Anlisis Documental El anlisis documental es la operacin que consiste en seleccionar las ideas informa tivamente relevantes de un documento a fin

de expresar su contenido sin ambigedad es para recuperar la informacin en l contenida. Esta representacin puede ser utiliz ada para identificar el documento, para procurar los puntos de acceso en la bsque da de documentos, para indicar su contenido o para servir de sustituto del docum ento. El anlisis puede tomar la forma de un sumario, un resumen, un ndice alfabtico de materias o cdigos sistemticos. El anlisis documental cubre tcnicas tradicionales de bibliotecas, tales como catal ogacin, indizacin, clasificacin y resumen, adems de tcnicas informticas como la indiza cin automtica y la recuperacin de la informacin almacenada en ordenadores mediante e l lenguaje natural. Este anlisis se realiza persiguiendo el fin prctico: recuperar la informacin que no es una tarea simplemente rutinaria, ni tan sencilla como resulta al parecer par a algunos usuarios que desconocen cuanto trabajo previo ha habido que realizar p ara que el reciba la documentacin que necesita. Esto es para lectura y comprensin de lo que es anlisis de un documento y puedan tomarlo como defensa para el docume nto.

1. ANALISIS SOBRE LA REFORMA TRIBUTARIA DE NICARAGUA, LAS CARACTERISTICAS Y SU EVOLUCION: 1.1 Caractersticas de un buen sistema tributario: La Ley tributaria en Nicaragua, ha venido teniendo reformas, tomando en cuenta e l desarrollo econmico, poltico y social del pas. Est basado en Principios que a vece s crean conflictos, tales Principios estn dirigidos a contribuir a financiar al g asto pblico, minimizar las distorsiones de los impuestos, distribuir la carga tri butaria, facilidad para administrar, que sea transparente y estable. Todo con el fin de incrementar las recaudaciones fiscales en 2.41% del Producto interno bru to. El gobierno tiene carcter de recaudatorio, es decir, buscar incrementar las r ecaudaciones, este objetivo descansa en la introduccin del pago mnimo del 3% sobre ventas, gravando las ganancias de capital en cuanto a los dividendos e interese s a las personas fsicas con una tasa del 10%, retencin del 25% sobre intereses pag ados a no residentes; estas medidas en conjunto, espera el gobierno recaudar cer ca del 3% del PIB.

El principio de la eficiencia econmica debe permitir recaudar lo necesario y min imizar las desproporcin de los recursos asignados, puesto que un impuesto debe se r lo ms neutro posible en sus efectos sobre esta distribucin, los impuestos pueden ser aplicados para alcanzar una distribucin de los recursos. Cuando existen trat amientos e incentivos fiscales preferenciales causan distorsiones en la asignacin de recursos y son inequitativos. Equidad en la distribucin de la carga tributaria. Este principio de alcanzar una distribucin equitativa de la carga tributaria y de la riqueza. La equidad fiscal debe tomar en cuenta no slo la distribucin de la carga tributaria sino tambin la di stribucin del gasto pblico. De hecho, los impuestos combinados con las transferenc ias son empleados con el propsito de redistribucin. Composicin de los ingresos. Bajo el principio de eficiencia, es que el impuesto al consumo debera conllevar a menos distorsiones que el impuesto a la renta, ya que slo desincentiva la oferta de trabajo, mientras que el impuesto a la renta desincentiva el ahorro. Los im puestos al consumo pueden resultar ms progresivos que el impuesto a la renta ya q ue gravan el consumo de algunos sectores que no pagan impuesto a la renta, por e

jemplo, un comprador de artculos para el hogar, paga el IVA (Impuesto al Valor Ag regado) y adems en algunos productos se incluyen el ISC (Impuesto Selectivo de Co nsumo); pero este comprador no realiza ninguna actividad que genere renta; pero a travs de este pago de impuestos por la compra se vuelve un consumidor que aport a a la recaudacin de impuestos. Adems que lo mejor sera establecer una tasa uniforme salvo en el caso de algunos b ienes complementarios con el ocio, y bienes que generan beneficios sociales, los que deberan tener tasas mayores y diferenciadas. Impuesto sobre la renta (IR). En cuanto a los impuestos sobre la renta debera existir una tasa nica es preferibl e en trminos de eficiencia y puede ser bastante redistributiva si se logra comple mentar con el subsidio a los pobres. Adems que los ingresos de capital que incluy en los intereses, dividendos y ganancias de las empresas que no ayudan a la inve rsin y por lo tanto, disminuyen las posibilidades de crecimiento del pas. Tasacin al comercio internacional y los bienes intermedios. Tomando en cuenta los principios de un buen sistema tributario no justifican dis torsiones adicionales como impuestos al comercio exterior o impuestos que afecte n la forma como se organiza la produccin (impuesto a los insumos intermedios y ma terias primas que utilizan las empresas). Ampliacin de la base tributaria. La ampliacin de la base tributaria debe ser una prioridad para mejorar el sistema tributario en pases en vas de desarrollo, puesto que esta base es tan estrecha qu e los gobiernos proponen altas tasas impositivas; es por eso que se dan las gran des distorsiones en los impuestos. Factibilidad administrativa. El concepto de los impuestos debe ser claros, de manera que el contribuyente com prenda su deber, para ello el impuesto debe ser suficientemente bien diseado, de manera que la evasin sea menor. Deben ser simples para facilitar la administracin de los impuestos y deben ser baratos su manera de administrarlos, flexibles, que puedan ser modificados de acuerdo a la situacin econmica del momento. 1.2. Evolucin y evaluacin del sistema tributario nicaragense. En los aos noventa e inicios de la presente dcada, se emprendieron revisiones y re formas fundamentales del sistema tributario, en los aos 1997, 2002, 2003, 2010. El objeto de la primera reforma era establecer una poltica impositiva en consonan cia con los principios de generalidad, neutralidad y equidad de los tributos. La segunda reforma parti de la crtica situacin fiscal de 2001 y el objetivo fue aum entar la base tributaria mediante la eliminacin de exenciones y exoneraciones, re duccin de la inequidad, mejoramiento de la eficiencia administrativa y la elimina cin de las discrecionalidades. En 2005 se aprob la Ley de Reformas y Adiciones a la Ley de Equidad Fiscal que in clua una serie de medidas en materia de IR principalmente dirigidas al sector fin anciero. En el ao 2010, la reforma a la ley de equidad fiscal No.712, que se pretende ampl iar la recaudacin para cubrir la brecha presupuestaria del ao 2010. Y actualmente ao 2012 se estn preparando nuevas reformas que sern aplicadas a parti r de Enero 2013, con el objetivo de estimular y apoyar las actividades del secto r agropecuario en general, y como consecuencia ampliar dichas exoneraciones hast a el 30 de junio del ao 2013 Principales logros de las reformas de la ltima dcada. Aumento en las recaudaciones como porcentaje del PIB Avances en la ampliacin de la base tributaria

Pequeo impacto en la equidad

La importancia del IR en la recaudacin total ha aumentado, y la de los ISC dismin uido;, la productividad del IVA ha mejorado sustancialmente. En 2008 el incremento de la productividad fue de 23.3 por ciento en relacin a 200 1, ao donde todava no se haban efectuados las reformas de la Ley de Equidad Fiscal Stotsky (2002) estim que la productividad promedio del IVA en Centroamrica es de 0 .48, por lo que Nicaragua est muy cerca del promedio regional, los costos en que incurre la administracin en Nicaragua al recaudar los impuestos ha bajado. Segn clculos de FUNIDES, en 2001 de cada cien crdobas que el Gobierno Central recau d, cuatros crdobas fueron asignados a las instituciones recaudatorias, sin embargo desde 2006 la cifra se redujo a 2.2 crdobas. 1.3 Temas que deben considerarse antes de decidir sobre el monto y consideracin d e una posible reforma fiscal. La carga tributaria y el gasto pblico como proporcin del PIB El principal problema que tiene el sistema tributario de Nicaragua es que se enc uentra concentrado en pocas personas y una gran base exenta. Por otro lado, argu mentan que tambin es regresivo, es decir que la mayor parte de las recaudaciones lo constituyen los importes de los impuestos indirectos (IVA, ISC) por sobre las recaudaciones correspondientes al IR. Esto significa que los impuestos que son los mismos para todos sin importar el nivel de ingreso (IVA, ISC), son el sostn d el Estado por encima del Impuesto sobre la Renta, que se supone grava a cada qui en segn sus posibilidades. Estos impuestos tienen costos econmicos, por eso al discutir las reformas se tien e que tomar en cuenta el nivel de la carga tributaria, el nivel y la efectividad del gasto pblico y la necesidad de mayores gastos, el balance fiscal y el nivel de la deuda publica. Los ingresos tributarios del Gobierno Central como proporcin del PIB (carga tribu taria) han crecido desde 2001 a una tasa promedio anual de 6.4 por ciento, alcan zando 17.6 por ciento del PIB en 2008 Nuestra carga tributaria es alta en comparacin con los pases de Centroamericana y pases con niveles similares de PIB per cpita. Pases con una carga tributaria mayor al promedio y por debajo del PIB per cpita promedio estn Bolivia, Honduras y Nicar agua. Pases con una baja carga tributaria y un bajo PIB per cpita estn Hait y Guatemala. El Salvador cuenta con un PIB per cpita superior al promedio y una tributacin meno r al promedio. Costa Rica con un PIB per cpita por encima del promedio, pero tamb in con una carga tributaria por encima del promedio.

El gasto del Gobierno Central de Nicaragua alcanz 23.1 por ciento del PIB en 2008 , tambin es alto en comparacin con los pases de la regin centroamericana o pases con similares o mayores niveles de PIB per cpita. Los pases con gasto gubernamental ma yor al promedio latinoamericano y por debajo del PIB per cpita promedio de la reg in, estn Bolivia, Honduras y Nicaragua. Con bajo gasto pblico y bajo PIB per cpita, se encuentran Hait y Guatemala. El Salvador y Costa Rica se sitan por encima del PIB per cpita promedio pero por debajo del gasto pblico promedio. El nivel de deuda pblica

La deuda pblica ha bajado considerablemente su nivel, pero todava es relativamente alto. Por ejemplo, para pases como Nicaragua el Banco Mundial y el FMI recomiend an niveles de deuda externa del orden del 30-40 por ciento, mientras que la nues tra es del orden del 55 por ciento. Esto indica la importancia de mantener el dfi cit del gobierno central antes de donaciones a niveles que reduzcan, o al menos no aumenten la deuda pblica, en esto consiste las contantes reformas tributarias para hacer menor el dficit y buscar la manera de incrementar las recaudaciones. 1.4 Los objetivos de las Reformas Fiscales deberan ser para: -Buscar acuerdos con el FMI, generar empleo, aumento de la productividad, reducc in de la pobreza, para atraer a los inversionistas. -Que nosotros los nicaragenses podamos generar y pagar el dinero del gasto pblico de nuestro pas. -Que las zonas francas mantengan la exoneracin ya que crean hasta 90 mil empleos. -Fiscalizar las exoneraciones porque algunas no estn aplicadas ni emitidas tcnicam ente bien, en bsqueda de la equidad fiscal. Se debern fijar los lmites, tiempos, li stas taxativas, cuotas y gradualidad de las exoneraciones. -Reducir la carga tributaria a los que siempre han pagado sus impuestos. -Equiparar los impuestos de acuerdo a las tasas centroamericanas. -Mantener incentivos en sectores claves. Buscar la generalizacin y sencillez del sistema de impuestos. -Examinar la lista de productos que pagan el ISC. -Modificar los regmenes especiales la bolsa agropecuaria y la cuota fija. -Revisar a los profesionales por honorarios mdicos y abogados para que realicen e l pago de los impuestos y as ampliar la base de contribuyentes. . -Aumentar el techo del pago del IR a los asalariados de C$ 75,000 ao a C$ 100,000 , para que paguen IR los que ganen hasta C$ 8,333.33 al mes. 2. Resumen Ejecutivo Un sistema tributario debe basarse en los principios de neutralidad, equidad y g eneralidad de los tributos. El principio de neutralidad es necesario para no dis torsionar la asignacin de los incentivos fiscales. El sistema impositivo debera mi nimizar la ineficiencia que los impuestos producen en la asignacin de recursos y en la distorsin de los precios relativos. Para orientarse tendencialmente a un si stema de base impositiva amplia y tasas bajas, es necesario revisar el amplio si stema de exenciones, exoneraciones y tratamientos especiales. La propuesta guber namental tiene un objetivo recaudatorio y es inadecuado con los criterios de equ idad y eficiencia. 2.1 El objetivo recaudatorio descansa en tres medidas Lgicamente que el gobierno tiene como objetivo incrementar las recaudaciones, por lo cual propone, aumentar en 2.41% del Producto Interno Bruto, (PIB). Para lograr ese objetivo proponen: a) introducir un pago mnimo del 3% sobre venta s, con un poder recaudatorio supuestamente de cerca del 2% del PIB; b) establece r un sistema cedular gravando a las ganancias de capital (dividendos e intereses ) de las personas fsicas con una tasa del 10%, lo que generara una recaudacin del 0 .68% del PIB; y c) una retencin del 25% sobre intereses pagados a no residentes, que producira el 0.31% del PIB. Las tres medidas conjuntamente generaran recaudaci ones de cerca del 3% del PIB.

2.2. Tienen un elevado costo fiscal los aspectos positivos de la reforma, tales como la depreciacin acelerada; reduccin del 30% al 25% de la tasa del IR para acti vidades econmicas y crdito fiscal al Impuesto al Valor Agregado (IVA) por tres aos. El costo recaudatorio de estas tres medidas es de cerca de 1.2% del PIB, lo que resulta insostenible en el contexto de una reforma cuyo objetivo es recaudatori o, ms an cuando esos beneficios se pretenden financiar con el 3% del pago mnimo sob re ventas, que es la principal base recaudatoria de la propuesta, siendo este pa go de carcter confiscatorio para empresas con prdidas o con un bajo margen de util idades sobre ventas. La importacin de bienes con alto valor agregado en contra de la importacin de insu mos que es un impuesto sobre ventas, afecta la competitividad del pas ya que los b ienes exportados incorporan una carga impositiva mayor que si se hubiese pagado el impuesto a la renta (Gmez Sabaini). Un impuesto sobre ventas no permite a los e xportadores acreditar el impuesto exportador, como se hace con el IVA, aplicado a los insumos, lo que vendra a afectar la competitividad internacional. La propuesta de reducir al 25% la tasa del Impuesto sobre la Renta (IR) de las a ctividades econmicas es positiva, ya que tasas bajas estimulan la inversin. En rel acin a los dividendos, sera conveniente que se neutralice, o alivie, el tratamient o de doble tributacin, a travs de la acreditacin para los accionistas, deducindoles de su impuesto personal la parte proporcional pagada a nivel de impuestos de so ciedades, o gravando en la renta personal de los accionistas en un determinado p orcentaje de los dividendos que reciban. 2.3 Costo de los incentivos de la propuesta de Gobierno La depreciacin acelerada y el crdito fiscal del IVA es sustancial y para compensar esos costos, se establece el pago mnimo definitivo sobre ventas del 3% que tiene efectos de cascada, esto hace que disminuya la competitividad, es por eso, que se intenta compensar los costos de recaudacin que generan los aspectos positivos del contribuyente que le genera los artculos de la ley, con este tipo de medidas como el 3% del pago mnimo definitivo sobre las ventas 2.4 El crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado (IVA) El IVA es tcnicamente un impuesto al consumo y no a las empresas. Uno de los aspe ctos positivos de la reforma propuesta es el crdito fiscal del IVA para la import acin de maquinaria y equipo por un perodo de tres aos, tiene un elevado costo recau datorio de O.5% del PIB; esta medida no se considera sostenible por la manera en que se financiara ya que su elevado costo recaudatorio sera compensado con la int roduccin del 3% de pago mnimo sobre ventas. 2.5 La reduccin del Impuesto sobre la Renta (IR) al 25% para las empresas y la do ble tributacin de los dividendos La propuesta de reducir al 25% la tasa del Impuesto sobre la Renta (IR) de las a ctividades econmicas es positiva, ya que tasas bajas estimulan la inversin. En rel acin a los dividendos, consideramos preferible que stos sean incorporados bajo la renta global de las personas fsicas y que se neutralice, o alivie, el tratamiento de doble tributacin. Esto se puede hacer ya sea introduciendo un sistema de acre ditacin para los accionistas, deducindoles de su impuesto personal la parte propor cional pagada a nivel de impuestos de sociedades, o gravando en la renta persona l de los accionistas en un determinado porcentaje de los dividendos que reciban.

3. Principales Caractersticas del Sistema Tributario y la Disminucin Reciente de las Recaudaciones

 La disminucin en el ritmo de crecimiento de los ingresos tributarios conjuntament e con la disminucin del financiamiento del Grupo de Apoyo Presupuestario Negativa de incluir la cooperacin venezolana en el presupuesto.

La presin tributaria La presin tributaria (ingresos fiscales/PIB) ha promediado 18% durante los ltimos tres aos, cifra cercana al promedio latinoamericano y centroamericano, la relacin ingresos fiscales PIB se ha incrementado en los ltimos aos como resultado de la re forma tributaria de 2003 y de mejoras en la administracin fiscal. La presin tribut aria era de 13.5 % en 2002 y se increment a 18.1% en 2007. En 2008 la recaudacin de impuestos creci en 14 %, aumento similar a la tasa de inf lacin de ese ao (13.8%), por lo que en crdobas constantes la recaudacin se estanc. 4. Recomendaciones de poltica para mejorar el sistema tributario vigente. Informacin del gobierno sobre los lineamientos de poltica fiscal para los prximos s tanto por el aumento del gasto y su distribucin, como opciones de apoyo y finan ciamiento. Mejorar la eficiencia bajando la carga impositiva y ampliar la base tributaria Mantener la carga tributaria a niveles razonables Mejorar la eficiencia del gasto del sector pblico Reasignar el gasto en una forma congruente con los objetivos econmicos y sociales de la nacin Crear condiciones que permitan una mayor participacin del sector privado en el de sarrollo de la infraestructura del pas y as liberar recursos pblicos.

Anlisis Documental El anlisis documental es la operacin que consiste en seleccionar las ideas informa tivamente relevantes de un documento a fin de expresar su contenido sin ambigedad es para recuperar la informacin en l contenida. Esta representacin puede ser utiliz ada para identificar el documento, para procurar los puntos de acceso en la bsque da de documentos, para indicar su contenido o para servir de sustituto del docum ento. El anlisis puede tomar la forma de un sumario, un resumen, un ndice alfabtico de materias o cdigos sistemticos. El anlisis documental cubre tcnicas tradicionales de bibliotecas, tales como catal ogacin, indizacin, clasificacin y resumen, adems de tcnicas informticas como la indiza cin automtica y la recuperacin de la informacin almacenada en ordenadores mediante e l lenguaje natural. Este anlisis se realiza persiguiendo el fin prctico: recuperar la informacin que no es una tarea simplemente rutinaria, ni tan sencilla como resulta al parecer par a algunos usuarios que desconocen cuanto trabajo previo ha habido que realizar p ara que el reciba la documentacin que necesita. Esto es para lectura y comprensin de lo que es anlisis de un documento y puedan tomarlo como defensa para el docume nto.

1. ANALISIS SOBRE LA REFORMA TRIBUTARIA DE NICARAGUA, LAS CARACTERISTICAS Y SU EVOLUCION: 1.1 Caractersticas de un buen sistema tributario: La Ley tributaria en Nicaragua, ha venido teniendo reformas, tomando en cuenta e l desarrollo econmico, poltico y social del pas. Est basado en Principios que a vece s crean conflictos, tales Principios estn dirigidos a contribuir a financiar al g asto pblico, minimizar las distorsiones de los impuestos, distribuir la carga tri

butaria, facilidad para administrar, que sea transparente y estable. Todo con el fin de incrementar las recaudaciones fiscales en 2.41% del Producto interno bru to. El gobierno tiene carcter de recaudatorio, es decir, buscar incrementar las r ecaudaciones, este objetivo descansa en la introduccin del pago mnimo del 3% sobre ventas, gravando las ganancias de capital en cuanto a los dividendos e interese s a las personas fsicas con una tasa del 10%, retencin del 25% sobre intereses pag ados a no residentes; estas medidas en conjunto, espera el gobierno recaudar cer ca del 3% del PIB.

El principio de la eficiencia econmica debe permitir recaudar lo necesario y min imizar las desproporcin de los recursos asignados, puesto que un impuesto debe se r lo ms neutro posible en sus efectos sobre esta distribucin, los impuestos pueden ser aplicados para alcanzar una distribucin de los recursos. Cuando existen trat amientos e incentivos fiscales preferenciales causan distorsiones en la asignacin de recursos y son inequitativos. Equidad en la distribucin de la carga tributaria. Este principio de alcanzar una distribucin equitativa de la carga tributaria y de la riqueza. La equidad fiscal debe tomar en cuenta no slo la distribucin de la carga tributaria sino tambin la di stribucin del gasto pblico. De hecho, los impuestos combinados con las transferenc ias son empleados con el propsito de redistribucin. Composicin de los ingresos. Bajo el principio de eficiencia, es que el impuesto al consumo debera conllevar a menos distorsiones que el impuesto a la renta, ya que slo desincentiva la oferta de trabajo, mientras que el impuesto a la renta desincentiva el ahorro. Los im puestos al consumo pueden resultar ms progresivos que el impuesto a la renta ya q ue gravan el consumo de algunos sectores que no pagan impuesto a la renta, por e jemplo, un comprador de artculos para el hogar, paga el IVA (Impuesto al Valor Ag regado) y adems en algunos productos se incluyen el ISC (Impuesto Selectivo de Co nsumo); pero este comprador no realiza ninguna actividad que genere renta; pero a travs de este pago de impuestos por la compra se vuelve un consumidor que aport a a la recaudacin de impuestos. Adems que lo mejor sera establecer una tasa uniforme salvo en el caso de algunos b ienes complementarios con el ocio, y bienes que generan beneficios sociales, los que deberan tener tasas mayores y diferenciadas. Impuesto sobre la renta (IR). En cuanto a los impuestos sobre la renta debera existir una tasa nica es preferibl e en trminos de eficiencia y puede ser bastante redistributiva si se logra comple mentar con el subsidio a los pobres. Adems que los ingresos de capital que incluy en los intereses, dividendos y ganancias de las empresas que no ayudan a la inve rsin y por lo tanto, disminuyen las posibilidades de crecimiento del pas. Tasacin al comercio internacional y los bienes intermedios. Tomando en cuenta los principios de un buen sistema tributario no justifican dis torsiones adicionales como impuestos al comercio exterior o impuestos que afecte n la forma como se organiza la produccin (impuesto a los insumos intermedios y ma terias primas que utilizan las empresas). Ampliacin de la base tributaria. La ampliacin de la base tributaria debe ser una prioridad para mejorar el sistema tributario en pases en vas de desarrollo, puesto que esta base es tan estrecha qu e los gobiernos proponen altas tasas impositivas; es por eso que se dan las gran des distorsiones en los impuestos.

Factibilidad administrativa. El concepto de los impuestos debe ser claros, de manera que el contribuyente com prenda su deber, para ello el impuesto debe ser suficientemente bien diseado, de manera que la evasin sea menor. Deben ser simples para facilitar la administracin de los impuestos y deben ser baratos su manera de administrarlos, flexibles, que puedan ser modificados de acuerdo a la situacin econmica del momento. 1.2. Evolucin y evaluacin del sistema tributario nicaragense. En los aos noventa e inicios de la presente dcada, se emprendieron revisiones y re formas fundamentales del sistema tributario, en los aos 1997, 2002, 2003, 2010. El objeto de la primera reforma era establecer una poltica impositiva en consonan cia con los principios de generalidad, neutralidad y equidad de los tributos. La segunda reforma parti de la crtica situacin fiscal de 2001 y el objetivo fue aum entar la base tributaria mediante la eliminacin de exenciones y exoneraciones, re duccin de la inequidad, mejoramiento de la eficiencia administrativa y la elimina cin de las discrecionalidades. En 2005 se aprob la Ley de Reformas y Adiciones a la Ley de Equidad Fiscal que in clua una serie de medidas en materia de IR principalmente dirigidas al sector fin anciero. En el ao 2010, la reforma a la ley de equidad fiscal No.712, que se pretende ampl iar la recaudacin para cubrir la brecha presupuestaria del ao 2010. Y actualmente ao 2012 se estn preparando nuevas reformas que sern aplicadas a parti r de Enero 2013, con el objetivo de estimular y apoyar las actividades del secto r agropecuario en general, y como consecuencia ampliar dichas exoneraciones hast a el 30 de junio del ao 2013 Principales logros de las reformas de la ltima dcada. Aumento en las recaudaciones como porcentaje del PIB Avances en la ampliacin de la base tributaria Pequeo impacto en la equidad La importancia del IR en la recaudacin total ha aumentado, y la de los ISC dismin uido;, la productividad del IVA ha mejorado sustancialmente. En 2008 el incremento de la productividad fue de 23.3 por ciento en relacin a 200 1, ao donde todava no se haban efectuados las reformas de la Ley de Equidad Fiscal Stotsky (2002) estim que la productividad promedio del IVA en Centroamrica es de 0 .48, por lo que Nicaragua est muy cerca del promedio regional, los costos en que incurre la administracin en Nicaragua al recaudar los impuestos ha bajado. Segn clculos de FUNIDES, en 2001 de cada cien crdobas que el Gobierno Central recau d, cuatros crdobas fueron asignados a las instituciones recaudatorias, sin embargo desde 2006 la cifra se redujo a 2.2 crdobas. 1.3 Temas que deben considerarse antes de decidir sobre el monto y consideracin d e una posible reforma fiscal. La carga tributaria y el gasto pblico como proporcin del PIB El principal problema que tiene el sistema tributario de Nicaragua es que se enc uentra concentrado en pocas personas y una gran base exenta. Por otro lado, argu mentan que tambin es regresivo, es decir que la mayor parte de las recaudaciones lo constituyen los importes de los impuestos indirectos (IVA, ISC) por sobre las recaudaciones correspondientes al IR. Esto significa que los impuestos que son los mismos para todos sin importar el nivel de ingreso (IVA, ISC), son el sostn d el Estado por encima del Impuesto sobre la Renta, que se supone grava a cada qui en segn sus posibilidades.

Estos impuestos tienen costos econmicos, por eso al discutir las reformas se tien e que tomar en cuenta el nivel de la carga tributaria, el nivel y la efectividad del gasto pblico y la necesidad de mayores gastos, el balance fiscal y el nivel de la deuda publica. Los ingresos tributarios del Gobierno Central como proporcin del PIB (carga tribu taria) han crecido desde 2001 a una tasa promedio anual de 6.4 por ciento, alcan zando 17.6 por ciento del PIB en 2008 Nuestra carga tributaria es alta en comparacin con los pases de Centroamericana y pases con niveles similares de PIB per cpita. Pases con una carga tributaria mayor al promedio y por debajo del PIB per cpita promedio estn Bolivia, Honduras y Nicar agua. Pases con una baja carga tributaria y un bajo PIB per cpita estn Hait y Guatemala. El Salvador cuenta con un PIB per cpita superior al promedio y una tributacin meno r al promedio. Costa Rica con un PIB per cpita por encima del promedio, pero tamb in con una carga tributaria por encima del promedio.

El gasto del Gobierno Central de Nicaragua alcanz 23.1 por ciento del PIB en 2008 , tambin es alto en comparacin con los pases de la regin centroamericana o pases con similares o mayores niveles de PIB per cpita. Los pases con gasto gubernamental ma yor al promedio latinoamericano y por debajo del PIB per cpita promedio de la reg in, estn Bolivia, Honduras y Nicaragua. Con bajo gasto pblico y bajo PIB per cpita, se encuentran Hait y Guatemala. El Salvador y Costa Rica se sitan por encima del PIB per cpita promedio pero por debajo del gasto pblico promedio. El nivel de deuda pblica La deuda pblica ha bajado considerablemente su nivel, pero todava es relativamente alto. Por ejemplo, para pases como Nicaragua el Banco Mundial y el FMI recomiend an niveles de deuda externa del orden del 30-40 por ciento, mientras que la nues tra es del orden del 55 por ciento. Esto indica la importancia de mantener el dfi cit del gobierno central antes de donaciones a niveles que reduzcan, o al menos no aumenten la deuda pblica, en esto consiste las contantes reformas tributarias para hacer menor el dficit y buscar la manera de incrementar las recaudaciones. 1.4 Los objetivos de las Reformas Fiscales deberan ser para: -Buscar acuerdos con el FMI, generar empleo, aumento de la productividad, reducc in de la pobreza, para atraer a los inversionistas. -Que nosotros los nicaragenses podamos generar y pagar el dinero del gasto pblico de nuestro pas. -Que las zonas francas mantengan la exoneracin ya que crean hasta 90 mil empleos. -Fiscalizar las exoneraciones porque algunas no estn aplicadas ni emitidas tcnicam ente bien, en bsqueda de la equidad fiscal. Se debern fijar los lmites, tiempos, li stas taxativas, cuotas y gradualidad de las exoneraciones. -Reducir la carga tributaria a los que siempre han pagado sus impuestos. -Equiparar los impuestos de acuerdo a las tasas centroamericanas. -Mantener incentivos en sectores claves. Buscar la generalizacin y sencillez del sistema de impuestos. -Examinar la lista de productos que pagan el ISC.

-Modificar los regmenes especiales la bolsa agropecuaria y la cuota fija. -Revisar a los profesionales por honorarios mdicos y abogados para que realicen e l pago de los impuestos y as ampliar la base de contribuyentes. . -Aumentar el techo del pago del IR a los asalariados de C$ 75,000 ao a C$ 100,000 , para que paguen IR los que ganen hasta C$ 8,333.33 al mes. 2. Resumen Ejecutivo Un sistema tributario debe basarse en los principios de neutralidad, equidad y g eneralidad de los tributos. El principio de neutralidad es necesario para no dis torsionar la asignacin de los incentivos fiscales. El sistema impositivo debera mi nimizar la ineficiencia que los impuestos producen en la asignacin de recursos y en la distorsin de los precios relativos. Para orientarse tendencialmente a un si stema de base impositiva amplia y tasas bajas, es necesario revisar el amplio si stema de exenciones, exoneraciones y tratamientos especiales. La propuesta guber namental tiene un objetivo recaudatorio y es inadecuado con los criterios de equ idad y eficiencia. 2.1 El objetivo recaudatorio descansa en tres medidas Lgicamente que el gobierno tiene como objetivo incrementar las recaudaciones, por lo cual propone, aumentar en 2.41% del Producto Interno Bruto, (PIB). Para lograr ese objetivo proponen: a) introducir un pago mnimo del 3% sobre venta s, con un poder recaudatorio supuestamente de cerca del 2% del PIB; b) establece r un sistema cedular gravando a las ganancias de capital (dividendos e intereses ) de las personas fsicas con una tasa del 10%, lo que generara una recaudacin del 0 .68% del PIB; y c) una retencin del 25% sobre intereses pagados a no residentes, que producira el 0.31% del PIB. Las tres medidas conjuntamente generaran recaudaci ones de cerca del 3% del PIB. 2.2. Tienen un elevado costo fiscal los aspectos positivos de la reforma, tales como la depreciacin acelerada; reduccin del 30% al 25% de la tasa del IR para acti vidades econmicas y crdito fiscal al Impuesto al Valor Agregado (IVA) por tres aos. El costo recaudatorio de estas tres medidas es de cerca de 1.2% del PIB, lo que resulta insostenible en el contexto de una reforma cuyo objetivo es recaudatori o, ms an cuando esos beneficios se pretenden financiar con el 3% del pago mnimo sob re ventas, que es la principal base recaudatoria de la propuesta, siendo este pa go de carcter confiscatorio para empresas con prdidas o con un bajo margen de util idades sobre ventas. La importacin de bienes con alto valor agregado en contra de la importacin de insu mos que es un impuesto sobre ventas, afecta la competitividad del pas ya que los b ienes exportados incorporan una carga impositiva mayor que si se hubiese pagado el impuesto a la renta (Gmez Sabaini). Un impuesto sobre ventas no permite a los e xportadores acreditar el impuesto exportador, como se hace con el IVA, aplicado a los insumos, lo que vendra a afectar la competitividad internacional. La propuesta de reducir al 25% la tasa del Impuesto sobre la Renta (IR) de las a ctividades econmicas es positiva, ya que tasas bajas estimulan la inversin. En rel acin a los dividendos, sera conveniente que se neutralice, o alivie, el tratamient o de doble tributacin, a travs de la acreditacin para los accionistas, deducindoles de su impuesto personal la parte proporcional pagada a nivel de impuestos de so ciedades, o gravando en la renta personal de los accionistas en un determinado p orcentaje de los dividendos que reciban. 2.3 Costo de los incentivos de la propuesta de Gobierno La depreciacin acelerada y el crdito fiscal del IVA es sustancial y para compensar esos costos, se establece el pago mnimo definitivo sobre ventas del 3% que tiene efectos de cascada, esto hace que disminuya la competitividad, es por eso, que se intenta compensar los costos de recaudacin que generan los aspectos positivos

del contribuyente que le genera los artculos de la ley, con este tipo de medidas como el 3% del pago mnimo definitivo sobre las ventas 2.4 El crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado (IVA) El IVA es tcnicamente un impuesto al consumo y no a las empresas. Uno de los aspe ctos positivos de la reforma propuesta es el crdito fiscal del IVA para la import acin de maquinaria y equipo por un perodo de tres aos, tiene un elevado costo recau datorio de O.5% del PIB; esta medida no se considera sostenible por la manera en que se financiara ya que su elevado costo recaudatorio sera compensado con la int roduccin del 3% de pago mnimo sobre ventas. 2.5 La reduccin del Impuesto sobre la Renta (IR) al 25% para las empresas y la do ble tributacin de los dividendos La propuesta de reducir al 25% la tasa del Impuesto sobre la Renta (IR) de las a ctividades econmicas es positiva, ya que tasas bajas estimulan la inversin. En rel acin a los dividendos, consideramos preferible que stos sean incorporados bajo la renta global de las personas fsicas y que se neutralice, o alivie, el tratamiento de doble tributacin. Esto se puede hacer ya sea introduciendo un sistema de acre ditacin para los accionistas, deducindoles de su impuesto personal la parte propor cional pagada a nivel de impuestos de sociedades, o gravando en la renta persona l de los accionistas en un determinado porcentaje de los dividendos que reciban.

3. Principales Caractersticas del Sistema Tributario y la Disminucin Reciente de las Recaudaciones La disminucin en el ritmo de crecimiento de los ingresos tributarios conjuntament e con la disminucin del financiamiento del Grupo de Apoyo Presupuestario Negativa de incluir la cooperacin venezolana en el presupuesto.

La presin tributaria La presin tributaria (ingresos fiscales/PIB) ha promediado 18% durante los ltimos tres aos, cifra cercana al promedio latinoamericano y centroamericano, la relacin ingresos fiscales PIB se ha incrementado en los ltimos aos como resultado de la re forma tributaria de 2003 y de mejoras en la administracin fiscal. La presin tribut aria era de 13.5 % en 2002 y se increment a 18.1% en 2007. En 2008 la recaudacin de impuestos creci en 14 %, aumento similar a la tasa de inf lacin de ese ao (13.8%), por lo que en crdobas constantes la recaudacin se estanc. 4. Recomendaciones de poltica para mejorar el sistema tributario vigente. Informacin del gobierno sobre los lineamientos de poltica fiscal para los prximos s tanto por el aumento del gasto y su distribucin, como opciones de apoyo y finan ciamiento. Mejorar la eficiencia bajando la carga impositiva y ampliar la base tributaria Mantener la carga tributaria a niveles razonables Mejorar la eficiencia del gasto del sector pblico Reasignar el gasto en una forma congruente con los objetivos econmicos y sociales de la nacin Crear condiciones que permitan una mayor participacin del sector privado en el de sarrollo de la infraestructura del pas y as liberar recursos pblicos.