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LIVRAISON A SOI-MEME DE CONSTRUCTIONS A USAGE D'HABITATION

DEFINITION La livraison soi-mme d'une construction est l'opration qui consiste prendre en charge, titre occasionnel, soit personnellement, soit par l'intermdiaire d'une tierce personne, toutes les oprations de construction d'un bien immeuble. Les livraisons soi-mme de constructions effectues par les personnes physiques ou morales sont soumises la T.V.A, sous rserve des exonrations prvues par la loi. OPERATIONS EXONEREES Les oprations de livraison soi-mme exonres de la TVA sans droit dduction sont : les constructions ralises par les personnes physiques et destines un usage d'habitation personnelle principale ; les constructions ralises par les socits civiles immobilires constitues par les membres d'une mme famille, condition que l'unit de logement difie soit destine leur habitation personnelle principale ; les constructions ralises par les personnes physiques ou morales, dans le cadre d'un programme agr, destines au logement de leur personnel ; les constructions ralises par les coopratives d'habitation pour le compte de leurs adhrents.

Pour bnficier de l'exonration de la TVA, les trois conditions suivantes doivent tre remplies :

Superficie couverte

La superficie couverte de l'immeuble ne doit pas dpasser 300 m2. Celle- ci s'entend de toute la superficie, l'exclusion des vides tels que les terrasses, les cours, les balcons et les patios.

Dure minimale d'habitation

L'intress est tenu d'habiter pendant une dure de 4 ans compter de la date d'achvement des travaux, de la dlivrance du permis d'habiter, du certificat de conformit ou de tout autre document en tenant lieu.

Habitation personnelle principale

L'immeuble doit tre destin l'habitation personnelle principale de l'intress ou de ses ascendants ou descendants directs. Dans le cas o l'immeuble est lou ou cd en partie ou en totalit avant la fin de la priode de 4 ans, la TVA est due, soit sur la totalit de l'immeuble, soit au prorata de la partie qui a t loue ou cde. 1

Ne peuvent bnficier de l'exonration :


les constructions destines la location; les constructions destines un usage professionnel; les extensions de construction.

BASE D'IMPOSITION Lorsque l'immeuble est destin la location ou l'habitation, la base d'imposition est constitue par le cot de revient de la construction. Ce cot comprend toutes les dpenses ayant t engages pour la ralisation de la construction. Il s'agit notamment :

des honoraires des architectes, gomtres, mtreurs ; du prix d'achat des matriaux et des mmoires des entrepreneurs de travaux ; des frais financiers supports pour la construction ; des frais facturs par les divers intermdiaires ; de manire gnrale, de tous les frais gnraux engags pour la construction.

Lorsque ces lments n'ont pu tre justifis, l'administration procde l'valuation de la valeur de la construction partir d'un barme fix par dcret. Cas de cession Lorsque l'immeuble fait l'objet de cession avant la fin de la 4me anne qui suit la date d'achvement des travaux, de la dlivrance du permis d'habiter ou de tout autre document en tenant lieu, la base d'imposition est gale au prix de cession, diminu de la valeur actualise du terrain1 . Le prix de cession ne doit pas tre infrieur au prix de revient. TAUX ET LIQUIDATION DE LA T.V.A. Le taux de la T.V.A applicable aux oprations de livraison soi-mme de biens immeubles est de 20%. Ce taux s'applique au prix de revient final de la construction, l'exclusion du prix du terrain. La T.V.A. due correspond au montant de la T.V.A. applique au prix final de la construction, dduction faite de la T.V.A. ayant grev les achats de biens et marchandises qui ont concouru la ralisation de la construction. La T.V.A. doit tre verse auprs du receveur de lAdministration Fiscale du lieu de situation de l'immeuble et ce, avant l'expiration du premier mois du trimestre de l'anne civile, qui suit celui de la date d'achvement des travaux ou d'obtention du permis d'habiter ou du certificat de conformit, savoir, avant la fin du mois de janvier, avril, juillet ou octobre selon le cas.

La valeur actualise est obtenue par application du coefficient d'actualisation applicable en matire d'impt sur le revenu catgorie des revenus et profits fonciers.