Anlisis de las modificaciones al rgimen penal tributario. Ley 26735. AUTOR: Semachowicz, Esteban D.

PUBLICACIN: Doctrina Tributaria ERREPAR (DTE). TOMO/BOLETN: XXXIII. MES: Febrero. AO: 2012 All donde llueven leyes penales continuamente, donde entre el pblico a la menor ocasin se eleva un clamor general de que las cosas se remedien con nuevas leyes penales o agravando las existentes, ah no se viven los mejores tiempos para la libertad-pues toda ley penal es una sensible intromisin en la libertad, cuyas consecuencias sern perceptibles tambin para los que han exigido de modo ms ruidoso-, all puede pensarse en la frase de Tcito: Pessima respublica, plurimae leges (Von Bar, Geschichte des deustsche Strafrechts und der Strafreschtsheorien, Berln 1882, Citado por Silva Snchez. La expansin del Derecho Penal. IB de f. Pg.1)

El da 28 de diciembre del presente se public en el Boletn Oficial la ley 26735 que introdujo modificaciones al rgimen penal tributario. El objeto del presente trabajo es realizar un breve anlisis de las mismas. I - ALGUNAS REFLEXIONES PREVIAS Con preocupacin vislumbro que en el ltimo tiempo se ha acentuado la sancin de normas penales, en muchos casos sin un fundamento slido de poltica criminal expandiendo indiscriminadamente el mbito de aplicacin del derecho penal cuando el mismo debe ser el ltimo recurso, por los menos en el marco de un Estado de derecho.(1) En los ltimos aos el Estado se ha ocupado de introducir modificaciones en el rgimen penal tributario ampliando, nunca disminuyendo, el mbito punitivo. A su vez ha creado un fuero especializado, se han formulado una gran cantidad de denuncias y el flagelo de la evasin no ha disminuido. No ser que se requiere otro tipo de polticas o estrategias para combatirla? El derecho penal debe necesariamente amoldarse a las conductas delictuales que se perfeccionan con el transcurso del tiempo, ya que de otra manera no se puede proteger adecuadamente los bienes jurdicos(2)(3) que la sociedad precisa que se tutelen.(4) Pero necesariamente se requiere que representen para el conjunto de sociedad intereses fundamentales que deben necesariamente ser tutelados mediante el Derecho Penal(5). Quizs en los hechos no resulta ser tan dinmico como las conductas mxime, cuando se trata de delitos econmicos o de cuello blanco(6) donde los actores poseen todo tipo de recursos para actuar y encubrir su conducta. Entonces, hasta ahora Ha fracasado el sistema penal tributario? Cmo medimos la efectividad de la ley?.

Si lo consideramos en funcin a las condenas, tendramos que revisar las estadsticas pero no creo que haya estado a la altura de las circunstancias. Ahora bien si analizamos su impacto en la conducta social desde la prevencin general(7) el resultado es an menos alentador. No creo que la importancia y efectividad de las penas dispuestas para los delitos tributarios haya logrado que el delincuente se abstenga de actuar por temor sufrir las sanciones. Por lo tanto me pregunto es til una nueva reforma? No es conveniente analizar las causas que derivan en los grandes ndices de evasin fiscal?(8) Sin duda todo Estado requiere ingresos para poder financiar los gastos, y los mismos provienen de la transferencia de riqueza que el sector privado le realiza pagando los impuestos.(9) No hay Estado que pueda funcionar sin la posibilidad de obtener dichos recursos. Tampoco se puede negar que al ciudadano no le es apetecible pagar impuestos, por lo tanto tiene el derecho de hacer lo posible dentro de la legalidad para evitar sufrir la carga patrimonial que significa compartir parte de su riqueza con el resto de los miembros de la sociedad. Entre ambos escenarios debe haber un equilibrio, pero cmo se determina?. Por lo visto hay que dos variantes. La primera es la ms sencilla, pero la menos efectiva. Un sistema penal con sanciones significativas que concienticen al ciudadano para que pague correctamente los impuestos, ya que de otra forma ser juzgado y castigado con una pena privativa de su libertad por un perodo de tiempo. No creo que expandir el mbito de aplicacin del Derecho Penal sea el remedio adecuado para poder subsanar todas las deficiencias de la sociedad o disciplinar a sus miembros.(10) La otra estrategia que me parece ms efectiva es administrar correctamente los recursos, en forma transparente y que el ciudadano pueda verificar diariamente que el patrimonio que comparte con el resto de los ciudadanos se trasluce en una mejor calidad de vida para la sociedad en su conjunto.(11) Esto es muy difcil lograr cuando se conocen casos importantes de corrupcin en funcionarios del Estado o cuando el dinero se aplica en cuestiones que no son prioritarias para la ciudadana. El ciudadano de a pie piensa para qu voy a abonar mis impuestos? A su vez existen otras motivaciones que son invocadas para justificar el incumplimiento de las obligaciones tributarias. La primera de ellas es la regresividad del sistema tributario argentino(12), y a su vez la gran cantidad de tributos que se deben abonar considerando los impuestos nacionales, impuestos provinciales y tasas municipales. Sin duda la transferencia de riqueza que el ciudadano le realiza a las arcas de los distintos estratos de gobierno es excesivamente alta.(13) Esto se agrava con la cantidad de regmenes de retencin y percepcin que en la actualidad se encuentran vigentes tanto en materia de tributos nacionales como provinciales. No quiero dejar de considerar que muchos Fiscos poseen estructuras confiscatorias de pagos a cuenta generando en los contribuyentes un saldo a favor casi imposible de recuperar, e impidiendo por medios burocrticos que hasta tanto se agote

dicho saldo dejen de ser rehenes de estos sistemas. El administrado observa atentamente como el Estado retiene indebidamente fondos que no le corresponden. Quizs la razn ms elocuente que se esboza frente a su obligacin de pagar impuestos, obedece puntualmente a que los servicios bsicos que en todo pas moderno el Estado debe prestar en este caso no lo hace o lo efecta en forma deficiente, como ser salud, seguridad y educacin. No pretendo ignorar que la sociedad valora o legitima en menor medida los denominados bienes jurdicos colectivos(14) que aquellos bienes jurdicos que afectan directamente a los individuos.(15) Es por ello que se debe redoblar el esfuerzo para que el ciudadano de a pie lo valore y jerarquice(16), de esa forma se avanzar adecuadamente en la estructuracin de una sociedad ms justa. A mi juicio esta situacin solo se revierte con educacin, un sistema tributario justo y con transparencia en el manejo de la cosa pblica y no con una expansin indiscriminada de normas penales,(17) pero los resultados no son inmediatos.(18) Vicente O. Daz ha dicho al respecto Desde ya alerto que las amenazas ms severas que se pueden imaginar jurdico-penalmente no sirven para disuadir al evasor si el Fisco, utilizando los recursos habidos va tributaria, no muestra una conducta cristalina e intachable en la aplicacin social de los mismos.(19) Sin estos aspectos, a mi juicio, no habr ninguna ley penal tributaria que pueda lograr el objetivo de proteger adecuadamente la hacienda pblica.(20) II - ANALISIS DE LAS MODIFICACIONES Artculo 1 Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el obligado que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin, evadiere total o parcialmente el pago de tributos al Fisco Nacional, al fisco provincial o a la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, siempre que el monto evadido excediere la suma de cuatrocientos mil pesos ($400.000) por cada tributo y por cada ejercicio anual, aun cuando se tratare de un tributo instantneo o de perodo fiscal inferior a un ao. Se han modificado dos aspectos sustanciales del artculo 1, se han elevado los umbrales mnimos de punibilidad y se ampliado el alcance del tipo penal abarcando la evasin de impuestos provinciales.

Modificacin de los montos objetivos de puniblidad Pareciera ser que se han recogido las distintas recomendaciones de la doctrina,(21) en cuanto a la necesidad de elevar los montos objetivos de punibilidad, con el fin de afectar todos los recursos del Estado solo a perseguir las graves manifestaciones de delincuencia econmica(22) y no delitos de bagatela.

El legislador con buen criterio en este caso, ha mantenido la tcnica legislativa de la ley 24769 en considerar los umbrales mnimos de punibilidad por impuesto y por perodo fiscal. Vale recordar que el proyecto de reforma enviado por el PEN el 17 de Marzo del 2010 contemplaba la condicin objetiva de punibilidad integrando la sumatoria de todos los impuestos evadidos en un ejercicio fiscal, lo cual generaba complicaciones en su aplicacin prctica.(23) Segn surge del debate parlamentario pareciera ser que la cotizacin del dlar ha sido el multiplicador considerado en la reforma para incrementar el umbral mnimo de punibilidad.(24) A su vez ha dejado de lado el artculo 17 bis del proyecto enviado por el PEN que determinaba que el aumento del monto fijado como condicin objetiva de punibilidad en los distintos ilcitos contemplados en la ley 24769 no dar lugar a la aplicacin del principio de la ley penal ms benigna. Vale destacar que la Corte Suprema de Justicia de la Nacin ha interpretado en forma amplia la garanta expresada en los Tratados Internacionales en cuanto a la aplicacin de la ley penal ms benigna.(25) Por lo cual por aplicacin del artculo 2 del Cdigo Penal(26) todas aquellas maniobras donde el impuesto evadido ha sido superior a $100.000 pero inferior a $400.000 quedarn fuera del alcance de la norma penal.

Inclusin dentro del tipo penal de la evasin de impuesto provinciales Siguiendo los lineamientos del proyecto enviado por el PEN se ha ampliado el mbito de punibilidad abarcando dentro del tipo penal la evasin de impuestos de naturaleza provincial.(27) Esta modificacin a mi juicio resulta ser uno de los aspectos ms controvertidos de la reforma. Existen posiciones encontradas respecto a si el Congreso de la Nacin posee facultades constitucionales para poder establecer sanciones penales por afectacin de las haciendas provinciales, o solo es materia reservada a las provincias. Humberto Bertazza ha hecho un minucioso anlisis destacando las distintas posiciones que existen en doctrina y jurisprudencia,(28) concluyendo que la Nacin no puede legislar en materia de represin de tributos locales, pues invade facultades no delegadas de las provincias. Esta cuestin solo ha sido considerada en el debate parlamentario por el Diputado Martnez quien ha expresado al respecto que Las infracciones fiscales que ofenden a las haciendas provinciales no pueden ser objeto de legislacin por el Estado nacional atento a que, en relacin a las materias tributarias reservadas por las provincias, solo a estas les compete legislar en el orden represivo. Existen tambin otros argumentos por los cuales la doctrina considera inconveniente la aplicacin de la norma penal en el marco de la evasin de tributos locales.(29)(30) Sin perjuicio que esta cuestin se encuentra en debate, no caben dudas que las normas procesales deben ser dictadas por las provincias. La ley 24769 y la presente reforma incursiona en institutos de orden procesal que reitero, le corresponden a las Provincias, como ser el artculo 15 (sustituye al art. 18 de la ley 24769), artculo 17 (sustituye al art. 20 de la ley 24769), artculo 18 (sustituye al art. 22 de la ley

24769).(31) Ahora bien dejando de lado la dogmtica, me gustara realizar algunas consideraciones de orden prctico ya que entiendo que no existe el andamiaje procesal que permita aplicar en muchos casos la norma penal en tributos de orden local. Para ello me gustara repasar un ejemplo prctico. Un contribuyente inscripto en el Convenio Multilateral(32) tributa en Buenos Aires, C.A.B.A y Crdoba. Imaginemos que ha omitido declarar ventas por $20.000.000 por cual y considerando la alcuota del 3 por ciento ha evadido la suma de $600.000. Aplicando los coeficientes asumamos que el impuesto se divida de esta manera: Buenos Aires (0.40) $240.000, CABA (0.40) $240.000 y Crdoba (0.20) $120.000. Si analizamos el impuesto por jurisdiccin, no se ha superado el umbral mnimo de punibilidad, por lo cual para poder encuadrar la conducta dentro de la Ley debemos superar la suma de $400.000 por impuesto y por perodo. Es decir, deben realizarse los procedimientos determinativos previstos en los Cdigos Fiscales en las jurisdicciones y luego de agotada la va administrativa se verificar si superan los montos previstos por la ley, en ese caso proceder la denuncia penal. Ahora bien, para ello hay que compatibilizar todos los ordenamientos fiscales, disponer que los procedimientos se realicen en forma concurrente, preservando el derecho de defensa del contribuyente, y dictar normas procesales que permitan determinar la Jurisdiccin que tendr competencia en juzgar el delito, sin socavar prescripciones constitucionales, preservando la garanta de Juez Natural. En nuestro ejemplo, asumiendo que las tres jurisdicciones en forma concurrente determinan el impuesto evadido, Cul ser el juez competente?. Es dable destacar que se trata de un solo delito y no de un concurso, ya que se trata de un solo impuesto an cuando le corresponda una proporcin a cada jurisdiccin. El panorama se torna ms complejo teniendo en consideracin que los Cdigos Fiscales disponen de distintos tratamientos a aplicar en la determinacin del impuesto a la porcin de la base imponible que le corresponda por aplicacin del Convenio, por lo cual el juez competente deber analizar todos los ordenamientos fiscales involucrados. Por lo cual, asumiendo como premisa vlida que el Congreso de la Nacin cuenta con facultades de proteger la hacienda pblica local mediante el dictado de una Ley penal, con el marco procesal vigente entiendo que la misma en muchos casos no podra aplicarse resultando derecho penal simblico(33) Artculo 2 La pena ser de tres (3) aos y seis (6) meses a nueve (9) aos de prisin, cuando en el caso del artculo 1 se verificare cualquiera de los siguientes supuestos: a) Si el monto evadido superare la suma de cuatro millones de pesos ($4.000.000); b) Si hubieran intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de ochocientos mil pesos ($800.000) c) Si el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el momento evadido por tal concepto superare la

suma de ochocientos mil pesos ($800.000) d) Si hubiera mediado la utilizacin total o parcial de facturas o cualquier otro documento equivalente, ideolgica o materialmente falsos. En lo que respecta a los incisos a) b) y c) solo se han incrementado los umbrales mnimos de punibilidad, multiplicndolos por cuatro, en concordancia con el criterio mantenido en el artculo 1. Esto implicar que aquellas acciones que arrojaron un impuesto superior a los montos previstos por la ley 24769, pero inferiores a aquellos determinados por la ley 26735 , por imperio del principio Ley penal ms benigna la conducta debiera ser reencuadrada. En el caso del inciso a) ser de aplicacin el artculo 1 (evasin simple), en el caso de los incisos b) y c) si el monto evadido se encuentra entre $400.000 y $800.000 corresponderi la tipificacin en el marco del artculo 1, mientras que si resulta ser inferior a $400.000 la conducta queda fuera del marco punitivo. Aquella maniobra cuyo resultado arroja una evasin entre $200.000 y $400.000, que con la Ley 24769 era calificada como evasin agravada con la reforma establecida resulta atpica. El inciso d) prev un agravante cuando se utiliza total o parcialmente facturas o cualquier otro documento equivalente ideolgica o materialmente falsos. La norma a diferencia de los incisos precedentes no prescribe ningn umbral mnimo de punibilidad. Sin perjuicio de ello, entiendo que el artculo 2 resulta ser un agravante de la figura bsica determinada en el artculo primero, lo cual para que la conducta resulte encuadrada dentro del inciso d) el monto de la evasin debe superar el umbral mnimo de punibilidad previsto que asciende a $400.000.(34)(35) Si el monto total evadido resulta ser inferior, la conducta es atpica. Siguiendo esta lnea de interpretacin se desprende que el Legislador ha querido sancionar con una pena de mayor significacin la utilizacin de facturas o documentacin apcrifa, sin importar el efectivo dao al bien jurdico, en trminos de impuesto evadido. La reforma est enfocada a determinar la pena desde una perspectiva de prevencin general positiva,(36)(37) es decir con la intencin de funcionar como medio disuasivo. Pero an as no resulta racional(38) imponer una pena de cumplimiento efectivo a quien evada $450.000, en concepto de IVA donde $1.000 sean el resultado de la utilizacin de dicha documentacin apcrifa, ya que la pena no resultara proporcional al dao ocasionado.(39) En cuanto al medio empleado la conducta queda encuadrada en el inciso en examen cuando la factura o cualquier otro documento equivalente(40) resulta ser ideolgica(41) o materialmente falsos.(42) Artculo 3 Ser reprimido con prisin de tres aos y seis meses a nueve aos el obligado que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, se aprovechare indebidamente de reintegros, recuperos, devoluciones o cualquier otro subsidio nacional, provincial, o correspondiente a la Ciudad Autnoma de Buenos Aires de naturaleza tributaria siempre que el monto de lo percibido supere la

suma de cuatrocientos mil pesos en un ejercicio anual. En este caso se introducen dos modificaciones. La primera de ellas es ampliar el tipo considerando tambin aquellos subsidios otorgados por la Provincia o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, en lnea con el nuevo enfoque de poltica criminal de ampliar el bien jurdico tutelado por la norma contemplando la Hacienda Pblica Provincial. La segunda modificacin que se intenta introducir es la elevacin del monto objetivo de punibilidad de $100.000 a $400.000 en un ejercicio anual. El tipo descripto en el artculo 2 inciso c) (utilizacin fraudulenta de beneficios fiscales) se refiere a aquellos supuestos en los cuales la hacienda pblica se ve perjudicada percibiendo en defecto el tributo correspondiente mientras que, en el tipo determinado en el artculo 3 (aprovechamiento indebido de subsidios) la administracin realiza una disposicin o desplazamiento patrimonial disminuyendo sus arcas para trasladarle al contribuyente la cantidad de dinero indebidamente solicitada. En este caso si el monto es inferior a $400.000 la conducta podr encuadrarse dentro del artculo 174, inciso 5 del Cdigo Penal. Artculo 4 Para el tipo denominado obtencin fraudulenta de beneficios fiscales el proyecto incluye la posibilidad que se trate tambin de beneficios correspondientes al Fisco Provincial y al de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, en lnea con el nuevo enfoque de poltica criminal, de ampliar el bien jurdico tutelado por la norma contemplando la Hacienda Pblica Provincial. Artculo 6 Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el agente de retencin o percepcin de tributos nacionales, provinciales o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires que no depositare, total o parcialmente, dentro de los diez das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el tributo retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado superase la suma de veinte mil pesos ($40.000) por cada mes. Se han introducido dos modificaciones. a) La inclusin dentro del tipo de las retenciones y percepciones de Impuestos Provinciales, y b) la elevacin del monto objetivo de punibilidad de $10.000 a $40.000. Si el contribuyente es agente de retencin de Ingresos Brutos e Impuesto de Sellos, para que se configure el delito el monto retenido por impuesto debe superar los $40.000, es decir no se suman ambos importes para llegar al monto, habida cuenta que la norma es clara y determina el tributo retenido o percibido(43). Ahora bien si el contribuyente es Agente de Retencin de Ingresos Brutos de dos provincias, deberan sumarse los importes retenidos para verificar si supera el monto objetivo, ya que se trata del mismo tributo.

Artculo 7 Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el obligado, que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin, evadiere parcial o totalmente al Fisco Nacional provincial o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires el pago de aportes o contribuciones, o ambos conjuntamente, correspondientes al sistema de la seguridad social, siempre que el monto evadido excediere la suma de $80.000 por cada mes. El proyecto incluye la posibilidad que la evasin se verifique ante el fisco provincial o la Ciudad de Buenos Aires en lnea con el nuevo enfoque de poltica criminal, de ampliar el bien jurdico tutelado por la norma contemplando la Hacienda Pblica Provincial. Se ha elevado el monto objetivo de punibilidad a $80.000, por lo cual la evasin de recursos por un importe inferior no resultar alcanzada por la norma penal. A su vez, se verifica que el proyecto reemplaza por cada perodo en lugar de por cada mes. La doctrina en ocasin del anlisis de la Ley 24769 ya lo haba interpretado de esa forma.(44) Artculo 8 La prisin a aplicar se elevar de tres aos y seis meses a nueve aos, cuando en el caso del artculo 7 se verificare cualquiera de los siguientes supuestos: a) Si el monto evadido superare la suma de $400.000 , por cada mes. b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de $160.000. Se han elevado los umbrales mnimos de punibilidad multiplicando los montos originales por cuatro. Artculo 9 Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el empleador que no depositare total o parcialmente, dentro de los diez (10) das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el importe de los aportes retenidos a sus dependientes, siempre que el monto no ingresado superase la suma de pesos veinte mil ($20.000) por cada mes. Idntica sancin tendr el agente de retencin o percepcin de los recursos de la seguridad social que no depositare total o parcialmente, dentro de los diez (10) das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el importe retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado superase la suma de pesos veinte mil ($20.000) por cada mes. La Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) o el organismo recaudador provincial o el

correspondiente a la Ciudad Autnoma de Buenos Aires habilitar, a travs de los medios tcnicos e informticos correspondientes y/o en los aplicativos pertinentes, la posibilidad del pago por separado y en forma independiente al de las dems contribuciones patronales, de los aportes retenidos por el empleador a sus dependientes y de las retenciones o percepciones de los agentes obligados respecto de los recursos de la seguridad social. En este caso, se han introducido dos modificaciones. En orden al criterio de incluir la tutela de los fiscos provinciales y de CABA se ha modificado el tercer prrafo del artculo disponiendo que tambin los Organismos Provinciales respectivos, en caso de corresponder habilitarn la forma del pago discriminado de los conceptos correspondiente a la seguridad social y las retenciones y percepciones efectuadas. Asimismo se ha elevado el monto objetivo de punibilidad de $10.000 a $20.000. En este caso, el Legislador ha modificado el criterio y en lugar de multiplicar por cuatro los montos actuales, lo ha hecho por dos. No surge del debate parlamentario la razn por la cual se ha considerado otro parmetro de actualizacin. Artculos 10, 11, 12 Y 12 Bis. Delitos comunes En lo que respecta al artculo 10 (Insolvencia fiscal fraudulenta), artculo 11 (Simulacin dolosa de pago) y artculo 12 (Alteracin dolosa de registros), el proyecto de reforma en orden a la ampliacin del bien jurdico tutelado modifica la normativa actual a los efectos que se configure el tipo cuando se trate de maniobras que involucren la lesin o el peligro de la Hacienda Provincial o de la CABA. A su vez, se ha incorporado como artculo 12 bis: Ser reprimido con prisin de 1 a 4 aos el que modificare o adulterare los sistemas informticos o equipos electrnicos, suministrados u homologados por el Fisco Nacional, provincial o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, siempre y cuando fuere susceptible de provocar perjuicio y no resulte un delito mas severamente penado. En el mbito de la discusin parlamentaria ha dicho el Diputado Albrieu Por otra parte, hemos creado en esta ley una nueva figura delictiva al introducir el artculo 12 bis que dice que ser reprimido con penas de 1 a 4 aos el que modificare o adulterare los sistemas electrnicos o informticos suministrados u homologados por el fisco nacional, provincial o de la Ciudad de Buenos Aires, siempre y cuando dicha conducta fuere susceptible de provocar perjuicio y no resulte de un delito severamente penado. De esta forma estamos incluyendo dentro de la normativa punitiva en el campo tributario la adulteracin o la modificacin de los sistemas informticos de los que hoy se valen la percepcin de los diversos impuestos o tributos, incluyendo tambin en este caso al fisco nacional, a los provinciales y a la Ciudad Autnoma de Buenos Aires. Se ha discutido con la normativa vigente si puede encuadrarse dentro del artculo 12 la adulteracin del equipamiento que no resulta ser de propiedad del Fisco Nacional pero que el contribuyente se encuentra

obligado a utilizar por ejemplo los controladores fiscales. Al respecto y dada la redaccin actual del artculo 12 a mi juicio para que se configure el tipo necesariamente el registro debe ser del Fisco Nacional es decir de su propiedad. Esta cuestin ha generado distintas posiciones en la doctrina y la jurisprudencia. Existen antecedentes que apoyan esta afirmacin,(45) mientras otros opinan lo contrario.(46) En este caso se termina con la discusin tipificando la conducta como delito autnomo siempre y cuando fuera susceptible de provocar perjuicio y no resulte un delito ms severamente penado. Es decir si el contribuyente adultera la memoria fiscal de un equipamiento homologado con la intencin de abonar menos impuestos, omitiendo el ingreso de $500.000 de IVA, el tipo de evasin (art. 1) desplaza al tipo previsto en el artculo 12 bis. Si el Impuesto evadido resulta ser inferior a $400.000 no resulta aplicable el artculo 1 por lo cual la conducta queda encuadrada dentro del artculo 12 bis. Cabe destacar que la pena prevista para este delito es de 1 a 4 aos mientras que la pena previstas para los otros tipos denominados delitos comunes es de 2 a 6 aos. Pareciera ser que por el monto de la pena resulta ms gravosa la accin de falsificar el comprobante de pago de un impuesto (art. 11), que la adulteracin de la memoria fiscal de un equipamiento homologado (art. 12 bis).(47) Artculo 14. Incorporacin Cuando los hechos delictivos previstos en esta ley hubieren sido realizados en nombre o con la intervencin, o en beneficio de una persona de existencia ideal, se impondrn a la entidad las siguientes sanciones conjunta o alternativamente: 1. Multa de dos (2) a diez (10) veces de la deuda verificada. 2. Suspensin total o parcial de actividades, que en ningn caso podr exceder los cinco (5) aos. 3. Suspensin para participar en concursos o licitaciones estatales de obras o servicios pblicos o en cualquier otra actividad vinculada con el Estado, que en ningn caso podr exceder los cinco (5) aos. 4. Cancelacin de la personera, cuando hubiese sido creada al solo efecto de la comisin del delito, o esos actos constituyan la principal actividad de la entidad. 5. Prdida o suspensin de los beneficios estatales que tuviere. 6. Publicacin de un extracto de la sentencia condenatoria a costa de la persona de existencia ideal. Para graduar estas sanciones, los jueces tendrn en cuenta el incumplimiento de reglas y procedimientos internos, la omisin de vigilancia sobre la actividad de los autores y partcipes, la extensin del dao causado, el monto de dinero involucrado en la comisin del delito, el tamao, la naturaleza y la capacidad econmica de la persona jurdica.

Cuando fuere indispensable mantener la continuidad operativa de la entidad o de una obra o de un servicio en particular, no sern aplicables las sanciones previstas por el inciso 2) y el inciso 4). En este caso, se dispone la aplicacin de una nueva sancin a la persona jurdica cuando los hechos delictivos hubieran sido realizados en nombre o con la intervencin, o en beneficio de la misma.(48) La posibilidad de aplicar sanciones penales a personas ideales ha llevado a un interesante debate doctrinario. Existen posiciones que consideran la posibilidad de aplicar este tipo de sanciones a personas jurdicas, y otras que consideran aplicable el principio societas delinquere non potest.(49) Dada la redaccin utilizada pareciera ser que la sancin resulta aplicable cuando el contribuyente del impuesto resulta ser una persona jurdica o cuando la misma interviene en un delito tipificado por la Ley 24769. Por lo cual podra darse el caso que una sociedad facture servicios que no ha prestado con la intencin de disminuir la base imponible gravada de otro contribuyente en ese caso, podra resultar aplicable la sanciones accesorias dispuestas en el presente artculo. Quiero destacar que en muchos casos la aplicacin de las sanciones accesorias para el ente ideal en concurrencia con la uso del tipo sancionatorio previsto por la ley 11683, podra dar lugar a la violacin del principio de non bis in idem. En particular quiero destacar las siguientes sanciones: Inciso 1) Multa de dos a diez veces de la deuda verificada. Sin duda esta sancin pecuniaria se adiciona a la multa prevista por el artculo 46 de la Ley 11683, aunque la redaccin de este ltimo resulta mucho ms clara. La primer duda que se me genera es a qu se refiere el legislador con deuda verificada?. Es decir, la deuda determinada por la AFIP, la deuda firme luego de agotar todas las instancias contenciosotributarias? Solo la deuda de capital? La deuda de capital ms los intereses?. El artculo 46 de la ley 11683 aplica la sancin en base al Tributo evadido, por lo cual si el legislador hubiera considerado que la multa debe calcularse sobre el tributo evadido lo hubiera plasmado de esa forma en la ley.(50) Inciso 3) Suspensin para participar en concursos o licitaciones estatales de obras o servicios pblicos o en cualquier otra actividad vinculada con el Estado, que en ningn caso podr exceder los cinco (5) aos. Esta sancin ya se aplicaba en la prctica con la normativa anterior ya que aquellos contribuyentes condenados con sentencia firme por delitos previstos por la ley 24769 se encontraban impedidos se obtener el certificado fiscal para contratar, por lo cual no podan acceder a concursos o licitaciones estatales.(51) Inciso 4) Cancelacin de la personera, cuando hubiese sido creada al solo efecto de la comisin del delito, o esos actos constituyan la principal actividad de la entidad. En este caso no se me ocurre un ente ideal que se cree con el nico fin de cometer delitos tributarios o que los mismos representen su actividad principal. Es decir si una empresa es creada solo a los efectos de emitir comprobantes para que terceros

se los computen y de esa forma evadan impuestos caso de las usinas, la empresa fantasma no estara evadiendo impuestos, sino que en todo caso estara colaborando con la evasin de un tercero. Todos lo tributos tienen como gnesis un hecho econmico o jurdico que da origen al nacimiento de la obligacin tributaria. Una persona jurdica que no realiza actividad alguna, pero vende facturas apocrifas en principio no puede ser calificado como autor de un delito de ndole tributario, ya que no ha omitido el pago de impuesto alguno. Si la intencin del Legislador fue en este caso, cancelar la personera jurdica de sociedades ficticias entiendo que la redaccin no resulta ser del todo clara. El presente artculo le otorga amplias facultades al juez para disponer la aplicacin o graduar las sanciones al ente ideal. Artculo 16 El sujeto obligado que regularice espontneamente su situacin, dando cumplimiento a las obligaciones evadidas, quedar exento de responsabilidad penal siempre que su presentacin no se produzca a raz de una inspeccin iniciada, observacin de parte de la reparticin fiscalizadora o denunciada presentada, que se vincule directa o indirectamente con l. La intencin de la normativa tiene que ver con el riesgo que el delincuente debe percibir con respecto a sufrir la sancin prevista.(52) Es necesario que exista la conviccin absoluta que puede ser privado de la libertad para que acte conforme lo determinan las normas, si percibe que en definitiva la pena nunca lo alcanzar, la norma penal desde el punto de vista preventivo no es til,(53) aspecto que se verifica en nuestro pas. Si el contribuyente presenta una declaracin jurada inexacta determinando un impuesto en defecto, con conocimiento e intencin de hacerlo al vencimiento para el pago del mismo, el delito se ha consumado. La rectificativa espontnea luego de consumado el delito podra operar como una especie de arrepentimiento pos-delictual.(54)(55) A mi juicio la redaccin propuesta es confusa y en la prctica dar lugar a distintas interpretaciones. Por ejemplo, si el Fisco inicia una fiscalizacin de recursos de la seguridad social, y el contribuyente regulariza Impuesto a las Ganancias, resulta aplicable el beneficio?. Qu abarcara el trmino observacin por parte de la reparticin fiscalizadora?(56). Cuando se refiere a denuncia, presentada ante la Administracin o ante el juez o el fiscal?(57), Qu tipo de denuncia, solo aquellas vinculadas con la ley 24769 y/o con delitos comunes que tengan conexin con el incumplimiento de obligaciones tributarias,o cualquier otro tipo de hecho delictual? En qu casos la denuncia puede tener vinculacin indirecta con el obligado?. Qu ocurre si la denuncia es manifiestamente falsa o inverosmil, pero ha sido presentada?. Estas cuestiones pueden generar controversias en su aplicacin. Hubiera sido ms conveniente una norma similar al artculo 305 punto 4) del Cdigo Penal espaol(58) dado su claridad conceptual. Otra cuestin que no puede pasar inadvertida, es que esta norma va a afectar determinadas estrategias recaudatorias de las provincias. Si por necesidades de ndole econmico dictan una moratoria o un plan de facilidades de pago, aquellos contribuyentes que se encuentran bajo inspeccin y deseen adherirse a la

misma comprendiendo impuestos provinciales que pueden ser objeto de denuncia, probablemente no lo harn, ya que an acogindose al beneficio debern enfrentar un proceso penal.(59) Aplicacin del artculo 16 de la ley 24769. Ley penal ms benigna Una cuestin que merece ser analizada obedece a si el actual instituto de extincin de la accin penal por pago, previsto en el artculo 16(60) de la ley 24769 queda comprendido dentro del concepto de Ley Penal ms benigna. Si se tratare de un instituto de orden procesal, podra en ese caso aplicarse el principio procesal de la permanencia de los actos precluidos y no el de extraactividad de la ley penal ms benigna del artculo 2 del Cdigo Penal.(61) De la misma manera podra darse la discusin si esta modificacin implica un cambio en la valoracin social del hecho, que como tal justifique la aplicacin del principio.(62) En concreto puede un contribuyente que ha evadido Impuesto a las Ganancias periodo fiscal 2009, extinguir la accin penal por pago con posterioridad a la vigencia de la presente reforma? Respecto a la naturaleza jurdica del instituto Macchi opina que estamos frente a un instituto singular. Se trata de una nueva alternativa que ofrece la ley para evitar el riesgo y las vicisitudes propias de un juicio penal y, consecuentemente, la posibilidad de sortear la eventual aplicacin de una condena para las personas fsicas. Adems, tiene en miras paliar, en forma rpida y eficaz el menoscabo sufrido en la correcta y puntual percepcin de los recursos, aspecto que se manifiesta tanto en la necesidad de aceptar la determinacin en forma incondicional cuanto en el hecho de satisfacerla en la etapa preliminar al proceso.(63) Sin embargo la doctrina mayoritaria lo define como una causa voluntaria de extincin de la accin penal.(64)(65) Al respecto es dable destacar que el artculo 59 del Cdigo Penal establece las causas de extincin de la accin penal.(66) En ocasin de determinar si resulta aplicable la ley penal ms benigna en materia de prescripcin la Jurisprudencia ha considerado que este instituto se encuentra comprendido por el principio de ley penal ms benigna.(67) Este mismo razonamiento podra ser extensivo a la extincin por pago prevista por la ley 24769. Artculo 19 Se deroga el artculo 19 de la actual norma penal tributaria. Al respecto ha dicho el Diputado Albrieu otras de las modificaciones que hemos realizado se refiere a la derogacin y eliminacin de la facultad con que contaba la autoridad fiscal administrativa para realizar las denuncias penales por incumplimiento solamente en que los casos que lo creyera oportuno. En ese caso la ley penal tributaria haca realidad a un principio de oportunidad del que resultaba beneficiada la persona que encabezaba la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. Tal facultad que le otorga la posibilidad de realizar o no denuncias ha sido eliminada, siguiendo en este punto lo contenido en el proyecto enviado

por el Poder Ejecutivo a este Congreso. En el proyecto enviado por el PEN se dice que Asimismo se prev la derogacin del artculo 19, equiparando la obligacin de los funcionarios del organismo- en cuanto a la denuncia de los hechos ilcitos de los que tomen conocimiento- a la que recae sobre el resto de los funcionarios pblicos del Estado Nacional.(68) Entiendo que esta eliminacin resulta atinada y as se ha concluido en la IV Jornadas de Derecho Penal Tributario celebradas en la Asociacin Argentina de Estudios Fiscales(69) y en el 11 Simposio sobre Legislacin Tributaria Argentina celebrado en el Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la CABA(70). Artculo 20 La formulacin de la denuncia penal no suspende ni impide la sustanciacin y resolucin de los procedimientos tendientes a la determinacin y ejecucin de la deuda tributaria o de los recursos de la seguridad social, ni la de los recursos administrativos, contencioso administrativos o judiciales que se interpongan contra las resoluciones recadas en aquellos. La autoridad administrativa se abstendr de aplicar sanciones hasta que sea dictada la sentencia definitiva en sede penal. En este caso no ser de aplicacin lo previsto en el artculo 74 de la ley 11683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones o en normas anlogas de las jurisdicciones locales. Una vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa aplicar las sanciones que correspondan, sin alterar las declaraciones de hechos contenidas en la sentencia penal. El sistema de la ley 24769 se encuentra estructurado de manera tal que cuando se agota la etapa administrativa con el dictado del acto determinativo o la resolucin definitiva en materia previsional, y el contribuyente los impugna la materia se abre en dos vas jurisdiccionales que en definitiva conocern y resolvern del problema en forma paralela acerca de la existencia y medida del hecho imponible. Si se ha dictado una determinacin de oficio o se ha resuelto la impugnacin en materia previsional, el contribuyente podr recurrir los actos administrativos, en primer caso ante el Tribunal Fiscal de la Nacin y en el segundo ante la Cmara Federal de la Seguridad Social. En esta instancia, los rganos respectivos debern verificar la existencia del impuesto o recurso de la seguridad social omitido. A su vez si se realiza la correspondiente denuncia penal interviene la Justicia en lo Penal Tributario o Federal, quien debe verificar si el delito se ha cometido(71), y para ello debe examinar la concurrencia del elemento objetivo(72) y el elemento subjetivo(73) La Jurisprudencia ha sostenido que necesariamente el Juez Penal debe evaluar la existencia del tributo abonado en defecto ya que se trata del elemento objetivo del tipo(74) Entiendo que la reforma no altera sustancialmente el escenario prescripto en la normativa actual, solo

enfatiza la procedencia de la doble va existente en materia procedimental aclarando que no solo no se suspende la sustanciacin, sino tambin la resolucin de los procedimientos tendientes a la determinacin y ejecucin de la deuda. Al tramitarse ambas causas en forma paralela se vislumbra la posibilidad de generar un escndalo jurdico(75) a partir del dictado de pronunciamientos contradictorios, ya que la existencia de resoluciones contradictorias en cuanto al tipo objetivo (impuesto, monto, perodo) resulta una consecuencia que este sistema de paralelismo de vas puede llegar a ocasionar, tal cual la norma se halla redactada.(76) Ante esta situacin desde distintos mbitos acadmicos se ha propiciado la reforma al artculo 20 de la Ley 24769 ofreciendo distintas alternativas para evitar el escndalo jurdico,(77) conceptos que los legisladores no han considerado en la presente reforma. Es dable destacar que existen antecedentes tanto en el Tribunal Fiscal de la Nacin como en la Cmara Nacional Contencioso Administrativo Federal donde se ha tratado de encontrar una solucin jurdica adecuada para evitar el dictado de sentencias contrarias sobre los mismos hechos, ya sea recogiendo los hechos probados en el expediente tramitado en sede Penal,(78) o suspendiendo el dictado de la sentencia hasta tanto se pronuncie la Justicia Penal.(79) Pareciera ser que la norma modificatoria impedira que en el fuero contencioso tributario se suspenda la tramitacin hasta tanto se recaben los elementos probatorios del trmite en sede penal, pero an as no existe impedimento alguno a que el fuero contencioso tributario recoja de dicho proceso aquellos elementos probatorios que considere pertinentes para verificar la viabilidad del ajuste fiscal.

Artculo 22 Respecto de los tributos nacionales para la aplicacin de la presente ley en el mbito de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, ser competente la justicia nacional en lo penal tributario, mantenindose la competencia del fuero en lo penal econmico en las causa que se encuentren en trmite ante el mismo. En lo que respecta a las restantes jurisdicciones del pas ser competente la justicia federal. Respecto de los tributos locales, sern competentes los respectivos jueces provinciales o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires. He tenido la oportunidad de realizar algunas consideraciones en ocasin de comentar el proyecto de reforma de la Ley 24769, a las cuales me remito brevitatis causae.(80) Artculo 76 Bis del Cdigo Penal La reforma agrega un prrafo a la actual redaccin del artculo 76 bis del Cdigo Penal que determina: Tampoco proceder la suspensin del juicio a prueba respecto de los ilcitos reprimidos por las Leyes N 22415 y 24769 y sus respectivas modificaciones.

Sin duda con la eliminacin del Instituto de extincin de la accin penal, consagrado en el artculo 16 de la Ley 24769 y con la modificacin del artculo 76 bis del Cdigo Penal claramente se verifica que no existe posibilidad alguna luego de cometido el delito, excepto el nuevo instituto de arrepentimiento pos delictual previsto en el artculo 16 de la Ley, que se pueda extinguir la accin penal cancelando la totalidad de la pretensin fiscal o suspenderla bajo el rgimen de la probation.(81) Vale analizar algunas consideraciones respecto al presente instituto. En el plenario Kosuta Teresa s/recurso de casacin(82), la Cmara Nacional de Casacin Penal ha establecido que La pena sobre la que debe examinarse la procedencia del instituto previsto en el artculo 76 bis y siguientes del Cdigo Penal es la de reclusin o prisin cuyo mximo en abstracto no exceda de tres aos. Ninguno de los delitos tipificados en la ley 24769 posee una pena mxima inferior a 3 aos. A su vez, el artculo 10 de la ley 24316, norma que entre otros institutos ha incorporado el artculo 76 bis al Cdigo Penal, establece que Las disposiciones de la presente ley no alterarn los regmenes especiales dispuestos en las leyes 23.737 y 23.771. Estas dos cuestiones han generado un amplio debate en la Jurisprudencia, respecto a la aplicacin del presente beneficio en los delitos tributarios. El primero de los impedimentos ha sido superado a partir de la Doctrina del Mximo Tribunal expresada en el precedente Acosta(83) admitiendo la tesis amplia en la aplicacin de la probation.(84) Esta interpretacin fue tambin aplicada por el Tribunal Cimero en la causa Nanut, Daniel(85), donde el delito ha sido encuadrado como evasin tributaria simple (artculo 1 ley 24769). Luego esos antecedentes han sido receptados por los tribunales inferiores.(86) Con respecto a la restriccin dispuesta por la ley 24316, existen antecedentes que consideran que la norma penal tributaria cuenta con un rgimen extintivo propio, por lo cual el instituto de la probation no puede ser utilizado en esos casos.(87) A su vez, existen otras opiniones que interpretan el artculo 10 en otro sentido,(88) concluyendo que resulta aplicable en delitos de ndole tributaria. Por lo cual aquel que ha cometido un delito de ndole tributario, bajo las reformas sancionadas se encuentra totalmente imposibilitado de sustraerse del juzgamiento y eventual condena, ya sea abonando ntegramente el impuesto omitido, o aplicando el instituto de la probation. No quiero dejar de destacar que en este punto ha sido cuestionado por la minora en la discusin parlamentaria.(89)

Notas: [1:] Con acierto opina Mir Puig el principio de intervencin mnima del Derecho penal choca, por otra

parte, con la tendencia que se advierte en la actualidad a una utilizacin del Derecho penal como instrumento meramente sancionador, de apoyo de normas no penales: hoy en da el Derecho penal tiende a insinuarse por doquier, a convertirse cada vez con ms frecuencia en simple sancionador de la violacin de normas de otra naturaleza: civil, mercantil, administrativa. Esta tendencia se traduce en la proliferacin del Derecho penal-algunos dicen que en su prostitucin- escribe Bolle en un libro dedicado al papel sancionador del derecho penal. (Estado, Pena y Delito - IB de f. pg.81) [2:] El derecho penal tiene carcter fragmentario y subsidiario, pues constituye un sistema de control social (formal e institucional) para ser empleado como solucin de extrema ratio conforme a los principios de intervencin mnima, exclusiva proteccin de bienes jurdicos y lesividad u ofensividad. (Fernndez, Gonzalo: Bien jurdico y sistema del delito - ID de f. pg. 289) [3:] No obstante las diversas opiniones al respecto, es doctrina generalmente aceptada que el bien jurdico tutelado en la Ley Penal Tributaria, consiste en la Hacienda Pblica en sentido dinmico, entendida sta como la actividad financiera del Estado dirigida a la recaudacin de ingresos y su aplicacin al gasto pblico para solventar los fines bsicos del mismo. (Casal-Romero Victorica-Vigliero: Delitos de la Ley Penal Tributaria - Ediciones Tcnicas Empresarias - pg.5) [4:] El principal instrumento de que dispone el Estado como reaccin frente al delito es la pena, que consiste en una restriccin de derechos que los rganos competentes de control social imponen a toda persona a la que se considere responsable de la comisin de un hecho punible (Righi, Esteban: Derecho Penal Parte General - pg. 25) [5:] Con acierto concluye Mir Puig que los bienes jurdicos- penales han de verse como concreciones de estos intereses reales de los individuos, directos o indirectos que merecen por su importancia fundamental la mxima proteccin que supone el Derecho penal. As entendidos, han de constituir la referencia bsica para determinar la funcin del derecho penal en un Estado social y democrtico de Derecho. (Ob. Cit. pg.339) [6:] Por criminalidad de cuello blanco entendemos aquella que realizan personas de elevada posicin social en ejercicio de un poder econmico o poltico que les garantiza impunidad. (Bujan, Javier: Elementos de criminologa en la realidad social Ed. baco Depalma pg.184) [7:] Para la teora de la prevencin general, en su versin negativa, la pena se justifica a partir de la finalidad de disuadir de actuar en forma antijurdica a potenciales autores de hechos punibles. Ello mediante una amenaza, una coaccin exterior que tiende a la intimidacin. En su versin positiva, como luego veremos, el objetivo que se persigue a travs de la aplicacin de una pena, es robustecer la validez de una norma jurdica en la conciencia social; es decir, se considera que mediante la aplicacin de una pena prevista como una consecuencia de la violacin de la norma se fortalecer la creencia del conjunto de la sociedad en cuanto a la validez de dicho precepto. (ver Rusconi, Maximiliano: "Derecho penal" Parte general - Ed. Ad-Hoc. - Bs. As. - pg. 35)

[8:]Con acierto el Dr. Sferco opina que En nuestro pas el accionar estatal en lo fiscal se circunscribe a la implantacin de mecanismos penales en lugar de enfoques rigurosos para establecer racionalmente las causas socio-culturales, jurdicas, econmicas y porque no histricas de la evasin y sus remedios posibles, entre los cuales la coaccin penal debiera ser complementaria. (Ob Cit). [9:] Los tributos son una transferencia coactiva de recursos del sector privado al sector pblico. (Tratado de Tributacin. Tomo II. Ed. Astrea Pg.57) [10:] Marta Nercellas ha dicho que Puede observarse en esos debates que se pretende utilizar el Derecho Penal para educar, para recaudar, para disciplinar y ninguna de esas son las funciones del Derecho Penal, a menos que queramos transformarlo en la columna vertebral del Estado, y en lugar de un Estado constitucional de Derecho estemos pensando en un Estado policial. (II Jornadas de Derecho Penal Tributario. AAEF) [11:] ...las personas resignan parte de su libertad y aceptan ser sometidas a la coercin de pagar los costos del sistema estatal que los beneficia. (Tratado de Tributacin. Tomo II. Editorial Astrea Pg. 60) [12:] El Diputado de Marchi en la en ocasin de la discusin parlamentaria ha dicho que es muy difcil encontrar respuesta voluntaria por parte del contribuyente frente a sus obligaciones impositivas cuando existen impuestos que, en algunos casos, son verdaderamente confiscatorios. Hay algunas actividades econmicas que se sostienen en base a la evasin porque de los contrario-y con esto no estoy justificando la evasin-no tendran rentabilidad, como ocurre en el sector agrcola y de economas regionales. [13:] El sistema impositivo globalmente injusto, que ha despreciado el principio de igualdad de oportunidades y ha convalidado reiteradamente la ilegalidad, desentendindose de los efectos psicolgicos de las finanzas pblicas, ha engendrado el germen de su autodestruccin, desarrollando en la poblacin un sentimiento de tolerancia a la evasin fiscal, a la que no se la considera un vicio detestable. De no revertirse la situacin mediante un cambio global e instantneo, resultar imposible promover la prosperidad de la Nacin. (Spisso, Rodolfo: Derecho Constitucional Tributario - Ed. Depalma - pg.20) [14:] Aquellos de contenido valorativo o normativo, destinados a asegurar la vigencia y la estabilidad de las normas para reforzar valores tico-sociales importantes para la comunidad y consolidar el sistema social [15:] Al respecto Mir Puig advirti que los bienes jurdico-penales ms indiscutidos, los que han calado ms hondo en la conciencia social y han perdurado a lo largo de los siglos, son aquellos que afectan en mayor medida y ms directamente a los individuos. (O. Cit. pg.91) [16:] Coincido con Gonzalo Fernndez en cuanto a que la adecuada participacin (inclusin) social implica poseer, desde el rol que el sujeto ocupa como actor social, no la disposicin efectiva, pero s el vinculo de disponibilidad con los valores de relacin social fundamentales (bienes jurdicos). Solo esa relacin de disponibilidad potencial del bien jurdico permitir al sujeto asumir el valor como suyo, motivndose y

obrando segn lo describe la norma. (Ob.Cit. pg.303) [17:] Comparto la opinin de Marta Nercellas en cuanto a que entiendo que debemos dejar el Derecho Penal realmente para aquellos casos en que la convivencia social lo requiere, para aquellos en los que no existan otras formas de resguardar los bienes jurdicos socialmente valiosos, evitando el expansionismo del Derecho Penal y del Derecho Procesal, que a fuerza de tragarse garantas pretende penalizar todo lo que causa disgusto social. Lo que puede ser regulado por otros sistemas que no requieran tanto costo social y personal, no debe entrar en el sistema punitivo. (II Jornadas de Derecho Penal Tributario. AAEF). [18:] Ha escrito Alfredo Lamagrande Ello implica que las polticas a aplicar no solo deben concentrarse en factores econmicos sino tambin, en factores psicolgicos del contribuyente y en el entorno social. En esta comprensin del fenmeno, reviste particular importancia la instrumentacin de medidas preventivas para inhibir las conductas evasivas. Se ha expresado fundamentar sobre esta base la lucha contra el fraude es una tarea ardua, sobre todo si se quieren alcanzar mayores cotas de distribucin a travs de los procesos de gasto pblico, de ah la importancia capital que tiene el desarrollo de polticas de comunicacin y educacin dirigidas a desarrollar los factores de cohesin social y sentido tico y cvico de los ciudadanos, tarea compleja, cuyos resultados solo podrn ser observables en el medio y largo plazo, y sin la cual ser difcil, sin embargo, alcanzar niveles razonables en el cumplimiento voluntario de los ciudadanos por vas distintas a las meramente represivas. (Asociacin Argentina de Estudios Fiscales. Anales 2000-2002. Pg.515) [19:] Seleccin de temas de economa y delito. Publicacin del Centro de Economa y Delito. UBA. FCE. Pg. 6 [20:] Coincido con Maximiliano Rusconi en cuanto a que nadie debe dudar de que Estados pobres o empobrecidos como los nuestros necesitan de una poltica tributaria enrgica; la historia demuestra, sin embargo, que cuando se depositan esperanzas exageradas en l, el Derecho Penal ofrece un camino un tanto sombro. La lesin de garantas constitucionales no es devuelta normalmente en moneda de eficiencia del sistema y, en todo caso, refleja una espiral que culmina en una gradual prdida de la dignidad comunitaria. (II Jornadas de Derecho Penal Tributario. AAEF). [21:] La ley 24769 necesita, urgentemente, actualizar los montos objetivos dispuestos al momento de su dictado. Se pone de manifiesto en cada decisorio que el espritu del legislador, al votar la prevencin penal de la ley 24769, ha sido totalmente olvidado, desvirtuado y viciado.(Gmez, Teresa: Una meditica causa pone sobre el tapete una discusin de Poltica Criminal ERREPAR Doctrina Penal Tributaria y Econmica - Octubre de 2007), entre otros. [22:] El Diputado Albrieu en ocasin de la discusin parlamentaria ha dicho que tal producto importa un reconocimiento a la variacin econmica producida en estos aos de vigencia de la ley, pero tambin constituye una decisin de poltica econmica y fiscal tendiente a evitar que en los tribunales de nuestro pas se promuevan causas por montos irrisorios, debiendo concentrarse los esfuerzos de persecucin penal en aquellas evasiones o infracciones a nuestra legislacin tributaria que representan cantidades significativas; esto es perseguir con eficacia a los grandes

evasores e infractores de la ley penal tributaria, quedando los menores evasores con simples sanciones administrativas. [23:] Ver Semachowicz, Esteban D.: Algunos comentarios al proyecto de reforma de la ley penal tributaria ERREPAR - DTE mayo/2010 T. XXXI pg. 278. [24:] En ese sentido ha dicho el Diputado Gil Lavedra por lo tanto, junto con los colegas de otros bloques estimamos prudente realizar la actualizacin no por el INDEC ni por los INDEC de las provincias o de las consultoras sino por lo menos a travs de la cotizacin del dlar oficial, o sea, incrementando por cuatro cada uno de los valores que determina la ley. Por supuesto que la posibilidad de incrementar por cuatro cada uno de estos valores tiene su reflejo tambin en la evasin agravada y otros tipos penales, as como para evasiones previsionales, etctera. Esta es una de las reformas centrales. [25:] Ver Cristalux SA-Recurso de Hecho - CSJN 11/4/2006. Palero, Jorge Carlos 23/10/2007 [26:] Si la ley vigente al tiempo de cometerse el delito fuere distinta de la que exista al pronunciarse el fallo o en el tiempo intermedio, se aplicar siempre la ms benigna. Si durante la condena se dictare una ley ms benigna, la pena se limitar a la establecida por esa ley. En todos los casos del presente artculo, los efectos de la nueva ley se operarn de pleno derecho [27:] Al respecto el Diputado Albrieu sostiene De esta forma, respondemos al pedido formulado en tal sentido por administraciones provinciales, concedindoles asi una herramienta ms para hacer efectivas sus acreencias tributarias. (El resaltado me pertenece). Vale recordar que la Ley Penal Tributaria no tiene como fin recaudar, o hacer efectivas las acreencias tributarias, sino sancionar las conductas dolosas que tienen como fin evadir el pago de impuestos. [28:] Informe del relator. 13 Simposio sobre Legislacin Tributaria Argentina. CPCECABA [29:] Ver Bases y lineamientos generales para una futura REFORMA TRIBUTARIA - Edicon - Pgs. 422 a 425. [30:] Ver Informe elaborado por la Comisin de Derecho Penal Tributario de la Asociacin Argentina de Estudios Fiscales. [31:] Por lo tanto queda a cargo de las Provincia el dictado de las normas de procedimiento correspondiente a cada uno de los Cdigos. (Sabsay-Onaindia: La constitucin de los Argentinos ERREPAR - pg. 21) [32:] En una primera aproximacin, podemos decir, que el Convenio Multilateral es el instrumento por el cual se distribuye la base imponible del Impuesto a los Ingresos Brutos, cuando el contribuyente ejerce su actividad en ms de una jurisdiccin local o provincial. (Althabe-Sanelli El Convenio Multilateral - La

Ley Pg.1) [33:] El derecho penal simblico lo conceptuamos aqu como el bloque de normas penales dictadas por el legislador e inexorablemente destinadas a no ser aplicadas.- Tiene un mero carcter declarativo, toda vez que tienden a mostrar la existencia de un legislador preocupado en cierta temtica, trasmitiendo mensajes alentadores a la sociedad.- Pero lleva una contradiccin en su propia gnesis, toda vez que el mensaje da por solucionado con el solo dictado de la norma, el problema o cuestin que persiste en el mundo real. (Folco, Carlos M.: El Contador pblico frente a la ley penal tributaria - Ponencia presentada en la Jornada de Derecho Penal Tributario desarrollada en la Universidad de Belgrano el 24 de Noviembre del 2004. elDial.com DC544). [34:] Alejandro Catania, en ocasin de analizar el artculo 2 de la ley 24769, ha dicho que el artculo 2 de la ley 24769 prev por sus tres incisos circunstancias por las cuales se define el delito de evasin agravada. Esto quiere decir que la totalidad de los elementos requeridos por el art. 1 de aquella deben concurrir junto con alguna de estas situaciones para conformar el tipo penal agravado. (Rgimen Penal Tributarios. Estudios sobre la ley 24769. Editores del Puerto. Pg.96) [35:] A modo de sntesis entonces, y como paso previo al anlisis en particular de cada uno de los casos de evasin agravada acuados en la Ley, debe decirse que en ellos siempre tienen que concurrir, adems de los elementos agravantes que ms adelante se vern, todos y cada uno de los elementos de la figura bsica de la evasin simple. Si falta alguno de ellos, nunca podr haber evasin agravada. Si el hecho no puede subsumirse primeramente en el tipo de la evasin simple, en ningn caso podr configurar el delito de evasin agravada. Podr encuadrar en otra figura pero nunca en sta. (Casal, Romero VictoricaVigliero: Delitos de la Ley Penal Tributaria Ediciones Tcnicas Empresarias - pg.80) [36:] La pena posee la funcin de ratificar y asegurar la validez de normas que han sido pensadas como modelos de orientacin social y han sido vulneradas, reforzando a travs del castigo la confianza general en ellas (ver Rusconi, Maximiliano: "Derecho penal" - Parte general - Ed. Ad-Hoc. - Bs. As. - pg. 40) [37:] Otra forma que adopta esta teora es aquella que se propone robustecer la pretensin de validez de las normas jurdicas en la conciencia social a travs del veredicto manifestado con la pena (prevencin general positiva). (Ulloa, Francisco J.: Teoras de los fundamentos y los fines de la pena - elDial.com DC149) [38:] Este principio opera para limitar los excesos del poder punitivo estatal, y solo exige un mnimo de razonabilidad para que la conminacin penal pueda ser aceptada en un estado de derecho. (Fernndez, Carlos A. s/recurso de inconstitucionalidad" - Sala II CNCP - 27/3/1995) [39:] Esta cuestin ha sido advertida por la Diputada Gambaro quien asever la ltima modificacin que vamos a proponer es la eliminacin del inciso d) del artculo 2, que establece un agravante por la utilizacin de una factura apcrifa. Entendemos que este inciso la norma no plantea una condicin objetiva de punibilidad. Digo esto porque es lo mismo tener una factura apcrifa de treinta pesos en una evasin de medio milln de pesos, que tener una de 150.000 dlares en el mismo monto de evasin. Por esta

razn entendemos que tiene que modificarse este agravante o, en su defecto, incluir una condicin objetiva que permita determinar, en que casos estas facturas dan lugar a la aplicacin del agravante. [40:] Entiendo que cuando la la norma hace referencia a documentos equivalentes se refiere solo a aquellos que se encuentran definidos en el artculo 9 de la Resolucin General AFIP 1415. [41:] La falsedad ideolgica -que algunos tambin llaman histrica- recae exclusivamente sobre el contenido de representacin del documento, sin que se modifiquen ni imiten para nada los signos de autenticidad. En ella nos encontramos con un documento cuya forma es verdadera, como lo son tambin sus otorgantes, pero que contiene declaraciones falsas sobre hechos a cuya prueba esta destinado: en l se hacen aparecer como verdaderos-o reales-hechos que no han ocurrido, o se hacen aparecer hechos que han sido de un modo determinado, como si hubiesen ocurrido de otro diferente. (Creus, Carlos; Buompadre, Jorge E.: Falsificacin de documentos en genera Ed. Astrea - pg.131) [42:] La falsedad material se refiere esencialmente a la autenticidad del documento, es decir a la condicin de emanado de su autor o, si se quiere, de quien aparece como tal. (Fontn Balestra, Carlos: Derecho Penal Parte Especial Lexis Nexis. - pg. 976) [43:] Que de la lectura de la norma transcripta por el considerando anterior surge que la suma de ms de diez mil pesos fijada por la disposicin legal citada anteriormente, se refiere a cada tributo retenido o percibido por separado y no a la suma o acumulacin de todos los importes tributarios nacionales retenidos y/o percibidos que no hayan sido depositados, precisamente porque la suma es precisa al referirse al tributo retenido o percibido, es decir de manera singular e individual cada tributo, en contraposicin al plural utilizado por la norma para individualizar al posible autor del delito como el agente de retencin o percepcin de tributos nacionales. (Incidente de apelacin en causa 611/2007 W.E C.S.J.G s/Inf. Ley 24769. CaPecon Sala B 8/5/2008). [44:] Dicho Monto, a su vez, tiene relacin directa con el perodo, como expone la norma, y se entiende por tal el pago mensual respectivo. (Haddad, Jorge - Ley Penal Tributaria Comentada - LexisNexis. Pg.62) [45:] Villegas, Hctor: Rgimen penal tributario argentino Ed. Depalma - pg. 382. Chen Qibin s/alteracin dolosa de registros CAPECON - Sala A - 9/8/2004. [46:] Teresa Gmez (Alteracin dolosa de Controladores fiscales PET 2004 Septiembre 309), Daniel Malvestiti (Cules son los 'registros del fisco nacional' en la alteracin dolosa que prev la Ley Penal Tributaria (art. 12) IMP 2004-B, 2043), Jos Mara Sferco (Apreciaciones sobre los delitos dolosos de insolvencia provocada simulacin de pago y alteracin de registros. RDF N 0 Enero/Febrero 2007. LexisNexis). CHEN QIBIN S/ ALTERACION DOLOSA DE REGISTROS. JUZGADO EN LO PENAL TRIBUTARIO N 1. 10/05/2004. [47:] Para decidir cual es la posicin de un bien jurdico con relacin con otro, la intensidad de las sanciones previstas resulta un criterio decisivo, sino el nico jurdicamente admisible. De este modo, ella

se convierte en un punto de partida esencial para determinar la pena en forma racional, pues es el reflejo de la escala de valores plasmada en el ordenamiento jurdico. (Lineamientos de la determinacin de la pena Ad-Hoc. Pg.37). [48:] Al respecto ha dicho el diputado Albrieu Otra de las modificaciones importantes que hemos introducido, en la misma lnea de poltica criminal que hemos introducido en la ley de lavado y en la recientemente aprobada por la Cmara en los delitos burstiles, tiene que ver con la penalidad de las personas jurdicas cuando el acto tpico fuera realizado en nombre de una persona jurdica o mera asociacin de hecho. [49:] Se ha hecho un interesante anlisis al respecto en Bases y lineamientos generales para una futura REFORMA TRIBUTARIA. Edicon. [50:] Cabe destacar que es Doctrina constante del Mximo Tribunal la de que la inconsecuencia y falta de previsin jams se supone en el legislador (Ramn de la Rosa Vallejos Fallos 305:246, entre otros) [51:] Artculo 1 inciso d) RG AFIP 1814/2005 [52:] La pena posee la funcin de ratificar y asegurar la validez de normas que han sido pensadas como modelos de orientacin social y han sido vulneradas, reforzando a travs del castigo la confianza general en ellas. (Rusconi, Maximiliano: Ob.Cit. pg. 40 [53:] ...si el dao inflingido fuese inferior al beneficio o contento que naturalmente sigue al crimen realizado, no cae dentro de la definicin, y es ms bien el precio, o redencin, que la pena de un crimen. Porque est en la naturaleza de la pena tener por finalidad que los hombres queden dispuestos a obedecer la ley, y si no alcanza ese fin (cuando es inferior al beneficio de la trasgresin) produce un efecto opuesto. (Hobbes, Thomas: Leviatn 1) [54:] Vicente O.Daz ha dicho en el caso que nos ocupa, de manera alguna puede prosperar el merecimiento de la pena con identidad suficiente como para desplazar el obstculo de persecucin antes afirmado, porque luego de la presentacin espontnea de una declaracin rectificatoria por parte del contribuyente, desaparece la existencia de un menoscabo suficiente e importante de un bien jurdico merecedor de proteccin. (Criminalizacin de las infracciones tributarias Ed. Depalma - pg.225) [55:] El diputado Albrieu ha dicho que lo que solamente el pago espontneo sin presin extingue la accin. [56:] El diputado Albrieu ha considerado que en el caso de que la AFIP haya iniciado algn tipo de investigacin sobre el cumplimiento fiscal del obligado, ello impide que el pago extinga la accin penal en contra del contribuyente infractor de las normas de este cdigo. [57:] Dice la diputada Gambaro La redaccin que hoy tiene este artculo no recepta los distintos ordenamientos procesales de todas nuestras provincias y de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires.

Entonces en los casos en los que haya ordenamientos procesales donde la notificacin de las denuncias penales no sea obligatoria y simplemente exista la obligacin de la notificacin de la imputacin, podemos caer en que uno tenga denuncias que desconozca. [58:] Quedar exento de responsabilidad penal el que regularice su situacin tributaria, en relacin con las deudas a que se refiere el apartado primero de este artculo, antes de que se le haya notificado por la Administracin tributaria la iniciacin de actuaciones de comprobacin tendientes a la determinacin de las deudas tributarias objeto de regularizacin, o en el caso de que tales actuaciones no se hubieran producido, antes de que el Ministerio Fiscal, el Abogado del Estado o el representante procesal de la Administracin autonmica, foral o local de que se trate, interponga querella o denuncia contra aqul dirigida, o cuando el Ministerio Fiscal o el Juez de Instruccin realicen actuaciones que le permitan tener conocimiento formal de la iniciacin de diligencias. La exencin de responsabilidad penal contemplada en el prrafo anterior alcanzar igualmente a dicho sujeto por las posibles irregularidades contables u otras falsedades instrumentales que, exclusivamente en relacin a la deuda tributaria objeto de regularizacin, el mismo pudiera haber cometido con carcter previo a la regularizacin de su situacin tributaria. [59:] Esta cuestin fue advertida por la diputada Gambaro que ha dicho teniendo en cuenta que las provincia tambin se reservan el derecho la posibilidad de plantear moratorias para recaudar tributos atrasados, si nosotros eliminamos la posibilidad de extinguir la accin penal por pago voluntario, muchos ciudadanos de las distintas provincias van a abstenerse directamente de participar en estas moratorias, perjudicando al erario provincial que por alguna estrategia recaudatoria as lo determine, simplemente porque podran estar autoincriminandose, reconociendo el pago de la moratoria y an desconociendo que haya una denuncia en su contra. [60:] En los casos previstos en los artculos 1 y 7 de esta ley, la accin penal se extinguir si el obligado, acepta la liquidacin o en su caso la determinacin realizada por el organismo recaudador, regulariza y paga el monto de la misma en forma incondicional y total, antes de formularse el requerimiento fiscal de elevacin a juicio. Este beneficio se otorgar por nica vez por cada persona fsica o de existencia ideal obligada. La resolucin que declare extinguida la accin penal, ser comunicada a la Procuracin del Tesoro de la Nacin y al Registro Nacional de Reincidencia y Estadstica Criminal y Carcelaria. [61:] Sin perjuicio de ello, Esteban Righi sostiene que el principio de retroactividad de la ley ms favorable comprende tambin a las normas procesales, como cuando un nuevo ordenamiento ampla las posibilidades de defensa, establece requisitos de procedibilidad antes no contemplados, o permite una libertad bajo fianza de la que no gozaba el procesado. Se ha sostenido, desde un punto de vista formal, que como el concepto de ley ms benigna est previsto en una de derecho material (art. 2 Cpen), no rige para situaciones procesales. Pero se establece as una limitacin que no surge del derecho positivo, por lo que la norma (art. 2 Cpen, debe regir respecto de cualquier ley penal ms favorable al imputado, sea sustantiva o adjetiva. (Derecho Penal. Parte General pg.86)

[62:] En la causa Torea Hctor s/Recurso de Casacin el Procurador ha dicho, con respecto al instituto de la prescripcin que Es que ms all de su carcter material, lo cierto es que, en definitiva, las reglas de la prescripcin slo regulan la actividad de los rganos de persecucin penal, es decir, slo establecen el modo (los plazos, el tiempo) como se debe proceder en el ejercicio de esa actividad. En cambio, no expresan el juicio de disvalor que subyace al ilcito y a la culpabilidad y, por ello, su modificacin no altera la reprobacin social del hecho. Estas disposiciones se encuentran, en consecuencia, fuera del mbito cubierto por la ratio de la aplicacin retroactiva de la ley ms benigna, por lo que no corresponde entonces aplicar retroactivamente la ley 25.990, aun cuando un nuevo cmputo de la prescripcin con arreglo a sus previsiones pudiera resultar ms favorable para el imputado del caso concreto. [63:] Sistema penal tributario y de la seguridad social. Editorial Abaco de Rodolfo Depalma - pg.284. [64:] Por lo tanto, aparece como una mejor solucin considerar a esta previsin legal como una causa voluntaria de extincin de la accin penal. (Catania, Alejandro. Rgimen Penal Tributario. Estudios sobre la Ley 24769. Editorial del Puerto. Pg.268). [65:] Por lo tanto, si a ese proceso legislativo en el cual sin duda la ley 24769 est inserta, se agrega el anterior dato,-el lenguaje legal-, es razonable concluir que lo que est en juego es la extincin de la accin penal y no una excusa absolutoria. (Spinka, Roberto - Derecho Penal Tributario y previsional - Astrea. Pg.420) [66:] La accin penal se extinguir: 1) Por la muerte del imputado 2) por la amnista 3) por la prescripcin 4) por la renuncia del agraviado, respecto de los delitos de accin privada. [67:] La doctrina nacional ha interpretado histricamente que la nocin de ley a la que remite el principio cuya aplicacin se reclama, integra no solo las modificaciones que se refieren al supuesto de hecho, la figura delictiva y sus consecuencias jurdicas, sino tambin las condiciones de aplicabilidad de sta entre las cuales ha incluido el rgimen de prescripcin (Cfr Sebastin Soler, Derecho Penal Argentino 3 Edicin TI TEA 1973 Pg.186). Tambin la Corte Suprema de Justicia de la Nacin ha entendido que ese instituto resulta alcanzado por la nocin de ley sobre la que se basa el principio bajo anlisis. As ha dicho que la prescripcin cabe sin duda alguna en el concepto de Ley Penal, desde que sta comprende no solo el precepto, la sancin, la nocin de delito y la culpabilidad, sino todo el complejo de las disposiciones ordenadoras del rgimen de extincin de la pretensin punitiva (Fallos 287:76 y ms recientemente lo ha ratificado en el precedente Arancibia Clavel Fallos 321:3312). Romero Feris, Carlos Alberto s/ Recurso de casacin - CNCP - Sala II 16/6/2010 [68:] Cabe destacar que el artculo 177 del CPPN establece que art. 177: Tendrn obligacin de denunciar los delitos perseguibles de oficio: 1) Los funcionarios o empleados pblicos que los conozcan en el ejercicio de sus funciones (..) [69:] El Fisco debiera abstenerse en denunciar aquellos casos en que, una vez cuantificado el tributo y superado los montos previstos en la Ley Penal Tributaria, claramente se verifique que la conducta no

resulta dolosa, y por lo tanto la accin atpica. A tal fin se considera conveniente la eliminacin del artculo 19 de la Ley 24769. [70:] Cabe analizar la posibilidad de eliminar o modificar el artculo 19 de la Ley 24769, habida cuenta que las normas procesales resultan ser lo suficientemente claras respecto a cundo el funcionario pblico debe anoticiar al Poder Judicial respecto de la existencia de un delito. [71:] Ha dicho la Cmara Nac. Cont. Adm. Fed. Sala V A mayor abundamiento, cuadra sealar que el delito tributario requiere de dos aspectos: uno objetivo, que implica necesariamente el anlisis de la normativa fiscal a los efectos de determinar la procedencia del gravamen; y uno subjetivo, que implica la valoracin de la conducta desplegada. (Agroferia SRL 15/07/2008) [72:] La configuracin del delito tributario necesita la existencia de un tributo abonado en defecto cuya cuantificacin debe resultar superior a los denominados montos objetivos como condicin de punibilidad [73:] en forma genrica es el dolo, y especficamente es la finalidad de obtener el provecho patrimonial indebido, dejando de pagar total o parcialmente lo que se adeuda. (Villegas, Hctor: Rgimen Penal Tributario Argentina Ed. Depalma - pg.278) [74:] Que, de esta manera, si se tiene en cuenta que la omisin de pago de la deuda tributaria constituye un elemento del tipo penal se advierte que la constatacin del surgimiento de la obligacin tributaria de pago, su antecedente, el acaecimiento del hecho imponible y, en consecuencia, la determinacin del hecho imponible previsto legislativamente, no slo constituye parte del examen que los jueces en lo penal tributario estn habilitados a efectuar, sino que resulta un examen necesario para afirmar o negar la existencia de un hecho delictivo de evasin tributaria. (Liberman, Samuel s/Infraccin Ley 24769 CaPecon - Sala B - 31/8/2006). [75:] As lo ha considerado la Jurisprudencia en Procesamiento Industrial Laminados Arg. R. SA Cmara Nacional Cont. Adm. Fed. - Sala III - 13/10/2006, Clnicas y Sanatorios Asociados SA Cam.Fed.Cont.Adm - Sala IV 6/12/2007. [76:] Que si bien, conceptualmente, resulta posible deslindar el mbito de competencia de cada autoridad, la deficiente tcnica legislativa conduce a que se presenten situaciones como la que nos ocupa.(Agroferia SRL Cam.Nac.Cont.Adm.Fed. - Sala V - 15/07/2008). [77:] Me remito a las conclusiones y los informes de relatora de las IV Jornadas de Derecho Penal Tributario celebradas en la Asociacin Argentina de Estudios Fiscales, del 11 Simposio sobre Legislacin Tributaria Argentina celebrado en el Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la C.A.B.A, y de las Bases y lineamientos generales para una futura REFORMA TRIBUTARIA, CPCECABA (Edicon). [78:] Almeida, Nora Mabel - Tribunal Fiscal de la Nacin - Sala B - 23/11/2004, Almeida, Nora Mabe Cmara Nacional Cont. Adm. Fed. - Sala V - 15/03/2006, Apartur SA. - Tribunal Fiscal de la Nacin - Sala C 30/3/2006. Tecson SA - Tribunal Fiscal Nacin - Sala C - 6/3/2009, Cooperativa de Obras y Serv.

Pblicos Ltda de Ro Tercero - Cam. Fed. Cont. Adm - Sala IV -12-8-2009, Bertetti Hnos SRL - Cam. Fed.Cont.Adm - Sala IV - 10-02-2010. [79:] Ingeniera Ronza SA Cam. Fed. Cont. Adm Sala II 10-06-2008. [80:] Ver Semachowicz, Esteban D. :Algunos comentarios al proyecto de reforma de la ley penal tributaria - DTE Mayo 2010. [81:] El Diputado Albrieu ha dicho que esto resulta coincidente con la poltica y con las expresiones de la presidenta de la nacin vertidas tanto en este recinto como en otros mbitos. La seora presidente ha dicho claramente que aquellas personas que no cumplan con sus obligaciones tributarias deben sufrir las sanciones penales correspondientes sin ningn tipo de exencin ni posibilidad de liberarse de tal sancin. [82:] Kosuta, Teresa R. s/ recurso de casacin" - Cmara Nacional de Casacin Penal en Pleno 17/08/1999 [83:] Acosta, Alejandro Esteban s/infraccin art. 14, primer prrafo de la ley 23737 - causa N 28/05 CSJN - 23/4/2008 [84:] Que, en tales condiciones, cabe concluir que el criterio que limita el alcance del beneficio previsto en el art. 76 bis a los delitos que tienen prevista una pena de reclusin o prisin cuyo mximo no supere los tres aos se funda en una exgesis irrazonable de la norma que no armoniza con los principios enumerados, toda vez que consagra una interpretacin extensiva de la punibilidad que niega un derecho que la propia ley reconoce, otorgando una indebida preeminencia a sus dos primeros prrafos sobre el cuarto al que deja totalmente inoperante. [85:] Nanut, Daniel s/ causa n 7800. [86:] Ver Vzquez Oscar s/Recurso de Casacin CNCP I 1 de Abril de 2009, [87:] Que en consecuencia, por el examen de las disposiciones legales mencionadas, se advierte que existiendo un rgimen especial de extincin de la accin penal para el delito de evasin tributaria investigado en autos principales, es inaplicable al caso sub examine el instituto de la suspensin del juicio a prueba establecido por el artculo 76 bis, del Cdigo Penal. (Causa 162/09. Juzgado en lo Penal Tributario N 3, o de Junio de 2009). Que la exclusin realizada por el citado artculo de no alterar regimenes especiales, debe ser interpretada en el sentido que la inaplicabilidad de dicha normativa se da para los supuestos previstos en esos cuerpos legales (Piaskowski, Rosa Regina s/Recurso de Casacin CNCP - Sala II 5/6/2008.) [88:] De los textos de las leyes 24316 y 24769 no surge que se encuentre prohibida la aplicacin de la suspensin del juicio a prueba para ninguno de los supuestos previstos en la actual ley penal tributaria ni en la anterior (en igual sentido se ha expedido Riquert, Marcelo Alfredo: Temas de Derecho Penal - Ed. Surez - Mar del Plata 1997 -pg.209; Devoto, Eleonora: Probation e institutos anlogos 2da. ed;

Hammurabi; 2005 pg. 107), sino que nicamente se aclara que ello no es bice para que la accin penal se extinga en el supuesto mencionado en el prrafo que antecede. (Perrota Walter s/recurso de casacin CNCP - Sala II 9/5/2008). [89:] El Diputado Gil Lavedra dijo que el otro tema tiene que ver con la suspensin del juicio a prueba, la probation. Entendemos que el delito de evasin tributaria tiene que estar alcanzado por la probation. El proyecto no la contempla y pensamos que es una clara desigualdad. La Diputada Bullrich ha dicho que quisiera disentir con el seor diputado Heller cuando plantea que la probation no es una buena metodologa. En realidad, lo que hay que pensar aqu es que a delitos similares, los ciudadanos tienen que tener posibilidades similares. Si una persona comete un fraude contra el estado por 5 o 10 millones de pesos, esa persona puede tener la probation. Ahora, si esa persona evade por un monto de 400 mil pesos, no tiene esa misma

BIENVENIDO AL SITIO DEL CPCE CHACO. USTED ES EL VISITANTE N

Oct 03, 2012

CANCION DE LOS CONTADORES

COTIZACIN
Su navegador no soporta el uso de frames.cotizacion - dolar hoy

Consejo Profesional de Ciencias Econmicas del Chaco Sede Central Pellegrini 212 / Telfonos: (0362) 4420345/ 4429803/ 4424417 Correo: cpcechaco@arnetbiz.com.ar