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Manual do Revisor Oficial de Contas Directriz de Reviso/Auditoria 320

MATERIALIDADE DE REVISO/AUDITORIA Dezembro de 1999

NDICE
Pargrafos Introduo Materialidade Relacionamento entre Materialidade e Risco de Reviso/Auditoria Avaliao do Efeito de Distores APNDICE Conceito Determinantes da materialidade Dimenso Natureza Circunstncias Juzo profissional A materialidade no planeamento Documentao Materialidade nas entidades dispersas geograficamente Nveis de materialidade no estticos Materialidade e risco de reviso/auditoria Avaliao final do efeito das distores Erros 1-3 4 5-7 8-9 10-11 12-13 14-34 35 36-40 41-42 43-45 46-47 48-54 1-4 5-8 9-11 12-16

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Introduo
1. A necessidade de estimativa da materialidade vem referida nos pargrafos 14 e 15 das Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria: "14. Na determinao do risco de reviso/auditoria, o revisor/auditor deve usar o seu julgamento tendo em conta a materialidade e o relacionamento desta com aquele risco. Considera-se que uma informao materialmente relevante se a sua omisso ou distoro puder influenciar as decises dos utilizadores das demonstraes financeiras. 15. O revisor/auditor deve planear o trabalho de campo e estabelecer a natureza, extenso, profundidade e oportunidade dos procedimentos a adoptar, com vista a atingir o nvel de segurana que deve proporcionar e tendo em conta a sua determinao do risco da reviso/auditoria e a sua definio dos limites de materialidade." 2. A finalidade desta Directriz de Reviso/Auditoria (DRA) a de estabelecer normas e proporcionar orientao sobre o conceito de materialidade e o seu relacionamento com o risco de reviso/auditoria. 3. A materialidade deve ser considerada pelo revisor/auditor quando: a) determina a natureza, extenso, profundidade e oportunidade dos procedimentos de reviso/auditoria; e b) avalia o efeito das distores. 4. "Materialidade" um conceito de significado e importncia relativos de um assunto, quer considerado individualmente, quer de forma agregada, no contexto das demonstraes financeiras tomadas como um todo. Um assunto material se a sua omisso ou distoro puder razoavelmente influenciar as decises econmicas de um utilizador baseadas nas demonstraes financeiras. A materialidade no susceptvel de uma definio geral matemtica, uma vez que envolve aspectos qualitativos e quantitativos ajuizados nas circunstncias particulares da omisso ou da distoro. Por conseguinte, a materialidade proporciona um patamar ou ponto de corte, em vez de ser uma caracterstica qualitativa primria que a informao deva ter para ser til.

Materialidade
5. O objectivo da reviso/auditoria das demonstraes financeiras o de habilitar o revisor/auditor a expressar a sua opinio profissional sobre se as demonstraes financeiras esto, ou no, preparadas em todos os aspectos materialmente relevantes, em conformidade com a estrutura de relato financeiro adoptada. A estimativa do que materialmente relevante uma questo de juzo profissional. 6. Ao conceber o plano de reviso/auditoria, o revisor/auditor estabelece um nvel de materialidade aceitvel de forma a detectar quantitativamente as distores materialmente relevantes. Contudo, a quantia (quantidade) e a natureza (qualidade) das distores necessitam de ser consideradas no contexto das circunstncias em que ocorrem. So exemplos de distores qualitativas a descrio inadequada ou indevida de uma poltica contabilstica, quando for provvel que um utilizador das demonstraes financeiras seja confundido pela descrio e no divulgao do no cumprimento de requisitos legais ou regulamentares, ou quando for provvel que a consequente imposio de restries legais ou regulamentares possa reduzir significativamente a capacidade operacional. 7. O revisor/auditor necessita de considerar a possibilidade de distores de quantias relativamente pequenas que cumulativamente possam ter um efeito materialmente relevante sobre as demonstraes financeiras. Por exemplo, um erro num procedimento de final do ms pode ser 2

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um indcio de uma distoro potencialmente material se esse erro se repetir todos os meses. 8. O revisor/auditor toma em considerao a materialidade tanto a nvel global da demonstrao financeira em causa como em relao aos saldos de contas ou grupos de contas, s classes de transaces e s divulgaes. A materialidade pode ser influenciada por consideraes, tais como requisitos legais ou regulamentares, e outras relativas a saldos e relacionamentos de contas individuais. Este processo pode resultar em diferentes nveis de materialidade, dependendo do aspecto da demonstrao financeira que est a ser considerado.

Relacionamento entre Materialidade e Risco de Reviso/Auditoria


9. Ao planear a reviso/auditoria, considerar-se- aquilo que tornar as demonstraes financeiras distorcidas de forma materialmente relevante. A estimativa da materialidade relacionada com saldos de contas ou grupos de contas ou classes de transaces especficas auxilia o revisor/auditor a decidir questes como quais as rubricas a examinar e se deve usar, ou no, amostragem e procedimentos analticos. Isto d possibilidade ao revisor/auditor de seleccionar os procedimentos de reviso/auditoria que, em combinao, melhor se adaptam ao risco de reviso/auditoria. 10. Existe uma relao inversa entre a materialidade e o nvel de risco de reviso/auditoria, isto , quanto mais elevado o nvel de materialidade, mais baixo o risco de reviso/auditoria e vice-versa. O revisor/auditor toma em conta a relao inversa entre materialidade e risco de reviso/auditoria quando determina a natureza, extenso, profundidade e oportunidade dos procedimentos de reviso/auditoria. Por exemplo, se aps planear procedimentos de reviso/auditoria especficos, o revisor/auditor determinar que o nvel de materialidade aceitvel mais baixo, o risco de reviso/auditoria aumentou. O revisor/auditor compensa esta situao: a) reduzindo o nvel estimado de risco de controlo, se tal for possvel, e suportando o nvel reduzido, levando a efeito testes de controlo alargados ou adicionais; ou b) reduzindo o risco de deteco atravs da modificao da natureza, extenso, profundidade e oportunidade dos procedimentos substantivos planeados. Materialidade e Risco de Reviso/Auditoria na Avaliao da Prova de Reviso/Auditoria 11. A estimativa da materialidade e do risco de reviso/auditoria no momento do planeamento pode ser diferente da estimativa no momento da avaliao dos resultados dos procedimentos de reviso/auditoria. Isto pode ser devido a uma alterao nas circunstncias ou a uma alterao no conhecimento do revisor/auditor em resultado da reviso/auditoria. Por exemplo, se a reviso/auditoria for planeada antes do final do perodo, o revisor/auditor antecipar os resultados das operaes e a posio financeira. Se os resultados reais das operaes e a posio financeira forem substancialmente diferentes, a estimativa da materialidade e o risco de reviso/auditoria podem tambm mudar. Adicionalmente, o revisor/auditor pode, ao planear o seu trabalho, fixar intencionalmente o nvel de materialidade aceitvel num nvel inferior quele que pretende usar para avaliar os resultados da reviso/auditoria. Isto pode ser feito para reduzir a probabilidade de distores no identificadas e proporcionar ao revisor/auditor uma margem de segurana ao avaliar o efeito de distores identificadas durante a reviso/auditoria.

Avaliao do Efeito de Distores


12. Ao avaliar a apresentao apropriada das demonstraes financeiras, o revisor/auditor deve estimar se o agregado das distores no corrigidas que tenham sido identificadas durante a reviso/auditoria , ou no, materialmente relevante. 13. O agregado de distores no corrigidas compreende:

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a) distores especificamente identificadas pelo revisor/auditor, incluindo o efeito lquido de distores no corrigidas identificadas durante a reviso/auditoria de perodos anteriores; b) a melhor estimativa pelo revisor/auditor de outras distores que no possam ser especificamente identificadas (designadamente, erros em amostras representativas projectados para o total da populao estatstica). 14. O revisor/auditor necessita de considerar se o agregado de distores no corrigidas , ou no, materialmente relevante. Se concluir que as distores podem ser materialmente relevantes deve reduzir o risco de reviso/auditoria, ampliando os procedimentos ou solicitar ao rgo de gesto para ajustar as demonstraes financeiras. Em qualquer caso, o rgo de gesto pode querer ajustar as demonstraes financeiras relativamente s distores identificadas. 15. Se o rgo de gesto recusar ajustar as demonstraes financeiras e os resultados dos procedimentos de reviso/auditoria ampliados no possibilitem ao revisor/auditor concluir que o agregado das distores no corrigidas no materialmente relevante, o revisor/auditor deve considerar a apropriada modalidade da certificao/relatrio, de acordo com a DRA 700 Certificao Legal das Contas. 16. Se o agregado das distores no corrigidas que o revisor/auditor identificou se aproximar do nvel de materialidade, ele considerar se provvel que distores no identificadas, quando tomadas com o agregado das distores no corrigidas, possam exceder o nvel de materialidade. Consequentemente, medida que o agregado das distores no corrigidas se aproxima do nvel de materialidade, o revisor/auditor considerar a reduo do risco, executando procedimentos adicionais ou pedindo ao rgo de gesto para ajustar as demonstraes financeiras relativamente s distores identificadas.

APNDICE
Este Apndice, que no parte integrante desta Directriz de Reviso/Auditoria, destina-se apenas a ajudar a um melhor entendimento das disposies nela contidas. Conceito 1. Na opinio profissional do revisor/auditor sobre as demonstraes financeiras de uma entidade, a expresso "apresentam de forma verdadeira e apropriada, em todos os aspectos materialmente relevantes" significa que ele obteve uma segurana aceitvel acerca das demonstraes financeiras estarem isentas de distores materialmente relevantes. 2. As demonstraes financeiras esto distorcidas de forma materialmente relevante quando contm omisses ou distores cujo efeito, individual ou agregado, suficiente para que no constituam uma apresentao adequada, em todos os aspectos materialmente relevantes, em conformidade com a estrutura de relato financeiro adoptada e, consequentemente, influenciem as decises econmicas dos seus utilizadores. 3. O conceito de materialidade determina que alguns assuntos, quer considerados individualmente, quer de forma agregada, so importantes para uma adequada apresentao das demonstraes financeiras tomadas como um todo. Determinantes da materialidade 4. A materialidade de um item depende da dimenso (quantidade), da natureza (qualidade) e das circunstncias. Dimenso 4

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5. A dependncia da dimenso significa que a materialidade quantificvel em termos financeiros. Nem sempre isso linear. Por exemplo, na considerao da materialidade de incertezas ou contingncias a quantificao feita pela melhor das estimativas ou quantia potencialmente envolvida, tomando em conta a probabilidade da respectiva ocorrncia. 6. Em alguns casos, a natureza e as circunstncias de uma distoro podem ter tal importncia que a dimenso no seja determinante para o utilizador das demonstraes financeiras. Por exemplo, alteraes de polticas contabilsticas, despesas confidenciais ou no documentadas. 7. Embora a quantificao da materialidade seja fundamental e inevitvel, ela nunca poder ser estimada numa base de dimenso absoluta. Ao concluir que o efeito das distores, individualmente ou de forma agregada, materialmente relevante, o revisor/auditor deve considerar a sua natureza e quantidade em relao natureza e quantidade dos itens das demonstraes financeiras. Por exemplo, uma questo que materialmente relevante nas demonstraes financeiras de uma entidade pode no ser materialmente relevante nas demonstraes financeiras de uma outra entidade de diferente natureza e dimenso. Natureza 8. A estimativa da materialidade deve tomar em conta no s consideraes quantitativas como tambm consideraes qualitativas. As consideraes qualitativas incluem: A natureza do negcio e o ramo de actividade (por exemplo, grossista, instituio financeira). Os resultados das operaes (por exemplo, rendimento instvel, entidade de pequena margem de lucro, resultados volteis). Posio financeira (por exemplo, questes relacionadas com os fluxos de caixa, adequao do capital, falncia, condies dos financiamentos).

9. Na apreciao da qualidade das distores deve ser tomado particular cuidado em no se compensarem distores materialmente relevantes, quando consideradas separadamente, que tenham naturezas diferentes e, inversamente, a materialidade de distores de natureza similar devem ser consideradas de acordo com o seu efeito agregado. Circunstncias 10. A materialidade das distores ajuizada em relao ao seu impacto, ou potencial impacto, na opinio dos utilizadores das demonstraes financeiras. Consequentemente, a materialidade de uma dada distoro depender do contexto da contabilizao e da informao disponvel pelos utilizadores das demonstraes financeiras. Por exemplo, a materialidade estimada para um exame com vista certificao/relatrio no necessariamente igual de um exame imposto judicialmente ou solicitado por uma instituio financeira para efeito de concesso de crdito, ou de um exame para elaborao de um relatrio de verificao de entradas em espcie. 11. Na deciso acerca da materialidade pesam as respostas a questes como: 5 Quem so os utilizadores? Quais so as suas necessidades para tomar decises? Para um determinado item, qual o contexto apropriado para estimar a sua materialidade? Em que intervalo de valores que os itens se tornam crticos em termos de materialidade? Como que, nestas circunstancias, se deve decidir e relatar acerca de tais itens?

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Juzo profissional 12. A considerao da materialidade pelo revisor/auditor matria de juzo profissional, sendo influenciada pela sua percepo das necessidades de quem vai confiar nas demonstraes financeiras. 13. Os juzos da materialidade so feitos luz das circunstncias circundantes e envolvem necessariamente consideraes quantitativas e qualitativas. E porque se trata de um juzo profissional, pessoas diferentes podem ter diversos pontos de vista quanto materialidade. A materialidade no planeamento 14. Como referido na DRA 300 - Planeamento, a natureza, extenso, profundidade e oportunidade do planeamento e, implicitamente, a considerao da materialidade, pelo facto desta ser parte daquele, varia com a dimenso da entidade, a complexidade da reviso/auditoria e a experincia do revisor/auditor relativamente entidade, bem como o conhecimento do seu negcio. 15. O planeamento de uma efectiva metodologia de reviso/auditoria requer uma cuidadosa estimativa da probabilidade de distores materialmente relevantes poderem ocorrer na informao financeira sujeita a reviso/auditoria, o que implica a identificao de contas ou grupos de contas ou classes de transaces que sejam de importncia significativa. 16. No planeamento da reviso/auditoria, ao fazer a estimativa preliminar da materialidade, podem deparar-se duas situaes ao revisor/auditor: ou faz o seu juzo profissional preliminar acerca dos nveis de materialidade antes das demonstraes financeiras a examinar estarem preparadas, pelo que ter de antecipar o resultado do exerccio e a posio financeira; ou o seu planeamento feito depois das demonstraes financeiras estarem preparadas. Em ambos os casos, a sua estimativa preliminar deve tambm basear-se nas demonstraes financeiras de um ou mais exerccios imediatamente anteriores, as quais lhe permitiro conhecer os efeitos das alteraes mais significativas nas circunstncias da entidade (por exemplo, unificao de interesses significativa) e no sector de actividade onde opera (por exemplo, alteraes de ordem econmica, legal ou regulamentar). 17. No planeamento dos procedimentos de reviso/auditoria e consequentemente na estimativa da materialidade, o revisor/auditor deve tambm considerar a natureza, a causa (se conhecida) e a quantia das distores para que esteja alertado pela reviso/auditoria das demonstraes financeiras do exerccio anterior. Nveis de Materialidade 18. A estratgia da reviso/auditoria considera a materialidade em dois nveis bsicos: A - Um nvel global para as demonstraes financeiras tomadas como um todo; e B - Outro nvel por cada conta ou grupo(s) de contas ou classe(s) de transaces. A - Materialidade a nvel global das demonstraes financeiras 19. A materialidade a nvel global das demonstraes financeiras tomadas como um todo usada para a concepo do mbito dos procedimentos de reviso/auditoria. Ela ser reapreciada na avaliao final do efeito global das diferenas de reviso/auditoria. 20. So indicados adiante os factores a considerar na estimativa da materialidade. No so, contudo, as nicas medidas ou percentagens que podem ser usadas na estimativa da materialidade. Por vezes, outros factores podem ser mais apropriados para basear o juzo profissional formado luz das circunstncias. Se nenhum factor quantitativo for por si s suficientemente importante, dever 6

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ser considerado mais do que um modo de mensurao. 21. Depender sempre das circunstncias da entidade (por exemplo, a sua dimenso e risco) e do juzo profissional do revisor/auditor a separao entre o que e o que no materialmente relevante. 22. A nvel global das demonstraes financeiras, a estimativa da materialidade pode ser baseada nos resultados das operaes ou na posio financeira. A1) Materialidade baseada nos resultados das operaes 23. Os utilizadores das demonstraes financeiras normalmente consideram os resultados das operaes como a base mais importante para a formao da sua opinio. Quando os resultados das operaes forem considerados uma mensurao apropriada da materialidade, ser estabelecida uma percentagem a aplicar sobre os mesmos antes de impostos. Ao considerarem-se os resultados das operaes antes de impostos tem-se como implcito que os impostos so proporcionais aos resultados. Porm, os resultados podem englobar proveitos e ganhos no tributveis ou custos e perdas no dedutveis para efeitos de tributao. Consequentemente, na estimativa da materialidade dever ter-se em ateno os casos em que a taxa de imposto efectiva (relao percentual entre o imposto sobre o rendimento e o resultado antes de impostos) for significativamente diferente da taxa de imposto legal ou da taxa de imposto efectiva calculada para o(s) exerccio(s) anterior(es). 24. Sendo com frequncia o planeamento feito anteriormente preparao das demonstraes financeiras, usar-se os resultados do exerccio anterior, uma mdia dos resultados de exerccios anteriores ou os resultados prospectivados para o exerccio corrente, uma deciso que ter de ser baseada nas condies econmicas actuais, na tendncia dos resultados e na aptido da entidade para preparar resultados prospectivados. 25. Alguns exemplos: Se a entidade mantiver uma tendncia de resultados estvel, o revisor/auditor pode estimar os resultados em que ir basear a sua estimativa da materialidade nos resultados antes de impostos do exerccio anterior ou nos resultados anualizados das demonstraes financeiras intercalares. Se os resultados do exerccio anterior no forem tpicos devido a acontecimentos no frequentes ou no usuais (por exemplo, greve, fogo nas instalaes de produo), o revisor/auditor pode estimar os resultados em que ir basear a sua estimativa da materialidade utilizando os resultados antes do efeito de tais acontecimentos. Se os resultados prospectivados pela entidade tm vindo a ser considerados fiveis e o revisor/auditor est convicto que continuaro a s-lo no exerccio corrente, ser apropriado utilizar os resultados oramentados pela entidade.

26. Se a situao da entidade de oscilao entre exerccios com resultados positivos e exerccios com resultados negativos, a base de resultados das operaes antes de impostos pode no ser apropriada. Em tal caso uma percentagem calculada sobre o somatrio das vendas e servios prestados (turnover) ser mais apropriado. A2) Materialidade baseada na posio financeira 27. Se a materialidade estimada com base nos resultados das operaes no fizer sentido (por exemplo, quando os resultados das operaes forem to fracos que a liquidez ou solvncia seja motivo de preocupao), ento mais apropriado fazer a estimativa da materialidade baseada na posio financeira.

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28. A base de referncia mais apropriada a do capital prprio. A percentagem a usar depender do negcio da entidade e do ramo da sua actividade. 29. Se o capital prprio se tornar mnimo, deixa de ser til como ponto de referncia. Em tais circunstncias, mais apropriado considerar uma percentagem mais pequena aplicada sobre o total do activo. B - Materialidade a nvel de conta ou grupo(s) de contas ou classe(s) de transaces 30. A materialidade a nvel de conta ou grupo(s) de contas ou classe(s) de transaces usada para determinar o modo e extenso dos testes a realizar (por exemplo, quando se usar o procedimento de amostra representativa para testar o saldo de uma conta). 31. O revisor/auditor planeia os procedimentos a aplicar a um saldo de conta ou grupo de contas ou classe de transaces de modo a obter uma segurana aceitvel de identificao das distores que est convicto de que podero ser, quando agregadas com as dos demais saldos de contas ou grupos de contas ou classes de transaces, materialmente relevantes para as demonstraes financeiras tomadas como um todo, baseado no seu juzo profissional preliminar acerca da materialidade. 32. O revisor/auditor usa vrios mtodos para conceber os procedimentos para identificar aquelas distores. Em alguns casos ele estima explicitamente para fins de planeamento a quantia mxima de distoro para um dado saldo de conta ou grupo de contas ou classe de transaces que pode existir sem tornar, quando agregada com as distores nos outros saldos de contas ou grupos de contas ou classes de transaces, as demonstraes financeiras distorcidas de modo materialmente relevante. Noutros casos, ele decide que o seu juzo profissional acerca da materialidade respeita a um dado saldo de conta ou grupo de contas ou classe de transaces sem explicitamente fazer estimativa de tais distores. 33. A materialidade a nvel de conta ou grupo de contas ou classe de transaces determinada para que seja remota a probabilidade do total das omisses e distores identificadas, ou que fiquem por identificar, exceder a materialidade estimada. A considerao do nvel de materialidade acompanha a identificao de contas ou grupos de contas ou classes de transaces de importncia significativa, a estimativa da probabilidade de erros de reviso/auditoria importantes e o planeamento da natureza, extenso, profundidade e oportunidade dos procedimentos de reviso/auditoria. 34. A materialidade determinada no apenas para estabelecer os procedimentos de reviso/auditoria como tambm para avaliar os resultados desta. medida que os procedimentos vo sendo executados, as diferenas de reviso/auditoria vo sendo acumuladas para efeitos de apreciao final, a despeito de tais diferenas individualmente excederem ou no o nvel determinado para cada conta ou grupo de contas ou classe de transaces. Documentao 35. O revisor/auditor deve documentar nos seus papis de trabalho respeitantes ao planeamento as razes subjacentes sua estimativa preliminar da materialidade, de acordo com a DRA 300 Planeamento. As razes da determinao dos nveis de materialidade e a indicao da estimativa devero ser complementadas com a concluso do revisor/auditor de esta ser razovel e apropriada. Materialidade nas entidades dispersas geograficamente 36. O esforo de reviso/auditoria requerido por cada instalao de uma entidade dispersa geograficamente varia, entre outros factores, com a dimenso, complexidade, importncia relativa 8

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e grau de autonomia. 37. As instalaes com autonomia contabilstica preparam demonstraes financeiras que, em procedimento idntico ao de consolidao de contas, do origem s demonstraes financeiras individuais da entidade. No seu planeamento, o revisor/auditor determina o mbito do exame aquelas demonstraes financeiras, o qual pode ser: Exame de mbito integral. Exame de mbito especfico. Exame de mbito limitado (limited review) (1)

38. Para as instalaes em que foi planeado um exame de mbito integral, a estimativa dos nveis de materialidade baseada nas demonstraes financeiras da instalao. 39. Para os casos em que foi planeado um exame de mbito especifico, o revisor/auditor da entidade determina as distores materialmente relevantes de acordo com a importncia relativa da instalao, que comunica ao revisor/auditor, ou ao seu escritrio local, encarregado da reviso/auditoria das demonstraes financeiras da instalao. 40. Para os casos em que foi planeado um exame de mbito limitado, apenas so realizados procedimentos analticos e indagaes, devido ao revisor/auditor da entidade ter considerado a instalao sem significado para o todo da reviso/auditoria da entidade. Baseado na sua considerao global de risco, ele no espera em tais casos distores materialmente relevantes. Nveis de materialidade no estticos 41. Normalmente no exequvel para o revisor/auditor, quando faz o planeamento dos seus trabalhos, antecipar todas as circunstncias que possam influenciar o seu juzo profissional acerca da materialidade, as quais s viro a ser do seu conhecimento aquando da avaliao final do efeito agregado das distores identificadas. 42. A reviso/auditoria um processo cumulativo. medida que o revisor/auditor executa os procedimentos planeados, a evidncia que obtm pode lev-lo a modificar a natureza, extenso, profundidade e oportunidade dos procedimentos planeados inicialmente. Informaes colhidas nos trabalhos realizados ou provenientes de outras fontes podem divergir significativamente das informaes em que baseou inicialmente o seu trabalho. Estes casos podem levar o revisor/auditor a ter que rever as consideraes da materialidade para todos ou certos saldos de contas ou grupos de contas ou classes de transaces e, consequentemente, a ter que reavaliar os procedimentos planeados. Materialidade e risco de reviso/auditoria 43. Tanto ao planear a reviso/auditoria e a prescrever os procedimentos a usar, como a avaliar o efeito do agregado das distores no termo da reviso/auditoria, o revisor/auditor considera, de forma coordenada, a materialidade e o risco de reviso/auditoria. 44. H uma relao inversa entre a materialidade e o risco de reviso/auditoria. Por exemplo, o risco de que um dado saldo de conta ou grupo de contas ou classe de transaces esteja distorcido por uma quantia avultada pode ser muito baixo, mas o risco de que possa estar distorcido por uma quantia diminuta pode ser muito alto. 45. Para atenuar os efeitos das variaes nos nveis de ambos, deve observar-se ou um decrscimo do nvel do risco de reviso/auditoria que o revisor/auditor julga ser apropriado num dado saldo de conta ou grupo de contas ou classe de transaces, ou um decrscimo da quantia das distores num dado saldo de conta ou grupo de contas ou classe de transaces que o revisor/auditor 9

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considera ser materialmente relevante, requerendo a adopo de um ou mais dos procedimentos a seguir indicados: Seleccionar procedimento(s) de reviso/auditoria mais eficazes. Realizar o(s) procedimento(s) de reviso/auditoria respectivo(s) mais prximo(s) da data de balano. Ampliar o(s) procedimento(s) de reviso/auditoria respectivo(s). Avaliao final do efeito das distores 46. Ao avaliar se as demonstraes financeiras esto adequadamente apresentadas em todos os aspectos materialmente relevantes, em conformidade com a estrutura de relato adoptada, o revisor/auditor deve agregar todas as distores que a entidade no corrigir, de modo a dar-lhe possibilidade de considerar se o seu efeito agregado torna as demonstraes financeiras distorcidas, tomadas como um todo. Agregado das diferenas de reviso/auditoria 47. O agregado das diferenas de reviso/auditoria inclui (lquido das correces j efectuadas): O total dos erros projectados de todas as amostras representativas. Os erros e as diferenas identificados resultantes de testes no envolvendo amostras representativas. Diferenas de juzo profissional relativamente s estimativas contabilsticas. Erros 48. Encontrado um erro, o revisor/auditor deve procurar determinar a sua causa. O conhecimento da causa de um erro auxilia o revisor/auditor na determinao de potenciais erros de tipo similar e na alterao do programa da reviso/auditoria. 49. Interessa, pois, saber o modo como os erros ocorrem. Assim: Se o erro for considerado como intencional, o revisor/auditor deve aprofundar como o erro ocorreu. Se o erro for considerado como no intencional, o revisor/auditor deve procurar saber se ele resultou de inadequao dos procedimentos prescritos, de falha de compreenso destes ou de outra falha humana (falha ocasional, falta de cuidado habitual, etc.).

50. Os erros podem provir de projeces de resultados de amostragens, de identificaes especficas ou de diferenas em procedimentos analticos. As diferenas em procedimentos analticos podem representar erros ou indicar a existncia de erros. Diferenas de juzo em estimativas contabilsticas 51. Todas as diferenas, para alm do intervalo de aceitao determinado pelo revisor/auditor, que sejam devidas a enganos no clculo das estimativas contabilsticas (por exemplo, erros aritmticos) so havidas como erros e no como diferenas de juzo profissional. Regularizao das diferenas de reviso/auditoria 52. O revisor/auditor deve encorajar a correco de todas as diferenas identificadas durante a reviso/auditoria, mesmo as consideradas no materialmente relevantes. 10

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53. O revisor/auditor deve ainda debater com o rgo de gesto todas as diferenas projectadas, no s para confirmao da sua existncia, como tambm para encorajar a sua correco. Concluso pelo revisor/auditor 54. Ao chegar concluso que as diferenas de reviso/auditoria includas no resumo que preparou necessitam de ser corrigidas, o revisor/auditor avalia se elas tornam as demonstraes financeiras materialmente distorcidas ou requerem divulgaes adicionais. Esta avaliao envolve, como j foi referido, consideraes quantitativas e qualitativas e requer o uso de juzo profissional.

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Notas de Fim 1 (Janela-flutuante - Notas)
(Pode ser de duas espcies: exame limitado quanto extenso e exame limitado quanto profundidade; pode considerar-se cada uma de per si ou uma combinao das duas espcies.)

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