G u a t e m a l a ,

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INTRODUCCIN j u l i o d e 2 0 1 2

PRELIMINARES AL BALANCE GENERAL

CONTABILIDAD: Es el proceso de ordenar y clasificar sistemticamente las Cuentas y cifras, cuyo anlisis permite conocer en todo momento la marcha, desarrollo y situacin de un negocio, constituyendo su valor muchas veces, un valor superior al mismo conocimiento de las Ganancias obtenidas por la empresa en sus mltiples transacciones. PATRIMONIO: Desde el punto de vista jurdico, es el conjunto de derechos y obligaciones pertenecientes a una persona, ya sea natural o jurdica, apreciables en bienes o en dinero; desde el punto de vista contable, es la diferencia entre lo que se posee y lo que se debe ACTIVO (-) PASIVO (=) CAPITAL CUENTA: Desde el punto de vista material, es una nota literal y numrica que contiene el detalle de las Operaciones Econmicas de una empresa, en relacin con una firma, costo o acto cualquiera. Desde el punto de vista inmaterial, es una agrupacin mental que se hace de las cosas o valores similares y de hechos o situaciones anlogas. Este punto de vista es el que interesa en el amplio campo de la contabilidad, puesto que es en esta forma como se pueden agrupar, ordenada y sistemticamente, todos los valores que constituyen el Patrimonio Empresarial.

BALANCE GENERAL
El objetivo del Balance de Situacin. Segn afirma gran variedad de contables, el problema del contenido del material del Balance puede ser resuelto slo mediante la consideracin de un triple objetivo.

(1) (2) (3)

Provee a la gerencia de la informacin necesaria para el buen xito de las operaciones a que la empresa se dedica. Suministra a los actuales o posibles acreedores datos econmicos de la empresa, como base para que sta se conceda o deniegue el crdito que solicite. Proporciona al empresario en la extensin que el Balance permita la informacin que le capacite para enjuiciare acerca de su patrimonio en el negocio. Existe un 4to. Objetivo, que es proporcionar a los interesados en el negocio y autoridades gubernativas la informacin que acredite la buena fe de la empresa en sus relaciones pblicas, permitindole a esta ganar la estimacin de sus favorecedores y acreditar el cumplimiento de las normas oficiales. Tal finalidad va ganando en importancia, ms se cumple por medios distintos del Balance de Situacin. As vemos que la misin del Balance de Situacin es mantener informadas a las partes interesadas, o sea: A la gerencia A los acreedores Al empresario y Al pblico El inters de cada una de estas partes no puede ser atendida por igual, lo que obliga a recopilar datos complementarios que caen fuera del alcance del Balance de Situacin. As como la definicin que se ha dado al Balance de Situacin es la de Estado de Situacin Financiera, el resumen de Prdidas y Ganancias puede calificarse como un estado de la explotacin del negocio. Dicho estado presenta un cuadro de las actividades comerciales emprendidas con la finalidad de lograr beneficios, el resultado de las cuales se refleja en la situacin financiera indicada por el Balance de Situacin. Mientras el ltimo revela los resultados o efectos, el primero indica el esfuerzo o las actividades. El Balance de Situacin es un estado de posicin en determinada fecha; es esttico. El Estado de Prdidas y Ganancias es un estado de progreso o cambios ocurridos durante un perodo dado; es dinmico.

El resumen de Prdidas y Ganancias es, por lo tanto, un instrumento de la mayor importancia en el gobierno interno del comercio. El progreso de toda empresa est en manos de sus gerentes y de los auxiliares de estos. Los resultados que ellos logren deben comprobarse y medirse de forma tan exacta como sea posible. Del mismo modo que en el Balance de Situacin, ha sido conveniente establecer en el resumen de Prdidas y Ganancias una clasificacin y divisin adecuada, y la forma que adopte el mencionado documento depender del objeto primario que haya de servir. Es por ello que, con objeto de centralizar el control y dominio sobre cada uno de los grandes grupos en que se desenvuelven las actividades del negocio, se establece una seccin para efectuar el resumen de las operaciones de cada uno de ellos. De este modo, dentro de la forma usual del Estado de Prdidas y Ganancias se establecen resmenes distintos de los resultados que se derivan de las siguientes actividades: (1) (2) (3) (4) Fabricacin o compras Ventas o distribucin Generales y administrativas Administracin financiera

Dentro de estos grupos, o en adicin a ellos, pueden existir otros cuyas finalidades sean aquilatar, de manera definida, el resultado de las actividades encomendadas a la vigilancia de determinados jefes o auxiliares en el plan orgnico del negocio. La forma detallada del resumen de Prdidas y Ganancias depende, por lo tanto, del plan de organizacin interna y de la poltica de fiscalizacin que se observe. EL BALANCE GENERAL define la posicin financiera de la empresa en un punto determinado del tiempo. Aqu se comparan los activos de la compaa (esto es, lo que posee) y su financiamiento, que puede ser deuda (lo que se adeuda) o aportaciones (lo proporcionado por los dueos.) Se presentan los balances generales del 01ENEXX al 31DICXX, respectivamente. Se vislumbra aqu cierta variedad de activos, pasivos y cuentas de capital social (esto es, de aportaciones.) La primera distincin es la existe entre los activos y pasivos a corto y largo plazo. El activo circulante y el pasivo a corto plazo son recursos que, al cabo de un ao o menos, pueden convertirse en efectivo. Todos los dems activos, al igual que el capital social o de aportaciones (de la cual se supone que posee vida limitada) se consideran de largo plazo, o fijos, debido a que se espera que permanezcan en los registros de la empresa por un ao o ms. El anlisis del Balance general de RUIZ, S. A., requiere que se destaquen algunos aspectos. Es una prctica comn jerarquizar los activos de acuerdo con la liquidez que representan. As, los activos fijos van siempre precedidos por los activos circulantes. Los valores negociables son instrumentos de inversin a corto plazo con un alto grado de liquidez como los bonos de tesorera o los certificados de depsitos. Las cuentas por cobrar representan las cantidades que se adeudan a la empresa por concepto de ventas a crdito. Los inventarios comprenden las materias primas. Los artculos no terminados an y los bienes ya terminados que la empresa posee. El rengln de activos fijos brutos consiste en el costo original de todos los activos fijos (de largo plazo) con los que la empresa cuenta. Los activos fijos netos significan la diferencia entre los activos fijos brutos y la depreciacin acumulada; sta se compone de los gastos totales registrados para la depreciacin de los activos fijos. (El valor neto de los activos fijos se conoce como valor contable.) Al igual que los activos, las cuentas de pasivo y capital social se clasifican en el Balance General empezando por las de corto plazo. El pasivo a corto plazo consta, pues de: cuentas por pagar, cantidades que se deben por crditos obtenidos, documentos por pagar que son prstamos vigentes, por lo general de bancos comerciales, y pasivos acumulados, que son cantidades adecuadas por las que pueden no recibirse o no se recibirn facturas. (Como ejemplos de pasivos acumulados estn los impuestos gubernamentales y los sueldos y salarios de empleados.) El pasivo a largo plazo representa las deudas que no se han cubierto durante el ao en curso. El capital social se compone de las aportaciones de los accionistas. El rengln de activos preferentes muestra el producto histrico de la venta de acciones preferentes, etc. El formato clsico consta de una carta del presidente seguida de facsmiles de las operaciones de la compaa: Estados financieros y sus debidas notas al margen, un anlisis administrativo de las condiciones financieras y, por ltimo, un certificado de los auditores ajenos a los intereses de la empresa. Algunos, los ms experimentados analistas financieros recomiendan que la lectura del informe se empiece por el final: All est lo importante. Si los auditores dicen que en su opinin, los estados financieros reflejan la posicin de la empresa en obediencia a los principios contables de aceptacin general... sea! Todo est bien.

Pero cuidado con los excepto que o sujeto a. Esto ser una seal de que deben revisarse las notas marginales, lo que podra resultar en la existencia de pasivos en demasa, deudas cuantiosas, vulnerabilidad e, incluso, la posibilidad de dilucin de la propiedad. Lase a continuacin el anlisis de las operaciones. Aqu, las autoridades gubernamentales exigen de la administracin absoluta franqueza. Lo ideal sera que los accionistas supieran qu tan bien se ha desempeado la empresa, o cules seran las medidas que deben adoptarse en caso contrario. Podra decirse, por ejemplo, aplicar una poltica de dividendos a una tasa fija, o bien, incrementar cada ao dicha tasa a fin de mantenerse a salvo de los efectos de la inflacin. No siempre es de esperarse que la carta del presidente refleje la posicin financiera real de la compaa. Una carta dice lo siguiente: La percepcin de utilidades de la empresa experiment una notable mejora durante el ao que termin... Por ejemplo, los ingresos por concepto de servicios aumentaron en 38%... Lo que la carta no dice, empero, es que las prdidas ocasionadas por una subsidiaria causaron una baja en los ingresos consolidados, de 76 a 55 centavos por accin. Otro ejemplo. El Estimado Accionista de una asociacin hipotecaria inform acerca de significativas mejoras en las utilidades del ao fiscal 1,9__, en comparacin con las percibidas en ao fiscal anterior, que fue de nueve meses. La compaa haba modificado los perodos fiscales, pero las utilidades de los 12 meses que terminaron el 30 de septiembre de 1,9__ representaron slo 13% de las percibidas durante el ao que termin el 31 de Dic de 1,98__. El anlisis del balance general y el estado de resultados indica si en efecto las utilidades y los dividendos han ido aumentando, y si el activo circulante compensa la existencia del pasivo a corto plazo para la mayor parte de las compaas es deseable una proporcin de 2 a 1. Existen por aadidura, otros tipos de razones financieras que indican con precisin la eficiencia operativa de la empresa.

COMPARACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EXTERNOS CON LOS INFORMES INTERNOS

Bases de Comparacin Estados financieros externos Informes internos

Para quien se prepara. Limitaciones. Bases de valuacin. Cundo se prepara.

Usuarios externos. Regulaciones directas. Costo histrico.

Usuarios internos.

Perspectiva

Regulaciones indirectas. Alguna forma de base de medida monetaria o fsica. Peridicamente (tal como lo Peridicamente (tal como est establecen las agencias determinado por la administracin), gubernamentales), una vez al final del cuando sea necesario. ao. La empresa total Departamento, unidad o divisin (como sea necesario.)

Los estados financieros externos mencionados anteriormente suministran informacin vital para los usuarios externos, tanto a los acreedores como a los inversionistas.

BALANCE GENERAL Activos Corriente Caja Cuentas por Cobrar Inventario de trabajo en proceso Inventario de artculos terminados No corrientes Otros activos Total de activos Q. 30,000.00 4,000.00 7,000.00 6,000.00

Q. 47,000.00 10,000.00 Q. 57,000.00

Pasivo y Patrimonio Total pasivo corriente Q. 22,000.00 Patrimonio Capital social Q. 4,000.00 Capital pagado en exceso 6,000.00 Utilidades retenidas al final del perodo 25,000.00 35,000.00 Total pasivo y patrimonio Q. 57.000.00 Nota: Por brevedad, se asumi que no haba inventarios de materiales ni iniciales ni finales.

LOS PROBLEMAS DEL BALANCE DE SITUACIN

El Balance de Situacin ha venido a convertirse en un estado de creciente importancia, por ofrecer a los comerciantes y a otras personas o entidades el modo fcil de obtener la informacin necesaria. Antes de que pueda lograrse una comprensin clara del balance y, por consiguiente, antes de que pueda cumplir el mismo con los diversos fines a que es adaptable, resulta necesario establecer los principios que rigen su confeccin, los cuales servirn para resolver los problemas que surjan al procederse a formular esta clase de estados financieros. Estos problemas se relacionan con las tres etapas en que ha de estudiarse la confeccin del Balance a saber: (1) Determinacin del contenido material del balance, es decir los epgrafes que han de integrarlo. (2) Modo en que han de figurar estos epgrafes, o bien la forma de presentacin del Balance. (3) Bases segn las cuales han de aparecer dichos epgrafes en el Balance, es decir, el problema de valuacin. Es imposible llegar a la correcta interpretacin del Balance sin un completo dominio de estos problemas y de los principios que con ellos se relacionan. Los conocimientos que se requieren para una adecuada comprensin del Balance son, en trminos generales, de estas tres especies: (1) Conocimiento de los objetivos principales que el Balance est llamado a cumplir. (2) Conocimiento ntimo de la fuente en que recoge sus datos el Balance. (3) Conocimiento de los principios de valuacin aplicados a las empresas mercantiles.

LA FORMA DEL BALANCE DE SITUACIN

Qu se quiere significar por forma...? La forma del Balance de Situacin es su disposicin material. Una vez determinado el contenido material del Balance, es necesario considerar la manera en que tal contenido ha de manifestarse, a fin de expresar del mejor modo la situacin financiera del negocio. El extremo ms importante en este caso es el modo de reunir los conceptos para cumplir la misin informativa de la manera ms fcil, ms concisa y ms exacta. Hay que prestar atencin a ciertos puntos de menor importancia como: Nombre del propietario Ttulo del Balance Fecha del Balance Designacin de sus divisiones o secciones principales Indicacin de sub clasificaciones y el uso de mrgenes uniformes, sub totales y totales. En relacin con estos puntos de menor importancia, podemos decir que existe una prctica bastante uniforme en lo que respecta a los siguientes extremos: (1) El nombre del propietario debe aparecer en el primer rengln del encabezamiento del Balance. Este nombre o razn social generalmente indica el tipo de organizacin mercantil: comerciante particular, S. C., S. A., Resp. Ltda., etc., y a veces concentraciones industriales o empresas filiales, aunque muchas veces la designacin del Balance consolidado slo aparece en el ttulo de ste. (2) El segundo rengln del encabezamiento ofrece el ttulo del Balance y frecuentemente la fecha, aunque a veces aparece esta ltima en el tercer rengln. (3) Se acostumbra exponer como ttulos principales del Balance los trminos de la ecuacin patrimonial esto es; Activo, Pasivo y Capital, Lquido, combinndose a veces estos dos ltimos para incluirlos en una sola seccin. (4) En cada una de estas secciones principales se ofrecen agrupaciones significativas de los epgrafes individuales, bajo subttulos descriptivos. (5) La uniformidad de mrgenes en los ttulos de las secciones y sub divisiones y para los conceptos de categora similar, y el empleo de subtotales para cada uno de los grupos y de gran total para cada una de las divisiones principales, ayudan al lector en la lectura y comprensin del significado relativo de las diversas partes del Balance. El siguiente plan de agrupacin bastante detallado hace posible en la mayora de los casos una inteligente exposicin de los hechos. ACTIVO PASIVO 1 Activo corriente, inclusive gastos pagados por 1 Obligaciones corrientes, incluso a menudo los adelantado. ingresos diferidos. 2 Inversiones en reserva. 2 Ingresos diferidos. 3 Inversiones permanentes. 3 Obligaciones a largo plazo. 4 ** Activo permanente tangible. 4 Otras obligaciones. 5 ** Activo permanente intangible. CAPITAL LQUIDO 6 Otros activos, incluso cargos diferidos. 1 Capital acciones. 2 Supervit de capital. 3 Reservas de beneficios o supervit destinado. 4 Supervit Libre. El resumen de Prdidas y Ganancias se construye segn dos formas distintas. Una es la que se conoce como ESTADO EN FORMA DE CUENTA, a causa de que las diversas partidas de ingresos y gastos se colocan en forma parecida al Debe y Haber de una cuenta. La otra se conoce como resumen de Prdidas y Ganancias en FORMA DE ESTADO O RELACIN, y por el mtodo sencillo de exposicin que la distingue se la considera desprovista de tcnica. En esta ltima se sita los distintos epgrafes en forma corriente sin sujetarse a una terminologa de Debe y Haber, obedeciendo simplemente su disposicin a los principios de lgica que guan a la generalidad de los comerciantes. En el estado en forma de cuenta. El grupo de las ventas o cualquier otro representativo del ingreso principal del negocio se sita en yuxtaposicin con el costo directo de la obtencin de esos ingresos, saldndose ambos lados del estado y llevndose abajo el resultado, que representa el beneficio bruto. De esta ltima suma se deducen los grupos comprensivos de los gastos de venta y de administracin establecindose de nuevo el Balance de los dos lados del estado y llevndose abajo la cifra del beneficio neto

de explotacin, a la cual se aaden las otras partidas de operacin los conceptos de ingresos y gastos de naturaleza financiera a que acabamos de referirnos, habr de modificarse necesariamente el procedimiento de saldar los lados del Estado de Prdidas y Ganancias. Exceptuando las partidas ajenas a la operacin del negocio, el saldo que entonces resulte representar los beneficios netos del perodo contable, debindose relacionarse finalmente el destino que se d a los mismos, mostrndose la parte que se dedique al pago de dividendos, al establecimiento de reservas de distinta ndole y a la integracin del Supervit, del cual irn a formar parte los beneficios que no hayan sido aplicados a otros fines.

FORMA SIMPLE O DE RELACIN

Cuando se confecciona el resumen de Prdidas y Ganancias en forma de relacin, se expresan las ventas en primer trmino y debajo de ellas y no en posiciones iguales, como en el caso anterior se relaciona el costo de las ventas, que, deducido del producto bruto de las mismas, produce la cifra del beneficio bruto. Debajo de este ltimo aparecen los grupos de gastos de ventas y de administracin, los cuales, deducidos a su vez del beneficio bruto, proporcionan la cifra del Beneficio neto de explotacin o del beneficio neto de las ventas. Segn otras veces se le denomina. Al beneficio neto de explotacin se aaden las dems partidas de ingresos, y de la suma de estos dos conceptos se sustraen los gastos de carcter financiero o de capitalizacin, llegndose al Beneficio neto del perodo. En este caso tambin ha de modificarse el procedimiento explicado si se considerasen incluidos, entre los conceptos de explotacin, las partidas de carcter financiero. Balance General: Es un Estado Contable de carcter obligatorio que muestra en un momento determinado la Situacin Financiera de la empresa. FORMAS DE PRESENTACIN: Por su presentacin el Balance General puede clasificarse: 1. Balance en Forma de Cuenta 2. Balance en Forma de Reporte FECHA DE ELABORACIN: Por la fecha de su elaboracin puede dividirse en: 1. Balance General Inicial o de Apertura 2. Balance General Peridico 3. Balance General Final o de Cierre GRADO DE ANLISIS: Por el grado de Anlisis de Integracin pueden clasificarse como: 1. Balance General Consolidado 2. Balance General Condensado 3. Balance General Analtico 4. Balance General Comparativo (1,99x a 1,99x+1, 2, 3, etc.) En su orden el Balance General de una Contabilidad bien organizada, est integrada por los siguientes grupos: Activo, Pasivo, Capital, y Cuentas de Orden Per Contra. Cuentas de Resultados: Este grupo comprende aquellas cuentas que representan Gastos y Productos para la empresa, y sirven de base para formular el Estado de Prdidas y Ganancias, que constituye el Estado Econmico de la empresa, por medio del cual se establece si hubo incremento o disminucin durante el perodo contable en el Patrimonio. El Estado de Prdidas y Ganancias, se integra en su orden de la siguiente manera: 1. Movimientos de Ventas 2. Costo de Venta o Costo de lo Vendido 3. Gastos de Operacin, que a su vez se encuentra integrado por los Gastos de Venta y Gastos de Administracin y Gastos Generales, y 4. Otros Gastos y Productos Financieros. Movimientos de Ventas: Este grupo se integra con el monto de las Ventas Brutas, deduciendo de stas las devoluciones y rebajas sobre ventas si las hubiera, para establecer el importe de las ventas netas. Costo de Venta o Costo de lo Vendido: Segn la naturaleza de las operaciones de la empresa, ste puede dividirse en:

a. Costo de Venta Comercial y b. Costo de Ventas Industrial,

Segn la empresa se dedique a la Compra-Venta de Mercadera o se trate de una empresa manufacturera, respectivamente. Costo de Venta Comercial: Se establece; tomando el saldo del inventario Nmero 1 de Mercaderas, ms el importe de las Compras Netas (Compras Brutas (+) Gastos de Compra (-) Devoluciones, y Rebajas sobre Compras), lo cual dar como resultado el monto de la Mercadera Disponible, (-) Inventario Final Nmero 2 de Mercaderas. Inventario Nmero 1 de Mercaderas (+) Compras Netas: Compras Brutas (+) Gastos de Compra (-) Devoluciones y Rebajas sobre compra Mercadera Disponible (-) Inventario Nmero 2 de Mercaderas Costo de Venta Industrial: Como caracterstica especial que lo distingue del anterior, en este caso los Inventarios no se registran como de Mercaderas, sino como Productos Terminados y para establecer el Costo de Mercaderas, se toma el Inventario 1 de Productos Terminados ms Costo de produccin (el cual ha sido establecido previamente), lo cual establece el importe de los Productos Disponibles (-) el Inventario 2 de Productos Terminados. Inventario Nmero 1 de Terminados (+) Costo de Produccin Productos Disponibles (-) Inventario Nmero 2 de Productos Terminados En cualquiera de los dos casos, al restar el Costo de lo Vendido de las Ventas Netas, se encuentra el primer resultado econmico de la Empresa, el cual puede ser de Utilidad o Prdida Bruta en Ventas. Gastos de Operacin, integrado por Gastos de Venta, Gastos de Administracin y Gastos Generales. Este es el tercer rengln de un Estado de Prdidas y Ganancias, el cual deducido de la Utilidad Bruta en Ventas, dar como resultado Prdida o Ganancia en Operacin. Gastos de Venta: Pueden mencionarse; Sueldos de Vendedores o de Ventas, Comisiones sobre Ventas, Propaganda y Publicidad. Gastos de Administracin y Generales; Sueldos de Oficina, de Gerencia, Impuestos varios, agua, luz, telfono, honorarios profesionales, contribuciones, donativos y cualquier otro gasto que tenga su origen en la Administracin de la empresa, Depreciaciones de Activos Fijos, siempre que no correspondan a los que intervienen en la produccin, Amortizaciones, Cuentas Incobrables, Cuotas IGSS, etc. Otros Gastos y Productos Financieros. En el ltimo rengln de un Estado de Prdidas y Ganancias est formado ya sea por todos los gastos o por todos los productos que la empresa pague u obtenga, por cualquier concepto que no sea proveniente de la naturaleza de sus operaciones regulares (intereses, comisiones bancarias, etc.) Estos gastos o productos, deducidos o sumados segn sea el caso, de la Utilidad o Prdida en Operacin, dar el resultado final de las operaciones de la empresa en un perodo contable, que puede ser: Prdida Neta o bien Utilidad Neta, Utilidad Lquida, Afecta o Pre Impuesto.

CLASES DE AJUSTE: 1. 2. 3.
AJUSTES LEGALES: Los que la Ley autoriza que deben aplicarse. AJUSTES DE REGULARIZACIN DE SALDOS: Los que corrigen los saldos de las Cuentas habidas durante el ejercicio contable (Depreciaciones y Amortizaciones.) AJUSTES DE CUENTAS PENDIENTES DE COBRO Y PENDIENTE DE PAGO: Las primeras las que se deben cobrar y las segundas las que se deben pagar.

AJUSTES LEGALES

Decreto Leyes 26-92 Impuesto sobre la Renta: Artculo No. 11: Determinacin de la Renta Imponible. Ingresos no Afectos.

La utilidad por Distribuir se suma a los Gastos no Deducibles, de este subtotal se resta los Las prdidas acumulada se deducir hasta el mximo 15% anual;
cuando haya ganancia. siempre y cuando se aplique

Artculo 51: Reserva para Cuentas Incobrables: Aplicar como mximo 5% del saldo que le deben a la empresa (Clientes, Cuentas por Cobrar, Documentos por Cobrar, etc.) Impuestos Adicionales al impuesto establecido segn las tablas: Decreto 270 Cdigo de Comercio Artculo 36 Reserva Legal: De las utilidades netas de cada ejercicio de toda sociedad, deber separar anualmente el 5% como mnimo para formar la Reserva Legal.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

De acuerdo con el principio de correlacin, el impuesto sobre la renta debe registrarse correlativamente a la utilidad sobre la cual se calcula. Cuando las diferencias entre la utilidad contable y la gravable en un ao son importantes, se recomienda que el impuesto sobre la renta calculado actualmente por el ao se ajuste en tal forma que sea igual al impuesto que se hubiera calculado sobre la utilidad contable como si esta ltima fuese la base del impuesto en ese ao. La diferencia entre ambos clculos se registra en una cuenta apropiada, de activo o de pasivo. De este modo, el gasto por Impuesto sobre la Renta se contabiliza para correlacionarlo con los ingresos medidos de acuerdo con los principios contables. A medida que se discuten problemas adicionales, va apareciendo que la meta de correlacionar los ingresos y los gastos de un perodo no puede nunca lograrse con exactitud. Este hecho nos podra conducir fcilmente a sentirnos frustrados si no existiera el concepto de la importancia, a travs del cual tenemos una solucin prctica: se hace lo mejor que se puede, en el tiempo de que se dispone, con la informacin con que se cuenta, en la inteligencia de que a pesar de los mximos esfuerzos, una correlacin perfecta probablemente no se obtenga. 1
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Verifique la Ley y artculos ya que son modificados muy constantemente para actuar de acuerdo a la realidad comercial.

AJUSTES DE REGULARIZACIN
DEPRECIACIONES La razn por la cual se calcula la Depreciacin es de gran importancia para el contador, para la persona que calcula el Impuesto Sobre la Renta, y para aquellas que llevan sus propios negocios. Y que calculan sus propios Impuestos Sobre la Renta, cuando se toman en cuenta varios activos (fijos.) DEFINICIN: La Depreciacin es una reduccin en el valor de una propiedad, causada por el USO, DETERIORO, u OBSOLESCENCIA del Mobiliario. En cualquier negocio empresarial, la depreciacin es la prdida del valor del Activo Fijo, ejemplo en los edificios y mobiliario. Una buena prctica en los negocios consiste en establecer los medios necesarios en la contabilidad para proveer los fondos necesarios para reponer dichos activos. Pero la forma de lograrlo depende de los mtodos de depreciacin utilizados y del tipo de Activo que se trate. Y adems de la prctica mercantil. Existen diversos tipos de mtodos para manejar los gastos y las depreciaciones. Pueden usarse diferentes mtodos dependiendo del tipo de Activo, sin embargo; el Gobierno General limita las cantidades que pueden ser deducidas a los impuestos, as como tambin el uso de algunos mtodos. El valor que cualquier activo posee al final de su VIDA TIL se llama: VALOR DE DESHECHO, CHATARRA, o VALOR DE RECUPERACIN. Si la poltica de la empresa es deshechar el BIEN aunque an est en buenas condiciones de servicio; el valor es de RECUPERACIN y puede representar una parte del COSTO ORIGINAL del Activo. Sin embargo si habitualmente se usa el Activo hasta que su vida se agota, entonces el valor de Recuperacin slo presenta el Valor de Chatarra. LAS DEPRECIACIONES: Se entiende por depreciacin la disminucin o rebaja constante y gradual que sufren los activos fijos, debido al paso del tiempo y al desgaste natural que sufren por el uso o por los efectos del clima. La cantidad por la cual un activo fijo se deprecia es un gasto para el negocio. Para los porcentajes de depreciacin de los activos fijos, consulte la Ley del Impuesto sobre la Renta. CONTABILIZACIN: Hay dos mtodos para contabilizar esta operacin, uno es el mtodo directo y el otro el indirecto. El primero rebaja directamente a la cuenta de activo fijo el valor de la depreciacin, ejemplo: Depreciacin Mobiliario Q. XXX,XXX.XX Mobiliario Q. XXX,XXX.XX

Este mtodo ya no se usa y slo se da a conocer para una informacin y que el alumno comprenda que la depreciacin es una rebaja del activo. No se usa porque al disminuir la cuenta del activo indicara que el equipo ha sido vendido o descartado del mismo. El mtodo indirecto acredita la cantidad estimada por depreciacin a la cuenta de Depreciacin Acumulada, ejemplo: Depreciacin Mobiliario Q. XXX,XXX.XX Depreciacin Acumulada de Mobiliario Q. XXX,XXX.XX

La cuenta depreciacin es una cuenta de resultados que indica prdida. La cuenta depreciacin acumulada pertenece al pasivo de regularizacin del Activo Fijo. AMORTIZACIONES: La ley del Impuesto sobre la Renta dice: Los gastos de organizacin (gastos de instalacin), a opcin del contribuyente podrn ser amortizados en el perodo de imposicin en que se produzca o en cinco cuotas anuales sucesivas e iguales (Mtodo de Lnea Recta), salvo otros plazos sealados en Leyes Especiales. CONTABILIZACIN DE LAS AMORTIZACIONES Mtodo Directo Mtodo Indirecto Amortizacin Gastos de Instalacin Gastos de Instalacin Amortizacin Gastos de Instalacin Amortizacin Acumulada Gastos de Instalacin

DEPRECIACIN: Consiste en rebajarle un porcentaje determinado por la Ley a los bienes de Activo Fijo, segn sea el tiempo que ha prestado servicio a la empresa. Cada arrancada de un calendario significa la marcha inexorable de los activos fijos hacia su destruccin. Con la excepcin de los terrenos, los dems tales como Mobiliario y Equipo, Vehculos, Maquinaria, Edificios, etc., sufren de un desgaste ocasionado originado por el uso normal o extraordinario. La depreciacin puede ocurrir tambin en virtud del intemperismo, obsolescencia y los avances de la tecnologa. Es lgico que una maquinaria produciendo artculos pasados de moda, ha reducido en una forma significativa su valor, desde el punto de vista industrial y comercial, como otra que estuviese totalmente depreciada. En condiciones naturales, el costo de un equipo debe distribuirse uniformemente entre los aos de vida til del mismo. Por lo tanto, al cierre de cada ciclo contable, deben correr los ajustes necesarios, para imputar la parte proporcional de la inversin a los resultados econmicos de la empresa. Para el efecto, se utilizan las dos cuentas, la que registra el gasto propiamente y la que lo acumula para fines de valuacin, que con toda propiedad se denominan Cuentas contra activo, de deduccin o complementarias de activo. Depreciacin XXX cuenta Depreciacin Acumulada XXX cuenta Con la excepcin de los terrenos, la mayora de los activos fijos tienen una vida til limitada; o sea, que darn servicio a la compaa durante un nmero determinado de futuros perodos contables. El costo del activo se encuentra sujeto, propiamente, a ser cargado como un gasto en los perodos contables en los cuales el activo se utilice por la negociacin. El proceso contable para esta conversin gradual de activo fijo en gastos se llama Depreciacin. El costo de un bien productivo es uno de los costos del servicio que presta durante su vida econmica til. Los principios de contabilidad generalmente aceptados exigen que este costo se derrame entre los perodos de la vida til probable del bien, en tal forma que su distribucin afecte de la manera lo ms justa posible a aquellos perodos durante los cuales deban obtenerse servicios derivados del uso del activo. Este procedimiento es el conocido como depreciacin contable, o sea, un sistema que tiene como mira distribuir el costo, u otro valor bsico de activos tangibles fijos, menos el valor de desecho o de salvamento (en caso de que lo haya), en el curso de la vida til probable de la unidad (o grupo de activos) y en una forma sistemtica y racional. Se trata de un proceso de distribucin no de valuacin. Cuando se compra un camin de entrega su costo es inicialmente anotado como un activo. Este costo viene a ser un gasto en un perodo de aos a travs del proceso contable de depreciacin. De otro lado, cuando se compra gasolina para el camin, el precio pagado por cada tanqueada es inmediatamente registrado como gasto. En teora ambos desembolsos representan la adquisicin de activos. Sin embargo, ya que es razonable asumir que la tanqueada de gasolina ser consumida en el perodo contable en el cual se ha comprado, registramos el desembolso por gasolina como gasto inmediato. Es importante reconocer, sin embargo que ambos desembolsos por el camin y por el pago de la gasolina vienen a ser un gasto en el perodo o perodos en los cuales cada uno presta sus servicios

La Depreciacin Acumulada no Representa Efectivo:

Muchos revisores de estados financieros que no han estudiado contabilidad, errneamente creen que la cuenta depreciacin acumulada representa dinero acumulado con el propsito de comprar nuevo equipo cuando el presente es dado de baja. Quiz la mejor manera de combatir tales nociones errneas es haciendo nfasis en que un saldo crdito en una cuenta de depreciacin acumulada representa el costo expirado de los activos adquiridos en el pasado. Los valores acreditados a la cuenta depreciacin acumulada podran, como una alternativa, haber sido acreditados directamente a la cuenta de planta y equipo. Una cuenta de depreciacin acumulada tiene un saldo crdito; esto no representa un activo; y no puede ser usado en ningn momento para pagar un nuevo equipo. El pago de un nuevo activo fijo requiere efectivo; el valor total del efectivo posedo por una compaa se muestra en la cuenta de efectivo.

Concepto de Depreciacin:
Desgaste originado por el uso normal o extraordinario de los activos fijos. Como es lgico y por regla general, la depreciacin siempre ocurre ya que de lo contrario resultara que estos bienes al cumplir su vida til y siendo prcticamente inservibles, seguirn figurando en los balances como bienes recin adquiridos, es decir, con su valor inicial.

Depreciacin Acumulada:
Se utiliza para registrar el valor perdido de los activos fijos debido al uso, desgaste y obsolescencia. Tiene como fin, distribuir esa prdida de valor calculando una cuota de previsin peridica de la vida til que se cree tendr el activo fijo. Utilizando la depreciacin acumulada se puede obtener el valor actual de cada bien a cualquier fecha.

Factores que influyen en la depreciacin:

Para poder determinar el uso de un activo, se deben tomar en cuenta los valores que influirn en su depreciacin. Estos valores pueden ser: Fsicos y Funcionales.

Factores Fsicos: 1. 2. 3.
Uso. Es la disminucin que resulta del uso normal del activo el cual disminuye su valor. Deterioro natural. Disminucin de su valor por efectos de la naturaleza. Destruccin. La disminucin de su valor que resulte por destruccin fsica debida al uso, desgaste u obsolescencia.

Factores Funcionales: 1. 2.
Obsolescencia. La disminucin en su valor que resulta a causa del desarrollo de una mquina mejor, de un proceso mejor, u otros. Insuficiencia. La disminucin de su valor que proviene de la necesidad de una mayor produccin de ese activo o de una combinacin de estos.

Los factores que deben tomarse en consideracin al estimar los importes que deben cargarse peridicamente a gastos son: 1. La Base de la Depreciacin 2. El Valor de Deshecho 3. La Vida til Estimada

La Base de la Depreciacin:
La depreciacin debe calcularse sobre bases y mtodos consistentes a partir de la fecha en que empiecen a utilizarse los activos fijos, salvo que circunstancias especiales justifiquen un cambio. La base para el clculo de la depreciacin generalmente lo constituyen las erogaciones por instalacin, montaje y otras similares; y en su caso, los desembolsos por concepto de mejoras incorporadas con carcter permanente.

El Valor de Deshecho:
Este valor tambin se conoce con los nombres de: Valor Residual, Valor de Salvamente, Valor de Recuperacin y Valor de Rescate. Representa el valor que se estima que puede obtenerse de la venta de un activo fijo ya fuera de servicio. En otras palabras puede decirse que, valor de rescate es el valor que se estima que va a

tener un bien al estar totalmente depreciado. Previamente al clculo de la depreciacin de un activo fijo, se deduce a dicho activo, es el Valor de Desecho.

Vida til Estimada:

Para estimar la vida til de un activo fijo deben tomarse en consideracin los siguientes elementos: Uso y desgaste fsico esperado Reparaciones a que ser sometido Lmites contractuales o de otro tipo para el uso del activo Obsolescencia La vida til estimada de un activo fijo, puede medirse en: Aos y meses

En perodos de operacin u horas de trabajo En unidades de produccin En kilmetros por recorrer

Obsolescencia:
Es la prdida de la utilidad de un activo fijo por considerarse inadecuado, anticuado o fuera de moda y con un rendimiento antieconmico comparado con otros activos fijos similares ms modernos. El activo fijo puede convertirse en obsoleto por haber sido desplazado por otro, cuyo rendimiento sea ms eficiente o ms barato que el desplazado, y que, por lo tanto, resulta ventajoso retirar este ltimo, estando an en uso e instalar uno nuevo. Un activo fijo puede tambin volverse obsoleto porque su producto haya sido desplazado en el mercado por otro producto. As, si un activo fijo se utiliza en la fabricacin o distribucin de un artculo cuya venta dependa de alguna novedad o moda y el activo fijo se convertir en obsoleto si su producto es desplazado por otro. La obsolescencia puede clasificarse en ordinaria y extraordinaria. La obsolescencia ordinaria es consecuencia de las mejoras tecnolgicas y de otros hechos normales inherentes al progreso o desarrollo de la industria, o sea que son causas repentinas o imprevistas, como en los casos de una nueva invencin no divulgada, un cambio inesperado de estilo o una cesacin anticipada de la demanda de un artculo producido.

Agotamiento de recursos naturales renovables y no renovables.

Para determinar la cuota anual de amortizacin; en los casos de explotaciones forestales o similares, se considerar: El costo unitario determinado en funcin de la produccin estimada total. Para el efecto, se dividir el costo total incurrido en la explotacin, excepto el valor del terreno y de los otros bienes del activo fijo depreciable, ms en su caso, el valor abonado por la concesin o cesin, entre la cantidad de unidades que tcnicamente se haya calculado extraer. El costo unitario as determinado, se multiplica por el total de unidades obtenidas de la explotacin en cada ejercicio anual de imposicin gravable y el monto resultante constituir la cuota anual de amortizacin a deducir, a partir del primer ejercicio en que se inicie la extraccin.

Amortizacin aplicable a los gastos de exportacin en las actividades mineras.

Los gastos de explotacin sern deducibles por una sola vez o en cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del perodo anual de imposicin en que se inicie la explotacin.

Activos intangibles.
El costo de adquisicin de los activos intangibles efectivamente incurrido, como las marcas de fbrica o de comercio, los procedimientos de fabricacin, las patentes de inversin, los derechos de propiedad intelectual, las frmulas y otros activos intangibles similares, podrn deducirse por el mtodo de amortizacin de la lnea

recta, en un perodo que depender de las condiciones de las adquisiciones o creacin del activo intangible de que se trate, y que no puede ser menor de cinco (5) aos. El costo de los derechos de llave efectivamente incurridos podr amortizarse por el mtodo de la lnea recta en un perodo de diez (10) aos, en cuotas anuales sucesivas e iguales.

Forma de calcular la Depreciacin:

La depreciacin se calcula anualmente, previa determinacin del perodo de vida til del bien a depreciar, mediante la aplicacin de los porcentajes establecidos en esta ley (Ley del Impuesto sobre la Renta Decreto 2697) En general, el clculo de la depreciacin se har usando el mtodo de Lnea Recta, que consiste en aplicar sobre el valor de adquisicin o produccin del bien a depreciar, el porcentaje fijo y constante que corresponda, conforme las normas de este artculo y el siguiente. A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestren que no resulta adecuado el mtodo de Lnea Recta, debido a las caractersticas, intensidad de uso y otras condiciones especiales de los bienes amortizables empleados en el negocio o actividad, (Direccin Rentas Internas hoy Superintendencia de Administracin Tributaria) puede autorizar otros mtodos de depreciacin. Una vez adoptado o autorizado un mtodo de depreciacin para determinada categora o grupo de bienes, regir para el futuro y no puede cambiarse sin autorizacin previa.

Casos de Transferencia y Fusin:

En el caso de transferencia de bienes a cualquier ttulo, incluso por fusin de personas jurdicas o incorporacin de bienes que incrementen el capital de personas individuales o aportes a personas jurdicas que se constituyen o ya constituidas, la depreciacin o amortizacin se calcular sobre el valor de compra o adquisicin del bien depreciable por el contribuyente, o en caso de fusin, sobre el saldo no depreciado del bien para la entidad fusionada.

Depreciacin o Recuperacin de Capital:

Es la reduccin en el valor de un activo perteneciente a una compaa. Los mtodos de depreciacin son basados en reglas legalmente aprobados, que no reflejan necesariamente los patrones de uso de un activo durante su posesin. La depreciacin anual carga como impuestos deducibles y se indica en las cuentas de la compaa.

El Valor en Libros:
Representa, el remanente entre la inversin inicial no depreciada en los libros de una compaa despus del cargo por depreciacin a la fecha en que fue restada de su valor inicial. El valor en libros usualmente se determina a fin de ao, para ser consistente con la convencin de fin de ao utilizada previamente.

El Valor Comercial:
Es la cantidad anual a la cual puede realizarse un activo si ste es vendido en el mercado abierto. Debido a las leyes tributarias, el valor en libros y valor de mercado tienen sustanciales diferencias en los valores numricos. Por ejemplo, un edificio comercial tiende a incrementar su valor en el mercado, pero el valor en libros podra decrecer por tenerse los cargos por depreciacin. Sin embargo, un sistema de computacin puede tener un valor en el mercado mucho menor que su valor en libros debido al rpido cambio en la tecnologa de los sistemas de informacin. En la mayora de los casos, el precio del mercado es utilizado en los estudios econmicos para el reemplazo de activos.

Costo Inicial:
Es el costo de instalacin de un activo incluyendo el precio de compra, despacho e instalacin y otros costos directos depreciables en que se incurren, para dejar listo el activo para usarse. El trmino base no reajustada se utiliza cuando el activo es nuevo y base ajustada puede ser utilizado despus de que la depreciacin fue cargada.

El Perodo de Recuperacin:

Tambin llamado vida til o vida depreciable, es la vida del activo (en aos) para los propsitos de depreciacin e impuestos. Este puede ser un poco diferente para propsitos productivos debido a las reglas impositivas, poltica administrativa y rpida obsolescencia.

La Tasa de Depreciacin o Tasa de Recuperacin:

Es la fraccin de la base o costo inicial retirada por medio de la depreciacin, de los libros de la compaa de cada ao. Esta tasa puede ser igual (tasa de lnea recta) o diferente para cada ao.

El Valor de Salvamente:
Es el valor neto esperado o valor del mercado al final de la vida til del activo. La cantidad de salvamento puede expresarse como un porcentaje del costo inicial y puede ser positivo, cero o negativo si los costos se desmontan o quitan en forma anticipada. Los mtodos de depreciacin corrientes, aprobados para propsitos de impuestos usualmente asumen un valor de salvamente de cero, a pesar de que el valor de salvamente real puede ser positivo. Esto puede forzar al pago de impuestos adicionales cuando un activo es vendido por un valor neto ms grande que el valor de libros.

Elementos que se Requieren:

A fin de determinar el gasto por depreciacin de un perodo contable, se deben hacer tres estimaciones para cada activo: 1. La vida del activo; esto es, durante cunto tiempo ser til a la empresa? Este juicio debe basarse en la experiencia con activos similares, en clculos que figuren en publicaciones especializadas, en opiniones de ingenieros, o slo en el mbito de clculos de ms o menos. 2. Salvamento o valor de desecho al final de su vida til. El costo neto total del activo para la empresa, es su valor original menos cualquier cantidad que eventualmente se recupere por medio de su venta o salvamente; este costo neto es el que debe cargarse como gasto durante la vida til del activo. Sin embargo, en la mayora de los casos, el valor estimativo de reventa o de salvamento es tan incierto que se hace caso omiso del mismo. 3. El mtodo de depreciacin. Esto es, el que se usar para distribuir su costo neto en fracciones a travs de los perodos contables en los cuales se espera que el activo se usar. Ntese que los hombres de negocios, al no ser videntes, no pueden saber por adelantado el tiempo que durar un activo ni cul podr llegar a ser su valor de salvamento y, por lo mismo, generalmente no disponen de ningn medio cientfico o estrictamente lgico para escoger el mejor mtodo de depreciacin. Por lo tanto, el importe del gasto por depreciacin que resulte de estos juicios es estimativo, y muchas veces una burda estimacin.

Seleccin del Mtodo:

Para decidir respecto del mejor mtodo aplicable a la depreciacin, las consideraciones desde el punto de vista fiscal deben separarse de las consideraciones de la contabilidad financiera. Para los fines fiscales, el mejor mtodo es aquel que minimiza los efectos de los impuestos en la empresa. Generalmente se escoge uno de los mtodos de depreciacin acelerada permitidos. Con respecto a la contabilidad financiera, cada uno de los conceptos que se han descrito con anterioridad tiene sus partidarios. La gran mayora de los negocios usan el mtodo de lnea recta, en razn de su simplicidad, pero el nmero de empresas que va aplicando los otros mtodos est aumentando. Debe hacerse hincapi en que en una sola negociacin pueden usarse diferentes mtodos para diferentes tipos de activos. Por ejemplo, el de lnea recta para los edificios, uno de los acelerados para ciertos tipos de maquinaria y equipo, y el de unidades de produccin para otras clases de activo. Un imperativo esencial es que exista un mtodo. La prctica de antao de cargar depreciacin en la medida que aguanten los resultados es insustancial. Anteriormente la depreciacin era considerada como el desgaste fsico de un activo fijo tangible causada por el uso y el deterioro, por la accin de los elementos. Actualmente este concepto no es del todo aceptado, por las siguientes razones: La depreciacin bajo el concepto indicado, se refiere nicamente a un fenmeno fsico: la desintegracin o desgaste. El pensamiento actual es que la depreciacin se relaciona con todas las fuerzas, tanto fsicas como econmicas, que terminan con la utilidad mercantil de un activo fijo.

Los que estn de acuerdo con la definicin actual, creen que, desde el punto de vista contable, la depreciacin debe aplicarse a la inversin del activo y no al activo mismo. Considerar en primer lugar el agotamiento de la inversin y en segundo el agotamiento del activo pudiera no satisfacer a un jefe de fbrica, quien se ocupa de la depreciacin como funcin fsica; pero este inters es til desde el punto de vista del contador, a quien le interesa la distribucin de los costos del activo fijo y su absorcin como gasto en la corriente de las operaciones. Dando preferencia a la asignacin de los costos en vez de al deterioro fsico, se reconoce el hecho de que los cargos por depreciacin estn destinados a distribuir el costo del activo durante los aos de su vida til en forma equitativa.

De lo anterior, se desprende que la depreciacin es un procedimiento contable que tiene como objetivo distribuir el costo u otro valor bsico del activo fijo tangible, menos su valor de desecho o residual (si lo hay), durante la vida til estimada del activo (que puede ser un grupo de bienes), en forma sistemtica y racional, por lo tanto, la depreciacin contable es un proceso de distribucin, no de valuacin.

MTODOS DE DEPRECIACIN
Existen variedad de mtodos para calcular las depreciaciones los cuales se aplican conforme a la naturaleza de los activos y las operaciones de la empresa, los ms usuales son los siguientes:

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

Lnea Recta Saldo Decreciente Nmeros Dgitos Horas de Trabajo Unidades de Produccin Fondo de amortizacin Anualidades Inventarios Retiros y Reemplazos Utilidad

(porcentaje fijo sobre base fija) (porcentaje fijo sobre base variable) (porcentaje variable sobre base fija)

Por considerarlo importante, a continuacin indicaremos las causas por las que una mquina industrial puede depreciarse: Su Uso La Falta de Uso Su Mantenimiento Un Cambio en la Produccin Una Restriccin de la Produccin Una Disminucin de la Demanda El Proceso de la Tcnica La Obsolescencia La Insuficiencia Intemperismo

Su Uso
Una mquina se desgasta cuando se opera diariamente en jornadas normales, y por lo general se considera que se desgasta el doble cuando se usa 16 horas al da. Esta prdida de utilidad en servicio se considera como la causa principal de la depreciacin denominndose con frecuencia desgaste o deterioro ordinario.

La Falta de Uso
Cuando la mquina, que se mantiene casi siempre ociosa, se hace cada vez menos til potencialmente con el transcurso del tiempo; de hecho, ciertas mquinas, como los implementos agrcolas, suelen deteriorarse an con mayor rapidez cuando no se usan que cuando se usan.

Su Mantenimiento
Un estndar elevado de mantenimiento prolonga la vida de un activo; por falta de mantenimiento, o bien porque el mantenimiento o su operacin se confa a manos inexpertas, podr deteriorarse ms rpidamente.

Un Cambio en la Produccin
Si el proceso de fabricacin en que se usa una mquina se altera, por ejemplo, en inters de una mayor eficiencia global o a causa de un cambio en una lnea de productos, la mquina podr no ser adaptable al cambio, y su productividad futura podr reducirse considerablemente para el propietario.

Una Restriccin de la Produccin

Cuando la fuente de suministro de una materia prima con la cual opera una mquina se reduce o cesa por completo (por una causa natural o por una orden gubernamental), la mquina podr tener menor nmero de unidades de servicio empleadas para trabajar posteriormente.

Una Disminucin de la Demanda

La reduccin en el uso que haga el consumidor de los productos en cuya preparacin contribuya determinada mquina, o la aparicin de una competencia creciente, puede tambin registrar la futura capacidad de servicios de una mquina.

El Proceso de la Tcnica
Cuando se perfeccionan nuevos mecanismos y pueden disponerse de otra mquina que ejecute la misma operacin con mayor sencillez, ms rpidamente o a menor precio, la utilizacin de una mquina para cualquier propietario podr quedar limitada o cesar por completo.

La Obsolescencia
La prdida de utilidad ocasionada por mejoramiento de las tcnicas de produccin o por otras causas, por ejemplo; cambios en la demanda del consumidor y en la legislacin o reglamentos que conduzcan a la reduccin de la produccin (restriccin de la produccin, disminucin de la demanda, proceso de la tcnica.)

La Insuficiencia
La prdida de utilidad ocasionada por cambios comerciales, posiblemente tendr que reemplazarse un edificio o una mquina debido a que no puede ajustarse a una alteracin en el carcter o en la velocidad de la produccin.

Intemperismo
Condiciones climticas (sal, lluvia, exceso de oxgeno ambiental hmedo) que afecta o corroe a los materiales (hierro), sufriendo un xido en demasa.

(1)

MTODO DE LNEA RECTA

El mtodo de lnea recta es el ms sencillo para calcular una depreciacin. Cuando se usa este mtodo la depreciacin anual (cantidad cancelada) es la misma a lo largo de la Vida til del Activo. Ejemplo: supngase que una mquina de escribir costo Q. 560.00 cuando est nueva, tendr una vida til probable de 5 aos. Se estima el valor de Recuperacin en Q. 63.00 ANLISIS: Cada ao ser depreciada en Q. 99.40, teniendo al final del perodo de 5 aos, un valor en libros de Q. 63.00

(2)

MTODO DE DEPRECIACIN ACELERADA:

Cuando se utiliza el mtodo de lnea recta la depreciacin anual es la misma para cada ao. Sin embargo, algunas veces el empresario prefiere cargar una cantidad mayor de depreciacin del Activo. Cuando se usa el mtodo de depreciacin acelerada, se carga ms al inicio de la vida til de un activo y las cantidades van disminuyendo a medida que pasa el tiempo. Esto puede hacerse gracias al mtodo de los Nmeros Dgitos, por ao y al Sistema de Saldos Decrecientes. Estos mtodos se consideran ventajosos, puesto que en muchos casos se recupera bastante rpido la inversin. Adems tambin se ahorra en el impuesto sobre la Renta durante el perodo ms conveniente. Por otra parte el valor en los libros y el precio en el mercado tienden a igualarse. Cuando estos mtodos se aplican a los artculos condicionados a la moda, como el automvil que sufre una mayor depreciacin en los primeros aos de vida til. Este mtodo es basado en el saldo decreciente, salvo las limitaciones de la Direccin General de Recaudacin de Impuestos.

(3)

MTODO DE DEPRECIACIN ADICIONAL AL PRIMER AO:

El Servicio General de Recaudacin de Impuestos, autoriza una deduccin adicional en la depreciacin del primer ao, sobre los bienes muebles; siempre y cuando tenga una vida til de ms de (SEIS) 6 aos sea la considerara para el BIEN. Esta deduccin asciende al 20% del costo original, y puede ser aplicada en cualquier mtodo de depreciacin, pero debe hacerse en el primer ao de adquisicin.

Slo nos faltan algunos ejemplos por MTODO

AJUSTES DE CUENTAS PENDIENTES DE COBRO Y PENDIENTE DE PAGO
Algunas cuentas de gastos se pagan vencidas y por eso puede suceder que al cerrar el ejercicio se encuentren vencidas y no pagadas. Como todos los gastos incurridos deben quedar operados dentro de su ejercicio, debemos hacer la partida de ajuste, cargando la cuenta de gastos correspondientes y abonando Cuentas por pagar, EJEMPLO:

El impuesto de ventas se paga trimestralmente: el primer trimestre (enero, febrero y marzo) se paga en abril, el segundo trimestre (abril, mayo y junio) se paga en julio y as sucesivamente. Supongamos que nuestro ejercicio se cierra el 30 de junio y que las ventas del segundo trimestre ascendieron a Q. 5,460.00 nos corresponde pagar un impuesto del 1.5% sean Q. 68.40 la partida quedara as:
Gastos de Venta, Impuesto sobre venta Q. 68.40 Cuentas por Pagar Q. 68.40 Lo mismo sucede con las cuentas por cobrar, slo que al hacer la partida, cargamos la cuenta de CUENTAS POR COBRAR y abonamos las cuentas que son motivo del cobro. Ejercicio: 1. Se cierra el ejercicio el 30 de junio de 1,978. Analiza sus cuentas de gastos y encuentra que no ha pagado los siguientes recibos: Cuota de agua (Mayo y Junio) Q. 10.00 Anuncios en la Hora (junio) 35.00 Sueldos del Contador (junio) 100.00 Sueldos del Conserje (junio) 25.00

2. Sus ventas al segundo trimestre ascienden a Q. 3,650.00 3. Los sueldos pagados del mes de junio suman Q. 750.00. No se ha pagado la cuota de IGSS,
correspondiente.

4. Se hizo un prstamo al Crdito Hipotecario Nacional de Q. 2,000.00 y a la fecha del cierre se deben
intereses del 6% anual en CUATRO (4) meses.

MATERIAL DEFECTUOSO O TRABAJO INUTILIZADO:

Si ciertas clases de trabajo ofrecen una dificultad no comn del modo de producir, ejemplo: Coladas defectuosas o inutilizadas, trabajo en cantidad mayor que lo normal, el gasto extraordinario resultante debe cargarse a esa clase especial de trabajo y considerarse como un gasto de produccin localizable. Si casualmente resulta defectuosa una colada (fundiciones), o se inutiliza un trabajo, su importe no debe DEBITARSE en general, el trabajo en el cual se presenta sta contingencias correspondiendo entonces su distribucin sobre toda la produccin, y de ste modo la prdida resultante igual que en caso de los seguros. El tiempo perdido es decir aquel que se paga pero que no produce utilidades, como en el caso de una demora debida a averas, tiene el mismo carcter general. OTRAS CARACTERSTICAS DE LOS GASTOS: De lo anteriormente dicho se desprende que no hay mayor dificultar para determinar el costo del material y el trabajo directo que entre en la produccin de una pieza terminada, y que es posible clasificar y determinar el importe de cada uno de ellos para un perodo dado de tiempo. Como se ver tampoco es difcil cargar la produccin con el total de los gastos generales, de manera que los costos sern exactos. Pero es sumamente complicado salvo ciertos casos sencillos asignar a cada orden de trabajo la proporcin debida a ellos. Las razones para ello se comprenden fcilmente y se consideran ms a fondo las caractersticas de los rubros de gastos. El material y el trabajo directo son especficos y concretos y, pueden ser valuados exactamente con relacin a cada pieza; pero los gastos generales con carcter variable y su incidencia no se manifiesta visible en el trabajo. Estos importes deben ser debitados en los costos como un punto separado, para evitar confusiones al hacer presupuestos de trabajos en los cuales pueden ser aplicables las prdidas de esta clase. Es de mucha importancia no hacer presupuestos demasiados elevados, y lo es tambin evitar hacer presupuestos demasiados bajos, pues en el primer caso se producen prdidas por no poder obtener contratos y en el segundo, provienen prdidas en el contrato realizado.

TRABAJO EXPERIMENTAL:
Cuando el trabajo experimental con objeto de mejorar los procedimientos de fabricacin es natural un gasto imputable al taller, pero; cuando se realiza con el objeto de reunir datos de productos nuevos. Puede ser necesario realizar mucho trabajo preliminar al proyecto experimental y cargar a veces su costo a una cuenta especial de PERFECCIONAMIENTO. Si dicha tarea da como resultado la produccin de mercaderas deseadas, convendr distribuir el importe de esa cuenta sobre un nmero determinado de productos fabricados. Peor no es aconsejable, ni lgico cargar los gastos generales con el importe mientras ste se desarrolla en el

taller. El problema de la contabilidad de costos reside en distribuir los items, que corresponden a estas ltimas de manera que cada trabajo los soporte proporcionalmente. Si esa distribucin no puede realizarse con cierto grado de exactitud no hay manera de asignar al vendedor el verdadero precio de venta a las distintas mercaderas aun cuando los costos totales hayan sido determinados en forma suficientemente exactos para fijar los precios remunerados de la empresa.

MERCADERA EN CONSIGNACIN
Se entiende por consignacin la remesa de mercadera que hace su propietario (consignador), a otra empresa o persona a la que se le denomina Consignatario; para que ste ltimo las venda contra una comisin previamente convenida. En los respectivos registros contables, para el que remite, las mercaderas se denominan simplemente Consignaciones Remitidas y para el que las recibe se denominan consignaciones Recibidas; renglones estos que se operan contra las cuentas de Orden. En ste tipo de operaciones el consignatario se convierte prcticamente en un Agente de ventas del consignados y contrae la obligacin de proteger contra riesgos propios las mercaderas que recibe, a llevar registros separados en su contabilidad y a liquidar el producto de sus ventas conforme convenio previo, adquiriendo en cambio, el derecho de deducir de la liquidacin de sus ventas, tanto los gastos en que hubiera incurrido por cuenta del consignador, como la comisin pactada. Algunas de las ventajas que para los empresarios tienen las operaciones derivadas de las consignaciones de mercaderas son las siguientes: PARA EL CONSIGNADOR: 1. Aumentar el volumen de sus ventas a travs de los consignatarios. 2. No inmovilizar recursos en mercaderas de poca demanda, procurando su venta en otras plazas a travs de los consignatarios. 3. Evitarse las eventuales prdidas de Cuentas Dudosas que implican las ventas a crdito (mejor las remite en consignacin y conserva su propio capital.) 4. Facilitarse la introduccin de nuevos productos al mercado, ofrecindolos en varias plazas a travs de consignatarios; y, 5. Evitarse los gastos de almacenamiento, control y conservacin de las mercaderas que enva en consignacin, los que quedan a cargo del consignatario. PARA EL CONSIGNATARIO: 1. Diversificar sus ventas con mercaderas ajenas, para atender mejor a su clientela. 2. Ganar las comisiones sobre ventas pactadas con el consignador, lo que aumenta sus ganancias o reduce sus prdidas. 3. Controlar las fluctuaciones de precios en el mercado (para no cotizar varios precios a sus clientes) y, 4. Trabajar con recursos ajenos, o sea la mercadera del consignador. En los inventarios fsicos, que se practican al final del ejercicio, para el cmputo de resultados, deben incluirse las consignaciones remitidas y restarse las consignaciones recibidas; por cuanto las primeras son propias y las segundas ajenas. Ejemplo simple de mercaderas en consignacin. OPERACIONES CONTABLES: En los libros del CONSIGNADOR (Almacn COSMOS, S. A.) Se envan al Almacn MERCADERO, CINCO (5) mquinas calculadoras con un costo de Q. 200.00 por unidad. Se pagan en efectivo Q. 15.00 de fletes en el envo de la mercadera al Almacn MERCADERO. Un mes ms tarde se recibe del Almacn MERCADERO, la liquidacin de la venta de las mercaderas y el cheque respectivo. 1 Consignaciones remitidas Ventas en consignacin Q. 1,000.00 Q. 1,000.00

2 Consignaciones remitidas Caja y Bancos 3 Ventas en consignacin Consignaciones remitidas

Q. 15.00 Q. 15.00 Q. 1,000.00 Q. 1,000.00

NOTA: deber invertirse la partida inicial de ORDEN, que controla el costo de la mercadera vendida. Gastos sobre Ventas (fletes y Acarreos) 4 Consignaciones remitidas 5 Caja y Bancos Gastos sobre Ventas (fletes y Acarreos) Q. 25.00 Propaganda 50.00 Comisiones sobre Ventas (10% precio de venta) 150.00 Consignaciones remitidas Q. 1,275.00 225.00 Q. 15.00 Q. 15.00

Q. 1,500.00

NOTA: Deber registrarse la liquidacin y el efectivo recibido del MERCADERO. Con un ejemplo ms amplio. Los Q. 25.00 son otros fletes diferentes a los originales fletes de Q. 15.00. En los libros del CONSIGNATARIO (Almacn MERCADERO) Al recibir las mercaderas del Almacn COSMOS. Al pagar por cuenta del consignador, por haberlo as convenido, Q. 25.00 por los fletes en la entrega de mercadera vendida, y Q. 50.00 por la propaganda contratada para los artculos recibidos en consignacin. Por la venta al contado de las CINCO (5) mquinas recibidas en consignacin al precio de Q. 300.00 cada una. Por la comisin del 10% sobre la venta (precio) que le corresponde conforme lo convenido y firmado con el consignador. Al remitir el cheque que le corresponde al Almacn COSMOS, para la liquidacin de la negociacin. 1 Consignaciones recibidas Consignadores 2 Consignaciones Recibidas Caja y Banco 3 Caja y Bancos Consignaciones recibidas Consignadores 4 Consignadores Comisiones Q. 75.00 Q. 75.00 Q. 1,500.00 Q. 1,000.00 Q. 1,000.00

Q. 1,075.00 425.00 Q. 150.00

Q. 150.00

Producto 5 Consignadores Caja y Bancos Q. 1,275.00

Q. 1,275.00

NOTAS IMPORTANTES: (1) Cuando los consignatarios liquidan sus ventas al Consignador, aunque sea parcial, cobran todos los gastos que han hecho por cuenta del Consignador, adems de la comisin que les corresponda. (2) En el caso de liquidacin parcial, el Consignador debe regularizar proporcionalmente los gastos incurridos en sus registros contables. (3) En caso de cierre de ejercicio, los gastos que correspondan a mercaderas an no vendidas por el Consignatario, deben ser considerados por el Consignador como GASTOS DIFERIDOS o bien cargarlos al valor del inventario. El primer procedimiento se considera ms correcto. (4) Determinacin de inventarios finales. El consignador debe eliminar las cuentas recprocas en sus libros e incluir en su inventario fsico al final las mercaderas que an no ha vendido el consignatario. (5) El consignatario por su parte, tambin debe eliminar las cuentas recprocas en su contabilidad y excluir de su inventario fsico final las mercaderas en consignacin que tenga pendientes de venta.

MERCADERAS EN TRNSITO
Se registra como MERCADERA EN TRNSITO, cuando se han pedido mercaderas a proveedores y an, no ha ingresado en almacn. Esta mercadera habr que registrarla con un costo diferente a la que ha sido recibida antes, por el hecho de que a sta ya se le han calculado todos sus gastos de transporte, derechos arancelarios y otros. Se ingresa con el costo conocido hasta el momento, para hacerle posteriormente ajustes. As mismo, se realiza un asiento en el momento en que se remite el anticipo por el valor de la mercadera comprada usando una cuenta conveniente. Cuando la mercadera comprada viaja por cuenta del comprador, este deber establecer en su contabilidad una cuenta especial en donde se acumula, el costo de adquisicin de la mercadera, el de su transporte. Esta cuenta recibe generalmente el nombre de Mercadera en Trnsito, Mercadera en Camino, etc., su movimiento se inicia tan pronto como el comprador tiene conocimiento de que la mercanca se encuentra en camino a su consignacin. MERCADERAS EN TRNSITO Se carga: Se abona: con el importe de las facturas que amparen mercaderas en camino y con diversos gastos ocasionado por la mercanca en camino, desde su punto de origen al de su destino. con el costo tal de la mercanca recibida.

Tambin en esta operacin se usan otras cuentas como MERCADERAS EN ADUANA, GIROS COMPRADOS, ANTICIPO A PROVEEDORES. MERCADERAS EN ADUANA Se usa cuando la mercadera llega a la Aduana, se abona cuando sale de ella para nuestra bodega o almacn. GIROS COMPRADOS Giro; documento de crdito que se compra en una institucin bancaria para que sea enviado a nuestro proveedor, ya sea en calidad de anticipo o de pago de nuestra factura. Se carga: cuando lo compramos (giro comprado) y enviamos al proveedor. ANTICIPO A PROVEEDORES Esta cuenta se carga cuando se ha enviado o remitido a cuenta de un pedido, cierta cantidad de dinero. Se abona cuando recibimos aviso que la mercadera ya viene en camino. Al comprar mercaderas en el exterior, podemos decidirnos por cualquiera de los tres precios siguientes: PRECIO FAS, PRECIO FOB y PRECIO CIF. PRECIO FAS (Libre a lado de la nave en el pas de origen): se usa este precio cuando la mercadera es puesta al lado de la nave que la conducir o bien en la terminal, parqueo, estacionamiento, etc., el proveedor hasta all es responsable. PRECIO FOB (Libre al puerto del pas destino): cuando la mercadera la pone el proveedor a bordo de la nave que la traer y all termina su responsabilidad. PRECIO CIF (Libre hasta su bodega): cuando el proveedor se compromete a llevar la mercadera sana y salva hasta el puerto del pas de destino. Es el ms usado. EJERCICIO DE MERCADERAS EN TRNSITO 1. 2. El primero de marzo 1,998 remitimos un giro a la casa Lerner de New York como anticipo de nuestro pedido de mercaderas. El giro fue comprado en el Banco de Londres, quien cobr el 1% de comisin. Valor del giro Q. 500.00 pagado con cheque. El 15 de marzo nos avisan que nuestro pedido ya fue despachado por va martima, siendo el valor de la factura Q. 600.00

3. 4.

El 18 de marzo nos avisan que la mercadera est en la aduana. El 06 de abril 1,998 se hace la liquidacin de la pliza aduanal que ampara la mercadera; el valor de los gastos de importacin es de Q. 48.50 los que se cancelan con cheque del Banco Agrcola. Luego se traslada al almacn.

Partida No. 1 Anticipo a Proveedor Lerner de Newy York Q. 500.00 Comisiones Pagadas 5.00 Banco Q. 505.00 Anticipo al proveedor Lerner de New York, segn el pedido realizado con el giro del Banco de Londres. Partida No. 2 Mercaderas en Trnsito Q. 600.00 Anticipo a Proveedores Q. 500.00 Proveedores 100.00 Mercadera embarcada segn la pliza de aduana Nmero XXX. Partida No. 3

Mercaderas en Aduana Q. 600.00 Mercaderas en Trnsito Q. 600.00 Mercadera que se encuentra en la aduana enviada por el proveedor Lerner de New York

Partid a No. 4

Gastos de Compras Q. 48.50 Banco Agrcola Q. 48.50 Mercadera que se encuentra en la aduana enviada por el proveedor Lerner de New York

Partida No. 5 Compras Mercaderas en Aduana Invntesela Partida No. 6 Compras Comisiones Pagadas Gastos sobre Compras Invntesela Q. 53.50 Q. 5.00 48.5 Q. 600.00 Q. 600.00

Para aclarar las partidas anteriores, en el mayor quedan estas de la siguiente forma: 1 ANTICIPO A PROVEEDORES Q. 500.00 Q. 500.00 2 BANCO Q. 505.00 48.50 1 4

COMISIONES PAGADAS Q. 5.00 Q. 5.00

MERCADERA EN TRNSITO Q. 600.00 Q. 600.00 3

PROVEEDORES Q. 100.00

MERCADERA EN ADUANA Q. 600.00 Q. 600.00 5

GASTOS SOBRE COMPRA Q. 48.50 Q. 48.50 6

5 6

COMPRAS Q. 600.00 53.50

SISTEMA DE COSTO O MERCADO QUE SEA MAS FCIL

En ste sistema para la valuacin final del inventario procedemos a investigar en el mercado los precios que existan en la poca de cierre y si el precio de mercado es ms bajo que el precio de costo de compra procedemos a valuar (el precio), de inventario, que se valuar a precio de mercado y si el precio de costo de compra es ms bajo que el de mercado se queda la valuacin en dicho precio. La diferencia obtenida en dicha valuacin se cancela cargando cualquiera de las siguientes cuentas: PERDIDA EN VALUACION DE INVENTARIO COSTO DE LO VENDIDO COSTO DE UNIDADES PRODUCIDAS COSTO DE LO PRODUCIDO a: INVENTARIO RESERVA PARA VALUACION DE INVENTARIO Ejemplo: Precio de Mercado Unidade s Q. 6.00 1,000 Q. 8.00 Q. 7.00 Total Costo

Q. 7,000.00 Cargando prdida, costo de venta o de lo producido si se vende a Q. 6.00 y abonando: Para cancelar la prdida.

SISTEMA Y FORMA DE CONTABILIZACION DE LA COMPRA O ADQUISICION DE MATERIA PRIMA Y SU REGISTRO EN EL PROCESO DE PRODUCCION A Para la compra de materia prima afectamos las siguientes cuentas: ALMACEN DE MATERIA PRIMA a: CAJA BANCO DOCUMENTOS POR PAGAR PROVEEDORES (Nacionales y Extranjeros) Para el traslado al proceso de produccin corremos la partida: Afectando el Costo Primo. MATERIA PRIMA a: ALMACN DE MATERIA PRIMA O bien, la siguiente partica: PRODUCCIN EN PROCESO DE MATERIA PRIMA a: ALMACN DE MATERIA PRIMA o bien, la siguiente partida: Ejemplo 1,000 quintales de cereza a Q. 10.00 esto es igual a Q. 10,000.00. Afectando el Producto en Proceso o Productos finalizados. MATERIA PRIMA a: ALMACN DE MATERIA PRIMA 1000 quintales de Cereza Q. 10,000.00 Q. 10,000.00

DISTRIBUCION DEL COSTO DE MATERIA PRIMA Entre productos terminados y productos en proceso. Para distribuir el costo de los materiales directos, previamente, es necesario reducir a unidades equivalentes, las unidades que se encuentran en proceso. En otras palabras, es determinar a cuantas unidades equivalen las unidades en proceso. Ejemplo: Si el inventario de productos en proceso al final de un periodo de costos es de 2,000 unidades que se encuentran en el 60% de aplicacin de materia prima las unidades equivalentes sern: 2,000*0.60 = 1,200 unidades terminadas Si el nmero de unidades terminadas en ese proceso fue de 10,000 y el valor de la materia prima aplicada de Q. 22,400.00 la distribucin sera de Q. 22,400.00 / 10,000 = 1,200 en proceso de produccin el 60% Luego multiplicamos la cuota unitaria (costo de materia prima por unidad), por el nmero de unidades terminadas o sean materia prima aplicada en el producto terminado. Para determinar el valor de la materia prima, aplicada a los productos en proceso, se multiplican las unidades en proceso equivalente a terminadas la cuota de materia prima. 1,200 * Q. 2.00 = Q. 2,400.00 materia prima en proceso. De tal manera que la distribucin quedara as: 10,000 * Q. 2.00 = Q. 20,000.00 1,200 * Q. 2.00 = 2,400.00 ARTCULOS TERMINADOS ARTCULOS EN PROCESO TOTAL DE MATERIA PRIMA APLICADA EN EL PERODO Q. 20,000.00 2,400.00 Q. 22,400.00

TRATAMIENTO DE LAS MERMAS

Merma es el desperdicio que sufre el material durante su transformacin. El valor de la merma est considerada dentro del costo de produccin. Ahora bien, si este material puede ser reprocesado y aprovecharse nuevamente como material directo; o bien puede ser vendido, su producto puede considerarse como sigue: 1 Como una recuperacin del costo. En cuyo caso se corre la siguiente partida: ALMACEN DE MATERIA PRIMA a: MATERIA PRIMA PRODUCCION EN PROCESO MATERIA PRIMA EN PROCESO Como un aprovechamiento directo. En cuyo caso se corre la siguiente partida: Afectando otros Gastos y Productos Financieros (producto). CAJA a: VENTA DE DESPERDICIO COSTO DE PRODUCCION a: MATERIA PRIMA MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS DE FABRICACION D Q. 6,000.00 Q. 1,000.00 2,000.00 3,000.00

COSTO PRIMO H Q. 6,000.00 Q. 1,000.00 5,000.00 1,000.00 1,000.00 VENTA DE DESPERDICIO H Q. 1,000.00

CAJA Q. 1,000.00

TRATAMIENTO DE FALTANTES O SOBRANTES Esto constituye el inventario de materiales. Los materiales faltantes y sobrantes normales se cargan o se abonan a GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION segn proceda. CONTABILIZACION DE UN FALTANTE NORMAL Se corre la siguiente partida: GASTOS DE FABRICACION a: ALMACEN DE MATERIA PRIMA CONTABILIZACION DE UN SOBRANTE NORMAL En el presente caso se corre la siguiente partida: ALMACN DE MATERIA PRIMA a: GASTOS DE FABRICACIN

La clasificacin de faltante o sobrante normal debe decidirlo la empresa atendiendo a su poltica o circunstancia y naturaleza de operaciones. CONTABILIZACION DE UN FALTANTE EXTRAORDINARIO Esta contabilizacin depende del origen del faltante extraordinario y dependiendo del mismo se pueden afectar las siguientes cuentas: CUENTAS POR COBRAR SEGUROS POR COBRAR PERDIDA EN VALUACION DE INVENTARIO a: ALMACN DE MATERIA PRIMA

PRORRATEO DE FACTURAS
El prorrateo de facturas tiene por objeto determinar el precio de costo por unidad (unitario) y el precio de costo total o global de la mercadera comprada, para calcular el prorrateo de facturas se agregan los gastos ocasionados en la compra de la mercadera al precio de costo de la factura de dicha mercadera. Para calcular estos costos es necesario que la mercadera sea comprada en una plaza distinta de la plaza donde se encuentra la empresa, porque se necesitan gastos o impuestos marcados en la pliza de aduanas. Para el clculo de dichos gastos debemos clasificarlos en cuatro grupos que son: A B C D ) ) ) ) Gastos al Valor Gastos al Peso Gastos Especficos al Valor Gastos Especficos al Peso

GASTOS AL VALOR
Se denominan as los impuestos o gastos que se pagan segn el clculo de la pliza de aduanas por la calidad de la mercadera comprada, es lgico suponer que una mercadera de superior calidad tenga un impuesto ms alto que otra de inferior calidad. Entre los gastos al valor ms importantes estn:

Derechos Arancelarios (Arancel de Aduanas) Derechos Consulares Comisiones Bancarias Almacenaje por su Valor Corretaje Cambio de Moneda, etctera. GASTOS AL PESO
Estos gastos (costos o impuestos), segn el peso que tenga la mercadera comprada, es de suponer que la mercadera que tenga mayor volumen tendr mayor peso, en algunos casos; por ejemplo cuando se trata de joyas, el volumen es poco pero la calidad es mucha, en este caso se impone la calidad. Entre los gastos al peso ms usados que determina la pliza de mercaderas en la aduana estn:

Transporte; terrestre, martimo y areos. Aforos, Almacenaje segn el peso, Fletes y Acarreos, etc. PROBLEMA
Se recibe una mercadera del exterior conteniendo los siguientes valores:
Cantidad Descripcin Valor Unitario Q. Peso Kilos C/U.

75 80

Tostadores Planchas National

225.00 40.00

8 5

70

Estufas elctricas

400.00

20

Se tienen los siguientes gastos: Gastos especficos al valor 2% sobre el valor unitario Gastos especficos al peso 1 sobre cada kilo Comisiones bancarias se pag Q. 150.00 Transporte se pag 500.00 Aforo se pag 0.05 Por cada kilo de peso Fletes y acarreo se pag 150.00 Derechos arancelarios se pag 250.00

Almacenaje se pag

200.00

correspondiendo la mitad por valor y la otra mitad por el peso de la mercadera.

Cul ser el precio por unidad (costo) y el precio total de la mercadera comprada?

Cantida Descripcin d

Pe so (K Precio ilo Unitario s) c/ u.

Peso Total

Precio Total

Gastos Especficos

Total por Producto

Dist. Gastos Precio Precio Real Gastos Generale Real Total Generales s Unitario

Peso Q.100. Q.100. Valor 2% (0.05) Q.1.75 00 00 75 80 70 225 Comisiones Bancarias Transporte Fletes y Acarreos Derechos Arancelarios
150.00 500.00 150.00 250.00

Tostadores Slimger Planchas National Estufas Elctricas EE

Q.225.00 8 40.00 5 2 400.00 0

600

Q.16,875 .00

337.50 64.00 560.00

30.00 342.86 20.00 228.57 70.00 800.00

35.10 6.66 58.24

25.00 16.67 58.33

17,645.46 3,535.89 29,546.58 50727.93

350.00 373.33 326.67

150.00 500.00 150.00 250.00

17,995.46 3,909.23 29,873.24 51,777.93

239.94 48.87 426.76

400 3,200.00 28,000.0 1,400 0 Q.48,075 2,400 .00

961.50 120.00 1371.43 100.00 100.00

Q. 100.00 para cada uno

0.0021 0.0417

Gastos Generales distribuidos por Productos 4.6666667 1,050.00

CUENTAS INCOBRABLES
Para el registro de las cuentas incobrables podemos mencionar los siguientes mtodos: (1) Mtodo Directo (2) Mtodo Indirecto

Mtodo directo
En este mtodo se registra como Cuenta Incobrable, aquellas cuentas que despus de agotar todos los recursos tanto administrativos como legales resultan totalmente incobrables por diversas razones por lo que de inmediato la empresa procede contablemente a registrarlas como prdida efectiva. A este respecto, el artculo del Decreto 59-87 inciso g) en su primera parte dice: Las Deudas Incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro habitual del negocio y que se justifique tal calificacin. Este extremo se prueba mediante la presentacin de los requerimientos fehacientes de cobros hechos. La empresa o negocio deber tener presente lo siguiente:

(A) (B) (C) (D)

Que Que Que Que

estn debidamente contabilizadas, se demuestre su incobrabilidad, se le d de baja como activo exigible, y con la declaracin del ISR, se acompae el listado que indique claramente el nombre t monto de la deuda.

Ejemplo: La empresa, despus de un anlisis de sus cuentas por cobrar establece que la cuenta del seor Lpez tiene un saldo pendiente de pago por la cantidad de Q. 900.00 ya no va a ser cancelada en virtud de que el cliente falleci hace cinco meses y no tiene familia que responda y su fiador est fuera del pas, por lo que se decide retirarla de la cartera como cuenta totalmente incobrable Cuentas Incobrables Clientes Q. 900.00 Q. 900.00

Al cierre del ejercicio contable la cuenta incobrable es absorbida por la de Prdidas y Ganancias registrndola como una Prdida. Prdidas y Ganancias Cuentas Incobrables Q. 900.00 Q. 900.00

Mtodo Indirecto
Por este mtodo la cuenta Clientes y/o Cuentas por Cobrar, que es la que acumula el total de deudas pendientes de cobro no es afectada, incluso de momento no existe ninguna cuenta morosa ni totalmente incobrable. Por este mtodo, ao con ao se va haciendo la provisin o los ajustes del caso para que la misma refleje el porcentaje que seale la Ley del Impuesto sobre la Renta. A este efecto el artculo 39 del Decreto 59-87 inciso q) dice: Los contribuyentes que no apliquen el sistema de deduccin de las cuentas incobrables, antes indicado podrn optar por deducir la provisin para la formacin de una reserva de valuacin para imputar las cuentas incobrables. Dicha reserva no podr exceder del dos por ciento (2%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar y clientes por ventas al crdito. Ejemplo: La empresa al final de su ejercicio contable muestra un total de saldo de Clientes y Documentos por Cobrar (originados por la venta al crdito) por la cantidad de Q. 140,000.00 por lo que procede a registrar la Provisin para Cuentas Incobrables del 2% sobre dicho saldo. Cuentas Incobrables Estimacin Cuentas Incobrables Q. 2,800.00 Q. 2,800.00

Luego cuentas incobrables se cierra por Prdidas y Ganancias, as: Prdidas y Ganancias Cuentas Incobrables Q. 2,800.00 Q. 2,800.00

El libro Mayor presentar los saldos de las cuentas en la forma siguiente: Clientes Q. 140,000.00 Estimacin Cuentas Incobrables Q. 2,800.00 1 Cuentas Incobrables Q. 2,800.00 Q. 2,800.00 2

1 2

Prdidas y Ganancias Q. 2,800.00

El Balance General se presentar de la manera siguiente: ACTIVO CIRCULANTE Exigible Cuentas y Documentos por Cobrar Q. 140,000.00 ( ) Estimacin de Cuentas Incobrables 2,800.00

Q. 137,200.00

Caso de una cuenta incobrable

Al examinar las cuentas de la empresa REMATATODO, se establece que el cliente Luis Taracena, adeuda la cantidad de Q. 600.00 el examen de la cuenta indica el cliente era extranjero por lo que hace tres meses se fue definitivamente del pas y no volver. El codeudor de la cuenta muri; por lo expuesto ya no hay quien cancele la cuenta. Se decide retirarla de la cartera, haciendo para el efecto el registro siguiente. Provisin Incobrables Clientes Cuentas Q. 600.00 Q. 600.00 El libro Mayor presentar los saldos de las cuentas en la forma

Por retiro de la cuenta del seor Luis Taracena por incobrable. siguiente:

Clientes 5 Q. 125,000.00 Q. 500.00

1 1

Provisin Cuentas Incobrables Q. 500.00 Q. 2,800.00

Observamos que lo sucedido en esta operacin es que, en primer lugar, rebajamos de la cuenta clientes el valor de la cuenta considerada totalmente incobrable; as tambin por otro lado el saldo de la Provisin disminuye en la misma cantidad.

Cuentas recuperadas:
A continuacin se presenta el caso de cuentas que en ejercicios pasados han sido retiradas como totalmente incobrables y que, al correr del tiempo, por cualesquiera circunstancias se present el cliente, el fiador o bien un familiar a cancelar la deuda que haba quedado pendiente a una fecha anterior. Ejemplo: La empresa el BARATERO, haba retirado como cuenta totalmente incobrable el saldo del seor Tay Jack por la cantidad de Q. 300.00 en el ejercicio anterior, y el ao siguiente el Sr. Jack se presenta a la empresa a cancelar el saldo que le haba quedado. La empresa recibe en efectivo el saldo por parte del cliente, y para el efecto hace el siguiente registro: Caja Cuentas Recuperadas Q. 300.00

Q. 300.00 Por el registro de la recuperacin de la cuenta del Sr. Jack. Luego el cierre del ejercicio contable queda as: Cuentas Recuperadas Prdidas y Ganancias Q. 300.00 Q. 300.00

Observemos que Cuentas Recuperadas se toma como un producto o sea una Ganancia, y la razn es que cuando la retiramos como incobrable la consideramos como Prdida por lo tanto ahora es Ganancia. El libro Mayor presentar los saldos de las cuentas en la forma siguiente: 1 Caja Q. 300.00 2 Cuentas Recuperadas Q. 300.00 Q. 300.00 1

Prdidas y Ganancias

Q. 300.0 0

Luego el saldo de prdidas y ganancias se cierra por Capital (por ser de empresa individual) De lo anterior el artculo 39 del decreto 59-87 inciso q) en una de sus partes dice: En caso de que se recupere total o parcialmente una cuenta incobrable que hubiere sido deducida a la Renta Bruta, su importe debe incluirse como ingreso gravable en el perodo de imposicin en que ocurre la recuperacin... CUANDO EL SALDO DE LA PROVISIN EXCEDE EL PORCENTAJE LEGAL: Al finalizar el ejercicio contable (fiscal) debe observarse que el saldo de la Provisin para Cuentas Incobrables tendr que hacerse el ajuste correspondiente. A este respecto el artculo 30 del Decreto 59-87 inciso q) en una de sus partes finales dice: Dicha reserva no podr exceder del dos por ciento (2%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar y clientes por ventas al crdito. Cuando la empresa lo considere conveniente y despus de un estudio tcnico de sus cuentas por cobrar y de acuerdo a las circunstancias puede aumentar o disminuir dicho porcentaje de provisin, dejando indicado que el fisco le reconocer como deducible slo lo establecido por la Ley. Ejemplo: La empresa COMPRATODO, presenta en su Balance de Saldos al cierre del ejercicio contable fiscal lo siguiente: Cliente Q. 110,000.00 Provisin Cuentas Incobrables Q. 4,100.00

La provisin del 2% sobre Q. 110,000.00, es de Q. 2,200.00 y aparece la cantidad de Q. 4,100.00 por lo que deber de rebajarse la provisin en la cantidad de Q. 1,900.00, para que la misma refleje el porcentaje de Ley, para lo cual se corre la siguiente operacin. Rectificacin Cuentas Incobrables Q. 1,900.00 Prdidas y Ganancias Q. 1,900.00 Rectificacin del 2% sobre el saldo de clientes para Provisin de Cuentas Incobrables. Por traslado de Prdidas y Ganancias como producto, el mayor quedara: Clientes 5 Q. 110,000.00 2 Rectificacin Cuentas Incobrables Q. 1,900.00 Q. 1,900.00 1

Provisin Cuentas Incobrables Q. 1,900.00 Q. 4,100.00 5

Prdidas y Ganancias Q. 1,900.00

CONTABILIZACIN DE ENVASE
Operaciones contables a que da lugar el movimiento de envase Cuando el envase entra a formar parte del costo de produccin y cuando el producto se vende sin envase. En algunas industrias el envase es parte importante del producto, el cual al venderlo incluye su valor. En otras industrias se vende el producto y el envase se da en carcter devolutivo. Entre los productos que se venden incluyendo el envase, se encuentran: las medicinas, perfumes, licores importados, etc. Entre los productos que se venden y el envase que se recupera tenemos: refrescos embotellados, bebidas alcohlicos, aceites, cilindros de gas propano, etc. Hay industrias que fabrican sus propios envases (Agua Salvavidas) y otros las obtienen de fbricas que se dedican exclusivamente a la fabricacin del mismo (Agua Scandia). Cuando el producto se vende incluyendo el envase, el valor de este se recarga a la venta de dicho producto; pero si el envase se recupera se har figurar en la contabilidad y en las cuentas adecuadas que registre este movimiento. CUENTAS QUE INTERVIENEN EN EL MOVIMIENTODE ENVASE Almacn de Envases Departamento de Envasado Fbrica o Productos en Proceso Almacn de Productos Terminados Circulacin de Envases Gastos y Productos de Envases Depsitos de o Sobre Envases; y Junta de Envases Ejemplo: 1. Se compran 5,000 envases a 7 cada uno = Q. 350.00 2. El departamento de envasado solicita 400 envases = Q. 28.00 3. El almacn de productos terminados recibe 350 botellas a 3 el valor del producto. 4. se vende al crdito 300 botellas = Q. 28.00