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INTRODUCCION En la antigedad los hombres formaban grupos no organizados, en los cuales sobreviva el ms fuerte, y por ende el poder se concentraba

en manos de una sola persona. Al paso del tiempo surgi la necesidad que estos grupos se organizaran socialmente, para as de esta forma ejercer un control sobre ellos, crendose la figura de un soberano quien iba a detentar tanto el control social como el econmico, a esta forma de civilizacin fue la que se denomin ciudades; las cuales requeran de riquezas para cubrir sus necesidades. Dichas riquezas se iban apilando con la adquisicin de nuevas tierras y con el producto del trabajo de los subordinados de aquellos que detentan el poder, transcendiendo de esta forma a la que se llam conquista. Seguidamente a la formacin de las ciudades, emanaron una serie de organizaciones de tipo poltico las cuales tenan como funcin la representacin del pueblo frente al Emperador, pasando de una sociedad nmada a una organizacin (Nacin). Consecuencialmente de lo antes expuesto, se originaron una distincin de clases sociales, entre las que figuraban el Emperador (el que posea el poder); los Pretores-Senado (dirigentes polticos); Ius Pentium (ciudadanos romanos); Clases Militares, quienes eran los encargados de conquistar las nuevas tierras y obtener riquezas para el Imperio. Ahora bien, del mismo modo que se originaron las clases militares, tambin se incrementaron los gastos, es por ello que, se cre la imposicin de un pago en especies que tenan que hacer algunos ciudadanos romanos y los habitantes de las tierras conquistadas, con la finalidad de pagar los costos de la clase social militar e imperial, emanndose la palabra salario (pago que se haca en sal), y abrindose el paso a los
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primeros orgenes del tributo (tributus). Siendo esta relacin entre el recaudador y los recaudados lo que hoy en da se reconoce como la obligacin tributaria. En la actualidad la obligacin tributaria se encuentra consagrada en el Cdigo Orgnico Tributario (2001), que contempla todo lo concerniente a la misma; destacndose lo referido a sus modos de extincin ya que esta figura constituye el cumplimiento y liberacin del sujeto pasivo de su compromiso, y su inobservancia conlleva al retardo en el cumplimiento y al mismo incumplimiento. Ahora bien, ciertamente durante mucho tiempo producto de la ignorancia en el tema se ha planteado que la nica forma, por excelencia de extinguir una obligacin tributaria es a travs del pago, de la misma forma como anteriormente se planteaba en la poca del Imperio, desconociendo y restndole importancia al hecho que existen otros mecanismos establecidos por la norma tributaria encargado de ponerle fin de una u otra forma a la obligacin tributaria. Esta situacin se ha planteado, primeramente por el desconocimiento del sujeto pasivo de estos mecanismos que poseen frente a la Administracin tributario; ste tan solo se dirige a las oficinas fiscalizadoras como autmata a cumplir con el pago y su declaracin respectiva, sin detenerse a considerar que existen otras vas para cumplir, a l slo le interesa salir de la obligacin en la mayor brevedad posible; en segundo lugar los expertos en la materia tributaria consideran estos otros mecanismos como muy complejos de ejecutar ante la Administracin Tributaria, lo que permite inferir, que producto de esa complejidad no se han dedicado a estudiarla detenidamente para as

proponerles nuevos mecanismos a la Administracin Tributaria para ejercer estos modos de extincin distintos al pago. Dada la importancia y complejidad de los modos de extincin de la obligacin tributaria, la presente investigacin esta orientada a tratarlos; para as obtener ms informacin al respecto, teniendo como fin ltimo educar a los sujetos pasivos sobre la existencia de los mismo para que en un futuro inmediato se disipe la idea que solo el pago extingue la obligacin tributaria. Entonces, para lograr con las expectativas del trabajo investigativo se formulo un objetivo general: Estudiar los modos de extincin de la obligacin tributaria. Para lograrlo se plantearon los siguientes objetivos especficos: Determinar los fundamentos tericos y legales de la obligacin tributaria en el marco de la doctrina y las leyes tributarias venezolanas; Describir los modos de extincin de la obligacin tributaria, en el marco de la doctrina y las leyes tributarias venezolanas; Establecer las diferencias existentes entre el Cdigo Orgnico Tributario de 1994 y la reforma de 2001, en cuanto a los modos de extincin de la obligacin tributaria. La presente investigacin se justifica en la gran importancia de la necesidad del sujeto pasivo de conocer a cabalidad todos los modos por medios de los cuales ste puede liberarse y cumplir con la obligacin tributaria que el mismo adquiri para que no cometa el error de pensar que la nica va es el pago; aunado al hecho de los beneficios que al sujeto pasivo la aplicacin de los mismos conlleva. El alcance de la investigacin desde el punto de vista jurdico se basa en el derecho que posee el sujeto pasivo de quedar liberado de la obligacin tributaria cuando cubra con algunas de las formalidades establecidas en la ley y la doctrina como modo de extincin de las obligaciones tributarias, es por ello,
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que el presente trabajo estudia las distintas normas que constituyen o no fuente directa del derecho tributario como es el caso del Cdigo Orgnico Tributario, el Cdigo Civil, el Cdigo de Procedimiento Civil; aunado a esto, el estudio de la doctrina y jurisprudencias referidas al tema. Del mismo modo deber resaltarse que el presente trabajo est dirigido a toda la comunidad, educadores, profesionales y estudiantes de derecho. El presente trabajo de investigacin se realiz en el contexto de una investigacin jurdica dogmtica basada en un diseo documental, con modalidad de tipo descriptiva y comparada. Es jurdica dogmtica, puesto que, se estudia la problemtica en base a hechos formales de derecho, que se constituyen en puntos fundamentales para la investigacin, y en consecuencia se trata al derecho como una ciencia que debe dar resultados. De esta manera, Witker (1995), define a la investigacin jurdica dogmtica de la siguiente forma Es aquella que concibe el problema jurdico desde una perspectiva estrictamente formalista descontando todo elemento fctico o real que se relacione con la institucin, norma jurdica o estructura legal en cuestin. (p.60). De ah que, por ser una investigacin jurdica dogmtica, la misma se basa en un diseo documental, ya que la investigacin para su realizacin se apoy en material bibliogrfico referido al derecho, como son: la Constitucin; el Cdigo Civil, el Cdigo Orgnico Tributario, entre otras leyes concernientes al tema, y adems en materiales impresos o cualquier otro tipo de documento. En relacin a este tema, Sabino (1996), explica que el diseo documental consiste en:

Una indagacin bibliogrfica, a travs de la cual se puede cubrir una amplia de fenmenos, debido a que no solo tiene que basarse en los hechos a los cuales el investigador tiene acceso sino que puede extenderse para abarcar una experiencia inmensamente mayor. (p.91). Por su parte, Arias (1996), lo define como aquella que se basa en la obtencin y anlisis de datos provenientes de materiales impresos u otro tipo de documento. (p.30). En cuanto a la modalidad, la investigacin se orienta a ser de tipo descriptivo y comparada. Entendindose que es descriptiva, puesto que la misma va a estudiar el fenmeno de la obligacin tributaria, y los distintos modos establecidos por ley y doctrina que la extinguen, y extincin de la obligacin distintos del pago para el sujeto pasivo. De esta forma Arias (1996), expresa que la investigacin descriptiva consiste en la caracterizacin de un hecho, fenmeno o grupo con el fin de establecer su estructura o comportamiento. (p.30). Es comparada, puesto que conforme a lo que establece el Manuel de Trabajo de la Universidad Experimental Libertador (UPEL-2002), un estudio comparado se basa en el anlisis de las semejanzas y diferencias sobre caractersticas o problemas en este caso en el mbito del derecho tributario, con fundamento en informacin publicada. En la presente investigacin uno de sus captulos desarrolla lo concerniente a las diferencias y semejanzas que surgen de la reforma que el legislador le realiz al Cdigo Orgnico Tributario de 1994 para el ao de 2001. De igual manera, la presente investigacin para su realizacin se utiliz un mtodo analtico deductivo, el cual se lograr partiendo del anlisis de una
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as al final

determinar si son o no ms prcticos y beneficiosos estos otros modos de

normativa relacionada con el tema, hasta llegar a una situacin particular referida a los modos de extincin de la obligacin tributaria y la aplicabilidad de los mismos. Para el desarrollo de esta investigacin se dar cumplimiento a estrategias y procedimientos metodolgicos divididos en fases: Fase I. Formulacin del problema: es un proceso sistemtico en el cual se platear una serie de interrogantes en una situacin actual fundamentada en un instrumento legal, las cuales debern ser resueltas en el desarrollo de la investigacin. La problemtica deber ser limitada y especfica. Fase II. Revisin del material recolectado: en esta fase se proceder a la revisin y estudio de investigaciones que tuviesen relacin con el tema planteado, igualmente en el anlisis de los datos obtenidos de las fuentes de informacin tales como: leyes, jurisprudencia, textos, documentos oficiales y otros, entre los cuales se pueden mencionar: La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), el Cdigo Civil (1982), el Cdigo Orgnico Tributario (2001). Fase III. Organizacin de la informacin: se organizarn los datos recolectados en la fase II, que darn origen al desarrollo de los captulos, revisin y estudios de investigaciones, mediante las tcnicas de descripcin, sntesis e interpretacin. Fase IV. Anlisis de la informacin y redaccin del cuerpo de trabajo: se proceder al estudio de los datos recolectados y organizados para luego proceder al desarrollo del contenido de los captulos ya definidos, en concordancia con los objetivos planteados y buscar dar respuestas a las interrogantes formuladas.

Fase V. Elaboracin de las conclusiones y recomendaciones: esta ltima etapa corresponde a la elaboracin de las conclusiones y recomendaciones, las cuales permitirn verificar el impacto que tendr el estudio realizado, lo cual determinar la importancia que tendr el tema en el campo jurdico tomando en consideracin los objetivos que se lograrn en el desarrollo de la investigacin. La estructura del trabajo se presentar en forma de captulos. Es as que, en el Captulo I, se realizar un compilacin de todos los fundamentos tericos y legales concernientes a la obligacin tributaria en la doctrina y las leyes tributarias venezolanas; en el Captulo II, se van a describir los modos de extincin de las obligacin tributaria en el arco de la doctrina y las leyes tributarias venezolanas; y en el Captulo III, se va a realizar un estudio comparado entre las normas establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario de 1994 con la reforma del Cdigo Orgnico Tributario de 2001 en lo concerniente a los modos de extincin, para as establecer las diferencias entre estas dos normas. Y por ltimo las conclusiones, las recomendaciones, las referencias bibliogrficas y los anexos.

CAPITULO I FUNDAMENTOS TEORICOS Y LEGALES DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN EL MARCO DE LA DOCTRINA Y LA LEY TRIBUTARIA VENEZOLANA Evolucin Histrica del Sistema Tributario La Estructura Tributaria ha sido directamente influenciada en los distintos pases por el proceso de evolucin histrica y econmica. A mediados del siglo XIX y bajo el imperio de las ideas liberales, los sistemas tributarios de los diversos pases asumen determinadas caractersticas con predominio de los impuestos de tipo objetivo; dichos impuestos de tipo objetivo no consultan la capacidad tributaria. Al avanzar la industrializacin y el Estado, el sistema tributario ampla su campo de accin, y debido a esto surgen una gran variedad de razones que van variando las caractersticas objetivas de los sistemas tributarios, as que comienza a desarrollarse el impuesto general y progresivo a la renta de tipo subjetivo, que es de gran eficiencia y rendimiento por el cual es considerado como un agente consultivo de la equidad, la capacidad constructiva, y es intil el instrumento de distribucin de las riqueza, de aqu en adelante diversos pases comienzan a adoptar estos impuestos de tipo subjetivo, basndose en la imposicin que tiene por mira la persona y no los objetivos gravados. Los sistemas tributarios en general, tienen como base fundamental el impuesto progresivo de las rentas de las personas fsicas que asocia al patrimonio y la herencia como complemento, se mantienen los impuestos a los consumos en general.

En la actualidad se comienza a pensar que dicho impuesto no alienta ni ayuda al bienestar de las inversiones, no ayuda a la mejora de la produccin y es sumamente fcil d evadirlo, debido a esto, se cree que es daino para el funcionamiento de los sistemas tributarios. La tendencia progresiva para los prximos aos, es mantener y afianzar el impuesto a las ventas que es la forma del muy conocido Impuesto al Valor Agregado (IVA). Tipos de Sistemas Tributarios Se distinguen dos tipos de Sistema Tributarios: El Racional y el Histrico. El Sistema Racional, es cuando el legislador es quien crea de manera libre la armona entre los objetivos que se persiguen y los medios empleados. El Sistema Histrico, a diferencia del Racional dicha armona se produce slo de manera espontnea de la Evolucin Histrica. Villegas (1999), plantea que "No obstante la distancia que existe entre lo ideal en materia tributaria y la realidad legislativa, siempre existe cierta armona entre los diversos impuestos, por muy rudimentaria que sea la hacienda de un pas". (p.515). Por otra parte existe en casi todos los gobiernos la tendencia al perfeccionamiento de los instrumentos tributarios ya que es un fenmeno constante; se llega a la conclusin que ambos elementos Racional e Histrico actan en todas las estructuras fiscales, y es necesario dejar establecido la participacin y aporte en cada Sistema. No hay una clara distincin entre el Sistema Racional y el Histrico, sino que se observa si en determinada estructura tributaria predomina la realidad buscada mediante la combinacin de la reclamacin de impuestos o tributos, con arreglo a un plan que permita el logro de los objetivos de la poltica financiera (esto se podra considerar un Sistema Tributario Racional), o si al contrario; se consiguen una variedad de tributos que han ido surgiendo a raz de las necesidades monetarias estatales,
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esto o se puede considerar como Racional ya que no existe armona entre los tributos ni con los objetivos fiscales del Estado (Por consiguiente se podra considerar un Sistema Tributario Histrico). Requisitos de un Sistema Tributario Racional Los problemas que pueden resolver los sistemas tributarios pueden ser de diferentes aspectos. Del aspecto fiscal, es necesario que los tributos que forman el sistema sean productivos, en todas las etapas. Del aspecto econmico, es necesario que el sistema tenga flexibilidad funcional suficiente para convertir la fiscalidad en instrumento de promocin econmico y no de manera contraria como un trabajo para la produccin nacional y es por esto que se debe tener en cuenta que la accin tributaria debe evitar distorsiones en la economa. En el aspecto Social, Villegas (1999), establece que los tributos deben ocasionar un mnimo sacrificios a los contribuyente y distribuirse equitativamente entre los ciudadanos segn su aptitud de prestacin patrimonial.(p.523). Del aspecto Administrativo, el sistema debe ser lo mas sencillo posible, para que produzca conviccin a los contribuyentes con respecto al modo de pago, lugar y fecha, etc. Todo esto debe provenir de normas claras y precisas, adems el pago debe resultar cmodo en cuanto al tiempo en el que el contribuyente se encuentre en mejores condiciones econmicas. En definitiva los Sistemas Tributarios deben ser productivos, elsticos, compatibles con la renta nacional y con las ideas de cada poca. Principios del Sistema Tributario Principio de Legalidad. Flores (1970), plantea que Los tributos se debe establecer por medio de leyes, tanto desde el punto de vista material como formal, es decir, por medio
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de disposiciones de carcter general, abstracta, impersonales y emanadas del poder legislativo (p.192). Su fundamento legal se encuentra establecido en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), en su artculo 317, cuando expresa que No podr cobrarse impuestos, tasa, ni contribucin alguna que no estn establecidos en la Ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de propiedad, por cuanto los tributos importan restricciones al mismo que ya en su defecto parte de su patrimonio es tomado por el Estado. Villegas (1999), establece que "El Estado no puede penetrar a su arbitrio en los patrimonios particulares para sacar de ellos una tajada para su placer." (p.199). Los caracteres esenciales de tributos, la forma, contenido y alcance de la obligacin tributaria deben estar consignados expresamente en la ley, de tal modo que el Estado no sea arbitrario de la autoridad ni del cobro del impuesto, sino que el sujeto pasivo pueda conocer la mejor forma de contribuir con los mismos. Principio de Generalidad. Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o cultura. La generalidad surge del artculo 133 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), ya que ordena que sin excepcin "toda
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persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley". Principio de Igualdad. Seala que no debe excluirse a ningn sector de la poblacin para el pago del tributo. El principio de igualdad se establece en el artculo 21 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), que plantea: Todas las personas son iguales antes la ley, en consecuencia: 1.- No se permitir discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condicin social o aquella que, en general, tenga por objeto o por resultado anular el reconocimiento, goce o de ejercicio en condicin de igualdad, de los derechos y libertades de toda persona . 2.- La ley garantizar las condiciones jurdicas y administrativas para que la igualdad ante la ley sea real y efectiva, adoptar medidas positivas a favor de personas o grupos que puedan ser discriminados, marginados o vulnerables. 3.- Slo se dar el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las frmulas diplomticas. 4.- No se reconocen ttulos nobiliarios ni distinciones hereditarias. Principio de Progresividad. Este principio describe que a mayor capacidad econmica mayor ser el pago producido ya que habr un alto nivel de vida de la poblacin dando paso a la obtencin de un sistema tributario eficiente para la recaudacin de los tributos. El mismo tiene su fundamento legal en el artculo 316 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), y este permite a las leyes de impuesto, establecer una tabla de los montos de ingresos obtenidos por el pago de tributos.
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En definitiva este principio no es ms que aquel que sirve de complemento al principio de la Capacidad Contributiva, para lograr que la Ley o la norma de contenido tributario distribuya equitativamente el peso econmico de las obligaciones tributarias. Este principio es el que permite el establecimiento de un incremento o una disminucin en el monto del impuesto a pagar en la medida que aumente o disminuya la capacidad econmica del o la contribuyente. Principio de no Confiscacin. Establece que, no debe cobrarse el tributo de manera personal, es decir, ninguna persona podr ser sometida a esclavitud o servidumbre ya que el trato con las personas y en particular con las de nios, nias, mujeres y adolescentes en todas sus formas estarn sujetas a las normas previstas en la ley. Por otro lado la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), en su artculo 317 plantea que el principio de la no confiscacin, consiste en que la norma tributaria cuando es creada debe evitar consecuencias econmicas desproporcionadas para el contribuyente, es decir la norma tributaria debe estar concebida de tal manera que, su cumplimiento no implique que el contribuyente al cual est dirigida deba desprenderse de la totalidad o de una parte sustancial de su patrimonio para poder cumplir con la carga econmica que ella establece. Principios no Constitucionales Principio de Certeza. Seala que el tributo debe estar establecido con todo lo relativo a ste lo ms claro posible. Principio de Simplicidad. Debe ser lo ms simple posible para el acceso del contribuyente.
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Ahora bien en cuanto a este principio en la actualidad surge una duda en cuanto al mismo, pues ciertamente, cual es la extensin del mismo, si bien es cierto que en las leyes se encuentran tipificados de forma y clara y precisa los impuestos y los hechos imponibles que le dan su origen , tambin es cierto que los procedimientos a seguir para el calculo de los mismos y e procedimiento para efectuar el pago no son de los mas simple, es necesario muchas veces tanto para una persona natural como una jurdica la contratacin de un contador experto en tributos las fechas que se van a presentar las declaraciones para poder calcular el impuesto y llenar las planillas, entonces all surge la contrariedad en razn si este principio tambin acoge el hecho de que los procedimientos para el cumplimiento y calculo del tributo tambin tienen que ser tan simple como la definicin del tributo mismo. Principio de Suficiencia. Se relaciona con el principio de simplicidad, y ste se traduce que en menor nmero de tributos mayor ser la recaudacin. Se har ms eficiente porque si los tributos son pocos se necesita que sean altamente rendidores. El Sistema Tributario en Venezuela Venezuela como uno de los principales pases exportadores de petrleo obtena sus ingresos de este, por lo que no le haba tomado real importancia a las tributaciones, considerndose como uno de los pases con ms baja carga impositiva. Desde hace algunos aos los ingresos provenientes de los recursos petroleros se hicieron insuficientes y cambiantes. Por lo que el Gobierno en los ltimos periodos ha buscado otras formas de financiacin que le sean ms efectivas como es el caso de la creacin de nuevos tributos.

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En este sentido, y desde hace algunos aos, se inicio en nuestro pas un esfuerzo de modernizacin del estado cuyo principal objetivo consisti en procurar soluciones a la grave crisis del sistema de las finanzas pblicas. La aplicacin de la primera estrategia se inicio en el ao 1989, con la propuesta de una administracin para el Impuesto del Valor Agregado, que luego fue asumiendo paulatinamente el control de todos los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. A mediados de 1994, se estructura un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo de modernizacin de las finanzas pblicas de los ingresos, que en Venezuela se denomino "sistema de gestin y control de las finanzas pblicas" (SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando as a la actualizacin del marco legal y funcional de la Hacienda Pblica Nacional. Dentro de todos estos cambios que se fueron suscitando en Venezuela en el marco legal y funcional de la Hacienda Pblica Nacional, tambin se considero importante dotar al estado de un servicio de formulacin de polticas impositivas y de administracin tributaria, cuya finalidad consista en reducir drsticamente los elevados ndices de evasin fiscal y consolidar un sistema de finanzas pblicas, fundamentado bsicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. Este cambio tan relevante se logro a travs de la creacin del Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria (SENIAT). Conjuntamente a la creacin del Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria, se adopto un sistema de contribuyentes especiales para atender y controlar a los contribuyentes de mayor relevancia fiscal, logrando de esta forma el control de, una parte importante de la recaudacin
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mediante el uso de una menor cantidad de fondos, reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administracin hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. A partir de la reciente promulgacin de la nueva constitucin en Diciembre de 1999, el sistema tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la nacin. A partir del 16 de Enero de 2002 para hacer frente a los problemas fiscales que tiene el gobierno ante la cada de los precios del petrleo el Presidente de Venezuela Hugo Chvez Fras anuncio crear el Impuesto del Debito Bancario (IDB), con el fin de subsanar parte del dficit fiscal. El gobierno estim que las reformas de los impuestos permitiran obtener para adicionales. Esta situacin de creacin de nuevos tributos se ha fomentado durante los aos de 2004 y 2005 sobre todo a niveles municipales, conjuntamente el Gobierno Nacional ha puesto en marcha el denominado Plan Evasin Cero, a nivel nacional el cual tienen como finalidad primordial el de crear consciencia y cultura contributiva en los contribuyentes venezolano, el mismo es un plan que est inscrito de una planificacin y que posee su fundamentacin legal en el Decreto-Ley Seniat de fecha 08 de noviembre de 2001. Dentro de los objetivos estratgicos del Plan Evasin Cero se pueden mencionar: incremento de la recaudacin tributaria de origen no petrolero; Modernizacin del sistema de recaudacin; Desarrollo de la cultura contributiva, y mejora de la eficacia y eficiencia de los contribuyentes y la Administracin Tributaria. ao 2003 recursos

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La misin de este plan evasin cero est orientada en recaudar con niveles ptimos los tributos nacionales, a travs de un sistema integral de Administracin Tributaria moderno, eficiente y equitativo. Dentro de las motivaciones o causas que le dieron origen se pueden mencionar: Evasin generalizada entre el 40 y 50 por ciento por mes; Contrabando de mercancas; Competencia desleal y quiebra de empresa; Economa nacional sensible al fraude; Piratera y legitimacin de capitales; Venezuela como paraso fiscal; Deterioro de la imagen externa del pas.

Toda esta informacin fue obtenida de las Jornadas de Derechos Tributario, impartidas en la ciudad de Caracas los das 20, 21 y 22 de Octubre de 2004, impartidas por los funcionarios del Administracin Tributaria (SENIAT). En cuanto a las estrategias de accin se pueden mencionar: conformacin de equipos multidisciplinarios; integracin de autoridades gubernamentales; diversificacin de los programas de accin; aplicacin aleatoria de los operativos; factor sorpresa; Amplia divulgacin de la accin fiscal. Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributario; Ministerios y Defensoras del Pueblo;
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Servicio Nacional Integrado de la

rganos Involucrados:

Guardia Nacional; Disip; Cuerpo de Investigaciones Cientficas Penales y Criminalsticas (CICPC); Contralora General de la Repblica; INDECU; CONAVI; Instituto Venezolano de Seguros Sociales (IVSS); INCE; MPC; Superintendencia de Bancos. Factor Sorpresa; Grandes y pequeos contribuyentes; Periodicidad; Presencia fiscal; Identificacin institucional; Imagen corporativa; Alcance geogrfico. Incremento de la recaudacin (Noviembre de 2004= 110%). Meta de recaudacin en 2004 = Bs. 19.9 Billones conforme a la informacin suministrada por el Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria.

Caractersticas:

Resultados hasta Noviembre de 2004:

Relacin con el Producto Interno Bruto (PIB) = 14,5 %. Fortalecimiento de la imagen institucional y de los funcionarios. Incremento del riesgo subjetivo. Alto impacto masivo.

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Caractersticas del Sistema Tributario en Venezuela Partiendo de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin comn, se establecen las normas que han de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realizacin de este fin colectivo. La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), contiene los estatutos que rigen el funcionamiento del pas, y el articulo 136 establece que: toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos. Para hacer efectiva esa contribucin el estado recurre a los tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales) El articulo 316 de la constitucin Bolivariana de Venezuela expresa: El sistema tributario procurara la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin de la calidad de vida de la poblacin y se sustentara para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de tributos.
En aplicacin de esta disposicin constitucional, el sistema tributario establecer la obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo.

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La Relacin Jurdico Tributaria Definiciones de la Obligacin Tributaria. Luqui (1989), define a la obligacin tributaria como la suma del vnculo jurdico, y las otras obligaciones nacen por causa de ella, o son consecuencias. (p. 19). Por su parte Moya (2001), considera que la relacin jurdica tributaria es una obligacin de dar (pagar el tributo) y de haber (declarar una renta o impuesto), y basada en el poder de imposicin del Estado. Toda obligacin jurdica nace de una relacin jurdica, sea esta contractual o extracontractual. (p.135). Blumenstein (1954), se refiere de esta manera de la obligacin tributaria: Como determinante de la obligaciones del individuo sometido al poder de imposicin, que da lugar, por una parte, a una prestacin jurdica patrimonial (relacin de deuda tributaria) y, por otra, a un determinado procedimiento para la fijacin del impuesto (relacin de determinacin), con lo cual queda establecido de carcter paralelo de ambos deberes. En cuanto a la obligacin que se imponen a terceras personas respecto al procedimiento de determinacin, se trata de un deber cvico especial establecido en inters de la comunidad y de la conservacin del orden pblico (p.20). Berliri (1964), por su parte en su obra plantea que rechaza claramente la preponderancia asignada a la obligacin tributaria, ya que ella no debe paralizar la atencin en detrimento de otras relaciones jurdicas que surgen con motivo de la aplicacin de tributos, sobre todo cuanto en la categora genrica de la relacin jurdico-tributaria ubica como una de sus solamente de dar.
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especies de la

obligacin tributaria, que a su juicio en ciertos casos puede ser de hacer, y no

Giannini (1975), define a la obligacin tributaria como el deber de cumplir la prestacin, constituye la parte fundamental de la relacin jurdica y el fin ltimo al cual tiende la institucin del tributo.(p.126). La obligacin tributaria se encuentra consagrada en el artculo 13 del Cdigo Orgnico Tributario (2001), de la siguiente manera:

Artculo 13. La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley. La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales. En definitiva se puede entender que la obligacin tributaria es un vnculo jurdico ex lege, en virtud del cual, una persona en calidad de sujeto pasivo esta obligado al pago de una suma de dinero por concepto de tributo y sus accesorios, siempre y cuando ocurra el presupuesto de hecho establecido en la ley. Caracteres de la Obligacin Tributaria Es un vnculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo. Es de derecho pblico. No es un derecho real, ya que no priva la autonoma de la voluntad del individuo sobre el inters imperativo del Estado. El derecho pblico es irrenunciable, ya que el fin perseguido es el inters del Estado. Es una obligacin de dar (sumas de dinero o cosas). Consiste en la entrega de una cosa a otra o la transmisin de un derecho. Tiene su fuente en la ley. La ley es un acto emanado del poder legislativo, sin ella no puede existir actividad financiera.

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Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley, ya sean al describir situaciones o hechos ajenos a toda actividad o gasto estatal, consistir en una actividad administrativa o en un beneficio derivado de una actividad o gasto del Estado.

Es autnoma, frente a otras instituciones del derecho pblico, ya que no depende de ninguna. Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garanta real o con privilegios especiales. (Los crditos fiscales son crditos privilegiados y se pueden hacer pagar con preferencia sobre otros crditos).

Elementos de la Obligacin Tributaria Los elementos de la obligacin tributaria son: El Sujeto Activo o ente Acreedor del Tributo. El Sujeto Activo de la obligacin Tributaria por excelencia es el Estado en virtud de su poder de imperio. El Cdigo Orgnico Tributario (2001), lo resea en el Artculo 18 es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del tributo. El Sujeto Activo es el ente acreedor de la prestacin pecuniaria en que se ha circunscrito la obligacin tributaria. El sujeto activo es considerado por el tratadista Luqui (1989) como el titular de la potestad de imposicin (p.22). El sujeto activo, as como los caracteres de la obligacin tributaria ha de establecerse en la ley. El Sujeto Pasivo, es el deudor de la obligacin tributaria, ya sea por deuda propia (contribuyente) o por deuda ajena (responsable). Giannini (1975), considera que solo es sujeto pasivo el deudor o contribuyente, mientras que autores como Prez de Ayala (1991), considera que nicamente revisten calidad de sujeto pasivo el contribuyente y el sustituto. (El sustituto es aquel sujeto ajeno a la ocurrencia del hecho imponible, que sin
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embargo y por disposicin de la ley ocupa el lugar del destinatario legal tributario, desplazando a este ltimo de la relacin jurdica tributaria). El Hecho Imponible. Es un hecho jurdico cuyo acto da nacimiento a la obligacin tributaria o un hecho que tiene efecto jurdico por disposicin de la ley. La materia Imponible se refiere al aspecto objetivo, ya sea un hecho material, un negocio jurdico, una actividad personal o una titularidad jurdica. La base imponible, llamada la base de medicin del tributo, es la caracterstica esencial del hecho imponible. Sujeto Activo del Poder Tributario El Sujeto activo del Poder Tributario es el ente Pblico con capacidad para crear normas jurdicas tributarias, llmese Asamblea Nacional, Consejo Legislativo Regional o Cmara Municipal, quienes actan como rganos legisladores en su respectivo mbito territorial. La Potestad Tributaria La potestad tributaria o poder tributario es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial. Esto, en otras palabras, importa el poder coactivo estatal de compeler a las personas para que le entreguen una porcin de sus rentas o patrimonios, cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad de atender las necesidades pblicas. La potestad tributaria, considerada en un plano abstracto, significa, por un lado, supremaca, y, por otro sujecin. Es decir, la existencia de un ente que se coloca en un plano superior y preeminente, y frente a l, a una masa indiscriminada de individuos ubicada en un plano inferior.
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Tipos de Potestad Tributaria. La Potestad Tributaria se clasifica en Originaria o Derivada, llamada tambin Delegada:
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La Potestad Tributaria Originaria: se dice que la potestad tributaria es originaria cuando emana de la naturaleza y esencia misma del Estado, y en forma inmediata y directa de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999). Nace de la propia Carta Fundamental, donde exista constitucin escrita, o de los principios institucionales donde no exista la misma.

La Potestad Tributaria Derivada o Delegada: es la facultad de imposicin que tiene el ente Municipal o Estadal para crear tributos mediante derivacin, en virtud de una ley que no emana en forma directa e inmediata de la Constitucin de la Repblica. Se derivan de leyes dictadas por los entes regionales o locales en propiedad de su propio poder de imposicin. Existen impuestos Municipales que tienen su origen en la Ley Orgnica de Rgimen Municipal y no en la Constitucin de la Repblica. Caracteres de la Potestad Tributaria. Los caracteres esenciales de la potestad tributaria son las siguientes:

Abstracto: para que exista un verdadero poder tributario, es necesario que el mandato del Estado se materialice en un sujeto y se haga efectivo mediante un acto de la administracin. La Potestad Tributaria, al igual que las leyes, son abstractas, pero se deben aplicar en concreto.

Permanente: la potestad tributaria perdura con el transcurso del tiempo y no se extingue. Slo se extinguir cuando perezca el Estado. Siempre que exista, ineludiblemente habr poder de gravar.

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Irrenunciable: el Estado no puede desprenderse ni delegar la potestad tributaria. El Estado puede delegar la facultad de recaudar y administrar los tributos. No puede renunciar a su poder de imposicin.

Indelegable: esta caracterstica es sinnima de la anterior, ya que el Estado no puede renunciar o desprenderse en forma total y absoluta de su potestad tributaria o facultad de imposicin tributaria. Limitaciones a la Potestad Tributaria. La Potestad Tributaria no es ilimitada, ella se encuentra limitada por la

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999). Existen varios principios Constitucionales que limitan la Potestad Tributaria, entre los cuales se mencionaran algunos ya que los mismos fueron tratados anteriormente en el tema relacionado con los Principios Generales del Derecho Tributario y ellos son: a) Principio de legalidad o reserva legal; b) Principio de capacidad contributiva; c) Principio de generalidad; d) Principio de igualdad; e) Principio de no confiscatoriedad. La Competencia Residual. La competencia residual es aquella de conformidad con la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), no es propia ni del Poder Nacional ni de los Municipios. Son competentes que no son asignadas expresamente al Poder Nacional ni al Municipal. Es facultad de los Estados, aunque no se encuentra sealada taxativamente en la Carta Magna. El artculo 164 en su numeral 11, de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), consagra: Es de la competencia exclusiva de los Estados: 11. Todo lo que no corresponda de conformidad con esta Constitucin, a la competencia nacional o municipal.

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Las Competencias Concurrentes. Las competencias concurrentes, son aquellas competencias que de acuerdo con la constitucin pueden ser ejercidas por todos los niveles del Poder Pblico, son competencias que los Estados y Municipios han ejercido, o pueden ejercer. Se encuentran sealadas en la Carta Fundamental. La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), establece en su artculo 165, lo siguiente: Artculo 165. Las materias objeto de competencias concurrentes sern reguladas mediante leyes de base dictadas por el Poder Nacional, y leyes de desarrollo aprobadas por los Estados. Esta legislacin estar orientada por los principios de la interdependencia, coordinacin, cooperacin, corresponsabilidad y subsidiaridad. Los Estados descentralizarn y transferirn a los Municipios los servicios y competencias que gestionen y que estos estn en capacidad de prestar, as como la administracin de los respectivos recursos, dentro de la reas de competencias concurrentes entre ambos niveles del Poder Pblico, los mecanismo a de transferencia estarn regulados por el ordenamiento jurdico estadal. Como lo establece este artculo, solo las competencias concurrentes pueden ser transferidas a los Estados o Municipios, mediante la ley de descentralizacin. Cuando se transfieren competencias del Poder Nacional a los Municipios o Estados, lo que se transmite, es la Administracin de esas competencias, no la propiedad o titularidad. Del Nacimiento de la Obligacin Tributaria El Hecho Imponible. El Hecho Imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin. Tambin es

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conocido como hecho generador, y ha sido definido por varios autores de distintas maneras, pero presentando en esencia caracteres comunes. Dentro de estas definiciones, destacan las siguientes: Villegas (1999), lo define como la hiptesis legal condicionante tributaria. (p.210). Valds (1996), lo llama el presupuesto de hecho y puede ser definido como el hecho previsto hipotticamente en la ley, cuyo acaecimiento es la condicin necesaria para que nazca la obligacin tributaria. (p.90). Fonrouge (1992), nos dice que es la situacin o presupuesto de hecho, adoptado por la ley como determinante de la tributacin. (p.65). Jarach (1982), por su parte lo concepta como el presupuesto legal del tributo. (p.89). Como se puede apreciar, todas estas definiciones tienen algo en comn, lo cual es la referencia a la legalidad, lo que viene a constituir el fundamento jurdico por excelencia, conocido bajo el aforismo latinos Nullum Tributum Sine Lege, es decir, que no hay tributo sin ley o como diran los ingleses No Tax Without representation, y la violacin de este principio, vicia de ilegalidad al tributo. Otros autores como Vargas y Celis (2003), definen al hecho imponible como aquella actividad econmica prevista por el legislador cuyo acaecimiento en el espacio y el tiempo, es susceptible de causar un gravamen o un tributo. (p.56). Por su parte el Cdigo Orgnico Tributario (2001), lo define el su artculo 36 de la siguiente manera es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo, y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
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El artculo 37 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), establece que: Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados: 1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarios para que produzcan los efectos que normalmente les corresponde. 2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.

El artculo 38 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), plantea lo siguiente:

Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurdico condicionado, se le considerar realizado: 1. En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere resolutoria. 2. Al producirse la condicin, si est fuere suspensiva. Pargrafo nico. En caso de duda se entender que la condicin es resolutoria.

El hecho imponible puede describir hechos o situaciones ajenas a toda actividad o gasto estatal (impuesto), o consistir en una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas), o en un beneficio derivado de toda actividad o gasto del Estado (contribuciones especiales).

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El acaecimiento, es decir, la produccin en la realizacin de la imagen abstracta que formul la norma legal, trae como consecuencia la potencial obligacin de una persona de pagar un tributo al fisco. El Hecho Imponible debe estar descrita por la norma en forma completa para permitir conocer con certeza cuales hechos o situaciones generan probables obligaciones tributarias fundamentales (impuesto, tasas, contribuciones especiales). La creacin normativa debe contener implcito los siguientes elementos:
1. Elemento Material, que es la descripcin objetiva de la situacin o

hecho. El aspecto material u objetivo, constituye las distintas situaciones de hechos y puede consistir en un acto o hecho de capacidad econmica, as como la realizacin de un negocio jurdico. Estos hechos pueden: a) simples y complejos; b) genricos y especficos. Elemento Objetivo, consiste en una determinada relacin de hecho o jurdica en que debe encontrarse el sujeto pasivo del impuesto con el elemento objetivo o material.
2. Elemento Personal o subjetivo, la cual consiste en individualizar a una

persona que debe realizar el hecho o situacin encuadrada objetivamente en una norma. La persona titular del hecho imponible es por definicin el sujeto pasivo de la relacin tributaria. Es la persona natural o jurdica a quien la ley impone la carga tributaria que se deriva de la realizacin del hecho imponible.
3. Elemento Temporal, es decir el momento en que se d el hecho o

situacin del hecho. Es el que determina su realizacin en el tiempo, en el momento que se considere realizado el hecho imponible.
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4. Elemento Espacial, el lugar donde ocurre o se debe tener por acaecido

la situacin de la realizacin del hecho imponible. Se refiere al lugar, territorio o mbito geogrfico donde el hecho imponible va a tener su efecto legal. La Materia Imponible. Viene a ser los productos, bienes y servicios que son objetos de un gravamen y pueden comprender una gran variedad de categoras y especies. La Base Imponible. Para Moya (2001), la base imponible es el parmetro constituido por una suma de dinero o por un bien valorado en trminos (p.135), expresin sta que ha ganado carta de naturaleza tanto en la doctrina cientfica como en el derecho positivo. Es obvio que siempre que las leyes tributarias disponen la aplicacin de que tipos de gravamen ad valorem ( proporcionales, progresivos o regresivos), el parmetro ha de ser una base imponible, por que es imposible obtener una cuota dineraria, si se aplica una alcuota a una magnitud distinta del dinero. La base imponible, es la base de medicin del tributo. La Capacidad Jurdica y Capacidad Tributaria. La capacidad de ser sujeto de obligaciones tributarias depende del derecho positivo. La capacidad jurdica tributaria deriva de la misma naturaleza del hecho imponible, y se resuelven el criterio de atribucin de ste al contribuyente. La capacidad de ser contribuyentes (capacidad jurdica tributaria) no se identifica con la capacidad jurdica de derecho privado, sino que consiste en la posibilidad de hecho de ser titular de relaciones econmicas que constituyen los hechos imponibles, (o hecho imponible).
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Por su parte Pugliese (1937), afirma que: La diferencia entre la capacidad de derecho privado y capacidad tributaria, consiste en que los sujetos que son jurdicamente capaces para el derecho tributario, pero que hay quienes no poseen capacidad de derecho privado y que, sin embargo, son considerados sujetos pasivos en el derecho tributario. (p. 47). Esto no incluye la posibilidad que, a pesar de la capacidad jurdica de un sujeto, el hecho imponible que en su primera fase debe serle atribuido, se le atribuya a otro sujeto pasando por alto la capacidad jurdica del primer sujeto, por ser el segundo el sujeto al cual econmica y efectivamente corresponde la capacidad contributiva. Razonadamente la capacidad de ser sujeto de obligaciones tributarias va a depender del derecho positivo de cada pas, disponiendo ella quien y en que medidas son sujetos capaces de obligaciones tributarias. Giannini (1957), expresa que: Es posible la condicin de sujeto pasivo de la obligacin tributaria material, aun cuando no se tenga la condicin de persona jurdica en el derecho comn, ya que todo lo que se precisa para poder ser titular de obligaciones tributarias materiales, no es tanto el poder ser titular de unos patrimonios, cuanto que se tenga una cierta autonoma patrimonial, aunque sea imperfecta, y vinculada por una ordenacin suficiente. De tal modo que el ente no personalizado posea rganos o representantes para la formacin de su voluntad y para realizar negocios de su comercio jurdico, establecer relaciones econmicas sancionada jurdicamente, etc. (p.269).

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Tomando en consideracin lo anteriormente expuesto la investigadora, resumiendo plantea que para que exista un sujeto de derecho tributario personalizado, se deben dar los siguientes requisitos: 1. Que se trate de una unidad econmica o de un patrimonio separado. 2. Que sta este regulada en derecho comn. 3. Que esta unidad econmica o patrimonio separado estn dotados de personalidad jurdica. 4. Que la ley atribuya a estos, la calificacin de sujeto pasivo tributario.

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CAPITULO II LOS MODOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA, EN EL MAROC DE LA DOCTRINA Y LAS LEYES TRIBUTARIAS VENEZOLANAS El Ordenamiento Jurdico Venezolano, propiamente el Cdigo Civil (1982), establece que para extinguir las obligaciones en general se debe dar alguna de las siguientes razones: pago, novacin, compensacin, transaccin, confusin, renuncia del acreedor, remisin de la deuda, desaparicin o prdida de la cosa sin culpa del deudor y tambin por prescripcin de los derechos del acreedor. A pesar que en materia civil se acepta las anteriores formas de poner fin a la obligacin, en materia tributaria las formas o modos aceptados de poner fin a la obligacin tributaria son: pago, compensacin, confusin, condonacin o remisin y prescripcin. Ms tambin existen criterios doctrinales que incluyen como forma de extincin de las obligaciones tributarias a la novacin. Ahora bien, el presente captulo est orientado a realizar un estudio detenido y minucioso de las distintas figuras jurdicas encargadas de darle fin a la obligacin tributaria; para ello, se analizaran una por una, lgicamente de forma separada con base en la ley y en la doctrina, para al final formar un solo criterio en funcin de los mismos. Entonces, de esta manera a continuacin se estudiaran las formas de extincin de la obligacin tributaria establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario (2001) y en la doctrina. El Pago A criterio de la investigadora el pago es el cumplimiento en forma normal de la prestacin objeto de la obligacin, en este caso de la obligacin tributaria, ya sea esta una obligacin de dar o de hacer, segn sea el requerimiento de la ley.
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El mismo debe ser efectuado ya sea el contribuyente o los responsables de efectuarlo conforme se estableci. El efecto principal del pago es la extincin de la obligacin tributaria, quedando el sujeto pasivo libre de esa deuda y con el derecho de que el sujeto activo, es decir el Estado, le otorgue el respectivo recibo por el pago realizado. Por otro lado, tambin se puede decir que, el pago es la forma por excelencia de extincin de la obligacin. Es una forma de cumplir con la prestacin. El mismo no slo est referido a la entrega de dinero, tambin puede ser en especie, con la transmisin de la propiedad y sin realizar una conducta. Condiciones o elementos esenciales del pago.
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Existencia de una obligacin vlida: se refiere a que esa obligacin no adolezca de vicios, ya que si esto ocurre, si el deudor paga est sujeto el pago a repeticin, la obligacin debe cumplir con todos los requisitos esenciales establecidos en la ley; para que no sea declarada viciada y por ende nula.

Intencin de pagar: est referido al caso en que la persona deudora pague a una persona que no es su acreedor, cuando esto ocurre el deudor puede alegar que el no tena intencin de librarse de esa obligacin porque a la persona a quien le efectu el pago no era su acreedor.

Sujetos del pago (solvens, accipiens): Solvens, es quien debe pagar y el Accipiens; es a quien debe pagarse, ms existen principios generales en los cuales no siempre paga el deudor y no siempre el acreedor, surgiendo en la obligacin la figura de los terceros. Conforme a la doctrina y al Cdigo Civil (1982), los sujetos del pago son:

El deudor;
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Un tercero interesado: fiador, avalista, solidario; Un tercero no interesado (cualquier persona). Ahora bien, al ubicarse en el Cdigo Orgnico Tributario (2001), se presenta que el mismo establece claramente y expresamente en su artculo 40 que, quienes deben efectuar el pago son: - Los sujetos pasivos. Recurdese que estos son los deudores de la obligacin tributaria, ya sea deuda propia (contribuyente) o por deuda ajena (responsable). - Los Terceros. Estos conforme a la ley se subrogarn en los derechos, garantas y privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al mismo por su condicin de ente pblico. Entonces, evidentemente la norma tributaria en cuanto a los sujetos es muy especfica y no existe tanta variedad de posibilidades de quien debe cumplir el pago, adems, otro punto de distincin en cuanto a este aspecto es que en el Cdigo Civil (1982), el acreedor puede ser cualquier persona, ms en materia de tributos el sujeto activo siempre va a ser la Administracin Tributaria. Otro aspecto relevante en funcin del sujeto obligado al pago es lo que establece el artculo 42 del Cdigo Orgnico Tributario (2001), en cuanto a los contribuyentes en los casos de percepcin o retencin, esta situacin lgicamente se constituye en una forma de pago especial que estn obligados los contribuyentes que conforme a la ley son sealados como agentes de percepcin o retencin. En razn de esto el artculo 27 del Cdigo Orgnico Tributario (2001), establece que:

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Son responsables directos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley o la administracin previa autorizacin legal (). Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido. De no realizar la retencin o percepcin, responder solidariamente con el contribuyente.
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Objeto del pago: es la cosa o el motivo por el cual debe realizarse el pago. En cuanto al lugar y la forma en que debe realizarse el pago, el Cdigo

Orgnico Tributario (2001), establece que debe hacerse conforme lo plantea la ley o su reglamento, recurdese pues que existen muchos tipos de impuestos, y por ende obligaciones, las cuales poseen sus naturalezas distintas, y en consecuencia cada uno tiene su propia normativa que lo regula, en la cual se establecer el lugar y la forma en que debe hacerse el pago, es por ello, que el Cdigo Orgnico Tributario (2001), en razn de este punto es muy general, ya que cada norma conforme a las caractersticas de su obligacin impondr sus condiciones. En razn de los artculos restantes los mismos estn dirigidos a establecer cuales son las condiciones o requisitos que debe cumplir el sujeto activo o pasivo al presentarse el pago, adems, de cmo debe y cuando impugnar la Administracin Tributaria el pago; conjuntamente con lo concerniente a las prrrogas del pago de deudas vencidas que pueden ser concedidas por el Ejecutivo Nacional, y tambin claro est no puede faltar el procedimiento a seguir en caso que se de una prrroga, en caso de atraso o morosidad, entre otros aspectos que debern ser materia de estudio para investigaciones futuras orientadas especficamente al estudio de la figura del pago en el ordenamiento jurdico tributario.
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En definitiva, como se plante en un principio para extinguir o poner fin a la obligacin tributaria existen varias formas o modos, pero, como la generalidad del objeto de la obligacin tributaria es el pago, la forma ordinaria de extincin de ella ser el pago, en tanto que si hay obligaciones conexas a este, tales como la prestacin de alguna declaracin, la obligacin conexa se extinguir con la observancia de lo que la ley determine, es decir, con la presentacin de la declaracin. Entonces se entiende pues que, el pago es la forma como generalmente se extingue la obligacin tributaria, debido a la naturaleza del origen de la obligacin, recurdese bien que estas son obligaciones de dar y en este caso el obligado est comprometido a dar suma de dinero que es lo que se traduce en pago. La Compensacin Cuando se habla de compensacin en materia civil, esta no es otra cosa que la reunin en una sola persona de las condiciones de deudor y acreedor. En materia tributaria, el Cdigo Tributario (2001), establece la forma en que esta institucin que extingue la obligacin tributaria, opera y a tal efecto el artculo 49 establece que: La compensacin extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los crditos no prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente lquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por las ms antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo ().

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Ahora bien, el contribuyente o cesionario podrn oponer la compensacin en cualquier momento en que deban cumplir con la obligacin de pagar tributos, interese, multas y costas procesales, o frente a cualquier reclamacin administrativa o judicial de los mismos, sin necesidad de un pronunciamiento administrativo previo que reconozca su derecho. Por su parte, la Administracin podr oponer la compensacin frente al contribuyente, responsable o cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas condiciones, cualesquiera crditos invocados por ellos. Por otro lado, en cuanto a los impuestos que pueden ser compensados la doctrina explica que no se pueden compensar tributos de distintas especies, es decir, deben ser de la misma especie y con el mismo sujeto activo. En otras palabras, no se puede compensar Impuesto al Valor Agregado (IVA) con Impuesto Sobre la Renta (ISLR), tiene que ser Impuesto al Valor Agregado con Impuesto al Valor Agregado. Lo que si se puede es compensar tributos con multas impuestas en razn de otro tributo, esto siempre y cuando sea el mismo sujeto activo, no puede ser el Fisco Nacional, con un impuesto Municipal. Conforme a este aspecto el artculo 49 del Cdigo Orgnico Tributario (2001), en su pargrafo nico establece que la compensacin no ser oponible en los impuestos indirectos cuya estructura y traslacin prevea las figuras de los denominados dbitos y crditos fiscales, salvo expresa disposicin legal en contrario. La Confusin La confusin se opera cuando el sujeto activo de la relacin tributaria queda colocado en la situacin del deudor, como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos objeto del tributo.
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En definitiva el Estado se convierte en deudor de un tributo. Ejemplo clsico: La Herencia Yacente, le nace al Estado la obligacin de pagar impuestos sucesorales y a la vez es el beneficiario. En razn al fundamento legal de la compensacin en los casos de la herencia yacente se encuentra establecido en el artculo 52 del Cdigo Orgnico Tributario (2001), el cual expresa lo siguiente: La obligacin tributaria se extingue por confusin, cuando el sujeto activo quedare colocado en la situacin del deudor, como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos objeto del tributo. La decisin ser tomada mediante acto emanado de la mxima autoridad de la Administracin Tributaria. La Remisin o Condonacin Cuando se hable de condonar una deuda, se refiere al hecho de perdonar la misma. La remisin o condonacin de la deuda es el acto mediante el cual es acreedor renuncia gratuitamente al derecho de crdito que tiene contra el deudor, es decir, el acreedor designa su derecho a exigir del deudor el cumplimiento de la obligacin contrada, extinguindola. La remisin en el derecho tributario es un modo comn de extinguir las obligaciones tributarias, la cual consiste en la renuncia gratuita por el Fisco al todo o parte de su acreencia tributaria contra el deudor, sea ste contribuyente o responsable. Bases constitucionales y legales de la remisin. La Ley Sobre el Rgimen de Remisin y Facilidades para el pago de Obligaciones Tributarias Nacionales (2001), otorga ciertos beneficios extraordinarios a los contribuyentes y responsables dentro de un marco

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constitucional y legal. No escapa esta Ley a los principios superiores del sistema jurdico tributario venezolano. El principio de la legalidad tributaria consagrado en el artculo 317 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), se cumple plenamente, al igual que el principio de la Reserva Legal Tributaria, ya que el rgimen de beneficios y facilidades se manifiesta a travs de una ley formal emanada de la Asamblea Nacional como rgano del poder pblico nacional, a quien corresponde por naturaleza y mandato constitucional la regulacin de la materia que trata esta ley. Conforme al principio de legalidad tributaria no hay beneficio sin ley, de all que los beneficios y facilidades consagrados en la Ley Sobre el Rgimen de Remisin y Facilidades para el pago de Obligaciones Tributarias Nacionales son de carcter taxativo, sin que puedan extraerse nuevos derechos por va de analoga o interpretacin. Esta Ley recibe influencia directa tanto del Cdigo Orgnico Tributario de 1994 como del Cdigo Orgnico Tributario de 2001, los cuales, ratifican el principio general de la legalidad tributaria consagrado en el texto constitucional. El artculo 4 del Cdigo Orgnico Tributario (2001), establece que en materia de exenciones, exoneraciones, desgravmenes, rebajas y dems beneficios fiscales las leyes determinarn los requisitos o condiciones esenciales para su procedencia. Esta norma desarrolla el principio de la legalidad tributaria, ntimamente ligada al de la reserva legal, sealando que ambos se aplican no slo a la consagracin de beneficios, sino a los trminos y condiciones esenciales para

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su procedencia, y al mismo tiempo, evita que el legislador otorgue discrecionalidad a la Administracin Tributaria en esta materia. En forma especfica el principio de legalidad tributaria se ratifica una vez ms a nivel orgnico en materia de remisin tributaria, cuando ambos cdigos disponen en sus artculos 49 del Cdigo Orgnico Tributario de 1994 y 53 del Cdigo Orgnico Tributario del 2001, lo siguiente: La obligacin de pago de los tributos slo puede ser condonadas o remitida por ley especial. Las dems obligaciones tributarias y sus accesorios y multas, slo pueden ser condonadas por dicha ley o por resolucin administrativa en la forma y condiciones que la ley establezca. Por su parte, la Ley especial Sobre el Rgimen de Remisin y Facilidades para el pago de Obligaciones Tributarias Nacionales (LSRRFOT-2001), adopta el sistema de condonacin legal de pleno derecho, por lo que la funcin de la Administracin Tributaria consiste en verificar si se han cumplido los requisitos necesarios y facilitar el trmite del asunto. La interpretacin estricta es consagrada por el constituyente como la antitesis de una interpretacin ambigua. Refiere al sentido verdadero o claridad de las normas tributarias de acuerdo a su finalidad e incidencia econmica. En este sentido, y como principio general, las normas de la Ley Sobre el Rgimen de Remisin y Facilidades de pago de Obligaciones Tributarias Nacionales, deben interpretarse en forma estricta en funcin de su claridad real, lejos de ambigedades o dudas, tanto en lo especfico de cada norma como en su contexto de cuerpo normativo o unidad. El Cdigo Civil Venezolano (1982), en su artculo 4 consagra el mtodo de interpretacin gramatical en los trminos siguientes: a la ley debe atribursele

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el sentido que aparece evidente del significado propio de las palabras, segn la conexin de ellas entre s y la intencin del legislador. Este mtodo clsico, no se contradice con la interpretacin estricta de las normas tributarias, aunque no es el nico que puede llevar a este resultado. Al respecto, la ms reciente jurisprudencia del Tribunal Supremo de Justicia en Sentencia N RECL-0004, de la Sala de Casacin Civil del 15 de noviembre de 2001, con ponencia del Magistrado conjuez Hctor Pearanda Valbuena, en el juicio de Miguel Angel Carriles Canizzaro, expediente N 99003-99360, reiterando su doctrina desde 1969 ha expresado: () Siendo las leyes expresin escrita de la experiencia humana, acumulada, a veces, durante muchos aos, o fruto de un cuidadoso proceso de elaboracin en el que han participado especialistas, comisiones tcnicas y rganos de los poderes pblicos, sera absurdo suponer que el legislador no trate de usar los trminos ms precisos y adecuados para expresar el propsito y alcance de sus disposiciones Por tanto, el Magistrado Valbuena (2001), expresa que cuando el mtodo gramatical no es suficiente para llegar a la interpretacin estricta de la norma ha de recurrirse a otros mtodos, atendiendo al fin de la norma y a su interpretacin econmica. (p.12). En materia de beneficios y facilidades como los contemplados en la Ley Sobre el Rgimen de Remisin y Facilidades para el pago de Obligaciones Tributarias Nacionales, la interpretacin estricta prevista en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), se ve adicionada de un carcter restrictivo exigido por el Cdigo Orgnico Tributario de 2001, el cual derog la amplitud interpretativa que posibilitaba el Cdigo de 1994.
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Caracteres de la Ley Sobre el Rgimen de Remisin y Facilidades para el pago de Obligaciones Tributarias Nacionales
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Rgimen excepcional de beneficios. El artculo 1, define el objeto de la ley, dejando claro que ella constituye una excepcin al esquema general de la extincin de las obligaciones tributarias, pues, si bien la remisin est prevista en el Cdigo Orgnico Tributario, no es un medio de extincin comn de las obligaciones tributarias, sino un medio extraordinario.

Rgimen temporal de beneficios. Esta ley establece un plazo para acogerse a los beneficios, que es de 180 das continuos, contados a partir de la entrada en vigencia de la ley, es decir, desde el 04 de octubre de 2001, hasta el 01 de abril de 2002, ambos inclusive, vencido este perodo, aquellos contribuyentes o responsables (no excluidos) que no se acojan a algunos de los regmenes de la ley, perdern la oportunidad de remitir sus deudas, pagarlas con facilidades o fraccionamiento excepcionales u obtener otros beneficios atpicos que otorga la ley. Vencido el perodo de acceso a los beneficios de la ley, los contribuyentes o responsables que quieran optar a un fraccionamiento o facilidad, debern someterse a la mayor rigidez del rgimen ordinario previsto en el Cdigo Orgnico Tributario.

Rgimen de acceso voluntario a los beneficios. La tercera caracterstica bsica de la ley en cuanto a la remisin es que el disfrute de la misma y dems beneficios, slo puede aprovechar a aquel contribuyente o responsable que exprese en forma escrita e inequvoca, su voluntad de acogerse al rgimen de la ley. Esta voluntad que habla la ley debe ser libre de presin, coaccin, violencia, error excusable, y de cualquier otro vicio que pueda
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comprometerla, incluyendo la capacidad del solicitante (contribuyente o responsable), o de su representante. En este ltimo caso, la representacin debe estar legalmente constituida para que surta plenos efectos legales.
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Rgimen de beneficios para obligaciones tributarias nacionales. Este carcter est referido al mbito de aplicacin material de la ley desarrollado.

Comentarios a la Ley Sobre Rgimen de Remisin y Facilidades par el pago de Obligaciones Tributarias Nacionales (2001) Los regmenes de la ley son excepcionales y temporales, para facilitar el cumplimiento voluntario de obligaciones tributarias nacionales; En el primer artculo se impone una primera restriccin al acceso a los beneficios y facilidades, ya que seala que est dirigida a Obligaciones tributarias nacionales, excluyendo las obligaciones tributarias estadales y municipales; En el segundo artculo se establece lmites al mbito de aplicacin material de la ley. Este artculo en su encabezamiento establece que el rgimen slo abarca a aquellas obligaciones tributarias nacionales administradas por el Servicio Nacional Integral de la Administracin Tributaria (SENIAT), excluyendo aquellas obligaciones tributarias nacionales administradas por otros entes del Estado, como por ejemplo los tributos establecidos en la Ley de Telecomunicaciones (CONATEL), o las contribuciones especiales administradas por el Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS). Sin embargo, no todos los tributos nacionales administrados por el Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria disfrutan del rgimen de la ley.

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En el numeral segundo del artculo 2 se dice que se excluyen del rgimen las deudas provenientes de impuestos aduaneros, pero no excluye a las tasas aduaneras, por lo que ests ltimas obligaciones tributarias nacionales administradas por el Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria, si gozan de los beneficios y facilidades consagradas en la ley. La remisin tributaria para varios autores es esencialmente unilateral, aun cuando en el caso venezolano la condonacin de obligaciones fiscales se ha verificado de modo bilateral, ya que se requiere la manifestacin de voluntad del contribuyente o responsable para su perfeccionamiento. El rgimen de la ley se aplica a tributos, accesorios y sanciones causadas o determinadas hasta el 31 de diciembre de 2000, por lo que estn excluidas aquellas obligaciones causadas a partir del primero de enero de 2001. Se pueden acoger a este rgimen todos aquellos contribuyentes o responsables, deudores de las obligaciones tributarias exceptuando de los que se encontraren en estado de quiebra para el momento de la prestacin de la solicitud. En Venezuela la jurisprudencia ha definido su posicin desde hace muchos aos y concibe al estado de quiebra como un estado jurdico, que se constituye con una situacin de hecho (cesacin de pagos), y una de derecho (sentencia), por lo que la decisin judicial tiene carcter constitutivo. El fraccionamiento de pago es incompatible con la condicin de fallido ya que esto creara privilegios adicionales no previstos en las leyes a los acreedores especficos de la quiebra. La exclusin no alcanza a los contribuyentes y responsables en estado de atraso al momento de la

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solicitud, quienes si tienen acceso a los beneficios de la ley aun cuando posteriormente sean declarados en quiebra. El artculo 11 de la ley en el numeral segundo establece que el rgimen previsto en la ley comprender: la remisin total o parcial de deudas tributarias representadas por multas. Este beneficio se refiere a la remisin total o parcial de las multas tributarias, pero no se incluyen las multas que constituyan deudas provenientes de cantidades efectivamente retenidas y no enteradas por parte de los agentes de retencin o percepcin del impuesto sobre la renta, impuesto al consumo suntuario y a las ventas al mayor e impuesto al valor agregado. Resumiendo un poco, la ley de remisin no es aplicable a las contribuciones parafiscales, las contribuciones debidas en virtud de la ley de polticas habitacional, los impuestos de pilotaje, armas, explosivos, identificacin y registros, los tributos correspondientes a los estados y municipios. A parte de los tributos ya mencionados, existen ciertos supuestos, que a pesar de ser tributos nacionales y administrados por el Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria, no estn incluidos, como son: Las retenciones efectuadas y no enteradas por agentes de retencin o de percepcin en los casos del impuesto sobre la renta, impuesto al consumo suntuario y a las ventas al mayor y del impuesto al valor agregado: vale la pena aclarar que estos supuestos no se refieren a los supuestos de importacin de servicios en los impuestos indirectos antes mencionados. En los casos de la importacin de servicios, el receptor de stos funge como responsable, y no como agente de retencin o de percepcin. De tal modo, los montos adeudados por un sujeto como consecuencia de la
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recepcin de servicios importados aprovechados en el pas es perfectamente susceptible de remisin tributaria, sin que la norma de la ley pueda entenderse que limita esta posibilidad. Esta, por dems, es la interpretacin que la Administracin Tributaria ha dado a la norma, por imperio del Proyecto de Instructivo N 1, antes sealado. - Los impuestos aduaneros. Esta limitacin es slo aplicable a los impuestos generados por la actividad aduanera, sin que se entienda que es aplicable a tasas o contribuciones especiales generadas por la misma actividad, como seran las tasas por servicios aduaneros. - Las deudas provenientes del impuesto al dbito bancario. De acuerdo con el proyecto de instructivo N 1, la exclusin comprende las deudas de las instituciones financieras tanto en su carcter de contribuyentes como en su carcter de responsable. - Las deudas objeto de allanamiento, en los trminos del Cdigo Orgnico Tributario. A tales fines, el proyecto de instructivo N 1 seala que si para el 4 de octubre de 2001 (fecha de entrada en vigencia de la ley) se hubiese efectuado el allanamiento, las deudas se entendern excluidas del rgimen de beneficios previsto en la ley. - Las deudas respecto de las cuales se haya practicado el juicio ejecutivo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario, siempre que se haya practicado el embargo ejecutivo. Para entender a qu se refiere la ley con la expresin siempre que se haya practicado el embargo ejecutivo, el proyecto de instructivo N 1 seala que el embrago es el embargo ejecutivo previsto en el artculo 289 del Cdigo Orgnico Tributario.

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La Ley Sobre el Rgimen de Remisin y Facilidades para el Pago de Obligaciones Tributarias Nacionales contempla los siguientes beneficios: - La condonacin parcial de tributos y total de multas y accesorios; ello implica que la remisin tributaria ser total respecto de las sanciones pecuniarias y de los accesorios de las obligaciones tributarias principales, mientras que el perdn ser parcial respecto de la obligacin tributaria principal, siempre y cuando el procedimiento remisivo se lleve a cabo de acuerdo con lo establecido en el artculo 13 de la ley. - La remisin total de accesorios, remisin total o parcial de multas y fraccionamiento de tributos o multas, hace referencia a la condonacin total de sanciones pecuniarias y accesorios segn lo establecido en el artculo 14 de la ley. - La remisin parcial de multas por incumplimiento de deberes formales, este es el nico caso en el cual la Ley de Remisin concede el beneficio en un supuesto en donde no existe obligacin tributaria principal, salvo este caso, la remisin tributaria aplicar slo en la medida que exista una porcin insoluta de la obligacin tributaria principal. - Facilidades para la prestacin de declaraciones del impuesto sobre la renta omitidas, caso en el cual se le da al contribuyente la posibilidad de presentar las declaraciones del impuesto sobre la renta que estuvo obligado a presenta por ejercicios no prescritos al 31 de de diciembre de 2000, con la condonacin expresa de los intereses moratorios que el sanciones pecuniarias a que hubiere lugar. - Rectificacin de las declaraciones del impuesto sobre la renta presentadas con anterioridad, contempla iguales beneficios que el anterior, con la diferencia que en este caso no se trata de declaraciones de impuesto sobre las rentas
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omitidas, sino de rectificaciones de las ya presentadas que incidan en un pago de diferencia de impuesto a favor del Fisco Nacional. - Posibilidad, previo el pago del tres por ciento de los ingresos brutos determinados para el perodo en el cual se opte al beneficio, que la Administracin Tributaria no fiscalice ese ejercicio. Sin embargo, existen varios deberes que tienen que cumplir los sujetos pasivos para obtener los beneficios establecidos en la ley: Pagar los tributos adeudados, dentro de los plazos establecidos; Suscribir los planes de fraccionamiento que otorgue la Administracin Tributaria, con la obligacin de cumplirlos; Presentar las declaraciones omitidas, rectificar las presentadas y proceder al pago; No incurrir en infracciones tributarias sancionadas con pena privativa de libertad los dos aos siguientes a la entrada en vigencia de la Ley de Remisin; Cumplir con las obligaciones tributarias generales para el ejercicio fiscal 2001. El artculo 6 de la Ley establece que el contribuyente o responsable debe manifestar por escrito su voluntad de acogerse al rgimen, para gozar los beneficios que prev a ley. Declaratoria de Incobrabilidad Tambin es reconocida como la resignacin del Estado, es decir, el Estado asume que ese pago no lo va a recibir y por ende esa obligacin tributaria se considera incobrable. Pero para que esto ocurra el Cdigo Orgnico Tributario (2001), establece en su artculo 54 cuales son las condiciones o los casos que se consideran incobrables:
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Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 UT), siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se hicieron exigibles.

Aquellas cuyos sujetos hayan fallecido en situacin de insolvencia comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el artculo 24 del Cdigo Orgnica Tributario (2001).

Aquellas pertenecientes a sujetos fallidos que no hayan podido pagarse una ve liquidados totalmente sus bienes. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del pas, siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se hicieron exigibles, y no conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas

Prescripcin En razn de la prescripcin es necesario acotar que la reforma del Cdigo Orgnico Tributario de 2001, no la consagra dentro de las formas de extincin de la obligacin tributaria, ms la misma la tratan en el Captulo VI, como un aspecto aparte; ms evidentemente, por su naturaleza y el efecto que la misma produce esta se constituye de hecho en una forma de extinguir a la obligacin tributaria, lgicamente tomando un elemento nico y fundamental como es el tiempo. Ahora bien, Moya (2001), plantea que: La prescripcin como medio de extincin de la obligacin tributario se da cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria, el estado, por inaccin no ejerce el cobro de la deuda y transcurre el tiempo establecido por el ordenamiento jurdico para estos casos quedando libre el deudor de dicha obligacin. (p.140).
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En el Cdigo Orgnico Tributario (2001), a partir del artculo 55 se consagra lo concerniente a la prescripcin, estableciendo como tiempo de prescripcin de los derechos y sanciones un trmino de cuatro (4) aos, es decir, antes de cumplirse los cuatro aos la Administracin Tributaria puede exigir sus derechos o intentar las acciones pertinentes de exigibilidad, si la misma pasado esos cuatro aos no lo hace se tiene como que perdi el derecho a recurrir. Ms la ley plantea una excepcin en cuanto se hagan presente las condiciones establecidas en el artculo 56 del Cdigo Orgnico Tributario (2001), en los siguientes casos: - el derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria con sus accesorios; - la accin para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas de la libertad. Otro aspecto importante est referido a la interrupcin de la prescripcin, entendindose por esta la paralizacin del tiempo establecido por el ordenamiento jurdico par intentar el cobro de las deudas. Al respecto el Cdigo Orgnico Tributario (2001), en su artculo 61 establece los supuestos mediante los cuales se interrumpe la prescripcin de a siguiente manera: Artculo 61: La prescripcin se interrumpe, segn corresponda: 1. Por cualquier accin administrativa, notificada al sujeto pasivo, conducente al reconocimiento, regularizacin, fiscalizacin y determinacin, aseguramiento, comprobacin, liquidacin y recaudacin del tributo por cada hecho imponible. 2. Por cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la obligacin tributaria o al pago o liquidacin de la deuda. 3. Por la solicitud de prrroga u otras facilidades de pago. 4. Por la comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo. 5. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el derecho de repeticin o recuperacin ante la
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Administracin Tributaria, o por cualquier acto de esa Administracin en que se reconozca la existencia del pago indebido, del saldo acreedor o de la recuperacin de tributos. Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente al da siguiente de aqul en que se produjo la interrupcin. Pargrafo nico: el efecto de la interrupcin de la prescripcin se contrae a la obligacin tributaria o pago indebido, correspondiente al o los perodos fiscales a que se refiera el acto interruptivo y se extiende de derecho a las multas y a los respectivos accesorios. La Transaccin Es un acuerdo de voluntades mediante recprocas concesiones que no pueden sustituir a la norma jurdica ya que est limitada a las cuestiones de hecho. Por su parte la transaccin judicial, es la que le da fin a un litigio pendiente, la misma se hace despus de iniciada una demanda. Al igual que la prescripcin, la transaccin aunque no est contemplada dentro del articulado referido a los modos de extincin de la obligacin tributaria, constituye una forma de culminar el proceso judicial, lo cual se traduce en la muerte de la obligacin tributaria. Su fundamento legal se encuentra en el artculo 305 y siguientes, Captulo V, De la Transaccin Judicial en el Cdigo Orgnico Tributario (2001). Y en el Cdigo Civil (1982), Art. 1718 y el Art. 255 del Cdigo de Procedimiento Civil (2000), las cuales le atribuyen a la transaccin la fuerza de cosa juzgada.

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CAPITULO III

DIFERENCIAS EXISTENTES ENTRE EL CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO DE 1994 Y LA REFORMA DE 2001, EN CUANTO A LOS MODOS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA El Cdigo Orgnico Tributario surgi de la necesidad de crear una norma orientada a regular los aspectos ms esenciales y bsicos del tributo. Ahora bien, ste Cdigo al igual que muchas otras normativas, producto de los cambios tanto sociales, polticos y econmicos que ha sufrido la sociedad venezolana, se ha visto en la necesidad de efectuar modificaciones en su texto normativo, adecuando de esta forma la costumbre a la ley. Es por lo anteriormente expuesto que surge para la fecha del 17 de octubre de 2001, la llamada reforma del Cdigo Orgnico Tributario, que fue publicada en la Gaceta Oficial N 37.305; la cual dentro de sus aspectos ms resaltante se encuentra el hecho del campo de accin del Cdigo Orgnico, el cual qued establecido claramente de la siguiente forma: se aplicar siempre a los tributos nacionales como el Impuesto sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto sobre Donaciones y Sucesiones, las contribuciones del INCE y el Seguro Social Obligatorio, entre otros. Se seguir aplicando por va supletoria a los tributos de los estados y municipios, agregando ahora a los nuevos entes representados por los distritos metropolitanos y el llamado Distrito Capital. En el caso de los Tributos Aduaneros, los mismos se rigen por la Ley Orgnica de Aduanas (1999); sin embargo, en aquellos aspectos que la ley no
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expresa nada al respecto, se aplicar de forma supletoria el Cdigo Orgnico Tributario (2001). Otra de las modificaciones efectuadas al Cdigo Orgnico Tributario de 1994, relevantes para la investigacin que se est tratando es lo concerniente a ciertos aspectos referidos a los modos de extincin de las obligaciones tributarias, reformas estas que sern comentadas a continuacin en el presente captulo de la investigacin. Reformas establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario de 2001 en cuanto a los Modos de Extincin de las Obligaciones Tributarias Se evidencia en un primer lugar en cuanto a las modificaciones relacionadas a los modos de extincin de las obligaciones el hecho que el legislador hace ms especfica la norma que los regula, aclarando y cubriendo vacos de redaccin que el antiguo Cdigo presentaba. De igual forma se visualiza que la figura de la prescripcin la cual se encontraba prevista en el reformado Cdigo Orgnico Tributario de 1994, en su artculo 38, numeral 6, pasa a estar contenida conforme lo dispuesto en el pargrafo nico del artculo 39 del Cdigo Orgnico Tributario de 2001, en el captulo VI del Ttulo II, en los artculos 55 al 65, los cuales contemplan tanto el tiempo que existe pautado para que se de la prescripcin que ser de cuatros aos conforme a los supuestos establecidos en el articulado, de igual forma, la innovacin ms resaltante es el hecho de el aumento del lapso de prescripcin de cuatro a seis aos cuando se den los supuestos establecidos en el numeral 1 y 2 del artculo 56 que expresan lo siguiente:

1. El sujeto pasivo no cumpla con la obligacin de declarar el hecho imponible o presentar las declaraciones tributarias a que estn obligados. 2. El sujeto pasivo o tercero no cumplan con la obligacin de
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inscribirse en los registros de control que a los efectos establezca la Administracin Tributaria. Debe entenderse que ste artculo no estaba contemplado en la derogada norma de 1994, adems de las subsiguientes en las cuales se plantean cuales son los procedimientos que deben seguirse para solicitar la prescripcin de la obligacin tributaria, como se interrumpe, como se efecta el computo del trmino de la prescripcin; en resumen la nueva norma le atribuye al mecanismo de la prescripcin un tratamiento ms extenso que en la norma de 1994, extendiendo su desarrollo de seis disposiciones a diez donde se explica detalladamente esta figura, la forma como aplicarla y sus consecuencias. Por otro lado, se instituye la figura de la transaccin como otro medio de extincin de las obligaciones tributarias, a pesar de que el Cdigo Orgnico Tributario 2001, no lo contempla en su artculo 39, ni lo define dentro de su normativa, hace referencia a la misma en los artculos 305 al 311 del mismo, cuando afirma que la transaccin es una forma de extinguir proceso judicial entre las partes, y adems plantea el procedimiento a seguir para solicitarla. Entonces, a criterio de la autora la transaccin judicial se presenta como un mecanismo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario a travs del cual las partes (Administracin Tributaria y recurrente), pueden terminar el proceso judicial pendiente, mediante un acuerdo en el cual se otorguen recprocas concesiones. Queda claro que, el Cdigo Orgnico Tributario no es muy extenso en cuanto a esta figura jurdica por lo cual en todo lo concerniente a la misma se aplica de manera supletoria el Cdigo Civil, de cuyo artculo 1.714 se deduce que slo pueden ser objeto de transaccin aquellas materias (acciones, derechos o bienes) que sean disponibles por las partes de acuerdo a su libre albedro.
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A diferencia de lo previsto en el Cdigo Tributario de 1994 en el nuevo Cdigo no se establece la limitacin segn la cual la transaccin judicial slo poda versar sobre la determinacin de los hechos y no para establecer el significado de las normas jurdicas aplicables. Dentro de los efectos que produce el acuerdo transaccional, el Cdigo Orgnico Tributario de 2001 en sus artculo 305 y 306 contempla que este acuerdo celebrado a modos de transaccin entre las partes pone fin al proceso judicial instaurado en materia tributaria y tiene entre los intervinientes las misma fuerza que una sentencia pasada en autoridad de cosa juzgada, por lo cual puede ser ejecutada siempre y cuando haya sido homologada por el Tribunal Contencioso Tributario que se encuentre conociendo el juicio. En lo concerniente a la figura del pago como modo de extincin, el nuevo Cdigo afecta la norma que la regula en aspecto de forma y no de fondo, puesto que la distincin entre la norma derogada y la vigente deriva en el hecho de la denominacin que le dan a las partes intervinientes en la obligacin y por ende en el pago, de esta manera, en la derogada norma se hablaba directamente de los contribuyentes, responsables y el ente pblico o Estado, en la norma vigente los resumen en sujetos pasivos y activos. Otro aspecto importante es el concerniente al lugar y fecha donde se va efectuar el pago, siendo la nueva norma ms especfica en ambos casos ya que establece que el pago debe efectuarse en la fecha de la presentacin de la declaracin, y el lugar donde debe efectuarse el pago por regla general son las oficinas recaudadoras competentes, es decir, cualquier Oficina Receptora de Fondos, cualquier sea el lugar, en las Oficinas Recaudadoras del sujeto pasivo. Situacin diferente planteaba el Cdigo Orgnico Tributario de 1994 cuando dejaba abierta la opcin del lugar y la fecha del pago con afirmaba en su texto
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el hecho que el pago debe efectuarse en el lugar y fecha que establece la ley. Tambin es relevante destacar la reforma efectuada en cuanto al artculo referido al orden de preferencia de imputacin del pago; en la antigua norma se consideraba las sanciones como las primeras en este orden ms con la reforma pasa a un primer lugar en la imputacin del pago la deuda de cada tributo que no este prescrita, luego las sanciones, los intereses moratorios y por ltimo se mantiene en su lugar el tributo del perodo correspondiente, aparentemente la razn para mantener en ltimo lugar el tributo del perodo parecera ser el hecho de permitir que el tributo no pagado genere intereses hasta su cancelacin total, constituyndose en un beneficio para la Administracin Tributaria. Aunado a lo anteriormente planteado, otra innovacin presente en el nuevo Cdigo est orientada en el artculo 45 del mismo, en lo referido a las prorrogas del pago, ste cdigo de 2001 ha acogido la corriente que otorga un carcter discrecional a las solicitudes de facilidades de pago, por lo que su otorgamiento queda al libre arbitrio de la Administracin Tributaria, razn por la cual se niega la admisin de recursos en caso de denegacin. Adems se plantea que, las prorrogas de carcter general otorgadas por el Ejecutivo Nacional no causarn intereses moratorios lo cual constituye un gran avance en beneficio del contribuyente, puesto que el derogado artculo 43 del Cdigo Orgnico Tributario de 1994 estableca intereses moratorios sobre los montos adeudados. Por otro lado, la reforma del Cdigo Orgnico Tributario recae sobre otro modo de extincin, como es el caso de la compensacin, la cual en este nuevo Cdigo se ratifica su operatividad de pleno derecho, sin necesidad de un reconocimiento administrativo previo y se establece que el contribuyente, o su
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cesionario, estarn obligados a notificar la compensacin a la Administracin Tributaria dentro de los cinco das hbiles de haber sido opuesta, so pena de una multa equivalente a diez unidades tributarias. De igual forma la reforma al Cdigo deja claro que se excluye la compensacin en los impuestos indirectos cuya estructura y traslacin prevea las figuras de los denominados dbitos y crdito fiscal, esto es, el caso especfico del impuesto al valor agregado. En cuanto a la figura de la Declaratoria de Incobrabilidad que en el Cdigo de 1994 se encontraba establecida en el artculo 50, en el nuevo Cdigo se encuentra en el artculo 54, dentro de los cambios que se puede visualizar se orienta al hecho que los numerales 3 y 4 son incluidos en esta normativa, amplindose de esta forma los supuestos en los cuales la Administracin Tributaria podr decretar de oficio la declaratoria de incobrabilidad. Dichos numerales expresan los siguientes: Artculo 54: La Administracin Tributaria podr de oficio, de acuerdo al procedimiento previsto en este Cdigo, declarar incobrable las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas que se encontraren en algunos de los siguientes casos: () 3. 4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren podido pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes. ausentes del pas, siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de Enero del ao calendario siguiente a aqul en que se hicieron exigibles, y no conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.
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El Pargrafo nico fue modificado en su redaccin mas, su mandato bsico, contina siendo el mismo. Este Pargrafo a diferencia del texto derogado, no establece en forma expresa que la Administracin Tributaria proceda en base a "razones de economa procedimental". En consecuencia, la Administracin podra sustentar su determinacin en cualesquiera otras razones que estime valederas, incluyendo la antes sealada. Sin embargo, el numeral 1, de la norma in comento al modificar el texto: "contados a partir de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se hicieron exigibles", es bastante clara con respecto a aquellas obligaciones tributarias, cuyo ejercicio anual gravable es el del ao civil que culmina el 31 de diciembre, mas no hace mencin alguna, respecto a aquellas obligaciones que se originen en un ejercicio anual gravable de doce meses distinto al ao civil. En lo que respecta al numeral 2, fue agregado al texto de la norma la frase: "., y sin perjuicio de lo establecido en el artculo 24 de este Cdigo", Cdigo Orgnico Tributario (2001), art. 24. Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern ejercidos o, en su caso, cumplidos por el sucesor a ttulo universal, sin perjuicio del beneficio de inventario. Los derechos del contribuyente fallecido transmitido al legatario sern ejercidos por ste. En los casos de fusin, la sociedad que subsista o resulte de la misma asumir cualquier be o responsabilidad de carcter tributario que corresponda a las sociedades fusionadas. Como es de observarse y conforme al anlisis efectuados por la
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investigadora se deduce que los cambios efectuados a la norma de 1994 no son muy numerosos, sin embargo, los mismos encierran un variacin de profundidad, pues estos se han constituidos en verdaderas innovaciones en el mbito tributario, situacin que se ilustra con la incorporacin al sistema tributario venezolano de la figura de la transaccin judicial, y que se incrementa con el hecho del desarrollo ms especfico de la figura de la prescripcin como un modo de extincin no slo que puede ser alegado por el contribuyente sino por la misma Administracin Tributaria cuando se diera el caso. Adems en la prescripcin se resalta el aumento del termino de cuatro a seis aos en los casos establecidos en la ley como una forma de sancionar al contribuyente que tardamente paga sus tributos o que pretende esperar la prescripcin para alegarla, es una forma de atribuirle herramientas a la Administracin Tributaria para que las obligaciones tributarias no queden ilusorias por causa del paso del tiempo y la solicitud de la prescripcin. Sin duda alguna, la presente reforma en esencia lo que busca es llenar los vacos que poda poseer la antigua normativa, y corregir detalles de aspectos formales de redaccin en su mayora que podan traer confusiones al momento de ser aplicada la norma.

CONCLUSIONES
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Se puede entender que la obligacin tributaria es un vinculo jurdico ex lege, en virtud del cual una persona en calidad de sujeto pasivo est obligado al pago de una suma de dinero por concepto de tributo y sus accesorios, siempre y cuando ocurra el presupuesto de hecho establecido en la ley.

Los sujetos de la obligacin tributaria son: el sujeto activo o ente acreedor del tributo es el Estado en virtud de su poder de imperio. El sujeto pasivo, es el deudor de la obligacin tributaria, ya sea por deuda propia (contribuyente) o por deuda ajena (responsable). El Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 27, adems de los ya mencionados sujetos establece una responsabilidad solidaria entre el contribuyente y los agentes de retencin cuando no se cumpla con el pago de la parte que le corresponde retener.

El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin el nacimiento de la obligacin tributaria. No es ms que el hecho generador, es el elemento que le da nacimiento a la obligacin tributaria; es por ello que, la obligacin tributaria posee distintas connotaciones ya que depende del hecho que la genera, y del mismo surge la norma que la regula y las formas por medio de las cuales se puede extinguir.

La forma por excelencia de extinguir una obligacin tributaria es el pago, recordando pues que la misma es una obligacin de dar que algunas veces se constituye en una obligacin de hacer. Ms el Cdigo Orgnico Tributario (2001), establece otros modos de extincin como son: la compensacin; la confusin; remisin o condonacin; declaratoria de
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incobrabilidad. Adems debe tomarse en consideracin el hecho que se separa la figura de la prescripcin del artculo que contempla los modos de extincin y la misma se ubica en un captulo a parte sin dejar de ser una forma de extincin de la obligacin, ya que la misma al igual que la transaccin extingue proceso y al extinguirse el proceso la consecuencia inmediata que se deriva es la muerte de la obligacin tributaria. En razn de la reforma realizada al Cdigo Orgnico Tributario para el ao 2001, se puede observar que la mayora de los cambios fueron de forma y no de fondo, es decir, se cambio como estaba estructurada la ley, ms en esencia la norma sigue sus mismos parmetros. Ahora bien, en razn de los modos de extincin la diferencia ms destacables es el hecho que desaparece de la enumeracin del articulado de los modos de extincin de las obligaciones tributarias la figura de la prescripcin ubicndola en un captulo a parte y establecindole a la misma un lapso de cuatro a seis aos para que se de sta, dependiendo del caso. Surge la figura de la Transaccin Judicial como un modo de extincin de la obligacin tributaria.

RECOMENDACIONES
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Realizar estudios exhaustivos sobre la figura de la obligacin tributaria y del hecho imponible, ya que son estas dos figuras las que le da vida de cierta forma al derecho tributario.

Fomentar a nivel municipal y nacional seminarios y cursos dirigidos no slo a los profesionales del derecho o especialistas de Derecho Tributario, sino al pblico en general para concienciar a los mismos los cuales son los medios que la ley establece para cumplir con la obligacin tributaria, y as estos conozcan que existen otras vas adems del pago.

Realizar reformas al Cdigo Orgnico Tributario, en la cual los procedimientos a seguir en cada uno de los modos de extincin de la obligacin tributaria se establezcan de forma ms sencilla, para que as se incentive la utilizacin y aplicacin de los mismos, y adems que ayudar a prevenir y evitar los errores que generalmente se producen a causa de a complejidad de estos procesos.

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ANEXOS

ANEXO A
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DEFINICIN DE TRMINOS Accipiens: quien recibe el pago. Contribuyente: es la persona obligada por ley para pagar los impuestos. Solvens: quien hace el pago. Determinar: fijar los trminos de una cosa, distinguir, discernir, sealar, fijar una cosa algn efecto. Impuesto: es una forma de tributo, es el gravamen exigido por el Estado para fines pblicos. Tasa: precio puesto oficialmente a una cosa. Tributus: trmino que se origina de los bienes que agrupaban las tribus para entregarlas al Emperador, quien aumentaba su patrimonio. Tributo: lo que paga un Estado a otro o un vasallo a su seor para indicar su sumisin.

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