Manual do Revisor Oficial de Contas Directriz de Reviso/Auditoria 300

PLANEAMENTO
Junho de 1999

NDICE
Pargrafos Introduo Planeamento do Trabalho Plano Global de Reviso / Auditoria Programa de Reviso / Auditoria Alteraes ao Plano Global de Reviso/Auditoria e ao Programa de Reviso/Auditoria 1-4 5-8 9-10 11-12 13

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Introduo
1. A norma de trabalho de campo constante do pargrafo 15 das Normas Tcnicas de Reviso/Auditoria dispe o seguinte: "15. O revisor/auditor deve planear o trabalho de campo e estabelecer a natureza, extenso, profundidade e oportunidade dos procedimentos a adoptar, com vista a atingir o nvel de segurana que deve proporcionar e tendo em conta a sua determinao do risco da reviso/auditoria e a sua definio dos limites de materialidade." 2. O objectivo desta Directriz de Reviso/Auditoria (DRA) o de estabelecer procedimentos e proporcionar orientao sobre o planeamento da reviso/auditoria recorrente de demonstraes financeiras. Numa primeira reviso/auditoria, o revisor/auditor pode ter que ampliar o processo de planeamento para alm dos aspectos a seguir tratados. 3. Independentemente da dimenso da entidade cujas contas vai examinar, o revisor/auditor deve planear o seu trabalho de forma a que a reviso/auditoria seja levada a efeito de uma maneira eficaz. 4. Por "Planeamento" entende-se o desenvolvimento de uma estratgia geral e de uma metodologia detalhada quanto s esperadas natureza, tempestividade e extenso da reviso/auditoria, de modo que os respectivos trabalhos sejam executados de uma maneira eficiente e tempestiva.

Planeamento do Trabalho
5. Um planeamento adequado, necessrio em todos os exames, a executar anteriormente ao incio dos trabalhos de reviso/auditoria, contribui para assegurar: que seja prestada ateno apropriada a reas importantes da reviso/auditoria, que potenciais problemas sejam identificados, que o trabalho seja completado de forma expedita, a devida atribuio de tarefas aos membros da equipa de reviso/auditoria e a verificao do seu trabalho, e a coordenao do trabalho feito por outros revisores/auditores e peritos.

6. A extenso do planeamento variar de acordo com a dimenso da entidade, a complexidade da reviso/auditoria, a experincia que o revisor/auditor tem da entidade e o seu conhecimento do negcio desta. 7. A obteno do conhecimento do negcio uma parte importante do planeamento do trabalho. O conhecimento do negcio pelo revisor/auditor contribui para a identificao de acontecimentos, transaces e prticas que possam ter um efeito materialmente relevante sobre as demonstraes financeiras. 8. O revisor/auditor pode ter necessidade de debater elementos do plano global de reviso/auditoria e determinados procedimentos de reviso/auditoria com o rgo de fiscalizao da entidade, com os gestores e pessoal com responsabilidade, incluindo o auditor interno, a fim de melhorar a eficcia e a eficincia da reviso/auditoria e a coordenao dos respectivos procedimentos com o trabalho do pessoal da entidade. O plano global de reviso/auditoria e o respectivo programa, permanecem, contudo, sob a responsabilidade do revisor/auditor.

Plano Global de Reviso / Auditoria

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9. O revisor/auditor deve desenvolver e documentar um plano global de reviso/auditoria que descreva o mbito e a conduo esperados, suficientemente pormenorizado para orientar o desenvolvimento do respectivo programa de trabalho. Por outro lado, a sua forma e contedo variam de acordo com a dimenso da entidade, a complexidade da reviso/auditoria, a necessidade de reunies dos membros da equipa de trabalho e a metodologia e a tecnologia especficas a usar. 10. Ao desenvolver o plano global de reviso/auditoria, o revisor/auditor deve considerar os assuntos seguidamente indicados, alguns dos quais sero tratados em Directrizes de Reviso/Auditoria especficas: Conhecimento do Negcio Factores econmicos gerais e condies do sector de actividade que afectam o negcio da entidade. Caractersticas importantes da entidade, os seus negcios, as suas estratgias, o seu desempenho financeiro e os requisitos dos vrios tipos de relato, incluindo as alteraes desde a data de concluso da reviso/auditoria anterior. O nvel geral de competncia do rgo de gesto.

Conhecimento dos Sistemas Contabilstico e de Controlo Interno As polticas contabilsticas adoptadas pela entidade e as alteraes a tais polticas. O efeito das novas tomadas de posio (normas, directrizes, recomendaes, interpretaes, etc.) contabilsticas ou de reviso/auditoria. O conhecimento acumulado pelo revisor/auditor quanto aos sistemas contabilstico e de controlo interno e a importncia relativa que se espera que seja colocada nos testes de controlo e nos procedimentos substantivos.

Risco e Materialidade As estimativas esperadas dos riscos inerente e de controlo e a identificao de reas de reviso/auditoria significativas. O estabelecimento de nveis de materialidade para a reviso/auditoria. Indcios, incluindo a experincia de perodos passados, de distores materialmente relevantes ou de fraudes. A identificao de reas contabilsticas complexas, incluindo as que envolvam estimativas contabilsticas.

Natureza, Tempestividade e Extenso dos Procedimentos Possvel alterao da importncia relativa de cada uma das reas de reviso/auditoria especficas. As pocas em que os trabalhos de reviso/auditoria devem ser efectuados (no final do exerccio ou no decorrer deste). O trabalho do servio de auditoria interna e o seu efeito esperado nos procedimentos de reviso/auditoria externa.

Coordenao, Direco, Superviso e Verificao 3

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O envolvimento de outros revisores/auditores, incluindo os de outros escritrios do revisor/auditor, na reviso/auditoria de componentes, tais como, empresas filiais (subsidirias), sucursais e divises. O envolvimento e a troca de informaes com peritos, terceiros e auditores internos. O nmero de locais onde a entidade exerce a actividade (disperso geogrfica). Requisitos tcnicos dos membros das equipas de reviso/auditoria.

Utilizao de Tecnologias de Informao pelo Revisor/Auditor e/ou pela Entidade A extenso em que o computador usado em cada aplicao contabilstica significativa. A complexidade das operaes efectuadas pela entidade atravs de computador, incluindo a utilizao de servios externos. A estrutura organizacional das actividades de processamento por computador. A disponibilidade dos dados. A utilizao de tcnicas de reviso/auditoria assistidas por computador.

Outros Assuntos Verificao dos papis de trabalho de reviso/auditoria, das demonstraes financeiras e da certificao/relatrio do exerccio anterior, e o dossier permanente e os arquivos de correspondncia. A possibilidade de o princpio da continuidade poder ser posto em causa. Condies que exijam ateno especial, tais como a existncia de partes em relao de dependncia. Os termos do compromisso e quaisquer responsabilidades oficiais. A natureza e a tempestividade de relatrios ou outras comunicaes com a entidade estabelecidos na carta de compromisso.

Programa de Reviso/Auditoria
11. O revisor/auditor deve desenvolver e documentar um programa de reviso/auditoria que estabelea a natureza, tempestividade e extenso dos procedimentos planeados necessrios para implementar o plano global de reviso/auditoria. Tal programa serve como um conjunto de instrues aos membros da equipa envolvidos na reviso/auditoria e como forma de controlar e registar a adequada execuo do trabalho. O programa deve tambm conter os objectivos de reviso/auditoria para cada uma das reas e um oramento de tempos com as horas estimadas para as vrias reas ou procedimentos. 12. Ao preparar o programa, o revisor/auditor considerar as estimativas especficas dos riscos inerente e de controlo e o necessrio nvel de segurana a ser proporcionado pelos procedimentos substantivos. O revisor/auditor considerar tambm a tempestividade dos testes de controlo e dos procedimentos substantivos, a coordenao de qualquer apoio esperado da entidade, a disponibilidade de tcnicos e o envolvimento de outros revisores/auditores ou peritos. Os outros assuntos indicados no pargrafo 10 podem tambm ter de ser considerados com maior pormenor durante o desenvolvimento do programa.

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Alteraes ao Plano Global de Reviso/Auditoria e ao Programa de Reviso/Auditoria
13. O plano global de reviso/auditoria e o programa de reviso/auditoria devem ser revistos sempre que necessrio no decurso dos trabalhos. O planeamento deve ser actualizado quando se verifiquem alteraes nas condies ou resultados inesperados dos procedimentos de reviso/auditoria. As razes subjacentes s alteraes significativas devem ser documentadas.