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CURSO DE CONTABILIDAD

LECCION N 1 ORIGEN DE LA CONTABILIDAD


La contabilidad se puede definir como ciencia que se dedica a la captacin, representacin y medida de los hechos contables. Tambin como conjunto de las cuentas de una persona, empresa, asociacin o colectividad pblica. Servicio encargado de los hechos contables. En las antiguas civilizaciones existan ya formas primitivas de contabilidad, que expresaban la necesidad de llevar un registro de los ingresos y de los gastos, efectuado primero segn el orden cronolgico en que se producan y posteriormente sobre la base de una distincin de las entradas y las salidas, materializada por una representacin en dos columnas. En Europa, desde fines del s. XIII, ste tipo de contabilidad sencillo evolucion hacia un modo de registro ms complejo, representado por un mtodo de partida doble, consistente en hacer aparecer en dos cuentas distintas el origen y el resultado de una operacin. En el caso de una compra, por ejemplo, se lleva la misma cantidad al Debe -aumento de valor- de la cuenta de compras y al haber -disminucin de valor- de la cuenta de caja. Este principio es el fundamento de la contabilidad moderna, y en la poca contempornea se ha generalizado en la contabilidad por partida mltiple, donde un mismo hecho contable puede incluirse simultneamente dentro de "n" clasificaciones en funcin de "n" criterios diferentes. El desarrollo de la contabilidad est relacionado con las distintas funciones que est en condiciones de desempear. A su funcin financiera intrnseca (describe el valor y las variaciones de un patrimonio) se han sumado funciones de orden jurdico y fiscal, de suerte que las tcnicas de la contabilidad general estn inscritas en el cuadro de un formalismo estricto. La contabilidad general o contabilidad financiera tiene por objeto registrar todos los movimientos de valores ocasionados por la actividad de la empresa (a lo que llamaremos hechos contables). De sta base de informaciones rigurosamente clasificadas, la contabilidad general extrae peridicamente (ejercicio de un ao generalmente) un estado de la situacin patrimonial o balance de la empresa (la diferencia entre el activo y el pasivo, que representa la situacin neta) y una cuenta de resultados que destaca los beneficios obtenidos por la empresa en los tres tipos de operaciones que efecta: operaciones de explotacin, operaciones financieras y operaciones excepcionales. En otras palabras ms sencillas, la contabilidad es la encargada de recoger todas aquellas operaciones de compra y venta que se desarrollan en una empresa, as como la compra de inmovilizado (inmuebles, maquinaria, instalaciones, vehculos y todo aquello que es necesario para el desarrollo de la actividad), informndonos de la situacin de nuestras deudas y crditos concedidos a nuestros clientes, as, como tambin, de los beneficios que obtenemos. Todos estos movimientos que se producen al llevar a cabo cualquier operacin, es lo que llamamos hechos contables. Ahora que ya tenemos un conocimiento de lo que es la contabilidad, vamos a entrar en el conocimiento de las clases de empresas que se pueden constituir, pues, en funcin de su clase, as estar delimitada su responsabilidad ante terceros. En primer lugar tenemos la empresa constituida por una persona fsica, por ejemplo: Manuel Prez Snchez, quin tiene un negocio en explotacin que puede ser de cualquier clase o servicios. Est personas responder ante terceros con todos sus bienes y su patrimonio neto estar representados por la diferencia de todos su bienes menos sus deudas, a lo que llamaremos en contabilidad Capital. Otro tipo de empresa es la Sociedad Civil, que tendr un nombre comercial, pero la responsabilidad ante terceros estar representada por la solvencia o bienes de cada uno de sus socios, ya que no tiene entidad jurdica por su solo nombre. Tambin su patrimonio neto estar reprsentados por la suma de los bienes

de cada uno de los socios menos sus deudas, a lo que tambin se le llamara Capital. Otro tipo de sociedad es la S.L (Sociedad de responsabilidad limitada), cuya responsabilidad ante terceros estar constituida por la aportacin que hayan realizado sus socios o partcipes al constituir la sociedad ms las reservas voluntarias si las hubiese, cantidad que figurar en la escritura de constitucin realizada ante fedatario pblico y cuyo importe se llamar Capital Social y, en caso de sociedades Limitadas, estar justificado su ingreso en una cuenta bancaria, la que certificar ante el Notario, la existencia de dicho depsito. En la escritura pblica antes mencionada, fugurarn los estatutos por los que se regir la sociedad y, que estarn acogidos a la Ley y reglamento de la Ley de Sociedades Limitadas. En este tipo de sociedades, las participaciones de los socios son nominativas y no se pueden vender a otras personas sin permiso de los dems socios. Tambin tenemos la S.A., cuya responsabilidad ante terceros estar representada por su Capital Social que estar representado por acciones emitidas previamente por sus promotores. Estas pueden ser nominativas o al portador y, sus propietarios pueden vender a otras personas sin necesidad de tener permiso del resto de los socios, bien en bolsa, si la empresa tiene cotizacin cualificada, o bien ante fedaterio pblico si no la tiene. Por lo demas, contablemente tiene las mismas obligaciones que la sociedad limitada, excepto que debe tener unas reservas obligatorias establecidas por Ley. Sus estatutos deben estar acordes con la Ley y reglamento de Sociedades Annimas. Aunque existen otro tipo de sociedades, las expuestas son las ms comunes, en especial la de responsabilidad limitada, dado que se ajusta muy bien a las pequeas familias que tienen negocios de pequea o mediana capacidad productiva o de servicios. C. Garca Martnez. (Para consultas podis dirigiros a cursos@cgm-util.com

CURSO DE CONTABILIDAD
LECCIN 2 EL BALANCE CONCEPTOS GENRALES
Todas las empresas, para poder funcionar, dinero, etc.) necesitan disponer de unas cosas o elementos (locales, maquinaria,

BIENES Y DERECHOS: Imaginemos que una empresa que se dedica a la fabricacin de juguetes posee lo siguiente:

1. 2. 3. 4. 5. 6.

Un local en el que son fabricados los juguetes. La maquinaria necesaria para fabricar los juguetes. Existencias (Diferentes clases de materiales). Dinero que le deben unos clientes. Dinero depositado en el Banco. Dinero en efectivo, en Caja.

Todo esto es propiedad de la empresa, es lo que la empresa tiene, y se clasifican en BIENES Y DERECHOS.

Se consideran bienes todo aquello que la empresa tiene en su poder y a su disposicin. En ste caso concreto los bienes son: el local, la maquinaria, las existencias y el dinero en caja.

Se consideran derechos aquello que la empresa tiene que, aun perteneciendo a ella, no est a su disposicin. En ste caso concreto los derechos son: el dinero en el banco y los que le deben los clientes. Este dinero no lo tiene en su poder, pero si tiene derecho a cobrarlo de sus clientes o del banco.

OBLIGACIONES Y DEUDAS: As mismo, las empresas tienen tambin unas obligaciones ante terceros, como pueden ser: las deudas que la empresa haya contrado para llevar a cabo el desarrollo de su actividad. La primera obligacin es el capital aportado por sus socios para crearla; adems puede tener otras deudas contradas con proveedores, o con cualquier otra persona ajena a la empresa que le haya prestado dinero o servicios para su desarrollo. Estas deudas son las obligaciones que la empresa tiene ante terceros.

El dinero que aportaron los accionistas, como ya avanzbamos en la primera leccin, se llama Capital Social, y es una obligacin que tiene la empresa ante los socios.

Las Deudas son todas aquellas cantidades que la empresa debe a proveedores (los proveedores son aquellos a los que la empresa debe dinero por el suministro de materias primas, mercaderas, materiales para su negocio y funcionamiento de la actividad principal de la empresa) y Acreedores (que incluye a todas aquellas personas o entidades a las que la empresa debe dinero por otras causas que no sean las anteriores, como pueden ser: Asesores, reparaciones, suministros de servicios en general).

ACTIVO Y PASIVO: Los bienes y derechos de la empresa constituyen el Activo de la misma, en nuestro caso sera:

ACTIVO

| El local | La maquinaria | Las existencias | Los clientes (que le deben dinero) | El Banco | La caja

El Capital Social y las deudas ante terceros (Acreedores y Proveedores y Entidades Pblicas) constituyen al Pasivo de la empresa, como podran ser:

PASIVO

| Capital Social | Prstamo Banco | Proveedores | Acreedores

EL INVENTARIO Y BALANCE: Se puede denominar INVENTARIO a la lista o relacin de todo lo que la empresa tiene, debidamente valorado, ya sean bienes o derechos. El BALANCE es la presentacin de forma comparativa de los bienes y derechos de la empresa (Activo y Pasivo) de manera que muestren la situacin econmica de la empresa.

Por ejemplo: Vamos a realizar un Inventario y Balance de una empresa que se dedica a la fabricacin de juguetes. Supongamos que dicha empresa dispone al 31 de Diciembre de 2005 del siguiente Inventario:

Un local que vale 60.000 Maquinaria por valor de 30.000 Existencias (materiales para cartn y elementos) 3.000 Los cliente (por ventas realizadas le deben) 12.000 En la cuenta del Banco hay 15.000 En la Caja hay 1.800 El Capital Social aportado por sus socios es de 98.800 A un Banco le debe por prstamo 30.000 A los proveedores por aprovisionamiento de materiales les debe 8.000

Esta relacin de Bienes, Derechos; Capital y Deudas, podemos decir que es el Inventario de la empresa, ahora con stos datos, vamos a realizar el Balance. En primer lugar vamos a separar las cuentas que son de Activo y las que son de Pasivo: Las Cuentas de Activo son: El local, la maquinaria, las existencias, lo que deben los clientes, el dinero que hay en el banco y el que hay en la caja. Y las cuentas del Pasivo son: El Capital Social, la deuda con el banco y lo que se le debe a los proveedores. As es que el balance quedar as:
BALANCE ACTIVO Local Maquinaria ExistenciAS Clientes Banco Caja TOTALES

PASIVO 60.000,00 30.000,00 3.000,00 12.000,00 30.000,00 1.800,00 136.800,00 Capital Social Prestamo Proveedores 98.800,00 30.000,00 8.000,00

136.800,00

(*) La suma del Activo y la suma del Pasivo siempre deben ser iguales. Si hubiese alguna diferencia habra que

considerarla como beneficio o perdida y tendra su lugar en el balance, bien el Activo o en el Pasivo segn su signo.

C. Garca Martnez (Para consultas podis dirigiros a cursos@cgm-util.com)

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LECCIN 3 RECURSOS Y EMPLEOS
En la segunda leccin, hemos visto como se distribuyen los bienes y las deudas de la empresa, segn el Inventario que habamos realizado, en ACTIVO y PASIVO. Ahora vamos a ver estos mismos elementos desde otro punto de vista, o sea, como RECURSOS e INVERSIONES o EMPLEOS. El ACTIVO, como hemos dicho en leccin anterior, recoge todos los bienes y derechos de la empresa, esto quiere decir que es donde la empresa ha empleado su dinero, por eso tambin se llama INVERSIONES o EMPLEOS de sus disponibilidades dinerarias. Ejemplo: Supongamos que una empresa se dedica al cultivo y recoleccin de lechugas, sta nos informa que al 31 de diciembre de 2005 tiene los siguientes bienes y derechos: Unas tierras de labor que le costaron 120.000 Unas casas de labranza que le costaron 100.000 Unas mquinas de labranza que le costaron 72.000 Un furgn que le cost 24.000 Semillas de plantacin valoradas en 6.000 Le deben los clientes por ventas de lechugas 5.000 Tienen una cuentas en el banco con 6.000 En la Caja tienen dinero por valor de 7200

Si recogemos todas stas partidas en el ACTIVO, veremos que quedara as: BALANCE ACTIVO

PASIVO 120.000,00 100.000,00 72.000,00 24.000,00 6.000,00 5.000,00 6.000,00 7.200,00 340.200,00

Tierras de labor Construcciones Maquinaria de labranza Elementos Transportes Existencias Semillas Clientes Bancos Caja TOTALES

TOTALES

Como tambin se dijo en la leccin anterior, el PASIVO DEUDAS de la empresa.

de la empresa est representado por el CAPITAL y LAS

Mientras que el ACTIVO refleja las INVERSIONES que ha realizado la empresa con sus recursos, el PASIVO indica de donde vienen stos RECURSOS o DINERO para que la empresa haya podido realizar sus operaciones de compras o Inversiones, sealadas anteriormente. Por lo tanto el PASIVO indica las fuentes de que se ha servido la empresa para disponer de dinero y realizar sus Inversiones. Siguiente Ejemplo anterior de la empresa de lechugas, veamos el siguiente inventario de fondos de financiacin: Los propietarios de la empresa aportan 202.200 (Capital Social) La empresa debe Hacienda Pblica 8.000 de Impuestos que deber pagar en 3 meses. Un Banco le concedi a la empresa 100.000 de prstamo a devolver en 5 aos. Los proveedores de semillas le han facturado con un crdito de 30.000 a 90 das.

Segn stos datos el PASIVO DE LA EMPRESA o RECURSOS de la misma estara as representado:


BALANCE ACTIVO

PASIVO 120.000,00 100.000,00 72.000,00 24.000,00 6.000,00 5.000,00 6.000,00 7.200,00 340.200,00 Capital Social Prstamos Proveedores Hacienda Pblica 202.200,00 100.000,00 30.000,00 8.000,00

Tierras de labor Construcciones Maquinaria de labranza Elementos Transportes Existencias Semillas Clientes Bancos Caja TOTALES

TOTALES

340.200,00

EL PATROMONIO NETO. Se llama PATRIMONIO NETO a lo que realmente tiene la empresa, es decir, a lo que quedara limpio despus de pagar las deudas contradas, por lo que podramos decir que el PATRIMONIO NETO es igual al ACTIVO DEUDAS. Esto nos dar un verdadero valor de lo que vale la empresa, ya que si liquidsemos todo lo que debemos y cobrsemos los derechos que tenemos en el Activo nuestro PATRIMONIO NETO sera igual al lquido que nos quedara. En el caso de la Empresa de lechugas que hemos estado viendo, su Patrimonio Neto sera: TOTAL ACTIVO DEUDAS = 340.200 100.000 8.000 30000 = 202.200. Que, en ste caso coincide con el capital Social aportado por los socios. Visto esto, tambin podramos decir que el PATROMONIO NETO es igual al PASIVO TOTAL PASIVO EXIGIBLE, siendo ste ltimo aquellas cantidades que nuestros acreedores nos pueden exigir. ORDENACION DE LOS ELEMENTOS QUE COMPONEN EL ACTIVO Y EL PASIVO. En los INVENTARIOS y BALANCES, las CUENTAS no deben ordenarse de cualquier manera, sino que deben seguir siempre un criterio lgico.

Los componentes de ACTIVO se ordenan de Menor a Mayor Liquidez (Liquidez se entiende, por la mayor o menor facilidad que tenemos en poder hacer dinero, al vender un bien y disponer de l). El elemento del ACTIVO que tiene mayor liquidez es la Caja, puesto que en ella est el dinero en efectivo y se puede disponer de l en cualquier momento. En cambio los elementos o Cuentas que tienen menos liquidez son los inmuebles y terrenos, pues, stos seran los ltimos que una empresa podra convertir en dinero. En cuanto a las dems cuentas seguiramos el mismo criterio que con stas. Los elementos del PASIVO tambin deben ordenarse siguiendo un criterio lgico. El PASIVO se ordena empezando por aquellos elementos que tienen menos exigibilidad y terminando por aquellos que tienen ms exigibilidad. Se entiende por exigibilidad el compromiso de pago de manera que, la cantidad ms exigible, es la primera que tenemos que pagar, y la menos exigible es aquel que la empresa tardara ms en pagar o devolver en ltimo caso. El PASIVO menos exigible es el Capital Social, ya que los accionistas nunca exigiran su aportacin a la empresa y el ms exigible, en caso de que haya, seran los descubiertos en cuentas bancarias, los proveedores y los impuestos. C. Garca Martnez (Para consultas podis dirigiros a cursos@cgm-util.com)

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LECCIN 4 LA CUENTA
Toda la tcnica de la CONTABILIDAD est basada en las CUENTAS. Las Cuentas son el elemento bsico de la Contabilidad. Para cada Concepto, para los Clientes, para los Proveedores, para cualquier gasto, se abre una cuenta y en ella se van anotando todos los movimientos que se producen. Veamos un Ejemplo: Supongamos que le hacemos un prstamo a D. Juan Lpez. Lo ms lgico es que lo anotemos en un papel, o en una agenda, para tener constancia de ello y que no se nos olvide. Y lo mismo haramos cuando el Sr. Lpez nos devuelve una cantidad a cuenta. Pues, bien, a estas anotaciones es lo que se dice llevar la cuenta de D. Juan Lpez. Una cuenta se representa de una forma muy sencilla, si hacemos un pequeo dibujo en forma de T, como el siguiente:

Si en este dibujo ponemos a un lado las entregas y en otro las devoluciones, podemos deducir en cualquier momento como est la cuenta de d: Juan Lpez. Y esto es lo que en Contabilidad se llama CUENTA. Tenemos que tener cuidado de donde anotamos nuestros movimientos, no podemos hacerlo en cualquier lugar, debemos de saber que la parte izquierda de la T se llama DEBE y la parte derecha se llama HABER, y en el centro pondremos en nombre de la titularidad de la cuenta.

DEBE

CUENTA

HABER

En el caso del prstamos a D. Juan, en el DEBE (izquierda) anotaramos las entregas que le hacemos y en el HABER (derecha) las cantidades que nos va devolviendo. Debis recordar que el DEBE se pone siempre a la izquierda y el HABER a la derecha. Veamos otros conceptos bsicos relativos a las Cuentas: Abrir una Cuenta. Consiste en hacer un dibujo como los anteriores y poner el DEBE a la izquierda y el HABER a la derecha y en el centro el titular. Vemos un ejemplo con el caso de D. Juan Lpez:

DEBE D. JUAN LOPEZ HABER

Cargar en Cuenta = A la anotacin de un importe en el DEBE, tambin se le puede llamar Debitar o Adeudar. Si concedemos el prstamo a D. Juan Lpez, al entregarle el dinero cargaremos en su cuenta la cantidad entregada, es decir anotaramos en el DEBE:

DEBE D. JUAN LOPEZ HABER 100.000,00

Abonar en Cuenta = Es anotar en el HABER de una Cuenta. Tambin se pude decir Acreditar. Supongamos que D. Juan devuelve 60.000 a cuenta, anotaremos:

DEBE D. JUAN LOPEZ HABER 100.000,00 60.000,00

Saldo = A la diferencia entre la suma de las partidas del DEBE y las del HABER. En el ejemplo anterior el Saldo sera

igual a:

DEBE D. JUAN LOPEZ HABER 100.000,00 60.000,00

SALDO SALDO = 100.000,00 - 60.000,00 = 40.000,00 (Saldo)

Cuando la diferencia es favorable al DEBE, se dice que el Saldo es ACREEDOR y cuando la diferencia es favorable al HABER, se dice que el Saldo es ACREEDOR. En el caso anterior como en la suma de las partidas del DEBE es superior a la suma de las partidas del HABER, se dice que el saldo de 40.000 es DEUDOR. CUENTAS DEUDORAS: Se llaman Cuentas Deudoras aquellas que el Saldo es Deudor, o sea, aquellas que el Debe es mayor que el Haber. CUENTAS ACREEDORAS: Se llaman cuentas Acreedoras aquellas que el Saldo es Acreedor, o sea, aquellas que el Haber es mayor que el Debe. CERRAR UNA CUENTA: Para cerrar una cuenta hay que sumar las cantidades del DEBE y las del HABER para hallar el SALDO. A continuacin se anota la diferencia (Saldo) en el lado que sume menos. Hecho esto, las sumas del DEBE y la del Haber tienen que ser iguales. Veamos el Ejemplo anterior:

DEBE D. JUAN LOPEZ HABER 100.000,00 60.000,00

100.000,00 SALDO 100.000,00

60.000,00 40.000,00 100.000,00

OTRO EJEMPLO: Vamos hacer unas anotaciones en la cuenta de Caja y luego hallaremos el saldo final: 1. 2. 3. 4. El El El El da da da da 1 de Enero se abre la cuenta de Caja con un saldo inicial de 200 2 de Enero se ingresan en Caja 40 pendientes de cobro. 14 de Enero se sacan de Caja 30 para un pago. 25 de enero se ingresan en Caja 20 , procedentes de un cobro.

En el DEBE anotaremos el Saldo Inicial y las partidas de entradas en Caja y, en el HABER las salidas de dinero, por lo que tendremos:

DEBE Saldo Inicial Cobro cobro 200,00 40,00 20,00 260,00 SALDO 260,00

CAJA

HABER 30,00 Pago

30,00 230,00 260,00

Como vemos en este caso el saldo es tambin Deudor, por lo que para cuadrar el cierre de la cuenta se lo sumamos al Haber y as coinciden ambas sumas. CLASES DE CUENTAS: Cuentas de Activo: Son las que representan elementos que pertenecen al Activo de la empresa, tales como Caja, Clientes, Mobiliario, Maquinaria, Bancos, etc. Cuentas de Pasivo: Son las que representan elementos del Pasivo de la empresa, tales como Proveedores, Acreedores, Prstamos, etc. Cuentas de Patrimonio Neto: Son las que representan elementos del Pasivo que no son Deudas, tales como el Capital Social, Reservas, Beneficios, etc. Cuentas de Ingresos y Cuentas de Gastos: Son las que representan los gastos e ingresos de la empresa, pero les dedicaremos una Leccin aparte. Las cuentas deben clasificarse tambin siguiendo otros criterios, como por ejemplo, los siguientes: Cuentas Personales: Son las que se abren para un cliente, un proveedor, un deudor, etc. Aquellas cuentas de este tipo que nos deban dinero debern ser de Saldo Deudor y aquellas a las que nosotros les debamos dinero debern ser de saldo Acreedor. Cuentas Financieras: Son aquellas que representan el dinero que tiene la empresa o aquel que tambin puede deber, como por ejemplo Caja, Bancos, Prstamos Crditos, etc. Cuentas de Existencias: Representas las existencias que tiene la empresa de materias primas, productos fabricados, productos en fase de fabricacin, etc. Cuentas de Inmovilizado: Son aquellas que representan los elementos de Activo que van a permanecer en la empresa ms de un ao sin ser objeto de actividad de la empresa, por Ejemplo: Los inmuebles, los edificios, la maquinaria, elementos de transporte, etc. El saldo de estas cuentas siempre ser Deudor y de Activo. C. Garca Martnez (Para consultas podis dirigiros a cursos@cgm-util.com)

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LECCIN 5 RESULTADO: BENEFICIO O PRDIDA
Las empresas, en el ejercicio de su actividad, es lgico que tengan beneficios o prdidas y es lo que vamos a ver a continuacin.

CONCEPTO DE BENEFICIO (GANANCIA) O PRDIDA: Se entiende por el concepto de RESULTADO los beneficios o prdidas que puede tener una empresa por el desarrollo de su actividad. El RESULDO es igual a la diferencia existente entre los INGRESOS y los GASTOS. Si los INGRESOS suman ms que los GASTOS, se produce BENEFICIO. Si los INGRESOS suman menos que los GASTOS, lo que se produce es una PRDIDA. No debemos confundir el concepto de INGRESO con el de COBRO, ni el concepto de GASTO con el de PAGO. Tanto los INGRESOS como lo GASTOS vienen determinados por los soportes contables, o sea, por aquellos documentos que representan INGRESO o GASTO . Veamos un Ejemplo: Si mi empresa genera una factura por la venta de su producto, ste documento es el soporte de la venta o del ingreso, que no lleva consigo el cobro de la misma, ya que puede venderse a crdito y, el cobro, realizarse en otro momento. Por eso decimos que no tenemos que confundir el INGRESO que se realiza con la operacin de venta, con el cobro de la misma. En el caso contrario, cuando recibimos una factura de uno de nuestros proveedores, la cual representa un GASTO y el documento soporte del mismo es dicha factura, este gasto debemos contabilizarlo, aunque no lo paguemos en ese momento ya que nos estn vendiendo a crdito y, el pago, se realizar en otro momento. Por eso tenemos que distinguir que los soportes contables o documentos que representas las operaciones mercantiles, generan un compromiso tanto de cobro como de pago, pero no significa que el pago o el ingreso se haga en ese momento. Nosotros debemos guiarnos siempre y contabilizar siempre por los soportes contables. Veamos unos ejemplos: Calculemos el resultado de una empresa que ha tenido unos ingresos de 10.000.- y unos gastos de 7.000.- Ingresos . 10.000 Gastos. 7.000 --------------------------------------------------------------RESULTADO (BENEFICIOS).. 3.000

Hagamos otro ejercicio con sentido contrario: Calculemos el resultado de una empresa que ha tenido unos ingresos por 28.000.- y unos gastos de 32.000.-

Ingresos. 28.000 Gastos .... 32.000 --------------------------------------------------------------RESULTADO (PRDIDAS) . 4.000

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS: Se llama as a la cuenta que refleja todos los ingresos, todos los gastos y el resultado de la gestin de la empresa. Todos los GASTOS aparecen siempre en el DEBE y, los INGRESOS, siempre en el HABER. (Recurdelo siempre). La Cuenta de Prdidas y ganancias, se representa as:

DEBE Gastos

PRDIDAS Y 15.000

GANANCIAS Ingresos

HABER 20.000

Beneficios

5.000 20.000 20.000

Si el Saldo es Deudor ha habido Prdida y si el Saldo es Acreedor ha habido Beneficio, porque el haber suma 20.000 y el debe suma 15.000.COMPRAS Y GASTOS: Una empresa puede tener Gastos muy diversos, pero la mayora de ellos, suele estar comprendidos entre los siguientes: COMPRAS: Bajo ste concepto se anotan los importes de las mercaderas que se compran, productos terminados o materias primas para la fabricacin de los mismos.

GASTOS DE PERSONAL: Este apartado comprende los sueldos y salarios de los empleados de la empresa y la Seguridad Social que se paga por los mismos.

TRIBUTOS: Este grupo abarca los Impuestos sobre beneficios y los dems impuestos y tributos que se pagan al Estado U Otros Organismos Oficiales.

GASTOS FINANCIEROS: Bajo ste concepto se contabilizan los intereses de las obligaciones bancarias, como prstamos, crditos, etc. Los intereses por Descuento de Recibos o Efectos. Los descuentos sobre ventas por pronto pago. Las prdidas de cambio de valores (acciones, obligaciones, etc.).

GASTOS DE SERVICIOS EXTERIORES: Este grupo comprende los gastos de investigacin, arrendamientos de locales o edificios, reparaciones, limpieza, transportes, primas de seguros, publicidad, suministros de agua, luz y telfono, material de oficina, etc.

Estos son los gastos ms corrientes, ms adelante se vern con ms detalle. VENTAS E INGRESOS: Son ingresos todo lo que la empresa recibe, ya sea por servicios prestados o por venta de sus productos. Los ingresos provienen de : LAS VENTAS: Ingresos que provienen por la venta de mercaderas, ya sean productos terminados, como los de un comercio, o productos de propia fabricacin como los de una panadera. Tambin se contemplan la venta de residuos y envases, etc.

LAS SUBVENCIONES: Se consideran tambin ingresos todas la subvenciones recibidas por la explotacin de la empresa, bien por conducto oficial o no oficial.

INGRESOS FINANCIEROS: Son los intereses de capitales prestados o depositados en entidades financieras,

tambin por los descuentos sobre las compras a pronto pago, etc.

Estos ingresos se precisarn ms adelante como en el caso de los gastos. Una vez conocidos los principales tipos de ingresos y gastos, veamos un ejemplo de Cuenta de Prdidas y Ganancias: Datos de la empresa: Ventas... Ingresos financieros.. Compras Gastos de Personal Gastos de Servicios Exteriores. Tributos. Gastos Financieros.

2.000 300 600 300 200 50 250

La Cuenta de Prdidas y Ganancias quedara as:

DEBE

PRDIDAS Y

GANANCIAS

HABER

Compras Personal Serv. Ext. Tributos Gastos Fin. Suma Debe Beneficio

600 300 200 50 250 1.400 900 2.300

Ventas Ingresos Fin

2.000 300

Suma Haber

2.300

2.300

RELACION ENTRE EL BALANCE Y LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS: Por un lado hemos visto que la Cuenta de Prdidas y Ganancias refleja todos los Gastos y los Ingresos habidos en la empresa y, cuya diferencia, expresa el Resultado de dicha Cuenta y los Beneficios o Prdidas de la empresa. Por otro lado hemos visto que el Balance presenta, por un lado, los Bienes y Derechos de la empresa y, por otro lado, las Deudas y el Capital de la empresa, siendo la diferencia entre ambos el Resultado de Prdidas y Ganancias que la empresa ha tenido. Veamos un Ejemplo: Se trata de confeccionar un Balance y la Cuenta de Prdidas y Ganancias de una empresa con los siguientes datos:

Ventas.. Compras. Personal.. Bancos.. Clientes Capital.. Proveedores Maquinaria Solucin: ACTIVO Maquinaria Clientes Bancos Suma Activo BALANCE 12.000 17.000 19.000 48.000 Suma Pasivo Beneficio 48.000 Capital Proveedores

85.000 45.000 18.000 19.000 17.000 15.000 11.000 12.000

PASIVO 15.000 11.000

26.000 22.000 48.000

DEBE Compras Personal

PRDIDAS Y GANANCIAS 45.000 18.000 Ventas

HABER 85.000

63.000 Beneficio 22.000 85.000

85.000

85.000

Como observareis en el Balance el saldo es Deudor porque el Activo es mayor que el Pasivo y, en la Cuenta de Prdidas y Ganancias el Saldo es Acreedor porque los Ingresos (el Haber) es superior al las Gastos (Debe). Podis as ver la relacin que existe entre el Balance y la Cuenta de Prdidas y Ganancias.

C. Garca Martnez (Para consultas podis dirigiros a cursos@cgm-util.com)

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LECCIN 6 EL HECHO CONTABLE ASIENTOS CONTABLES
El Hecho Contable se puede definir como toda aquella operacin que debe quedar reflejada en la Contabilidad de la Empresa. Por Ejemplo: Un pago, un cobro, un gasto, una compra, una venta, etc. Son hechos contables. Para saber qu resultados puede tener una empresa, tenemos necesariamente que anotar o contabilizar debidamente todos los Hechos Contables que se producen durante un ejercicio de tiempo: un ao, un mes, un semestre, un trimestre. Los Hechos Contables se realizan en las unidades monetarias de cada pas (Euros, Dlares, Francos Suizos, etc.) ya que, por el contrario, sera imposible contabilizarlos de otra manera. Vamos a ver algunos ejemplos de Hechos Contables: Una empresa que se dedica a la fabricacin de aparatos de aire acondicionado, vende 3 de ellos por un total de 24.000 a un seor que paga en efectivo. Por otro lado le paga a un Proveedor de materiales 3.000 por el importe de una factura. En el primer caso, la Cuenta de Prdidas y ganancias, aumenta con la venta de los 3 motores y, la cuenta de Caja, tambin aumenta con la entrada del dinero de la venta, por lo que el balance de Activo y Pasivo cambiara. En el segundo caso, la cuenta de Caja disminuira por el pago al proveedor de materias primas y, la cuenta de compras tambin variara en Prdidas y ganancias con un aumento del gasto, por lo que el balance de Activo y Pasivo tambin cambiara. Por lo que hemos visto, cada movimiento u operacin que se hace en la empresa genera un Hecho Contable que aumenta o disminuye los Resultados de la empresa. Todo Hecho Contable debe estar amparado por el soporte de un documento. En los casos anteriores estara representado por una factura de venta y otra factura de compra. El sistema de anotar los hechos contables es lo que se llama CONTABILIDAD y ms concretamente por partida doble que es lo que vamos a estudiar ahora. CONTABILIDAD POR PARTIDA DOBLE: La Contabilidad puede llevarse de dos formas: sencilla o doble. La Contabilidad sencilla consiste en hacer anotaciones en las cuentas de forma unitaria, separando los ingresos de los gastos. Este sistema solamente puede ser empleado por empresas muy pequeas y familiares. Cuando hablamos de CONTABILIDAD lo hacemos sobre la Partida Doble, cuyo principio se basa en que cualquier Hecho Contable afecta a dos cuentas, como mnimo, ya que siempre que uno compra, hay otro que vende y, siempre que uno paga, hay otro que cobra. Tenemos que recordar que todo HECHO CONTABLE, afecta siempre a DOS CUENTAS. Veamos los ejemplos anteriores bajo la partida doble: En el caso de la venta al contado de los motores por importe de 24.000 afecta a dos cuentas: Caja y Ventas. El saldo de Caja aumenta al entrar los 24.000 por la venta y el saldo de la Cuenta de Ventas tambin aumenta en los mismos 24.000 . En el caso de la compra al Proveedor por 3.000 , el Saldo de la Cuenta de Caja disminuye al realizar el pago y, el

saldo de la cuenta de Compras aumenta por el gasto. Como hemos visto en los ejemplos los Hechos Contables afectan siempre, como mnimo, a dos cuentas, ya que pueden afectar a ms de dos como veremos a continuacin: EJEMPLOS DE HECHOS CONTABLES QUE AFECTAN A MS DE DOS CUENTAS: Se venden motores por importe de 16.000 de los cuales el cliente paga 8.000 al contado y el resto lo deja a deber para pagarlo a plazo. En este caso las Cuentas afectadas son tres, ya que aumenta la Cuenta de Caja en 8.000 , la Cuenta del Cliente aumenta en otros 8.000 que deja a plazo y la tercera Cuenta es la de ventas que registrar un aumento de los 16.000 . Se compran materias primas por valor de 4.000 pagando 2.000 al contado y dejamos otros 2.000 a pagar a plazo. En ste caso disminuye la Cuenta de Caja en 2.000 por el pago efectuado, aumenta la cuenta de proveedores en otros 2.000 por la deuda contrada a plazo y aumenta la cuenta de Compras en los 4.000 del Hecho Contable. Como se puede ver un Hecho Contable puede afectar a ms de una cuenta. El captulo siguiente es muy importante ya que en l vamos a ver los ASIENTOS CONTABLES, que son los que se realizan por cada Hecho Contable y como afectan al DEBE o al HABER, al ACTIVO o AL PASIVO. C. Garca Martnez (Para consultas podis dirigiros a cursos@cgm-util.com)

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LECCIN 7 ASIENTOS CONTABLES
CONCEPTO DE ASIENTO: Recordemos de las lecciones anteriores que el ACTIVO del Balance era Deudor (DEBE) y el PASIVO del Balance era Acreedor (HABER), as como la cuenta de Prdidas y Ganancias los gastos iban al DEBE y los Ingresos al HBER. Pues, bien en la Contabilidad por partida doble se ha de hacer una o ms anotaciones al DEBE en varias cuentas y una o ms anotaciones al HABER en varias cuentas. La suma de los importe Cargados (DEBE) han de ser iguales a la suma de los importe abonados (HABER). A estas anotaciones se les llama ASIENTO. Como recordareis que ya se coment los asientos del DEBE van a la izquierda y los del HABER a la derecha. Todo asiento tiene tres partes: La Cuenta o cuentas que se anotan en el Debe y sus importes; la letra a que separa la primera parte de la tercera; y la cuenta o cuentas del Haber y su importe. Ejemplo: Los componentes de una empresa aportan 3.000 en efectivo en concepto de capital de la misma. El asiento sera:

3.000 Caja DEBE

a SEPERACIN

Capital 3000 HABER

Como se ha podido apreciar en esta el asiento, el importe anotado en el Debe ha de coincidir con el anotado en el Haber.

Cmo SE HACEN LOS ASIENTOS? Para contabilizar correctamente un asiento se ha de saber que cuentas intervienen y distinguir si se han de anotar en el Debe o en el Haber. CUENTAS QUE VAN AL DEBE: En el debe se anotan: (a) Las Cuentas de Activo cuando aumentan. Ejemplos: Se ingresa dinero en Caja. La Cuenta de Caja que es de Activo aumenta y se anota al debe de la misma. Se compra una mquina. La Cuenta de Maquinaria que es de Activo aumenta y se anota en el Debe. Se vende a un cliente que paga a 90 das fecha factura. Aumenta la cuenta de Clientes que es de Activo y se anota en el Debe. (b) Las Cuentas de Pasivo Cuando disminuyen. Ejemplos: Se paga una deuda a un proveedor. Como el proveedor es de Pasivo y con saldo acreedor al pagarle este disminuye, por lo que lo anotaramos al Debe del proveedor. Se devuelve un prstamo al Banco. Como este prstamo es de Pasivo y Acreedor, al pagarlo disminuye el saldo por los que se anota en el Debe. (c) Las cuentas de compras y gastos cuando se producen estos. Ejemplos: Se pagan sueldos a final de mes. Como es una cuenta de gastos y esta aumenta se contabiliza en el Debe. Se hacen compras a proveedores. Como las compras son una cuenta de gastos y aumenta se contabiliza en el Debe. CUENTAS QUE VAN AL HABER: (a) En el Haber se anotan las cuentas de Activo cuando disminuyen. Ejemplos: Se hace un pago por Caja. La Cuentas de Caja, que es de Activo, disminuye el saldo al efectuar el pago por lo tanto este debe ir al Haber. Se vende un terreno. La Cuenta de terrenos de Activo disminuye al vender el mismo, por lo que la venta se contabilizar en el Haber. (b) Las Cuentas de Pasivo cuando aumentan. Ejemplos: Los propietarios aportan capital. Como el Capital es una Cuenta de Pasivo y sta aumenta, se contabilizar en el Haber de la misma. Se efecta una compra a un proveedor y se le demora el pago. La Cuenta del Proveedor es de Pasivo y sta aumenta al quedarle a deber la compra, por lo que contabilizaramos en el Haber de la misma.

El Banco nos concede un Prstamo. Lo contabilizaramos en el Haber ya que la cuenta de prstamos es de Pasivo y esta aumenta. (c) Las Cuentas de ventas e ingresos cuando se producen stos. Ejemplos: Se hace una venta. Aumentan los ingresos por lo que al ser cuenta del haber se anotar en el haber de los mismos. Se cobran intereses de una cuenta bancaria. Como se trata de una cuenta de ingresos esta se anotar en el haber de los mismos. ESQUEMA PARA HACER LOS ASIENTOS Cuentas al Debe Aumentos de Activos Disminuciones de Pasivo Compras y Gastos a Cuentas al Haber Disminucin de Activos Aumentos de Pasivos Ventas e Ingresos

Ejemplos de elaboracin de Asientos: Se compra un terreno por 10.000 pagando en efectivo al vendedor. En este hecho contable intervienen dos cuentas: Terrenos por la compra del mismo y Caja por el desembolso del dinero, por lo que tendremos que los terrenos aumentan el Activo por los que se anotar en el Debe de la Cuentas y el desembolso de Caja disminuye el Activo por lo que se anotar en el Haber de la misma. DEBE 10.000 Terrenos a Caja HABER 10.000

Se venden mercancas a crdito por valor de 5.000 a un cliente. Al vender a crdito el cliente no paga en ese momento sino que los har en un plazo de tiempo establecido de antemano. Por lo tanto la venta supone un ingresos y, como ya hemos dicho, los ingresos van al Haber de las ventas. Por otro lado el cliente nos deja a deber el importe de la venta, por lo que la cuenta de Clientes del Activo aumentar y entonces, como hemos dicho anteriormente se anotar en el Debe. DEBE 5.000 Clientes a Ventas HABER 5.000

Se compra a crdito a un Proveedor por importe de 2.000 y el pago se demora como en el caso anterior. La Cuenta de Gastos de Compras aumenta por lo que se anotar en el Debe de la misma y la Cuenta de Proveedores que es de Pasivo tambin aumenta por lo que se anotar en el Haber de la misma, segn hemos dicho anteriormente. DEBE 2.000 Compras a Proveedores HABER 2.000

Se pagan sueldos en efectivo por valor de 5.000 . En este caso intervienen dos cuentas. La cuenta de gastos que, como tal, se contabilizar al Debe y, la cuenta de Caja que, en ste caso al ser de Activo disminuye, por lo que se contabilizar en el Haber. DEBE 5.000 Sueldos a Caja HABER 5.000

Se paga un Impuesto que asciende a 1.000 a travs de la cuenta bancaria de la empresa. En ste caso intervienen tambin dos cuentas la cuenta de gastos por el Impuesto y la cuenta bancaria. La cuenta de Gasto como ya sabemos se contabilizar al debe pero la cuenta del banco que es de Activo y disminuye se contabilizar al haber. DEBE 1.000 Impuestos a Bancos HABER 1.000

Se paga en efectivo una deuda que se tena con proveedores y que ascenda a 2.000 . Como ya sabemos la cuenta de Proveedores que es de Pasivo disminuye por lo tanto se contabiliza al Debe de la misma y la Cuenta de Caja tambin disminuye, pero al se de Activo se contabiliza en el haber de la misma. DEBE 2.000 Proveedores a Caja HABER 2.000

Se hace una venta de 25.000 cobrando al contado en efectivo. La venta es un ingreso por lo tanto ir al haber de las Ventas y la entrada del dinero se efectuar en Caja por lo que aumenta esta y es de Activo, entonces se contabilizar al Debe de la misma. DEBE 25.000 Caja a Ventas HABER 25.000

Los propietarios de la empresa aportan 30.000 en concepto de Capital. La Cuenta de Capital es de Pasivo y sta aumenta por lo que se contabilizar en el Haber de la misma y el dinero entrar en Caja que, al ser de Activo y aumentar se contabilizar en el Debe. DEBE 30.000 Caja a Capital HABER 30.000

Un cliente paga 20.000 en efectivo correspondiente a un deuda anterior. En este caso las cuentas que intervienen son las de Caja receptora del dinero y clientes que nos lo deba. Al ser las dos Cuentas de Activo y aumentar la de Caja y disminuir la de Clientes el asiento ser al Debe de Caja y al Haber de Clientes.

DEBE

HABER

20.000 Caja

Clientes

20.000

Antes de terminar ste captulo, demos un repaso al Esquema para hacer los Asientos que est arriba indicado. En el prximo captulo trataremos del Libro Diario. C. Garca Martnez (Para consultas podis dirigiros a cursos@cgm-util.com)

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LECCIN 8 EL LIBRO DIARIO
EL LIBRO DIARIO: En el Libro Diario se registran todas las operaciones contables que se producen en la empresa y es obligatorio llevarlo. Estas operaciones o Hechos Contables se registran por orden correlativo de fechas ms una pequea explicacin o concepto de la operacin. Existen diferentes modelos de diarios: el diario italiano, el diario americano, etc. Como quiera que, actualmente, la contabilidad se lleva por medio de ordenadores y stos generan sus diarios, nosotros vamos a utilizar un modelo sencillo que se ajusta a la mayora de los ordenadores y que ser el siguiente:
Fecha N Asiento Cuenta Debe Cuenta Haber Concepto Importe Debe Importe Haber

En la primera columna insertaremos la fecha del asiento, en la segunda el nmero que se le asigne al mismo, en la tercera la cuenta del Debe, en la cuarta la cuenta del Haber, en la quinta un pequeo concepto, en la sexta el importe que le corresponda al Debe y, en al sptima el importe que le corresponda al haber. Recordando un poco lo que vimos en el captulo anterior, en el Debe se anotan las cuentas correspondientes a los Activos que Aumentan, a los Pasivos que Disminuyen y a la Compras y Gastos. En el Haber se anotan las cuentas que aumentan el Pasivo, Disminuyen el Activo y representan Ingresos o Ventas. Y, como hemos dicho anteriormente, en el Libro Diario se anotan las operaciones o Hechos Contables por orden cronolgico de fechas. Veamos unos ejemplos de asientos en el Diario: Se vende con fecha 10-01-2006 a los clientes por valor de 20.000 que sern pagados en el futuro. Se vende con fecha 15-01-2006 a los clientes por valor de 15.000 que sern pagados en el futuro. Los clientes con fecha 31-01-2006 pagan 15.000 a cuenta de las ventas anteriores. DIARIO DEL MES DE ENERO 2006.
Fecha N Asiento Cuenta Debe Cuenta Haber Concepto Importe Debe Importe Haber

10-1

CLIENTES

VENTAS

VENTA A PLAZO

20.000

20.000

15-1 30-1

2 3

CLIENTES CAJA

VENTAS CLIENTES

VENTA A PLAZO COBRO CLIENTES SUMAS DIARIO

15.000 15.000 50.000

15.000 15.000 50.000

En los dos primeros asientos la cuenta de clientes de Activo crece, por lo que debemos contabilizar en el Debe y la Cuentas de Ventas o ingresos tambin aumenta por lo que debemos contabilizar en el haber. En el tercer asiento, la cuenta de Caja de Activo crece, por lo que contabilizamos en el Debe y, a su vez, la cuenta de Clientes de Activo disminuye, por lo que debemos contabilizar en el Haber. Como podemos ver hemos registrado todas las operaciones que habamos previsto y debemos darnos cuenta que, como ya habamos dicho con anterioridad, las sumas del debe y el haber deben coincidir. TRASPASO DE LOS ASIENTOS DEL DIARIO AL LIBRO MAYOR: El siguiente paso es traspasar los asientos del Diario a las Cuentas de Mayor. Recordaremos que las cuentas se representan con una T, como vimos en la leccin 4, por lo que ahora vamos a realizar este proceso: CUENTA DE CLIENTES: FECHA 10-01 15-01 30-01 ASIENTO 1 2 3 CONCEPTO VENTAS VENTAS COBRO DEBE 20.000 15.000 15.000 HABER SALDO 20.000 35.000 20.000

CUENTA DE VENTAS: FECHA 10-01 15-01 ASIENTO 1 2 CONCEPTO VENTAS VENTAS DEBE HABER 20.000 15.000 SALDO 20.000 35.000

CUENTA DE CAJA: FECHA 30-01 ASIENTO 3 CONCEPTO COBRO CLI DEBE 15.000 DEBE SALDO 15.000

Ahora si observamos estas cuentas y sumamos las columnas del debe y las del haber, comprobaremos que nos suman lo mismo que las sumas del debe y el haber del Libro Diario. Este proceso de traspaso de los asientos a las cuentas, en un ordenador se hace automticamente con lo que nos ahorramos este trabajo, pero es conveniente que lo conozcis para ver como funciona y conocer cada documentacin que nos proporciona dicho ordenador a que corresponde. Es conveniente que conozcamos que es El Ciclo Contable y esto no es ms que el recorrido que realiza la

contabilidad de la empresa y, se compone, de la confeccin del Libro Diario del Ejercicio fijado a un periodo establecido, el pase de los datos del Libro Diario a las Cuentas de Mayor, como hemos visto anteriormente, la confeccin de la Cuenta de Prdidas y ganancias y por ltimo la confeccin del Balance de la Empresa. En el siguiente captulo veremos un proceso de Ciclo Contable completo, para que veis como se va realizando poco a poco. C. Garca Martnez (Para consultas podis dirigiros a cursos@cgm-util.com

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LECCIN 9 CICLO CONTABLE
En esta leccin vamos a ver todo el ciclo contable que, como dijimos en la anterior, puede ser de un mes, trimestral, semestral o anual, generalmente se hace anual. Para desarrollar todo el ciclo tenemos que coger hecho contables, por lo que vamos a relacionar aquellos con los que vamos a operar. Los asientos de Ejemplo son: 1. 2. 3. 4. 5. El el El El El da da da da da 1 de enero el empresario aporta capital en efectivo por importe de 10.000 . 5 de enero compra maquinaria al contado por valor de 5.000 . 8 de enero el banco le concede un prstamo de 20.000 . 16 de enero compran mercancas por medio del banco a los proveedores por importe de 15.000 16 de enero venden a los clientes por valor de 20.000 que stos pagarn a 90 das.

Lo primero que tenemos que hacer es el Libro Diario que, desarrollamos en la leccin anterior. LIBRO DIARIO.
Fecha N Asiento Cuenta Debe Cuenta Haber Concepto Importe Debe Importe Haber

01-01 05-01

1 2

CAJA MAQUINARIA

CAPITAL CAJA

APORT. SOCIO COMPRA MAQUINA PRESTAMO BANCO COMPRA MERCANCIA VENTA MERCANCIA TOTALES

10.000 5.000

10.000 5.000

08-01

CTA. CTE BANCO COMPRAS

PRESTAMO

20.000

20.000

16-01

CTA. CTE BANCO VENTAS

15.000

15.000

16-01

CLIENTES

20.000

20.000

70.000

70.000

Observar bien el Diario hemos adeudado al debe en todas aquellas cuentas de Activo que se han incrementado y hemos abonado al Haber en todas aquellas cuentas de Activo que han disminuido.

Por otro lado hemos adeudado al Debe en todas aquellas cuentas de Pasivo que han disminuido y hemos abonado al Haber en todas aquellas cuentas de Pasivo que han aumentado los saldos. Ahora vamos a traspasar los datos del Diario a las Cuentas de Mayor, como tambin se explic en la leccin anterior: CUENTA DE CAPITAL. FECHA 01-01 ASIENTO 1 CONCEPTO APORT. SOCIO SUMAS 0 DEBE HABER 10.000 10.000 SALDO 10.000 10.000

CUENTA DE CAJA. FECHA 01-01 05-01 ASIENTO 1 2 CONCEPTO AP. CAPITAL COMP. MAQ. SUMAS 10.000 DEBE 10.000 5.000 5.000 HABER SALDO 10.000 5.000 5.000

CUENTA DE MAQUINARIA. FECHA 10-01 ASIENTO 2 CONCEPTO ADQ. MAQUINA SUMAS DEBE 5.000 5.000 0 HABER SALDO 5.000 5.000

CUENTA BANCO. FECHA 08-01 16-01 ASIENTO 3 4 CONCEPTO AB. PRESTAMO COMPRA MERC SUMAS 20.000 DEBE 20.000 15.000 15.000 HABER SALDO 20.000 5.000 5.000

CUENTA DE PRESTAMO BANCO. FECHA 08-01 ASIENTO 3 CONCEPTO PRESTAMO SUMAS 0 DEBE HABER 20.000 20.000 SALDO 20.000 20.000

CUENTA DE CLIENTES. FECHA 16-01 ASIENTO 5 CONCEPTO VENTA MERC SUMAS DEBE 20.000 20.000 0 HABER SALDO 20.000 20.000

CUENTA DE COMPRAS. FECHA 16-01 ASIENTO 4 CONCEPTO COMPRA MERC SUMAS DEBE 15.000 15.000 0 HABER SALDO 15.000 15.000

CUENTA DE VENTAS. FECHA 16-01 ASIENTO 5 CONCEPTO VENTA MERC SUMAS 0 DEBE HABER 20.000 20.000 SALDO 20.000 20.000

Como vemos hemos traspasado los movimientos del Diario a las correspondientes Cuentas, hemos sumados los movimientos del Debe y del Haber y hemos sacado el saldo.

El siguiente proceso es realizar el Balance de Sumas y Saldos o tambin llamado Balance de Comprobacin, que vamos a ver a continuacin:

BALANCE DE SUMAS Y SALDOS COMPROBACIN. CUENTAS MOV. DEBE MOV. HABER SALDOS DEUDORES SALDOS ACREEDORES 10.000 5.000 5.000 5.000 20.000 20.000 15.000

CAPITAL CAJA MAQUINARIA CTA. BANCO CTA. PRESTAMO CLIENTES CTA. COMPRAS

0 10.000 5.000 20.000 0 20.000 15.000

10.000 5.000 0 15.000 20.000 0 0

CTA. VENTAS TOTALES

0 70.000

20.000 70.000 50.000

20.000 50.000

Si observis detenidamente el Balance de Sumas y Saldos Comprobacin, veris que la suma de los movimientos del DEBE y los del HABER coinciden con las sumas del DEBE y el HABER del DIARIO y, como tambin podris comprobar coinciden las sumas de los saldos Deudores y Acreedores. Los importes los trasladamos del Balance de Sumas y Saldos a la Cuenta de Prdidas y Ganancias cogiendo los saldos que en l figuran. CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS. CUENTAS DEBE COMPRAS BENEFICIOS TOTALES DEBE 15.000 5.000 20.000 20.000 VENTAS CUENTAS HABER HABER 20.000

Ahora el siguiente paso en realizar el BALANCE DE SITUACION de la empresa, que como en el caso anterior, tambin cogemos los saldos del Balance de Sumas y Saldos Comprobacin y la Cuenta de Prdidas y Ganancias. Esta Balance es el mismo que el de ACTIVO Y PASIVO comentado en las lecciones anteriores. BALANCE DE SITUACION. ACTIVO MAQUINARIA CLIENTES BANCOS CAJA SUMAS ACTIVO 5.000 20.000 5.000 5.000 35.000 SUMAS PASIVO 35.000 CAPITAL PERDIDAS Y GANANCIAS PRESTAMOS PASIVO 10.000 5.000 20.000

Como recordaris de las lecciones anteriores, las cuentas de Activo se ordenan por orden de disponibilidad de las mismas de menor a mayor y las cuentas de Pasivo se ordenan por orden de exigibilidad de menor a mayor. Aqu termina el Ciclo Contable que, como veis, consta del Diario, Pase a la Cuentas, Balance de Sumas y Saldos Comprobacin, Cuenta de Prdidas y Ganancias y Balance de Situacin o Activo y Pasivo. Como anteriormente digo, el ciclo, generalmente, dura un ao, o sea, la Cuenta de Prdidas y Ganancias y el Balance de Situacin Activo y Pasivo, se realizan al final del ejercicio, pero el Balance de Sumas y Saldos o Comprobacin conviene realizarlo ms a menudo con tal de ver si los datos estn bien registrados y no existen descuadres. C. Garca Martnez (Para consultas podis dirigiros a cursos@cgm-util.com)

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LECCIN 10 COMPOSICIN DEL BALANCE DE SITUACIN I
COMPOSICIN DEL BALANCE DE SITUACIN. El balance de situacin es un documento contable que refleja el patrimonio de la empresa en un momento dado. El Balance se compone de ACTIVO y PASIVO. Mientras el Pasivo indica los fondos que ha obtenido la empresa para funcionar, el Activo muestra la forma en que los citados recursos han sido empleados. El Activo, que lo vamos a estudiar en esta leccin, est compuesto de dos grandes grupos, segn el plazo en que tardaran en convertirse en dinero efectivo, que son: Activo Fijo y Activo Circulante. El Activo fijo representa los activos que se convertirn en dinero ms de 12 meses y el Activo Circulante representa aquellos activos que se convertirn en dinero a lo largo de 12 meses. El largo plazo son ms de 12 meses y el corto plazo igual o inferior a 12 meses. EL ACTIVO FIJO. En el Activo Fijo se pueden distinguir varios grupos: Inmovilizado Material Inmovilizado Inmaterial Inmovilizado Financiero Gastos de Establecimiento Gastos de distribuir en varios ejercicios

Vamos a ver detalladamente cada uno de estos apartados. Inmovilizado Material. El Inmovilizado Material est formado por aquellos bienes que se pueden tocar ya que, como su nombre indica, son materiales. Los elementos comunes del Inmovilizado Material son: Terrenos Edificios y otras construcciones Maquinaria Instalaciones Utillaje Mobiliario Elementos de transporte Elementos Informticos

Inmovilizado Inmaterial. Est formado por aquellos elementos del patrimonio que son intangibles, o sea, que no son materiales. Los elementos comunes del Inmovilizado Inmaterial son:

Derechos de Traspaso

Fondo de Comercio Propiedad Industrial

Los derechos de traspaso recogen los importes pagados al arrendar terrenos, edificios, locales, pisos, etc. El Fondo de Comercio El Fondo de Comercio es la diferencia entre el valor neto de una empresa que se adquiere y su valor de expectante de mercado. La Propiedad Industrial pueden ser las patentes y marcas registradas por la empresa. Inmovilizado Financiero. En este apartado se incluyen las inversiones financieras a largo plazo (Acciones, Obligaciones, Imposiciones a Plazo, Fondos de Inversin, Prstamos concedidos por la empresa a otros a largo plazo, etc. Gastos de Establecimiento. Son aquellos gastos que pueden repartirse en ms de un ao, puesto que la empresa se beneficia de ellos durante varios aos. As solo se incluye en la Cuenta de Prdidas y Ganancias, solo una parte cada ao. Gastos de Constitucin. Son los gastos legales por la constitucin de la empresa, impuestos de constitucin, notaras, etc. Estas gastos tambin se pueden repartir durante varios aos. Gastos de primer establecimiento. Son los necesarios para que la empresa comience su actividad comercial y productiva. Estudios tcnicos y de mercado, publicidad de presentacin y lanzamiento de la empresa, etc. Estos gastos deben amortizarse en un plazo mximo de 5 aos. Gastos de Ampliacin de Capital. Son iguales que los de constitucin pero referidos a cuando la empresa ampla su capital social. Gastos a distribuir en varios ejercicios. Son gastos que se difieren por la empresa por considerar que tienen proyeccin econmica futura. Por lo tanto estos gastos se amortizarn en varios aos segn sea su proyeccin. Gastos por intereses diferidos de valores negociables. Comprende la diferencia entre el importe de reembolso de la deuda y el precio de emisin de los valores de renta fija y otros pasivos anlogos. Gastos por intereses diferidos. Comprende la diferencia entre el importe del nominal y el precio de adquisicin de deudas distintas a las representadas en valores de renta fija. Ejemplos: Se adquieren terrenos por valor de 100.000 pagando al contado.

DEBE

HABER

Asiento: 100.000 Terrenos a Caja 100.000 Se compra mobiliario en 60.000 que se paga dentro de 3 meses. Asiento: 60.000 Mobiliario a Acreedores 60.000

Se adquiere una empresa cuyo balance de situacin es el siguiente cuyo patrimonio neto es de 600.000 y se paga por ella porque se entiende que su clientela es muy buena 800.000:

ACTIVO Terrenos 1.000.000 Capital

PASIVO 600.000 400.000 1.000.000

Proveedores TOTALES 1.000.000 Asiento: 1.000.000 Terrenos 200.000 Fondo de Comercio a Caja 800.000

Proveedores 400.000 El fondo de comercio solo puede incluirse en el balance cuando se haya pagado por l, mientras no. Se adquieren acciones de otras empresas pagando en efectivo 30.000: Asiento: 30.000 Inversiones financieras Pmtes a Caja 30.000 Se concede un prstamo de 50.000 en efectivo que ser devuelto por la otra empresa dentro de 3 aos. Asiento: 50.000 Crditos a largo plazo a Caja 50.000 Al iniciar la vida de la empresa se incurre en unos gastos de constitucin que se pagan en efectivo (20.000). Asiento: 20.000 Gastos de Constitucin a Caja 20.000 Hemos visto ejemplos de la contabilizacin de operaciones de Activo Fijo que se encuadran en los apartados del mismo. En la siguiente leccin y como continuacin de sta, veremos el Activo Circulante. C. Garca Martnez (Para consultas podis dirigiros a cursos@cgm-util.com)

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LECCIN 11 COMPOSICIN DEL BALANCE DE SITUACIN II
EL ACTIVO CIRCULANTE. Est formado por aquellos elementos del Activo que son dinero, o se convertirn en dinero antes de 12 meses. El Activo Circulante es la inversin a corto plazo de la empresa. Podemos distinguir en el tres grupos: Existencias Existencias Realizable Disponible

Comprende los stocks en poder de la empresa. Por ejemplo, mercaderas, materias primas, productos terminados, productos semi-terminados, embalajes, envases, etc. El valor de las existencias surge al realizar el inventario (recuento fsico) del almacn que, como mnimo, se ha de hacer una vez al finalizar el ejercicio contable. En el inventario solamente han de incluirse aquellas mercancas que son propiedad de la empresa. El valor del inventario permanece inalterable durante todo el ejercicio contable mientras no se haga el cierre del ejercicio. As cuando entran o salen mercancas, se utilizan las cuentas de Compras o Ventas. Los aumentos y disminuciones de existencias en el periodo se registran en las cuentas de Compras y Ventas. La cuenta de Existencias se utiliza al final de periodo cuando se hace el inventario. Que el nivel de existencias ha aumentado, contabilizaramos al Debe de existencias la diferencia con abono a Variacin de existencias, cuenta sta ltima que figurar en la Cuenta de Prdidas y Ganancias. Lo veremos detalladamente en la prxima leccin. Realizable Todos los derechos sobre terceros que han de cobrarse dentro del plazo de los 12 meses, se incluyen en al Activo Realizable. Clientes. Los clientes son los compradores de los productos o servicios que vende la empresa. Clientes de Dudoso Cobro. Clientes que le deben algo a la empresa y existe la posibilidad de que no lo paguen. Estos se llaman clientes de dudoso cobro. Efectos Comerciales a Cobrar. A menudo al vender a crdito se generan las letras de cambio o pagars. Estos documentos expresan entre otros datos la fecha en la que deben ser pagados por los clientes y es lo que se llaman Efectos a Cobrar. Estos documentos se contabilizan en Efectos comerciales a pagar si estn realmente aceptados por el cliente. Das antes de su vencimiento, estos se entregan a los bancos para que realicen su cobro. En el caso de que el cliente pague la letra al banco, este la abonar en la cuenta de su cliente por el nominal menos los gastos de negociacin y

cobranza. Anticipos a Proveedores. Cuando se hacen pagos a los proveedores antes de que estos nos sirvan nuestro pedido, se utiliza sta cuenta. Deudores. Cuando la empresa vende a crdito un producto o servicio ajeno a su actividad principal, o sea, que no es el objeto de su negocio, el comprador no se considera cliente, sino Deudor y se contabiliza en la cuenta de Deudores. En este caso no se considera como Venta, sino como ingreso extraordinario por servicios diversos. Deudores efectos comerciales a cobrar. Si el pago del caso anterior el comprador efectuase el pago con letras de cambio o pagars debidamente aceptados, como en el caso anterior, se contabilizaran en esta cuenta. Crditos a corto Plazo. Si la empresa realiza crditos o prstamos a terceros no comerciales a un plazo igual o inferior a 12 meses, se contabilizar en esta cuenta. Crditos a Corto Plazo al Personal. Si el anterior prstamo se hubiese efectuado a un empleado, se contabilizara en esta cuenta. Crditos a Corto Plazo por enajenacin del Inmovilizado. En el caso de la venta de un bien del inmovilizado, una mquina, un vehculo, etc., a crdito no superior a un ao, se contabilizara en esta cuenta. Inversiones Financieras Temporales. En el realizable se incluyen tambin todas aquellas inversiones financieras que realiza la empresa a 12 meses o inferiores, como pueden ser Imposiciones a Plazo Fijo a corto plazo, adquisicin de valores u obligaciones a corto plazo, etc. Si son Imposiciones a plazo Fijo se contabilizarn como Imposiciones a Corto Plazo. Si son inversiones en valores de renta fija, se contabilizarn en Valores de Renta Fija a Corto plazo. Si la compra es de acciones, se contabilizar en Inversiones temporales de Capital. Disponible. En esta cuenta se contabiliza todo el dinero fsico disponible o aquellos documentos que lo representan y se pueden convertir en dinero de inmediato, como pueden ser cheques bancarios pendientes de ingresar en las cuentas de los bancos. Bsicamente son las cuentas de Caja y Bancos. Ejemplos: Al hacer Inventario el nivel de existencias ha aumentado en 20.000. Asiento: 20.000 Existencias a Variacin de Existencias 20.000

En el caso contrario en que las existencias hubiesen disminuido, haramos el siguiente: Asiento: 20.000 Variacin de Existencias a Existencias 20.000

Supongamos que existe un cliente de dudoso cobro con un saldo de 5.000 Asiento: 5.000 Clientes de Dudoso Cobro a Clientes 5.000

Supongamos que un cliente nos paga con letras o pagars aceptados por importe de 10.000, haramos el siguiente: Asiento: 10.000 Clientes Efectos Comerciales a Cobrar a Clientes 10.000

Cuando el banco nos abone la letra: Asiento: 9.500 Bancos 500 Servicios Bancarios a Clientes efectos comerciales A Cobrar 10.000 Supongamos que le hacemos un pedido a un proveedor, pero ste nos exige un anticipo de 5.000 que le realizamos, haramos lo siguiente: Asiento: 5.000 Anticipos a Proveedores a Caja o Bancos 5.000

Una empresa nos solicita que le efectuemos un servicio de transporte por avera de sus Vehculo que importa 1.000 y que nos pagar a corto plazo. Esto no es una venta sino un servicio extraordinario, por lo que lo contabilizaremos as: Asiento: 1.000 Deudores a Ingresos por servicios diversos 1.000

Si en el caso anterior el Deudor nos entrega una letra aceptada a un vencimiento corto o un pagar, contabilizaramos as: Asiento: 1.000 Deudores por Efectos Comerciales a Deudores 1.000

La empresa hace un prstamo a otra de 100.000 para que le sea devuelto a los 180 das, lo contabilizaramos as: Asiento: 100.000 Crditos a Corto Plazo a Caja 100.000

Cuando el prstamo sea atendido y pagado, lo haremos as: Asiento: 100.000 Caja a Crditos a Corto Plazo 100.000

En el caso de que el crdito fuese al personal lo haramos exactamente igual. Supongamos que vendemos una camioneta por 20.000, cobrndose la mitad al contado y la otra mitad a 180 das, contabilizaremos as: Asiento: 10.000 Caja

10.000 Crditos a Corto Plazo por Enajenacin de Inmovilizado A Elementos de Transporte 20.000 Adems de este asiento debern efectuarse otros como la baja del elemento del inmovilizado y el beneficio o prdida que hubiese habido en la operacin, pero esto lo veremos ms adelante. La empresa tiene un saldo de dinero que de momento no va a utilizar y, para no tenerlo ocioso, o sea, sin producir, decide invertir 200.000 a un plazo de 10 meses en diferentes opciones: Asiento: 100.000 Valores de Renta Fija a Corto plazo 50.000 Inversiones Financieras Temporales de Capital 50.000 Imposiciones a Plazo Fijo A Bancos 200.000

La empresa realiza unas ventas al contado por 15.000, su contabilizacin sera as: Asiento: 15.000 Caja a Ventas 15.000 Si cobramos un cheque de la empresa para disponer de 5.000, sera: Asiento: 5.000 Caja a Bancos 5.000 VALORACION DE LAS DIVERSAS PARTIDAS DEL BALANCE Los bienes del Activo se valorarn como Regla General al precio de coste o al coste de su produccin si los ha fabricado la empresa para su utilizacin. Si existen bienes como Fondo de Comercio o Inmateriales, solamente podrn figurar en el Activo cuando se haya pagado por ellos y por el valor de desembolso o precio de adquisicin. El Precio de Adquisicin. El precio de adquisicin incluye, adems del importe facturado por el vendedor: Los gastos adicionales que se produzcan hasta la puesta en marcha y funcionamiento del bien de que se trate, como gastos de transporte, aduanas, seguros, instalacin, montaje y similares. Pueden incluirse los gastos financieros siempre que estos gastos se hayan devengado antes de la puesta en marcha y funcionamiento y se hayan producido por la adquisicin del bien.

Correcciones de Valor. Podrn efectuarse correcciones de valor en algunos casos, como por ejemplo: Existencias: Cuando el valor de mercado sea inferior al de adquisicin. En los valores de cotizacin Oficial, cuando su cotizacin del ltimo trimestre sea inferior al valor de adquisicin. La moneda extranjera, cuando su cotizacin sea ms baja que cuando se produjo su adquisicin.

En la siguiente leccin veremos la Cuenta de Prdidas y Ganancias.

C. Garca Martnez (Para consultas podis dirigiros a cursos@cgm-util.com)

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LECCIN 12 CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
En la cuenta de prdidas y ganancias se nos pueden dar dos casos. El primero es que los ingresos y ventas sean superiores a las compras y los gastos, en este caso tendremos beneficios y, la ecuacin sera la siguiente: COMPRA Y GASTOS + BENEFICIO = VENTAS E INGRESOS DEBE HABER

El otro caso que se nos puede dar es el de prdidas, entonces la ecuacin sera esta: COMPRAS Y GASTOS = VENTAS E INGRESOS + PRDIDAS DEBE Las Compras y el coste de la Ventas. Tenemos que tener en cuenta que, a la hora de calcular nuestros costes de compras, este no se corresponde a la totalidad de ellas, pues, podemos haber utilizado para el proceso productivo de la empresa parte de ellas o bien, podemos haber utilizado para dicha produccin menos de las compradas siendo el sobrante incrementado a las existencias, por lo que lo que tenemos que calcular es el coste de nuestras ventas. El Coste de las Ventas. El coste global de las ventas es muy fcil de calcular. El sistema que se utilizaba antes de la implantacin del Nuevo Plan General de Contabilidad, era el siguiente: EXISTENCIAS INICIALES + COMPRAS EXISTENCIAS FINALES = COSTE VENTAS Con posterioridad a la entrada en vigor del citado Plan General de Contabilidades proceso es el siguiente: VARIACION DE EXISTENCIAS = EXISTENCIAS FINALES EXISTENCIAS INICIALES Y luego: COMPRAS + VARIACION DE EXISTENCIAS = COSTE DE LAS VENTAS Como vemos el proceso es muy parecido y nos lleva a los mismos resultados. Veamos un ejemplo: La contabilidad de una empresa nos ofrece los siguientes datos: Ventas Compras Existencias iniciales Existencias finales 26.000 18.000 13.000 15.000 HABER

El coste de las ventas ser:

Existencias finales 15.000 13.000 Existencias iniciales = + 2.000 Variacin de existencias es igual a +2.000 A las compras les restaremos la variacin de existencias con las que se han incrementado las mismas. Haramos lo contrario si la diferencia hubiese sido negativa. Coste de las ventas: Compras 18.000 Variacin Existencias 2.000 = 16.000 Coste ventas. El Margen Bruto. A la diferencia entre las Ventas y el coste de las Ventas se le llama Margen Bruto con el que opera la empresa. Que en el ejemplo anterior sera: Ventas 26.000 Coste ventas 16.000 = 10.000 Margen Bruto La cuenta de Prdidas y Ganancias quedara representada as: DEBE Compras Margen Bruto 18.000 10.000 --------Totales 28.000 HABER Variac. Exist. Ventas 2.000 26.000 --------28.000

Si la variacin de existencias hubiese tenido signo contrario, se hubiese puesto en el DEBE minorando las ventas. Si la empresa hubiese partido de 0 existencias, la Variacin de existencias vendra dada de la misma forma: Existencias finales 15.000 0 Existencias iniciales = + 15.000 La variacin de existencias hubiese sido de +15.000 Gastos de Explotacin. En el Debe de la Cuenta de Prdidas y Ganancias adems de las Compras y la Variacin de Existencias (en su caso), se anotarn tambin los Gastos de Explotacin. Los gastos de explotacin son aquellos que se producen como consecuencia directa de la actividad principal de la empresa. Los principales gastos de explotacin son: Servicios Exteriores Tributos Gastos de Personal Otros Gastos de Gestin Dotacin para Amortizaciones Dotacin a la Provisiones Rappels sobre ventas

Vamos a estudiar separadamente cada uno de estos conceptos: Servicios Exteriores. Dentro de este grupo se incluyen las siguientes cuentas: Tributos. El concepto de Tributos incluye los impuestos y arbitrios a cargo de la empresa, utilizando las siguientes cuentas: Impuestos municipales Otros tributos Arrendamientos y Cnones Reparacin y Conservacin Servicios de Profesionales Independientes Transportes Primas de Seguros Servicios Bancarios Publicidad, Propaganda y relaciones pblicas Suministros Otros servicios

Gastos de Personal. Dentro de los gastos de personal se incluyen las siguientes cuentas: Sueldos y salarios Indemnizaciones Seguridad social a cargo de la empresa Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones Otros gastos sociales

Dotacin para amortizaciones. Recogen las prdidas de valor anual que sufre el Inmovilizado de la empresa por el paso del tiempo y por su uso, as como por su obsolescencia: Amortizaciones de gastos de establecimiento Amortizaciones del inmovilizado inmaterial Amortizaciones del inmovilizado material

Dotacin a las Provisiones. Recogen los cargos a la depreciacin de Activos y, segn la naturaleza del activo depreciado, sern de inmovilizado, de existencias, de valores negociables y tambin de las insolvencias en crditos concedidos a clientes y otros Deudores y en otras operaciones de trfico. Rappels sobre Ventas. Son las bonificaciones que se dan a los clientes en funcin de su volumen de operaciones de adquisicin. Ingresos de Explotacin. Adems de las ventas y de la variacin de existencias que hemos tratado anteriormente, se anotarn otros ingresos que puede tener la empresa. Estos ingresos se pueden agrupar en: Subvenciones a la explotacin Rappels por compras Otros ingresos de explotacin

Subvenciones a la explotacin. Las subvenciones a la explotacin son los recursos obtenidos de las administraciones pblicas, a fondo perdido, para compensar gastos de explotacin. Rappels por compras. Son las bonificaciones recibidas por los proveedores como premio al volumen de operaciones de compras efectuado por la empresa. Otros ingresos de explotacin. Los ingresos de explotacin restantes que no figuran en las cuentas anteriores, pueden ser por ejemplo: Comisiones cobradas por servicios de intermediacin Arrendamientos percibidos

Ejemplo de una Cuenta de Prdidas y Ganancias: Una empresa facilita los siguientes datos:

Existencias iniciales Existencias finales Variacin de existencias Compras Ventas Salarios Seguridad social Tributos Luz.. Agua Comisiones pagadas Comisiones cobradas Material de oficina Amortizaciones Reparaciones Gastos correos Telfono Subvenciones a la explotacin

40.000 50.000 +20.000 120.000 180.000 50.000 20.000 4.000 2.000 2.000 10.000 50.000 4.000 5.000 4.000 4.000 8.000 215.000

Gastos de asesora Publicidad Propaganda Gastos jurdicos Bonificaciones por compras Bonificaciones por Ventas

4.000 80.000 40.000 10.000 2.000 12.000

Cuenta de Prdidas y Ganancias. DEBE Compras Sueldos y salarios Seg. Soc. Cgo. Emp. Tributos Suministros Servicios profesionals Material de oficina Otros servicios Dotacin amortizacin Reparacin Conservac Publicidad y propag. Rappels ventas Totales Beneficio explotacin Totales 120.000 50.000 20.000 4.000 12.000 24.000 4.000 4.000 5.000 4.000 120.000 12.000 379.000 88.000 467.000 467.000 467.000 HABER Variacin existenc. Ventas Ingresos comisiones Subvenciones expl. Rappels compras 20.000 180.000 50.000 215.000 2.000

Como observareis se han unificado algunos elementos en uno solo, como por ejemplo la publicidad y propaganda, los suministros (agua, luz y telfono), los servicios profesionales (asesora, jurdicos, comisiones). En la siguiente leccin veremos la contabilizacin de las ventas. C. Garca Martnez (Para consultas podis dirigiros a cursos@cgm-util.com)

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LECCIN 13 CONTABILIZACIN DE VENTAS

Vamos a comenzar con el proceso de contabilizacin de las ventas y sus cobros, as como los casos que se nos pueden dar en el mismo. Sabemos que cada empresa es responsable subsidiaria ante el Ministerio de Hacienda de recaudar el Impuesto Sobre el Valor Aadido (IVA) que debe afectar a toda operacin de venta, o sea que, por cada factura que realicemos, esta deber ir incrementada con el impuesto establecido por la Administracin en cada caso y momento, por lo tanto, todas las facturas, excepto aquellas intracomunitarias o que por Ley estn exentas de este impuesto, debern llevar detallado, tanto el importe del impuesto, como el tipo aplicado. Ejemplo: Hagamos una factura de la venta de un frigorfico. LOGO Y NOMBRE DE LA EMPRESA NMERO DE FACTURA Y FECHA NOMBRE Y DIRECCIN DEL CLIENTE CONCEPTOS. 1 FRIGORFICO MARCA X IMPORTES 400 DIRECCIN Y DATOS DE CONTACTO

TOTAL BASE IMPONIBLE 16% IVA TOTAL FACTURA

400 64 464

Los tipos de IVA que se aplican, segn los sectores productivos y convenios establecidos son: 16% tipo general, 4% recargo de equivalencia, 3% libros, 7% hostelera, 33% artculos de lujo. Veamos ahora todos aquellos asientos relacionados con las ventas: Asiento de venta. Giro de efectos. Descuento de efectos. Anticipos de clientes. Devoluciones de ventas. Efectos en gestin de cobro. Efectos impagados.

Recordamos que el DEBE es a la Izquierda y el HABER a la derecha. Asiento de Venta.- Caja o Bancos a Ventas

IVA repercutido Giro de Efectos.- Clientes a Ventas

IVA repercutido Por el Giro: - Efectos a Cobrar Cuando el cliente paga la letra de cambio a su vencimiento: - Caja o Bancos Descuentos de efectos en el Banco.- Clientes a Ventas a Efectos a cobrar a Clientes

IVA repercutido Al girar los efectos a cobrar: - Clientes efectos a cobrar Al descontar la letra en el Banco: - Bancos - Intereses por descuento de efectos Para dejar constancia de la situacin de la deuda: - Efectos a cobrar descontados (1) a Clientes efectos a cobrar a Deudas por efectos descontados (1) a Clientes

La nueva normativa contable plantea que se refleje la situacin de crditos con los clientes. Al negociar la letra de cambio del cliente contraemos una deuda con el Banco ya que, si el cliente no paga la letra a su vencimiento, nos cargarn en cuenta el importe de la misma ms los gastos de devolucin. Se establecen por lo tanto dos cuentas para reflejar esta situacin (1). Si el cliente no paga la letra de cambio el banco nos la descuenta de nuestra cuenta junto con los gastos de devolucin producidos y el asiento ser: - Deudas por efectos descontados - Servicios bancarios a Bancos Efectos a cobrar descontados

- Efectos a cobrar impagados a Si posteriormente el cliente nos paga la letra de cambio: - Caja o Bancos Devoluciones de ventas.a

Efectos a cobrar impagados

En el caso de que se produzca una devolucin de la venta efectuada a un cliente, haremos el asiento contrario al de la venta. Veamos:

- Devoluciones de ventas - IVA repercutido a Clientes o Caja

Vamos a ver un ejemplo de estas contabilizaciones con la factura que reflejamos al principio: DEBE Clientes 464.00 A Ventas IVA repercutido HABER 400.00 64,00

Clientes efectos a cobrar

464.00

Clientes

464.00

Se lleva la letra al banco que nos cobra 8 por sus servicios de descuento

Bancos Servicios Bancarios

456.00 8.00 A Deudas por efectos d. 464.00

Para dejar constancia de la deuda con el banco.

Efectos a cobrar descontads

464.00 A Clientes efectos a cob464.00

Por la devolucin de la letra de cambio ms los gastos de devolucin 5.-

Deudas por efectos descont. Servicios bancarios

464.00 5.00 A Bancos 469.00

Efectos a cobrar impagados

464.00 A Efectos a cobrar des 464.00

Al cobrar la letra de cambio del cliente con posterioridad.

Caja o Bancos

464.00

A TOTALES 3.253.00

Efectos a cobrar imp

464.00 3.253.00

Si trasladamos todos los apuntes del diario que hemos confeccionado a sus respectivas cuentas de mayor, veremos que, despus de todo el proceso, solamente han variado los saldos las cuentas de: Caja o Bancos Ventas IVA repercutido Gastos bancarios.

Libro Registro de facturas emitidas con IVA.Las empresas tienen la obligacin de confeccionar un Libro Registro de las Facturas emitidas con IVA. Estos registros, con los actuales programas informticos que existen en el mercado, se van confeccionando en la medida que se van contabilizando las facturas, as es que, cuando quieres listar un periodo del citado Libro, solamente se lo solicitas al programa y ste te lo confecciona. No obstante vamos a ver como debe confeccionarse dicho libro y los datos que figuran en el mismo: En el citado registro deber constar: Nmero de factura. Fecha de factura. Cliente (con nombre y apellidos o razn social) NIF o CIF del cliente. Base imponible (Importe de la factura sin IVA). Tipo tributario (% de IVA que se aplica a la factura). Cuota repercutida ( Importe del IVA que se carga al cliente)

Las devoluciones de ventas se registrarn con signo negativo. La empresa tiene la obligacin, segn sus dimensiones y caractersticas, de liquidar a la Administracin el IVA recaudado por sus ventas, bien mensualmente o bien trimestralmente, liquidacin a la que descontar el IVA soportado que trataremos en la prxima leccin. En la siguiente leccin veremos la contabilizacin de las compras y proveedores. C. Garca Martnez (Para consultas podis dirigiros a cursos@cgm-util.com)

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LECCIN 14 CONTABILIZACIN DE COMPRAS

Vamos a comenzar con el proceso de contabilizacin de las compras y sus pagos, as como los casos que se nos pueden dar en el mismo. Sabemos que cada empresa es responsable subsidiaria ante el Ministerio de Hacienda de pagar el Impuesto Sobre

el Valor Aadido (IVA) que debe afectar a toda operacin de compra, o sea que, por cada factura que nos hagan nuestros proveedores o acreedores, esta deber ir incrementada con el impuesto establecido por la Administracin en cada caso y momento, por lo tanto, todas las facturas, excepto aquellas intracomunitarias o que por Ley estn exentas de este impuesto, debern llevar detallado, tanto el importe del impuesto, como el tipo aplicado. Establezcamos al principio la diferencia que existe entre un proveedor y un acreedor. El proveedor es aquella persona o empresa que nos suministra los bienes o servicios que la empresa precisa para su proceso productivo que configura la actividad normal de dicha empresa. Los acreedores son en general suministradores de servicios que no renen la condicin estricta de los proveedores como pueden ser los honorarios de letrados, asesores, graduados sociales, etc. Veamos unos ejemplos: Si compramos mobiliario para la empresa que es necesario para su proceso productivo, al suministrador lo consideremos proveedor a corto, medio o largo plazo, segn sea la facilidad de pago que nos sea concedida. Si recibimos la factura de un asesor fiscal, su importe lo destinaremos a gastos de Servicios Profesiones Independientes con abono a Acreedores Varios. Visto esto vayamos a ver los procesos de las compras. Ejemplo: Hagamos una factura de la compra de un frigorfico. LOGO Y NOMBRE (PROVEEDOR) DE LA EMPRESA DIRECCIN Y DATOS DE CONTACTO

NMERO DE FACTURA Y FECHA NOMBRE Y DIRECCIN DEL CLIENTE (NOSOTROS) CONCEPTOS. 1 FRIGORFICO MARCA X IMPORTES 400

TOTAL BASE IMPONIBLE 16% IVA TOTAL FACTURA

400 64 464

Los tipos de IVA que se aplican, segn los sectores productivos y convenios establecidos son: 16% tipo general, 4% recargo de equivalencia, 3% libros, 7% hostelera, 33% artculos de lujo. Veamos ahora todos aquellos asientos relacionados con las COMPRAS: Asiento de compra Anticipos a proveedores. Devoluciones de compras. Efectos a pagar. Proveedores, facturas pendientes de recibir. Envases a devolver a proveedores. Descuentos.

Recordamos que el DEBE es a la Izquierda y el HABER a la derecha. Asiento de Compra.- Compras - IVA soportado En caso de pago al contado - Proveedores Devoluciones de Compras.- Proveedores a Devoluciones de Compras o Compras IVA soportado Anticipos a Proveedores.Esto ocurre cuando se le entrega al proveedor un pago a cuenta de las mercancas que tienen que servirnos y se contabiliza as: - Anticipos a proveedores a Caja o Bancos a Caja o Bancos a Proveedores a Corto plazo

Cuando el proveedor nos enva la factura con la mercanca: - Compras - IVA soportado Por el anticipo: - Proveedores Efectos a Pagar.En algunos casos cuando se le compra al proveedor se le suelen aceptar como documento de pago algunas letras de cambio o se les entrega un pagar de nuestro puo. En estos casos la contabilizacin ser: - Compras - IVA soportado Por la letra de cambio aceptada o el pagar: - Proveedores a corto plazo Cuando pagamos la letra de cambio a su vencimiento: - Efectos a pagar Prov. a Proveedores, facturas pendientes de recibir.En el transcurso normal del intercambio comercial, casi siempre existe un desfase entre la recepcin de las mercancas y la de la factura del proveedor, esto no tiene importancia si ambas cosas ocurren dentro del ciclo contable que tengamos establecido (mes, trimestre, semestre, ao), pero si tenemos que efectuar un cierre para comprobacin de resultados, es necesarios contabilizar aquellas mercancas que hemos recibido sin tener la factura correspondiente. Por lo tanto cogeremos como soporte contable al albarn que acompaa a las entregas de dichas Caja o Bancos a Efectos a pagar Proveedores a Proveedores a corto plazo a Anticipo a Proveedores a Proveedores

mercancas y haremos lo siguiente:

- Compras

Proveedores, facturas pendientes de recibir

Cuando se reciban las correspondientes facturas: Proveedores, facturas pendientes de recibir IVA soportado a Proveedores Envases a devolver a Proveedores.Se puede producir el hecho de que el proveedor suministre nuestro pedido en unos envases que posteriormente se deben devolver al mismo, pero que l nos incluye en la factura su importe mientras no se lo devolvamos y, por lo tanto, la contabilizacin sera as: - Compras a Proveedores

- Envases a devolver a proveedores - IVA soportado Cuando se produce la devolucin por nuestra parte de los envases: - Proveedores a Envases a devolver a proveedores IVA repercutido Descuentos.Existen algunas veces que los proveedores nos realizan algunos descuentos en sus facturas bien por pronto pago o bien por la vinculacin comercial que existe entre ambas empresas. Hay quin no contabiliza estos descuentos sino que hace el asiento por el lquido resultante, pero tengo que decir que el conocimiento de los mismos es muy importante ya que reflejan el beneficio financiero que nos generan los mismos, ya que de no tenerlos se transformara en un costo financiero. Los descuentos se contabilizan as: - Compras (sin descuento) - IVA soportado Rappels por compras.Los rappels son premios o gratificaciones que los proveedores dan aquellos clientes que sobrepasan un cierto volumen de compras en un periodo de tiempo que suele establecerse en una ao. Su contabilizacin ser: - Caja o Bancos a Rappels por compras a Proveedores (por el liquido) Descuentos sobre compras (por el dto.)

Veamos unos ejemplos de asientos relacionados con lo que hemos dicho hasta ahora: Contabilizaremos las siguientes operaciones: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Se paga cheque bancario a un proveedor por importe de 200.- como anticipo de mercancas. Se recibe la factura del proveedor a los pocos das por importe de 300.- . Se aceptan letras de cambio por importe de 75.- . Para pago a proveedores. Se pagan las citadas letras con cheque bancario. Se cierra el ejercicio y existen albaranes por facturar de mercancas por importe de 400.- A los pocos das del cierre del ejercicio se reciben las facturas de los proveedores.

7. Se compran mercancas a crdito por importe de 800.- . En los que van incluidos envases por importe de 100.- 8. Devolvemos los envases a nuestro proveedor. 9. Se realiza una compra a crdito de 820.- con un descuento de 20.- 10. Un proveedor enva un cheque bancario por importe de 50.- por bonificacin de las compras que se le han efectuado durante el ao. CONFECCION DEL DIARIO DE OPERACIONES.DEBE Anticipos a proveedores Compras Proveedores Proveedores Proveedores efectos a pagar Compras 200 300 200 75 75 400 a a A A A A Bancos Proveedores Anticipos proveedores Proveedores Efectos a pagar Bancos Proveedores Facturas Pendientes de recibir Proveedores HABER 200 300 200 75 75 400

Proveedores facturas pendientes de recibir Compras Envases a proveedores Proveedores Compras devolver a

400

400

700 100 A Proveedores 800

100 820

A A

Envases a devolver a proveedores Proveedores Descuentos sobre compras

100 800 20 50 3420

Bancos TOTALES

50 3420

Rappels por compras TOTALES

Atencin! No hemos tenido en cuenta al hacer el diario los importes del IVA soportado, que si debern tenerse en cuenta a la hora de trabajar con facturas reales. Si trasladamos todos los apuntes del diario que hemos confeccionado a sus respectivas cuentas de mayor, veremos que, despus de todo el proceso, solamente han variado los saldos las cuentas de: Caja o Bancos Compras IVA soportado Proveedores Descuentos sobre compras. Rappels por compras

Libro Registro de facturas emitidas con IVA.-

Las empresas tienen la obligacin de confeccionar un Libro Registro de las Facturas recibidas con IVA. Estos registros, con los actuales programas informticos que existen en el mercado, se van confeccionando en la medida que se van contabilizando las facturas, as es que, cuando quieres listar un periodo del citado Libro, solamente se lo solicitas al programa y ste te lo confecciona. No obstante vamos a ver como debe confeccionarse dicho libro y los datos que figuran en el mismo: En el citado registro deber constar: Nmero de factura. Fecha de factura. Proveedor (con nombre y apellidos o razn social) NIF o CIF del Proveedor. Base imponible (Importe de la factura sin IVA). Tipo tributario (% de IVA que se aplica a la factura). Cuota soportada ( Importe del IVA que nos carga el proveedor) Las devoluciones de compras se registrarn con signo negativo. La empresa tiene la obligacin, segn sus dimensiones y caractersticas, de liquidar a la Administracin el IVA recaudado por sus ventas, bien mensualmente o bien trimestralmente, liquidacin a la que descontar el IVA soportado que tratamos en esta leccin. En la siguiente leccin veremos la contabilizacin de los Gastos de Personal. C. Garca Martnez (Para consultas podis dirigiros a cursos@cgm-util.com)

CURSO DE CONTABILIDAD LECCIN 15 CONTABILIZACIN DE GASTOS DE PERSONAL


En una empresa uno de los gastos ms importantes, tanto si es empresa de produccin como de servicios, son los gastos operativos entre los que se encuentran los gastos de personal que, a continuacin vamos a estudiar y a ver como se contabilizan. La distribucin de los gastos de personal, en su gran parte, vienen determinados en la nmina del trabajador, por lo que vamos a ver un ejemplo de una de ellas: NOMINA: EMPRESA TRABAJADOR

Datos e identificacin de Datos e identificacin del trabajador. la empresa. N afiliacin: Categora o grupo profesional: Grupo de cotizacin: Fecha de antigedad: Puesto de trabajo: Periodo de Liquidacin DEVENGOS: Del 01 al 31 de Marzo 2005

Sueldo base Horas extraordinarias Gratificaciones extraord. Sueldo en especie Antigedad Beneficios Complemento lineal

700

42 70 285

PERCEPCIONES SALARIALES: Indemnizaciones Prestaciones Seg. Soc.

NO

Suspensiones o despidos Otras percepciones Total devengos

1097

Contingencias comunes Desempleo Formacin Prof. Total aportaciones

57 19 1 77 110

I. r. p. f Anticipos Productos en especie Otras deducciones Total a deducir 187 910 LIQUIDO TOTAL

Determinacin de las Remuneracin mensual Prorrata pagas extraord. Total Base comunes contingencias

Bases de cotizacin 1097 124 1221

1221 Base de cotizacin 1221 Base sujeta a retencin I. R. P. F. 1097

Si en la empresa existiesen un gran nmero de empleados, la confeccin de las nminas y sus importes por conceptos acumulados nos los dara el departamento de personal que se encargara de establecer los controles y presupuestos del mismo, pero, en una empresa de pocos empleados estos importes tenemos que obtenerlos nosotros por lo que tendramos que sumar todas las nminas y acumular los totales por conceptos y, tomando la nmina arriba expuesta un ejemplo de su contabilizacin sera: DEBE Sueldo base Antigedad Paga de beneficios Complemento lineal Pagas extraordinarias Totales HABER 700 42 Retencin I. R. P. F. 70 Caja o Bancos 285 Previsin Pagas extraord. 124 1221 124 1221 910 110 Seguridad empleados social parte 77

Como veis esta sera la contabilizacin de todos los acumulados de las nminas. En el caso de prorrateo de las Pagas extraordinarias, se cogen tantos doceavos de paga como tengan establecidas los trabajadores en convenio y se calcularn sobre el sueldo base ms la antigedad. Posteriormente se irn contabilizando mensualmente y haciendo la previsin correspondiente que se cancelar cuando se paguen las extraordinarias con el siguiente asiento: Previsin Pagas Extraordinarias a Caja o Bancos

En este caso como en el del IVA, somos recaudadores de hacienda y, por lo tanto, cada tres meses tenemos que ingresarles las retenciones que hemos realizado a los trabajadores por I: R. P. F., con el siguiente asiento: Retencin I. R. P. F. a Caja o Bancos

El hecho de contabilizar por conceptos de devengo, es para poder contar, en caso de que la empresa trabaje con presupuesto de ingresos y gastos, saber que conceptos son aquellos que van a incrementarse o disminuir, en funcin de la antigedad, incrementos de convenio, aumento o disminucin de personal, etc.

En la siguiente leccin veremos que son y la contabilizacin de las Amortizaciones. C. Garca Martnez (Para consultas podis dirigiros a cursos@cgm-util.com)

CURSO DE CONTABILIDAD
LECCIN 16 AMORTIZACIONES I

La mayora de los bienes incluidos en el Activo Fijo o Inmovilizado tienen una vida limitada. Esto quiere decir que, por el uso o el paso del tiempo, los artculos fijos se gastan. La amortizacin es el reconocimiento contable del desgaste, que se produce en estos activos. Con las amortizaciones se consigue repartir, a lo largo de los aos en que dura un activo fijo, el valor de dicho activo. Adems, al considerarse la amortizacin como un gasto, se reserva una parte del beneficio para constituir un fondo que permitir reemplazar el Activo Fijo cuando llegue al fin de su vida til. En resumen, la amortizacin persigue dos fines principales: Reconocer que la mayora de los Activos Fijos se gastan y, por lo tanto, reducir el beneficio con el desgaste de dichos activos. Constituir un fondo con dichas amortizaciones que permita reemplazar los Activos Fijos cuando estn totalmente amortizados.

Ejemplo: Supongamos una empresa que adquiere una mquina por 900 . Dicha mquina va a ser til durante 3 aos. Al final de dicho periodo el valor de la mquina ser 0. El valor de amortizacin anual de dicha mquina ser de 300 . De esta forma al finalizar el tercer ao se habrn amortizado los 900 y, por tanto, la totalidad del valor de la mquina se habr considerado como gasto. De esta forma, se tendr un fondo de 900 que permitir reemplazar dicha mquina por una nueva (suponiendo que no haya subido de precio). De esta forma la valoracin de la mquina pasar por las siguiente situacin: Valor Inicial Amortizacin Acumulada 900.900.---------------Valor contable despus de 3 aos 000

Este fondo que se genera con las amortizaciones es un gasto que no se paga, a pesar de que se deduce del beneficio. Por lo tanto, la amortizacin puede considerarse como remanente que permanece en la empresa y que favorecer la financiacin de otro activo fijo nuevo que pueda reemplazar al que se ha gastado. Activos que se amortizan.Elementos del Inmovilizado Material Los activos que estn sujetos a amortizacin son: Todos a excepcin de los terrenos y de las inmovilizaciones en curso. Los terrenos no se amortizan porque a pesar del paso del tiempo no se gastan. Las inmovilizaciones en curso, que son activos fijos en construccin, no se amortizan hasta que estn totalmente construidos. Todos los dems componentes del inmovilizado se amortizan:

Edificios Instalaciones Maquinaria Utillaje Elementos de Transporte Ordenadores Mobiliario Enseres

Elementos del Inmovilizado Inmaterial Se amortizan aquellos que tienen una vida limitada al final de la cual pierden su valor. Por ejemplo: Patentes y Marcas. Gastos de Establecimiento Son gastos de la puesta en marcha de la empresa y se han de amortizar en un plazo de 5 aos, y son los Gastos de Constitucin, los Gastos de Primer Establecimiento y tambin los Gastos de Ampliacin de Capital. Los Gastos de Constitucin son necesarios para darle personalidad jurdica a la sociedad y comprende honorarios de abogados, notarios, registro mercantil, impuestos, etc. Los Gastos de Primer Establecimiento recogen los gastos no incluidos en la cuenta anterior y que son necesarios para que la empresa inicie su actividad, por ejemplo, honorarios, gastos de viaje y estudios previos de naturaleza tcnica o econmica, publicidad de lanzamiento, captacin y adiestramiento del personal, etc. Gastos a distribuir en varios ejercicios Los gastos de los que se beneficia la empresa durante varios aos se contabilizan en el Activo Fijo y se amortizan a lo largo de dicho periodo. Por ejemplo, los gastos de amortizacin de deudas que se amortizan durante los aos que dura la deuda. Elementos de amortizacin.Antes de estudiar los diferentes mtodos de amortizacin es conveniente clasificar los conceptos bsicos siguientes: Valor a amortizar El valor de activo que se amortiza es su coste de adquisicin ms posteriores adiciones que se hayan efectuado. Por ejemplo: se compra un vehculo por 600 y posteriormente se le aade un remolque que cuesta 300 . El valor del vehculo a amortizar es de 900 . Vida til La vida til es el periodo que, el activo amortizable, ser utilizado. La amortizacin del valor del activo se ha de completar durante la vida til. ejemplo: Si se adquiere una mquina por 800 y tiene una vida til de 4 aos, se ha de contar que con la suma de las amortizacin de los 4 aos deben sumar los 800 . Valor residual En algunos casos, los activos amortizables tienen un valor de venta al final de su vida til. A este valor de venta se le llama Valor Residual. El valor a amortizar es el valor de adquisicin menos el valor residual. Por ejemplo: Se adquiere una mquina por importe de 2.000 y se le estima que, al final de su vida til, podr venderse por 500 .

El valor a amortizar ser de 1.500 y su valor residual de 500 . Coeficiente de amortizacin Es el porcentaje de amortizacin que se aplicar sobre el valor de un bien una vez deducido su valor residual. Por ejemplo: Se adquiere una mquina por 500 . Su valor residual, al final de una vida til de 4 aos, es de 100 . Si el coeficiente de amortizacin anual es del 25% se podra calcular la amortizacin anual as: Valor a amortizar = 400 Valor de adquisicin = 500 Valor residual = 100

Amortizacin anual = 400 + 25/100 = 100 Momento de inicio de la amortizacin La amortizacin se ha de aplicar a partir del momento en el que la empresa es propietaria del bien a amortizar. En la siguiente leccin veremos los Mtodos de Amortizacin. C. Garca Martnez (Para consultas podis dirigiros a cursos@cgm-util.com

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LECCIN 17 AMORTIZACIONES II
MTODOS DE AMORTIZACION.Amortizacin tcnica lineal.Es el sistema ms simple. En l que se supone que el Activo Fijo se amortiza de forma constante a lo largo de su vida til. La cuota de amortizacin anual se calcula dividiendo el valor a amortizar por su vida til. Valor de adquisicin valor residual Cuota de amortizacin = ---------------------------------------------Nmero de aos de vida til Ejemplo: Se adquiere un vehculo por 1.100 . Su valor residual es de 100 y tiene una vida til de 10 aos. 1.100 100 Cuota de amortizacin = --------------- = 10 Amortizacin tcnica funcional.Con ste mtodo las cuotas de amortizacin anuales se fijan en base al uso que se hace del activo a amortizar. Este mtodo se utiliza cuando la vida til del bien depende del nmero de horas que se utilice o del nmero de productos que produzca. 100 anuales.

Valor a amortizar Cuota de amortizacin = -----------------------------------------------------Nmero mximo de horas que puede producir El cociente x Nmero de horas utilizadas durante el ao. Ejemplo: Se adquiere una mquina por 20.000 . Su valor residual se fija en 5.000 . La vida til es de 15.000 horas de funcionamiento. Suponiendo que la mquina ha funcionado durante 2.000 horas este ao, la amortizacin ser: 20.000 5.000 ------------------15.000 horas Amortizacin creciente.El mtodo de amortizacin creciente consiste en aumentar cada ao la cuota de amortizacin. Con este mtodo se persigue amortizar poco los primeros aos del bien y mucho durante los ltimos. En este mtodo de amortizacin creciente se parte de un porcentaje, que es el que se amortiza en el primer ao. A partir del primer ao y para cada uno de los aos posteriores se incrementa el porcentaje en una cantidad fija sobre el amortizado el ao anterior. Por ejemplo, si el primer ao se decide amortizar el 4% y el aumento para los aos sucesivos es de 9,6%, la amortizacin del segundo ao ser de 13,6% (4 + 9,6), la del tercero de 23,2% (13,6 + 9,6) y as para los aos siguientes de vida til del bien a amortizar. Para saber el aumento que hay que hacer cada ao, se hace el clculo mediante la siguiente frmula: 200 (2T x N) i= -----------------N2 - N Donde: x 2.000 horas = 2.000

i = Aumento anual. T= Porcentaje de amortizacin del primer ao. N= Nmero de aos de vida til del bien.

Hay que advertir que para que se pueda realizar el clculo por medio de sta frmula, el primer ao hay que amortizar alguna cantidad y esta cantidad debe ser menor que el resultado de dividir 200 por el nmero de aos de vida til del bien. Es decir:

O < T < 100 / N

El mtodo de amortizacin creciente su utiliza cuando el bien a amortizar sufre poco desgaste durante los primeros aos de vida.

Ejemplo:

Se han de calcular amortizaciones anuales de una mquina que cost 2.000 . El porcentaje a aplicar en el primer ao es del 5% y la vida til de la mquina es de 5 aos.

El porcentaje a aumentar cada ao ser:

200 - (2 x 5 x 5) i= --------------------52 - 5

200 25 ------------ = 7,5% 20

Los porcentajes a aplicar durante los 5 aos sern:

1 2 3 4 5

5 12.5 (5 + 7.5) 20 (12.5 + 7.5) 27.5 (20 + 7.5) 35 (27.5 + 7.5) ---100

100 (2.000 x 0.05) 250 (2.000 x 0.125) 400 (2.000 x 0.20) 550 (2.000 x 0.275) 700 (2.000 x 0.35) ------2.000

Amortizacin decreciente.-

Este mtodo persigue los objetivos opuestos a los de la amortizacin creciente ya que con aquel se amortiza ms en los primeros aos de vida til que en los ltimos, en una palabra, es el inverso del anterior.

El calculo de la amortizacin decreciente se basa en una frmula semejante a la anterior variando el numerador de

la siguiente forma:

2 x T x N 200 i= ------------------N2 N

Este mtodo se utiliza cuando el bien a amortizar sufre ms desgaste en los primeros aos de vida que en los ltimos.

Ejemplo: (utilizaremos el mismo ejemplo del mtodo anterior fijando el primer porcentaje de amortizacin en el 35%). 2 x T x N 200 2 x 35 x 5 - 200 i= ------------------N2 N 1 2 3 4 5 35 27.5 (35-7.5) 20 (27.5-7.5) 700 (2.000 x 0.35) 550 (2.000 x 0.275) 400 (2.000 x 0.20) 250 (2.000 x 0.125) 100 (2.000 x 0.05) --------2.000 -------------------- = 7.5 25 5

12.5 (20-7.5) 5 ----100 (12.5-7.5)

Mtodo de la suma de dgitos.El mtodo de la suma de dgitos es una forma de amortizacin decreciente; ya que se amortiza ms en los primeros aos que en los ltimos. La cuota a amortizar se calcula dividiendo el valor a amortizar por la suma de los dgitos de los aos de vida til y multiplicndolo por el dgito del ao correspondiente. Valor a amortizar Cuota de amortizacin = -----------------------------------------------------Suma de los dgitos de vida til El cociente x Dgito del ao que se amortiza.

Ejemplo:

Se adquiere una mquina por 6.000 . Al final de su vida til de 3 aos su valor residual es 0. A continuacin se calculan las cuotas de amortizacin de los 3 aos: Suma de los dgitos 3 + 2 + 1 = 6 6.000 Cuota amortizacin 1 ao = -------------- x 3 = 6 6.000 Cuota amortizacin 2 ao = -------------- x 2 = 6 6.000 Cuota amortizacin 3 ao = -------------- x 1 = 6 ------6 -------6.000 1.000 2.000 3.000

Mtodo de los coeficientes constantes.Este mtodo es un tipo de amortizacin decreciente que permite amortizar ms en los primeros aos de la vida til del bien y menos en los ltimos. El porcentaje anual de amortizacin del primer ao de vida del bien, se calcula multiplicando el porcentaje que le correspondera, si se aplicase el mtodo de amortizacin tcnica lineal por un coeficiente determinado. En los aos siguientes la cuota de amortizacin anual se calcula multiplicando el valor pendiente de amortizar por el porcentaje calculado para el primer ao. Normalmente se utilizan los coeficientes siguientes: Ejemplo: Calcular la amortizacin anual de una mquina que tiene una vida til de 5 aos y un valor amortizable de 5.000 . El coeficiente a utilizar ser el 2. El tanto por ciento lineal ser: 100 / 5 = 20% 1 ao = 2 ao = 20 x 2 = 20 x 2 = 40% 40% sobre 3.000 2.000 1.200 Vida til menor de 5 aos : Vida til entre 5 y 8 aos: Vida til mayor de 8 aos: 1.5 2.0 2.5

3 ao = 4 ao = 5 ao =

20 x 2 = 20 x 2 = 20 x 2 =

40% sobre 1.800 40% sobre 1.080 40% sobre 540

720 540 (1) 540 (2) -------5.000

(1) En este caso la cuota sera (1.080 x 0.40 = 432) inferior a la amortizacin lineal (5.000 x 0.20 = 1000), por lo que se aplica el coeficiente (1.080 / 2 = 540). (2) Al ser el ltimo ao de amortizacin se considera el saldo pendiente. Mtodo de amortizacin decreciente.Con este mtodo la cuota de amortizacin se calcula aplicando un porcentaje constante sobre el valor residual. Valor residual x % Cuota de amortizacin = ---------------------------100 Ejemplo: El precio de compra de una mquina es de 1.000 . Se amortiza cargando cada ao una cuota de amortizacin del 20% de su valor final en cada ejercicio. Periodos 1 ao 1.000 2 ao 3 ao 4 ao 5 ao 6 ao 7 ao 8 ao 9 ao 10 ao 11 ao 12 ao 13 ao 14 ao 800 640 512 409.6 327.68 252.15 199.72 159.78 127.83 102.27 81.82 65.46 52.37 Valor residual % 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 Cuota de amortizacin 200 160 128 102.4 81.92 65.53 52.43 39.94 31.95 25.56 20.45 16.36 13.09 10.47

15 ao 16 ao 17 ao 18 ao 19 ao 20 ao

41.90 33.52 26.82 21.46 17.17 13.74

20 20 20 20 20 20

8.38 6.70 5.36 4.29 3.43 2.74

y as sucesivamente. Mtodo de amortizacin acelerada.Este mtodo consiste en amortizar el bien en un periodo de aos inferior al de su vida til. Se amortiza mucho en los primeros aos y nada en los ltimos. Valor amortizable Cuota de amortizacin = ----------------------------------N de aos en que se quiere amortizar Ejemplo: Se adquiere un vehculo por 1.600 . Su valor residual al final de una vida de 10 aos ser de 400 . Se quiere amortizar en 6 aos. 1.600 400 Cuota de amortizacin = --------------- = 6 1 ao 200 2 ao 200 3 ao 200 4 ao 200 5 ao 200 6 ao 200 7 ao 8 ao 9 ao 10 ao 0 0 0 0 -----------1.200 200

En la siguiente leccin veremos Contabilizacin de la Amortizaciones. C. Garca Martnez (Para consultas podis dirigiros a cursos@cgm-util.com)

CURSO DE CONTABILIDAD
LECCIN 18 CONTABILIZACIN AMORTIZACIONES

ASIENTOS CORRESPONDIENTES A LOS ACTIVOS.Como ya sabemos, al adquirir un activo fijo se hace, suponiendo que se paga en efectivo al contado, el asiento siguiente:

DEBE 5.000 Edificios, o Maquinaria, o Elementos de transporte, etc. a Caja

HABER

5.000

Al ir amortizando los activos fijos se hace, si se trata de un inmovilizado material y suponiendo que se amortiza en 10 aos: 500 Dotacin amortizacin inmovilizado material a Amortizacin acumulada inmovilizado material 500 Si la amortizacin se practica en el Inmovilizado Inmaterial: 500 Dotacin amortizacin Inmovilizado Inmaterial a Amortizacin acumulada Inmovilizado Inmaterial 500 Si la amortizacin se hace en los gastos de establecimiento, se contabiliza: 60 Amortizacin Gastos de Establecimiento a Gastos de Constitucin 60

Cuando se produce la venta de un elemento del Inmovilizado Material o Inmaterial se da de baja no solo la cuenta de dicho inmovilizado sino tambin su amortizacin acumulada. El asiento a efectuar en caso de venta es el siguiente: Se pone en el debe la amortizacin acumulada y en el haber el valor del Inmovilizado vendido. En el debe del asiento se pone tambin lo que recibe el vendedor del Activo Fijo como contraprestacin (Caja, Bancos, Deudores, etc.). Para cuadrar el asiento se utiliza la cuenta de beneficios o

prdidas de Inmovilizado Material que refleja el resultado producido por la venta del activo fijo. Ejemplo: Se vende una mquina al contado por 800 en efectivo. El valor de adquisicin de la maquinaria y que consta en la cuenta del Inmovilizado era de 1.000 y la amortizacin acumulada hasta la fecha de la venta era de 400 . El asiento a efectuar ser: 400 800 Amortizacin acumulada Inmv. Mat. Caja a Maquinaria Beneficio De Inmovilizado Material ------1.200 200 --------1.200 1.000

En este caso se ha producido un beneficio de 200 ya que se ha vendido por 800 y la mquina tena un valor neto de 600 Ejemplo: Se vende un vehculo a crdito por 200 . El valor de adquisicin del vehculo y por que figura en la cuenta del Activo Inmovilizado es de 500 y la amortizacin acumulada hasta el momento de la venta era de 100 . El asiento a contabilizar ser: 100 200 200 Amortizacin Acumulada Inmv. Mat. Deudores Prdida de Inmovilizado material A Elementos de transporte 500

En este caso con la venta del Activo Fijo se ha producido una prdida extraordinaria de 200 . En el Activo Fijo del Balance El inmovilizado Material se coloca en la parte superior y de l se deduce la Amortizacin Acumulada. Seguidamente se coloca el Inmovilizado Inmaterial al que tambin se deduce la Amortizacin Acumulada del mismo y finalmente se anotan los gastos amortizables por su valor neto ya que la amortizacin de los mismos va contabilizada directamente a gastos del ejercicio. Ejemplo: El Activo Fijo de una empresa se compone de Inmovilizado Material 15.000, del cual se han amortizado 9.000; de un Inmovilizado Inmaterial de 5.000, del cual se han amortizado 2.000; y de unos gastos de Constitucin de 1.000 de los que se han amortizado 200. El Activo Fijo quedara reflejado en el Balance de Situacin de la siguiente forma: ACTIVO PASIVO

Inmovilizado material Amortizacin Acumulada del Inmovilizado Material Inmovilizado Inmaterial Amortizacin Acumulada del Inmovilizado Inmaterial Gastos de Constitucin

+15.000

9.000

+ 5.000

2.000 800

-----------TOTAL ACTIVO FIJO 9.800

------------

Observe que los Gastos de Constitucin aparecen por el saldo neto que falta por amortizar. AMORTIZACION SEGN VALOR DE REPOSICIN.Todos los mtodos estudiados hasta ahora se han basado en el clculo de las amortizaciones sobre el valor de adquisicin. El problema de amortizar sobre el valor de adquisicin es que, debido a la inflacin y a los incrementos de valor por aplicacin de las nuevas tecnologas, al final de la vida del bien amortizado las amortizaciones acumuladas no sern suficientes para reponer dicho Activo. Por lo tanto el amortizar a partir del coste de adquisicin no permite cumplir uno de los objetivos de las amortizaciones: tener un fondo para reponer los activos amortizados al final de su vida til. Ejemplo: Calcular las cuotas anuales de amortizacin de una mquina a partir de los datos siguientes: Utilizar el mtodo de Valor de Reposicin: Coste de Adquisicin Vida til = 5.000 3 aos

Al final del primer ao, se estima el valor de reposicin en 6.000 y el valor residual en 1.200. Al final del segundo ao, se estima el valor de reposicin en 6.800 y el valor residual en 1.400. Al final del tercer ao, se estima el valor de reposicin en 7.400 y el valor residual en 1.700. Las amortizaciones anuales se calculan como sigue: Valor de reposicin 1 ao Menos amortizacin Acumulada = 0 Cuota anual 1 ---------------------------------------------------------------Vida til 6.000 1.200 Valor residual 1 ao

Cuota anual 1 -----------------3

1.600

6.800 1.600 1.400 Cuota anual 2 ---------------------------- = 3 7.400 3.500 1.700 Cuota anual 3 ---------------------------- = 3 Total 2.200 --------5.700 1.900

En el ejemplo anterior con la amortizacin acumulada (5.700) y el valor residual (1.700) se podr adquirir la nueva mquina cuyo valor de reposicin es de 7.400. A pesar de las importantes ventajas de ste mtodo que se acaba de estudiar, ste no es permitido en muchos pases, incluido Espaa. La causa principal de su no autorizacin estriba en que el aumentar las amortizaciones practicadas, disminuyen los beneficios de las empresas y, por tanto, las autoridades fiscales recaudan menos impuestos sobre beneficios. TRATAMIENTO FISCAL DE ALGUNOS GASTOS AMORTIZABLES.Los gastos de Constitucin o los originados con motivo de ampliaciones de capital, podrn ser amortizados en la cuanta que las empresas consideren adecuada para cada ejercicio, dentro del periodo mximo de cinco ejercicios a contar desde la constitucin, o aumento de capital, o en un plazo que sealen las leyes especiales. Los Gastos de Primer Establecimiento, siguen un rgimen anlogo al indicado para el grupo anterior. El plazo de cinco ejercicios empieza a contar desde el momento que comienza la explotacin del negocio o tiene lugar la modificacin de estructura o dimensin. SISTEMA NORMAL DE AMORTIZACION.El sistema normal de amortizacin es aquel en que las amortizaciones se rigen bien por los coeficientes, bien por los aos de vida til determinados por el Ministerio de Hacienda para cada Activo a amortizar. Ejemplo: Si en las instalaciones se fija un coeficiente mximo de amortizacin del 6% y una vida til de 25 aos como mximo, quiere decir que los lmites entre los que se puede mover la amortizacin de ese bien es entre el 4% y el 6%, puesto que el bien que amortiza en 25 aos lo hace a razn del 4%. Puede ocurrir que en el transcurso de los periodos de amortizacin el Ministerio de Hacienda cambie los coeficientes, por lo que habr que plantearse una regularizacin de las amortizaciones. Ejemplo: Una mquina cost 1.000 y tiene fijado un rgimen de amortizacin del 10% como mximo y un plazo mximo de vida til de 14 aos. Esta mquina se ha venido amortizando a razn de 100 anuales durante 6 aos. Mientras tanto se determina que ste tipo de mquina debe amortizarse segn unos coeficientes mximos del 15% y se le da un plazo de vida til de 12 aos. Segn esto procederemos de la forma siguiente: Calculemos la cuota de amortizacin segn el nuevo coeficiente. Es decir, el 15% sobre 1.000. Por tanto la cuota de

amortizacin ser de 150.Despus veremos los aos que representan los 600 amortizados segn el nuevo coeficiente. Para ello dividimos 600 entre 150 y nos da el equivalente a haber amortizado durante 4 aos. Finalmente restamos estos 4 aos se restan de los 12 de vida til en el nuevo rgimen de amortizaciones y tendremos como mximo 8 aos para terminar de amortizar la mquina en cuestin. Evidente se seguimos amortizando el mximo permitido en el nuevo rgimen nos quedarn menos de tres aos. SISTEMA DE AMORTIZACION DEGRESIVA.Este sistema consiste en aplicar un coeficiente constante sobre los valores pendientes de amortizar, que evidentemente sern decrecientes. El coeficiente que se aplica en este sistema es el que resulta de multiplicar el normal de la amortizacin lineal por 1,5, si la vida til del bien a amortizar es inferior a 5 aos y por 2 si es igual o superior a cinco aos. Ejemplo: Un bien cost 1.000 y se debe amortizar en 4 aos y se desea aplicar el sistema de amortizacin degresiva. Puesto que se amortiza en 4 aos el porcentaje que le correspondera aplicar en amortizacin lineal sera de un 25%. Y con el sistema de amortizacin degresiva ser: 25 x 1.5 = 37.5%. Con estos datos ya podemos confeccionar el cuadro de amortizaciones degresivas: Ao 1 2 3 4 Amort. Anual 375 234.375 195.3125 195.3125 Amort. Acumulada 375 609.375 804.6875 1.000 Amort. Lineal 250 208.333 195.3125 195.3125 Valor a amortizar 625 390.625 195.3125 0

Observaremos que a partir del tercer ao se aplica la amortizacin lineal y es que si aplicamos el 37.5% (146.4843) esta sera inferior a las 195.3125 que representa la lineal, por lo que aplicamos la mayor. AMORTIZACION DE COMPRAS PROCEDENTES DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO.Las compras de bienes para el Inmovilizado Material por el sistema de arrendamiento financiero (alquiler financiero), conocido corrientemente como Leasing y Lease back ha variado totalmente con las normas del Plan General de Contabilidad al considerar que el valor del bien al contado, por ejemplo, de una mquina, menos el valor residual de la opcin de compra es, para la empresa, un valor Inmaterial (un derecho) que se contabiliza en la cuenta de Derechos sobre bienes en arrendamiento financiero, y se amortizan con la cuenta de Amortizacin de Inmovilizado Material. Una vez ejercida la opcin de compra la mquina que tena en alquiler (arrendamiento financiero) pasa a ser propiedad de la empresa as, se convierte en Inmovilizado Material y la Amortizacin Acumulada del Inmovilizado Inmaterial se convierte en Amortizacin acumulada del Inmovilizado Material. En la siguiente leccin veremos Inventarios. C. Garca Martnez (Para consultas podis dirigiros a cursos@cgm-util.com)

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LECCIN 19 INVENTARIOS

QU ES EL INVENTARIO? El Inventario es una relacin detallada y valorada de todos los elementos que componen el patrimonio de la empresa: edificios, terrenos, existencias, clientes, proveedores, deudas, etc. Al tratar sobre el inventario hay que tener en cuenta siempre dos aspectos: El Inventario est referido a un momento determinado. En la prctica normal ste se realiza al final del ejercicio econmico, aunque pueden realizarse peridicamente ms frecuentes, o, incluso se utilice un sistema de inventario permanente para determinadas partidas. El inventario se debe atener a un adecuado criterio de valoracin, y se debe usar siempre el mismo. Con frecuencia el criterio de valoracin viene determinado por la ley.

El inventario debe hacerse de todos los elementos que componen el Patrimonio de la empresa, pues solo as sabremos cual es el patrimonio real de la misma. Por ejemplo, si en la cuenta de Caja el saldo contable nos indica que debe haber en Caja 50 y, al hacer el inventario resulta que la existencia de dinero es de 48 , la empresa debe tratar de descubrir el error y, en caso de imposibilidad, regularizar esta incidencia contable o fsicamente, pues, en caso contrario no tenemos en los balances un reflejo de la realidad. Por ejemplo, si tenemos una mquina cuyo valor de vida til es de 5 aos y se nos estropea y nos queda inservible al segundo ao, no podemos dejarla en el balance por su valor inicial menos las amortizaciones, ya que la mquina ya no vale nada, por lo tanto deberemos corregir todas estas incidencias para que nuestros libros y balances sean un constante reflejo real de lo que si tenemos, de ah la importancia de los inventarios. FORMA DE HACER LOS INVENTARIOS.En el inventario deben aparecer los siguientes datos y elementos: 1. 2. 3. 4. La palabra Inventario y el n que le corresponda. Poblacin en el que se realiza, que coincidir donde la empresa est ubicada. Fecha en la que se realiza el Inventario. Especificacin si el Inventario es de activo o pasivo.

INVENTARIO DE ACTIVO.1. Terrenos.- El terreno aparecer por el precio de compra. 2. Construcciones.- Pondremos el valor de las que ya existan ms las nuevas construcciones realizadas. 3. Maquinaria.- Se deber eliminar aquellas mquinas que hayan dejado de prestar servicio a la empresa y retiradas como inservibles cuyo valor real sea 0. 4. Equipos para proceso de Informacin.- Se agregarn los nuevos adquiridos, con referencia al inventario anterior, y se eliminarn aquellos obsoletos e inservibles que sean desechados. 5. Mobiliario.- Se contar a precio de coste ms las nuevas adquisiciones menos el desechado por inservible. 6. Utillaje y herramientas.- Procederemos como en los casos anteriores, daremos de baja aquellas extraviadas o perdidas y de alta las nuevas adquisiciones. 7. A la suma del Inventario tendremos que restarle la Amortizacin Acumulada de cada uno de los elementos que lo componen.

Hay que estar atentos a las leyes promulgadas sobre las revalorizaciones de activos, ya que algunos elementos del mismo si que sufren estas variaciones como son: los terrenos y las edificaciones, por lo que deberemos estar al tanto de la promulgacin de las leyes que afectan a las revalorizaciones. 8.-Existencias.- Despus de hacer el recuento fsico del almacn el sistema de valoracin debe mantenerse constante, ya que podemos utilizar varios de ellos como son: FIFO, LIFO, PROMEDIO, PROMEDIO SIMPLE, PROMEDIO PONDERADO, MTODO ESTANDAR que veremos ms

adelante. 9.-Deudores.- Tendremos las siguientes partidas: Clientes, Clientes de dudoso cobro, y los deudores de aquellas operaciones ajenas a la produccin de la empresa. Estas partidas deben inventariarse por sus valores reales. 10.-Cuentas financiaras.- Tenemos en principio las Inversiones Financieras Temporales de Capital, compuestas de acciones, obligaciones, Imposiciones a Plazo, etc. Si los valores se han comprado para tener situacin e influencias sobre otras empresas, se colocaran como Inmovilizado Financiero. 11.-Bancos.- Reflejarn la situacin de los saldos de los bancos a nuestro favor a la fecha del Inventario. 12.-Caja.- Reflejar el resultado del arqueo efectuado en la misma a la fecha sealada.

INVENTARIO DEL PASIVO.Al igual que se ha hecho con el Activo debemos hacer ahora con el Pasivo de la empresa. 1. Capital y Reservas.- El capital solo sufre variaciones en cuanto a sus ampliaciones del mismo y las Reservas se van incrementando o disminuyendo de acuerdo con lo que determine la junta de socios con el destino de los beneficios o de las mismas reservas. El inventario reflejar su situacin real a la fecha del mismo. 2. Deudas a Largo.- Reflejar el saldo correspondiente a la fecha sealada en el Inventario. 3. Deudas a Corto Plazo.- Aqu tendremos dos partidas diferenciadas. Las deudas con Entidades de Crdito y las deudas correspondientes a Proveedores y Acreedores. 4. Ajustes por Periodificacin.- Corresponden a los pagos diferidos en el tiempo compuestos de Seguridad Social, Retribuciones Pendientes de Pago, Retenciones a Cuenta, Impuesto de Sociedad, etc.

Con este ltimo Inventario terminamos con todas las cuentas de Pasivo. Vamos a ver seguidamente algunas consideraciones a tener en cuanta a la hora de hacer los Inventarios. TIPOS DE EXISTENCIAS.Comerciales.- Mercaderas que han sido adquiridas por la empresa y se vendern sin ningn tipo de transformacin. Ejemplo: Comercios de artculos de regalo, electrodomsticos, aparatos del hogar, etc. Productos terminados.- Son los productos fabricados por la empresa que, al momento de efectuar el inventarios, estn disponibles para ser vendidos. Productos en Curso.- Son los que se encuentran en fase de transformacin o formacin que al terminarse pasarn a ser productos terminados. Productos semiterminados.- Son los fabricados por la empresa y no destinados normalmente a la venta hasta tanto no sean objeto de elaboracin final e incorporados a transformacin posterior. Subproductos, residuos y materiales recuperados.- Son aquellos subproductos o residuos que pueden venderse despus de la fabricacin para obtener ingresos adicionales o productos que pueden recuperarse para una posterior utilizacin. Materias primas.- Elementos que han sido adquiridos para ser incorporados a la fabricacin de una forma directa. Ejemplo: papel para impresiones grficas. Elementos y conjuntos incorporables.- Elementos adquiridos a terceros para incorporarlos a la fabricacin sin someterlos a ninguna transformacin. Combustibles.- Adquiridos por la empresa para utilizarlos como energa mediante su combustin. Gas-oil, Gasolina, carbn, etc. Embalajes.- Envolturas o cubiertas que se utilizan para proteger los productos terminados y que, en algunas veces

no son recuperables. Envases.- Recipientes que recogen los fabricados de la empresa.- Ejemplo: botellas, vidrios, plsticos, etc. Repuestos.- Son piezas con destino a ser montadas en mquinas o instalaciones de la empresa en sustitucin de otras averiadas. Materiales diversos.- Materiales que no van a ser incorporados al sistema productivo. Material de oficina.- Destinado a la finalidad que indica el nombre del Inventario. Ejemplo: sobres, folios, cuartillas, lpices, bolgrafos, etc. En la siguiente leccin veremos Inventarios II. C. Garca Martnez (Para consultas podis dirigiros a cursos@cgm-util.com)

CURSO DE CONTABILIDAD
LECCIN 20 INVENTARIOS II

INVENTARIO DE LAS EXISTENCIAS EN ALMACEN. Para conocer el valor y la composicin de las mercancas que hay en el almacn se hace el inventario del mismo. El inventario de almacn es el recuento de todas las existencias que son propiedad de la empresa en un momento dado. De acuerdo con la legislacin, el inventario de las existencias se ha de hacer una vez al ao, al menos. Las formas ms comunes de hacer el inventario son: Inventario fsico.- Es el recuento fsico en un momento dado de todas las existencias de la empresa. Se hace una vez al ao, como mnimo. Normalmente cuando se hace el inventario fsico al final del ejercicio, se acostumbra a interrumpir todos los movimientos del almacn. De esta forma, se evitan los errores que se produciran si se efectuase el recuento con materiales entrando y saliendo del almacn. El inventario fsico tiene dos fases. En la primera, se cuentan todas las existencias del almacn en unidades fsicas. Las unidades contadas se relacionan en una hoja. Cuando se acaba el recuento fsico del almacn, empieza la segunda fase que consiste en la valoracin de las mercancas en existencia. Para ello, se multiplica el coste unitario de cada mercanca por el nmero de unidades contadas. El inventario fsico tiene los inconvenientes de que exige un tiempo y tener al almacn sin movimientos de entradas y salidas. Adems mientras no se vuelve a hacer un inventario fsico, no se puede conocer con exactitud lo que se tiene en almacn. Inventario Permanente.- Consiste en anotar en fichas de almacn, todas las entradas y salidas de mercanca que se produzcan. Estas fichas, que se han de llevar al da, permiten conocer en todo momento lo que hay en el almacn. Este sistema llevado a mano requiere mucho trabajo administrativo, pero gracias a los equipos informticos que existen en la actualidad y los sofwards adecuados, este trabajo lo hacen automticamente al facturar la salida de los materiales del almacn. La gran ventaja del inventario permanente es que no hay que hacer inventario fsico para conocer diariamente lo

que hay en el almacn. El inventario permanente se acostumbra a combinar con conteos peridicos que permiten ir corrigiendo los errores que pueden producirse por deterioro de mercancas o prdidas de la misma. Al realizar los conteos peridicos se suele aplicar el sistema ABC que consiste en considerar que hay 3 tipos de artculos en el almacn. Artculos A: Son el 10% del total de los artculos que acostumbran a valer el 65% del valor total del almacn. Artculos B: representan el 25% del total de los artculos y el 25% del total del almacn. Artculos C: son el 65% del total de los artculos que representan el 10% del total del almacn.

Aplicando el sistema ABC, contando los artculos A se controla el 65% del total del almacn lo que supone un recuento de solo el 10% de los artculos. Si adems se cuentan los artculos B se controla el 90% del almacn a partir del recuento de solo el 35% de los artculos. Para conocer cules son los artculos A B y C se hace lo siguiente: Se relacionan primero los artculos existentes en el almacn en un momento dado. La relacin se hace empezando por los artculos de mayor coste total. Al final de la relacin se anotarn los artculos con el menor coste total.

Este mtodo no ser un problema informtico ya que se pueden ordenar segn le pidamos al programador. Para que conozcis como puede ser una ficha de almacn, a continuacin os la detallo: Cada concepto es una columna: Fecha Descripcin ENTRADAS Cantidad Valor unitario Valor total SALIDAS Cantidad Valor unitario Valor total EXISTENCIAS Cantidad Valor Total Mtodos de valoracin de las existencias.- Las existencias se han de valorar siempre al valor de coste. En caso de que el valor de mercado a la hora de realizar el inventario sea inferior al valor de coste se utiliza el primer valor. No obstante, a menudo se tienen en el almacn los mismos artculos que han entrado a precios diferentes de coste.

En estos casos, las unidades que salen se pueden valorar segn diferentes sistemas, como son: Mtodo FIFO: El mtodo FIFO en ingls (FIRST IN FIRST OUT) asigna a la unidad que sale el valor de la primera que entr. Tambin se le conoce con el nombre PEPS (Primera entrada primera salida). Mtodo LIFO: El mtodo LIFO en ingls (LAST IN FIRST OUT) asigna a la unidad que sale el valor de la ltima que entr. Se le conoce tambin con el nombre UEPS (ltima entrada primer salida). Como podis ver con estos mtodos existen divergencias a la hora de obtener beneficios que pueden ser ficticios, por eso muchas empresas utilizan el mtodo del Promedio. El mtodo del Promedio: Este mtodo asigna un valor medio a las unidades que salen. As, no se valoran segn el valor de las primeras o ltimas que entraron. Estos clculos hoy en da lo hacen los programas informticos. Este mtodo se divide en: Promedio simple. Promedio ponderado.

Promedio simple: El valor de las unidades que salen es la media de los precios de las unidades que han entrado. Por ejemplo: Si de un artculos se han registrado entradas de tres valores distintos (40, 46, 44) el valor medio ser: 40 + 46 + 44 ----------------3 Promedio ponderado: El promedio ponderado tiene en cuenta los diferentes precios de las entradas y el nmero de unidades que han entrado a la vez. Por ejemplo: Han entrado 50 unidades a 40, 100 unidades a 46 y 30 unidades a 44, el promedio ponderado ser: = 43.3

(50 x 40) + (100 x 46) + (30 x 44) -----------------------------------------50 + 100 + 30 Mtodo Estndar.- Este mtodo consiste en valorar las existencias a un precio preestablecido. De esta forma se pueden controlar las diferencias entre los precios de compra previstos y los reales con lo que se pueden tomar medidas correctivas. Las diferencias entre los precios previstos y los reales se llevan a la cuenta de Prdidas y Ganancias como beneficios o prdidas. De esta forma las entradas y salidas de los materiales se valoran al mismo precio para cada artculo. Este precio es el valor Estndar previsto al principio del ejercicio contable. DOCUMENTOS QUE SE RELACIONAN CON EL ALMACEN: = 44

Vale o documentos de entrada. Pedido de almacn. Vale o documentos de salida. Vale o documentos de devolucin. Albarn. Relacin de envos. Diario de almacn.

ASIENTOS RELACIONADOS CON LAS EXISTENCIAS: Asientos de apertura y cierre del libro diario. Asientos de regularizacin de existencias. Asientos de previsiones por depreciacin de las existencias.

Asiento de Apertura y Cierre del diario: 1. El asiento de apertura consiste en dar de alta en el Diario a todas las cuentas que componen el saldo inicial del Balance de Situacin del que ya hemos hablado. Por ejemplo:

DEBE Caja Existencias

HABER

Todas las cuentas de las que ya hemos hablado.

Capital y Todas las cuentas del pasivo.

Asiento de regularizacin de existencias: Para dar de alta la existencia final: Existencias a Variacin Existencias

Para dar de baja la existencia inicial: Variacin Existencias a Existencias

El saldo de Variacin de Existencias, si es acreedor (Haber mayor que el Debe) indicar que ha aumentado el stock durante el ejercicio, si es Deudor (Debe mayor que Haber) indicar que el stock se ha reducido. Asiento Previsiones por Depreciacin de existencias: Cuando al hacer el inventario al cierre del ejercicio se detecta que se han producido depreciaciones en algunos componentes del almacn, se han de contabilizar. La depreciacin se produce cuando las existencias han perdido valor de mercado y ste se sita por debajo del precio de coste, por lo que al ser menor el precio de mercado hay que reducir el valor contable del almacn. El asiento de regularizacin sera el siguiente: Dotacin a la Provisin

De existencias

Provisiones por depreciacin Existencias.

Y la dotacin realizada se saldar por la cuenta de prdidas y ganancias: Prdidas y Ganancias a Dotacin a la Provisin De existencias. En el balance de situacin las cuentas quedaran as: Existencias - Provisiones por depreciacin de existencias.

En la siguiente leccin veremos El Plan General de Contabilidad. C. Garca Martnez (Para consultas podis dirigiros a cursos@cgm-util.com)

CURSO DE CONTABILIDAD
LECCIN 21 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

Antiguamente cada empresa acampaba por sus respetos en cuanto a la nomenclatura de sus cuentas contables y la forma de llevar su contabilidad, claro est, esto era un problema a la hora de encontrar una unificacin de criterios en las exposiciones de las cuentas, lo que llevaba consigo una burocratizacin de los impuestos y la forma de llevarlos lo que haca difcil para el Ministerio de Hacienda la fiscalizacin de los mismos y su control. Por eso y con tal de unificar criterios para todas las empresas en general, el Decreto 1.643/1990 de 20 de Diciembre aprueba el PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD y, desde entonces, todas las empresas estn obligadas a observar este plan para el desarrollo de sus contabilidades y estados de cuentas. El Plan General de Contabilidad contempla contempla siete grupos de cuentas que son: GRUPO GRUPO GRUPO GRUPO GRUPO GRUPO GRUPO 1 2 3 4 5 6 7 FINANCIACION BASICA. INMOVILIZADO. EXISTENCIAS. ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRFICO. CUENTAS FINANCIERAS. COMPRAS Y GASTOS. VENTAS E INGRESOS.

Cada uno de estos grupos tiene su desarrollo que en este captulo no podemos ver por la extensin de los mismos, pero en esta misma pgina Web tenis una opcin para podroslo descargar de forma completa y as poder analizar todas sus partes, desde el desarrollo de cada una de las cuantas, hasta los documentos oficiales a confeccionar a los cierres de los ejercicios con todas sus explicaciones concretas y precisas. Aqu y ahora vamos a explicar como funcionan las cuentas y las subcuentas para que podis llevar a cabo lo aprendido en este curso. La cuenta de Mayor del grupo que cojamos, por ejemplo vamos a coger la cuenta de Mayor de clientes que es la 430 del Grupo 4.

Esta cuenta recoger el total de lo que nos deben todos los clientes, o sea que si yo quiero conocer lo que deben todos mis clientes, le pedir al ordenador que me de el saldo de esta cuenta (430). Ahora bien yo puedo seleccionar a mis clientes por grupos, por sucursales de ventas o por ciudades, etc. Cmo hago esto? Aado a la cuenta de mayor una o dos cifras, segn precise el nmeros de selecciones: por ejemplo mi empresa tiene influencia de ventas en 5 ciudades y yo quiero saber los que se vende en cada una de ellas, pues, har lo siguiente: Numerar estas del 1 al cinco y los aadir a la cuenta de mayor de clientes de esta forma: 4301, 4302, 4303, 4304 y 4305. De esta formal al pedirle al ordenador un listado de estas cuentas cuyo ttulo de cada una de ellas ser una ciudad, tendr lo que he vendido en cada una de ellas. Lo mismo podra hacer por comarcas o zonas etc. Ahora solamente me queda establecer la cuenta individual de cada cliente, la que me informar del saldo exclusivo del mismo. Esta cuenta podr tener aquellos dgitos que yo desee, pues, depender del nmero de clientes que pueda tener, conviene ser previsor para no tener que cambiar los sistemas informticos a menudo. Por ejemplo la cuentas de Construcciones, S. L. sera la nmero 43010001, en el caso de que fuese mi primer cliente de la zona 1. Otro cliente sera PINTURAS, S. L. y a esta le podra el nmero 43030001, que sera mi cliente de la zona 3. Y as sucesivamente. El listado de estas cuentas me dara la informacin detallada de cada uno de mis clientes. Este mismo sistema se puede emplear con todas las cuentas de los distintos grupos, por ejemplo: en la cuenta de gastos yo puedo distinguir la compra de las distintas materias primas que pueda utilizar mi empresa. Veamos: Yo utilizo tres tipos de materia prima en mi empresa. La cuenta de Mayor de compras de materia prima es la 601 (que me dar el importe de todas mis compras) y establecera para las distintas materias las siguientes 60110001 PRIMERA MATERIA, 60120001 SEGUNDA MATERIA y 60130001 TERCERA MATERIA, de forma que, como hemos explicado anteriormente, las cuentas de cuatro dgitos (6011, 6012, 6013) nos daran el importe de lo que hemos comprado por cada materia prima. Esto son hiptesis que podis aplicar a todas las cuentas del Plan General, que como os indico os lo podis bajar desde esta misma Web. Al cierre de los distintos ejercicios estn establecidos los documentos que debis obtener de toda la contabilidad para su presentacin en el correspondiente Registro mercantil y que son: EL DIARIO. BALANCES DE APERTURA EJERCICIO. BALANCES TRIMESTRALES A NIVEL III DGITOS. BALANCES DE REGULARIZACION. BALANCE DE SITUACION. CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS.

ESTAS CUENTAS DE DENOMINAN CUENTAS ANUALES Y, POSTERIORMENTE, TIS QUE CONFECCIONAR LA MEMORIA QUE SEGN LA IMPORTANCIA DE LA EMPRESA Y SU VOLUMEN DE NEGOCIA DEBER SER AUDITADA. ESTA SE COMPONE DE: ACTIVIDAD DE LA EMPRESA. BASE DE PRESENTACION DE LAS CUENTAS ANUALES. PRINCIPIOS CONTABLES. COMPARACIN DE LA INFORMACIN. AGRUPACION DE PARTIDAS. ELEMENTOS REGOGIDOS EN VARIAS PARTIDAS. DISTRIBUCIN DE LOS RESULTADOS.

NORMAS DE VALORACIN. GASTOS DE ESTABLECIMIENTO. INMOVILIZADO INMATERIAL. INMOVILIZADO MATERIAL. INVERSIONES FINANCIERAS. EXISTENCIA. FONDOS PROPIOS. SUBVENCIONES. PREVISIN PARA PENSIONES Y OBLIGACIONES SIMILARES. OTRAS PROVISIONES DEL GRUPO 1. DEUDAS NO COMERCIALES. SITUACION FISCAL. GARANTAS COMPROMETIDAS CON TERCEROS Y OTROS PASIVOS CONTINGENTES. INGRESOS Y GASTOS. ACONTECIMIENTOS POSTERIORES AL CIERRE. CUADRO DE FINANCIACIN. CUANETA DE PRDIDAS Y GANANCIAS ANALTICA.

Aqu hemos puesto todo lo que es exigible de manera normal. Existe una Memoria ABREVIADA, para pequeas empresas. Si llevis a cabo ste curso con atencin, dada su sencillez, podris optar a cualquier examen que os exijan conocimientos contables ya que tendris una buena base de los mismos. Cualquier tipo de consulta que se os pueda ocurrir, abajo tenis mi direccin de correo a la que recurrir. El Plan General de Contabilidad. (FIN DEL CURSO). C. Garca Martnez (Para consultas podis dirigiros a cursos@cgm-util.com)

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