Libertad y Orden

Repblica de Colombia

Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico

Direccin General de Apoyo Fiscal

Apoyo A lA Gestin tributAriA de lAs entidAdes territoriAles

Boletn No. 2 Bogot, D. C., noviembre de 2006

Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico

ndice GenerAl
PRESENTACIN
Libertad y Orden

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Repblica de Colombia Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico Alberto Carrasquilla Barrera Ministro Ana Luca Villa Arcila Directora General de Apoyo Fiscal Luis Fernando Villota Quiones Subdirector de Fortalecimiento Institucional Territorial Nstor Mario Urrea Duque Subdirector de Apoyo al Saneamiento Fiscal Territorial Elaboracin Claudia Helena Otlora Cristancho Mara Alejandra Sarmiento Vallejo Andrs Mauricio Medina Salazar Daniel Antonio Espitia Hernndez Jairo Mauricio Mendoza Cadena Javier Mora Gonzlez Juan Alberto Londoo Martnez Diagramacin e impresin Imprenta Nacional de Colombia

1. RECOMENDACIONES A LAS AUTORIDADES MUNICIPALES PARA MEJORAR LA RECAUDACIN TRIBUTARIA

2. EL PLAN DE ACCIN DE LA GESTIN TRIBUTARIA Objetivos del Plan de Accin de la Gestin Tributaria Qu contiene un Plan de Accin?

3. LA LEY DE NORMALIZACIN DE CARTERA PBLICA EN LAS ENTIDADES TERRITORIALES

1. Qu tipo de entidades tiene facultades para ejercer el cobro coactivo? 2. Facilidades de pago en virtud del pargrafo transitorio adicionado al artculo 814 del Estatuto Tributario Nacional 3. Imputacin de pagos parciales 4. Aplicacin de las tasas de inters moratorio 5. Facturacin de los intereses de mora 6. Prescripcin de las obligaciones 7. Facilidades de pago establecidas por las entidades territoriales frente a la Ley 1066

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presentAcin
direccin GenerAl de Apoyo FiscAl

En esta segunda entrega del boletn Apoyo a la Gestin Tributaria de las Entidades Territoriales, la Direccin General de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico presenta a los responsables de la administracin tributaria municipal y departamental tres temas que considera de importancia en este fin de ao. En primer lugar, nos referiremos a algunos principios orientadores del sistema tributario y ciertas acciones que deberan ser implementadas por las entidades territoriales en el corto plazo, con el fin de obtener un incremento en los ingresos tributarios. En segundo lugar, presentaremos algunos lineamientos generales para la formulacin del plan de accin de la gestin tributaria que debe ser elaborado por las administraciones tributarias para la vigencia 2007 y, por ltimo, nos referiremos a la aplicacin de la Ley 1066 de 2006, la cual ha dado origen a numerosas consultas. Ana Luca Villa Arcila Directora General de Apoyo Fiscal Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico

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puntos de inters
TASA DE INTERS MORATORIO: En virtud de la Ley 1066 de 2006, a partir del 29 de julio de 2006 ser la tasa equivalente a la
tasa efectiva de usura certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia para el respectivo mes de mora, as: Para julio (29, 30 y 31) es de 22,62%, agosto 22,53%, septiembre 22,58% y para octubre, noviembre y diciembre de 2006: 22,61% (efectivo anual). Esta tasa debe liquidarse por cada da de mora en el pago, para lo cual se debe realizar la conversin teniendo en cuenta que la Superintendencia Financiera certifica una tasa efectiva anual. Para las deudas pendientes de pago a 28 de julio de 2006 la tasa de inters aplicable es el 20,63% anual por cada da de mora. IMPUESTO SOBRE EL SERVICIO DE ALUMBRADO PBLICO: En virtud del decreto 2424 de 2006, el cobro del impuesto sobre el servicio de alumbrado pblico (el cual debe estar previamente adoptado mediante acuerdo municipal) solo se podr realizar a travs de las facturas de los servicios pblicos, cuando dicho cobro equivalga al valor del costo en que se incurre por la prestacin del servicio. En el mismo decreto se seala que los costos de la prestacin del servicio de alumbrado pblico y los ingresos por impuesto de alumbrado pblico se deben incluir en los presupuestos municipales. LTIMOS CONCEPTOS EN MATERIA PRESUPUESTAL. La Direccin General de Apoyo Fiscal expidi el pasado 15 de noviembre el concepto 002 de 2006, que complementa al concepto 001 del mismo ao en el estudio de diversos temas de carcter presupuestal, principalmente relacionados con el manejo de las reservas presupuestales y las vigencias futuras. Estos conceptos pueden ser consultados a travs de Internet en www.minhacienda.gov.co en el enlace FINANZAS TERRITORIALES, donde encontrar en la seccin SERVICIOS los LTIMOS CONCEPTOS DE PRESUPUESTO 2006. En el mismo enlace de FINANZAS TERRITORIALES podr consultar las diferentes ASESORAS y CONCEPTOS en materia tributaria y financiera territorial.

1. RECOMENDACIONES A LAS AUTORIDADES MUNICIPALES PARA MEJORAR LA RECAUDACIN TRIBUTARIA

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La Constitucin Poltica de 1991, en su artculo primero, precisa que Colombia es un Estado social de derecho, organizado en forma de Repblica unitaria, descentralizada, con autonoma de sus entidades territoriales, democrtica, participativa y pluralista, ().. En virtud de la autonoma que las entidades territoriales gozan para la gestin de sus intereses, dentro de los lmites de la Constitucin y la ley, tienen derecho a gobernarse por autoridades propias, a ejercer las competencias que les correspondan, a administrar los recursos y establecer los tributos necesarios para el cumplimiento de sus funciones y a participar en las rentas nacionales. (C. N., artculo 287). Dado el carcter de Repblica unitaria, el establecimiento de tributos en el nivel territorial se estructura bajo un esquema de competencias compartidas en el que los rganos de representacin popular del nivel territorial (asambleas departamentales y concejos municipales), junto con el Congreso de la Repblica, son los nicos autorizados para imponer contribuciones fiscales y parafiscales (artculo 338 C. N.), pero donde solo la ley tiene la posibilidad de creacin de tributos, dentro de los lmites de la Constitucin, mientras que las asambleas y concejos, a travs de las ordenanzas y los acuerdos, deben votar los tributos territoriales en su respectiva entidad, siempre de conformidad con la Constitucin y con la ley. (Artculos 300-4 y 313-4). En este orden de ideas, en ejercicio de sus competencias las entidades territoriales deben velar por la recaudacin de las rentas a las que tienen derecho, para lo cual el concejo municipal deber establecer, reformar o eliminar tributos, contribuciones, impuestos y sobretasas, de conformidad con la ley, y el alcalde municipal, como jefe de la administracin local y representante legal de la entidad territorial, deber dirigir la accin administrativa del municipio dando cumplimiento a la ley y a los acuerdos en materia de recaudacin tributaria a travs de sus respectivas dependencias.

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En trminos generales, la gestin tributaria se debe orientar hacia tres frentes de trabajo: facilitar a los contribuyentes el pago de sus tributos, fiscalizar a aquellos que no cumplen y determinarles oficialmente sus obligaciones y finalmente hacer efectivo el recaudo de las sumas que se adeuden al tesoro municipal mediante la aplicacin del procedimiento administrativo de cobro. Para el cumplimiento de los objetivos de la gestin tributaria se requerir contar con el referente normativo que regule las obligaciones tributarias en el municipio (la Constitucin, la ley, los acuerdos, decretos y la jurisprudencia), en segundo lugar se requerir la organizacin de la administracin municipal encargada de ejercer las diferentes competencias tributarias y finalmente se debern definir y soportar los procesos que se desarrollan en cumplimiento de la mencionada gestin. A continuacin se mencionan algunas consideraciones que creemos mejorarn en su conjunto los niveles de ingresos de las administraciones municipales. En primer lugar, la gestin tributaria del municipio debe estar soportada en normas claras que contengan todos los elementos sustanciales de las obligaciones tributarias vigentes en el municipio, que permitan a los contribuyentes comprender cules son sus obligaciones y provean a la administracin municipal del instrumento de consulta de las reglas que deben observar en su funcin de recaudacin. En este sentido, la compilacin de normas Tributos Distritales y Municipales publicada por la Direccin General de Apoyo Fiscal, resulta de gran utilidad para revisar el contenido de las normas municipales tributarias existentes. Lo recomendable en este sentido es que el concejo municipal apruebe mediante acuerdo el estatuto tributario municipal que recoja en un solo cuerpo normativo todas las disposiciones sustanciales de los impuestos municipales, dentro de los lmites de la Constitucin y la ley, y que adems incluya lo correspondiente al procedimiento tributario aplicable por los contribuyentes y por la administracin. de sanciones que decida adoptar el municipio como propios de su ordenamiento. Tambin se pueden establecer mecanismos de recaudo como las retenciones y anticipos que permitan realizar un recaudo ms eficiente. Adicionalmente, se debe asegurar la existencia de otras normas de carcter general que indiquen a los contribuyentes los lugares y plazos de pago de los diferentes impuestos municipales, as como la adopcin de los formatos oficiales de declaracin y pago. En todo caso, se deben realizar campaas de divulgacin de la normatividad tributaria y campaas permanentes de invitacin a los contribuyentes a pagar sus impuestos y de informacin de los medios para hacerlo. En lo relativo al tema organizacional, es de suma importancia que el estatuto tributario y las dems normas que regulan la administracin municipal sealen de manera inequvoca las competencias de administracin, fiscalizacin, discusin, recaudacin y cobro de los impuestos y dems rentas municipales, de tal manera que los funcionarios responsables conozcan sus funciones y que los actos administrativos sean expedidos por los funcionarios competentes. De esta manera, en la estructura orgnica de la administracin municipal debe estar claramente identificada el rea a la que le corresponde ejecutar las acciones tendientes a la correcta recaudacin de las rentas, sus funciones y sus funcionarios. Si se pretende mejorar la recaudacin tributaria se debe fortalecer esa rea de rentas, que deber, por tanto, contar con recurso humano capacitado y con las herramientas necesarias para ejercer sus funciones, tales como herramientas informticas, logsticas, equipos, papelera, software. Finalmente, se deben identificar y fortalecer los diferentes procesos que se adelantan por la administracin municipal, esto es, los relacionados con: sistemas de recaudo (facturacin, convenios de recaudo con entidades financieras); determinacin (mecanismos de cruce de informacin, fiscalizacin y liquidacin); discusin (recursos); cobro (persuasivo y coactivo); administracin del sistema tributario (existencia y estado de expedientes, sistema y organizacin del archivo, formatos para el cumplimiento de obligaciones, existencia de una base de contribuyentes, otros), y el sistema de notificaciones.

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En materia sustancial, la Alcalda y el Concejo Municipal debern analizar cada uno de los impuestos de su jurisdiccin de acuerdo con la realidad de su municipio, de tal manera que se adopten las tarifas adecuadas y se reduzcan o se eliminen los beneficios tributarios que afecten el recaudo y que tales beneficios se ajusten a las limitaciones previstas en el decreto 1333 de 1986 y la Ley 819 de 2003. En lo procedimental, el estatuto tributario municipal se remitir al procedimiento previsto en el Estatuto Tributario Nacional, conforme lo ordena la Ley 788 de 2002, e incluir expresamente las medidas de simplificacin de procedimientos y de reduccin

2. EL PLAN DE ACCIN DE LA GESTIN TRIBUTARIA

Para organizar y mejorar la gestin tributaria municipal se debe realizar peridicamente un juicioso ejercicio de planeacin que se plasme en un documento oficial suscrito por el alcalde municipal y el secretario de hacienda o jefe de rentas o quien haga sus veces. Este documento ser el instrumento de poltica fiscal que fije los derroteros de la administracin en materia tributaria,

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y debe incluir cada una de las actividades por desarrollar en un periodo, los responsables de su ejecucin, el cronograma, las coberturas y poblaciones objetivo y en general definir la poltica de la gestin en materia tributaria. Ese documento se denomina Plan de Accin de la Gestin Tributaria y formaliza la orientacin de la gestin tributaria del municipio de tal forma que comprometa a todos los integrantes de la administracin con la gestin de los ingresos. En l se explicarn el diseo y la ejecucin de los programas de fiscalizacin y cobro, de tal manera que impermeabilice las decisiones en materia tributaria y legitime las acciones de recaudo, fiscalizacin y cobro de los tributos en la entidad territorial. Esta herramienta de gestin debe institucionalizarse por cada vigencia en la entidad territorial y debe incluir las actividades que se adelantarn en materia normativa, administrativa, de recaudo y de programas de fiscalizacin y cobro. Cada una de estas actividades debe tener definidas all las metas perseguidas, los responsables de su ejecucin y los recursos que demandan.

1. Aspecto normativo
Ya vimos cmo pueden ser distintos los derroteros u objetivos de la entidad territorial en materia tributaria. Consideramos que por los menos alguna norma tendr que expedirse para su desarrollo. La norma puede ser expedida por la corporacin administrativa o por el jefe de la administracin. Por va de ejemplo sealamos algunas normas que podran expedirse: Estatuto Tributario Municipal, con adecuacin a la normatividad vigente. Norma de fijacin de plazos para el pago de impuestos y descuentos por pronto pago. Norma de modificacin de tarifas.

. Aspectos de gestin
Debe incluir las actividades tendientes a adelantar los procesos de fiscalizacin y cobro de los diferentes impuestos municipales. Especficamente en materia del impuesto predial y del impuesto de industria y comercio sugerimos incluir en el plan de accin actividades como las siguientes:

Objetivos del Plan de Accin de la Gestin Tributaria

Si bien el principal objetivo es la obtencin de mayores recaudos por va legal, tambin puede incluirse en el plan otro tipo de objetivos, todos encaminados al objetivo principal. Veamos: Establecimiento de nuevos impuestos o eliminacin. Modificacin de tarifas. Desmonte de exenciones. Adecuacin de la normatividad local a la normatividad nacional con las consecuentes implicaciones que desde lo financiero ello puede tener. Medicin de la evasin y elaboracin de estadsticas. Disminucin de la evasin y de la morosidad. Generacin de cultura tributaria. Fortalecimiento del sistema de informacin tributaria. Mejoramiento del sistema de recaudo a travs de entidades financieras.

impuesto predial
Programar las acciones necesarias para obtener la oportuna liquidacin del impuesto predial del ao 2007 y para asegurar la oportuna entrega de la facturacin masiva del impuesto predial dentro de las fechas de vencimiento. Identificar el universo de predios y su situacin frente al impuesto predial, es decir, diferenciar las actividades de determinacin oficial del impuesto predial de las acciones de cobro del mismo impuesto. El procedimiento de cobro se podr adelantar solamente sobre las deudas de los predios a los que ya se les notific la liquidacin del impuesto en un acto oficial que rena las condiciones de ttulo ejecutivo. Respecto de las vigencias cuyo impuesto no se ha liquidado, se deber notificar debidamente el acto oficial de liquidacin para constituir el ttulo ejecutivo. Al respecto, resulta pertinente revisar la anterior entrega del Boletn de Apoyo a la Gestin Tributaria de las Entidades Territoriales, en el que se desarrollaron los temas La prescripcin de las deudas tributarias y Cmo determinar oficialmente el impuesto predial unificado. Una vez identificado el universo de contribuyentes y predios que conforman, de un lado, las acciones de cobro y, de otro, las acciones de determinacin oficial, se deben programar las actividades para asegurar el pago del impuesto adeudado. Revisar cundo se hizo la ltima actualizacin catastral e incluir las acciones necesarias para realizarla en el 2007.

QU CONTiENE UN PLAN DE ACCiN?

1. 2. 3. Aspecto Normativo Aspecto de Gestin Aspecto Logstico

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impuesto de industria y Comercio

Realizacin de un censo de contribuyentes y campaas de cultura tributaria. Con estas acciones se persigue la inscripcin masiva de contribuyentes y su cumplimiento voluntario con la obligacin de declarar. Identificacin de fuentes de informacin interna y externa que permitan identificar personas y empresas que no cumplen con el pago del impuesto. A partir de las fuentes de informacin, identificar grupos de posibles contribuyentes omisos e inexactos y disear programas para procurar el correcto cumplimiento de sus obligaciones, a travs de acciones persuasivas y en algunos casos mediante la expedicin de los actos oficiales de liquidacin del impuesto. Identificar si existen ttulos ejecutivos de impuesto de industria y comercio pendientes de pago para adelantar el procedimiento de cobro (declaraciones privadas que no han sido pagadas en su totalidad o actos oficiales ejecutoriados). En ambos casos se requiere la organizacin de los expedientes y de los ttulos ejecutivos y la definicin de criterios de gestin tributaria.

Recursos Humanos: Establecimiento del nmero de funcionarios. Planta y equipos: Atencin masiva a contribuyentes que respondan oficios persuasivos o en etapa de fiscalizacin propiamente dicha. Necesidad de espacios. Papel, tinta, equipos de computador, notificaciones, etc. Finalmente, se recomienda el estudio de las publicaciones de la Direccin de Apoyo Fiscal, especialmente las cartillas de fiscalizacin y cobro y las publicaciones peridicas de doctrina financiera y tributaria territorial. En particular, se recomienda definir polticas de priorizacin de la gestin de cobro y de fiscalizacin en los diferentes impuestos. En el corto plazo se pueden incluir campaas de difusin sobre las posibilidades que la Ley 1066 de 2006 otorga a los contribuyentes para suscribir acuerdos de pago con los beneficios all previstos y prever las acciones necesarias para atender las solicitudes que de all se desprendan, as como los mecanismos de seguimiento.

Ventajas del Plan de Accin de la Gestin Tributaria: Formaliza documentalmente la ejecutoria tributaria
de la entidad territorial. (Crea memoria y derrotero institucional). Traza un sendero general que obliga a toda la entidad territorial. (Desde el comienzo se sabe a quines y cmo les vamos a llegar). Impermeabiliza las decisiones en materia territorial. (Se ofrece autonoma a quien va a estar frente al proceso tributario; no hay que ir a preguntar si se puede o no) Ofrece posibilidades de continuidad en materia de poltica tributaria. (Sirve de referente evaluador respecto a la poltica de ingresos y las proyecciones). Le da consistencia a la poltica tributaria. (Se empieza a construir historia tributaria, repetir xitos, evitar fracasos). Legitima el accionar de la entidad territorial en materia tributaria. (Se genera un ambiente de respeto en la gestin tributaria territorial). Establece precisas responsabilidades respecto a tareas y actividades tributarias.

Criterios de Seleccin de Universos por Gestionar

Para la definicin de programas de fiscalizacin y cobro se deben tener en cuenta parmetros que definirn el quehacer tributario en trminos de seleccin de contribuyentes, por ejemplo: Seleccin sectorial (sectores con mayor dinmica econmica) Seleccin por registros de inscritos en cmara de comercio Seleccin con criterios espaciales (principales corredores comerciales) Seleccin va dinmica de ingresos (fuente entidades financieras) Seleccin por criterios de recaudo esperado (relacin costobeneficio) Seleccin de contribuyentes objeto de investigacin con destino a archivo.

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Cada programa deber contener la meta que se propone alcanzar para lo cual se debern incluir indicadores de cubrimiento, de recaudo, de eficiencia.

. Aspecto logstico
La materializacin del plan de accin impone la atencin a aspectos logsticos para cada una de las tareas sealadas.

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3. LA LEY DE NORMALIZACIN DE CARTERA PBLICA EN LAS ENTIDADES TERRITORIALES

A partir de la vigencia de la Ley 788 de 2002, las entidades territoriales aplican el Estatuto Tributario Nacional para la administracin, determinacin, discusin, cobro, devoluciones y dems conceptos frente a los impuestos por ellas administrados. Asimismo, aplicarn el procedimiento administrativo de cobro a las multas, derechos y dems recursos territoriales; en consecuencia, deben en este momento estar ejerciendo el cobro coactivo y tener criterios para el manejo de las obligaciones a su favor. Resulta pertinente resaltar que la Ley 1066, por la cual se dictan normas para la normalizacin de la cartera pblica y se dictan otras disposiciones, previ que se debe expedir un decreto reglamentario en el cual se establezcan los criterios para que cada una de las entidades pblicas implemente un reglamento interno de recaudo de cartera. El decreto reglamentario que se encuentra en elaboracin deber contener, entre otras materias, los criterios que deben regular los respectivos reglamentos relativos a aspectos como funcionarios competentes para adelantar el cobro coactivo y el otorgamiento de facilidades de pago, las condiciones para el otorgamiento de las mismas, las garantas exigibles y las etapas dentro del procedimiento de cobro. A continuacin, se procede a analizar algunas de las consultas formuladas a esta Direccin por entidades territoriales relativas a lo establecido por la Ley 1066: o igual a los particulares, en desarrollo del rgimen privado que se aplica al giro principal de sus negocios, cuando dicho rgimen est consagrado en la ley o en los estatutos sociales de la sociedad. () Resulta evidente entonces que se permite a todas las entidades pblicas usar la jurisdiccin coactiva para el cobro de sus acreencias. Sin embargo, el uso de esta jurisdiccin solamente se establece para el cobro de las obligaciones que resultan respecto del ejercicio de funciones administrativas ejercidas por los rganos estatales. No es posible tener como destinatarias de la ley otras entidades que realicen funciones y actividades que se asemejan a las que desarrollan habitualmente los particulares.

. Facilidades de pago en virtud del pargrafo transitorio adicionado al artculo 81 del Estatuto Tributario Nacional
PARGRAFO TRANSITORIO, ADICIONADO POR EL ARTCULO 7 DE LA LEY 1066 DE 2006 AL ARTCULO 814 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO NACIONAL ESTABLECE: Pargrafo transitorio. Los contribuyentes que dentro de los seis (6) meses siguientes a la vigencia de la presente ley cancelen el treinta por ciento (30%) del valor del impuesto y de las sanciones, frente a uno o varios conceptos y perodos que se encuentren en mora a 31 de diciembre de 2004, podrn tener derecho a obtener una facilidad de pago bajo las siguientes condiciones:

1. Qu tipo de entidades tiene facultades para ejercer el cobro coactivo?

Para iniciar resulta relevante estudiar el artculo 5 de la Ley 1066 de 2006, por la cual se dictan normas para la normalizacin de la cartera pblica y se dictan otras disposiciones, el cual consagra: Artculo 5. Facultad de cobro coactivo y procedimiento para las entidades pblicas. Las entidades pblicas que de manera permanente tengan a su cargo el ejercicio de las actividades y funciones administrativas o la prestacin de servicios del Estado colombiano y que en virtud de estas tengan que recaudar rentas o caudales pblicos, del nivel nacional, territorial, incluidos los rganos autnomos y entidades con rgimen especial otorgado por la Constitucin Poltica, tienen jurisdiccin coactiva para hacer efectivas las obligaciones exigibles a su favor y, para estos efectos, debern seguir el procedimiento descrito en el Estatuto Tributario. Pargrafo 1. Se excluyen del campo de aplicacin de la presente ley las deudas generadas en contratos de mutuo o aquellas derivadas de obligaciones civiles o comerciales en las que las entidades indicadas en este artculo desarrollan una actividad de cobranza similar

2. Hasta dos (2) aos, con garanta que cubra el valor de los impuestos y sanciones sometidos a plazo, pagadera en doce (12) cuotas bimestrales iguales. Para el efecto, el contribuyente deber acreditar, dentro de la oportunidad arriba sealada, el cumplimiento de los siguientes requisitos: a) Pagar en efectivo el treinta por ciento (30%) del total de la deuda por impuesto y sancin, frente a cada uno de los perodos y conceptos por los cuales el contribuyente pretenda obtener la facilidad, imputando el pago, en primer lugar, a impuesto, en segundo lugar a sanciones con la actualizacin a que haya lugar y por ltimo a intereses; b) Solicitar por escrito ante la administracin competente la facilidad de pago, sealando en forma expresa el plazo solicitado

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1. Hasta un ao, sin garanta, pagadera en seis (6) cuotas bimestrales iguales.

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2.1. Sobre cules vigencias se pueden otorgar las facilidades de pago transitorias? En primer lugar, es importante sealar que el artculo 7 de la Ley 1066 de 2006 establece dos situaciones de hecho diferentes frente a las cuales otorga distintos beneficios: la primera de ellas dirigida al otorgamiento de facilidades de pago por solicitud del sujeto pasivo y la segunda, dirigida al pago total de obligaciones por impuesto o por periodo. Por consiguiente, a continuacin se analizan los dos supuestos de hecho: A) Frente al otorgamiento de plazos para el pago de obligaciones vencidas, cabe manifestar que la Ley 1066 en su artculo 7 estableci que las personas que quieran acceder a las facilidades de pago que el mismo artculo seala, deben, entre otros, cumplir con el requisito de encontrarse a paz y salvo frente a las obligaciones generadas en las vigencias fiscales de 2005 y 2006; por consiguiente, frente a las deudas generadas en tales vigencias no operan las facilidades de pago como bien lo expone el ltimo inciso del citado artculo al consagrar: Para la obtencin de las facilidades de pago reguladas en el presente pargrafo transitorio, el contribuyente deber encontrarse al da en el pago de sus obligaciones correspondientes a las vigencias posteriores a diciembre 31 de 2004. En consecuencia, slo procede tal beneficio frente a las deudas anteriores a diciembre de 2004, dado que son estas las nicas frente a las cuales se otorg la facilidad de pago bajo la irrestricta condicin de encontrarse al da en las obligaciones correspondientes a las vigencias fiscales de 2005 y 2006. Sin embargo, quienes no cumplan el requisito de estar al da por las vigencias de 2005 y 2006, o quienes solamente deban 2005 y 2006, pueden acogerse a las facilidades de orden permanente establecidas en el artculo 814 del Estatuto Tributario Nacional. B) De otra forma, frente a la cancelacin total de las obligaciones por impuesto o periodo se deben tomar como referente normativo forzoso los siguientes apartes del artculo 7 de la Ley 1066: Artculo 7. Adicinese un pargrafo transitorio al artculo 814 del Estatuto Tributario, el cual queda as: Pargrafo transitorio. () En caso de que el pago efectivo realizado por los contribuyentes, agentes de retencin y responsables dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley cubra el valor total de la obligacin por perodo o impuesto, la tasa de inters que deber liquidar y pagar corresponder a la cuarta parte de la tasa de inters moratorio vigente al momento del pago. () Las disposiciones previstas en este artculo aplicarn a las entidades territoriales, sin necesidad de acto administrativo que as lo disponga.

e indicando los perodos y conceptos objeto de la solicitud, as como la descripcin de la garanta ofrecida respaldada por los documentos que acrediten su existencia; El plazo podr concederse aun cuando exista facilidad de pago vigente o hubiere existido facilidad anterior que haya sido declarada sin efecto. En el evento en que la facilidad sea a un plazo no superior a un ao, habr lugar nicamente al levantamiento de las medidas preventivas sobre embargos bancarios que se encuentren vigentes. La facilidad aqu contemplada procede igualmente frente a los intereses causados a la fecha de la constitucin de los bonos establecidos en las leyes 345 de 1996 y 487 de 1998. Para el efecto habr lugar a efectuar la inversin por el 100% de su valor ante las entidades autorizadas y a diferir el monto de los intereses liquidados a la tasa moratoria que corresponda a la fecha de la constitucin de la inversin. En relacin con la deuda objeto de plazo y durante el tiempo que se autorice la facilidad para el pago, se liquidarn intereses de plazo calculados en forma diaria, a la misma tasa establecida para el inters moratorio. En el caso en que la facilidad otorgada sea igual o inferior a un ao, habr lugar a calcular inters en forma diaria, equivalente al setenta por ciento (70%) del valor del inters de mora. En el evento de que legalmente la tasa de inters moratorio se modifique durante la vigencia de la facilidad, el inters tanto moratorio como de plazo podr reajustarse a solicitud del contribuyente. El contribuyente que cancele el ciento por ciento (100%) del impuesto a su cargo por concepto y perodo, imputando su pago a impuesto, podr acceder a una facilidad de pago por las sanciones e intereses adeudados a un plazo de tres aos, pagadero en seis (6) cuotas semestrales, previa constitucin de garanta. En caso de que el pago efectivo realizado por los contribuyentes, agentes de retencin y responsables dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley cubra el valor total de la obligacin por perodo o impuesto, la tasa de inters que deber liquidar y pagar corresponder a la cuarta parte de la tasa de inters moratorio vigente al momento del pago. Las disposiciones previstas en este artculo aplicarn a las entidades territoriales, sin necesidad de acto administrativo que as lo disponga. Para la obtencin de las facilidades de pago reguladas en el presente pargrafo transitorio, el contribuyente deber encontrarse al da en el pago de sus obligaciones correspondientes a las vigencias posteriores a diciembre 31 de 2004.

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Para la obtencin de las facilidades de pago reguladas en el presente pargrafo transitorio, el contribuyente deber encontrarse al da en el pago de sus obligaciones correspondientes a las vigencias posteriores a diciembre 31 de 2004. Vase cmo la norma transcrita introduce un pargrafo transitorio al artculo 814 denominado Facilidades para el pago. En este contexto la pregunta que se plantea es si la restriccin o requisito establecido en el inciso final para que procedan las facilidades de pago reguladas en el pargrafo transitorio, consistente en que el contribuyente debe encontrarse al da en el pago de sus obligaciones correspondientes a las vigencias posteriores a diciembre 31 de 2004, resulta aplicable tambin en el supuesto de que se realice el pago que cubra el valor total de la obligacin por perodo o impuesto, situacin que tiene como consecuencia que la tasa de inters que deber liquidar y pagar el sujeto pasivo corresponder a la cuarta parte de la tasa de inters moratorio vigente al momento del pago. Al respecto, nos permitimos manifestar que en el momento en que se va a realizar el pago total por periodo o impuesto no se est frente a una solicitud de facilidad de pago, motivo por el cual no es aplicable el requisito del inciso final. Esta posicin fue la establecida por la DIAN en la Circular 00069 de 2006 en los siguientes trminos: Tercera alternativa: Si el contribuyente cancela el total del capital adeudado, por cada concepto y perodo, incluyendo sanciones actualizadas e intereses generados hasta la fecha del pago, estos se liquidarn a la cuarta (1/4) parte de la tasa de inters moratorio, de conformidad con la normatividad vigente. Este beneficio por pago total involucra las obligaciones insolutas de plazo vencido por las cuales el deudor pueda cancelar el total del capital, las sanciones actualizadas y los intereses, sin restriccin alguna del perodo y concepto de la obligacin; esto es, no aplica para esta alternativa la necesidad de que la deuda corresponda a obligaciones anteriores a 31 de diciembre de 2004, siempre y cuando el pago se realice en efectivo, en una o varias cuotas y a ms tardar el 29 de enero de 2007. De acuerdo con lo anterior, la procedencia de la reduccin de los intereses de mora slo tiene como requisito que se haga el pago total de la obligacin por impuesto o periodo, motivo por el cual no es necesario, para que opere el beneficio, estar a paz y salvo por concepto de obligaciones 2005 y 2006. Es ms, las obligaciones de las vigencias 2005 y 2006 pueden ser pagadas en los mismos trminos, independientemente de que se tengan o no deudas de vigencias anteriores. Para fijar la idea anterior, esta posibilidad de reduccin de los intereses de mora aplica aun al pago total de la obligacin frente al incumplimiento de un acuerdo o facilidad anterior a la entrada en vigencia de la Ley 1066.

2.2. En cuanto a si debe ser cancelada la totalidad de la obligacin en un solo contado o puede cancelarse realizando pagos parciales hasta el 29 de enero, para poder liquidar la cuarta parte de los intereses de mora, se observa que el aparte normativo seala: En caso de que el pago efectivo realizado por los contribuyentes, agentes de retencin y responsables dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley cubra el valor total de la obligacin por perodo o impuesto, la tasa de inters que deber liquidar y pagar, corresponder a la cuarta parte de la tasa de inters moratorio vigente al momento del pago. Por tanto, dado que la norma no exige que el pago deba realizarse en un solo contado, sino simplemente que se haga el pago efectivo a 29 de enero de 2006, la administracin tributaria debe tener presente la imputacin de los pagos parciales que debe estarse a lo establecido en el artculo 6 de la Ley 1066 que modific el artculo 804 del Estatuto Tributario Nacional. De conformidad con lo establecido en el artculo 7 de la Ley 1066, lo dispuesto de manera transitoria en el citado pargrafo deber ser aplicado por las entidades territoriales, sin necesidad de acto administrativo que as lo disponga. 2.3. Posibilidad de aplicar el artculo 7 de la Ley 1066 de 2006 a deudas por contribucin de valorizacin. Dado que la contribucin no se liquida de forma anual ni semestral, es pertinente sealar que la entidad puede otorgar las facilidades de pago transitorias, frente a la contribucin por valorizacin que se hayan hecho exigibles con anterioridad a 31 de diciembre de 2004 en las mismas condiciones que establece el citado artculo, puesto que el mismo pretende la recuperacin parcial de cartera de las obligaciones de carcter tributario surgidas con anterioridad a la fecha en mencin.Lo anterior sin perjuicio de la procedencia de la cuarta parte de los intereses de mora por pago total y las dems facilidades de pago previstas de carcter permanente. 2.4. Los dems beneficios contemplados en el artculo 7 se pueden conceder independizando los periodos? El inciso primero del pargrafo transitorio introducido al artculo 814 del Estatuto Tributario prev: Artculo 7. Adicinese un pargrafo transitorio al artculo 814 del Estatuto Tributario, el cual queda as: Pargrafo transitorio. Los contribuyentes que dentro de los seis (6) meses siguientes a la vigencia de la presente ley cancelen el treinta por ciento (30%) del valor del impuesto y de las sanciones, frente a uno o varios conceptos y perodos que se encuentren en mora a 31 de diciembre de 2004, podrn tener derecho a obtener una facilidad de pago bajo las siguientes condiciones: ().

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Beltrn Sierra), que al discutir el tratamiento de la amortizacin de obligaciones a cargo de los ciudadanos orden que cada pago debe incluir tanto capital como intereses, de tal forma que no se incurra en un desbordamiento de la obligacin inicial. Sin embargo, cabe hacer la salvedad referente a que el artculo 7 de la ley en mencin estableci unas facilidades de pago transitorias frente a las cuales el mismo artculo consagra una imputacin de pagos especial. En consecuencia, por regla general la imputacin de pago de obligaciones de carcter tributario ser la establecida por el artculo 6 de la Ley 1066, salvo que el deudor haya solicitado una de las facilidades de pago consagradas por el artculo 7 de la misma, evento en el cual la imputacin de pagos ser la establecida en el mismo artculo. Se insiste, como se plante en el numeral 1, en que la reduccin de la tasa de inters por pago total del impuesto o periodo no es una facilidad de pago, motivo por el cual los pagos parciales siguen el orden de imputacin establecido en el artculo 6.

Vase cmo de la redaccin de la norma no se puede llegar a una conclusin diferente de que es posible el otorgamiento de las facilidades por periodos de los impuestos, situacin normativa que es coherente con el hecho de que la obligacin tributaria que surge por cada vigencia es independiente; sin embargo, la administracin debe tener presente que en las facilidades de pago se debe estar a lo solicitado por el sujeto pasivo, y siempre que se satisfagan los requisitos para cada solicitud se debe otorgar la facilidad en los trminos del artculo 814. Sin embargo, es aconsejable que en los reglamentos internos de recaudo de cartera se establezcan mecanismos tendientes a celebrar acuerdos de pago integrales en los cuales se recaude el total de las acreencias que se tengan frente a cada deudor. 2.5. Los dems conceptos cobrados con el impuesto predial tienen el mismo tratamiento del impuesto? El mismo artculo 7 estudiado hace relacin directa a las deudas generadas por conceptos nica y exclusivamente tributarios; en consecuencia, si los dems conceptos a que hace referencia su consulta son de carcter tributario s se podr otorgar las facilidades de pago consagradas en el artculo 7. Por el contrario, dichas facilidades de pago no pueden extenderse a obligaciones generadas por conceptos distintos, ya que frente a estos no existe autorizacin legal y no es posible su aplicacin por analoga, por tratarse de un beneficio. Lo anterior resulta aplicable tambin a la sobretasa ambiental, con destino a las CAR, como quiera que su naturaleza es de impuesto con destinacin especfica, cuyo sujeto activo es el municipio de que se trate sin perjuicio de que tenga como destinatario a las CAR. 2.6. En lo que tiene que ver con la necesidad de acto administrativo interno para que los beneficios del artculo 7 de la ley 1066 operen al interior de las entidades territoriales, la respuesta es expresa en la ley en el sentido de que aplican directamente por mandato de la ley misma sin necesidad de acto administrativo, al establecer el mismo artculo 7: Las disposiciones previstas en este artculo aplicarn a las entidades territoriales, sin necesidad de acto administrativo que as lo disponga.

. Aplicacin de las tasas de inters moratorio

Para la aplicacin del artculo 12 de la Ley 1066, que modific el artculo 635 del Estatuto Tributario, Determinacin de la tasa de inters moratorio, por parte de las entidades territoriales, se considera que se podran tomar en cuenta los siguientes elementos de juicio, establecidos por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN en la Circular 69 de 2006. Tasa de inters moratorio Con la nueva determinacin de la tasa de inters moratorio, contemplada en el artculo 12 de la ley, se introducen los siguientes cambios: 1. Se deroga el inciso segundo del artculo 634 del Estatuto Tributario, lo cual se traduce en que los intereses no se liquidarn a la tasa vigente a la fecha del pago, sino que frente a los mismos se aplica el sistema de causacin diaria. 2. Los intereses generados hasta el 28 de julio de 2006 se calcularn y causarn a la tasa vigente para dicha fecha, esto es, al 20,63%, realizando un corte y acumulacin de los rubros adeudados a esa fecha. Tratndose de facilidades que se hayan declarado incumplidas, los intereses causados a 28 de julio de 2006 correspondern a la tasa ms alta entre la pactada en el acuerdo y la vigente a la fecha del corte, esto es, al 28 de julio de 2006. A partir del 29 de julio de 2006 los intereses se causarn con la tasa efectiva de usura vigente para cada mes certificada por la Superintendencia Financiera. La tasa vigente para el mes de julio es de 22,62% y para el mes de agosto de 22,53%. Cada mes la tasa vara y es sealada mediante comunicado por parte de la Superintendencia Financiera de Colombia.

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. imputacin de pagos parciales

El artculo 6 de la ley 1066 en comento, frente a los pagos que se realicen a partir de su entrada en vigencia, modifica la imputacin de los pagos realizados por los deudores de obligaciones nicamente de carcter tributario, buscando con ello garantizar una amortizacin equitativa de las obligaciones, en la medida en que cada uno de los pagos del contribuyente debe incluir en forma porcentual tanto capital como intereses y sanciones, recogiendo lo manifestado por la Corte Constitucional en sentencias C-252 del 26 de mayo de 1998 (M. P. doctora Carmenza Isaza de Gmez) y C-383 del 27 de mayo de 1999 (M. P. doctor Alfredo

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En consecuencia, a partir de la fecha de entrada en vigencia de la Ley de Normalizacin de Cartera no habr lugar a la expedicin de decretos para estos efectos. Si bien la norma en forma expresa seala que la nueva tasa se causar frente a las obligaciones cuyo vencimiento sea a partir del 1 de enero de 2006 y a los saldos insolutos de obligaciones anteriores a 31 de diciembre de 2005, en acatamiento del artculo 29 de la Constitucin Poltica, no es posible dar aplicacin retroactiva a la misma, atendiendo su naturaleza sancionatoria que requiere su preexistencia a los hechos sancionables. En consecuencia, la nueva tasa de inters moratorio se aplicar a obligaciones en mora cuyo vencimiento legal sea a partir del 29 de julio de 2006, as como a los saldos insolutos de obligaciones anteriores que continen en mora a partir de la misma fecha. 3. La nueva tasa de inters moratorio se calcular dentro del contexto del inters compuesto, utilizando como referencia la Tasa de Usura, la cual es certificada como una Tasa Efectiva Anual (E. A.), por lo que se hace necesario utilizar la frmula que de acuerdo con la tcnica financiera permite obtener el resultado esperado. La tasa de usura a que hace referencia la ley es aquella mxima permitida por la ley y certificada en forma mensual por la Superintendencia Financiera de Colombia. De la lectura de los artculos 3 y 12 de la Ley 1066 se llega a la conclusin de que la tasa de inters moratorio del artculo 12 (que modific el artculo 635 del Estatuto Tributario Nacional) solo es aplicable para impuestos, tasas, contribuciones fiscales y contribuciones parafiscales que no se cancelen oportunamente.

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. Prescripcin de las obligaciones

En primer lugar, es importante destacar que el artculo 8 de la citada ley consagra: Artculo 8. Modifquese el inciso 2 del artculo 817 del Estatuto Tributario, el cual queda as: La competencia para decretar la prescripcin de la accin de cobro ser de los Administradores de Impuestos o de Impuestos y Aduanas Nacionales respectivos, y ser decretada de oficio o a peticin de parte. De igual forma, el artculo 17 de la misma Ley 1066 de 2006 dispone: Artculo 17. Lo establecido en los artculos 8 y 9 de la presente ley para la DIAN se aplicar tambin a los procesos administrativos de cobro que adelanten otras entidades pblicas. Para estos efectos, es competente para decretar la prescripcin de oficio el jefe de la respectiva entidad. Si se analiza el texto del artculo 8 referente a la aplicacin de la prescripcin y la oportunidad por parte de la autoridad de decretarla se observa que el artculo en su parte pertinente seala: y ser decretada de oficio o a peticin de parte. Lo anterior implica una consecuencia inequvoca frente a la ocurrencia de un hecho y excluye la posibilidad de que se decrete al arbitrio del funcionario, con lo cual no es potestativo de la autoridad el decretar la prescripcin de oficio o a peticin de parte una vez conocido el hecho que la origina, sino que esta se encuentra obligada a proceder y en consecuencia a decretar la prescripcin. Lo anterior no implica que el funcionario tenga la responsabilidad de indagar sobre la ocurrencia del fenmeno de la prescripcin sino que por el contrario la debe decretar al momento de conocerla. As las cosas, no existe responsabilidad del funcionario por no decretar una prescripcin de la cual no tena conocimiento, pero verificada tal situacin s est en la obligacin de decretarla. En este contexto, es vlido poner de presente que los ciudadanos pueden poner en conocimiento de la administracin la ocurrencia del fenmeno de la prescripcin a travs de derecho de peticin, sin que sea necesario que se haya iniciado un proceso de cobro coactivo. De igual forma, es importante destacar que el propsito de la expedicin de la Ley 1066 de 2006 es, principalmente, lograr un correcto manejo de la cartera pblica y que una de las principales acciones para depurar la cartera y efectivamente recaudarla es el establecimiento de aquella que efectivamente se puede cobrar. As las cosas, no decretar la prescripcin de oficio de las obligaciones frente a las cuales su recaudo es casi inexistente resultara contrario al fin perseguido por la ley en comento.

5. Para efectos de facturacin los intereses se pueden proyectar con vencimiento los das 10, 20 y ltimo de cada mes?
Debe hacerse claridad frente a que la causacin de los intereses de mora no fue modificada por la Ley 1066 y por consiguiente debern liquidarse por cada da de retraso en el pago. De conformidad con lo establecido por el artculo 12 de la ley en estudio, la nueva tasa de inters moratorio se calcular dentro del contexto del inters compuesto, utilizando como referencia la Tasa de Usura, la cual es certificada como una Tasa Efectiva Anual (E. A.), por lo que se hace necesario utilizar la frmula que de acuerdo con la tcnica financiera permite obtener el resultado esperado. La tasa de usura a que hace referencia la ley es aquella mxima permitida y certificada en forma trimestral por la Superintendencia Financiera de Colombia, de manera que la entidad pblica s puede para efectos de facturacin proyectar el valor de los intereses a un da determinado, segn sea la causacin de cada uno de ellos.

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En consecuencia, la Ley 1066 en su artculo 7 estableci que tales disposiciones en materia tributaria se deben aplicar en el orden territorial sin que medie acto administrativo; por consiguiente, las facilidades de pago dispuestas en el artculo 7 entran a regir para las administraciones municipales as estas tengan con anterioridad disposiciones relativas a la materia, evento en el cual debern entrar a armonizar con la normatividad establecida por la ley en comento. Lo anterior implica que las administraciones territoriales no pueden conceder beneficios superiores a los consagrados por la Ley 1066 en el trmino de vigencia transitorio. Sin embargo, las facilidades de pago frente a las obligaciones cuyo origen sea distinto del impositivo deben ser adoptadas en el reglamento interno de recaudo de cartera de la respectiva entidad de acuerdo con lo establecido por el pargrafo 2 del artculo 2 de la ley en mencin y en su defecto s pueden aplicarse los acuerdos expedidos con anterioridad a la entrada en vigencia de la ley. Por lo anterior, el pargrafo primero del artculo aclara que se excluyen del campo de aplicacin de la ley las deudas cuyos orgenes sean obligaciones civiles o comerciales, siguiendo en ese sentido a la Corte Constitucional que mediante sentencia C-666 de 2000 manifest lo siguiente: Es importante destacar que la finalidad de la jurisdiccin coactiva consiste en recaudar en forma rpida las deudas a favor de las entidades pblicas, para as poder lograr el eficaz cumplimiento de los cometidos estatales. Pero esta justificacin no es aplicable a entes que despliegan actividades semejantes a las de los particulares, aunque aquellas tambin estn, de una u otra forma, destinadas a hacer efectivos los fines del Estado (artculo 2 C. P. ).

7. Pueden continuar aplicndose las facilidades de pago establecidas por las entidades territoriales, as estas otorguen mayores facilidades frente a lo establecido por la Ley 1066, Ley de Normalizacin de Cartera Pblica?
Frente a tal consulta es importante resaltar que el artculo 7 de la Ley 1066 de 2006, en su parte pertinente dispone: Artculo 7. Adicinese un pargrafo transitorio al artculo 814 del Estatuto Tributario, el cual queda as: Pargrafo transitorio. Los contribuyentes que dentro de los seis (6) meses siguientes a la vigencia de la presente ley cancelen el treinta por ciento (30%) del valor del impuesto y de las sanciones, frente a uno o varios conceptos y perodos que se encuentren en mora a 31 de diciembre de 2004, podrn tener derecho a obtener una facilidad de pago bajo las siguientes condiciones: () Las disposiciones previstas en este artculo aplicarn a las entidades territoriales, sin necesidad de acto administrativo que as lo disponga. Para la obtencin de las facilidades de pago reguladas en el presente pargrafo transitorio, el contribuyente deber encontrarse al da en el pago de sus obligaciones correspondientes a las vigencias posteriores a diciembre 31 de 2004.

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