LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Personas morales

Reduccin de la tasa del impuesto sobre la renta empresarial

Para mejorar la competitividad de las empresas mexicanas, atraer inversin extranjera y reducir precios de las mercancas exportadas, se disminuir paulatinamente la tasa del impuesto sobre la renta aplicable a las personas morales hasta quedar en una tasa de 28%. Para ello, a partir del ejercicio de 2005 la tasa aplicable ser de 30%, en el ejercicio de 2006 ser de 29%, y a partir de 2007 la tasa quedar en 28%. Con esta medida, los inversionistas mexicanos y extranjeros, al planear sus inversiones en Mxico, podrn construir un crculo virtuoso de mayor ahorro e inversin, y con ello generar ms empleos y mejor remunerados, con los beneficios que implica, pues su efecto multiplicador permitir aumentar la recaudacin, compensando el efecto de la disminucin del gravamen. Artculo 10 LISR

Pagos provisionales de sociedades en liquidacin

Las sociedades que no puedan efectuar la liquidacin total de su activo desde el inicio del proceso de liquidacin, a partir de dicho momento deben efectuar pagos provisionales mensuales y al trmino de cada ao calendario, el liquidador deber presentar una declaracin a ms tardar el da 17 del mes de enero del ao siguiente, en donde determinar y enterar el impuesto correspondiente al perodo comprendido desde el inicio de la liquidacin y hasta el ltimo mes del ao de que se trate, pudiendo acreditar los pagos provisionales y anuales afectados con anterioridad que correspondan a dicho periodo. De esta manera se evitar que difieran el pago del impuesto, y en consecuencia, se evita la competencia desleal con otras empresas. Las sociedades que hubieran entrado en liquidacin antes del 1 de enero de 2005 efectuarn los pagos provisionales mensuales a partir de julio de 2005 aun cuando no hayan transcurrido seis meses desde la ltima declaracin semestral que hubieran presentado. Los contribuyentes que hasta el 2004 estuvieran obligados a presentar declaracin semestral en antes del 1 de julio de 2005 debern presentarla y a partir de julio de dicho ao presentar pagos provisionales mensuales.

Artculo 12 LISR

Disminucin de la PTU en la utilidad fiscal

Los contribuyentes del ISR empresarial podrn disminuir de su utilidad fiscal el monto correspondiente a la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) generadas a partir de 2005. Esta medida, conjuntamente con el establecimiento de la tasa de 30%, har que el pas sea ms atractivo para los inversionistas nacionales y extranjeros. Con el fin de no afectar el monto que corresponda por esta prestacin a los trabajadores, se establece que no se deber disminuir de la renta gravable que sirve de base para el clculo de la participacin de utilidades, la cantidad que por este concepto paguen los contribuyentes a sus trabajadores en el ejercicio. Artculo 16 LISR

Deducciones
Deduccin del costo de lo vendido A efecto de simplificar la carga administrativa de los contribuyentes y empatar, para efectos fiscales, la deduccin con la obtencin del ingreso, se retorna al esquema de deduccin de costo de lo vendido. Artculo 29, fraccin II LISR

Requisitos para las deducciones

Se incluye como requisito para la deducibilidad del consumo de combustible, que el pago se efecte con cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, a travs de los monederos electrnicos, aun cuando dichos consumos no excedan el monto de $2,000.00. Artculo31 fraccin III LISR

Donacin altruista de bienes bsicos

Para incentivar la donacin altruista, se incluye en la ley, como requisito para la deduccin de bienes bsicos para la subsistencia humana que por deterioro u otras causas deban disminuirse de los inventarios, el que antes de que se proceda a su destruccin se ofrezcan en donacin a las instituciones autorizadas,

cumpliendo los requisitos reglamentarios. Artculo 31 fraccin XXII LISR

No deducibilidad de intereses provenientes de endeudamiento excesivo de las empresas

Se establece un mecanismo a efecto de que las empresas no puedan deducir los intereses que deriven del exceso de endeudamiento en relacin con el capital contable de la empresa, y que el monto de las deudas no exceda del triple al monto del capital. As se busca evitar que se disminuya indebidamente la base del impuesto, o reubicar las utilidades y prdidas fiscales de una empresa a otra, y en parasos fiscales. Artculo 32 fraccin XXVI LISR

Impulso al uso de energa proveniente de fuentes renovables

Los contribuyentes del ISR que inviertan en maquinaria y equipo para la generacin de energa proveniente de fuentes renovables, podrn deducir 100% de la inversin en un solo ejercicio y con ello favorecer la proteccin del medio ambiente al disminuir el uso de combustibles fsiles. Para comprender el alcance de fuente renovable, se incluye la descripcin de stas, como: aqullas que por su naturaleza o mediante un aprovechamiento adecuado se consideran inagotables, tales como la energa solar en todas sus formas; la energa elica; la energa hidrulica tanto cintica como potencial, de cualquier cuerpo de agua natural o artificial; la energa de los ocanos en sus distintas formas; la energa geotrmica, y la energa proveniente de la biomasa o de los residuos. Asimismo, se considera generacin la conversin sucesiva de la energa de las fuentes renovables en otras formas de energa. Con el fin de que estas inversiones no se hagan con el nico fin de reducir la base gravable del impuesto, se contempla como obligacin el que la maquinaria y equipo que se adquiera se mantenga en operacin durante un periodo mnimo de cinco aos al ejercicio que se deduzca. Artculo 40 fraccin XII LISR

Adaptaciones a instalaciones para personas con capacidades diferentes

Sern deducibles a 100% las adaptaciones a instalaciones que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo, siempre que tengan como finalidad facilitar a las

personas con capacidades diferentes el acceso y uso de las instalaciones del contribuyente. Artculo 40 fraccin XII LISR

Costo de lo vendido
Se crea una seccin en la ley con el fin de regular la deduccin del costo de lo vendido. Se establece que en el caso de contribuyentes que realicen actividades comerciales, considerarn dentro del costo el importe de las compras de mercancas, disminuido con las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre las mismas, adicionando los gastos para adquirir dichas mercancas y dejarlas en condiciones de venta. En el caso de contribuyentes que se dediquen a actividades distintas de las comerciales, considerarn nicamente dentro del costo de ventas las compras de materias primas, productos semiterminados o productos terminados, diminuidas con el importe de las devoluciones, descuentos y bonificaciones en el ao. Por otro lado, se establece que en todos los casos el costo se deducir en el ejercicio en que se acumulen los ingresos que deriven de la enajenacin o venta de los bienes de que se trate. Preguntas y respuestas del costo de lo vendido Artculos 29, fraccin II, 45-A, 45-B y 45-C, LISR

Consolidacin Fiscal
Se establece que la participacin consolidable de las sociedades controladoras ser de un 100% en lugar del 60% que se estableca hasta el 2004. Para estos efectos, la participacin consolidable es la participacin accionaria que una sociedad controladora tenga en el capital social de una sociedad controlada durante el ejercicio fiscal de sta, ya sea directa o indirectamente.

Declaracin informativa de clientes y proveedores

Se reestablece la obligacin de presentar a mas tardar el 15 de febrero del ao siguiente, declaracin informativa de las operaciones efectuadas con clientes y proveedores, en lugar de hacerlo slo a requerimiento de las autoridades. Artculos 86 fraccin VIII LISR Donatarias autorizadas.

Se incluye la obligacin de mantener a disposicin del pblico en general la informacin relativa a la autorizacin para recibir donativos, al uso y destino que se haya dado a los donativos recibidos, as como al cumplimiento de sus obligaciones fiscales, por el plazo que seale el SAT en la Resolucin Miscelnea Fiscal. Artculo 97 fraccin V LISR

Disminucin del porcentaje de reduccin del impuesto al sector primario

Se contempla una reduccin de 42.86% del impuesto sobre la renta para las personas que realicen actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o slvcolas. Artculo 81 LISR

Salarios
Se asimila a salarios la adquisicin por los trabajadores de acciones o ttulos valor Se incluye como un concepto que se asimila a salarios, los ingresos obtenidos por los trabajadores cuando ejerzan su derecho que les otorgue el patrn de adquirir acciones o ttulos valor sin costo alguno o a un precio menor o igual al de mercado. Artculo 110 fraccin VII LISR Deduccin del impuesto local a los ingresos por salarios Para efectos de calcular el impuesto sobre la renta de los trabajadores, se podr deducir de los ingresos brutos el impuesto local que, en su caso, se hubiera retenido en el mes. Artculo 113 LISR Constancias de retenciones a empleados por salarios Dentro de la obligacin de proporcionar constancias de remuneraciones cubiertas y de retenciones efectuadas a las personas que presten servicios como asalariados, se incluye el concepto del monto del impuesto local a los ingresos por salarios que les hubieran deducido en el ao de calendario de que se trate. Artculo 118 fraccin III LISR

Rgimen de Actividades Empresariales y Profesionales

Deducciones autorizadas Las personas fsicas que obtengan ingresos por actividades empresariales o por servicios profesionales podrn deducir los pagos efectuados por el impuesto local correspondiente a dichos ingresos. Artculo 123 fraccin VII LISR Deduccin opcional de gastos menores Los contribuyentes del Rgimen de Actividades Empresariales y Profesionales podrn optar por deducir una cantidad equivalente a 8% de la utilidad que resulte de restar, de la totalidad de los ingresos, las deducciones autorizadas, sin que exceda de $25,000.00, en substitucin de la deduccin de los gastos menores que seala el Reglamento del ISR. Artculo 123 fraccin VII LISR Deduccin de PTU Con el fin de homologar las deducciones de las personas fsicas con las de las personas morales, se permite deducir el importe de la participacin de utilidades de los trabadores, pagada en el ejercicio. Artculos 127 y 130 LISR

Rgimen de Pequeos Contribuyentes

Se ampla a $2000,000.00 el monto mximo de ingresos para tributar en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes. Artculo 137 LISR Clculo del impuesto para pequeos contribuyentes Se modifica el procedimiento y la tasa para calcular el impuesto de los pequeos contribuyentes, estableciendo que calcularn el impuesto que les corresponda, aplicando la tasa de 2% a la diferencia que resulte de disminuir al total de los ingresos que obtengan en el mes en efectivo, en bienes o en servicios, por su actividad empresarial, $42,222.22 en el caso de contribuyentes que enajenen bienes, o $12,666.66 tratndose de contribuyentes que presten servicios. Cuando perciban ingresos por enajenacin de bienes y por la prestacin de servicios debern disminuir el monto que les corresponda de conformidad con su actividad preponderante. Artculo 138 LISR

Rgimen de Arrendamiento de Inmuebles

Se podr deducir, en su caso, el impuesto local pagado por arrendamiento de bienes inmuebles. Artculo 142 LISR

Deducciones personales
Las personas fsicas podrn deducir en la declaracin del ejercicio, como una deduccin personal, los pagos efectuados por concepto del impuesto local sobre ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, siempre que la tasa de dicho impuesto no exceda 5%. Artculo 176 fraccin VIII LISR Tarifa y tabla para 2005 Cabe mencionar que para 2005 la tarifa para el clculo del impuesto se mantendr con la misma estructura y porcentajes que la de 2004 Artculo Segundo de Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR, fraccin I inciso h A partir de 2006 la tarifa cambia; estar estructurada slo en dos niveles, reducindose el impuesto mximo para dicho ao a 29%, y para 2007 a 28%. Artculo Segundo de Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR, fraccin II inciso f

Regmenes fiscales preferentes

Se modifica el tratamiento fiscal de los ingresos en Regmenes Fiscales Preferentes con la finalidad de desalentar y fiscalizar las inversiones realizadas bajo estos regmenes, sobre todo cuando obtengan ingresos pasivos, tales como intereses, dividendos, regalas, ganancias de capital, entre otros. En este sentido se establece que los residentes en Mxico o los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, causarn el impuesto atendiendo a la percepcin del ingreso y no necesariamente a la ubicacin de las inversiones. De esta manera se conoce anticipadamente si se obtienen ingresos sujetos o no en un rgimen fiscal preferente, siempre que el impuesto sobre la renta efectivamente pagado en el extranjero sea inferior en 75% al que se pagara en Mxico.

Este rgimen tambin aplica cuando los ingresos no se encuentren sujetos a gravamen en el extranjero. Finalmente, se reestructura para establecer en principio quines son los sujetos a los que les aplica el rgimen, as como el objeto y la forma de determinar en qu casos no se considera que un ingreso generado en el extranjero se encuentra sujeto a un rgimen fiscal preferente. Artculo 212 LISR

Contratacin de personas con capacidades diferentes

El patrn podr deducir 100% del ISR retenido y enterado del personal que haya contratado y que padezca discapacidad motriz y que para superarla requieran usar permanentemente prtesis, muletas o sillas de ruedas; discapacidad mental; auditiva o de lenguaje, en ochenta por ciento o ms de la capacidad normal, o tratndose de invidentes. Artculo 222 LISR

Estmulo para la construccin de desarrollos inmobiliarios

Se crea un estmulo consistente en poder deducir el costo de adquisicin de los terrenos en el ejercicio en que los adquieran, siempre que se cumpla con ciertos requisitos, tales como que los terrenos sean destinados a la construccin de desarrollos inmobiliarios para su venta, y que los ingresos acumulables provengan de la realizacin de desarrollos inmobiliarios cuando menos en 85%. Al vender los terrenos debern acumular la totalidad del ingreso obtenido por la enajenacin. Adems, dado que el estmulo constituye un financiamiento, por cada ejercicio que transcurra desde que se dedujo y hasta el ejercicio inmediato anterior a aqul en que se enajene, los contribuyentes debern acumular 3% del monto deducido, actualizando dicho monto desde el ltimo mes del ejercicio en que se dedujo y hasta el ltimo mes del ejercicio en que se enajene, lo que otorga un tratamiento parecido a la deduccin inmediata de las inversiones. Artculo 225 LISR

Estmulo a la produccin cinematogrfica nacional

Se otorga un estmulo fiscal por un plazo indefinido a las personas fsicas o a las personas morales, con independencia de la actividad que desempeen, por los proyectos de inversin productiva que realicen en el ejercicio fiscal

correspondiente, consistente en aplicar una deduccin de 100% en relacin con los gastos e inversiones en la produccin cinematogrfica nacional. Esta deduccin no podr exceder de 3% del total del impuesto sobre la renta a su cargo, en la declaracin del ejercicio correspondiente. Artculo 226 LISR