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DERECHO TRIBUTARIO

LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO El Estado debe cumplir funciones complejas para la realizacin de sus fines, tanto en lo referente a la seleccin de los objetivos, a las erogaciones, a la obtencin de los medios para atenderlas (pecuniarias o de otra especie y a la gestin y manejo de ellos, cuyo conjunto constituye la actividad financiera. Son actividades fundamentales de la gestin financiera los Ingresos, los Gastos y la Conservacin de los bienes o gestin de los dineros pblicos: y que si bien la materia sobre la cual se desarrolla es econmica, corresponde al estado, y a un objeto de la misma ndole. Las finanzas pblicas, en su concepcin actual y genricamente consideradas, tienen por objeto examinar como el ESTADO OBTIENE SUS INGRESOS Y EFECTA SUS GASTOS. La debida comprensin del significado conceptual de las finanzas pblicas requiere recurrir a cuatro nociones fundamentales vinculadas entre si: Necesidad Pblica Servicio Pblico Gasto Pblico Recurso Pblico

LAS NECESIDADES PBLICAS: son aquellas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la actuacin del estado. Necesidades Publicas Absolutas; Seguridad y Defensa, orden interno, justicia, Necesidades Pblicas Relativas; Educacin, salud, vivienda, entre otras. LOS SERVICIOS PUBLICOS: Son las actividades que el estado (representado por el gobierno) realiza en procura de la satisfaccin de las necesidades pblicas. GASTO PBLICO: Para satisfacer las necesidades pblicas mediante la prestacin del servicio correspondiente, es menester realizar erogaciones que suponen los ingresos presupuestados. Esto se resume en finanzas pblicas: gastos y recursos pblicos. Si el estado necesita gastar debe contar con los medios pecuniarios necesarios para afrontar tales erogaciones. El Estado debe, pues tener ingresos, los cuales derivan de sus recursos pblicos.

La actividad financiera tiene por finalidad hacer posible el cumplimiento de los objetivos del Estado. Ciencia Financiera: El contenido de la ciencia financiera es el examen y evaluacin de los mtodos mediante el Estado obtiene los fondos necesarios para llevar a cabo sus propsitos y de los mtodos por los cuales, mediante los gastos, provee a la satisfaccin de necesidades. Su objeto el estudio valorativo de cmo y para que el ESTADO obtiene sus ingresos y hace sus erogaciones. DERECHO TRIBUTARIO CONCEPTO : Rama del Derecho Pblico Interno que estudia lo concerniente a la creacin, supresin, caractersticas, elementos, procedimientos y aspectos relacionados con la existencia de los tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales). RAMAS AUXILIARES DEL DERECHO TRIBUTARIO

DERECHO PENAL TRIBUTARIO DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO DERECHO PENAL TRIBUTARIO. Rama del Derecho Pblico Interno que se encarga de la imposicin de sanciones (penas) cuando se infringe alguna de las normas previstas en el Derecho Tributario. Este Derecho tipifica las infracciones y delitos fiscales, as como las penas corporales, pecuniarias o de otro tipo aplicables en tales casos. Es decir, estudia las diversas normas Jurdicas-Tributarias que establecen las sanciones aplicables en casos de violaciones a los mandatos legales contenidos en aquellas. Sistema de normas relativas a las sanciones que se originan por el incumplimiento de las obligaciones tributarias y los deberes formales.

Se encarga del estudio de las sanciones privativas de libertad y las sanciones administrativas que se aplican a los contribuyentes. DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO. Es el estudio de los principios jurdicos que rigen la tributacin en una carta magna. Regular el comportamiento de las normas de carcter fundamental que sern aplicadas en el ejercicio de la potestad tributaria, adems de definir las limitaciones en cuanto al mbito de aplicacin entre el poder nacional, estadal y municipal. Es la base fundamental de la aplicacin del derecho tributario. Es la disciplina del derecho constitucional que estudia los principios constitucionales de la tributacin, las competencias de los rganos, que constituyen verdaderas garantas ciudadanas que normalmente se hallan consagradas en la Constitucin. DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO. Este derecho estudia las normas que deben ser aplicadas en aquellos casos en los cuales dos o ms pases pretenden o reclaman soberana tributaria en relacin con una misma situacin jurdica (doble tributacin internacional. Asimismo analiza los diversos mtodos, que pueden ser implementados entre los diversos pases, a fin de limitar a su mnima expresin los problemas que surjan con ocasin de la llamada tributacin internacional. DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO. Es el encargado de estudiar las distintas formas y maneras de relacin jurdica Tributaria que surge entre el sujeto activo y el pasivo (estado y contribuyente) por causa de divergencias entre ambas partes. El amparo tributario debe ejercerse en la va administrativa. El Derecho Procesal Tributario se refiere principalmente al estudio de las distintas relaciones que surgen entre los contribuyentes y el Estado (Fisco) con motivo de divergencias que entre ambos puedan surgir por motivo de la existencia de la obligacin tributaria; su monto o quantum; la forma en que el contribuyente puede solicitar del Estado la devolucin o reintegro de cantidades indebidamente pagadas, los diversos medios de que el Estado puede valerse para obtener de los contribuyentes el pago de las cantidades legalmente debidas, etc.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Entendemos por fuentes del Derecho las formas o actos a travs de los cuales se manifiesta la vigencia del Derecho o tambin las manifestaciones externas mediante las cuales se expresa la realidad de un ordenamiento jurdico. El COT establece en su Art. 2 cuales son las fuentes del derecho tributario: Las disposiciones constitucionales. Los tratados, convenios o acuerdo internacionales celebrados por la Repblica. Las leyes y los actos con fuerza de ley. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales, estadales y municipales. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por lo rganos administrativos facultados al efecto. AMBITO DE APLICACIN. Son tres cuestiones que hay que resolver al abordar el tema de la eficacia de las leyes tributarias en el tiempo. Se trata de determinar el momento en que la ley comienza a obligar, de realizar anloga investigacin tendiente a fijar el momento en que la ley deja de obligar; y de precisar las situaciones y actos jurdicos regulados durante su vigencia. La entrada en vigencia o determinacin del momento en que la norma tributaria se hace obligatoria, no tiene lugar a dudas, ya que la misma ley seala la fecha de su entrada en vigencia. La Constitucin en su Art. 174, expresa: "La Ley quedar promulgada al publicarse con el correspondiente "Cmplase" en la Gaceta Oficial de la Repblica. Las leyes tributarias rigen a partir del vencimiento del trmino previo a su aplicacin que ellas debern fijar. Si no lo establecieran, se aplicar vencido los sesenta (60) das continuos siguientes a su promulgacin. Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde que la ley entre en vigencia, aunque los procedimientos se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores. El Art. 8 del COT, establece cuando entran en vigencia las leyes tributarias. APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL ESPACIO.-

Cada pas ejerce su poder de imposicin dentro de sus lmites territoriales sealados o inherentes a su soberana. Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad del rgano competente para crearlas. Las leyes tributarias podrn crear tributos sobre hechos imponibles ocurridos total o parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga la nacionalidad venezolana o este domiciliado en Venezuela. Art. 11 del COT "Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad del rgano competente para crearlas". INTERPRETACION DE LAS LEYES TRIBUTARIAS Interpretar la ley es descubrir su sentido y alcance, correspondindole al intrprete determinar qu quiso decir el legislador con esa norma y en qu caso es aplicable. El CCV en su Art. 4 expresa que: "A la ley debe atribursele el sentido que aparece evidente del significado propio de las palabras, segn la conexin de ellas y la intencin del legislador. Cuando no hubiere disposicin precisa de la ley, se tendrn en consideracin las disposiciones que regulan casos semejantes o materias anlogas: y, si hubiere todava dudas, se aplicaran los principios generales del derecho". El COT en el Art. 5:"Las normas tributarias se interpretaran con arreglo a todos los mtodos admitidos en derecho, atendiendo a su fin y a su significacin econmica, pudindose llegar a resultados restrictivos o extensivos de los trminos contenidos en las normas tributarias. Las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravmenes y dems beneficios o incentivos fiscales se interpretaran en forma restrictiva" El Art. 6 del COT "la analoga es admisible para colmar los vacos legales, pero que en virtud de ella no podrn crearse tributos, exenciones, exoneraciones ni otros beneficios, tampoco tipificar ilcitos ni establecer sanciones. El Art. 7 del COT " en aquellos casos que no puedan resolverse por las disposiciones del Cdigo o de las leyes, se aplicarn supletoriamente y en orden e prelacin, las normas tributarias anlogas, los principios generales del derecho tributario y los de otras ramas jurdicas que ms se avengan a su naturaleza y fines, salvo disposicin especial del COT.

Las normas tributarias se deben interpretar en el sentido literal, sin que se recurra a la interpretacin analgica. PLAZOS LEGALES Y REGLAMENTARIOS.La vacatio legis es el lapso existente entre la fecha de publicacin de la ley en la Gaceta Oficial y la entrada en vigencia. Si en la ley no se seala un lapso o fecha de su entrada en vigencia, la misma se comenzar a aplicar una vez vencido sesenta (60) das hbiles siguientes a su promulgacin. La CRBV Art. 317 cuarto prrafo, lo siguiente:"Toda ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entender fijado en sesenta das continuos. Esta disposicin no limita las facultades extraordinarias que se acuerdan al Ejecutivo Nacional en los casos por esta Constitucin. Art. 8 del COT: Las leyes tributarias fijaran su lapso de entrada en vigencia. Si no lo establecieran, se aplicarn una vez vencidos los sesenta (60) das continuos siguientes a su publicacin en la Gaceta Oficial. Las normas de procedimientos tributarios se aplicaran desde la entrada en vigencia de la ley, aun en los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores. Ninguna norma en materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto cuando suprima o establezca sanciones que favorezcan al infractor. Art. 9 del COT: Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter general se aplicarn desde la fecha de su publicacin oficial o desde la fecha posterior que ellas mismas indiquen. Art. 10 del COT: Los plazos legales y reglamentarios se contarn de la siguiente manera: Los plazos por aos o meses sern continuos y terminarn el da equivalente del ao o mes respectivo. El lapso que deba cumplirse en un da que carezca el mes, se entender vencido el ltimo da de ese mes. Los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles, salvo que la ley disponga que sean continuos. En todos los casos los trminos y plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin Tributaria, se entienden prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.

En todos los casos los plazos establecidos en das hbiles se entendern como das hbiles de la Administracin Tributaria. Pargrafo nico: Se consideran inhbiles tanto los das declarados feriados conforme a disposiciones legales, como aquellos en los cuales la respectiva oficina administrativa no hubiere estado abierta al pblico, lo que deber comprobar el contribuyente o responsable por los medios que determine la ley. Igualmente se consideran inhbiles, a los solos efectos de la declaracin y pago de las obligaciones tributarias, los das en que las instituciones financieras autorizadas para actuar como oficinas receptoras de fondos nacionales, no estuvieren abiertas al pblico, conforme lo determine su calendario anual de actividades. LOS TRIBUTOS LOS TRIBUTOS NOCION Y CONCEPTO : Los TRIBUTOS son "las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio (poder del Estado) en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines". La caracterizacin jurdica del tributo en si mismo e independientemente de sus especies (impuestos, tasas y contribuciones especiales), es importante para establecer los elementos comunes a todas las especies, el tributo es el genero y los impuestos, tasas y contribuciones especiales son la especie. Articulo 133 de la CRBV: "Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos tasas y contribuciones que establezca la ley". CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO. Prestaciones en dinero.- Es una caracterstica de nuestra economa monetaria que las prestaciones sean en dinero. Exigidas en ejercicio del poder de imperio. Elemento esencial del tributo es la coaccin, es decir, la facultad de "compeler" al pago de la prestacin requerida y que el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio. En virtud de una ley.- No hay tributos sin ley previa que lo establezca. El hecho de estar contenido el tributo en ley significa someterlo a al principio de legalidad enunciado en el aforismo latino "nullum tributum sine lege" (Art. 317 de la CRBV). Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines.- El objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de

obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas. CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS.Se clasifican en IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES. Esta clasificacin no es sino especies de un mismo gnero. El COT en artculo 12 establece que "Estarn sometidos al imperio de este Cdigo los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dems contribuciones especiales...". IMPUESTO: Es una contraprestacin econmica que se le debe al Estado, por el slo hecho de serlo, y sin que esta contraprestacin genere actividad especfica o individual por su cumplimiento. Es obligacin de todo ciudadano, con las consideraciones constitucionales y legales. Es una prestacin monetaria directa, de carcter definitivo y exigida al obligado (SUJETO PASIVO). El impuesto no tiene ms fundamento jurdico que lo justifique que la sujecin a la potestad tributaria del Estado. En virtud de esa potestad, el Estado exige coactivamente a los ciudadanos su contribucin para poder cumplir sus fines, lo cual le requiere realizar gastos. El impuesto es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el estado en virtud de su poder de imperio. IMPUESTOS DIRECTOS: Son aquellos que extraen el impuesto en forma inmediata del patrimonio, tomando en cuenta la capacidad contributiva favorecida en su formacin por la contraprestacin de los servicios pblicos (el capital, la renta, impuesto inmobiliario urbano, entre otros) no pueden trasladarse. El impuesto directo grava directamente la renta o el capital; va directamente sobre una riqueza tangible, sobre una tangibilidad econmica; si no hay renta o capital no hay impuesto directo. Estos se dividen en: Reales: no toman en cuenta la capacidad contributiva o elementos personales del contribuyente, sexo, edad, nacionalidad), y; Personales (son aquellos que se determinan en la participacin directa del contribuyente, tales como impuesto sobre la renta, impuesto sobre sucesiones, declaraciones juradas). IMPUESTOS INDIRECTOS: Son aquellos que se pueden trasladar, los impuestos indirectos gravan actos o situaciones accidentales como los gastos y consumos o bien la transferencia de riqueza (el gasto, el consumo). IMPUESTOS PROPORCIONALES: Es el que mantiene una relacin constante entre su cuanta y el valor de la riqueza gravada; hay una sola alcuota.

IMPUESTOS PROGRESIVOS: Es aquel en que la relacin de cuanta del impuesto con respecto al valor de la riqueza gravada aumenta a medida que aumenta el monto gravado. TASAS: Es un tributo personal que se paga en contraprestacin siempre de un servicio recibido. Es la realizacin de una actividad especial por parte del Estado, materializada en la prestacin de un servicio individualizado en el obligado a pagar la tasa. Segn la Corte Suprema de Justicia su pago debe seguir de manera directa e inmediata, a la contraprestacin de un servicio o a la realizacin de una actividad administrativa por parte del ente de derecho pblico en beneficio particular. (Ejemplos: tasas portuarias y aeroportuarias y de transporte terrestres). Las tasas se clasifican en: Tasas por Servicios Judiciales: Estas tasas son las que se pagan en virtud de recibir un servicio por parte de los rganos jurisdiccionales. En Venezuela estas tasas fueron eliminadas con la Constitucin de 1999 la cual establece que la justicia es gratuita en los artculos 26 y 254. Tasas Administrativas: Son todas aquellas pagadas para obtencin de un Servicio por parte de la Administracin Pblica. Estas tasas pueden pagarse por concesin y legalizacin de documentos y certificaciones (autenticaciones, legalizaciones, pasaporte, cdula de identidad); por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (telecomunicaciones, salubridad, construcciones); por autorizacin, concesiones y licencias (de conducir, porte de armas, licencia de licores, entre otras); por inscripcin en el Registro Pblico (Registro Civil, Registro Mercantil, Registro Inmobiliario); por actuaciones administrativas en general (trmites en va administrativa). Tasas Parafiscales: son aquellas que se pagan a entes distintos al fisco, es decir que no ingresan a los entes fiscales tanto Nacionales (SENIAT), como Estadales (SATEA, etc.), o municipales (SABAT, DAT, etc.), sino que se enteran dichos ingresos a entes distintos a los entes fiscales. CONTRIBUCIONES ESPECIALES: Es aqul tributo que se debe al ente recaudador por estar establecido en la Ley y que genera o pudiera generar una obligacin cuyo uso o cuyo aprovechamiento es potestativo del beneficiario o en algunos casos se debe por actividades realizadas por el ente recaudador en beneficio del contribuyente, sin que medie conducta por parte del mismo. No van a entes fiscales y no se recibe ningn servicio. Es tambin la actividad estatal que es generadora de un especial beneficio para el llamado a contribuir (contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dems contribuciones especiales). Las Contribuciones Especiales pueden ser:

Contribucin por Mejoras: incrementan el valor de un inmueble de un particular por la construccin de obras pblicas. Cuando el ente pblico construye, por ejemplo, una avenida, una plaza pblica que revaloriza el inmueble. La obligacin es de carcter personal. Contribuciones de Seguridad Social: persigue un fin social y son aportados por entes descentralizados (INCE, IVSS). Contribuciones Parafiscales: son pagadas a entes distintos al fisco. Pago que se efecta cuando la ley obliga a hacerlo a un ente distinto al fiscal, y sin que medie contraprestacin o posibilidad de contraprestacin alguna. (Ejemplo: contribucin al MINCI, CONATEL, etc.). El impuesto se paga para sufragar los gastos del Estado, la tasa se paga por algn servicio oficial que recibe el contribuyente. En la tasa hay contraprestacin en los impuestos no. PRINCIPIOS JURIDICOS TRIBUTARIOS PRINCIPIO DE LA LEGALIDAD: Tambin llamado la "partida de nacimiento" del Derecho Tributario. Representado por el aforismo "NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE";o Principio de la Reserva Legal de la Tributacin. Consagrado en la primera parte del Art. 317 de la CRBV, en los siguientes trminos:"No podr cobrarse impuestos, tasa ni contribucin alguna que no estn establecidos en la ley ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio...". Asimismo, el artculo 3del COT, ESTABLECE: "Slo a las leyes especiales tributarias corresponde regular con sujecin a las normas generales de este Cdigo, las siguientes materias: Crear, modificar o suprimir tributos: definir el hecho imponible, fijar la alcuota del tributo, la base de su artculo e indicar los sujetos pasivos del mismo Otorgar exenciones y rebajas de impuesto. Autorizar al poder Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales. PRINCIPIO DE IGUALDAD: Este principio se basa en la igualdad ante la ley, es decir, que la ley se aplica de igual manera a toda persona, o sea, que frente a una relacin jurdica tributaria nacida de la ley, todos deben ser tratados con aplicacin de los mismos principios legales establecidos. Significa que la ley debe dar un tratamiento igual y que tiene que respetar las igualdades en materia de cargas tributarias. El Principio de Igualdad se encuentra establecido en el Art. 21 de la

CRBV "Todas las personas son iguales ante la ley, y en consecuencia...". El Principio de Igualdad se identifica con el de la capacidad contributiva. PRINCIPIO DE LA NO CONFISCATORIEDAD: La CRBV consagra el derecho a la propiedad privada, su libre uso, goce, disfrute y disposicin y prohbe la confiscacin, salvo los casos expresamente permitidos por la Constitucin (Arts. 115, 116 y 317). Un tributo es confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial de la propiedad o de la renta; es decir, cuando merma parte del capital o acaba con la renta. PRINCIPIO DE LA JUSTICIA TRIBUTARIA: Desarrollado en los Art. 316 de la CRBV. Se refiere principalmente al deber de contribuir a los gastos pblicos, el cual queda supeditado a la justa distribucin de las cargas. Art. 316 de la CRBV: "El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y elevacin de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos". PRINCIPIO DE NO RETROACTIVIDAD: Los tributos no tienen efecto en el tiempo, salvo las excepciones prevista en la Ley. PRINCIPIO DE PROHIBICIN DE PAGO EN SERVICIO PERSONAL: El pago de los tributos siempre debe ser en dinero efectivo, no puede pagarse con conductas. Contempla la prohibicin de las obligaciones de hacer y no hacer. PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD: Conocido como el de la Proporcionalidad, que exige que la fijacin de los tributos a los ciudadanos habitantes de un pas sean en proporcin a sus ingresos o manifestaciones de capacidad contributiva. A mayor ingreso mayor impuesto. PRINCIPIO DE GENERALIDAD: lo que quiere es que todos contribuyan al sostenimiento de la carga pblica, es decir, todo ciudadano debe tributar y no puede haber ciudadanos exentos. Se fundamenta en lo expresado en el Art. 133 de la CRBV. LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA CONCEPTO: La Relacin Jurdico-Tributaria puede definirse como un vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias que permite al fisco como el sujeto activo, la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin.

Los sujetos de esta relacin son el sujeto activo o acreedor tributario, que es el Estado o la entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa, y el sujeto pasivo o contribuyente, quin se halla obligado a realizar la prestacin dineraria objeto de la relacin jurdico tributaria. Pudiendo ser persona natural o jurdica. La relacin jurdica tributaria es el vnculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a titulo de tributo, y un sujeto pasivo, que est obligado a la prestacin, es decir, la que tiene por objeto la obligacin de pagar el tributo (obligacin de dar). Es la interaccin mediante un vnculo, los tributos, que existe entre un sujeto activo acreedor de tributos y un sujeto pasivo obligado al pago del mismo, cuyas caractersticas se encuentran establecidas en la ley. Para que se produzca el nacimiento de la obligacin tributaria es necesario que exista una norma legal que la consagre y que se materialice el hecho imponible tipificado en la ley. Cuando el sujeto pasivo (contribuyente, responsable o sustituto) asume una conducta, respecto del elemento objetivo del hecho imponible, desde ese mismo momento nace la obligacin tributaria. La obligacin es una relacin jurdica que otorga al acreedor un autntico derecho subjetivo para exigir una determinada conducta del deudor, quin en contraposicin detenta un deber jurdico de prestacin. En el mbito tributario, est obligacin es de derecho pblico, definida como el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. CARACTERES DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA Es una relacin de base legal: porque no obedece a la relacin de voluntad de las partes que intervienen, nace en la ley. Se dice que es de fuente legal por estar regulada por una norma jurdica, un Cdigo o ley y por tanto de obligatorio cumplimiento. Es una relacin de derecho: porque existe reciprocidad y nace una contraprestacin. Esto es, existen garantas y deberes comunes para ambos sujetos de la relacin, es decir, tanto para la Administracin Tributaria como para el administrado existen conductas que afrontar, bien sea a su favor o en contrario.

Es una relacin personal: se dice que es una relacin personal en virtud de ser individual entre cada sujeto activo y cada sujeto pasivo, es decir, cada contribuyente tiene una relacin jurdica distinta con el ente tributario; cada persona posee una relacin diferente, por ello es personalsima. ELEMENTOS ESENCIALES DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA SUJETOS SUJETO PASIVO (Art. 19 COT): Son todos aquellos obligados al pago. El sujeto pasivo en general, quien tiene la carga tributaria, es quien debe proporcionar al Fisco la prestacin pecuniaria. Los sujetos pasivos pueden ser: Contribuyente: Es el sujeto de derecho, titular de la obligacin principal y realizador del Hecho Imponible. El Contribuyente es aquel en base a quien el legislador, considerando su capacidad contributiva, cre el tributo. Cuando el contribuyente es sustituido por otro sujeto pasivo tiene a su cargo la obligacin de resarcir a quien pag en su nombre. El COT en el Art. 22 "Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible...". Responsable: El COT nos da la definicin de Responsable en el Art. 25 "Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carcter de contribuyentes deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a stos". Agentes de Percepcin o Retencin: acorde a lo establecido en el Art. 27 COT "son responsables directos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente". SUJETO ACTIVO (Art. 18 COT): Es el Estado o la entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa. El Estado en virtud del Ius Imperium recauda tributos en forma directa y a travs de organismos pblicos a los que la ley le otorga tal derecho; esto es, sern sujeto activo de la relacin jurdico tributaria la Administracin Tributaria bien sea Nacional, Regional o Municipal o el ente acreedor del tributo, es decir, tanto la Administracin Tributaria como un ente capaz de recibir los tributos. OBJETO: Como todo objeto en una relacin jurdica debe ser lcito, posible determinado o determinable. Generalmente cuando hablamos del objeto en una relacin jurdico tributaria se refiere es al tributo, el cual constituye en lneas generales una prestacin pecuniaria, surgida de la ley, y a efectivizarse entre dos

sujetos: por un lado el Estado como acreedor y por el otro el deudor o deudores obligados a cumplir con la prestacin; es decir, el objeto en una relacin jurdico tributaria es el tributo, mediante la realizacin de un hecho imponible. CAUSA: Es el motivo por el cual se realiza el pago del tributo. Existen dos teoras respecto de la causa de la relacin jurdico tributaria: Teora de la Causa Lcita: esta teora sostiene que la causa de la obligacin tributaria es la Ley y es independiente de la persona. Teora de la Anti Causa Lcita: de acuerdo con esta teora la relacin jurdico tributaria no tiene causa debido a que la causa obedece a la voluntad de las partes, y como est establecido en la Ley no hay causa. ELEMENTOS MATERIALES DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA HECHO IMPONIBLE: Es la tipificacin de un supuesto de hecho establecido en la ley (norma tributaria). Para que exista la relacin jurdico tributaria debe haber el hecho imponible ya que este es la materializacin del tipo tributario, si no se produce el hecho imponible tal como est previsto en la ley no hay obligacin al pago del tributo. De acuerdo a lo establecido en el Art. 36 COT el hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. MATERIA IMPONIBLE: Es la actividad genrica tributable. La materia imponible en tributacin se constituye el objeto o soporte material de la imposicin. BASE IMPONIBLE: Es el monto sobre el cual se tributa. Se refiere a la magnitud de una expresin cuantitativa, establecida por la norma legal que mide a dimensin cuantificable del hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto en particular, segn los procedimientos que han sido pautados al efecto para fines de la liquidacin del impuesto causado en el ejercicio gravable o retencin del impuesto segn sea el caso. ALCUOTA: Es el porcentaje o monto impuesto o a aplicar sobre la base imponible. CUOTA TRIBUTARIA: Es el resultado de la alcuota sobre la base imponible. BENEFICIOS FISCALES: El beneficio fiscal es una gratitud a favor del sujeto pasivo, son aquellas figuras que producen una disminucin en el cobro de la cuota tributaria (exoneraciones, exenciones, rebajas, etc.) TRIBUTO A PAGAR: Constituye el monto definitivo del pago.

EL OBJETO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EL HECHO IMPONIBLE : De acuerdo a lo que establece el Art. 36 COT se define hecho imponible como "el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo, y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria". PRESUPUESTOS DEL HECHO IMPONIBLE (Art 37 COT) Se considera ocurrido el hecho imponible y existente sus resultados: En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les corresponden. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable. Se dice que estamos ante una situacin de hecho cuando la ley no exige el cumplimiento de ninguna formalidad o requisito para su validez, basta con la realizacin del acto generador del de la obligacin tributaria. En el caso de situaciones de derecho, se dice que estamos en presencia de stas toda vez que debe cumplirse con el requisito formal que haga constar dicho acto. Entonces, puede decirse que, para determinar si se est ante una situacin de hecho o de derecho bastar con analizar si la ley exige o no el cumplimiento de un requisito para que dicho acto sea considerado como vlido o no, en el primer caso, que la ley exija el requisito, se hablar de una situacin de derecho y en caso de no requerirse la formalidad de ley se tratar de una situacin de hecho. El Art. 38 COT nos describe a partir de qu momento se considerar realizado el hecho imponible cuando ste se encuentre sometido a condicin. Para ello debemos entender que la condicin es una modalidad que afecta a la existencia de la obligacin y podemos definirla como "un acontecimiento futuro e incierto, de cuya realizacin depende el nacimiento o extincin de una obligacin". De la anterior definicin se desprenden 2 tipos de condiciones: Condicin suspensiva que se configura cuando de su realizacin depende el nacimiento de la obligacin; esto que es la obligacin nace desde el momento que se materializa la condicin. Condicin resolutoria que lo es cuando de su realizacin se deriva la extincin de la obligacin, restableciendo la situacin jurdica anterior a su nacimiento.

As pues, acorde con el Art. 38 COT, si el hecho imponible estuviera sometido a condicin bien sea por ley o porque el acto jurdico fuese condicionado, se considerar realizado: Desde el mismo momento en que celebr, en que caso que dicha condicin sea resolutoria. En este caso, al verificarse la condicin se pone fin a la obligacin. Si la condicin es suspensiva entonces se considerar realizado desde el momento en que se verifique la condicin; en cuyo caso se da inicio al cumplimiento de la obligacin. En el caso de no especificarse el tipo de condicin a que se encuentra sometido el acto, la Administracin Tributaria considerar esta como resolutoria y se tomar como realizado el hecho imponible desde el momento de su celebracin. Art. 38 COT: Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurdico condicionado, se le considerar realizado; En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere resolutoria. Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva. Pargrafo nico: En caso de duda se entender que la condicin es resolutoria. DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La Determinacin de la obligacin tributaria consiste en el acto o conjunto de actos emanados de la administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligacin. Por la Determinacin de la obligacin tributaria, el Estado provee la ejecucin efectiva de su pretensin. La ley establece en forma general las circunstancias o presupuestos de hecho de cuya produccin deriva la sujecin al tributo. Este mandato indeterminado tiene su secuencia en una operacin posterior, mediante la cual la norma de la ley se particulariza, se individualiza y se adapta a la situacin de cada persona que pueda hallarse incluida en la Hiptesis de Incidencia Tributaria. En este orden de ideas, la situacin hipottica contemplada por la ley se concreta y exterioriza en cada caso particular, en materia tributaria, insistimos, este procedimiento se denomina "determinacin de la obligacin tributaria".

En conclusin, la Determinacin es el procedimiento mediante el cual, el deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria seala la base imponible y la cuanta del tributo. Por su parte, la Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo. De esta manera, La Determinacin est destinado a establecer: i) La configuracin del presupuesto de hecho, ii) La medida de lo imponible, y iii) El alcance de la obligacin. La Determinacin de la obligacin tributaria tiene por finalidad establecer la deuda lquida exigible consecuencia de la realizacin del hecho imponible, esto es, de una realidad prexistente, de algo que ya ocurri. Por esta razn, la determinacin tiene efecto declarativo y no constitutivo. Pero no reviste el carcter de una simple formalidad procesal, sino que es una condicin de orden sustancial o esencial de la obligacin misma. Como hemos indicado anteriormente, la obligacin nace con el presupuesto del tributo, por esa razn la determinacin tiene siempre efecto declarativo. El Art. 127 del COT establece que: "La Administracin tributaria dispondr de amplias facultades de fiscalizacin y determinacin para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo especialmente: Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarn a travs de providencias administrativas... Realizar fiscalizaciones... La fiscalizacin en materia tributaria es la accin o efecto de fiscalizar, inspeccionar; constituye la fase o etapa inicial del procedimiento administrativo de determinacin tributaria. DETERMINACIN SOBRE BASE CIERTA Y SOBRE BASE PRESUNTIVA Se conocen dos clases de determinacin de la obligacin tributaria a saber: La Autodeterminacin La Determinacin de oficio La Autodeterminacin es el acto mediante el cual el propio sujeto pasivo (contribuyente) por medio del documento denominado planilla de liquidacin, determina y cuantifica la obligacin tributaria.

La determinacin de oficio (contemplada en el artculo 130 del Cdigo Orgnico Tributario) es el acto administrativo mediante el cual el sujeto activo (el Estado) procede a determinar y cuantificar la obligacin tributaria, cuando se tiene conocimiento de los siguientes casos: Cuando el Contribuyente no haya declarado. Cuando existen dudas sobre la declaracin. Cuando no presente el contribuyente los libros contables. Cuando la declaracin no est debidamente respaldada por documentos de contabilidad que permitan conocer los antecedentes y el monto de las operaciones para calcular el tributo. Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejen el patrimonio real del contribuyente. El Artculo 131 del Cdigo Orgnico Tributario plantea dos sistemas para la determinacin de oficio por parte de la Administracin Tributaria, a saber: Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos imponibles. Sobre base presuntiva, en mrito de los elementos, hechos y circunstancias que por su vinculacin o conexin con el hecho imponible permitan determinar la existencia y cuanta de la obligacin tributaria" Visto lo anterior, se puede decir que se entiende por determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta, cuando se cuenta con el apoyo de los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos generadores del tributo, entre estos elementos ciertos y directos encontramos los respectivos montos de las partidas de ingresos brutos, de costo y los de gastos, que conforman la materia gravable, para poder determinar as la base imponible. Se entiende por determinacin de la obligacin tributaria sobre base presuntiva, cuando se determina a travs de hechos o circunstancias, que por su vinculacin o conexin normal con el hecho generador de la obligacin, permitan determinar su existencia y cuanta.

El artculo 132 del Cdigo Orgnico Tributario, seala cinco (05) casos en los cuales la Administracin Tributaria pobra proceder de oficio a la determinacin del tributo sobre base presuntiva, a saber: Oposicin u obstaculizacin al inicio o desarrollo del a fiscalizacin. Dos o ms sistemas de contabilidad paralelos con diversos contenido No presentacin de libros y registros, ni documentacin comprobatoria ni suministro de informaciones sobre operaciones registradas. Irregularidades Omisin de registro de operaciones y alteraciones de ingresos, costos y deducciones. Registro de compras, gastos o servicios sin los respectivos soportes. Omisin o alteracin de los registros de existencias en inventarios o registro de existencias a precios distintos del costo. Incumplimientos de normas sobre valoracin de inventarios o no establecimientos de mecanismos de control sobre los mismos. Otras irregularidades que imposibiliten el cierto de las operaciones. Para determinar la obligacin tributaria sobre una base presuntiva la Administracin tributaria puede valerse de diversos mtodos, los cuales aparecen referidos en el artculo 133 del Cdigo Orgnico Tributario, Tales como: Datos contenidos en la contabilidad del contribuyente. Datos contenidos en las declaraciones de cualquier tributo del mismo u otro ejercicio. Cualquier otro elemento que hubiere servido para la determinacin sobre base cierta. Estimaciones del monto de ventas, mediante la comparacin de resultados obtenidos de la realizacin de inventarios fsicos, con los montos registrados en la contabilidad. Incrementos patrimoniales no justificados. Capital invertido en las explotaciones econmicas. Volumen de transacciones y utilidades en otros ejercicios fiscales.

Rendimiento normal del negocio o explotacin de empresas similares. Flujo de efectivo no justificado. Cualquier "otro mtodo que permita establecer existencia y cuanta de la obligacin" Agotados los mtodos indicados anteriormente, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de base presuntiva del tributo correspondiente, aplicando para ello los estndares de que disponga, derivados de los estudios estadsticos o econmicos efectuados a contribuyentes o responsables que realicen actividades similares o conexas alas del contribuyente o responsable examinado. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN Y DETERMINACIN SEGN EL COT NORMAS COMO SE INICIA Y NOTIFICACIN APERTURA DEL EXPEDIENTE CRUCE DE DATOS E INFORMACIN PRECINTOS EN DOCUMENTOS COPIA DE DOCUMENTOS ACTA DE REPARO ACTA DE REPARO ACTA DE REPARO INTERESES Y MULTAS ACTA DE CONFORMIDAD SUMARIO EVACUACIN DE PRUEBAS ASEGURAMIENTO DE LO FISCALIZADO ART. 177 ART. 178 ART. 179 ART. 180 ART. 181 ART. 182 ART. 183 ART. 184 ART. 185 ART. 186 ART. 187 ART. 188 ART. 189 ART. 190

RESOLUCIN FINAL PLAZO MAXIMO RECURSOS EN CONTRA

ART. 191 ART. 192 ART. 1

LA DETERMINACIN CONVENIDA O CONCORDATO TRIBUTARIO Segn ciertas legislaciones, las discrepancias que puedan suscitarse entre el fisco y los contribuyentes acerca del monto de la obligacin tributaria, pueden resolverse por acuerdo entre ambos, que se formaliza por escrito, mediante documento que suscriben las partes; es el acto que se denomina concordato tributario. Primitivamente fue considerado por la jurisprudencia y por una parte de la doctrina, como una verdadera transaccin, de caractersticas no anlogas si no idnticas, a la transaccin del derecho privado, es decir, un contrato en el cual las partes intervinientes se hacen mutuas concesiones. Tenan en cuenta para ello, que el importe fijado en definitiva, era el resultado de una puja entre el deudor y la administracin, quienes luego de forcejeos documentaban el acuerdo logrado. La naturaleza de la actividad financiera tributaria del Estado y el poder de imperio ejercitado, impiden hablar de un contrato de tipo privado, aparte de la incapacidad en que se encuentra la administracin para disponer de los derechos que constituyen el objeto de la controversia. La posicin ms acertada y que mejor se adapta a las caractersticas del derecho financiero es aquella que considera el concordato como un acto administrativo unilateral. Ingrosso y Giannini, quienes estiman que no hay una convergencia de voluntades en un acto nico, sino una adhesin o concordancia del contribuyente con el criterio sustentado por la administracin; en una palabra, no existe una nueva fuente de obligacin (contractual), sino obligaciones recprocas pero jurdicamente distintas. LA RECAUDACIN Y PERCEPCIN DEL TRIBUTO Como manifestacin de la actividad administrativa dirigida a la aplicacin de los tributos, la recaudacin queda comprendida dentro del marco de Derecho Tributario Formal. La recaudacin consiste en el ejercicio de la funcin administrativa conducente a la realizacin de los crditos tributarios y dems de derecho pblico.

La recaudacin es un procedimiento para hacer efectivo el pago de la sumas de dinero de liquidaciones tributarias, ya sean provisionales o definitivas. Bajo la denominacin de sistemas recaudatorios se designan las diversas modalidades de organizacin jurdica del servicio de percepcin de tributos. Estos sistemas pueden ser muy diversos, interviniendo en su configuracin una pluralidad de factores, entre los que destaca, sobre todo, el grado de desarrollo de las administraciones pblicas. En trminos generales, son dos los sistemas que pueden distinguirse: El Estado se ocupa directamente de la recaudacin o, Confa ese cometido a una persona extraa a la organizacin administrativa (Art. 27 del COT). El ART. 121 del COT establece entre las facultades, atribuciones y funciones de la Administracin Tributaria: "Recaudar los tributos, intereses, sanciones y accesorios". Asimismo la Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria en su Art. 4, num. 7, en el ejercicio de sus funciones es de su competencia: "Recaudar los tributos de la Competencia del Poder Pblico Nacional y sus respectivos accesorios; as como cualquier otro tributo cuya recaudacin le sea asignada por ley o convenio especial". LAS EXENCIONES Y EXONERACIONES TRIBUTARIAS La exencin tributaria, es la situacin jurdica de origen constitucional o legal, en que se encuentra un grupo de sujetos, que hace que aun dndose respecto de ellos los supuestos fcticos que haran nacer la obligacin tributaria, los mismos no les sean imputables, no naciendo en consecuencia la misma. La norma que establece exenciones es constitutiva por crear una nueva situacin jurdica. Solo la ley puede otorgar exenciones (ver Art. 317 de la CRBV y ART. 3 del COT). La exoneracin es la dispensa legal de la obligacin tributaria. Se trata de hechos que en principio estn comprendidos en la definicin del hecho generador de la obligacin tributaria, pero a los cuales la ley, por razones de poltica fiscal, excluye de la misma. Siendo una excepcin a la norma de que habiendo incidencia debe exigirse el pago del tributo, la interpretacin de las disposiciones que la establecen

debe ser estricta, restrictiva, ya es indudable que su sistema implica limitaciones a los principios de igualdad y generalidad en la tributacin. LAS EXENCIONES Y EXONERACIONES TRIBUTARIAS
EXENCIONES Art. 73 COT EXONERACIONES Art. 73 COT

Es la dispensa total o parcial del pago de la Es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria otorgada por la ley. obligacin tributaria concedida por el ejecutivo en los casos autorizados por la ley. Requisitos (Art. 74 COT) Plazo de las exoneraciones (Art. 75 COT) El carcter general de las exoneraciones (Art. 76 COT) Pueden ser derogadas o modificadas posteriormente. (Art. 77 COT) Pueden ser derogadas o modificadas posteriormente. (Art. 77 COT)

LOS MEDIOS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EL PAGO POR EL CONTRIBUYENTE O POR UN TERCERO El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. Tambin puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogar en los derechos, garantas y privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al mismo por su condicin de ente pblico. El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentacin. El pago deber efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la correspondiente declaracin, salvo que la Ley o su reglamentacin establezcan lo contrario. Los pagos realizados fuera de esta fecha, incluso los provenientes de ajustes o reparos, se considerarn extemporneos y generarn intereses moratorios, en concordancia con lo establecido en el Art. 66 COT. La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la presentacin de declaraciones juradas y pagos de los tributos, con carcter general para determinados grupos de contribuyentes o responsables de similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo operativo as lo justifiquen. A tales efectos, los das de diferencia entre los distintos plazos no podrn exceder de quince (15) das hbiles.

Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepcin o retencin en la fuente previstos en el artculo 27 COT. Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley. En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas, la cuanta del pago a cuenta se fijar considerando la norma que establezca la ley del respectivo tributo. La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar las obligaciones tributarias, debern imputar el pago, en todos los casos, al concepto de lo adeudado segn sus componentes, en el orden siguiente: Sanciones. Intereses moratorios. Tributo del perodo correspondiente. La Administracin Tributaria podr imputar cualquier pago a la deuda ms antigua, contenida en un acto definitivamente firme, sobre la que se haya agotado el cobro extrajudicial; esto no ser aplicable a los pagos efectuados por los agentes de retencin y de percepcin en su carcter de tales., as como tampoco ser aplicable en los casos a que se refieren los artculos 45, 46 y 47 COT. El Ejecutivo Nacional podr conceder, con carcter general, prrrogas y dems facilidades para el pago de obligaciones no vencidas, as como fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas, cuando el normal cumplimiento de la obligacin tributaria se vea impedido por caso fortuito o fuerza mayor, o en virtud de circunstancias excepcionales que afecten la economa del pas. Las prrrogas, fraccionamientos y plazos concedidos de conformidad con este artculo, no causarn los intereses previstos en el artculo 66 COT. Las prrrogas y dems facilidades para el pago de obligaciones no vencidas, podrn ser acordadas con carcter excepcional en casos particulares. A tal fin, los interesados debern presentar solicitud al menos quince (15) das hbiles antes del vencimiento del plazo para el pago y slo podrn ser concedidas cuando a juicio de la Administracin Tributaria se justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligacin. La Administracin Tributaria deber responder dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la presentacin de la solicitud.

La decisin denegatoria no admitir recurso alguno. En ningn caso podr interpretarse que la falta de pronunciamiento de la Administracin Tributaria implica la concesin de la prrroga o facilidad solicitada. Las prrrogas y dems facilidades que se concedan causarn intereses sobre los montos financiados los cuales sern equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al momento de la suscripcin del convenio. Si durante la vigencia del convenio, se produce una variacin de diez por ciento (10%) o ms entre la tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente, se proceder al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva tasa. Pargrafo nico: Las prrrogas y dems facilidades para el pago a los que se refiere este artculo, no se aplicarn en los casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o percibidos, as como de impuestos indirectos cuya estructura y traslacin prevea la figura de los denominados crditos y dbitos fiscales. Excepcionalmente, en casos particulares, y siempre que los derechos del Fisco queden suficientemente garantizados, la Administracin Tributaria podr conceder fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas. En este caso se causarn intereses sobre los montos financiados los cuales sern equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al momento de la suscripcin del convenio. Si durante la vigencia del convenio, se produce una variacin de diez por ciento (10%) o ms entre la tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente, se proceder al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva tasa. En ningn caso se concedern fraccionamientos o plazos para el pago de deudas atrasadas, cuando el solicitante se encuentre en situacin de quiebra. En caso de incumplimiento de las condiciones y plazos concedidos, de desaparicin o insuficiencia sobrevenida de las garantas otorgadas o de quiebra del contribuyente, la Administracin Tributaria dejar sin efecto las condiciones o plazos concedidos, y exigir el pago inmediato de la totalidad de la obligacin a la cual ellos se refieren. Si el contribuyente sustituye la garanta o cubre la insuficiencia sobrevenida de la misma, se mantendrn las condiciones y plazos que se hubieren concedidos. La negativa de la Administracin Tributaria de conceder fraccionamientos y plazos para el pago no tendr recurso alguno. Los fraccionamientos y plazos para el pago referidos anteriormente, no se aplicarn en los casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o percibidos. No obstante, en estos casos, la Administracin Tributaria podr

conceder fraccionamientos o plazos para el pago de los intereses moratorios y las sanciones pecuniarias generados con ocasin de los mismos. La mxima autoridad de la Administracin Tributaria establecer el procedimiento a seguir para el otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los artculos 45, 46 y 47 COT, pero en ningn caso stos podrn exceder de treinta y seis (36) meses. Para el otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los artculos 45, 46 y 47 del COT, no se requerir el dictamen previo de la Contralora General de la Repblica. No obstante, la Administracin Tributaria Nacional deber remitir peridicamente a la Contralora General de la Repblica, una relacin detallada de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago que hubiere otorgado conforme a lo establecido en los artculos anteriores. A los efectos previstos en los artculos 46 y 47 COT, se entender por tasa activa bancaria vigente la tasa activa promedio de los seis (6) principales bancos comerciales y universales del pas con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales, calculada por el Banco Central de Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. La Administracin Tributaria Nacional deber publicar dicha tasa dentro de los primeros diez (10) das continuos del mes. De no efectuar la publicacin en el lapso aqu previsto se aplicar la ltima tasa activa bancaria que hubiere publicado la Administracin Tributaria Nacional. LOS PRIVILEGIOS Y GARANTIAS Los crditos por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del contribuyente o responsable y tendrn prelacin sobre los dems crditos con excepcin de: Los garantizados con derecho real. Las pensiones alimenticias, salarios y dems derechos derivados del trabajo y de seguridad social. El privilegio es extensivo a los accesorios del crdito tributario y a las sanciones de carcter pecuniario. Los crditos fiscales de varios sujetos activos contra un mismo deudor, concurrirn a prorrata en el privilegio en proporcin a sus respectivos montos. Cuando se celebren convenios particulares para el otorgamiento de prrrogas, fraccionamientos, plazos u otras facilidades de pago, en cualesquiera de los casos

sealados por este Cdigo, la Administracin Tributaria requerir al solicitante constituir garantas suficientes, ya sean personales o reales. La constitucin de garantas previstas en este artculo no ser requerida cuando a juicio de la Administracin Tributaria la situacin no lo amerite, y siempre que el monto adeudado no exceda en el caso de personas naturales de cien unidades tributarias (100 U.T.), y en el caso de personas jurdicas de quinientas unidades tributarias (500 U.T.). La Administracin Tributaria podr solicitar la constitucin de garantas suficientes, personales o reales, en los casos en que hubiere riesgos ciertos para el cumplimiento de la obligacin tributaria. Cuando de conformidad con los artculos 70 y 71 de este Cdigo se constituyan fianzas para garantizar el cumplimiento de la obligacin tributaria, sus accesorios y multas, stas debern otorgarse en documento autenticado, por empresas de seguros o instituciones bancarias establecidas en el pas, o por personas de comprobada solvencia econmica, y estarn vigentes hasta la extincin total de la deuda u obligacin afianzada. Las fianzas debern ser otorgadas a satisfaccin de la Administracin Tributaria y debern cumplir con los siguientes requisitos mnimos: Ser solidarias. Hacer renuncia expresa de los beneficios que acuerde la ley a favor del fiador. A los fines de lo previsto en este artculo, se establecer como domicilio especial la jurisdiccin de la dependencia de la Administracin Tributaria donde se consigne la garanta. Cada fianza ser otorgada para garantizar la obligacin principal, sus accesorios y multas, as como en los convenios o procedimiento en que ella se requiera. LA COMPENSACION La compensacin extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los crditos no prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente lquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por las ms antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo.

El contribuyente o su cesionario podrn oponer la compensacin en cualquier momento en que deban cumplir con la obligacin de pagar tributos, intereses, multas y costas procesales o frente a cualquier reclamacin administrativa o judicial de los mismos, sin necesidad de un pronunciamiento administrativo previo que reconozca su derecho. El contribuyente o su cesionario estarn obligados a notificar de la compensacin a la oficina de la Administracin Tributaria de su domicilio fiscal, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de haber sido opuesta, sin que ello constituya un requisito para la procedencia de la compensacin y sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin y determinacin que pueda ejercer la Administracin posteriormente. La falta de notificacin dentro del lapso previsto, generar la sancin correspondiente en los trminos establecidos en el COT. Por su parte, la Administracin podr oponer la compensacin frente al contribuyente, responsable o cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas condiciones, cualesquiera crditos invocados por ellos. La compensacin no ser oponible en los impuestos indirectos cuya estructura y traslacin prevea las figuras de los denominados dbito y crdito fiscales, salvo expresa disposicin legal en contrario. La imposibilidad de oponer la compensacin establecida en este Pargrafo, ser extensible tanto al dbito y crdito fiscales previstos en la estructura y traslacin del impuesto indirecto, como a la cuota tributaria resultante de su proceso de determinacin. Los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o responsable por concepto de tributos y sus accesorios, podrn ser cedidos a otros contribuyentes o responsables, al solo efecto de ser compensados con deudas tributarias del cesionario con el mismo sujeto activo. El contribuyente o responsable deber notificar a la Administracin Tributaria de la cesin dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de efectuada. El incumplimiento de la notificacin acarrear la sancin correspondiente. Las compensaciones efectuadas por el cesionario conforme a lo establecido en el artculo anterior, solo surtirn efectos de pago en la medida de la existencia o legitimidad de los crditos cedidos. La Administracin Tributaria no asumir responsabilidad alguna por la cesin efectuada, la cual en todo caso corresponder exclusivamente al cedente y cesionario respectivo. El rechazo o impugnacin de la compensacin por causa de la inexistencia o ilegitimidad del crdito cedido, har surgir la responsabilidad personal del cedente.

Asimismo, el cedente ser solidariamente responsable junto con el cesionario por el crdito cedido. LA CONFUSION La obligacin tributaria se extingue por confusin, cuando el sujeto activo quedare colocado en la situacin del deudor, como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos objeto del tributo. La decisin ser tomada mediante acto emanado de la mxima autoridad de la Administracin Tributaria. LA REMISION La obligacin de pago de los tributos slo puede ser condonada o remitida por ley especial. Las dems obligaciones, as como los intereses y las multas, slo pueden ser condonados por dicha ley o por resolucin administrativa en la forma y condiciones que esa ley establezca. LA DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD La Administracin Tributaria podr de oficio, de acuerdo al procedimiento previsto en este Cdigo, declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas que se encontraren en algunos de los siguientes casos: Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se hicieron exigibles. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situacin de insolvencia comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el artculo 24 de este Cdigo. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del pas, siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se hicieron exigibles y no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas. La Administracin Tributaria podr disponer de oficio la no iniciacin de las gestiones de cobranza de los crditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus respectivos montos no superen la cantidad equivalente a una (1) unidad tributaria (U.T.). LA PRESCRIPCION

Prescriben a los cuatro (4) aos los siguientes derechos y acciones: El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria con sus accesorios. La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas de la libertad. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de pagos indebidos. En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo anterior, el trmino establecido se extender a seis (6) aos cuando ocurran cualesquiera de las circunstancias siguientes: El sujeto pasivo no cumpla con la obligacin de declarar el hecho imponible o de presentar las declaraciones tributarias a que estn obligados. El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligacin de inscribirse en los registros de control que a los efectos establezca la Administracin Tributaria. La Administracin Tributaria no pudo conocer el hecho imponible, en los casos de verificacin, fiscalizacin y determinacin de oficio. El sujeto pasivo haya extrado del pas los bienes afectos al pago de la obligacin tributaria, o se trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior. El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o lleve doble contabilidad. La accin para imponer penas restrictivas de libertad prescribe a los seis (6) aos. Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los artculos 116 y 118 COT, una vez impuestas, no estarn sujetas a prescripcin. Las sanciones restrictivas de libertad prevista en el artculo 119 prescriben por el transcurso de un tiempo igual al de la condena. La accin para exigir el pago de las deudas tributarias y de las sanciones pecuniarias firmes, prescribe a los seis (6) aos. El cmputo del trmino de prescripcin se contar: En el caso previsto en el numeral 1 del artculo 55 COT, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se produjo el hecho imponible.

Para los tributos cuya liquidacin es peridica se entender que el hecho imponible se produce al finalizar el perodo respectivo. En el caso previsto en el numeral 2 del artculo 55 COT, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se cometi el ilcito sancionable. En el caso previsto en el numeral 3 del artculo 55 COT, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se verific el hecho imponible que da derecho a la recuperacin de impuesto, se realiz el pago indebido o se constituy el saldo a favor, segn corresponda. En el caso previsto en el artculo 57, desde 1 de enero del ao siguiente a aquel en que se cometi el ilcito sancionable con pena restrictiva de la libertad. En el caso previsto en el artculo 58, desde da en que qued firme la sentencia o desde el quebrantamiento de la condena si hubiere sta comenzado a cumplirse. En el caso previsto en el artculo 59, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que la deuda qued definitivamente firme. La declaratoria a que hacen referencia los artculos 55, 56, 57, 58 y 59 de este Cdigo, se har sin perjuicio de la imposicin de las sanciones disciplinarias, administrativas y penales que correspondan a los funcionarios de la Administracin Tributaria que sin causa justificada sean responsables. La prescripcin se interrumpe, segn corresponda: Por cualquier accin administrativa, notificada al sujeto pasivo, conducente al reconocimiento, regularizacin, fiscalizacin y determinacin, aseguramiento, comprobacin, liquidacin y recaudacin del tributo por cada hecho imponible. Por cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la obligacin tributaria o al pago o liquidacin de la deuda. Por la solicitud de prrroga u otras facilidades de pago. Por la comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el derecho de repeticin o recuperacin ante la Administracin Tributaria, o por cualquier acto de esa Administracin en que se reconozca la existencia del pago indebido, del saldo acreedor o de la recuperacin de tributos. Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente al da siguiente de aqul en que se produjo la interrupcin.

El efecto de la interrupcin de la prescripcin se contrae a la obligacin tributaria o pago indebido, correspondiente al o los perodos fiscales a que se refiera el acto interruptivo y se extiende de derecho a las multas y a los respectivos accesorios. El cmputo del trmino de la prescripcin se suspende por la interposicin de peticiones o recursos administrativos o judiciales o de la accin del juicio ejecutivo, hasta sesenta (60) das despus que se adopte resolucin definitiva sobre los mismos. En el caso de interposicin de peticiones o recursos administrativos, la resolucin definitiva puede ser tcita o expresa. En el caso de la interposicin de recursos judiciales o de la accin del juicio ejecutivo, la paralizacin del procedimiento en los casos previstos en los artculos 66, 69, 71 y 144 del CPC, har cesar la suspensin, en cuyo caso continuar el curso de la prescripcin. Si el proceso se reanuda antes de cumplirse la prescripcin, sta se suspende de nuevo, al igual que s cualquiera de las partes pide la continuacin de la causa, lo cual es aplicable a las siguientes paralizaciones del proceso que puedan ocurrir. Tambin se suspender el curso de la prescripcin de la accin para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y de las sanciones impuestas mediante acto definitivamente firme, en los supuestos de falta de comunicacin de cambio de domicilio. Esta suspensin surtir efecto desde la fecha en que se verifique y se deje constancia de la inexistencia del domicilio declarado y se prolongar hasta la declaracin formal del nuevo domicilio por parte del sujeto pasivo. La prescripcin de la accin para verificar, fiscalizar, determinar y exigir el pago de la obligacin tributaria extingue el derecho a sus accesorios. Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser materia de repeticin, salvo que el pago se hubiere efectuado bajo reserva expresa del derecho a hacerlo valer. El contribuyente o responsable podr renunciar en cualquier momento a la prescripcin consumada, entendindose efectuada la renuncia cuando paga la obligacin tributaria. El pago parcial de la obligacin prescrita no implicar la renuncia de la prescripcin respecto del resto de la obligacin y sus accesorios que en proporcin correspondan. LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

FACULTADES ATRIBUCIONES Y FUNCIONES (Art. 121 COT) Las que establezcan la ley de la administracin tributaria, dems leyes y reglamentos, y en especial: Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios. Ejecutar procedimientos de verificacin, fiscalizacin y determinacin en el cumplimiento de las leyes y dems disposiciones tributarias por parte de los sujetos pasivos. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y accesorios. Solicitar medidas cautelares. Adoptar medidas administrativas Llevar los registros de inscripcin de los sujetos pasivos. Registro nico de identificacin e informacin. Sistemas de informacin y de anlisis estadstico, econmico y tributario. Proponer, aplicar y divulgar las normas tributarias. Suscribir convenios de recaudacin, cobro, notificacin, etc. Suscribir convenios interinstitucionales para intercambio de informacin. Valoracin de operaciones en materia de precios de transferencia. Dictar instrucciones de carcter general a sus subalternos. Notificar liquidaciones. Reajustar anualmente la unidad tributaria (U.T.). (Ver COT 121 #15) Ejercer la personera del fisco. Inspeccionar las actuaciones de sus funcionarios, etc. Todo lo relativo al resguardo nacional. Condonar accesorios derivados de ajustes de precios, etc.

EMISIN DE DOCUMENTOS (Art. 122 COT) Los documentos que emita la Administracin Tributaria podrn ser elaborados mediante sistemas informticos y se reputarn legtimos y vlidos, salvo prueba en contrario. FUNDAMENTACIN DE ACTOS JURDICOS (Art. 123 COT) La Administracin Tributaria u otra autoridad a fines de fundamentar sus actos, podrn utilizar los hechos que conozca o que consten en los expedientes administrativos. As mismo, podr utilizar documentos, registros, etc., cualquier informacin suministrada por administraciones extrajeras. OBLIGACIN DE PRESTAR SU CONCURSO Y A DENUNCIAR (Art. 124 COT)

Esta disposicin contiene la obligacin, que tiene toda persona o autoridad civil, poltica, administrativa, militar, etc. de prestar su concurso e informar a los rganos y funcionarios de la administracin tributaria y a denunciar hechos que interesen a los fines tributarios. UTILIZACIN DE LOS MEDIOS ELECTRNICOS O MAGNTICOS (Art. 125 COT) La administracin tributaria podr utilizar estos medios para recibir, notificar e intercambiar documentos, declaraciones, pagos o actos administrativos y en general, cualquier informacin. La certificacin de estos se tendrn como vlidos en los procesos administrativos, contenciosos o ejecutivos. CARCTER RESERVADO DE INFORMACIONES Y DOCUMENTOS (Art. 126 COT) Las informaciones y documentos que la Administracin Tributaria obtenga por cualquier medio, tendrn carcter reservado y solo sern comunicadas a la autoridad judicial o a cualquier otra autoridad en los casos que establezcan las leyes. El uso indebido de la informacin reservada dar lugar a la aplicacin de las sanciones respectivas. Las informaciones relativas a la identidad de los terceros independientes en operaciones comparables y la informacin de los comparables utilizados para motivar los acuerdos anticipados de precios de transferencia, slo podrn ser reveladas por la Administracin Tributaria a la autoridad judicial que conozca del recurso contencioso tributario interpuesto contra el acto administrativo de determinacin que involucre el uso de tal informacin. FACULTADES DE FISCALIZACIN Y DETERMINACIN (COT 127) Dispondr de amplias facultades de fiscalizacin y determinacin para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo especialmente: Practicar fiscalizaciones Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas. Exigir exhibicin de su contabilidad y dems documentos. Requerir la comparecencia de los contribuyentes, etc. Practicar avalo o verificacin fsica de bienes. Recabar informes y datos. Retener y asegurar documentos. Requerir copia de soportes magnticos, equipos, hardware o software. Utilizar programas y utilidades de aplicacin en auditora fiscal.

Adoptar medidas administrativas para impedir la destruccin; desaparicin o alteracin de documentos. Requerir informaciones de terceros y a exhibir documentacin. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en locales y medios de transporte. Requerir auxilio del resguardo nacional. Posesionarse de bienes. Solicitar medidas cautelares.

LUGARES EN DONDE PUEDEN DESARROLLAR LAS FACULTADES de FISCALIZACIN (COT 129) Las facultades de fiscalizacin podrn desarrollarse indistintamente: En las oficinas de la Administracin Tributaria. En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal, o en el de su representante que al efecto hubiere designado. Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas. Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible. DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA (COT 130) Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la ley cuya realizacin origina el nacimiento de una obligacin tributaria, debern determinar y cumplir por s mismos dicha obligacin o proporcionar la informacin necesaria para que la determinacin sea efectuada por la Administracin Tributaria, segn lo dispuesto en las Leyes y dems normas de carcter tributario. No obstante, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio, sobre la base cierta o sobre base presuntiva, as como a solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Cdigo, en cualesquiera de las siguientes situaciones: Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la declaracin. Cuando la declaracin ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud. Cuando el contribuyente debidamente requerido conforme a la LEY no exhiba los documentos pertinentes o no aporte los elementos necesarios para efectuar la determinacin.

Cuando la declaracin no est respaldada por los documentos, contabilidad u otros medios que permitan conocer los antecedentes as como el monto de las operaciones que deban servir para el clculo del tributo. Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejan el patrimonio real del contribuyente. Cuando as lo establezcan este Cdigo o las leyes tributarias, las cuales debern sealar expresamente las condiciones y requisitos para que proceda. SISTEMAS DE DETERMINACIN (COT 131) BASE CIERTA; Y BASE PRESUNTIVA DETERMINACIN DE LOS TRIBUTOS SOBRE BASE PRESUNTIVA (COT 132) La Administracin Tributaria podr determinar los tributos sobre base presuntiva, cuando los contribuyentes o responsables: Se opongan u obstaculicen el acceso a los locales, oficinas o lugares donde deban iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalizacin, de manera que imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones. Lleven dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido. No presenten libros y registros de la contabilidad, la documentacin comprobatoria o no proporcionen las informaciones relativas a las operaciones registradas. Ocurra alguna de las siguientes irregularidades. Omisin en el registro de operaciones y alteracin de ingresos, costos y deducciones. Registro de compras, gastos y servicios que no cuenten con los soportes respectivos. Omisin o alteracin en los registros de existencias que deban figurar en los inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los de costos. No cumplan con las obligaciones sobre valoracin de inventarios o no establezcan mecanismos de control de los mismos. Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones, las cuales debern justificarse razonadamente.

EFECTOS JURDICOS DE LA DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTIVA Subsiste responsabilidad por diferencias determinadas posteriormente sobre base cierta; y No podr ser impugnada fundndose en hechos ocultados a la administracin tributaria o no se hubieren exhibido al serles requerido. DATOS QUE PUEDE UTILIZAR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN LA DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTIVA (Art. 133 COT) Al efectuar la determinacin sobre base presuntiva la Administracin podr utilizar los datos contenidos en la contabilidad del contribuyente o en las declaraciones correspondientes a cualquier tributo, sean o no del mismo ejercicio, as como cualquier otro elemento que hubiere servido a la determinacin sobre base cierta. Igualmente, podr utilizar las estimaciones del monto de ventas mediante la comparacin de los resultados obtenidos de la realizacin de los inventarios fsicos con los montos registrados en la contabilidad, los incrementos patrimoniales no justificados, el capital invertido en las explotaciones econmicas, el volumen de transacciones y utilidades en otros perodos fiscales, el rendimiento normal del negocio o explotacin de empresas similares, el flujo de efectivo no justificado, as como otro mtodo que permita establecer la existencia y cuanta de la obligacin. Agotados los medios establecidos en el encabezamiento de este artculo, se proceder a la determinacin tomando como mtodo la aplicacin de estndares de que disponga la Administracin Tributaria, a travs de informacin obtenida de estudios econmicos y estadsticos en actividades similares o conexas a la del contribuyente o responsable fiscalizado. En los casos en que la Administracin Tributaria constate diferencias entre los inventarios en existencia y los registrados, no justificadas fehacientemente por el contribuyente, proceder conforme a lo siguiente: Cuando tales diferencias resulten en faltantes, se constituirn en ventas omitidas para el perodo inmediatamente anterior al que se procede a la determinacin, al adicionar a estas diferencias, valoradas de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, el porcentaje de beneficio bruto obtenido por el contribuyente en el ejercicio fiscal anterior al momento en que se efecte la determinacin. Si las diferencias resultan en sobrantes y una vez se constate la propiedad de la misma, se proceder a ajustar el inventario final de mercancas, valoradas de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, correspondiente

al cierre del ejercicio fiscal inmediatamente anterior al momento en que se procede a la determinacin, constituyndose en una disminucin del costo de venta. OTROS ASPECTOS SOBRE LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA (Arts. 134, 135 y 136 COT) DEBERES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (Art. 137 COT) La Administracin Tributaria proporcionar asistencia a los contribuyentes o responsables y para ello procurar: Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro y accesible y en los casos en que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos explicativos. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparn de orientar y auxiliar a los contribuyentes o responsables en el cumplimiento de sus obligaciones. Elaborar los formularios y medios de declaracin y distribuirlos oportunamente, informando las fechas y lugares de presentacin. Sealar con precisin en los requerimientos dirigidos a los contribuyentes, responsables y terceros, los documentos y datos e informaciones solicitados por la Administracin Tributaria. Difundir los recursos y medios de defensa que se puedan hacer valer contra los actos dictados por la Administracin Tributaria. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de informacin, especialmente cuando se modifiquen las normas tributarias y durante los perodos de presentacin de declaraciones. Difundir peridicamente los actos dictados por la Administracin Tributaria que establezcan normas de carcter general, as como la doctrina que hubieren emitidos sus rganos consultivos, agrupndolas de manera que faciliten su conocimiento. RECEPCIN POR MEDIOS ELECTRNICOS (COT 138) Cuando la Administracin Tributaria reciba por medios electrnicos declaraciones, comprobantes de pago, consultas, recursos u otros trmites habilitados para esa tecnologa, deber entregar por la misma va un certificado electrnico que especifique la documentacin enviada y la fecha de recepcin, la cual ser considerada como fecha de inicio del procedimiento de que se trate. En todo caso

se prescindir de la firma autgrafa del contribuyente o responsable. La Administracin Tributaria establecer los medios y procedimientos de autenticacin electrnica de los contribuyentes o responsables.

RESERVA DE LAS INFORMACIONES Y DATOS SUMINISTRADOS (COT 139) Los funcionarios de la Administracin Tributaria y las entidades a las que se refieren los numerales 10 y 11 del artculo 121 de este Cdigo, estarn obligados a guardar reserva en lo concerniente a las informaciones y datos suministrados por los contribuyentes, responsables y terceros, as como los obtenidos en uso de sus facultades legales, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 126 de este Cdigo. RESGUARDO NACIONAL (Arts. 140 - 144 COT) El Resguardo Nacional Tributario tendr el carcter de cuerpo auxiliar y de apoyo de la Administracin Tributaria respectiva, para impedir, investigar y perseguir los ilcitos tributarios y cualquier accin u omisin violatoria de las normas tributarias. El Resguardo Nacional Tributario ser ejercido por la Fuerza Armada Nacional por rgano de la Guardia Nacional, dependiendo funcionalmente, sin menoscabo de su naturaleza jurdica, del despacho de la mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria respectiva. El Resguardo Nacional Tributario en el ejercicio de su competencia tendr, entre otras, las siguientes funciones: Prestar el auxilio y apoyo que pudieran necesitar los funcionarios de la Administracin Tributaria, para el ejercicio de sus funciones de fiscalizacin e investigacin de ilcitos tributarios. Proporcionar a la Administracin Tributaria el apoyo logstico que le sea solicitado en materia de medios telemticos, notificaciones, ubicacin de contribuyentes, responsables y terceros y cualquier otra colaboracin en el marco de su competencia cuando le sea requerido, de acuerdo a las disposiciones de este Cdigo. Auxiliar y apoyar a la Administracin Tributaria en la intervencin de libros, documentos, archivos y sistemas o medios telemticos objetos de la visita fiscal y tomar las medidas de seguridad para su conservacin y tramitacin al rgano competente, en cumplimiento de las disposiciones de este Cdigo.

Colaborar con la Administracin Tributaria cuando los contribuyentes, responsables o terceros, opongan resistencia en la entrada a los lugares que fuere necesario o se niegue el acceso a las dependencias, depsitos y almacenes, trenes y dems establecimientos o el examen de los documentos que deben formular o presentar los contribuyentes para que los funcionarios de la Administracin Tributaria cumplan con el ejercicio de sus atribuciones. Auxiliar y apoyar a la Administracin Tributaria en la aprehensin preventiva de mercancas, aparatos, instrumentos y dems accesorios objeto de comiso. Actuar como auxiliar de los rganos jurisdiccionales en la prctica de las medidas cautelares. Las dems funciones y su coordinacin con las autoridades y servicios conexos que le atribuyan las leyes y dems instrumentos jurdicos. El Resguardo Nacional Tributario, en el ejercicio de las funciones establecidas en este Cdigo actuar a requerimiento de la Administracin Tributaria respectiva, o por denuncia, en cuyo caso notificar a la Administracin Tributaria, la cual dispondr las acciones pertinentes a seguir. La Administracin Tributaria en coordinacin con el Resguardo Nacional Tributario, y de acuerdo a los objetivos estratgicos y planes operativos, establecer un servicio de informacin y coordinacin con organismos internacionales tributarios, a fin de mantener relaciones institucionales y obtener programas de cooperacin y asistencia tcnica para su proceso de modernizacin. La mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria respectiva conjuntamente con el Comandante General de la Guardia Nacional dictarn las instrucciones necesarias para establecer mecanismos adicionales a fin de regular las actuaciones del resguardo en el cumplimiento de los objetivos estratgicos y planes operativos. EL SENIAT. CONCEPTO : La Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, publicada en la Gaceta Oficial No. 37.320 de fecha 8 de noviembre de 2001, define al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) como un servicio autnomo sin personalidad jurdica, con autonoma funcional, tcnica y financiera, adscrito al Ministerio de Finanzas. Constituye un rgano de ejecucin de la administracin tributaria nacional, al cual le corresponde la aplicacin de la legislacin aduanera y tributaria nacional, as como, el ejercicio, gestin y desarrollo de las competencias relativas a la ejecucin integrada de las polticas aduanera y tributaria fijadas por el Ejecutivo Nacional.

El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, (SENIAT), se encargar de definir, establecer y ejecutar, de forma autnoma, su organizacin, funcionamiento, su rgimen de recursos humanos, procedimientos y sistemas vinculados al ejercicio de las competencias otorgadas por el ordenamiento jurdico. Asimismo, suscribir contratos y dispondr de los ingresos que le otorgue la ley para ordenar los gastos inherentes a su gestin. ORGANIZACIN DEL SERVICIO ADMINISTRACIN TRIBUTARIA NACIONAL INTEGRADO DE

Para la administracin de la actividad aduanera, Venezuela tiene un tipo de organizacin que reparte las responsabilidades funcionales entre las Gerencias de Aduanas Principales (Nivel Operativo) y la Administracin Central (Nivel Normativo). El Nivel Operativo, constituido por diecisiete aduanas principales con sus respectivas oficinas subalternas, es el encargado de realizar el control perceptivo de las mercancas objeto de declaracin, as como la verificacin fsica de las mismas, y lo concerniente a la liquidacin y pago de los tributos y su posterior retiro. El Nivel Normativo se encuentra conformado por la Intendencia Nacional de Aduanas, unidad de direccin de la cual dependen la Gerencia de Arancel, la Gerencia de Regmenes Aduaneros, la Gerencia del Valor y la Gerencia de Control Aduanero, y dos oficinas de apoyo como son Innovacin y Desarrollo Aduanero, y la Oficina de Gestin Interna. La Intendencia Nacional de Aduanas, como unidad ejecutora de la poltica aduanera nacional, procura el cumplimiento de la legislacin aduanera y del mejoramiento de los procedimientos aduaneros, para responder a los problemas planteados ante las metas de recaudacin fiscal por este ramo, vinculadas a la superacin de los niveles de evasin fiscal, los niveles de proteccin a las industrias, los obstculos del comercio, los desequilibrios de la balanza comercial y las reservas internacionales. ESTRUCTURA ORGNICA DEL NIVEL CENTRAL O NORMATIVO La Superintendencia Nacional Tributaria del Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria - SENIAT est integrada por El Despacho del Superintendente Nacional Tributario; El Despacho del Superintendente Nacional Tributario Adjunto, las Oficinas de Planificacin, de Auditora Interna, de Divulgacin Tributaria y Relaciones Institucionales, Centro de Estudios Fiscales, y

la Oficina de Coordinacin y Planificacin con las Fuerzas Armadas de Cooperacin. La Gerencia General de Desarrollo Tributario est integrada por el Despacho del Gerente General de Desarrollo Tributario, la Gerencia de Recaudacin, la Gerencia de Aduanas, la Gerencia de Fiscalizacin, la Gerencia Jurdica Tributaria y la Gerencia de Estudios Econmicos Tributarios, La Gerencia General de Informtica, est integrada por el Despacho del Gerente General de Informtica, la Gerencia de Planificacin y Tecnologa, la Gerencia de Seguridad Integral de Informtica, la Gerencia de Dotacin y la Gerencia de Mantenimiento. La Gerencia General de Administracin est integrada por el Despacho del Gerente General de Administracin, la Gerencia de Almacenamiento y Disposicin de Bienes Adjudicados, la Gerencia de Organizacin, la Gerencia FinancieraAdministrativa y la Gerencia de Recursos Humanos. ESTRUCTURA ORGNICA DEL NIVEL OPERATIVO Para el fortalecimiento Gerencial del SENIAT y a fin de asegurar la eficiente ejecucin de las polticas, normas y procedimientos que emanen del nivel central se crean las Oficinas de Coordinacin Zonal; las cuales estn conformadas por las siguientes reas funcionales: el Despacho del Director Zonal, la Divisin de Estudios Econmicos Tributarios, la Divisin de Auditoria Zonal, la Divisin de Coordinacin de la Poltica de Recursos Humanos y la Divisin de Informtica. El nivel operativo lo conforman las Gerencias Regionales de Tributos Internos, los Sectores, las Unidades, las Gerencias de Aduanas Principales y las Aduanas Subalternas. FUNCIONES Y POTESTADES Corresponde al Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria SENIAT, servicio autnomo, sin personalidad jurdica, dependiente del Ministerio de Hacienda, el ejercicio de todas las funciones y potestades atribuidas para la administracin de los tributos internos y aduaneros conforme al ordenamiento jurdico, as como otorgar los contratos y ordenar los gastos inherentes a la administracin del Sistema Profesional de Recursos Humanos y a la autonoma funcional y financiera del Servicio, y en especial: Dirigir y administrar el sistema de los tributos internos y aduaneros en concordancia con la poltica definida por el Ejecutivo Nacional; Participar y elaborar propuestas para definir la poltica tributaria y aduanera, su incidencia en el comercio exterior y dictar las directrices para su ejecucin

conforme a las leyes, reglamentos, instrucciones y dems providencias administrativas; Ejecutar la poltica tributaria y aduanera de acuerdo a la normativa vigente; Recaudar los tributos internos, los derechos y obligaciones de carcter aduanero, las multas, intereses, recargos y dems accesorios; Determinar las obligaciones tributarias y sus accesorios, y adelantar las gestiones de cobro, pudiendo solicitar a los Tribunales de la jurisdiccin contenciosa tributaria el decreto de las medidas cautelares; demandar judicialmente siguiendo el procedimiento previsto en el Cdigo Orgnico Tributario, todo ello a fin de garantizar los crditos a favor del Fisco Nacional; Sistematizar, divulgar y mantener actualizada la informacin sobre la legislacin, jurisprudencia y doctrina relacionada con los tributos de su competencia; Coordinar y controlar la inscripcin y registro de los sujetos pasivos de la relacin Gaceta Oficial N 4.881, extraordinario de fecha 29 de marzo de 1995 jurdico tributaria; Administrar, supervisar y controlar los regmenes de tributacin interna y aduanera ordinarios y especiales; Conocer, sustanciar y decidir las solicitudes, reclamaciones y recursos interpuestos por los interesados de acuerdo con las previsiones del ordenamiento jurdico aplicable; as como evacuar las consultas que sean sometidas a su consideracin; Participar, en coordinacin con los organismos responsables de las relaciones internacionales de la Repblica, en la formulacin y aplicacin de la poltica tributaria y de comercio exterior que se establezca en los tratados, convenios o acuerdos internacionales, y la formulacin y aplicacin de los instrumentos legales derivados de dichos compromisos; Interpretar y aplicar la legislacin tributaria nacional; Propugnar y velar por el cumplimiento de las normas tributarias; Administrar, supervisar y controlar los regmenes de tributacin interna, as como las operaciones y servicios aduaneros; Aplicar, supervisar y controlar los regmenes de liberacin y suspensin y dems regmenes especiales aduaneros;

Supervisar y controlar los servicios aduaneros en puertos, aeropuertos, muelles, embarcaderos, zonas inmediatas o adyacentes a las fronteras, y en las dems reas, dependencias y edificaciones habilitadas para la realizacin de las respectivas operaciones en ejercicio de la potestad aduanera; Intervenir para fines aduaneros, en el transporte acutico, areo, terrestre, ferroviario en los sistemas de transporte combinado o multimodal, cargas consolidadas y en otros medios de carga y transporte; Inspeccionar, fiscalizar y ejercer el resguardo de los tributos internos y aduaneros, as como determinar, prevenir e investigar los ilcitos, contravenciones, defraudaciones e infracciones previstas en las Leyes y reglamentos e imponer las sanciones correspondientes; Autorizar la emisin, circulacin, anulacin y destruccin de especies fiscales y disponer lo relativo a formularios, publicaciones y dems formatos o formas requeridos para la administracin tributaria y asegurar su expendio y verificar su existencia segn corresponda; Desarrollar programa de divulgacin e informacin tributaria, que contribuyan a mejorar el comportamiento de los sujetos pasivos en el cumplimiento oportuno de sus obligaciones tributarias; Actuar como autoridad en materia econmica y estadstica de los tributos y derechos de su competencia y efectuar los estudios e investigaciones correspondientes; Estimar y fijar las metas de recaudacin, la incidencia econmica fiscal de las exenciones, exoneraciones, liberaciones de gravmenes, del otorgamiento de rebajas de impuestos, incentivos a las exportaciones, de la fijacin de precios oficiales y los dems estudios e investigaciones vinculados con la materia; Coordinar con las dependencias del Ministerio de Hacienda, con las autoridades competentes de otros Ministerios, entidades pblicas territoriales, gubernamentales o dependencias oficiales, aquellas labores que deba ejecutar el SENIAT tendientes al mejor desarrollo de las funciones o actividades de la tributacin interna y aduanera; Administrar, planificar y dirigir todo lo relacionado a programas y sistemas de informacin; Administrar y previa aprobacin del Ministerio de Hacienda, enajenar o disponer de los bienes aprehendidos, cados en comiso, secuestrados, retenidos,

abandonados, embargados o adjudicados a favor de la Repblica, de acuerdo con las normas vigentes; Conocer, sustanciar y decidir los asuntos concernientes a la materia jurdica y en particular resolver sobre las solicitudes de prescripcin presentadas u opuestas por los sujetos pasivos de los tributos, de conformidad con lo establecido en las normas legales y en las disposiciones reglamentarias de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica; Establecer y aplicar un sistema de administracin que permita lograr los objetivos del Servicio; y, En general lo dems que le corresponda de acuerdo al ordenamiento jurdico vigente. DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES Son actuaciones explicitas que impone la administracin tributaria, a los administrados o contribuyentes, en virtud de las disposiciones que establece el Cdigo Orgnico Tributario y en los preceptos previstos en las leyes y reglamentos. De acuerdo con el Cdigo Orgnico Tributario se indican en su artculo 145 los siguientes deberes que deben cumplir los contribuyentes: Dicho artculo establece que los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria y, en especial, debern: Cuando lo requieran las leyes y reglamentos: Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones. Colocar el numero de inscripcin (RIF) en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administracin Tributaria o en los dems casos en que se exija hacerlo Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de locales.

Presentar dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan. (IVA, ISLR definitivo y estimado) Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos. Lo referente a la emisin de facturas y otros documento (en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.997, del 19 de agosto de 2008, fue publicada la Providencia Administrativa N SNAT/2008-0257, dictada por la Superintendencia Nacional Aduanera y Tributaria del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), que establece las Normas Generales de Emisin de Facturas y Otros Documentos, que deroga (i) la Providencia Administrativa N 0591, dictada por el SENIAT, que regulaba la misma materia; y (ii) el artculo 12 de la Providencia Administrativa N 0592, tambin dictada por el SENIAT, que establece las Normas Relativas a Imprentas y Mquinas Fiscales para la Elaboracin de Facturas y Otros Documentos, regla por la cual se obligaba a la nueva imprenta autorizada que fuere contratada por un emisor de facturas que contrataba sus servicios de impresin con un nuevo impresor, a notificar al SENIAT de tal circunstancia y a esperar la publicacin de la notificacin en el Portal Fiscal de la Administracin Tributaria para proceder a la nueva impresin). Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las actividades del contribuyente. Comparecer a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones dictadas por los rganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.

A estos deberes formales hay que aadir los sealados en el artculo 35 del COT, referente a los datos que hay que comunicar a la Administracin; y los del artculo 146 que extiende la obligacin de cumplir los deberes formales a los administradores, tutores, mandatarios, esposos legales o de derecho y dems representantes de los contribuyentes, as como a cualquier interesado en que se cumplan dichos deberes por suponerle un posible perjuicio ante el Fisco. La lista de deberes formales del artculo 145 no es exhaustiva pues el encabezamiento del artculo ya dice que los contribuyentes debern cumplir "en especial" los deberes que a continuacin se especifican, dando as a entender que puede haber otros, como es el caso del artculo 35 que se menciona supra y los artculos 100 y 107, relativos al deber de inscribirse el primero y el segundo referente al incumplimiento de "otro deber formal sin sancin especfica". El artculo 146 COT nos determina la forma de cumplimiento de los deberes formales de los contribuyentes: En el caso de personas naturales, por s mismas o por representantes legales o mandatarios. En el caso de convencionales. personas jurdicas, por sus representantes legales o

En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artculo 22 de este Cdigo, por la persona que administre los bienes, y en su defecto por cualquiera de los integrantes de la entidad. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, por sus representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo y en su defecto por cualquiera de los interesados. DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, SENIAT, en la exposicin de motivos de la propuesta sobre el Sistema Tributario venezolano que present ante la Asamblea Nacional Constituyente con ocasin a la reforma constitucional, afirm que: es la "norma de normas" la que crea el sistema jurdico del Estado. La norma suprema, la historia y la misma sociedad determinan cules son las conductas humanas que necesitan estar protegidas por la coaccin del Estado, la cual obviamente est unida a los fines de justicia, seguridad y bien comn.

Los derechos y garantas consagrados constitucionalmente y la organizacin jurdica de la sociedad van a definir los caracteres del sistema jurdico a ser implantado por el Estado, de all la trascendencia de esos derechos y garantas, los cuales conforman los principios supremos que limitan la actuacin del Estado. Esos lmites en un sistema tributario tienen por objeto regular el ejercicio de la potestad tributaria del Estado, a travs de la determinacin de los derechos y garantas, acciones, instituciones administrativas y jurisdiccionales en funcin de los fines del Estado y del propio sistema tributario, cuya actuacin armnica y sincronizada infunde mayor estabilidad, fijeza y plasma positivamente un ideal de justicia que se ajusta a los requerimientos de la sociedad y al momento histrico que se vive. Todo sistema tributario consagrado en una ley fundamental debe estar orientado por principios constitucionales cuyo propsito es asegurar su vigencia y evitar reformas motivadas en intereses puramente fiscales. LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS ELEMENTOS DEL DELITO TRIBUTARIO ACCIN: La palabra accin como otros trminos jurdicos, es multivoca, esto significa, que desde una perspectiva valorativa, se incluye cualquier comportamiento humano, incluyndose tambin en movimiento corporal por oposicin al resultado y como equivalente a delito, comprendiendo la totalidad de sus elementos: accin criminal y accin punible. La Accin en los Delitos Tributarios se puede encontrar en 3 formas de exteriorizacin de la conducta en el ilcito tributario en general: El incumplimiento por comisin u omisin de la obligacin tributaria formal El incumplimiento por comisin u omisin de una obligacin sustancial El incumplimiento por comisin u omisin dolosa de la obligacin sustancial y/o formal. TIPICIDAD : La Tipicidad que pertenece a la conducta, no as el tipo que pertenece a la ley segn Zaffaroni es la caracterstica que tiene una conducta en razn de estar adecuado un tipo penal, es decir, individualizada como prohibida por un tipo penal. ANTIJURICIDAD :Podemos entender que la antijuricidad implica una colisin entre una conducta y el orden jurdico establecido.

IMPUTABILIDAD :En los delitos tributarios la imputabilidad se comprende como la capacidad del autor de ser justiciable, es decir que sea capaz de recibir una pena. CULPABILIDAD: El concepto de culpa penal es semejante al de culpa civil, en ambos casos la culpa se define por una omisin de la conducta debida para prever y evitar el dao. Se manifiesta por la imprudencia, negligencia, impericia o inobservancia de reglamentos o deberes. En Derecho se define al delito culposo como el acto u omisin que produce un resultado descrito y sancionado en la ley penal, a causa de no haber previsto ese resultado siendo previsible, o se previ confiando en que no se producira, en virtud de no observar un deber de cuidado que deba y poda observar segn las circunstancias y condiciones personales. PUNIBILIDAD: La punibilidad o cualidad de punible, es decir aquella conducta a la que se tiene la posibilidad de aplicar una pena (dependiendo de ciertas circunstancias), en el terreno de la coercin materialmente penal no es una caracterstica del delito sino el resultado de la existencia de una conducta tpica, antijurdica y culpable que cumple determinadas condiciones. LA IRRETROACTIVIDAD EN MATERIA PENAL TRIBUTARIA El principio general, aplicable entre nosotros, es la regla tradicional formulada por la doctrina: tempus regit actum, segn la cual los actos y relaciones de la vida real se regulan por la ley vigente al tiempo de su realizacin. Este principio se aplica en el derecho venezolano a la ley procesal en virtud del precepto constitucional establecido en el artculo 24 de la Constitucin vigente, segn el cual ninguna disposicin legislativa tendr efecto retroactivo, excepto cuando imponga menor pena. En este sentido, la irretroactividad de las normas es la regla, es un principio constitucional, mientras que la irretroactividad es la excepcin, excepcin que se da en materia penal tributaria, es decir, en materia de sanciones tributarias, cuando la nueva Ley beneficie al contribuyente por disminuir la sancin o suprimirla totalmente. Por su parte, y siguiendo la idea de lo precedentemente expuesto, el artculo 8 del Cdigo Orgnico Tributario vigente, en su tercer aparte prev que ninguna norma en materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto cuando suprima o establezca sanciones que favorezcan al infractor".

LA INFRACCIN DOLOSA Y CULPOSA El dolo en materia de infracciones tributarias se presume, sin embargo, cuando el infractor cometi la infraccin por culpa deber probarla, para que con ello destruya la presuncin de dolo y la sancin que se le imponga sea menor. La culpabilidad como otro de los elementos de la infraccin tributaria, puede definirse como el nexo intelectual y emocional que liga al sujeto con el resultado del acto. La culpabilidad puede ser por intencin o por negligencia, que se traducen al dolo y la culpa. LA CONTRAVENCIN Es el trmino que engloba tanto la infraccin para el campo tributario, como la falta, para el mbito penal, por ello algunos autores en materia penal afirman de forma muy acertada que en materia penal, estos delitos minsculos se denominan faltas mientras que la ley tributaria los llama infracciones. ILCITO TRIBUTARIO (Art. 80 COT): Son los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas tributarias. CLASIFICACIN DE LOS ILCITOS TRIBUTARIOS Ilcitos formales Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas Ilcitos materiales Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad

ILCITOS FORMALES (Art. 99 al 107 COT): El incumplimiento de deberes formales, pasa a constituir los ilcitos formales, los cuales pueden ser: Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas; Ilcitos formales relacionados con la inscripcin del contribuyente ante la administracin tributaria que acarrea multa de 25 U.T hasta un mximo de 200 U.T (Art. 100). Emitir o exigir comprobantes; (facturas) Ilcito referente a la obligacin de emitir y exigir comprobante que acarrea multa de hasta 200 U.T adems de clausura de 1 a 5 das continuos (Art. 101). Llevar libros o registros contables o especiales; Ilcitos formales referentes a la obligacin de llevar la contabilidad del contribuyente, multa de 50 U.T hasta un mximo de 250 U.T y la clausura del establecimiento, por un plazo mximo de 3 das continuos (Art. 102).

Presentar declaraciones y comunicaciones; Ilcitos referentes con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, son ilcitos formales con multa hasta 50 U.T pudiendo aplicarse una multa de 1000 U.T a 2000 U.T en los casos de declaraciones de inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal (Art. 103). Permitir el control de la administracin tributaria; Ilcito formales relacionados con el control de la administracin tributaria, multa de hasta 500 U.T y revocatoria de la respectiva autorizacin segn el caso (Art. 104). Informar y comparecer ante la administracin tributaria; Ilcito referente con la obligacin de informar y comparecer ante la administracin tributaria, con multa mxima de 200 U.T (Art. 105). Sern sancionados con multa de 200 U.T. a 500 U.T. los funcionarios de la Administracin Tributaria que revelen informacin de carcter reservado o hagan uso indebido de la misma. Asimismo, sern sancionados con multas de 500 U.T. a 2000 U.T., los funcionarios de la Administracin Tributaria, los contribuyentes o responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o indebido de la informacin proporcionada por terceros independientes que afecten o puedan afectar su posicin competitiva en materia de precios de transferencia, sin perjuicio de la responsabilidad disciplinaria, administrativa, civil o penal en que incurran. Acatar las rdenes de la administracin tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales; Ilcito referente al deber de acatar rdenes de la administracin tributaria, de no ser as ser sancionado con multa de 200 a 500 U.T (Art. 106). Se considera como desacato a las rdenes de la Administracin Tributaria: 1. La reapertura de un establecimiento, con violacin de una clausura impuesta; 2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la Administracin Tributaria; 3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o documentos que queden retenidos en poder del presente infractor, en caso que se hayan adoptado medidas cautelares. Quien incurra en alguno de los ilcitos sealados podr ser sancionado con multa de 200 a quinientas UT. Cualquier otro deber contenido en este cdigo, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes; El incumplimiento de cualquier otro deber del contribuyente o su representante que conste en el cdigo, establecido en las leyes y dems normas de carcter tributario, ser penado con multa de diez a cincuenta unidades tributarias (Art. 107)

ILCITOS RELATIVOS A LAS ESPECIES FISCALES Y GRAVADAS (Art. 108 COT) Originados por la importacin, industrializacin y comercializacin de, alcoholes, especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco que acarrea multas de 50 U.T a 350 U.T y el comiso de aparatos, recipientes, vehculos, instrumentos de produccin, materias primas en caso de una industria clandestina y el comiso de las especies fiscales. Artculo 108: Constituyen ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas: Ejercer la industria o importacin de especies gravadas sin la debida autorizacin de la Administracin Tributaria Nacional. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la exportacin o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios sometidos a rgimen aduanero especial. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte de la Administracin Tributaria. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte de la Administracin Tributaria. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber renovado la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria. Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o transformaciones capaces de alterar las caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias, establecimientos, negocios y expendios de especies gravadas. Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no cumplan los requisitos legales para su elaboracin o produccin, as como aquellas de procedencia ilegal o estn adulteradas. Comercializar o expender de especies gravadas sin las guas u otros documentos de amparo previstos en la Ley, o que estn amparadas en guas o documentos falsos o alterados. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres, sellos, cpsulas, bandas u otros aditamentos o stos sean falsos o hubiesen sido alterados en cualquier forma, o no hubiesen sido aprobados por la Administracin Tributaria.

Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su comercializacin o expendio. Vender especies fiscales sin valor facial. Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los formatos, formularios o especies fiscales. Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1, sin perjuicio de la aplicacin de la pena prevista en el artculo 116 de este Cdigo, ser sancionado con multa de ciento cincuenta a trescientas cincuenta unidades tributarias (150 a 350 U.T.) y comiso de los aparatos, recipientes, vehculos, tiles, instrumentos de produccin, materias primas y especies relacionadas con la industria clandestina. Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 2, ser sancionado con multa de cien a doscientas cincuenta unidades tributarias (100 a 250 U.T.) y comiso de las especies gravadas. Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 3 ser sancionado con multa de cincuenta a ciento cincuenta unidades tributarias (50 a 150 U.T.) y el comiso de las especies fiscales. Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 4 ser sancionado con multa de cincuenta a ciento cincuenta unidades tributarias (50 a 150 U.T.) y la retencin preventiva de las especies gravadas hasta tanto obtenga la correspondiente autorizacin. Si dentro de un plazo que no exceder de tres (3) meses el interesado no obtuviere la autorizacin respectiva o la misma fuere denegada por la Administracin Tributaria, se proceder conforme a lo dispuesto en los artculos 217, 218 y 219 de este Cdigo. Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 5 y 6 ser sancionado con multa de veinticinco a cien unidades tributarias (25 a 100 U.T.) y suspensin de la actividad respectiva hasta tanto se obtengan las renovaciones o autorizaciones necesarias. En caso de reincidencia, se revocar el respectivo registro y autorizacin para el ejercicio de la industria o el expendio de especies fiscales o gravadas. Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 7, 8 y 9 ser sancionado con multa de 100 a 250 U.T. y el comiso de las especies gravadas. En caso de reincidencia, se suspender, hasta por un lapso de tres (3) meses, la autorizacin para el ejercicio de la industria o el expendio de especie gravadas, o se revocar la misma, dependiendo de la gravedad del caso.

Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 10, 11 y 12 ser sancionado con multa de cien a trescientas unidades tributarias (100 a 300 U.T.). ILCITOS MATERIALES (Art. 109 al 114 COT): Constituyen ilcitos materiales: El retraso u omisin en el pago de tributo o de sus porciones El retraso u omisin en el pago de anticipos El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos. Incurre al retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha establecida, sin haber obtenido prrroga, en este caso se aplicara la sancin por retraso en el pago de los tributos debidos, este ser sancionado con multa de 1% de aquellos (Art. 110). Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de las sanciones penales cause una disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un 25% hasta el 200% del tributo omitido (Art. 111). En los casos de aceptacin del reparo, se aplicara la multa en un 10% del tributo omitido. Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria principal o no efecte la retencin o percepcin, ser sancionado: Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el 10% al 20% de los anticipos omitidos. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el 1.5 % mensual de los anticipos omitidos por cada mes de retraso. Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no retenido o no percibido. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de lo no retenido o no percibido. Las sanciones previstas en los literales 4 y 5 se reducirn a la mitad, si el responsable en su calidad de agente de retencin o percepcin, se acoge al reparo y paga en los 15 das siguientes a la notificacin del Acta (Art. 112).

Por no enterar lo retenido o percibido en las oficinas receptoras de fondos nacionales, dentro del plazo establecido, ser sancionado con multa equivalente al (50%) de los tributos retenidos o percibidos y por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un mximo (500%) del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de los intereses moratorios correspondientes y de las sanciones penales (Art. 113). Por reintegros indebidos ser sancionado con multa de cincuenta por ciento al doscientos por ciento (50% a 200%) de las cantidades indebidamente obtenidas y sin perjuicios y sin perjuicio de la sancin penal (Art. 114), ILCITOS SANCIONADOS CON PENAS RESTRICTIVAS DE LIBERTAD (Art. 115 COT) Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad: La defraudacin tributaria La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin La divulgacin, uso personal, o el uso indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva (funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha informacin). DEFRAUDACIN: Se entiende por defraudacin cualquier simulacin, ocultacin, maniobra o cualquier otra forma de engao induzca en error a la Administracin Tributaria y obtenga para s o para un tercero un enriquecimiento indebido superior a 2.000 UT a expensas del sujeto activo del tributo o devolucin o reintegros indebidos superiores a 100 UT., El COT establece numerosas presunciones que deben tomarse como indicios de defraudacin. Penas por defraudacin: Prisin de 6 meses a 7 aos (media: 3 aos y nueve meses). Aumento de la pena entre a 2/3 partes cuando la defraudacin se ejecute mediante la ocultacin de inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal. Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de devoluciones o reintegros, la pena ser de prisin de 4 a 8 aos (media: 6 aos).

FALTA DE ENTERAMIENTO DE ANTICIPOS Prisin de 2 a 4 aos (media: 3 aos): Consiste en quien con intencin no entere las cantidades retenidas o percibidas de los contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los plazos establecidos en la ley. En los casos defraudacin y falta de enteramiento de anticipos, la accin penal se extinguir si el infractor acepta la determinacin realizada por la Administracin Tributaria y paga el monto de la obligacin tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de 25 das hbiles siguientes a la notificacin de la Resolucin. DIVULGACIN DE INFORMACIN Prisin de 3 meses a 3 aos (media: 1 ao, 7 meses y 15 das). Consiste en la revelacin, divulgacin, utilizacin personal o indebida de manera directa o indirecta, a travs de cualquier medio o forma. Penas Restrictivas de la Libertad en el caso de personas jurdicas: Las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios sancionados con penas restrictivas de la libertad, a travs de sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito. La reincidencia, no es un delito en si, es una Conducta consistente en volver a cometer un delito o infraccin cuando ya ha sido condenado o sancionado por un acto ilcito del mismo tipo (Art. 81). Ambas fracciones deben ser de la misma ndole (Art.82). CAUSAS DE EXTINCIN DE LAS ACCIONES POR ILCITOS TRIBUTARIOS La muerte del autor principal extingue la accin punitiva, pero no extingue la accin contra coautores y participes. 1) La amnista 2) La prescripcin y 3) Las dems causas de extincin de la accin tributaria conforme a este cdigo. LA RESPONSABILIDAD POR ILCITOS TRIBUTARIOS (Art. 82 A 94 COT) Esta seccin, as como lo especifica ella misma, revela o decreta, en cuanto a hechos ilcitos se trata, la responsabilidad que recae sobre cualquier persona que incumpla los establecimientos estipulados por la ley o este cdigo. Existe una serie de especificaciones en este cdigo que consagran cada uno de los

parmetros que debe cumplir y hacer cumplir lo consagrado en esta seccin de responsabilidad. Cabe destacar las circunstancias que eximen de responsabilidad por ilcitos tributarios como: El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) aos El error de hecho y de derecho excusable La incapacidad mental debidamente comprobada El caso fortuito y la fuerza mayor. Adems debemos destacar la aplicacin de sanciones a diversos autores principales, coautores y participes indirectos en hechos ilcitos que ameriten la correspondiente sancin dependiendo de su magnitud. Hay dos aspectos importantes a destacar de unos artculos en especifico, el primero; es de aquellos que presten a los autores del ilcito sus conocimientos tcnicos, auxilio y cooperacin en el mismo, el segundo aspecto es el de la persona que oculten, vendan o colaboren en la venta de los bienes adquiridos en el hecho ilcito, son personas que se veran perjudicadas de tal eventualidad, adems de un prrafo nico en esta seccin que estipula la constitucin de los suministros de medios, apoyos y participacin en ilcitos tributarios, entre otros aspectos. Cabe destacar en esta seccin que sin perjuicio en lo antes analizado se inhabilitar del ejercicio de la profesin por cometer el hecho ilcito y que los responsables del hecho ilcito cumplen solidariamente con el cumplimiento judicial que recae sobre ellos. LAS SANCIONES TRIBUTARIAS SANCIONES (Art. 93 a 98 COT) Las penas sern aplicadas por la administracin tributaria (sanciones pecuniarias), a salvo de las penas de crcel (penas restrictivas de libertad) que sern impuestos por el tribunal. Las multas no se pagan con crcel y las sanciones pecuniarias si no se pagan en efectivo, se pagan con crcel. Los rganos judiciales tendrn la posibilidad de suspender la pena restrictiva de libertad si el contribuyente no es reincidente, es decir, si no ha sido condenado por un hecho ilcito anteriormente, y si ha pagado las cantidades adeudadas al fisco. TIPOS DE SANCIONES

PRISIN: Crcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los privados de libertad; ya sea como detenidos, procesados o condenados. El Cdigo Orgnico Tributario nos dice que las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios. Por la comisin de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, sern responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito (Art. 90 C.O.T.) MULTA: Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o de polica o por incumplimiento contractual. Hay pues, multas penales, administrativas y civiles. COMISO Y DESTRUCCIN de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para cometerlo. CLAUSURA TEMPORAL DEL ESTABLECIMIENTO: Cierre temporal, parcial o definitivo del local comercial perteneciente a la persona natural o jurdica que comete un ilcito tributario, y que emana de una ordenanza administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso de Venezuela, el Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria y Aduanera, SENIAT) INHABILITACIN PARA EL EJERCICIO DE OFICIOS O PROFESIONES: Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, se les aplicar la inhabilitacin para el ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena impuesta, a los profesionales y tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin tributaria (Art. 89 de la C.O.T.). SUSPENSIN O REVOCACIN DEL REGISTRO Y AUTORIZACIN DE INDUSTRIAS Y EXPENDIOS DE ESPECIES GRAVADAS Y FISCALES: Decisin administrativa de la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se revoca (dejar sin efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurdica para que contine comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde esa autoridad, ejerce su jurisdiccin. Si una sancin fue impuesta en un tiempo anterior y se paga ahora, ser el valor vigente de la U.T el cual se tiene que pagar (pargrafo primero del art. 94). Los artculos 95 y 96 traen las circunstancias agravantes y atenuantes. Art. 97 y 98 cambio de comiso por multa, esto puede ocurrir como pena en materia de especies fiscales y gravadas, como elaboracin clandestina de alcohol etc.

Cuando las multas establecidas en este Cdigo estn expresadas en unidades tributarias (U.T.) se utilizar el valor de la misma que estuviere vigente para el momento del pago. Las multas establecidas en este Cdigo expresadas en trminos porcentuales, se convertirn al equivalente de unidades tributarias (U.T.) que correspondan al momento de la comisin del ilcito, y se cancelarn utilizando el valor de la misma que estuviere vigente para el momento del pago. Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas restrictivas de la libertad. AGRAVANTES (Art. 95 COT) Son circunstancias agravantes: La reincidencia La condicin de funcionario o empleado pblico que tengan sus coautores o partcipes. La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilcito. ATENUANTES (Art. 96 COT) Son circunstancias atenuantes: El grado de instruccin del infractor. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos. La presentacin de la declaracin y pago de la deuda para regularizar el crdito tributario. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposicin de la sancin. El cumplimiento de la normativa relativa a la determinacin de los precios de transferencia entre partes vinculadas. Las dems circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos administrativos o judiciales, aunque no estn previstas expresamente por la Ley. PRESCRIPCIN DE LA SANCIN TRIBUTARIA Artculo 57: La accin para imponer penas restrictivas de libertad prescribe a los seis (6) aos.

Artculo 58: Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los artculos 116 y 118 de este Cdigo, una vez impuestas, no estarn sujetas a prescripcin. Las sanciones restrictivas de libertad prevista en el artculo 119 prescriben por el transcurso de un tiempo igual al de la condena. Artculo 59: La accin para exigir el pago de las deudas tributarias y de las sanciones pecuniarias firmes, prescribe a los seis (6) aos. Artculo 60: El cmputo del trmino de prescripcin se contar: En el caso previsto en el numeral 1 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se produjo el hecho imponible. Para los tributos cuya liquidacin es peridica se entender que el hecho imponible se produce al finalizar el perodo respectivo. En el caso previsto en el numeral 2 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se cometi el ilcito sancionable. En el caso previsto en el numeral 3 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se verific el hecho imponible que da derecho a la recuperacin de impuesto, se realiz el pago indebido o se constituy el saldo a favor, segn corresponda. En el caso previsto en el artculo 57, desde 1 de enero del ao siguiente a aquel en que se cometi el ilcito sancionable con pena restrictiva de la libertad. En el caso previsto en el artculo 58, desde da en que qued firme la sentencia o desde el quebrantamiento de la condena si hubiere sta comenzado a cumplirse. En el caso previsto en el artculo 59, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que la deuda qued definitivamente firme. Pargrafo nico: La declaratoria a que hacen referencia los artculos 55, 56, 57, 58 y 59 de este Cdigo, se har sin perjuicio de la imposicin de las sanciones disciplinarias, administrativas y penales que correspondan a los funcionarios de la Administracin Tributaria que sin causa justificada sean responsables. Artculo 61: La prescripcin se interrumpe, segn corresponda: Por cualquier accin administrativa, notificada al sujeto pasivo, conducente al reconocimiento, regularizacin, fiscalizacin y determinacin, aseguramiento, comprobacin, liquidacin y recaudacin del tributo por cada hecho imponible.

Por cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la obligacin tributaria o al pago o liquidacin de la deuda. Por la solicitud de prrroga u otras facilidades de pago. Por la comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el derecho de repeticin o recuperacin ante la Administracin Tributaria, o por cualquier acto de esa Administracin en que se reconozca la existencia del pago indebido, del saldo acreedor o de la recuperacin de tributos. Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente al da siguiente de aqul en que se produjo la interrupcin. Pargrafo nico: El efecto de la interrupcin de la prescripcin se contrae a la obligacin tributaria o pago indebido, correspondiente al o los perodos fiscales a que se refiera el acto interruptivo y se extiende de derecho a las multas y a los respectivos accesorios. Artculo 62: El cmputo del trmino de la prescripcin se suspende por la interposicin de peticiones o recursos administrativos o judiciales o de la accin del juicio ejecutivo, hasta sesenta (60) das despus que se adopte resolucin definitiva sobre los mismos. En el caso de interposicin de peticiones o recursos administrativos, la resolucin definitiva puede ser tcita o expresa. En el caso de la interposicin de recursos judiciales o de la accin del juicio ejecutivo, la paralizacin del procedimiento en los casos previstos en los artculos 66, 69, 71 y 144 del Cdigo de Procedimiento Civil, har cesar la suspensin, en cuyo caso continuar el curso de la prescripcin. Si el proceso se reanuda antes de cumplirse la prescripcin, sta se suspende de nuevo, al igual que s cualquiera de las partes pide la continuacin de la causa, lo cual es aplicable a las siguientes paralizaciones del proceso que puedan ocurrir. Tambin se suspender el curso de la prescripcin de la accin para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y de las sanciones impuestas mediante acto definitivamente firme, en los supuestos de falta de comunicacin de cambio de domicilio. Esta suspensin surtir efecto desde la fecha en que se verifique y se deje constancia de la inexistencia del domicilio declarado y se prolongar hasta la declaracin formal del nuevo domicilio por parte del sujeto pasivo. Artculo 63: La prescripcin de la accin para verificar, fiscalizar, determinar y exigir el pago de la obligacin tributaria extingue el derecho a sus accesorios.

Artculo 64: Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser materia de repeticin, salvo que el pago se hubiere efectuado bajo reserva expresa del derecho a hacerlo valer. Artculo 65: El contribuyente o responsable podr renunciar en cualquier momento a la prescripcin consumada, entendindose efectuada la renuncia cuando paga la obligacin tributaria. El pago parcial de la obligacin prescrita no implicar la renuncia de la prescripcin respecto del resto de la obligacin y sus accesorios que en proporcin correspondan. LA EVASIN TRIBUTARIA La evasin fiscal, evasin tributaria o evasin de impuestos es una figura jurdica consistente en el impago voluntario de tributos establecidos por la ley. Es una actividad ilcita y habitualmente est contemplado como delito o como infraccin administrativa en la mayora de los ordenamientos. El dinero negro es todo aquel que ha evadido el pago de gravmenes fiscales. Son ganancias obtenidas en actividades ilegales o legales, pero que se evita declararlas a Hacienda para evadir los impuestos. Se intenta mantenerlo en efectivo, y no ingresarlo en entidades financieras, para que no figure registrado en los movimientos bancarios y el Estado no tenga conocimiento de su existencia. LA ELUSIN TRIBUTARIA La elusin fiscal o elusin tributaria es una figura consistente en no pagar determinados impuestos que aparentemente debera abonar, amparndose en subterfugios o resquicios legales, no previstos por el legislador al momento de redactar la ley. Esta situacin puede producir como consecuencia de deficiencias en la redaccin de la ley o bien porque sus autores no han previsto efectos no deseados al entrar en juego con el resto de las normas tributarias. Se caracteriza principalmente por el empleo de medios lcitos que buscan evitar el nacimiento del hecho gravado o disminuir su monto. DIFERENCIA CON LA EVASIN TRIBUTARIA Se diferencia de la evasin tributaria porque no se viola la letra de la ley de modo que no se produce infraccin alguna. El uso de argucias y tecnicismos legales para no pagar impuestos no es jurdicamente reprochable, aun cuando moralmente -segn algunos tratadistas- pudieren ser reprochables en vista de que los actos que tienden a evadir impuestos no se emplean buscando fin econmico alguno ms que la disminucin o desaparicin de la obligacin tributaria.

No siempre es clara la distincin entre una y otra calificacin dada la frondosidad y complejidad de las normas tributarias. La elusin tributaria es una consecuencia del principio de legalidad del tributo, ya que como el impuesto debe venir establecido por la ley, entonces no puede cobrarse un impuesto si la ley no lo ha establecido, lo que abre el flanco para aprovechar los puntos dbiles que la ley ha dejado. MECANISMOS DE ELUSIN TRIBUTARIA Algunas posibles tcnicas de elusin tributaria son las siguientes: Darle a una situacin jurdica determinada el estatus de otra distinta, aprovechando alguna clase de conceptualizacin defectuosa, para aplicarle una ley tributaria ms benigna. Ampararse en una exencin tributaria que por defectuosa tcnica legislativa, no haba sido prevista para el caso particular en cuestin. Incluir bienes en categoras cuya enumeracin no est contemplada por la ley tributaria, y por tanto su inclusin dentro del hecho tributario es dudosa, para eximirlos de impuestos. FISCALIZACIN DE LA ELUSIN A diferencia de la evasin tributaria, que por su carcter infraccional y delictiva puede perseguirse mediante una adecuada fiscalizacin, la persecucin de la elusin tributaria es enormemente difcil, ya que en el fondo se trata de situaciones enmarcadas dentro de la misma ley. Las maneras de perseguir estas situaciones son bsicamente dos: Interpretacin por va administrativa. En casos de aplicacin dudosa de la ley tributaria, los servicios encargados de la recaudacin del impuesto pueden emitir decretos y reglamentos de carcter administrativo, que por va de interpretacin incluyan o excluyan deliberadamente ciertas situaciones, para de esa manera tapar los resquicios dejados por la ley. Modificaciones legales. Es el propio legislador el que toma a su cargo evitar que se produzcan estas situaciones, estableciendo nuevas leyes que tiendan a corregir estas situaciones. Esto genera una suerte de guerrilla entre el legislador por ampliar las situaciones en que se cobre impuesto, y los abogados y contadores por disminuir las mismas, que le confieren a la legislacin tributaria en definitiva la enorme complejidad y carcter tcnico y detallista que le son caractersticos. TRANSFERENCIA O TRASLACIN

Se da cuando el sujeto de iure, es decir, aquel sujeto obligado por la ley al pago del impuesto, traslada a un tercero (sujeto de facto) mediante la subida del precio, la cuanta del tributo, de modo que se resarce de la carga del impuesto. ste es un efecto econmico y no jurdico, porque se traslada la carga econmica pero no la obligacin tributaria: para cobrarle, el Estado coaccionar al sujeto de iure y no al de facto, con quien no tiene ningn vnculo. LA INCIDENCIA Y LA PERCUSIN La incidencia del impuesto es el efecto por el que un impuesto acaba recayendo sobre un contribuyente que no tiene medio de trasladarlo a otros. Por ejemplo, en el Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA), el impuesto recae sobre el consumidor final. La incidencia fiscal es el anlisis de un impuesto particular sobre la distribucin del bienestar econmico. Se da por: Va directa: igual a la percusin: El sujeto de jure se confunde con el sujeto de facto, porque la incidencia es hacia el sujeto pensado en la norma por su capacidad contributiva. Va indirecta: es la misma que traslacin: El impuesto incide en un sujeto por va indirecta. PERCUSIN Son los que golpean la economa particular, cuando el sujeto de jure resulta efectivamente golpeado por la carga econmica que el tributo representa. El legislador determin que el sujeto de jure sea quien pague. Los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las obligaciones correspondientes. Este hecho no tiene solamente un significado jurdico, ya que el pago del impuesto impone al sujeto la necesidad de disponer de las cantidades lquidas para efectuarlo lo que, a veces, involucra tambin la necesidad de acudir al crdito en sus diversas formas. Todo ello trae con sigo consecuencias en la conducta econmica del contribuyente y alteraciones en el mercado. EL DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO : Los TRIBUTOS son "las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio

(poder del Estado) en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines". La caracterizacin jurdica del tributo en si mismo e independientemente de sus especies (impuestos, tasas y contribuciones especiales), es importante para establecer los elementos comunes a todas las especies, el tributo es el gnero y los impuestos, tasas y contribuciones especiales son la especie. Artculo 133 de la CRBV: "Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos tasas y contribuciones que establezca la ley". CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO Prestaciones en dinero. Es una caracterstica de nuestra economa monetaria que las prestaciones sean en dinero. Exigidas en ejercicio del poder de imperio. Elemento esencial del tributo es la coaccin, es decir, la facultad de "compeler" al pago de la prestacin requerida y que el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio. En virtud de una ley. No hay tributos sin ley previa que lo establezca. El hecho de estar contenido el tributo en ley significa someterlo a al principio de legalidad enunciado en el aforismo latino "nullum tributum sine lege" (Art. 317 de la CRBV). Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. El objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas. CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS Se clasifican en IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES. Esta clasificacin no es sino especies de un mismo gnero. El COT en artculo 12 establece que "Estarn sometidos al imperio de este Cdigo los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dems contribuciones especiales...". IMPUESTO: Es una contraprestacin econmica que se le debe al Estado, por el slo hecho de serlo, y sin que esta contraprestacin genere actividad especfica o individual por su cumplimiento. Es obligacin de todo ciudadano, con las consideraciones constitucionales y legales. Es una prestacin monetaria directa, de carcter definitivo y exigida al obligado (SUJETO PASIVO). El impuesto no tiene ms fundamento jurdico que lo justifique que la sujecin a la potestad

tributaria del Estado. En virtud de esa potestad, el Estado exige coactivamente a los ciudadanos su contribucin para poder cumplir sus fines, lo cual le requiere realizar gastos. El impuesto es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el estado en virtud de su poder de imperio. IMPUESTOS DIRECTOS: Son aquellos que extraen el impuesto en forma inmediata del patrimonio, tomando en cuenta la capacidad contributiva favorecida en su formacin por la contraprestacin de los servicios pblicos (el capital, la renta, impuesto inmobiliario urbano, entre otros) no pueden trasladarse. El impuesto directo grava directamente la renta o el capital; va directamente sobre una riqueza tangible, sobre una tangibilidad econmica; si no hay renta o capital no hay impuesto directo. Estos se dividen en: Reales: no toman en cuenta la capacidad contributiva o elementos personales del contribuyente, sexo, edad, nacionalidad), y; Personales (son aquellos que se determinan en la participacin directa del contribuyente, tales como impuesto sobre la renta, impuesto sobre sucesiones, declaraciones juradas). IMPUESTOS INDIRECTOS: Son aquellos que se pueden trasladar, los impuestos indirectos gravan actos o situaciones accidentales como los gastos y consumos o bien la transferencia de riqueza (el gasto, el consumo). IMPUESTOS PROPORCIONALES: Es el que mantiene una relacin constante entre su cuanta y el valor de la riqueza gravada; hay una sola alcuota. IMPUESTOS PROGRESIVOS: Es aquel en que la relacin de cuanta del impuesto con respecto al valor de la riqueza gravada aumenta a medida que aumenta el monto gravado. TASAS: Es un tributo personal que se paga en contraprestacin siempre de un servicio recibido. Es la realizacin de una actividad especial por parte del Estado, materializada en la prestacin de un servicio individualizado en el obligado a pagar la tasa. Segn la Corte Suprema de Justicia su pago debe seguir de manera directa e inmediata, a la contraprestacin de un servicio o a la realizacin de una actividad administrativa por parte del ente de derecho pblico en beneficio particular. (ejemplos: tasas portuarias y aeroportuarias y de transporte terrestres). Las tasas se clasifican en: Tasas por Servicios Judiciales: Estas tasas son las que se pagan en virtud de recibir un servicio por parte de los rganos jurisdiccionales. En Venezuela estas tasas fueron eliminadas con la Constitucin de 1999 la cual establece que la justicia es gratuita en los artculos 26 y 254.

Tasas Administrativas: Son todas aquella pagadas para obtencin de un Servicio por parte de la Administracin Pblica. Estas tasas pueden pagarse por concesin y legalizacin de documentos y certificaciones (autenticaciones, legalizaciones, pasaporte, cdula de identidad); por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (telecomunicaciones, salubridad, construcciones); por autorizacin, concesiones y licencias (de conducir, porte de armas, licencia de licores, entre otras); por inscripcin en el Registro Pblico (Registro Civil, Registro Mercantil, Registro Inmobiliario); por actuaciones administrativas en general (trmites en va administrativa). Tasas Parafiscales: son aquellas que se pagan a entes distintos al fisco, es decir que no ingresan al los entes fiscales tanto Nacionales (SENIAT), como Estadales (SATEA, etc.), o municipales (SABAT, DAT, etc.), sino que se enteran dichos ingresos a entes distintos a los entes fiscales. CONTRIBUCIONES ESPECIALES: Es aqul tributo que se debe al ente recaudador por estar establecido en la Ley y que genera o pudiera generar una obligacin cuyo uso o cuyo aprovechamiento es potestativo del beneficiario o en algunos casos se debe por actividades realizadas por el ente recaudador en beneficio del contribuyente, sin que medie conducta por parte del mismo. No van a entes fiscales y no se recibe ningn servicio. Es tambin la actividad estatal que es generadora de un especial beneficio para el llamado a contribuir (contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dems contribuciones especiales). Las Contribuciones Especiales pueden ser: Contribucin por Mejoras: incrementan el valor de un inmueble de un particular por la construccin de obras pblicas. Cuando el ente pblico construye, por ejemplo, una avenida, una plaza pblica que revaloriza el inmueble. La obligacin es de carcter personal. Contribuciones de Seguridad Social: persigue un fin social y son aportados por entes descentralizados (INCE, IVSS). Contribuciones Parafiscales: son pagadas a entes distintos al fisco. Pago que se efecta cuando la ley obliga a hacerlo a un ente distinto al fiscal, y sin que medie contraprestacin o posibilidad de contraprestacin alguna. (Ejemplo: contribucin al MINCI, CONATEL, etc.). El impuesto se paga para sufragar los gastos del Estado, la tasa se paga por algn servicio oficial que recibe el contribuyente. En la tasa hay contraprestacin en los impuestos no. PRINCIPIOS JURIDICOS TRIBUTARIOS

PRINCIPIO DE LA LEGALIDAD: Tambin llamado la "partida de nacimiento" del Derecho Tributario. Representado por el aforismo "NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE";o Principio de la Reserva Legal de la Tributacin. Consagrado en la primera parte del Art. 317 de la CRBV, en los siguientes trminos:"No podr cobrarse impuestos, tasa ni contribucin alguna que no estn establecidos en la ley ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio...". Asimismo, el artculo 3 del COT, ESTABLECE: "Slo a las leyes especiales tributarias corresponde regular con sujecin a las normas generales de este Cdigo, las siguientes materias: Crear, modificar o suprimir tributos: definir el hecho imponible, fijar la alcuota del tributo, la base de su artculo e indicar los sujetos pasivos del mismo Otorgar exenciones y rebajas de impuesto. Autorizar al poder Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales. PRINCIPIO DE IGUALDAD: Este principio se basa en la igualdad ante la ley, es decir, que la ley se aplica de igual manera a toda persona, o sea, que frente a una relacin jurdica tributaria nacida de la ley, todos deben ser tratados con aplicacin de los mismos principios legales establecidos. Significa que la ley debe dar un tratamiento igual y que tiene que respetar las igualdades en materia de cargas tributarias. El Principio de Igualdad se encuentra establecido en el Art. 21 de la CRBV "Todas las personas son iguales ante la ley, y en consecuencia...". El Principio de Igualdad se identifica con el de la capacidad contributiva. PRINCIPIO DE LA NO CONFISCATORIEDAD: La CRBV consagra el derecho a la propiedad privada, su libre uso, goce, disfrute y disposicin y prohbe la confiscacin, salvo los casos expresamente permitidos por la Constitucin (Arts. 115, 116 y 317). Un tributo es confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial de la propiedad o de la renta; es decir, cuando merma parte del capital o acaba con la renta. PRINCIPIO DE LA JUSTICIA TRIBUTARIA: Desarrollado en los Art. 316 de la CRBV. Se refiere principalmente al deber de contribuir a los gastos pblicos, el cual queda supeditado a la justa distribucin de las cargas. Art. 316 de la CRBV: "El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y elevacin de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos".

PRINCIPIO DE NO RETROACTIVIDAD: Los tributos no tienen efecto en el tiempo, salvo las excepciones prevista en la Ley. PRINCIPIO DE PROHIBICIN DE PAGO EN SERVICIO PERSONAL: El pago de los tributos siempre debe ser en dinero efectivo, no puede pagarse con conductas. Contempla la prohibicin de las obligaciones de hacer y no hacer. PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD: Conocido como el de la Proporcionalidad, que exige que la fijacin de los tributos a los ciudadanos habitantes de un pas sean en proporcin a sus ingresos o manifestaciones de capacidad contributiva. A mayor ingreso mayor impuesto. PRINCIPIO DE GENERALIDAD: lo que quiere es que todos contribuyan al sostenimiento de la carga pblica, es decir, todo ciudadano debe tributar y no puede haber ciudadanos exentos. Se fundamenta en lo expresado en el Art. 133 de la CRBV. LAS PRUEBAS EN EL COT (Arts. 156 al 160 COT) Podrn invocarse todos los medios de prueba admitidos en derecho, con excepcin del juramento y de la confesin de empleados pblicos cuando ella implique prueba confesional de la Administracin.

Salvo prueba en contrario, se presumen ciertos los hechos u omisiones conocidos por las autoridades fiscales extranjeras. En los procedimientos tributarios podrn practicarse experticias para la comprobacin o apreciacin de hechos que exijan conocimientos especiales. A tal efecto deber indicarse con toda precisin los hechos y elementos que abarcar la experticia y el estudio tcnico a realizar. La Administracin Tributaria y el interesado, de mutuo acuerdo, procedern a designar a un experto, indicando su nombre y apellido, cdula de identidad, profesin, lugar de su notificacin, objeto y lmites de la experticia. De no existir acuerdo, cada parte designar su experto y convendrn la designacin de un experto adicional de entre una terna propuesta por el colegio o gremio profesional relacionado con la materia objeto de la experticia. El experto o los expertos designados, segn sea el caso, debern manifestar en forma escrita su aceptacin y prestar juramento de cumplir cabalmente con las tareas asumidas, debiendo, igualmente, fijar sus honorarios y el tiempo y oportunidad para la realizacin de la experticia. El dictamen del experto o de los

expertos, segn el caso, deber extenderse por escrito, expresando el contenido, motivos y resultados de la misma. Los costos de la experticia incluyendo los honorarios del experto o los expertos, segn sea el caso, corrern por cuenta de la parte que la solicite. El trmino de prueba ser fijado de acuerdo con la importancia y complejidad de cada caso, y no podr ser inferior a diez (10) das hbiles. En los asuntos de mero derecho se prescindir de l, de oficio o a peticin de parte. No se valorarn las pruebas manifiestamente impertinentes o ilegales, las que debern rechazarse al decidirse el acto o recurso que corresponda. La Administracin Tributaria impulsar de oficio el procedimiento y podr acordar, en cualquier momento, la prctica de las pruebas que estime necesarias. LAS NOTIFICACIONES EN EL COT (Arts. 161 al 168 COT) La notificacin es requisito necesario para la eficacia de los actos emanados de la Administracin Tributaria, cuando stos produzcan efectos individuales. Las notificaciones se practicarn, sin orden de prelacin, en alguna de estas formas: Personalmente, entregndola contra recibo al contribuyente o responsable. Se tendr tambin por notificado personalmente el contribuyente o responsable que realice cualquier actuacin que implique el conocimiento del acto, desde el da en que se efectu dicha actuacin. Por constancia escrita entregada por cualquier funcionario de la Administracin Tributaria en el domicilio del contribuyente o responsable. Esta notificacin se har a persona adulta que habite o trabaje en dicho domicilio, quien deber firmar el correspondiente recibo, del cual se dejar copia para el contribuyente o responsable en la que conste la fecha de entrega. Por correspondencia postal efectuada mediante correo pblico o privado, por sistemas de comunicacin telegrficos, facsimilares, electrnicos y similares siempre que se deje constancia en el expediente de su recepcin. Cuando la notificacin se practique mediante sistemas facsimilares o electrnicos, la Administracin Tributaria convendr con el contribuyente o responsable la definicin de un domicilio facsimilar o electrnico.

En caso de negativa a firmar al practicarse la notificacin conforme a lo previsto en los numerales 1 y 2 del artculo 162 COT, el funcionario en presencia de un fiscal del Ministerio Pblico, levantar Acta en la cual se dejar constancia de ello. La notificacin se entender practicada una vez que se incorpore el Acta en el expediente respectivo. Las notificaciones practicadas conforme a lo establecido en el numeral 1 del artculo 162 COT, surtirn sus efectos en el da hbil siguiente despus de practicadas. Cuando la notificacin se practique conforme a lo previsto en los numerales 2 y 3 del artculo 162 COT, surtirn efectos al quinto da hbil siguientes de verificadas. Las notificaciones se practicarn en da y hora hbiles. Si fueren efectuadas en da inhbil, se entendern practicadas el primer da hbil siguiente. Cuando no haya podido determinarse el domicilio del contribuyente o responsable, conforme a lo previsto en el COT, o cuando fuere imposible efectuar notificacin por cualesquiera de los medios previstos en el artculo 162, o en los casos previstos en el numeral 14 del artculo 121, la notificacin se practicar mediante la publicacin de un aviso que contendr la identificacin del contribuyente o responsable, la identificacin de acto emanado de la Administracin Tributaria, con expresin de los recursos administrativos o judiciales que procedan. Dicha publicacin deber efectuarse por una sola vez en uno de los diarios de mayor circulacin de la capital de la Repblica o de la ciudad sede de la Administracin Tributaria que haya emitido el acto. Dicho aviso una vez publicado deber incorporarse en el expediente respectivo. Cuando la notificacin sea practicada por aviso, slo surtir efectos despus del quinto da hbil siguiente de verificada. El incumplimiento de los trmites legales en la realizacin de las notificaciones tendr como consecuencia el que las mismas no surtan efecto sino a partir del momento en que se hubiesen realizado debidamente, o en su caso, desde la oportunidad en que el interesado se deba tener por notificado personalmente en forma tcita segn lo previsto en el numeral 1 del artculo 162 COT. El gerente, director o administrador de firmas personales, sociedades civiles o mercantiles, o el presidente de las asociaciones, corporaciones o fundaciones, y en general los representantes de personas jurdicas de derecho pblico y privado, se entendern facultados para ser notificados a nombre de esas entidades, no

obstante cualquier limitacin establecida en los estatutos o actas constitutivas de las referidas entidades. Las notificaciones de entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio propio y tengan autonoma funcional, se practicarn en la persona que administre los bienes, y en su defecto en cuales quiera de los integrantes de la entidad. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, las notificaciones se realizarn a sus representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo y en su defecto a cualquiera de los interesados. DEBERES FORMALES

Informar a la Administracin Tributaria los cambios de directores, razn social, domicilio fiscal, actividad principal, cesacin, suspensin o paralizacin de actividad. Llevar libros y registros; inscribirse en los registros pertinentes; colocar el nmero de registro en los documentos y en los casos que se exija; solicitar permiso previo para habilitacin de locales y Presentar oportunamente las declaraciones que correspondan. Emitir los documentos exigidos por las leyes. Exhibir y conservar los libros, registros especiales, documentos y antecedentes de las operaciones que constituyan hechos imponibles. Contribuir con los funcionarios autorizados en las inspecciones y fiscalizaciones. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados los recaudos relacionados con hechos imponibles y realizar las aclaraciones que le fueren solicitadas. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su responsabilidad tributaria. Comparecer ante las Oficinas de la Administracin Tributaria, cuando sea requerida. Cumplir las decisiones dictadas por los rganos y autoridades tributarias debidamente notificadas.

DEBERES MATERIALES (PAGO) El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos o puede ser realizado por un tercero. El pago debe efectuarse en el lugar y forma que indique la ley o reglamento. Los agentes de retencin o percepcin son responsables ante el Fisco y el contribuyente por los importes retenidos o percibidos. Son responsables solidarios las personas naturales y jurdicas por los tributos, multas y accesorios derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan. VERIFICACIN DE DEBERES FORMALES POR PARTE DEL SENIAT

PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIN

Consiste en la inspeccin, revisin y examen del cumplimiento de los deberes formales de los contribuyentes.

Actualmente el plan evasin fiscal cero se enfoca en la revisin de los deberes formales correspondientes a los libros y registros contables en materia de Impuesto al Valor Agregado. Generalmente incluye la revisin de las declaraciones presentadas.

Igualmente se han iniciado planes de verificacin conjunta del SENIAT, INCE, IVSS y Poltica Habitacional.

CMO SE INICIA EL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIN

Toda verificacin se iniciar con una Providencia emanada de la Administracin Tributaria dirigida al contribuyente, autorizando al funcionario para practicarla investigacin fiscal respectiva.

QU HACER EN CONTRIBUYENTE

CASO

DE

UNA

VERIFICACIN

EN

SEDE

DEL

Solicitar del funcionario actuante la Providencia Administrativa en la cual se le autorice para llevar a cabo el procedimiento de verificacin. Constatar la competencia del funcionario actuante, respecto de la Gerencia a la cual se encuentre adscrito el contribuyente. Por ejemplo si el contribuyente est inscrito en la Gerencia de la Regin Capital, ser dicha Gerencia, a travs de la Divisin correspondiente, la que efecte la verificacin. Revisar en la Providencia Administrativa los siguientes datos: Identificacin del Contribuyente. Tributos de los cuales se trata. Perodos. Identificacin y autorizacin del funcionario actuante. Durante la verificacin el fiscal podr requerir del contribuyente nicamente la informacin y/o documentos expresamente sealados en el Acta de Requerimiento respectiva, levantada y entregada al contribuyente. De toda la informacin y/o documentos entregados por el contribuyente durante dicho procedimiento, el funcionario actuante deber dejar constancia en un Acta de Recepcin, la cual deber ser entregada al contribuyente y firmada por ste en caso de conformidad. Acompaar en todo momento al funcionario que realice la verificacin CMO FINALIZA EL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIN La verificacin puede culminar, bien con un Acta de Conformidad si la Administracin Tributaria no encuentra irregularidades en la informacin y/o documentos suministrados, o bien con una Resolucin Sancionatoria en caso de existir irregularidades en la informacin y/o documentos entregados EN QU SUPUESTOS PROCEDE LA SANCIN DE CIERRE O CLAUSURA DEL ESTABLECIMIENTO COMERCIAL DEL CONTRIBUYENTE (SLO APLICA EN MATERIA DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO)

Libros y registros contables: en caso de infracciones (no llevar los libros y registros contables; llevar los libros y registros contables sin cumplir con las formalidades correspondientes; entre otros); proceder la clausura del establecimiento por un plazo mximo de tres (3) das continuos. En caso de sucursales: La sancin de clausura abarcar todas las sucursales de la empresa, salvo que cada sucursal lleve libros especiales, en cuyo caso la clausura slo se aplicar en el lugar de la comisin de la infraccin. Obligacin de emitir y exigir facturas (cuyo monto total exceda de 200 U.T.): en caso de infraccin (no emitir facturas); proceder la clausura del establecimiento por un plazo mximo de cinco (5) das continuos. En caso de sucursales: Al igual que el supuesto anterior, la sancin de clausura abarcar todas las sucursales de la empresa, salvo que cada sucursal lleve libros especiales, en cuyo caso la clausura slo se aplicar en el lugar de la comisin de la infraccin. QU HACER A FINES DE REDUCIR EL PERODO DE CIERRE DEL ESTABLECIMIENTO (ATENUANTE) Siempre que el contribuyente colabore en el esclarecimiento de los hechos, a travs de la entrega voluntaria de la informacin y/o documentos requeridos durante la verificacin, podr solicitar que tal actuacin sea considerada como atenuante a la imposicin del plazo mximo de cierre; y en consecuencia ser reducido. En varias oportunidades, la Administracin Tributaria ha reducido el plazo de cierre o clausura de setenta y dos (72) a cuarenta y ocho (48) horas. QU HACER A FINES DE EVITAR LA IMPOSICIN DE LA SANCIN DE CIERRE DE ESTABLECIMIENTO COMERCIAL Cumplir con los requisitos exigidos por la normativa correspondiente respecto de los Libros de Compras y de Ventas, los cuales son indicados a continuacin: Requisitos generales de los Libros de Compra Permanecer en el establecimiento del contribuyente. Debern estar impresos: puede utilizarse medios electrnicos pero debern estar impresos. Debern contener todas las operaciones efectuadas por el contribuyente, incluyendo aquellas que no fueren gravables con IVA.

Las operaciones deben estar registradas en orden cronolgico, en el mes calendario en que fueron perfeccionadas. Las notas de crdito y de dbito segn sea el caso, debern ser registradas en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan. Debern contener un resumen mensual de las operaciones efectuadas durante el periodo respectivo, indicando la siguiente informacin: Monto de la base imponible y del impuesto. Los ajustes de dichos montos, con las adiciones y deducciones correspondientes, en caso de que sea procedente. Resumen del monto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios exentas, exoneradas, no sujetas al IVA, y del monto de las exportaciones de bienes y servicios. En caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, indicar dichos bienes por separado, agrupndose por cada una de las alcuotas. En caso de contribuyentes que lleven ms de un libro para el registro de sus compras y ventas, debern hacer en los Libros de Compras y de Ventas diarios, un resumen con los detalles de cada uno de ellos. FISCALIZACION E INSPECCIN Actividades realizadas por funcionarios autorizados por los entes competentes. ENTES DE FISCALIZACIN A. B. C. D. E. Seniat Municipios IVSS Conatel Cuerpo de Bomberos

TIPOS DE FISCALIZACIN Revisin de los deberes formales en el establecimiento del contribuyente o responsable (agente de retencin). Auditora Fiscal a Fondo para determinar la obligacin tributaria (el fiscal realiza pruebas de clculos numricas).

Fiscalizacin u operacin de revisin de control interno en la base de datos que manejan los organismos tributarios sobre los contribuyentes o responsables. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN Se inicia con la Providencia Administrativa que autoriza al funcionario a realizar la investigacin fiscal en ella descrita. Elaboracin Acta de Requerimiento. Elaboracin Acta de Recepcin. De existir observaciones a la revisin, el fiscal lo deja sentado en las Actas. Acta de Requerimiento a Terceros (proveedores de bienes nacionales y extranjeros, compradores, proveedores de servicios, receptores de servicios, negocios del mismo ramo o actividad, banca sin que puedan invocar el secreto bancario, Contratistas). Emisin del Acta de Conformidad cuando el contribuyente o responsable cumpla con todas las normativas tributarias. En caso que el contribuyente o responsable no cumpla con sus obligaciones formales y/o materiales, el Fiscal emite: Resolucin por incumplimiento de deberes formales y/o materiales. REQUERIMIENTOS BSICOS EN UNA FISCALIZACIN Registro nico de Informacin Fiscal Actualizado (RIF). Declaracin Definitiva de Impuesto Sobre la Renta (Forma requerida). Declaracin Estimada de ISLR (en los casos que aplique). Declaracin y/o pago Mensual del Impuesto al Valor Agregado. Libros Legales (Diario, Mayor, Inventarios, Compras y Ventas). Facturas de Compras y Ventas. DEL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION Artculo 172: La Administracin Tributaria podr verificar las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables a los fines de realizar los ajustes respectivos y liquidar las diferencias a que hubiere lugar.

Asimismo, la Administracin Tributaria podr verificar el cumplimiento de los deberes formales previstos en este Cdigo y dems disposiciones de carcter tributario, y los deberes de los agentes de retencin y percepcin, e imponer las sanciones a que haya lugar. Pargrafo nico: La verificacin de los deberes formales y de los deberes de los agentes de retencin y percepcin, podr efectuarse en la sede de la Administracin Tributaria o en el establecimiento del contribuyente o responsable. En este ltimo caso, deber existir autorizacin expresa emanada de la Administracin Tributaria respectiva. Dicha autorizacin podr hacerse para un grupo de contribuyentes utilizando, entre otros, criterios de ubicacin geogrfica o actividad econmica. Artculo 173: En los casos en que se verifique el incumplimiento de deberes formales o de deberes de los agentes de retencin y percepcin, la Administracin Tributaria impondr la sancin respectiva mediante Resolucin que se notificar al contribuyente o responsable conforme a las disposiciones de este Cdigo. Artculo 174: Las verificaciones a las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, se efectuarn con fundamento exclusivo en los datos en ellas contenidos y en los documentos que se hubieren acompaado a la misma y sin perjuicio que la Administracin Tributaria pueda utilizar sistemas de informacin automatizada para constatar la veracidad de las informaciones y documentos suministrados por los contribuyentes o requeridos por la Administracin Tributaria. Artculo 175: En los casos en que la Administracin Tributaria, al momento de las verificaciones practicadas a las declaraciones, constate diferencias en los tributos autoliquidados o en las cantidades pagadas a cuenta de tributo, realizar los ajustes respectivos mediante Resolucin que se notificar conforme a las normas previstas en este Cdigo. En dicha Resolucin se calcular y ordenar la liquidacin de los tributos resultantes de los ajustes, o las diferencias de las cantidades pagadas a cuenta de tributos, con sus intereses moratorios y se impondr sancin equivalente al diez por ciento (10%) del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos y las sanciones que correspondan por la comisin de ilcitos formales. Pargrafo nico: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.

Artculo 176: Las resoluciones que se dicten conforme al procedimiento previsto en esta Seccin, no limitan ni condicionan el ejercicio EL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIN EN CASO DE OMISIN DE DECLARACIONES FACULTADES, ATRIBUCIONES Y FUNCIONES GENERALES Artculo 121 La Administracin Tributaria tendr las facultades, atribuciones y funciones que establezcan la Ley de la Administracin Tributaria y dems leyes y reglamentos, y en especial: 2. Ejecutar los procedimientos de verificacin, y de fiscalizacin y determinacin, para constatar el cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de carcter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo. 4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los rganos judiciales las medidas cautelares, coactivas o de accin ejecutiva, de acuerdo a lo previsto en este Cdigo. 5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones establecidas en este Cdigo. Artculo 123 Los hechos que conozca la Administracin Tributaria con motivo del ejercicio de las facultades previstas en este Cdigo o en otras leyes y disposiciones de carcter tributario, o bien consten en los expedientes, documentos o registros que lleven o tengan en su poder, podrn ser utilizados para fundamentar sus actos y los de cualquier otra autoridad u organismo competente en materia tributaria. Igualmente, para fundamentar sus actos, la Administracin Tributaria podr utilizar documentos, registros y, en general, cualquier informacin suministrada por administraciones tributarias extranjeras. Artculo 124 Las autoridades civiles, polticas, administrativas y militares de la Repblica, de los estados y municipios, los colegios profesionales, asociaciones gremiales, asociaciones de comercio y produccin, sindicatos, bancos, instituciones financieras, de seguros y de intermediacin en el mercado de capitales, los contribuyentes, responsables, terceros y, en general, cualquier particular u organizacin, estn obligados a prestar su concurso a todos los rganos y

funcionarios de la Administracin Tributaria, y suministrar, eventual o peridicamente, las informaciones que con carcter general o particular requieran los funcionarios competentes. Asimismo, los sujetos mencionados en el encabezamiento de este artculo debern denunciar los hechos de que tuvieran conocimiento que impliquen infracciones a las normas de este Cdigo, leyes y dems disposiciones de carcter tributario. Pargrafo nico: La informacin a la que se refiere el encabezamiento de este artculo ser utilizada nica y exclusivamente para fines tributarios, y ser suministrada en la forma, condiciones y oportunidad que determine la Administracin Tributaria. El incumplimiento de las obligaciones establecidas en este artculo no podr ampararse en el secreto bancario. No podrn ampararse en el secreto profesional los sujetos que se encuentren en relacin de dependencia con el contribuyente o responsable. Artculo 127 La Administracin Tributaria dispondr de amplias facultades de fiscalizacin y determinacin para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo especialmente: 1. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarn a travs de providencia administrativa. Estas fiscalizaciones podrn efectuarse de manera general sobre uno o varios perodos fiscales, o de manera selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible. 2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a travs del control de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables, conforme al procedimiento previsto en este Cdigo, tomando en consideracin la informacin suministrada por proveedores o compradores, prestadores o receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalizacin. 3. Exigir a los contribuyentes, responsables y terceros la exhibicin de su contabilidad y dems documentos relacionados con su actividad, as como que proporcionen en los datos o informaciones que se le requieran con carcter individual o general.

4. Requerir a los contribuyentes, responsables y terceros que comparezcan ante sus oficinas a responder a las preguntas que se le formulen o a reconocer firmas, documentos o bienes. 5. Practicar avalo o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso durante su transporte, en cualquier lugar del territorio de la Repblica. 6. Recabar de los funcionarios o empleados pblicos de todos los niveles de la organizacin poltica del Estado, los informes y datos que posean con motivo de sus funciones. 7. Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalizacin, incluidos los registrados en medios magnticos o similares, y tomar las medidas necesarias para su conservacin. A tales fines se levantar un acta en la cual se especificarn los documentos retenidos. 8. Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos, as como informacin relativa a los equipos y aplicaciones utilizados, caractersticas tcnicas del hardware o software, sin importar que el procesamiento de datos se desarrolle con equipos propios o arrendados, o que el servicio sea prestado por un tercero. 9. Utilizar programas y utilidades de aplicacin en auditora fiscal que faciliten la obtencin de datos contenidos en los equipos informticos de los contribuyentes o responsables, y que resulten necesarios en el procedimiento de fiscalizacin y determinacin. 10. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destruccin, desaparicin o alteracin de la documentacin que se exija conforme las disposiciones de este Cdigo, incluidos los registrados en medios magnticos o similares, as como de cualquier otro documento de prueba relevante para la determinacin de la Administracin Tributaria, cuando ste se encuentre en poder del contribuyente, responsable o tercero. 11. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de la fiscalizacin, que en el ejercicio de sus actividades hayan contribuido a realizar o hayan debido conocer, as como exhibir documentacin relativa a tales situaciones, y que se vinculen con la tributacin. 12. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de transporte ocupados o utilizados a cualquier ttulo por los contribuyentes o responsables. Para realizar estas inspecciones y fiscalizaciones fuera de las horas hbiles en que opere el contribuyente o en los domicilios particulares, ser necesario orden judicial de allanamiento, de conformidad con lo establecido en las leyes especiales, la cual deber ser decidida dentro de las veinticuatro (24) horas

siguientes de solicitada, habilitndose el tiempo que fuere menester para practicarlas. 13. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de cualquier fuerza pblica cuando hubiere impedimento en el desempeo de sus funciones y ello fuere necesario para el ejercicio de las facultades de fiscalizacin.

14. Tomar posesin de los bienes con los que se suponga fundadamente que se ha cometido ilcito tributario, previo el levantamiento del acta en la cual se especifiquen dichos bienes. Estos sern puestos a disposicin del tribunal competente dentro de los cinco (5) das siguientes, para que proceda a su devolucin o dicte la medida cautelar que se le solicite. 15. Solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Cdigo. DETERMINACIN Artculo 130 Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la Ley cuya realizacin origina el nacimiento de una obligacin tributaria, debern determinar y cumplir por s mismos dicha obligacin o proporcionar la informacin necesaria para que la determinacin sea efectuada por la Administracin Tributaria, segn lo dispuesto en las leyes y dems normas de carcter tributario. No obstante, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio, sobre base cierta o sobre base presuntiva, as como solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Cdigo, en cualesquiera de las siguientes situaciones: 1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la declaracin. 2. Cuando la declaracin ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud. 3. Cuando el contribuyente, debidamente requerido conforme a la ley, no exhiba los libros y documentos pertinentes o no aporte los elementos necesarios para efectuar la determinacin. 4. Cuando la declaracin no est respaldada por los documentos, contabilidad u otros medios que permitan conocer los antecedentes, as como el monto de las operaciones que deban servir para el clculo del tributo.

5. Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejen el patrimonio real del contribuyente. 6. Cuando as lo establezcan este Cdigo o las leyes tributarias, las cuales debern sealar expresamente las condiciones y requisitos para que proceda. Artculo 131 La determinacin por la Administracin Tributaria se realizar aplicando los siguientes sistemas: 1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos imponibles. 2. Sobre base presuntiva, en mrito de los elementos, hechos y circunstancias que por su vinculacin o conexin con el hecho imponible permitan determinar la existencia y cuanta de la obligacin tributaria. Artculo 132 La Administracin Tributaria podr determinar los tributos sobre base presuntiva, cuando los contribuyentes o responsables: 1. Se opongan u obstaculicen el acceso a los locales, oficinas o lugares donde deban iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalizacin, de manera que imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones. 2. Lleven dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido. 3. No presenten los libros y registros de la contabilidad, la documentacin comprobatoria, o no proporcionen las informaciones relativas a las operaciones registradas. 4. Ocurra alguna de las siguientes irregularidades: a) Omisin del registro de operaciones y alteracin de ingresos, costos y deducciones. b) Registro de compras, gastos o servicios que no cuenten con los soportes respectivos. c) Omisin o alteracin en los registros de existencias que deban figurar en los inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo. d) No cumplan con las obligaciones sobre valoracin de inventarios o no establezcan mecanismos de control de los mismos.

5. Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones, las cuales debern justificarse razonadamente.

Pargrafo nico: Practicada la determinacin sobre base presuntiva, subsiste la responsabilidad que pudiera corresponder por las diferencias derivadas de una posterior determinacin sobre base cierta. La determinacin a que se refiere este artculo no podr ser impugnada fundndose en hechos que el contribuyente hubiere ocultado a la Administracin Tributaria, o no los hubiere exhibido al serle requerido dentro del plazo que al efecto fije la Administracin Tributaria. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN Y DETERMINACIN Artculo 177 Cuando la Administracin Tributaria fiscalice el cumplimiento de las obligaciones tributarias, o la procedencia de las devoluciones o recuperaciones otorgadas conforme a lo previsto en la seccin octava de este captulo, o en las leyes y dems normas de carcter tributario, as como cuando proceda a la determinacin a que se refieren los artculos 131, 132 y 133 de este Cdigo, y, en su caso, aplique las sanciones correspondientes, se sujetar al procedimiento previsto en esta seccin. Artculo 178 Toda fiscalizacin, a excepcin de lo previsto en el artculo 180 de este Cdigo, se iniciar con una providencia de la Administracin Tributaria del domicilio del sujeto pasivo, en la que se indicar con toda precisin el contribuyente o responsable, tributos, perodos y, en su caso, los elementos constitutivos de la base imponible a fiscalizar, identificacin de los funcionarios actuantes, as como cualquier otra informacin que permita individualizar las actuaciones fiscales. La providencia a la que se refiere el encabezamiento de este artculo deber notificarse al contribuyente o responsable, y autorizar a los funcionarios de la Administracin Tributaria en ella sealados al ejercicio de las facultades de fiscalizacin previstas en este Cdigo y dems disposiciones de carcter tributario, sin que pueda exigirse el cumplimiento de requisitos adicionales para la validez de su actuacin. Artculo 179

En toda fiscalizacin, se abrir expediente en el que se incorporar la documentacin que soporte la actuacin de la Administracin Tributaria. En dicho expediente se harn constar los hechos u omisiones que se hubieren apreciado, y los informes sobre cumplimientos o incumplimientos de normas tributarias o situacin patrimonial del fiscalizado. Artculo 180 La Administracin Tributaria podr practicar fiscalizaciones a las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, en sus propias oficinas y con su propia base de datos, mediante el cruce o comparacin de los datos en ellas contenidos, con la informacin suministrada por proveedores o compradores, prestadores o receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalizacin. En tales casos, se levantar acta que cumpla con los requisitos previstos en el artculo 183 de este Cdigo. Artculo 181 Durante el desarrollo de las actividades fiscalizadoras, los funcionarios autorizados, a fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no estn registrados en la contabilidad, podrn, indistintamente, sellar, precintar o colocar marcas en dichos documentos, bienes, archivos u oficinas donde se encuentren, as como dejarlos en calidad de depsito, previo inventario levantado al efecto. Artculo 182 En el caso que el contribuyente o responsable fiscalizado requiriese para el cumplimiento de sus actividades algn documento que se encuentre en los archivos u oficinas sellados o precintados por la Administracin Tributaria, deber otorgrsele copia del mismo, de lo cual se dejar constancia en el expediente. Artculo 183 Finalizada la fiscalizacin se levantar un Acta de Reparo, la cual contendr, entre otros, los siguientes requisitos: a) Lugar y fecha de emisin. b) Identificacin del contribuyente o responsable. c) Indicacin del tributo, perodos fiscales correspondientes y, en su caso, los elementos fiscalizados de la base imponible. d) Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados en la fiscalizacin.

e) Discriminacin de los montos por concepto de tributos, a los nicos efectos del cumplimiento de lo previsto en el artculo 185 de este Cdigo. f) Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad, si los hubiere. g) Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado. Artculo 184 El Acta de Reparo que se levante conforme a lo dispuesto en el artculo anterior se notificar al contribuyente o responsable por alguno de los medios contemplados en este Cdigo. El Acta de Reparo har plena fe mientras no se pruebe lo contrario. Artculo 185 En el Acta de Reparo se emplazar al contribuyente o responsable para que proceda a presentar la declaracin omitida o rectificar la presentada, y pagar el tributo resultante dentro de los quince (15) das hbiles de notificada. Pargrafo nico: En los casos en que el reparo a uno o varios perodos provoque diferencias en las declaraciones de perodos posteriores no objetados, se sustituir nicamente la ltima declaracin que se vea afectada por efectos del reparo. Artculo 186 Aceptado el reparo y pagado el tributo omitido, la Administracin Tributaria, mediante resolucin, proceder a dejar constancia de ello y liquidar los intereses moratorios, la multa establecida en el pargrafo segundo del artculo 111 de este Cdigo, y dems multas a que hubiere lugar, conforme a lo previsto en este Cdigo. La resolucin que dicte la Administracin Tributaria pondr fin al procedimiento. En los casos en que el contribuyente o responsable se acoja parcialmente al reparo formulado por la Administracin Tributaria, la multa establecida en el pargrafo segundo del artculo 111 de este Cdigo slo se aplicar a la parte del tributo que hubiere sido aceptada y pagada, abrindose el sumario al que se refiere el artculo 188, sobre la parte no aceptada. Pargrafo nico: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos.

Artculo 187 Si la fiscalizacin estimase correcta la situacin tributaria del contribuyente o responsable respecto a los tributos, perodos, elementos de la base imponible fiscalizados o conceptos objeto de comprobacin, se levantar Acta de Conformidad, la cual podr extenderse en presencia del interesado o su representante, o enviarse por correo pblico o privado con acuse de recibo. Pargrafo nico: Las actas que se emitan con fundamento en lo previsto en este artculo o en el artculo 184 no condicionan ni limitan las facultades de fiscalizacin de la Administracin Tributaria respecto de tributos, perodos o elementos de la base imponible no incluidos en la fiscalizacin, o cuando se trate de hechos, elementos o documentos que, de haberse conocido o apreciado, hubieren producido un resultado distinto. Artculo 188 Vencido el plazo establecido en el artculo 185 de este Cdigo, sin que el contribuyente o responsable procediera de acuerdo con lo previsto en dicho artculo, se dar por iniciada la instruccin del sumario teniendo el afectado un plazo de veinticinco (25) das hbiles para formular los descargos y promover la totalidad de las pruebas para su defensa. En caso que las objeciones contra el Acta de Reparo versaren sobre aspectos de mero derecho, no se abrir el Sumario correspondiente, quedando abierta la va jerrquica o judicial. El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artculo ser de cinco (5) meses en los casos de fiscalizaciones en materia de precios de transferencia. Pargrafo Primero : Cuando la actuacin fiscal haya versado sobre la valoracin de las operaciones entre partes vinculadas en materia de precios de transferencia, el contribuyente podr designar un mximo de dos (2) representantes, dentro de un plazo no mayor de quince (15) das hbiles contados a partir del vencimiento del plazo establecido en el artculo 185 de este Cdigo, con el fin de tener acceso a la informacin proporcionada u obtenida de terceros independientes, respecto de operaciones comparables. La designacin de representantes deber hacerse por escrito y presentarse ante la Administracin Tributaria. Los contribuyentes personas naturales podrn tener acceso directo a la informacin a que se refiere este pargrafo. Una vez designados los representantes, stos tendrn acceso a la informacin proporcionada por terceros desde ese momento y hasta los veinte (20) das hbiles posteriores a la fecha de notificacin de la resolucin culminatoria del sumario. Los representantes autorizados podrn ser sustituidos una (1) sola vez por el contribuyente, debiendo ste hacer del conocimiento de la Administracin

Tributaria la revocacin y sustitucin respectivas, en la misma fecha en que se haga la revocacin y sustitucin. La Administracin Tributaria deber levantar acta circunstanciada, en la que haga constar la naturaleza y caractersticas de la informacin y documentacin consultadas por el contribuyente o por sus representantes designados, por cada ocasin en que esto ocurra. El contribuyente o sus representantes no podrn sustraer o fotocopiar informacin alguna, debiendo limitarse a la toma de notas y apuntes. Pargrafo Segundo: El contribuyente y los representantes designados en los trminos del pargrafo anterior, sern responsables, hasta por un plazo de cinco (5) aos contados a partir de la fecha en que se tuvo acceso a la informacin, o a partir de la fecha de presentacin del escrito de designacin, de la divulgacin, uso personal o indebido para cualquier propsito, de la informacin confidencial a la que tuvieron acceso, por cualquier medio. El contribuyente ser responsable solidario por los perjuicios que genere la divulgacin, uso personal o indebido de la informacin que hagan sus representantes. La revocacin de la designacin del representante o los representantes autorizados para acceder a informacin confidencial proporcionada por terceros no libera al representante ni al contribuyente de la responsabilidad solidaria en que puedan incurrir por la divulgacin, uso personal o indebido que hagan de dicha informacin. Artculo 189 Vencido el plazo dispuesto en el artculo anterior, siempre que el contribuyente o responsable hubiere formulado los descargos, y no se trate de un asunto de mero derecho, se abrir un lapso para que el interesado evacue las pruebas promovidas, pudiendo la Administracin Tributaria evacuar las que considere pertinentes. Dicho lapso ser de quince (15) das hbiles, pudindose prorrogar por un perodo igual cuando el anterior no fuere suficiente, y siempre que medien razones que lo justifiquen, las cuales se harn constar en el expediente. Regir en materia de pruebas lo dispuesto en la seccin segunda de este Captulo. Pargrafo nico: El lapso previsto en este artculo no limita las facultades de la Administracin Tributaria de promover y evacuar en cualquier momento, las pruebas que estime pertinentes. Artculo 190 En el curso del procedimiento, la Administracin Tributaria tomar las medidas administrativas necesarias conforme a lo establecido en este Cdigo, para evitar

que desaparezcan los documentos y elementos que constituyen prueba del ilcito. En ningn caso estas medidas impedirn el desenvolvimiento de las actividades del contribuyente. Asimismo, la Administracin Tributaria podr solicitar las medidas cautelares a las que se refiere el artculo 296 de este Cdigo. Artculo 191 El sumario culminar con una resolucin en la que se determinar si procediere o no la obligacin tributaria; se sealar en forma circunstanciada el ilcito que se imputa; se aplicar la sancin pecuniaria que corresponda, y se intimarn los pagos que fueren procedentes. La resolucin deber contener los siguientes requisitos: 1. Lugar y fecha de emisin. 2. Identificacin del contribuyente o responsable y su domicilio. 3. Indicacin del tributo, perodo fiscal correspondiente y, en su caso, los elementos fiscalizados de la base imponible. 4. Hechos u omisiones constatados y mtodos aplicados a la fiscalizacin. 5. Apreciacin de las pruebas y de las defensas alegadas. 6. Fundamentos de la decisin. 7. Elementos que presupongan la existencia de ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad, si los hubiere. 8. Discriminacin de los montos exigibles por tributos, intereses y sanciones que correspondan, segn los casos. 9. Recursos que correspondan contra la resolucin. 10. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado. Pargrafo Primero: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcularn sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos. Pargrafo Segundo: En la emisin de las Resoluciones a que se refiere este artculo, la Administracin Tributaria deber, en su caso, mantener la reserva de la informacin proporcionada por terceros independientes que afecte o pudiera afectar su posicin competitiva.

Artculo 192 La Administracin Tributaria dispondr de un plazo mximo de un (1) ao contado a partir del vencimiento del lapso para presentar el escrito de descargos, a fin de dictar la resolucin culminatoria de sumario. Si la Administracin Tributaria no notifica vlidamente la resolucin dentro del lapso previsto para decidir, quedar concluido el sumario, y el acta invalidada y sin efecto legal alguno. Los elementos probatorios acumulados en el sumario as concluido podrn ser apreciados en otro sumario, siempre que se haga constar en el acta que inicia el nuevo sumario, y sin perjuicio del derecho del interesado a oponer la prescripcin y dems excepciones que considere procedentes. Pargrafo Primero: En los casos en que existieran elementos que presupongan la comisin de algn ilcito tributario sancionado con pena restrictiva de libertad, la Administracin Tributaria, una vez verificada la notificacin de la resolucin culminatoria del sumario, enviar copia certificada del expediente al Ministerio Pblico, a fin de iniciar el respectivo juicio penal conforme a lo dispuesto en la ley procesal penal. Pargrafo Segundo: El incumplimiento del lapso previsto en este artculo dar lugar a la imposicin de las sanciones administrativas, disciplinarias y penales respectivas. Pargrafo Tercero: El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artculo ser de dos (2) aos en los casos de fiscalizaciones en materia de precios de transferencia. Artculo 193 El afectado podr interponer contra la resolucin culminatoria del sumario los recursos administrativos y judiciales que este Cdigo establece. EL SUMARIO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO PROCEDIMIENTO DE REPETICION DE PAGO Los contribuyentes o los responsables podrn solicitar la restitucin de lo pagado indebidamente por tributos, intereses, sanciones y recargos, siempre que no estn prescritos. La reclamacin se interpondr por ante la mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria o a travs de cualquier otra oficina de la Administracin Tributaria respectiva, y la decisin corresponder a la mxima autoridad jerrquica. La atribucin podr ser delegada en la unidad o unidades especficas bajo su dependencia.

Para la procedencia de la reclamacin, no es necesario haber pagado bajo protesta. La mxima autoridad jerrquica o la autoridad a quien corresponda resolver, en su caso, deber decidir sobre la reclamacin dentro de un plazo que no exceda de dos (2) meses, contados a partir de la fecha en que haya sido recibido. Si ella no es resuelta en el mencionado plazo, el contribuyente o responsable podr optar en cualquier momento y a su solo criterio por esperar la decisin o por considerar que el transcurso del plazo aludido sin haber recibido contestacin es equivalente a denegatoria de la misma. Si la decisin es favorable, el contribuyente podr optar por compensar o ceder lo pagado indebidamente, de acuerdo a lo previsto en el COT. Vencido el lapso previsto sin que se haya resuelto la reclamacin, o cuando la decisin fuere parcial o totalmente desfavorable, el reclamante quedar facultado para interponer recurso contencioso tributario previsto en el COT. El recurso contencioso tributario podr interponerse en cualquier tiempo siempre que no se haya cumplido la prescripcin. La reclamacin administrativa interrumpe la prescripcin, la cual se mantendr en suspenso durante el lapso establecido en el artculo 197 COT. PROCEDIMIENTO DE RECUPERACION DE TRIBUTOS La recuperacin de tributos se regir por el procedimiento previsto en esta seccin, salvo que las leyes y dems disposiciones de carcter tributario establezcan un procedimiento especial para ello. No obstante, en todo lo no previsto en las leyes y dems disposiciones de carcter tributario se aplicar lo establecido en esta seccin. El procedimiento se iniciar a instancia de parte interesada, mediante solicitud escrita, la cual contendr como mnimo los siguientes requisitos: El organismo al cual est dirigido. La identificacin del interesado y en su caso, de la persona que acte como su representante. La direccin del lugar donde se harn las notificaciones pertinentes. Los hechos, razones y pedimentos correspondientes, expresando con toda claridad la materia objeto de la solicitud.

Referencia a los anexos que lo acompaan si tal es el caso. Cualesquiera otras circunstancias o requisitos que exijan las normas especiales tributarias. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del interesado. Cuando en la solicitud dirigida a la Administracin Tributaria faltare cualquiera de los requisitos exigidos en el artculo anterior o en las normas especiales tributarias, se proceder conforme a lo dispuesto en los artculos 154 y 155 COT. Iniciado el procedimiento se abrir expediente en el cual se recogern los recaudos y documentos necesarios para su tramitacin. La Administracin Tributaria comprobar los supuestos de procedencia de la recuperacin solicitada, con fundamento en los datos contenidos en el expediente, sin perjuicio que la misma pueda utilizar la informacin que posea en sus sistemas o que obtenga de terceros, o realizar cruces con proveedores o receptores de bienes o servicios, para constatar la veracidad de las informaciones y documentos suministrados por el contribuyente. La comprobacin de la procedencia de los supuestos de la recuperacin solicitada podr incluir el rechazo de los crditos fiscales objeto de recuperacin. Si durante el procedimiento la Administracin Tributaria, basndose en indicios ciertos, detectare incumplimientos que imposibiliten la continuacin y finalizacin del presente procedimiento de recuperacin, podr suspenderlo hasta por un plazo mximo de noventa (90) das debiendo iniciar de inmediato el correspondiente procedimiento de fiscalizacin, de acuerdo a lo previsto en el COT. Dicha fiscalizacin estar circunscrita a los perodos y tributos objeto de recuperacin. Dicha suspensin se acordar por acto motivado que deber ser notificado al interesado, por cuales quiera de los medios previstos en este Cdigo. En tales casos, la decisin prevista en el artculo 206 de este Cdigo deber fundamentarse en los resultados del acta de reparo levantada con ocasin del procedimiento de fiscalizacin. En estos casos no se abrir el Sumario Administrativo al que se refiere el artculo 188 COT. La decisin que acuerde o niegue la recuperacin ser dictada dentro de un lapso no superior a sesenta (60) das hbiles, contados a partir del da siguiente de la aceptacin de la solicitud, o de la notificacin del acta de reparo levantada con

ocasin del procedimiento de fiscalizacin. Contra la decisin podr interponerse el recurso contencioso tributario previsto en este Cdigo. La decisin que acuerde o niegue la recuperacin no limita las facultades de fiscalizacin y determinacin previstas en el COT. Las cantidades objeto de recuperacin podrn ser entregadas a travs de certificados especiales fsicos o electrnicos. En el caso que la Administracin Tributaria determinase con posterioridad la improcedencia total o parcial de la recuperacin acordada, solicitar de inmediato la restitucin de las cantidades indebidamente pagadas con inclusin de los intereses que se hubieren generado desde su indebido otorgamiento hasta su restitucin definitiva, los cuales sern equivalentes a 1.3 veces la tasa activa promedio de los seis (6) principales bancos comerciales y universales del pas con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales, aplicable, respectivamente, por cada uno de los perodos en que dichas tasas estuvieron vigentes, y sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones previstas en el COT. No obstante lo anterior, la Administracin Tributaria podr optar por deducir las cantidades indebidamente acordadas de las siguientes solicitudes presentadas por el contribuyente, o ejecutar las garantas que se hubieren otorgado. Si la Administracin Tributaria no decidiere dentro del lapso indicado en el artculo anterior, se considerar que ha resuelto negativamente, en cuyo caso el contribuyente o responsable quedar facultado para interponer el recurso contencioso tributario previsto en el COT. PROCEDIMIENTO DE DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD A los efectos de proceder a la declaratoria de incobrabilidad prevista en el COT, el funcionario competente, formar expediente en el cual deber constar: Los actos administrativos que contengan la deuda tributaria que se pretende declarar incobrable, con sus respectivas planillas. Si la referida deuda constara unicamente en planilla demostrativa de liquidacin, solo anexar sta. En el supuesto establecido en el numeral 1 del artculo 54 de este Cdigo, deber anexarse al expediente copia de la Resolucin emitida por la Administracin Tributaria mediante la cual se fija el monto de la unidad tributaria. En el supuesto establecido en el numeral 2 del artculo 54 de este Cdigo, deber anexarse al expediente la partida de defuncin del contribuyente, expedida por la

autoridad competente, as como los medios de prueba que demuestren su insolvencia. En el supuesto establecido en el numeral 3 del artculo 54 de este Cdigo, deber anexarse al expediente copia de la sentencia de declaracin de quiebra y del finiquito correspondiente. En el supuesto establecido en el numeral 4 del artculo 54 de este Cdigo, deber anexarse al expediente el documento emitido por la autoridad competente demostrativo de la ausencia del sujeto pasivo en el pas, as como informe sobre la inexistencia de bienes sobre los cuales hacer efectiva la deuda tributaria. En el supuesto establecido en el numeral 1 del artculo 54 COT, la Administracin Tributaria podr prescindir del requisito establecido en el numeral 1 de este artculo, limitndose a anexar en el expediente un listado que identifique los actos administrativos, montos y conceptos de las deudas objeto de la declaratoria de incobrabilidad. La incobrabilidad ser declarada mediante Resolucin suscrita por la mxima autoridad de la oficina de la Administracin Tributaria de la jurisdiccin que administre el tributo objeto de la misma. A tal efecto, la referida Resolucin deber contener los siguientes requisitos: Identificacin del organismo y lugar y fecha del acto. Identificacin de las deudas cuya incobrabilidad se declara. Expresin sucinta de los hechos, de las razones y fundamentos legales pertinentes. La decisin respectiva. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado. En la referida Resolucin se ordenar, se descargue de la contabilidad fiscal los montos que fueron declarados incobrables. PROCEDIMIENTO DE INTIMACION DE DERECHOS PENDIENTES Una vez notificado el acto administrativo o recibida la autoliquidacin con pago incompleto, la oficina competente de la Administracin Tributaria requerir el pago de los tributos, multas e intereses, mediante intimacin que se notificar al contribuyente por alguno de los medios establecidos en el COT.

La intimacin de derechos pendientes deber contener: Identificacin del organismo y lugar y fecha del acto. Identificacin del contribuyente o responsable a quien va dirigida. Monto de los tributos, multas e intereses, e identificacin de los actos que los contienen. Advertencia de la iniciacin del juicio ejecutivo correspondiente, si no satisface la cancelacin total de la deuda, en un plazo de cinco (5) das hbiles contados a partir de su notificacin. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del funcionario autorizado. Si el contribuyente no demostrare el pago en el plazo a que se refiere el artculo anterior, la intimacin realizada, servir de constancia del cobro extrajudicial efectuado por la Administracin Tributaria y se anexar a la demanda que se presente en el juicio ejecutivo. En el caso de autoliquidaciones con pago incompleto, la intimacin efectuada constituir ttulo ejecutivo. La intimacin que se efecte conforme a lo establecido en esta seccin, no estar sujeta a impugnacin por los medios establecidos en el COT. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (Art. 121 COT) 2. Procedimientos de verificacin y FISCALIZACIN 4. Solicitar Medidas Cautelares, Coactivas o de Accin Ejecutiva 5. Adoptar medidas administrativas UTILIZACIN DE DOCUMENTOS FSICOS O VIRTUALES (Art. 123 COT) DEBER DE COLABORACIN DE LAS PERSONAS (Art. 124 COT) FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (Art. 127 COT) 7. Retener y asegurar documentos revisados durante la fiscalizacin, (medios magnticos) y tomar medidas para su conservacin, levantando un acta. 8. Requerir respaldos magnticos

9.

Fiscalizaciones en equipos informticos

10. Resguardar documentos, equipos y medios magnticos 11. Requerir informaciones de terceros 12. Practicar inspecciones en cualquier lugar y hora 13. Requerir auxilio del R.N.T. u otra fuerza pblica

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (Art. 127 COT) Amplias facultades de fiscalizacin y determinacin 1. 2. De manera general o de manera selectiva En sus propias oficinas o en el domicilio del sujeto pasivo

3. Exigir la exhibicin de su contabilidad, documentos, datos o informaciones con carcter individual o general 4. Citar y formular preguntas

5. Practicar avalos o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso durante su transporte, en cualquier lugar del territorio de la Repblica FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (Art. 127 COT) 14. Tomar posesin de bienes previa acta y ponerlos a disposicin del Tribunal competente 15. Solicitar las medidas cautelares AUTODETERMINACIN Y MEDIDAS ADMINISTRATIVAS (Art. 130 COT) Primero procede la autodeterminacin del contribuyente, si no se aplican las medidas cuando hay: 1. 2. 3. 4. 5. Omisin de presentar declaracin Declaracin no es veraz o es inexacta Negativa de exhibicin de libros y documentos Declaracin sin respaldo documental ni contable Libros, registros y documentos no reflejan el patrimonio real

6.

Cuando as lo establezcan el COT o leyes tributarias

SISTEMAS DE DETERMINACIN TRIBUTARIA (Art. 131 COT) 1. Base Cierta: Con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos imponibles. 2. Base Presuntiva: En mrito de los elementos, hechos y circunstancias que por su vinculacin o conexin con el hecho imponible permitan determinar la existencia y cuanta de la obligacin tributaria. SISTEMAS DE BASE PRESUNTIVA (Art. 132 COT) 1. 2. 3. 4. a. b. c. d. 5. Imposibilidad de practicar la fiscalizacin Doble contabilidad con distinto contenido No se presenten libros, registros contables y soportes Otras irregularidades: Omisin/alteracin de registros de elementos de la base imponible Registro de operaciones sin soporte Omisin/alteracin de registros en inventarios Inexistencia de control o valoracin de inventarios Cualquier otra irregularidad

Pargrafo nico: practicada la determinacin sobre base presuntiva subsiste la responsabilidad por diferencias en una posterior determinacin sobre base cierta. La determinacin sobre base presuntiva no podr ser impugnada fundndose en hechos que el contribuyente hubiere ocultado a la Administracin Tributaria, o no los hubiere exhibido al serle requerido dentro del plazo que al efecto fije la Administracin Tributaria. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN Providencia de inicio de la fiscalizacin (Art. 178 COT) Apertura del expediente (Art. 179 COT) Lugar en el cual se practica la fiscalizacin (Art. 180 COT) Medidas administrativas en la fiscalizacin (Art. 181 COT)

Solicitud de documentos incautados (Art. 182 COT) LEVANTAMIENTO DEL ACTA. REQUISITOS (Art. 183 COT) a) b) c) d) e) f) g) Lugar y fecha de emisin Identificacin del contribuyente o responsable Indicacin de: Tributo, perodos fiscales y los elementos Hechos u omisiones constatados, y mtodos aplicados Discriminacin de los montos por concepto de tributos (Art. 185 COT) Indicios de ilcitos que se sancionen con prisin Firma del funcionario autorizado

NOTIFICACIN DEL ACTA FISCAL Y SU VALOR PROBATORIO (Art. 184 COT) ALLANAMIENTO VOLUNTARIO (Art. 185 COT) a) Presentacin o rectificacin de la declaracin, y pago del tributo dentro de 15 das hbiles de notificada b) Modificacin de un solo ejercicio

ACEPTACIN DEL REPARO (Art. 186 COT) La resolucin que dicte la Administracin Tributaria pone fin al procedimiento. 1. ACEPTACIN TOTAL

Multa del 10% sobre total del tributo Intereses moratorios 2. ACEPTACIN PARCIAL

Multa del 10% sobre tributo pagado Intereses moratorios Apertura del sumario administrativo ACTA DE CONFORMIDAD (Art. 187 COT) Situacin tributaria correcta

(Tributos, perodos y elementos fiscalizados o comprobados) IMPOSIBILIDAD DE REFISCALIZACIN (Art. 187 Pargrafo nico) Excepcin Tributos, perodos o elementos de la base imponible no incluidos en la fiscalizacin, o hechos, elementos o documentos que de haberse conocido o apreciado hubieren producido un resultado distinto.

FLUJOGRAMA GENERAL DEL PROCESO DE FISCALIZACIN


PLANIFICACIN DE LA FISCALIZACIN

DETECCIN DE REAS CRTICAS DE EVASIN FISCAL FORMULACIN DEL PROYECTO DE FISCALIZACIN DISCUSIN CON LOS NIVELES OPERATIVOS APROVACIN DE LA VERSIN PRELIMINAR REALIZACIN DE LA PRUEBA PILOTO REFORMULACIN DEL PROYECTO INICIAL APROBACIN DEFINITIVA DEL PROYECTO DIFUSIN DEL PROYECTO A NIVEL OPERATIVO

ACTA DE REQUERIMIENTO PROVIDENCIA DE INVESTIGACIN

EMISIN DE LA PROVIDENCIA DE INVESTIGACIN CONFORME AL Art. 18 DE LA LOPA Y Art. 127 COT EMISIN DEL ACTA DE REQUERIMIENTO DONDE SE SOLICITA LIBROS, DECLARACIONES, PAGOS, RIF, DOCUMENTOS, REGISTROS, ETC.

NOTIFICACIN

NOTIFICACIN: EL FISCAL ACTUANTE PROCEDE A NOTIFICAR AL CONTRIBUYENTE, CONFORME AL Art. 162 COT OBLIGACIN DEL CONTRIBUYENTE (Arts. 23, 25, 26, 145, 146 DEL COT Y Art. 28 DE LA LOPA)

COMPARECE?
SI

COOPERACIN FUERZA PBLICA


NO

COMPARECENCIA (Arts. 127,149, 150 DEL COT Y Arts. 25, 26, 28, 29 DE LA LOPA) EXHIBIR LOS LIBROS: Art. 127 (Nums. 3, 10, 14 DEL COT) RESPONSABILIDAD PENAL: Arts. 84, 90, 91 Y 92 DEL COT COOPERACIN: OBLIGACIN DE PRESTAR CONCURSO A TODOS LOS RGANOS, FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS DE FISCALIZACIN INTERVENCIN DE LA FUERZA PBLICA (Arts. 137 Num. 13, 140, 141 Y 142 DEL COT) SECRETO OFICIAL (Art. 126 DEL COT NO DIVULGAR, REPRODUCIR O UTILIZAR LA INFORMACIN OBTENIDA)

AUDITORA FISCAL

EXPEDIENTE

ACTA DE RECEPCIN VERIFICACIN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES Art. 145 DEL COT VERIFICACIN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES RELATIVOS AL PAGO DEL TRIBUTO REVISIN DE LA EXACTITUD LEGAL Y CONTABLE DE LOS DATOS DECLARADOS Y LOS REGISTRADOS EN LIBROS Y DEMS DOCUMENTOS PRECISIN DE DIFERENCIAS ENCONTRADAS DURANTE LA AUDITORA ELABORACIN DE PAPELES DE TRABAJO LEVANTAMIENTO DE INFORME FISCAL, PROYECTOS DE ACTAS Y ANEXOS

NOTIFICACIN DE ACTAS

FISCAL ACTUANTE NOTIFICA ACTAS FISCALES AL CONTRIBUYENTE CONFORME AL Art. 162 DEL COT Y PROPONE AJUSTE VOLUNTARIO. EL PAGO DEBER EFECTUARSE DENTRO DEL PLAZO DE 15 DAS HBILES DE NOTIFICADA EL ACTA (Art. 185 DEL COT). EL EXPEDIENTE DURANTE EL LAPSO DEL Art. 185 DEL COT PERMANECER EN EL REA DE FISCALIZACIN HASTA EL VENCIMIENTO DEL PLAZO.

AJUSTE VOLUNTARIO

RESOLUCIN FINAL DE PAGO

25 DAS PARA DESCARGOS Y PRUEBAS Art. 188 SUMARIO


LA ADMINISTRACIN PUEDE DICTAR MEDIDAS PARA CONSERVAR PRUEBAS

FISCAL ACTUANTE VERIFICA PAGOS Y DECLARACIONES PRESENTADAS POR EL CONTRIBUYENTE DENTRO DEL PLAZO ANTERIOR EMITE RESOLUCIN FINAL DE PAGO. Arts. 185 Y 186 DEL COT. APERTURA DEL SUMARIO ADMINISTRATIVO SE DA POR INICIADA LA INSTRUCCIN DEL SUMARIO Y TIENE EL CONTRIBUYENTE 25 DAS HBILES PARA FORMULAR DESCARGOS Y PROMOVER PRUEBAS Art. 188 DEL COT EN CASO DE QUE NO SE HAGA USO DE LO DISPUESTO EN EL ARTCULO 188 COR EL LAPSO DE 25 DAS PARA INTERPONER LOS DESCARGOS COMENZAR A CORRER SEGN LO DISPONE EL ARTCULO ANTERIOR AL VENCERSE EL LAPSO DE 15 DAS, PARA EL AJUSTE VOLUNTARIO PREVISTO EN EL ARTCULO 185 EJUSDEM. LA ADMINISTRACIN DISPONDR DE UN (1) AO A PARTIR DEL VENCIMIENTO DEL LAPSO DEL ART. 188 DEL COT PARA DECIDIR O BIEN DE DOS (2) AOS EN LOS CASOS DE FISCALIZACIONES EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA (ART. 192 DEL COT)

CONFIRMACIN O REVOCACIN

RESOLUCIN CULMINATORIA?

NO

INVALIDACIN DEL ACTA

SI

NOTIFICACIN AL CONTRIBUYENTE

RECURSOS ADMINISTRATIVOS Y JUDICIALES

FIN DEL PROCESO

CONFIRMA O REVOCA ACTAS FISCALES MEDIANTE RESOLUCIN, LAS CUALES DEBEN CUMPLIR CON LOS REQUISITOS DEL ART. 190 DEL COT QUE DEBERN SER NOTIFICADAS VLIDAMENTE EN EL LAPSO PREVISTO PARA DECIRDOR, DE LO CONTRARIO QUEDAR CONCLUIDO EL SUMARIO Y LAS ACTAS INVALIDADAS.

DESCRIPCIN DE LAS DIFERENTES CLASES DE ILCITOS TRIBUTARIOS DE LOS ILCITOS TRIBUTARIOS FORMALES Los ilcitos tributarios formales constituyen como cualquier ilcito, toda accin u omisin dolosa o culposa de los contribuyentes o responsables, violatoria de una norma tributaria, en virtud del incumplimiento de cualesquiera de los deberes formales previstos en el COT, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales del organismo competente. En el concepto de Capitant, un ilcito formal consiste en toda infraccin que se estima consumada por el solo hecho de haberse puesto en accin un medio sancionado por la Ley, con abstraccin del resultado. Constituyen infracciones de riesgo o de peligro, por lo que no se requiere de un resultado ulterior para que se estimen materializados. ILCITOS FORMALES RELACIONADOS CON EL DEBER DE INSCRIBIRSE ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (Art. 100 COT) ESPECIE DE ILCITO SANCIONES (MULTAS) No inscribirse en los registros de la 50 UT (Esta multa se incrementar en Administracin Tributaria. UT por cada nueva infraccin, hasta mximo de 200 UT) Inscribirse en los registros de la 25 UT (Esta multa se incrementar en Administracin Tributaria UT por cada nueva infraccin, hasta extemporneamente. mximo de 100 UT) Proporcionar o comunicar la 25 UT (Esta multa se incrementar en informacin relativa a los antecedentes UT por cada nueva infraccin, hasta o datos para la inscripcin o mximo de 100 UT) actualizacin en los registros, en forma parcial, insuficiente o errnea. No proporcionar o comunicar las 50 UT (Esta multa de incrementar en informaciones dentro de los plazos UT por cada nueva infraccin, hasta establecidos. mximo de 200 UT)

N 1

50 un 25 un 25 un

50 un

N 1

ILCITOS FORMALES RELACIONADOS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR Y EXIGIR COMPROBANTES (Art. 101 COT) ESPECIE DE ILICITO SANCIONES (MULTAS) No emitir facturas u otros documentos 1 UT por cada factura, hasta un mximo de obligatorios. 200 UT por cada perodo o ejercicio fiscal. Cuando se trate de impuestos al consumo, y el monto total exceda de 200 UT en un mismo periodo, el infractor ser sancionado adems con clausura de uno (1) hasta cinco (5) das continuos del establecimiento. Si la empresa tiene varias sucursales, la clausura se aplicar en el lugar de la comisin del ilcito. No entregar las facturas u otros 1 UT por cada factura o documento emitido documentos. hasta un mximo de 150 UT por cada perodo. Emitir facturas u otros documentos con 1 UT por cada factura o documento emitido prescindencia total o parcial de los hasta un mximo de 150 UT por cada requisitos exigidos. perodo. Emitir facturas u otros documentos 1 UT por cada factura o documento emitido obligatorios a travs de mquinas hasta un mximo de 150 UT por cada fiscales, sistemas de facturacin perodo. electrnica u otros medios tecnolgicos, que no renan los requisitos exigidos. No exigir las facturas, recibos o De 1 UT a 5 UT comprobantes de las operaciones realizadas, cuando exista la obligacin de emitirlos. Emitir o aceptar documentos o facturas De 5 UT a 50 UT cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operacin real.

ILICITOS FORMALES RELACIONADOS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN (Art. 104 COT) N ESPECIE DE ILCITO SANCIONES (MULTAS) 1 No exhibir los libros, registros u otros Multa de 10 UT, la cual se incrementar en documentos requeridos. 10 UT por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 50 UT. 2 Producir, circular o comercializar productos o mercancas gravadas sin el signo de control visible o sin las facturas IDEM o comprobantes de pago que acrediten su adquisicin. 3 No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas grabadas, y los soportes IDEM magnticos utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible. 4 No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios utilizados, IDEM exigidos o distribuidos por Administracin Tributaria. 5 No facilitar los equipos tcnicos de Multa de 10 UT, la cual se incrementar en recuperacin visual, pantalla, visores t 10 UT por cada nueva infraccin, hasta un artefactos similares, para la revisin de mximo de 50 UT. Accesoriamente le ser orden tributario de la documentacin revocada la respectiva autorizacin. micrograbada que se realice en el local el contribuyente. 6 Imprimir facturas y otros documentos sin la autorizacin otorgada por la IDEM Administracin Tributaria. 7 Imprimir facturas y otros documentos, IDEM incumpliendo con los deberes previstos. 8 Fabricar, importar y prestar servicios de IDEM mantenimiento a las mquinas fiscales, incumpliendo con los deberes previstos. 9 Impedir por s mismos o por Multa de 150 UT a 500 UT, sin perjuicio de interpuestas personas en el acceso a los los previsto en el numeral 13 del artculo locales, oficinas o lugares donde deban 127 COT o sea la facultad que tiene la desarrollarse las actividades de Administracin Tributaria de requerir el fiscalizacin. auxilio de Resguardo Nacional o de cualquier fuerza pblica para el ejercicio de sus funciones. 10 La no utilizacin de la metodologa Multa de 300 UT a 500 UT establecida en materia de precios de transferencia.

EL DERECHO A PETICION El derecho a peticin es el que tiene todo ciudadano en general y el contribuyente en especial, de esperar que la Autoridad le d una respuesta a su requerimiento dentro de un plazo determinado. Si no la obtiene, se le abre la va del recurso judicial o el que corresponda segn el caso. Est establecido en el COT en cumplimiento del artculo 51 de la Constitucin. Artculo 51 CRBV: "Toda persona tiene el derecho de representar o dirigir peticiones ante cualquier autoridad, funcionario pblico o funcionaria pblica sobre los asuntos que sean de la competencia de stos o stas, y de obtener oportuna y adecuada respuesta. Quienes violen este derecho sern sancionados o sancionadas conforme a la ley, pudiendo ser destituidos o destituidas del cargo respectivo". Artculo 153 COT: "La Administracin Tributaria est obligada a dictar resolucin a toda peticin planteada por los interesados dentro del plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir de la fecha de su presentacin, salvo disposicin de este Cdigo o de leyes y normas en materia tributaria. Vencido el plazo sin que se dicte resolucin, los interesados podrn a su solo arbitrio optar por conceptuar que ha habido decisin denegatoria, en cuyo caso quedan facultados para interponer las acciones y recursos que correspondan. Pargrafo nico: El retardo, omisin, distorsin o incumplimiento de cualquier disposicin normativa por parte de los funcionarios o empleados de la Administracin Tributaria, dar lugar a la imposicin de las sanciones disciplinarias, administrativas y penales que correspondan conforme a las leyes respectivas". Artculo 302 COT: "Proceder la accin de amparo tributario cuando la Administracin Tributaria incurra en demoras excesivas en resolver peticiones de los interesados y ellas causen perjuicios no reparables por los medios establecidos en este Cdigo o en leyes especiales". DERECHO A CONSULTA El contribuyente siempre ha podido consultar a la Administracin sobre la aplicacin de tal o cual norma relacionada en su caso concreto con alguna cuestin surgida entre el interesado y el Fisco. No se pueden hacer, pues, consultas genricas. Tampoco debern versar sobre casos banales que no

ofrezcan duda de acuerdo con la ley. La Administracin Tributaria no debe gastar su tiempo atendiendo a un consultante que ni siquiera se ha molestado en revisar la ley. El Cdigo regula todo esto con detalle, pues indica claramente cundo no se atender la consulta efectuada (Artculo 231 COT), limita a treinta (30) das hbiles el plazo de respuesta (Artculo 233 COT) y niega la posibilidad de interponer algn recurso contra el dictamen emitido por el Fisco (Artculo 235 COT). Lo interesante de la consulta es que si la Administracin no responde en treinta (30) das hbiles, los actos realizados por el consultante, basados en su opinin fundada, no acarrearn sancin alguna si luego resulta que tal opinin era equivocada a juicio de la Administracin (Artculo 234 COT). El contribuyente no debe esperar a que le contesten la consulta para cumplir algn acto que dependa de un plazo fijo, pues el retardo en su ejecucin no le ser disculpado porque tenga pendiente una consulta al respecto (Art. 232 COT). Artculo 230 COT: "Quien tuviere un inters personal y directo, podr consultar a la Administracin Tributaria sobre la aplicacin de las normas tributarias a una situacin de hecho concreta. A ese efecto, el consultante deber exponer con claridad y precisin todos los elementos constitutivos de la cuestin que motiva la consulta, pudiendo expresar su opinin fundada". Artculo 231 COT: "No se evacuarn las consultas formuladas cuando ocurra alguna de las siguientes causas: Falta de cualidad, inters o representacin del consultante. Falta de cancelacin de las tasas establecidas por la Ley especial. Existencia de recursos pendientes o averiguaciones fiscales abiertas relacionadas con el asunto objeto de consulta". Artculo 232 COT: "La formulacin de la consulta no suspende el transcurso de los plazos, ni exime al consultante del cumplimiento de sus obligaciones tributarias". Artculo 233 COT: "La Administracin Tributaria dispondr de treinta (30) das hbiles, para evacuar la consulta". Artculo 234 COT: "No podr imponerse sancin a los contribuyentes que en la aplicacin de la legislacin tributaria hubieren adoptado el criterio o la interpretacin expresada por la Administracin Tributaria en consulta evacuada sobre el asunto. Tampoco podr imponerse sancin en aquellos casos en que la Administracin Tributaria no hubiere contestado la consulta que se le haya

formulado en el plazo fijado, y el consultante hubiere aplicado la interpretacin acorde con la opinin fundada que el mismo haya expresado al formular la consulta". Artculo 235 COT: "No proceder recurso alguno contra las opiniones emitidas por la Administracin Tributaria en la interpretacin de normas tributarias". LA REVISIN DE OFICIO La revisin tiene cuatro modalidades diferentes acorde a lo establecido en los artculos 236 al 241 COT: Se emiti un acto que resulta anulable por tener algn vicio. Por ejemplo, se dict una resolucin de multa pero se olvidaron de poner la fecha o falt alguna firma. La Administracin puede en virtud del artculo 236 COT corregir el defecto y de esta manera el acto queda convalidado. La Administracin dict una resolucin que no afecta a los derechos de los particulares y tal acto es revocable en cualquier momento tal como lo dispone el artculo 237 COT. Ahora bien, si se trata de determinacin de tributos o aplicacin de sanciones (artculo 238 COT) no procede la revocacin de oficio sino la declaratoria de nulidad solicitada por el particular y emitida judicialmente. La Administracin puede en cualquier momento revisar de oficio o a solicitud de los particulares cualquier acto que ella haya dictado y declararlo nulo. Esta disposicin, enmarcada en el artculo 239 COT, no es tan sencilla como se expone, pues si la declaracin de nulidad afecta a los derechos de terceros, stos tendrn que recurrir a las vas administrativas y judiciales para hacerlos valer. La facultad de la Administracin para anular sus propios actos puede prestarse a problemas y no vemos que se diga que la anulacin de dicho acto dejar a salvo a terceros de buena fe. La Administracin puede en todo momento corregir sus propios errores materiales o de clculo tal como lo dispone el artculo 241 COT. Existen actos que slo pueden considerarse viciados de nulidad absoluta, es decir, no pueden ser convalidados de ninguna manera. Tal es el caso que su ejecucin sea ilegal, por ejemplo, que se pretenda aplicar una sancin distinta a la sealada en la ley; que su nulidad est contemplada en la Constitucin, por ejemplo, que sea emitido por un individuo con credenciales falsas de funcionario pblico (artculo 138 de la Constitucin y 240 ordinal 1 COT). Artculo 236 COT: "La Administracin Tributaria podr convalidar en cualquier momento los actos anulables, subsanando los vicios de que adolezcan".

Artculo 237 COT: "Los actos administrativos que no originen derechos subjetivos o intereses legtimos, personales y directos para un particular podrn ser revocados en cualquier momento, en todo o en parte, por la misma autoridad que los dict o por el respectivo superior jerrquico". Artculo 238 COT: "No obstante lo previsto en el artculo anterior, la Administracin Tributaria no podr revocar por razones de mrito u oportunidad, actos administrativos que determinen tributos y apliquen sanciones". Artculo 239 COT: "La Administracin Tributaria podr en cualquier momento, de oficio o a solicitud de los interesados, reconocer la nulidad absoluta de los actos dictados por ella". Artculo 240 COT: "Los actos de la Administracin Tributaria sern absolutamente nulos en los siguientes casos: Cuando as est expresamente determinado por una norma constitucional; o sea violatoria a una disposicin constitucional. Cuando resuelvan un caso precedentemente decidido con carcter definitivo y que haya creado derechos subjetivos, salvo autorizacin expresa de la Ley. Cuando su contenido sea de imposible o ilegal ejecucin. Cuando hubieren sido dictados por autoridades manifiestamente incompetentes, o con prescindencia total y absoluta del procedimiento legalmente establecido". Artculo 241 COT: "La Administracin Tributaria podr en cualquier tiempo corregir de oficio o a solicitud de la parte interesada, errores materiales o de clculo en que hubiere incurrido en la configuracin de sus actos". LA CORRECCIN DE ERRORES MATERIALES O DE CLCULO Aunque siempre ha sido potestativo de la Administracin corregir de oficio los errores materiales o de clculo que puedan contener sus actos, el artculo 246 COT seala expresamente la posibilidad de hacerlo dentro de los tres das hbiles siguientes a la interposicin del recurso contra el acto en cuestin, pudiendo incluso revocarlo en parte o en todo. Esto ltimo, lgicamente, da lugar a la finalizacin del procedimiento. Artculo 246 COT: "Interpuesto el recurso jerrquico, la oficina de la cual eman el acto, si no fuere la mxima autoridad jerrquica, podr revocar el acto recurrido o modificarlo de oficio en caso de que compruebe errores en los clculos y otros errores materiales, dentro de los tres (3) das hbiles siguientes contados a partir

de la interposicin del recurso. La revocacin total produce el trmino del procedimiento". RECURSO DE REVISIN Este es un recurso que slo se presentar en la prctica en casos muy excepcionales, tales como si despus de haberse dictado la decisin o la sentencia aparecieran pruebas decisivas en el asunto de que se trate, o se prueba que hubo soborno o se cometi algn delito que sirvi de base a la sentencia o decisin, en fin, el artculo 256 COT explica muy bien los casos en que cabe dicho recurso. Se trata de un trmite relativamente breve - 30 das - que se cuentan como hbiles de la Administracin al aplicar el artculo 10 ord. 2. No hay que confundir este recurso con la llamada Revisin de Oficio (art. 236 COT) que la Administracin se reserva en todo momento para corregir sus propios actos. Artculo 256 COT: "El recurso de revisin contra los actos administrativos firmes, podr intentarse ante los funcionarios competentes para conocer del recurso jerrquico, en los siguientes casos: Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolucin del asunto, no disponibles para la poca de la tramitacin del expediente. Cuando en la resolucin hubieren influido en forma decisiva, documentos o testimonios declarados falsos, por sentencia judicial definitivamente firme. Cuando la resolucin hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u otra manifestacin fraudulenta y ello hubiere quedado establecido en sentencia judicial definitivamente firme". Artculo 257 COT: "El Recurso de Revisin slo proceder dentro de los tres (3) meses siguientes a la fecha de la sentencia a que se refieren los numerales 2 y 3 del artculo anterior, o de haberse tenido noticia de la existencia de las pruebas a que se refiere el numeral 1 del mismo artculo". Artculo 258 COT: "El Recurso de Revisin ser decidido dentro de los treinta (30) das siguientes a la fecha de su presentacin". EL RECURSO JERRQUICO Este es un recurso meramente administrativo, esto es, que se plantea ante la propia Administracin para que ella misma reconsidere el caso, lo analice ms profundamente y decida teniendo en cuenta datos y argumentos que el contribuyente aportar a los largo del proceso, por ejemplo, un contribuyente liquid una planilla de impuestos que ste estima injusta o se le ha multado sin

razn, en cualquier caso, el contribuyente tiene veinticinco (25) das hbiles, contados a partir de la fecha en que fue notificado del acto, para presentar su reclamacin (artculo 244 COT) so pena de declararla inadmisible (artculo 250 ord. 2 COT). En el artculo 163 COT y siguientes, se puede observar a partir de qu da despus de practicada la notificacin comienzan a correr los plazos. Hay actos contra los cuales no procede el recurso y que aparecen en el pargrafo del artculo 242 COT. Son los mismos que tambin hacen improcedente el recurso contencioso tributario. INTERPOSICIN DEL RECURSO El contribuyente no puede introducir el recurso con su sola firma. Si antes estaba permitido entenderse con el Fisco directamente o a travs de apoderado, ahora es indispensable estar asistido o representado por abogado o por cualquier profesional experto en la materia, como podra ser un contador pblico o un administrador; esto significa ms gastos para el interesado pero evita al Fisco la engorrosa tarea de desentraar muchos recursos interpuestos en el pasado por personas desconocedoras de la ley y de los mecanismos administrativos. Ahora bien, si se va ms all y se analiza al numeral 4 del artculo 250 donde dice que la falta de abogado es motivo suficiente para no admitir el recurso, es lgico preguntarse qu sucede con otros profesionales afines a la materia que el artculo 243 COT autoriza para presentar, en lugar del abogado, dicho recurso. No queda otra alternativa que pensar que se trata de un lapsus legislativo; pero queda la duda ante la no concordancia de lo previsto en el artculo 243 y el 250 ord. 4 acerca de qu debe hacerse, la inclinacin es que el artculo 243 COT est correctamente redactado porque la mencin expresa de un profesional afn al rea tributaria da a entender la intencin del legislador de que exista esa posibilidad, as la omisin del 250 se puede entender como un olvido, y corresponder a la autoridad competente pronunciarse al respecto, no obstante lo que s es claro es que el recurso jerrquico ya no puede ser introducido sin auxilio de abogado o de un entendido en impuestos. EFECTOS SUSPENSIVOS La interposicin del recurso jerrquico contra una planilla de impuestos o contra el acto tributario de que se trate tiene el efecto de suspender lo que ordena dicho acto (artculo 247 COT). La planilla no se cobrar, ni el acto se ejecutar mientras no se decida tal recurso. As pues, el recurso tiene un efecto suspensivo que la Administracin debe respetar. Pero hay una excepcin: si el acto tiene que ver con la clausura de establecimientos, comiso, retencin de mercancas o cualquier otro asunto de los que aparezcan en el pargrafo del artculo 247, la interposicin del

recurso no suspende la ejecucin del mismo; lo cual es nuevo en el COT, lo que permanece igual es el derecho que tiene la Administracin a solicitar urgentemente al juez de lo contencioso - tributario que dicte las medidas cautelares o de proteccin que considere pertinentes. DURACIN DEL PROCEDIMIENTO En cuanto al procedimiento se aprecia otra novedad que reduce un tanto el plazo de 4 meses que en teora deba durar el recurso segn el Cdigo anterior. Ahora se tienen 3 das hbiles para admitir (artculo 249 COT), 15 das hbiles para pruebas (artculo 251 COT) y por ltimo, 60 das continuos para tomar la decisin (artculo 254 COT). Ante determinadas circunstancias, el lapso probatorio pudiera extenderse a otros 15 das hbiles ms y entonces la duracin mxima del recurso debera estar cercana a los 4 meses. Los 25 das del lapso para interponer el recurso, antes de decidir su admisin (artculo 249 COT) deben dejarse correr ntegros. Si no se toma decisin luego de transcurridos los 60 das del artculo 254 COT se entender negado el recurso y habr que ir con el caso a los tribunales utilizando el recurso contencioso - tributario (artculo 255 COT). El abogado deber estar atento al contar los lapsos, pues en este caso, el plazo comienza a correr pese a que o se produce notificacin. DECISIN DEL RECURSO JERRQUICO La autoridad administrativa que va a decidir si el contribuyente tiene razn o no en su recurso no es la misma que decidi la primera vez, sino la autoridad ms alta. En el Cdigo anterior, se hablaba de la "mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria respectiva", es decir, el superior de ms alta jerarqua del funcionario que firm la planilla o multa, etc. Pero en el Cdigo actual se omitieron las palabras "jerrquica" y "respectiva", por lo que ahora la decisin queda en manos de la "mxima autoridad de la Administracin Tributaria" (artculo 253 COT). Si no se trata de impuestos administrados por el Ministerio de Finanzas, el recurso se dirigir a la ms alta autoridad del respectivo organismo, que puede ser el Presidente del Consejo o el Alcalde si se trata de impuestos municipales o el Gobernador del Estado. ERRORES MATERIALES Aunque siempre ha sido potestativo de la Administracin corregir de oficio los errores materiales o de clculo que puedan contener sus actos, el artculo 246 COT seala expresamente la posibilidad de hacerlo dentro de los tres das hbiles siguientes a la interposicin del recurso contra el acto en cuestin, pudiendo

incluso revocarlo en parte o en todo. Esto ltimo, lgicamente, da lugar a la finalizacin del procedimiento. MEDIDAS CAUTELARES En caso de que exista riesgo de no percibir un tributo, multa o lo que sea, por ejemplo, si se teme la insolvencia del deudor, el artculo 256 COT permite al Fisco solicitar a un Juez que decrete medidas cautelares - preventivas - tales como el embargo preventivo de bienes, la prohibicin de enajenar inmuebles propiedad del contribuyente, etc., para asegurarse el cobro de las deudas tributarias que tenga pendientes. El contribuyente puede hacer levantar dichas medidas si presenta una garanta que sea aceptable para el Fisco (artculo 299 COT), como sera un fiador con bienes suficientes para responder. En caso que decida ejercer un recurso judicial, se remitirn los autos al juzgado de la causa, para que se acumulen al expediente del recurso contencioso tributario que se siga all (artculo 301 COT). Artculo 242 COT: Los actos de la Administracin Tributaria de efectos particulares, que determinen tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de los administrados, podrn ser impugnados por quien tenga inters legtimo, personal y directo mediante la interposicin del recurso jerrquico regulado en este Captulo. Pargrafo nico: No proceder el recurso previsto en este artculo: Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributacin. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados internacionales. En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo o en las leyes. Artculo 243 COT: El recurso jerrquico deber interponerse mediante escrito razonado en el cual se expresarn las razones de hecho y de derecho en que se funda, con la asistencia o representacin de abogado o de cualquier otro profesional afn al rea tributaria. Asimismo deber acompaarse el documento donde aparezca el acto recurrido o, en su defecto, st e deber identificarse suficientemente en el texto de dicho escrito. De igual modo el contribuyente o responsable podr anunciar, aportar o promover las pruebas que sern evacuadas en el lapso probatorio. El error en la calificacin del recurso por parte del recurrente no ser obstculo para su tramitacin, siempre que del escrito se deduzca su verdadero carcter.

Artculo 244 COT: El lapso para interponer el recurso ser de veinticinco (25) das hbiles contados a partir del da siguiente a la fecha de notificacin del acto que se impugna. Artculo 245 COT: El recurso jerrquico deber interponerse ante la oficina de la cual eman el acto. Artculo 246 COT: Interpuesto el recurso jerrquico, la oficina de la cual eman el acto, si no fuere la mxima autoridad jerrquica, podr revocar el acto recurrido o modificarlo de oficio en caso de que compruebe errores en los clculos y otros errores materiales, dentro de los tres (3) das hbiles siguientes contados a partir de la interposicin del recurso. La revocacin total produce el trmino del procedimiento. En caso de modificacin de oficio, el Recurso continuar su trmite por la parte no modificada. Artculo 247 COT: La interposicin del recurso suspende los efectos del acto recurrido. Queda a salvo la utilizacin de las medidas cautelares previstas en este Cdigo. Pargrafo nico: La suspensin prevista en este artculo no tendr efecto respecto de las sanciones previstas en este Cdigo o en leyes tributarias, relativas a la clausura de establecimiento, comiso o retencin de mercaderas, aparatos, recipientes, vehculos, tiles, instrumentos de produccin o materias primas, y suspensin de expendio de especies fiscales y gravadas. Artculo 248 COT: La suspensin de los efectos del acto recurrido, en virtud de la interposicin del recurso jerrquico no impide a la Administracin Tributaria exigir el pago de la porcin no objetada. Artculo 249 COT: La Administracin Tributaria, admitir el recurso jerrquico dentro de los tres (3) das hbiles siguientes al vencimiento del lapso para la interposicin del mismo. En los casos que la oficina de la Administracin Tributaria que deba decidir el recurso, sea distinta de aquella de la cual eman el acto, el lapso establecido en este artculo se contar a partir del da siguiente de la recepcin del mismo. Artculo 250 COT: Son causales de inadmisibilidad del recurso: La falta de cualidad o inters del recurrente. La caducidad del plazo para ejercer el recurso. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente, por no tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la

representacin que se atribuye o porque el poder no est otorgado en forma legal o sea insuficiente. Falta de asistencia o representacin de abogado. La resolucin que declare la inadmisibilidad del recurso jerrquico ser motivada y contra la misma podr ejercerse el recurso contencioso tributario previsto en este Cdigo. Artculo 251 COT: La Administracin Tributaria podr practicar todas las diligencias de investigacin que considere necesarias para el esclarecimiento de los hechos y llevar los resultados al expediente. Dicha Administracin est obligada tambin a incorporar al expediente los elementos de juicio de que disponga. A tal efecto, una vez admitido el recurso jerrquico, se abrir un lapso probatorio, el cual ser fijado de acuerdo con la importancia y complejidad de cada caso y no podr ser inferior a quince (15) das hbiles, prorrogables por el mismo trmino segn la complejidad de las pruebas a ser evacuadas. Se prescindir de la apertura del lapso para evacuacin de pruebas en los asuntos de mero derecho y cuando el recurrente no haya anunciado, aportado o promovido pruebas. Artculo 252 COT: La Administracin Tributaria podr solicitar del propio contribuyente o de su representante, as como de entidades y de particulares, dentro del lapso para decidir, las informaciones adicionales que juzgue necesarias, requerir la exhibicin de libros y registros y dems documentos relacionados con la materia objeto del recurso y exigir la ampliacin o complementacin de las pruebas presentadas, si as lo estimare necesario. Artculo 253 COT: La decisin del recurso jerrquico corresponde a la mxima autoridad de la Administracin Tributaria, quien podr delegarla en la unidad o unidades, bajo su dependencia. Artculo 254 COT: La Administracin Tributaria dispondr de un lapso de sesenta (60) das continuos para decidir el recurso, contados a partir de la fecha de culminacin del lapso probatorio. Si la causa no se hubiere abierto a prueba, el lapso previsto en este artculo se contar a partir del da siguiente de aquel en que se hubiere incorporado al expediente el auto que declare no abrir la causa a pruebas. Artculo 255 COT: El recurso deber decidirse mediante resolucin motivada, debiendo, en su caso, mantener la reserva de la informacin proporcionada por terceros independientes que afecte o pudiera afectar su posicin competitiva.

Cumplido el trmino fijado en el artculo anterior sin que hubiere decisin, el Recurso se entender denegado, quedando abierta la jurisdiccin contenciosa tributaria. Cumplido el lapso para decidir sin que la Administracin hubiere emitido la Resolucin y si el recurrente ejerci subsidiariamente recurso contencioso tributario, la Administracin Tributaria deber enviar el recurso al tribunal competente, sin perjuicio de las sanciones aplicables al funcionario que incurri en la omisin sin causa justificada. La Administracin Tributaria se abstendr de emitir resolucin denegatoria del recurso jerrquico, cuando vencido el lapso establecido en el artculo 254 de este Cdigo, no hubiere pronunciamiento por parte de ella y el contribuyente hubiere intentado el recurso contencioso tributario en virtud del silencio administrativo. EL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO Se trata de un recurso interpuesto por el contribuyente ante los tribunales cuando no est de acuerdo con un acto del Fisco. Requiere de abogados y sus trmites guardan semejanza con los juicios de nulidad. Los artculos 259 y siguientes sealan los requisitos para su introduccin, forma de interposicin y dems detalles del procedimiento de manera mucho ms completa y ordenada que en el Cdigo anterior, lo cual influye en una mayor claridad procesal al despejar algunas dudas surgidas en los pleitos tributarios. PROCEDENCIA DEL RECURSO Es interesante destacar que el artculo 259 2 aparte seala la no procedencia del recurso contra decisiones tomadas en procesos amistosos previstos en algn tratado para evitar la doble tributacin, as como tampoco contra actos dictados por administraciones tributarias del exterior donde se solicite al Estado venezolano la recaudacin de tributos, lo cual es lgico, ya que su impugnacin no compete a la jurisdiccin venezolana por tratarse de actos emanados de autoridad extranjera. Tampoco se puede recurrir contra actos sealados expresamente en las leyes, como podran ser los que nieguen una prrroga en el pago de impuesto o fraccionamiento del mismo, el que intime derechos pendientes, los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, la opinin del Fisco al interpretar normas tributarias, etc. LAPSO PARA INTERPONER EL RECURSO: Se aprecia que el cdigo sigue empleando el trmino "das hbiles" para indicar el lapso de 25 das, contados desde la notificacin del acto o vencerse el plazo para decidir el recurso contencioso (artculo 261 COT). Pero en el artculo 10 ordinal 4 se observa que

ahora tales das deben entenderse como das hbiles de la Administracin Tributaria. El artculo 163 COT y siguientes a partir de qu da despus de practicada la notificacin comienzan a correr los plazos. En caso de que la Administracin no decida el recurso jerrquico en los 60 das que da el artculo 254 COT, el plazo para interponer el recurso contencioso comienza a correr luego de pasados dichos 60 das. El abogado del caso tendr que estar muy atento en contar los das pues es frecuente el silencio administrativo en estos casos y al no haber decisin, tampoco hay notificacin, por lo que pudiera pasarse el tiempo esperndola intilmente. Debe recordarse que el plazo para recurrir es de caducidad y corre inexorablemente en contra del recurrente. Se observa por ltimo que segn el artculo 262, si el recurso se interpuso ante la Administracin o ante un juez que no sea el competente, el receptor deber enviar el expediente al juez de la causa dentro de los cinco das siguientes. Al no especificar si son continuos, hbiles de la Administracin o de despacho del tribunal, en consideracin a lo establecido en el art. 10 ord. 2 y asumir que se trata de das hbiles de la Administracin. TRIBUNALES COMPETENTES La competencia exclusiva en materia tributaria pertenece a los tribunales superiores de lo contencioso - tributario (artculos 329 y 330 COT) aunque el trmino "superiores" es incorrecto por tratarse de tribunales de primera instancia. Si el caso involucra pena de crcel, el pargrafo primero del artculo 329 dice que sern competentes lo tribunales penales ordinarios, pero el artculo 334 de las disposiciones transitorias habla de la creacin de una jurisdiccin penal especial. En segunda instancia sigue conociendo el Tribunal Supremo de Justicia. El artculo 333 ordena la creacin de tribunales contencioso - tributarios en diferentes ciudades del pas y pese a que ello no se logr en el plazo de 6 meses, tal como lo dispone el artculo. La existencia de estos tribunales descongestiona en buena parte el trabajo de Caracas, al tiempo que facilita a los contribuyentes del interior el acceso a los medios judiciales pues no tienen que acudir a la capital de la Repblica para interponer el recurso. Dice el artculo que mientras se dicte la ley que regule la jurisdiccin contencioso - tributaria ordenada por el artculo 331, seguirn conociendo del recurso contencioso tributario, los tribunales superiores en lo contencioso - tributario. Pese a la confusa redaccin, se deduce que el legislador se refera a los que existan en ese momento en Caracas con competencia nacional.

EFECTOS NO SUSPENSIVOS Una de las novedades ms significativas es la no suspensin, en principio, de los efectos del acto administrativo impugnado (artculo 263 COT). En la prctica podramos estar ante el resurgimiento del principio "solvet et repete" (pague primero y reclame despus) el cual supone, a juicio de los tribunales, violacin a la tutela efectiva y menoscabo en el derecho a la defensa, garantas consagradas en los artculos 26 y 49 de la Constitucin. Algunos opinan que la medida obedece al abuso de quienes, conscientes de no tener la razn de su lado, hacan uso temerario del recurso contencioso procurando con ello mantener suspendida la sancin o el pago de la planilla recurrida mientras durara el juicio, perjudicando as a los intereses del Fisco. Sea como fuere, lo cierto es que a partir del 17 de Octubre de 2002 (artculo 343 COT) el acto no se suspende automticamente como antes. Ahora bien, a favor de aquellos contribuyentes que creen reclamar con justa razn, la ley les concede la posibilidad de solicitar la suspensin del acto y sta slo podr ser acordada - total o parcialmente - previa comprobacin de que el mismo cause grave dao al contribuyente o que su impugnacin est ajustada, en principio, a derecho. El fallo que decida esta incidencia puede apelarse aunque el proceso sigue su curso. Visto lo anterior, se supone que la tendencia ser primero ejercer el recurso jerrquico, el cual suspende automticamente los efectos del acto administrativo. Si la reclamacin prospera en sede administrativa, no har falta acudir al Tribunal, lo que significa menos trabajo en la esfera contenciosa. Si la decisin es desfavorable, el interesado siempre podr interponer el recurso por va judicial y solicitar la suspensin de los efectos del acto si cree reunir las condiciones exigidas por el legislador. Cabe preguntarse si al lograr la suspensin del acto, tambin se suspende las sanciones y multas. En el recurso jerrquico vemos que sanciones como la clausura y el comiso siguen en pie pese a que el acto est suspendido. En sede judicial la situacin es distinta pues el legislador no ha hecho salvedad alguna al respecto, por lo que la suspensin del acto debera acarrear tambin la suspensin de sanciones y multas. Esto no impide que, declarado el acto firme y procedentes las sanciones y multas accesorias, sus efectos se retrotraigan desde el momento en que fueron suspendidos (artculo 263 parte 2). APELACIN DEL AUTO DE ADMISION Y DE PRUEBAS Un aspecto relevante del Cdigo actual tiene que ver con la disposicin expresa de apelar los autos de admisin del recurso (artculo 267) y de admisin de

pruebas (artculo 270). Ninguna de tales apelaciones suspender el proceso, como tampoco lo hace la que se eleve contra el auto que declare inadmisibles las pruebas (artculo 270). EJECUCIN DE SENTENCIA. TRIBUNALES EJECUTORES Como ltimo punto novedoso, aparte de la detallada secuencia de pasos a seguir para la ejecucin de la sentencia, se refiere a los tribunales ejecutores, los cuales pasan a ser los contencioso - tributarios que hayan conocido en primera instancia (artculo 280) y no los de la jurisdiccin civil ordinaria. COSTAS JUDICIALES El asunto de las costas en los recursos judiciales, tanto el que hemos visto como el juicio ejecutivo estn contempladas en un solo artculo: el 327. Estas sern del 10% de la cuanta contemplada en el recurso del contribuyente o en el escrito de la Administracin tributaria al accionar ejecutivamente. Los intereses no entran en el clculo, a tenor de lo dispuesto en el ltimo prrafo. Por ltimo, es interesante destacar que el pargrafo del artculo abre la posibilidad de condonacin de las costas si a juicio del tribunal, el que perdi el pleito tena motivos racionales para litigar, esto es, que reclam o se defendi con base ajustada a derecho". RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO LA INTERPOSICION Y ADMISION DEL RECURSO Artculo 259: "El recurso contencioso tributario proceder: Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser objeto de impugnacin mediante el recurso jerrquico, sin necesidad del previo ejercicio de dicho Recurso. Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior, cuando habiendo mediado recurso jerrquico ste hubiere sido denegado tcitamente conforme al artculo 255 este Cdigo. Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el recurso jerrquico, en los casos de actos de efectos particulares. Pargrafo Primero: El recurso contencioso tributario podr tambin ejercerse subsidiariamente al recurso jerrquico, en el mismo escrito, para el caso de que hubiese expresa denegacin total o parcial, o denegacin tcita de ste.

Pargrafo Segundo: No proceder el recurso previsto en este artculo: Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributacin. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica de conformidad con lo dispuesto en los respectivos tratados internacionales. En los dems casos sealados expresamente en este Cdigo o en las leyes". Artculo 260: "El recurso se interpondr mediante escrito en el cual se expresarn las razones de hecho y de derecho en que se funda, debiendo reunir los requisitos establecidos en el artculo 340 del Cdigo de Procedimiento Civil. Asimismo, el recurso deber estar acompaado del documento o documentos donde aparezca el acto recurrido, salvo en los casos en que haya operado el silencio administrativo. El error en la calificacin del recurso no ser obstculo para su sustanciacin, siempre que del escrito y de las actas procesales se deduzca su verdadero carcter". Artculo 261: "El lapso para interponer el recurso ser de veinticinco (25) das hbiles, contados a partir de la notificacin del acto que se impugna o del vencimiento del lapso previsto para decidir el recurso jerrquico en caso de denegacin tcita de ste". Artculo 262: "El recurso podr interponerse directamente ante el Tribunal competente, o por ante un juez con competencia territorial en el domicilio fiscal del recurrente. Asimismo, podr interponerse ante la oficina de la Administracin Tributaria de la cual eman el acto. Cuando el recurso no hubiere sido interpuesto ante el Tribunal competente el juez o funcionario receptor deber remitirlo a aqul dentro de los cinco (5) das siguientes. El recurrente podr solicitar del Tribunal competente que reclame al juez o funcionario receptor el envo del recurso interpuesto". Artculo 263: "La interposicin del recurso no suspende los efectos del acto impugnado, sin embargo a instancia de parte, el Tribunal podr suspender parcial o totalmente los efectos del acto recurrido, en el caso que su ejecucin pudiera causar graves perjuicios al interesado, o si la impugnacin se fundamentare en la apariencia de buen derecho. Contra la decisin que acuerde o niegue la suspensin total o parcial de los efectos del acto proceder recurso de apelacin, el cual ser odo en el solo efecto devolutivo.

La suspensin parcial de los efectos del acto recurrido no impide a la Administracin Tributaria exigir el pago de la porcin no suspendida ni objetada. Pargrafo Primero: En los casos en que no se hubiere solicitado la suspensin de los efectos en va judicial, estuviere pendiente de decisin por parte del Tribunal o la misma hubiere sido negada, la Administracin Tributaria exigir el pago de las cantidades determinadas siguiendo el procedimiento previsto en el Captulo II del Ttulo VI de este Cdigo, pero el remate de los bienes que se hubieren embargado se suspender si el acto no estuviere definitivamente firme. Si entre los bienes embargados hubieren cosas corruptibles o perecederas, se proceder conforme a lo previsto en el artculo 538 del Cdigo de Procedimiento Civil. No obstante, en casos excepcionales, la Administracin Tributaria o el recurrente, podrn solicitar al Tribunal la sustitucin del embargo por otras medidas o garantas. Pargrafo Segundo: La decisin del Tribunal que acuerde o niegue la suspensin de los efectos en va judicial, no prejuzga el fondo de la controversia. Pargrafo Tercero: A los efectos de lo previsto en este artculo no se aplicar lo dispuesto en el artculo 547 del Cdigo de Procedimiento Civil". Artculo 264: "Se entender que el recurrente est a derecho desde el momento en que interpuso el recurso. En los casos de interposicin subsidiaria de ste, o en la forma prevista en el aparte nico del artculo 262 de este Cdigo, el Tribunal de oficio deber notificar al recurrente en su domicilio o en el lugar donde ejerce su industria o comercio. En caso que no haya sido posible la notificacin del recurrente, el Tribunal dejar constancia de ello en el expediente y fijar un cartel en la puerta del Tribunal, dndose un trmino diez (10) das de despacho, vencido los cuales se entender que el recurrente est a derecho. Pargrafo nico: Cuando el recurso contencioso tributario no haya sido interpuesto en la forma prevista en el pargrafo primero del artculo 259 de este Cdigo, el Tribunal deber notificar mediante oficio a la Administracin Tributaria, con indicacin del nombre del recurrente, el acto o los actos cuya nulidad sea solicitada, rgano del cual emana y la materia de que se trate, y solicitar el respectivo expediente administrativo". Artculo 265: "La instancia se extinguir por el transcurso de un (1) ao sin haberse ejecutado ningn acto de procedimiento. La inactividad del Juez despus de vista la causa, no producir la perencin". Artculo 266: "Son causales de inadmisibilidad del Recurso:

La caducidad del plazo para ejercer el Recurso. La falta de cualidad o inters del recurrente. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente, por no tener capacidad necesaria para comparecer en juicio o por no tener la representacin que se atribuye o porque el poder no est otorgado en forma legal o sea insuficiente". Artculo 267: "Al quinto da de despacho siguiente a que conste en autos la ltima de las notificaciones de ley, el Tribunal se pronunciar sobre la admisibilidad del recurso. Dentro de este mismo plazo la representacin fiscal podr formular oposicin a la admisin del recurso interpuesto. En este ltimo caso, se abrir una articulacin probatoria que no podr exceder de cuatro (4) das de despacho, dentro de los cuales las partes promovern y evacuarn las pruebas que consideren conducentes para sostener sus alegatos. El Tribunal se pronunciar dentro de los tres (3) das de despacho siguientes al vencimiento de dicho lapso. Pargrafo nico: La admisin del recurso ser apelable dentro de los cinco (5) das de despacho siguientes, siempre y cuando la Administracin Tributaria hubiere formulado oposicin, y ser oda en el solo efecto devolutivo. Si el Tribunal resuelve inadmitir el recurso se oir apelacin en ambos efectos, la cual deber ser decidida por la alzada en el trmino de treinta (30) das continuos. En ambos casos, las partes debern presentar sus informes dentro de los diez (10) das de despacho siguientes al recibo de los autos por la alzada". Artculo 268: "Vencido el lapso para apelar de las decisiones a que se refiere el artculo anterior, o desde que conste en autos la devolucin del expediente del Tribunal de Alzada que admiti el recurso, quedar el juicio abierto a pruebas, sin necesidad de decreto o providencia del juez, a menos que las partes solicitaren que se decida la causa como de mero derecho o slo con los elementos de prueba que consten ya en autos, en cuyo caso el juez lo declarar as". DEL LAPSO PROBATORIO Artculo 269: "Dentro de los primeros diez (10) das de despacho siguientes de la apertura del lapso probatorio las partes podrn promover las pruebas de que quieran valerse. A tal efecto sern admisibles todos los medios de prueba, con excepcin del juramento y de la confesin de funcionarios pblicos, cuando ella implique la

prueba confesional de la Administracin. En todo caso, las pruebas promovidas no podrn admitirse cuando sean manifiestamente ilegales o impertinentes. Pargrafo nico: La Administracin Tributaria y el contribuyente, debern sealar, sin acompaar, la informacin proporcionada por terceros independientes que afecte o pudiera afectar su posicin competitiva, salvo que les sea solicitada por el juez". Artculo 270: "Dentro de los tres (3) das de despacho siguientes al vencimiento del lapso de promocin, las partes podrn oponerse a la admisin de las pruebas cuando aparezcan manifiestamente ilegales o impertinentes. Al vencimiento de este lapso, el juez dentro de los tres (3) das de despacho siguientes providenciar los escritos de pruebas admitiendo las que sean legales y procedentes y desechando las que aparezcan manifiestamente ilegales o impertinentes. Pargrafo nico: Haya habido o no oposicin, tanto la negativa como la admisin de las pruebas sern apelables dentro de los cinco (5) das de despacho siguientes. En ambos casos la apelacin se oir en el solo efecto devolutivo". Artculo 271: "Admitidas las pruebas o dadas por admitidas, conforme a los artculos precedentes, se abrir un lapso de veinte (20) das de despacho para la evacuacin de las pruebas, pero si hubieren de practicarse algunas mediante comisin dada a otro Tribunal, se har el cmputo conforme lo prev el artculo 400 del Cdigo de Procedimiento Civil". Artculo 272: "El Tribunal podr dar comisin para la prctica de cualesquiera diligencias de sustanciacin o de ejecucin a los que le sean inferiores, aunque residan en el mismo lugar, a cuyo efecto no sern aplicables las excepciones establecidas en el aparte nico del artculo 234 del Cdigo de Procedimiento Civil". Artculo 273: "A los efectos de la promocin, evacuacin y valoracin de las pruebas, los jueces tendrn por regla las disposiciones que al efecto establezca el Cdigo de Procedimiento Civil, el Cdigo Civil y otras leyes de la Repblica". DE LOS INFORMES DE LAS PARTES Y DEL AUTO PARA MEJOR PROVEER Artculo 274: "Al decimoquinto da de despacho siguiente del vencimiento del lapso probatorio, las partes presentarn los informes correspondientes, dentro de las horas en que despache el Tribunal". Artculo 275: "Cada parte podr presentar sus observaciones escritas sobre los informes de la parte contraria, dentro de los ocho (8) das de despacho siguientes, durante las horas en que despache el Tribunal, y siempre que hubiesen presentado sus correspondientes informes.

Pargrafo nico: El Tribunal, cuando el caso as lo amerite, podr disponer que tanto los informes como sus observaciones sean expuestos en forma breve y oral". Artculo 276: "Vencido el trmino para presentar informes, dentro del lapso perentorio de quince (15) das de despacho siguientes, podr, el Tribunal, si lo juzgare conveniente, dictar auto para mejor proveer, con arreglo a la disposicin contenida en el artculo 514 del Cdigo de Procedimiento Civil". Pargrafo nico: "La evacuacin de las pruebas acordadas en el auto para mejor proveer, no podr exceder en ningn caso de quince (15) das de despacho". DE LA SENTENCIA Artculo 277: "Presentados los informes, o cumplido que sea el auto para mejor proveer, o pasado el trmino sealado para su cumplimiento, el Tribunal dictar su fallo dentro de los sesenta (60) das continuos siguientes, pudiendo diferirlo por solo una vez, por causa grave sobre la cual el Juez har declaracin expresa en el auto de diferimiento y por un plazo que no exceder de treinta (30) das continuos". Pargrafo Primero: "En caso que el Tribunal dicte la sentencia dentro este lapso, el mismo deber dejarse transcurrir ntegramente a los efectos de la apelacin. Los jueces procurarn sentenciar las causas en el orden de su antigedad. La sentencia dictada fuera del lapso establecido en este artculo o de su diferimiento deber ser notificada a las partes, sin lo cual no correr el lapso para interponer la apelacin". Pargrafo Segundo: "Dictada la sentencia fuera de los lapsos establecidos en este artculo, el lapso para interponer la apelacin empezar a correr una vez que conste en autos la ltima de las notificaciones". Artculo 278: "De las sentencias definitivas dictadas por el Tribunal de la causa, o de las interlocutorias que causen gravamen irreparable, podr apelarse dentro del lapso de ocho (8) das de despacho, contados conforme lo establecido en el artculo anterior. Cuando se trate de la determinacin de tributos o de la aplicacin de sanciones pecuniarias, este recurso proceder slo cuando la cuanta de la causa exceda de cien unidades tributarias (100 UT) para las personas naturales y de quinientas unidades tributarias (500 UT) para las personas jurdicas". Artculo 279: "El procedimiento a seguir en la segunda instancia, ser el previsto en la ley que rige el Tribunal Supremo de Justicia".

DE LA EJECUCION DE LA SENTENCIA Artculo 280: "La ejecucin de la sentencia corresponder al Tribunal Contencioso Tributario que haya conocido de la causa en primera instancia, una vez que la sentencia haya quedado definitivamente firme, pasada con autoridad de cosa juzgada. En este caso, el Tribunal, a peticin de la parte interesada, decretar su ejecucin. Declarado sin lugar o parcialmente con lugar el recurso ejercido, el Tribunal en dicho decreto, fijar un lapso que no ser menor de tres (3) das de despacho ni mayor de (10) diez, para que la parte vencida efecte el cumplimiento voluntario, y no podr comenzar la ejecucin forzosa hasta que haya transcurrido ntegramente dicho lapso. A los efectos de suspender la ejecucin se seguir lo establecido en el artculo 525 del Cdigo de Procedimiento Civil. Pargrafo nico: En los casos que existieren bienes embargados en virtud de lo establecido en el artculo 263, y los mismos resultaren suficientes para satisfacer el crdito tributario, se proceder inmediatamente al remate de los mismos conforme a lo establecido en los artculos 284 y siguientes de este Cdigo". Artculo 281: "Transcurrido el lapso establecido en el artculo anterior sin que se hubiese cumplido voluntariamente la sentencia, se proceder a la ejecucin forzada. Dentro de esta oportunidad el representante del Fisco solicitar, y el Tribunal as lo acordar, el embargo ejecutivo sobre bienes propiedad del deudor que no exceda del doble del monto de la ejecucin ms una cantidad suficiente estimada prudencialmente por el Tribunal para responder del pago de intereses y costas del proceso. Si el embargo se realiza sobre dinero en efectivo, se limitar al monto de la demanda ms la estimacin de los intereses y costas. En caso de que los bienes del deudor sean de tal naturaleza que no pudieren hacerse dichas evaluaciones, se embargar cualquiera de ellos, aun cuando su valor exceda de la operacin de qu trata este artculo". Artculo 282: "El deudor, en el lapso concedido para el cumplimiento voluntario, podr hacer oposicin a la ejecucin demostrando fehacientemente haber pagado el crdito fiscal, a cuyo efecto deber consignar documento que lo compruebe. Asimismo, podr alegar la extincin del crdito fiscal conforme a los medios de extincin previstos en este Cdigo. Pargrafo nico: En estos casos, se abrir de pleno derecho una articulacin probatoria que no podr exceder de cuatro (4) das de despacho, para que las

partes promuevan y evacuen las pruebas que consideren convenientes. En todo caso, el Tribunal resolver al da de despacho siguiente del lapso concedido. El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser apelable en ambos efectos y, el que la declare sin lugar ser apelable en un solo efecto. La decisin que resuelva cualquiera de los casos previstos en este artculo, no impedir el embargo de los bienes, pero no podr procederse al remate de stos hasta tanto la segunda instancia resuelva la incidencia". Artculo 283: "Ordenado el embargo, el Juez designar como depositario de los bienes al Fisco, cuando el representante de ste lo solicitare". Artculo 284: "Vencido el lapso para el cumplimiento voluntario, o resuelta la incidencia de oposicin por la Alzada, sin que el deudor hubiere acreditado el pago, se ordenar el remate de los bienes embargados, el cual se seguir por las reglas del Cdigo de Procedimiento Civil. Las formalidades del cartel de remate se seguirn por la disposicin contenida en el artculo 286 de este Cdigo". Artculo 285: "El Tribunal proceder a nombrar un solo perito avaluador a objeto de que efecte el justiprecio de los bienes embargados, quien deber presentar sus conclusiones por escrito en un plazo que fijar el Tribunal y que no ser mayor de quince (15) das de despacho contados a partir de la fecha de su aceptacin. Cualquiera de las partes puede impugnar el avalo en cuyo caso se proceder a la designacin de peritos conforme a las reglas del Cdigo de Procedimiento Civil". Artculo 286: "Consignados los resultados del avalo, se proceder dentro de los diez (10) das de despacho siguientes, a la publicacin de un solo cartel de remate en uno de los diarios de mayor circulacin en la ciudad sede del Tribunal. Dicho cartel deber contener: Identificacin del ejecutante y del ejecutado. Naturaleza e identificacin de los bienes objeto del remate. Certificacin de gravmenes, cuando se trate de bienes inmuebles. El justiprecio de los bienes. Base mnima para la aceptacin de posturas, la cual no podr ser inferior a la mitad del justiprecio tratndose de bienes inmuebles. Lugar, da y hora en que haya de practicarse el remate.

Copia de dicho cartel deber fijarse a las puertas del Tribunal". Artculo 287: "Cumplidas las formalidades establecidas anteriormente, se proceder en el da, lugar y hora sealados, a la venta de los bienes en pblica subasta, por el Juez u otro funcionario judicial competente". Artculo 288: "Si no quedase cubierto el crdito fiscal y sus accesorios, el representante del Fisco podr pedir al Tribunal que decrete los embargos complementarios hasta cubrir la totalidad de los mismos".

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