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Informativo Caballero Bustamante

Tratamiento Contable: Comisiones, Portes y Mantenimiento de Cuenta


En el presente trabajo abordaremos respecto a los alcances conceptuales vinculados con los Gastos bancarios, para luego en funcin a ello desarrollar la dinmica contable a otorgarles de acuerdo a lo dispuesto en el Plan Contable General Empresarial, ello por cuanto es un tema de consulta recurrente por parte de nuestros suscriptores respecto a la cuenta contable a utilizar para su registro, optndose por lo general por el uso de la cuenta 67: Gastos Financieras.
cabe referir que stos se agrupan en dos grandes grupos por el tipo de operaciones que representan para la entidad bancaria. Cabe referir que el artculo 6 de la Resolucin SBS N 1765-2005, modificada por la Resolucin SBS N 905-2010, Reglamento de transparencia de informacin y disposiciones aplicables a la contratacin con usuarios del sistema en adelante el Reglamento efecta las definiciones siguientes: 1.1. Operaciones
n

Generalidades

En la actualidad, el Plan Contable General Empresarial, ha homogenizado su estructura de cdigos con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, a fin de acumular la informacin sobre los hechos econmicos que una empresa debe registrar segn las actividades que realiza. Para efectos del presente trabajo, mostramos en forma comparativa el alcance de las cuentas 63: Gastos de servicios prestados por terceros y 67: Gastos financieros.
Cuenta 63: Gastos de Servicios Prestados por Terceros Corresponde a gastos por contraprestaciones de servicios que son brindados por personas jurdicas, as como aquellos que son brindados por determinadas personas naturales sin existir relacin laboral sino mas bien se brindan en forma independiente (relevndose en este supuesto el principio de Primaca de la Realidad). Se derivan de la prestacin de servicios de distinta naturaleza, es decir, numerosos servicios externos que consume la empresa. En trminos generales se puede decir que se produce un consumo de servicios cada vez que la empresa se dirige a otra entidad o personas (independiente a la empresa), para que esta realice estudios, tareas o trabajos intelectuales, financieros o fsicos que son necesarios para sus actividades ordinarias que no puede realizar por si misma. Cuenta 67: Gastos Financieros Esta cuenta representa el costo del dinero y de los medios financieros a corto o largo plazo de los que la empresa ha dispuesto durante el ejercicio. Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la obtencin de recursos financieros temporales y financiamiento de operaciones comerciales o por efectos de la diferencia de cambio, as como la prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable.

a. Operaciones activas: Operaciones de crdito que implican el desembolso de dinero en efectivo o el otorgamiento de una lnea de crdito bajo cualquier modalidad contractual. Operaciones activas bajo el sistema de cuotas: Operacin de crdito bajo la modalidad de desembolso de dinero que se repaga segn el cronograma de cuotas otorgado por la empresa dentro del plazo de vencimiento, tales como crditos hipotecarios, vehiculares y de consumo, entre otros. No se considera bajo esta definicin los crditos otorgados bajo la modalidad de tarjetas de crdito. Este tipo de operaciones estn relacionadas con la necesidad del cliente de obtener recursos de financiamiento ya sea corto o largo plazo por el cual debern pagar un inters por el financiamiento otorgado por la entidad bancaria b. Operaciones pasivas: Operaciones de captacin de fondos de los usuarios bajo cualquier modalidad contractual. Operaciones pasivas a plazo determinado: Operaciones de captacin de fondos cuya fecha de vencimiento depender del plazo pactado entre el usuario y la empresa. Como se puede observar las operaciones pasivas tienen como finalidad captar los recursos de los clientes (personas naturales o jurdicas) y convertirse en Cuentas de Ahorros, Depsitos a Plazo o Certificados Bancarios, Cuentas Corrientes, por el cual percibirn un inters salvo en el caso de las Cuentas corrientes que no retribuyen inters. Cabe sealar que tambin dentro de las operaciones pasivas se encuentran las inversiones que el cliente puede realizar como son las inversiones que le puedan proporcionar una Renta Fija. 1.2. Servicios Bancarios Adicionalmente a lo sealado con la finalidad de satisfacer las necesidades del usuario o consumidor (cliente) la entidad bancaria puede prestar diversos servicios como por ejemplo: Fideicomisos. Banca por Internet, banca telefnica, retiro de cajeros automticos. Cheques de gerencia, cheques de viajero. Servicios de recaudacin, (letras en descuento, letras en cobranza garanta, cobranza de letras, dbito automtico, pago Net, etc.). Servicios de pago, (pagos de sueldos, pago de impuestos, factoring elctrnico, pago de detracciones, transferencias interbancarias, entre otros).

Sobre el particular, analizamos a continuacin la conceptualizacin de los rubros Comisiones, portes y mantenimiento de cuenta que nos permita concluir en qu cuenta procede su contabilizacin.

1. Productos y Servicios Bancarios


Previamente a lo sealado es importante conocer algunos de los productos y servicios que brindan las distintas entidades bancarias con la finalidad de satisfacer la demanda de estos por parte de los clientes sean estas personas naturales o jurdicas. Sobre el particular,

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APUNTE CONTABLE
PrOduCTOS y ServiCiOS BanCariOS Crditos hipotecarios, vehiculares y de Consumo, Leasing, otros.

Activas Operaciones Pasivas

de Crdito

Captacin de Fondos

Cuentas de Ahorros, Depsitos a Plazo o Certificados Bancarios, Cuentas Corrientes, Inversiones

Servicios

Fideicomisos, banca por Internet, banca telefnica, retiro de cajeros automticos. Cheques de gerencia, cheques de viajero. Servicios de recaudacin (letras en descuento, letras en cobranza, garanta, cobranza de letras, dbito automtico, pago Net, etc. Servicios de pago (pagos de sueldos, pago de impuestos). Factoring electrnico, pago de detracciones. Transferencias interbancarias entre otros.

2. Definicin de Comisiones y Gastos


El artculo 6 del Reglamento a su vez seala el concepto de comisin y gasto, el cual detallamos a continuacin: Las comisiones. Constituyen retribuciones por operaciones o servicios adicionales y/o complementarios a las operaciones contratadas por los usuarios o clientes, que hayan sido previamente acordados y efectivamente prestados por la empresa (1), por ejemplo comisin por mantenimiento de cuenta, comisin por transferencia de fondos, portes, entre otros.

Los gastos. Son aquellos costos debidamente acreditados, en que incurre la empresa con terceros por cuenta del cliente para brindar servicios adicionales y/o complementarios a las operaciones contratadas que, de acuerdo a lo pactado, sern trasladados al cliente, por ejemplo gastos de tasacin, gastos notariales, gastos servicios de courier entre otros. En ningn caso podrn aplicarse comisiones y gastos o cobrar primas de seguro al cliente o usuario por conceptos no solicitados, no pactados o no autorizados previamente por ste, conforme a lo establecido en el presente Reglamento.

Retribuciones por operaciones o servicios adicionales y/o complementarios a las operaciones contratadas. Comisiones

Mantenimiento de cuentas Transferencia de fondos Telecrditos (banca por Internet) Servicios de cobranza entre otros.

Desembolsos en que incurre la entidad bancaria con terceros, por cuenta del cliente para brindar servicios adicionales y/o complementarios a las operaciones contratadas que sern trasladados al cliente. Otros gastos

Gastos de tasacin Gastos notariales Gastos por servicios de courier, entre otros.

3. aplicacin del PCGe


En funcin al anlisis efectuado apreciamos que el cobro de comisiones, portes y mantenimiento de cuenta que efectan las entidades financieras, representa la retribucin por el servicio que brindan. En atencin a ello, se aprecia que la versin modificada del Nuevo Plan Contable Empresarial, cuya entrada de vigencia se produjo el 1 de enero del 2011, contiene una divisionaria especfica para registrar dichos gastos en la cuenta 63: Gastos de servicios prestados por terceros, esto es la divisionaria 6391: Gastos Bancarios. Es importante precisar que los conceptos incluidos dentro de lo que se define como "gastos" en que incurre la entidad bancaria por cuenta del cliente, deben ser contabilizados por ste (el cliente) en la cuenta 63 servicios, en la sub cuenta que corresponda dependiendo de la naturaleza del servicio.

4. Caso Prctico
Bajo el anlisis antes realizado, procederemos a mostrar a travs de un caso prctico del tratamiento contable a considerar. enunciado La Empresa HAMPISKA SAC, recepciona el Estado de Cuenta del Banco LOS BANCARIOS de su Cuenta Corriente en soles, por el periodo mayo 2011. Del detalle se observa el movimiento de transferencias bancarias, como depsitos en cuenta, cheque recibidor y otros, as como los respectivos cobros de portes, mantenimientos bancarios y comisiones (interplaza). Se consulta respecto al registro contable de los gastos bancarios de acuerdo al Plan Contable General Empresarial. Cabe referir que le empresa recepciona el estado de cuenta que a continuacin es materia de anlisis:

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estado de Cuenta Hampiska S a C AV LOS CLAVELES 401 SAN BORJA-LIMA 41 LIMA-LIMA

DESDE EL 01-MAYO -2011 AL 31-MAYO-2011

CuenTa COrrienTe M.n. SOLeS n000-0242167 Fecha 02/05 02/05 03/05 05/05 05/05 05/05 06/05 06/05 10/05 11/05 12/05 12/05 12/05 13/05 13/05 14/05 14/05 14/05 14/05 17/05 18/05 18/05 18/05 19/05 20/05 20/05 23/05 26/05 30/05 30/05 31/05 31/05 31/05 31/05 Fecha valor 02/05 02/05 03/05 05/05 06/05 05/05 06/05 06/05 10/05 11/05 12/05 13/05 12/05 13/05 13/05 14/05 14/05 14/05 14/05 17/05 18/05 18/05 18/05 18/05 19/05 20/05 20/05 23/05 26/05 30/05 30/05 31/05 31/05 31/05 31/05 Orig 001 243 243 254 263 133 062 052 064 055 017 055 055 249 243 055 055 055 001 928 409 409 264 264 702 055 040 500 029 439 264 001 256 358 358 Concepto Saldo Final al 30 de abril del 2011 Portes estado de cuenta DEPSITO EN EFECTIVO DEPSITO EN EFECTIVO DEPSITO EN EFECTIVO DEPSITO CHEQUE O.B. DEPSITO EN EFECTIVO CHEQUE RECIBIDOR CHEQUE RECIBIDOR DEPSITO EN EFECTIVO PAGO DE CHEQUE DEPSITO EN EFECTIVO DEPSITO CHEQUE O.B. DEPSITO EN EFECTIVO DEPSITO EN EFECTIVO DEPSITO EN EFECTIVO PAGO DE CHEQUE PAGO DE CHEQUE PAGO DE CHEQUE IMPUESTO A LOS DBITOS TRF. CCE PAGO PROVEEDORES DEPSITO EN EFECTIVO COMISIN DEP/RET INTERPLAZA PAGO DE CHEQUE PAGO DE CHEQUE DEPSITO EN EFECTIVO DEPSITO EN EFECTIVO ABONO CHEQUE M.B. CHEQUE CANJE DEPSITO EN EFECTIVO COMISIN DEP/RET INTERPLAZA DEPSITO EN EFECTIVO COMISIN MANT. CUENTA DEPSITO EN EFECTIVO DEPSITO EN EFECTIVO COMISIN DEP/RET INTERPLAZA Saldo Final al 31 de Mayo del 2011 referencia 0974026300 0500010091 0500010128 0500010008 0500030007 0500010014 0095163247 0095163246 0500010020 0095163248 0500010082 0500030034 0500010108 0500010023 0500010086 0098270755 0098270752 0098270754 0120110514 9999999999 0500010028 0500010028 0095163250 0095163249 0500010057 0500010017 0500200003 0098270757 0500010090 0500010005 0500010225 0999960055 0500010019 0500010049 0500010049 Cargo 1.45 abono Saldo

220.00 261.00 508.94

1,903.30 426.30 660.30 0.05 0.93 830.81 864.00

24.31 0.93 9.27 0.92 5,713.44

11,540.57 11,639.12 90.00 11,629.12 590.00 12,219.12 59.00 12,278.12 900.00 13,178.12 230.00 13,408.12 13,188.12 12,927.12 118.00 13,045.12 12,536.18 300.00 12,836.18 595.00 13,431.18 118.00 13,549.18 236.00 13.785.18 413.00 14,198.18 12,294.88 11,868.58 11,208.28 11,208.23 registro: Cuenta 357.00 Gastos de servicios 11,565.23 63 590.00 prestados por terce12,155.23 12,154.30 ros 11,323.49 639 Otros servicios pres10,459.49 tados por terceros 530.00 11,049.49 6391Gastos Bancarios 180.00 11,229.49 295.00 11,524.49 12.207.25 413.00 13,786.25 14,375.32 200.00 14,575.32 14,566.05 118.00 14,684.05 236.00 14,920.05 14,919.13 9,092.00 14,919.13

Solucin El registro contable de acuerdo a lo desarrollado en el numeral 3 del presente apunte ser el siguiente: a) registro Contable reGiSTrO COnTaBLe x 63 ServiCiOS PreSTadOS POr TerCerOS 14.43 639 Otros servicios prestados por terceros 6391 Gastos Bancarios 63911 Portes 1.45 Subdivisionarias 63912 Comision dep-ret interplaza 3.71 (*) propuestas 63913 Comisin mantenimiento de cuenta 9.27 10 eFeCTivO y equivaLenTeS de eFeCTivO 14.43 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el mantenimiento porte y comisiones del banco Los Bancarios. x

Considerando que los gastos generados por los conceptos de comisiones por mantenimiento y portes se originan por las actividades administrativas propias de toda empresa el asiento de destino que se deber efectuar es el siguiente: reGiSTrO COnTaBLe x 94 GaSTOS adMiniSTraTivOS 14.43 79 CarGaS iMPuTaBLeS a CuenTaS de COSTOS y GaSTOS 14.43 x/x Por el destino de la cuenta 63 x

(*) Para efectos prcticos se presenta el registro contable de las comisiones interplaza en forma acumulada.
nOTa (1) Cuando la norma reglamentaria hace alusin al trmino la empresa entendemos que se est refiriendo a la entidad bancaria. n