NDICE
Pargrafos Introduo Materialidade Relacionamento entre Materialidade e Risco de Reviso/Auditoria Avaliao do Efeito de Distores APNDICE Conceito Determinantes da materialidade Dimenso Natureza Circunstncias Juzo profissional A materialidade no planeamento Documentao Materialidade nas entidades dispersas geograficamente Nveis de materialidade no estticos Materialidade e risco de reviso/auditoria Avaliao final do efeito das distores Erros 1-3 4 5-7 8-9 10-11 12-13 14-34 35 36-40 41-42 43-45 46-47 48-54 1-4 5-8 9-11 12-16
Materialidade
5. O objectivo da reviso/auditoria das demonstraes financeiras o de habilitar o revisor/auditor a expressar a sua opinio profissional sobre se as demonstraes financeiras esto, ou no, preparadas em todos os aspectos materialmente relevantes, em conformidade com a estrutura de relato financeiro adoptada. A estimativa do que materialmente relevante uma questo de juzo profissional. 6. Ao conceber o plano de reviso/auditoria, o revisor/auditor estabelece um nvel de materialidade aceitvel de forma a detectar quantitativamente as distores materialmente relevantes. Contudo, a quantia (quantidade) e a natureza (qualidade) das distores necessitam de ser consideradas no contexto das circunstncias em que ocorrem. So exemplos de distores qualitativas a descrio inadequada ou indevida de uma poltica contabilstica, quando for provvel que um utilizador das demonstraes financeiras seja confundido pela descrio e no divulgao do no cumprimento de requisitos legais ou regulamentares, ou quando for provvel que a consequente imposio de restries legais ou regulamentares possa reduzir significativamente a capacidade operacional. 7. O revisor/auditor necessita de considerar a possibilidade de distores de quantias relativamente pequenas que cumulativamente possam ter um efeito materialmente relevante sobre as demonstraes financeiras. Por exemplo, um erro num procedimento de final do ms pode ser 2
APNDICE
Este Apndice, que no parte integrante desta Directriz de Reviso/Auditoria, destina-se apenas a ajudar a um melhor entendimento das disposies nela contidas. Conceito 1. Na opinio profissional do revisor/auditor sobre as demonstraes financeiras de uma entidade, a expresso "apresentam de forma verdadeira e apropriada, em todos os aspectos materialmente relevantes" significa que ele obteve uma segurana aceitvel acerca das demonstraes financeiras estarem isentas de distores materialmente relevantes. 2. As demonstraes financeiras esto distorcidas de forma materialmente relevante quando contm omisses ou distores cujo efeito, individual ou agregado, suficiente para que no constituam uma apresentao adequada, em todos os aspectos materialmente relevantes, em conformidade com a estrutura de relato financeiro adoptada e, consequentemente, influenciem as decises econmicas dos seus utilizadores. 3. O conceito de materialidade determina que alguns assuntos, quer considerados individualmente, quer de forma agregada, so importantes para uma adequada apresentao das demonstraes financeiras tomadas como um todo. Determinantes da materialidade 4. A materialidade de um item depende da dimenso (quantidade), da natureza (qualidade) e das circunstncias. Dimenso 4
9. Na apreciao da qualidade das distores deve ser tomado particular cuidado em no se compensarem distores materialmente relevantes, quando consideradas separadamente, que tenham naturezas diferentes e, inversamente, a materialidade de distores de natureza similar devem ser consideradas de acordo com o seu efeito agregado. Circunstncias 10. A materialidade das distores ajuizada em relao ao seu impacto, ou potencial impacto, na opinio dos utilizadores das demonstraes financeiras. Consequentemente, a materialidade de uma dada distoro depender do contexto da contabilizao e da informao disponvel pelos utilizadores das demonstraes financeiras. Por exemplo, a materialidade estimada para um exame com vista certificao/relatrio no necessariamente igual de um exame imposto judicialmente ou solicitado por uma instituio financeira para efeito de concesso de crdito, ou de um exame para elaborao de um relatrio de verificao de entradas em espcie. 11. Na deciso acerca da materialidade pesam as respostas a questes como: 5 Quem so os utilizadores? Quais so as suas necessidades para tomar decises? Para um determinado item, qual o contexto apropriado para estimar a sua materialidade? Em que intervalo de valores que os itens se tornam crticos em termos de materialidade? Como que, nestas circunstancias, se deve decidir e relatar acerca de tais itens?
26. Se a situao da entidade de oscilao entre exerccios com resultados positivos e exerccios com resultados negativos, a base de resultados das operaes antes de impostos pode no ser apropriada. Em tal caso uma percentagem calculada sobre o somatrio das vendas e servios prestados (turnover) ser mais apropriado. A2) Materialidade baseada na posio financeira 27. Se a materialidade estimada com base nos resultados das operaes no fizer sentido (por exemplo, quando os resultados das operaes forem to fracos que a liquidez ou solvncia seja motivo de preocupao), ento mais apropriado fazer a estimativa da materialidade baseada na posio financeira.
38. Para as instalaes em que foi planeado um exame de mbito integral, a estimativa dos nveis de materialidade baseada nas demonstraes financeiras da instalao. 39. Para os casos em que foi planeado um exame de mbito especifico, o revisor/auditor da entidade determina as distores materialmente relevantes de acordo com a importncia relativa da instalao, que comunica ao revisor/auditor, ou ao seu escritrio local, encarregado da reviso/auditoria das demonstraes financeiras da instalao. 40. Para os casos em que foi planeado um exame de mbito limitado, apenas so realizados procedimentos analticos e indagaes, devido ao revisor/auditor da entidade ter considerado a instalao sem significado para o todo da reviso/auditoria da entidade. Baseado na sua considerao global de risco, ele no espera em tais casos distores materialmente relevantes. Nveis de materialidade no estticos 41. Normalmente no exequvel para o revisor/auditor, quando faz o planeamento dos seus trabalhos, antecipar todas as circunstncias que possam influenciar o seu juzo profissional acerca da materialidade, as quais s viro a ser do seu conhecimento aquando da avaliao final do efeito agregado das distores identificadas. 42. A reviso/auditoria um processo cumulativo. medida que o revisor/auditor executa os procedimentos planeados, a evidncia que obtm pode lev-lo a modificar a natureza, extenso, profundidade e oportunidade dos procedimentos planeados inicialmente. Informaes colhidas nos trabalhos realizados ou provenientes de outras fontes podem divergir significativamente das informaes em que baseou inicialmente o seu trabalho. Estes casos podem levar o revisor/auditor a ter que rever as consideraes da materialidade para todos ou certos saldos de contas ou grupos de contas ou classes de transaces e, consequentemente, a ter que reavaliar os procedimentos planeados. Materialidade e risco de reviso/auditoria 43. Tanto ao planear a reviso/auditoria e a prescrever os procedimentos a usar, como a avaliar o efeito do agregado das distores no termo da reviso/auditoria, o revisor/auditor considera, de forma coordenada, a materialidade e o risco de reviso/auditoria. 44. H uma relao inversa entre a materialidade e o risco de reviso/auditoria. Por exemplo, o risco de que um dado saldo de conta ou grupo de contas ou classe de transaces esteja distorcido por uma quantia avultada pode ser muito baixo, mas o risco de que possa estar distorcido por uma quantia diminuta pode ser muito alto. 45. Para atenuar os efeitos das variaes nos nveis de ambos, deve observar-se ou um decrscimo do nvel do risco de reviso/auditoria que o revisor/auditor julga ser apropriado num dado saldo de conta ou grupo de contas ou classe de transaces, ou um decrscimo da quantia das distores num dado saldo de conta ou grupo de contas ou classe de transaces que o revisor/auditor 9
50. Os erros podem provir de projeces de resultados de amostragens, de identificaes especficas ou de diferenas em procedimentos analticos. As diferenas em procedimentos analticos podem representar erros ou indicar a existncia de erros. Diferenas de juzo em estimativas contabilsticas 51. Todas as diferenas, para alm do intervalo de aceitao determinado pelo revisor/auditor, que sejam devidas a enganos no clculo das estimativas contabilsticas (por exemplo, erros aritmticos) so havidas como erros e no como diferenas de juzo profissional. Regularizao das diferenas de reviso/auditoria 52. O revisor/auditor deve encorajar a correco de todas as diferenas identificadas durante a reviso/auditoria, mesmo as consideradas no materialmente relevantes. 10
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