Prof.

Nilton Gomes de Oliveira

Gesto de Custos

Evoluo histrica
Perodo 1200 - 1750 Perodo 1760 - 1950 Perodo 1960 2010... Contabilidade Gerencial

Contabilidade de Custos

Contabilidade de Custos

Contabilidade Financeira Registro

Contabilidade Financeira Mensurao - Fisco

Contabilidade Financeira Eficincia - Gesto

Evoluo histrica
Contabilidade Financeira Praticada desde os primrdios da humanidade. Respeita postulados, princpios e convenes.. Cumpre obrigaes impostas pelo fisco e legislaes locais emitidas. exigida por legislaes especficas. Presta informaes econmicas e gerenciais. Emite Demonstraes obrigatrias. Contabilidade e Gesto de Custos Surgiu com a modernizao dos processos produtivos. Extrapola os princpios contbeis aceitos. Foca a realidade operacional. facultativa, mas recomendada num mercado competitivo. Presta informaes econmicas e gerenciais. Emite Demonstraes e relatrios para a gesto dos negcios.

Terminologias

No ambiente contbil existem termos tcnicos aplicados para denominar procedimentos, situaes, condies, efeitos e demonstrativos. O uso destes termos (denominaes) facilita a comunicao profissional e permitem maior identificao de conceitos e eventos, motivo pelo qual necessrio nos familiarizar com algumas destas nomenclaturas.

Terminologias
Investimento Ativo

Despesa

DRE

Gasto

Custo

Ativo

Perda

DRE

Desembolso (Antes)

Desembolso (A Vista)

Desembolso (Depois)

Terminologias

GASTOS: Obteno de produtos, bens, servios ou benefcios mediante sacrifcio financeiro ou econmico de um ativo, podendo conforme sua aplicao e natureza ser classificado como.

DESEMBOLSO: Sacrifcio financeiro do ativo originado de um gasto. Pode ocorrer, antes, durante ou depois da ocorrncia do gasto. So pagamentos que afetem as disponibilidades da organizao.
INVESTIMENTOS: Trata-se de um gasto com gerao imediata de um outro ativo. Esta ativao do investimento ocorre pela vida til ou capacidade de gerao de benefcios futuros. Sua classificao pode ser no Circulante, No circulante ou Permanente, contudo sua futura realizao converter os investimentos em outras modalidades de gastos.

Terminologias

CUSTOS: Sacrifcios econmicos e/ou financeiros do ativo que objetivam a produo de outros bens ou servios de acordo com o objetivo social da empresa. Conforme sua origem os custos so classificados em:
CUSTOS DE VENDA: So custos que surgem da transferncia de bens ou servios a terceiros (Clientes). A ocorrncia de custos de venda afeta os estoques de produtos acabados, mercadorias para a revenda ou a conta onde se registram os servios em execuo e simultaneamente a reduo destes ativos acontece sua apropriao ao resultado que tambm reduzido pela CMV Custo da Mercadoria Vendida, CPV Custo do Produto vendido ou CSP Custo do Servio Prestado. CUSTOS DE PROCUO: So custos que surgem para a formao ou transformao dos estoques em produtos ou servios acabados. Os custos de produo ocorrem ao longo do processo produtivo, mas no afetam o resultado das organizaes pois apenas contribuem para o acabamento dos servios e produtos em elaborao. Todos os custos de produo so estocados e conforme sua evoluo e dinmica so classificados em Diretos, Indiretos, Fixos e Variveis.

Terminologias

DESPESAS: Bens ou servios consumidos direta ou indiretamente para a obteno de receitas. Esto ligadas a manuteno e controle das organizaes e impactam o resultado ( DRE- Demonstrao do Resultado do Exerccio ) assim que ocorrem. As despesas podem surgir pela reduo de ativos sem reduo de passivos correspondentes ou pelo aumento de passivos sem aumento de ativos correspondentes. OBS: Os custos de vendas comportam-se como as despesas reduzindo o resultado na DRE. PERDAS: So gastos caracterizados pelo consumo de bens ou servios de forma anormal e involuntria. As perdas afetam o resultado assim como as despesas no momento em que ocorrem e prejudicam o resultado das empresas. Perdas relevantes carecem de laudos tcnicos para sua validao. Quando a perda possui caractersticas de previsibilidade ou normalidade dentro do processo produtivo, esta deve ser includa entre os custos de produo do perodo em que ocorrerem.

Terminologias

RECEITAS: As receitas so benefcios econmicos ou financeiros capazes de gerar ativos sem passivos correspondentes, ou reduzir obrigaes passivas sem diminuir os ativos correspondentes. As receitas obedecem como as despesas, o principio da competncia e contribuem para o aumento do resultado de um perodo. A contabilidade e Gesto de Custos foca as receitas obtidas pela multiplicao do preo definido para venda pela quantidade de bens ou servios transferidos a terceiros (clientes).
RATEIO: So metodologias de distribuio dos custos indiretos de produo de modo a loc-los a cada unidade do produto ou servio elaborado no perodo. Os mtodos de rateio utilizam-se de um critrio muitas vezes arbitrrio que determina uma base de rateio (proporo) para a distribuio dos custos as unidades produzidas.

TERMINOLOGIAS

RESUMO DE GASTOS
1. INVESTIMENTOS (Novos Ativos) 2. DESPESAS (Administrao e controle do negcio) 3. CUSTOS (Produo/formao de estoques ou servios) 4. PERDAS (Imprevisvel e Involuntrio) Os gastos se relacionam com desembolsos que podem ocorrer antes, durante ou depois.

Custos de Produo

CUSTOS DIRETOS: So custos que podem ser atribudos diretamente a uma unidade do produto especfico com mensurao adequada. Geralmente compem o corpo fsico do produto ou so alocados mediante metodologia precisa que independa de critrios arbitrrios de rateio. So geralmente denominados de CD - Custos Diretos (Matrias Primas e MOD) CUSTOS INDIRETOS: So custos que embora contribuam para a produo de um dado bem ou servio, no podem ser facilmente alocados as unidades produzidas sem o uso de critrios de rateio definidos. So geralmente denominados de CIF Custo Indireto de Fabricao. (Depreciao, Energia, Alugueis e outros)

Custos de Produo

CUSTOS VARIVEIS: So custos que no total evoluem proporcionalmente a quantidade das unidades produzidas por participarem diretamente do servio ou bem produzido. Geralmente so custos diretos que compem a produo. Vale destacar que os custos variveis unitrios no se alteram com a variao das quantidades produzidas.
CUSTOS FIXOS: So custos que no total no se alteram com a variao das quantidades produzidas, pois depois de definidos so rateados por critrios diversos s unidades do servio ou bem produzidos. So custos indiretos que compem a produo. Vale destacar que os custos fixos unitrios se alteram de maneira inversamente proporcional a variao das quantidades produzidas.

Custos de Produo

Os custos variveis totais aumentam com o aumento da produo e reduzem se a produo cair, logo se a produo triplicou os custos variveis triplicaro. Portanto OS CUSTOS VARIVEIS TOTAIS EVOLUEM PROPORCIONALMENTE AO VOLUME PRODUZIDO. Os custos variveis unitrios no se alteram com variaes no volume produzido, portanto, OS CUSTOS VARIVEIS UNITRIOS SO FIXOS, E INDEPENDEM DO VOLUME PRODUZIDO. Os custos fixos totais no se alteram com a queda ou aumento da produo logo permanecero constantes, portanto OS CUSTOS FIXOS TOTAIS SO FIXOS E INDEPENDEM DO VOLUME PRODUZIDO.

Os custos fixos unitrios so formados pela diviso(rateio) dos custos fixos totais pelo volume produzido, assim se a produo aumenta os custos fixos unitrios diminuem e vice-versa. Logo, OS CUSTOS FIXOS UNITRIOS SO INVERSAMENTE PROPORCIONAIS AOS VOLUMES PRODUZIDOS.

Custos de Produo

RESUMO DOS CUSTOS DE PROCUO

1) FIXOS (No se relacionam ao volume produzido/vendido).

1) INDIRETOS (So alocados de forma indireta ao produto ou servios com o uso de rateios)
2) VARIVEIS (So proporcionais ao volume produzido/vendido)

2) DIRETOS (So facilmente identificados/mensurados no produto ou servio)

CUSTOS FIXOS

Custo $ CF

Volume de Atividade

CUSTOS FIXOS

Custo $

CF

Volume de Atividade

CUSTOS VARIVEIS

Custo $

CV

Volume de Atividade

CUSTOS VARIVEIS

Custo $

CV

Volume de Atividade

Esquema bsico de alocao dos custos

METODOLOGIAS DE CUSTEIO
1) CUSTEIO ABSORO Para atendimento ao fisco e aos conceitos gerais de contabilidade todas as empresas devem adotar o custeio absoro.
2) CUSTEIO VARIVEL Para fins gerenciais recomendado que as organizaes utilizem de forma complementar outras metodologias diferenciadas como o Custeio Varivel, que embora no seja aceito pelo fisco, mas uma boa ferramenta de gesto dos custos.

Esquema bsico de alocao dos custos

Custeio absoro Absoro c/ rateio simples CIF 1 Rateio simples Produtos Estoque 6 Custo Direto MD MOD

Absoro c/ Departamentalizao CIF 2 Departamento ou Centro de Custo Absoro c/ ABC CIF 3 Atividades 4 Produtos Estoque 6 Custo Direto MD MOD 2 Produtos Estoque 6 Custo Direto MD MOD

Custeio varivel CIF 5 Resultado DRE Produtos Estoque 6 Custo Direto MD MOD

Esquema bsico de alocao dos custos

1) Rateio dos CIFs aos produtos por meio de Base de Rateio nica

2) Rateio dos CIFs aos departamentos e s depois aos produto 3) Alocao dos CIFs as atividades com Base nos Direcionadores de Custos de Recursos
4) Alocao dos custos das atividades aos produtos com base nos Direcionadores de Custos de Atividades 5) Alocao do CIF total do ms no resultado da empresa sem alocao aos produtos

6) Custos diretos com alocao direta aos produtos independente do mtodo.

CUSTEIO ABSORO
Para atendimento ao fisco
DESPESAS

CUSTOS

DEMONSTRAO DE RESULTADOS

ESTOQUE DE PRODUTOS

RECEITA

CPV
LUCRO BRUTO DESPESAS LUCRO OPERACIONAL

CUSTEIO ABSORO Empresas Prestadoras de Servios

DESPESAS

CUSTOS

DEMONSTRAO DE RESULTADOS

PRESTAO DE SERVIOS

RECEITA

Custo Servios Prestados

LUCRO BRUTO DESPESAS LUCRO OPERACIONAL

Esquema bsico de absoro dos custos

CUSTOS

INDIRETOS

DIRETOS

RATEIO

PRODUTO A

PRODUTO B
ESTOQUE

DEMONSTRAO DE RESULTADOS

RECEITA CPV LUCRO BRUTO DESPESAS LUCRO OPERACIONAL

Controle de estoques
O Controle de estoques pode ser peridico (Inventrios Fsicos) ou permanente com uso dos seguintes mtodos. UEPS : ltimo a entrar, primeiro a sair ou, em ingls, LIFO, last in, first out. (legislao fiscal brasileira no permite) PEPS : primeiro a entrar, primeiro a sair ou, em ingls, FIFO, first in, first out.

Custo Mdio Ponderado : pode ser mvel ou fixo. O custo a ser baixado representa uma mdia dos custos de aquisio

Controle de estoques
Compras 1 2 3 4 Data 03/mai 12/mai 18/mai 25/mai Quantidade 70 120 100 60 350 Preo mdio R$ 18,00 Preo R$ 10,00 R$ 15,00 R$ 20,00 R$ 30,00 Total R$ 700,00 R$ 1.800,00 R$ 2.000,00 R$ 1.800,00 R$ 6.300,00

Venda 1 27/mai

Quantidade 90

Preo ?

Total ?

Controle de estoques
PEPS Quantidade 70 20 Preo R$ 10,00 R$ 15,00 Total R$ 700,00 R$ 300,00 R$ 1.000,00 R$ 5.300,00

Custo total baixado do estoque (CPV ou CMV) Estoque Final (Estoque Inicial - CPV)

UEPS

Quantidade 60 30

Preo R$ 30,00 R$ 20,00

Total R$ 1.800,00 R$ 600,00 R$ 2.400,00 R$ 3.900,00

Custo total baixado do estoque (CPV ou CMV) Estoque Final (Estoque Inicial - CPV)

MPM

Quantidade 90

Preo mdio R$ 18,00

Total R$ 1.620,00 R$ 1.620,00 R$ 4.680,00

Custo total baixado do estoque (CPV ou CMV) Estoque Final (Estoque Inicial - CPV)

Controle de estoques
Conforme exemplificao anterior o UEPS o mtodo que proporciona maiores custos de baixa para os estoques (Custos atualizados) e consequentemente impactam os resultados provocando menores lucros. Menor lucro = menor base para tributao (IR e CSLL) logo = UEPS vedado pela legislao fiscal brasileira.

Controle de estoques
Conforme exemplificao anterior o PEPS o mtodo que proporciona estoques a custos atualizados. Como o CPV ou CMV neste caso ficam menores (desatualizados), promovem maiores lucros. Maior lucro = maior base para tributao (IR e CSLL) logo = PEPS prejudicial quanto a legislao fiscal brasileira.

A maior parte das empresas adotam a Mdia Ponderada Mvel MPM como mtodo de controle de estoques.

EXERCCIO PRTICO

Controle de estoques (Exerccio de Fixao)

Compras 1 2 3 4 Data 05/fev 10/fev 22/fev 24/fev ? Preo mdio ? Quantidade 90 70 40 100 Preo R$ 5,00 R$ 10,00 R$ 25,00 R$ 40,00 Total ? ? ? ? ?

Venda 1 26/fev

Quantidade 190

Preo ?

Total ?

Controle de estoques (Exerccio de Fixao)

Com base nas compras anteriores calculo o CMV e Estoque final de mercadorias utilizando os trs mtodos de controles (PEPS, UEPS e MPM)

a)

PEPS = CMV: ____________________ EF:__________________

b) UEPS = CMV:_____________________ EF: __________________

c) MPM = CMV:______________________ EF: _________________

Controle de estoques Esquema bsico

Enquanto numa empresa comercial s temos basicamente o estoque de mercadorias para revenda com seu custo de aquisio, num processo produtivo os componentes do custo de um produto so adicionados em etapas ou estoques diferenciados: Estoque de matrias primas ou insumos Estoque em elaborao ou processo Estoque de produtos acabados A dinmica de acumulao dos custos e composio dos estoques pode ser assim esquematizada.

Esquema Bsico de produo Custos - Semestre 1/2010 Prof. Nilton G. Oliveira

3 CIF 4 MOD

1 Fornecedor A

2 CMPC

5 CPP ou CPE

6 CPA

7 CPV Cliente

Est. Inicial= Est. Final = A 1 Estoque de Materia Prima B

Est. Inicial= Est. Final = Estoque de Produtos em Elaborao ou processo C

Est. Inicial= Est. Final = Estoque de Produtos acabados

Investimento na compra de matrias primas e materiais diretos a serem utilizados na produo.Os estoques so adicionados dos custos na compra, excludos dos impostos no cumulativos e adicionados de outros custos como fretes, seguros e taxas incorridos pa Requisio de Materia prima e materiais diretos para serem utilizados na produo do perodo. O custo da matria prima consumida - CMPC pode ser determinado pela equao; CMPC = Est. Inicial MP + Compras - Est. Final MP Custos indiretos de fabricao - CIF ou produo - CIP que so geralmente fixos e participam do processo produtivo na transformao da matria prima consumida. Pode ser determinado pela soma de MOI, E. Eltrica, Depreciao, Aluguel, Manutenes, Seguros Custo da Mo de Obra Direta - MOD que composto pelo custo efetivo das horas medidas durante a produo do perodo, acrescidas dos encargos e benefcios concedidos aos funcionrios envolvidos diretamente na produo. Custo de Produo do Perodo - CPP ou Custo de Produto em Elaborao - CPE a soma dos custos consumidos na produo do perodo , ou seja: CPP = CMPC + MOD +CIF Os Custos dos Produtos Acabados ocorrem na transferncia de produtos concludos para o estoque de comercializao (acabado), nele os produtos j acumulam os CPP do perodo de produo e anteriores. Podemos defin-los como CPA= Est. Inicial em Elaborao + O Custo de Produtos Vendidos - CPV s ocorrem na transferncia do estoque para o cliente no momento da venda, este custo impacta o resultado DRE) do perodo da venda e pode ser definido por CPV = Est. Inicial PA + CPA - Est. Final PA (

Contabilizao geral Esquema bsico de produo

As metodologias aplicadas a gesto de custos deve refletir na contabilizao do custeio absoro pelas empresas nacionais.

Esta contabilizao inclui a constituio e baixa de estoques, acumulao analtica de custos na formao dos diferentes produtos e servios de uma empresa e a adequada segregao para tratamento das despesas e dos custos, bem como das perdas e investimentos do perodo.
O objetivo final a apurao do resultado operacional mais coerente possvel com a realidade da empresa, de forma a permitir tambm, o uso da informao do Custeio Absoro para a orientao do gestor.

Caso Prtico

Na Cia Complicada S/A ocorreram no ms de Janeiro os seguintes Gastos:

Custo de M. Prima unitria Custo de MOD unitria Alugueis da Fbrica Seguro da Fbrica 140,0 80,0 90.000 20.000 Depreciao linear de Maq. Operacionais MOI Mo de Obra Indireta Energia Eltrica Despesas Adm 70.000 60.000 140.000 50.000

Na produo e venda temos as seguintes informaes

Produto Lindo -A Bonitinho -B Feio - C Preo Produo Venda Nr Peas/Unid Tintas/unid 400 1300 1200 40 0,50 350 1000 700 30 0,20 380 2000 1500 50 0,40

Na empresa h cinco departamentos, sendo que Manuteno, Compras e Engenharia so departamentos de servios (Auxiliares) enquanto os departamentos de montagem e pintura so produtivos. Os custos do departamento de manuteno so rateados aos demais conforme KW consumidos. Os custos do departamento de compras so rateados aos demais conforme funcionrios envolvidos. Os custos da engenharia so rateados conforme rea ocupada pelos demais departamentos.

Os custos do departamento de montagem so rateados aos produtos conforme nr de peas montadas.

Os custos do departamento de pintura so rateados conforme tintas consumidas pelos produtos.

Conforme melhor critrio de rateio disponvel devemos atribuir os custos fixos da empresas (CIFs) aos departamentos produtivos e auxiliares.
Departamentos rea Ocupada KW Consumidos Funcionrios Valor dos Bens (Mil) Manuteno 10 90 5 18 Compras 5 60 3 2 Rateio aos departamentos Aluguel ( R$ 90.000) Rateio p/ rea Seguro (R$ 20.000) Rateio p/ Valor dos bens Depreciao (R$ 70.000) Rateio p/ KW MOI (R$ 60.000) Rateio p/ Nr. Funcion. Energia Eltrica (R$ 140.000) Rateio p/ KW Total no Departamentos 15.000,00 7.200,00 9.000,00 10.000,00 18.000,00 59.200,00 7.500,00 800,00 6.000,00 6.000,00 12.000,00 32.300,00 22.500,00 2.000,00 5.000,00 8.000,00 10.000,00 47.500,00 27.000,00 4.000,00 30.000,00 24.000,00 60.000,00 145.000,00 18.000,00 6.000,00 20.000,00 12.000,00 40.000,00 96.000,00 90.000,00 20.000,00 70.000,00 60.000,00 140.000,00 380.000,00 Engenharia 15 50 4 5 Montagem 18 300 12 10 Pintura 12 200 6 15 Total 60 700 30 50

Agora devemos transferir os custos (CIFs) acumulados nos departamentos de apoio para os departamentos produtivos.

Manuteno Total no Departamentos Rateio da manuteno Subtotal 1 Rateio de Compras Subtotal 2 Rateio da Engenharia Subtotal 3 59.200,00 59.200,00 -

Compras 32.300,00 5.822,95 38.122,95 38.122,95 0,00

Engenharia 47.500,00 4.852,46 52.352,46 6.931,45 59.283,90 0,00 59.283,90 0,00

Montagem 145.000,00 29.114,75 174.114,75 20.794,34 194.909,09 35.570,34 230.479,43

Pintura 96.000,00 19.409,84 115.409,84 10.397,17 125.807,00 23.713,56 149.520,56

Total 380.000,00 380.000,00 380.000,00 380.000,00

Ao final devemos transferir conforme critrios de rateio definidos os custos dos departamentos produtivos aos produtos.

Determinando o rateio na Montagem Peas por unidade Produo do perodo Numero de peas montadas Determinando o rateio na Pintura Tintas por unidade Produo do perodo Tintas consumidas

A 40 1.300 52.000 A 0,50 1.300 650

B 30 1.000 30.000 B 0,20 1.000 200

C 50 2.000 100.000 C 0,40 2.000 800

Total

182.000 Total

1.650

Assim identificamos os CIFs totais em cada produto e ento podemos identificar os CIFs unitrios. Somando os CIFs unitrios aos custos diretos de cada unidade determinamos os custos de fabricao unitria.
Montagem 230.479,43 Rateio para produto A Rateio para produto B Rateio para produto C 65.851,27 37.991,11 126.637,05 230.479,43 Pintura 149.520,56 58.902,04 18.123,70 72.494,82 149.520,56 CIF Total 380.000,00 124.753,31 56.114,82 199.131,87 379.999,99

Produo

CIF Unitrio CV Unitrio

Custo unitrio

1.300 1.000 2.000

95,96 56,11 99,57

220 220 220

315,96 276,11 319,57

Modelos de Produo
Os modelos de produo nas organizaes podem apresentar variaes quanto a seu desenvolvimento e objetivo final. Esta diversificao de modelos tambm exige diferentes formas de controle e avaliao de custos produtivos. Conforme fluxo de suas operaes os modelos de produo podem ser contnuos ou por encomenda ou ordem de produo.
PRODUO POR ORDEM OU ENCOMENDA

CONTRATOS DE LONGA DURAO PRODUO CONTNUA PRODUO CONTNUA CONJUNTA

Modelos de Produo
PRODUO POR ORDEM OU ENCOMENDA

Neste modelo cada produto ou lote de produo fabricada conforme especificaes exigidas por um cliente determinado e os custos de produo so acumulados na Ordem de Produo correspondente que uma ficha de controle para todos os esforos necessrios a concluso do pedido.

Os estoques neste caso no so comuns pois assim que concludos os pedidos so entregues e as matrias primas so adquiridas conforme encomendas recebidas.

Modelos de Produo
PRODUO POR ORDEM OU ENCOMENDA

Uma caracterstica importante deste modelo que podemos prever custos e resultados pelo histrico de OPs anteriores, facilitando oramentos para pedidos semelhantes. Tais informaes oramentrias podem antecipar decises gerenciais e at mesmo a recusa de encomendas ou formao adequada de preos. O modelo de OPs muito comum nas organizaes prestadoras de servios onde as prestaes so personalizadas.

Modelos de Produo
PRODUO POR ORDEM OU ENCOMENDA

Ressaltamos que o rateio do CIF do perodo pelas OPs concludas no perodo uma crtica este modelo j que pode distorcer os resultados apontados a cada OP.

Para efeitos didticos utilizaremos uma prtica de mercado que distribuir os CIFs entre as Ops em andamento no perodo.

Modelos de Produo
CONTRATOS DE LONGA DURAO (IAS 11, CPC 17)

Uma variao do modelo de produo por encomenda-se a modalidade de contratos de longo prazo onde o perodo de execuo dos pedidos ultrapasse um ou mais exerccios fiscais ou anos calendrios. Nestes casos o recomendado o reconhecimento da receita do referido contrato de forma proporcional aos custos mensurados/medidos na execuo do projeto.
Exemplo: num contrato de longa durao onde se possa medir uma execuo de 30% dos custos previstos deve-se apropriar igualmente 30% das receitas previstas no contrato e antes registrada como adiantamentos passivos.

Modelos de Produo
CONTRATOS DE LONGA DURAO (IAS 11, CPC 17) Esta forma geralmente observada em construtoras, metalurgias, industrias de base e montadoras navais e seu adequado cumprimento est orientado pelo Artigo 10 da Lei 1.598/77, e Art. 407 IN 21 da RIR SRF Art. 407. Na apurao do resultado de contratos, com prazo de execuo superior a um ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo pr-determinado, de bens ou servios a serem produzidos, sero computados em cada perodo de apurao (Decreto-Lei n. 1.598, de 1977, art. 10)

Modelos de Produo
CONTRATOS DE LONGA DURAO (IAS 11, CPC 17) No contrato de construo de um prdio para um cliente interessado em operar com um shoping, o valor da receita contratada de R$ 18.000.000. Conforme engenheiros o shoping s ter sua obra concluda em aproximados 4 anos. Para concluso os custos orados so no valor de R$ 15.000.000 e metade do valor das receitas foi antecipada a ttulo de adiantamento pelo cliente. Aps o primeiro ms (janeiro) foram gastos como custos de produo aplicados obra o montante de R$ 750.000.

Observe que como a receita s se efetivar de direito quando a obra for integralmente entregue, os R$ 9.000.000 adiantados permanecero como obrigaes passivas da construtora at a concluso da obra.

Modelos de Produo
CONTRATOS DE LONGA DURAO (IAS 11, CPC 17) Contudo se no primeiro ms observamos um custo j incorrido de R$ 750.000 temos ento 5% dos custos previstos j realizados, motivo pelo qual neste mesmo ms poderemos apropriar tambm 5% das receitas previstas , ou seja 5% de R$ 18.000.000 que equivalem a R$ 900.000.

Neste caso 10% dos adiantamentos concedidos pelo cliente podero ser compensados mediante previso do contrato.

EXERCCIO PRTICO

Modelos de Produo
CONTRATOS DE LONGA DURAO (IAS 11, CPC 17)

1) Ainda para o caso anteriormente apresentado, considere que no quarto ms de obra (abril) um custo de R$ 3.000.000 j esteja realizado. Neste caso qual deve ser o total de receitas j apropriadas? 2) Na empresa Libertadores S.A a construo de um Estdio para a copa de 2014 iniciou - se em maro de 2009, com previso de trmino em maro de 2013. O valor da receita contratada total de R$ 300 milhes e os custos orados no pr-clculo so de R$ 240 milhes.
Em 31 de dezembro de 2009 os custos incorridos somavam R$ 12 milhes e em 31 de dezembro de 2010 j acumulavam R$ 30 milhes. Sabendo que este o nico contrato na empresa , e desconsiderando os impostos sobre o faturamento, calcule o lucro bruto de 2010.

Modelos de Produo
PRODUO CONTNUA

Neste modelo a produo continuada e no direcionada a clientes especficos, os custos so acumulados nos processos ou departamentos e os estoques so comuns, notadamente os de produtos acabados e em elaborao. Como a produo permanece num ciclo constante a existncia de produtos inacabados fazem surgir o conceito da produo equivalente:

Produo Equivalente:
Produo acabada + (Produo inacabada x % Grau de acabamento) Vale destacar que o uso de um modelo contnuo no exclue a possibilidade de aplicao do modelo de OPs, assim ambos os modelos podem co-existir numa mesma empresa sem prejuzo da apurao dos custos.

Modelos de Produo
Produo contnua Custos geralmente acumulados em Acumulao departamentos e processos de custos Geralmente so relevantes e classificados como Matria prima, produtos inacabados e produtos acabados. S ocorrem aps a concluso de um perodo de acumulao (ms ou ano) retardando decises baseadas nos custos e resultados acumulados. So tpicos da contabilidade financeira, BP e DRE ou incluem relatrios mensais diversificados. Genricos e destinados a diversos clientes. Aspecto Produo por encomenda Custos acumulados nas fichas (OPs) de controle para cada pedido. Geralmente no existem pois as encomendas so entregues quando concludas, exceto nos casos de cancelamentos ou atrasos nas entregas. Podem ocorrer antecipadamente, mesmo antes da produo pois se utiliza de histricos. Os resultados podem ser previstos facilitando a tomada de decises. Resumem-se nas fichas ou Ordens de Produo concludas onde se evidenciam as receitas e os custos acumulados. Produto especfico fabricado conforme encomenda de cliente determinado.

Estoques

Tempo das analises.

Relatrios

Produtos

Modelos de Produo
PRODUO CONJUNTA

Esta uma modalidade de produo contnua que se difere pela gerao de diversos co-produtos originados de uma matria prima comum.
Como exemplo tpico, podemos citar a produo numa mesma empresa de manteiga, queijos e iogurtes que parte de um mesmo insumo, o leite, mas que em determinado momento do processo se diferencia em diferentes resultados. Nesta modalidade percebemos que a matria prima sofre transformaes iniciais que so comuns a todos os produtos esperados da produo, estes gastos comuns acumulados ao processo so inicialmente denominados de custos conjuntos.

Modelos de Produo
PRODUO CONJUNTA
Num momento seguinte da produo a Matria prima semi-elaborada passa por diferentes processos dando origem a diferentes produtos, denominados de co-produtos.
Nesta fase os custos acumulados so denominados de custos adicionais.
Custos Conjuntos Custos Adicionais

Co-produto (A)

Matria Prima

Matria SemiElaborada

Co-produto (B)

Co-produto (C)

Modelos de Produo
Produtos principais So os produtos tpicos da operao da empresa, para os quais j existe um mercado consumidor definido e estratgias de mercado quanto concorrncia . Os produtos principais so responsveis pelo resultado operacional da empresa e neles se acumulam os custos de produo do perodo de fabricao. So assim denominados os produtos principais que simultaneamente se originam de processos que se diferenciam ao longo do beneficiamento de uma matria prima comum. Os Co-produtos so os mesmos produtos principais e acumulam os custos conjuntos e adicionais da produo. So produtos decorrentes dos processos de fabricao dos produtos principais, mas no so relevantes para os resultados da empresa. Sua comercializao conta com um mercado resumido e os ganhos de sua venda servem para reduzir os custos dos produtos principais. No se acumulam custos nos subprodutos de uma empresa. Ex. Serragem originada da fabricao de mveis de madeiras e adubo orgnico originado da criao de bovinos. Podem ou no ser decorrentes do processo de fabricao principal e no possuem mercado identificado para comercializao. As sucatas no acumulam custos, seus estoques no possuem valor contbil no balano e quando eventualmente comercializadas so registradas como Outras receitas operacionais.

Co-produtos

Sub-Produtos

Sucatas

EXERCCIO PRTICO

Modelos de Produo (Exerccio de Fixao)

Na empresa Loucuras S/A ocorreram os seguintes eventos em sua produo contnua.
a) Custo de produo para seu produto principal no perodo b) Rendas com vendas de subprodutos do processo c) Rendas com sucatas vendidas no perodo d) Venda de toda produo principal do perodo por R$ 1.300 R$ 500 R$ 120 R$ 2.500

Calcule e responda os valores de : Receita com vendas: _____________________________

Custos com produtos vendidos: ___________________ Resultado Bruto: ________________________________ Outras receitas operacionais: _____________________

Resultado operacional: ___________________________

Modelos de Produo (Exerccio de Fixao)

Na empresa Loucuras S/A ocorreram os seguintes eventos em sua produo contnua.
a) Custo de produo para seu produto principal no perodo b) Rendas com vendas de subprodutos do processo c) Rendas com sucatas vendidas no perodo d) Venda de toda produo principal do perodo por R$ 1.300 R$ 500 R$ 120 R$ 2.500

Calcule e responda os valores de : Receita com vendas: ________________R$ 2.500_____

Custos com produtos vendidos: ______(R$ 800)_____ Resultado Bruto: ___________________R$ 1.700_____ Outras receitas operacionais: _________R$ 120_____

Resultado operacional: ______________R$ 1.820_____

CUSTEIO VARIVEL
CUSTOS DESPESAS

FIXOS

VARIVEIS

FIXAS

VARIVEIS

ESTOQUE DE PRODUTOS
DEMONSTRAO DE RESULTADOS

VENDA

RECEITA LQUIDA CVPV DV MARGEM DE CONTRIBUIO CDF LUCRO OPERACIONAL

CUSTEIO VARIVEL
Custeio varivel Receitas (Custos variveis totais) (Despesas Variveis totais) Margem de contribuio total (Custos fixos totais) (Despesas fixas totais) Resultado operacional 100 (60) (10) 30 (20) (5) 5 Custeio absoro Receitas Impostos sobre a venda (variaveis) Receita lquida Custos totais (fixos e variveis) Resultado bruto Despesas totais (fixas e variveis) Resultado operacional 100 (6) 94 (80) 14 (9) 5

A formao do resultado operacional diferente no custeio absoro e varivel. Como no custeio varivel os custos fixos seguem integralmente para o resultado (DRE), a tendncia o resultado por este mtodo ser menor. (Motivo para sua vedao pelo fisco)

OBS. Apenas se a produo for totalmente vendida e no restarem estoques finais de produtos acabados o resultado ser igual para os dois mtodos.

CUSTEIO VARIVEL
DEMONSTRAO DO RESULTADO GERENCIAL

(-) (-) = (-) (-) =

RECEITAS TOTAIS CUSTOS VARIVEIS TOTAIS DESPESAS VARIVEIS TOTAIS MARGEM DE CONTRIBUIO TOTAL CUSTOS FIXOS TOTAIS DESPESAS FIXAS TOTAIS RESULTADO OPERACIONAL

Preo x Volume vendido Custo de aquisio do combustvel x Volume vendido Impostos e comisses s/ vendas Sobra inicial na comercializao Alugueis, depreciaes, FOLPAG, Energia e outros Impressos, Honorrios, Segurana, Telefones Sobra operacional no perodo

Com este esquema possvel calcular indicadores importantes do seu negcio

CUSTEIO VARIVEL
MARGEM DE CONTRIBUIO

A margem ou sobra de contribuio um importante aspecto a ser avaliado em um produto ou mercadoria para decises gerenciais. Para conhec-la preciso considerar o preo praticado e todos os gastos variveis que envolvem sua comercializao como impostos, custos diretos de aquisio ou produo, taxas, comisses e fretes. Na ausncia de outros fatores devemos nos orientar pela margem para definirmos o mix de produo ou o foco de nossas estratgias de marketing.
A Margem de Contribuio Unitria MCu quando multiplicada pela quantidade vendida em cada produto representa a Margem de Contribuio Total MCt que a sobra financeira ou riqueza gerada na empresa para pagar os gastos fixos do perodo.

CUSTEIO VARIVEL

Quanto me sobra a cada unidade vendida?

MC/u = Preo (Custos Variveis + Despesas variveis)

No calculo unitrio devemos identificar os valores unitrios do custo (Aquisio, MP e MOD) e despesas variveis ( impostos, taxas e comisses)

EXERCCIO PRTICO

CUSTEIO VARIVEL
1) Considerando a MCu. qual dos produtos mais rentvel para a

empresa?
Preo Custo varivel (MP) Custo varivel (MOD) Despesas varivel impostos (27,25%) Despesas variveis comisses (5%) Despesas variveis taxas CC (2%) Margem de Contribuio unitria (R$) Margem de Contribuio unitria (%) A 1.000,00 (350,00) (120,00) (272,50) (50,00) (20,00) 187,50 18,8% B 3.000,00 (1.500,00) (300,00) (817,50) (150,00) (60,00) 172,50 5,8% C 500,00 (70,00) (50,00) (136,25) (25,00) (10,00) 208,75 41,8% D 400,00 (45,50) (30,00) (109,00) (20,00) (8,00) 187,50 46,9%

2) Aumentando o preo de venda qual o impacto para a MCu de um produto?

3) Um produto pode ter MCu negativa?

CUSTEIO VARIVEL
1) Calcule a MCu de cada produto na empresa:
Preo Custo varivel (MP) Custo varivel (MOD) Despesas varivel impostos (27,25%) Despesas variveis comisses (5%) Despesas variveis taxas CC (2%) Margem de Contribuio unitria (R$) Margem de Contribuio unitria (%) A 80,00 (56,00) (10,00) (21,80) (4,00) (1,60) B 150,00 (62,00) (15,00) (40,88) (7,50) (3,00) C 30,00 (12,00) (7,00) (8,18) (1,50) (0,60) D 8,00 (2,00) (1,00) (2,18) (0,40) (0,16)

2) Qual produto voc deixaria de fabricar e vender? 3) Qual produto tem o melhor preo? 4) Qual produto voc incentivaria na produo e venda?

CUSTEIO VARIVEL
FATORES DE LIMITAO DA CAPACIDADE PRODUTIVA

Na existncia de outros fatores de limitao da capacidade produtiva a Margem de Contribuio unitria no deve ser utilizada isoladamente como critrio de deciso para o Mix de produo ou venda.
Nestes casos so necessrios estudos capazes de auxiliar os gestores na melhor deciso a fim de otimizar os recursos disponveis na busca do melhor resultado.

Assim devemos identificar os fatores de limitao como demanda, greves, falta de energia ou combustveis, escassez de insumos ou MOD, restries legais ou ambientais e mesmo a capacidade produtiva da empresa. Posteriormente devemos calcular um novo parmetro que o Quociente de Limitao.

CUSTEIO VARIVEL
FATORES DE LIMITAO DA CAPACIDADE PRODUTIVA

Em casos de associao de inmeros fatores de limitao so necessrios softwares capazes de clculos e anlises mais complexas, mas em casos mais simples podemos construir analises com base nos seguintes mtodos:

Quociente de Limitao = MCu / Fator de Limitao

Quanto maior o quociente, melhor o resultado obtido no ambiente de limitao. Observe o exemplo:
Produto Preo/unid Custo/unid Jaqueta Cala Macaco Total 200 150 350 700 110 80 210 400 Informaes sobre a produo e venda Mcu Horas/unid Couro/unid Botes/unid 90 70 140 300 3 2 5 10 2 4 7 13 15 5 8 28 Zip/ unid 1 2 5 8 Demanda 2800 1400 800 5000

CUSTEIO VARIVEL
FATORES DE LIMITAO DA CAPACIDADE PRODUTIVA

Nota 1) Pela tabela anterior percebemos que o produto de melhor margem de contribuio o macaco que proporciona uma Mcu de $ 140 a cada unidade fabricada e vendida. Assim conclumos que se as vendas fossem nas mesmas quantidades este o produto que melhor contribuiria para os resultados da empresa. Nota 2) Se a limitao estivesse na demanda do mercado, percebemos conforme as pesquisas s seriam vendidas 800 unidades e depois destas vendas produzir macaces no seria interessante pois, os mesmos permaneceriam estocados sem contribuir para o resultado da Cia.
Nota 3) A demanda um importante fator pois produzir para no vender um grave erro de gesto quando no fizer parte da estratgia.

CUSTEIO VARIVEL
FATORES DE LIMITAO DA CAPACIDADE PRODUTIVA
Situao 1) O atual quadro de funcionrios da Cia. s lhe permite 3.000 horas produtivas que devem ser aplicadas da melhor maneira para produo do ms. Considerando este limitador exclusivamente qual dos produtos deve ser privilegiado na produo? A demanda comporta tal produo? Qual outro produto deve complementar a produo.
Fator de limitao 3.000 horas Fator de Quociente Produo limitao conforme unitrio Demanda 3 30 66 2 35 1400 5 28 0 1466

Produto

Mcu

Consumo

MCt

Jaqueta Cala Macaco Total

90 70 140

198 2800 0 2998

R$ 5.940,00 R$ 98.000,00 R$ 0,00 R$ 103.940,00

Como a demanda s consumiria 1.400 calas as horas remanescentes foram destinadas a produo de jaqueta.

CUSTEIO VARIVEL
FATORES DE LIMITAO DA CAPACIDADE PRODUTIVA
Situao 2) Uma crise no mercado, reduziu a oferta de couro em seus fornecedores , sendo que assim a empresa somente consegue adquirir 1.800 m de couro para sua produo de roupas. Considerando exclusivamente esta limitao qual produto deve ter sua produo privilegiada? O mercado comporta esta produo recomendada ?
Produto Mcu Fator de limitao 1.800 metros de couro Fator de Quociente Produo Consumo limitao conforme unitrio Demanda 2 45 900 1800 4 17,5 0 0 7 20 0 0 900 1800 MCt

Jaqueta Cala Macaco Total

90 70 140

R$ 81.000,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 81.000,00

Como a demanda consumiria as 900 jaquetas possveis, todo o couro foi destinado a esta produo.

EXERCCIO PRTICO

CUSTEIO VARIVEL
FATORES DE LIMITAO DA CAPACIDADE PRODUTIVA
Situao 3) Uma crise no mercado, reduziu a oferta de botes em seus fornecedores , sendo que assim a empresa somente consegue adquirir 6.000 unidades para sua produo de roupas. Considerando exclusivamente esta limitao qual produto deve ter sua produo privilegiada? O mercado comporta esta produo recomendada ?Qual seria o prximo produto recomendado?

Produto

Mcu

Fator de limitao 6.000 botes Fator de Quociente Produo limitao conforme unitrio Demanda

Consumo

MCt

Jaqueta Cala Macaco Total

CUSTEIO VARIVEL
FATORES DE LIMITAO DA CAPACIDADE PRODUTIVA
Situao 4) Uma crise no mercado, reduziu a oferta de Zip em seus fornecedores , sendo que assim a empresa somente consegue adquirir 5.000 unidades para sua produo de roupas. Considerando exclusivamente esta limitao qual produto deve ter sua produo privilegiada? O mercado comporta esta produo recomendada ?Qual seria o prximo produto recomendado?
Fator de limitao 5.000 Zips Fator de Quociente Produo limitao conforme unitrio Demanda

Produto

Mcu

Consumo

MCt

Jaqueta Cala Macaco Total

CUSTEIO VARIVEL
PONTO DE EQUILIBRIO CONTBIL E ECONMICO

Conhecendo os gastos fixos de um negcio possvel determinar as quantidades vender para que sejam obtidos os resultados desejados.
A quantidade necessria para que o resultado operacional pelo custeio varivel seja zero, ou seja nulo, conhecida como Ponto de Equilbrio Contbil - PEC. A quantidade necessria para se obter um resultado operacional positivo conhecida como Ponto de Equilbrio Econmico - PEE. O resultado positivo (lucro) pode ser determinado em valores (R$) ou percentuais (%) exigindo metodologias diferentes para o Ponto de Equilbrio Econmico.

CUSTEIO VARIVEL Quanto devo vender para pagar os gastos fixos ?

PEC = Custos Fixos + Despesas Fixas MC/u

Quanto devo vender para alcanar um lucro de X$ ?

PEE = Custos Fixos + Despesas Fixas + Lucro desejado MC/u

CUSTEIO VARIVEL O PEE tambm pode ser definido com metas em percentuais sobre o faturamento ou preo. Quanto devo vender para obter um ganho de X% ?
PEE = Custos Fixos + Despesas Fixas MC/u (% de ganho x preo)

CUSTEIO VARIVEL
MARGEM DE SEGURANA

Determinado o PEC de um negcio, podemos identificar a sobra percentual das vendas atuais em relao a este PEC. A margem de segurana na verdade o excesso percentual de vendas em relao as vendas do PEC.

Na formula podemos utilizar as vendas em quantidades ou receitas (R$)

Qual a margem de segurana de minhas vendas?

MSO = (Vendas atuais Vendas do PEC) x 100% Vendas Atuais

CUSTEIO VARIVEL
GRAU DE ALAVANCAGEM OPERACIONAL

O Grau de Alavancagem Operacional - GAO revela a relao existente entre as quantidades vendidas e o resultado operacional obtido. Assim podemos defini-la por:

GAO = Variao % do Lucro/ Variao % na quantidade vendida.

Qual a relao vendas lucro do negcio?

GAO = Variao % do lucro Variao % da quantidade vendida

EXEMPLO PRTICO

CUSTEIO VARIVEL EXERCCIO PRTICO

O Posto Alambique Ltda. vende exclusivamente gasolina aditivada ao preo de R$ 1,39/litro. Seu Custo de aquisio do combustvel de R$ 1,20/litro e os impostos sobre a venda so de 5%. Como vende apenas no carto de crdito/dbito tem ainda uma despesas de 2% em suas vendas.
As vendas atuais so de 700.000 litros/ms e seus custos e despesas fixas podem ser assim detalhadas: Custos Fixos Despesas Fixas Aluguel: 15.000 $ Telefone 1.500 $ FOLPAG: 16.000 $ Internet 212 $ Energia: 7.000 $ Contador 3.000 $

Depreciao: Total:

8.000 $ 46.000 $

gua/esgoto Total

1.200 $ 5.912 $

CUSTEIO VARIVEL EXERCCIO PRTICO

Calcule a MC/u: (Quanto me sobra a cada litro ?) = R$ 0,0927 MC/u = P (Cvu + Dvu) = 1,39 (1,20 (1,39 x 0,07) ) MC/u = 1,39 ( 1,20 + 0,0973) = 0,0927 Calcule o PEC (Ponto de Equilibrio Contbil): (Quanto devo vender para pagar os gastos fixos ?) = 560.000 litros PEC = (CF total + DF total) / MC/u = (46.000 + 5.912) / 0,0927 PEC = 560.000 litros Calcule a MSO (Margem de segurana Operacional): (Qual percentual posso perder nas vendas sem ter prejuzo operacional ?) = 20% MSO = (Vendas Atuais Vendas no PEC) x 100% / Vendas Atuais MSO = ( 700.000 560.000) x 100% / 700.000 = 20%

CUSTEIO VARIVEL EXERCCIO PRTICO

Calcule o PEE (Ponto de Equilibrio Econmico): (Quanto devo vender para alcanar um resultado de ... R$ 30.000) = 883.624 litros PEE = (CF total + DF total + Lucro Desejado) / MC/u PEE = (46.000 + 5.912 + 30.000) / 0,0927 = 883.625

Calcule o PEE (Ponto de Equilibrio Econmico): (Quanto devo vender para alcanar um resultado de.... 2% do faturamento) = 799.877 litros
PEE = (CF total + DF total) / (MC/u Lucro p/ unidade) PEE = (46.000 + 5.912) / (0,0927 (1,39 x 0,02)) PEE = 51.912 / (0,0927 0,0278) = 51.912/0,0649 PEE = 799.877

CUSTEIO VARIVEL EXERCCIO PRTICO

Demonstre o resultado operacional atual do Posto no ms (700.000 litros vendidos) e o seu resultado no PEC (560.000 litros vendidos):
Atual RECEITAS TOTAIS CUSTOS VARIVEIS TOTAIS DESPESAS VARIVEIS TOTAIS MARGEM DE CONTRIBUIO TOTAL CUSTOS FIXOS TOTAIS DESPESAS FIXAS TOTAIS RESULTADO OPERACIONAL 1,39 x 700.000 (1,20 x 700.000) (0,0973 x 700.000) 973.000 (840.000) (68.110) 64.890 (46.000) (5.912) 12.978 PEC 778.400 (672.000) (54.488) 51.912 (46.000) (5.912) -

(-) (-) = (-) (-) =

CUSTO PADRO
O Custo padro uma metodologia utilizada na anlise dos componentes variveis do custo unitrio, notadamente a Matria Prima e Mo de Obra direta. Para tanto necessrio uma avaliao sobre as variaes do custo e quantidade destes elementos. Inicialmente o Custo Padro (standard) formulado com as contribuies dos setores operacionais, engenheiros e tcnicos de produo os parmetros dos custos e quantidades padres previstas para o processo produtivo. Posteriormente realizada uma anlise sobre as variaes dos valores padres e reais de cada unidade produzida.

Da anlise destas variaes podem se identificar fatores favorveis e desfavorveis nos ciclos produtivos da empresa indicando a necessidade de medidas corretivas nos processos.

CUSTO PADRO
Os elementos do MD e MOD cuja variao devem ser avaliados permanentemente na metodologia do custo padro so:
Custos Padres MD - Material direto Valor ou Preo Quantidade Custos Reais MD - Material direto Valor ou Preo Quantidade Variaes Custo Consumo Anlises Favorvel Desfavorvel

Custos Padres MOD Mo de Obra Valor - taxa Quantidade

Custos Reais MOD Mo de Obra Valor - taxa Quantidade

Variaes Taxa Eficincia

Anlises Favorvel Desfavorvel

A empresa que adota o custo padro ao longo dos meses, deve fazer ajustes finais para adequar o custo padro aos custos reais conforme Custeio Absoro para atendimento ao fisco.

CUSTO PADRO
Para efeito de clculos devemos utilizar os preceitos do custeio por absoro e aplicar 04 casas decimais nos valores dos elementos envolvidos. Analisando as variaes do Material direto: Variao da quantidade : VQ = (Q. real Q. padro) x Preo padro

Variao do preo: VP= (P. real P. padro) x Quantidade padro Variao mista = ( variao da quantidade) x ( Variao do preo)
Para cada variao devemos avaliar se favorvel ou desfavorvel e depois calcular:

Variao geral do MD = (variao da quantidade ) + (variao do preo) + (variao mista)

CUSTO PADRO
Para efeito de clculos devemos utilizar os preceitos do custeio por absoro e aplicar 04 casas decimais nos valores dos elementos envolvidos. Analisando as variaes da Mo de obra direta: Variao das horas : VH = (H. real H. padro) x taxa padro

Variao da taxa: VT = (T. real T. padro) x Horas padro Variao mista = (variao das horas) x (Variao da taxa)
Para cada variao devemos avaliar se favorvel ou desfavorvel e depois calcular:
Variao geral MOD =

(variao das horas) + (variao da taxa) + (variao mista)

CUSTO PADRO
Para representao e anlise das variaes recomendamos o seguinte esquema bsico.
Tipo Custo MD MOD Totais Custo Padro Quant. Valor Total Custo Real Quant. Valor Variao Classe Variao Fav/Desf.

Total

O preenchimento do quadro acima, depende de informaes tcnicas quanto ao Custo Padro e clculos baseados no custeio absoro quanto ao Custo Real. Seguem algumas frmulas necessrias para determinao dos valores reais.

CUSTO PADRO
Custo da Matria prima por unidade = CMPC (Custo da matria prima consumida) / Produo equivalente
CMPC = Estoque Inicial MP + Compras Estoque final MP ou PEPS, UEPS e MPM

Produo equivalente = Produo acabada + (Produo inacabada x grau de acabamento)

Taxa da hora efetiva = (Hora contratada + Encargos e benefcios)/(horas consumidas) Horas por unidade = Nmero de horas consumidas / Produo equivalente

Formao de Preos
FATORES A CONSIDERAR

O cenrio do mercado (Local e Global), Custo do produto, Markup Elasticidade-demanda, Preo de produtos concorrentes, Preo de produtos substitutos, Preo de bens e servios complementares, Encargos tributrios sobre as vendas, Encargos financeiros sobre as vendas, Despesas com vendas (Comisses, fretes, embalagens, estocagens e outros)

Formao de Preos
MARKUP

O mtodo de formao de preos mais tradicional consiste em calcular o custo total unitrio do produto e acrescentar uma margem de lucro, tambm chamada markup.

Formao de Preos
MARKUP
O modelo bsico de precificao com base no markup sobre o custo considera os seguintes elementos: P - Preo de venda calculado C - Custo total unitrio E - Percentual dos encargos com impostos e comisses sobre a venda (Converter em ndice) M - Percentual do markup sobre os custos (Rentabilidade sobre os custos) (Converter em ndice)

P - (P x E) = C + (C x M)
Colocando P e C em evidncia, temos: P(1- E) = C(1 + M)

O valor de P ser: P = C(1 + M) (1-E)

Formao de Preos
MARKUP
Exemplo:

O custo unitrio de um produto R$ 1,10. O percentual de encargos incidentes ( PIS e COFINS) sobre o preo de venda de 4,65% e as comisses do carto de Crdito so de 2,0%. Digamos que a empresa precisa obter um percentual de 36,0% sobre o custo (markup) de modo a obter sua meta de retorno desejada ao ano sobre o investimento. O preo de venda ser: C = 1,10 E = 0,0665 M = 0,36 P=?

P = C(1 + M) (1- E) P = 1,10 x (1 + 0,36) (1 - 0,0665) P = 1,6026

Formao de Preos CALCULANDO O PREO

Calcule o preo do litro da gasolina conforme metodologia: O custo do litro da gasolina R$ 1,18. O percentual de encargos incidentes ( PIS e COFINS) sobre o preo de venda de 9,00% e as comisses do carto de Crdito so de 2,5%. Digamos que o revendedor precisa obter um percentual de 15,0% sobre o custo (markup) de modo a obter sua meta de retorno desejada ao ano sobre o investimento. O preo de venda ser: C = 1,18 E = 0,115 M = 0,15 P=?

Formao de Preos CALCULANDO O PREO

Calcule o preo do litro da gasolina conforme metodologia: O custo do litro da gasolina R$ 1,18. O percentual de encargos incidentes ( PIS e COFINS) sobre o preo de venda de 9,00% e as comisses do carto de Crdito so de 2,5%. Digamos que o revendedor precisa obter um percentual de 15,0% sobre o custo (markup) de modo a obter sua meta de retorno desejada ao ano sobre o investimento. O preo de venda ser:
C = 1,18 E = 0,115 M = 0,15 P=?

P = C(1 + M) (1- E) P = 1,18 x (1 + 0,15) (1 - 0,115) P = 1,5333

NILTON GOMES DE OLIVEIRA

*Bacharel em Cincias Contbeis pelo Unicentro Newton Paiva. *Ps Graduado em Gesto Contbil e Tributria pela Faculdade Novos Horizontes. *Professor titular de graduao na FACISABH - Faculdade de Cincias Sociais de Belo Horizonte. *Professor substituto de graduao do DCSA CEFET-MG de Belo Horizonte. *Professor eventual de Ps - graduao na UNIPAC (Unid. Ipatinga) Universidade Presidente Antnio Carlos.

*Gerente de Auditoria Interna Grupo Unio

CRC: MG - 087386/P, CNAI: 2540

Aprovado no Exame de Qualificao Tcnica CFC-CVM - 22.06.09 Aprovado no Exame de Qualificao Tcnica CFC- BACEN - 23.06.09

NILTON GOMES DE OLIVEIRA

nilton@dcsa.cefetmg.br nilton@ical.com.br niltongomes10@yahoo.com.br

(31) 9121-8145