Rgimen Tributario Convenio Multilateral

Por Carina Raffin

El siguiente resumen no sustituye la lectura de la bibliografa sea obligatoria y/o complementaria, como as tampoco la asis tencia a clase; ni otras sugerencias que los docentes de la ctedra pudieran dar. A su vez, este puede contener errores. Por lo cual, el alumno lector, es el nico responsable de la lectura y seguimiento del siguiente texto. Se permite la transmisin y/o reproduccin gratuita sea total o parcial del mismo .

ltima actualizacin: abril de 2010

SUJETOS
Este rgimen se aplicar a todos los contribuyentes que realicen actividades que estn alcanzadas por los ingresos brutos pero en distintas jurisdicciones (provincias) y que tenga un proceso nico e inseparable. Recordemos que siempre el objetivo es evitar la doble imposicin de un mismo gravamen. Se aplicar distintas alcuotas dependiendo de la actividad del que se trate. Se debe atribuir conjuntamente a todas esas actividades: [LCM. Art. 1]
A. Que la industrializacin tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercializacin en

otra/s.
B. Que todas las etapas de la industrializacin o comercializacin se efecten en una o varias

provincias y la direccin y administracin se ejerza en otra/s.

C. Que el asiento principal de las actividades este en un distrito y la administracin se ejecute

en otra.
D. Que el asiento principal de las actividades est en una jurisdiccin, y que se efectu

operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas utilizadas econmicamente en otra u otras provincias. Los contribuyentes debern presentar en lugar, tiempo y forma una planilla demostrativa de los ingresos brutos totales discriminados por jurisdicciones y los gastos efectivamente soportados en cada una de ellas. [LCM. Art. 28] Como as tambin, debern presentar todos los elementos que tiendan a establecer la verdadera situacin fiscal, cualquiera que sea la jurisdiccin adherida que realiza la fiscalizacin. [LCM. 30] Cualquier fisco est facultado para inspeccionar directamente a los contribuyentes, cualquiera sea su domicilio de su administracin o sede, pero deber notificarlo previamente al Fisco correspondiente. [LCM. Art. 29] Dichos distritos prestarn colaboracin (informacin, recaudacin y fiscalizacin del tributo) a efectos de asegurar el cumplimiento por parte de los contribuyentes. [LCM. Art. 31]

DISTRIBUCIN ENTRE LAS JURISDICCIONES:

Los IIBB (Ingresos Brutos) totales del contribuyente, originados por las actividades realizadas en las distintas provincias, se distribuirn entre todas las distintas jurisdicciones de la siguiente forma: [LCM. Art. 2]. Aun cuando la base imponible se determine en distintas formas en las diversas jurisdicciones involucradas; (diferencia entre precio de compra y el de venta, entre

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ingresos y egresos, etc.) siempre se tomar como base de distribucin los INGRESOS BRUTOS TOTALES DEL CONTRIBUYENTE. [RG. CA. 09. Art. 1] a) 50% en proporcin a los gastos efectivamente soportados en cada jurisdiccin. b) 50% restante en proporcin a los ingresos brutos totales, provenientes de los ingresos brutos de cada provincia en los casos de actividades realizadas por intermedio de sucursales o establecimientos de carcter permanente. Se entender que el vendedor de los bienes o locatario de los servicios, ha efectuado gastos en la jurisdiccin del domicilio del adquirente en el momento en el que estos ltimos formulen su pedido a travs de medios electrnicos por internet o similar. [RG. CA. 09. Art. 13] c) Construccin: 10% de los ingresos a la jurisdiccin donde est ubicada la sede administrativa y 90% a donde realicen las obras. [LCM. Art. 6] d) Entidades de seguro, de capitalizacin y ahorro; de crditos y de ahorro y de prstamo (no incluido en las entidades financieras) cuando la administracin o sede central se encuentre en una jurisdiccin y se contraten operaciones relativas a bienes o personas domiciliadas en otras: el 80% de los ingresos provenientes de la operacin y el 20% restante al lugar donde este situada la administracin. [LCM. Art. 7] e) Para contribuyentes de la Ley de Entidades Financieras, cada Fisco gravar la parte que le corresponde en proporcin a la sumatoria de los ingresos, intereses pasivos y actualizaciones pasivas de cada jurisdiccin en la que la entidad tuviere casas o filiales habilitadas. Se excluirn los ingresos de operaciones realizadas en jurisdicciones en la que no tuvieran sucursales habilitadas, ya que esta se atribuirn en su totalidad a la jurisdiccin en la que las operaciones hubiere tenido lugar. [LCM. Art. 8] f) Para las empresas de transporte que realicen actividades en varias jurisdicciones: se gravar una parte de los ingresos brutos correspondientes al precio de los pasajes o fletes percibidos o devengados en el lugar de origen del viaje. [LCM. Art. 9] g) Profesiones liberales ejercidas en estudios o consultorios en una jurisdiccin y desarrollar actividades profesionales en otra: 80% en donde se realice la actividad y el 20% restante en la otra provincia. [LCM. Art. 10] h) Rematadores, comisionistas u otros intermediarios: 80% la jurisdiccin donde estn radicadas los bienes y el 20% en la restante. [LCM. Art.11] i) Los prestamistas hipotecarios o prendarios que no estn organizados en forma de empresa y tengan su domicilio en una jurisdiccin y la garanta de bienes inmuebles en otra: 80% la jurisdiccin donde se encuentre estos podr gravar de los ingresos brutos producidos por la operacin y la otra el 20% restante. [LCM. Art. 12] j) Industrias vitivincolas azucareras, productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del pas, en la jurisdiccin de origen cuando sean despachados por el propio productor sin facturar, para su venta fuera de la jurisdiccin productora: se impondr para esta provincia el 85% del precio de venta obtenido, los distritos en donde se comercialice

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las mercaderas podrn gravar la diferencia de ingreso bruto total y el referido monto imponible. [LCM. Art. 13]1 k) Industria tabacalera, adquisicin directa a los productores, acopiadores o intermediadores de quebracho y de algodn por los distintos industriales y otros responsables de desmonte. En el caso de acopiadores o intermediarios de arroz, lana y frutas: cuando adquiera la materia prima a los productores, a la jurisdiccin productora un importe igual al respectivo valor de adquisicin de dicha materia prima. La diferencia entre el ingreso bruto total y el referido importe ser distribuido entre los diferentes distritos en que se desarrolle las posteriores etapas de la actividad. l) Productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del pas, producidos en una jurisdiccin para ser industrializados o vendidos fuera de la jurisdiccin productora y siempre que esta no grave la actividad del productor: 50% del precio oficial o corriente de plaza a la fecha y en el lugar de adquisicin. Cuando existan dificultades para establecer este precio se considerara que es equivalente al 85% del precio de venta obtenido. La diferencia entre el ingreso bruto total del adquirente y el importe del precio de venta ser atribuido a las distintas provincias en que se comercialicen o industrialicen los productos, conforme al 50% de la proporcin de los gastos y el restante de acuerdo a los ingresos. [LCM. Art. 13] m) Venta de servicios de telecomunicaciones: debern asignarse 50% en proporcin a los gastos y el 50% restante en funcin de los ingresos. [RG. CA. 09. Art. 8] n) Traslado de gas por gasoducto: se aplicar de igual forma que el punto anterior. [RG. CA. 09. Art. 14] Los gastos e ingresos, son netos de devoluciones, bonificaciones, descuentos y similares; con independencia del momento y las circunstancias que lo produzca. No obstante del tratamiento que asigne conceptos para determinar la base imponible local cada provincia. [RG 08. Art. 2] [RG. CA. 09. Art. 2] Se computarn como gastos: los sueldos y dems remuneraciones, los combustibles y la fuerza motriz, reparaciones y conservacin, amortizaciones ordinarias admitidas por la ley de ganancias. Tambin ser un gasto: los alquileres, las primas de seguro, los gastos de compra, administracin produccin, comercializacin, etc. Pero NO son gastos: [LCM. Art. 3] El costo de la materia prima adquirida a 3 destinada a la elaboracin en las actividades industriales. El costo de las obras o servicios que se contraten para su comercializacin. Los gastos de propaganda y publicidad. Los tributos nacionales, provinciales y municipales. Los intereses.
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Este caso se pregunt en un examen final.

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Los honorarios y sueldos a directores, sndicos y socios de sociedades, en los importes que excedan del 1% de la utilidad del balance comercial. Se considerar que es un gasto efectivamente soportado en una jurisdiccin, cuando tenga relacin directa con la actividad que en la misma se desarrolle. Esto sucede aun cuando el egreso se efectu en otra provincia. Por ejemplo: los sueldos sern considerados soportados en la jurisdiccin en que se prestan los servicios a que dichos gastos se refiere. En caso de que no pueda ser atribuido con certeza, se utilizar las proporciones antes mencionadas. Siempre que sea de escasa significacin con respecto a estos. En caso contrario, el contribuyente deber distribuirlo mediante estimaciones razonables. Cuando se trate de gastos de transporte se atribuir por partes iguales a las jurisdicciones entre las que se realice el hecho imponible. [LCM. Art. 4] Estos se distribuirn por partes iguales entre las jurisdicciones en las que se realice el transporte, por lo que se consideraran cada una de las operaciones. [RG 08. Art. 10] [RG. CA. 09. Art. 10] Se entiende por gastos de escasa significacin aquellos que en conjunto no superen el 10% del total de gastos computables del periodo y que cada uno individualmente no represente ms del 20% del citado porcentaje. [RG 08. Art. 9] [RG. CA. 09. Art. 9] No se considerara las diferencias de cambio como gastos ni como ingresos para la conformacin de los coeficientes unificados correspondiente a las distintas jurisdicciones. [RG 08. Art. 13] [RG. CA. 09. Art. 16] Es independiente del tratamiento que asigne la legislacin de cada jurisdiccin. Todo esto ser aplicable SALVO que se considere por la compra-venta de divisas. [RG 08. Art. 14] [RG. CA. 09. Art. 17]
AMORTIZACIONES DE BIENES DE USO:

La distribucin de la amortizacin de bienes de uso, se deber efectuar en proporcin a los ingresos que se atribuyan exclusivamente a cada una de las jurisdicciones donde ellos son utilizados, en el ejercicio comercial que sirve de base para el clculo del coeficiente respectivo. [RG. CA. 09. Art. 12]

BASE IMPONIBLE
Se considerarn para la distribucin del monto imponible, los ingresos y gastos que surjan del ltimo balance cerrado en el ao calendario inmediato anterior. Si no se practica los balances, se atender a los ingresos y gastos determinados en el ao anterior. [LCM. Art. 5] Mientras que los balances reflejen las siguientes condiciones:
a. La existencia de ingresos y gastos, cualquiera sea la jurisdiccin a la que los mismos

resulten atribuibles.
b. El desarrollo del periodo de actividad no sea inferior a 90 das corridos anteriores a la fecha

de cierre del ejercicio. Lo mismo ocurrir para los contribuyentes que no lleven registraciones contables. [RG 08. Art. 4] Este rgimen no se aplicar en los casos de iniciacin o cese de actividades en una o varias jurisdicciones, por lo que se emplear lo siguiente: [LCM. Art. 14]
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 Iniciacin: podrn gravar el total de los ingresos obtenidos en cada una de ellas, pudiendo los dems gravar los ingresos restantes con aplicacin de los coeficientes de ingresos y gastos que le correspondan. SALVO que se trate de actividades de construccin y prstamos hipotecarios o prendarios. Para las industrias vitivincolas, azucareras y dems, se aplicar ese tipo de rgimen. Esto lo usar para la atribucin de las respectivas bases imponibles correspondientes a los anticipos de Ene- Mar del periodo fiscal inmediato siguiente aquel en que se cumpla las condiciones del balance comercial (existencia de gastos e ingresos y el desarrollo de actividad no menor a 90 das). A partir del 4 anticipo, se emplear el coeficiente que surja del ltimo balance cerrado en el ao calendario inmediato anterior segn corresponda. Conjuntamente con ese anticipo se ajustar las liquidaciones del 1er trimestre. [RG 08. Art. 5] Cese: debern determinar los contribuyentes los nuevos ndices de proporcin de ingresos y gastos. Este comenzar a regir a partir del 1 da del mes siguiente a aquel que se produjera el cese. Estos nuevos ndices sern resultante de no computar para el clculo los ingresos y gastos de la jurisdiccin en que se produjo la cesanta. Siempre y cuando sea comunicado a la autoridad de aplicacin y con el cumplimiento de los recaudos formales que cada jurisdiccin establezca [RG 08. Art. 3] Esto es as, porque se presume que desde el comienzo de las actividades NO pertenece el contribuyente al convenio multilateral. Ahora, si el contribuyente asume que lo es, entonces la distribucin se har de acuerdo a la norma, en relacin a la actividad desarrollada, en el balance comercial se reflejen conjuntamente las siguientes condiciones: a. La existencia de ingresos y gastos, cualquiera sea la jurisdiccin a la que los mismos resulten atribuibles. b. El desarrollo de un perodo de actividad no inferior a 90 das corridos anteriores a la fecha de cierre de ejercicio. Esto se aplicar para los contribuyentes que no lleven registraciones contables. [RG. CA. 09. Art. 4] Los procedimientos para la iniciacin o cese, se aplicar para la atribucin provisoria de las respectivas bases imponibles correspondientes a los anticipos de enero a marzo del perodo fiscal inmediato siguiente. A partir, del 4 anticipo, se aplicar el coeficiente que surja del ltimo balance cerrado. Recordemos que el tiempo para la presentacin de DDJJ para los IIBB vence en marzo del ao siguiente. Es por eso, que se aplica el procedimiento de inicio y cese. [RG. CA. 09. Art. 5]

UTE
Si las jurisdicciones donde ambos sujetos realizan sus actividades tienen en el IIBB un tratamiento similar en el sentido de incluir a las UTE como sujetos pasivos de la obligacin del gravamen y excluir del hecho imponible las prestaciones efectivamente realizadas por sus integrantes, corresponder para el clculo del coeficiente, considerar computables los gastos de administracin de la UTE y los gastos afrontados por sus integrantes en la prestacin del servicio. [RG 08. Art. 11] [RG. CA. 09. Art. 11]

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EXPORTACIONES
Los ingresos provenientes de operaciones de exportaciones as como los gastos que les corresponda no sern computables para la distribucin de la materia imponible. [RG 08. Art. 7] [RG. CA. 09. Art. 7]

CORREDORES VIALES
Para las empresas concesionaras de corredores viales, en la medida que la obra involucre a ms de una jurisdiccin, debern distribuir los ingresos brutos derivados de su actividad, el 10% de los ingresos a la jurisdiccin donde est ubicada la sede y el otro 90% en donde hacen las obras. [RG 08. Art. 16]

ORGANOS DE APLICACION
Este convenio estar a cargo por la Comisin Plenaria de lo cual es el rgano ms importante y la Comisin Arbitral. [LCM. Art. 15] La Comisin Plenaria estar integrada por 2 representantes por cada jurisdiccin adherida (un titular y un suplente). Lo cual debern reunirse 2 veces al ao por lo menos. [LCM. Art. 18]. Estos debern ser especialistas en materia impositiva. En cada sesin se elegir a un presidente por lo cual debern tener las siguientes funciones: [LCM. Art. 17]
a. b. c. d.

Aprobar el reglamento interno y el de la Comisin Arbitral (C.A.) Establecer las normas procesales que regirn a ambos organismos. Sancionar el presupuesto de gastos de la C.A. y controlar el mismo. Nombrar presidente y vice de la C.A. de una terna que se solicitara a la Secretaria de Estado de Hacienda de la Nacin. Resolver con carcter definitivo los recursos de apelacin dentro de los 90 das de interpuestos. Considerar los informes de la C.A. Proponer ad referndum de todas las jurisdicciones adheridas y con el voto de la mitad ms uno de ellas.

e.

f. g.

La comisin Arbitral estar integrada por un presidente, 7 vocales titulares y 7 suplentes, de lo cual representarn a la CABA, y a las 5 zonas del pas. [LCM. Art. 20] Tendrn asiento en la Secretaria de Estado de Hacienda de la Nacin. Sern nombrados por la comisin Plenaria. [LCM: Art. 19] Estarn en el puesto por 2 aos [LCM. Art. 21] Los gastos de comisin sern contribuidos por las distintas jurisdicciones adheridas [LCM. 22], las que no lo estn podrn integrarla mediante representante cuando se susciten cuestiones en las que sean parte. [LCM. Art. 23]

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FUNCIONES DE LA COMISION ARBITRAL: [LCM. Art. 24] Dictar de oficio normas generales interpretativas de las clusulas del presente convenio, de lo cual sern obligatorio en las jurisdicciones adheridas. Resolver las cuestiones concretas o pendientes de resolucin, originadas con motivo de la aplicacin del convenio. Dichas resoluciones sern obligatorias para las partes del caso resuelto. Proyectar y ejecutar el presupuesto. Proyectar el reglamento interno y normas procesales. Organizar y dirigir todas las cuestiones administrativas y tcnicas del organismo. Convocar a la comisin plenaria para los siguientes casos: Para realizar las reuniones anuales. Para resolver los recursos de apelacin dentro de los 30 das de su interposicin; a tal efecto remitir a cada una de las jurisdicciones, dentro de los 5 das de interpuesto el recurso copia de todos los antecedentes. Adems de todo lo que considere conveniente. Organizar la centralizacin y distribucin de informacin para la correcta aplicacin del convenio. Los fiscos y contribuyentes o asociaciones, podrn interponer recurso de apelacin ante la comisin plenaria, en la forma que establezca las normas procesales y dentro de los 30 das hbiles de su notificacin. [LCM. Art. 26] Las resoluciones de la comisin arbitral debern ser comunicadas por carta certificada con aviso de recepcin a todas las jurisdicciones adheridas y a los contribuyentes o asociaciones reconocidas que fueran parte en el caso concreto planteado o consultado. En el caso de pronunciamientos dictados de oficio por los fiscos adheridos, se considerara notificacin valida con respecto a los contribuyentes y asociaciones reconocidas, la publicacin en el Boletn Oficial de la Nacin. [LCM. Art. 26]

BIBLIOGRAFIA
Ley de Convenio Multilateral. (LCM) 18/8/77 Resolucin General 1/2008. (RG 08.)

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