APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO GARCA

LUZ CALERO

TEMA 5 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Prof Dr. Mara Luz Calero Garca Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario E.U.E.E. Grado en Comercio. Universidad Complutense de Madrid
1

APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO GARCA

LUZ CALERO

SUMARIO

5.1.- FUNDAMENTOS. A) Fases de los procedimientos. B) Liquidaciones tributarias. C) Resolucin de los procedimientos. D) Notificaciones. 5.2.- GESTIN. A) Concepto y contenido. B) Formas de inicio. C) Procedimientos de Gestin. 5.3.- RECAUDACIN. 5.4.- INSPECCIN. 5.5.- REVISIN. A) Revisin de oficio. B) Revisin por interposicin de un recurso administrativo. 5.6.- INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS. A) Concepto y clases de infracciones. B) El delito fiscal.

5.1. FUNDAMENTOS.
2

APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO GARCA

LUZ CALERO

Aunque son muchas las normas tributarias que regulan esta materia, hemos de sealar que existe una interrelacin muy importante con el Derecho Administrativo, puesto que no debemos olvidar que todos provienen del procedimiento administrativo comn. La nueva LGT contiene gran cantidad de preceptos dedicados a los procedimientos tributarios (artculos 97-116 de la LGT) y a ellos nos vamos a referir a modo de resumen. Antes de adentrarnos en el estudio individual de cada procedimiento, es importante conocer algunos aspectos comunes a todos y que provienen del Derecho Administrativo. A) Fases de los procedimientos. Las fases de todo procedimiento son: iniciacin, desarrollo de las actuaciones y terminacin. a) Iniciacin: los procedimientos tributarios pueden iniciarse a peticin del propio obligado tributario, o por la Administracin, (en el primer caso hablamos de instancia de parte, en el segundo de oficio). Cuando son iniciados por los obligados tributarios, puede ser por la presentacin de una declaracin, de una autoliquidacin, de una comunicacin, o de cualquier otro medio previsto en la ley. b) Desarrollo de las actuaciones: es en esta fase cuando se procede al anlisis de toda la documentacin entre la que nos podemos encontrar:
-

Comunicaciones, mediante las que la Administracin pone en conocimiento al administrado del inicio del procedimiento o de otros hechos relativos al mismo, o lleva a cabo los requerimientos pertinentes.
3

APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO GARCA

-

LUZ CALERO

Diligencias que son documentos pblicos en los que se hace constar hechos. Los informes que se emiten por la Administracin, o a peticin de terceros, siempre que sean necesarios para la mejor aplicacin de los tributos.

c) Terminacin: la terminacin de un procedimiento tributario puede llevarse a cabo por varias causas: por resolucin, desistimiento (abandono), renuncia, declaracin de caducidad y, en su caso, imposibilidad materia de llevarlo a cabo, as como resulta evidente por el cumplimiento de la obligacin. B) Liquidaciones tributarias. Liquidar un tributo significa cuantificarlo, la LGT define al acto liquidatorio como: el acto resolutorio mediante el cual el rgano competente de la Administracin realiza las operaciones de cuantificacin necesarias y determina el importe de la deuda tributaria o de la cantidad que, en su caso, resulte a devolver o a compensar de acuerdo con la normativa tributaria Las liquidaciones tributarias pueden ser: definitivas siendo stas aqullas que cumplen con su fin, el de cuantificar, y no admiten marcha atrs; y provisionales pudiendo ser definidas por contraposicin como aqullas en las que la cuanta tributaria est an por definir, como por ejemplo las liquidaciones emitidas por la Administracin en fase de inspeccin tributaria que, posteriormente, pueden ser revisadas de nuevo en el seno de dicha inspeccin. C) Resolucin de los procedimientos. Como resulta evidente, todo procedimiento debe llegar a su fin a esta materia se refiere la LGT en sus artculos 103 y 104 refirindose a las materias que a continuacin se exponen.
4

APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO GARCA

LUZ CALERO

a) Obligacin de resolver: la Administracin se halla obligada a solucionar todos los procedimientos iniciados y a notificar su resolucin a los interesados. b) Plazos de resolucin: cada procedimiento tiene su propio plazo de resolucin que nunca podr exceder de seis meses. Dicho plazo empezar a contarse desde la fecha de notificacin de un procedimiento, cuando sea iniciado de oficio; o desde la fecha en que el documento haya sido registrado ante al rgano competente para resolver cuando se haya iniciado por el administrado. Cuando un procedimiento sea iniciado por un administrado, ste entender estimada su solicitud por silencio administrativo, salvo cuando solicite la impugnacin de un acto con el que no est de acuerdo, pues en este caso el silencio es negativo, no se concede. Cuando un procedimiento sea iniciado por la Administracin dicho silencio produce efectos negativos si de l se derivase una situacin jurdica favorable para el contribuyente, pero cuando, por el contrario, conlleve efectos desfavorables se producir la caducidad de dicho procedimiento, debiendo ser declarada de oficio o a instancia del interesado y ordenndose el archivo de las actuaciones. D) Notificaciones. Las notificaciones por parte de la Administracin al obligado tributario deben realizarse por lo menos dos veces en su domicilio fiscal, bastando solo un intento si el destinatario consta como desconocido en dicho domicilio, de ah la importancia de notificar siempre el cambio del mismo. Tambin la notificacin puede llevarse a cabo mediante la publicacin en el BOE o en los Boletines Oficiales de las CCAA o provincias. Dicha publicacin deber efectuarse entre los das 5 y 20 de cada mes, pudiendo tambin exponerse en los tablones de los anuncios de la oficina de la Administracin, la comparecencia deber producirse
5

APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO GARCA

LUZ CALERO

en los 15 das naturales siguientes al de dicha publicacin. Toda liquidacin tributaria debe contener: la identificacin del obligado; los elementos determinantes de la cuanta de la deuda; la motivacin o causas de dicha notificacin; los medios de impugnacin que pueden ejercerse; el rgano ante quien reclamar; el lugar, plazo y forma en que debe ser pagada la deuda; y sealar si es provisional o definitiva. 5.2.- GESTIN. A) Concepto y contenido. Por lo que se refiere al concepto, podramos definirla como la fase en la que la Administracin lleva a cabo una serie de funciones encaminadas a la recepcin, tramitacin y control de las declaraciones, autoliquidaciones y dems documentos con el fin de lograr llegar a la cuantificacin del tributo. B) Formas de inicio. La gestin tambin puede iniciarse a instancia de oficio, cuando procede a notificar la liquidacin de un tributo, o por el propio administrado cuando presenta una autoliquidacin, u otra serie de documentos como la comunicacin de datos para que sea sta quien determina la cantidad a pagar (por ejemplo en el Impuesto de Actividades Econmicas). C) Procedimientos de gestin. Segn el artculo 123 de la LGT, son procedimientos de gestin tributaria entre otros: a) El procedimiento de devolucin derivada de la normativa del tributo (IRPF e IVA), no de ingresos indebidos, pues ste entra en los procedimientos de revisin. Se procede en este caso a la devolucin de
6

APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO GARCA

LUZ CALERO

los anticipos que trimestralmente se han ido realizando ante la Administracin Tributaria. b) El procedimiento iniciado mediante una declaracin en la que se notifica a la Administracin que se ha producido un hecho imponible, para que sta liquide, se da en sobretodo en los tributos locales y en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, pues en ste la autoliquidacin es optativa para el contribuyente. c) El procedimiento iniciado mediante una autoliquidacin, pues los rganos gestores sern los encargados de proceder a la comprobacin de la declaracin-liquidacin presentada por el contribuyente. d) El procedimiento de verificacin de datos es el que la Administracin lleva a cabo para cerciorarse de que los datos presentados por el contribuyente son correctos. e) El procedimiento de comprobacin de valores mediante el cual la Administracin puede comprobar el valor de las rentas, productos y dems bienes objeto de la obligacin tributaria, utilizando para ellos entre otros medios: los precios medios de mercados, dictmenes de peritos de la Administracin, cotizaciones en mercados nacionales o internacionales, etc. 5.3.- RECAUDACIN. Cuando hablamos de la recaudacin de los tributos, nos referimos a la actividad que va encaminada al cobro de los mismos. Como vimos en temas anteriores, la recaudacin puede hacerse en perodo voluntario, el establecido por la ley a tal efecto, o en perodo ejecutivo, fuera de dicho plazo. Cuando se inicia en perodo ejecutivo determina la posibilidad de que la Administracin inicie el procedimiento de apremio, y la
7

APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO GARCA

LUZ CALERO

exigencia de intereses de demora y de los recargos del perodo ejecutivo que vimos cuando tratamos el tema de la deuda tributaria. Dicho procedimiento se inicia con la denominada providencia de apremio que es el ttulo que acredita a la Administracin como acreedora de una deuda tributaria. Se establece un plazo para el pago y en caso de no llevarlo a cabo la Administracin proceder en primer lugar a la ejecucin de las garanta de dicho pago y si no fueran suficientes, o inexistentes, proceder al embargo de los bienes del titular de la deuda tributaria (por este orden: dinero, crditos, sueldos, inmuebles, etc). 5.4.- INSPECCIN. La Administracin dispone de rganos y funcionarios encargados de comprobar e investigar los hechos imponibles realizados por los contribuyentes. En los supuestos de autoliquidacin, la Inspeccin comprueba la exactitud de lo llevado a cabo por el contribuyente y cuando ste no cumple con su deber de declarar y liquidar, ser la Inspeccin quien proceda por l. Las actuaciones de la Inspeccin deben documentarse utilizando para tal fin:
a)

Comunicaciones: son documentos a travs de los cules la Administracin notifica al administrado el inicio del procedimiento, otros hechos o circunstancias relativos al mismo. Diligencias: se extienden para hacer constar hechos o manifestaciones de los interesados. Informes: utilizados por la Administracin para informar a los
8

b)

c)

APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO GARCA

LUZ CALERO

contribuyentes afectados.
d)

Actas: son documentos donde se reflejan los resultados de la accin comprobadora e investigadora de la Inspeccin. Las actas pueden ser:

- Actas de conformidad: cuando la Inspeccin considera que el obligado tributario ha actuado correctamente. - Actas de disconformidad: si la Inspeccin no considera que la actuacin se halle conforme a Derecho, entonces ella realizar su propia liquidacin y el obligado tributario podr firmar este acta en conformidad si est de acuerdo, o en disconformidad si no lo est y tendr derecho a realizar sus propias alegaciones. - Actas con acuerdo: son aquellos documentos en los que se recoge un acuerdo entre la Administracin y el administrado, con el fin de evitar un litigio y hacer posible el cobro del tributo. 5.5.- REVISIN. Los actos dictados por la Administracin pueden ser objeto de revisin, es decir, pueden ser sometidos a un nuevo examen para en su caso corregirlos o enmendarlos. La revisin puede efectuarse de oficio, o previa interposicin de un recurso administrativo. A.- La revisin de oficio. Esta es la que realizan los rganos de la Administracin para procurar que todas las obligaciones se ajusten a la ley. Se utiliza, o puede referirse a cinco supuestos: nulidad de un acto, revocacin de un acto, correccin de errores, declaracin de lesividad y devolucin de ingresos indebidos.
9

APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO GARCA

LUZ CALERO

B.- La revisin administrativo.

por

interposicin

de

un

recurso

Se realiza ante los rganos administrativos encargados, mediante los recursos pertinentes, como el de reposicin, y en caso de desacuerdo, finaliza con la reclamacin econmico-administrativa llevada a cabo ante los Tribunales Econmico-Administrativos. a) Recurso de reposicin. Es un recurso gratuito, potestativo y previo a la va econmicoadministrativa cuya finalidad es procurar a la Administracin la posibilidad de reconsiderar sus propios actos antes de que se inicie un litigio. El rgano competente para resolverlo es el mismo que dict el acto recurrido. Dicho recurso debe interponerse en el plazo de un mes, y asimismo el rgano dispone de otro mes para resolver, si no contesta el recurso debe entenderse por desestimado (silencio negativo) y agotada la va administrativa cabe interponer una reclamacin econmico-administrativa. b) Recurso econmico-administrativo. 1. Se interpone el recurso ordinario en primera instancia ante el Tribunal Econmico Administrativo Central (TEAR, es de mbito estatal), o, ante el Tribunal Econmico Administrativo Regional (TEAC, existe uno en cada Comunidad Autnoma) en el plazo de un mes a partir de la notificacin del acto que se quiere recurrir. La resolucin debe producirse en el plazo de un ao, transcurrido el cual si no se ha recibido contestacin ha de tenerse por desestimado. 2. Procede entonces la presentacin del recurso de alzada ordinario, que sigue todos los trmites del anterior, prohibindose en
10

APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO GARCA

LUZ CALERO

ste, la prueba ya practicada en primera instancia. 3. Adems de los dos recursos, se puede acudir a la va econmico-administrativa mediante la presentacin de los siguientes recursos: de anulacin, extraordinario de alzada, extraordinario para la unificacin de doctrina y extraordinario de revisin. 5.6.- INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS. A) Concepto y clases de infracciones. La actual LGT define las infracciones tributarias como: las acciones y omisiones dolosas o culposas con cualquier grado de negligencia definidas como tales en sta u otra ley. Las clases de infracciones se han clasificado tradicionalmente en:
a)

Leves, se califican como tales los incumplimientos de obligaciones formales que no lleven aparejado un dao concreto para la Hacienda Pblica, o an producindolo ste sea de mnima cuanta. Caben citar, entre otras: la obligacin de presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones; obligacin de comunicar el domicilio fiscal; dejar de ingresar la suma debida cuando su cuanta sea inferior a 3.000 euros, etc. Graves, son aquellas que conllevan la ocultacin de hechos tributarios relevantes, por ejemplo dejar de ingresar una cuanta superior a 3.000 euros, obtener devoluciones indebidas por una cuanta superior a la citada y llevar contabilidades distintas respecto a una misma actividad. Muy graves, son las que conllevan la utilizacin de medios fraudulentos, como por ejemplo el uso de facturas falsas,
11

b)

c)

APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO GARCA

LUZ CALERO

utilizacin de sociedades interpuestas, etc. Las sanciones son pecuniarias y pueden ser fijas, cuando su cuanta viene determinada directamente en la Ley y proporcionales, cuando se aplica un tipo de sancin a la base que ser la cuanta dejada de ingresar. B) El delito fiscal. El Cdigo Penal dedica el Ttulo XIV a los delitos contra la Hacienda Pblica y contra la Seguridad Social y define al delito fiscal como: El que por accin u omisin defraude a la Hacienda Pblica (...), eludiendo el pago de tributos, cantidades retenidas o que se hubieran debido retener o ingresos a cuenta de retribuciones en especie, obteniendo indebidamente devoluciones o disfrutando de beneficios fiscales de la misma forma, siempre que la cuanta de la cuota defraudada, (...) exceda de 120.000 euros, ser castigado con la pena de uno a cuatro aos y multa del tanto al sxtuplo de la citada cuanta Quedarn libres de responsabilidad penal quienes regularicen su situacin, an habiendo realizado el delito, antes de que la Administracin inicie frente a l una actuacin comprobatoria o se inicie contra l una actuacin judicial.

12