TRIBUTOS

INTRODUCCION Debido a la deficiente administracin de los tributos municipales, la recesin econmica y la falta de capacidad de pago de los contribuyentes traen como consecuencia que en las municipalidades cada vez se dificulte ms la cobranza de los arbitrios, registrndose numerosas deudas que pasan a la categora de cobranza coactiva e inclusive muchas de ellas dejen de cobrarse. Es por ello que a fin de aliviar esta situacin, estas instituciones estn utilizando mecanismos que permiten a los contribuyentes saldar sus deudas acumuladas por arbitrios, impuesto predial o multas administrativas, estableciendo polticas tributarias en la que se determine que el pago de estos tributos se pueda efectuar con bienes y/o servicios por parte de los deudores, para cuyo efecto deber emitir la correspondientes Ordenanzas y Resoluciones de Alcalda que norme esta forma de extinguir la obligacin tributaria. Pero sin embargo, no todas las municipalidades promueven esta modalidad de pago entre sus contribuyentes, ya que existen municipios que prefieren dar prioridad al pago de deudas pero de manera fraccionada. En el presente trabajo de investigacin, hacemos un anlisis introductoria sobre la legalidad y factibilidad de esta forma moderna de extinguir una obligacin tributaria.

Los maestristas

UN CONTRIBUYENTE PUEDE PAGAR ARBITRIOS MUNICIPALES MEDIANTE EL DESARROLLO DE UN SERVICIO PROFESIONAL A FAVOR DE LA MUNICIPALIDAD?

Para poder responder a sta pregunta, primero haremos el anlisis de la doctrina y de la base legal pertinente. 1.- Anlisis doctrinario.Como bien sabemos de acuerdo a nuestro Cdigo Tributario los tributos tienen una clasificacin tripartita: impuestos, contribuciones y tasas, a su vez la tasa puede ser arbitrio, derecho o licencia. De este modo comenzaremos el anlisis buscando una definicin ms apropiada de lo que se debe entender por tasa y arbitrios, de acuerdo a la doctrina. La tasa segn Prez de Ayala[1] tiene dos definiciones, la concepcin tradicional vinculada al ingreso pblico como elemento de contraprestacin, es decir, la tasa que se paga al Estado, como retribucin de un servicio pblico que del Estado se recibe, y la concepcin moderna que considera la tasa no como un pago de servicios que es prestado individualmente a un

sujeto, sino como un tributo que se exige con ocasin de la prestacin de un servicio que se define en la ley como presupuesto de hecho para cobrarlo, es decir hay aqu una aplicacin de la teora de la estructura de las normas tributarias y de relacin jurdico-tributaria a la tasa. Para Villegas[2] la tasa es un tributo cuyo hecho generador est integrado con una actividad del Estado divisible e inherente a su soberana, hallndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente. Geraldo Ataliba[3] concepta la tasa como un tributo vinculado cuya hiptesis de incidencia consiste en una actuacin estatal directa e inmediata referida al obligado. No basta que la consistencia de la hiptesis de incidencia sea una actuacin estatal, es preciso que sta sea

de cualquier modo, referida al obligado (sujeto pasivo) para que pueda ser exigida de l. Para el grupo de maestristas quienes realizamos el presente trabajo de investigacin, la tasa viene a ser el pago que realizan los contribuyentes a los gobiernos locales por un servicio que ste le brinda de manera directa o potencial. Seguidamente pasaremos a definir los arbitrios, segn algunos distinguidos doctrinarios. Para Guillermo Cabanellas[4] los arbitrios son ciertos medios ordinarios o extraordinarios que se conceden generalmente a los Municipios, y en ocasiones a la Provincias para arbitrar o llegar con que cubrir sus atenciones. Para Jorge Bravo Cucci [5] los arbitrios son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. La Ley de Municipalidades N 23853 define tambin a los arbitrios en su articulo 92 como los tributos obligatorios que deben pagar los contribuyentes en retribucin a la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico; constituyendo recursos propios de la Municipalidades, establecido en el articulo 192 de la Constitucin. Una vez que ya se ha definido lo que se entiende por arbitrios, debemos mencionar cuales son los principios tributarios que se deben de tener en cuenta al momento de crearlos. Al respecto la Sentencia del Tribunal Constitucional (STC) del 28 de junio del 2004, recada en el Expediente N 2572 2003-AA/TC seala que las tasas son prestaciones tributarias exigidas a aquellos que de alguna manera afectan o benefician una actividad estatal, las cuales [.], deben estar destinadas a financiar el costo del
servicios prestado y por lo tanto deben ser determinados en funcin a l, y no de la capacidad contributiva del sujeto pasivo del tributo. En igual sentido tambin existe otra sentencia, la recada en el Expediente N 0928 2003-AA/TC del 19 de diciembre de 2003. Sin embargo, a pesar que el tribunal fiscal se ha manifestado respecto de que la capacidad contributiva no se debe tomar en cuenta al momento de crear un arbitrio, la doctrina nos seala

un punto de vista distinto. La tasa es un tributo que no tiene como caracterstica principal el generar un beneficio o ventaja para el sujeto pasivo (Municipalidad), como si sucede en el caso de las contribuciones; el principal objetivo de la tasa es la prestacin de un servicio. Como grupo de investigacin compartimos plenamente las ideas vertidas por Lorgio Moreno de la Cruz[6] quin nos indica que los arbitrios no deben de exceder el importe de los costos que demande la prestacin del servicio y luego de establecida la cuanta, para hacer la distribucin entre el universo de contribuyentes se debe tener en cuenta la capacidad contributiva de los mismos. Respecto de la determinacin del costo que demanda el servicio, se suele definir como costo a la medida y la valoracin del consumo realizado o previsto por la aplicacin racional de los factores productivos para la obtencin de un producto, trabajo o servicio.[7] Asimismo, el modelo del Cdigo Tributario para Amrica Latina seala en su artculo 16 que el producto de la tasa no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacin. Rodrguez Lobato[8] seala que el producto de la tasa estn destinadas a sufragar los gastos pblicos del estado, as slo sea de la parte que corresponda al costo de tales servicios. Respecto de la capacidad contributiva, debemos sealar que es el principio jurdico por el cual se debe de tomar en cuenta la condicin econmica de los ciudadanos para poder asumir la carga tributaria que el estado les impone. El estado tiene poder tributario y por lo tanto tiene la facultad de detraer parte de la riqueza de los individuos de la colectividad para proveerse de los recursos necesarios para solventar el financiamiento de los gastos pblicos. Este principio jurdico al igual que otros, cumplen con la funcin de lmites a la potestad tributaria, su funcin es de gua u orientacin para una poltica fiscal racional Entre los diversos limitantes al poder de imposicin del Estado encontramos en el Principio de la Capacidad Contributiva a uno de los ms importantes, ya que podemos afirmar, a la larga, que permite distinguir cuando un impuesto es justo o cuando no lo es. Siempre se hace referencia a la aptitud, a la posibilidad real, a la suficiencia de un sujeto de derecho para hacer frente a la exigencia de una obligacin dineraria concreta por parte de una Administracin Pblica. El doctor Jorge Bravo Cucci[9] afirma que la capacidad contributiva es la posibilidad econmica que tiene un sujeto de pagar tributos. El doctor Rafael Calvo Ortega[10] seala que el principio de capacidad econmica tiene carcter constitucional y una importancia bsica para la produccin de normas tributarias, su aplicacin y su consideracin cientfica. El deber de todo ciudadano es el de contribuir en la medida de sus posibilidades econmicas,

para financiar los gastos del Estado. Pues existe el deber solidario de contribuir al gasto pblico, pero no todos estamos obligados de sacrificarnos de igual manera, se tiene que tomar en cuenta la situacin econmica de cada individuo. Entonces, podemos afirmar que la capacidad contributiva es la aptitud econmica personal para soportar las cargas pblicas en mayor o menor grado. En el impuesto est la capacidad directa-inmediata del pago por el patrimonio que posee una persona, mientras que en la tasa hay una obligacin real derivada de la actividad, como por ejemplo limpieza pblica, parques y jardines, entre otros. Se sugiere diferenciarse los criterios para la determinacin de las tasas. En este sentido se debe considerar el costo efectivo que demanda la prestacin de los servicios de acuerdo a su tipo, ya que los criterios para la distribucin se fijan en base a criterios objetivos, tomando en cuenta el nmero de contribuyentes de la localidad y el nmero de predios. La capacidad contributiva si debe ser tomada en cuenta. Ello es posible en la medida en que la capacidad contributiva, en el caso de las tasas, deja de ser la justificacin del tributo y ms bien representa un factor objetivo para graduar la aplicacin del costo del servicio por parte de los contribuyentes. La estructura de la tasa determina que, en atencin a su calidad de tributo vinculado, el costo sea preponderante, y que, en funcin a su naturaleza contributiva, sea el principio de capacidad contributiva el elemento complementario al momento de establecer la tasa. Es necesario realizar un anlisis que posibilita identificar cules son los sectores de la ciudad que tienen una mayor capacidad contributiva y mayores niveles de ingreso, para establecer con mayor equidad las tasas, podramos sealar que las industrias estn en mayar capacidad de pago que los contribuyentes que cuentan con casa habitacin. Para llevar a cabo dicho anlisis, debe de existir un plan de fiscalizacin, de trabajo especfico y focalizado por parte de la Oficina de Recaudacin Municipal. Adems, es necesario crear una cultura de pago, dar facilidades de pago fraccionado, alentar y premiar el pago puntual, como por ejemplo con el sorteo de artefactos electrodomsticos y de establecer un programa social de canje de deuda tributaria por servicios prestados al distrito y no beneficie a quien incumple su obligacin tributaria al establecer amnistas, o beneficios. Esto no solo se lograr con una campaa de capacitacin y sensibilizacin de la ciudadana, sino tambin con el informe claro y transparente sobre el costo efectivo del servicio, con base en los informes tcnicos legales de las tasas. As, los vecinos sabrn que lo que pagan es justo y est bien administrado por su gobierno local.

Prestacin pecuniaria o en especie Algunos doctrinarios en materia tributaria admiten la posibilidad de que a fin de dar cumplimiento a la obligacin tributaria las prestaciones puedan efectuarse en especie,

aunque es usual el cumplimiento mediante una prestacin pecuniaria al ser una caracterstica del tributo. Con el pago de la obligacin tributaria en especie tambin se cumple con el objetivo principal del tributo, ya que el estado percibe ingresos, cumplindose as el objetivo del tributo que es la obtencin de recursos para el estado. Segn Hctor Villegas es suficiente que la prestacin sea pecuniariamente valuable para que constituya un tributo, siempre que la legislacin de determinado pas no determine lo contrario. Para Dino Jarach, las prestaciones no pecuniarias son excepcionales en el estado moderno y Neumark define el impuesto no slo como prestacin monetaria, sino tambin en valores naturales o servicios. Por otra parte, circunstancias de orden econmico- social justifican la forma de pago en especies, entre estos casos tenemos: Rusia, las granjas colectivas y agricultores deban entregar productos agrcolas a precio inferior al de mercado, en Mxico en 1958 se autoriz a los artistas pintores a pagar el impuesto a la renta con sus telas, en Gran Bretaa puede cancelarse el impuesto sucesorio con inmuebles, objetos de arte y muebles valiosos, que pasan a la National Trust; en Blgica el impuesto al capital es pagadero en inmuebles; etc. Tambin podemos mencionar que en la legislacin argentina, la doctrina se encarga de analizar otras causales de extincin de la deuda tributaria no previstas en la ley 11.683, como por ejemplo la transaccin, que es un acto jurdico bilateral, por el cual las partes hacindose concesiones reciprocas, extinguen obligaciones litigiosas o dudosas (art. 832 del Cdigo Civil)[11]. La principal forma de extinguir la obligacin tributaria es a travs del pago, entendindose por pago, la entrega de un dinero o especie que se debe[12]. Es decir, que no solamente se debe entender como cancelacin de la deuda a travs del dinero, sino que tambin se puede cancelar la deuda con especies y entre estas podemos considerar a los servicios, que estn definidos como prestacin humana que satisface alguna necesidad social y que no consiste en la produccin de bienes materiales[13]. As, tenemos que existen muchos municipios donde hay un alto grado de incumplimiento de parte de los contribuyentes para con el pago de sus arbitrios, cuyas causas puede ser diversas, entre otras puede ser por un tema de desempleo o pobreza de los contribuyentes (factores que golpean fuertemente a nuestra poblacin ahora con mucha mayor razn por el tema de la crisis mundial), pero tambin tenemos que los municipios deben prestar servicios como producto del cobro de los arbitrios, como por ejemplo la limpieza de parques y jardines, recojo de basura o seguridad ciudadana (serenazgo) ; con lo cual es lo ms conveniente que se fomente el pago de los arbitrios municipales con la prestacin de servicios relacionados a las labores antes mencionadas. Pero tambin puede darse otros casos, por ejemplo imaginemos que existe un poblador que es comunicador social (locutor) y tiene deudas pendientes de pago con el municipio, a su vez el municipio necesita hacer spot publicitarios, entonces ste poblador

podra cancelar parte de su deuda tributaria prestando sus servicios de locucin; y as se puede ir buscando la mejor manera de que ganen todos: tanto los contribuyentes como el municipio. Cabe mencionar que el 20 de mayo de 2008 se ha publicado la Ley N 29230- Ley que impulsa la inversin pblica regional y local con participacin del sector privado, a travs de la cual las empresas podrn ejecutar obras de infraestructura regional y municipal a cambio del pago parcial del Impuesto a la Renta, con lo cual se observa que el estado esta buscando nuevas formas (ms modernas) para asegurar el pago de las obligaciones tributarias. Recordemos que histricamente en el incanato exista la MITA, que era un sistema de trabajo a favor del estado, con la cual se poda construir puentes, caminos, templos, fortalezas, etc.; es decir, era una especie de pago de tributos con el trabajo de la poblacin (pago en especie).

2.- Anlisis legal.Podemos mencionar las siguientes normas legales (en los prrafos pertinentes): -Artculo 74 de la Constitucin: los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que

seal la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio. -Artculo 194 de la Constitucin: las municipalidades pueden asociarse o concretar entre ellas convenios cooperativos para la ejecucin de obras y la prestacin de servicios comunes. -Numeral 9 del artculo 9 de la Ley N 27972- Ley Orgnica de municipalidades: Atribuciones del Consejo Municipal, corresponde al Concejo Municipal crear, modificar, suprimir o exonerar de contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y derechos, conforme a ley. -Artculo 40 de la Ley N 27972- Ley Orgnica de municipalidades: las Ordenanzas de las municipalidades distritales y provinciales, en la materia de su competencia, son las normas de carcter general de mayor jerarqua en la estructura normativa municipal, por medio de las cuales se aprueba la organizacin interna, la regulacin, administracin y supervisin de los servicios pblicos y las materias en las que la municipalidad tiene competencia normativa. Mediante Ordenanzas se crean, modifican, suprimen o exoneran los arbitrios, tasas, licencias, derechos y contribuciones, dentro de los lmites establecidos por ley. -Numeral 2 del artculo 157 de la Ley N 27972- Ley Orgnica de municipalidades: Atribuciones del Consejo Metropolitano, corresponde al Concejo Metropolitano dictar ordenanzas sobre asuntos municipales y regionales, dentro de su mbito territorial, las

cuales tendrn alcance, vigencia y preeminencia metropolitana. -Inciso c) de la NORMA II del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-9-EF y normas modificatorias: el trmino genrico tributo comprente: Tasa; es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente y una de las modalidades de las tasas son los Arbitrios; que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. -Inciso d) de la NORMA III del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-9-EF y normas modificatorias: Son fuentes del Derecho Tributario, Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales; -Inciso f) del artculo 32 del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-9-EF y normas modificatorias: el pago de la deuda tributaria se realizara en moneda nacional. Para efectuar el pago se podr utilizar otros medios que la Administracin Tributaria apruebe. -Sexto prrafo de inciso f) del artculo 32 del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-9-EF y normas modificatorias: los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que el pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.

Aplicacin de la Normas en el Pas Actualmente en nuestro pas existen 36 municipalidades distritales de la capital que disponen de ordenanzas que permiten cancelar arbitrios e impuestos mediante el canje de deuda tributaria y no tributaria con el pago en especie, ya sea bienes (muebles o inmuebles) o servicios, o los dos a la vez. Con este mecanismo que rige desde 1999 (Decreto Supremo N 135-99-EF), las comunas distritales esperan reducir notablemente la tasa de morosidad, pero acogerse a este tipo de pago de deuda depende de las necesidades o requerimientos logsticos de cada distrito, ya que no siempre los bienes o servicios que los contribuyentes quieren aportar a cambio de su deuda concuerdan con las necesidades reales de la municipalidad. En la Punta, por ejemplo, un club privado paga sus deudas tributarias pendientes con la cesin de sus instalaciones deportivas. En Surco, el canje de deuda se aplica con servicios de impresin y mensajera, y Chaclacayo opta por jornadas de trabajo. La Municipalidad de Jess Maria ha adoptado el canje de deudas por bienes muebles e inmuebles debido a la abultada deuda de algunas instituciones como el caso del hospital Rebagliati de Essalud. Para acogerse al canje de deuda el contribuyente debe presentar un solicitud a la oficina de Rentas de la municipalidad, precisando el tipo de bien o servicios que ofrece como pago de la deuda de arbitrio, impuesto predial o multas. A continuacin detallamos los principales distritos que aplican esta modalidad de pago: Ordenanza N 379-MDEA -Autorizan pago de deudas tributarias y otras por servicios

comunitarios denominada Programa Solidario por canje de deuda tributaria y otras por servicios comunitarios, emitida con fecha 12 de Junio de 2008 por la Municipalidad Distrital de El Agustino. Decreto de Alcalda N 006-2006-MDSL- Aprueban Reglamento para la aplicacin del procedimiento para el pago de deuda tributaria en bienes y/o servicios, publicado con fecha 12 de Agosto de 2006 por la Municipalidad Distrital de San Lus. Ordenanza N 161 Autorizan canje de deuda tributarias por bienes y servicios, emitida con fecha 24 de febrero del 2008 por la Municipalidad de Chaclacayo. Ordenanza N 288 MSS Aprueban Procedimiento para canje de deuda tributaria, publicado el 15 de julio del 2007 por la Municipalidad de Santiago de Surco. Ordenanza N 023-2007 establecen el canje de deuda tributaria mediante prestacin de servicios en la jurisdiccin del distrito, publicado el 14 de abril del 2007 por la Municipalidad de San Juan de Miraflores. Ordenanza N 007-2000/MVES para canje de deuda tributaria con bienes o mediante prestacin de servicios, publicado el 27 de febrero del 2000 por la Municipalidad de Villa el Salvador. Ordenanza N 18 Ratifican ordenanzas que aprueban Rgimen tributario de arbitrios para el canje de deudas tributarias por servicios, publicado por la Municipalidad Provincial del callao. Ordenanza N 0008-2003-MDLP-ALC, aprueban directiva sobre trmite y aprobacin de expedientes de contribuyentes por canje de deudas tributarias y por servicios, publicado el 16 de abril del 2003 por la Municipalidad de la Perla. Ordenanza N 086-02-MDLV facultan al alcalde a aceptar canje de deudas tributarias y no tributarias vigentes al 31 de diciembre del 2001 por bienes y servicios, publicado el 14 de julio del 2002 por la Municipalidad de la Victoria. Ordenanza N 28-MPL Municipalidad de Pueblo Libre. Ordenanza N 057-MDMM, aprueban ordenanza que regula el canje de deudas tributarias y no tributarias por bienes o servicios, publicado el 10 de febrero del 2001 por la Municipalidad de Magdalena del Mar. Resolucin de Alcalda N 046-2000-MDP/ALC, aprueban directiva sobre la aceptacin de canje de deuda tributaria por bienes y/o servicios de diversos contribuyentes, publicado el 18 de marzo del 2000 por la Municipalidad Distrital de Paracas. Ordenanza N 004-2002-MDA aprueban canje de deudas no tributarias por bienes y servicios, mediante Resolucin de Alcalda, publicado el 05 de mayo del 2002 por la Municipalidad de Ate. Ordenanza N 033-C/MC autorizan a contribuyentes canjear deudas tributarias por prestacin de servicios o entrega de bienes a la municipalidad, publicado el 18 de enero del 2002 por la Municipalidad de Comas.

 Ordenanza N 549-MML-La misma que estable el procedimiento para el pago de deudas tributarias, dentro de las cuales se encuentra el pago en especie o servicios, publicado con fecha 25 de Setiembre de 2003 por la Municipalidad Provincial Metropolitana de Lima. Resolucin de Alcalda N 129-2008-MDL/ALC; el contribuyente mediante escrito de fecha 03 de enero del 2008, solicito el canje de su deuda tributaria, por concepto de pago de arbitrios municipales, por servicios profesionales de fotografa y diseo grafico, que mediante Resolucin de Alcalda se declara improcedente, por que no existe la necesidad de contar con los servicios que presta el recurrente, publicado con fecha 14 de Julio de 2008 por la Municipalidad Distrital de Lince. Despus de haber realizado el anlisis doctrinario y legal, podemos responder a la pregunta planteada: Un contribuyente puede pagar arbitrios municipales mediante el desarrollo de un servicio profesional a favor de la municipalidad?, diremos que SI. CONCLUSIONES: Un contribuyente si puede cancelar sus arbitrios municipales a travs de la prestacin de servicios. Las municipalidades que deseen que los contribuyentes puedan cancelar sus arbitrios con la prestacin de servicios, debern publicar la respectiva Ordenanza autorizando esta posibilidad, adems debern tambin publicar el Decreto de Alcalda que reglamente los requisitos a cumplir para que se puede efectivizar esta manera de cancelacin de la obligacin tributaria. La valorizacin de los servicios a considerar para la cancelacin de los arbitrios municipales deber realizarse a valor de mercado. El pago de arbitrios a travs de la prestacin de servicios puede ser una forma efectiva de reducir considerablemente las deudas que se encuentran en la etapa de cobranza coactiva y que estn a punto de considerarse como de recuperacin onerosa. En el caso, por ejemplo de la prestacin de servicios de arreglo de parques, si bien se firmara un Contrato de locacin de servicios (que no genera vinculo laboral y se califica como renta de cuarta categora), podra darse el caso de que el sujeto que requiere el servicio (la municipalidad) establezca el lugar y horario para prestar el servicio, adems brinde los elementos necesarios para realizar la labor (uniforme, rastrillos, lampas, etc), con lo cual se estara configurando la situacin prevista por el inciso e) del articulo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, y ante una fiscalizacin por parte de SUNAT podra generarse contingencias tributarias al ser consideradas estos ingresos para sus perceptores como rentas de quinta categora y no de cuarta categora.

Bibliografa

 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos del Derecho Tributario. Palestra Editores 2006. 2da. Edicin. CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero I Derecho Tributario (Parte General). Civitas Ediciones S.L 3ra Edicin 1999 SANABRIA, Rubn Dario. Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios. Grfica Horizonte- Per IV edicin junio 1999. DE BARROS CARVALHO, Paulo. Tratado de Derecho Tributario. Palestra Editores SRLPer 1ra. Edicin mayo 2003. GUILIANI FONROUGE, Carlos. Derecho financiero Tomo I. fondo Editorial de derecho y economa. 9 edicin. Argentina -2005. GARCIA BELSUNCE, Horacio. Tratado de Tributacin: Derecho Tributario. Editorial Astrea. Buenos Aires- 2003.

----------------------[1] Citado por ZANABRIA ORTIZ, Rubn. Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios. p. 86,87

[2] Citado por ZANABRIA ORTIZ. Villegas, Hctor,. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributarios, T1 p.96

[3] Citado por ZANABRIA ORTIZ. Ataliba, Geraldo.- Hiptesis de incidencia Tributaria, Lima, 1987,p.189

[4] Citado por ZANABRIA ORTIZ. Cabanellas, Guillermo. Diccionario de Derecho Usual, Buenos Aires, 1984, p.209.

[5] BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Palestra Editores. Lima 2006. p. 69 [6] MORENO DE LA CRUZ, Lorgio. Libro Homenaje a Armando Zollezzi Moller. Temas de Derecho Tributario y de Derecho Pblico. Palestra Editores. Lima.2006. p 1144-1154 [7] Definicin extraida de PAGES I GALTES, Joan. La Memoria economica financiera de las tasas y precios pblicos pro servicios y actividades. Marcial Pons. Madrid: Ediciones Juridicas y Sociales S.A., 1,999, p.81. [8] Citado por SANABRIA ORTIZ Ruben. Rodrguez Lobato, Ral. Derecho Fiscal p.70

[9] JORGE BRAVO, Cucci. Fundamentos del Derecho Tributario. Palestra Editores 2006. 2da. Edicin.

[10] CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero I Derecho Tributario (Parte General). Civitas Ediciones S.L 3ra Edicin 1999.

[11] GARCIA BELSUNCE, Horacio. Tratado de Tributacin: Derecho Tributario. Editorial Astrea. Buenos Aires, 2003.p 247. [12] Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=cultura [13] Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=pa