AVALIAO
Notas Tipo Apresentao de seminrio Avaliao Resoluo de Exerccios Avaliao Quantidade Equipe de no mximo 6 alunos Individual Dupla Individual Peso
CONTABILIDADE SOCIETRIA II
1 Nota
2 Nota
NORMAS BRASILEIRAS NBC T 9 - A norma estabelece os critrios a serem adotados no caso da fuso, incorporao, ciso, transformao e liquidao de Entidades, tanto nos aspectos substantivos quanto formais. Lei 11.941/09 Estabelece critrios de avaliao em Operaes Societrias.
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COMBINAO DE NEGCIOS
Normas Brasileiras
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NORMAS BRASILEIRAS
Art. 184-A A Comisso de Valores mobilirios estabelecer, com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177 desta Lei, normas especiais de avaliao e contabilizao aplicveis aquisio de controle, participaes societrias ou negcios. Art. 226 3 - A CVM estabelecer normas especiais de avaliao e contabilizao aplicveis s operaes de fuso, incorporao e ciso que envolvam companhia aberta.
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NORMAS BRASILEIRAS
Do ponto de vista contbil, a regulamentao foi efetuada atravs do CPC 15 Combinao de negcios. Regra Geral: A operao que no se enquadra como combinao de negcio contabilizado pelo valor contbil dos ativos e passivos registrados na escriturao mercantil. Na operao que se enquadra como combinao de negcios, o acervo lquido adquirido contabilizado pelo valor justo.
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2.
NORMAS BRASILEIRAS
O objetivo do Pronunciamento melhorar a relevncia, a confiabilidade e a comparabilidade das informaes que uma entidade fornece em suas demonstraes contbeis acerca de uma combinao de negcios e sobre seus efeitos. Para este fim, este pronunciamento estabelece princpios e exigncias no sentido de determinar como o adquirente:
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NORMAS BRASILEIRAS
Reconhece e mensura, em suas demonstraes contbeis, os ativos identificveis adquiridos, os passivos assumidos e alguma participao de controladores na adquirida; Reconhece e mensura o gio por rentabilidade futura (goodwill) da combinao de negcio ou um ganho proveniente de uma compra vantajosa; e Determina as informaes a serem divulgadas para capacitar os usurios das demonstraes contbeis na avaliao da natureza e dos efeitos econmicos e financeiros da combinao de negcios.
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ASPECTOS SOCIETRIOS
Valor Contbil o valor pelo qual o ativo reconhecido, aps a deduo de qualquer depreciao acumulada ou perdas por imparidades acumuladas. Valor Justo o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes interessadas e devidamente informadas, em uma transao realizada em condies normais de mercado (igualdade e independncia)
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ASPECTOS SOCIETRIOS
Combinao de Negcios (CPC 15) Operao por meio da qual um adquirente obtm o controle de um ou mais negcios, independentemente da forma jurdica da operao. Essncia do CPC 15 a aquisio do negcio no sendo considerado se o processo jurdico originou ou no uma simples compra. Caracterstica central Obteno do controle de um negcio.
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ASPECTOS SOCIETRIOS
Controle Poder para governar a poltica financeira e operacional da entidade, ou do negcio, de forma a obter benefcios de suas atividades; Negcio Conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno, na forma de dividendos, reduo de custos ou outros benefcios econmicos, diretamente a seus investidores ou outros proprietrios, membros ou participantes.
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ASPECTOS SOCIETRIOS
Alienao de Controle Entende-se como alienao de controle a transferncia, de forma direta ou indireta, de aes integrantes do bloco de controle, de aes vinculadas a acordos de acionistas e de valores mobilirios conversveis em aes com direito a voto, cesso de direitos de subscrio de aes e de outros ttulos ou direitos relativos a valores mobilirios conversveis em aes que venham a resultar na alienao de controle acionrio da sociedade. (Art. 254-A da Lei 6.404/76).
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RECONHECIMENTO DO GOODWILL
O adquirente dever reconhecer, na data da aquisio, separadamente do goodwill, os ativos identificveis os passivos assumidos e a participao dos no controladores na adquirida. Na aplicao dessa regra, a adquirente poder reconhecer ativos e passivos que no eram reconhecidos anteriormente pela adquirida. Esse o caso de ativos intangveis gerados internamente, como marcas, patentes ou relacionamentos com clientes, que foram tratados pela adquirida como despesas, mas que pela combinao podem ser reconhecidos como ativos.
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IDENTIFICAO DO GOODWILL
30,00 10,00
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IDENTIFICAO DO GOODWILL
De acordo com o CPC 04 (Ativos Intangveis), o goodwill tem vida til indefinida e, portanto, no deve ser amortizado. Contudo, o teste para verificao do valor recupervel (teste de impairment) do goodwill devera ser feito anualmente ou mais frequentemente, se eventos ou mudanas nas circunstancias indicarem que uma perda pode ser reconhecida.
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GOODWILL NEGATIVO
Caso a diferena seja negativa, na data da aquisio, o adquirente dever reconhecer um ganho por compra vantajosa no resultado do perodo (desgio). As combinaes em que pode surgir um ganho na compra (mais conhecido como goodwill negativo) so situaes consideradas raras. Nesses casos, o valor dos ativos e passivos a valores justos seria maior que o valor pago pela aquisio. Isso aconteceria, por exemplo, numa venda forada em que o vendedor estaria agindo por compulso. Nestas circunstancias, o ganho da adquirente dever ser reconhecido de imediato em resultados.
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IDENTIFICAO DO GOODWILL
Exemplo 1: A Empresa Alfa adquire 100% de Beta por 1.500. Empresa Alfa Dados de Alfa:
Caixa Estoque Imobilizado TOTAL 10.000 Emprstimos 3.000 Capital Social 7.000 20.000 TOTAL Empresa Beta Caixa Estoque TOTAL 500 Emprstimos 500 Capital Social 1.000 TOTAL 200 800 1.000 20.000 5.000 15.000
IDENTIFICAO DO GOODWILL
Exemplo: No momento da aquisio foi apurado que Beta tem o valor de sua marca em 200 e de Relacionamento com clientes de 100 (Intangvel). Lanamentos em Alfa. CS GW
Dados de Beta:
IDENTIFICAO DO GOODWILL
Exemplo:
aquisio. Balano de Alfa no momento da aquisio
Empresa Alfa ATIVO Caixa Estoque Investimentos Intangvel Imobilizado TOTAL PASSIVO 8.500 Emprstimos 3.000 1.200 PATRIMNIO LQUIDO 15.000 5.000
IDENTIFICAO DO GOODWILL
Exemplo:
Consolidao:
Empresa Alfa ATIVO Caixa Estoque Goodwill Intangvel Imobilizado TOTAL 3.500 400 7.000 20.200 TOTAL 20.200 PATRIMNIO LQUIDO 15.000 300 Capital Social PASSIVO 9.000 Emprstimos 5.200
20.000
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Na data da Aquisio, 31-12-2009: Investimento = 8.000 x 35% = 2.800 Valor pago = 2.000 Excesso de participao no valor justo 800 (Goodwill Negativo)
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INCORPORAO
Consiste na operao atravs da qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra, que lhe sucede em todos os direitos e obrigaes (art. 227 da Lei 6.404/76). Na incorporao a sociedade incorporada deixa de existir, mas a empresa incorporadora continuar com a sua personalidade jurdica.
OBS: O Goodwill negativo dever ser creditado em resultados, na data da aquisio do investimento.
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INCORPORAO
Exemplo: 1. Os acionistas da Holding S/A e da Subsidiria S/A decidiram que a primeira incorporaria a segunda, em 30/09/20x1, com base no acervo lquido avaliado pelo valor justo:
INCORPORAO
Valores Contbeis Conta Holding S.A Ativos 1.000,00 Subsidiria S.A 370,00
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INCORPORAO
O acervo lquido foi avaliado da seguinte forma:
Subsidiria S.A. Ativos Passivos Valor Justo 430,00 (70,00) 360,00
INCORPORAO
Lanamentos Subsidiria S.A.:
Subsidiria S.A Data 30/09/20x1 Incorporao Disponvel p/ Transferncia de ativos 30/09/20x1 Passivos Incorporao p/ transferncia de passivos 30/09/20x1 385,00 (360,00) 25,00
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Lanamento
Dbito 370,00
Crdito 370,00
Capital Social Reservas de lucros Lucro do exerccio Incorporao p/ aumento capital social Holding S.A
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INCORPORAO
Lanamentos Holding S.A
Holding S.A. Data 30/09/20x1 Ativos Incorporao Ajuste de Avaliao Patrimonial P/ Transferncia de Ativos 30/09/20x1 Incorporao Passivos Capital Social
P/ Transferncia de Passivos e aumento de capital social
INCORPORAO
Balano Patrimonial da Holding S.A aps operao
Dbito 430,00 370,00 60,00 70,00 70,00 300,00 Crdito
Lanamento
Balano Patrimonial Holding S.A. Dbito Ativos Passivos Capital Social Ajuste de Avaliao Patrimonial Lucros Acumulados Lucro do Exerccio 1.455,00 370,00 825,00 60,00 150,00 50,00 1.455,00 1.455,00 Crdito
30/09/20x1
25,00 25,00
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TOTAL
30
FUSO
Constitui a operao por meio da qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova, que lhes suceder em todos os direitos e obrigaes (art. 228 da Lei 6.404/76). Note-se que, na fuso, todas as sociedades fusionadas se extinguem, para dar lugar formao de uma nova sociedade com personalidade jurdica distinta daquelas.
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FUSO
Exemplo: 2. Os acionistas da holding S.A. e da Subsidiria S.A decidiram que as duas sociedades fariam uma fuso em 30/09/x1 criando uma nova sociedade denominada Alfa S.A. O acervo lquido da subsidiria S.A. deve ser avaliado pelo valor justo para fins de fuso. O acervo lquido de Holding S.A. ser fusionado a valor contbil sendo esta adquirente tendo seus acionistas o controle de Alfa S.A.
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FUSO
Valores Contbeis Conta Holding S.A. Subsidiria S.A.
FUSO
O acervo lquido foi avaliado da seguinte forma:
Subsidiria S.A. Ativos 937,00 (140,00) 797,00 740,00
Ativos
2.000,00
140,00 600,00
740,00
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FUSO
Lanamentos Holding S.A
Holding S.A. Data 30/09/20x1 Fuso Ativos P/ Transferncia de ativos p/ Alfa S.A. 30/09/20x1 Passivos Fuso P/ Transferncia de passivos p/ Alfa S.A. 30/09/20x1 Patrimnio Lquido Fuso P/ Transferncia do Acervo Lquido para Alfa S.A. 1.400,00 1.400,00 600,00 600,00 Lanamento Dbito 2.000,00 2.000,00 Crdito
FUSO
Lanamentos Subsidiria S.A.:
Subsidiria S.A Data 30/09/20x1 Fuso Ativos P/ Transferncia de ativos p/ Alfa S.A. 30/09/20x1 Passivos Fuso P/ Transferncia de passivos p/ Alfa S.A. 30/09/20x1 Patrimnio Lquido Fuso P/ Transferncia do acervo lquido p/ Alfa S.A.
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Lanamento
Dbito 740,00
Crdito 740,00
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FUSO
Lanamentos Alfa S.A.
Alfa S.A. Data 30/09/20x1 Ativos Fuso Holding S.A P/ Transferncia de ativos da Holding S.A. 30/09/20x1 Fuso Holding S.A. Passivos P/ Transferncia de Passivos da Holding S.A. 30/09/20x1 Fuso Holding S.A. Capital Social P/ Transferncia do acervo lquido da Holding S.A. 1.400,00 1.400,00 600,00 600,00 Lanamento Dbito 2.000,00 2.000,00 Crdito
FUSO
Lanamentos Alfa S.A.
Alfa S.A. Data 30/09/20x1 Ativos Fuso Subsidiria S.A. Ajuste de Avaliao patrimonial P/ transferncia de ativos da Subsidiria S.A. 30/09/20x1 Fuso Subsidiria S.A. Passivos P/ Transferncia de Passivos da Subsidiria S.A. 30/09/20x1 Fuso Subsidiria S.A. Capital Social P/ Transferncia do acervo lquido da Holding S.A. 30/09/20x1 gio Capital Social P/ gio apurado na operao
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Lanamento
Dbito 937,00
Crdito
740,00 197,00
140,00 140,00
600,00 600,00
50,00 50,00
FUSO
Balano Patrimonial da Alfa S.A. aps operao
Balano Patrimonial Alfa S.A. Dbito Ativos (incluindo gio 50,00) Passivos Capital Social Ajuste de Avaliao Patrimonial TOTAL 2.987,00 2.987,00 740,00 2.050,00 197,00 2.987,00 Crdito
CISO
a operao pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimnio para uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes, extinguindo-se a companhia cindida, se houver verso de todo o seu patrimnio, ou dividindo-se o seu capital, se parcial a ciso (art. 229 da Lei 6.404/76).
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CISO
Exemplo com constituio de duas novas sociedades: 2. Os acionistas da holding S.A. decidiram, em 30/09/x1, proceder ciso parcial de seu patrimnio para criao de duas novas sociedades denominadas Empresa A e Empresa B. A operao ser efetuada a valor contbil.
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CISO
Balano Patrimonial Holding S.A.
Ativos Disponvel Terreno Mveis e Utenslios Depreciao Acumulada Instalaes Depreciao Acumulada Passivos 250,00 Fornecedores 350,00 Contas a pagar 400,00 Emprstimos (80,00) 500,00 Patrimnio lquido (100,00) Capital Social Reserva de Lucros TOTAL 1.320,00 TOTAL 180,00 50,00 290,00 520,00 600,00 200,00 800,00 1.320,00
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CISO
Os acionistas resolveram transferir os seguintes bens e obrigaes para as Empresas A e B:
Empresa A Disponvel Terreno Mveis e utenslios Depreciao Acumulada Fornecedores Emprstimos Valor do Acervo Lquido 35,00 115,00 240,00 310,00 40,00 350,00 400,00 80,00 65,00 Empresa B 55,00
CISO
Lanamentos na Holding S.A
Holding S.A. Data 31/12/x1 Ciso Empresa A Disponvel Terreno P/ Transferncia de ativos p/ Empresa A 31/12/x1 Fornecedores Emprstimos Ciso Empresa A P/ transferncia de passivos p/ Empresa A Capital Social Reservas de lucros Ciso Empresa A P/ Ciso do Capital Social e reservas de lucros proporcional ao acervo lquido
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Lanamento
Dbito 390,00
Crdito
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CISO
Lanamentos na Holding S.A
Holding S.A. Data 31/12/x1 Ciso Empresa B Disponvel Mveis e Utenslios Depreciao Acumulada P/ Transferncia de ativos p/ Empresa B 31/12/x1 Fornecedores Ciso Empresa B P/ Transferncia de passivos p/ Empresa B 31/12/x1 Capital Social Reservas de lucro Ciso Empresa B P/ Ciso do capital e de reservas de lucros proporcional ao acervo lquido p/ Empresa B.
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CISO
Balano Patrimonial Holding S.A. aps Ciso.
Dbito 375,00 55,00 400,00 80,00 Crdito Lanamento
Passivos 155,00 Fornecedores 500,00 Contas a pagar (100,00) Emprstimos 80,00 50,00 175,00 305,00
65,00 65,00
233,00 77,00
Reserva de Lucros
TOTAL
555,00 TOTAL
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555,00
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CISO
Lanamentos Empresa A.
Empresa A Data 31/12/x1 Disponvel Terreno Ciso P/ Transferncia de ativos da Holding S.A. 31/12/x1 Ciso Fornecedores Emprstimos P/ Transferncia dos Passivos da Holding S.A. 31/12/x1 Ciso Capital Social Reserva de lucros P/ Transferncia do Capital Social e reservas de lucros de Holding S.A.
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CISO
Balano Patrimonial da Empresa A.
Dbito 40,00 350,00 390,00 Crdito Lanamento
Passivos 40,00 Fornecedores 350,00 Emprstimos 35,00 115,00 150,00 Patrimnio Lquido Capital Social 180,00 60,00 240,00
150,00
Reservas de Lucros
TOTAL
390,00 TOTAL
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390,00
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CISO
Lanamentos Empresa B.
Empresa B. Data 31/12/x1 Disponvel Mveis e Utenslios Depreciao Acumulada Ciso 31/12/x1 P/ Transferncia de ativos de Holding S.A. Ciso Fornecedores P/ Transferncia dos Passivos da Holding S.A. 31/12/x1 Ciso Capital Social Reserva de lucros P/ Transferncia do Capital Social e reservas de lucros de Holding S.A.
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CISO
Balano Patrimonial da Empresa B.
Dbito 55,00 400,00 80,00 375,00 Crdito Lanamento
Passivos 55,00 Fornecedores 400,00 (80,00) Patrimnio Lquido Capital Social 233,00 77,00 310,00 65,00
65,00
Reservas de Lucros
TOTAL
375,00 TOTAL
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375,00
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Efeitos da Dissoluo
Quanto aos efeitos da dissoluo, disciplina o art. 207 da Lei 6.404, de 1976: A pessoa jurdica dissolvida conserva a personalidade at a extino, com o fim de proceder liquidao. A dissoluo no extingue a personalidade jurdica de imediato, pois a pessoa jurdica continua a existir at que se concluam as negociaes pendentes, procedendo-se liquidao da ultimada (Lei 10.406, de 2002, art. 51).
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Os contratantes da sociedade podem dissolv-la, parcial ou totalmente. A dissoluo total implica extino da pessoa jurdica. A dissoluo parcial, por seu turno, traduz-se como resoluo da sociedade em relao a um scio, mantendo-se o vnculo contratual entre os demais.
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DISSOLUO, LIQUIDAO E EXTINO Responsabilidades da Pessoa Jurdica Os scios, nos casos de liquidao de sociedade de pessoas, so pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes, ou infrao de lei, contrato social ou estatutos
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