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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL
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Sustituio, suspenso, diferimento e pagamento antecipado....2 9.1 Operaes realizadas por produtor...................................................................... 2 9.2 Reteno Antecipada, da Suspenso, do Diferimento e do Pagamento Antecipado do imposto ..................................................................................................... 2 9.3 Do imposto retido ....................................................................................................... 9 9.4 Da emisso de documentos fiscais na substituio tributria e da escriturao ........................................................................................................................ 17 9.5 Da apurao, informao e recolhimento do imposto retido .................. 22 9.6 Servios sujeitos Substituio Tributria..................................................... 29 9.7 Suspenso do Imposto ........................................................................................... 30 9.8 Sadas de bens para a utilizao fora do estabelecimento com previso de retorno ......................................................................................................... 37 9.9 Do Diferimento .......................................................................................................... 38 9.10 Operaes com Petrleo e combustveis e lubrificantes dele derivados ............................................................................................................................. 45 9.11 Operaes com Energia Eltrica ....................................................................... 48 Exerccios Resolvidos ....................................................................53
1 Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br
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9. SUBSTITUIO, SUSPENSO, DIFERIMENTO E PAGAMENTO ANTECIPADO
9.1 Operaes realizadas por produtor

O artigo 260 determina que as sadas promovidas por produtores situados em territrio do estado de So Paulo, com destino a qualquer outro contribuinte (que no seja produtor tambm), dever ter o imposto recolhido no momento da entrada da mercadoria no estabelecimento destinatrio. Assim, se o produtor de tomates vende sua mercadoria (tomates) para a fbrica de ketchup, o ICMS ser recolhido pela fbrica no momento da entrada da mercadoria (na chegada dos tomates).
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Artigo 260 - Salvo disposio em contrrio, na sada promovida por produtor situado em territrio paulista com destino a comerciante, industrial, cooperativa ou qualquer outro contribuinte, exceto produtor, o imposto ser arrecadado e pago pelo destinatrio deste Estado, quando devidamente indicado na documentao correspondente, no perodo em que a mercadoria entrar no estabelecimento, observado o disposto no artigo 116.
9.2 Reteno Antecipada, da Suspenso, do Diferimento e do Pagamento Antecipado do imposto

Substituio com reteno do imposto. O contribuinte pode ser obrigado a reter o imposto em favor de outro estado. Exemplo (o exemplo vale para qualquer dupla de estados, desde que se respeitem as alquotas internas e interestaduais):
Uma fbrica de bebidas paranaense vende um lote (de bebidas) para uma distribuidora de Bauru. Imagine que o preo de venda ao consumidor do lote seja de 10.000 reais. A operao prpria, entretanto, feita pelo valor de 6.000 reais. Imagine, ainda, que a alquota interna de SP para bebidas seja de 25%. Carga tributria total = (25%).10.000 = 2.500 Operao prpria, devida ao Paran: = 6.000 . (12%) = 720 Valor devido a SP: 2.500 720 = 1.780 (invertemos os Estados, mas vale o mesmo para uma empresa paulista que 2 Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br
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se submeta substituio com reteno do imposto.
O contribuinte paulista que, na condio de responsvel, retiver imposto em favor de outro Estado: dever observar a legislao do estado de destino; estar sujeito a fiscalizao pelos Estados de destino das mercadorias ou servios. Os agentes de outros estados sero previamente credenciados pela Secretaria da Fazenda paulista nos casos em que procederem com fiscalizao presencial;
A mesma regra vale para a empresa de outro estado que, na condio de responsvel, retiver em favor de So Paulo. O Estado para quem o imposto dever ser retido dever providenciar: a inscrio do contribuinte de que trata este artigo no Cadastro de Contribuintes do ICMS; a divulgao de disciplina por ela estabelecida para cumprimento das obrigaes relacionadas com a sujeio passiva por substituio.
A fiscalizao, no caso de responsabilidade por reteno do imposto, deve respeitar acordo entre os estados envolvidos. A reteno do imposto, faltando inscrio da empresa remetente no cadastro do estado destinatrio da mercadoria, deve ser feita por Guia Nacional de Recolhimentos Especiais GNRE (uma via da GNRE dever acompanhar o transporte da mercadoria).
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Artigo 261 - O contribuinte que realizar operaes ou prestaes submetidas ao pagamento do imposto pelo regime jurdico-tributrio de sujeio passiva por substituio com reteno do imposto, sem prejuzo do cumprimento de disciplina complementar estabelecida pela Secretaria da Fazenda, observar, alm de outras cabveis, as disposies deste captulo (Convnio ICMS-81/93, clusula nona). Pargrafo nico - O contribuinte paulista que, na condio de responsvel, retiver imposto em favor de outro Estado: 1 - dever observar a disciplina estabelecida pelo Estado de destino da mercadoria; 2 - ter seu estabelecimento, relativamente s operaes ou prestaes com reteno do imposto, sujeito a fiscalizao pelos Estados de destino das mercadorias ou
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servios, cujos agentes, para tanto, sero previamente credenciados pela Secretaria da Fazenda deste Estado, salvo se a fiscalizao for exercida sem a presena fsica do agente fiscal no estabelecimento fiscalizado (Convnio ICMS-81/93, clusula nona, na redao do Convnio ICMS-16/06).(Redao dada pelo inciso III do artigo 1 do Decreto 50.769, de 09-05-2006; DOE de 10-05-2006, efeitos a partir de 18-04-206)
Artigo 262 - O disposto no "caput" do artigo anterior aplica-se, tambm, a contribuinte estabelecido em outro Estado, quando, na condio de responsvel, efetuar reteno do imposto em favor deste Estado (Convnio ICMS-81/93, clusula stima, 2). 1 - A Secretaria da Fazenda providenciar: 1 - a inscrio do contribuinte de que trata este artigo no Cadastro de Contribuintes do ICMS, conforme disciplina por ela estabelecida; 2 - a divulgao de disciplina por ela estabelecida para cumprimento das obrigaes relacionadas com a sujeio passiva por substituio. 2 - A fiscalizao de contribuinte estabelecido em outro Estado ser efetuada com observncia do disposto em acordo celebrado entre os dois Estados. 3 - Na hiptese de falta da inscrio referida no item 1 do 1, independente da ao fiscal cabvel, o imposto retido devido a este Estado deve ser recolhido por ocasio da sada da mercadoria do estabelecimento, mediante Guia Nacional de Recolhimentos Especiais - GNRE, em relao qual dever ser observado o seguinte (Convnio ICMS-81/93, clusula stima, 3, na redao do Convnio ICMS-95/01, clusula primeira): (Redao dada ao 3 pelo inciso III do art. 1 do Decreto 46.295 de 23/11/2001; DOE 24/11/2001; efeitos a partir de 04/10/2001) 1 - ser emitida uma guia para cada destinatrio; 2 - no campo "Informaes Complementares", dever constar o nmero da Nota Fiscal a que se refere o correspondente recolhimento; 3 - uma via da GNRE dever acompanhar o transporte da mercadoria. 3 - Na hiptese de falta da inscrio referida no item 1 do 1, independente da ao fiscal cabvel, o imposto retido devido a este Estado deve ser recolhido por ocasio da sada da mercadoria do estabelecimento, mediante guia de recolhimentos especiais, que dever acompanhar o transporte
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Mesmo que o destinatrio da mercadoria seja enquadrado no Simples Nacional, as regras referentes sujeio passiva por substituio (reteno) se mantero de acordo com o modelo que temos discutido.
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Artigo 263 - As operaes ou prestaes enquadradas no regime de sujeio passiva por substituio, destinadas a estabelecimento de contribuinte sujeito s normas do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, submetem-se regularmente reteno do imposto incidente sobre as operaes ou prestaes subseqentes. Pargrafo nico - Na hiptese de que trata este artigo, para a reteno do imposto ser aplicvel a alquota interna a que estiver submetida a mercadoria ou servio. Em regra (que pode ser elidida por legislao contrria), as operaes que forem destinadas s seguintes finalidades ou destinatrios no se submetero na sujeio passiva por substituio: integrao ou consumo em processo de industrializao a reteno do imposto destina-se a operaes com produtos finais; estabelecimento paulista, quando a operao subsequente estiver amparada por iseno ou no-incidncia a Substituio Tributria no inicia em cadeia que deva passar por situao de iseno ou no incidncia (em regra, o crdito tributrio anulado nesses casos); estabelecimento, exceto de microempresa, quando a operao subsequente estiver amparada por iseno ou no-incidncia (os contribuintes do Simples Nacional so tributados por suas Receitas Brutas Totais em regra, eles no se locupletam de isenes e no incidncias); outro estabelecimento do mesmo titular, desde que no varejista a substituio tributria deve iniciar na sada da mercadoria com destino a outro contribuinte ou em caminho ao consumidor (ao estabelecimento varejista); (a responsabilidade pela reteno ser do estabelecimento destinatrio em relao s operaes seguintes por consequncia do 2, se o destinatrio for atacadista, o imposto deve ser recolhido quando da entrada da mercadoria no estabelecimento)
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outro estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto por sujeio passiva por substituio, em relao mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada na mesma modalidade de substituio a Substituio Tributria deve sempre iniciar pelo ltimo contribuinte da cadeia que seja considerado responsvel pela legislao estadual; (a responsabilidade pela reteno ser do estabelecimento destinatrio em relao s operaes seguintes por consequncia do 2, se o destinatrio for atacadista, o imposto deve ser recolhido quando da entrada da mercadoria no estabelecimento)
estabelecimento situado em outro Estado em regra, as transmisses estaduais no se submetem substituio tributria interestadual. J vimos, entretanto, que a legislao paulista prev tal forma de operao (artigos 261 e 262). Dvidas? Os artigos 261 e 262 constituem regras especfica, enquanto o artigo 264 constitui regra geral. As regras especficas prevalecem sobre as regras gerais. Essas situaes se submetem s normas comuns da legislao tributria. De acordo com o 4 abaixo, na ocorrncia de qualquer sada ou evento que descaracterizar situao prevista nos incisos, o imposto relativo substituio tributria ser exigido do remetente ou do destinatrio (remetente e destinatrios sero solidrios).
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Artigo 264 - Salvo disposio em contrrio, no se inclui na sujeio passiva por substituio, subordinando-se s normas comuns da legislao, a sada, promovida por estabelecimento responsvel pela reteno do imposto, de mercadoria destinada a (Lei 6.374/89, art. 66-F, I, na redao da Lei 9.176/95, art. 3, e Convnio ICMS81/93, clusula quinta): I - integrao ou consumo em processo de industrializao; II - estabelecimento paulista, quando a operao subseqente estiver amparada por iseno ou no-incidncia; (Redao dada pelo artigo 1 do Decreto 52.104, de 29-082007; DOE 30-08-2007) II - estabelecimento, exceto de microempresa, quando a operao subseqente estiver amparada por iseno ou no-incidncia; III - outro estabelecimento do mesmo titular, desde que no varejista; IV - outro estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto por sujeio passiva por substituio, em relao mesma mercadoria ou a outra mercadoria
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enquadrada na mesma modalidade de substituio; V - estabelecimento situado em outro Estado. 1 - Na hiptese do inciso III ou IV, a responsabilidade pela reteno do imposto ser do estabelecimento destinatrio, devendo tal circunstncia ser indicada no campo "Informaes Complementares" do respectivo documento fiscal. (Redao dada pelo inciso II do art. 1 do Decreto 45.824 de 25/05/01; DOE 26/05/01; efeitos a partir de 26/05/01) 2 - O disposto nos incisos III e IV no autoriza o estabelecimento destinatrio atacadista a receber, sem a reteno antecipada do imposto, mercadoria de outro contribuinte responsvel por tal reteno. 3 - O disposto no inciso IV no se aplica na hiptese em que o estabelecimento destinatrio da mercadoria tenha a responsabilidade tributria atribuda pela legislao apenas pelo fato de receber mercadoria de outro Estado. (Acrescentado o 3 pelo inciso I do art. 2 do Decreto 45.824 de 25/05/01; DOE 26/05/01; efeitos a partir de 26/05/01) 4 - Na ocorrncia de qualquer sada ou evento que descaracterizar situao prevista nos incisos, o imposto relativo substituio tributria ser exigido do remetente, podendo o fisco exigi-lo do destinatrio. Tratamos agora de um ponto que pode ser pedido em sua prova. H situaes em que o clculo elaborado para o recolhimento do imposto relativo substituio tributria se mostra insuficiente com o passar das fases da circulao. 1. Sempre que o valor da operao final for maior que o valor utilizado como base de clculo da substituio tributria, o contribuinte que efetuar a ltima operao (que tiver sido substitudo) dever fazer o recolhimento do imposto recolhido a menor. 2. O lanamento reporta-se data do Fato Gerador do imposto. Mesmo que o imposto seja recolhido antecipadamente pelo substituto tributrio, a base de clculo da data da operao final que deve prevalecer. Assim, se antes da ltima etapa da circulao de uma mercadoria a alquota for majorada, o imposto retido anteriormente dever ser complementado pelo contribuinte que efetuar a operao final. Concluso: Assim, havendo modificao da base de clculo (hiptese 1) ou da alquota (hiptese 2) antes da ltima operao, o contribuinte que efetuar a operao final dever fazer recolhimento complementar do imposto.
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Artigo 265 O complemento do imposto retido antecipadamente dever ser pago pelo contribuinte substitudo, observada a disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda, quando: (Redao dada ao artigo pelo Decreto 54.239, de 14-04-2009; DOE 15-04-2009; Efeitos desde 23-12-2008) I o valor da operao ou prestao final com a mercadoria ou servio for maior que a base de clculo da reteno, na hiptese desta ter sido fixada nos termos do artigo 40-A; II da superveniente majorao da carga tributria incidente sobre a operao ou prestao final com a mercadoria ou servio. Quem pode se creditar do imposto referente ao transporte? Resposta: quem tiver contratado o transporte, no importa se o contratante o remetente ou o destinatrio da mercadoria. A regra acima no alterada nas situaes em que o imposto relativo mercadoria tiver sido submetida reteno do imposto (ou seja, a regra acima vale sempre).
RICMS - So Paulo Artigo 266 - O imposto relativo prestao de servio de transporte, ainda que a mercadoria transportada tenha sido submetida reteno antecipada do imposto, dever ser pago pelo transportador, de acordo com a legislao prpria, exceto nas hipteses previstas no artigo 316. Pargrafo nico - O tomador do servio poder creditar-se do imposto incidente sobre a prestao de servio de transporte, quando admitido.
Quando o responsvel, por qualquer motivo, no fizer a reteno do imposto, os sujeitos passivos seguintes devero recolher pelos mtodos comuns e tradicionais (por aqueles que deveriam ter sido substitudos). A legislao prev algumas situaes interessantes: - deciso judicial os substitudos devem cumprir todas as obrigaes (principais ou acessrias) de acordo com as regras comuns; - Dolo, fraude ou simulao tendo o substituto tributrio lanado mo de qualquer subterfgio ilcito para para no pagar o imposto, os participantes seguintes da cadeia produtiva devero cumprir todas as obrigaes tributrias.
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RICMS - So Paulo Artigo 267 - No recolhido o imposto pelo sujeito passivo por substituio (Lei 6.374/89, art. 66-C, na redao da Lei 9.176/95, art. 3): I - em decorrncia de deciso judicial, enquanto no retomada a substituio tributria, devero os contribuintes substitudos cumprir todas as obrigaes tributrias, principal e acessrias, pelo sistema de dbito e crdito, observadas as normas comuns previstas na legislao; II - tratando-se de dbito no declarado em guia de informao, o dbito fiscal poder ser exigido do contribuinte substitudo:(Redao dada ao inciso II pelo inciso II do Art. 1. do Decreto 46.027 de 22/08/2001; DOE 23/08/2001; efeitos a partir de 01/01/2001) a) em razo de fraude, dolo ou simulao, mediante lavratura de Auto de Infrao e Imposio de Multa - AIIM; b) nos demais casos, mediante notificao, cujo no-atendimento acarretar lavratura de Auto de Infrao e Imposio de Multa - AIIM.
9.3 Do imposto retido

O imposto retido por substituio tributria no se confunde com o imposto recolhido em relao prpria operao (principalmente para fins de prova). claro, por outro lado, que ambas as parcelas de imposto so recolhidas juntamente.
Em relao a um determinado carregamento de Cigarro, a indstria de cigarros Cruz Credo o vende pelo preo de R$ 10.000. Imaginando-se que a alquota seja de 35%, o ICMS incidente na operao prpria ser R$ 3.500. O preo sugerido de venda ao consumidor final, para todo o carregamento, de R$ 30.000. O ICMS retido pelas operaes subseqentes ser: 30.000 . (35%) 3.500 = 7.000 (deduzindo-se, do valor obtido, o imposto devido pela operao prpria do substituto ver art. 469 - caput) O preo total cobrado pelo carregamento que segue para o distribuidor : 10.000 + 7.000 = 17.000 O ICMS total (no valor de 10.500) ser todo cobrado no momento da sada do carregamento do estabelecimento produtor.
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O valor do imposto retido, como vimos no exemplo, a multiplicao da alquota pelo preo da operao subsequente (na maior parte das vezes, usa-se o preo relativo operao que destine a mercadoria ao consumidor final) deduzido o ICMS relativo operao prpria. Em se tratando de destinatrio contribuinte-consumidor (que cumular as duas condies ao mesmo tempo vale tambm se for destinatrio final de servio sujeito ao imposto), o imposto recolhido a ttulo de substituio tributria o diferencial de alquota. Substituto aderente ao Simples Nacional. O clculo do imposto a ser recolhido a ttulo de sujeio passiva por substituio a diferena entre o valor do imposto calculado mediante a aplicao da alquota interna sobre a base de clculo prevista para a operao ou prestao sujeita substituio tributria e o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interestadual, conforme o caso, sobre o valor da operao ou prestao prpria do remetente. No entendeu? Vamos analisar, ento, um exemplo que vale para qualquer dupla de estados:
Uma pequena fbrica de cervejas considerada EPP Empresa de Pequeno Porte de acordo com a legislao do Simples Nacional. A fbrica situa-se no interior de So Paulo e vende um carregamento de 10.000 reais para um bar do Estado do Paran (consumidor final). O preo sugerido para a venda (ao consumidor final) desse lote de 30.000 reais. Considere que a alquota no Paran de 30%. Caso a fbrica no estivesse no Simples Nacional, seriam recolhidos 1.200 reais para SP (em relao operao prpria - interestadual). Esse valor, 10 Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br
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na verdade, no recolhido, pois a empresa recolhe seu ICMS de acordo com as regras prprias da LC 123. Em relao operao da ponta (ao consumidor final), o ICMS a ser recolhido (por substituio) ser: 30.000 . (30%) 1.200 = 9000 1.200 = 7.800 (por substituio tributria)
Observe que nesses 7.800 reais esto inclusos: 1. O diferencial de alquota; 2. O imposto devido na operao seguinte (ao consumidor final).
RICMS - So Paulo Artigo 268 - O valor do imposto a ser recolhido a ttulo de sujeio passiva por substituio a diferena entre o valor do imposto calculado mediante aplicao da alquota interna sobre a base de clculo prevista para a operao ou prestao sujeita substituio tributria e o valor do imposto devido pela operao ou prestao prpria do remetente. 1 - Nas hipteses previstas nos incisos VI e XIV do artigo 2, o valor do imposto a ser recolhido a ttulo de sujeio passiva por substituio ser a diferena entre os valores resultantes da aplicao, ao valor da operao ou prestao, da alquota interna praticada neste Estado e da alquota interestadual. 2 - Na hiptese de o sujeito passivo por substituio tributria estar sujeito s normas do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional: 1 - o valor do imposto a ser recolhido a ttulo de sujeio passiva por substituio a diferena entre o valor do imposto calculado mediante a aplicao da alquota interna sobre a base de clculo prevista para a operao ou prestao sujeita substituio tributria e o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interestadual, conforme o caso, sobre o valor da operao ou prestao prpria do remetente; 2 - dever ser elaborado, at o ltimo dia til da primeira quinzena de cada ms, relatrio demonstrativo de apurao do valor a ser recolhido a ttulo de sujeio passiva por substituio, contendo todas as indicaes individualizadas das operaes e prestaes, necessrias verificao fiscal; 3 - o valor do imposto devido na condio de sujeito passivo por substituio tributria dever ser recolhido por guia de recolhimentos especiais, at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente 11 Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br
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ao da sada da mercadoria ou da prestao do servio. J vimos que nas hipteses recolhimento a menor pelo substituto tributrio, o contribuinte substitudo deve fazer recolhimento complementar. Vejamos, agora, os procedimentos relativos s situaes em que o imposto tiver sido retido a maior pelo substituto tributrio. A legislao paulista prev algumas hipteses de ressarcimento de imposto retido a maior: do valor do imposto retido a maior, correspondente diferena entre o valor que serviu de base reteno e o valor da operao ou prestao realizada com consumidor ou usurio finaltraduzindo, trata-se da situao em que a operao final ocorre por valor menor que o previsto; o Exemplo: a reteno de determinada mercadoria ocorreu com a previso de venda ao destinatrio final por 1.000 reais (alquota de 18%). A venda, entretanto, ocorreu por 900 reais. Ter havido um pagamento a maior de 18 reais. do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido relativo ao fato gerador presumido no realizado; o Exemplo: a mercadoria estragou antes de ser vendida ao consumidor final. A parcela retida relativa ltima operao ter sido paga a maior, uma vez que o Fato Gerador da operao no ocorreu. O mesmo pode ocorrer se a mercadoria, por exemplo, estraga no estabelecimento do distribuidor antes de ser entregue a um supermercado. Nesse caso, entretanto, os valores pagos referentes s duas operaes subsequentes sero considerados indevidos. do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido relativo ao valor acrescido, referente sada que promover ou sada subsequente amparada por iseno ou noincidncia Cuidado: a legislao no est permitindo a restituio do imposto relativo s fases anteriores da cadeia produtiva, mas apenas ao imposto que no mais ser devido por causa da sada amparada por no incidncia ou iseno; do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido em favor deste Estado, referente a operao subsequente, quando promover sada para estabelecimento de contribuinte situado em outro Estado aqui, a legislao prev a situao de reteno pela alquota interna e a sada pela alquota interestadual. o Essa situao ser analisada de forma mais aprofundada no artigo 271.
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RICMS - So Paulo Artigo 269 - Nas situaes adiante indicadas, o estabelecimento do contribuinte substitudo que tiver recebido mercadoria ou servio com reteno do imposto, observada a disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda, poder ressarcir-se (Lei 6.374/89, art. 66-B, na redao da Lei 9.176/95, art. 3., e Convnio ICMS-81/93, clusula terceira, 2, na redao do Convnio ICMS-56/97, clusula primeira, I): I - do valor do imposto retido a maior, correspondente diferena entre o valor que serviu de base reteno e o valor da operao ou prestao realizada com consumidor ou usurio final; II - do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido relativo ao fato gerador presumido no realizado; III - do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido relativo ao valor acrescido, referente sada que promover ou sada subseqente amparada por iseno ou no-incidncia; (Redao dada pelo artigo 1 do Decreto 52.104, de 29-08-2007; DOE 30-08-2007) IV - do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido em favor deste Estado, referente a operao subseqente, quando promover sada para estabelecimento de contribuinte situado em outro Estado. 1 - Estando a operao subseqente amparada por desonerao referida no inciso III, o remetente, observado o disposto no artigo 274, acrescentar no campo "Informaes Complementares" do documento fiscal a seguinte indicao: "A Substituio Tributria No Inclui a Operao do Destinatrio - Art. 269 do RICMS". 2 - As situaes indicadas no "caput" sero comprovadas na forma estabelecida pela Secretaria da Fazenda. 3 - O contribuinte substitudo tambm poder ressarcir-se do valor do imposto retido a maior, na hiptese de superveniente reduo da carga tributria incidente sobre a operao ou prestao final com a mercadoria ou servio. 4 - Para o fim dos incisos II ao IV, considerar-se-: 1 - imposto retido, o valor informado pelo remetente, quando a mercadoria tiver sido recebida diretamente do sujeito passivo por substituio; 2 - parcela do imposto retido: a) o valor resultante da aplicao da alquota interna sobre a diferena entre a base de clculo da reteno e o valor da base de clculo que seria atribuda operao prpria do contribuinte substitudo do qual foi 13 Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br
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recebida a mercadoria, caso estivesse submetida ao regime comum de tributao; b) quando a desonerao indicada no inciso III referir-se sada subseqente, o valor resultante da aplicao da alquota interna sobre a diferena entre a base de clculo da reteno e o valor da base de clculo que seria atribuda operao prpria do contribuinte substitudo que a estiver promovendo, caso estivesse submetida ao regime comum de tributao. 5 - Ocorrendo a desonerao referida no inciso III, ser includa no campo "Informaes Complementares" dos documentos fiscais correspondentes a seguinte indicao "Operao no abrangida pela Substituio Tributria", hiptese em que as eventuais operaes subseqentes ficaro submetidas s normas comuns previstas na legislao. 6 - O disposto no inciso I aplica-se apenas na hiptese de a base de clculo do imposto devido por substituio tributria ter sido fixada nos termos do artigo 40-A.
Ressarcimento do imposto retido.

As formas de ressarcimento so as seguintes: 1. Ressarcimento em conta grfica (chamada por So Paulo de compensao escritural) o crdito, nesse caso, pode ser utilizado em outro estabelecimento do mesmo titular; 2. Ressarcimento junto ao estabelecimento que efetuou a reteno (quando a mercadoria tiver sido recebida diretamente do estabelecimento do sujeito passivo por substituio, mediante emisso de documento fiscal). Trata-se de acerto de contas entre contribuintes o documento fiscal deve ser previamente visado pela repartio fiscal. 3. O Estado de So Paulo prev a possibilidade de ressarcimento diretamente perante a SEFAZ (em respeito ao artigo 165 do CTN) Cuidado, a maioria dos estados no prev tal restituio, embora o CTN a assegure. No entendeu? Vamos a um exemplo (o exemplo vale para quaisquer estados): Uma empresa de bebidas situada em Jacarezinho P.R. vendeu um lote de bebidas para uma distribuidora de Londrina. Essa distribuidora promoveu a sada desse lote para um bar situado em Presidente Prudente S.P. Oras, a fbrica dessas bebidas, responsvel pelo pagamento do imposto, recolheu todo o ICMS para o Paran, mas parte dele deveria ser recolhido a So Paulo. Nesse caso, a distribuidora de bebidas dever calcular o imposto que deve 14 Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br
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ser recolhido ao Estado de So Paulo. O imposto no pode ser recolhido em duplicidade, por isso, cabe distribuidora o ressarcimento do imposto, que poder ser feito em conta grfica (prpria ou da fbrica de bebidas).
RICMS - So Paulo Artigo 270 - O ressarcimento de que trata o artigo anterior poder ser efetuado, alternativamente, observada a disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda, nas seguintes modalidades (Lei 6.374/89, art. 66B, na redao da Lei 9.176/95, art. 3. e art. 67, 1; Convnio ICMS81/93, clusula terceira, na redao do Convnio ICMS-56/97, clusula primeira, I): I - Compensao Escritural: conjuntamente com a apurao relativa s operaes submetidas ao regime comum de tributao, mediante lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS; II - Nota Fiscal de Ressarcimento: quando a mercadoria tiver sido recebida diretamente do estabelecimento do sujeito passivo por substituio, mediante emisso de documento fiscal, que dever ser previamente visado pela repartio fiscal, indicando como destinatrio o referido estabelecimento e como valor da operao aquele a ser ressarcido; III - Pedido de Ressarcimento: mediante requerimento Secretaria da Fazenda. 1 - O Pedido de Ressarcimento, no que concerne sua instruo e apreciao, ser processado prioritariamente pelas unidades competentes da Secretaria da Fazenda. 2 - O valor do imposto a ser ressarcido poder ser utilizado para liquidao de dbito fiscal do estabelecimento ou de outro do mesmo titular. 3 - O ressarcimento previsto neste artigo: 1 - no exclui a responsabilidade do contribuinte substitudo por erro, omisso ou apresentao de informaes falsas que levem a ressarcimento indevido; 2 - no impe responsabilidade ao sujeito passivo por substituio, salvo a ocorrncia de dolo, simulao, fraude ou a no-observncia das disposies previstas na legislao. 4 - Observada a disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda, a Nota Fiscal de Ressarcimento, prevista no inciso II, poder ser autorizada em outras hipteses. 5 - O valor do imposto a ser ressarcido proveniente de operaes de revenda de combustveis e de outros derivados de petrleo, conforme 15 Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br
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definida em legislao federal, poder ser utilizado, na forma do 2, apenas para liquidao de dbito fiscal do prprio estabelecimento ou de outros do mesmo titular, cuja atividade principal seja revenda de combustveis e de outros derivados de petrleo, conforme definida em legislao federal. Ressarcimento do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido em favor deste Estado, referente a operao subsequente, quando promover sada para estabelecimento de contribuinte situado em outro Estado.
Trata-se de um artigo de menor importncia.

Imagine que a empresa A compre mercadoria da empresa S (substituta) ambas do mesmo estado. A promove sada para C, contribuinte do estado vizinho. Veja o problema criado: S recolheu todo o imposto para o estado de origem da mercadoria, mas uma fase a cadeia ocorrer no estado vizinho. Nesse caso, A dever pedir restituio do imposto pago a maior ao Estado de origem (por uma das formas descrita no artigo anterior). O imposto devidamente pago (que no foi objeto de restituio), entretanto, ser creditado por A para aproveitamento nas operaes subsequentes, que sero direcionadas ao estados vizinhos.
RICMS - So Paulo Artigo 271 - O ressarcimento do valor do imposto retido ou da parcela do imposto retido, previsto no inciso IV do artigo 269 no impedir o aproveitamento do crdito pelo contribuinte substitudo, quando admitido, do imposto incidente sobre a operao de sada promovida pelo sujeito passivo por substituio, mediante lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro "Crdito do Imposto - Outros Crditos", com a expresso "Crdito Relativo Operao Prpria do Substituto" (Lei 6.374/89, art. 36, com alterao da Lei 9.359/96, art. 2, I). 1 - Na hiptese de a mercadoria ter sido recebida de outro contribuinte substitudo, o valor do imposto incidente at a operao anterior ser calculado mediante aplicao da alquota interna sobre a base de clculo que seria atribuda operao prpria do remetente, caso estivesse submetida ao regime comum de tributao. 2 - O valor do crdito a que se refere o pargrafo anterior no poder ser superior ao resultante da aplicao da alquota interna sobre o valor da base de clculo da reteno efetuada pelo sujeito passivo por substituio. 3 - Na impossibilidade de identificao da operao de entrada da mercadoria, o contribuinte substitudo poder considerar o valor do crdito correspondente s entradas mais recentes, suficientes para comportar a 16 Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br
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quantidade envolvida.
O artigo 272 se refere s situaes em que o contribuinte pode se creditar do ICMS relativo s mercadorias que entram em seu estabelecimento sem qualquer forma de sada posterior. Essas hipteses so, basicamente, aquelas descritas pelo artigo 33 da LC 87/96. Em qualquer hiptese, mesmo nas hipteses em que o imposto tiver sido retido anteriormente, o crdito calculado pela multiplicao do preo de entrada da mercadoria pela alquota interna do estado onde este contribuinte estiver domiciliado (esse dever ter sido o total recolhido a ttulo de ICMS em todas as etapas da cadeia produtiva). Qualquer reduo anterior de base de clculo reduzir o crdito de ICMS proporcionalmente.
RICMS - So Paulo Artigo 272 - O contribuinte que receber, com imposto retido, mercadoria no destinada a comercializao subsequente, aproveitar o crdito fiscal, quando admitido, calculando-o mediante aplicao da alquota interna sobre a base de clculo que seria atribuda operao prpria do remetente, caso estivesse submetida ao regime comum de tributao (Lei 6.374/89, art. 36, com alterao da Lei 9.359/96, art. 2, I). Pargrafo nico - Se a operao de que decorreu a entrada da mercadoria estiver beneficiada por reduo de base de clculo, seu valor, para determinao do crdito fiscal, ser reduzido em igual proporo.
9.4 Da emisso de documentos fiscais na substituio tributria e da escriturao

O substituto tributrio deve emitir nota fiscal referente s operaes sujeitas ao imposto. Desse artigo, voc deve extrair apenas o principal: as informaes referentes operao prpria e s operaes posteriores devem apresentar dados apartados.
RICMS - So Paulo Artigo 273 - O sujeito passivo por substituio emitir documento fiscal para as operaes e prestaes sujeitas reteno do imposto, que, alm dos demais requisitos, dever conter, nos campos prprios, as seguintes indicaes :
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I - a base de clculo da reteno, apurada nos termos do artigo 41; II - o valor do imposto retido, cobrvel do destinatrio. III - a base de clculo e o valor do imposto incidente sobre a operao prpria. 1 - Dever ser consignado no campo Informaes Complementares do documento fiscal de que trata este artigo a expresso O destinatrio dever, com relao s operaes com mercadoria ou prestaes de servio recebidas com imposto retido, escriturar o documento fiscal nos termos do artigo 278 do RICMS. 2 - O documento fiscal emitido por sujeito passivo por substituio de outro Estado, dever conter, tambm, o nmero de sua inscrio no Cadastro de Contribuintes deste Estado, ainda que por meio de carimbo. 3 - Quando um mesmo documento fiscal referir-se, alm de operaes sujeitas ao imposto, tambm a outras, no sujeitas, cujas mercadorias se submetam ao regime de substituio tributria em operaes subseqentes, o substituto dever indicar o valor do imposto retido referente a umas e a outras separadamente, no campo "Informaes Complementares". 4 - Quando houver deciso judicial para efeito de no-reteno do imposto devido por substituio tributria, esta circunstncia : 1 - ser mencionada no documento fiscal, no campo "Informaes Complementares", indicando a obrigao do destinatrio em relao ao recolhimento do imposto na operao subseqente; 2 - tratando-se de fabricante e de distribuidor de combustvel lquido ou lubrificante, derivados de petrleo, dever, tambm, encaminhar Diretoria Executiva da Administrao Tributria -DEAT, situada na Av. Rangel Pestana n 300, 10 andar, So Paulo -SP, CEP-01091-900, at o dia 5 (cinco) do ms subseqente ao da sada da mercadoria, relao dos destinatrios dos produtos, contendo, no mnimo, as seguintes informaes: a) o nome ou a razo social; b) os nmeros de inscrio estadual e no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica do Ministrio da Fazenda - CNPJ; c) o nmero, a srie e a data da Nota Fiscal; d) o tipo, a quantidade do produto e o correspondente valor. 5 - O sujeito passivo por substituio dever discriminar no campo "Informaes Complementares" do documento fiscal, relativamente a cada mercadoria, o valor da base de clculo da reteno, bem como o valor do 18 Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br
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6 - A relao prevista no item 2 do 4 poder ser encaminhada por meio de arquivo magntico na forma disciplinada pela Secretaria da Fazenda.;
O contribuinte substitudo tambm deve emitir documento fiscal. Tal documento, entretanto, no ter destaque do imposto. No entendeu o motivo? Simples... Em tese, as operaes seguintes a uma etapa de substituio tributria no devem mais ser objeto do imposto. A substituio tributria tributa a cadeia de circulao inteira, at o fim. J vimos anteriormente que, havendo deciso judicial no sentido de afastar a reteno tributria, o contribuinte substitudo, ao receber a mercadoria sem o recolhimento prvio do ICMS, dever fazer o pagamento. Essa informao deve ser colocada na nota no campo Informaes Complementares.
RICMS - So Paulo Artigo 274 - O contribuinte substitudo, ao realizar operao com mercadoria ou prestao de servio que tiver recebido com imposto retido, emitir documento fiscal, sem destaque do valor do imposto, que conter, alm dos demais requisitos, a seguinte indicao "Imposto Recolhido por Substituio - Artigo......do RICMS" (Lei 6.374/89, art. 67, 1, e Ajuste SINIEF-4/93, clusula terceira, na redao do Ajuste SINIEF-1/94). 1 - O documento fiscal ter subsrie distinta, salvo se for Nota Fiscal. 2 - Quando o contribuinte substitudo tiver adquirido a mercadoria ou servio sem a reteno do imposto devido por substituio tributria em virtude de deciso judicial, qualquer que seja o favorecido da referida deciso, esta circunstncia ser mencionada no documento fiscal que emitir, no campo "Informaes Complementares", indicando a obrigao do destinatrio em relao ao recolhimento do imposto na operao subseqente. 3 - O contribuinte substitudo que realizar operaes destinadas ao territrio paulista, com a finalidade de comercializao subseqente, ou prestao de servio vinculada a operao ou prestao abrangida pela substituio tributria, dever, no campo "Informaes Complementares" do documento fiscal: 1 - indicar a base de clculo sobre a qual o imposto foi retido e o valor da parcela do imposto retido cobrvel do destinatrio; 2 - relativamente a cada mercadoria, discriminar as indicaes previstas no item anterior. 19 Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br
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4 - O transportador que prestar servio de transporte de mercadoria cuja operao tenha sido submetida reteno antecipada do imposto emitir o documento fiscal relativo prestao com destaque do valor do imposto, exceto na hiptese prevista no 3 do artigo 316.
O substituto tributrio deve escriturar seu documento fiscal no livro de sadas (como em qualquer sada comum de mercadorias). No ltimo dia de cada perodo de apurao, o contribuinte deve totalizar os valores retidos do imposto. O resultado deve ser transportado para o livro Registro de Apurao do ICMS.
RICMS - So Paulo Artigo 275 - O sujeito passivo por substituio escriturar o documento fiscal no livro Registro de Sadas, conforme segue: I - nas colunas adequadas, os dados relativos operao ou prestao prpria, na forma prevista neste regulamento; II - na coluna "Observaes", na mesma linha do registro de que trata o inciso anterior, o valor do imposto retido e o da respectiva base de clculo, referidos no artigo 273, com utilizao de colunas distintas para essas indicaes, sob o ttulo comum "Substituio Tributria". Pargrafo nico - Os valores constantes na coluna relativa ao imposto retido sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao, para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, na forma prevista no artigo 281.
Sempre que uma mercadoria sada com reteno do imposto for devolvida, deve haver registro no livro de entradas (como em qualquer devoluo) do documento fiscal relativo devoluo. Na devoluo da mercadoria, o crdito tambm dever retornar. Tal retorno tambm gera escriturao no livro de entradas (como observao da linha referente devoluo da mercadoria). Essas devolues, assim como previsto no artigo acima, tambm devem ser totalizadas no ltimo dia de cada exerccio.
RICMS - So Paulo Artigo 276 - Ocorrendo devoluo de mercadoria cuja sada tiver sido escriturada nos termos do artigo anterior, o sujeito passivo por substituio dever registrar no livro Registro de Entradas: I - o documento fiscal relativo devoluo, com utilizao das colunas "Operaes ou Prestaes com Crdito do Imposto", na forma prevista
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neste regulamento; II - na coluna "Observaes", na mesma linha do registro referido no inciso anterior, o valor da base de clculo e o do imposto retido, referidos no artigo 273, relativos devoluo, na forma do inciso II do artigo precedente. III - o valor do imposto recolhido antecipadamente, por meio de guia de recolhimentos especiais, nos termos do artigo 426-A, sem prejuzo dos demais lanamentos previstos neste artigo, dever ser escriturado no livro Registro de Entradas, na coluna "Observaes", na mesma linha do registro relativo respectiva entrada, com utilizao de colunas distintas sob o ttulo "Recolhimento Antecipado - Art. 426-A", indicando: a) a data do recolhimento; b) o cdigo de receita utilizado; c) o valor recolhido. Pargrafo nico - Os valores constantes na coluna relativa ao imposto retido sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao, para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, na forma prevista no artigo 281.
O imposto relativo prestao de servio de transporte, ainda que a mercadoria transportada tenha sido submetida reteno antecipada do imposto, dever ser pago pelo transportador. claro que o transportador adicionar, em seu preo, o valor do ICMS a ser pago pela prestao do servio de transporte. Assim, em primeira anlise, o imposto ser suportado pelo substituto tributrio. Em ltima anlise, obviamente, o imposto suportado pela ponta final da cadeia de circulao de mercadoria. O transportador dever escriturar no livro Registro de Sadas o documento fiscal que emitir.
RICMS - So Paulo Artigo 279 - O transportador que realizar prestao de servio em conformidade com o disposto no "caput" do artigo 266, relativamente a mercadoria com imposto retido, escriturar no livro Registro de Sadas o documento fiscal que emitir, com utilizao das colunas "Valor Contbil" e "Outras" de "Operaes ou Prestaes sem Dbito do Imposto", fazendo constar na coluna "Observaes" a expresso "Transporte de Mercadoria Sujeita a Substituio Tributria" (Lei 6.374/89, art. 67, 1).
Na impossibilidade de incluso dos valores referentes a frete, seguro ou outro encargo na base de clculo do imposto para o clculo
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do valor a ser retido pelo substituto tributrio, por serem esses valores desconhecidos do sujeito passivo por substituio, o pagamento do imposto sobre as referidas parcelas dever ser efetuado pelo contribuinte substitudo que receber a mercadoria diretamente do sujeito passivo por substituio, devendo tal condio ser indicada no documento fiscal por este emitido. O imposto a pagar pelo contribuinte substitudo deve ser lanado no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro Dbito do Imposto - Outros Dbitos. O imposto a pagar a aplicao da alquota interna sobre a soma dos valores que deixaram de fazer parte da base de clculo do substituto tributrio.
RICMS - So Paulo Artigo 280 - Na hiptese do artigo 42, o contribuinte substitudo que receber a mercadoria diretamente do sujeito passivo por substituio lanar o imposto a pagar no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro Dbito do Imposto - Outros Dbitos, com a expresso Subst. Tributria sobre parcelas do frete, seguro ou outro encargo, no perodo em que a mercadoria entrar no seu estabelecimento, sendo vedado o crdito desse imposto . Pargrafo nico - O imposto a pagar a que se refere o caput ser o valor resultante da aplicao da alquota prevista para a operao interna com a mercadoria sobre o valor obtido da soma das parcelas referentes a frete, seguro ou outro encargo, acrescido do valor resultante da aplicao do percentual de margem de valor agregado, estabelecido pela legislao em cada caso.
9.5 Da apurao, informao e recolhimento do imposto retido

J vimos que o substituto tributrio deve apurar, no ltimo dia do perodo, no Livro de Apurao do ICMS, todos os valores retidos do imposto (essa apurao engloba tambm as devolues). Tal apurao se faz em folha subsequente da apurao referente s suas operaes prprias, fazendo constar a expresso "Substituio Tributria" e utilizando, no que couber, os quadros "Dbito do Imposto", "Crdito do Imposto" e "Apurao dos Saldos".
RICMS - So Paulo Artigo 281 - O sujeito passivo por substituio apurar os valores relativos ao imposto retido, no ltimo dia do perodo, no livro Registro de Apurao do ICMS, em folha subseqente da apurao referente s suas operaes prprias, fazendo constar a expresso "Substituio Tributria" e utilizando, no que couber, os quadros "Dbito do Imposto", "Crdito do 22 Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br
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Imposto" e "Apurao dos Saldos", onde sero lanados (Lei 6.374/89, arts. 49 e 67, 1, e Ajuste SINIEF-4/93, clusula stima): I - o valor de que trata o pargrafo nico do artigo 275 ou a alnea b do item 1 do 2 do artigo 277, no campo "Por Sadas com Dbito do Imposto"; II - o valor de que trata o pargrafo nico do artigo 276, no campo "Por Entradas Com Crdito do Imposto".
No custa repetir: o substituto tributrio deve manter o controle exato dos valores recolhidos a ttulo de ICMS relacionados s operaes prprias e retenes de imposto. As declaraes tambm devem ser feitas apartada ao fisco.
RICMS - So Paulo Artigo 282 - Os valores referidos no artigo anterior sero declarados ao fisco, separadamente dos relativos s operaes prprias, conforme disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda, observado, quanto aos prazos de apresentao, o disposto no artigo 254 .
Tratamos agora das operaes abrangidas pela substituio tributria com sada sem destinatrio certo as regras que analisaremos referem-se s situaes em que o contribuinte for o prprio substituto tributrio. Assim, o contribuinte substituto que realizar sada sem destinatrio certo dever emitir nota fiscal de remessa que acompanhe a mercadoria. Tal nota dever trazer a lista das notas fiscais que podero ser emitidas nas vendas subsequentes e ter a anotao da natureza da operao: "Remessa para Venda Fora do Estabelecimento". A nota trar, ainda, o valor do imposto incidente na operao prpria e o devido por sujeio passiva por substituio. A nota fiscal de remessa dever ser lanada no livro Registro de Sadas e dever consignar o valor do imposto incidente na operao prpria no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro "Dbito do Imposto - Outros Dbitos". As mercadorias entregues sero objeto de Notas Fiscais. As mercadorias que retornarem sero objeto de Nota Fiscal de retorno escrituradas no Livro Registro de entradas.
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Artigo 284 - O sujeito passivo por substituio, estabelecido neste Estado, que realizar operaes com mercadoria abrangida pela substituio tributria prevista neste captulo, fora do estabelecimento, inclusive por meio de veculo, sem destinatrio certo, em territrio paulista, dever, em lugar da sistemtica prevista
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no artigo 434, observar o seguinte procedimento (Lei 6.374/89, art. 67, 1, e Convnio de 15-12-70 - SINIEF, art. 41): I - emitir Nota Fiscal para acompanhar a mercadoria que conter, alm dos demais requisitos: a) os nmeros e, quando adotada, a srie dos impressos de Notas Fiscais a serem emitidas por ocasio das entregas; b) como natureza da operao, "Remessa para Venda Fora do Estabelecimento"; c) o valor do imposto incidente na operao prpria e o devido por sujeio passiva por substituio; II - a Nota Fiscal de remessa prevista no inciso anterior dever: a) ser lanada no livro Registro de Sadas, consignando-se o valor das mercadorias apenas na coluna "ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes sem Dbito do Imposto - Outras"; b) ter o valor do imposto incidente na operao prpria consignado no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro "Dbito do Imposto - Outros Dbitos", com a expresso "ICMS Prprio em Remessa para Venda Fora do Estabelecimento"; c) ter o valor do imposto devido por sujeio passiva por substituio consignado no livro Registro de Apurao do ICMS, em folha subseqente da apurao referente s suas operaes prprias, no quadro "Dbito do Imposto - Outros Dbitos", com a expresso "Imposto Retido em Remessa para Venda Fora do Estabelecimento"; III - em relao s mercadorias entregues e s eventualmente retornadas ao estabelecimento: a) ser emitida Nota Fiscal relativa s mercadorias no entregues, mencionando, no campo "Informaes Complementares", o nmero e, quando adotada, a srie, bem como a data da emisso e o valor da Nota Fiscal correspondente remessa; b) a Nota Fiscal de retorno prevista na alnea anterior dever ser lanada no livro Registro de Entradas, consignando-se o valor das mercadorias apenas na coluna "ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes sem Crdito do Imposto Outras"; c) o valor do imposto incidente na operao prpria, constante na Nota Fiscal de remessa, ser consignado no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro "Crdito do Imposto - Estorno de Dbitos", com a expresso "Estorno do ICMS Prprio no Retorno - Venda Fora do Estabelecimento"; d) o valor do imposto devido por sujeio passiva por substituio, constante na Nota Fiscal de remessa, ser consignado no livro Registro de Apurao do ICMS, em folha subseqente da apurao referente s suas operaes prprias, no quadro "Crdito do Imposto - Estorno de Dbitos", com a expresso "Estorno do Imposto Retido no Retorno - Venda Fora do Estabelecimento"; e) as Notas Fiscais emitidas por ocasio das entregas, com as indicaes previstas no artigo 273, sero lanadas no livro Registro de Sadas, nos termos do artigo 275. Pargrafo nico - Relativamente a cada remessa a que se refere este artigo,
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arquivar-se-o conjuntamente, as primeiras vias das Notas Fiscais de remessa e de retorno, bem como, as vias destinadas exibio ao fisco das Notas Fiscais emitidas por ocasio das entregas.
Analisamos, agora, o procedimento do contribuinte substitudo que realizar operaes fora do estabelecimento sem destinatrio certo O contribuinte deve emitir nota fiscal de remessa contendo o nmero das notas fiscais que podero ser emitidas durante o trajeto de venda, a natureza de operao: Remessa para Venda Fora do Estabelecimento e a indicao Imposto Recolhido por Substituio, nos termos do RICMS. A nota fiscal de remessa dever ser lanada no livro Registro de Sadas consignando-se o valor das mercadorias apenas na coluna "Observaes". As mercadorias entregues sero objeto de Notas Fiscais. As mercadorias que retornarem sero objeto de Nota Fiscal de retorno escrituradas no Livro Registro de entradas, mencionando, no campo "Informaes Complementares", o nmero e a srie, a data da emisso e o valor da Nota Fiscal correspondente remessa.
RICMS - So Paulo Artigo 285 - O contribuinte substitudo, estabelecido neste Estado, que realizar operaes com mercadoria recebida com imposto retido, fora do estabelecimento, inclusive por meio de veculo, sem destinatrio certo, em territrio paulista, dever, em lugar da sistemtica prevista no artigo 434, observar o seguinte procedimento (Lei 6.374/89, art. 67, 1, e Convnio de 15-12-70 - SINIEF, art. 41): I - emitir Nota Fiscal para acompanhar a mercadoria que conter, alm dos demais requisitos: a) os nmeros e, quando adotada, a srie dos impressos de Notas Fiscais a serem emitidas por ocasio das entregas; b) como natureza Estabelecimento"; da operao, "Remessa para Venda Fora do
c) a indicao "Imposto Recolhido por Substituio, nos termos do Artigo ... do RICMS"; II - a Nota Fiscal de remessa prevista no inciso anterior dever ser lanada no livro Registro de Sadas, consignando-se o valor das mercadorias apenas na coluna "Observaes "; 25 Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br
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III - em relao s mercadorias entregues e s eventualmente retornadas ao estabelecimento: a) ser emitida Nota Fiscal relativa s mercadorias no entregues, mencionando, no campo "Informaes Complementares", o nmero e a srie, bem como a data da emisso e o valor da Nota Fiscal correspondente remessa; b) a Nota Fiscal de retorno prevista na alnea anterior dever ser lanada no livro Registro de Entradas, consignando-se o valor das mercadorias apenas na coluna "Observaes"; c) as Notas Fiscais emitidas por ocasio das entregas, com as indicaes previstas no artigo 274, sero lanadas no livro Registro de Sadas, nos termos do artigo 278, sem prejuzo do lanamento de outros elementos inerentes substituio tributria, na forma estabelecida pela Secretaria da Fazenda. Pargrafo nico - Relativamente a cada remessa a que se refere este artigo, arquivar-se-o conjuntamente, as primeiras vias das Notas Fiscais de remessa e de retorno, bem como, as vias destinadas exibio ao fisco das Notas Fiscais emitidas por ocasio das entregas.
Substituto enquadrado no regime de estimativa: devero, a cada perodo de apurao do imposto: Declarar os valores relativos ao imposto (valores de retenes) separadamente dos relativos s operaes prprias; Recolher o valor do imposto retido, por meio de guia de recolhimento prpria.
RICMS - So Paulo Artigo 287 - O sujeito passivo por substituio enquadrado no regime de estimativa, sem prejuzo da observncia das demais disposies deste captulo, a cada perodo do regime peridico de apurao, independentemente dos valores correspondentes s suas operaes prprias : I - declarar os valores relativos ao imposto separadamente dos relativos s operaes prprias, conforme disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda, observado quanto aos prazos de apresentao, o disposto no artigo 254; II - recolher o valor do imposto retido, por meio de guia de recolhimento prpria, observado o disposto no artigo 566, at o dia indicado no artigo 113, sem os acrscimos legais.
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Vejamos situaes em que o RICMS atribui a responsabilidade pelo pagamento ao remetente ou ao prestador do servio: Quando for estabelecido no estado de So Paulo, nas operaes ou prestaes efetuadas por representante, mandatrio, comissrio, gestor de negcios ou adquirente de mercadoria que, a critrio do fisco, estiver dispensado de inscrio no Cadastro de Contribuintes ou seja, sempre que o destinatrio da mercadoria ou do servio estiver dispensado da obrigao de cadastro, o remetente ou o prestador sero responsveis pelo pagamento do imposto; estabelecido em outro Estado, signatrio de acordo entre Estados, em relao s subsequentes sadas realizadas por revendedor, nas hipteses de venda exclusivamente a consumidor final efetuada:
o porta-a-porta, promovida por empresa que utilize o sistema de marketing direto para comercializao de seus produtos; o em banca de jornal. A segunda hiptese aplicada tambm nas situaes em que o envio da mercadoria vier para um intermedirio regularmente inscrito (domiciliado no estado de So Paulo). Sobre a Nota Fiscal emitida pelo sujeito passivo por substituio: dever conter a identificao e o endereo do revendedor e servir para acobertar a sada que ele promover.
RICMS - So Paulo Artigo 288 - Fica atribuda a responsabilidade pelo pagamento do imposto ao remetente ou ao prestador de servio: I - estabelecido neste Estado, nas operaes ou prestaes efetuadas por representante, mandatrio, comissrio, gestor de negcios ou adquirente de mercadoria que, a critrio do fisco, estiver dispensado de inscrio no Cadastro de Contribuintes; II - estabelecido em outro Estado, signatrio de acordo implementado por este Estado, arrolado na Tabela IX do Anexo VI, em relao s subseqentes sadas realizadas por revendedor, nas hipteses de venda exclusivamente a consumidor final efetuada: a) porta-a-porta, promovida por empresa que utilize o sistema de 27 Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br
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"marketing" direto para comercializao de seus produtos; b) em banca de jornal. 1 - A atribuio da responsabilidade prevista no inciso II: 1 - aplica-se tambm na sada promovida por contribuinte de outro Estado com destino a contribuinte paulista regularmente inscrito, em relao ao pagamento do imposto incidente nas subseqentes sadas promovidas por este e pelos seus revendedores para venda porta-a-porta; 2 - ser efetivada mediante Termo de Acordo entre a Secretaria da Fazenda e o responsvel tributrio, no qual se fixaro as regras para sua operacionalizao, podendo a Secretaria condicionar a celebrao do acordo prestao de fiana ou de outra forma de garantia. 2 - Para determinao da base de clculo, em caso de inexistncia do preo mximo ou nico de venda a ser praticado pelo contribuinte substitudo, fixado por autoridade competente, ser adotado o valor fixado para venda a consumidor final indicado em catlogos ou listas de preo emitidos pelo remetente, acrescido do valor do frete, quando no includo no preo, ou, na sua falta, o valor fixado no Termo de Acordo referido no item 2 do pargrafo anterior. 3 - A Nota Fiscal emitida pelo sujeito passivo por substituio, em relao s operaes realizadas com revendedores, alm dos demais requisitos, conter a identificao e o endereo do revendedor e servir para acobertar a sada que este promover, desde que acompanhada de documento comprobatrio dessa condio.
A substituio tributria se pauta no preo praticado na ltima operao da cadeia (ltimo contribuinte substitudo). Nos casos em que o preo mximo no for conhecido, deve-se presumir que o porcentual de valor agregado de 50%. Assim, sabendo-se que determinado substituto tributrio vende seus produtos por 1.000 reais para o contribuinte seguinte da cadeia, presumir-se- que o preo ao consumidor final ser de 1.500 reais (50% a mais esse valor ser a base de clculo do imposto).
Artigo 41 - No caso de sujeio passiva por substituio, com responsabilidade atribuda em relao s subsequentes operaes, a base de clculo o preo mximo ou nico de venda utilizado pelo contribuinte substitudo, fixado pelo fabricante, pelo importador ou pela autoridade competente, ou, na falta desse preo, o valor da operao praticado pelo substituto, includos os valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos transferveis ao varejista, acrescido do valor resultante da aplicao de percentual de margem de valor agregado, estabelecido pela legislao em cada caso.
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RICMS - So Paulo Artigo 290 - Para determinao da base de clculo, em caso de inexistncia do preo mximo ou nico de venda a ser praticado pelo contribuinte substitudo, fixado por autoridade competente ou de preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, ser de 50% (cinqenta por cento) o percentual de margem de valor agregado a que se refere o artigo 41.
9.6 Servios sujeitos Substituio Tributria

Regra de ouro: O substituto tributrio aquele que promover a cobrana integral do preo. Assim, imagine a transportadora A seja contratada para a prestao de um transporte que inicie em Presidente Prudente, no extremo oeste do estado, com destino a So Jos dos Campos. Imagine que tal transportadora contrate transporte pluvial intermedirio pelo rio Tiet de outra empresa. Nesse caso, a empresa primeiramente contratada A ser a responsvel pelo pagamento do transporte total. claro que na hiptese em que essa empresa tiver que usar, por exemplo, um transporte de balsa cujo imposto no possa ser descontado do preo do respectivo documento fiscal, o valor recolhido pelo transportador da balsa poder ser creditado para fins de clculo do imposto.
RICMS - So Paulo Artigo 314 - Na prestao de servio realizada neste Estado por mais de uma empresa, fica atribuda a responsabilidade pelo pagamento do imposto ao prestador de servio que promover a cobrana integral do preo.
Nessa hiptese, a Base de Clculo do imposto a ser recolhido pelo transportador contratado (que tiver cobrado a totalidade do preo) ser o valor total cobrado pela prestao do servio.
RICMS - So Paulo Artigo 315 - A base de clculo na hiptese do artigo anterior ser o preo total cobrado do tomador do servio .
Responsabilidade atribuda ao tomador do servio de transporte de carga. A responsabilidade pelo recolhimento do ICMS relativo prestao de servio de transporte de carga atribuda ao tomador
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do servio (apenas ao tomador que for domiciliado no estado de SP) quando: a prestao for realizada por prestador autnomo (no importa o local do seu domiclio); empresa transportadora domiciliada em outro estado que no inscrita no cadastro de contribuintes do estado de So Paulo.
RICMS - So Paulo Artigo 316 - Na prestao de servio de transporte de carga, com incio em territrio paulista, realizada por transportador autnomo, qualquer que seja o seu domiclio, ou por empresa transportadora estabelecida fora do territrio paulista, inclusive a optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional e no inscrita no Cadastro de Contribuintes deste Estado, fica atribuda a responsabilidade pelo pagamento do imposto ao tomador do servio, quando contribuinte do imposto neste Estado, ressalvado o disposto no 6 . (...)
9.7 Suspenso do Imposto

A suspenso do imposto hiptese em que o fisco reconhece a no ocorrncia, ainda que iminente, do Fato Gerador do ICMS. Assim, no momento em que uma mercadoria sair para demonstrao, o imposto gozar de suspenso do seu lanamento, que poder ocorrer em situao posterior se houver transmisso da propriedade da mercadoria. Para que o lanamento possa se manter suspenso, necessrio que a mercadoria retorne no prazo mximo de 60 dias da data da sada. Alm desse perodo, o Fato Gerador tem sua ocorrncia presumida.
RICMS - So Paulo Artigo 319 - O lanamento do imposto incidente na sada, para o territrio do Estado, de mercadoria remetida para demonstrao, inclusive com destino a consumidor ou usurio final, fica suspenso, devendo ser efetivado no momento em que ocorrer a transmisso de sua propriedade. 1 - Constitui condio da suspenso o retorno da mercadoria ao estabelecimento de origem, dentro de 60 (sessenta) dias, contados da data da sada, se nesse prazo no for realizada a transmisso de sua propriedade. 30 Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br
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2 - A suspenso compreende, tambm, a sada da mercadoria promovida pelo destinatrio em retorno ao estabelecimento de origem. 3 - Decorrido o prazo de que trata o 1 sem que ocorra a transmisso da propriedade ou o retorno da mercadoria, ser exigido o imposto devido por ocasio da sada, sujeitando-se o recolhimento espontneo atualizao monetria e aos acrscimos legais, na forma prevista no artigo 320.
Ainda no caso de mercadoria sada para fins de demonstrao, deve ser emitida uma nota fiscal de remessa sem o destaque do imposto. Ultrapassando-se o perodo regular de 60 dias de demonstrao, no 61o dia, outra nota fiscal deve ser emitida para o recolhimento do imposto devido e para a transmisso de crdito tributrio (quando couber). Essa nota ser registrada no Livro de Sadas.
RICMS - So Paulo Artigo 320 - Na sada de mercadoria a ttulo de demonstrao, promovida por estabelecimento comercial ou industrial, ser emitida Nota Fiscal, sem destaque do valor do imposto (Lei 6.374/89, art. 67, 1). 1 - Ocorrendo o decurso do prazo de que trata o artigo anterior, ser emitida, no 61 (sexagsimo primeiro) dia, contado da sada original, outra Nota Fiscal para efeito de: 1 - recolhimento do imposto devido, que se far por guia de recolhimentos especiais, com atualizao monetria e acrscimos legais; 2 - transmisso, quando for o caso, do correspondente crdito ao destinatrio. 2 - Alm da data da emisso e dos dados relativos ao destinatrio, na Nota Fiscal prevista no pargrafo anterior constaro apenas: 1 - o nmero de ordem, a srie e a data de emisso da Nota Fiscal original; 2 - a expresso "Emitida nos termos do Artigo 320 do RICMS"; 3 - o nmero, a data e o valor da guia de recolhimentos especiais aludida no item 1 do pargrafo anterior; 4 - o destaque do valor do imposto recolhido. 3 - Essa Nota Fiscal ser lanada no livro Registro de Sadas, mediante utilizao, apenas, das colunas "Documento Fiscal" e "Observaes", devendo nesta constar a expresso "Emitida nos termos do Artigo 320 do RICMS". 31 Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br
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Em sendo devolvida a mercadoria at o 60o dia, o estabelecimento proprietrio (que tiver feito a remessa para demonstrao a particular ou a produtor ou, ainda, a qualquer pessoa natural ou jurdica no considerada contribuinte ou no obrigada emisso de documentos fiscais) dever emitir documento fiscal relativo ao retorno da mercadoria, indicando todos os dados relativos Nota que tiver sido emitida na sada para demonstrao. Essa nota deve ser registrada no Livro Registro de Entradas. Assim, na relao com clientes que no emitam notas fiscais, o proprietrio da mercadoria dever emitir nota para acobertar a ida e a volta da mercadoria. Em se tratando de cliente que seja Produtor rural, a volta pode ser acobertada por sua Nota Fiscal de Produtor. No entanto, o registro da volta da mercadoria dever ser feito por intermdio de Nota Fiscal prpria.
RICMS - So Paulo Artigo 321 - O estabelecimento que receber, em retorno, mercadoria remetida nos termos do artigo 319, para demonstrao a particular ou a produtor ou, ainda, a qualquer pessoa natural ou jurdica no considerada contribuinte ou no obrigada emisso de documentos fiscais, dever: I - emitir Nota Fiscal relativa mercadoria que retorna, indicando o nmero de ordem, a srie, a data da emisso e o valor do documento fiscal original, bem como a identificao da pessoa que promover o retorno, anotando a espcie e o nmero do respectivo documento; II - registrar a Nota Fiscal no livro Registro de Entradas, na coluna "ICMS Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes sem Crdito do Imposto". 1 - Essa Nota Fiscal servir para acompanhar a mercadoria em seu retorno ao estabelecimento de origem. 2 - No retorno efetuado por produtor, ser emitida Nota Fiscal de Produtor para acompanhar a mercadoria em seu transporte, devendo o estabelecimento de origem emitir Nota Fiscal para o registro da operao. 3 - Tendo ocorrido o recolhimento de que trata o item 1 do 1 do artigo 320, a Nota Fiscal relativa mercadoria que retorna ser lanada no livro Registro Entradas, na coluna "ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes com Crdito do Imposto".
Transmisso da propriedade de mercadoria remetida para demonstrao a particular ou a produtor ou, ainda, a qualquer pessoa natural ou jurdica no-contribuinte ou no obrigada emisso de documentos fiscais (sem que a mercadoria tenha retornado ao estabelecimento de origem).
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Deve haver um retorno simblico da mercadoria, formalizado por um nota fiscal de entrada. Tal nota deve apresentar todas a informaes referentes nota de remessa que tiver acompanhado a remessa de demonstrao. Formaliza-se, em seguida, a venda da mercadoria, pela emisso de Nota Fiscal com destaque do valor do imposto, mencionando o nmero, a srie, a data da emisso e o valor do documento fiscal da remessa para demonstrao, e a natureza da operao "Transmisso da Propriedade. Tal nota deve ser registrada no Livro Registro de Sadas. Tendo havido o recolhimento decorrente do 61o dia posterior sada com suspenso, a Nota Fiscal ser lanada no livro Registro de Entradas, na coluna "ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes com Crdito do Imposto".
RICMS - So Paulo Artigo 322 - A transmisso da propriedade de mercadoria remetida para demonstrao a particular ou a produtor ou, ainda, a qualquer pessoa natural ou jurdica no-contribuinte ou no obrigada emisso de documentos fiscais, sem que tenha retornado ao estabelecimento de origem, acarretar a este as seguintes exigncias: I - emitir Nota Fiscal, identificada como de entrada de mercadoria, na qual consignar, como natureza da operao, "Retorno Simblico de Mercadoria em Demonstrao", mencionando o nmero de ordem, a srie, bem como a data da emisso e o valor, tanto da Nota Fiscal emitida por ocasio da remessa para demonstrao, como da emitida nos termos do inciso III; II - registrar esse documento fiscal no livro Registro de Entradas, na coluna "ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes sem Crdito do Imposto"; III - emitir Nota Fiscal com o nome do adquirente como destinatrio, com destaque do valor do imposto, mencionando o nmero, a srie, a data da emisso e o valor do documento fiscal da remessa para demonstrao, e a natureza da operao "Transmisso da Propriedade"; IV - registrar essa Nota Fiscal no livro Registro de Sadas, na forma prevista neste regulamento. Pargrafo nico - Tendo ocorrido o recolhimento de que trata o item 1 do 1 do artigo 320, a Nota Fiscal ser lanada no livro Registro de Entradas, na coluna "ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes com Crdito do Imposto".
Devoluo da mercadoria enviada para a demonstrao com suspenso do imposto (por contribuinte do imposto).
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A devoluo deve ocorrer com a emisso de Nota Fiscal do estabelecimento que efetuar a devoluo. Tal nota deve conter todas as informaes relativas Nota Fiscal que tiver acobertado o envio da mercadoria com suspenso do imposto. A nota no conter, ainda, destaque do imposto por no se referir, de fato, a transferncia de propriedade. Caso tenha ocorrido o pagamento do imposto devido ao decurso do 61o dia, a nota fiscal a que nos referimos (de devoluo emitida por contribuinte) dever conter o destaque do imposto (a proprietria da mercadoria poder se creditar do imposto pago no momento em que o fisco presumiu a ocorrncia do Fato Gerador).
RICMS - So Paulo Artigo 323 - O estabelecimento comercial, industrial ou qualquer outro obrigado emisso de Nota Fiscal que remeter, em retorno ao estabelecimento de origem, mercadoria recebida para demonstrao, dever emitir esse documento fiscal sem destaque do valor do imposto, que conter, alm dos demais requisitos, o nmero, a srie, a data da emisso e o valor da Nota Fiscal pela qual tiver recebido a mercadoria em seu estabelecimento (Lei 6.374/89, art. 67, 1). Pargrafo nico - Na transmisso de crdito do imposto na forma prevista no item 2 do 1 do artigo 320, a Nota Fiscal prevista neste artigo ser emitida com destaque do valor do imposto, devendo nela constar, tambm, o nmero, a srie e a data da emisso da Nota Fiscal de que trata o mencionado 1.
Transmisso de mercadoria enviada para demonstrao em estabelecimento contribuinte. Ocorrer, como j vimos em circunstncia semelhante (artigo 322), devoluo simblica da mercadoria para a venda posterior. A devoluo simblica ser formalizada por Nota Fiscal consignando, como natureza da operao, "Retorno Simblico de Mercadoria em Demonstrao", sem destaque do valor do imposto, mencionando, ainda, todos os dados relativos nota que tiver acobertado o envio da mercadoria. A transmisso da propriedade dever ser formalizada em seguida pela emisso, pelo ento proprietrio com destino ao estabelecimento adquirente, de nota fiscal com destaque do ICMS.
RICMS - So Paulo Artigo 324 - Na transmisso da propriedade de mercadoria remetida para demonstrao a estabelecimento comercial, industrial, ou qualquer outro obrigado emisso de Nota Fiscal, sem que tenha retornado ao estabelecimento de origem, observar-se-o as seguintes disposies (Lei 34 Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br
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6.374/89, art. 67, 1): I - o estabelecimento adquirente dever: a) emitir Nota Fiscal com o nome do estabelecimento de origem como destinatrio, na qual consignar, como natureza da operao, "Retorno Simblico de Mercadoria em Demonstrao", sem destaque do valor do imposto, mencionando, ainda, o nmero, a srie, a data da emisso e o valor da Nota Fiscal pela qual tiver recebido a mercadoria em seu estabelecimento; b) registrar essa Nota Fiscal no livro Registro de Sadas, na forma prevista neste regulamento; c) registrar no livro Registro de Entradas a Nota Fiscal de que trata a alnea "b" do inciso seguinte; II - o estabelecimento transmitente dever: a) registrar no livro Registro de Entradas a Nota Fiscal emitida nos termos da alnea "a" do inciso anterior; b) emitir Nota Fiscal com o nome do estabelecimento adquirente como destinatrio, com destaque do valor do imposto, mencionando o nmero, a srie, a data da emisso e o valor do documento fiscal emitido por ocasio da remessa para demonstrao e, como natureza da operao, "Transmisso da Propriedade"; c) registrar essa Nota Fiscal no livro Registro de Sadas, na forma prevista neste regulamento. Pargrafo nico - Na transmisso de crdito do imposto nos termos do item 2 do 1 do artigo 320, observar-se- o seguinte: 1 - o estabelecimento adquirente emitir a Nota Fiscal prevista na alnea "a" do inciso I com destaque do valor do imposto, devendo nela constar, tambm, o nmero, a srie e a data da emisso da Nota Fiscal de que trata o 1 do artigo 320; 2 - o estabelecimento transmitente registrar essa Nota Fiscal no livro Registro de Entradas, na coluna "ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes com Crdito do Imposto".
O artigo 326 determina a suspenso do lanamento do imposto para equipamentos cirrgicos. O lanamento ocorre apenas no momento em que a cirurgia ocorrer. Em relao a essas mercadorias, valem as regras que discutimos relativas suspenso do imposto (desde que sejam aplicveis).
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RICMS - So Paulo Artigo 326 - O lanamento do imposto incidente na sada, de estabelecimento fabricante, de produto adiante mencionado, classificado segundo cdigos ou posies da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias / Sistema Harmonizado - NBM/SH vigente em 31 de dezembro de 1996, com destino a hospitais para utilizao em cirurgia cardiovascular ou de implantao de prtese de silicone, fica suspenso, devendo ser efetivado no momento em que ocorrer a cirurgia (Lei 6.374/89, art. 59): (...)
O artigo 402, embora tenha sado da ordem original do RICMS, traz regra de suspenso que deve ser vista, por motivos didticos, agora. Tratamos da sada de mercadoria para a industrializao (a mercadoria enviada para outro estabelecimento do mesmo ou de outro contribuinte nesse estabelecimento, ela sofrer alguma forma de industrializao e retornar). O imposto deve ficar suspenso (no h transferncia de propriedade, por isso no deve haver Fato Gerador do imposto).
O ICMS pretende incidir sobre o consumo. Mas a sua regra de incidncia tributa a agregao de valor. No caso em tela, agrega-se valor, mas o imposto referente mercadoria fica suspenso at a sada subsequente da mercadoria. Entretanto, o imposto referente ao valor agregado ser recolhido na sada de mercadoria em retorno ao estabelecimento que a tiver remetido nas condies deste artigo, o estabelecimento que tiver procedido industrializao calcular e recolher o imposto sobre o valor acrescido
O imposto recolhido pela empresa industrializadora ser objeto de crdito na escrita fiscal da empresa proprietria da mercadoria. No entendeu? Vamos, ento, a um exemplo .
O estabelecimento A produz o produto P. Esse produto precisa passar por um processo de galvanizao e enviado para a Galvanizadora G. Se a galvanizao custar 100 reais. O imposto sobre esse valor (18 reais) ser recolhido por G no momento em que P for devolvido para A. A circulao de P entre A e G no ser tributada pelo ICMS. O imposto ter incidido apenas sobre o valor da industrializao. Quando A tiver seu produto P pronto, dar sequencia cadeia produtiva e o imposto incidir normalmente. RICMS - So Paulo Artigo 402 - O lanamento do imposto incidente na sada de mercadoria com destino a outro estabelecimento ou a trabalhador autnomo ou avulso 36 Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br
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que prestar servio pessoal, num e noutro caso, para industrializao, observado o disposto nos artigos 409 e 410, fica suspenso, devendo ser efetivado no momento em que, aps o retorno dos produtos industrializados ao estabelecimento de origem, autor da encomenda, por este for promovida a subseqente sada dos mesmos produtos. 1 - Ressalvado o disposto no 2, a suspenso compreende: 1 - a sada que, antes do retorno dos produtos ao estabelecimento autor da encomenda, por ordem deste for promovida pelo estabelecimento industrializador com destino a outro, tambm industrializador; 2 - a sada promovida pelo estabelecimento industrializador em retorno ao do autor da encomenda. 2 - Salvo disposio em contrrio, na sada de mercadoria em retorno ao estabelecimento que a tiver remetido nas condies deste artigo, o estabelecimento que tiver procedido industrializao calcular e recolher o imposto sobre o valor acrescido. 3 - Para efeito do pargrafo anterior, entende-se por valor acrescido o total cobrado pelo estabelecimento industrializador, nele includos o valor dos servios prestados e o das mercadorias empregadas no processo industrial. 4 - Ressalvados os casos de regime especial, concedido com anuncia de outro Estado, o disposto neste captulo no se aplica s operaes interestaduais efetuadas com sucata de metais e com produtos primrios de origem animal, vegetal ou mineral.
9.8
Sadas de bens para a utilizao estabelecimento com previso de retorno
fora
do
H situaes em que uma determinada empresa precisa que alguns dos seus maquinrios sejam utilizados fora do seu estabelecimento. Apenas para que voc consiga visualizar uma situao comum, a injeo de peas de plstico feita com a montagem de um molde em uma mquina injetora. H empresas que possuem seus moldes, mas no possuem as mquinas injetoras. Assim, para quem possam produzir, enviam seus moldes para outras empresas que possuam as injetoras, de modo que a mercadoria pretendida possa ser injetada. O envio desse molde no deve configurar fato gerador do ICMS, por no configurar transmisso da propriedade.
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A sada do molde (ou de qualquer outro equipamento previsto na legislao) para ser utilizado na elaborao de produtos encomendados ocorre com a suspenso do lanamento do imposto. O equipamento deve retornar ao estabelecimento proprietrio no prazo de 180 dias contados da efetiva sada. de seu
Decorrido os 180 dias sem que ocorra o retorno da mercadoria, o imposto ser exigido por ocasio da sua sada.
RICMS - So Paulo Artigo 327 - Fica suspenso o lanamento do imposto incidente na sada de moldes, matrizes, gabaritos, padres, chapelonas, modelos e estampos, no integrados ao ativo imobilizado, para fornecimento de trabalho fora do estabelecimento, ou com destino a outro estabelecimento inscrito como contribuinte para serem utilizados na elaborao de produtos encomendados pelo remetente, e desde que devam retornar ao estabelecimento de origem dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias contados da data da sada efetiva, prorrogvel a critrio do fisco (Convnio ICMS-19/91, clusula terceira, com alterao do Convnio ICMS-6/99). 1 - A suspenso compreende, tambm, a sada da mercadoria promovida pelo destinatrio em retorno ao estabelecimento de origem no prazo indicado. 2 - Decorrido o prazo de que trata este artigo sem que ocorra o retorno da mercadoria, ser exigido o imposto devido por ocasio da sada, sujeitando-se o recolhimento espontneo atualizao monetria e aos acrscimos legais. 3 - s operaes de que trata este artigo aplicar-se-o, no que couber, as disposies contidas nos artigos 320 a 325.
A legislao faz diversas previses relativas suspenso do lanamento do imposto. A sua prova, entretanto, no dever cobrar especificidades exageradas. Seu tempo valioso demais para ser gasto com assuntos que no sero pedidos.
9.9 Do Diferimento
Diferir significa adiar, postergar. Diferir o lanamento significa lanar depois, em momento mais oportuno. O diferimento no benefcio fiscal, por isso no depende de convnio entre os estados. Na verdade, o diferimento forma de responsabilidade tributria em que contribuinte que se situe em
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posio seguinte na cadeia produtiva dever ser responsvel pelo pagamento do imposto. Assim, na hiptese em que o produtor rural envia seus produtos para cooperativa da qual faz parte, o imposto ser devido na sada subsequente. Os estados podem, entretanto, estabelecer que o diferimento seja efetuado de modo que o imposto seja recolhido na entrada do estabelecimento destinatrio. No foi essa a escolha do estado de SP. A escolha foi o pagamento na sada subsequente.
O diferimento descrito acima estendido transferncia da mercadoria entre estabelecimentos da cooperativa. Ou seja, se houver a transferncia entre estabelecimentos da cooperativa, o imposto apenas ser devido apenas na sada final, do ltimo estabelecimento da cooperativa para o contribuinte seguinte (ou consumidor final) da cadeia produtiva. Estende-se, ainda, o diferimento ao envios de mercadoria a estabelecimento de cooperativa central ou de federao de cooperativas (que se situem no estado de So Paulo).
RICMS - So Paulo Artigo 328 - O lanamento do imposto incidente na sada de mercadoria, promovida por estabelecimento rural com destino a cooperativa de que fizer parte, situado neste Estado, fica diferido para o momento em que ocorrer a subseqente sada da mercadoria (Lei 6.374/89, art. 8, XIX, e 8, na redao da Lei 9.176/95, art. 1, I). 1 - O diferimento estende-se s subseqentes sadas da mesma mercadoria para o territrio do Estado promovidas: 1 - pela cooperativa com destino: a) a outro estabelecimento dela mesma; b) a estabelecimento de cooperativa cooperativas de que fizer parte; central ou de federao de
2 - pela cooperativa central de que trata a alnea "b" do item anterior com destino a estabelecimento da federao de cooperativas. 2 - O lanamento do imposto far-se- no momento em que ocorrer a 39 Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br
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ltima sada promovida por estabelecimento mencionado no pargrafo anterior.
A legislao prev regras especficas para o diferimento relativo a certos produtos, tais quais, algodo em caroo, algodo em pluma, caf cru, em coco ou em gro, cana-de-acar, etc. No detalharemos essas regras por serem especficas demais. Vamos nos manter naqueles assuntos que podem ser pedidos em prova. H, ainda, regra de diferimento, que vamos suprimir, relativa ao lanamento do imposto incidente nas sadas de energia eltrica e de energia trmica (vapor dgua), promovidas por empresa geradora de energia termoeltrica, com destino a usina aucareira ou destilaria de lcool, para o momento em que esta promover a sada dos produtos resultantes da industrializao da cana-de-acar. Local e forma de pagamento do imposto diferido. Em se tratando de venda para o Governo Federal, o imposto poder ser recolhido na localidade em que se situar a entidade ou o rgo perante o qual se processar o faturamento (regra de pouca importncia).
RICMS - So Paulo Artigo 335 - Em sada destinada ao Governo Federal, o imposto poder ser recolhido na localidade em que se situar a entidade ou o rgo perante o qual se processar o faturamento (Lei 6.374/89, art. 59).
O pagamento do imposto diferido , salvo haja disposio contrria, recolhido mediante guia de recolhimentos especiais em nome de quem promover a sada final da mercadoria.
RICMS - So Paulo Artigo 336 - Salvo disposio em contrrio, o imposto ser recolhido mediante guia de recolhimentos especiais, em nome do estabelecimento que promover sada referida no artigo 333 .
possvel, no momento do pagamento do ICMS relativo ao diferimento, o aproveitamento de eventuais crditos tributrios.
RICMS - So Paulo Artigo 339 - Eventuais crditos decorrentes do pagamento do imposto, uma vez comprovados, podero ser deduzidos na prpria guia de recolhimento (Lei 6.374/89, art. 36, com alterao da Lei 9.359/96, art. 40 Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br
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Pargrafo nico - O valor do crdito deduzido ser lanado no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro "Dbito do Imposto - Estornos de Crditos", com a expresso "Deduo Direta - Guia n ......".
Diferimento relativo a sada de produtos in natura. Continuamos em uma seara em que voc dever conhecer os regramentos gerais, deixando de lado especificidades que no devero ser pedidas em prova. O artigo 354 estabelece uma lista de produtos in natura que se submetem ao diferimento na primeira sada promovida pelo estabelecimento produtor. Observe (pegadinha de prova) que o fato de se acondicionar ou embalar o produto no tira dele a natureza in natura nem afasta a regra de diferimento do imposto. Repetimos por ser importante: o estado de So Paulo difere o lanamento do imposto at a sada subsequente do mesmo produto ou de outro resultante de sua industrializao, efetuada pelo estabelecimento destinatrio.
RICMS - So Paulo Artigo 354 - O lanamento do imposto incidente na primeira sada, para o territrio do Estado, de produto "in natura" adiante relacionado, ainda que acondicionado ou embalado para transporte, promovida pelo estabelecimento em que tiver sido produzido, com destino a estabelecimento comercial ou industrial, fica diferido para o momento em que ocorrer a sada subseqente do mesmo produto ou de outro resultante de sua industrializao, efetuada pelo estabelecimento destinatrio (Lei 6.374/89, art. 8, XVII, e 10, na redao da Lei 9.176/95, art. 1, I): I - casulo do bicho-da-seda; II - centeio em casca ou em cacho; III - cevada em casca ou em cacho; IV - ch em folha; V - folhas de eucalipto; VI - fumo em folha; VII - gergelim em vagem ou batido; VIII - girassol em semente;
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IX - guandu em vagem ou batido; X - menta ou hortel, em folha; XI - oliveira em baga ou em cacho; XII - rami em fibra natural ou engomada; XIII - sorgo em espiga, em cacho ou em gro; XIV - tungue em semente. Pargrafo nico - O diferimento previsto neste artigo compreende a subseqente sada interna, em transferncia, do mesmo produto. (Redao dada ao pargrafo nico pelo inciso VI do Art. 1 do Decreto 46.027 de 22/08/2001; DOE 23/08/2001; efeitos a partir de 23/08/2001) Pargrafo nico - O diferimento previsto neste artigo: 1 - compreende a subseqente sada interna, em transferncia, do mesmo produto; 2 - aplica-se, ainda, s subseqentes sadas que destinarem industrializao os produtos hortifrutigranjeiros arrolados no artigo 36 do Anexo I.
Sementes destinadas ao plantio tambm se submetem ao diferimento do imposto. O ICMS deve ser recolhido na sada para outro estado, na sada para o exterior ou na sada dos produtos resultantes promovida pelo estabelecimento rural. Vamos entender o raciocnio relativo sementes. No h motivo de se cobrar o ICMS sobre as sementes quando o plantio tiver que ocorrer no territrio do estado, uma vez que a produo (ainda que posterior e ainda que abrangida pelo diferimento) ser tributada regularmente.
RICMS - So Paulo Artigo 355 - O lanamento do imposto incidente nas operaes com semente destinada ao plantio fica diferido para o momento em que ocorrer (Lei 6.374/89, art. 8, XVII, e 10, na redao da Lei 9.176/95, art. 1, I): I - sua sada para outro Estado; II - sua sada para o exterior; III - a sada dos produtos resultantes promovida pelo estabelecimento rural 42 Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br
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onde tiver sido consumida a semente. 1 - O diferimento fica condicionado a que: 1 - as sementes sejam certificadas ou fiscalizadas de acordo com as normas expedidas pelos rgos competentes do Ministrio da Agricultura e do Abastecimento e das Secretarias de Agricultura e, em relao s sementes importadas, sejam acobertadas pelo Certificado Fito-Sanitrio e pelo Boletim Internacional de Anlises de Sementes; 2 - as operaes sejam realizadas por contribuintes registrados na Secretaria da Agricultura para o exerccio da atividade de produo ou comercializao de sementes, pela Companhia Nacional de Abastecimento ou pela Secretaria da Agricultura. 2 - O documento fiscal correspondente operao conter a expresso "ICMS Diferido - Art. 355 do RICMS".
Repetio: possvel, no momento do pagamento do ICMS relativo ao diferimento, o aproveitamento de eventuais crditos tributrios.
RICMS - So Paulo Artigo 371 - Eventuais crditos relativos a mercadoria entrada ou servio recebido podero tambm ser deduzidos na prpria guia de recolhimento (Lei 6.374/89, art. 36, com alterao da Lei 9.359/96, art. 2, I). Pargrafo nico - O valor do crdito deduzido ser lanado no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro "Dbito do Imposto - Estornos de Crditos", com a expresso "Deduo Direta - Guia n ......".
Leite cru, pasteurizado ou reidratado tambm se submetem ao diferimento do imposto. O ICMS deve ser recolhido na sada para outro estado, na sada para o exterior, na sada dos produtos resultantes promovida pelo estabelecimento rural ou na sada do estabelecimento que promover o engarrafamento ou envasamento em embalagens inviolveis. Considera-se que a operao seguinte ser tributada. Assim, o estado difere o lanamento e a cobrana para momento posterior, em estabelecimento de contribuinte que operar com maior volume (isso facilita a fiscalizao).
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Artigo 389 - O lanamento do imposto incidente nas sucessivas sadas de leite cru, pasteurizado ou reidratado fica diferido para o momento em que ocorrer (Lei 6.374/89, art. 8, XVII, e 10, na redao da Lei 9.176/95, art. 1, I): I - sua sada para outro Estado; II - sua sada para o exterior; III - a sada dos produtos resultantes de sua industrializao; IV - sua sada do estabelecimento que promover o engarrafamento ou envasamento em embalagens inviolveis, para distribuio. Pargrafo nico - Quando se tratar de leite pasteurizado tipo especial, com 3,2% de gordura, leite pasteurizado magro, reconstitudo ou no, com at 2% de gordura, ou leite pasteurizado tipo "A" ou "B", o diferimento interromper-se- na sada para consumidor final.
Para pensar: Qual a diferena entre a suspenso e o diferimento? O diferimento forma de responsabilidade tributria. No diferimento, retira-se do contribuinte a obrigao pelo pagamento. Essa obrigao atribuda ao destinatrio da mercadoria. Na suspenso, o contribuinte quem pagar o imposto devido, mas em outro momento.
Tanto a suspenso como o diferimento, em regra, no devem durar mais que 180 dias da data da sada da mercadoria. 1a prorrogao: a critrio do fisco por mais 180 dias. 2a prorrogao: excepcional, tambm a critrio do fisco por 180 dias.
RICMS - So Paulo Artigo 409 - Constitui condio da suspenso e do diferimento previstos neste captulo o retorno dos produtos industrializados ao estabelecimento de origem, dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias contados da data da sada da mercadoria do estabelecimento autor da encomenda, prorrogvel, a critrio do fisco, por igual perodo, e admitida, ainda, excepcionalmente, uma segunda prorrogao, por mais 180 (cento e oitenta) dias (Lei 6.374/89, art. 8, XVIII, na redao da Lei 9.176/95, art. 1, I).
Vencendo-se o prazo sem prorrogao, sem que ocorra o retorno da mercadoria ou dos produtos industrializados, ser exigido o
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imposto devido por ocasio da sada. O imposto dever se reportar data do fato gerador com atualizao monetria e os acrscimos legais (ver CTN 144).
RICMS - So Paulo Artigo 410 - Salvo prorrogao autorizada pelo fisco, decorrido o prazo de que trata o artigo anterior sem que ocorra o retorno da mercadoria ou dos produtos industrializados, ser exigido o imposto devido por ocasio da sada, sujeitando-se o recolhimento espontneo atualizao monetria e aos acrscimos legais.
9.10
Operaes com Petrleo lubrificantes dele derivados
combustveis
O artigo 411 estabelece o diferimento relativo s operaes com petrleo bruto. O pagamento do imposto deve ocorrer na sada de seus derivados. Para isso, basta que o contribuinte seja credenciado perante a Secretaria da Fazenda. Novamente, no nos aprofundaremos em detalhes do tema. Voc apenas dever saber que o estado de SP prev o diferimento do imposto para petrleo bruto.
RICMS - So Paulo Artigo 411 - O lanamento do imposto incidente nas sucessivas operaes com petrleo bruto, desde a importao ou extrao, poder ser diferido para o momento em que ocorrer a sada dos produtos dele derivados, desde que o contribuinte que realize tais operaes seja credenciado perante a Secretaria da Fazenda conforme disciplina por ela estabelecida. 1 - O credenciamento referido no "caput" poder ser concedido de ofcio, a titulo precrio, para determinado contribuinte, considerando-se a convenincia e oportunidade, sem prejuzo do cumprimento da disciplina estabelecida para o caso. 2 - A condio de contribuinte credenciado dever constar do campo "observaes" da Nota Fiscal, nos seguintes termos: "ICMS diferido conforme disposto no artigo 411 do RICMS/00 - Credenciado - Processo ..."
O artigo 412 estabelece a responsabilidade (at o consumo final) para combustvel lquido ou gasoso ou lubrificante, derivados de petrleo exceto GLP. Vejamos a quem atribuda a responsabilidade tributria (no decore isso): a estabelecimento do distribuidor de combustveis ou a importador, localizado neste Estado, tratando-se de:
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o aguarrs mineral, classificada no cdigo 2710.00.92 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH; o leo combustvel, gasolina de aviao, querosene de aviao e querosene iluminante; a estabelecimento fabricante de combustveis ou a importador, localizado neste Estado, tratando-se dos demais combustveis lqidos ou gasosos, derivados de petrleo; a estabelecimento, localizado neste Estado, do fabricante de lubrificante ou do importador desse produto; a remetente, a seguir indicado, localizado em Estado que tenha acordo com o estado de SP, inclusive na hiptese de o adquirente ser usurio ou consumidor final, ainda que o imposto tenha sido retido em operao anterior: o estabelecimento do fabricante de combustveis, do importador, do distribuidor de combustveis, como tal definido e autorizado por rgo federal competente, ou do Transportador Revendedor Retalhista - TRR, tratando-se de combustveis lquidos ou gasosos, derivados de petrleo, ou de aguarrs mineral; o estabelecimento do fabricante, do revendedor ou importador, tratando-se de lubrificante; a qualquer estabelecimento que receber o produto diretamente de outro Estado, em hiptese que ainda no tenha sido prevista.
RICMS - So Paulo Artigo 412 - Fica atribuda a responsabilidade pela reteno do imposto incidente nas operaes subseqentes at o consumo final, realizadas com combustvel lqido ou gasoso ou lubrificante, derivados de petrleo, exceto gs liqefeito propano ou butano: I - a estabelecimento do distribuidor de combustveis, como tal definido e autorizado por rgo federal competente, ou a importador, localizado neste Estado, tratando-se de: a) aguarrs mineral, classificada no cdigo 2710.00.92 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado - NBM/SH; b) leo combustvel, gasolina de aviao, querosene de aviao e querosene iluminante; II - a estabelecimento fabricante de combustveis ou a importador, localizado neste Estado, tratando-se dos demais combustveis lqidos ou 46 Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br
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gasosos, derivados de petrleo; III - a estabelecimento, localizado neste Estado, do fabricante de lubrificante ou do importador desse produto; IV - a remetente, a seguir indicado, localizado em Estado signatrio de acordo implementado por este Estado, arrolado na Tabela V do Anexo VI, inclusive na hiptese de o adquirente ser usurio ou consumidor final, ainda que o imposto tenha sido retido em operao anterior: a) estabelecimento do fabricante de combustveis, do importador, do distribuidor de combustveis, como tal definido e autorizado por rgo federal competente, ou do Transportador Revendedor Retalhista - TRR, tratando-se de combustveis lqidos ou gasosos, derivados de petrleo, ou de aguarrs mineral; b) estabelecimento do fabricante, do revendedor ou importador, tratandose de lubrificante; V - a qualquer estabelecimento que receber o produto diretamente de outro Estado, em hiptese no prevista no inciso anterior 1 - Tratando-se de combustvel lqido ou gasoso, derivado de petrleo, recebido do exterior por importador, inclusive a refinaria ou o formulador, o imposto devido por substituio tributria ser retido e recolhido por ocasio do pagamento do imposto relativo importao. 2 - Na operao realizada por estabelecimento importador com outro estabelecimento indicado como responsvel pelo pagamento do imposto para aquela mercadoria, a referida operao no se inclui na sujeio passiva por substituio, subordinando-se s normas comuns da legislao, hiptese em que a responsabilidade pela reteno do imposto ser do estabelecimento destinatrio, podendo o estabelecimento importador creditar-se do valor pago a ttulo de substituio tributria, quando do desembarao aduaneiro. 3 - Na hiptese do inciso V: 1 - o imposto incidente na operao prpria e nas subseqentes ser pago no perodo de apurao em que tiver ocorrido a entrada da mercadoria no estabelecimento, com observncia do disposto no artigo 277; 2 - na sada da mercadoria do estabelecimento ser emitido documento fiscal, nos termos do artigo 274, e escriturado o livro Registro de Sadas, na forma do artigo 278; 3 - no tocante ao imposto pago de acordo com o item 1, aplicar-se- o disposto no inciso VI do artigo 63 e no artigo 269. 4 - A atribuio da responsabilidade prevista neste artigo aplica-se, igualmente, a arrematante de qualquer dos produtos mencionados. 47 Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br
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O artigo 423 determina a sujeio passiva por substituio, com a reteno antecipada do imposto, a algumas operaes com derivados de petrleo. O artigo 264 probe a substituio tributria em determinadas situaes, tais proibies so afastadas pelo artigo 423, como veremos agora. Na sada de gasolina e lcool etlico anidro carburante com destino ao distribuidor, a substituio tributria ter efeito mesmo que a operao tenha como objetivo a integrao ou consumo em processo de industrializao. (inciso I) Na sada da mercadoria para estabelecimento do mesmo titular, mesmo que seja varejista, valer a substituio tributria. (inciso II) Na sada de combustveis, com destino a outro estabelecimento responsvel, ocorrendo a transmisso de propriedade, haver a substituio tributria mesmo que seja outro o estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto substituio. (inciso III) A anlise do artigo 423 deve ser considerada como um exagero em relao aos assuntos que devero ser pedidos em sua prova.
RICMS - So Paulo Artigo 423 - Submetem-se sujeio passiva por substituio com reteno antecipada do imposto, prevista neste captulo, as seguintes operaes, a elas no se aplicando o disposto, respectivamente, nos incisos I, III e IV do artigo 264: (so incisos que excluem a substituio tributria para alguns casos, essa excluso fica sem aplicao ou seja, ocorre a substituio tributria) I - sada de gasolina e lcool etlico anidro carburante com destino ao distribuidor; II - sada da mercadoria, na hiptese do artigo 416, em transferncia para outro estabelecimento do mesmo titular; III - sada de combustveis, com destino a outro estabelecimento responsvel, quando ocorrer transmisso de propriedade.
9.11 Operaes com Energia Eltrica

A legislao paulista estabelece a responsabilidade tributria em relao s operaes com energia eltrica. A responsabilidade fica atribuda a empresa distribuidora, responsvel pela operao de rede de distribuio, que praticar operao relativa circulao de energia eltrica, destinando-a diretamente a estabelecimento ou domiclio situado no territrio paulista para nele ser consumida pelo respectivo
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destinatrio, quando este, na condio de consumidor, estiver conectado a linha de distribuio ou de transmisso em razo da execuo de qualquer tipo de contrato para fins de entrega de energia eltrica para o consumo do destinatrio. Elege-se o destinatrio como responsvel tributrio quando conectado diretamente rede bsica de transmisso na condio de consumidor, promover a entrada de energia eltrica no seu estabelecimento ou domiclio, situado no territrio paulista, para nele consumi-la em razo da execuo de contrato de comercializao de energia eltrica firmado em ambiente de contratao livre.
No detalharemos os contratos de comercializao de energia eltrica em ambiente de comercializao livre por derivar demais dos assuntos da sua prova. Se voc quiser aprender um pouco mais sobre o tema, sugiro os dois links a seguir: http://www.enertrade.com.br/home/faq.asp http://www.iee.usp.br/biblioteca/producao/2009/Teses/Gerusa_Magalhaes_ -_Dissertacao_2009_Versao%20Final.pdf
RICMS - So Paulo Artigo 425 - A responsabilidade pelo lanamento e pagamento do imposto incidente nas sucessivas operaes internas com energia eltrica, desde a sua importao ou produo, fica atribuda: I - a empresa distribuidora, responsvel pela operao de rede de distribuio no Estado de So Paulo, que praticar operao relativa circulao de energia eltrica, objeto de sada por ela promovida, destinando-a diretamente a estabelecimento ou domiclio situado no territrio paulista para nele ser consumida pelo respectivo destinatrio, quando este, na condio de consumidor, estiver conectado a linha de distribuio ou de transmisso, integrante da rede por ela operada, em razo da execuo de: a) contrato de fornecimento de energia eltrica, com ela firmado sob o regime da concesso ou da permisso da qual titular; b) contratos de conexo e de uso da respectiva rede de distribuio, com ela firmados para fins do consumo da energia eltrica adquirida pelo destinatrio por meio de contratos de comercializao por ele avenados, ainda que com terceiros, situados neste ou em outro Estado, em ambiente de contratao livre; c) qualquer outro tipo de contrato, com ela firmado para fins de entrega de energia eltrica para o consumo do destinatrio; II - ao destinatrio que, estando conectado diretamente rede bsica de transmisso na condio de consumidor, promover a entrada de energia 49 Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br
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eltrica no seu estabelecimento ou domiclio, situado no territrio paulista, para nele consumi-la em razo da execuo de contrato de comercializao de energia eltrica firmado em ambiente de contratao livre. (...)
O artigo 425-A consequncia direta do parmetro de destino da incidncia da energia eltrica (item 1.8 da aula demonstrativa). A Constituio diz que o ICMS no incide nas operaes com energia eltrica. No entanto o artigo 425-A estabelece que o imposto ser devido no Estado quando o fornecedor de outro estado praticar operao interestadual relativa circulao de energia eltrica, destinando-a diretamente, por meio de linha de distribuio ou de transmisso por ele operada, no interligada ao Sistema Interligado Nacional - SIN, a estabelecimento ou domiclio situado no territrio paulista, para nele ser consumida pelo respectivo adquirente. Como isso deve ser entendido? Simples. A constituio no pretende oferecer uma imunidade propriamente dita para as operaes com energia eltrica. A inteno determinar que o imposto caiba ao estado de destino. por isso que a legislao paulista estabelece que o ICMS, nesse caso, cabe a SP. (se voc tiver dvidas em relao a essa antinomia aparente de normas, pedimos que leia novamente o item 1.8 da aula demo).
RICMS - So Paulo Artigo 425-A - O estabelecimento gerador ou distribuidor de energia eltrica localizado em outro Estado que praticar operao interestadual relativa circulao de energia eltrica, destinando-a diretamente, por meio de linha de distribuio ou de transmisso por ele operada, no interligada ao Sistema Interligado Nacional - SIN, a estabelecimento ou domiclio situado no territrio paulista, para nele ser consumida pelo respectivo adquirente, dever pagar o imposto devido nessa operao em favor deste Estado .
O artigo 428, de grande importncia para a sua prova, determina hipteses em que a suspenso e o diferimento do imposto sero interrompidos: a sada da mercadoria com destino a consumidor ou usurio final, inclusive pessoa de direito pblico ou privado nocontribuinte, ressalvada a hiptese envio para demonstrao Dizendo de outra forma: a suspenso no regra. Ela deve ocorrer em casos de envio de mercadoria para demonstrao (estudamos a suspenso de mercadorias para a industrializao, mas nesse caso, o destino no ser
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consumidor ou usurio final, a hiptese no se confunde com a situao prevista pelo artigo 428); sada de mercadoria ou prestao de servio amparadas por no-incidncia ou iseno a sada amparada por iseno ou no incidncia obriga que o imposto devido at ento seja pago tanto a iseno quanto a no incidncia favorecem apenas as operaes seguintes; qualquer outra sada ou evento que impossibilitar o lanamento do imposto no momento expressamente indicado o diferimento e a suspenso presumem que o imposto ser pago em momento posterior conhecendo-se evento que impossibilite o recolhimento no momento esperado, tanto a suspenso quanto o diferimento sero interrompidos.
RICMS - So Paulo Artigo 428 - A suspenso e o diferimento de que trata este Livro ficam interrompidos, devendo o lanamento do imposto ser efetuado pelo estabelecimento em que ocorrer : I - a sada da mercadoria com destino a consumidor ou usurio final, inclusive pessoa de direito pblico ou privado no-contribuinte, ressalvada a hiptese prevista no artigo 319; II - sada de mercadoria ou prestao de servio amparadas por noincidncia ou iseno; III - qualquer outra sada ou evento que impossibilitar o lanamento do imposto no momento expressamente indicado.
Havendo sada ou prestao subsequente isenta ou em situao de no incidncia, todo o imposto anteriormente suspenso ou diferido dever ser pago sem direito a crdito do imposto (vimos no item 1.3 da aula demo que, salvo disposto de forma contrria pela legislao tributria, as situaes descritas como isenes ou no incidncia no devem implicar crdito para a compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes). Nas hipteses em que a legislao fizer previso de manuteno do crdito em sadas isentas ou no tributadas, o pagamento fica dispensado (para entender, pense que o imposto seria pago para criar crditos no valor da sua totalidade). Em se tratando da sada para outros estados de energia eltrica ou petrleo, includos os lubrificantes ou combustveis lquidos ou gasosos dele derivados, destinados a comercializao ou
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industrializao, no cabe o imposto ao estado de So Paulo por causa do parmetro de destino que tanto temos estudado.
RICMS - So Paulo Artigo 429 - Sendo isenta ou no tributada a sada de mercadoria ou a prestao de servio subseqente promovida pelo estabelecimento destinatrio, caber a este efetuar o pagamento do imposto diferido ou suspenso, sem direito a crdito (Lei 6.374/89, art. 59). Pargrafo nico - Esse pagamento fica dispensado quando se tratar de: 1 - remessa de mercadoria ou prestao de servio no tributada ou isenta, quando a legislao admitir a manuteno integral do crdito; 2 - sada para outro Estado de energia eltrica ou petrleo, includos os lubrificantes ou combustveis lqidos ou gasosos dele derivados, destinados a comercializao ou industrializao.
Vamos repetir aquilo que j deve estar extremamente claro para voc. Aquele que realizar a operao prevista como final do diferimento efetuar, na qualidade de responsvel, o pagamento correspondente s sadas e prestaes anteriores. CUIDADO: o caput do artigo abaixo comete equvoco ao dizer algum poder pagar o imposto suspenso na qualidade de responsvel tributrio. Isso no existe. Na suspenso, o prprio contribuinte quem pagar seu imposto. O pagamento ser feito de uma s vez, somando-se as operaes em que o imposto no foi cobrado com o valor devido na operao tributada que se realizar. O direito a crdito que o inciso I veda aquele relativo s operaes em que o imposto no foi pago. claro que o contribuinte que tiver atravessado uma situao de suspenso poder se creditar de valores de ICMS anteriores suspenso do imposto. Em se tratando de contribuinte aderente ao Simples Nacional, o pagamento apenas dever se referir valor relativo ao diferimento.
RICMS - So Paulo Artigo 430 - A pessoa em cujo estabelecimento se realizar qualquer operao, prestao ou evento, previsto neste Livro como momento do lanamento do imposto diferido ou suspenso, efetuar, na qualidade de responsvel, o pagamento correspondente s sadas ou prestaes anteriores : I - de uma s vez, englobadamente com o imposto devido pela operao ou prestao tributada que realizar, em funo da qual, na qualidade de 52 Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br
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contribuinte, for devedor por responsabilidade original, sem direito a crdito; II - nas demais hipteses, observado o disposto no artigo anterior, no perodo em que ocorrer a operao, a prestao ou o evento, mediante lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro "Dbito do Imposto - Outros Dbitos", com a expresso "Diferimento - Vide Observaes", ou na guia de recolhimentos especiais, se for o caso, sem direito a crdito. III - tratando-se de contribuinte sujeito s normas do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, de uma s vez, mediante guia de recolhimento especial, at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente ao das operaes. Pargrafo nico - No caso do inciso II, no campo "Observaes", o contribuinte identificar, com os dados mnimos necessrios, a operao, a prestao ou o evento e demonstrar a apurao do imposto.
ALGUNS EXERCCIOS RESOLVIDOS
(FCC 2006 AFR-SP) 1. Em relao ao Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), correto afirmar que (A) a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao, no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes e acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores. (B) incidir sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica. (C) ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e relevncia dos servios, de acordo com critrios estabelecidos pelo Poder Executivo, atravs de decreto ou portaria. (D) cabe resoluo do Congresso Nacional regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.
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(E) no incidir sobre operaes com ouro comercializado no territrio nacional, em barra ou em jias, e nas prestaes de servios de comunicao de qualquer natureza. Tratamos novamente de uma questo cuja compreenso ser mais aprofundada se partirmos para a anlise das alternativas: (A) Correta. A no incidncia no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes. Nenhuma operao que no pague o imposto dever implicar em crdito para a operao seguinte. Exemplo: imagine a situao do exemplo dado acima. Caso Joo seja isento do ICMS por qualquer motivo, o valor que deve ser recolhido pela Empresa Alpha ser o seguinte: [800 . (18%)] = 144 reais (observe: como Joo isento e no recolheu o ICMS, o recolhimento ser efetuado pela empresa Alpha sem direito a crdito de ICMS). A no incidncia e a iseno do ICMS acarretam a anulao dos crditos anteriores do imposto. A primeira vista, isso parece razovel pois, se assim no fosse, alm da de ficar livre do imposto, o sujeito passivo faria jus a todo o crdito referente s fases anteriores da cadeia produtiva (haveria acmulo de crdito). Alm de no pagar o imposto, se locupletaria do imposto pago nas fases anteriores da cadeia produtiva. Exemplo: imagine a seguinte situao. Joo: Vendeu por 500 reais e recolheu 90 a ttulo de ICMS. Alpha: Comprou por 500, vendeu por 800 e no recolheu imposto algum por ser isento. Vende Tudo: Comprou por 800 de uma entidade isenta (Alpha). Recebeu uma nota fiscal sem destaque de ICMS. Ao vender no varejo, dever recolher a ttulo de ICMS: [1200 . (18%)] = 216 reais. (o crdito relativo s operaes anteriores foi anulado) Essas regras trazem uma clusula salvo determinao em contrrio. Ou seja, as legislaes locais podem estabelecer regras diversas, e estabelecem. A regra de no anulao do crdito do imposto muito comum e muito importante. A anulao do crdito acaba por promover a incidncia duplicada do imposto na medida em que o crdito de uma operao anterior operao no tributada no poder ser utilizado posteriormente.
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Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: II - a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao: a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes; b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores;
(B) Incorreta.
Essas mercadorias tem o recolhimento de ICMS pautado pelo parmetro de destino. Ou seja, como so poucos os Estados produtores dessas mercadorias (so poucos os afortunados com recursos naturais), ento ICMS dever incidir no Estado de destino dessas mercadorias. Como funciona? Essas mercadorias saem do seu Estado de origem sem a incidncia do imposto. Assim, o destinatrio no ter crdito de ICMS para descontar e o imposto caber todo ao Estado de destino (pela alquota interna do Estado destinatrio).
1. Se uma refinaria de petrleo baiana vender gasolina para um posto de gasolina manauara (do municpio de Manaus), o ICMS caber totalmente ao Estado do Amazonas. 2. Quando a empresa geradora que explora a usina hidroeltrica de Ilha Solteira (divisa entre SP e MS) vende energia eltrica para o Estado de Gois, o ICMS cabe a Gois.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: X - no incidir: b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica;
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(C) Incorreta. De fato, o ICMS pode ser seletivo em funo da essencialidade do produto. Mas a Constituio no estabelece nenhum tio de observao a critrios estabelecidos pelo Poder Executivo.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; III - propriedade de veculos automotores. () III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios;
(D) Incorreta. Na verdade, cabe Lei Complementar regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.
Art. 146. Cabe lei complementar: I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; b) obrigao, tributrios; lanamento, crdito, prescrio e decadncia
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas. d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239. 56 Profs. Marcelo Tannuri e Paulo Dantas www.pontodosconcursos.com.br
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g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no inciso X, b; i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio.
(E) Incorreta. A nica limitao cobrana do ICMS sobre ouro refere-se situao em que ele representar um ativo financeiro (nesse caso, a operao se submeter ao IOF).
GABARITO: A
(FCC 2006 AFR-SP) 2. Considere o seguinte encadeamento de trs operaes sujeitas legislao do ICMS, todas ocorridas em territrio paulista, considerando que a alquota uniforme de 20%. Operao 1: A Sociedade Annima O2B vende empresa Laranjeira Ltda. matrias-primas no valor de R$ 100,00, em operao sujeita ao ICMS. Operao 2: A partir das matrias-primas adquiridas de O2B e de energia eltrica, adquirida ao custo de R$ 20,00 da concessionria local, tributada normalmente, a empresa Laranjeira Ltda. aplica mo-de-obra ao custo de R$ 10,00 para elaborar produtos e os vende, com iseno do ICMS, empresa Pinto da Silva e Cia., para quem tais produtos so insumos para a sua produo. Operao 3: A empresa Pinto da Silva e Cia. efetua transformao dos insumos adquiridos, com tributao normal, da Laranjeira Ltda., e vende seu produto em operao tributada ao consumidor final por R$ 200,00. A carga tributria total do ICMS do produto levado ao consumo de (A) R$ 40,00. (B) R$ 42,00. (C) R$ 44,00.
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(D) R$ 48,00. (E) R$ 64,00. Resoluo: Passamos a analisar uma questo que servir para ilustrar o regime crditos e dbitos, que decorre do princpio da no cumulatividade do ICMS. - 1a Operao Venda de mercadorias por R$ 100,00 em operao sujeita ao ICMS. Contribuinte: O2B (que promove a sada das mercadorias). ICMS incidente: (20%).100 = 20 reais. A empresa Laranjeira se apropriar de crdito de ICMS no valor de 20 reais. - 2a Operao Antes dessa operao, alm do crdito de 20 reais da operao anterior, a Laranjeira ter se creditado do ICMS referente entrada de Energia Eltrica no seguinte valor: (20%).20 = 4 reais. Assim, o crdito total anterior a essa operao ser de 20+4 = 24 reais. A banca tenta te confundir falando em custo de mo-de-obra, que no gera nenhuma espcie de crdito de imposto. A sada na 2a operao acobertada por iseno. Todo o ICMS pago at ento ter seu crdito anulado (perdido).
CF, Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: II - a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao: a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes; b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores;
- 3a Operao A empresa Pinto e Silva transforma os insumos comprados da Laranjeira e vende seu produto final por R$ 200,00. O ICMS incidente na operao ser de: (20%).200 = 40. A questo pede a carga tributria aplicada ao produto final, que ser a soma de todos os valores pagos a ttulo de ICMS: ICMS = 40+ 24 = 64 reais.
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Observe que a iseno, ao invs de desonerar a cadeia produtiva, fez aumentar a carga fiscal relativa ao ICMS. por isso que as legislaes tributrias estaduais, em geral, permitem a manuteno do crdito para compensao em operaes subsequentes. GABARITO: E
(FCC 2009 SEFAZ-SP) 3. O diferimento do ICMS (A) uma espcie de suspenso do pagamento do imposto. Nele, ocorre a postergao do momento do lanamento do ICMS, mas no se altera a pessoa responsvel pelo seu pagamento. No se trata de benefcio fiscal, portanto prescinde de autorizao por convnio do CONFAZ. (B) uma medida adotada pelo fisco para facilitar o controle da arrecadao e fiscalizao do pagamento do imposto. Nele, ocorre a iseno do imposto em determinadas etapas iniciais da circulao da mercadoria, postergando a incidncia do ICMS. Portanto, faz-se necessria autorizao mediante convnio do CONFAZ. (C) a transferncia da responsabilidade tributria do ICMS para um contribuinte que participe de uma etapa subsequente da circulao da mercadoria. No caracteriza benefcio fiscal, no necessitando, portanto, de convnio do CONFAZ para sua instituio. (D) um benefcio fiscal que necessita de autorizao, mediante convnio do CONFAZ, para sua legitimao. No diferimento, ocorre uma postergao do momento do pagamento do ICMS, transferindo-se a responsabilidade para um substituto tributrio. (E) usado pelos Estados para facilitar o controle e a arrecadao do ICMS. Nele, o momento do lanamento do imposto postergado, mas no alterada a responsabilidade pelo pagamento. Trata-se de benefcio fiscal que depende de autorizao mediante convnio do CONFAZ. Anlise das Alternativas: (A) Incorreta. Embora o diferimento no constitua uma suspenso do imposto, o conceito est perfeito. Vale a pena ler atentamente o enunciado:
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Suspenso a postergao do momento do lanamento do ICMS. No se altera a pessoa responsvel pelo seu pagamento. Suspenso no benefcio fiscal, portanto prescinde de autorizao por convnio do CONFAZ.
Embora o conceito de suspenso esteja perfeito, diferimento no pode ser confundido com suspenso. Diferimento uma forma de transferncia da responsabilidade tributria. O imposto, ao invs de incidir na sada do estabelecimento remetente, incide na entrada do estabelecimento destinatrio (ou na entrada do estabelecimento de algum contribuinte que participe de uma etapa subsequente). (B) Incorreta. O diferimento uma medida adotada pelo fisco para facilitar o controle da arrecadao e fiscalizao do pagamento do imposto. At a, a alternativa est correta. No entanto, o diferimento no se confunde com iseno. O diferimento a transferncia da responsabilidade tributria para o destinatrio da mercadoria. A iseno a prpria excluso do crdito tributrio. O estabelecimento de uma iseno depende de autorizao mediante convnio do Confaz. O diferimento, que no constitui benefcio fiscal, prescinde (dispensa) de convnio no mbito do Confaz. (C) Correta. Agora sim, temos um timo conceito de diferimento:
Diferimento a transferncia da responsabilidade tributria do ICMS para um contribuinte que participe de uma etapa subsequente da circulao da mercadoria. No caracteriza benefcio fiscal, no necessitando, portanto, de convnio do CONFAZ para sua instituio.
(D) Incorreta. J vimos que o diferimento no benefcio fiscal e no necessita de autorizao mediante convnio no Confaz. A segunda parte da alternativa est correta: no diferimento, ocorre uma postergao do momento do pagamento do ICMS, transferindo-se a responsabilidade para um substituto tributrio (ou para um contribuinte que participe de uma etapa subsequente). (E) Incorreta. De fato, o diferimento usado pelos Estados para facilitar o controle e a arrecadao do ICMS. Nele, o momento do lanamento do imposto postergado. A responsabilidade pelo pagamento, entretanto, transferida para o destinatrio da mercadoria.
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O diferimento no benefcio fiscal e no necessita de autorizao mediante convnio no Confaz. GABARITO: C
(CESPE - UnB 2006 SEFAZ-AC - Adaptada) 4. Na hiptese de o chefe do Poder Executivo do estado do Acre editar um decreto que estabelea uma iseno do ICMS no prevista em qualquer convnio celebrado entre as unidades da Federao, surgiro automticas consequncias jurdicas. Essas consequncias no incluem a A) anulabilidade do decreto. B) ineficcia do crdito fiscal atribudo ao estabelecimento recebedor da mercadoria e beneficiado com o decreto. C) exigibilidade de eventual imposto no pago em razo do decreto. D) exigibilidade de eventual imposto devolvido em razo do decreto Resoluo: Se a CF permitisse que os Estados concedessem benefcios fiscais dspares entre si, assistiramos a uma guerra fiscal, em que cada Estado, para atrair empresas e divisas, tentaria conceder benefcios fiscais melhores que os dos outros. Qualquer benefcio fiscal concedido deve ser formalizado por convnio entre os Estados e o Distrito Federal (por meio de um rgo denominado Confaz). As reunies em que esses convnios so celebrados so presididos por representantes do Governo Federal e mediante a convocao de representantes de todos os Estados e do Distrito Federal. Para a aprovao de um novo benefcio, necessria a unanimidade (dos Estados que estiverem representados). Para a revogao (total ou parcial) de um benefcio, basta a concordncia de quatro quintos dos presentes. Concluso: nenhum benefcio fiscal que prejudique algum Estado poder ser concedido, uma vez que seu representante no assinar o convnio. O imposto que tiver sido devolvido em razo do decreto voltar a ser exigvel. Qualquer valor no pago em razo do decreto tambm ser exigvel. Qualquer crdito apropriado por causa do decreto dever ser eliminado (o crdito se tornar ineficaz). Assim, demonstramos que todas as consequncias do decreto de iseno sem convnio entre os estados incluiro as hipteses aventadas nas alternativas D, C e B.
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E a anulabilidade do decreto? Resposta: o decreto no ser anulvel, mas nulo de pleno direito. Seu vcio contamina o decreto de modo ex tunc. A anulabilidade sanvel, a nulidade no sanvel. A anulabilidade resguarda o interesse privado, a nulidade resguarda o interesse pblico. A nulidade contamina a prpria existncia do decreto. GABARITO: A

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9. SUBSTITUIO, SUSPENSO, DIFERIMENTO E PAGAMENTO ANTECIPADO

9.1 Operaes realizadas por produtor

9.2 Reteno Antecipada, da Suspenso, do Diferimento e do Pagamento Antecipado do imposto

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se submeta substituio com reteno do imposto.

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9.3 Do imposto retido

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Ressarcimento do imposto retido.

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Trata-se de um artigo de menor importncia.

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9.4 Da emisso de documentos fiscais na substituio tributria e da escriturao

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ICMS-SP imposto retido.

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9.5 Da apurao, informao e recolhimento do imposto retido

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9.6 Servios sujeitos Substituio Tributria

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9.7 Suspenso do Imposto

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Sadas de bens para a utilizao estabelecimento com previso de retorno

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