PROPOSTA DE UM MTODO DE APROPRIAO DE CUSTO EM INSTITUIES DE SADE: ESTUDO DO CASO DA CLNICA IMUNI.

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Alexandro Lima Dultra2

Resumo
Este trabalho busca definir um mtodo de apropriao de custo para instituies de sade. Revisa os pressupostos tericos do sistema de custeio ABC, demonstrando suas vantagens e desvantagens bem como sua metodologia de implantao. Analisa os resultados da implementao recente deste sistema de alocao de custos numa clnica do sistema privado de sade.

Palavras-chave Custos, apropriao de custo e instituies de sade.

Abstract
This work look for describe a method of cost appropriation to health institutions. Review the presupposition theoretical of the system of ABC defrayal, showing yours advantages and disadvantages, haw his implantation methodology. Analyses the recent implementation results of this allocation system of costs in the clinical of private health system.

Key- words Cost, Cost appropriation and Health Institutions.

Introduo
O tema custos tem gerado muitas discusses ao longo do tempo, contudo estas se fazem necessrias, pois sempre estiveram e sempre estaro ligadas ao cotidiano das empresas e das pessoas. A modernidade chegou, levando as grandes empresas a um salto qualitativo que exige muita criatividade, competncia e flexibilidade. Controlar e reduzir custos, formar corretamente os preos de venda dos produtos e servios e estruturar o operacional pode ser a receita para o sucesso de uma organizao.

Artigo apresentado Faculdade Hlio Rocha, como requisito parcial para aprovao na disciplina Trabalho de Concluso de Curso, sob a orientao do Prof. Eniel do Esprito Santo. 2 Aluno do Curso de Bacharelado em Administrao Geral.

Existe a necessidade de cortes ou reduo de custos para assim poder oferecer um preo mais competitivo que a concorrncia, no deixando de lado, claro, a qualidade dos servios, mas por outro lado, a contabilidade de custo que presta grande auxilio as empresas, pois fornece ou cria as ferramentas essenciais para atender s necessidades dessas organizaes. A busca pelo menor custo, sem afetar a funcionalidade e a qualidade dos servios, deve ser o objetivo das empresas que buscam a excelncia empresarial. Neste contexto competitivo, percebe-se que uma das reas que mais carece de modernizao so as instituies de sade, pois ainda apuram os seus custos por mtodos que no levam a um efetivo conhecimento de seus custos ou que oferea parmetros para tomada de decises. Por tanto o trabalho de apurao de custos pressupe a utilizao de um sistema de custeio que, para atingir sua capacidade de funcionar como instrumento de administrao, precisa desenvolver e aprimorar-se e torna-se aqui objeto de pesquisa para anlise das metodologias de apropriao de custo, visando uso como ferramenta gerencial. Este artigo pretende analisar os fatores que contribuem na definio dos mtodos de custeio utilizados por instituies de sade do sistema privado para determinao do valor dos servios prestados. O objetivo geral mostrar a importncia do controle de custos atravs de seus conceitos, funes, finalidades e aplicaes, demonstrando as vantagens e desvantagens dos sistemas existentes, possibilitando ao usurio a melhor escolha possvel, a fim de encontrar o mtodo de custo mais adequado para cada tipo de atividade existente em instituies particulares. E os objetivos especficos so: identificar os tipos de custos incorridos pelas entidades privadas de sade, como os custos diretos so apropriados e como os custos indiretos esto sendo rateados e apropriados aos diversos procedimentos; mostrar as vantagens e desvantagens da utilizao dos rateios dos custos indiretos, com o intuito de auxiliar na escolha do melhor mtodo para a apurao dos custos dos procedimentos em instituies de sade; mensurar os custos reais dos servios de um hospital privado visando reduo de gastos desnecessrios; apontar a habilidade para controlar custos como fator determinante para o sucesso no mercado de trabalho. O artigo foi elaborado a partir de uma pesquisa bibliogrfica descritiva com base no levantamento terico atravs de leitura de artigos, livros, revistas especializadas, consulta a Internet e sendo devidamente evidenciado atravs de um estudo de caso, com diagnstico da
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realidade empresarial, levantamento de dados in-loco, interpretao de planilhas e relatrios gerenciais e contbeis.

Sistema de Custeio Baseado em Atividade ABC ( Activity - Based Costing )

No Brasil, os estudos e pesquisas sobre o sistema de custeio denominado ABC tiveram incio em 1989, no Departamento de Contabilidade e Aturia da Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da USP, em forma de disciplina lecionada tanto para alunos da graduao, quanto para os da ps-graduao. Vrios autores como Bornia (1997), Brimson (1996) e Kaplan & Cooper (1995) defendem a idia de que os principais fatores que proporcionaram o desenvolvimento do ABC foram: a prtica da contabilidade gerencial est divorciada das necessidades financeiras; a insatisfao com os dados de custos, apurados pelos sistemas tradicionais que distorcem os custos dos produtos/servios, atribuindo custos indiretos aos produtos, de acordo com base de rateio arbitrrio (geralmente horas de mo-de-obra direta, horas mquina ou custo de material). Os sistemas tradicionais foram desenhados para pocas anteriores, quando a mo-de-obra direta e os materiais eram os fatores de produo determinantes, e tecnologia era estvel e as despesas indiretas apresentavam valores pequenos em relao aos custos totais; competitividade, ou seja, o mercado est cada vez mais competitivo, sendo necessrios sistemas de custo gerenciais que gerem informaes para melhoria nos processos; a busca pela excelncia empresarial. Segundo KAPLAN & COOPER (1995, p.16), o sistema ABC :
Uma abordagem que analisa o comportamento dos custos por atividade, estabelecendo relaes entre as atividades e o consumo de recursos, independentemente de fronteiras departamentais, permitindo a identificao dos fatores que levam a instituio ou empresa a incorrer em custos em seus processos de oferta de produtos e servios e de atendimento a mercado e clientes.

O ABC um sistema de custo que tem o objetivo de avaliar com preciso as atividades desenvolvidas em uma empresa (tanto industrial, quanto de servios), utilizando direcionadores para alocar os gastos indiretos aos produtos e servios. O ABC parte do

princpio de que no o produto ou servio que consome recursos, mas sim, as atividades e estas, por sua vez, so consumidas pelo produto ou servio. O ABC demonstra a relao entre recursos consumidos (o que foi gasto: gua, luz, salrios, etc), atividades executadas (em que foi gasto: produo, informtica, vendas, etc) e os objetos de custos/produtos ou servios (para que foi gasto: produto A, produto B, produto C, atividade X, etc). Considerado muitas vezes um sistema difcil de implantao trata-se, em sua essncia, de uma poderosa metodologia de custeamento, que procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelos sistemas tradicionais os quais atribuem custos fixos aos produtos, de acordo com base de rateio arbitrrio (geralmente horas de mo-de-obra direta MOD, horas mquina ou custo da mo-de-obra direta). Nesse sentido, BORNIA (1997, p.41) diz que:
A alocao dos custos fixos aos produtos de acordo com horas de MOD poderia ser relevante no passado, quando a produo era mais simples, com poucos artigos, o os custos de MOD eram responsveis pela maior parte dos custos de transformao. Porm a tendncia atual uma maior complexidade nos sistema de produo, com maior variedade de produtos, aonde a participao dos custos de MOD de transformao vem diminuindo. Nessa situao, a utilizao de horas de MOD, ou custo de MOD, como base de rateio distorce sistematicamente os custos dos produtos.

As principais vantagens observadas no ABC so: contnuo aperfeioamento (Kaizen): eliminar as atividades que no agregam valor aos produtos/servios, contanto que o desempenho, a funo, a qualidade e o valor reconhecido, no sejam prejudicados; contabilidade baseada em atividade: a abordagem da contabilidade por atividades para gerenciamento de custos divide uma empresa em atividades. A principal funo de uma atividade converter recursos (material, mo-de-obra, e tecnologia) em produtos/servios. A contabilidade por atividade identifica as atividades desenvolvidas em uma empresa determina seu custo e desempenho (tempo e qualidade). Segundo BRIMSON (1996 p.29):
A contabilidade por atividades est baseada no princpio de que as atividades consomem recursos, enquanto clientes ou outros objetivos de custos consomem atividades. O custo de uma atividade inclui todos os fatores de produo empregados para desempenh-la. Os fatores de produo consistem em pessoas, mquinas, viagens, suprimentos, sistema de informao e vrios outros recursos. As bases de alocao usadas para aplicar custos aos produtos/servios so chamados de direcionadores de custos, que so transaes que determinam os custos das atividades;

target cost: com a mudana de paradigmas, a nfase de gerenciamento de custos passou do controle de custos no estgio de produo, para o controle de custos no estgio de concepo e projeto. Com o target cost (Gesto Estratgica de Custos): possvel obter resposta seguinte questo: Quanto dever custar o produto para conseguir espao no mercado?;

melhor gesto de custos: a inadequada ou incorreta apropriao de custos conduz os empresrios a tomarem decises ineficazes. Conclui-se ser de extrema importncia para as empresas, o melhor monitoramento de seus custos. Reforando a opinio de autores como Martins (2000) Martins (1996), pode-se dizer que os principais objetivos do ABC so:

apurar com maior preciso os custos dos produtos ou servios; dar subsdios para a anlise na tomada de deciso; uniformizar a linguagem, bem como divulg-la para todas as reas da empresa; determinar a eficincia e a eficcia das atividades executadas; identificar novas atividades, com a finalidade de melhorar o desempenho da empresa no futuro; detectar as atividades que esto onerando o produto/servio; determinar quais as atividades que podem ser executadas por terceiros com menor custo e a maior eficincia; servir como base para novas estratgias competitivas; possibilitar um clculo com maior preciso em seus preos de venda. A abordagem do custeio ABC fragmentar a organizao em atividades, pois segundo Brimson (1996), uma atividade descreve o que uma empresa faz a forma como o tempo gasto e os produtos do processo. A principal funo de uma atividade converter recursos (materiais, mo-de-obra e tecnologia) em produtos e servios, portanto mostra como o tempo gasto e quais so os resultados (outputs) dos processos. De acordo com o conceito de Brinson, a atividade est diretamente relacionada aos seus insumos (inputs) e produtos/servios (outputs). Assim, a atividade pode ser comparada a um processo ou a um sistema aberto no qual as entradas so recursos, o processamento a prpria atividade e as sadas, os produtos/servios obtidos. Para CHING (1997, p.49):
Atividade representada por um conjunto de tarefas e operaes. Atividades foram escolhidas com nvel apropriado para o gerenciamento de custos. O nvel de funo 5

 muito genrico e global para nele se localizarem os custos, enquanto o nvel de tarefa muito pormenorizado e insignificante.

No mtodo tradicional a alocao feita atravs de critrios de rateios limitados, j no ABC h um grande nmero de critrios, cada qual especfico atividade a que se relaciona. MARTINS (1996, p.103) descreve o conceito de direcionadores de custos como sendo:
Fator que determina a ocorrncia de uma atividade. Como as atividades exigem recursos para serem realizadas, deduz-se que o direcionador de custos a verdadeira causa dos custos. Portanto, o direcionador de custos deve refletir a causa bsica da atividade e, conseqentemente, da existncia de seus custos.

Basicamente o direcionador de custo pode ser definido como fator que altera o custo de uma atividade. Martins (1996) e vrios outros autores defendem a idia que existem duas categorias de direcionadores:

direcionadores de recursos ou cost driver de recursos: esto associados ao consumo de recursos pelas atividades, ou seja, representam a quantidade de um recurso para a realizao de uma atividade;

direcionadores de atividades ou cost driver de atividades: esto associados ao consumo de atividades pelos produtos, ou seja, representa quanto de uma atividade destina-se a um produto. Essa metodologia de apurao de custos basicamente constituda de recursos, de

atividades e de objetos de custos. Os recursos so representados pelas despesas que transformam o dia da empresa como, por exemplo, mo-de-obra, material, e tecnologia. Esses recursos so alocados/distribudos para as atividades atravs dos direcionadores de 1 estgio (direcionadores de recursos) e desses, distribudos aos objetos de custos (produtos ou servios), atravs dos direcionadores de 2 estgio (direcionadores de atividades). A quantidade de direcionadores de custos necessrios afetada pela preciso que se espera dos custos levantados. Observa-se, porm, que os direcionadores de custos so informaes e que a obteno de informaes possui um custo. Caso opte-se por operar com direcionadores de custos que no estejam disponveis e que necessitem ser obtidos por processos complexos, a organizao arcar com maiores dispndios. Logo se deve optar por aqueles que possam ser obtidos das informaes disponveis na execuo das atividades. Quanto ao uso de maior ou menor quantidade de direcionadores de custos, deve-se observar os seguintes fatores:
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o nvel de exatido que se pretende atingir nos custos dos produtos: quanto maior a exatido pretendida, maior o nmero de direcionadores de custos necessrios; grau de diversificao de produtos: quanto maior o grau de diversificao dos produtos, maior a quantidade de direcionadores de custos necessrios; custo relativo de atividades diferentes: quanto maior o nmero de atividades, maior o nmero de direcionadores de custos necessrios; grau de diversificao do volume: quanto maior a variao dos tamanhos dos lotes, maior o nmero de direcionadores de custos necessrios; uso de direcionadores de custos correlacionados imperfeitamente: quanto menor a correlao dos direcionadores de custos, maior o nmero de direcionadores de custos necessrios. necessrio dar prioridade aos direcionadores de custos que esto diretamente associados s atividades. Na ausncia destes, porm, faz-se a utilizao de direcionadores substitutos que, indiretamente, indiquem o consumo de recursos pelas atividades. Assim, o direcionador de custo deve possuir alta correlao com a atividade analisada. O ABC tem sido aplicado, principalmente, em empresas de manufatura, mas

tambm uma ferramenta gerencial valiosa para as empresas de servios. Segundo LIMA (1997), em organizaes hospitalares, o ABC pode trazer as seguintes vantagens, dentre outras, fornecimento de informaes de custos mais exatas que representem a realidade, demonstrao de vantagens em se produzir todos os servios na prpria instituio de sade ou optar pela terceirizao, estudo de tendncias e comparao de custos por diagnsticos, por atendimento mdico ou por pacientes de diferentes planos de sade. Ao abordar sobre o sistema ABC, relacionado ao gerenciamento de uma instituio de sade, CHING (1997, p.84) afirma que: assim como ocorre em todos os segmentos de negcios, quer se trate de produo de bens ou de servios, tambm a rea hospitalar pode utilizar-se dos conceitos do custeio baseado em atividade. LIMA (1997, p.77) reafirma o acima exposto e diz que:
Para beneficiar-se do ABC, os hospitais devem remodelar seus sistemas de custos para fornecer informaes de custos relevantes. As pessoas envolvidas com o sistema de custo gerencial devem ser capazes de ir alm dos custos mdios para estudar os fatores bsicos que afetam os custos hospitalares e as foras que controlam esses fatores.

Ele defende a idia de que o ABC, alm de ser mais preciso na identificao de quais os tratamentos so mais dispendiosos, tambm determina quais contratos, mdicos ou grupos de pacientes so mais lucrativos. A utilizao desse sistema fornece aos administradores financeiros dos hospitais os dados necessrios para tomadas de decises otimizadas que levem em conta a alocao de recursos e a conteno de custos, assegurados assim, a viabilidade financeira em longo prazo de suas organizaes. Tambm auxilia os executivos a evitar contratos que possam ser deficitrios, fazer propostas com planos de sade, obter informaes mais precisas na tomada de deciso, melhorando a alocao dos recursos, lucratividade de contratos, conteno de custos e direcionamento de incentivos aos tratamentos alternativos. A abordagem do custeio ABC de fragmentar a organizao em atividades, pois a atividade descreve o que a empresa faz e, portanto, mostra como o tempo gasto e quais so os resultados (outputs) dos processos. E a principal funo da atividade hospitalar converter recursos (materiais, mo-de-obra e tecnologia) em servios.

Etapas de Implantao do ABC em uma Instituio de Sade Privada

A implantao do Sistema ABC em Instituio de Sade complexa em relao aos sistemas tradicionais, como pode ser visto no estudo de caso durante a fase de implementao, a implementao de uma cultura organizacional visando tornar metdico as pessoas e procedimentos aliado a grande engajamento dos administradores com relao a motivao e feedback, visando controle e continuidade dos processos com qualidade para tornar-se eficiente. A implantao por etapa e fases e o produto efetivo da metodologia requer tempo. Para Goulart (2000,p.75),que as etapas bsicas para a implantao do ABC nas organizaes so: Etapa 1 Definir e mensurar as atividades da empresa atravs da: Descrio das atividades da empresa; Definio dos direcionadores de recursos; Alocao dos recursos s atividades; Determinao dos centros de custo. Etapa 2 - Definir e mensurar os objetivos de custos atravs da: Elaborao de uma listagem composta pelos objetos de custos; Definio dos direcionadores de custos;
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 Alocao das atividades aos objetos de custos atravs de direcionadores definidos. E ainda segundo o autor aplicao de ABC na rea da sade faz-se em duas grandes fases: Fase 1 - Anlise das atividades atravs da: Determinao das unidades das atividades; Definio das atividades; Racionalizao das atividades; Classificao das atividades em primrias e secundrias; Criao de um mapa de atividade; Finalizao e documentao das atividades. Fase 2 - Anlise dos direcionadores de custo atravs da: Reunio de recursos formando grupos de custos; Alocao dos grupos de custos aos produtos ou servios.

ESTUDO DE CASO
O contato na rea administrativa h alguns anos, facilitou a interao das informaes tericas com o que estava sendo visto na prtica, possibilitando conhecer, participar, refletir e tentar respostas para muitas lacunas deixadas pela contabilidade, nos diferentes ramos de atividades. Toda teoria da contabilidade de custos parece uma tarefa fcil de ser aplicada a prtica, mas no o que ocorre quando est em jogo a necessidade de ter o menor preo, sem afetar a qualidade e a funcionalidade dos servios e tendo que estar sempre buscando a excelncia empresarial, torna-se difcil tarefa. Em especial, uma instituio de sade, por se tratar de uma rea que abrange uma variedade grande de servios, assim como empresas de outros ramos, sofrem os seguintes dilemas: como o de elaborar, como apropriar, como reduzir os custos, em fim, como prestar um servios de boa qualidade para os clientes, de forma que no custe caro para a empresa. Foi analisada durante o perodo de pesquisa do artigo toda a historia de custos da Clnica IMUNI Instituto Mdico Universitrio, situada nesta capital no Largo 2 de julho, n. 27 Centro.
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Como toda e qualquer atividade lucrativa, que visa buscar um equilbrio financeiro, bem como lucro, necessita ter instrumentos que regulem as seus resultados, no caso da IMUNI ficou evidenciado que a mesma, durante algum tempo passava por dificuldades com relao ao seu faturamento lquido, e sempre vem o questionamento: porque uma clinica com um bom faturamento (bruto) no tem lucro? Essas informaes foram evidenciadas atravs da entrevista e anlise de relatrios (livro dirio). Esse questionamento angustiava a diretoria, e foi preciso tomar decises para que no tivesse clnica fechada. Aps alguns estudos, verificou-se a necessidade de elaborar normas e procedimentos que limitassem os desperdcios, que tanto oneravam os custos dos servios como: telefonemas desnecessrios, uso abusivo de materiais de diversos tipos. Pois estariam influenciando diretamente no preo final dos servios. Tratava-se justamente da apurao dos custos. Como a clinica no tinha centros de custos, utilizava o mtodo tradicional para apurar numero de procedimentos, independente do tipo de servio que estava sendo prestado. Assim terminava, sem saber o quanto de fato cada procedimento custava, ficando cada vez mais difcil a tarefa de reduo de custos, eliminao de desperdcios at o calculo dos valores a serem cobrados aos pacientes (particulares). Nos ltimos meses, a diretoria junto a gerncia, preocupado com o futuro da clnica, resolveu pesquisar um sistema de controle e apurao de custos que dessem subsdio para melhor gerir o negcio. Em analise coletiva convencionou-se aps a realizao de uma pesquisa, e elaborao de uma tabela com as metodologias e suas respectivas vantagens e desvantagens, implementar o mtodo ABC. Como um procedimento implantado recentemente, sabe-se que ainda ter que esperar por um perodo maior para obter os resultados que se espera, por enquanto, j se percebe alteraes positivas nos relatrios atuais. Para min s a possibilidade que estou tendo de perceber o quanto eu posso economizar (desperdcios), j me deixa muito aliviada, afinal de contas isso ir significar menos gasto, e o mais importante, poder tomar acertadas decises baseadas nas informaes geradas pelo meu controle de custo. Cito exemplo da ociosidade de mdicos que atendem s variadas especialidades, quando na verdade alguns ficavam lotados de pacientes, outros estavam l o dia inteiro e o numero de atendimentos se quer pagava o seu salrio (o que equivaleria a salrio, j que ganham por percentual produo). Resolvemos fazer os atendimentos daquele mdico com datas marcadas, centralizando o atendimento em dias alternados, economizando todos os custos que esto indiretamente ligados ao numero de procedimentos.
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. Se eu no tivesse o conhecimento do custo dos meus procedimentos para tentar baixar ao mximo, certamente eu fecharia as portas. Desabafa Dra. Vera Lcia ginecologista, gerente proprietria da Imuni, ao falar que o custo deixa pouca margem lquida, e no sabe como seria se no pudesse contar com esta ferramenta to importante que a apurao dos custos. Contudo, no obstante as vantagens do Sistema ABC diante dos seus concorrentes, a construo de um sistema de informaes de custo pelo mtodo ABC complexa. Isso faz tomar caminhos que variam entre a restrio de rea, aplicao superficial, e abandono pela dificuldade de direcionamento dos esforos para apurao com a desejada preciso. Muitas vezes, o necessrio envolvimento dos colaboradores no pode ser obtido em razo de outras demandas e servios. A padronizao dos centros de Custo e seus ajustes, alm da busca por direcionadores aliados a falta de tecnologia (software) por parte da empresa e a diviso de tarefas indefinidas aliada falta de setorizao, prprio de to pequena empresa. O que inviabiliza o a continuidade do processo na IMUNI. Com todas essas mudanas, o que est acontecendo de melhor a possibilidade do efetivo conhecimento dos custos mais relevantes e oferecendo parmetros para a tomada de decises.

Consideraes Finais
As referncias aos custos nos ltimos anos se intensificaram, principalmente na rea da sade em que h grande necessidade e ainda pequena disseminao de mtodos adequados de apurao ou mensurao de custos para controle e assistncia a tomada de deciso. Muitas instituies de sade utilizam o Sistema por Centro de Custo, rateando os custos indiretos com base na mo-de-obra direta ou no material direto. Hoje a maioria das instituies conhecem os preos, entretanto os custos continuam quase que desconhecidos. Conhecer os verdadeiros custos de cada servio prestado, o valor de cada conjunto de atividades que compe os procedimentos mdicos torna-se um diferencial competitivo da empresa em seu mercado. Dessa forma, o trabalho de apurao de custos pressupe a utilizao de um Sistema de Custeio que, para atingir sua capacidade de funcionar como instrumento de administrao, precisa desenvolver e aprimorar-se. Portanto foi exposto uma possvel metodologia de apropriao de custo ABC, com suas respectivas vantagens e deficincias.
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Este trabalho evidencia a necessidade de utilizao de um moderno sistema de custos como ferramenta para as instituies de sade. Ainda que qualquer que seja o mtodo que se escolha, sempre haver algum tipo de crtica para o mesmo. Portanto se deve reconhecer que o esforo em atribuir a todos os custos de produo ao servio prestado sempre um exerccio de aproximao, e a simples mudana de conceito de rateio de custo indireto pode influenciar significativamente no valor final dos custos. A pesquisa realizada, mostra a importncia e superioridade do ABC como ferramenta gerencial, verifica ainda que as principais razes que motivam o grande interesse pelo surgimento do Critrio ABC foram: as evolues tecnolgicas, que alterou a composio dos custos dos fatores de produo, tornando os custos indiretos mais significativos do que os custos da mo-de-obra direta. Ele busca melhorar as informaes, partindo do princpio que os recursos gastos pela empresa so consumidos pelas atividades desenvolvidas. Considerado muitas vezes um sistema difcil de implantao, tem como trunfo a procura por reduzir sensivelmente as distores provocadas pelos sistemas tradicionais os quais atribuem custos fixos aos produtos, de acordo com base de rateio arbitrrio (geralmente horas de mo-de-obra direta MOD, horas mquina ou custo da mo-de-obra direta). de se observar, que o ABC no a soluo para todos os problemas em uma Instituio de Sade. Ele pode auxiliar os administradores na identificao das atividades que so onerosas e que no agregam valor. A administrao que decide sobre as aes que precisam ser tomadas para reduzir os custos destas atividades e, eventualmente, eliminar todas as atividades que no agregam valor, consideradas relevantes. De um lado existe a necessidade de cortes ou reduo de custos para assim poder oferecer um preo mais competitivo que a concorrncia, no deixando de lado, claro, a qualidade dos servios, mas por outro lado, existe a contabilidade de custo que presta grande auxlio s empresas, pois fornece ou cria as ferramentas essenciais para atender s necessidades dessas organizaes. Neste contexto competitivo, percebe-se que umas das reas que mais carece de modernizao so as instituies de sade, pois ainda em sua maioria apuram os seus custos pelo mtodo tradicional, o que no leva a um efetivo conhecimento de seus custos ou que oferea parmetros para tomada de decises.

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Referncias
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