Les missions de lExpert Comptable

L'Expert comptable exerce une activit contractuelle ; ce titre, ils est amen raliser des travaux trs diversifis en dehors des missions de rvision des comptes annuels. Ces prestations doivent faire l'objet d'une lettre de mission, conformment aux recommandations de l'Ordre des Experts Comptables (O.E.C.). Les experts-comptables peuvent tre chargs de quatre types de mission : 1) La mission de prsentation des comptes annuels conduit : - concevoir et suivre les comptes et les procdures, - contrler la qualit des enregistrements comptables, - prsenter les critures d'inventaire sur la base d'informations fournies par le client, - mettre en uvre des techniques de contrle des comptes : contrles de vraisemblance, de cohrence, rapprochements avec les pices justificatives. Elle est plus particulirement destine aux petites entreprises ne disposant pas d'un service comptable autonome et aboutit la rdaction d'une attestation qui fournit aux lecteurs des documents comptables une assurance sur la cohrence et la vraisemblance des comptes annuels. 2) La mission d'examen des comptes annuels conduit : - apprcier les procdures relatives l'organisation comptable, - mettre en uvre des techniques de contrle : rapprochements avec les pices justificatives, examen analytique, recoupements entre comptes, entretiens, - prsenter les critures d'inventaire sur la base des informations fournies par le client et des contrles effectus. Elle est destine aux petites et moyennes entreprises qui disposent d'un service comptable et aboutit l'tablissement d'une attestation qui est une assurance modre sur la rgularit, la sincrit et l'image fidle des comptes annuels. 3) La mission d'audit contractuel des comptes annuels conduit : - apprcier les procdures relatives au contrle interne, - mettre en uvre des techniques de contrle : contrles sur pices, examen analytique, entretiens, circularisation des tiers, assistance l'inventaire physique, - vrifier les critures d'inventaire et prsenter celles rendues ncessaires par le contrle des comptes. Elle est destine aux entreprises qui ont besoin de prsenter des comptes audits relativement leur environnement (banques par exemple) mais qui ne sont pas soumises la certification lgale par un commissaire aux comptes. L'expert-comptable tablit la suite de cette mission une attestation qui constitue une assurance leve sur la rgularit, la sincrit et l'image fidle des comptes annuels. 4) Les autres missions, non normalises, donnent lieu la rdaction d'un rapport et non d'une attestation. Ces missions peuvent tre trs diverses : tenue de comptabilit, conseil en gestion et en organisation, formation, missions juridiques et sociales, missions en informatique... Le rapport de rvision contractuelle doit couvrir les aspects suivants : * identifier les documents de synthse, provisoires ou dfinitifs, qui ont t rviss ; * prciser les objectifs, la nature et les limites contractuelles de la mission de rvision ; * prciser les dates et les dures de l'intervention ainsi que les mthodes et moyens mis en

uvre ; * exprimer de manire accessible aux interlocuteurs une opinion intellectuellement honnte, qui soit le juste reflet des conclusions de la mission.

La mission gnrale du CAC

Le Commissaire aux comptes exerce une mission lgale de contrle de la lgalit et de la sincrit des informations donnes par la socit ainsi qu'une mission d'information auprs de divers organes de la socits ou d'organismes ext-rieurs. 1. La qualification, les incompatibilits et les interdictions a) Qualification Les fonctions de Commissaire aux comptes peuvent tre exerces par une personne physique ou par une personne morale inscrite sur la liste d'une Cour d'Appel (art. 219 de la loi du 27-071966). Les commissaires aux comptes ne peuvent pas tre prsident du Conseil d'administration, membre du directoire ou directeur gnral d'une socit anonyme, ni grant d'une socit en commandite par actions ou d'une S.A.R.L., sauf dans une socit de commissaires aux comptes, une socit inscrite au tableau de l'Ordre des experts-comptables ou sur la liste des conseils juridiques. Ils ne peuvent tre salaris, sauf d'un autre commissaire aux comptes, d'un expert-comptable ou en tant qu'enseignant dans leur spcialit. b) Interdictions => Les commissaires aux comptes des S.A.R.L. ne peuvent, avant expiration d'un dlai de 5 ans, devenir grants des socits dans lesquelles ils ont t commissaires aux comptes, ni grants, administrateurs, directeurs gnraux, membres du directoire ou de conseil de surveillance de socits ou de filiales (filiale = 10 % du capital). => La mme interdiction s'applique aux dirigeants et associs d'une socit de commissariat aux comptes. => Les anciens dirigeants ou salaris d'une socit ou d'une filiale ne peuvent pas tre nomms commissaire aux comptes dans le groupe. => La mme interdiction s'applique aux dirigeants et membres d'une socit de commissariat aux comptes. c) Incompatibilits Ne peuvent tre commissaires aux comptes d'une socit dtermine : => les grants ainsi que leurs conjoints, ascendants ou descendants et collatraux au quatrime degr inclusivement ; => les fondateurs, apporteurs en nature, membres du directoire ou du conseil de surveillance de la socit ou de ses filiales ; => dans les socits anonymes, les parents et allis jusqu'au quatrime degr des personnes prcdentes ; => les administrateurs, les membres du directoire ou du conseil de surveillance, les conjoints des administrateurs de la socit ou d'une personne possdant le dixime du capital ou dont celleci possde le dixime du capital ; => les personnes qui, directement ou indirectement, reoivent de la socit ou de ses grants un salaire ou une rmun-ration quelconque ; => les socits de commissaires aux comptes dont l'un des membres se trouve dans une des

situations prcdentes ; => les conjoints des personnes se trouvant dans une des situations prcdentes ; => les socits de commissaires aux comptes dans lesquelles le conjoint d'un membre se trouve dans une des situations prcdentes. 2. Le contenu de la mission permanente Les commissaires aux comptes ont pour mission permanente, l'exclusion de toute immixtion dans la gestion, de : - vrifier les valeurs et les documents comptables de la socit ; - contrler la conformit de la comptabilit aux rgles en vigueur ; - vrifier la sincrit des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration ou du directoire et dans les informations donnes aux actionnaires sur la situation financire et les comptes de la socit ; - s'assurer, dans les socits anonymes, que l'galit a t respecte entre les actionnaires. Ils certifient, avec ou sans rserves, ou refusent de certifier que les comptes annuels sont sincres et donnent une image fidle des oprations de l'exercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de l'exercice social. Lorsque les comptes sont consolids, les investigations du commissaire aux comptes doivent tre tendues auprs des socits mres ou filiales. La mission comporte trois composantes principales : - le contrle des comptes, - le contrle de la lgalit : surveillance du fonctionnement rgulier de la socit et du respect de ses obligations - l'information externe : diffusion des rapports. Elle prsente comme caractristiques : - la responsabilit du commissaire aux comptes, distincte de celle des dirigeants sociaux, et l'obligation de rv-ler au Procureur de la Rpublique tous les faits dlictueux dont il a connaissance, - le caractre permanent de la mission, qui donne au commissaire aux comptes un pouvoir permanent d'investi-gation, - un rle prventif, le commissaire aux comptes pouvant donner des avis et conseils sur la gestion, - le commissaire aux comptes doit intervenir personnellement et avoir une connaissance personnelle de la socit, - il dtermine l'tendue de ses investigations en fonction de la qualit et de la fiabilit des scurits mises en place par l'entreprise (contrle interne). 3. Dsignation et cessation de fonction du commissaire aux comptes La dsignation des commissaires aux comptes titulaires et supplants intervient : - au moment de la constitution, soit dans les statuts de la socit si elle ne fait pas appel public l'pargne, soit par l'assemble constitutive, - au cours de la vie sociale, par l'assemble gnrale ordinaire ou par dcision de justice. La nomination doit faire l'objet d'une publicit : - insertion dans un journal d'annonces lgales,

- dpt du P.V. de l'assemble au greffe du Tribunal de commerce, - inscription au R.C.S., - insertion dans le B.O.D.A.C.C. (Bulletin Officiel des Annonces Civiles et Commerciales). La dure du mandat est de six ans quelle que soit la forme juridique de la socit (dcret du 0103-1985). La dsignation d'un commissaire aux comptes titulaire et d'un commissaire aux comptes supplant est obligatoire dans - les socits anonymes et les socits en commandite par actions, - les socits en nom collectif, commandites simples et S.A.R.L. qui dpassent la clture de l'exercice social les chiffres fixs, pour deux des critres suivants : * total du bilan > 10 000 000 F * montant H.T. du chiffre d'affaires > 20 000 000 F * nombre moyen de salaris > 50 Mme si ces seuils ne sont pas atteints, dans une S.A.R.L., la nomination d'un commissaire aux comptes peut tre demande en justice par un associ reprsentant au moins le dixime du capital, - les groupements d'intrt conomique ayant mis des obligations, ainsi que ceux qui emploient au moins 100 salaris, - les socits civiles et associations ayant une activit conomique, lorsqu'elles atteignent deux des critres fixs pour les socits autres que les socits anonymes, - les coopratives agricoles dont le chiffre d'affaires H.T. dpasse 500 000 F, - certaines entreprises publiques tenant une comptabilit commerciale, - les tablissements de crdit. Le nombre de commissaire aux comptes est de un, sauf pour les tablissements de crdit et pour les socits anonymes tenues de publier des comptes consolids. Dans ce cas, chaque commissaire est intgralement responsable du dossier ; le rapport tabli doit tre unique. Le commissaire aux comptes supplant remplace le titulaire : - pour la dure de l'empchement temporaire en cas de maladie, suspension ou interdiction du titulaire, - pour la dure restant courir de son mandat en cas de dcs, dmission ou empchement dfinitif du titulaire, - en cas de rvocation du titulaire. La rvocation du commissaire aux comptes ne peut tre prononce que par voie de justice, sur demande du conseil d'administration, du directoire, du comit d'entreprise, d'un ou plusieurs actionnaires reprsentant au moins 1/10me du capital, du ministre public ou le la Commission des Oprations de Bourse. Elle ne peut tre justifie que par la faute ou l'empchement du commissaire aux comptes (loi du 01-03-84) La rcusation du commissaire aux comptes des socits anonymes, dans les 30 jours de leur nomination par l'assem-ble gnrale, ne peut tre obtenue que par voie de justice et pour justes motifs. L'action ne peut tre valablement motive que par la mise en cause de sa comptence, de son impartialit ou de son indpendance. Les commissaires aux comptes sont indfiniment rligibles, mais le renouvellement de leur mandat n'est pas tacite.

La cessation de fonction intervient : - au terme normal de la mission, - par suite d'une dmission pour convenances personnelles, - par l'intervention d'une rcusation, d'une rvocation, d'une radiation ou d'une omission de la liste, - par le dcs du commissaire aux comptes, - par la transformation de la socit en une socit d'une autre forme. 4. Assistance ou reprsentation des commissaires aux comptes Le commissaire aux comptes peut se faire assister ou reprsenter par des collaborateurs salaris ou par des experts indpendants. Mais il ne peut ni leur dlguer ses pouvoirs, ni leur transfrer l'essentiel de la mission dont il conserve l'entire responsabilit. Les oprations que le commissaire aux comptes doit assurer personnellement sont : - l'acceptation du mandat, - l'arrt du programme de travail pour l'exercice, qui est tabli par crit, - la dsignation du chef de mission et des collaborateurs qui lui sont adjoints, - la supervision de l'excution de la mission, - l'examen et la signature des rapports, - la prsence la runion du conseil d'administration ou du directoire qui arrte les comptes, ainsi qu'aux assembles gnrales, - les relations avec le co-commissaire, avec les commissaires aux comptes des socits incluses dans le prim-tre de consolidation, avec la C.O.B. et avec la Compagnie Rgionale des Commissaires aux Comptes, - la mise en uvre de la procdure d'alerte. Les facteurs qui peuvent conduire le commissaire aux comptes dlguer une partie de ses travaux peuvent tre, prin-cipalement : - la taille et la complexit des entreprises, donc du volume de travail - la complexit des problmes rsoudre, pouvant ncessiter des comptences techniques dans un domaine spcifique (rvision informatique, valuation des stocks, valuation des frais de recherche...). 5. Les informations recueillir auprs de tiers Elles sont prvues par l'article 229 de la loi du 24-07-1966. Seuls les auxiliaires de justice peuvent opposer le secret professionnel aux commissaires aux comptes. La C.N.C.C. a pris position pour prciser les conditions d'utilisation par le commissaire aux comptes des travaux suivants : - travaux des co-commissaires aux comptes : l'accent doit tre mis sur la matrise de l'ensemble de la mission et la connaissance par chacun de tous les aspects de l'entreprise, soit par la mise sur pied d'une quipe commune, soit par la rotation des diffrentes fonctions et une information mutuelle ; - travaux des rviseurs internes : cette utilisation ne doit pas aboutir un transfert de travaux, ni une rparti-tion de ceux-ci ; il ne faut pas perdre de vue la diffrence existant entre les deux missions, ni la dpendance hirarchique dans laquelle se situe l'audit interne. Mais un contact avec ces audits, l'examen de leur programme de travail, peuvent donner des indications utiles. Le commissaire aux comptes pourra galement orienter les auditeurs internes vers les

objectifs les plus immdiats en relation avec la mission ; - travaux des commissaires aux comptes des socits d'un mme groupe : tous les commissaires aux comptes doivent essayer de dfinir et de mettre en uvre des mthodes et des programmes de travail homognes, afin de faciliter l'excution des contrles ; - travaux de l'expert-comptable : le commissaire aux comptes ne peut pas se considrer comme dgag de tout ou partie de ses propres responsabilits par suite de l'intervention de l'expert-comptable ; il doit prendre connaissance des rapports tablis et du contenu exact de la mission contractuelle de l'expert-comptable. Il s'informera en gnral, auprs de l'expertcomptable, de son programme de rvision et des procdures utilises. 6. La formulation de l'opinion du rviseur Le dcret du 29 novembre 1983 prvoit la formulation de trois types d'opinions : - certification pure et simple - rserves - refus de certifier. La certification pure et simple consiste certifier que les comptes prsentent les qualits ncessaires permettant au lecteur de se forger une opinion sur la situation et la vie de l'entreprise. Les erreurs qui ont pu tre releves ne sont pas de nature modifier cette opinion. Les rserves peuvent tre de deux ordres : - rserves tenant aux conditions de l'accomplissement de la mission : le rviseur n'a pas eu tous les moyens d'accomplir sa mission, soit par l'absence de moyens mis sa disposition, soit pour des questions de dates ; - rserves tenant une divergence d'opinion entre la socit et le rviseur. Lors du refus de certification, le rviseur indique que les tats financiers ne lui paraissent pas correspondre l'image fidle de l'entreprise et que le lecteur ne peut pas s'y fier. Cette dcision, grave pour l'entreprise, doit tre motive et chiffre et le caractre de bonne ou mauvaise foi qu'a pu dceler le rviseur doit tre exprim.

Les techniques dAudit

] Dfinition et objectifs de la rvision * La rvision est un examen critique qui permet de vrifier les informations donnes par l'entreprise. * La rvision comptable est l'examen auquel procde un professionnel indpendant et externe l'entreprise en vue d'exprimer une opinion motive sur la rgularit et la sincrit des comptes annuels. Ceux-ci doivent donner une image fidle du rsultat des oprations de l'exercice coul, ainsi que de la situation finan-cire et du patrimoine de la socit la fin cet l'exercice. Cette rvision comptable, appele galement audit financier, aboutit la certification des comptes annuels. 1) L'objectif gnral d'image fidle Le rviseur doit s'assurer que les oprations conomiques de l'entreprise sont retraces sous le triple aspect : - consistance du patrimoine la date de clture et notamment son valuation ; - situation financire de l'entreprise, c'est--dire la faon dont sont grs les quilibres fondamentaux, et plus spci-fiquement la possibilit pour l'entreprise de payer ses dettes ; - rsultats de l'entreprise, c'est--dire l'approche de son rsultat net comptable, mais galement l'analyse de la for-mation du rsultat tous les stades (production, valeur ajoute, rsultat courant). Les comptes seront jugs rguliers si, sur ces points, le lecteur, aid de l'annexe, peut se faire une opinion correcte de la socit. 2) Les conventions de base Les comptes seront jugs exacts s'ils rpondent 7 objectifs : => La ralit des oprations : toutes les oprations comptabilises au cours de l'exercice sont justifies ; cela signifie que le rviseur devra s'assurer que, pour chaque criture, il existe un fait conomique la justifiant. Le rviseur ne doit pas se limiter au simple contrle de la pice justificative, mais il doit remonter au fait conomique (exemple des faus-ses factures). => L'exhaustivit : toutes les oprations conomiques de l'entreprise doivent tre comptabilises. Par exemple, le rvi-seur doit s'assurer non seulement que toutes les immobilisations figurant l'actif du bilan sont proprit de l'entre-prise, mais encore que tous les immeubles ou terrains appartenant l'entreprise ont bien t comptabiliss. Ce con-trle est difficile faire car le rviseur ne peut pas toujours s'appuyer sur une pice justificative ; il n'aura que des moyens indirects pour apprcier la ralit des faits conomiques et leur traduction comptable. => L'exactitude des enregistrements : les enregistrements doivent tre corrects la fois dans

leur montant et dans leur affectation comptable. => L'valuation : le patrimoine de l'entreprise est correctement protg et l'valuation qui en est faite respecte le prin-cipe de prudence, notamment en ce qui concerne les amortissements et les provisions. Les mthodes d'valuation choi-sies doivent tre appliques de manire constante d'un exercice l'autre ; les mthodes employes doivent tre prsen-tes dans l'annexe. => La coupure des exercices : les produits et les charges doivent tre correctement rattachs l'exercice concern. Les vnements postrieurs la clture de l'exercice doivent tre pris en compte s'ils ont une cause directe dans les situa-tions ou vnement existants la clture de l'exercice. => La prsentation des documents : les comptes annuels sont prsents conformment aux rgles du Plan comptable gnral et de faon constante d'un exercice l'autre. => L'information : elle doit permettre au lecteur des comptes de se faire une opinion sur la ralit de l'entreprise. Elle doit donc tre : - complte, c'est--dire comprendre non seulement les informations obligatoires, mais aussi celles non prvues par les textes mais qui seraient significatives ; - exacte, tre conforme aux autres documents annuels ou la ralit de l'entreprise ; - constante d'un exercice l'autre.

B] L'organisation de la mission de rvision des comptes Le programme de travail suivra la mthodologie dcrite par le schma :