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PERSONNES IMPOSABLES

Les personnes imposables lI.S. sont prvues l'article 2 du C.G.I. qui distingue entre les personnes obligatoirement passibles de limpt sur les socits et les personnes soumises cet impt sur option. Par ailleurs, en vertu des dispositions de larticle 2-III du C.G.I., les socits, les tablissements publics, les associations et autres organismes assimils, les fonds, les centres de coordination et les autres personnes morales, passibles de l'impt sur les socits, sont appels "socits" dans le C.G.I. Par consquent, le terme socit utilis dans cette note circulaire dsignera lensemble des entits cites ci-dessus. I- PERSONNES OBLIGATOIREMENT PASSIBLES DE LIMPOT SUR LES SOCIETES Sont obligatoirement passibles de limpt sur les socits : les socits quels que soient leur forme et leur objet lexclusion de celles vises larticle 3 du C.G.I., savoir : les socits en nom collectif (SNC) et les socits en commandite simple (SCS) ne comprenant que des personnes physiques, les socits en participation (SEP), les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques, les socits objet immobilier dites socits immobilires transparentes et les groupements dintrt conomique (GIE) ; les tablissements publics et les autres personnes morales qui se livrent une exploitation ou des oprations caractre lucratif ; les associations et les organismes lgalement assimils ; les fonds crs par voie lgislative ou par convention ne jouissant pas de la personnalit morale et dont la gestion est confie des organismes de droit public ou priv, lorsque ces fonds ne sont pas expressment exonrs par une disposition dordre lgislatif ; les centres de coordination dune socit non rsidente ou dun groupe international dont le sige est situ ltranger.

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A- SOCITS Le dahir du 12 aot 1913 formant code des obligations et contrats (D.O.C.) a dfini la socit dans son article 982 comme tant "un contrat par lequel deux ou plusieurs personnes mettent en commun leurs biens ou leur travail ou tous les deux la fois, en vue de partager le bnfice qui pourra en rsulter". L'environnement juridique de la socit marocaine a connu des mutations profondes par l'institution d'un cadre lgislatif spcifique mme d'assurer un environnement de transparence et de comptitivit. En effet, il s'agit de : la loi n 15-95 formant code de commerce promulgue par le dahir n 1-96-83 du 15 rabii I 1417 (1er aot 1996) telle que modifie et complte par la loi n 20-85 promulgue par la dahir n 01-08-18 du 17 joumada I 1429 (23 mai 2008) ; la loi n 17-95 relative aux socits anonymes promulgue par le dahir n 1-96-124 du 14 rabii II 1417 (30 aot 1996) ; la loi n 5-96 relative aux socits en nom collectif, aux socits en commandite simple, aux socits en commandite par actions, aux socits responsabilit limite et aux socits en participation, promulgue par le dahir n 1-97-49 du 5 chaoual 1417 (13 fvrier 1997), telle que modifie et complte par la loi n 21-05 promulgue par le dahir n 1-06-21 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006). Sur le plan fiscal, les socits quels que soient leur forme et leur objet, sont assujetties l'impt sur les socits sous rserve des exclusions prcdemment cites et prvues par l'article 3 du C.G.I. Ainsi, sont soumises de plein droit : les socits anonymes (S.A.) ; les socits en commandite par actions (S.C.A.) ; les socits responsabilit limite (S.A.R.L.) ; les socits en nom collectif (S.N.C.) et les socits en commandite simple (S.C.S.) lorsque un ou plusieurs de leurs membres sont des personnes morales ; les socits civiles. 1- Socits anonymes La socit anonyme, rgie par la loi n 17-95 prcite telle que modifie et complte, est une socit commerciale raison de sa forme, quel que soit son objet. Les principales caractristiques de cette socit sont les suivantes : le capital social, ne peut tre infrieur 3 millions de dirhams si la socit fait publiquement appel l'pargne et 300 000 dirhams dans le cas contraire ;

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le capital social est divis en actions ngociables reprsentatives dapports en numraire ou en nature lexclusion de tout apport en industrie ; le nombre d'actionnaires ne peut tre infrieur cinq ; la responsabilit des actionnaires est engage dans la limite de leurs apports. Par ailleurs, deux ou plusieurs socits dont le capital est au moins gal deux millions (2.000.000) de dirhams peuvent constituer entre elles une socit anonyme simplifie 2, en vue de crer ou de grer une filiale commune ou bien de crer une socit qui deviendra leur mre commune. 2- Socits en commandite par actions La socit en commandite par action est constitue, conformment aux dispositions du chapitre II du titre III de la loi n 5-96 prcite, entre : un ou plusieurs commandits qui ont la qualit de commerant et rpondent indfiniment et solidairement des dettes sociales ; et des commanditaires qui jouissent de la qualit d'actionnaires et ne supportent les pertes qu' concurrence de leurs apports. Ces derniers ne peuvent prendre la forme dun apport en industrie. Le capital des socits en commandite par actions est divis en action et le nombre des associs commanditaires ne peut tre infrieur trois (3) associs. 3- Socits responsabilit limite La socit responsabilit limite, rgie par le titre IV de la loi n 5-96 prcite, est constitue par une ou plusieurs personnes qui ne supportent les pertes qu' concurrence de leurs apports. Les socits de banque, de crdit, d'investissement, d'assurances, de capitalisation et d'pargne ne peuvent tre constitues sous la forme dune socit responsabilit limite. Lorsque la socit responsabilit limite ne comporte qu'une seule personne, celle-ci est dnomme "associ unique". L'associ unique exerce les pouvoirs dvolus l'assemble des associs. Nanmoins, une S.A.R.L. ne peut avoir pour associ une autre S.A.R.L. compose d'une seule personne. Le capital de cette socit ne peut tre infrieur dix mille (10 000) dirhams, divis en parts sociales gales, dont le montant nominal ne peut tre 3 infrieur dix (10) dirhams .

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Titre XV, articles 425 436 de la loin17-95 relative aux socits anonymes. Loi n 21-05 promulgue par le dahir n 1-06-21 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006) modifiant la loi n 5-96 relative la SNC, la SCS, la SCA, la SARL et la SP.
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Le nombre des associs d'une socit responsabilit limite ne peut tre suprieur cinquante, sinon elle doit tre transforme en socit anonyme dans un dlai de deux ans. 4- Socits en nom collectif La socit en nom collectif (SNC) est rglemente par les dispositions des articles 3 18 du titre II de de la loi n 5-96 du 13 fvrier 1997. Cette forme de socit est constitue par deux ou plusieurs personnes et exerce ses activits sous une dnomination sociale. La SNC est une socit dont les associs ont tous la qualit de commerant et rpondent indfiniment et solidairement des dettes sociales. Elle est constitue de deux ou plusieurs personnes physiques ou morales . Les parts sociales de la SNC sont nominatives. Elles ne peuvent tre cdes qu'avec le consentement de tous les associs qui sont tous considrs comme grants. Lorsquun ou plusieurs associs de la SNC sont des personnes morales, cette socit est soumise limpt sur les socits de plein droit. 5- Socits en commandite simple La socit en commandite simple (SCS), rgie par les dispositions des articles 20 30 du chapitre I du titre III de la loi n 5-96 prcite, est soumise aux mmes dispositions rgissant la socit en nom collectif. d'associs : Cette socit se caractrise par la coexistence de deux catgories

les associs commandits qui ont le statut des associs en nom collectif ; et les associs commanditaires qui rpondent des dettes sociales seulement, concurrence du montant de leur apport. Celui-ci ne peut prendre la forme dun apport en industrie. Les associs engageant la socit Nanmoins, ils ont le exercices, de tout acte commanditaires ne peuvent faire aucun acte de gestion vis--vis des tiers, mme en vertu d'une procuration. droit de prendre connaissance, au titre des trois derniers ou document se rapportant la gestion sociale de la socit.

Cette socit est obligatoirement soumise limpt sur les socits, lorsquun ou plusieurs associs sont des personnes morales. 6- Socits civiles Est considre comme socit civile toute socit ayant une activit civile, laquelle la loi n'attribue pas un caractre commercial raison de sa forme ou de son objet. suit :
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Les principales caractristiques de la socit civile se prsentent comme

lors de sa constitution, cette socit nest pas soumise aux formalits de dpt et de publicit ; elle nest pas tenue de sinscrire au registre de commerce et de tenir des livres de commerce ; elle ne peut tre mise en faillite ; les associs sont tenus envers les cranciers proportionnellement leur apport, moins que les statuts ne stipulent la solidarit. Sur le plan fiscal, la socit civile est soumise limpt sur les socits quel que soit son objet. B- TABLISSEMENTS PUBLICS ET AUTRES PERSONNES MORALES Ces entits sont soumises l'I.S. lorsqu'elles se livrent une exploitation ou des oprations caractre lucratif. La commercialisation des produits qu'elles fabriquent, transforment ou simplement revendent en l'tat ainsi que la fourniture de prestations de services moyennant un prix, confrent aux activits qu'elles exercent le caractre lucratif. 1Etablissements publics

L'tablissement public est dfini comme une personne morale de droit public qui bnficie d'une autonomie administrative et financire et gre, sous un contrle de tutelle, une activit qui lui est confie dans un domaine dtermin. comme suit : Le rgime fiscal de ces tablissements l'gard de l'I.S. se prsente 1.1- Etablissements publics exerant une activit caractre industriel, commercial, artisanal, agricole ou fournissant des prestations de service Ces tablissements sont soumis l'I.S. en raison du caractre lucratif de leurs activits et prestations rendues moyennant prix, commission ou redevance. Ces tablissements recourent, d'une manire gnrale, aux modes de gestion prive dans l'exercice de leurs activits professionnelles, agissant de la sorte comme de vritables commerants bien que leur finalit ne soit pas la recherche exclusive du profit. En effet, leurs relations d'affaires avec les usagers, les tiers (clients, fournisseurs et autres) ainsi que celles avec leur personnel, l'exclusion des agents de direction, obissent au droit priv. De mme, leur organisation comptable et financire obit aux rgles et usages du commerce.

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1.2-Etablissements publics caractre administratif Lobjet de ces tablissements tel que dfini dans leur texte de cration, est d'assurer l'excution d'un service public autre que celui de fournir, dans les conditions de march, des biens et services conomiques. Compte tenu de la nature de leurs activits, ces tablissements ne sont pas imposables l'I.S. S'il arrive, cependant, que dans les faits ces tablissements ralisent des oprations caractre lucratif, ils deviennent passibles de l'I.S., raison des bnfices et revenus tirs desdites oprations. 2Autres personnes morales

Par autres personnes morales, il faut entendre tous les groupements ou collectivits, privs ou publics, autres que ceux viss ci-dessus. Il sagit, notamment des coopratives et leurs unions et des autres organismes ayant la personnalit morale. 2.1- Coopratives et leurs unions Les coopratives sont des groupements de personnes physiques et/ou morales runies pour crer une entreprise charge de fournir, pour leur satisfaction exclusive, le produit ou le service dont elles ont besoin. Les coopratives sont des personnes morales qui jouissent de la capacit juridique et de lautonomie financire. Elles sont rgies par les dispositions de la loi n 24-83 fixant le statut gnral des coopratives et les missions de loffice de dveloppement de la coopration (ODECO), promulgue par le dahir n 1-83-226 du 9 moharrem 1405 (5 octobre 1984) telle quelle a t modifie par le dahir portant loi n1-93-166 du 22 rabia I 1414 (10 septembre 1993). Les coopratives exercent dans toutes les branches de lactivit humaine dans le but : damliorer la situation socio-conomique de leurs membres ; de promouvoir lesprit coopratif parmi les membres ; de rduire, au bnfice de leurs membres et par leffort commun de ceuxci, le cot de revient et le cas chant le prix de vente de certains produits ou de certains services ; damliorer la qualit marchande des produits fournis leurs membres ou de ceux produits par ces derniers et livrs aux consommateurs ; de dvelopper et de valoriser au maximum la production de leurs membres. Elles sont constitues soit sous forme de coopratives de services, soit sous forme de coopratives de production ou de commercialisation de produits ou de biens.

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Les coopratives de services ne peuvent traiter d'oprations qu'avec leurs membres. Les coopratives de production ou de commercialisation ne peuvent commercialiser que les produits provenant de leurs membres, sauf drogation administrative temporaire4. Sur le plan fiscal, les coopratives et leurs unions lgalement constitues sont soumises limpt sur les socits dans les conditions de droit commun, sous rserve des exonrations prvues larticle 6(I-A-9) du C.G.I. et dans les conditions de larticle 7-I dudit Code. 2.2-Autres organismes ayant la personnalit morale Comme pour les tablissements publics, les autres organismes ayant la personnalit morale sont passibles de l'I.S. lorsqu'ils se livrent une exploitation ou des oprations de ventes ou de services. Il sagit notamment des collectivits locales (communes urbaines ou rurales, rgions), des groupements et organismes trangers, exerant une activit passible de l'I.S. C- ASSOCIATIONS ET ORGANISMES LGALEMENT ASSIMILS On dsigne par associations et organismes lgalement assimils, les groupements de personnes exerant des activits caractre purement social, ducatif, sportif ou humanitaire. 1- Associations Les associations sont rgies par les dispositions du dahir n 1-58-376 du 3 joumada I 1378 (15 novembre 1958) rglementant le droit d'association tel quil a t modifi et complt par la loi n 75-00 promulgue par le dahir n 1-02-206 du 12 joumada I 1423 ( 23 juillet 2002). L'association est dfinie comme tant la convention par laquelle deux ou plusieurs personnes mettent en commun leur connaissance ou leur activit dans un but autre que de partager les bnfices. Elle est rgie par les principes gnraux du droit applicable aux contrats et aux obligations. Il sagit notamment : des associations reconnues ou non d'utilit publique ; des unions ou fdrations d'associations ; des associations trangres autorises par le Secrtariat Gnral du Gouvernement (S.G.G.), conformment aux dispositions du dahir susvis.

Article 6 de la loi n 24-83 fixant le statut gnral des coopratives et les missions de l'Office du Dveloppement de la Coopration promulgue par dahir n 1-83-226 du 9 moharrem 1405 (5 octobre 1984) (Bulletin officiel n 3773 du 29 joumada I 1405 (20 fvrier 1985).

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Sur le plan fiscal, les associations sont incluses dans le champ dapplication de lIS. Nanmoins, ces associations sont exonres en raison des oprations dment reconnues conformes lobjet dfini dans leurs statuts, conformment aux dispositions de larticle 6(I- A-1) du C.G.I. Ce principe dexonration se trouve remis en cause lorsquune association effectue des oprations caractre lucratif, quelles soient de nature commerciale, industrielle, financire ou autre. Par consquent, lassociation devient passible de lI.S. dans les conditions de droit commun en raison des excdents tirs de la gestion ou de l'exploitation des tablissements de ventes ou de services lui appartenant (Immeubles usage locatif, magasins, caf, restaurants, bars, octroi de crdits, etc). 2- Organismes lgalement assimils Par organismes lgalement assimils, on entend les entits de mme nature juridique que les associations et qui uvrent dans un but charitable, scientifique, culturel, littraire, ducatif, sportif, d'enseignement ou de sant. On citera notamment : la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires cre par le dahir portant loi n 1-77-334 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ; la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n 1-77-335 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ; la Fondation Mohammed V pour la solidarit ; la Fondation Mohammed VI de promotion des uvres sociales de l'ducation formation cre par la loi n 73-00 promulgue par le dahir n 1-01-197 du 11 joumada I 1422 (1er aot 2001) ; les amicales, autres ligues et fondations Ces organismes lgalement assimils sont soumis au mme traitement fiscal que celui des associations. D- FONDS CRS PAR VOIE LGISLATIVE OU PAR CONVENTION 1Dfinition Les fonds sont crs dans le cadre de mcanismes de soutien aux politiques gouvernementales tels que la garantie et la promotion des exportations, laccs au logement et lducation, la garantie des crdits jeunes promoteurs et jeunes entrepreneurs, etc. Sur le plan juridique, les fonds sont crs soit par voie lgislative, soit par des conventions conclues entre les propritaires de ces fonds et les tablissements gestionnaires. Ils sont dpourvus de la personnalit morale et leur gestion est confie des organismes publics, semi-publics ou privs.

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1-1- Fonds crs par voie lgislative On peut citer titre dexemple : Fonds public de rserve (F.P.R.) cr dans le cadre du dahir portant loi n 1-73-366 du 23 avril 1974 relatif lassurance lexportation. La gestion de ce fonds a t confie la socit marocaine dassurance lexportation (SMAEX) par le dcret n 2-86-658 du 13 octobre 1996 fixant les conditions de gestion de lassurance lexportation. La SMAEX a t cre par arrt du Ministre des Finances n 1379-98 du 28 dcembre 1988 ; Fonds dassurance des notaires (F.A.N) cr par larticle 39 du dahir du 04 mai 1925 relatif lorganisation du notariat. 1-2- Fonds crs par des conventions On peut citer titre dexemple : Fonds de Garantie Logement Education-Formation (FOGALEF), cr par la convention cadre signe le 04.06.2003 entre la Fondation Mohammed VI de Promotion des uvres Sociales de l'Education-Formation, le Groupement Professionnel des Banques du Maroc (G.P.B.M.), la Caisse de Dpt et de Gestion (C.D.G.) et la Caisse Centrale de Garantie (C.C.G.) ; Fonds OXYGENE, cr dans le cadre de l'Accord relatif la promotion des exportations sign le 24 aot 1990, entre l'USAID et le Royaume du Maroc. La gestion de ce fonds a t confie Dar AD-Damane par la convention signe le 10 novembre 1994 entre lEtat (reprsent par le Ministre des Finances) et DAR ADDamane ; Fonds de garantie des crdits jeunes promoteurs et jeunes entrepreneurs (F.G.C.J.P.E.), cr par une convention entre lEtat (reprsent par le Ministre des Finances) et DAR AD-DAMANE en date du 10 novembre 1994 en application de la loi n36-87 relative loctroi de prts de soutien certains promoteurs et de la loi n13-94 relative la mise en uvre du Fonds pour la promotion de lemploi des jeunes. 2Ressources des fonds

Les fonds peuvent tre aliments par : le budget gnral ; les comptes spciaux du Trsor (Fonds de garantie des crdits jeunes promoteurs et jeunes entrepreneurs (F.G.C.J.P.E.),) ; les tablissements publics ; les collectivits locales et leurs groupements ; les fondations et associations (FOGALEF,) ; les intervenants dans certains secteurs dactivit (fonds dassurance des notaires, ) ; les organismes internationaux (Fonds OXYGENE ; ainsi que par toute autre ressource.

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En outre, ces fonds sont autoriss raliser des oprations soumises lI.S. de par leur nature, telles que la perception des commissions dintervention et des produits de placement des disponibilits du Fonds et toute autre ressource. 3Gestion des fonds

La gestion de ces fonds est confie des organismes qui peuvent tre soit des tablissements publics (tels que la C.D.G., la Caisse Centrale de Garantie, ) soit des socits de droit priv (tels que la SMAEX, DAR AD-DAMANE, ). Ces organismes gestionnaires peroivent des rmunrations sous forme de commissions, en contrepartie de la gestion desdits fonds et nengagent pas, de ce fait, leurs propres ressources. Les dpenses engages par les organismes gestionnaires pour le compte des fonds, y compris les dpenses caractre fiscal, sont la charge, desdits fonds. 4Comptabilit des fonds

Les organismes gestionnaires doivent tenir une comptabilit spare par fonds, destine retracer les oprations affrentes la gestion des ressources et des emplois de chaque fonds et permettant de faire ressortir leur rsultat fiscal. En effet, la comptabilit spare de chaque fonds doit faire ressortir ses produits et charges sans aucune compensation entre le rsultat du fonds et celui de lorganisme gestionnaire5. 5- Traitement fiscal Les fonds crs par voie lgislative ou par convention, dont la gestion est confie des organismes de droit public ou priv, sont imposables limpt sur les socits au nom de leurs organismes gestionnaires dans les conditions de droit commun sur lensemble des bnfices et revenus rsultant de lexercice de leurs activits, lorsque ces fonds ne sont pas expressment exonrs par une disposition dordre lgislatif. Il y a lieu de rappeler quavant la loi de finances n 26-04 pour lanne budgtaire 2005, les oprations ralises par les Fonds taient apprhendes entre les mains des tablissements gestionnaires. A partir du 1er janvier 2005, ces fonds sont imposables en tant quentits autonomes, ayant leur propre identifiant fiscal, au nom de ltablissement gestionnaire au titre de leurs exercices comptables ouverts compter de cette date. E- CENTRES DE COORDINATION Les centres de coordination sont soumis limpt sur les socits selon un rgime fiscal spcifique.
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Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 qui a complt larticle 2 du C.G.I.

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1- Dfinition Par centre de coordination, il faut entendre toute filiale ou tablissement d'une socit non rsidente ou d'un groupe international dont le sige est situ l'tranger et qui exerce, au seul profit de cette socit ou de ce groupe, des fonctions de direction, de gestion, de coordination ou de contrle. Les centres de coordination peuvent revtir deux formes : soit la forme d'une filiale d'une socit ou d'un groupe international dont le sige est situ l'tranger ; soit la forme d'une succursale d'une socit non rsidente. A ce titre, certaines notions mritent dtre explicites. 1.1- Notion de groupe Le groupe international est un ensemble d'entits juridiques indpendantes les unes par rapport aux autres et qui sont soit des filiales d'une mme socit mre, soit des socits contrles par cette dernire. 1.2- Notion de filiale On entend par filiale, toute socit ayant sa propre personnalit juridique et dans laquelle une autre socit, dite mre, possde plus de la moiti du capital, conformment aux dispositions de l'article 143 de la loi n 17-95 relative aux socits anonymes. 1.3- Notion de succursale Contrairement la filiale, la succursale est un tablissement qui na pas de personnalit juridique distincte de la socit qui la cr. 1.4- Notion dtablissement stable Au sens des conventions internationales de non double imposition, un tablissement stable est une installation fixe daffaires o lentreprise trangre exerce tout ou partie de son activit tel que sige de direction, succursale, bureau, usine, atelier, chantier de construction ou de montage dpassant une certaine dure (gnralement six mois). 1.5- Notion de bureau de liaison Cette notion nest dfinie ni par les conventions fiscales de non double imposition ni par le droit interne. Nanmoins, deux cas peuvent se prsenter : a. Cas dexistence dune convention fiscale internationale de non double imposition Dans ce cas, le bureau de liaison est considr comme un tablissement stable lorsquil constitue une installation fixe daffaires o lentreprise trangre exerce tout ou partie de son activit de manire permanente.

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A linverse, le bureau de liaison nest pas considr comme tablissement stable et partant non imposable, lorsquil y est fait usage dinstallations aux seules fins de stockage, dexposition, de runion dinformations ou de toute autre activit prparatoire ou auxiliaire. b. Cas dabsence de conventions fiscales internationales de non double imposition Dans ce cas, le bureau de liaison est imposable en raison des revenus et bnfices raliss au Maroc. Lorsque le bureau de liaison ne ralise pas de chiffre daffaires mais engage uniquement des dpenses, ce dernier est considr comme un centre de coordination passible de lIS dans les conditions de droit commun. 2Activits des centres de coordination

La mission des centres de coordination consiste en la fourniture de prestations de services correspondant des fonctions de direction, de gestion, de coordination ou de contrle au seul profit de la socit trangre ou du groupe international dont ils sont la succursale ou la filiale. Les activits exerces par les centres de coordination consistent gnralement, en des prestations de services correspondant des fonctions essentiellement administratives de nature non commerciale. A titre indicatif, les activits gnralement exerces par les centres de coordination sont constitues notamment par: la fourniture des services administratifs relatifs la gestion interne du groupe ; la centralisation des travaux comptables, administratifs et dinformatique ; la gestion des ressources humaines, telles que la gestion du personnel, la formation et la mise en place des systmes de paie. II- PERSONNES PASSIBLES DE LIMPOT SUR LES SOCIETES SUR OPTION Sont passibles de limpt sur les socits sur option : les socits en nom collectif (S.N.C.) et les socits en commandite simple (S.C.S.) constitues au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques ; les socits en participation (S.E.P.). A- CONDITIONS D'OPTION Les socits sus- vises peuvent opter pour l'I.S. ds leur constitution ou au cours de leur existence. Les socits qui dsirent opter ds leur constitution, doivent le mentionner sur la dclaration d'existence prvue l'article 148 du C.G.I.

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Par contre, celles qui dsirent opter compter d'un exercice comptable dtermin doivent, pour que leur option soit recevable, dposer contre rcpiss une demande cet effet auprs du service local des impts du lieu de leur sige ou de leur principal tablissement et ce, dans les trois (3) premiers mois de l'exercice partir duquel elles entendent opter. B- CONSQUENCES DE L'OPTION Les socits en nom collectif et les socits en commandite simple ne comprenant que des personnes physiques ainsi que les socits en participation ayant opt pour l'I.S. dans les conditions prvues ci-dessus sont assujetties l'impt sur les socits dans les conditions de droit commun. Loption faite par les socits sus- vises est irrvocable6. C- CAS DES SOCITS EN PARTICIPATION La socit en participation est rgie par les dispositions du titre V de la loi n 5-96 prcite. Elle est dpourvue de la personnalit morale et na ni raison sociale, ni sige, ni patrimoine social. La socit en participation est une socit occulte non connue des tiers. Elle nest soumise ni la formalit dimmatriculation ni aucune formalit de publicit. La socit en participation nexiste que dans les rapports entre associs et nest pas destine tre connue des tiers. Chaque associ contracte en son nom personnel. Il est engag titre individuel mme dans le cas o il rvle le nom des autres associs sans leur accord. Lorsqu'un grant est dsign, celui-ci agit en son nom propre et non au nom de la socit. Les associs conviennent librement de lobjet social, de leurs droits et obligations respectifs et des conditions de fonctionnement de la socit. Dans les socits en participation caractre commercial, les rapports entre associs sont rgis par les dispositions applicables aux socits en nom collectif. Sur le plan fiscal, la socit en participation n'est passible de l'impt sur les socits que sur option, en raison de labsence de la personnalit morale. En cas d'option, l'imposition est tablie au nom de l'associ habilit par la convention de groupement des socits et expressment dsign dans la dclaration dexistence prvue larticle 148-II du C.G.I., au lieu de son sige social ou de son principal tablissement.

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.

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Les bnfices distribus par la socit en participation, impose sur option, sont considrs comme des dividendes soumis la retenue la source sur les produits dactions parts sociales et revenus assimils dans les conditions de droit commun. Lorsque la socit n'opte pas pour l'imposition l'impt sur les socits, les associs membres de ladite socit sont soumis, selon le cas, l'I.S. quand il sagit de personnes morales ou l'I.R. lorsquil sagit de personnes physiques.

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