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CAPITULO 12 LOS RIESGOS DE AUDITORIA Y LAS PRUEBAS DE VALIDACION DE SALDOS APLICADOS A LOS RUBROS Y A LOS PROCESOS 1 CAJA Y BANCOS

Y EL PROCESO DE TESORERA

1.1 Concepto y componentes Este rubro comprende el conjunto de fondos disponibles para ser utilizados sin restricciones cuando se estime necesario, siendo el ms lquido de los EECC. Compuesto por: Dinero y otros medios de pago de efectividad inmediata como cheques a depositar, fondo fijo o caja chica. Depsitos en entidades bancarias y financieras sin restricciones de uso, ni fines de inversin. Los comprobantes de plazos fijos y similares no conforman este rubro puesto que se los efecta con el fin de obtener una renta, caracterizndolos como inversiones. Lo mismo sucede con todo otro tipo de valor o depsito con fecha futura constituyendo parte del rubro crditos, por ser valores a cobrar con fecha diferida, aunque puedan utilizarse para realizar pagos. 1.2 Riesgos Los ms frecuentes son: Desaparicin y manejo temporario de fondos, en beneficio de terceros. Decisiones inadecuadas sobre el manejo de fondos, generando su inmovilizacin o falta cuando se los necesite. Inclusin en EECC de fondos inexistentes, u omisin de los disponibles. No contabilizacin de operaciones que involucran movimientos de fondos y su ocultacin mediante operaciones ficticias. Para minimizar los primeros tres riesgos sera adecuado que el ente posea procedimientos escritos que determinen los niveles de decisin y autorizacin respectivos. LAS MANIFESTACIONES MAS RIESGOSAS SON: Integridad, por la cantidad de operaciones involucradas. Existencia, por posibilidad de incluir operaciones ficticias para realizar ocultamientos. 1.3 Pruebas de validacin de saldos Arqueo de fondos: consiste en que el auditor verifique si el procedimiento se realiz en funcin de su planificacin, con el fin de tomar como validos los resultados obtenidos (verificacin del conteo realizado por tesorera). Verificacin de partidas pendientes de crditos o de dbitos, segn corresponda: Con extractos bancarios; Con libros; Con informacin de corte de chequeras; Otra documentacin; Nota de dbito y/o crdito.

Toma y prueba de corte de documentacin: el procedimiento de corte tpico consiste en tomar el ltimo nmero de cheque emitido y el 1 sin usar de cada banco, a fecha de cierre de EECC. Luego el auditor verifica la existencia de todos los cheques que correlativamente le siguen en nmero. Tambin debe corroborar la correcta emisin y contabilizacin de cheques anteriores al ltimo tomado como corte del ejercicio auditado y de los posteriores en el siguiente ejercicio. Revisin de saldos bancarios: es recomendable usar una hoja resumen de conciliaciones bancarias que sinteticen todas las conciliaciones partiendo, para cada banco, del saldo contable y llegando hasta el saldo segn el extracto bancario. As puede verse, todas las cuentas bancarias que tiene el ente y su significatividad. Confirmacin de saldos de terceros: solicitar al banco una confirmacin por escrito de todos los saldos que posee el ente a una fecha determinada, saldos en cuenta corriente, en caja de ahorro, deudas financieras, etc. En la circularizacin debe tenerse en cuenta: Confirmar los datos del banco como los del ente, incluido el pedido de confirmacin. Despachar personalmente un 1 pedido al cierre y un 2 pedido 15 das despus por las no recibidas, para asegurar la llegada a destino de las cartas. Conservar en legajo de la auditoria una copia de cada una de las cartas enviadas a los bancos. Elaborar una hoja de control de pedido de confirmacin a bancos que especifique: bancos circularizados, n de cuenta, fecha de 1 y 2 envo de circular, etc. Revisin de conciliacin bancaria: generalmente el saldo del resumen bancario y el del mayor contable no coinciden por: errores o diferencias; contabilizacin de movimientos en diferentes momentos. La conciliacin permite determinar las causas de esas diferencias y evaluar su razonabilidad. Se las denomina partidas conciliatorias permanentes (que se ajustan) o temporarias. tems conciliatorios ms comunes son: Depsito en trnsito o pendiente de acreditacin; cheques no presentados al cobro o pendientes de dbito, etc. Anlisis de razonabilidad de partidas: Saldo segn ente auditado: cotejo con mayor a fecha de cierre de EECC. Partidas conciliatorias: verificacin de su acreditacin o dbito segn corresponda en extractos posteriores al cierre de EECC, verificacin de dbito o crdito segn corresponda en extractos bancarios, verificacin de las mayores partidas con documentacin de respaldo. Saldos segn extractos bancarios: cotejo con extracto bancario 1 y luego con confirmacin del banco. 2 VENTAS Y CREDITOS POR VENTAS

2.1 Concepto Abarca derechos a percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios en una fecha futura que el ente auditado posee. Dichos crditos pueden surgir por las ventas y prestaciones de servicios no cobradas o estar respaldados por documentacin que evidencie el devengamiento de un ingreso que deba reconocerse por el mero paso del tiempo. Los elementos del rubro tienen la caracterstica fsica de ser intangibles, es decir no pueden ser vistos fsicamente como el dinero. La medicin contable de los crditos por ventas debe realizarse al valor en pesos que se obtendr por la cobranza. Las ventas son resultados positivos generados por el desarrollo de la actividad del ente, sea por la venta de bienes o prestacin de servicios. 2.2 Riesgos No contabilizar todas las operaciones de venta y crditos que surjan de ellas. No contabilizar todas las cobranzas de clientes. Que las operaciones de venta no se contabilicen a su valor de contado. Que haya alta probabilidad de incobrabilidad.

Contabilizar ventas y crditos inexistentes. En ciertas actividades no reconocer ingresos, o hacerlo por dems.

LAS MANIFESTACIONES MAS RIESGOSAS SON: Existencia, por no poder verificar visualmente los crditos (intangibles). Valuacin, por la subjetividad en determinacin de la previsin para deudores incobrables y en la intencin y factibilidad de las partes de cancelar anticipadamente y por la consideracin de los valores de contado de las ventas. Integridad, por la cantidad de operaciones involucradas, tratndose del circuito que involucra la actividad principal del ente y por el reconocimiento contable de los ingresos, cuando estos deberan determinarse en funcin del paso del tiempo o del grado de avance. Pasos a seguir durante el desarrollo de la auditora: En etapa preliminar: Entrevistarse con el encargado de cuentas corrientes de clientes para solicitar el listado de saldos para elegir los principales clientes que sern circularizados. Elaborar cartas de circularizacin a clientes para obtener confirmaciones escritas. Pedir un listado de crditos diversos excluidos de los crditos por ventas, para evaluar su significatividad y determinar las pruebas de validez necesarias. Pedir datos de asesores legales para circularizarlos a fin evaluar la existencia de crditos de dudosa cobrabilidad. En momentos cercanos al cierre del ejercicio: Tomar un arqueo de documentos a cobrar o cualquier otro tipo de ttulos o valores para cobrar. Tomar cortes de documentacin, enfatizando facturas, recibos, notas de dbito y crdito, remitos. Circularizar a clientes y abogados. En el perodo de hechos posteriores al cierre; Cotejar la razonabilidad de los arqueos tomados al cierre. Probar la razonabilidad de cortes de documentacin tomados al cierre. Verificar respuestas o confirmaciones de clientes y aplicar procedimientos alternativos para quienes no contestaron. Analizar la previsin por incobrables o crditos dudosos. Realizar pruebas en cuanto a: CREDITOS EN ME, DEVENGAMIENTO DE INTERESES Y/O ACTUALIZACIONES. 2.3 Pruebas de validacin de saldos Arqueo de documentos a cobrar, recuento de todos los pagars, letras de cambio y documentos similares que existen en la empresa a determinada fecha, con el fin de comprobar que los saldos indicados en registros contables coinciden con la tenencia real del ente. Debe realizarse siempre que se trate de crditos significativos (si son de escaso valor los documentos no hago arqueo). Al realizarlo debe tenerse en cuenta: Todos .os documentos existentes en la empresa, Que el responsable de la tenencia presencie el arqueo para evitar malos entendidos, Confirmacin escrita del responsable de tenencias. Etc. Confirmaciones de saldos de clientes, procedimiento que permite evidenciar su existencia y titularidad. Su realizacin no necesariamente debe coincidir con el cierre de ejercicio, muchas veces suele convenir que se practique en fecha anterior (aunque no muy lejana). Paso de una circularizacin: Obtener listado de cuentas corrientes de clientes

Cotejar las sumas de los listados y ver si el total coincide con contabilidad Seleccionar clientes a Circularizar Confeccionar cartas de circularizacin a clientes, es importante que el cliente reciba una carta del ente que conoce y no del auditor que desconoce} Confeccionar planilla de control de circularizacin Despachar personalmente las circularizaciones Retener copia del pedido de confirmacin enviado Al recibir respuestas, cotejarlas con saldos contables y si surgieran diferencias solicitar su conciliacin Frente a circularizaciones positivas sin respuesta, aplicar procedimientos alternativos.

Anlisis de cobranzas posteriores, el procedimiento alternativo ms comn respecto de confirmacin positiva sin respuesta consiste en el anlisis de la evolucin posterior de las partidas que los forman. La 1 verificacin consiste en establecer que parte del o todo el saldo adeudado fue cancelado con normalidad, constatando las cobranzas posteriores. Si no se han producido cobros posteriores o stos no cubren la totalidad del saldo, las partidas sobre las que existen dudas pueden ser examinadas recurriendo a los elementos respaldatorios de su origen como: Remito (que verifica la entrega del bien, concluyendo la venta) Factura o Nota de Dbito o Crdito (verifica el monto de la operacin) Notas de Crditos posteriores (verifica que la venta no fue anulada, generando crditos inexistentes al cierre de EECC) Este procedimiento permite la deteccin de posibles crditos omitidos. Confirmaciones de terceros sobre saldos litigiosos, cuando existe persistencia en la morosidad, en general los antecedentes son enviados a los abogados del ente auditado para agilizar la cobranza. De esa manera el auditor puede pedirles que manejen el litigio la estimacin de cobrabilidad de acuerdo a lo actuado hasta el momento. Si bien la confirmacin de saldos de los clientes es un mtodo eficiente, no es suficiente para garantizar razonablemente la cobrabilidad, lo que demuestra la necesidad de Circularizar tambin a los abogados. Tambin es til analizar la carpeta de clientes para verificar su comportamiento a travs del tiempo. Reprocesos de clculos aritmticos Generalmente las pruebas aritmticas practicadas en el rubro son: Devengamiento de intereses: la correcta valuacin de un crdito implica medirlo a su valor nominal, ms los intereses devengados hasta el cierre de ejercicio, cuando no exista la posibilidad e cancelacin anticipada. De esa manera el auditor debe verificar la razonabilidad de dicho devengamiento de acuerdo con: (-Monto del crdito/ -Tasa de inters/ - Das transcurridos) Descuento para determinar el valor actual: cuando hay intencin y factibilidad de cancelacin anticipada, el crdito debe medirse al valor actual del futuro flujo de fondos, descontado a una tasa corriente. Los elementos a verificar son: -Monto a cobrar/ -Fecha a cobrar/ -Tasa de descuento). Anlisis de valuacin de moneda extranjera, para crditos que no sean en moneda de curso legal. Anlisis de valores corrientes de bienes y servicios a recibir, cuando el crdito sea un derecho a recibir bienes y servicios. Anlisis de la previsin por incobrabilidad, incluye: Evaluacin de cuentas incobrables que se cargaron a resultados en el ejercicio o se debitaron de la previsin. Examen de la cobrabilidad de las cuentas a cobrar al cierre de los EECC. Para ello es conveniente:

Analizar la carpeta del cliente. Verificar la antigedad de los saldos con clientes. Considerar la respuesta de abogados. Entrevistarse con el encargado de cobranzas del ente auditado. Si es necesario para ciertos clientes verificare su evolucin con posterioridad al cierre.

3 INVERSIONES 3.1 Concepto Son colocaciones efectuadas con el nimo de obtener una renta o beneficio, que no forman parte de los activos de la actividad principal del ente. Sus resultados deben mostrarse en forma separada de los producidos por la actividad principal. Pueden constituir bienes de existencia fsica (inmuebles) y no fsica (de existencia jurdica) pero representados por elementos tangibles como los ttulos valores. Sus caractersticas lo hacen complejo, ya que existe una importante variedad de inversiones en inmuebles, ttulos pblicos, etc. Esto se debe a que el factor esencial para su clasificacin es la intencin del ente y no sus atributos explcitos. 3.2 Planificacin y riesgo Los riesgos ms comunes consisten en: Tomar decisiones errneas en cuanto a calidad y cantidad de inversiones, generando inmovilizacin de fondos o falta de capital de trabajo. Medir las inversiones por valores superiores a los reales Existan ciertos activos mediante los cuales se busque obtener una renta o beneficio (de estas caractersticas), que no se incluyan como inversiones sino en otros rubros del activo por sus caractersticas fsicas. Que no se midan contablemente en forma correcta. No separar en forma correcta las inversiones y los conceptos que derivan de ellas (intereses a cobrar y el valor llave). Representan un rubro de gran diversidad respecto a los activos que pueden integrarlo, por ello es importante planificar el procedimiento a aplicar en cada momento de acuerdo con la naturaleza de los activos auditados: A. Etapa preliminar: donde el equipo de auditora debera preparar las confirmaciones a terceros, (sean bancos u otras entidades) que posean inversiones del ente auditado. B. Etapa de cierre: donde se arquean los ttulos que representan inversiones para verificar su existencia. Si corresponden otras inspecciones oculares deben llevarse a cabo aqu, salvo que el auditor confen en el SCI. C. En etapa posterior al cierre: conciliar los arqueos y las confirmaciones de 3 con la contabilidad; verificar la correccin en los devengamientos de intereses y la valuacin de inversiones en ME; analizar las inversiones en otras sociedades y analizar la documentacin respiratoria del resto de las inversiones del ente. 3.3 Pruebas de validacin de saldos Los procedimientos a aplicar varan de acuerdo a la naturaleza de las inversiones, no es lo mismo el que se utiliza para un depsito a plazo fijo, que el que se usa para las acciones. Los ms comunes son: Arqueo de ttulos: debe efectuarse a la fecha de cierre de EECC, o a fecha preliminar, si los controles internos son efectivos una inspeccin ocular de los ttulos para verificar su existencia. Confirmaciones de terceros con custodia de ttulos: cuando las inversiones se encuentren custodiadas por entes ajenos, el pedido de confirmacin puede brindar el resultado ms rpido y preciso. Cuando el

custodio es un banco, normalmente ya existe un pedido de confirmacin del saldo respectivo, en cuyo caso es habitual que el banco confirme la existencia de los ttulos sin necesidad de un requerimiento especfico. Con este procedimiento el auditor debe satisfacer los objetivos de existencia y propiedad. Revisin de la documentacin respaldatoria: se usa para constatar la existencia de ciertas inversiones que son documentadas y las condiciones en las que fueron hechas, para determinar su medicin contable. Consiste en analizar la documentacin soporte de las inversiones, cotejando sus aspectos legales y cuantitativos. En un depsito a plazo se debe cotejar el certificado o constancia de los fondos depositados y se verifica: la propiedad de los mismos; el monto y su valor final; el plazo del depsito para incluirlos como corrientes o no corrientes. Esa documentacin puede ser diversa dependiendo del tipo de inversin: la que corresponde a un inmueble ser la escritura; si fuera moneda extranjera ser el comprobante de adquisicin a la entidad financiera; en acciones de otras compaas el recibo correspondiente, contrato o acuerdo y acta que aprueba la compra. Anlisis de inversiones en sociedades: que permitan verificar: la existencia de una participacin en otro ente la correcta valuacin de dicha participacin. Los procedimientos tpicos son: verificar la existencia de la participacin (con arqueos, confirmaciones de 3, lectura de actas y arqueo de ttulos), verificar la veracidad del porcentaje de participacin en otro ente, y al PN del ente en el cual se posee la participacin. La revisin de valuacin implica: -en los casos de valuacin al costo, la correcta incorporacin al patrimonio, reexpresin por inflacin (si corresponde) y medicin inferior o igual al valor recuperable. En caso de valuacin al VNR, la correcta aplicacin de los valores corrientes de cierre y de los gastos directos de venta. En caso de valuacin al VPP la correcta aplicacin de la tenencia al PN, la eliminacin de la totalidad de los resultados no trascendidos a terceros, la comparacin con el valor recuperable y la resolucin de las partidas pendientes de mediciones anteriores. Lectura de actas: algunas inversiones deben tener la aprobacin (mediante actas) de los rganos de administracin del ente para tener validez a los fines contables. Inspecciones oculares de inmuebles y circularizacin a registros de la propiedad inmueble: permite asegurar razonablemente la existencia de este tipo de inversiones, y obtener evidencias de su propiedad. Anlisis de la intencin del ente respecto de las inversiones: el auditor deber realizar procedimientos (como analizar las actas, analizar la actitud del ente en el pasado respecto a las inversiones, verificar los hechos posteriores al cierre) que le permitan concluir si las mismas tienen una finalidad cortoplacista, o de mantenerlas hasta el vencimiento. 4 COMPRAS Y BIENES DE CAMBIO

4.1 Concepto Son Bs de Cambio, aquellos bienes destinados a la venta o a la incorporacin directa a los productos, en la actividad principal del ente cuya propiedad econmica sea del propio ente. El rubro se compone: Productos terminados y en proceso. Materiales, suministros, materias primas. Mercaderas destinadas a la venta en el mismo estado en que se adquieren. Anticipos que fijan el precio de compra de bienes de cambio. Hay una clara diferencia entre los componentes del rubro ya sea que se trate de un ente que se dedique a la compraventa, incluyendo dentro del rubro aquellos bienes que se adquieren y luego se destinan a la venta (mercaderas de reventa) de aquellos entes dedicados a la produccin de bienes donde el proceso es ms complejo y requiere no slo de mercaderas destinadas a la venta, sino tambin un conjunto de insumos que sern transformados en productos terminados. Dentro del rubro se incluyen tambin envoltorios, etiquetas y dems materiales de empaque utilizados para los bienes de cambio. Componentes del rubro segn el tipo de ente: Aquellos que no poseen proceso de conversin: proceso o ciclo (compra-venta), componentes (mercaderas de reventa), efecto en resultados (costos de mercaderas vendidas).

Aquellos que tienen proceso de conversin: proceso o ciclo (compra-conversin-venta), componentes (materias prima-materiales y gastos de fabricacin-mano de obra-productos en proceso-productos terminados), efectos en resultados (costos de mercaderas vendidas-costos de produccin). 4.2 Planificacin y riesgo Los riesgos ms comunes son: Malas decisiones que lleven al exceso de existencias o falta de ellas, pudiendo ocasionar (inmovilizacin innecesaria de fondos; incapacidad para cubrir la demanda de bienes). Incluir en EECC unidades fsicas (volumen) inexistentes u omitir incluir aquellas que si son reales. Incorrecta valuacin. Medicin contable relacionada con los lmites en el valor recuperable. Activar ineficiencias en el proceso productivo. Confundir aquellos bienes que podran considerarse por sus caractersticas como bienes de cambio y como bienes de uso. Riesgos relacionados con las compras: Considerar perfeccionada la compra en fecha de emisin de la factura y no con la entrega de la mercadera. Considerar los conceptos activables en el costo y aquellos que no lo son como as tambin los valores de contado. La significativa cantidad de operaciones que involucran las compras, dado que se relacionan con la actividad principal den ente. La planificacin del rubro implica: Etapa preliminar: reunirse con el personal encargado de bienes de cambio a fin de verificar que tems son ms significativos para ser recontados fsicamente. Si se poseen mercaderas en poder de terceros, debe prepararse la carta de confirmaciones de terceros que poseen dichos bienes en carcter de depsitos. Etapa de cierre: el auditor efecta recuento fsico de bienes de cambio, cortes de documentacin, si se tienen bienes propios en poder de terceros enviar nota de confirmacin de saldos a esos terceros para confirmas esas existencias. Etapa posterior al cierre: se verifica si la contabilidad del ente refleja la realidad de los bienes de cambio propiedad del ente. En esta etapa en donde se realiza la mayor cantidad de pruebas. 4.3 Pruebas de validacin de saldos Generalmente se aplican los siguientes procedimientos (pruebas sustantivas): Recuento fsico: la toma del inventario fsico es un procedimiento que debe formar parte del los procedimientos habituales del control interno. El auditor debe presenciar el inventario con dos objetos: Comprobar las existencias fsicas reales de bienes de cambio; Cotejar la existencia de bienes obsoletos. El auditor debe planificar junto con el ente la toma de inventario, si esa toma se desarrollara conforme lo hara el auditor, dicho procedimiento servira al mismo como una prueba de validacin de saldos. Corte de documentacin: el procedimiento pretende garantizar razonablemente la integridad de las operaciones, evitando la inclusin o exclusin de existencias en forma errnea. Debe obtenerse una planilla del da del inventario que generalmente incluye: Informes de recepcin de ingresos de bienes de cambio, Informes de produccin o vales de consumo, Remitos por ventas o entregas. Se tratad e un procedimiento que requiere que requiere comprobantes prenumerados, por lo cual este corte no incluye los remitos del proveedor. Se complementa con seguimiento del corte con posterioridad al cierre,

verificando la registracin contable de las compras y ventas (ambas anteriores y posteriores al cierre) detallando las posibles valuaciones del activo por encima o por debajo de su correcto valor y su efecto en el costo de las mercaderas vendidas; y en los pasivos que generan. Confirmaciones de bienes de cambio en poder de terceros: se solicita que un tercero informe la cantidad de existencias de propiedad el ente, y luego cotejar ello contra la registracin contable. (LEER) Prueba de la compilacin del inventario: (LEER) Anlisis de la razonabilidad de la valuacin de los bienes de cambio: la revisin de la valuacin que no incluye costos de conversin (sin proceso productivo) implica verificar el costo de adquisicin, incorporacin o reposicin, segn el mtodo de valuacin de la empresa. Para ello se requiere el anlisis de la documentacin respaldatoria de las compras, cotejando facturas de adquisicin, etc. Cuando se trate de bienes que incluyen costo de conversin, debe agregarle a lo anterior la verificacin del cargo por materias primas, mano de obra y gastos de produccin o fabricacin. Implica verificar los distintos cargos a produccin de bienes en existencia al cierre de los EECC. Verificacin de la prueba del valor recuperable: se aplica a todos los bienes de cambio, (para todos los activos) verificando que al exponerlos no superen su valor recuperable o valor de salida al mercado, logrando as que los activos no estn medidos por encima de su capacidad de generar ingresos en el futuro, as se logra determinar que bienes fueron desvalorizados y la posibilidad de contabilizar una previsin o de imputar la disminucin directamente contra los bienes de cambio. El procedimiento de auditora que suele aplicarse es el de comparar el costo de reposicin con que fueron valuados los bienes con el VNR. Necesariamente estos procedimientos deben complementarse con los de los pasivos comerciales. 5 BIENES DE USO

5.1 Concepto Aquellos bienes tangibles que se utilizan en la actividad del ente, poseen vida til superior al ao y no estn destinados a la venta. Se pueden distribuir en bienes muebles o inmuebles. Al igual que los activos en general, terminaran su vida en el EERR, pero el hecho de poseer una vida til superior al ao hace que su devengamiento sea en forma paulatina y no en un momento nico como sucede con los bienes de cambio. Pueden diferenciarse: Bienes de consumo o uso sujetos a desgaste: son aquellos que se deterioran por el paso del tiempo. Bienes sujetos a agotamiento: se extinguen por su extraccin. No sujetos a depreciacin: aquellos que no se deterioran ni se extinguen. Por separado deben incluirse las obras en curso, que representa bienes de uso en vas de construccin, sobre todo en aquellos casos de construcciones a largo plazo. Lo mismo sucede con los anticipos de compras de bienes de uso. 5.2 Planificacin y riesgo Riesgos ms comunes: Incorporar bienes de uso en forma inadecuada sin la debida autorizacin o aprobacin por falta de polticas escritas en el ente. Omitir la inclusin de algunos en los EECC. Incluirlos por un valor que no considera el lmite en el VUE y el VNR. Problemtica en la determinacin de las depreciaciones y de los valores de rezago. La subjetividad e ciertas estimaciones, especialmente aquellas relacionadas a bienes sujetos a agotamiento. Confundir los bienes de cambio con los bienes de uso. Subjetividad con la que se determina el importe o el concepto por los que un bien es considerado bien de uso o gasto.

No posee complejidad en cuanto a la cantidad de movimientos. Planificacin: Una etapa preliminar: se aplica cuando la empresa tienen buen control interno: -realizar observacin fsica de alguno de ellos a fin de cotejar su existencia e integridad, -realizar las pruebas de altas y bajas del ejercicio. Etapa de cierre: observacin del recuento fsico de bienes de uso espordicamente, en aos que no se realiza dicho recuento se analizan altas y bajas. Etapa posterior al cierre: se hacen pruebas de actualizacin de valores residuales, del cargo por depreciacin y la validacin de altas y bajas del ejercicio. 5.3 Pruebas de validacin de saldos Anlisis de saldos iniciales: consiste en un anlisis documental para acreditar la compra de bienes (dad por escritura en caso de inmueble o de facturas de compra en caso de muebles). Podra ser necesaria la informacin sobre ciertos bienes registrables como: Circularizacin al registro de propiedad e inmueble, que informe la propiedad e ciertos inmuebles y el derecho a ellos. Solicitud de certificado de dominio de inmuebles en registros de la propiedad, certificando la existencia o no de gravmenes. Etc. Debe verificarse que los costos que fueron activados no se hayan incluido como gastos (duplicando el concepto). Pruebas del cargo por depreciacin del ejercicio: consiste en: Verificacin de la vida til de cada bien. Partiendo del cargo por amortizacin del ejercicio anterior, teniendo en cuenta el efecto de los movimientos acaecidos en el presente periodo, verificacin de la razonabilidad del cargo por depreciacin de bienes de uso del presente ejercicio. El clculo se realiza: Depreciacin del ejercicio anterior (Menos) Depreciacin de bienes cuya vida til se extingui en el ejercicio anterior Depreciacin de bienes dados de baja en el presente ejercicio (Ms) Depreciacin de bienes dados de alta en el presente ejercicio (Igual) Depreciacin del ejercicio con la prueba global (Menos) Depreciacin del ejercicio de acuerdo con el anexo de bienes de uso. Pruebas del valor residual de bienes de uso: se parte del valor residual del ao anterior, considerando los movimientos del ejercicio, verificar la razonabilidad del valor final de los bines de uso expuestos en los EECC. Valor residual al cierre del ejercicio anterior (Menos) Valor residual de los bienes dados de baja en el presente ejercicio Depreciacin del presente ejercicio. (Ms) Valor de origen de los bienes dados de alta en el presente ejercicio (= al valor residual al cierre de acuerdo con prueba global) (Menos) Valor residual al cierre del ejercicio segn el anexo de bienes de uso. Revisin de los movimientos del ejercicio (alta y baja): debe verificarse la veracidad de las altas y bajas del ejercicio. En el caso de altas o incorporaciones:

Revisar documentacin respaldatoria cotejando la propiedad y razonabilidad de su valor de incorporacin. Hacer inspeccin ocular de los bienes. Comprobar la razonabilidad de la vida til asignada al bien de uso dado de alta. Verificar su adecuada inclusin o incorporacin al inventario de bienes de uso y en la contabilidad. Para las bajas o ventas de dichos bienes: Revisar la correcta registracin de la baja tanto en la contabilidad como en el inventario de bienes de uso, teniendo en cuenta su valor en el patrimonio. Revisar la documentacin respaldatoria que gener la baja o venta. Cotejar la razonabilidad del valor de venta y su ingreso y el costo asignado y su correcto efecto en los resultados. Cuando hay transferencias dentro del rubro sobre todo en las obras en curso que luego son transferidas aun bien especfico, en esos casos, se aplicaron los procedimientos citados anteriormente. Pruebas del valor recuperable Circularizacin a registros de la propiedad Lectura de actas 6 PASIVOS

6.1 Concepto Representan aquellas deudas u obligaciones a favor de terceros, que el ente debe enfrentar en el futuro. Se pueden clasificar de dos maneras: Por la oportunidad de su exigibilidad, se clasifican en corrientes (aquellos cuyo vencimiento opera dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de cierre de ejercicio) y no corrientes (cuando el vencimiento supera dicho periodo). Por su origen, de acuerdo a su naturaleza generalmente se clasifican en: Financieras y bancarias Comerciales Fiscales y sociales Otras deudas Debe precisarse cuando se origin cada pasivo. Las financieras se originan cuando se toman los fondos de las prestadoras. Las comerciales se originan en las compras de bienes o servicios y deben reconocerse cuando se produce la recepcin del bien o presta el servicio (sea este total o parcial). Las fiscales y sociales cuando se produce el hecho imponible o generador de la obligacin. A la fecha de cierre, se deben exponer a su valor nominal ms todos los intereses o cualquier otro tipo de ajuste devengado o generado al cierre o al costo de cancelacin, cuando existe la posibilidad e intencin de cancelacin anticipada. 6.2 Planificacin y riesgo Los riesgos ms comunes son: Decisiones errneas respecto a las condiciones pactadas por los pasivos adquiridos por el ente. Para evitar esos problemas es conveniente tener polticas o procedimientos escritos que fijen la manera y condiciones para adquirir activos. Omisin de pasivos. Incluirlos por un valor superior o inferior al cierre de EECC. Subjetividad en intencin y factibilidad de cancelacin anticipada de deudas. Existencia de pasivos contingentes. Planificacin:

Etapa preliminar: entrevistarse con responsable de finanzas para pedir el listado de pasivos, para seleccionar los principales proveedores y otros acreedores para pedir la confirmacin de su saldo. En deudas fiscales debe revisarse el cumplimiento de las obligaciones fiscales en periodos intermedios. Etapa de cierre: en deudas comerciales y pasivos diversos, debe enviarse los pedidos de confirmacin de terceros de los saldos. Debe arquearse documentos a pagar y dems ttulos de deudas. Etapa poscierre: se concilian con contabilidad los saldos contables con los arqueos de documentos y las confirmaciones de terceros. Tambin se deben aplicar procedimientos alternativos en aquellos pasivos en los que no se hayan recibido confirmaciones, y si fuese necesario se analizan contratos de otorgamiento de prstamos. Tambin se cotejar la razonabilidad de los pasivos registrados por cargas sociales y fiscales.

6.3 Pruebas de validacin de saldos (leer) Para las deudas financieras: Confirmaciones de terceros Arqueo y anlisis de documentacin respaldatoria, en caso de prstamos documentados Pruebas globales del devengamiento de inters y de valuacin Prueba de cortes de documentacin Anlisis de pagos posteriores Para deudas comerciales: Circularizaciones Anlisis de pagos posteriores Pruebas globales de valuacin y reproceso de determinacin de valores actuales Para deudas sociales y fiscales: Anlisis de los pasivos por remuneraciones Pruebas globales de deudas por cargas sociales Pruebas globales de impuestos Pruebas globales en caso de planes de pago a largo plazo, moratorias Anlisis de pagos posteriores Para otras deudas: Anlisis de pagos posteriores Anlisis de previsiones por contingencias Reproceso de devengamientos y de determinacin de costos de cancelacin 7 PATRIMONIO NETO

7.1 Concepto y componentes Representa la deuda del ente con los propietarios. Si se efecta una correcta validacin de los activos y pasivos, se habrn validado las cifras globales del PN. Otro concepto que lo identifica es el aporte inicial que se efecta cuando se crea el ente, ms el efecto de los resultados generados en el tiempo y no distribuidos a los propietarios. El rubro se compone de 4 elementos: APORTES: son fondos aportados o entregados al ente por su constitucin o creacin, as como los efectuados posteriormente. Incluyen transferencias recibidas con carcter definitivo, ya que si fueran temporarias seran pasivos. Forma parte del mismo el ajuste del capital. Se exponen en el mismo las correcciones monetarias generadas por la inflacin. Tambin lo integran los aportes irrevocables y las primas de emisin.

RESULTADOS RESERVADOS: se asignan por cuestiones legales, estatutarias o especficas de cada asamblea de propietarios. Son asignaciones que quedan en el patrimonio neto. Forman parte de ellos la reserva legal, estatutaria y facultativa. RESERVAS NO ORIGINADAS EN RESULTADOS: se originan en diferencias de mediciones contables que no generan consecuencias en los resultados. Caso de reservas generadas en revalos tcnicos o en revaluaciones contables. RESULTADOS NO ASIGNADOS: son utilidades o prdidas ocurridas en el ente en los distintos ejercicios que no fueron asignados a ningn rubro de los anteriores, ni tampoco distribuidos a los propietarios. 7.2 Planificacin y riesgo Posee escasos movimientos durante el ejercicio y los mismos resultan identificados con facilidad. Los principales riesgos tienen que ver con la Exposicin, puesto que el problema principal es determinar si los aportes realizados por los propietarios se deben considerar en el pasivo o PN. 7.3 Pruebas de validacin de saldos Las principales pruebas son: Cotejo de saldos de inicio con estados contables del ao anterior: consiste en obtener un anlisis de la cuenta desde el cierre del ejercicio anterior y revisar las sumas. Verificar que los saldos al inicio coincidan con los de cierre del ejercicio anterior. Anlisis de movimientos con documentacin respaldatoria: se revisan los siguientes documentos que tienen aspectos relacionados con el PN: Estatuto o contrato constitutivo de la sociedad Modificaciones a los estatutos Convenios de inscripciones en bolsa de valores Etc (LEER RESTO) Relacin del PN respecto de la revisin de otros rubros: relacionar ciertas variaciones operadas en determinadas partidas del PN, que tuvieron como contrapartida variaciones en activos y pasivos. Los ms conocidos son reserva de revalos tcnicos y saldos y movimientos de bienes de uso, o resultados no asignados y resultado del ejercicio. 8 RESULTADOS

8.1 Concepto y componentes Los resultados del ente se agrupan en el EERR, sintetizando los hechos devengados y que no tienen relacin con ingresos futuros. Los resultados se agrupan de la siguiente manera: Ingresos por ventas de bienes o servicios (derivan de la actividad habitual del ente). Gastos (sacrificios en los que incurre el ente para generar sus ingresos). Resultados financieros (involucra los efectos financieros que soporta el ente por su actividad, ejemplo intereses, etc.). Otros resultados positivos o negativos (incluye aquellos ingresos y egresos que afectan al ente fuera de su actividad habitual). 8.2 Planificacin y riesgos Los riesgos ms comunes son:

Omitir ciertos resultados devengados en el ejercicio, sea por omitir su registracin o por errores en mediciones de activos y pasivos. Incluir resultados por diferente valor al que se hubiera devengado. Incluir resultados por operaciones inexistentes. Respecto a la planificacin: tanto los ingresos como los gastos y resultados financieros se encuentran involucrados con la operatoria de otras cuentas patrimoniales. De esa manera muchos resultados se examinan junto con los activos y pasivos relacionados. Para una correcta planificacin, existen dos oportunidades donde se aplican los procedimientos de auditora: Simultneamente con el anlisis de activos y pasivos con ellos vinculados. Con posterioridad al anlisis de los rubros patrimoniales; se evaluarn los otros resultados considerados significativos y no vinculados con procedimientos aplicados en algn rubro patrimonial. 8.3 Pruebas de validacin de saldos Debe relacionarse las cuentas de resultados con las patrimoniales, por el vinculo que poseen entre ellas: (ventas- deudores por ventas), (impuestos devengados-impuestos a pagar), (costo de mercaderas vendidas y resultados por tenencia-bienes de cambio y proveedores), (depreciacin- bienes de uso e intangibles), (remuneraciones-remuneraciones a pagar), (resultados financieros-crditos y deudas), (gastos de administracin y comercializacin-proveedores y caja y bancos). Para validar los rubros debe mostrarse esas relaciones con diversos ndices. Los procedimientos ms comunes son: Prueba de ingresos por ventas: consiste en cotejar la razonabilidad de los ingresos habituales con la documentacin de respaldo. Constatando el total de ingresos del EERR respecto al mayor del ente; cotejar la coincidencia del cargo mensual en el mayor con la facturacin; para ciertos meses, verificar la razonabilidad de los registros de facturacin con la documentacin de respaldo. Comparaciones con otros perodos y presupuestos: se arman dos columnas con las cifras del ejercicio en curso y el del anterior, se comparan las mismas verificando porcentualmente su variacin. Si esas variaciones son significativas se analiza su origen. A veces se las compara con cifras que surgen de los presupuestos. Debe tomarse en cuenta el efecto inflacionario independientemente de si las normas toman en cuenta la reexpresin por inflacin. Comparaciones verticales y entre distintas cuentas Anlisis de documentacin respaldatoria: partiendo de un saldo final expuesto en los estados financieros, se llega a la documentacin de origen. Se usa para detectar situaciones anormales y ciertas como: Honorarios y viticos (aprobacin) Honorarios legales (juicios y contingencias) Reparaciones y mantenimiento (egresos activables) Gastos generales (aprobacin, exposicin y contingencias) Prueba global del resultado del ejercicio: medir los resultados globalmente, determinando el resultado del ejercicio comparando patrimonios netos iniciales y finales, excluyendo los movimientos originales en retiros y aportes externos al cliente, permite al auditor formarse una opinin del resultado global. Si la diferencia con los resultados obtenidos en forma individual fuera significativa, el auditor analizar las causas, sino lo considera poco significativo.

CAPITULO XIV: TRABAJOS DE CIERRE DE LA AUDITORIA 1- IMPORTANCIA DE UN CIERRE ORDENADO DE LA AUDITORIA

Una vez q los procedimientos de auditora concluyan, el auditor debera realizar determinados controles q tienen q ver con la finalizacin del proceso de auditora y con la obtencin de evidencia q le permitir confirmar la q se consigui durante los procedimientos puntuales. Los trabajos de cierre de auditora tienen como fin integrar las conclusiones parciales obtenidas durante el proceso. Estos trabajos de cierre del proceso tienen diversas formas: Algunas adoptan enfoques de control de calidad, Otros buscan obtener confirmaciones del ente, Existen trabajos que tienen que ver con la relacin con el cliente Los que tienen que ver con la situacin del ente Y los que tienen que ver con la obtencin final de evidencia. Estos procedimientos son fundamentales para lograr un ordenado cierre de la auditoria y para q sea posible explicar los resultados de la auditoria al cierre. 2- TRABAJOS RELACIONADOS CON CONTROLES DE CALIDAD La auditoria requiere de controles de calidad sobre el trabajo del propio auditor y del equipo de trabajo. Esos controles de calidad se realizan en forma permanente, durante la administracin del proceso de auditora. Sin embargo, en la etapa final, se llevan a cabo los controles relacionados con las conclusiones de los procedimientos q se ejecutaron y de los papeles de trabajo utilizados. Los trabajos que tienen que ver con el control de calidad son: .Revisin de los papeles de trabajo, realizado por los colaboradores y por el propio auditor para poder determinar si las conclusiones a las que llegaron son coherentes con la labor hecha y verificar el cumplimiento de pautas formales de la documentacin. .Revisin del cumplimiento de los programas de trabajo . Revisin del cumplimiento de los tiempos proyectados. 3- TRABAJOS RELACIONADOS CON CONFIRMACIONES DEL ENTE El principal trabajo q tiene q ver con las confirmaciones del ente es la obtencin de la carta de la gerencia, q es un informe emitido por la administracin, donde se indican las respuestas a determinadas preguntas formuladas x los auditores durante el proceso, q enmarcan el trabajo hecho. La carta de gerencia no limita las responsabilidades sobre el trabajo, pero pone lmites a los posibles descubrimientos de los auditores. La carta de Gerencia debera contener, mnimamente, estos elementos: a) Aspectos generales del ente b) Contratos vigentes c) Estructura del control interno d) Estimaciones de riesgo x parte del ente e) Existencia y propiedad de los activos f) Gravmenes q afectan a los Activos g) Polticas de la Emp. Sobre ctas x cobrar (Incobrables) h) Posibilidad de venta de los bs de cambio i) Ctas bancarias y fuentes de financiamiento j) Estimaciones de situaciones contingentes k) Continuidad de lneas de negocio l) Transacciones con E vinculadas m) Profesionales externos con los cuales trabaja n) Garantas comprometidas o) Compromisos de compra y de venta, licitaciones, etc.

p) Consideracin de hechos posteriores q) Cuestiones sobre los registros contables La carta de gerencia debe ser emitida por el ente, el emisor responsable tendra que ser quien firma los EECC. La fecha de la carta de gerencia debera ser una cercana a la firma del informe del auditor y prxima tambin a la finalizacin de los hechos posteriores al cierre del ejercicio. 4- TRABAJOS VINCULADOS CON LA RELACION CON EL CLIENTE Un procedimiento q relaciona al Auditor con el cliente en la etapa final de la auditora es la discusin de los problemas y de los ajustes propuestos a los estados contables. El proceso puede involucrar tres tipos de problemas: a) diferencias en la aplicacin de normas contables profesionales, b) limitaciones en el alcance del trabajo e c) incertidumbre sobre hechos futuros. A) Genera propuestas de asientos de ajuste x parte del auditor para que el ente los incluya en los EECC. B) No pueden ser solucionadas, ya q es imposible resolver cualquier limitacin en la etapa final de la auditoria en su. C) Difcilmente puede ser resuelta (debido a q se trata de una duda respecto de lo q pudiera suceder). Si existen aclaraciones y compromisos del ente manifestadas en la carta de gerencia pueden minimizar la incertidumbre. Los asientos de ajuste deben ser expuestos a la direccin del ente en una planilla resumen indicando las consecuencias de su falta de aceptacin en EECC y en informe. El auditor deber explicar las causas de los ajustes propuestos, luego de esto deber tomar nota en un papel de trabajo final de los asientos rechazados y aceptados por el ente as como de las explicaciones sobre las limitaciones e incertidumbre. Posteriormente deber verificar que los ajustes aceptados por el ente hayan sido efectivamente incorporados a la contabilidad y generando las variaciones patrimoniales correspondientes en los EECC. Por eso es necesario que el auditor solicite los mayores de las cuentas involucradas y los asientos de cierre de ejercicio y el nuevo balance de sumas y saldos. Tambin es pertinente de esta etapa la entrega por parte del auditor, de la carta con recomendaciones, que es un informe sobre el funcionamiento del control interno y del sistema de informacin contable; contiene el conjunto de problemas y debilidades halladas as como las recomendaciones q el auditor realiza para su solucin. Adicionalmente el auditor deber informar al ente los posibles fraudes detectados durante en proceso de auditora de los EECC. 5- TRABAJOS RELACIONADOS CON LA SITUACION DEL ENTE La principal comprobacin que debe hacer el auditor sobre la situacin del ente q afecta la auditoria actual y futuras es la del mantenimiento del concepto del ente en marcha, q es la base de la aplicacin de las normas contables profesionales, en condiciones generales. La vigencia del ente en marcha tiene directa relacin con la medicin de los activos y pasivos, ya q, si se verifica q el ente no seguir sus actividades en el futuro, los primeros deberan medirse a su valores recuperables, en condiciones de liquidacin y los segundos a sus costos de cancelacin (es decir, a su valor limite). La empresa en marcha es considerada uno de los 13 principios de la contabilidad. Entendemos al concepto de empresa en marcha como un principio, al interpretar este como la base, el origen, razn fundamental sobre la cual se procede discurriendo en cualquier materia. Los principios de contabilidad generalmente aceptados, al referirse al concepto de empresa en marcha, sealan lo siguiente Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende q los estados financieros pertenecen a una empresa en marcha, se considera q el concepto se refiere a todo organismo econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin futura. As todo ente que tiene informacin contable, tiene plena vigencia y proyeccin futura.

Existen diversos indicios de la perdida de continuidad del ente, como podran ser el incumplimiento de obligaciones, problemas en el acceso a los crditos, flujos de efectivo negativos, la reduccin de manera importante del nivel operativo, etc. No basta con entender q se cumple con el principio de empresa en marcha, sino q debe darse conocimiento fehaciente de que ello es as. Los estados contables proyectados brindan informacin ms detallada respecto de las perspectivas de continuidad del ente, siendo una fuente ms para evaluar el cumplimiento o no del concepto de empresa en marcha. Viegas propone presentar EECC proyectados. 5.1- EL PAPEL DEL AUDITOR EN LA EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DEL CONCEPTO DE ENTE EN MARCHA El auditor, como responsable de evaluar presentacin de los estados contables tendr un papel fundamental en la determinacin de la aplicacin o no del concepto de negocio en funcionamiento. El auditor deber decidir si determinadas situaciones suponen la no existencia del principio. Deber restar atencin a las circunstancias que pudieran crear dudas sobre la continuidad del ente en los prximos ejercicios. Si hay situaciones que hicieran dudar acerca de la aplicacin del principio hay que mencionarlo en el informacin con la consecuencia correspondiente en el prrafo de opinin (abstencin de opinin). Los problemas de continuidad de una entidad son detectados habitualmente por el auditor durante el desempeo de su trabajo, al realizar procedimientos de validacin de saldos y pruebas analticas. Entre los indicadores de problemas de supervivencia del ente pueden mencionarse: prdidas operativas repetitivas, dificultades financieras significativas, situacin recesiva de la industria a la q pertenece, problemas tecnolgicos, prdida significativa de clientes o proveedores, legislacin q impacta a la industria, catstrofes, etc. Si se detectara alguno de estos sntomas, el auditor debe tomar otras medidas para poder contar con ms herramientas al momento de concluir acerca de las posibilidades de supervivencia o no del ente. Entre los modos de accin q puede tomar el auditor encontramos: la evaluacin y anlisis de informacin proyectada, la discusin con la gerencia acerca de los problemas detectados, los planes de accin tomados x sta para afrontar la situacin, etc. El informe 26, menciona los diversos casos q se le podran presentar al auditor al momento de dictaminar sobre la marcha del negocio. Las posibilidades q menciona son las siguientes: (ver cuadro) INFORMACINORME 26 se mencionan diversas alternativas de conclusin del auditor para el caso de que se detectara problemas en la continuidad del negocio. Problemas de supervivencia Efecto remotos Razonablemente posibles no aplicable no significativo Significativo Dictamen del Auditor favorable sin salvedades Opinin favorable sin salvedades Salvedad indeterminada x incertidumbre

muy significativo Abstinencia de opinin x incertidumbre. no significativo alternativas: a) Se revel en la nota la situacin respectiva: opinin Favorable sin salvedades. b) no se revel en la nota la situacin respectiva: opinin favorable con Salvedades x falta de exposicin.

Altamente probables

Significativo

Alternativas: a) No se contabilizaron Activos y Pas al VNR y no se revel en nota la situacin respectiva: salvedad determinada x desvos en la Aplicacin de la Norma. Cont. (expos y valuac.) b) No se contab. ACT y PAS al VNR, pero se revelo en nota la situacin respectiva: salvedad determinada x desvos en la Aplicacin de la Norm. Cont. (Valuacin). c) Se contab. ACT Y PAS al VNR y se revel en nota la situacin respectiva: opinin Favorable sin salvedades.

Muy significativo Alternativas: a) No se contabilizaron A y P al VNR y no se revel en nota la situacin respectiva: opinin adversa x desvos en la aplicacin de las NC (Exposicin y valuacin). b) No se contab. A y P al VNR, pero se revelo en nota la situacin: opinin adversa x desvos en la Aplicacin de la NC (valuacin). c) Se contab. A y P al VNR y se revelo en nota la Situacin: opinin favorables sin salvedades. El auditor para poder evaluar la situacin del ente y arribar a una conclusin que le permita brindar una opinin debe reunir todos los conocimientos relativos al ente, a su funcionamiento, al mercado donde opera. Si luego de evaluar los planes de la Gerencia, siguiera teniendo dudas respecto de la continuidad del ente, deber reflejar tal circunstancia en el informe. Luego de llevar a cabo los diferentes procedimientos de auditora contar con informacin suficiente para arribar a una conclusin y de esa forma desarrolla su informe. El libro aclara que el auditor a la hora de redactar el dictamen debera tomar en cuenta la situacin del pas y evaluar en qu medida esta puede afectar la informacin relevada durante su trabajo. 5.2- LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE LA ENTIDAD CON DIFICULTADES DE SUPERVIVENCIA El auditor no puede ser responsable del eventual problema de empresa en marcha, xq no tiene ninguna participacin en la gestin. Debe comprenderse es q los problemas de supervivencia no son un atenuante para la responsabilidad del auditor de estados contables, x lo q son aplicables los conceptos de responsabilidad profesional, civil y penal. 5.3- EL PROBLEMA DE LA EMPRESA EN MARCHA EN LAS NORMAS ARGENTINAS, EXTRANJERAS E INTERNACIONALES En nuestro pas el concepto de negocio en funcionamiento es abordado x la RT 17 donde se especifica cul es el alcance q poseen las NC profesionales.

Las NC profesionales son aplicables slo a los entes q cumplen con la condicin de empresa en marcha(que preparan sus EECC sobre dicha base), es decir las entidades q posean proyeccin futura. En el caso de EECC que no se preparen sobre dicha base debe ser objeto de exposicin especfica aclarando los criterios utilizados para la preparacin de los estados y las razones por las que el ente no puede ser considerado como una empresa en marcha. La RT 7 no trata en forma particular el papel del auditor frente a la evaluacin del cumplimiento del concepto de empresa en marcha, sino que brinda un tratamiento general, en cambio la NIA 570 regula los pasos a seguir por parte del auditor al momento de analizar los EECC. 6- TRABAJOS RELACIONADOS CON LA OBTENCION FINAL DE LA EVIDENCIA Entre las actividades q permiten obtener la evidencia final de la auditora, las principales son la verificacin de los hechos posteriores, la revisin de los estados contables definitivos, con su correspondiente informacin complementaria y la determinacin de niveles definitivos de significatividad. Las actividades que tienen que ver con la revisin de hechos posteriores son realizadas en forma permanente durante el proceso de auditora. En cuanto a la revisin final de los estados contables y la informacin complementaria es necesario q el auditor verifique la coherencia de ambos, la informacin obligatoria en las notas, cuadros y anexos presentados y la inclusin final de los ajustes propuestos. Este procedimiento se complementa con la revisin de los registros contable obligatorios, la inclusin de los EECC en ellos y el cumplimiento de las obligaciones formales y materiales correspondientes.