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FINANZAS PROFESOR: DR. VINASSA CLASE DEL DA: 11/9/069 UNIDAD: LA DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL Competencia fiscal nociva (competicin o puja entre los estados) El derecho internacional tributario tiene como contenidos bsicos el problema de la doble imposicin internacional, el problema de los pases de baja o nula tributacin-conocidos como parasos fiscales-, los problemas que se suscitan a nivel del derecho comunitario, esto es cuando los pases se integran en estructuras supranacionales, por ejemplo: la unin europea, el Mercosur con un grado de integracin inferior, esto es cuando los estados comienzan a delegar competencias polticas y tambin tributarias, lo que genera problemas. Hay otro problema que tambin forma parte del derecho internacional tributario muy actual, es el que se conoce como competencia fiscal nociva, para poder comprenderlo es un problema bastante moderno que tiene que ver con la globalizacin econmica y puntualmente con la facilidad con que los capitales pueden moverse en todo el mundo, la facilidad que tienen para instalarse en un solo lugar o decidir salir de ese lugar para ir a otros. Cuando una gran empresa intenta maximizar sus ganancias, se encuentra con muchas variables: una de esas variables es el costo fiscal, es decir: "cuanto de esas ganancias va a tener que dejar en el o los pases donde va a operar". Dada la facilidad con que los capitales pueden trasladarse de un pas a otro, los diferentes estados se ven obligados a cada vez ms, a brindar mayores facilidades, beneficios, o a hacerse ms atractivos a los inversores internacionales, porque si no es as se convierten en destinos no atractivos, y como los pases necesitan de las inversiones extranjeras para poder incrementar su desarrollo, estos pases deben brindar facilidades entre ellas las jurdicas, polticas, pero tambin: LAS IMPOSITIVAS. Esto genera una competencia entre los diferentes estados que estn demandando capitales para ver cul es el ms atractivo en esa carrera, esto hace que esos pases para captar esos fondos lo hagan teniendo una estructura tributaria tan atractiva que finalmente tenga un nivel de imposicin bajo, al estar obligados a adecuarse a los cnones internacionales de tributacin, esos pases en definitiva lo que hacen es disponer de menos recursos para atender sus necesidades internas, en definitiva hay una competencia entre los estados que demandan capitales para ver cul es el "ms barato" en trminos fiscales, esto tiene como consecuencia negativa el hecho de que los discos nacionales no cuentan con los suficientes fondos para atender las necesidades de la sociedad. Esta competencia fiscal nociva se hace sentir ms en los pases subdesarrollados. DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO

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Es el conjunto de normas jurdicas que son aplicables en aquellos casos en que dos o ms pases entran en contacto en funcin de la realizacin de un hecho imponible. Repito con otras palabras: el derecho internacional surge cundo un hecho imponible acaecido, genera que dos o ms pases pretendan ejercer su poder tributario sobre l. Vamos a dar un ejemplo: si un ciudadano alemn tiene negocios en Francia, seguramente el fisco francs va a intentar gravar esas ganancias y el fisco alemn de donde esta persona es oriunda, tambin va a intentar gravarlo, entonces ante la realizacin de un mismo hecho imponible como es este caso de obtener ganancias, se superpone de las voluntades o las potestades de estos dos estados diferentes, ste es bsicamente el problema de: la doble imposicin internacional. Esos problemas de doble o mltiple imposicin internacional, pueden ser solucionados de diferentes maneras: tratados multilaterales En primer lugar a travs de tratados multilaterales, es decir tratados firmados por distintos pases que si dejan pautas generales sobre ste o sobre otros problemas relacionados con la fiscalidad. Tratados bilaterales. Cuando existe una corriente econmico-comercial importante entre dos estados, estos avanzan en la suscripcin de convenios que tiendan a evitar la exagerada presin fiscal sobre determinados hechos imponibles. Partimos de la base de que el trfico comercial, la realizacin de actividades econmicas, es positivo para el crecimiento de los estados y si dos, tres o ms estados intentan gravar lo mismo, se genera un costo tan alto que lo que hace es: disuadir a los empresarios, a los operadores econmicos en la realizacin de estas actividades. Entonces lo que se intenta a travs de esos tratados para evitar la doble o mltiple imposicin, es que la carga fiscal se reduzca a sus justos lmites para qu se pueda seguir operando, trabajando, comerciando, lo que en definitiva va a generar riqueza para los estados. Normas unilaterales o normas de derecho interno. Estas normas son las que previendo los problemas de mltiple imposicin, imponen ciertas consecuencias ante determinados supuestos. Para dejarlo bien aclarado: CUNDO EXISTE DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL, EN QU CASOS? En primer lugar debe tratarse del mismo hecho imponible, debe tratarse del mismo acto jurdico, de la misma operacin econmica, de la misma situacin jurdica que se pretende gravar. Debe tratarse del mismo sujeto.

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Dos o ms sujetos activos, que pretendan cobrar. Que el mismo hecho imponible que se pretende cobrar, corresponda al mismo periodo fiscal, por ejemplo: si existe un problema con respecto a las rentas de una persona, un estado no puede cobrar por el periodo fiscal 2006, y el otro pretenda cobrar-siempre por el mismo hecho-el perodo fiscal 2005. Cumplido estos requisitos estamos ante un caso de doble imposicin internacional. Estos casos de doble imposicin internacional deben ser solucionados por los estados a travs de distintos remedios, que son en algunos casos tratados y en otros por normas propias . Criterios de atribucin subjetiva: nacionalidad, residencia, domicilio, fuentes. Por qu ocurren los problemas de doble posicin? porque los estados, obviamente, tienden a gravar de la manera que ms les conviene, entonces utilizan cada uno de ellos, el factor subjetivo que ms le convenga, establecen en el criterio a partir del cual el sujeto va a quedar gravado segn sus intereses. Nacionalidad Veamos como: los pases desarrollados que tienen una importante capacidad econmica, cuyos contribuyentes son empresas muy importantes, tienen como ms conveniente el principio de la: nacionalidad, residencia, el domicilio, es decir que gravan a los nacionales de su pas por las ganancias que obtengan en cualquier lugar. Mientras tenga la nacionalidad del pas, ese pas va a intentar cobrar los impuestos que produzca ese nacional en cualquier parte del mundo. Domicilio Otro criterio con similar a efecto es el del: domicilio, entonces el pas donde el contribuyente tiene su domicilio, grava todas sus manifestaciones de capacidad contributiva, independientemente de donde se encuentre. Residencia Otro criterio que sigue la misma direccin es el principio de la: residencia, que es donde efectivamente una persona reside, ms all de no ser se su domicilio habitual. Entonces en estos casos lo que se pretende es gravar en primer lugar las rentas, y en segundo lugar el patrimonio de este contribuyente que es muy importante y pertenece a un pas desarrollado. Fuentes Otros criterios de distribucin subjetiva son por ejemplo: el de las fuentes, el criterio de las fuentes establece que el estado que tiene potestad para gravar, es el estado donde se encuentra la fuente productora de riqueza, ac se est cambiando el ngulo del inters, en este caso el que grava es el estado o el pas donde el hecho imponible ha tenido lugar. Ejemplo: si un ciudadano

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norteamericano ha obtenido ganancias en algn pas pequeo, ese pas es el que tendra prioridad para gravar esa actividad econmica. Si un ciudadano norteamericano tiene negocios en la Patagonia argentina, argentina adopta como criterio prioritario, el criterio de las fuentes, entonces las ganancias derivadas por la explotacin las va a gravar la Argentina, pero el fisco estadounidense tambin va a gravar la ganancia a ese ciudadano estadounidense aunque realice su explotacin y obtenga ganancias ac, este es un caso tpico de doble imposicin, grava el pas de realizacin del hecho imponible y grava al pas del origen de los capitales. ESTBAMOS VIENDO DIVERSOS CRITERIOS DE ATRIBUCIN SUBJETIVA: NACIONALIDAD, RESIDENCIA, DOMICILIO, FUENTES. A semejanza de la residencia, pero vista desde otro lado, tenemos el criterio del: Establecimiento permanente. Que se utiliza mucho en la imposicin a las rentas, o sea: grava el pas donde determinado conjunto econmico, o conjunto empresario tiene un establecimiento permanente. La dificultad radica en ver que es un establecimiento permanente, en general es un lugar donde se opera econmicamente, comercialmente, que puede ser una filial, una oficina, una sociedad, etc., si este conjunto econmico tiene un establecimiento permanente en determinado pas, ese pas es el que asume la potestad tributaria. En realidad-si bien hemos mencionado diversos criterios-ningn pas asume totalmente uno de ellos, sino que a lo largo de toda la legislacin, van estableciendo normas que siguen uno u otro criterio segn su conveniencia. Entonces Argentina adopta el criterio de las fuentes, por ser un pas subdesarrollado, con importantes extensiones de tierra, con importantes riquezas en la actividad primaria, por eso es lgico que adopte el criterio de las fuentes. Criterio de la renta mundial. Pero tambin hace algunos aos adopt la Argentina el criterio de: la renta mundial, que es el que grava la realizacin de actividades en el territorio argentino y las ganancias que los residentes argentinos obtengan en el exterior. Este es un captulo complicadsimo de la ley, porque comprendern ustedes que captar los bienes fuera de las fronteras del pas no es nada fcil, cuesta muchas veces hacerlo dentro del propio pas... Dentro de esta variedad de criterios, es de donde surgen los problemas de la mltiple imposicin. Criterio de la nacionalidad. Es el que permite a un estado gravar a todos sus nacionales independientemente de donde estn. Criterio de la renta mundial.

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Es similar al criterio de la nacionalidad, pero ms acotado en trminos normativos, porque en primer lugar no toma a los nacionales de un pas sino que toma a los residentes, es un criterio diferente. La ley de impuesto a las ganancias tiene disposiciones para establecer en qu casos son residentes y en qu casos no, muchas veces se establecen cantidad de das en los cuales han residido en determinado pas para saber si son residentes o no. Tambin se distingue entre residentes en el pas y residentes en el extranjero y para captar esas ganancias del exterior, se determina si los residentes en el pas hubiesen obtenido ganancias en otro lugar, tambin puedan tributar. MEDIOS PARA EVITAR LA MLTIPLE IMPOSICIN. Cules son algunas de las soluciones posibles o medios para evitar la mltiple imposicin? Tax credit o crditos por impuestos. Pueden ser disposiciones bilaterales o unilaterales, uno puede pactar con otro estado este sistema de tax credit, o directamente puede incorporarlo a su legislacin interna. En qu consiste? Consiste en que un estado permite que un contribuyente que ha tenido actividad econmica en un estado extranjero y all ha pagado impuestos, deduzca de su declaracin de impuestos en ese pas, de lo que hubiese pagado en el otro. El caso es simple: un ciudadano que tiene rentas en el pas en el cual reside y en otro, entonces en un estado, el estado A, supongamos que es el de la fuente, paga sus impuestos: 100 pesos, en el estado B -en el cual es residente- tiene impuesto a las ganancias por 150 pesos, entonces con esta norma... qu ocurre?, el sujeto puede computar en su declaracin jurada en el estado B, 100 pesos a favor, por lo cual solamente va a pagar la diferencia que es 50 pesos; uno de los estados admite la deduccin de lo que hubiese pagado el contribuyente en otro estado. Esto es el crdito de impuestos Otro sistema que propugnan los pases que pretenden atraer inversiones es el de: Tax paring o crdito por impuesto exonerado. El pas importador de capitales puede grabar una actividad econmica normalmente o puede-para ser ms atractivo aun-eximir de determinados impuestos, es decir puede otorgar beneficios impositivos, que ser una excepcin al principio de generalidad. Si el pas quiere promocionar una determinada regin, puede decir que esa regin no pague nada de impuestos, a simple vista esto es atractivo para el inversor extranjero porque ac no va a tener impuesto a las rentas, pero... qu ocurre?, sin embargo el va a tener que seguir pagando ese impuesto, porque aunque sus inversiones ac estn desgravadas, l va a tener que seguir pagando en los Estados Unidos, por qu? Porque segn el mtodo anterior no va a tener impuesto para deducir (no va a tener tax credit), no va a poder deducir nada porque no pag nada, si el Argentina no pag nada qu va a poder deducir en el otro pas? Nada, va a terminar pagando lo mismo, entonces quin se beneficia es el

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estado extranjero. Pongmosle nombres: Argentina resigna potestad tributaria para promocionar determinadas regin es decir: a los que vengan no les cobro impuestos, pero en definitiva va a seguir cobrndolo el estado extranjero, porque esa renta va a seguir tributando y ese ciudadano extranjero no va a poder deducir nada en sus impuestos, simplemente porque no pag nada ac, entonces este sistema se propone como una solucin a esto (el tax paring), en qu consiste? En que el contribuyente inversor pueda deducir en su pas de origen, los impuestos que pag en el otro o sea a los crditos de impuestos (tax Credit) y LO QUE DEBA HABER PAGADO DE NO HABER EXISTIDO ESA EXENCIN. De esta forma si es que resulta atractivo para un inversor por ejemplo de radicarse en este pas, porque all s va a estar obteniendo un beneficio fiscal, porque de otra manera le da lo mismo. Al pas de origen no le conviene de ninguna manera, por eso es que existen tantas discusiones y negociaciones en los convenios multilaterales, para ver qu clusulas tienen preeminencia sobre otras. Vean en Villegas, precios de transferencias, parasos fiscales, etc.