NDICE I. Presentacin y resmenes......................................................................

7
1. Presentacin..............................................................................................................7 2. Los tributos cedidos en nmeros ..............................................................................9 3. Conclusiones y resumen de tendencias en la utilizacin de la capacidad normativa.17

II. Resumen del panorama en el IRPF ....................................................21 III. Resumen del panorama en IP ..........................................................................25 IV. Resumen del panorama en ISD........................................................................29 V. Resumen del panorama en ITP y AJD ...............................................33 VI.
1.

Panorama completo de la Fiscalidad Autonmica y Foral..............37

Comunidad Autnoma de Andaluca ..........................................................................39 1.1. 1.2. 1.3 1.4. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas........................................ 41 Impuesto sobre el Patrimonio..................................................................... 45 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones .................................................. 46 Impuesto Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados 49

2.

Comunidad Autnoma de Aragn...............................................................................53 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas........................................ 55 Impuesto sobre el Patrimonio..................................................................... 59 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones .................................................. 59 Impuesto Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados 63

3.

Comunidad Autnoma del Principado de Asturias .....................................................69 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas........................................ 71 Impuesto sobre el Patrimonio..................................................................... 74 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones .................................................. 74 Impuesto Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados 77 3

4.

Comunidad Autnoma de Illes Balears .......................................................................81 4.1. 4.2. 4.3. 4.4. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas........................................ 83 Impuesto sobre el Patrimonio..................................................................... 86 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones .................................................. 86 Impuesto Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados 91

5.

Comunidad Autnoma de Canarias.............................................................................97 5.1. 5.2. 5.3. 5.4. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas...................................... 99 Impuesto sobre el Patrimonio................................................................... 103 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ................................................ 103 Impuesto Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados108

6.

Comunidad Autnoma de Cantabria .........................................................................111 6.1. 6.2. 6.3. 6.4. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas...................................... 113 Impuesto sobre el Patrimonio................................................................... 115 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ................................................ 116 Impuesto Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados122

7.

Comunidad Autnoma de Castilla y Len ................................................................127 7.1. 7.2. 7.3. 7.4. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas...................................... 129 Impuesto sobre el Patrimonio................................................................... 136 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ................................................ 137 Impuesto Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados139

8.

Comunidad Autnoma de Castilla-La Mancha .........................................................145 8.1. 8.2. 8.3. 8.4. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas...................................... 147 Impuesto sobre el Patrimonio................................................................... 149 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ................................................ 149 Impuesto Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados151

9.

Comunidad Autnoma de Catalua...........................................................................155 9.1. 9.2. 9.3. 9.4. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas...................................... 157 Impuesto sobre el Patrimonio................................................................... 160 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ................................................ 160 Impuesto Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados168

10. Comunidad Autnoma de Extremadura ......................................................................173 10.1. 10.2. 10.3. 10.4. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas...................................... 175 Impuesto sobre el Patrimonio................................................................... 177 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ................................................ 178 Impuesto Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados184

11. Comunidad Autnoma de Galicia ...............................................................................187 11.1. 11.2. 11.3. 11.4. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas...................................... 189 Impuesto sobre el Patrimonio................................................................... 192 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ................................................ 192 Impuesto Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados198

12. Comunidad Autnoma de Madrid ................................................................................203 12.1. 12.2. 12.3. 12.4. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas...................................... 205 Impuesto sobre el Patrimonio................................................................... 210 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ................................................ 210 Impuesto Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados212

13. Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia .........................................................215 13.1. 13.2. 13.3. 13.4. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas...................................... 217 Impuesto sobre el Patrimonio................................................................... 219 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ................................................ 219 Impuesto Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados224

14. Comunidad Autnoma de La Rioja ............................................................................229 14.1. 14.2. 14.3. 14.4. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas...................................... 231 Impuesto sobre el Patrimonio................................................................... 232 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ................................................ 232 Impuesto Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados235

15. Comunidad Valenciana................................................................................................239 15.1. 15.2. 15.3. 15.4. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas...................................... 241 Impuesto sobre el Patrimonio................................................................... 246 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ................................................ 246 Impuesto Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados250

16. Pas Vasco ..................................................................................................................253 16.1 16.2 16.3 16.4 Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas...................................... 255 Impuesto Sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas (Impuesto sobre el Patrimonio) ............................................................................................... 264 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ................................................ 265 Impuesto Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados268

17. Navarra .............. ........................................................................................... ........ 271 17.1. 17.2. 17.3. 17.4. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas...................................... 273 Impuesto sobre el Patrimonio................................................................... 275 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ................................................ 276 Impuesto Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados277

VII. Panorama resumido de cada Comunidad Autnoma......................279 VIII. NORMATIVA APLICABLE .........................................................287 ANEXOS I V ...........................................................................................301 ANEXO VI. EJEMPLOS .........................................................................................313

I.
1.

Presentacin y resmenes
Presentacin

Si el Panorama 2012 presentaba como una de sus novedades el restablecimiento del Impuesto sobre el Patrimonio (IP) de forma transitoria para 2011 y 2012, el Panorama 2013 nos trae la noticia de que tambin estar en vigor en este ao. En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) se producen pocas modificaciones, siendo quizs lo ms llamativo el que algunas Autonomas hayan decidido derogar varias deducciones. En el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) la situacin ha obligado a dos Autonomas, Canarias y Castilla y Len, a volver a hacer tributar efectivamente a los familiares cercanos que hereden o sean beneficiarios de una donacin. En el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados (ITP y AJD) se contina con la tendencia a subir tipos, y ello tanto en la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO) como en la de Actos Jurdicos Documentados (AJD), Documentos Notariales. Con este trabajo pretendemos tener una visin en detalle y tambin de conjunto de cmo han utilizado las Comunidades su capacidad normativa respecto a tributos cedidos como el IRPF, el IP, el ISD y el ITP y AJD, dejando para un estudio paralelo los impuestos propios de estos entes territoriales. Si bien dedicamos asimismo parte del trabajo a analizar lo relativo a los territorios forales del Pas Vasco y Navarra, hay que tener presente que en cada uno de dichos territorios la competencia tributaria es plena y que, por lo tanto, la comparacin con las Autonomas de rgimen comn no se puede llevar a cabo de una manera homognea. Como el documento es extenso, consideramos de utilidad indicar las formas de leerlo. Para obtener una informacin detallada de cada Comunidad, habr que acudir al epgrafe VI, con apartados del 1 al 17. Para una visin muy esquemtica de cada Autonoma, en esta XII edicin hemos incorporado un epgrafe VII que contiene un cuadro de cada una, en el que se resume los tipos y principales beneficios fiscales de cada impuesto y modalidad.

En los epgrafes II, III, IV y V se recogen las novedades y tendencias en el IRPF, IP, ISD e ITP y AJD, respectivamente. El epgrafe I, adems de esta presentacin, recoge los cuadros de recaudacin, los comparativos con otros pases y, en el apartado 3, las conclusiones y resumen extractado de tendencias por cada impuesto. Para finalizar los ANEXOS: del I al V son cuadros resumen de cada impuesto y modalidad; y el VI tiene ejemplos de cuota a pagar en el IRPF para diversos ingresos brutos del trabajo en cada Comunidad, de distintos patrimonios en el IP, de una herencia o donacin, de la transmisin de inmuebles con diferentes valores o de la escrituracin de la adquisicin de inmuebles de distintos precios, comparando el coste de unas Autonomas con otras

2.

Los tributos cedidos en nmeros Cuadro N 1

Ingresos impositivos de las CC.AA en millones de euros 2007 2008 2009 2010
I.R.P.F. I.S.D. I.P. Otros 24.266,71 2.615,06 1.850,40 871,12 28.295,99 2.549,49 2.174,89 706,00 33.744,22 2.310,31 23,99 664,51

% 2010

27.082,87 41,14% 2.058,98 3,13% 95,20 409,56 0,14% 0,62%

TOTAL DIRECTOS I.V.A. T.P.O. A.J.D II.E.E Otros TOTAL INDIRECTOS Tasas y otros ingresos INGRESOS TOTALES

29.603,30 33.726,37 36.743,03 29.646,60 45,04% 22.622,15 23.262,28 17.789,00 12.196,27 18,53% 8.215,31 7.870,25 4.236,24 4.992,32 3.777,28 3.573,75 4.229,77 2.729,94 6,43% 4,15%

11.882,41 11.062,97 11.304,92 11.519,82 17,50% 1.780,99 1.541,31 1.716,07 1.204,14 1,83% 52.371,12 45.095,12 38.161,01 31.879,94 48,43% 3.797,77 3.923,90 3.949,29 4.299,46 6,53% 85.772,19 82.745,39 78.853,33 65.826,00 100,00%

07-10 11,61% -21,26% -94,86% -52,98% 0,15% -46,09% -48,51% -65,31% -3,05% -32,39% -39,13% 13,21% -23,25%

Fuente: Ministerio de Economa y Hacienda

Cuadro N 2
Recaudacin total Estado (millones de euros) 2007 2008 2009 2010 2011 2012 (*) % 10 - 11 % 07 - 11 Impuesto sobre la Renta 72.614 71.341 63.857 66.977 69.803 65.898 4,22% -3,87% Impuesto sobre Sociedades 44.823 27.301 20.188 16.198 16.611 17.191 2,55% -62,94% IRNR 2.427 2.262 2.342 2.564 2.040 1.569 -20,44% -15,95% Otros 115 107 74 88 118 424 34,09% 2,61% Total 119.979 101.011 86.461 85.827 88.572 85.082 3,20% -26,18% Impuesto sobre el Valor Aadido 55.851 48.021 33.567 49.086 49.302 47.228 0,44% -11,73% Impuestos Especiales 19.786 19.570 19.349 19.806 18.983 16.746 -4,16% -4,06% Trfico exterior 1.318 1.522 1.531 1.328 0,59% -10,99% 1.720 1.566 Impuesto sobre Primas de Seguro 1.491 1.502 1.406 1.435 1.419 1.271 -1,11% -4,83% Otros 18 15 44 15 100 -65,91% 15,38% 13 Total I. Indirectos 78.861 70.677 55.655 71.893 71.250 66.673 -0,89% -9,65% Otros 1.836 1.765 1.907 1.816 1.938 1.815 6,72% 5,56% Total ingresos tributarios 200.676 173.453 144.023 159.536 161.760 153.570 1,39% -19,39%
Fuente: AEAT

(*) datos acumulados hasta noviembre 2012

Cuadro N 3
Recaudacin Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (en miles de euros)
Conceptos Andaluca Aragn Asturias Balears (Illes) Canarias Cantabria Castilla y Len Castilla-La Mancha Catalua Comunidad Valenciana Extremadura Galicia Madrid (Comunidad de) Murcia (Regin de) Rioja (La) TOTAL CC.AA. Fuente AEAT 2007 258.946 123.085 72.693 78.303 50.719 31.604 145.586 69.243 741.465 177.204 36.831 232.013 485.107 52.269 17.043 2008 296.364 132.239 64.342 51.796 47.514 31.451 110.038 77.093 916.674 118.171 31.223 220.064 351.464 40.822 15.216 2009 261.317 115.319 63.454 51.463 36.581 29.864 114.229 77.361 808.741 97.039 32.424 148.347 394.446 27.910 14.647 2010 276.305 118.790 98.437 52.000 41.205 35.323 102.704 72.950 569.367 116.081 38.559 150.069 301.154 28.519 17.269 0910 0710

2.572.111 2.504.471 2.273.142 2.018.732

5,74% 3,01% 55,13% 1,04% 12,64% 18,28% -10,09% -5,70% -29,60% 19,62% 18,92% 1,16% -23,65% 2,18% 17,90% -11,19%

6,70% -3,49% 35,41% -33,59% -18,76% 11,77% -29,45% 5,35% -23,21% -34,49% 4,69% -35,32% -37,92% -45,44% 1,33% -21,51%

Cuadro N 4
Recaudacin Transmisiones Patrimoniales Onerosas (en miles de euros)
Concepto Andaluca Aragn Asturias Balears (Illes) Canarias Cantabria Castilla y Len Castilla-La Mancha Catalua Comunidad Valenciana Extremadura Galicia Madrid (Comunidad de) Murcia (Regin de) Rioja (La) TOTAL CC.AA. 357.054 307.675 112.600 329.132 319.690 1.666.757 1.055.853 103.294 320.381 1.598.543 283.631 55.074 216.446 169.492 50.900 179.174 175.665 808.251 505.125 67.068 173.737 839.999 122.229 28.365 152.906 142.985 119.090 139.424 154.485 740.916 485.838 57.597 130.660 765.806 110.844 23.264 183.986 163.683 60.775 180.711 159.509 818.678 524.089 58.509 135.086 904.559 112.545 30.204 20,33% 14,48% -48,97% 29,61% 3,25% 10,50% 7,87% 1,58% 3,39% 18,12% 1,53% 29,83% 12,04% -48,47% -46,80% -46,03% -45,09% -50,11% -50,88% -50,36% -43,36% -57,84% -43,41% -60,32% -45,16% -48,55% 2007 1.390.715 234.584 2008 724.601 126.040 2009 600.465 111.788 2010 736.861 116.547 0910 0710 22,72% 4,26% -47,02% -50,32%

8.134.983 4.187.092 3.736.068 4.185.742

Fuente AEAT

10

Cuadro N 5
Recaudacin Actos Jurdicos Documentados ( en miles de euros)
Conceptos Andaluca Aragn Asturias Balears (Illes) Canarias Cantabria Castilla y Len Castilla-La Mancha Catalua Comunidad Valenciana Extremadura Galicia Madrid (Comunidad de) Murcia (Regin de) Rioja (La) TOTAL CC.AA. 243.736 235.044 124.737 334.501 386.586 1.495.378 1.059.760 91.314 293.003 1.363.631 357.200 63.239 154.410 150.196 80.053 239.613 284.845 882.288 607.030 70.957 221.787 897.087 234.010 44.299 114.850 109.041 55.026 187.584 191.665 604.440 460.370 60.021 179.306 611.401 165.300 33.126 91.189 77.202 46.214 139.428 145.198 494.616 312.715 48.091 147.863 492.395 113.930 21.681 -21% -29% -16% -26% -24% -18% -32% -20% -18% -19% -31% -35% -24% -63% -67% -63% -58% -62% -67% -70% -47% -50% -64% -68% -66% -65% 2007 1.554.092 215.391 2008 934.490 148.011 2009 637.289 131.448 2010 491.609 83.374 0910 0710 -23% -37% -68% -61%

7.817.612 4.949.076 3.540.867 2.705.505

Fuente AEAT

11

Cuadro N 6
Tipos del Impuesto sobre la Renta 2011 en los pases de la Europa de los 27 + BRIC + EE.UU

Pas Alemania Austria Blgica Brasil Bulgaria Repblica Checa China Chipre Dinamarca Eslovaquia Eslovenia Espaa Estados Unidos Estonia Finlandia Francia Grecia Holanda Hungria India Irlanda Italia Letonia Lituania Luxemburgo Malta Polonia Portugal Reino Unido Rumana Rusia Suecia Media UE + EE.UU +BRIC Fuente: IEF Ernst & Young

Tipo mnimo 14,77% 20,44% 27,25% 7,50% 10,00% 15,00% 5,00% 20,00% 36,00% 19,00% 16,00% 24,00% 11,53% 21,00% 25,25% 5,50% 18,00% 33,00% 16,00% 10,30% 27,00% 24,55% 25,00% 15,00% 9,12% 15,00% 18,00% 11,08% 20,00% 16,00% 13,00% 52,50% 18,81%

Tipo mximo 47,48% 50,00% 54,50% 27,50% 10,00% 15,00% 45,00% 30,00% 51,50% 19,00% 41,00% 45,80% 38,64% 21,00% 48,75% 41,00% 45,00% 52,00% 16,00% 30,90% 48,00% 44,55% 25,00% 15,00% 42,14% 35,00% 32,00% 45,88% 50,00% 16,00% 13,00% 57,50% 36,07%

N tramos 3 5 5 1 1 9 4 3 1 3 6 6 1 5 5 9 4 1 4 2 5 1 1 7 4 2 8 3 1 1 2 3,65

Cuadro N 7
Tipos del Impuesto sobre el Patrimonio

Pases Francia Espaa India Fuente: IEF Ernst & Young

Tipo mnimo 0,55% 0,20% 1,00%

Tipo mximo 1,80% 2,50% 1,00%

12

Cuadro N 8
Tipos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en los pases de la Europa de los 27 + BRIC + EE.UU Pas Alemania Austria Blgica Brasil Bulgaria Repblica Checa China Chipre Dinamarca Eslovaquia Eslovenia Espaa Estados Unidos Estonia Finlandia Francia Grecia Holanda Hungria India Irlanda Italia Letonia Lituania Luxemburgo Malta Polonia Portugal Reino Unido Rumana Rusia Suecia Fuente: IEF Ernst & Young S= sucesiones D= donaciones SI NO SI SI SI SI NO NO SI NO SI SI SI NO SI SI SI SI SI NO SI SI NO S=SI D= NO SI NO SI NO SI NO NO NO 40,00% SI 7,00% NO S=0% D=2,4% 25,00% SI 4,00% NO 0,00% NO NO 13,00% SI 40,00% SI 10,00% NO 20,00% SI 21,00% NO 15,00% NO 0,00% NO 34,00% SI 35,00% NO 30,00% SI 8,00% NO 0,00% NO 0,00% NO Existe Tipo mximo Rgimen especial 30,00% SI

En primer lugar, a la vista del Cuadro N 1, de recaudacin de las CCAA, se hecha de menos una publicacin ms rpida de estos datos. En segundo lugar, este cuadro recoge, en general, una fuerte cada de la recaudacin con motivo de la crisis, tendencia que en el IRPF, IVA e Impuestos Especiales se 13

contrarresta, al menos en parte, con la modificacin del sistema de financiacin que comenz aplicarse en 2010. El porcentaje de participacin de estas Administraciones territoriales se incrementa en el IRPF (del 33 al 50%) en el IVA (del 35 al 50%) y en los IIEE del 40 al 58%. El Cuadro N 2 muestra la evolucin de la recaudacin total de los principales impuestos de nuestro sistema tributario, observando un comportamiento bastante negativo de 2007 al 2011 con motivo de la crisis. No obstante, esta tendencia, como se ve en la columna correspondiente a 2012, parece que se mitigar por la evolucin hasta noviembre y segn lo anunciado por el Ministerio en el avance de 2012. Esto se ha conseguido con la subida de tipos en el IRPF a travs de las tarifas complementarias, en Sociedades con diferentes cambios normativos, sobre todo de carcter coyuntural incrementando el importe de los pagos fraccionados y, en el IVA, con dos subidas de tipos que han dejado, por ejemplo el general, en el 21%, cuando partamos de un 16%. Si nos detenemos en los Cuadros 3, 4 y 5, vemos la evolucin de estos tributos totalmente cedidos. Si bien en lo que respecta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones la evolucin es diferente en el perodo 2007-2010, segn se trate de territorios que mantenan este tributo casi inexistente cuando la adquisicin se produca por familiares cercanos, o aquellos que, durante ese perodo, pasaron de una tributacin como la de la norma estatal a una tributacin simblica, o si nos fijamos en comunidades que han permanecido con una tributacin casi inalterada entre 2007 y 2010. Sin embargo, la recaudacin de las modalidades de Transmisiones Patrimoniales Onerosas y de Actos Jurdicos Documentados (Documentos Notariales) en el perodo 20072010 tienen una evolucin clara y similar en todos los territorios: reduccin en la primera de ms o menos un 50% y, en la segunda, la reduccin media de recaudacin viene a ser del 65%. Los Cuadros nmeros 6, 7 y 8 se refieren al ejercicio 2011 y se han tomado del Anlisis comparativo de los principales impuestos en la Unin Europea, Estados Unidos y Pases BRIC, editado por Ernst & Young y el IEF. Reproducimos la advertencia de que se trata siempre de tipos nominales, dada la dificultad que supondra llegar a averiguar los efectivos de todos los impuestos y pases. Asimismo se advierte que en Espaa, como ocurre en algn otro Estado, existen diferencias territoriales, dificultad que en algn caso se ha solventado reflejando un tipo medio. En cuanto a la comparativa en el Impuesto sobre la Renta, Cuadro N 6, y despus de la implantacin para 2012 y 2013 de la tarifa complementaria estatal en nuestro pas,

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algunas de nuestra CCAA se encontraran con un marginal mximo del 56% que solo es superado por Suecia. Respecto al Impuesto sobre el Patrimonio (Cuadro N 7), solo en Francia e India tienen uno similar, a nivel estatal. Sin embargo en EEUU se aplica en algunos estados y municipios y, en varios pases, se grava a nivel estatal o municipal la propiedad de inmuebles. Por ltimo, el Cuadro N 8 resume los tipos aplicables por el ISD. Como vemos es de aplicacin en la mayor parte de los pases de la UE, en EEUU y, de los BRICs, solo en Brasil.

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Conclusiones y resumen de tendencias en la utilizacin de la capacidad normativa.

En este apartado intentamos comprimir los resmenes de los Panoramas de cada impuesto recogidos en los apartados II, III, IV y V en los que se extracta la utilizacin de la capacidad normativa por las comunidades respecto del IRPF, el Impuesto sobre el Patrimonio, el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados. Se trata de elevarnos sobre el detalle de las novedades en cada impuesto y en cada Autonoma para, apartndonos de la compleja y extensa casustica, poder llegar a ver una foto de conjunto y extractar unas lneas generales de evolucin. Despus de analizar el Panorama 2013 de tributos cedidos e impuestos propios de las Comunidades Autnomas sacamos una decena de conclusiones: 1. Las CCAA han utilizado mucho su capacidad normativa para regular los tributos cedidos. Ahora bien, esta afirmacin se puede matizar diciendo que se han ocupado menos del Impuesto sobre el Patrimonio, quizs porque ha estado en suspenso de 2008 a 2010, y que en 2013 ya existen Comunidades que derogan ciertas normas establecidas en aos anteriores. En general, los beneficios fiscales en todos estos tributos, que son muy numerosos, tienen una aplicacin muy restrictiva en cuando a los contribuyentes a los que afecta, por circunscribirse solo a determinados colectivos, con mltiples requisitos y con limitaciones de renta. Como consecuencia de lo anterior, los beneficios fiscales tienen un impacto recaudatorio muy limitado, si exceptuamos las bonificaciones o deducciones en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en los territorios donde se aplican. La tcnica legislativa empleada puede conducir a cierta inseguridad jurdica. En primer lugar, se legisla mucho, en segundo lugar, se modifica a menudo la normativa, en tercer lugar, hay Comunidades que no elaboran textos refundidos y, por ltimo, para los contribuyentes es muy difcil conocer todas estas normas. Es una normativa con altos costes de control, al establecerse en muchas ocasiones requisitos a futuro y durante muchos ejercicios. Por la crisis econmica se genera una tendencia generalizada a subir tipos. Esta tendencia se consolida en el IRPF y en el ITP y AJD, se apunta en el IP, tributo en el que tambin van desapareciendo las bonificaciones generalizadas, y en ISD, en el que algunas autonomas suprimen, ya para 2013, la tributacin simblica de familiares cercanos. El margen de incremento de tipos impositivos en el IRPF est prcticamente agotado por la aplicacin (en principio en 2012 y 2013) de la tarifa complementaria estatal y por la subida de la tarifa autonmica en muchos 17

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territorios, quedando nuestro marginal mximo entre los ms elevados del mundo. Tampoco el resto de figuras impositivas de nuestro sistema tributario tienen muchas posibilidades de incrementar su recaudacin por la va de la subida de tipos. Solo el IVA tena cierto recorrido al alza, pero la subida de 2012 los ha dejado en lnea con nuestros socios de la UE. El Impuesto sobre Sociedades, al margen de la financiacin autonmica, s parece que pudiera mejorar su recaudacin en una reforma profunda, dejando al lado las modificaciones coyunturales que en l se han producido. La recaudacin que aportan los impuestos propios, de media, a las Comunidades Autnomas, es solo el 1,8% de los ingresos tributarios, pero se siguen creando ms. Sin embargo, en muchos casos, los costes de gestin superan la recaudacin que de ellos se obtiene. Como bastantes de los impuestos propios que implantan las Autonomas se parecen y tratan de gravar el mismo hecho imponible, pero se articulan de manera muy diferente, se produce un cierto caos normativo en este campo. Una solucin podra ser que el Estado estableciese determinados impuestos medioambientales y los cediese a las Autonomas, teniendo stas capacidad normativa sobre determinados elementos de los mismos.

A continuacin vamos a intentar resumir el Panorama de los tributos cedidos, impuesto a impuesto: IRPF Tarifa renta general: o Utilizan una ms elevada que la que se aplicaba por defecto en 2010 (1221,5%): Andaluca, Asturias, Canarias, Cantabria, Catalua, Extremadura, Murcia y Comunidad Valenciana. Sumando la tarifa autonmica, la estatal y la tarifa complementaria estatal, en Andaluca, Asturias y Catalua se llega a un marginal del 56%. o Igual a la que se aplicaba por defecto en 2010: en Aragn, Illes Balears, Castilla y Len, Castilla-La Mancha y Galicia. En dichos territorios el marginal mximo es el 52%. o Inferior a la aplicable por defecto en 2010 (se rebaja un 1% entre todos los tramos): Madrid y La Rioja, en las que el marginal mximo es el 51,9%. o En los territorios forales los marginales son del 45% en lava y Bizkaia, del 49% en Guipzcoa y del 52% en Navarra, si bien ese tipo se aplica de manera temporal en 2012 y 2013 como en territorio comn (en 2014 volver a ser el 45%). Sobre los mnimos personales y familiares solo ha legislado la comunidad de Madrid siendo un poco ms elevados para el tercer y cuarto hijos. Deducciones por circunstancias personales y familiares: son muy numerosas y, generalmente, limitadas en su cuanta y en su aplicacin para rentas medias o bajas. A ttulo de ejemplo podemos citar las establecidas por nacimiento de hijos, discapacidad, guardera, empleado de hogar, familias numerosas o estudios.

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Otras deducciones: son muy frecuentes las deducciones al capital semilla. Las deducciones a nuevos emprendedores se suprimen al haber considerado el Tribunal Constitucional que excedan de la competencia normativa que otorga a las CCAA la Ley de Financiacin.

IP Tarifa: si en 2012 solo Andaluca aplicaba una tarifa ms elevada que la estatal (que se aplica por defecto), en 2013 tambin la han subido Asturias, Catalua y Extremadura. Mnimos exentos: Catalua lo ha rebajado de 700.000 a 500.000 y Extremadura regula unos ms elevados en funcin del grado de discapacidad. Bonificaciones: ya solo Madrid mantiene la del 100%, ya que Illes Balears y Comunidad Valenciana la han suprimido. En los territorios forales, si la situacin no se modifica, desparecer en lava y Bizkaia para 2013, en Navarra se endurece la norma rebajando el mnimo exento a 310.023 euros y en Guipzcoa se crea un Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas con un mnimo exento de 700.000 euros y una tarifa con tipos desde el 0,25 al 1%.

ISD Sucesiones: o Tributacin simblica para sujetos pasivos de los Grupos I y II en Baleares, Cantabria, Castilla-La Mancha, Catalua, Madrid, La Rioja y Comunidad Valenciana, volviendo a tributar estos familiares cercanos en Canarias y Castilla y Len. En los territorios del Pas Vasco (lava y Bizkaia) estos familiares estn exentos, en Guipzcoa y en Navarra tributan de manera simblica. Galicia tiene una tarifa con tipos del 5 al 18%. o En el resto de las Comunidades generalmente se mejoran las reducciones para el Grupo I y II de forma que pueden llegar a no tributar las herencias de pequea cuanta y sobre todo cuando el sujeto pasivo pertenece al Grupo I. o Tarifa: la han subido con un marginal mximo del 36,5% en Andaluca, Asturias y Murcia. o Se mejoran las reducciones en muchas Comunidades cuando se transmiten viviendas o empresas. Donaciones: o Entre familiares cercanos, Grupo I y II, el gravamen es simblico solo en Madrid (en 2012 tambin lo era en Canarias y Castilla y Len). En CastillaLa Mancha se aplica una deduccin del 95%. Baleares las grava al 7%, mientras que Catalua y Galicia tienen una tarifa con tipos del 5 al 9%. La 19

Comunidad Valenciana bonifica al 99% las donaciones de los primeros 420.000 euros si el patrimonio preexistente es menor de 2.000.000 de euros. o La tarifa es superior en Andaluca, Asturias y Murcia. o Se regulan muchas reducciones mejorando las de la norma estatal por donacin de vivienda o empresas familiares. o En los territorios del Pas Vasco las donaciones entre familiares directos tributan al 1,5%, en Navarra al 0,8%. ITP Y AJD TPO: el tipo general de la transmisin de inmuebles es el 6% en los territorios forales, el 6,5% en Canarias, el 7% en Aragn, Galicia, Madrid, Murcia y La Rioja. En el resto de Comunidades se tributa a un 8% superior, establecindose en muchos casos una escala. Tambin se regula algn tipo especial en caso de adquisicin de vivienda por determinados colectivos. AJD (DN): el tipo general de los documentos es el 0,5% en los territorios forales, el 0,75% en Canarias, el 1% en Aragn, Galicia, Madrid, Murcia y La Rioja, en el resto de territorios se aplican tipos superiores. Tambin se regula un tipo incrementado en documentos donde se renuncia a la exencin del IVA.

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II.

Resumen del panorama en el IRPF

Segn la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de financiacin de las Comunidades Autnomas, cuya ltima modificacin se ha producido por Ley Orgnica 3/2009, de 18 de diciembre, y segn la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin en las Comunidades Autnomas de rgimen comn y ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias, estos entes territoriales tienen capacidad normativa sobre: El importe del mnimo personal y familiar aplicable para el clculo del gravamen autonmico: pueden incrementar o disminuir, con un lmite mximo del 10 por ciento, las cuantas establecidas para los mnimos por contribuyente, descendientes, ascendientes y discapacidad. Escala autonmica: el nico lmite es que deber ser progresiva. Deducciones: o Circunstancias personales y familiares. o Inversiones no empresariales. o Aplicacin de renta. o Subvenciones y ayudas pblicas no exentas percibidas de la Comunidad Autnoma, excepto las que afecten al desarrollo de actividades econmicas o a rentas que se integren en la base del ahorro. o Aumentos o disminuciones en los porcentajes de deduccin por inversin en vivienda habitual. Novedades (sin tener en cuenta actualizaciones de cuanta poco significativas).

Aragn Se generaliza la deduccin de cantidades invertidas en la adquisicin de acciones o participaciones de entidades de nueva o de reciente creacin (20% con un mximo de 4.000 ), cuando hasta ahora se circunscriba a que la actividad econmica principal fuera la de investigacin y desarrollo. Deduccin por adquisicin de libros de texto para los hijos, con importes mximos que dependen de la naturaleza de familia numerosa o no y de la opcin de tributacin elegida. Deduccin del 10% de las cantidades satisfechas por arrendamiento de la vivienda habitual, cuya base mxima no puede superar los 4.800 . Deduccin del 30% de la cuota ntegra autonmica cuando se haya puesto una vivienda a disposicin del Gobierno de Aragn.

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Illes Balears Se derogan las deducciones por cuotas del ITP y AJD satisfechas por determinados colectivos, por adquisicin de viviendas por jvenes, por arrendamiento de viviendas por jvenes, por gastos de conservacin y mejora en suelo rstico y para fomento del autoempleo.

Cantabria Deduccin del 15% por obras de mejora en viviendas situadas en esta Comunidad, con un lmite de 1.000 en tributacin individual y 1.500 en conjunta: incrementndose dichos lmites por discapacidad. Deduccin del 15% de las cantidades invertidas en adquisicin de acciones o participaciones por constitucin o ampliacin del capital de pymes, con un lmite de 1.000.

Extremadura Desde 2012 se derogaron las siguientes deducciones: para madres o padres de familia monoparental, por donaciones a la Comunidad Autnoma, por conservacin y reparacin de bienes pertenecientes al Patrimonio Histrico y Cultural Extremeo, por alquiler de vivienda habitual, por importes satisfechos a la Seguridad Social por cotizacin de un empleado de hogar, por obras en la vivienda y por cantidades invertidas en ordenadores para uso domstico. Deduccin de 15 por compra de material escolar, siempre que la base del contribuyente no supere ciertos lmites.

Murcia Se derogan la siguiente deduccin: la prevista para jvenes desempleados que causen alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

Comunidad Valenciana Deduccin de 100 por adquisicin de material escolar por cada hijo matriculado en Educacin Primaria o Secundaria.

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Tendencias normativas en el IRPF Mnimos personales y familiares: solo la Comunidad Autnoma de Madrid ha establecido unos mnimos por descendientes, para el tercer y cuarto hijos, diferentes a los aplicables por defecto. Tienen tarifa diferente, a la que era aplicable en 2010 por defecto (tipos del 12 al 21 por 100), las siguientes Comunidades: o Ms baja: Madrid y La Rioja, con una rebaja del 1% entre los cuatro tramos idnticos a los primeros de la escala estatal. o Ms elevada: Andaluca, Asturias, Canarias, Cantabria, Catalua, Extremadura, Murcia y Comunidad Valenciana que han mantenido los cuatro tramos hasta el de 53.407,20, aadiendo de dos a cuatro tramos ms con subidas de dos a cuatro puntos porcentuales en el marginal mximo. Canarias se ha incorporado a este grupo. Tramo autonmico de la deduccin por adquisicin de vivienda (desde 2013 aplicable solo en rgimen transitorio): solo Catalua lo regula en 2012 siendo, en general, del 6 por 100 (1,5 puntos inferior al que aplican el resto de Comunidades por defecto -7,5 por ciento-), 9 por 100 (1,5 puntos superior) para contribuyentes que tengan 32 menos aos y su base no supere 30.000 , hayan estado en paro en el ejercicio, sean discapacitados o formen parte de una unidad familiar con un hijo al menos. Se regulan muchas deducciones por circunstancias personales con exigencias bastante estrictas, sobre todo en la base del contribuyente o de la unidad familiar, si bien en 2013 hay Comunidades como Illes Balears o Extremadura derogan bastantes deducciones. Las deducciones por emprendimiento desaparecen por aplicacin de la Sentencia del Tribunal Constitucional de 17-10-12. El IRPF en cada territorio foral es un impuesto totalmente diferente al del territorio comn y a los del resto de los territorios forales, aunque presenten notables similitudes en cuanto a la estructura general del tributo. Como principales caractersticas de los territorios forales vascos podemos destacar que la renta del ahorro, que incluye los rendimientos derivados del alquiler de vivienda, tributan al 20-22 por 100 en lava, Bizkaia y en Guipzcoa. En Navarra estas rentas se gravan al 20-24-26%. La tarifa de la renta general tiene un marginal mximo del 45 por 100 en lava y Bizkaia, del 49 por 100 en Guipzcoa y del 52% en Navarra, y no existen mnimos personales y familiares, aplicndose deducciones en la cuota por las circunstancias personales y familiares. Por ltimo, sealar que la deduccin por adquisicin de vivienda se aplica en general al 18 por 100 en lava y Bizkaia y al 15 por 100 en Guipzcoa, si bien el porcentaje se incrementa para determinados colectivos hasta el 23 por 100 en los dos primeros territorios citados y al 20 por 100 en Guipuzcoa. En Navarra con efectos 2013 se reduce la base mxima de deduccin a 7.000 euros, siendo aplicable en general solo para bases liquidables inferiores a 20.000 euros o a 23

contribuyentes que tengan derecho al rgimen transitorio. Si bien, el porcentaje de retencin de los territorios del Pas Vasco, para rendimientos del capital mobiliario, ganancias patrimoniales o arrendamientos de inmuebles es, como en territorio comn, el 21 por 100, en Navarra se aplica el 20 por 100.

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III.

Resumen del panorama en IP

Segn la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de financiacin de las Comunidades Autnomas y la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, tienen capacidad normativa sobre:

Exenciones del patrimonio protegido de los discapacitados. Mnimo exento Tipo de gravamen Deducciones y bonificaciones propias de la Comunidad y complementarias a las del Estado. La Ley 4/2008 de 23 de diciembre, suprimi el gravamen por este Impuesto al establecer una bonificacin del 100 por 100, y ello con efectos 1 de enero de 2008. El Real Decreto-ley 13/2011, de 16 de septiembre, restablece el Impuesto sobre el Patrimonio, con carcter temporal, para 2011 y 2012, e introduce las siguientes novedades:

Se establece una exencin de 300.000 para la vivienda habitual del contribuyente. El mnimo exento se fija en 700.000 tanto para los contribuyentes residentes como no residentes. Estn obligados a presentar la declaracin los sujetos pasivos cuya cuota tributaria resulte a ingresar, o no saliendo a ingresar, si el valor de los bienes y derechos supera los 2.000.000 . Vuelve a entrar en vigor la bonificacin del 75% de la cuota correspondiente a bienes y derechos situados o que deban ejercitarse en Ceuta y Melilla. Se recupera en este tributo la obligacin de los sujetos pasivos no residentes de nombrar representante en relacin con las obligaciones respecto al mismo cuando operen mediante establecimiento permanente o cuando, por la cuanta y caractersticas del patrimonio, lo requiera la Administracin Tributaria. Adems, se hace responsable solidario del ingreso de la deuda tributaria al depositario o gestor de los bienes de los no residentes en la parte correspondiente a los bienes o derechos que tenga depositados o que gestione.

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La tarifa establecida, salvo que la Comunidad regule otra, es la siguiente:

Base liquidable Hasta euros 0 167.129,45 334.252,88 668.499,75 1.336.999,51 2.673.999,01 5.347.998,03 10.695.996,06 Cuota Euros 0 334,26 835,63 2.506,86 Resto base liquidable Hasta euros 167.129,45 167.123,43 334.246,87 668.499,76 Tipo aplicable Porcentaje 0,2 0,3 0,5 0,9 1,3 1,7 2,1 2,5

8.523,36 1.336.999,50 25.904,35 2.673.999,02 71.362,33 5.347.998,03 183.670,29 en adelante

Aunque lo previsto era que el Impuesto volviera a estar totalmente bonificado, por Ley 17/2012, de Presupuestos Generales del Estado para 2013, se ampla la supresin de la bonificacin a este ejercicio.

Novedades: Asturias Aprueba una escala autonmica, con efectos desde 1 de enero de 2012, con tipos que van del 0,22 al 3%. Regula una bonificacin del 99% para la parte de cuota que corresponde a bienes y derechos del patrimonio especialmente protegido del contribuyente.

Illes Balears Elimina la bonificacin autonmica del 100% con efectos de 31 de diciembre de 2012.

Catalua Fija el mnimo exento en 500.000 con efectos 31 de diciembre de 2012. Regula la tarifa del Impuesto con tipos del 0,21 al 2,75%.

Extremadura Regula una tarifa autonmica con tipos del 0,3 al 3,75%. 26

Comunidad Valenciana Se elimina la bonificacin del 100% con efectos 2012.

Tendencias normativas en IP El Impuesto no se aplicaba en territorio comn desde 2008 y se restableci en un principio, de manera transitoria, para 2011 y 2012, si bien se ha ampliado dicha medida a 2013. Tarifa: La tarifa estatal aplicable por defecto tiene 8 tramos con tipos desde el 0,2 a 2,5 por 100. sta es la que se aplica en todas las Comunidades excepto en Andaluca, Asturias, Catalua y Extremadura, con tipos ms elevados, y en Madrid, con tipos desde el 0,18 al 1,5 por 100, aunque en este caso la tarifa sea indiferente por haberse establecido una bonificacin en cuota del 100 por 100. Mnimo exento: la nica comunidad que regula un mnimo exento diferente del general de 700.000 es Catalua, que lo fija en 500.000 . Extremadura los elev por contribuyentes discapacitados. Bonificaciones: Illes Balears, Madrid y la Comunidad Valenciana tenan una bonificacin del 100 por 100 de la cuota, por lo que los residentes en dichos territorios no pagaban este impuesto, sin embargo en 2013 eso solo ocurre en la Comunidad de Madrid. En los territorios forales tambin se restableci para 2011 y 2012 con pocas diferencias sobre la norma estatal. En 2013, por ahora, parece que no se aplicar en lava y bizkaia, en Navarra, donde se aplicaba con los mismos parmetros que la norma de territorio comn, se reduce la exencin de vivienda habitual de 300.000 a 250.000 y el mnimo exento de 700.000 a 311.023 . En Guipzcoa se crea un Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas, con exencin para la vivienda de 300.000 , mnimo exento de 700.000 y una tarifa con tipos de 0,25 al 1 por 100.

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IV.

Resumen del panorama en ISD

Segn la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, modificada por la Ley Orgnica 3/2009, y la nueva Ley 22/2009, de 18 de diciembre, las amplias competencias normativas en este Impuesto siguen siendo con el nuevo sistema en la cuota por las circunstancias personales y familiares. Por ltimo, sealar que no han limitado la deduccin por adquisicin de vivienda las mismas que hasta 2009: Reducciones de la Base Imponible en Sucesiones y en Donaciones: o Creando reducciones propias, siempre que respondan a circunstancias de carcter econmico o social. o Mejorando las de la norma Estatal, mediante el aumento del importe o del porcentaje de reduccin, la ampliacin de las personas que puedan acogerse a la misma o la disminucin de los requisitos para poder aplicarla. Tarifa. Cuanta y coeficientes del patrimonio preexistente. Deducciones y bonificaciones de la cuota.

Novedades Aragn Se aplica la reduccin del 30% en adquisiciones mortis causa cuando lo adquirido se destina a la creacin de una empresa y, hasta ahora, solo era esto posible con el dinero heredado y destinado a dicho fin. Esta misma ampliacin de la naturaleza de lo adquirido se prev para adquisiciones intervivos destinadas a la creacin de una empresa. Se incrementa del 20 al 33% la bonificacin para sujetos de los Grupos I y II en Sucesiones.

Canarias Se suprime la bonificacin del 99,9% para sucesores de los Grupos I y II. Se suprime la bonificacin del 99,9% para donatarios de los Grupos I y II. Se suprime la bonificacin del 100% de la cuota para la donacin de vivienda cuando el donatario es un descendiente o adoptado con discapacidad superior al 65%.

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Cantabria Deduccin de la tasa por Valoracin previa de inmuebles objeto de adquisicin o transmisin mortis causa o intervivos.

Castilla y Len Desaparece la bonificacin del 99% aplicable a las adquisiciones mortis causa de sujetos pasivos de los Grupos I y II, sustituyndose por una reduccin variable de, como mximo, 175.000 . Reduccin del 99% de las donaciones de dinero destinado a la adquisicin de la primera vivienda, efectuada por ascendientes o adoptantes con lmites y requisitos. Reduccin del 99% en las donaciones de empresas y de dinero para constitucin o ampliacin de entidades, siempre que se efecten por ascendientes o adoptantes o colaterales hasta el tercer grado y con requisitos. Desaparece la bonificacin establecida para donatarios de los Grupos I y II.

Tendencias normativas en el ISD Sucesores del Grupo I (descendientes y adoptados menores de 21 aos), podemos agrupar las Comunidades en dos: o Comunidades donde solo pagan importes simblicos: Asturias, Baleares, Cantabria, Castilla-La Mancha, Catalua, Galicia, Madrid, Murcia, La Rioja y Comunidad Valenciana habiendo salido de esta lista Canarias y Castilla y Len. En el Pas Vasco estos sujetos pasivos estn exentos y en Navarra tributan al 0,8%. o Un segundo grupo de territorios donde no pagan si no superan determinados lmites, es el caso de Andaluca y Extremadura (bases inferiores a 175.000 , con lmite en el patrimonio preexistente) y de Aragn, donde los menores de edad tienen una reduccin del 100%, aunque con un mximo de 3.000.000 . Sucesores del Grupo II, cnyuge, descendientes, ascendientes y adoptados de 21 o ms aos. o Las Comunidades que, prcticamente, liberan de tributacin en 2012 a este grupo son, adems de los territorios forales (en el Pas Vasco estn exentos salvo Guipzcoa con tributacin al 1,5%), Baleares, Cantabria, Castilla-La Mancha, Catalua, La Rioja, Madrid y Comunidad Valenciana, saliendo de esta lista Canarias y Castilla y Len. o Comunidades como Andaluca, Extremadura o Castilla y Len dejan casi sin tributacin a los contribuyentes con bases menores de 175.000 y con lmite en el patrimonio preexistente. Aragn establece una reduccin de 150.000 para patrimonios preexistentes de menos de 402.678 . En Asturias no se gravan estas herencias cuando la base imponible no supera 150.000 y el patrimonio

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preexistente no supera 402.678,11 . En Murcia se aplica reduccin del 99 por 100 con una base lmite de 450.000 y en Galicia la tarifa para estos familiares tiene tipos del 5 al 18 por 100, muy por debajo de la estatal que llega hasta el 34 por 100. Donaciones: o En los Grupos I y II se establece una bonificacin del 99 por 100 en Madrid. En Castilla-La Mancha se aplica una deduccin del 95 por 100. En la Comunidad Valenciana existe una bonificacin del 99 por 100 con lmite de 420.000 , siempre que el patrimonio preexistente sea inferior a 2.000.000 . En Illes Balears solo se paga el 7 por 100 de la base liquidable. En Aragn no tributan las donaciones de padres a hijos o entre cnyuges con un lmite de 300.000 . Catalua y Galicia han establecido una tarifa para estas donaciones entre parientes cercanos con tipos del 5 al 9 por 100. Otros beneficios fiscales: o Reduccin en la sucesin de empresa familiar: como se puede ver en el Anexo III todas las Comunidades han previsto algo al respecto. En muchos casos se mejora el porcentaje del 95 por 100 hasta el 99 por 100, se reducen los aos de mantenimiento de la adquisicin, etc. o Donacin de empresa familiar: no todas las Autonomas como en el caso anterior, pero s bastantes, han incrementado el porcentaje de reduccin y suavizado los requisitos. o La reduccin por adquisicin mortis causa de la vivienda se mejora en bastantes Comunidades con aumento del porcentaje de reduccin o reduciendo el perodo de mantenimiento. o La donacin de dinero padres-hijos para adquirir vivienda tiene reduccin en Andaluca, Aragn, Asturias, Baleares, Canarias, Cantabria, Castilla y Len, Catalua, Extremadura, Galicia y Murcia estando en todos los casos sujeta a lmites, reduciendo la base Extremadura si se dona el solar a hijos o descendientes para edificar la primera vivienda. En La Rioja podr beneficiarse de una deduccin del 100 por 100 sin lmites cuantitativos. o Cuando los padres no donan dinero para adquirir vivienda, sino la vivienda misma, establecen reducciones con lmites Baleares, Castilla y Len, Extremadura (con un lmite de 122.000 ) y Murcia, mientras que en Canarias se puede aplicar una bonificacin del 100 por 100 siendo el hijo discapacitado y, en La Rioja, existe una tabla de deducciones con porcentajes inversamente proporcionales al valor del inmueble, teniendo que ser el donatario menor de 35 aos y su renta no superar en 3,5 veces el IPREM. Cantabria establece una bonificacin del 99 por 100 en los primeros 200.000 . o Muchas Comunidades han mejorado las reducciones a discapacitados.

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La tarifa aplicable a adquisiciones mortis causa se ha modificado sustancialmente en Galicia, con tipos del 5 al 18 por 100 y, tambin a la baja, en Catalua (7 al 32 por 100) y Madrid. En Andaluca y Asturias los tramos son parecidos a la tarifa estatal pero se ha incrementado el tipo de los dos ltimos, llegando en ambas a un marginal mximo del 36,5 por 100. Para donaciones a parientes prximos, tanto Catalua como Galicia tienen una escala con tipos entre el 5 y el 9 por 100. En los territorios vascos de lava y Bizkaia estn exentas las adquisiciones mortis causa, y las donaciones a los grupos I y II, que tambin lo estaban, pasan a tributar al 1,5% a partir de abril de 2012. En Guipzcoa, la base liquidable se grava entre familiares cercanos al 1,5 por 100, tanto en Sucesiones como en Donaciones. En Navarra, adems de regular beneficios para empresas familiares, la cuota para los dos grupos de parentesco citados resulta por aplicacin de un tipo de solo el 0,8 por 100.

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V.

Resumen del panorama en ITP y AJD

Segn la Ley Orgnica 8/1980, modificada por la Ley Orgnica 3/2009, de 22 de septiembre, y la nueva ley 22/2009, de 18 de diciembre, las competencias normativas en este impuesto siguen siendo las mismas que hasta 2009: En relacin con la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO): o Tipos - Concesiones administrativas. - Transmisiones de bienes muebles e inmuebles. - Constitucin y cesin de derechos reales sobre muebles e inmuebles, excepto los derechos reales de garanta. - Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. o Deducciones y bonificaciones de la cuota en relacin a los actos anteriores. En relacin con la modalidad de Actos Jurdicos Documentados, documentos notariales [AJD (DN)]: o Tipo de gravamen de los documentos notariales. o Deducciones y bonificaciones de la cuota en relacin a estos documentos.

Novedades Aragn Se suprime la bonificacin del 100% en TPO por la constitucin de fianzas por la subrogacin y novacin de prstamos y crditos hipotecarios. Se rebaja el tipo de AJD (Documentos Notariales) al 0,1% por escrituras que formalicen la primera transmisin de viviendas radicadas en localidades afectadas por las inundaciones acaecidas del 19 al 21 de octubre de 2012. Asimismo en el caso de escrituras que documenten prstamos destinados a financiar una vivienda habitual en esas localidades o su rehabilitacin.

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Illes Balears En TPO, se sustituye el tipo fijo del 7%, para las transmisiones de inmuebles, por una tarifa con 3 tramos y tipos del 8, 9 y 10%. En el caso de garajes se aplican los tramos al 8 y 9% respectivamente. Se derogan los tipos reducidos de TPO aplicables a transmisin particular de VPO, de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual de jvenes y discapacitados, de las concesiones administrativas y de las transmisiones de inmuebles incluidos en la transmisin de la totalidad de un patrimonio empresarial. Se incrementa el tipo de TPO, del 3 al 4% cuando no se produce la renuncia a la exencin del IVA pudindose hacer. Se incrementa del 1 al 1,2% el tipo general de AJD (DN). Se derogan los tipos reducidos de AJD aplicables a las adquisiciones de vivienda nueva por determinados colectivos y a los actos relacionados con viviendas protegidas cuando no estn exentos. Se incrementa el tipo de AJD (DN), del 1,5 al 2%, en documentos en los que se produzca la renuncia a la exencin en el IVA.

Canarias Se incrementa el tipo de TPO del 6,5 al 7% para el otorgamiento de concesiones administrativas. Se incrementa del 4 al 5,5% el tipo aplicable en TPO a la transmisin de bienes muebles. Se aplica el 7%, en lugar del 6,5% a los expedientes de dominio, actas de notoriedad, etc., as como a la transmisin de inmuebles realizada por subasta. Se incrementa el tipo de AJD (DN) del 0,75 al 1% en documentos relativos a operaciones sujetas al IGIC.

Cantabria Supresin del tipo reducido del 5% que se aplicaba en TPO a los transmisiones de vivienda que fueran a constituir la vivienda habitual de determinados colectivos. Deduccin de la tasa por Valoracin previa de inmuebles valorados por el perito de la Administracin en TPO. Incremento del 1 al 1,5% de AJD (DN). Incremento del 1,5 al 2% en las escrituras que formalicen transmisiones de inmuebles con renuncia a la exencin del IVA. Deduccin de la Tasa por Valoracin de inmuebles en AJD.

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Castilla y Len Se incrementa, con carcter general, del 7 al 8% el tipo de TPO, aplicndose el 10% en la transmisin de inmuebles por la parte de base imponible que supere 250.000 . Se incrementa del 4 al 5% el tipo aplicable a las transmisiones de viviendas que vayan a constituir la residencia habitual de determinadas personas y con ciertos lmites. Se aplica el 7% en TPO para concesiones administrativas. En las transmisiones de muebles y semovientes, en general se aplica el 5%, gravndose al 8% la transmisin de turismos y todo terreno con ms de 15 caballos fiscales y muebles considerados como objetos de arte y antigedades. Se incrementa del 1 al 1,5% el tipo aplicable en AJD (DN). Se incrementa del 0,3 al 0,5% el aplicable a las escrituras que documenten la adquisicin de vivienda por determinadas colectivos y con requisitos. El tipo del 0,5% tambin se aplica a documentos notariales que formalicen constitucin de derechos de garanta por una sociedad de Garanta Recproca. Se aplicar el tipo del 0,1% a los documentos notariales que formalicen la constitucin de prstamos hipotecarios para adquirir vivienda por jvenes, cuando se den otros requisitos. Se incrementa el tipo de AJD (DN) para escrituras que documenten adquisiciones con renuncia a la exencin en IVA.

Madrid Se establece una nueva bonificacin del 95% en la modalidad de TPO sobre la cuota que resulte de las operaciones relacionadas con la puesta en funcionamiento de los Centros Integrados de Desarrollo. Tambin se regula una bonificacin del 95% en AJD (DN) en el mismo caso.

La Rioja Se deroga el tipo especial del 2% en TPO para operaciones en las que, pudindose renunciar la exencin en IVA, no se hace.

Comunidad Valenciana Con carcter general y vigencia hasta 31-12-14 se incrementa el tipo de TPO, a las transmisiones de inmuebles, del 7 al 8%.

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Tendencias normativas en ITP y AJD El tipo general de TPO par la transmisin de inmuebles es el 7 por 100 a excepcin de Canarias, 6,5 por 100, Castilla-La Mancha, Catalua y Comunidad Valenciana, que tienen el 8 por 100. En Andaluca, en Asturias, en Illes Balears, en Cantabria, en Castilla y Len y en Extremadura se aplican tarifas con dos o tres tramos y tipos del 8 al 11 por 100. Los territorios forales continan con el tipo general del 6 por 100, excepto Guipzcoa que ha establecido ya el 7 por 100, y en transmisin de viviendas en general el 4 por 100, aunque si no superan 120 m2 es el 2,5 por 100. En la modalidad de AJD (DN) tambin tenemos en todas las Autonomas de rgimen comn un tipo general de 1 por 100 (0,5 en la norma estatal y en los territorios forales) excepto en Canarias, 0,75 por 100, 1,2 por 100 en Andaluca, Asturias, Illes Balears, Extremadura y Comunidad Valenciana; 1,25% en CastillaLa Mancha; y 1,5% en Andaluca, Cantabria, Castilla y Len y Catalua. TPO particularidades: o Tipos especiales o bonificaciones para adquisicin de viviendas protegidas o cuyos adquirentes sean jvenes, familias numerosas, discapacitados, etc., muchas veces con requisitos de dimensin o valor. o Tipo reducido cuando, siendo posible la renuncia a la exencin del IVA al transmitir inmuebles, no se produce sta. o Pocas bonificaciones. o Algunas Comunidades incrementan la tributacin de la transmisin de turismos y todoterrenos con ms de 15 caballos fiscales, as como para embarcaciones de recreo. AJD, particularidades: o Tipos reducidos cuando se formalizan escrituras de adquisicin de vivienda o prstamos hipotecarios para adquirir vivienda por determinados colectivos como jvenes, discapacitados o familias numerosas. o Varias Comunidades aplican un tipo del 0,1% en escrituras que formalicen la constitucin y cancelacin de derechos reales de garanta por una Sociedad de Garanta Recproca. o Tipos incrementados cuando se renuncia a la exencin en el IVA. Pocas bonificaciones o deducciones.

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VI. Panorama completo de la Fiscalidad Autonmica y Foral

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1. Comunidad Autnoma de Andaluca

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1.1.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas Escala autonmica.

Base liquidable Hasta Euros 0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 60.000,00 120.000,00 Cuota ntegra Euros 0 2.124,86 4.266,86 8.040,86 9.458,31 23.558,31 Resto Base liquidable Hasta Euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 6.592,80 60.000,00 en adelante Tipo aplicable

%
12,00 14,00 18,50 21,50 23,50 25,50

Deduccin para los beneficiarios de ayudas familiares siempre que la unidad familiar del contribuyente no tenga ingresos anuales que excedan de 11 veces el Salario Mnimo Interprofesional. La cuanta de la deduccin es: 50 por hijo menor de 3 aos, cuando se tuviera derecho a percibir ayudas econmicas por hijo menor de 3 aos en el momento de un nuevo nacimiento. 50 por hijo, cuando se tuviera derecho a percibir ayudas econmicas por parto mltiple.

Deduccin de 600 por cada hijo adoptado en los supuestos de adopcin internacional. Requisitos: Que la base imponible general no sea superior a 80.000 en caso de tributacin individual 100.000 en caso de tributacin conjunta. Esta deduccin es compatible con las deducciones para los beneficiarios de ayudas familiares.

Deduccin de 100 para los contribuyentes que sean madres o padres de familia monoparental, siempre que la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 80.000 en caso de tributacin individual, 100.000 en tributacin conjunta. Deduccin de 100 para los contribuyentes que tengan un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100, siempre que la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 19.000 en caso de tributacin individual 24.000 en conjunta.

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Deduccin de 100 para los contribuyentes con cnyuges, o parejas de hecho, que no sean declarantes del impuesto en el ejercicio y que tengan la consideracin de discapacitados con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100, siempre que la suma de las bases imponibles general y del ahorro no supere los 19.000 , en tributacin individual 24.000 en conjunta. Incompatible con la anterior. Deduccin de 100 por asistencia a personas con discapacidad siempre que los contribuyentes tengan derecho a la aplicacin del mnimo por discapacidad de descendientes o ascendientes, a condicin de que la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 80.000 en tributacin individual 100.000 en caso de tributacin conjunta. Deduccin de un 15 por 100 del importe satisfecho a la Seguridad Social, en concepto de cuota fija por cuenta del empleador, en el rgimen especial de empleados del hogar, cuando se acredite que las personas con discapacidad necesitan ayuda de terceras personas. Esta deduccin tiene un lmite de 500 anuales por contribuyente. Deben generar el derecho de aplicacin del mnimo en concepto de gastos de asistencia regulado en la norma estatal. nicamente podr aplicar esta deduccin el contribuyente titular del hogar familiar que conste como tal en la Tesorera General de la Seguridad Social, por la afiliacin en Andaluca al rgimen especial de la Seguridad Social de empleados del hogar de trabajadores fijos.

Deduccin de 30 , para los beneficiarios de ayudas a viviendas protegidas en el perodo impositivo en que se les reconozca el derecho a percibir la ayuda. Tendrn derecho a aplicar esta deduccin los contribuyentes cuyos ingresos anuales de la unidad familiar no excedan de 5,5 veces el IPREM. Deduccin del 2 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por la adquisicin, construccin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente. Requisitos: Que la vivienda tenga la calificacin de protegida. Que los ingresos anuales de la unidad familiar en la que se integran no excedan de 5,5 veces el IPREM. Que la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual se haya iniciado a partir del da 1 de enero de 2003.

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Deduccin del 3 por 100 por las cantidades satisfechas por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente. Requisitos: Tener menos de 35 aos en la fecha de devengo del Impuesto. En caso de tributacin conjunta, el requisito deber cumplirlo, al menos, uno de los cnyuges o, en su caso, el padre o la madre en el supuesto de familias monoparentales. Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 19.000 en tributacin individual 24.000 en conjunta. Que la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual se haya iniciado a partir del da 1 de enero de 2003.

Deduccin del 15 por 100 de las cantidades satisfechas por el alquiler de vivienda habitual. Requisitos: Mximo de 500 . Los contribuyentes tienen que tener menos de 35 aos. En caso de tributacin conjunta el requisito lo deber cumplir uno de los cnyuges. Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 19.000 anuales en caso de tributacin individual, 24.000 en caso de tributacin conjunta. Que se acredite la constitucin del depsito obligatorio de la fianza. Que el contribuyente identifique al arrendador de la vivienda haciendo constar su NIF en la correspondiente declaracin-liquidacin. Que el contribuyente no se aplique en el mismo perodo impositivo ninguna deduccin por inversin en vivienda habitual, con excepcin de la correspondiente a las cantidades depositadas en cuentas vivienda.

Deduccin de 400 para el fomento del autoempleo. Requisitos: Haber causado alta en el censo de empresarios, profesionales y otros obligados tributarios previsto en la normativa estatal, por primera vez durante el perodo impositivo, as como mantener dicha situacin de alta durante un ao natural, siempre que dicha actividad se desarrolle en el territorio de la Comunidad Autnoma. La deduccin anterior ser de 600 cuando el contribuyente, en la fecha de devengo del Impuesto, sea mayor de 45 aos. Los nuevos importes se aplican con efectos desde 1 de enero de 2010. La baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores antes de cumplido el ao natural necesario para aplicar la deduccin determinar la prdida del beneficio.

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Deduccin por ayuda domstica: 15 por 100 del importe satisfecho a la Seguridad Social correspondiente a la cotizacin anual de un empleado o empleada, en concepto de cuota fija por cuenta del empleador o empleadora., con un lmite mximo de 250 anuales. Esta deduccin la podr practicar la persona titular del hogar familiar, siempre que constituya su vivienda habitual y que conste en la Tesorera General de la Seguridad Social por la afiliacin en Andaluca al rgimen especial de la Seguridad Social de empleados de hogar de trabajadores fijos. Requisitos: o Que los cnyuges o integrantes de la pareja de hecho sean madres o padres de hijos que formen parte de la unidad familiar y que ambos perciban rendimientos del trabajo o de actividades econmicas. o Que los contribuyentes sean madres o padres de familia monoparetal y perciban rendimientos del trabajo o de actividades econmicas. Deduccin del 20 por 100, con un lmite de 4.000 , por las cantidades invertidas en la adquisicin de acciones y participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitucin de sociedades o de ampliacin de capital en sociedades mercantiles con forma de, Sociedad Annima Laboral o Limitada Laboral. Requisitos: La participacin del contribuyente, junto con la que posean de la misma sociedad su cnyuge u otras personas unidas por parentesco con el contribuyente, no llegue a superar ms del 40 por 100 del capital social de la entidad. Que la entidad se mantenga un mnimo de 3 aos. La entidad debe cumplir una serie de requisitos como que tenga su domicilio social y fiscal en la Comunidad de Andaluca; que desarrolle una actividad econmica; que cuente, al menos, con una persona con contrato laboral a jornada completa y dada de alta en el Rgimen de la Seguridad Social; si la inversin efectuada corresponde a una ampliacin de capital, dicha sociedad hubiera sido constituida dentro de los tres aos anteriores a la ampliacin de capital y la plantilla media de la entidad, durante los dos ejercicios fiscales posteriores al de la ampliacin, se incremente respecto de la plantilla media que tuviera en los doce meses anteriores al menos en una persona, y manteniendo el incremento durante al menos otros veinticuatro meses.

Deduccin, hasta un lmite de 200 , de los gastos contrados por los trabajadores ocasionados por la defensa jurdica en procedimientos judiciales de despido, extincin de contrato o reclamacin de cantidades. Deduccin de 400 para los contribuyentes que causen alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores a lo largo del ejercicio 2012. La deduccin ser de 600 cuando el contribuyente, en la fecha de devengo del impuesto, sea mayor de 45 aos.

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La deduccin ser aplicable en la declaracin del Impuesto al ejercicio 2012 y en los dos ejercicios posteriores, de acuerdo con las siguientes reglas: o Si el alta se mantiene de forma ininterrumpida durante, al menos, dos aos naturales, se aplicar tambin en la declaracin correspondiente al ejercicio 2013. o Si el alta se mantiene de forma ininterrumpida durante, al menos, tres aos naturales, se aplicar adems en la declaracin correspondiente al ejercicio 2014.

Con iguales requisitos y en los mismos trminos previstos los contribuyentes que hayan causado alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores a lo largo del ejercicio 2011 podrn aplicarse esta deduccin, de acuerdo con las siguientes reglas: o Si el alta se mantiene de forma ininterrumpida durante, al menos, tres aos naturales, se aplicar adems en la declaracin correspondiente al ejercicio 2013.

1.2.

La baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores antes de cumplido el ao natural necesario para aplicar la deduccin determinar la prdida del beneficio fiscal. Esta deduccin es incompatible con deduccin para el fomento del autoempleo.

Impuesto sobre el Patrimonio Tiene regulada la siguiente tarifa

Base Liquidable Cuota ntegra Resto Base Liquidable Tipo Aplicable Euros Hasta Euros Hasta Euros % 0 0 167.129,45 0,24 167.129,45 401.11 167.123,43 0,36 334.252,88 1.002,75 334.246,87 0,61 668.499,75 3.041,66 668.499,76 1,09 1.336.999,51 10.328,31 1.336.999,50 1,57 2.673.999,01 31.319,20 2.673.999,02 2,06 5.347.998,03 86.403,58 5.347.998,03 2,54 10.695.996,06 222.242,73 en adelante 3,03

El mnimo por discapacidad se ha fijado en 700.000 igual que el general.

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1.3

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Se establecen las siguientes equiparaciones exclusivamente para la aplicacin de las reducciones en la base imponible y de los coeficientes multiplicadores regulados en la normativa estatal: Las personas unidas de hecho e inscritas en el registro de uniones o parejas de hecho de la Comunidad Autnoma de Andaluca se equipararn a los cnyuges. Las personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo se equipararn a los adoptados. Las personas que realicen acogimiento familiar permanente o preadoptivo se equipararn a los adoptantes.

Reducciones en adquisiciones mortis causa: 99,99 por 100 por la adquisicin de la vivienda habitual cuando se cumplan los requisitos establecidos en la norma estatal. Reduccin de una cantidad variable, cuya aplicacin determine una base liquidable de importe cero. Requisitos: o Los adquirentes han de ser descendientes, adoptados, cnyuges, ascendientes, adoptantes o las personas que se equiparan a estos sujetos pasivos exclusivamente para la aplicacin de las reducciones en la base imponible y de los coeficientes multiplicadores regulados en la normativa estatal. o Que su base imponible no sea superior a 175.000 . o Que su patrimonio preexistente sea el correspondiente al primer tramo de la escala estatal (igual o inferior a 402.678,11 ). o En los supuestos en que proceda la aplicacin del tipo medio efectivo de gravamen, por desmembracin de dominio o acumulacin de donaciones a la sucesin, el lmite de 175.000 estar referido al valor ntegro de los bienes que sern objeto de adquisicin. Reduccin de una cantidad variable, cuya aplicacin determine una base liquidable de importe cero, para las personas con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 si su base imponible no excede de 250.000 . En el supuesto de que el sujeto pasivo est comprendido en los grupos III y IV, su patrimonio preexistente no debe ser superior a 402.678,11 . Esta redaccin se aplica a los hechos imponibles producidos a partir de 10 de julio de 2010. Reduccin del 99 por 100 para adquisiciones de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades (95 por 100 en la norma estatal).

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o El plazo de mantenimiento, por el adquirente, del domicilio social de las empresas o de la adquisicin de las participaciones en la Comunidad se reduce a 5 aos (10 en la normativa estatal). o Ser aplicable esta reduccin a cnyuges, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales hasta el tercer grado por consaguinidad y por afinidad, del causante. Reduccin del 99 por 100 para adquisiciones de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades para aquellas personas que, sin tener ninguna relacin de parentesco con el transmitente, cumplan los siguientes requisitos: o Tener contrato laboral o de prestacin de servicios dentro de la empresa o negocio profesional del transmitente que est vigente a la fecha del fallecimiento de ste y acreditar una antigedad mnima de 10 aos en la empresa o negocio. o Tener encomendadas tareas de responsabilidad en la gestin o direccin de la empresa o negocio a la fecha del fallecimiento y con una antigedad mnima en el ejercicio de stas de 5 aos. o Esta reduccin se aplica a los hechos imponibles producidos a partir del 19 de marzo de 2010. Reducciones en adquisiciones inter vivos: 99 por 100 por las donaciones de dinero para la adquisicin de la primera vivienda habitual, situada en el territorio de la Comunidad de Andaluca, de los padres, parejas de hecho o adoptantes a sus hijos o descendientes menores de 35 aos o discapacitados con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100. Requisitos: o Que el patrimonio preexistente del donatario sea inferior a 402.678,11 . o Que el importe ntegro de la donacin se destine a la compra de la primera vivienda habitual. o La adquisicin de la vivienda deber efectuarse dentro del perodo de liquidacin del Impuesto (1 mes desde la donacin), debiendo aportar el documento en que se formalice la compraventa y la donacin recibida as como la aplicacin al pago del precio de la vivienda. o La base mxima de la reduccin ser de 120.000 180.000 si el donatario tiene un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100. Reduccin del 99 por 100 para adquisiciones de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades.

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o El plazo de mantenimiento, por el adquirente, del domicilio social de las empresas o de la adquisicin de las participaciones en la Comunidad se establece en 5 aos. o Ser aplicable esta reduccin a cnyuges, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales hasta el tercer grado por consaguinidad y por afinidad, del causante. o Esta reduccin se aplica a los hechos imponibles producidos a partir del 19 de marzo de 2010. Reduccin de 99 por 100 por donacin de dinero a parientes para constitucin o ampliacin de una empresa individual o negocio profesional. La base mxima de la deduccin es de 120.000 y de 180.000 cuando el donatario sea discapacitado. Requisitos: o Que el importe ntegro de la donacin se destine a la constitucin o ampliacin de una empresa individual o de un negocio profesional. o Que la empresa individual o el negocio profesional tenga su domicilio social o fiscal en la Comunidad de Andaluca. o Que la constitucin o ampliacin se produzca en el plazo mximo de 6 meses desde la formalizacin de la donacin. o Que la donacin se formalice en escritura pblica y se haga constar de manera expresa que el dinero donado se destina de manera exclusiva a la constitucin o ampliacin de una empresa individual o negocio profesional. o Que la empresa o negocio no tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio inmobiliario. Reduccin del 99 por 100 para adquisiciones de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades por aquellas personas que, sin tener la relacin de parentesco con el transmitente, cumplan los siguientes requisitos: o Tener contrato laboral o de prestacin de servicios dentro de la empresa o negocio profesional del transmitente, que est vigente a la fecha de la donacin, y acreditar una antigedad mnima de 10 aos en la empresa o negocio. o Tener encomendadas tareas de responsabilidad en la gestin o direccin de la empresa o negocio a la fecha de la donacin y con una antigedad mnima en el ejercicio de stas de 5 aos.

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Tarifa autonmica
Base liquidable hasta euros 0 7.993,46 15.980,91 23.968,36 31.955,81 39.943,26 47.930,72 55.918,17 63.905,62 71.893,07 79.880,52 119.757,67 159.634,83 239.389,13 398.777,54 797.555,08 Resto base liquidable Tipo aplicable hasta euros % 0 7.993,46 7,65 611,5 7.987,45 8,50 1.290,43 7.987,45 9,35 2.037,26 7.987,45 10,20 2.851,98 7.987,45 11,05 3.734,59 7.987,46 11,90 4.685,10 7.987,45 12,75 5.703,50 7.987,45 13,60 6.789,79 7.987,45 14,45 7.943,98 7.987,45 15,30 9.166,06 39.877,15 16,15 15.606,22 39.877,16 18,70 23.063,25 79.754,30 21,25 40.011,04 159.388,41 25,50 80.655,08 398.777,54 31,75 207.266,95 en adelante 36,50 Cuota ntegra euros

1.4.

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas: En las transmisiones de inmuebles, constitucin y cesin de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto los derechos reales de garanta, la cuota tributaria se obtiene aplicando la siguiente tarifa:
Base liquidable Cuota ntegra Resto base liquidable Tipo aplicable hasta euros euros hasta euros % 0 0 400.000,00 8 400.000,01 32.000,00 300.000,00 9 700.000,01 59.000,00 en adelante 10

En las transmisiones de plazas de garaje, salvo en los casos de garajes anejos a la vivienda con un mximo de dos, la cuota tributaria se obtiene aplicando la siguiente tarifa:

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Base liquidable Cuota ntegra Resto base liquidable Tipo aplicable hasta euros euros hasta euros % 0 0 30.000,00 8 30.000,01 2.400,00 20.000,00 9 50.000,01 4.200,00 en adelante 10

Tipo de gravamen reducido para promover una poltica social de vivienda. o 3,5 por 100 en transmisin de inmuebles cuyo valor real no supere 130.000 cuando se destinen a vivienda habitual del adquirente y ste no supere la edad de 35 aos, o se adquieran por personas que tengan un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100 cuando el valor real no supere los 180.000 . Si la adquisicin se realiza por matrimonios o por personas inscritas en el Registro de parejas de hecho el requisito de la edad o discapacidad deber cumplirlo, al menos, uno de los cnyuges o uno de los miembros de la unin de hecho.

2 por 100 por la adquisicin de vivienda por una persona fsica o jurdica que ejerza una actividad empresarial a la que sean aplicables las normas de adaptacin del Plan General de Contabilidad del Sector Inmobiliario, siempre que concurran los siguientes requisitos: o Que la persona fsica o jurdica adquirente incorpore esta vivienda a su activo circulante. o Que la vivienda adquirida sea objeto de transmisin dentro de los 5 aos siguientes a su adquisicin con entrega de la posesin de la misma, y siempre que esta transmisin est sujeta al impuesto.

8 por 100 para las transmisiones de vehculos de turismos y todo terreno que superen los 15 caballos de potencia fiscal, as como las embarcaciones de recreo con ms de 8 metros de eslora y aquellos otros bienes muebles que se puedan considerar objetos de arte y antigedades.

Tipos de Actos Jurdicos Documentados: 1,5 por 100 con carcter general aplicable a documentos notariales. 0,3 por 100 para la adquisicin de viviendas y constitucin de prstamos hipotecarios efectuados por sujetos pasivos menores de 35 aos o por personas con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100.

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o En el caso de adquisicin de vivienda, el inmueble adquirido debe destinarse a vivienda habitual y su valor no ser superior a 130.000 . Si la adquisicin se realiza por cnyuges o miembros de uniones de hecho, el requisito de la edad o discapacidad deber cumplirlo, al menos, uno de ellos. o Para el caso de constitucin de prstamo hipotecario, ste debe destinarse a la adquisicin de vivienda habitual y su valor no ser superior a 130.000 , siempre que el valor del principal del prstamo no supere esta cantidad. Si la adquisicin se realiza por cnyuges o miembros de uniones de hecho, el requisito de la edad deber cumplirlo, al menos, uno de ellos. 0,1 por 100 para la adquisicin de viviendas y constitucin de prstamos hipotecarios efectuados por sujetos pasivos que tengan la consideracin de personas discapacitadas. o En el caso de adquisicin de vivienda, el inmueble adquirido debe destinarse a vivienda habitual y su valor no ser superior a 180.000 . Si la adquisicin se realiza por cnyuges o miembros de uniones de hecho, el requisito de la edad o discapacidad deber cumplirlo, al menos, uno de ellos. o Para el caso de constitucin de prstamo hipotecario, ste debe destinarse a la adquisicin de vivienda habitual y su valor no ser superior a 180.000 , siempre que el valor del principal del prstamo no supere esta cantidad. Si la adquisicin se realiza por cnyuges o miembros de uniones de hecho, el requisito de la edad deber cumplirlo, al menos, uno de ellos. 0,1 por 100 a los documentos notariales que formalicen la constitucin y cancelacin de derechos reales de garanta, cuando el sujeto pasivo sea una sociedad de garanta recproca con domicilio social en el territorio de la Comunidad Autnoma de Andaluca. 2 por 100 en las escrituras notariales que formalicen transmisiones de inmuebles en las que se produjo la renuncia a la exencin en el Impuesto sobre el Valor Aadido.

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52

2. Comunidad Autnoma de Aragn

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2.1.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas Escala autonmica

Base liquidable Hasta Euros 0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 Cuota ntegra Euros 0 2.124,86 4.266,86 8.040,86 Resto Base liquidable Tipo aplicable Hasta Euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 en adelante % 12,00 14,00 18,50 21,50

Deduccin de 500 por cada nacimiento o adopcin, cuando se trate del tercer hijo o sucesivos. Esta deduccin ser de 600 cuando la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por descendientes de todas las personas que formen parte de la unidad familiar, no exceda de 32.500 . Deduccin de 500 por el nacimiento o adopcin de un segundo hijo, cuando ste o el primer hijo nacido o adoptado presente un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100. Esta deduccin ser de 600 cuando la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro, menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por descendientes, de todas las personas que formen parte de la unidad familiar, no exceda de 32.500 . Deduccin de 600 por cada hijo adoptado en el supuesto de adopcin internacional, formalizada en los trminos regulados en la legislacin vigente y de acuerdo con los Tratados y Convenios suscritos por Espaa (compatible con la de nacimiento o adopcin). Deduccin de 150 por cuidado de personas dependientes, que convivan con el contribuyente al menos durante la mitad del perodo impositivo, siempre que se trate de ascendientes mayores de 75 aos o ascendientes y descendientes con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. Para aplicar esta deduccin es necesario que la renta anual de las personas dependientes sea inferior a 8.000 , excluidas las exentas, y que la base imponible general y la base imponible del ahorro, menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por descendientes de todas las personas que formen parte de la unidad familiar, no exceda de 35.000 . Deduccin de la cuota ntegra autonmica del 15 por 100 de las donaciones dinerarias puras y simples, hasta un lmite del 10 por 100 del total de la cuota autonmica del impuesto, cuando se realicen a favor de la Comunidad Autnoma de

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Aragn u otros organismos pblicos dependientes de la misma y cuya finalidad sea la defensa y conservacin del medio ambiente, as como las realizadas a favor de las entidades sin fines lucrativos, reguladas en la Ley 49/2002, siempre que su fin exclusivo sea la defensa del medio ambiente y se hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunidad. Deduccin del 3 por 100 de las cantidades satisfechas por vctimas del terrorismo o, en su defecto, por su cnyuge o pareja de hecho o los hijos que vinieran conviviendo con los mismos, por la adquisicin de una vivienda nueva, situada en la Comunidad de Aragn, siempre que est acogida a alguna modalidad de proteccin pblica y que vaya a constituir o constituya la primera residencia habitual. La base mxima de esta deduccin, el concepto de vivienda habitual y el de adquisicin son los establecidos para la deduccin en vivienda habitual en la normativa estatal vigente a 31 de diciembre de 2012. Deduccin del 20 por 100 de las cantidades invertidas en la compra de acciones como consecuencia de acuerdos de ampliacin de capital suscritos por medio del segmento de empresas en expansin del Mercado Alternativo Burstil. El importe mximo de esta deduccin es de 10.000 . Requisitos: La participacin conseguida no puede ser superior al 10 por 100 de su capital social. Las acciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio durante un periodo de 2 aos, como mnimo. La sociedad objeto de la inversin debe estar domiciliada social y fiscalmente en Aragn y no puede tener como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.

Deduccin del 20 por 100, con un importe mximo de 4.000 , de las cantidades invertidas en la adquisicin de acciones o participaciones sociales de nuevas entidades o de reciente creacin (antes la actividad econmica principal deba ser la de investigacin y desarrollo, ahora se elimina este requisito). La deduccin es incompatible con la anterior. Requisitos: La participacin alcanzada por el contribuyente computada junto con las del cnyuge o personas unidas por razn de parentesco, en lnea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado incluido, no podr ser superior al 40 por 100 del capital social de la sociedad objeto de la inversin o de sus derechos de voto. El contribuyente podr formar parte del consejo de administracin de la sociedad en la cual se ha materializado la inversin, sin que, en ningn caso, pueda llevar a cabo funciones ejecutivas ni de direccin ni mantener una relacin laboral con la entidad objeto de la inversin. Las operaciones en las que sea de aplicacin la deduccin debern formalizarse en escritura pblica, en la que se har constar la identidad de los inversores y el importe de la inversin respectiva.

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Las participaciones adquiridas habrn de mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un perodo mnimo de 3 aos (antes 5). Los requisitos del domicilio social y fiscal, la actividad econmica principal, de persona empleada y el lmite mximo de participacin en la entidad debern cumplirse durante un perodo mnimo de cinco aos a contar desde la fecha de efectividad del acuerdo de ampliacin de capital o constitucin que origine el derecho a la deduccin. La entidad tiene que tener naturaleza de S.A, S.L S.A.L o S.L.L; tener su domicilio social y fiscal en Aragn; desarrollar como actividad econmica principal la de investigacin o desarrollo cientfico o tcnico. En ningn caso podr aplicarse la deduccin cuando la entidad tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio; contar, como mnimo, con una persona ocupada con contrato laboral y a jornada completa y dada de alta en el rgimen general de la Seguridad Social. En caso de que la inversin se haya efectuado a travs de una ampliacin de capital, la sociedad mercantil deber haber sido constituida dentro de los ltimos tres aos anteriores a la fecha de dicha ampliacin de capital.

Deduccin del 5 por 100 de las cantidades satisfechas por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del contribuyente. Requisitos: Que el contribuyente tenga su residencia habitual en la Comunidad Autnoma de Aragn y que a la fecha de devengo del impuesto tenga menos de 36 aos. Que se trate de su primera vivienda. Que la vivienda est situada en un municipio aragons que tenga menos de 3.000 habitantes. Que la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y del ahorro, menos los mnimos por contribuyente y por descendientes, de todas las personas que formen parte de la unidad familiar, no supere los 35.000 (antes su base imponible total no poda superar la cuanta de 18.900 en tributacin individual 31.500 en el caso de tributacin conjunta). Los conceptos de adquisicin, rehabilitacin, vivienda habitual, base de deduccin as como el lmite mximo son los establecidos en la normativa estatal vigente a 31 de diciembre de 2012.

Novedad: los contribuyentes podrn deducirse, por cada hijo, las cantidades destinadas a la adquisicin de libros de texto editados para la educacin primaria y secundaria obligatoria. Los importes dependern de si se trata de una familia numerosa y de la opcin de presentar la declaracin de manera individual o conjunta: 57

Declaracin conjunta y familia no numerosa Hasta 12.000 Entre 12.000,01 y 20.000,00 Entre 20.000,01 y 25.000,00

100 por hijo 50 por hijo 37,50 por hijo

En el caso de declaracin conjunta, si el contribuyente tiene la consideracin de familia numerosa, por cada hijo podr aplicar una deduccin de 150 .
Declaraciones individuales y familia no numerosa Hasta 6.500 50 por hijo Entre 6.500,01 y 10.000,00 37,50 por hijo Entre 10.000,01 y 12.500,00 25 por hijo

En el caso de declaracin individual si el contribuyente tiene la consideracin de familia numerosa por cada hijo podr aplicar una deduccin de 75 . Requisitos: Esta deduccin se minora en la cantidad correspondiente a becas y ayudas percibidas de la Comunidad Autnoma de Aragn o de cualquier otra Administracin Pblica que cubran la totalidad o parte de los gastos por adquisicin de libros de texto. Solo se tienen en cuenta los hijos que dan derecho a la reduccin por mnimo por descendientes. La cantidad resultante de la suma de la base imponible general y del ahorro no puede superar los 25.000 en tributacin conjunta 12.500 en individual. Tratndose de contribuyentes que tengan la condicin de familia numerosa la suma de la base imponible general y del ahorro no puede superar la cuanta de 40.000 en tributacin conjunta 30.000 en individual.

Novedad: 10 por 100 por las cantidades satisfechas por arrendamiento de la vivienda habitual, con una base mxima de 4.800 . Requisitos: Que la suma de la base imponible general y del ahorro no supere los 15.000 en tributacin individual 25.000 en conjunta. Que se haya formalizado el depsito de fianza del arrendamiento ante el rgano correspondiente de la Comunidad de Aragn. El concepto de vivienda ser el fijado en la normativa estatal vigente a 31 de diciembre de 2012.

Novedad: 30 por 100 de la cuota ntegra autonmica cuando el contribuyente haya puesto una vivienda a disposicin del Gobierno de Aragn, o de alguna de sus entidades a las que se atribuya la gestin del Plan de Vivienda Social de Aragn. Requisitos:

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La base de la deduccin ser la cuota ntegra autonmica que corresponda a la base liquidable general derivada de los rendimientos netos de capital inmobiliario, una vez aplicadas las reducciones reguladas para el arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda. Que se hay formalizado el depsito de fianza del arrendamiento ante el rgano correspondiente de la Comunidad de Aragn.

2.2.

Impuesto sobre el Patrimonio Esta Comunidad no ha hecho uso de su capacidad normativa en este Impuesto, por lo que el mnimo exento es de 700.000 y tiene la tarifa que establece la norma estatal, sin que se apliquen deducciones o bonificaciones autonmicas.

2.3.

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Reducciones en adquisiciones mortis causa: 100 por 100 por las adquisiciones que correspondan a los hijos del causante menores de edad, con un mximo de 3.000.000 . 100 por 100 para las adquisiciones que correspondan a discapacitados con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100. 99 por 100 por adquisicin de cualquier derecho sobre una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades. Cuando no existan descendientes, la reduccin podr ser aplicada por ascendientes y colaterales hasta el 3 grado. 99 por 100 para las adquisiciones de la vivienda habitual por el cnyuge, ascendientes o descendientes del fallecido, o bien pariente colateral mayor de 65 aos que hubiese convivido con el causante durante los dos aos anteriores al fallecimiento. Se establece un lmite de 125.000 (en norma estatal el lmite es de 122.606,47 por sujeto pasivo). Reglas de aplicacin de las reducciones previstas en la normativa de la Fiducia Sucesoria aragonesa. 100 por 100 de la base imponible, incluida la correspondiente a plizas de seguros de vida, por el cnyuge, los ascendientes e hijos. Requisitos:

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o Solo se aplicar cuando el importe total del resto de reducciones sea inferior a 150.000 , sin contar las reducciones relativas a los beneficiarios de plizas de seguros de vida. o La suma del importe de esta reduccin ms las restantes reducciones, excluidas las relativas a los beneficiarios de plizas de seguros de vida, no podr superar los 150.000 . En caso de que alcance esta cifra la reduccin se aplicar en la cuanta correspondiente hasta alcanzar dicho lmite. o El patrimonio preexistente del contribuyente no podr ser superior de 402.678,11 . o La reduccin que corresponda al cnyuge se incrementar en 150.000 por cada hijo menor de edad que conviva con l. Tambin los nietos del causante podrn gozar de esta reduccin cuando hubiera premuerto su progenitor y ste fuera hijo del causante. o Cuando el contribuyente tenga un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100, los lmites de los dos primeros requisitos sern 175.000 . o Esta reduccin no podr aplicarse, si en los 5 aos anteriores el sujeto pasivo hubiese recibido una donacin del causante reducindola segn el apartado siguiente, excepto que fuera inferior a 150.000 , en cuyo caso ahora podr agotarse dicho lmite. 30 por 100 por las adquisiciones por causahabientes distintos del cnyuge o descendientes de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades. Requisitos: o Que la empresa individual, negocio profesional o entidad desarrolle una actividad econmica, sin que pueda tener como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario a que se refiere la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, en ninguno de los tres aos anteriores a la adquisicin. o Que para la ordenacin de la actividad econmica se utilice, al menos, a un trabajador empleado con contrato laboral y a jornada completa. o Que se mantenga la plantilla media de trabajadores respecto al ao anterior a la adquisicin, en trminos de personas/ao regulados en la normativa laboral, durante un perodo de cinco aos. 30 por 100 por las adquisiciones que se destinen a la creacin de una empresa, sea individual, negocio profesional o entidad societaria (antes la reduccin se aplicaba si lo recibido era dinero). Requisitos: o La empresa creada deber desarrollar una actividad econmica, sin que pueda tener como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario a que se refiere la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio. o La empresa creada deber emplear a un trabajador con contrato laboral y a jornada completa distinto del contribuyente al que se aplique la reduccin.

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o En el plazo de 18 meses desde el devengo del impuesto, se deber destinar lo heredado (antes el metlico) a la adquisicin de activos afectos a la actividad econmica (antes lo adquirido deba destinarse a la creacin de la empresa y cumplir el requisito de creacin de empleo). o Durante cinco aos desde su creacin, deber mantenerse la actividad econmica, los puestos de trabajo (antes, adems, tambin deba mantenerse el nivel de inversin que se tome como base de la reduccin). o La base de la reduccin ser el valor del bien (antes del dinero) que, adquirido mortis causa, sea efectivamente invertido en la creacin de la empresa. o Esta reduccin es incompatible con la reduccin del 100 por 100 de la base imponible, incluida la correspondiente a plizas de seguros de vida, por el cnyuge, los ascendientes e hijos y con la bonificacin del 20 por 100 para los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II. Bonificaciones mortis causa 33 por 100 para el ao 2013 para los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II (recordamos que para el ao 2012 fue el 20 por 100). El porcentaje se ir incrementando en los prximos aos hasta alcanzar el 100 por 100 en 2015. Es incompatible con la reduccin por hijos del causante menores de edad, por adquisiciones del cnyuge, descendientes y ascendientes y con la reduccin por adquisicin de dinero para la creacin de empresas y empleo. Podr aplicarse cuando, en los cinco aos anteriores a la fecha del devengo del Impuesto, el contribuyente hubiera practicado la reduccin a favor del cnyuge y de los hijos del donante. Reducciones en adquisiciones inter vivos: 99 por 100 por adquisicin a favor del cnyuge, descendientes o adoptados del donante, de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades, como en la normativa estatal pero con algunas particularidades. 100 por 100 de las donaciones a favor del cnyuge y de los hijos. Requisitos: o El importe de esta reduccin, haya una o varias donaciones, de uno o varios donantes, ms el de las restantes reducciones aplicada por el contribuyente en los ltimos cinco aos, no podr exceder de 300.000 . En caso contrario se aplicar la reduccin en la cuanta correspondiente hasta agotar ese lmite. o El patrimonio preexistente del contribuyente no podr exceder de 402.678,11 . o Tanto donante como donatario debern tener su residencia habitual en Aragn.

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o La donacin deber formalizarse en escritura pblica y presentarse dentro del plazo para el pago del Impuesto. o Los nietos del donante podrn gozar de esta reduccin cuando hubiera premuerto su progenitor y ste fuera hijo del donante. 99 por 100 por la transmisin de participaciones exentas del Impuesto sobre el Patrimonio a condicin de que se mantengan, al menos, 5 aos. Adems, se deber cumplir con los requisitos que contempla la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, en lo referente a la exencin en participaciones, en el ejercicio anterior a la fecha de la donacin. 30 por 100 por las adquisiciones por los donatarios distintos del cnyuge o descendientes de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades. Requisitos: o Que la empresa individual, negocio profesional o entidad desarrolle una actividad econmica, sin que pueda tener como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario a que se refiere la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, en ninguno de los tres aos anteriores a la adquisicin. o Que para la ordenacin de la actividad econmica se utilice, al menos, a un trabajador empleado con contrato laboral y a jornada completa. o Que se mantenga la plantilla media de trabajadores respecto al ao anterior a la adquisicin, en trminos de personas/ao regulados en la normativa laboral, durante un perodo de cinco aos. 30 por 100 por las adquisiciones que se destinen a la creacin de una empresa, sea individual, negocio profesional o entidad societaria (antes la reduccin se aplicaba si lo recibido era dinero). Requisitos: o La empresa creada deber desarrollar una actividad econmica, sin que pueda tener como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario a que se refiere la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio. o La empresa creada deber emplear a un trabajador con contrato laboral y a jornada completa distinto del contribuyente al que se aplique la reduccin. o En el plazo de 18 meses desde el devengo del impuesto, se deber destinar lo donado (antes el metlico) a la adquisicin de activos afectos a la actividad econmica (antes lo adquirido deba destinarse a la creacin de la empresa y cumplir el requisito de creacin de empleo). o Durante cinco aos desde su creacin, deber mantenerse la actividad econmica, los puestos de trabajo (antes, adems, tambin deba mantenerse el nivel de inversin que se tome como base de la reduccin). o La base de la reduccin ser el valor del bien (antes del dinero) que, adquirido inter vivos, sea efectivamente invertido en la creacin de la empresa.

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o Esta reduccin es incompatible con la reduccin del 100 por 100 de la base imponible, incluida la correspondiente a plizas de seguros de vida, por el cnyuge, los ascendientes e hijos y con la bonificacin del 20 por 100 para los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II..

2.4.

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas: 7 por 100 con carcter general para las operaciones inmobiliarias y para la constitucin y cesin de derechos reales que recaigan sobre los mismos, a excepcin de los derechos reales de garanta. 7 por 100 para concesiones administrativas y actos y negocios equiparados a las mismas, cuando dichos actos lleven aparejada una concesin demanial, derechos de uso o facultades de utilizacin sobre bienes de titularidad de entidades pblicas calificables como inmuebles. La ulterior transmisin onerosa por actos nter vivos de las concesiones y actos asimilados tributar al 7 por 100. 2 por 100 para los supuestos de no renuncia a la exencin del artculo 20.2 del IVA cuando sta sea posible. 2 por 100 para transmisiones de viviendas a empresas inmobiliarias como pago a cuenta o permuta para la adquisicin por el transmitente de una vivienda de nueva construccin. La empresa deber incorporar el inmueble al activo circulante y la aplicacin del tipo especial es provisional, hasta que se pruebe la transmisin del inmueble en el plazo de 2 aos. 4 por 100 para transmisiones de inmuebles incluidos en la transmisin de un conjunto de elementos corporales o incorporales que, formando parte del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo, constituyan una unidad econmica autnoma capaz de desarrollar una actividad empresarial o profesional por sus propios medios. Requisitos: o Que, con anterioridad a la transmisin, el transmitente ejerciese la actividad empresarial o profesional en el territorio de la Comunidad Autnoma de Aragn, de forma habitual, personal y directa. o Que el adquirente mantenga la plantilla media de trabajadores respecto al ao anterior a la transmisin, en trminos de personas/ao regulados en la normativa laboral, durante un perodo de cinco aos.

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o Que el adquirente mantenga el ejercicio de la actividad empresarial o profesional en el territorio de la Comunidad Autnoma de Aragn, de forma habitual, personal y directa, durante un perodo mnimo de cinco aos. o En el caso de incumplimiento de alguno de los dos ltimos requisitos deber pagarse la parte de la cuota del Impuesto que se haya dejado de ingresar como consecuencia de haber aplicado el tipo reducido en lugar del general (antes la norma solo se refera al incumplimiento del ltimo requisito). 3 por 100 para adquisiciones de viviendas habituales por familias numerosas. Requisitos: o Que en el momento de la compra del inmueble el sujeto pasivo tenga la consideracin de miembro de familia numerosa. o Que dentro del plazo de los dos aos anteriores y los dos posteriores a la fecha de adquisicin se proceda a la venta en firme de la anterior vivienda habitual de la familia, salvo que el inmueble adquirido sea contiguo a la vivienda habitual y dentro del plazo indicado se una fsicamente a esta para formar una nica vivienda de mayor superficie, an cuando se mantenga la diferenciacin registral. o Que la superficie til de la vivienda adquirida sea superior en ms de un 10 por 100 a la superficie til de la anterior vivienda habitual de la familia. o Que la cantidad resultante de la suma de la base imponible general y la del ahorro, menos el mnimo personal y familiar, no exceda de 35.000 . Esta cantidad se incrementar en 6.000 por cada hijo que exceda del numero de hijos que la legislacin vigente exige como mnimo para alcanzar la condicin legal de familia numerosa. En la adquisicin de automviles turismo, todoterrenos, motocicletas y dems vehculos que, por sus caractersticas, estn sujetos al impuesto, la cuota tributaria ser la siguiente:

Aos y cilindrada Con ms de 10 aos de uso y cilindrada igual o inferior a 1.000 centmetros cbicos Con ms de 10 aos de uso y cilindrada superior a 1.000 centmetros cbicos e inferior o igual a 1.500 Con ms de 10 aos de uso y cilindrada superior a 1.500 centmetros cbicos e inferior o igual a 2.000

Cuota 0 20 30

El resto de vehculos sujetos al impuesto tributarn al tipo del 4 por 100. Bonificacin del 100 por 100 sobre la cuota tributaria en los arrendamientos de inmuebles destinados exclusivamente a vivienda por el arrendatario, siempre que la renta anual satisfecha no sea superior a 9.000 .

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o La misma bonificacin es aplicable, con el mismo lmite anterior, a los arrendamientos de fincas rsticas, con independencia del destino al que se afecte la finca. Bonificacin del 100 por 100 de la cesin total o parcial a un tercero de los derechos sobre una vivienda de proteccin oficial en construccin, antes de la calificacin definitiva.

Novedad: se suprime la bonificacin del 100 por 100 por la constitucin de fianzas por la subrogacin y novacin de prstamos y crditos hipotecarios.

Novedad: Durante el ejercicio 2013 tributarn al tipo de gravamen del 1 por 100 las transmisiones patrimoniales de bienes inmuebles que radiquen en las localidades afectadas por las inundaciones acaecidas durante el perodo del 19 al 21 de octubre de 2012 en el territorio de Aragn, siempre que, como consecuencia de las citadas inundaciones, se hubiera producido la destruccin total o parcial de la vivienda habitual del obligado tributario, fuera declarada en ruinas o bien, debido a su mal estado residual, sea precisa su demolicin. Requisitos: o Que el inmueble adquirido vaya a tener la condicin de vivienda habitual del contribuyente en alguna de las localidades afectadas. Para determinar la condicin de vivienda habitual y el mantenimiento de esa condicin, se estar a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. o Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro sea inferior a 50.000 . o Que el valor real de la vivienda no supere los 200.000 .

Novedad: en el caso de adjudicacin de la vivienda habitual en pago de la totalidad de la deuda pendiente del prstamo o crdito garantizados mediante hipoteca de la vivienda y siempre que, adems, se formalice entre las partes un contrato de arrendamiento con opcin de compra de la misma vivienda, se aplicar una bonificacin del 100 por 100 de la cuota por la constitucin o ejecucin de la opcin de compra.

Tipos de Actos Jurdicos Documentados: 1 por 100 con carcter general aplicable a documentos notariales.

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1,5 por 100 aplicable a las escrituras notariales que formalicen transmisiones de inmuebles en las que se renuncia a la exencin en el impuesto sobre el Valor Aadido. 0,3 por 100 para escrituras que documenten adquisiciones de viviendas habituales por familias numerosas, con los mismos requisitos que los necesarios para aplicar el 3 por 100 en la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas. 0,1 por 100 para los documentos notariales correspondientes a las primeras copias de escrituras que documenten la constitucin y modificacin de derechos reales de garanta a favor de una sociedad de garanta recproca con domicilio social en la Comunidad de Aragn. 0,5 por 100 aplicable en las primeras copias de escrituras otorgadas para formalizar la constitucin de prstamos hipotecarios cuyo objeto sea la financiacin de actuaciones protegidas de rehabilitacin.

Novedad: durante el ejercicio 2013 tributan al tipo de gravamen del 0,1 por 100 las primeras copias de escrituras pblicas otorgadas para formalizar la primera transmisin de viviendas radicadas en las localidades afectadas por las inundaciones acaecidas durante el perodo del 19 al 21 de octubre de 2012 en el territorio de Aragn, siempre que, como consecuencia de las citadas inundaciones, se hubiera producido la destruccin total o parcial de la vivienda habitual del obligado tributario, fuera declarada en ruinas o bien, debido a su mal estado residual, sea precisa su demolicin. Requisitos: o Que el inmueble adquirido vaya a tener la condicin de vivienda habitual del contribuyente en alguna de las localidades afectadas. Para determinar la condicin de vivienda habitual y el mantenimiento de esa condicin, se estar a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. o Que la suma de la base imponible general y la base imponible del ahorro sea inferior a 50.000 . o Que el valor real de la vivienda no supere los 200.000 .

Novedad: durante el ejercicio 2013 tributan al tipo del 0,1 por 100 los documentos notariales que se refieran a las primeras copias de escrituras pblicas que documenten prstamos o crditos hipotecarios, tanto de nueva constitucin como subrogacin con ampliacin, destinados a la financiacin de la adquisicin o construccin de vivienda habitual ubicada en alguna de las localidades afectadas por las inundaciones acaecidas durante el perodo del 19 al 21 de octubre de 2012 en el territorio de la Comunidad Autnoma de Aragn, siempre que, como consecuencia de las citadas inundaciones, se hubiera producido la destruccin total de la anterior vivienda habitual del obligado

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tributario, fuera declarada en ruinas o bien, debido a su mal estado residual, fuera necesaria su demolicin y siempre que el capital o importe del prstamo o crdito hipotecario no supere los 100.000 . Novedad: durante el ejercicio 2013 tributan al tipo del 0,1 por 100 las primeras copias de escrituras pblicas que documenten prstamos o crditos hipotecarios, tanto de nueva constitucin como subrogacin con ampliacin, destinados a la financiacin de la rehabilitacin o reparacin de inmuebles en alguna de las localidades afectadas por las inundaciones del 19 al 21 de octubre de 2012, que tengan por destino el uso como vivienda habitual o local de negocio, siempre que el capital o importe del prstamo o crdito hipotecario no supere los 100.000 . Bonificacin del 100 por 100 de la cuota de Documentos Notariales para las primeras copias de escrituras que documenten la modificacin del mtodo o sistema de amortizacin y cualesquiera otras condiciones financieras de los prstamos y crditos hipotecarios a que se refiere la Ley de subrogacin y modificacin de prstamos hipotecarios. Bonificacin del 50 por 100 para las primeras copias de escrituras pblicas que documenten contratos de prstamo concedidos a microempresas autnomas. Requisitos: o La microempresa deber tener la residencia fiscal en la Comunidad Autnoma de Aragn. o Al menos el 50 por 100 del prstamo debe destinarse a la adquisicin o construccin de elementos de inmovilizado material ubicados en la Comunidad Autnoma de Aragn afectos a una actividad econmica. La puesta en funcionamiento de la inversin ha de producirse antes del transcurso de 2 aos desde la obtencin del prstamo. o El inmovilizado material deber mantenerse durante el plazo mnimo de 5 aos, salvo que su vida til sea inferior. o Deber constar en escritura pblica de formalizacin del prstamo el destino de los fondos obtenidos.

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3. Comunidad Autnoma del Principado de Asturias

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3.1.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas Novedad: aprueba la escala autonmica para 2013
Base liquidable Hasta Euros 0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 70.000,00 90.000,00 175.000,00 Cuota ntegra Euros 0 2.124,86 4.266,86 8.040,86 11.608,32 16.108,32 37.358,32 Resto Base liquidable Hasta Euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 16.592,80 20.000,00 85.000,00 en adelante Tipo aplicable % 12,00 14,00 18,50 21,50 22,50 25,00 25,50

Deduccin de 341 por acogimiento no remunerado de mayores de 65 aos. Requisitos: Por cada persona que conviva con el contribuyente durante ms de 183 das al ao en rgimen de acogimiento sin contraprestacin, cuando no se hubieran percibido ayudas o subvenciones del Principado de Asturias por el mismo motivo. La deduccin no ser de aplicacin cuando el acogido est ligado al contribuyente por un vnculo de parentesco de consanguinidad o de afinidad de grado igual o inferior al tercer grado. Solo tendrn derecho a esta deduccin los contribuyentes cuya base imponible general y del ahorro no resulte superior a 25.009 en tributacin individual ni a 35.240 en tributacin conjunta.

Deduccin del 3 por 100 de las cantidades satisfechas por adquisicin o adecuacin estrictamente necesaria de vivienda habitual en el Principado de Asturias para contribuyentes discapacitados (no por los intereses): La base mxima de esta deduccin ser de 13.664 . La minusvala ha de ser, por lo menos, del 65 por 100.

Deduccin del 3 por 100 por adquisicin o adecuacin de vivienda habitual para contribuyentes con los que convivan sus cnyuges, ascendientes o descendientes discapacitados (incompatible con la anterior). Tambin pueden aplicar esta deduccin cuando la discapacidad sea padecida por el cnyuge, ascendientes o descendientes que convivan con el contribuyente durante ms de 183 das al ao y no tengan rentas anuales, incluidas las exentas, superiores al Indicador Pblico de Renta de Efectos Mltiples (IPREM). La base mxima de esta deduccin es de 13.664 .

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Deduccin de 113 por inversin en vivienda habitual que tenga la consideracin de protegida, para los contribuyentes que tengan derecho a percibir subvenciones o ayudas para la adquisicin o rehabilitacin. Deduccin del 10 por 100 de las cantidades satisfechas por alquiler de vivienda habitual. Requisitos: Mximo de 455 . Que la renta del perodo impositivo, suma de base imponible general y del ahorro, no exceda de 25.009 en tributacin individual 35.240 en tributacin conjunta. Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de la base imponible. El porcentaje ser del 15 por 100, con el lmite de 606 en caso de alquiler de vivienda habitual en el medio rural, cuando se ubique en suelo no urbanizable segn la normativa urbanstica vigente en el Principado de Asturias, y por la que se encuentre en concejos de poblacin inferior a 3.000 habitantes, con independencia de la calificacin del suelo. Deduccin de 172 para los jvenes emprendedores menores de 30 aos y mujeres emprendedoras, cualquiera que su edad, que se establezcan como trabajadores por cuenta propia o autnomos. Esta deduccin ser de aplicacin en el perodo impositivo del alta en el censo de obligados tributarios por primera vez. Existe obligacin de mantener el alta en el censo durante un ao natural. Deduccin de 69 para trabajadores emprendedores por cuenta propia. Requisitos: La base imponible no puede exceder de 25.009 en tributacin individual 35.240 en tributacin conjunta. Esta deduccin ser incompatible con la deduccin para mujeres emprendedoras de cualquier edad y jvenes emprendedores. El 20 por 100 del valor de las donaciones de fincas rsticas a favor del Principado de Asturias, con lmite del 10 por 100 de la base liquidable del contribuyente. Deduccin de 1.010 por cada hijo adoptado en el supuesto de adopcin internacional, formaliza en los trminos regulados en la legislacin vigente, siempre que el menor conviva con el declarante. La adopcin se entender realizada en el ejercicio impositivo en que se lleve a cabo la inscripcin en el Registro Civil espaol. En el caso de que la inscripcin no sea necesaria se atender al perodo impositivo en que se produzca la resolucin judicial o administrativa. Deduccin de 505 , por cada hijo nacido o adoptado, en el caso de partos mltiples o de dos o ms adopciones constituidas en la misma fecha.

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La adopcin se entender realizada en el ejercicio impositivo en que se lleve a cabo la inscripcin en el Registro Civil espaol. En el caso de que la inscripcin no sea necesaria se atender al perodo impositivo en que se produzca la resolucin judicial o administrativa. El menor debe convivir con el progenitor o adoptante.

Deduccin por familia numerosa: 505 cuando se trate de familia numerosa de categora general (si existe ms de un contribuyente con derecho a la deduccin se prorratear). 1.010 cuando se trate de familia numerosa de categora especial. La base imponible del contribuyente no puede ser superior a 25.009 en tributacin individual 35.240 en conjunta.

Deduccin para familias monoparentales de 303 aplicable por contribuyentes que tengan a su cargo descendientes, siempre que no convivan con cualquier otra persona ajena a los citados descendientes, salvo que se trate de ascendientes que generen el derecho a la aplicacin del mnimo por ascendientes regulado en la norma estatal. La base imponible no puede ser superior a 35.240 No tendrn derecho a deducir cantidad alguna los contribuyentes cuya suma de renta del perodo y anualidades por alimentos exentas excedan de 35.240 . Esta deduccin es compatible con la de familias numerosas. En el caso de convivencia con descendientes que no den derecho a deduccin, no se perder el derecho a la misma siempre y cuando las rentas anuales del descendiente, excluidas las exentas, no sean superiores a 8.000 . Se consideran descendientes a los efectos de practicar esta deduccin: o Los hijos o adoptados menores de edad cuando convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 . o Los hijos o adoptados mayores de edad con discapacidad, cuando convivan con el contribuyente y no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 . o Los hijos o adoptados, cualquiera que sea su edad, cuando no convivan con el contribuyente pero dependan econmicamente de l y estn internados en centros especializados. Deduccin de 253 por cada menor en rgimen de acogimiento familiar, con exclusin de aquellos que tengan finalidad preadoptiva, siempre que convivan con el menor 183 das durante el perodo impositivo. No obstante, si el tiempo de convivencia fuera superior a 90 das e inferior a 183 das, el importe de la deduccin es de 126 .

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Deduccin del 30 por 100 de las cantidades invertidas durante el ejercicio para la obtencin de la certificacin de la gestin forestal sostenible otorgada por la Entidad Solicitante de la Certificacin Forestal Regional del Principado de Asturias o entidad equivalente. La base de la deduccin la constituyen las cantidades invertidas en la obtencin de la certificacin sealada, incluyendo todos los costes asociados al logro de la propia certificacin, con exclusin de las subvenciones recibidas para la obtencin de la citada certificacin. La deduccin se aplicar en el ejercicio en que se obtenga la certificacin de la gestin forestal sostenible y el importe mximo ser de 1.000 por contribuyente. Si existe ms de un contribuyente con derecho a deduccin, se prorratear por partes iguales.

3.2.

Impuesto sobre el Patrimonio Novedad: aprueba la escala del Impuesto con efectos 1 de enero de 2012

Base Liquidable Cuota Resto Base Liquidable Tipo Aplicable Euros Hasta Euros Hasta Euros % 0 0 167.129,45 0,22 167.129,45 367,68 167.123,43 0,33 334.252,88 919,19 334.246,87 0,56 668.499,75 2.790,97 668.499,76 1,02 1.336.999,51 9.609,67 1.336.999,50 1,48 2.673.999,01 29.397,26 2.673.999,02 1,97 5.347.998,03 82.075,05 5.347.998,03 2,48 10.695.996,06 214.705,40 en adelante 3,00

Novedad: con efectos 1 de enero de 2012 se regula una bonificacin del 99 por 100 de la parte de la cuota que corresponda a bienes y derechos que forman parte del patrimonio especialmente protegido del contribuyente.

3.3.

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Equiparaciones a efectos de las reducciones en la base imponible: Las parejas estables definidas en los trminos de la Ley del Principado de Asturias 4/2002, de 23 de mayo, de parejas estables, se equipararn a los cnyuges. Las personas objeto de acogimiento familiar permanente o preadoptivo se equipararn a los adoptados. Las personas que realicen acogimiento familiar permanente o preadoptivo se equipararn a los adoptantes.

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Reducciones en adquisiciones mortis causa: La adquisicin de la vivienda habitual se reduce conforme al siguiente cuadro:
Valor real inmueble Hasta 90.000 De 90.000,01 a 120.000 De 120.000,01 a 180.000 De 180.000,01 a 240.000 Ms de 240.000 Reduccin % 99 98 97 96 95

4 por 100 de reduccin propia, adems del 95 por 100 de la norma estatal, del valor de adquisicin de una empresa individual o negocio profesional o de participaciones en entidades. Requisitos: o Que sea de aplicacin la exencin prevista en la normativa estatal del Impuesto sobre el Patrimonio. o Que la actividad se ejerza en el territorio del Principado de Asturias. o Que la adquisicin corresponda al cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado de la persona fallecida. o Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisicin durante los 10 aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese a su vez dentro de este plazo. o Que se mantenga el domicilio fiscal de la empresa o negocio en el territorio del Principado de Asturias durante los 10 aos siguientes al fallecimiento del causante. o Que el valor de la empresa individual o negocio profesional no exceda de 5.000.000 .

Bonificacin en adquisiciones mortis causa: 100 por 100 para las adquisiciones por descendientes y adoptados de 21 o ms aos, cnyuges, ascendientes y adoptantes (Grupo II) y los contribuyentes con discapacidad con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100, con independencia de su grado de parentesco con el causante. Requisitos: o Que la base imponible sea igual o inferior a 150.000 . o Que el patrimonio preexistente del heredero no sea superior a 402.678,11 . Tarifa propia

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Base liquidable Hasta Euros 0 8.000 16.000 24.000 32.000 40.000 48.000 56.000 64.000 72.000 80.000 120.000 160.000 240.000 400.000 800.000

Cuota ntegra Euros 0 612 1.292 2.040 2.856 3.740 4.692 5.712 6.800 7.956 9.180 15.640 23.120 40.120 80.920 205.920

Resto Base liquidable Hasta Euros 8.000 8.000 8.000 8.000 8.000 8.000 8.000 8.000 8.000 8.000 40.000 40.000 80.000 160.000 400.000 en adelante

Tipo aplicable % 7,65 8,50 9,35 10,20 11,05 11,90 12,75 13,60 14,45 15,30 16,15 18,70 21,25 25,50 31,25 36,50

Coeficiente multiplicador en funcin del patrimonio preexistente para descendientes y adoptados menores de 21 aos
Patrimonio preexistente en Grupo I De 0 a 402.678,11 0 De ms de 402.678,11 a 2.007.380,43 0,02 De ms de 2.007.380,43 a 4.020.770,98 0,03 Ms de 4.020.770,98 0,04

Reducciones en adquisiciones inter vivos: 4 por 100 de reduccin propia, adems del 95 por 100 estatal, del valor de adquisicin de una empresa individual, negocio profesional o de participaciones en entidades. Requisitos: o Que sea de aplicacin la exencin prevista en la normativa estatal del Impuesto sobre el Patrimonio. o Que la actividad se ejerza en el territorio del Principado de Asturias. o Que el donante tenga 65 o ms aos, o se encuentre en situacin de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez. o Que si el donante viniera ejerciendo funciones de direccin, dejara de ejercer y de percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisin.

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o Que la adquisicin corresponda al cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado. o Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisicin durante los 10 aos siguientes a la fecha de la transmisin, salvo que falleciese a su vez dentro de este plazo. o Que se mantenga el domicilio fiscal de la empresa o negocio en el territorio del Principado de Asturias durante los 10 aos siguientes al fallecimiento del causante. o Que el valor de la empresa individual o negocio profesional no exceda de 5.000.000 . 95 por 100 en las donaciones dinerarias de ascendientes a descendientes para la adquisicin de su primera vivienda habitual. Requisitos: o La donacin deber formalizarse en escritura pblica debiendo constar de forma expresa que el dinero donado se destine ntegramente a la adquisicin de la primera vivienda habitual. o La vivienda a cuya adquisicin se destine el efectivo donado debe estar situada en el territorio del Principado de Asturias y tener la consideracin de protegida. o El adquirente ha de ser menor de 35 aos o con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 y su renta no debe superar 4,5 veces el IPREM. o La adquisicin deber realizarse en un plazo de 6 meses a contar desde el devengo del Impuesto. En caso de realizarse sucesivas donaciones con el mismo fin, el plazo se computar desde la fecha de la primera. o El adquirente ha de conservar en su patrimonio la vivienda durante los 5 aos siguientes a la donacin, salvo que fallezca durante ese plazo. o La base mxima de la reduccin no podr exceder de 60.000 . En el caso de contribuyentes con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 este lmite ser de 120.000 .

3.4.

Impuesto sobre Documentados

Transmisiones

Patrimoniales

Actos

Jurdicos

Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas: Con carcter general en la transmisin de inmuebles, as como en la constitucin y en la cesin de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto en los derechos reales de garanta, la cuota tributaria se obtendr aplicando sobre la base liquidable la siguiente tarifa a los hechos imponibles realizados a partir de 15 de julio de 2010.

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Valor del bien o derecho Entre 0 y 300.000 Entre 300.000,01 y 500.000 Ms de 500.000

Tipo % 8 9 10

3 por 100 para las segundas o ulteriores transmisiones de viviendas calificadas de proteccin pblica por el Principado de Asturias, as como a la constitucin y cesin de derechos reales sobre las mismas, con exclusin de los de garanta, siempre que las mismas constituyan o vayan a constituir la vivienda habitual del adquirente y no hayan perdido la condicin de viviendas protegidas. La vivienda debe ser habitada de manera efectiva y con carcter permanente por el adquirente, en un plazo de 6 meses, contados a partir de la fecha de adquisicin salvo que medie justa causa y ha de constituir su residencia permanente durante un plazo continuado de al menos 3 aos. 3 por 100 para los inmuebles incluidos en la transmisin global cuando se transmitan empresas individuales o negocios profesionales siempre que concurran las siguientes circunstancias: o Que la actividad se ejerza por el transmitente de forma habitual personal y directa en el Principado de Asturias. o Que la transmisin se produzca entre empleador y empleado o bien a favor de familiares hasta el tercer grado. o Que se adquiera el compromiso de ejercicio de la actividad por el adquirente de forma continuada durante un perodo de diez aos dentro del territorio de la Comunidad Autnoma. 3 por 100 en las transmisiones onerosas de una explotacin agraria prioritaria familiar o asociativa situada en el Principado de Asturias, cuando se cumplan los requisitos formales exigidos en la Ley de modernizacin de explotaciones agrarias. 3 por 100 en la segunda o ulterior transmisin de una vivienda a una empresa a la que sean de aplicacin las Normas de Adaptacin del Plan General de Contabilidad al sector inmobiliario, siempre que el destino del inmueble sea el arrendamiento para vivienda habitual y que, dentro de los 10 aos siguientes a la adquisicin, no se produzca alguna de las siguientes circunstancias: o No estuviera arrendada durante un periodo continuado de 2 aos. o La transmisin de la vivienda. o El contrato de arrendamiento se celebrara por menos de 6 meses. o El contrato de arrendamiento tuviera por objeto una vivienda amueblada y el arrendador se obligara a la prestacin de alguno de los servicios complementarios propios de la industria hostelera, como restaurante, limpieza, lavado de ropa, etc. o El contrato de arrendamiento sea a favor de parientes, hasta el tercer grado inclusive, de los empresarios, si stos fueran personas fsicas, o de los socios, consejeros o administradores, si el arrendador fuera una persona jurdica.

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2 por 100 en la transmisin de inmuebles adquiridos por un sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor Aadido siempre que no se produzca la renuncia a la exencin de las operaciones inmobiliarias del artculo 20.2 de la Ley del IVA, siendo sta posible. 4 por 100, para las transmisiones de bienes muebles y semovientes, as como la constitucin y cesin de derechos reales sobre los mismos, excepto los derechos reales de garanta. Se aplica a los hechos imponibles realizados a partir del 15 de julio de 2010. 8 por 100, para las transmisiones de vehculos de turismos y vehculos todo terreno que superen los 15 caballos de potencia fiscal, as como las embarcaciones de recreo con ms de ocho metros de eslora y de aquellos otros bienes muebles que se puedan considerar como objetos de arte y antigedades. Se aplica a los hechos imponibles realizados a partir del 15 de julio de 2010.

Tipos de Actos Jurdicos Documentados: 1,2 por 100 con carcter general en las primeras copias de escrituras y actas notariales sujetas como documentos notariales. Se aplica a los hechos imponibles realizados a partir del 15 de julio de 2010. 1,5 por 100 en las escrituras que documenten transmisiones de inmuebles con renuncia a la exencin del Impuesto sobre el Valor Aadido. 0,3 por 100 a la adquisicin de viviendas y constitucin de prstamos hipotecarios, efectuadas por beneficiarios de ayudas econmicas percibidas de la Administracin del Estado y de la Administracin del Principado de Asturias para la adquisicin de vivienda habitual de proteccin pblica, que no goce de la exencin prevista en la normativa del impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados. 0,3 por 100 para las escrituras pblicas de declaracin de obra nueva o divisin horizontal de edificios destinados a viviendas en alquiler para vivienda habitual y que, dentro de los 10 aos siguientes a la adquisicin, no se produzca alguna de las circunstancias de exclusin para aplicar el 3 por 100 en la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas, cuando se transmite vivienda a una empresa a la que sean de aplicacin las Normas de Adaptacin del P.G.C. al sector inmobiliario. 0,3 por 100 en las escrituras y actas notariales en las que se documente la segunda o ulterior transmisin de una vivienda a una empresa a la que sean de aplicacin las Normas de Adaptacin del Plan General de Contabilidad al sector inmobiliario, siempre que el destino del inmueble sea el arrendamiento y que, dentro de los 10 aos siguientes a la adquisicin, no se produzca alguna de las circunstancias que excluyen la aplicacin del 3 por 100 en la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas en los casos de la transmisin de una vivienda a una empresa a la que sean de aplicacin las Normas de adaptacin del P.G.C. al sector inmobiliario.

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0,1 por 100 en los documentos notariales que formalicen la constitucin y cancelacin de derechos reales de garanta, cuando el sujeto pasivo sea una Sociedad de Garanta Recproca con domicilio social en el Principado de Asturias.

80

4. Comunidad Autnoma de Illes Balears

81

82

4.1.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas Escala autonmica

Base liquidable Hasta Euros 0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 Cuota ntegra Euros 0 2.124,86 4.266,86 8.040,86 Resto Base liquidable Hasta Euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 en adelante Tipo aplicable % 12,00 14,00 18,50 21,50

Novedad: se derogan las siguientes deducciones: Por las cuotas satisfechas por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados por adquisicin de vivienda habitual por determinados colectivos. Por la adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual en el territorio de las Islas realizada por jvenes. Por las cantidades satisfechas por arrendamiento de vivienda habitual en las Islas, realizado por jvenes. Por los gastos de conservacin y mejora realizados en reas de suelo rstico protegido. Para fomento del autoempleo.

Deduccin del 100 por 100 de los gastos de adquisicin de libros de texto para los hijos: Que cursen estudios desde el segundo ciclo de educacin infantil hasta el bachillerato y los ciclos formativos de formacin profesional especfica. Lmites en declaraciones conjuntas:
Lmite por hijo 200 100 75

Base imponible general y del ahorro - mnimo contribuyente y descendientes Hasta 10.000 Entre 10.000,01 y 20.000 Entre 20.000,01 y 25.000

Lmites en declaraciones individuales:

Lmite por hijo 100 75 50

Base imponible general y del ahorro - mnimo contribuyente y descendientes Hasta 6.500 Entre 6.500,01 y 10.000 Entre 10.000,01 y 12.500

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Los hijos han de dar derecho a la aplicacin del mnimo familiar estatal. En todo caso, la suma de la base imponible general y del ahorro, menos el mnimo del contribuyente y por descendientes, no puede superar 25.000 en tributacin conjunta 12.500 en individual.

Deduccin de 50 por sujetos pasivos con edad igual o superior a 65 aos. La suma de la base imponible general y del ahorro, menos el mnimo del contribuyente y por descendientes, no puede ser superior a 12.500 , en el caso de tributacin individual, y del doble si es tributacin conjunta.

El porcentaje del tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual se fija en el 7,50 por 100 (mismo tipo que el que se aplicara en ausencia de regulacin autonmica). Ser el 10 por 100 cuando se trate de obras de adecuacin de la vivienda habitual para personas con discapacidad. Estos porcentajes se aplican desde el da 7 de diciembre de 2011. Podrn aplicar el tramo autonmico los contribuyentes que verifiquen los mismos requisitos que establezca la legislacin estatal para la aplicacin de la deduccin por inversin en vivienda habitual en la redaccin vigente el 31 de diciembre de 2012. Deduccin por declarantes o por descendientes solteros o ascendientes con discapacidad fsica o psquica, que residan en las Illes Balears, dependiendo del grado de minusvala y de la calificacin de esta: 80 si la minusvala fsica es de grado igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100. 150 si la minusvala es fsica de grado igual o superior al 65 por 100. 150 si la minusvala es psquica de grado igual o superior al 33 por 100. La suma de la base imponible general y del ahorro, menos el mnimo del contribuyente y por descendientes, no puede exceder de 24.000 en tributacin conjunta, y de 12.000 en tributacin individual.

Deduccin de 600 por cada adopcin nacional o internacional de hijos que tengan derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes durante el perodo impositivo. La deduccin se practicar en el ejercicio correspondiente al que se produzca la inscripcin de la adopcin en el Registro Civil. Deduccin del 20 por 100 de las cuantas invertidas durante el ejercicio en la adquisicin de acciones o de participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitucin de sociedades o de ampliacin de capital en las sociedades que cumplan ciertos requisitos. El importe mximo de esta deduccin ser de 600 por ejercicio. En el caso de declaracin conjunta, el importe mximo de deduccin ser de 600 por cada contribuyente de la unidad familiar que haya efectuado la inversin. Esta deduccin se aplicar en el ejercicio en el que se materialice la inversin y en los dos siguientes con el lmite de 600 anuales.

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La participacin alcanzada por el contribuyente, computada junto con las del cnyuge o personas unidas por razn de parentesco en lnea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el tercer grado incluido, no podr ser superior al 40 por 100 del capital social de la sociedad objeto de la inversin o de los derechos de voto en la sociedad. Dicho porcentaje deber mantenerse durante un perodo mnimo de 4 aos a contar desde la fecha de efectividad del acuerdo de ampliacin de capital o de constitucin de la entidad que origine el derecho a esta deduccin. La entidad en la que debe materializarse la inversin deber cumplir: o Tener naturaleza de sociedad annima, sociedad limitada, sociedad annima laboral o sociedad limitada laboral. o Tener el domicilio social y fiscal en las Illes Balears durante 4 aos a contar desde la fecha de efectividad del acuerdo de ampliacin de capital o de constitucin de la entidad que origine el derecho a esta deduccin. o Desarrollar una actividad econmica y no podr tener por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, ni dedicarse a la actividad de arrendamiento de inmuebles, cumplindose en el mismo plazo que el punto anterior. o Como mnimo, deber emplear a una persona domiciliada fiscalmente en las Illes Balears con un contrato laboral a jornada completa, dada de alta en el rgimen general de la Seguridad Social y que no sea socio ni partcipe de la sociedad durante 4 aos. o En caso de que la inversin se haya realizado mediante una ampliacin de capital, la sociedad deber haberse constituido en los 2 aos anteriores a la fecha de esta ampliacin. o Deber mantener los puestos de trabajo (la plantilla media) durante un perodo mnimo de 4 aos. o La cifra anual de negocios de la entidad no podr superar el lmite de 2.000.000 en el plazo de 4 aos.

El contribuyente podr formar parte del consejo de administracin de la sociedad en la que se haya materializado la inversin, pero en ningn caso podr realizar funciones ejecutivas ni de direccin en el repetido plazo de 4 aos. Las operaciones en las que sea de aplicacin la deduccin debern formalizarse en escritura pblica, en la que se especificarn la identidad de los inversores y el importe de la inversin respectiva. Las participaciones adquiridas debern mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un periodo mnimo de 4 aos.

15 por 100 de los gastos satisfechos por el contribuyente durante el ejercicio en concepto de primas de seguros individuales de salud. Para su aplicacin, y entre otros requisitos que se han de cumplir, los contribuyentes y beneficiarios del seguro debern tener residencia en las Illes Balears y cumplir alguna de las siguientes caractersticas personales: ser miembro de una familia numerosa, 85

mayor de 65 aos o tener un grado de discapacidad del 65% o ms. La suma de la base imponible general ms la base imponible del ahorro menos el mnimo del contribuyente y el mnimo por descendientes no debern superar la cuanta de 12.000 en caso de tributacin individual, y 25.000 en caso de tributacin conjunta. No obstante, en el caso de familias numerosas, estos importes se elevan a 24.000 en el caso de tributacin individual y a 36.000 en el supuesto de tributacin conjunta. 4.2. Impuesto sobre el Patrimonio Novedad: con efectos desde el 31 de diciembre de 2012 se elimina la bonificacin autonmica del 100 por 100 a favor de los sujetos pasivos por obligacin personal de contribuir que residan habitualmente en las Illes Balears. Novedad: se regula el mnimo exento en el mismo importe que el establecido por la legislacin estatal: 700.000 . Tiene regulada la siguiente tarifa
Base Liquidable Cuota ntegra Resto Base Liquidable Tipo Aplicable Euros Hasta Euros % 0 0 170.472,04 0,2 0,36 340,95 170.465,90 0,3 340.937,94 852,34 340.931,81 0,4 681.869,75 2.557,00 681.869,76 0,9 1.363.739,51 8.693,83 1.363.739,49 1,3 2.727.479,00 26.422,44 2.727.479,00 1,7 5.454.958,00 72.789,58 5.454.957,99 2,1 10.909.915,99 187.343,70 en adelante 2,5

4.3.

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Se equiparan a los cnyuges, para la aplicacin de las reducciones, las cuantas, los coeficientes preexistentes, bonificaciones y deducciones, a las parejas estables reguladas en la Ley 18/2001 cuya unin se haya inscrito en el Registro de Parejas Estables de la Comunidad. Reducciones en adquisiciones mortis causa: Por grupos de parentesco: o Grupo I: adquisiciones por descendientes menores de 21 aos, 25.000 , ms 6.250 ms por cada ao menos de 21 aos, sin exceder de 50.000 . o Grupo II: adquisiciones por descendientes de 21 o ms aos, cnyuges y ascendientes, 25.000 .

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o Grupo III: adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes por afinidad, 8.000 . o Grupo IV: adquisiciones por colaterales de cuarto grado, grados ms distantes y extraos, 1.000 (es la nica Comunidad que regula una reduccin para este grupo). . o Minusvala fsica o sensorial de grado igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100, 48.000 . o Minusvala fsica o sensorial de grado igual o superior al 65 por 100, 300.000 . o Minusvala psquica de grado igual o superior al 33 por 100, 300.000 . 100 por 100 por la adquisicin de vivienda habitual, con el lmite de 180.000 (122.606,47 en la norma estatal) siempre que los causahabientes sean el cnyuge, los ascendientes o descendientes, o los parientes colaterales mayores de 65 aos que hayan convivido con el causante durante los 2 aos anteriores al fallecimiento. Es necesario cumplir ciertos requisitos. 100 por 100 de las cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros de vida, con un lmite de 12.000 , cuando los perceptores sean el cnyuge, ascendientes o descendientes. 100 por 100, sin lmite, de las cantidades percibidas por los seguros de vida que se devenguen en actos de terrorismo y de servicios prestados en misiones internacionales humanitarias o de paz de carcter pblico. 95 por 100 del valor de una empresa individual o negocio profesional, as como de las participaciones sociales en entidades, siempre que sea de aplicacin la exencin del Impuesto sobre el Patrimonio. En el caso de que no existan descendientes, la reduccin la podrn aplicar los ascendientes y colaterales, hasta el tercer grado. En todo caso el cnyuge superviviente tendr derecho a la reduccin. Requisitos: o La adquisicin deber mantenerse durante los 5 aos siguientes al fallecimiento. o Durante el mismo plazo, los beneficiarios no podrn realizar actos de disposicin ni operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de adquisicin. 99 por 100 del valor de los bienes, recibidos por el cnyuge o descendientes, integrantes del patrimonio histrico o cultural de la Comunidad de Illes Balears, cuando se mantengan en el patrimonio de los beneficiarios durante, al menos, 5 aos. 95 por 100 del valor de los bienes recibidos por el cnyuge o descendientes integrantes del patrimonio histrico espaol o del patrimonio histrico o cultural de las dems Comunidades Autnomas, cuando se mantengan en el patrimonio de los beneficiarios durante, al menos, 5 aos. Por minusvala:

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Si unos mismos bienes en un periodo de 12 aos son objeto de dos o ms transmisiones por causa de muerte a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se reducir de la base imponible, adems, el importe de lo pagado por el impuesto en las transmisiones precedentes Esta misma reduccin tambin se aplicar en el caso de que los bienes transmitidos por primera vez hayan sido sustituidos por otros del mismo valor que integren el caudal hereditario de la siguiente o las ulteriores transmisiones. 95 por 100 del valor de los terrenos adquiridos o de las participaciones en entidades y sociedades mercantiles cuyo activo est integrado por terrenos cuando stos estn situados en un rea de suelo rstico protegido, en un rea de inters agrario o en un espacio de relevancia ambiental. Solo se aplicar a las fincas en las que, como mnimo, un 33 por 100 de su extensin quede incluida dentro de las reas o los espacios antes mencionados.

Bonificacin en adquisiciones mortis causa: 99 por 100 siempre que el adquirente sea descendiente o adoptado del causante menor de 21 aos (Grupo I).

Deducciones en adquisiciones mortis causa: Se regula la deduccin por doble imposicin internacional en los mismos trminos que la norma estatal. Los descendientes y adoptados, cnyuge, ascendientes y adoptantes (Grupo I y II) podrn aplicar una deduccin cuyo importe ser el resultado de restar a la cuota bonificada la cuanta derivada de multiplicar la base imponible por 0,01. La frmula a aplicar ser: Da = Cb (BI x 0,01), siendo Da: deduccin autonmica Cb: cuota bonificada BI: base imponible Cuando el resultado de multiplicar la base imponible por 0,01 sea superior al importe de la cuota bonificada, la cuanta de la deduccin ser cero. Reducciones en adquisiciones inter vivos: 95 por 100 para adquisiciones de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades. o Los requisitos son similares a los de la norma estatal, con la peculiaridad de que el plazo de mantenimiento de la adquisicin por el donatario se reduce a 5 aos (10 en la normativa estatal), o que la edad del donante ha de ser, al menos, de 60 aos (65 en la normativa estatal). Reduccin del 99 por 100 para adquisiciones de empresas individuales, negocios profesionales o participaciones en entidades a favor del cnyuge o de los descendientes siempre y cuando el donatario mantenga los puestos de trabajo de la empresa o negocio durante, al menos, 5 aos y se cumplan ciertos requisitos. 88

o Se considerar que se mantienen los puestos de trabajo cuando se mantenga la plantilla media total de la empresa, negocio o entidad, calculada conforme establece la Ley del Impuesto sobre Sociedades. 99 por 100 de las donaciones al cnyuge o descendientes de bienes integrantes del patrimonio histrico o cultural de las Illes Balears, cuando se mantengan en el patrimonio de los beneficiarios durante, al menos, 5 aos. 95 por 100 del valor de los bienes recibidos por el cnyuge o descendientes integrantes del patrimonio histrico espaol o del patrimonio histrico o cultural de las dems Comunidades Autnomas, cuando se mantengan en el patrimonio de los beneficiarios durante, al menos, 5 aos. 57 por 100 por las donaciones de padres a hijos o descendientes del donante menores de 36 aos, o hijos o descendientes discapacitados con un grado de minusvala fsica o sensorial igual o superior al 65 por 100 o con un grado de minusvala psquica de grado igual o superior al 33 por 100, de un inmueble que vaya a constituir la primera vivienda habitual de los donatarios. Requisitos: o o o o o La adquisicin tiene que ser en pleno dominio. La renta general del IRPF del donatario no podr exceder de 18.000 . El valor real del inmueble adquirido no puede exceder de 180.000 . El mximo de superficie construida no puede superar los 120 m2. El donatario tiene que residir efectivamente en la vivienda un mnimo de 3 aos desde la fecha de adquisicin. o El donatario deber justificar su parentesco con el donante por cualquier medio admitido en derecho. 99 por 100 de las donaciones que constituyan aportaciones a los patrimonios protegidos de titularidad de personas con discapacidad. Esta reduccin es incompatible con la establecida por la adquisicin de la vivienda habitual, anteriormente descrita. 57 por 100 por las donaciones en dinero de padres a hijos para que compren un inmueble que vaya a constituir la primera vivienda habitual de los donatarios. Requisitos: o La donacin debe efectuarse en escritura pblica. o La edad del donatario tiene que ser menor de 36 aos. o La vivienda debe adquirirse dentro del plazo mximo de 6 meses desde que se formaliza la donacin. o El donatario tiene que tener un patrimonio inferior a 400.000 en el momento de la donacin. o El importe mximo de la donacin susceptible de integrarse en la base de la bonificacin es de 60.000 de 90.000 si se trata de contribuyentes discapacitados con un grado de minusvala fsica, psquica o sensorial igual o superior al 33 por 100.

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50 por 100 por las donaciones dinerarias de padres a hijos u otros descendientes o entre colaterales hasta el 3 grado que destinen el dinero recibido para la constitucin o adquisicin de una empresa individual o negocio profesional o para la adquisicin de participaciones en entidades cuando se creen nuevos puestos de trabajo. Se suprimen y se regulan nuevos requisitos. o La donacin debe efectuarse en escritura pblica y debe constar de forma expresa que el donatario tiene que destinar el dinero a la creacin de una nueva empresa. o La empresa deber desarrollar una actividad econmica, sin que pueda tener como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, ni dedicarse a la actividad de arrendamiento de inmuebles. o Como mnimo, la empresa creada deber emplear a una persona domiciliada fiscalmente en las Illes Balears con un contrato laboral a jornada completa y dada de alta en el rgimen general de la Seguridad Social, distinta del contribuyente que aplique la reduccin y de los socios o partcipes de la empresa. o En el plazo mximo de 18 meses desde el devengo del Impuesto, el dinero adquirido deber destinarse a la creacin de la empresa y deber cumplirse el requisito de creacin de empleo (antes se exiga que la constitucin o adquisicin de la empresa individual, negocio o de las participaciones se llevara a cabo en un plazo mximo de 6 meses desde la formalizacin de la donacin). o Durante 4 aos desde la creacin de la empresa debern mantenerse la actividad econmica, los puestos de trabajo y el nivel de inversin que se tome como base de la reduccin. o La base de la deduccin ser el importe del dinero donado que se invierta en la creacin de la empresa, con un mximo de 200.000 (anteriormente el importe mximo de la donacin susceptible de integrar la base de la bonificacin era de 30.000 de 42.000 si se trataba de contribuyentes discapacitados con un grado de minusvala fsica, psquica o sensorial igual o superior al 33 por 100). o La cifra anual de negocios de la empresa no podr superar el lmite de 2.000.000 durante los 4 aos desde la creacin de la empresa (antes se exigan lmites de 3.000.000 y 2.000.000 , en caso de empresa individual o de negocio profesional, respectivamente). o El donatario tiene que tener un patrimonio inferior a 400.000 . o En el caso de adquisicin originaria de participaciones de una entidad societaria, las participaciones que adquiera el donatario debern representar a ms del 50 por 100 del capital social de la entidad, y se mantendrn en el patrimonio del donatario durante un perodo mnimo de 4 aos. o En el caso de adquisicin originaria de participaciones de una entidad societaria, el donatario no ha de tener ninguna vinculacin con el resto de socios.

Tarifa y coeficiente multiplicador: Se regula de manera parecida a la establecida en la norma estatal.

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Tambin la tabla de los coeficientes multiplicadores en funcin del patrimonio preexistente es muy parecida a la establecida en la norma estatal.
Grupos I y II Grupo III Colaterales de 2 y 3 por consanguinidad, ascendientes y descendientes por afinidad 1,5882 1,6676 1,7471 1,9059 Grupo III Colaterales de 2 y 3 por afinidad 1,9500 2,0000 2,1000 2,3000 2,0000 2,1000 2,2000 2,4000 Grupo IV

Patrimonio preexistente De 0 a 400.000 De 400.000 a 2.000.000 De 2.000.000 a 4.000.000 Ms de 4.000.000 1,0000 1,0500 1,1000 1,2000

Deducciones en adquisiciones inter vivos: Se regula la deduccin por doble imposicin internacional en los mismos trminos que la norma estatal. Los descendientes y adoptados, cnyuge, ascendientes y adoptantes (Grupo I y II) podrn aplicar una deduccin cuyo importe ser el resultado de restar a la cuota lquida derivada de multiplicar la base imponible por un tipo porcentual del 7 por 100. La frmula a aplicar ser: Da = Cl (BI x 0,07), siendo Da: deduccin autonmica Cl: cuota lquida BI: base liquidable Cuando el resultado de multiplicar la base liquidable por 0,07 sea superior al importe de la cuota lquida, la cuanta de la deduccin ser igual a cero. 4.4. Impuesto sobre Documentados Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos

Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas para los bienes inmuebles: Novedad: (antes, en general, se aplicaba el 7 por 100) a las transmisiones de inmuebles que radiquen en la Comunidad, as como la constitucin y cesin de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto el derecho real de garanta, se les aplicar el tipo medio que resulte de la siguiente tarifa en funcin del valor real o declarado, si ste ltimo es superior al real:
Valor total inmueble Cuota ntegra Resto valor hasta hasta 0,00 0,00 400.000,00 400.000,01 32.000,00 600.000,00 600.000,01 50.000,00 en adelante Tipo % 8 9 10

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Si se trata de un garaje, excepto aquellos que se encuentren anexados a viviendas hasta un mximo de dos, el tipo medio de gravamen ser el que resulte de aplicar la siguiente tarifa en funcin del valor real o declarado, si ste ltimo es superior al real, del garaje objeto de la transmisin o de constitucin o cesin del derecho real:
Valor total garaje Cuota ntegra Resto valor hasta hasta 0,00 0,00 30.000,00 30.000,01 2.400,00 en adelante Tipo % 8 9

La cuota ntegra se determinar aplicando el tipo medio a la base liquidable correspondiente al sujeto pasivo. El tipo medio ser el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por la aplicacin de las anteriores tarifas por el valor total del inmueble. Se deber expresar con dos decimales. Novedad: se derogan los siguientes tipos reducidos: o 1 por 100 en la transmisin particular de viviendas calificadas como VPO. o 3 por 100 en la transmisin de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual del contribuyente cuando ste sea menor de 36 aos o discapacitado con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100 en la fecha de devengo del impuesto. o 2 por 100 para las concesiones administrativas y en los actos y negocios jurdicos anlogos a las concesiones. o 4 por 100 para las transmisiones onerosas de bienes inmuebles incluidos en la transmisin de la totalidad de un patrimonio empresarial o profesional. 0,5 por 100 para la transmisin de inmuebles situados en el mbito territorial del Parque Balear de Innovacin Tecnolgica. 4 por 100 (antes 3 por 100) cuando no se haya producido la renuncia a la exencin contenida en la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, si sta se puede realizar. 3 por 100 en la transmisin de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual de una familia numerosa. Requisitos: o La adquisicin se tiene que realizar dentro del plazo de los 2 aos siguientes a la fecha en que la familia haya adquirido la condicin de numerosa. Si ya lo era con anterioridad, en el plazo de los 2 aos siguientes al nacimiento o adopcin de cada hijo. o La transmisin de la anterior vivienda deber tener lugar dentro de los 2 aos siguientes a la fecha en que la familia del obligado tributario haya alcanzado la consideracin de numerosa. Si ya lo era, el plazo ser de 2 aos despus del nacimiento o adopcin de cada hijo. o Que el valor de la vivienda adquirida a efectos del impuesto sobre el Patrimonio no supere la cuanta de 240.000 .

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o Que la superficie construida de la vivienda adquirida sea superior en ms de un 10 por 100 a la superficie construida de la anterior vivienda. En el caso de que se tratara de la primera vivienda habitual, la superficie construida no podr superar los 150 m2. o Los rendimientos netos del trabajo y de actividades empresariales del IRPF no tienen que exceder de 24.000 en tributacin individual 36.000 en conjunta. o Los adquirentes tienen que ser uno o los dos cnyuges con quienes convivan los hijos sometidos a la patria potestad. o El contribuyente tiene que residir efectivamente en la vivienda un mnimo de 3 aos desde la fecha de adquisicin, a menos que se produzca un aumento de los miembros que integren la familia por nacimiento o adopcin y se produzca la adquisicin de otra nueva vivienda. 3,5 por 100 para las transmisiones de inmuebles en las que el adquirente sea una sociedad mercantil o una empresa de nueva creacin y el inmueble tenga que constituir la sede del domicilio fiscal o un centro de trabajo de la sociedad o empresa. o El empresario individual o social deber darse de alta por primera vez en el censo de empresarios, profesionales y retenedores. o Al menos durante cuatro aos desde la adquisicin, deber mantenerse el ejercicio de la actividad empresarial o profesional en el territorio de las Illes Balears. o La empresa tendr el domicilio social y fiscal en las Illes Balears. o La adquisicin deber formalizarse en un documento pblico, en el que se har constar expresamente la finalidad de destinar el inmueble a la sede del domicilio fiscal o a un centro de trabajo, as como la identidad de los socios y las participaciones de cada uno. No se podr aplicar el tipo reducido si alguna de estas declaraciones no consta en el documento pblico, ni tampoco en caso de que se hagan rectificaciones del documento con el fin de subsanar su omisin, excepto que se hagan dentro del periodo voluntario de autoliquidacin del impuesto. o La adquisicin del inmueble deber tener lugar antes del transcurso de un ao desde la creacin de la empresa. o La empresa deber desarrollar una actividad econmica. A tal efecto, no tendr por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, ni dedicarse a la actividad de arrendamiento de inmuebles. o Como mnimo, la empresa deber emplear a una persona domiciliada fiscalmente en las Illes Balears con un contrato laboral a jornada completa y dada de alta en el rgimen general de la Seguridad Social, durante los cuatro aos desde la constitucin de la empresa. o La cifra anual de negocios de la empresa no podr superar el lmite de 2.000.000 durante los cuatro aos desde la constitucin de la empresa.

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o En el caso de personas jurdicas societarias, los socios, en el momento de la adquisicin, sern personas fsicas que no estn o hayan estado de alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores. o No debe haber ninguna vinculacin entre el adquirente y el transmitente. 8 por 100 en la transmisin de vehculos turismos y todoterreno que superen los 15 caballos de potencia fiscal. 0 por 100 a las transmisiones por actos nter vivos de ciclomotores, as como de motocicletas, turismos y vehculos todo terreno con una antigedad igual o superior a 10 aos. No se aplica este tipo cero a la transmisin onerosa de vehculos calificados como histricos y los vehculos cuyo valor sea igual o superior a 20.000 .

Tipos de Actos Jurdicos Documentados: 1,2 (antes el 1 por 100) como regla general. Novedad: se derogan los siguientes tipos reducidos: o 0,5 por 100 en las primeras copias de escrituras y actas notariales que documenten la adquisicin de vivienda habitual ciertos contribuyentes. o 0,5 por 100 en determinados actos relacionados con viviendas protegidas que no estn exentas. 0,1 por 100 para las escrituras que formalicen la constitucin y cancelacin de derechos de garanta a favor de Sociedades de Garanta Recproca. 2 por 100 (antes 1,5 por 100) en el caso de documentos en que se haya renunciado a la exencin a que se refiere el artculo 20.2 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido. 0,5 por 100 para las escrituras notariales que documenten la constitucin de prstamos y crditos hipotecarios para financiar la adquisicin de inmuebles que tengan que constituir el domicilio fiscal o un centro de trabajo de sociedades o empresas de nueva creacin. o El empresario individual o social deber darse de alta por primera vez en el censo de empresarios, profesionales y retenedores. o La empresa tendr el domicilio social y fiscal en las Illes Balears. o La base sobre la que podr aplicarse el tipo ser la parte financiada del precio del inmueble, excluidos los impuestos indirectos y el resto de gastos inherentes a la adquisicin. Es decir, este tipo no ser aplicable a la adquisicin de inmuebles posteriores o sucesivos. o La empresa deber desarrollar una actividad econmica. A tal efecto, no tendr por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, ni dedicarse a la actividad de arrendamiento de inmuebles. o La constitucin del prstamo y la adquisicin del inmueble debern tener lugar antes del transcurso de un ao desde la creacin de la empresa. o Como mnimo, la empresa deber emplear a una persona domiciliada fiscalmente en las Illes Balears con un contrato laboral a jornada completa y dada de alta en el rgimen general de la Seguridad Social, durante los 4 aos desde la constitucin de la empresa.

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o Al menos durante 4 aos desde la adquisicin, deber mantenerse el ejercicio de la actividad empresarial o profesional en el territorio de las Illes Balears. o La cifra anual de negocios de la empresa no podr superar el lmite de 2.000.000 durante los 4 aos desde la constitucin de la empresa. o El prstamo o crdito deber formalizarse en documento pblico, en el que se har constar expresamente la finalidad de destinar la totalidad o una parte de los fondos obtenidos a la adquisicin de un inmueble en los trminos previstos en este artculo. No se aplicar este tipo de gravamen si esta declaracin no consta en el documento pblico, ni tampoco en caso de que se hagan rectificaciones del documento con el fin de subsanar su omisin, excepto que se realicen dentro del periodo voluntario de autoliquidacin del impuesto. o En el caso de personas jurdicas societarias, los socios, en el momento de la adquisicin, sern personas fsicas que no estn o hayan estado de alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores. o No debe haber ninguna vinculacin entre el adquirente y el transmitente, 0,1 por 100 para las escrituras notariales que documenten la constitucin de hipotecas unilaterales a favor de la Administracin en garanta de aplazamientos o fraccionamientos de deudas. o El hipotecante y deudor deber ser un sujeto pasivo del IVA. o El acreedor garantizado debe ser una Administracin Pblica territorial o institucional. o En el documento pblico en el que se formalice el derecho real de garanta deber hacerse constar expresamente que su finalidad es garantizar las obligaciones derivadas del incumplimiento del aplazamiento o fraccionamiento concedido, as como la resolucin administrativa que fundamenta la concesin. o La Administracin Pblica beneficiaria debe aceptar la hipoteca en los trminos previstos en la legislacin tributaria y recaudatoria.

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5. Comunidad Autnoma de Canarias

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5.1.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas Tiene aprobada la siguiente escala autonmica (desde el 1 de enero de 2012):
Base liquidable Hasta Euros 0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 Cuota ntegra Euros 0 2.124,86 4.266,86 8.040,86 Resto Base liquidable Tipo aplicable Hasta Euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 en adelante % 12,00 14,00 18,50 22,58

Deduccin por nacimiento o adopcin de hijos: Primer hijo o segundo: 200 . Tercer hijo: 400 . Cuarto hijo: 600 . Quinto o sucesivos: 700 . En el caso de que el hijo nacido o adoptado tenga una minusvala fsica, psquica o sensorial igual o superior al 65 por 100, la cantidad a deducir, excluyendo las anteriores, ser de: o 400 , cuando se trate del primer o segundo hijo. o 800 cuando se trate del tercer o posterior hijo. Solo tendrn derecho a esta deduccin los contribuyentes que no hayan obtenido rentas, en el perodo impositivo del nacimiento o de la adopcin, por importe superior a 39.000 en tributacin individual y 52.000 en conjunta.

Deduccin de 300 por cada contribuyente discapacitado con un grado de minusvala superior al 33 por 100. Solo tendrn derecho a esta deduccin los contribuyentes que no hayan obtenido rentas, en el perodo impositivo del nacimiento o de la adopcin, por importe superior a 39.000 en tributacin individual y 52.000 en conjunta. Deduccin de 120 por contar con 65 o ms aos de edad. Solo tendrn derecho a esta deduccin los contribuyentes que no hayan obtenido rentas, en el perodo impositivo del nacimiento o de la adopcin, por importe superior a 39.000 en tributacin individual y 52.000 en conjunta. Deduccin de 200 por familia numerosa de categora general 400 si es de categora especial. Cuando alguno de los cnyuges o descendientes a los que sea de aplicacin el mnimo personal y familiar regulado en la normativa estatal tenga un grado de minusvala fsica, psquica o sensorial igual o superior al 65 por 100 la deduccin ser de 500 y 1.000 respectivamente. Solo tendrn 99

derecho a esta deduccin los contribuyentes que no hayan obtenido rentas, en el perodo impositivo del nacimiento o de la adopcin, por importe superior a 39.000 en tributacin individual y 52.000 en conjunta. Deduccin del 15 por 100 por los gastos de guardera. Requisitos: Para hijos menores de 3 aos de edad. Lmite de 400 . Los titulares de la patria potestad de los menores deben haber trabajado fuera del domicilio familiar al menos 900 horas y que su base imponible general no sea superior a 39.000 52.000 para declaraciones conjuntas.

Deduccin del 10 por 100 de las donaciones dinerarias con finalidad ecolgica, con el lmite cuantitativo de 150 . El lmite es del 10 por 100 de la cuota ntegra autonmica. Se han de efectuar a cualquiera de las siguientes instituciones: o Entidades pblicas dependientes de la Comunidad Autnoma de Canarias, Cabildos Insulares o Corporaciones Municipales canarias cuya finalidad sea la defensa y conservacin del medio ambiente. o Entidades sin fines lucrativos, reguladas en la Ley de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participacin Privada en Actividades de Inters General, siempre que su fin exclusivo sea la defensa del medio ambiente y se hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunidad. Deduccin del 20 por 100 de las donaciones para la rehabilitacin o conservacin del Patrimonio Histrico de Canarias, con el lmite de 150 . Requisitos: Lmite del 10 por 100 de la cuota ntegra autonmica. Los bienes deben estar en el territorio de Canarias y formar parte del Patrimonio Histrico de Canarias, estando inscritos en el Registro Canario de Bienes de Inters Cultural o incluidos en el Inventario de Bienes Muebles. Ser preciso que esas donaciones se realicen a favor de cualquiera de las siguientes entidades: o Las Administraciones Pblicas, as como las Entidades e Instituciones dependientes de las mismas. o La Iglesia Catlica y las Iglesias, Confesiones o Comunidades Religiosas que tengan acuerdos de cooperacin con el Estado espaol. o Las Fundaciones o asociaciones que, reuniendo los requisitos de la Ley de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participacin Privada en Actividades de Inters General, incluyan entre sus fines especficos la reparacin, conservacin o restauracin del Patrimonio Histrico. Deduccin del 10 por 100 de las cantidades destinadas por los titulares de los inmuebles a su restauracin, rehabilitacin o reparacin: Los bienes inmuebles han de estar ubicados en el territorio de Canarias. 100

El lmite es del 10 por 100 de la cuota ntegra autonmica. Requisitos: o Que estn inscritos en el Registro Canario de Bienes de Inters Cultural o afectados por la declaracin de Bien de Inters Cultural, siendo necesario, en este caso, que los inmuebles renan las condiciones que reglamentariamente se determinen. o Que las obras de restauracin, rehabilitacin o reparacin hayan sido autorizadas por la Comunidad Autnoma o, en su caso, por el Cabildo o Ayuntamiento correspondiente.

Deduccin de 1.500 por gastos de estudios realizados fuera de la isla de residencia del contribuyente por descendientes solteros menores de 25 aos que dependan econmicamente del contribuyente. La deduccin ser de 1.600 para los contribuyentes cuya base liquidable sea inferior a 33.007,20 . Requisitos: Deben cursar estudios universitarios o de ciclo formativo de tercer grado de Formacin Profesional de grado superior. El lmite es del 40 por 100 de la cuota ntegra autonmica. Esta deduccin no se aplicar cuando concurra cualquiera de los siguientes supuestos: o Los estudios no abarquen un curso acadmico completo o un mnimo de 30 crditos. o En la isla de residencia del contribuyente exista oferta educativa pblica, diferente de la virtual o a distancia, para la realizacin de los estudios que determinen el traslado a otro lugar para ser cursados. o El contribuyente haya obtenido rentas en el ejercicio, en que se origina el derecho a la deduccin, de 39.000 o ms en tributacin individual o 52.000 en conjunta, incluidas las exentas. o Cuando el descendiente que origina el derecho a la deduccin haya obtenido rentas en el ejercicio por importe superior a 6.000 , incluidas las exentas. Deduccin de 300 para los contribuyentes que trasladen su residencia habitual de una isla a otra para realizar una actividad laboral por cuenta ajena o una actividad econmica. Requisitos: Solo tendrn derecho a esta deduccin los contribuyentes que no hayan obtenido rentas en el perodo impositivo en que se origina el derecho a la misma por importe superior a 39.000 en tributacin individual y 52.000 en conjunta. Deben permanecer en la isla de destino durante el ao en que se produzca el traslado y los tres siguientes. La deduccin se practicar en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente.

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El lmite es la cuota integra autonmica procedente de los rendimientos de trabajo y de actividades econmicas en cada uno de los dos ejercicios en que sea de aplicacin la deduccin. En el caso de tributacin conjunta, la deduccin se practicar, en cada uno de los dos perodos impositivos en que sea aplicable la deduccin, por cada uno de los contribuyentes que traslade su residencia de una isla a otra, con el lmite establecido anteriormente.

Deduccin por las cantidades donadas a favor de los descendientes o adoptados cuyo destino sea la adquisicin o rehabilitacin de la primera vivienda habitual del donatario en las Islas Canarias, y siempre que se haya disfrutado de la reduccin del 85 por 100 de la cuota del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Se establecen los siguientes porcentajes de deduccin:
Deduccin 1 por 100 2 por 100 3 por 100 Donatario descendientes y adoptados < 35 aos descendientes y adoptados con un grado de minusvala > 33 por 100 descendientes y adoptados con un grado de minusvala 65 por 100 Limite 240 480 720

Tambin se podr aplicar esta deduccin cuando el destino de la donacin sea la rehabilitacin de la vivienda siempre que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente y los destinatarios sean descendientes o adoptados con un grado de minusvala superior al 33 por 100.

Deduccin adicional al tramo autonmico por inversin en vivienda habitual, estableciendo los siguientes porcentajes: 1,75 por 100 si la renta es inferior a 12.000 . 1,55 por 100 si la renta es igual o superior a 12.000 e inferior a 24.107,20 .

Deduccin del 0,75 por 100 por las cantidades satisfechas por las obras o instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual por razn de discapacidad cuando se cumplan los requisitos exigidos en la norma estatal para esta misma deduccin. Deduccin del 15 por 100 de las cantidades satisfechas por alquiler de la vivienda habitual. Requisitos: Lmite mximo de 500 . Que la base imponible general no sea superior a 20.000 en individual 30.000 en el supuesto de opcin por la tributacin conjunta. Las cantidades satisfechas por el alquiler excedan del 10 por 100 de la base imponible general obtenida en el periodo impositivo.

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Es necesario la declaracin por parte del contribuyente del NIF del arrendador, de la identificacin catastral de la vivienda y del canon arrendaticio anual.

Deduccin de 100 por contribuyentes que reciban prestaciones por desempleo. Requisitos: Tener residencia en las Islas Canarias. Estar en situacin de desempleo durante ms de 6 meses del perodo impositivo. La suma de los rendimientos ntegros del trabajo ha de ser superior a 11.200 e inferior a 22.000 . Para los perodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2010, estas cuantas sern las equivalentes en la norma estatal a efectos de la obligacin de declarar. La suma de la base imponible general y del ahorro, tanto para declaraciones conjuntas como individuales, excluida la parte correspondiente a los rendimientos del trabajo, no podr superar la cantidad de 1.600 .

5.2.

Impuesto sobre el Patrimonio El mnimo exento para los contribuyentes por obligacin personal y real se establece en 700.000 . Se declaran exentos los bienes y derechos de contenido econmico que formen parte del patrimonio especialmente protegido del contribuyente cuando se computen para la determinacin de la base imponible del contribuyente.

5.3.

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Reducciones en adquisiciones mortis causa: Por grupos de parentesco: o Grupo I: adquisiciones por descendientes y adoptados menores de 21 aos:
Edad < 10 aos 11 15 aos 16 18 aos 19 21 aos Reduccin 100 por 100 100 por 100 100 por 100 100 por 100 Lmite 138.650,00 92.150,00 57.650,00 40.400,00

o Grupo II: adquisiciones por descendientes y adoptados de 21 o ms aos, cnyuges, ascendientes y adoptantes: 103

Cnyuge Hijos o adoptados 40.400,00 23.125,00

Resto de descendientes, ascendientes o adoptantes 18.500,00

o Grupo III: adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes por afinidad, 9.300 (7.993,46 en la norma estatal). o Grupo IV: adquisiciones por colaterales de cuarto grado, grados ms distantes y extraos. No habr lugar a reduccin. Minusvlidos fsicos, psquicos o sensoriales, con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100: 72.000 , adems de la establecida por la normativa estatal (47.858,59). Minusvlidos fsicos, psquicos o sensoriales, con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100: 400.000 , adems de la establecida por la normativa estatal (150.253,03). Por personas de 75 aos o ms de edad se aplica una reduccin de 125.000 . 100 por 100, con el lmite de 23.150 , en las adquisiciones de contratos de seguros sobre la vida, cuando el parentesco con el fallecido sea el de cnyuge, ascendientes, descendientes, adoptante o adoptado. 99 por 100 para los cnyuges, descendientes o adoptados y 95 por 100 para los ascendientes, adoptantes y colaterales, hasta el tercer grado, del valor de una empresa individual o de un negocio profesional o de participaciones en entidades o de derechos de usufructo sobre los mismos. En todo caso el cnyuge suprstite tendr derecho a la reduccin del 99 por 100. Requisitos: o Que les sea de aplicacin la exencin regulada en la normativa estatal del Impuesto sobre el Patrimonio en alguno de los dos aos anteriores al fallecimiento. o Que el adquirente mantenga lo adquirido durante 5 aos. o Que la actividad econmica, direccin y control de la empresa individual, del negocio profesional o de la entidad cuyas participaciones se transmiten radique en Canarias en el momento del fallecimiento y se mantenga en la Comunidad durante los 5 aos siguientes al fallecimiento del causante. o Que el valor de la empresa individual o de las participaciones no exceda de 3.000.000 y el del negocio profesional de 1.000.000 . 99 por 100, con un lmite de 200.000 , del valor de la vivienda habitual del causante situada en Canarias, cuando se adquiera por descendientes o adoptados menores de edad y se mantenga, al menos, durante 5 aos. Tambin podrn aplicar esta deduccin los parientes colaterales del causante que sean mayores de 65 aos de edad y hayan convivido con el mismo como mnimo los dos aos anteriores al fallecimiento.

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97 por 100 del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico o Cultural de Canarias, que corresponda a los cnyuges, ascendientes o adoptados de la persona fallecida. Los bienes debern permanecer durante, al menos, los 5 aos siguientes al fallecimiento, salvo que el adquirente fallezca en dicho plazo o sean adquiridos por la Comunidad Autnoma de Canarias o por un Cabildo o Ayuntamiento de Canarias. 97 por 100 del valor de las fincas rsticas ubicadas en alguno de los espacios a los que se refiere la ley de Ordenacin del Territorio de Canarias y Espacios Naturales de Canarias. Los bienes debern permanecer durante, al menos, los 5 aos siguientes al fallecimiento, salvo que el adquirente fallezca en dicho plazo o sean adquiridos por la Comunidad Autnoma de Canarias o por un Cabildo o Ayuntamiento de Canarias. Si unos mismos bienes o derechos son objeto, en un perodo de 10 aos, de dos o ms transmisiones a favor del cnyuge, descendientes o ascendientes, en la segunda y posteriores transmisiones se practicar, con carcter alternativo, la reduccin ms favorable de entre las dos siguientes: Una reduccin de cuanta equivalente al importe de las cuotas del Impuesto satisfechas por razn de las precedentes transmisiones por causa de muerte. La que resulte de la aplicacin de la siguiente escala:

Reduccin Cuando la transmisin se produzca (%) 50 En el ao natural siguiente a la fecha de la anterior transmisin 30 Entre el ao y los 5 aos siguientes a la fecha de la transmisin 10 Con posterioridad a los 5 aos siguientes a la fecha de la transmisin

Novedad: se suprime las bonificacin del 99,9 por 100, para adquirentes y para beneficiarios de seguros de vida de los Grupos I y II. Reducciones en adquisiciones inter vivos: 95 por 100 por la adquisicin de una empresa o negocio de los elementos afectos a una actividad empresarial o profesional, realizada por el donante, a favor del cnyuge, descendientes o adoptados Requisitos: o Que la donacin se formalice en escritura pblica. o Que el donante haya cumplido 65 aos o se halle en situacin de incapacidad permanente absoluta o de gran invalidez. o Que el donante haya ejercido la actividad de forma habitual, personal y directa. o Que los rendimientos derivados del ejercicio de la actividad empresarial o profesional cuyos elementos patrimoniales afectos se donan 105

constituyan al menos el 50 por 100 de la totalidad de los rendimientos del trabajo personal, del capital mobiliario e inmobiliario y de las actividades econmicas a efectos del IRPF del donante. o Que en la fecha de la donacin el donante cese en la actividad empresarial o profesional y deje de percibir rendimientos de la misma. o El donatario debe mantener en su patrimonio lo adquirido durante los 5 aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin, salvo que fallezca dentro de ese plazo. o La reduccin ser del 50 por 100 cuando los adquirentes sean personas distintas al cnyuge, descendientes o adoptados, cumplan, adems, los siguientes requisitos: Tener una vinculacin laboral o de prestacin de servicios con la empresa o negocio profesional del donante, con una antigedad mnima de 10 aos. Tener encomendadas tareas de responsabilidad en la gestin o direccin de la empresa o negocio profesional del donante, con una antigedad mnima de 5 aos en el desempeo de las mismas. Lo anterior se entiende cuando el donante le haya otorgado un apoderamiento especial para realizar las actuaciones habituales de gestin de la empresa.

95 por 100 en las adquisiciones de participaciones en entidades sin cotizacin en mercados organizados. Requisitos: o Que la donacin se formalice en escritura pblica. o Que el donante haya cumplido 65 aos o se halle en situacin de incapacidad permanente absoluta o de gran invalidez. o Que la entidad no tenga como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, desarrollando la normativa de referencia cundo se entiende que se da tal circunstancia. o Que la participacin del donante en el capital de la entidad sea al menos del 5 por 100, computado individualmente, o del 20 por 100, computado conjuntamente con el cnyuge, los descendientes, ascendientes o colaterales hasta el tercer grado del donante, tanto por consanguinidad o adopcin como por afinidad. o Que el donante haya ejercido efectivamente funciones de direccin en la entidad. o El donatario debe mantener en su patrimonio lo adquirido durante los 5 aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin, salvo que fallezca dentro de ese plazo. o La reduccin ser del 50 por 100 cuando los adquirentes sean personas distintas al cnyuge, descendientes o adoptados, cumplan, adems, los siguientes requisitos: Tener una vinculacin laboral o de prestacin de servicios con la empresa o negocio profesional del donante, con una antigedad mnima de 10 aos. Que haya ejercido funciones de direccin en la misma como mnimo los 5 aos anteriores a la fecha de la donacin.

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Que la participacin del donatario en el capital de la entidad resultante sea de ms del 50 por 100.

La donacin a los hijos y descendientes o adoptados de cantidades en metlico destinadas a la adquisicin de su primera vivienda habitual da derecho, con carcter general, a la aplicacin de una reduccin del 85 por 100 de la base imponible. Requisitos: o La donacin debe formalizarse en escritura pblica en la cual se exprese la voluntad de que el dinero donado se destine a la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual del donatario. o El donatario no puede tener ms de 35 aos. o El donatario debe adquirir la vivienda en el plazo mximo de 6 meses desde la fecha de la donacin, o desde la fecha de la primera donacin si las hay sucesivas. En los casos de construccin o rehabilitacin, deben comenzarse las obras en el plazo de 6 meses, sin sufrir interrupcin por causa imputable al sujeto pasivo hasta su terminacin, la cual debe tener lugar en cualquier caso dentro del plazo de 2 aos desde el inicio. o La vivienda adquirida o rehabilitada debe permanecer en el patrimonio del donatario como vivienda habitual un plazo de, al menos, 5 aos a contar desde su adquisicin o rehabilitacin. o El importe mximo de la donacin o donaciones con derecho a deduccin es de 24.040 . o En el caso de contribuyentes discapacitados, con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100, el importe mximo es de 25.242 y la reduccin de la base imponible del 90 por 100.

85 por 100 por la donacin en metlico realizada por un ascendiente a favor de sus descendientes o adoptados menores de 40 aos, con el limite de 100.000 . Requisitos: o Que la cantidad donada se destine a la constitucin o adquisicin de una empresa individual o un negocio profesional o para adquirir participaciones en entidades, siempre y cuando la empresa, el negocio o la entidad tengan su domicilio social y fiscal en Canarias. o La constitucin o adquisicin deber producirse en el plazo de 6 meses desde la fecha de formalizacin de la donacin. o El patrimonio neto del donatario en la fecha de formalizacin de la donacin no puede ser superior a 300.000 . o La empresa, el negocio o la entidad no pueden tener como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. o En caso de adquisicin, no puede haber ninguna vinculacin entre la empresa, el negocio o la entidad y el donatario. o El importe de la cifra de negocios neto del ltimo ejercicio cerrado antes de la fecha de adquisicin no puede superar los 3.000.000 , en caso de adquisicin de una empresa individual, o un 1.000.000 , en caso de un negocio profesional. Si lo que se adquiere son participaciones en una 107

entidad, con excepcin de las empresas de economa social, las cooperativas de trabajo asociado y las sociedades laborales, adems de los lmites anteriores, se tiene que cumplir que las participaciones adquiridas por el donatario constituyan al menos el 50 por 100 del capital social de la entidad, y que este ltimo ejerza efectivamente funciones de direccin en la misma. o El donatario contine ejerciendo funciones de direccin en la entidad durante los 5 aos siguientes a la formalizacin de la donacin, salvo que fallezca en dicho perodo, y a que mantenga en su patrimonio durante el mismo plazo los bienes donados, o sus subrogados de valor equivalente, con la misma excepcin. 95 por 100 para las aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad a la parte que por exceder del importe mximo fijado por la ley para tener la consideracin de rendimientos del trabajo personal para el contribuyente discapacitado quede sujeta al Impuesto sobre Donaciones.

Novedad: se suprimen las siguientes bonificaciones: 99,9 por 100, cuando los adquirentes sean del Grupo I y II. 100 por 100 de la cuota del impuesto por la transmisin del pleno dominio o del derecho de usufructo de la vivienda habitual del transmitente siempre que el donatario sea descendiente o adoptado discapacitado con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100.

5.4.

Impuesto sobre Documentados

Transmisiones

Patrimoniales

Actos

Jurdicos

Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas: 6,5 por 100, en general, para las transmisiones de inmuebles, as como en la constitucin y en la cesin de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto en los derechos reales de garanta. Novedad: 7 por 100 (antes 6,5 por 100) para el otorgamiento de concesiones administrativas, as como en las transmisiones y constituciones de derechos sobre las mismas, y en los actos y negocios administrativos equiparados a ellas, siempre que tengan por objeto bienes inmuebles radicados en la Comunidad. Cuando tengan por objeto bienes muebles el tipo es del 5,5 por 100. Novedad: 5,5 por 100 (antes 4 por 100) a la transmisin de bienes muebles y semovientes, as como la constitucin y cesin de derechos reales sobre los mismos, excepto los derechos reales de garanta 4 por 100 en aquellas transmisiones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual de una familia numerosa, y siempre que renan los siguientes requisitos o circunstancias: o La suma de las bases imponibles en el IRPF correspondientes a los miembros de la familia no exceda de 30.000 . Esta cantidad se 108

incrementar en 12.000 por cada hijo que exceda del nmero que la legislacin vigente establezca como mnimo para que una familia tenga la consideracin legal de numerosa. o Dentro del plazo de los 2 aos deber procederse a la venta de la anterior vivienda habitual. 4 por 100 en aquellas transmisiones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual del contribuyente que tenga una minusvala fsica, psquica o sensorial igual o superior al 65 por 100 o cuando la minusvala concurra en alguno de los miembros de la unidad familiar del contribuyente y siempre que se den las siguientes circunstancias: o La suma de las bases imponibles del IRPF correspondientes a los miembros de la familia del contribuyente no exceda de 40.000 . Esta cantidad se incrementar en 6.000 por cada miembro de la unidad familiar sin contar al propio contribuyente. o Dentro del plazo de 2 aos, contados desde la fecha de adquisicin, deber procederse a la venta de la anterior vivienda habitual. 4 por 100 en aquellas transmisiones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual del contribuyente menor de 35 aos. o La suma de las bases imponibles en el IRPF correspondientes a los miembros de la familia del contribuyente no exceda de 25.000 . Esta cantidad se incrementar en 6.000 por cada miembro de la unidad familiar sin contar al propio contribuyente. o Que se trate de primera vivienda habitual del contribuyente. o En las adquisiciones para la sociedad de gananciales por cnyuges casados en dicho rgimen, el tipo del 4 por 100 se aplicar al 50 por 100 de la base liquidable cuando uno solo de los cnyuges sea menor de 35 aos. 4 por 100 en aquellas transmisiones de vivienda de proteccin oficial que vaya a constituir la primera vivienda habitual. 1 por 100 para la constitucin de una opcin de compra sobre bienes inmuebles (antes tambin se aplicaba este tipo para pensiones, fianzas o prstamos, incluso los representados por obligaciones, as como la cesin de crditos de cualquier naturaleza). Novedad: 7 por 100 para los expedientes de dominio, actas de notoriedad o actas complementarias de documentos pblicos a los que se refiere la regulacin sobre la concordancia entre el Registro y la realidad jurdica de la Ley Hipotecaria y las certificaciones administrativas expedidas para la inscripcin de determinados bienes inmuebles. Novedad: 7 por 100 para la transmisin de bienes inmuebles realizada por subasta judicial, administrativa o notarial.

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 4 por 100 para los vehculos a motor y para los vehculos histricos, stos ltimos con independencia de cual sea su perodo de matriculacin y cilindrada. Para el resto de vehculos la cuota tributaria que se aplica es la siguiente:
Aos y cilindrada Con ms de 10 aos de uso y cilindrada igual o inferior a 1.000 centmetros cbicos Con ms de 10 aos de uso y cilindrada superior a 1.000 centmetros cbicos e inferior o igual a 1.500 Con ms de 10 aos de uso y cilindrada superior a 1.500 centmetros cbicos e inferior o igual a 2.000 Cuota 40 70 15

Tipos de Actos Jurdicos Documentados: 0,75 por 100 para los documentos notariales en general. Novedad: 1 por 100 cuando se trate de documentos relativos a operaciones sujetas al Impuesto General Indirecto Canario. 0,40 por 100 en las primeras copias de escrituras cuando documenten la adquisicin de un inmueble o la constitucin de prstamos hipotecarios destinados a su financiacin, a los crditos hipotecarios siempre que se trate de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual y que se cumplan los requisitos para la aplicacin del 4 por ciento en la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas. 0,1 por 100 a las primeras copias de escrituras notariales que documenten la constitucin y cancelacin de derechos reales de garanta a favor de una sociedad de garanta recproca con domicilio en Canarias. 0 por 100 a las escrituras de novacin modificativa de los crditos hipotecarios pactados de comn acuerdo entre el acreedor y deudor, siempre que el primero sea una de los que se refiere la ley de subrogacin y modificacin de prstamos hipotecarios y la modificacin afecte a las condiciones del tipo de inters, a la alteracin del plazo o a ambas.

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6. Comunidad Autnoma de Cantabria

111

112

6.1.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas Escala autonmica

Base liquidable Hasta Euros 0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 67.707,20 80.007,20 99.407,20 120.007,20 Cuota ntegra Euros 0 2.124,86 4.266,86 8.040,86 11.115,36 13.821,36 18.186,36 23.027,36 Resto Base liquidable Tipo aplicable Hasta Euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 14.300,00 12.300,00 19.400,00 20.600,00 en adelante % 12,00 14,00 18,50 21,50 22,00 22,50 23,50 24,50

Deduccin de 100 por cada descendiente menor de 3 aos o ascendientes mayores de 70 aos y por cada ascendiente o descendiente que tenga la consideracin de minusvlido con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100. Requisitos del descendiente o ascendiente: Convivir ms de 183 das del ao con el contribuyente obligado a declarar. Se excepta de este requisito a los menores de 3 aos. No tener rentas brutas anuales superiores a 6.000 (se suprime el requisito que exiga no presentar la declaracin por el Impuesto sobre el Patrimonio).

Deduccin del 10 por 100 de las cantidades satisfechas por arrendamiento de la vivienda habitual con el lmite de 300 . Requisitos: Tener menos de 35 aos, 65 ms aos o, cualquiera que sea la edad, si el contribuyente tiene la consideracin de discapacitado con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100. La base imponible, antes de las reducciones por mnimo personal y familiar, sea inferior a 22.000 en tributacin individual o a 31.000 en conjunta. Las cantidades satisfechas deben exceder del 10 por 100 de la renta del contribuyente. El lmite ser de 600 en los casos de tributacin conjunta si, al menos, uno de los cnyuges cumple con los requisitos anteriores.

Novedad: 15 por 100, con un lmite de 1.000 en tributacin individual y 1.500 en conjunta, de las cantidades satisfechas en obras realizadas en cualquier vivienda o viviendas de su propiedad, siempre que est situada en la Comunidad de Cantabria, o en el edificio en el que la vivienda se encuentre. La base estar constituida por las cantidades satisfechas, mediante tarjeta de crdito o dbito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas de entidades de

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crdito. Los lmites se incrementarn en 500 en tributacin individual cuando el contribuyente sea una persona con discapacidad y acredite un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100. En el caso de tributacin conjunta el incremento de 500 es por cada contribuyente con discapacidad. Las cantidades no deducidas podrn deducirse en los dos ejercicios siguientes. No darn derecho a la deduccin las obras que se realicen en viviendas afectas a una actividad econmica, plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y otros elementos anlogos. Las obras deben tener por objeto: Una rehabilitacin calificada como tal por la Direccin General de Vivienda del Gobierno de Cantabria. La mejora de la eficiencia energtica, la higiene, la salud y proteccin del medio ambiente y la accesibilidad a la vivienda o al edificio en que se encuentra. La utilizacin de energas renovables, la seguridad y la estanqueidad, y en particular: sustitucin de instalaciones de electricidad, agua, gas, calefaccin. As como por las obras de instalacin de infraestructuras de telecomunicacin que permitan el acceso a Internet y a servicios de televisin digital en la vivienda del contribuyente.

Deduccin del 15 por 100 de las cantidades donadas a favor de las entidades sin fines lucrativos, reguladas en la Ley de Fundaciones, siempre que persigan fines culturales, asistenciales, deportivos o sanitarios u otros anlogos. De igual manera, los contribuyentes podrn deducir el 12 por 100 de las cantidades que donen al Fondo Cantabria Coopera. La base de esta deduccin, junto a la suma de las bases por donativos y por actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial, ambas reguladas en la normativa estatal, no podrn exceder del 10 por 100 de la base liquidable. Deduccin de 240 el resultado de multiplicar 240 por el nmero mximo de menores acogidos de forma simultnea en el periodo impositivo (se excluyen parientes o los que se adopten en el perodo). La base de esta deduccin no podr ser superior a 1.200 . Novedad: 15 por 100 de las cantidades invertidas en la adquisicin de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitucin de sociedades o de ampliacin de capital en las sociedades mercantiles que revistan la forma de S.A, S.R.L, S.A.L o S.R.L.L. y que tengan la consideracin de PYMES. El lmite de deduccin aplicable ser de 1.000 . Requisitos: Que, como consecuencia de la participacin adquirida por el contribuyente, computada junto con la que posean de la misma entidad su cnyuge o personas unidas al contribuyente por razn de parentesco, en lnea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado incluido, no se llegue a poseer durante ningn da del ao natural ms del 40 por 100 del total del capital social de la entidad o de sus derechos de voto. Este requisito debe mantenerse al menos, durante 3 aos a partir de la fecha de efectividad del acuerdo de ampliacin de capital o constitucin. Que dicha participacin se mantenga un mnimo de 3 aos. 114

Que la entidad de la que se adquieran las acciones o participaciones cumpla los siguientes requisitos: o Que tenga su domicilio social y fiscal en la Comunidad de Cantabria, al menos, durante 3 aos a partir de la fecha de efectividad del acuerdo de ampliacin de capital o constitucin. o Que desarrolle una actividad econmica. A estos efectos no se considerar que desarrolla una actividad econmica cuando tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. Este requisito debe mantenerse al menos, durante 3 aos a partir de la fecha de efectividad del acuerdo de ampliacin de capital o constitucin. o Que, para el caso en que la inversin efectuada corresponda a la constitucin de la entidad, desde el primer ejercicio fiscal esta cuente, al menos, con una persona contratada, a jornada completa, dada de alta en la Seguridad Social y residente en la Comunidad Autnoma de Cantabria. Este requisito debe mantenerse al menos, durante 3 aos a partir de la fecha de efectividad del acuerdo de ampliacin de capital o constitucin. o Que, para el caso en que la inversin efectuada corresponda a una ampliacin de capital de la entidad, dicha entidad hubiera sido constituida dentro de los tres aos anteriores a la ampliacin de capital y que la plantilla media de la entidad durante los dos ejercicios fiscales posteriores al de la ampliacin se incremente respecto de la plantilla media que tuviera en los 12 meses anteriores al menos en una persona con los requisitos anteriores, y dicho incremento se mantenga durante al menos otros 24 meses. o Para el clculo de la plantilla media total de la entidad y de su incremento se tomarn las personas empleadas en los trminos que disponga la legislacin laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relacin a la jornada completa.

El contribuyente o la contribuyente puede formar parte del consejo de administracin de la sociedad en la que ha materializado la inversin, pero en ningn caso puede llevar a cabo funciones ejecutivas o de direccin. Tampoco puede mantener una relacin laboral con la entidad objeto de la inversin. Este requisito debe mantenerse al menos, durante 3 aos a partir de la fecha de efectividad del acuerdo de ampliacin de capital o constitucin. Las operaciones en las que sea aplicable la deduccin deben formalizarse en escritura pblica, en la cual debe especificarse la identidad de los inversores y el importe de la respectiva inversin.

6.2.

Impuesto sobre el Patrimonio El mnimo exento se fija en 700.000 .

115

Se regula la tarifa en idnticos trminos que la regulada por la norma estatal.

6.3.

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Reducciones en adquisiciones mortis causa: Por grupos de parentesco: o Grupo I: adquisiciones por descendientes y adoptados menores de veintin aos, 50.000 , ms 5.000 por cada ao menos de 21 que tenga el causahabiente. o Grupo II: adquisiciones por descendientes y adoptados de 21 o ms aos, cnyuges, ascendientes y adoptantes, 50.000 . o Grupo III: adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes por afinidad, 8.000 . o Grupo IV: adquisiciones por colaterales de cuarto grado, grados ms distantes y extraos, no habr lugar a reduccin. Adems de las anteriores, 50.000 para los adquirentes que tengan la consideracin legal de discapacitados con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100. Esta reduccin ser de 200.000 para aquellas personas que acrediten un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100. 100 por 100 de las cantidades percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando su parentesco con el contratante fallecido sea de cnyuge, ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado, con los siguientes lmites:
Beneficiario Cnyuge Descendiente o adoptado menor de edad Descendiente o adoptado mayor de edad y menor de 30 aos Descendiente o adoptado mayor de 30 aos Ascendiente o adoptante que conviviera con causante Ascendiente o adoptante que no conviviera con causante Lmite de la reduccin 206.780,12 310.170,16 224.011,78 103.390,06 189.548,42 137.853,40

99 por 100 en los casos en que en la base imponible de una adquisicin, que corresponda a los cnyuges, descendientes o adoptados de la persona fallecida comprendiera el valor de una empresa individual o de un negocio profesional, incluidos los relacionados con la produccin y comercializacin en el sector ganadero, agrario o pesquero o participaciones en entidades a los que sea de aplicacin la exencin regulada en el Impuesto sobre el Patrimonio. Se exige perodo de mantenimiento de 5 aos. Cuando no existan descendientes o adoptados, la reduccin ser de aplicacin a las adquisiciones por ascendientes, adoptantes y colaterales, hasta el tercer

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grado y con los mismos requisitos recogidos anteriormente. En todo caso, el cnyuge suprstite tendr derecho a la reduccin del 99 por 100. Del 98 por 100 de reduccin, con el requisito de permanencia sealado anteriormente, gozarn las adquisiciones de la vivienda habitual de la persona fallecida, siempre que los causahabientes sean cnyuge, ascendientes o descendientes de aquella, o bien pariente colateral mayor de 65 aos que hubiese convivido con el causante durante los 2 aos anteriores al fallecimiento. Se reduce como en la norma estatal el 95 por 100 de las adquisiciones de bienes del Patrimonio Histrico Espaol o del Patrimonio Histrico o Cultural de las Comunidades Autnomas. Si unos mismos bienes en un perodo mximo de 10 aos fueran objeto de dos o ms transmisiones mortis causa a favor de descendientes, en la segunda y ulteriores se deducir de la base imponible, adems, el importe de lo satisfecho por el Impuesto en las transmisiones precedentes. Se admitir la subrogacin de los bienes cuando se acredite fehacientemente. Novedad: deduccin de la tasa por Valoracin previa de inmuebles objeto de adquisicin o transmisin en los casos en que se adquieran, mediante actos o negocios jurdicos por causa de muerte, bienes valorados por el perito de la Administracin. Requisitos: o Que la tasa haya sido efectivamente ingresada y no proceda la devolucin de ingreso indebido. o Que coincida el sujeto pasivo de la tasa y del Impuesto objeto de declaracin o declaracin-liquidacin. o Que, en relacin con la tributacin por el impuesto que proceda, el valor declarado respecto del bien o bienes objeto de valoracin, sea igual o superior al atribuido por el perito de la Administracin en la actuacin sujeta a la tasa. o Que el Impuesto a que se sujete la operacin realizada con el bien valorado sea gestionado por la Administracin de la Comunidad Autnoma de Cantabria y le corresponda su rendimiento. o Que la operacin sujeta al impuesto haya sido efectivamente objeto de declaracin o declaracin-liquidacin de la deuda correspondiente, dentro del periodo de vigencia de la valoracin sujeta a la tasa. o Que la deuda de la operacin sujeta al impuesto sea igual o superior a la tasa pagada. Coeficientes multiplicadores en funcin del patrimonio preexistente: muy parecidos a los estatales. Bonificaciones en adquisiciones mortis causa: 99 por 100, para los contribuyentes incluidos en los grupos I y II (antes el porcentaje de la bonificacin variaba en funcin del valor de la base imponible y no se aplicaba para bases imponibles superiores a 325.000 ). 117

Reducciones en adquisiciones inter vivos: 99 por 100 en los casos de donaciones de participaciones de una empresa individual o de un negocio profesional, a favor del cnyuge, descendientes o adoptados. Requisitos: o Que el donante tuviese 65 o ms aos o se encontrase en situacin de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez. o Que, si el donante viniere ejerciendo funciones de direccin, dejara de ejercer y de percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisin. A estos efectos, no se entender comprendida entre las funciones de direccin la mera pertenencia al Consejo de Administracin de la sociedad. o El donatario, deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los 5 aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin, salvo que falleciera dentro de este plazo. o El donatario no podr realizar actos de disposicin y operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. 95 por 100 cuando en la base imponible correspondiente a una donacin al cnyuge, descendientes o adoptados de la persona fallecida se incluyeran bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o del Patrimonio Histrico o Cultural de las Comunidades Autnomas siempre que el donante tuviese 65 o ms aos o se encontrase en situacin de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez y, adems, el donatario mantenga lo adquirido y tenga derecho a la exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los 5 aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin, salvo que falleciera dentro de este plazo. Novedad: deduccin de la tasa por Valoracin previa de inmuebles objeto de adquisicin o transmisin en los casos en que se adquieran, mediante actos o negocios jurdicos, intervivos, bienes valorados por el perito de la Administracin. Requisitos: o Que la tasa haya sido efectivamente ingresada y no proceda la devolucin de ingreso indebido. o Que coincida el sujeto pasivo de la tasa y del Impuesto objeto de declaracin o declaracin-liquidacin. o Que, en relacin con la tributacin por el impuesto que proceda, el valor declarado respecto del bien o bienes objeto de valoracin, sea igual o superior al atribuido por el perito de la Administracin en la actuacin sujeta a la tasa. o Que el Impuesto a que se sujete la operacin realizada con el bien valorado sea gestionado por la Administracin de la Comunidad Autnoma de Cantabria y le corresponda su rendimiento. o Que la operacin sujeta al impuesto haya sido efectivamente objeto de declaracin o declaracin-liquidacin de la deuda correspondiente, dentro del periodo de vigencia de la valoracin sujeta a la tasa.

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o Que la deuda de la operacin sujeta al impuesto sea igual o superior a la tasa pagada. Bonificaciones en adquisiciones inter vivos: 99 por 100 en la donacin de la primera vivienda que vaya a constituir la residencia habitual del donatario, realizada a descendientes y adoptados, hasta los primeros 200.000 del valor de la misma. En el caso de donacin de un terreno para construir una vivienda que vaya a constituir la primera residencia habitual del donatario, el porcentaje anterior se aplicar sobre los primeros 60.000 del valor real del terreno. Requisitos: o La donacin debe constar en documento pblico en el que se ha de reflejar que la vivienda ser la primera vivienda habitual del donatario y que constituir su residencia habitual. o El patrimonio preexistente del donatario no podr superar la cuanta de 402.678,11 . o El donatario debe tener una renta familiar inferior a 4 veces el IPREM. o El inmueble debe estar situado en el territorio de la Comunidad de Cantabria. o Si la donacin es de un terreno para la construccin de la primera vivienda, deber finalizar en el plazo de 2 aos. o La vivienda deber permanecer en el patrimonio del donatario, al menos, durante 5 aos. o La donacin del inmueble deber hacerse en su integridad sin posibilidad de reserva de derechos reales sobre la misma por parte del donante. o La bonificacin se podr aplicar por el mismo donatario solo en la donacin de una nica vivienda o de terreno para construirla con las mismas condiciones. 99 por 100 en la donacin de la vivienda que vaya a constituir la residencia habitual del donatario, realizada a favor del cnyuge o pareja de hecho, cuando la donacin se produzca como consecuencia de un proceso de ruptura matrimonial o de la ruptura de la convivencia de hecho, hasta los primeros 200.000 de valor real de la vivienda. Cuando lo que se dona es un terreno para construir una vivienda que vaya a constituir la primera residencia habitual del donatario, la bonificacin ser sobre los primeros 60.000 . Requisitos: o El patrimonio preexistente del donatario no tiene que exceder de 402.678,11 . o El donatario debe tener una renta inferior a 4 veces el IPREM. o El inmueble tiene que estar situado en el territorio de la Comunidad de Cantabria. o El inmueble tiene que permanecer en el patrimonio del donatario, al menos, durante 5 aos.

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o En el caso de un terreno para la construccin de la primera vivienda, sta deber finalizar en el plazo de 2 aos. o La donacin del inmueble deber hacerse en su integridad sin posibilidad de reserva de derechos reales sobre la misma por parte del donante. o La donacin deber formalizarse en documento pblico, o en el convenio regulador de las relaciones futuras del matrimonio o pareja de hecho inscrita, que deber ser aprobado judicialmente, en la que se haga constar que el donatario no tiene otra vivienda de similar o superior superficie, en el territorio de la Comunidad Autnoma y que constituir su residencia habitual. 99 por 100 hasta los primeros 100.000 de la donacin de metlico realizada a descendientes, adoptados, cnyuges o parejas de hecho, destinadas a la compra de la primera vivienda del donatario cuando, en estos dos ltimos supuestos, la donacin se produzca como consecuencia de un proceso de ruptura matrimonial o de la ruptura de la pareja de hecho. En el caso de que el metlico se destine a la compra de un terreno que vaya a constituir la primera residencia habitual del donatario, el porcentaje anterior se aplica solo por los primeros 30.000 recibidos. Requisitos: o El patrimonio preexistente del donatario no podr superar la cuanta de 402.678,11 . o El donatario tiene que tener una renta familiar inferior a 4 veces el IPREM. o El inmueble tiene que estar situado en el territorio de la Comunidad de Cantabria. o El inmueble debe permanecer en el patrimonio del donatario, al menos, durante 5 aos. o La donacin debe constar en documento pblico y deber justificarse el origen de los fondos donados y que se aplica a la compra de la primera vivienda habitual del donatario. o La compra de la vivienda deber efectuarse en el plazo de los 6 meses posteriores a la formalizacin de la donacin. Si se trata de un terreno la vivienda que se construya deber finalizar en un perodo mximo de 2 aos. o Los lmites absolutos de los primeros 100.000 y 30.000 donados se aplicarn tanto si se trata de una nica donacin como si, en el caso de donaciones sucesivas, proviniesen del mismo ascendiente o de diferentes. o La bonificacin se podr aplicar por el mismo donatario solo en la donacin para la adquisicin de una nica vivienda o terreno para construirla. 95 por 100 hasta los primeros 60.000 , en las donaciones de metlico a descendientes y adoptados para la puesta en marcha de una actividad econmica o para la compra de una ya existente o de participaciones en determinadas entidades. Requisitos: o La donacin tiene que formalizarse en documento pblico y se har constar que el dinero donado se destinar por el donatario a la creacin o

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o o

o o

o o

compra de su primera empresa individual o de su primer negocio profesional o a la adquisicin de participaciones sociales. La edad mxima del donatario ser de 35 aos. La adquisicin de la empresa individual, negocio profesional, o de las participaciones sociales deber realizarse en el plazo de 6 meses desde la formalizacin de la donacin. El donatario deber tener una renta familiar inferior a 4 veces el IPREM. En el caso de adquisicin de una empresa, sta deber ajustarse a la definicin de PYME conforme a la normativa comunitaria en esta materia. Cuando el metlico recibido se emplee en adquirir participaciones, stas debern gozar de la exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio. La limitacin en cuanto a los primeros 60.000 donados se aplicar tanto si se trata de una nica donacin como en donaciones sucesivas. El donatario deber mantener lo adquirido y el derecho a la exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio durante, al menos, 5 aos, este mismo plazo se exige para que mantenga el domicilio social y fiscal de la entidad creada o participada en el territorio de la Comunidad de Cantabria.

99 por 100 hasta los primeros 100.000 donados, en las donaciones de metlico a descendientes y adoptados para la puesta en marcha de una actividad econmica o para la adquisicin de una ya existente o de participaciones en determinadas entidades. La bonificacin ser del 100 por 100 hasta los primeros 200.000 donados, para aquellas empresas que, cumpliendo todos los requisitos anteriores, experimenten, durante los 12 meses siguientes a la constitucin o adquisicin de la empresa o negocio, o a la adquisicin de las participaciones en la entidad, un incremento de su plantilla media total con respecto de la plantilla media de los 12 meses anteriores y dicho incremento se mantenga durante un perodo adicional de otros 24 meses. Requisitos: o La donacin se formalizar en escritura pblica, en la que se har constar expresamente que el dinero donado se destinar por el donatario a la creacin o adquisicin de su empresa individual o de su negocio profesional, o a la adquisicin de participaciones sociales. o La edad mxima del donatario ser de 36 aos. o La adquisicin de la empresa individual, negocio profesional, o de las participaciones sociales deber realizarse en el plazo de 6 meses desde la formalizacin de la donacin. o En el caso de adquisicin de empresa, esta deber ajustarse a la definicin de Pyme conforme a la normativa comunitaria en la materia. o Cuando el metlico donado se emplee en adquirir participaciones, stas correspondern a entidades a las que sea de aplicacin la exencin regulada en el apartado octavo de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio. El donatario deber ejercer de forma efectiva funciones de direccin en la empresa cuyas participaciones se adquieran. 121

o La limitacin en cuanto a los primeros 100.000 donados se aplicar tanto si se tratase de una nica donacin como en el caso de donaciones sucesivas, proviniesen del mismo ascendiente o de diferentes ascendientes. o Durante el plazo de 5 aos deber mantenerse el domicilio social y fiscal de la entidad creada o participada en el territorio de la Comunidad Autnoma de Cantabria. o El donatario deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los 5 aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin, y no realizar ningn acto que directa o indirectamente que pueda dar lugar a una minoracin sustancial de lo adquirido, salvo que fallezca en ese plazo.

6.4.

Impuesto sobre Documentados

Transmisiones

Patrimoniales

Actos

Jurdicos

Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas: 8 por 100 cuando se trate de la transmisin de inmuebles, as como en la constitucin y en la cesin de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto en los derechos reales de garanta. En la parte del tramo de valor real del inmueble que supere la cuanta de 300.000 el tipo de gravamen es del 10 por 100. Si la calificacin urbanstica del inmueble es de plaza de garaje, salvo en el caso de los garajes anejos a la vivienda con un mximo de dos, el porcentaje anterior, 10 por 100, se aplicar para el tramo de valor real que supere la cuanta de 30.000 . 7 por 100 al otorgamiento de concesiones administrativas, as como en la constitucin o cesin de derechos reales que recaigan sobre las mismas, excepto en el caso de constitucin de derechos reales de garanta, y en los actos y negocios administrativos equiparados a ellas. Novedad: se suprime el tipo reducido del 5% que se aplicaba a las transmisiones de viviendas o en promesas u opciones de compra sobre las mismas que vayan a constituir la vivienda habitual del sujeto pasivo. 5 por 100 en las transmisiones de inmuebles situados en municipios con problemas de poblacin o de alta dispersin de la poblacin. Este tipo reducido solo se aplicar para las adquisiciones de vivienda que no superen un valor real de 300.000 . Al exceso sobre dicha cifra se le aplicar el tipo que corresponda. 4 por 100 en aquellas transmisiones de bienes inmuebles en los supuestos en que no se renuncie a la exencin del IVA cuando puede hacerse. 4 por 100 en las transmisiones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual del sujeto pasivo, cuando ste sea una persona fsica con discapacidad fsica, psquica o sensorial con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100. Especialidades: o Cuando como resultado de la adquisicin de la propiedad de la vivienda, esta pase a pertenecer pro indiviso a varias personas, el tipo de gravamen se aplicar a cada uno de los sujetos pasivos en proporcin a su porcentaje de participacin en la adquisicin. 122

o Siempre se aplica el 4 por 100 cuando la adquisicin se realice a cargo de la sociedad de gananciales y alguno de los cnyuges sea discapacitado. o Este tipo reducido solo se aplicar para las adquisiciones de vivienda que no superen un valor real de 300.000 , al exceso sobre dicha cifra se le aplicar el tipo que corresponda. 4 por 100 para las transmisiones de inmuebles en las que el adquirente sea una sociedad mercantil participada en su integridad por jvenes menores de 36 aos con domicilio fiscal en Cantabria. o Siempre que el inmueble se destine a ser la sede de su domicilio fiscal durante al menos los 5 aos siguientes a la adquisicin y que se mantenga durante el mismo periodo la forma societaria de la entidad adquirente. Los socios en el momento de la adquisicin debern mantener tambin durante dicho periodo una participacin mayoritaria en el capital de la sociedad y su domicilio fiscal en Cantabria. o Tambin se aplicar este tipo cuando el inmueble se destine a ser un centro de trabajo y que mantenga su actividad como tal durante al menos los 5 aos siguientes a la adquisicin, debindose cumplir en ese perodo los requisitos de forma societaria y de los socios del punto anterior. o Se har constar en documento pblico en el que se formalice la compraventa la finalidad de destinar el inmueble a ser la sede del domicilio fiscal o centro de trabajo de la mercantil adquirente, as como la identidad de los socios de la sociedad y la edad y la participacin de cada uno de ellos en el capital social. 4 por 100 en la transmisin de bienes muebles y semovientes, as como en la constitucin y cesin de derechos reales sobre los mismos, excepto los derechos reales de garanta. 8 por 100 para la transmisin de vehculos de turismo y todo terreno que superen los 15 caballos de potencia fiscal, as como a las embarcaciones de recreo con ms de ocho metros de eslora y aquellos otros bienes muebles que se puedan considerar como objetos de arte y antigedades segn la definicin de la normativa del Impuesto sobre el Patrimonio. Bonificacin del 99 por 100 sobre la cuota tributaria en los arrendamientos de viviendas que constituyan la vivienda habitual del arrendatario cuando ste tenga la consideracin de familia numerosa, sea discapacitado o tenga menos de 30 aos y siempre que la renta anual satisfecha no sea superior a 8.000 . 4 por 100 a las transmisiones de una explotacin agraria prioritaria familiar, individual, asociativa o asociativa cooperativa especialmente protegida en su integridad tributarn, por la parte de la base imponible no sujeta a reduccin, de conformidad a lo establecido en la Ley 19/1995, de Modernizacin de las Explotaciones Agrarias. Novedad: deduccin de la tasa por Valoracin previa de inmuebles objeto de adquisicin o transmisin en los casos en que se adquieran, mediante actos o

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negocios jurdicos, intervivos, bienes valorados por el perito de la Administracin. Requisitos: o Que la tasa haya sido efectivamente ingresada y no proceda la devolucin de ingreso indebido. o Que coincida el sujeto pasivo de la tasa y del Impuesto objeto de declaracin o declaracin-liquidacin. o Que, en relacin con la tributacin por el impuesto que proceda, el valor declarado respecto del bien o bienes objeto de valoracin, sea igual o superior al atribuido por el perito de la Administracin en la actuacin sujeta a la tasa. o Que el Impuesto a que se sujete la operacin realizada con el bien valorado sea gestionado por la Administracin de la Comunidad Autnoma de Cantabria y le corresponda su rendimiento. o Que la operacin sujeta al impuesto haya sido efectivamente objeto de declaracin o declaracin-liquidacin de la deuda correspondiente, dentro del periodo de vigencia de la valoracin sujeta a la tasa. o Que la deuda de la operacin sujeta al impuesto sea igual o superior a la tasa pagada. Tipos de Actos Jurdicos Documentados: Novedad: 1,5 por 100 (antes 1 por 100) para los documentos notariales. Por el mismo tipo y mediante la utilizacin de efectos timbrados tributarn las copias de las actas de protesto. Las matrices y las copias de escrituras y actas notariales, as como los testimonios, se extendern en papel timbrado de 0,30 por pliego, 0,15 por folio a eleccin del fedatario. Las copias simples no estarn sometidas al impuesto. 0,3 por 100 en los documentos notariales en los que se protocolice la adquisicin de viviendas, promesas u opciones de compra que vayan a constituir la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el sujeto pasivo rena alguno de los siguientes requisitos: o Tener la consideracin de titular de familia numerosa o cnyuge del mismo. o Persona con minusvala fsica, psquica o sensorial igual o mayor al 33 por 100 e inferior al 65 por 100. En el caso de que la adquisicin se realice a cargo de la sociedad de gananciales y uno de los cnyuges sea discapacitado, se aplicar el tipo reducido a la parte proporcional que adquiera el discapacitado. o Tener, en la fecha de adquisicin del inmueble, menos de 30 aos cumplidos. En el caso de que la adquisicin se realice con cargo a la sociedad de gananciales y solo uno de los cnyuges tenga menos de 30 aos, se aplica el tipo reducido nicamente a la parte proporcional adquirida por ste. o En ningn caso los precitados tipos de gravamen reducidos sern aplicables a los documentos notariales que protocolicen actos distintos a la adquisicin de vivienda, aun cuando se otorguen en el mismo documento y tengan relacin con la adquisicin de la vivienda habitual.

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o Este tipo reducido solo se aplicar para las adquisiciones de vivienda que no superen un valor real de 300.000 , el exceso sobre dicha cifra tributar al tipo de gravamen que corresponda. 0,3 por 100 en los actos y contratos relacionados con las transmisiones de viviendas de Proteccin Pblica que no gocen de la exencin prevista en la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados. Este tipo reducido solo se aplicar para las adquisiciones de vivienda que no superen un valor real de 300.000 , el exceso sobre dicha cifra tributar al tipo de gravamen que corresponda. Novedad: 2 por 100 (antes 1,5 por 100) en las primeras copias de escrituras que formalicen transmisiones de inmuebles en las que se renuncia a la exencin del IVA. 0,15 por 100 en las transmisiones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual del sujeto pasivo con minusvala fsica, psquica o sensorial igual o mayor al 65 por 100. Este tipo reducido solo se aplicar para las adquisiciones de vivienda que no superen un valor real de 300.000 , el exceso sobre dicha cifra tributar al tipo de gravamen que corresponda. 0,3 por 100 en los documentos notariales en los que se protocolice la compra de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual del contribuyente, siempre que se refieran a viviendas situadas en municipios con problemas de despoblacin o de alta dispersin de la poblacin. Este tipo reducido solo se aplicar para las adquisiciones de viviendas que no superen un valor real de 300.000 , tributando el exceso al tipo de gravamen que corresponda. 0,3 por 100 para los documentos notariales que formalicen la adquisicin de inmuebles que vayan a constituir el domicilio fiscal o centro de trabajo de sociedades mercantiles de jvenes empresarios menores de 36 aos. o La sede o el centro de trabajo debe mantenerse durante al menos los 5 aos siguientes a la adquisicin y que se mantenga durante el mismo periodo la forma societaria de la entidad adquirente y su actividad econmica. o Los socios en el momento de la adquisicin debern mantener tambin durante dicho periodo una participacin mayoritaria en el capital de la sociedad y su domicilio fiscal en Cantabria. o Tiene que constar en documento pblico en el que se formalice la compraventa la finalidad de destinarla a ser la sede del domicilio fiscal o centro de trabajo de la mercantil adquirente, as como la identidad de los socios de la sociedad y la edad y la participacin de cada uno de ellos en el capital social. Novedad: deduccin de la tasa por Valoracin previa de inmuebles objeto de adquisicin o transmisin en los casos en que se adquieran, mediante actos o negocios jurdicos, intervivos, bienes valorados por el perito de la Administracin. Requisitos:

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o Que la tasa haya sido efectivamente ingresada y no proceda la devolucin de ingreso indebido. o Que coincida el sujeto pasivo de la tasa y del Impuesto objeto de declaracin o declaracin-liquidacin. o Que, en relacin con la tributacin por el impuesto que proceda, el valor declarado respecto del bien o bienes objeto de valoracin, sea igual o superior al atribuido por el perito de la Administracin en la actuacin sujeta a la tasa. o Que el Impuesto a que se sujete la operacin realizada con el bien valorado sea gestionado por la Administracin de la Comunidad Autnoma de Cantabria y le corresponda su rendimiento. o Que la operacin sujeta al impuesto haya sido efectivamente objeto de declaracin o declaracin-liquidacin de la deuda correspondiente, dentro del periodo de vigencia de la valoracin sujeta a la tasa. o Que la deuda de la operacin sujeta al impuesto sea igual o superior a la tasa pagada.

126

7. Comunidad Autnoma de Castilla y Len

127

128

7.1.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas Escala autonmica

Base liquidable Hasta Euros 0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 Cuota ntegra Euros 0 2.124,86 4.266,86 8.040,86 Resto Base liquidable Hasta Euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 en adelante Tipo aplicable % 12,00 14,00 18,50 21,50

Deduccin por familia numerosa de 246 492 Ser de 492 cuando algunos de los cnyuges o descendientes por los que sea de aplicacin el mnimo familiar regulado en la normativa estatal tenga un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. La deduccin se incrementar en 410 por cada descendiente, a partir del cuarto inclusive, al que le sea de aplicacin el mnimo personal y familiar regulado en la normativa estatal. Podrn aplicar esta deduccin los contribuyentes cuya base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, no supere la cuanta de 18.900 en tributacin individual y 31.500 en conjunta. Adems, cuando el contribuyente no tenga cuota ntegra autonmica suficiente para aplicar la deduccin, el importe no deducido podr aplicarse en los 3 perodos impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, el importe total de la deduccin.

Deduccin por nacimiento o adopcin de hijos: Cuando la base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, no supere la cuanta de 18.900 en tributacin individual 31.500 en conjunta la deduccin ser de: o 710 si se trata del primer hijo. o 1.475 si se trata del segundo hijo. o 2.351 si se trata del tercer hijo o sucesivos. Las cantidades anteriores se duplicarn cuando el nacido o adoptado tenga reconocido un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100. Cuando el reconocimiento de la minusvala fuera realizado con posterioridad al perodo impositivo correspondiente al nacimiento o adopcin, y antes de que el menor cumpla los 5 aos, se practicar esta deduccin en el perodo impositivo en que se realice dicho conocimiento. Las cantidades anteriores se incrementarn en un 35 por 100 para los contribuyentes residentes en municipios de menos de 5.000 habitantes.

129

A los efectos de determinar el nmero de orden del hijo nacido o adoptado se atender exclusivamente a los hijos comunes a los progenitores del mismo, computndose a estos efectos tanto los que lo sean por naturaleza como por adopcin. Cuando el contribuyente no tenga cuota ntegra autonmica suficiente para aplicar la deduccin, el importe no deducido podr aplicarse en los tres perodos impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, el importe total de la deduccin.

Deduccin por partos mltiples o adopciones simultneas: El importe de la deduccin vendr determinado por una cuanta equivalente a la mitad del importe obtenido por la aplicacin de la deduccin por nacimiento o adopcin si el parto mltiple o adopcin simultnea ha sido de dos hijos. El importe de la deduccin vendr determinado por una cuanta equivalente al importe obtenido por la aplicacin de la deduccin por nacimiento o adopcin si el parto mltiple o adopcin simultnea ha sido de tres o ms hijos. Esta deduccin es compatible con la regulada para nacimiento o adopcin de hijos. Adems, el contribuyente podr deducirse durante los dos aos siguientes al nacimiento o adopcin la cantidad de 901 . Esta deduccin se podr aplicar cuando la base imponible total, menos el mnimo personal y, familiar, no supera la cuanta de 18.900 en tributacin individual 31.500 en conjunta. Cuando el contribuyente no tenga cuota ntegra autonmica suficiente para aplicar la deduccin, el importe no deducido podr aplicarse en los tres perodos impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, el importe total de la deduccin.

784 por cada adopcin realizada en el perodo impositivo de hijos que generen el derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes regulado en la norma estatal. Esta deduccin se podr aplicar cuando la base imponible total, menos el mnimo personal y, familiar, no supera la cuanta de 18.900 en tributacin individual 31.500 en conjunta. Cuando el contribuyente no tenga cuota ntegra autonmica suficiente para aplicar la deduccin, el importe no deducido podr aplicarse en los tres perodos impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, el importe total de la deduccin. Deduccin de 3.625 por cada hijo adoptado en el extranjero: La base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, no podr superar la cuanta de 18.900 en tributacin individual 31.500 en conjunta. Se aplicar en el ejercicio impositivo en que se produzca la inscripcin del hijo en el Registro Civil. Es compatible con el resto de deducciones por nacimiento y adopcin y por partos mltiples o adopciones simultneas.

130

Cuando el contribuyente no tenga cuota ntegra autonmica suficiente para aplicar la deduccin, el importe no deducido podr aplicarse en los tres perodos impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, el importe total de la deduccin.

Deduccin por cuidado de hijos menores. Modalidades o 30 por 100 por cantidades satisfechas a la persona empleada en el hogar, con lmite de 322 . o El 100 por 100 de los gastos satisfechos de preinscripcin, de matrcula, as como los gastos de asistencia en horario general y ampliado y los gastos de alimentacin, siempre que se hayan producido por meses completos, en Escuelas, Centros y Guarderas Infantiles de la Comunidad de Castilla y Len, inscritos en el Registro de Centros para la conciliacin de la vida familiar y laboral, con el lmite mximo de 1.320 . Requisitos: o Que a la fecha de devengo del impuesto los hijos, a los que sea de aplicacin el mnimo por descendiente, tengan 4 menos aos de edad. o Que ambos padres realicen una actividad por cuenta propia o ajena, por la cual estn dados de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad. o Que, en el supuesto de que la deduccin sea aplicable por gastos de custodia por una persona empleada del hogar, sta est dada de alta en el Sistema Especial para Empleados del Hogar del Rgimen General de la Seguridad Social. o Que la base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, no supere la cuanta de 18.900 en tributacin individual 31.500 en conjunta. o Cuando el contribuyente no tenga cuota ntegra autonmica suficiente para aplicar la deduccin, el importe no deducido podr aplicarse en los tres perodos impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, el importe total de la deduccin. Deduccin del 15 por 100 de las cantidades satisfechas en el perodo impositivo por las cuotas a la Seguridad Social de un trabajador incluido en el Sistema Especial para Empleados del Hogar del Rgimen General de la Seguridad Social, con el lmite mximo de 300 . Se debe tener un hijo menor con un mximo de 4 aos. La base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, no podr superar la cuanta de 18.900 en tributacin individual 31.500 en conjunta.

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Cuando el contribuyente no tenga cuota ntegra autonmica suficiente para aplicar la deduccin, el importe no deducido podr aplicarse en los tres perodos impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, el importe total de la deduccin.

Deduccin de 750 por disfrute del periodo de suspensin del contrato de trabajo o de interrupcin de la actividad por paternidad o del permiso de paternidad. Cuando el permiso no coincida con el mximo legal permitido, la deduccin ser de 75 por semana completa. La base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, no podr superar los 18.900 en tributacin individual 31.500 en conjunta. Cuando el contribuyente no tenga cuota ntegra autonmica suficiente para aplicar la deduccin, el importe no deducido podr aplicarse en los tres perodos impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, el importe total de la deduccin. Se excluyen los permisos por nacimiento de das regulados en el Estatuto de los Trabajadores, en el Estatuto Bsico del Empleado Pblico y en el Estatuto del Trabajo Autnomo.

Deduccin de 656 para los contribuyentes residentes en Castilla y Len con edad igual o superior a 65 aos afectados por minusvala igual o superior al 65 por 100. El importe anterior ser de 300 cuando la minusvala sea igual o superior al 33 por 100. El mismo importe aplicarn los contribuyentes menores de 65 aos afectados por un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100. Requisitos: Que la base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, no exceda de 18.900 en tributacin individual 31.500 en tributacin conjunta. Que el contribuyente no sea usuario de residencias pblicas o concertadas de la Comunidad de Castilla y Len.

Deduccin de 1.020 para fomento del autoempleo de jvenes menores de 36 aos y de mujeres cualquiera que sea su edad. La deduccin se incrementa hasta los 2.040 cuando los contribuyentes, con derecho a esta deduccin, tengan su domicilio en cualquiera de los municipios enumerados en la Ley 9/2004, de Medidas Econmicas, Fiscales y Administrativas.

Esta deduccin solo se aplica en el periodo impositivo en el que se produzca

el alta en el censo de obligados tributarios por primera vez. La base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, no podr superar la cuanta de 18.900 en tributacin individual 31.500 en conjunta. Cuando el contribuyente no tenga cuota ntegra autonmica suficiente para aplicar la deduccin en el perodo del alta en el Censo, siempre que se haya producido dicho alta en el ao 2011 o en posteriores, el importe no deducido dar derecho a una deduccin en los tres perodos impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, el importe total de la deduccin.

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Deduccin del 5 por 100 por las cantidades satisfechas en la adquisicin de viviendas por jvenes en ncleos rurales. Requisitos: El contribuyente tenga su residencia habitual en Castilla y Len. El contribuyente tenga menos de 36 aos en la fecha de devengo del impuesto. Se trate de su primera vivienda. La vivienda se encuentre radicada en un municipio de Castilla y Len a excepcin de aquellos que excedan de 10.000 habitantes o que teniendo ms de 3.000 habitantes disten menos de 30 Km. de la capital de provincia. La vivienda ha de ser de nueva construccin o tratarse de una rehabilitacin. La adquisicin o rehabilitacin ha de producirse a partir de 1 de enero de 2005. Que la base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, no exceda de 18.900 en tributacin individual 31.500 en conjunta. La base mxima de la deduccin ser la que establezca la normativa estatal para la deduccin por vivienda habitual minorada en la cantidad que el contribuyente aplique como base de la deduccin por inversin en vivienda habitual.

Deduccin del 7,5 por 100 de las cantidades satisfechas por la adquisicin de vivienda habitual aplicable durante 5 aos, con una base mxima de 9.040 . Requisitos: Que el contribuyente tenga su residencia habitual en Castilla y Len. Que se trate de la primera vivienda y sta se encuentre situada en Castilla y Len. Que se trate de vivienda de nueva construccin. En particular es necesario que el visado colegial obligatorio, o norma que lo sustituya, se haya obtenido entre el da 1 de septiembre de 2011 y el da 31 de diciembre de 2012.

Deduccin del 15 por 100 de las cantidades donadas a Fundaciones de Castilla y Len y para la recuperacin del Patrimonio Histrico-Artstico y Natural. Requisitos: Para la rehabilitacin o conservacin de bienes que se encuentren en el territorio de Castilla y Len, que formen parte del Patrimonio Histrico Espaol o del Patrimonio Cultural de Castilla y Len y que estn inscritos en el Registro General de Bienes de Inters Cultural o en el Inventario General a que se refiere la Ley 16/1985 de Patrimonio Histrico Espaol, o en los registros o inventarios equivalentes previstos en la Ley 12/2002, de Patrimonio Cultural de Castilla y Len, cuando se realicen a favor de: o Las Administraciones Pblicas as como las entidades e instituciones dependientes de las mismas.

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o La Iglesia Catlica y las iglesias, confesiones o comunidades religiosas que tengan acuerdos de cooperacin con el Estado Espaol. o Las fundaciones o asociaciones que se regulen bajo el rgimen especial de las entidades sin fines lucrativos e incluyan entre sus fines especficos la reparacin, conservacin o restauracin del Patrimonio Histrico. Para la recuperacin, conservacin o mejora de espacios naturales y lugares integrados en la Red Natura 2000 ubicados en el territorio de Castilla y Len, cuando se realicen a favor de las Administraciones Pblicas as como de las entidades o instituciones dependientes de las mismas. Cantidades donadas a Fundaciones inscritas en el Registro de Fundaciones de Castilla y Len. La base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, no podr superar la cuanta de 18.900 en tributacin individual 31.500 en conjunta. La suma de la base de la deduccin no podr exceder del 10 por 100 de la base liquidable del contribuyente.

Deduccin del 15 por 100 de las cantidades invertidas en la recuperacin del Patrimonio Histrico-Artstico y Natural, con las siguientes finalidades: Restauracin, rehabilitacin o reparacin de bienes inmuebles radicados en Castilla y Len si estn inscritos en el Registro General de Bienes de Inters Cultural o inventariados de acuerdo con la Ley de Patrimonio Histrico Espaol, o en los registros o inventarios equivalentes previstos en la Ley de Patrimonio Cultural de Castilla y Len. Bienes naturales ubicados en Espacios Naturales y lugares integrados en la Red Natura 2000 situados en el territorio de la Comunidad si las actuaciones se autorizaron. La base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, no podr superar la cuanta de 18.900 en tributacin individual 31.500 en conjunta. La suma de la base de la deduccin no podr exceder del 10 por 100 de la base liquidable del contribuyente.

Deduccin de 15 por 100 de las cantidades satisfechas por el alquiler de vivienda habitual. Requisitos: Mximo de 459 . Que la base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, no sea superior a 18.900 en tributacin individual o a 31.500 en conjunta. La deduccin se incrementa hasta un 20 por 100, con el lmite de 612 , cuando la vivienda est situada en los municipios enumerados en la Ley 9/2004, de Medidas Econmicas, Fiscales y Administrativas.

Deduccin del 10 por 100 con un lmite mximo de 10.000 , de las siguientes inversiones realizadas en la rehabilitacin de viviendas situadas en al Comunidad de Castilla y Len que constituyan o vayan a constituir la vivienda habitual del contribuyente:

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Instalacin de paneles solares, a fin de contribuir a la produccin de agua caliente sanitaria demanda por las viviendas, en un porcentaje, al menos, del 50 por 100 de la contribucin mnima exigible por la normativa tcnica de edificacin aplicable. Cualquier mejora en los sistemas de instalaciones trmicas que incrementen su eficiencia energtica o la utilizacin de energas renovables. La mejora de las instalaciones de suministro e instalacin de mecanismos que favorezcan el ahorro de agua, as como la realizacin de redes de saneamiento separativas en el edificio que favorezcan la reutilizacin de las aguas grises en el propio edificio y reduzcan el volumen de vertido al sistema pblico de alcantarillado. Las obras e instalaciones de adecuacin necesarias para la accesibilidad y comunicacin sensorial que faciliten el desenvolvimiento digno y adecuado de uno o varios ocupantes de la vivienda que sean discapacitados, siempre que stos sean el sujeto pasivo o su cnyuge o un pariente, en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive. La base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, no podr superar la cuanta de 18.900 en tributacin individual 31.500 en conjunta.

Deduccin del 15 por 100, con un lmite de 10.000 , de las cantidades que se hubieran satisfecho durante los ejercicios 2011 y 2012 por las obras que tengan por objeto la adecuacin de la construccin en que se encuentre su vivienda habitual al cumplimiento de los deberes urbansticos y condiciones que exige la normativa urbanstica de la Comunidad de Castilla y Len. Requisitos: Que las construcciones en las que se realicen las obras se encuentren situadas en los mbitos geogrficos en que la normativa reguladora de la inspeccin tcnica de edificios establezca la obligacin de realizar inspecciones peridicas. Que, previamente a la realizacin de las obras, se haya elaborado por tcnico competente un informe en el que evale el estado de conservacin de la construccin y el grado de cumplimiento de los deberes urbansticos y condiciones que exige la normativa urbanstica de la Comunidad de Castilla y Len. Que las construcciones en las que se realicen las obras tengan una antigedad superior a 30 aos e inferior a la antigedad fijada por la normativa urbanstica para que sea obligatorio realizar la inspeccin tcnica de construcciones. Esta deduccin es incompatible con la deduccin por inversin en instalaciones medioambientales y de adaptacin a discapacitados en vivienda habitual y con la deduccin por inversin, mejora o rehabilitacin de vivienda habitual regulada en la norma estatal.

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Deduccin del 15 por 100, con el lmite de 10.000 , de las cantidades que se hubieran satisfecho durante el ejercicio 2011 y 2012 por las obras de reparacin y mejora en su vivienda habitual. No darn derecho a practicar esta deduccin las obras que se realicen en plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y, en general, los anexos o cualquier otro elemento que no constituya la vivienda habitual propiamente dicha. Esta deduccin es incompatible con la deduccin por inversin en instalaciones medioambientales y de adaptacin a discapacitados en vivienda habitual, con la deduccin por inversin en obras de reparacin y mejora en la vivienda habitual y con la deduccin por inversin, mejora o rehabilitacin de vivienda habitual regulada en la norma estatal. S es compatible con la deduccin por obras de mejora en la vivienda habitual prevista en la norma estatal.

Podrn deducir la cantidad de 1.020 los contribuyentes que siendo autnomos hayan abandonado su actividad por causa de la crisis econmica durante el ao 2012. Requisitos: Durante el ao 2012 se ha de causar el alta como trabajadores autnomos en los regmenes o sistemas del Rgimen Especial de los Trabajadores por Cuenta Propia o Autnomos, incluyendo a los trabajadores por cuenta propia del Sistema Especial de Trabajadores por Cuenta Propia Agrarios. La cuanta de la deduccin se duplica cuando los contribuyentes tengan su domicilio fiscal en Castilla y Len y en municipios con menos de 10.000 habitantes o teniendo ms de 3.000 habitantes disten menos de 30 Km. de la capital de provincia. Se entiende por situacin legal de cese de la actividad econmica o profesional por motivos econmicos cuando concurra alguna de las siguientes situaciones: o Unas prdidas derivadas del ejercicio de su actividad, en un ao completo, superiores al 30 por 100 de los ingresos, o superiores al 20 por 100 en dos aos consecutivos completos. o Unas ejecuciones judiciales tendentes al cobro de deudas reconocidas por los rganos judiciales que comporten, al menos, el 40 por 100 de los ingresos de la actividad del trabajador autnomo correspondientes al ejercicio econmico inmediato anterior. o La declaracin judicial de concurso que impida continuar con la actividad, en los trminos regulados por la ley Concursal.

7.2.

Impuesto sobre el Patrimonio Esta Comunidad no ha hecho uso de su capacidad normativa en este Impuesto, por lo que el mnimo exento es de 700.000 y tiene la tarifa que establece la norma estatal, sin que se apliquen deducciones o bonificaciones autonmicas.

136

7.3.

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Se asimilan a los cnyuges los miembros de uniones de hecho que hayan tenido convivencia estable de pareja durante, al menos, dos aos anteriores a la fecha de devengo del impuesto y cuya unin se haya inscrito en el Registro de Uniones de Hecho de Castilla y Len. Reducciones en adquisiciones mortis causa: 125.000 en caso de discapacidad fsica, psquica o sensorial, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100. La reduccin ser de 225.000 para aquellas personas que acrediten un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100. Ambas reducciones se aplicarn adems de las que pudieran corresponder en funcin del grado de parentesco con el causante. Por grupos de parentesco: o Grupo I: Adquisiciones por descendientes y adoptados menores de 21 aos 60.000 ms 6.000 por cada ao menos de 21 que tenga el causahabiente. No se establece lmite absoluto. o Grupo II: Adquisiciones por descendientes y adoptados de 21 o ms aos, cnyuges, ascendientes y adoptantes 60.000 . o Novedad: para sujetos pasivos de los Grupos I y II una reduccin variable calculada por la diferencia entre 175.000 y la suma de las siguientes cantidades: - Las reducciones que les pudieran corresponder por aplicacin de la normativa estatal. - La reduccin que les corresponda por pertenecer a los Grupos I y II. - Las reducciones que les pudieran corresponder por discapacidad, adquisicin de bienes muebles integrantes del patrimonio histrico, por indemnizaciones, explotaciones agrarias o por la adquisicin de negocios. - Si la diferencia es negativa, la reduccin ser cero. 99 por 100 del valor de las adquisiciones de bienes muebles integrantes del Patrimonio Histrico Artstico, bienes inscritos en el Inventario General del Patrimonio Cultural, siempre que sean cedidos para su exposicin y cumplan ciertos requisitos. 99 por 100 por las indemnizaciones que se reciban de las Administraciones Pblicas por el sndrome txico o actos de terrorismo. 99 por 100 en las adquisiciones de explotaciones agrarias cuando concurran las siguientes circunstancias: o Que el causante, en la fecha de fallecimiento, tuviera la condicin de agricultor profesional. 137

o Que la adquisicin corresponda al cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consaguinidad, hasta el tercer grado de la persona fallecida. o Que el adquirente mantenga la explotacin en su patrimonio durante los 5 aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo fallecimiento en ese plazo. o Se especifica que el contribuyente no podr realizar actos de disposicin y operaciones societarias que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de adquisicin. 99 por 100 para adquisiciones de empresas individuales, negocios profesionales y participaciones en entidades. o Los requisitos son similares a los de la norma estatal, con la peculiaridad de que el plazo de mantenimiento de la adquisicin por el adquirente se reduce a 5 aos. No se incumplir el plazo anterior cuando se transmitan los mismos bienes como consecuencia de una expropiacin forzosa, o a favor de cualquiera de las personas que hubieran podido gozar de esta reduccin. En estos casos el nuevo adquirente deber mantener lo adquirido hasta completar el plazo de 7 aos desde la primera transmisin. o Tambin se aplicar la mencionada reduccin respecto del valor neto de los bienes del causante afectos al desarrollo de la actividad empresarial o profesional del cnyuge superviviente, cuando ste sea el adjudicatario de los bienes. o Se especifica que el contribuyente no podr realizar actos de disposicin y operaciones societarias que puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de adquisicin. Novedad: desaparece la bonificacin del 99 por 100 regulada para adquisiciones mortis causa Reducciones en adquisiciones inter vivos 100 por 100, con un lmite de 60.000 para los bienes y derechos donados al patrimonio especialmente protegido regulado en la Ley 41/2003, de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad. Novedad: 99 por 100 en la donacin de dinero destinado a la adquisicin de la primera vivienda habitual efectuada por ascendientes, adoptantes o por aquellas personas que hubieran realizado un acogimiento familiar permanente o preadoptivo. Requisitos: o Que el donatario tenga menos de 36 aos o la consideracin legal de persona con minusvala en grado igual o superior al 65 por 100 en la fecha de la formalizacin de la donacin. o Que el importe ntegro de la donacin se destine a la compra de la primera vivienda habitual. o Que la vivienda est situada en el territorio de la Comunidad Autnoma de Castilla y Len.

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o Que la adquisicin de la vivienda se efecte dentro del periodo de autoliquidacin del impuesto correspondiente a la donacin, debiendo aportar el documento en el que se formalice la compraventa. En este documento deber hacerse constar la donacin recibida y su aplicacin al pago del precio de la vivienda habitual. o El importe mximo de la donacin ser de 120.000 y de 180.000 en el caso de donatarios que tengan la consideracin legal de minusvlidos con un grado igual o superior al 65 por 100. Novedad: 99 por 100 en las donaciones de empresas individuales o de negocios profesionales y de dinero destinado a su constitucin o ampliacin efectuadas por ascendientes, adoptantes o colaterales hasta el tercer grado por consanguinidad o afinidad. Requisitos: o Que la empresa individual o el negocio profesional tengan su domicilio fiscal y social en el territorio de la Comunidad de Castilla y Len. o Que la empresa individual o negocio profesional no tengan por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. o Que la empresa individual o negocio profesional se mantenga durante los cinco aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin, salvo que el donatario falleciera dentro de ese plazo. o Que la donacin se formalice en escritura pblica. En el caso de donacin de dinero, constar expresamente que el destino de la donacin es, exclusivamente, la constitucin o ampliacin de una empresa individual o negocio profesional que cumpla los requisitos que se sealan en el presente artculo. o Que, en el caso de donacin de dinero, la constitucin o ampliacin de la empresa individual o del negocio profesional se produzca en el plazo mximo de seis meses desde la fecha de formalizacin de la donacin. Novedad: desaparece la bonificacin regulada para las adquisiciones inter vivos de los Grupos I y II.

7.4.

Impuesto sobre Documentados

Transmisiones

Patrimoniales

Actos

Jurdicos

Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas: Novedad: 8 por 100 (antes 7 por 100), con carcter general, en la transmisin de inmuebles, as como en la constitucin y en la cesin de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto en los derechos reales de garanta. Novedad: 10 por 100 en la transmisin de inmuebles, as como en la constitucin y en la cesin de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto en los derechos reales de garanta, por la parte de base imponible que supere los 250.000 . 139

Novedad: 7 por 100 en las concesiones administrativas y dems actos y negocios administrativos equiparados a ellas, as como en la constitucin o cesin de derechos reales que recaigan sobre las mismas. Novedad: 8 por 100 en las transmisiones de vehculos de turismo y vehculos todo terreno que superen los 15 caballos de potencia fiscal y de aquellos otros bienes muebles que tengan la consideracin de objetos de arte y antigedades segn la definicin que de los mismos se realiza en la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Novedad: 5 por 100 en la transmisin de bienes muebles y semovientes, as como en la constitucin y en la cesin de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto de los derechos reales de garanta. Novedad: 5 por 100 (antes 4 por 100) para las transmisiones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual. Requisitos: o Que en el supuesto de ser titular de alguna vivienda, se proceda a su venta en el plazo mximo de un ao desde la fecha de adquisicin de la nueva. o Que la suma de las bases imponibles totales, menos el mnimo personal y familiar, del Impuesto sobre la Renta de todos los miembros de la familia que vayan a habitar la vivienda no supere los 37.800 , ms 6.000 adicionales por cada miembro superior al mnimo para obtener la condicin de familia numerosa. o Cuando el adquirente o cualquiera de los miembros de su unidad familiar tengan la consideracin legal de persona con minusvala en grado igual o superior al 65 por 100, siempre que se cumplan, simultneamente, los siguientes requisitos: - En el supuesto de ser titular de alguna vivienda, que se proceda a su venta en el plazo mximo de un ao desde la fecha de adquisicin de la nueva. - La suma de las bases imponibles totales, menos el mnimo personal y familiar, del Impuesto sobre la Renta de la unidad familiar no supere los 31.500 . o Cuando todos los adquirentes tengan menos de 36 aos a la fecha de devengo del impuesto, siempre que se cumplan, simultneamente, los siguientes requisitos: - Que se trate de la primera vivienda de cada uno de los adquirentes. - Que la suma de las bases imponibles totales, menos el mnimo personal y familiar, del Impuesto sobre la Renta de todos los adquirentes no supere los 31.500 . o En las transmisiones de viviendas protegidas segn la normativa de la Comunidad o calificadas por cualquier otra normativa como vivienda de proteccin pblica, siempre que se cumplan, simultneamente, los siguientes requisitos: - Que se trate de la primera vivienda de todos los adquirentes.

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- Que la suma de las bases imponibles totales, menos el mnimo personal y familiar, del Impuesto sobre la Renta de todos los adquirentes no supere los 31.500 . 0,01 por 100 cuando la vivienda habitual est radicada en un municipio de Castilla y Len a excepcin de aquellos que excedan de 10.000 habitantes o, teniendo ms de 3.000, disten menos de 30 Km. de la capital de provincia. Todos los adquirentes han de tener menos de 36 aos a la fecha de devengo del impuesto y la base imponible, menos el mnimo personal y familiar, del Impuesto sobre la Renta, no exceda de 31.500 .

Actos Jurdicos Documentados Novedad: 1,5 por 100 (antes 1 por 100) con carcter general en los documentos notariales. Novedad: 0,5 por 100 (antes 0,3 por 100) para las primeras copias de escrituras que documenten la adquisicin de vivienda habitual as como la constitucin de prstamos hipotecarios para esta adquisicin. Requisitos: o Cuando el adquirente sea titular de una familia numerosa, siempre que se cumplan simultneamente los siguientes requisitos: En el supuesto de ser titular de alguna vivienda, que se proceda a su venta en el plazo mximo de un ao. La suma de las bases imponibles totales, menos el mnimo y familiar, del Impuesto sobre la Renta de todos los miembros de la familia que vayan a habitar la vivienda no supere los 37.800 , ms 6.000 adicionales por cada miembro superior al mnimo para obtener la condicin de familia numerosa.

o Cuando el adquirente, o cualquiera de los miembros de su unidad familiar, tenga la consideracin legal de persona con minusvala en grado igual o superior al 65 por 100, siempre que se cumplan, simultneamente, los siguientes requisitos: En el supuesto de ser titular de alguna vivienda, que se proceda a su venta en el plazo mximo de un ao desde la fecha de adquisicin de la nueva. La suma de las bases imponibles totales, menos el mnimo personal y familiar, del Impuesto sobre la Renta de la unidad familiar no supere los 31.500 .

o En las transmisiones de viviendas protegidas segn la normativa de la Comunidad o calificadas por cualquier otra normativa como vivienda de proteccin pblica, cuando no gocen de la exencin prevista en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos

141

Documentados, siempre que se cumplan, simultneamente, los siguientes requisitos: Que se trate de la primera vivienda de todos los adquirentes. Que la suma de las bases imponibles totales, menos el mnimo personal y familiar, del Impuesto sobre la Renta de todos los adquirentes no supere los 31.500

Novedad: 0,50 por 100 en las primeras copias de escrituras y actas notariales que documenten la adquisicin de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual cuando concurran, simultneamente, las siguientes circunstancias: o Que todos los adquirentes tengan menos de 36 aos a la fecha de devengo del impuesto. o Que se trate de la primera vivienda de cada uno de los adquirentes. o Que la suma de las bases imponibles totales, menos el mnimo personal y familiar, del Impuesto sobre la Renta de todos los adquirentes no supere los 31.500 .

Novedad: 0,5 por 100 en los documentos notariales que formalicen la constitucin de derechos reales de garanta cuyo sujeto pasivo sea una Sociedad de Garanta Recproca que tenga su domicilio social en el mbito de la Comunidad de Castilla y Len. 0,01 por 100 para adquisicin de la residencia habitual que est radicada en un municipio de Castilla y Len. Requisitos: o Cuando todos los adquirentes tengan menos de 36 aos a la fecha de devengo del impuesto. o Cuando se trate de la primera vivienda de cada uno de los adquirentes. o Cuando el inmueble que vaya a constituir la residencia habitual est situado en uno de los municipios de la Comunidad de Castilla y Len, a los que se refiere la Ley autonmica. o Que la suma de las bases imponibles totales, menos el mnimo personal y familiar del Impuesto sobre la Renta de todos los adquirentes, no supere los 31.500 .

Novedad: 0,01 por 100 en las primeras copias de escrituras y actas notariales que documenten la constitucin de prstamos y crditos hipotecarios para la adquisicin de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual, cuando concurran, simultneamente, las siguientes circunstancias: o Que todos los adquirentes tengan menos de 36 aos a la fecha de devengo del impuesto. o Que se trate de la primera vivienda de cada uno de los adquirentes. o Que la suma de las bases imponibles totales, menos el mnimo personal y familiar, del Impuesto sobre la Renta de todos los adquirentes no supere los 31.500 .

142

Novedad: se suprime el tipo del 0,30 por 100 en los documentos notariales de constitucin y cancelacin de derechos reales de garanta cuyo sujeto pasivo sea una Sociedad de Garanta Recproca que tenga su domicilio social en el mbito de la Comunidad. Novedad: 2 por 100 (antes 1,5 por 100) para las escrituras que documenten transmisiones en las que se produzca la renuncia expresa a la exencin del IVA. 0,01 por 100 para las escrituras y actas notariales que documenten la constitucin de prstamos y crditos hipotecarios, para la adquisicin de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual, siempre que los adquirentes tengan menos de 36 aos a la fecha de devengo del impuesto y que se trate de la primera vivienda. Bonificacin del 100 por 100 para los actos o negocios jurdicos realizados por las Comunidades de Regantes de Castilla y Len relacionados con obras que hayan sido declaradas de inters general. Bonificacin del 100 por 100 para las primeras copias de escrituras que documenten la modificacin del mtodo o sistema de amortizacin o cualquier otra condicin financiera de los prstamos y crditos hipotecarios a los que se refiere la ley de subrogacin y modificacin de prstamos hipotecarios, siempre que se trate de prstamos concedidos para la inversin en vivienda habitual.

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144

8. Comunidad Autnoma de CastillaLa Mancha

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146

8.1.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas Escala autonmica

Base liquidable Hasta Euros 0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 Cuota ntegra Euros 0 2.124,86 4.266,86 8.040,86 Resto Base liquidable Tipo aplicable Hasta Euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 en adelante % 12,00 14,00 18,50 21,50

Deduccin de 100 por cada hijo nacido o adoptado en el perodo impositivo, cuando el contribuyente pueda aplicar la reduccin por descendientes regulada en la norma estatal. 500 en caso de partos o adopciones de dos hijos. 900 en el caso de partos o adopciones de tres o ms hijos. Deduccin de 150 en caso de familias numerosas de categora general y 300 para las familias numerosas de categora especial. Las deducciones anteriores sern de 300 y 900 , respectivamente, cuando alguno de los cnyuges o descendientes a los que sea de aplicacin el mnimo personal y familiar, tenga acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100 y generen el derecho a la aplicacin del mnimo por discapacidad. Deduccin de 300 por discapacidad del contribuyente con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100. Deduccin de 200 por cada ascendiente o descendiente que genere el derecho al mnimo por discapacidad de ascendientes o descendientes regulado en la norma estatal, siempre que el grado de minusvala sea igual o superior al 65 por 100. Deduccin de 100 para contribuyentes mayores de 75 aos y que generen el derecho a aplicar el mnimo por ascendientes en la norma estatal. No son aplicables estas deducciones cundo los ascendientes residan, durante ms de 30 das naturales, en Centros Residenciales de Mayores de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha o en plazas concertadas o subvencionadas por sta en otros centros. Normas comunes para aplicar las deducciones anteriores: o La suma de los rendimientos netos y ganancias patrimoniales no podr ser superior a 36.000 . o Las deducciones por discapacidad del contribuyente y la deduccin por cada ascendiente o descendiente que genere el derecho al mnimo por

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discapacidad de ascendientes o descendientes son incompatibles entre s respecto de una misma persona. o Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de las deducciones por nacimientos o adopcin de hijos, por discapacidad de ascendientes o descendientes o por el cuidado de ascendiente mayor de 75 aos, respecto de los mismos ascendientes, descendientes o personas mayores de 75 aos, y la suma de los rendimientos netos y ganancias patrimoniales es superior a 36.000 , el importe de la deduccin para los dems contribuyentes quedar reducido a la proporcin que resulta de la aplicacin de las normas para el prorrateo del mnimo por descendientes, ascendientes y discapacidad prevista en la norma estatal.

Deduccin del 15 por 100, con un lmite de 300 , por las donaciones dinerarias destinadas al Fondo Castellano-Manchego de Cooperacin o a organizaciones no gubernamentales, fundaciones, asociaciones de ayuda a personas con discapacidad y otras entidades que tengan la consideracin de entidades sin fines lucrativos de conformidad con lo establecido en la Ley 49/2002, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, que dentro de sus fines principales estn la cooperacin internacional, la lucha contra la pobreza y la ayuda a personas con discapacidad y la exclusin social. Estas entidades deben estar inscritas en los registros correspondientes de la Comunidad de Castilla-La Mancha. La efectividad de la aportacin efectuada deber acreditarse mediante certificacin del rgano encargado de la gestin del Fondo Castellano-Manchego de Cooperacin o de la entidad donataria. Deduccin de 500 los contribuyentes menores de 36 aos o si se trata de mujeres cualquiera que sea su edad, que causan alta por primera vez en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, siempre que la actividad econmica se desarrolle principalmente en el territorio de la Comunidad de Castilla-La Mancha y se mantenga la situacin de alta en el censo durante un ao. Si el alta se ha producido durante el ao 2012 o en aos posteriores y la cuota ntegra autonmica no fuera suficiente para aplicarla podr aplicarse en los tres perodos impositivos siguientes hasta agotar, en su caso, el importe restante de la deduccin. Deduccin del 15 por 100, hasta el lmite del 10 por 100 de la cuota integra autonmica de las donaciones dinerarias efectuadas a favor de cualquiera de las siguientes entidades: La Administracin de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha y los organismos y entidades pblicas dependientes de la misma cuya finalidad sea la investigacin y el desarrollo cientfico y la innovacin empresarial. Las entidades sin fines lucrativos a las que se refiere la Ley 49/2002, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, siempre que dentro de sus fines principales se encuentren la investigacin y del desarrollo cientfico y la innovacin empresarial y se hallen inscritas en los registros correspondientes de la Comunidad de Castilla-La Mancha.

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8.2.

Impuesto sobre el Patrimonio Esta Comunidad no ha hecho uso de su capacidad normativa en este Impuesto, por lo que el mnimo exento es de 700.000 y tiene la tarifa que establece la norma estatal, sin que se apliquen deducciones o bonificaciones autonmicas.

8.3.

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Reduccin en adquisiciones mortis causa 4 por 100 en las adquisiciones de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades que no coticen en mercados organizados, a las que fuese de aplicacin la reduccin estatal. Esta reduccin se aplica a los hechos imponibles producidos a partir del 1 de mayo de 2012. Requisitos: o La empresa individual, el negocio profesional o las entidades debern tener su domicilio fiscal y estar ubicados en Castilla-La Mancha. Ambos requisitos debern mantenerse durante los cinco aos posteriores a la fecha del fallecimiento del causante. o Debern cumplirse los requisitos previstos en la norma estatal para esta reduccin, salvo el perodo de permanencia de la adquisicin en el patrimonio del causahabiente que se establece en cinco aos. o La presente reduccin es compatible y se aplicar con posterioridad a la reduccin establecida en la norma estatal. Bonificaciones en adquisiciones mortis causa: 95 por 100 de la cuota tributaria para las adquisiciones por personas que pertenecen a los grupos I y II. 95 por 100 de la cuota tributaria para las adquisiciones por discapacitados con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100. Tambin se aplicar este porcentaje a las aportaciones sujetas al impuesto que se realicen al patrimonio protegido de las personas con discapacidad reguladas en la ley de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad. Ambas bonificaciones son compatibles con la anterior y se aplicarn despus de aquella. A los efectos de estas bonificaciones se asimilan a los cnyuges los miembros de parejas de hecho que hayan tenido convivencia estable de pareja durante, al menos, los dos aos anteriores a la fecha del devengo del impuesto y cuya unin se haya inscrito en el Registro de Parejas de Hecho de Castilla-La Mancha.

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Reduccin en adquisiciones inter vivos 4 por 100 en las adquisiciones de participaciones de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades del donante que no coticen en mercados organizados, a las que fuese de aplicacin la reduccin estatal. Requisitos: o La empresa individual, el negocio profesional o las entidades debern tener su domicilio fiscal y estar ubicados en Castilla-La Mancha. Ambos requisitos debern mantenerse durante los cinco aos posteriores a la fecha de la transmisin. o Debern cumplirse los requisitos previstos en la norma estatal para esta reduccin, salvo el perodo de permanencia de la adquisicin en el patrimonio del donatario que se establece en cinco aos. o La presente reduccin es compatible y se aplicar con posterioridad a la establecida en la norma estatal. Bonificaciones en adquisiciones inter vivos: 95 por 100 de la cuota tributaria para las adquisiciones por personas que pertenecen a los grupos I y II. 95 por 100 de la cuota tributaria para las adquisiciones por discapacitados con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100. Tambin se aplicar este porcentaje a las aportaciones sujetas al impuesto que se realicen al patrimonio protegido de las personas con discapacidad reguladas en la ley de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad. Ambas bonificaciones son compatibles con la anterior y se aplicarn despus de aquella. Requisitos: o El sujeto pasivo deber tener su residencia habitual en Castilla-La Mancha y la donacin deber formalizarse en escritura pblica, en la que deber constar el origen y situacin de los bienes y derechos donados y su identificacin cuando se trate de bienes o derechos distintos de dinero o signo que lo represente. o Cuando la donacin no consista en dinero o signo que lo represente, los bienes y derechos donados no podrn ser objeto de transmisin y debern mantenerse en el patrimonio del donatario durante los 5 aos siguientes a la fecha de la donacin. o Cuando la donacin consista en la adquisicin de derechos sobre una empresa individual, un negocio profesional o participaciones en entidades, a los que fuese de aplicacin la exencin del Impuesto sobre el Patrimonio, se entender cumplido el requisito de mantenimiento de la donacin durante 5 aos cuando durante dicho plazo el donatario mantenga lo adquirido y tenga derecho a la exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los 10 aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin.

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8.4.

Impuesto sobre Documentados

Transmisiones

Patrimoniales

Actos

Jurdicos

Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas: 8 por 100 cuando se trate de la transmisin de inmuebles, as como en la constitucin y en la cesin de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto en los derechos reales de garanta. 8 por 100 a las concesiones administrativas y a los actos administrativos asimilados de constitucin de derechos, siempre que lleven aparejada una concesin demanial o derechos de uso sobre bienes de titularidad de entidades pblicas calificables como inmuebles. La posterior transmisin onerosa por actos inter vivos tributar, asimismo, al tipo del 8 por 100. 7 por 100 a la adquisicin de la primera vivienda habitual del sujeto pasivo, siempre que su valor real no exceda de 180.000 . Requisitos:

o Que la adquisicin se financie en ms del 50 por 100 mediante prstamo

hipotecario sobre el inmueble adquirido con alguna de las entidades financieras a las que se refiere la Ley de Regulacin del Mercado Hipotecario, y su importe no exceda del valor declarado de la vivienda adquirida. o Que el valor real de la vivienda sea igual o superior al valor asignado a la misma en la tasacin realizada a efectos de la hipoteca.

7 por 100 a la promesa u opcin de compra incluida en el contrato de

arrendamiento de vivienda habitual. Requisitos: o El inquilino deber tenar menos de 36 aos. o Que el contrato sea inscribible en el Registro de la Propiedad. o Que la vivienda merezca alguna calificacin de vivienda de proteccin pblica. o Que la ocupacin del inmueble tenga lugar en un plazo no superior a un mes a contar desde la fecha de celebracin del contrato. 6 por 100, para las transmisiones de bienes muebles y semovientes, as como a la constitucin de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto los derechos reales de garanta. 4 por 100 en las transmisiones de inmuebles en las que se cumplan los siguiente requisitos: o Que sea aplicable la exencin regulada en el IVA para las entregas de terrenos rsticos, las entregas de terrenos realizadas como consecuencia de la aportacin inicial a las Juntas de Compensacin o la relativa a las segundas y ulteriores entregas de edificaciones.

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o Que el adquirente sea sujeto pasivo del IVA, acte en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales, y tenga derecho a la deduccin total del Impuesto por tales adquisiciones. o Que no se haya producido la renuncia a la exencin prevista en el IVA. Bonificacin del 99 por 100 de la cuota para las transmisiones de inmuebles y la constitucin y cesin de derechos reales que recaigan sobre los mismos realizadas por las comunidades de regantes con domicilio social en CastillaLa Mancha y que estn relacionadas con obras que hayan sido declaradas de inters general.

Actos Jurdicos Documentados: 1,25 por 100 en general para las primeras copias de escrituras y actas notariales. 0,75 por 100 en la adquisicin de la primera vivienda habitual del sujeto pasivo o la constitucin de prstamos hipotecarios destinados a su financiacin, siempre que el valor real del inmueble no supere los 180.000 . Requisitos:

o Que la adquisicin se financie en ms del 50 por 100 mediante prstamo

hipotecario sobre el inmueble adquirido con alguna de las entidades financieras a la que se refiere la Ley de Regulacin del Mercado Hipotecario y su importe no exceda del valor declarado de la vivienda adquirida. o Que el valor real de la vivienda sea igual o superior al valor asignado a la misma en la tasacin realizada a efectos de la hipoteca. 0,75 por 100 a las primeras copias de escrituras y actas notariales que documenten la promesa u opcin de compra incluida en el contrato de arrendamiento de vivienda que constituya la residencia habitual del sujeto pasivo. Requisitos: o Que el sujeto pasivo tenga menos de 36 aos y conste su fecha de nacimiento en el contrato. o Que la vivienda se encuentre calificada dentro de alguna de las clases y tipos de viviendas con proteccin pblica y su ocupacin se haga efectiva por el sujeto pasivo en un plazo no superior a un mes desde la celebracin del contrato. 1,5 por 100 para las primeras copias de escrituras y actas notariales que documenten transmisiones de inmuebles respecto de los cuales se haya renunciado a la exencin en el IVA.

Deducciones y bonificaciones Deduccin del 100 por 100 de la cuota para las transmisiones onerosas relacionadas con las explotaciones agrarias de carcter singular reguladas en la Ley de Modernizacin de las Explotaciones Agrarias.

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Deduccin del 50 por 100 de la cuota para las transmisiones onerosas de inmuebles y por la constitucin y cesin de derechos reales que recaigan sobre los mismos relacionados con las explotaciones agrarias de carcter singular reguladas en la Ley de la Explotacin Agraria y del Desarrollo Rural en Castilla-La Mancha. Deduccin del 10 por 100 de la cuota en los mismos trminos que el punto anterior si las explotaciones son preferentes. stas tres ltimas deducciones por actividades agrarias no podrn ser aplicadas al valor de las viviendas que se encuentren dentro de las explotaciones agrarias si dicho valor representa ms de un 30 por 100 del valor total de la explotacin agraria transmitida o si su valor real comprobado excede de 100.000 . Bonificacin del 99 por 100 de la cuota para las primeras copias de escrituras y actas notariales que documenten la constitucin y modificacin de derechos reales de garanta a favor de una sociedad de garanta recproca que tenga su domicilio social en Castilla-La Mancha. Bonificacin del 99 por 100 de la cuota, para comunidades de regantes con domicilio en Castilla-La Mancha, en las transmisiones de inmuebles, cesin de derechos reales sobre los mismos y documentos notariales relacionados con obras de inters general. 50 por 100 para las primeras copias de las escrituras pblicas que formalicen la declaracin de la obra nueva de construcciones afectas a actividades agrcolas. Requisitos: o Las construcciones no pueden estar destinadas a vivienda. o Los sujetos pasivos tiene que tener reconocida la condicin de titulares de explotaciones agrarias calificadas como prioritarias, preferentes o de carcter singular y acreditar la calificacin de los distintos tipos de explotaciones agrarias mediante certificado del rgano competente de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha. o En la primera copia de la escritura pblica habr de constar necesariamente el nmero de referencia catastral de la finca o fincas, objeto de la bonificacin. o Esta bonificacin tiene carcter temporal desde el da 7 de agosto de 2012 hasta final de este mismo ao.

153

154

9. Comunidad Autnoma de Catalua

155

156

9.1.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Escala autonmica
Base liquidable Hasta Euros 0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 120.000,20 175.000,20 Cuota ntegra Euros 0 2.124,86 4.266,86 8.040,86 22.358,36 35.283,36 Resto Base liquidable Tipo aplicable Hasta Euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 66.593,00 55.000,00 en adelante % 12,00 14,00 18,50 21,50 23,50 25,50

Deduccin por inversin en vivienda habitual en el tramo autonmico. La cuanta de la deduccin es el resultado de aplicar a las cantidades invertidas en la adquisicin de vivienda los siguientes porcentajes: (naturalmente esto solo aplica a contribuyentes que pueden aplicar el rgimen transitorio de la deduccin) Con carcter general el 7,5 por 100, como la parte autonmica que se aplica por defecto. Si se trata de obras de adecuacin de la vivienda habitual de personas con discapacidad el 15 por 100 a partir del 1 de enero de 2011. 9 por 100 cuando se haya adquirido la vivienda habitual antes del 30 de julio de 2011 y se encuentren en alguna de las circunstancias siguientes: o Tener 32 aos o menos en la fecha de devengo del impuesto, siempre y cuando su base imponible no sea superior a 30.000 . o Haber estado en paro durante 183 das o ms durante el ejercicio. o Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. o Formar parte de una unidad familiar que incluya al menos un hijo en la fecha de devengo del impuesto. Deduccin de 150 en declaracin individual, 300 en conjunta, por nacimiento o adopcin de hijos. Deduccin del 10 por 100 de las cantidades satisfechas por alquiler de vivienda habitual para determinados colectivos, con un mximo de 300 /ao. Requisitos: Estar en alguna de las situaciones siguientes: o o o o Tener 32 aos o menos en la fecha de devengo del impuesto. Haber estado en paro durante 183 das o ms durante el ejercicio. Tener un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. Ser viudo o viuda y tener 65 ms aos.

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Que la base imponible no sea superior a 20.000 anuales. Que las cantidades satisfechas en concepto de alquiler excedan del 10 por 100 de los rendimientos netos del sujeto pasivo. Si el contribuyente pertenece a una familia numerosa el mximo de la deduccin es de 600 ./ao.

Deduccin del 1,5 por 100 de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por la rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual del contribuyente. La base mxima de la deduccin no podr superar los 9.040 . Deduccin del 100 por 100 de los intereses pagados en el perodo impositivo correspondientes a los prstamos concedidos a travs de la Agencia de Gestin de Ayudas Universitarias e Investigacin para la financiacin de estudios universitarios de mster y doctorado. Deduccin de 150 para aquellos contribuyentes que queden viudos. Se aplicar en la declaracin correspondiente al ejercicio en que el contribuyente se quede viudo y en los 2 ejercicios posteriores. En el caso de que tenga a su cargo uno o ms descendientes, que den lugar al mnimo por descendientes establecido en la norma estatal, la deduccin anterior ser de 300 . Deduccin del 15 por 100, con un lmite mximo del 10 por 100 de la cuota ntegra autonmica, por las donaciones realizadas a favor del Instituto de Estudios Catalanes y de fundaciones o asociaciones que tengan por finalidad el fomento de la lengua catalana y de las realizadas a favor de centros de investigacin adscritos a universidades catalanas que tengan por objeto el fomento de la investigacin cientfica y el desarrollo y la innovacin tecnolgica. Deduccin del 25 por 100 de las cantidades donadas, con el lmite mximo del 10 por 100 de la cuota ntegra autonmica, que se hagan a favor de centros de investigacin adscritos a universidades catalanas y los promovidos o participados por la Generalitat, que tengan por objeto el fomento de la investigacin cientfica, el desarrollo y la innovacin tecnolgicos. Deduccin del 15 por 100 de las cantidades donadas, con el lmite mximo del 5 por 100 de la cuota ntegra autonmica, a favor de fundaciones o asociaciones que figuren en el censo de entidades ambientales vinculadas a la ecologa y a la proteccin y mejora del medio ambiente del departamento competente en esta materia. Deduccin del 30 por 100, con el lmite mximo de 6.000 , de las cantidades invertidas por un ngel inversor en la adquisicin de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitucin o de ampliacin de capital de sociedades mercantiles que cumplan los siguientes requisitos: De la sociedad

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o Tener la naturaleza de sociedad annima, limitada, annima laboral o limitada laboral. o Tener el domicilio social y fiscal en Catalua. o Desarrollar una actividad econmica y no tener por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto en la ley del Impuesto sobre el Patrimonio. o Debe contar, como mnimo, con una persona ocupada con contrato laboral y a jornada completa y dada de alta en el rgimen general de la Seguridad Social. o En el caso de que la inversin se haya realizado mediante una ampliacin de capital, la sociedad mercantil debe haber sido constituida en los tres aos anteriores a la ampliacin y no cotizar en el mercado nacional de valores ni en el MAB. o El volumen de facturacin anual no debe superar 1.000.0000 . Otros requisitos o La participacin conseguida por el contribuyente, computada junto con las del cnyuge o personas unidas por razn de parentesco, en lnea recta o colateral, por consaguinidad afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior al 35 por 100 del capital social objeto de la inversin o de sus derechos de voto. o El contribuyente puede formar parte del consejo de administracin de la entidad en la que ha materializado la inversin, pero en ningn caso puede llevar a cabo funciones ejecutivas ni de direccin, y tampoco puede mantener una relacin laboral con la entidad objeto de la inversin. o Las operaciones en las que sea aplicable la deduccin deben formalizarse en escritura pblica, en la que debe especificarse la identidad de los inversores y el importe de la inversin respectiva. o Las participaciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un periodo mnimo de 3 aos. Deduccin del 20 por 100 de las cantidades invertidas en la compra de acciones como consecuencia de acuerdos de ampliacin de capital suscritos por medio del segmento de empresas en expansin del Mercado Alternativo Burstil. El importe mximo de esta deduccin es de 10.000 . Requisitos: La participacin conseguida no puede ser superior al 10 por 100 de su capital social. Las acciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio durante un periodo de 2 aos, como mnimo. La sociedad objeto de la inversin debe tener el domicilio social y fiscal en Catalua y no debe tener como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.

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En caso de declaracin conjunta, el importe mximo de deduccin es de 10.000 por cada contribuyente de la unidad familiar que ha efectuado la inversin.

9.2.

Impuesto sobre el Patrimonio Novedad: con efectos 31 de diciembre de 2012 se fija el mnimo exento en 500.000 (antes 700.000 ). Novedad: regula la tarifa del Impuesto
Base liquidable hasta euros Cuota euros Resto base liquidable hasta euros Tipo aplicable % 0,21 0,32 0,53 0,95 1,37 1,79 2,21 2,75

0 0 167.129,45 167.129,45 350,97 167.123,43 334.252,88 877,41 334.246,87 668.499,75 2.632,21 668.500,00 1.336.999,75 8.949,53 1.336.999,26 2.673.999,01 27.199,57 2.673.999,02 5.347.998,03 74.930,45 5.347.998,03 10.695.996,06 192.853,81 en adelante

Bonificacin del 95 por 100 de la cuota que corresponda proporcionalmente a las propiedades forestales, siempre y cuando dispongan de un instrumento de ordenacin debidamente aprobado por la Administracin forestal competente en Catalua.

9.3.

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Reducciones en adquisiciones mortis causa: Por grupos de parentesco. o Grupo I: adquisiciones por descendientes y adoptados menores de 21 aos 275.000 , amplindose hasta los 33.000 la cantidad adicional de reduccin por cada ao menor de 21 que sea el causahabiente, hasta un lmite de 539.000 . o Grupo II: se diferencia segn parentesco: Cnyuge: 500.000 . Hijo o hija: 275.000 . Resto de descendientes: 150.000 . Ascendientes: 100.000 . o Grupo III: adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes por afinidad 50.000 .

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o Grupo IV: en las adquisiciones por colaterales de cuarto grado, grados ms distantes y extraos, no se aplica ninguna reduccin por razn de parentesco. o Los importes anteriores se reducen a la mitad en el caso de que el contribuyente opte por aplicar cualquiera de las siguientes reducciones: Por adquisicin de empresas o participaciones en empresas. Por la adquisicin de bienes del causante utilizados en la explotacin agraria del causahabiente. Por la adquisicin de bienes del patrimonio natural. Las exenciones y reducciones reguladas en la Ley estatal de modernizacin de las explotaciones agrarias. Cualquiera otra reduccin en la base imponible o exencin que requiera solicitud por parte del contribuyente o que dependa de la concurrencia de determinados requisitos cuyo cumplimiento corresponda exclusivamente a la voluntad del contribuyente. 275.000 en las adquisiciones por causa de muerte por personas de 75 o ms aos de edad. De 275.000 (47.858,58 en la estatal) en el caso de adquisicin por personas con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 y se ampla a 650.000 (150.253,03 en la estatal) para los contribuyentes con un grado de minusvala igual o superior ese ltimo porcentaje. Del 100 por 100, con un lmite de 25.000 (9.195,49 en la estatal) sobre las cantidades percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida que sean el cnyuge, ascendientes o descendientes. Del 95 por 100 del valor de las adquisicin de una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades con requisitos parecidos a los de la normativa estatal, pero cumplindose el requisito de mantenimiento en el ejercicio de la misma actividad, y de la titularidad y afectacin a sta de los bienes y derechos en el patrimonio del adquirente en los 5 ejercicios siguientes al fallecimiento. De esta reduccin se pueden beneficiar las adquisiciones mortis causa del cnyuge, descendientes, ascendientes y colaterales hasta tercer grado, as como las personas vinculadas laboralmente con la empresa con una antigedad de 10 aos, como mnimo, y que tengan encomendadas tareas de responsabilidad en la gestin o direccin durante, como poco, 5 aos antes del fallecimiento. Del 95 por 100 por adquisicin de vivienda habitual. o Lmite de 500.000 . Este lmite conjunto se ha de prorratear entre los sujetos pasivos en proporcin a su participacin. Como resultado de dicho prorrateo, el lmite individual para cada sujeto pasivo no podr ser inferior a 180.000 . o Es aplicable al cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes. 161

o Tambin se aplica a pariente colateral en caso de tener ms de 65 aos y haber convivido los 2 aos anteriores al fallecimiento con el causante. o Se considera vivienda habitual la vivienda, un trastero y hasta dos plazas de aparcamiento, pese a que no se hayan adquirido de forma simultnea en unidad de acto, si estn situados en el mismo edificio o complejo urbanstico y se encuentran, en el momento de la transmisin, a disposicin de sus titulares, sin haber sido cedidos a terceros. Si en el momento de la realizacin del hecho imponible el causante tena la residencia efectiva en otro domicilio del que no era titular, tambin tiene la consideracin de vivienda habitual aquella que tena esta consideracin hasta cualquier da de los 10 aos anteriores a la muerte del causante, siempre que la vivienda no haya sido cedida a terceros en el perodo mencionado. La limitacin de los 10 aos no se tiene en cuenta si el causante o la causante ha tenido su ltimo domicilio en centro residencial o sociosanitario. Una vez aplicadas todas las reducciones, el exceso de base imponible puede reducirse en un 50 por 100 con los siguientes importes mximos para cada grupo: o Grupo I: 125.000 . o Grupo II. Diferenciamos entre: Cnyuge: 150.000 . Hijo o hija: 125.000 . Resto de descendientes: 50.000 . Ascendientes: 25.000 . o Los importes anteriores se reducen a la mitad en el caso de que el contribuyente o la contribuyente opte por aplicar cualquiera de las siguientes reducciones: Por adquisicin de empresas o participaciones en empresas. Por la adquisicin de bienes del causante o la causante utilizados en la explotacin agraria del causahabiente o la causahabiente. Por la adquisicin de bienes del patrimonio natural. Las exenciones y reducciones reguladas en la Ley estatal de modernizacin de las explotaciones agrarias. Cualquier otra reduccin en la base imponible o exencin que requiera solicitud por parte del contribuyente o la contribuyente o que dependa de la concurrencia de determinados requisitos cuyo cumplimiento corresponda exclusivamente a la voluntad del contribuyente o la contribuyente. Del 95 por 100 por adquisicin de fincas rsticas de dedicacin forestal, por el cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o colaterales hasta el tercer grado. Es necesario que las fincas adquiridas se mantengan, durante los 10 aos posteriores a la muerte del causante, en el patrimonio del adquirente. Adems, estas fincas habrn de cumplir alguno de los siguientes requisitos: disponer de un instrumento de ordenacin forestal que haya sido

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aprobado, ser gestionadas en el marco de un convenio, acuerdo o contrato de gestin forestal o estar ubicadas en terrenos que hayan sufrido incendios forestales. Del 95 por 100 de la adquisicin, por cnyuges, ascendientes, descendientes o colaterales hasta el tercer grado, de bienes culturales de inters nacional y los bienes muebles catalogados, calificados e inscritos de acuerdo con la Ley del patrimonio cultural cataln, as como de los bienes del patrimonio cultural de otras CCAA. En este caso el mantenimiento ha de ser por 5 aos. 95 por 100 de las adquisiciones por causa de muerte, que correspondan al cnyuge, ascendientes, descendientes y colaterales hasta tercer grado, del valor de las fincas rsticas de dedicacin forestal que se encuentren en un espacio del Plan de espacios de inters natural o en un espacio integrado en la red Natura 2.000, exigindose un mantenimiento de 10 aos. 95 por 100 sobre el valor neto de los elementos patrimoniales utilizados en el desarrollo de una explotacin agraria que correspondan a las personas pertenecientes a los grupos I y II y colaterales hasta el tercer grado del causante, cuyos titulares sean el causahabiente que sea el adjudicatario de los bienes en la particin hereditaria o le hayan sido atribuidos por el causante. Tambin tienen derecho a esta reduccin cuando la explotacin agraria la lleve a cabo cualquiera de las personas jurdicas a las que se refiere el artculo 6 de la Ley del Estado 19/1995, de modernizacin de las explotaciones agrarias, en la cual participe el causahabiente que sea adjudicatario de dichos bienes. Requisitos: o El causahabiente deber tener la condicin de agricultor o agricultora profesional. o En el caso de que la adquisicin se lleve a cabo por una persona jurdica, el objeto social debe ser exclusivamente el ejercicio de la actividad agraria. o Los bienes adquiridos debern mantenerse durante los 5 aos siguientes a la muerte del causante o la causante. o El causahabiente deber mantener durante el plazo de 5 aos, contados desde el devengo del impuesto, la condicin de agricultor profesional.

Reduccin decenal: si unos bienes se transmiten mortis causa dos o ms veces en el perodo de 10 aos se puede reducir el mayor de los dos siguientes importes: la cuanta pagada en transmisiones precedentes o la resultante de una escala.

Cuota tributaria en adquisiciones mortis causa. Tarifa:

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Base liquidable Cuota ntegra Hasta 0,00 0,00 50.000,00 3.500,00 150.000,00 14.500,00 400.000,00 57.000,00 800.000,00 153.000,00

Resto base liquidable hasta 50.000,00 150.000,00 400.000,00 800.000,00 en adelante

Tipo % 7 11 17 24 32

Los coeficientes multiplicadores quedan de la siguiente manera:

Grupos I y II 1 Grupo III 1,5882 Grupo IV 2

Las situaciones de convivencia de ayuda mutua se asimilan al resto de descendientes del grupo II a los efectos de la aplicacin de las reducciones personal y adicional y por la adquisicin de la vivienda habitual del causante.

Bonificacin del 99 por 100 en la cuota tributaria para los Grupos I y II, incluidas las cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros de vida que se acumulan al resto de bienes y derechos que integran su porcin hereditaria. Reducciones en adquisiciones inter vivos: 95 por 100 por la donacin de un negocio empresarial o profesional a favor del cnyuge, de los descendientes, de los ascendientes o de los colaterales hasta el tercer grado del donante, tanto por consanguinidad o adopcin como por afinidad. Tambin pueden disfrutar de la reduccin aquellas personas que, sin tener la relacin de parentesco anterior, tengan una vinculacin laboral o de prestacin de servicios con la empresa o el negocio profesional del donante, con una antigedad mnima de 10 aos y, adems, tengan encomendadas tareas de responsabilidad en la gestin o direccin de la empresa o negocio profesional del donante, con una antigedad mnima de 5 aos en el ejercicio de dichas tareas. Requisitos: o Que la actividad sea ejercida por el donante de forma habitual, personal y directa. o Que el donante haya cumplido 65 aos, o cese anticipadamente en una actividad agraria, en los trminos establecidos en el Reglamento (CE) 1257/1999 del Consejo, o se halle en situacin de incapacidad permanente absoluta o de gran invalidez. o Que los rendimientos derivados del ejercicio de la actividad empresarial o profesional, cuyos elementos patrimoniales afectos son objeto de donacin, constituyan al menos el 50 por 100 de la totalidad de los rendimientos del trabajo personal, del capital mobiliario e inmobiliario y de las actividades econmicas a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del donante. 164

o Que en la fecha de la donacin el donante cese en la actividad empresarial o profesional y deje de percibir rendimientos de la misma. 95 por 100 por la donacin de participaciones en entidades, con o sin cotizacin en mercados organizados, a favor del cnyuge, de los descendientes, de los ascendientes o de los colaterales hasta el tercer grado del donante, tanto por consanguinidad o adopcin como por afinidad. En caso de donacin de participaciones en sociedades laborales, la reduccin es del 97 por 100. La reduccin no se aplica en ningn caso a las participaciones en instituciones de inversin colectiva. Requisitos: o Que el donante haya cumplido sesenta y cinco aos, o se halle en situacin de incapacidad permanente absoluta o de gran invalidez. o Que la entidad no tenga como actividad principal un patrimonio mobiliario o inmobiliario. o Que la participacin del donante en el capital de la entidad sea al menos del 5 por 100, computado individualmente, o del 20 por 100, computado conjuntamente con el cnyuge, los descendientes, los ascendientes o los colaterales hasta el tercer grado del donante, tanto por consanguinidad o adopcin como por afinidad. o Que el donante haya ejercido efectivamente funciones de direccin en la entidad y haya percibido por esta tarea una remuneracin que constituya al menos el 50 por 100 de la totalidad de los rendimientos de actividades econmicas y del trabajo personal. o Que el donante, en la fecha de la donacin, si ejerce funciones de direccin en la entidad, deje de ejercerlas y deje de percibir las correspondientes remuneraciones. 95 por 100 por la donacin de participaciones en entidades, con o sin cotizacin en mercados regulados, a favor de personas con vnculos laborales o profesionales y no se trate del cnyuge, descendientes, ascendientes o colaterales hasta el tercer grado del donante, tanto por consanguinidad o adopcin como por afinidad. Requisitos: o Que el donante haya cumplido 65 aos, o se halle en situacin de incapacidad permanente absoluta o de gran invalidez. o Que la entidad no tenga como actividad principal un patrimonio mobiliario o inmobiliario. o Que la participacin del donante en el capital de la entidad sea al menos del 5 por 100, computado individualmente, o del 20 por 100, computado conjuntamente con el cnyuge, los descendientes, los ascendientes o los colaterales hasta el tercer grado del donante, tanto por consanguinidad o adopcin como por afinidad. o Que el donante haya ejercido efectivamente funciones de direccin en la entidad y haya percibido por esta tarea una remuneracin que constituya al menos el 50 por 100 de la totalidad de los rendimientos de actividades econmicas y del trabajo personal. 165

o Que el donante, en la fecha de la donacin, si ejerce funciones de direccin en la entidad, deje de ejercerlas y deje de percibir las correspondientes remuneraciones. o Que el donatario tenga una vinculacin laboral o de prestacin de servicios con la entidad cuyas participaciones son objeto de adquisicin gratuita, con una antigedad mnima de 10 aos, y que haya ejercido funciones de direccin en la misma como mnimo los 5 aos anteriores a esta fecha. o Que la participacin del donatario en el capital de la entidad resultante de la donacin sea de ms del 50 por 100. o El donatario debe mantener en su patrimonio, durante los 5 aos siguientes a la donacin, o al negocio jurdico equiparable, y salvo que fallezca en este plazo, los elementos que han sido objeto de la donacin, y debe continuar ejerciendo en la entidad, durante el mismo plazo y con la misma excepcin, funciones de direccin. 95 por 100, con una reduccin mxima de 125.000 de 250.000 (para los donatarios que tengan un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100), por la donacin de dinero para constituir o adquirir una empresa individual o un negocio profesional o para adquirir participaciones en entidades, siempre y cuando la empresa, el negocio o la entidad tengan su domicilio social y fiscal en Catalua. Requisitos: o En caso de donaciones sucesivas, solo puede aplicarse la reduccin, con los mencionados lmites, a las que se hayan realizado en los seis meses anteriores a la constitucin o la adquisicin de la empresa o negocio o a la adquisicin de las participaciones. o La donacin debe formalizarse en escritura pblica, otorgada en el plazo de un mes a contar desde la fecha de entrega del dinero. Debe hacerse constar de forma expresa en la escritura que el donatario destina el dinero dado exclusivamente a la constitucin o adquisicin de su primera empresa individual o de su primer negocio profesional o a la adquisicin de sus primeras participaciones en entidades que cumplen los requisitos para aplicar esta reduccin. o El donatario no puede tener ms de 40 aos en la fecha de formalizacin de la donacin. o La constitucin o la adquisicin de la empresa individual o del negocio profesional o la adquisicin de las participaciones debe producirse en el plazo de 6 meses a contar desde la fecha de formalizacin de la donacin. o El patrimonio neto del donatario en la fecha de formalizacin de la donacin no puede ser superior a 300.000 . o La empresa, el negocio o la entidad no pueden tener como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. o En caso de adquisicin de una empresa o un negocio o de adquisicin de participaciones en entidades, no puede haber ninguna vinculacin entre la empresa, el negocio o la entidad y el donatario. o En caso de adquisicin de una empresa o un negocio, el importe de la cifra de negocios neto, del ltimo ejercicio cerrado antes de la fecha de adquisicin, no puede superar 3.000.000 , en caso de adquisicin de una

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empresa individual, 1.000.000 , en caso de adquisicin de un negocio profesional. o En caso de adquisicin de participaciones en una entidad, exceptuando las empresas de economa social, las cooperativas de trabajo asociado y las sociedades laborales, adems de cumplir los lmites de los importes de la cifra de negocio del punto anterior es necesario que las participaciones adquiridas por el donatario constituyan al menos el 50 por 100 del capital social de la entidad y que el donatario ejerza funciones de direccin en la entidad. 95 por 100 de la donacin de bienes del patrimonio cultural, a favor del cnyuge o los descendientes, que hayan sido calificados e inscritos de acuerdo con la Ley 9/1993, de 30 de septiembre, del patrimonio cultural cataln. Tambin se aplica la reduccin por el mismo porcentaje respecto de las donaciones de bienes integrantes del patrimonio histrico o cultural de otras comunidades autnomas as como a los regulados en la Ley del Estado 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Los bienes deben permanecer en el patrimonio del donatario durante los 5 aos siguientes a la donacin, salvo fallecimiento del donatario o porque los bienes sean adquiridos por la Generalidad o por un ente territorial de Catalua. 95 por 100 por la donacin de una vivienda o metlico para adquirirla, que constituya la primera vivienda habitual del descendiente o de cantidades destinadas a la adquisicin de esta primera vivienda. Se establece un importe mximo de hasta 60.000 de 120.000 si se trata de contribuyentes discapacitados con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100. Requisitos: o La donacin debe formalizarse en escritura pblica, en la cual debe hacerse constar de forma expresa que el dinero se da para que se destine a la adquisicin de la primera vivienda habitual del donatario o que la vivienda se da para que se convierta en vivienda habitual del donatario. En caso de donacin dineraria, la escritura pblica debe otorgarse en el plazo de un mes a contar desde la entrega del dinero. o El donatario no puede tener ms de 36 aos, salvo que tenga un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100. o La base imponible total de la ltima declaracin del IRPF presentada por el donatario no puede ser superior, restando los mnimos personal y familiar, a 36.000 . o En caso de donaciones de dinero, el donatario debe adquirir la vivienda en el plazo de tres meses a contar desde la fecha de la donacin o, si hay donaciones sucesivas, a contar desde la fecha de la primera donacin. 90 por 100 del importe excedente de las aportaciones a patrimonios protegidos de discapacidades que, en tanto que exceda el importe mximo fijado por Ley para tener la consideracin de rendimientos del trabajo del discapacitado, quede gravada por el Impuesto sobre Sucesiones y 167

Donaciones como transmisin lucrativa entre vivos, siempre y cuando las aportaciones cumplan los requisitos y las formalidades que determina la Ley del Estado 41/2003, de 18 de noviembre, de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de enjuiciamiento civil y de la normativa tributaria con esta finalidad. Cuota para adquisiciones inter vivos Tarifa de donaciones para el Grupo I y II, la cuota integra se obtiene aplicando sobre la base liquidable la escala siguiente:
Base liquidable (Hasta euros) 0 200.000,00 600.000,00 Cuota integra (euros) 0 10.000,00 38.000,00 Resto base liquidable (Hasta euros) 200.000,00 600.000,00 en adelante Tipo % 5 7 9

En caso de donatarios de otros grupos se aplica la tarifa de las sucesiones. Se aplican los mismos coeficientes multiplicadores que los sealados en el apartado de adquisiciones mortis causa

Los miembros de las parejas estables quedan asimilados a los cnyuges, a efectos de este Impuesto.

9.4.

Impuesto sobre Documentados

Transmisiones

Patrimoniales

Actos

Jurdicos

Transmisiones Patrimoniales Onerosas: 8 por 100 en general, para la transmisin de inmuebles, y la constitucin y cesin de derechos reales que recaigan sobre los mismos, salvo los derechos reales de garanta. Este tipo se aplica a los hechos imponibles realizados a partir del 1 de julio de 2010. 7 por 100 en caso de adquisicin de vivienda habitual de una familia numerosa. Requisitos: o El sujeto pasivo debe ser miembro de la familia numerosa. o La suma de las bases imponibles en el IRPF correspondientes a los miembros de las familias numerosas no debe exceder de 30.000 , incrementndose en 12.000 por cada hijo que exceda del nmero de hijos que la legislacin vigente exige como familia numerosa. o Este tipo se aplica a los hechos imponibles realizados a partir del 1 de julio de 2010. 5 por 100 para la adquisicin de vivienda habitual por minusvlidos, siempre que la suma de las bases imponibles correspondientes a los miembros de la unidad familiar en la ltima declaracin del IRPF no exceda de 30.000 . 5 por 100 a la transmisin de un inmueble que deba constituir la vivienda habitual del sujeto pasivo si en la fecha de devengo del impuesto ste tiene

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32 aos o menos, siempre que la base imponible en su ltima declaracin del IRPF no exceda de los 30.000 . Bonificacin del 70 por 100 de la cuota en la transmisin de la totalidad o de parte de una o ms viviendas y sus anexos a una empresa a la que sean de aplicacin las normas de adaptacin del Plan General de Contabilidad del Sector Inmobiliario. Requisitos: o Que la empresa incorpore esta vivienda a su activo circulante con la finalidad de venderla. o Que su actividad principal sea la construccin de edificios, la promocin inmobiliaria o la compraventa de bienes inmuebles por cuenta propia. o La aplicacin de esta bonificacin es provisional, para lo cual solo hace falta que se haga constar en la escritura pblica que la adquisicin de la finca se efecta con la finalidad de venderla a un particular para su uso como vivienda. Para que sea definitiva, el sujeto pasivo deber justificar la venta posterior de la totalidad de la vivienda y sus anexos bien a una empresa que cumpla los requisitos anteriores, o bien a una persona fsica para cubrir sus necesidades de alojamiento, dentro del plazo de 5 aos desde su adquisicin. Este plazo es aplicable a los hechos imponibles que, habiendo sido acreditados antes del 31 de diciembre de 2008, no hayan agotado en esta fecha el plazo de 3 aos regulado anteriormente. o Reglas especiales: Cuando se transmitan viviendas que formen parte de una edificacin entera en rgimen de propiedad vertical, la bonificacin solo es aplicable en relacin con la superficie que se asigne como vivienda en la divisin en propiedad horizontal posterior, quedando excluida la superficie dedicada a locales comerciales. La bonificacin es aplicable a la vivienda y al terreno en que se encuentra enclavado siempre que formen una misma finca registral y la venta posterior dentro del plazo de los 3 aos comprenda la totalidad de la misma. En el caso de adquisicin de partes indivisas, el da inicial del plazo de 3 aos es la fecha de la adquisicin de la primera parte indivisa. Quedan expresamente excluidas de la aplicacin de esta bonificacin: las adjudicaciones de inmuebles en subasta judicial y las transmisiones de valores en las que sea de aplicacin el artculo 108 de la Ley del Mercado de Valores.

5 por 100 para la transmisin de medios de transporte: se exceptan de la obligacin de presentar autoliquidacin a las siguientes transmisiones: o Ciclomotores. o Motocicletas, turismos y vehculos todo terreno de 10 o ms aos de antigedad.

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o En cualquier caso siempre habr que presentar autoliquidacin para los vehculos calificados de histricos y para aquellos cuyo valor sea igual o superior a 40.000 . Bonificacin del 100 por 100, con el lmite mximo de multiplicar el tipo impositivo sobre los primeros 100.000 de base imponible, para la transmisin de la vivienda habitual que efecte su propietario en favor de la entidad financiera acreedora, o de una filial inmobiliaria de su grupo, porque no puede hacer frente al pago de los prstamos o crditos hipotecarios concedidos para su adquisicin, siempre y cuando el transmitente contine ocupando la vivienda mediante contrato de arrendamiento con opcin de compra firmado con la entidad financiera. Para poder acceder a esta bonificacin, la duracin del mencionado contrato de arrendamiento tiene que ser pactado, como mnimo, por 10 aos, sin perjuicio del derecho del arrendatario de volver a adquirir la vivienda antes de la finalizacin de este plazo. Bonificacin del 100 por 100 para los contratos de arrendamiento con opcin de compra firmados entre las entidades financieras acreedoras, o una filial inmobiliaria de su grupo, y los propietarios que transmiten la propiedad de su vivienda habitual a estas entidades. Los contratos de arrendamiento deben realizarse sobre las viviendas habituales que se transmiten. Esta bonificacin se hace extensiva a la opcin de compra. Requisitos: o Los titulares de la vivienda son personas fsicas. o Se trata de su vivienda habitual. Bonificacin del 100 por 100 para las adquisiciones de viviendas por parte de las personas fsicas que, al no hacer frente a los pagos, haban transmitido la vivienda a la entidad financiera acreedora o a una filial inmobiliaria de su grupo y que, posteriormente, y en el plazo de 10 aos desde dicha transmisin, la vuelven a adquirir. Requisitos: o Los titulares de la vivienda son personas fsicas. o Se trata de su vivienda habitual Tipos de Actos Jurdicos Documentados: 1,5 por 100 en general, para los documentos notariales. Este tipo se aplica a los hechos imponibles realizados a partir del 24 de marzo de 2012. 0,1 por 100 en el caso de documentos relacionados con la adquisicin de viviendas declaradas protegidas, as como con los prstamos hipotecarios otorgados para su adquisicin. 1,8 por 100 en el caso de documentos que formalicen transmisiones de inmuebles en las que se haya renunciado a la exencin en el IVA. 0,1 por 100 en los documentos notariales de constitucin y modificacin de derechos reales de garanta cuyo sujeto pasivo sea una Sociedad de Garanta Recproca que desarrolle su actividad en el mbito de la Comunidad. 0,5% en el caso de documentos que formalicen la constitucin y la modificacin de prstamos hipotecarios otorgados en favor de contribuyentes de 32 o menos aos, o con una discapacidad acreditada igual 170

o superior al 33%, para la adquisicin de su vivienda habitual, siempre que la base imponible total, menos el mnimo personal y familiar, en su ltima declaracin del IRPF, no exceda de 30.000 . Bonificacin del 100 por 100, con el lmite de 500.000 de base imponible, para las primeras copias de escrituras pblicas que documenten la novacin modificativa de los crditos hipotecarios pactada de comn acuerdo entre el deudor y el acreedor, siempre y cuando este ltimo sea una de las entidades a las que se refiere la Ley de 2/1994, de 30 de marzo, sobre subrogacin y modificacin de prstamos hipotecarios, y que la modificacin se refiera al tipo de inters inicialmente pactado o vigente o a la alteracin del plazo del crdito o a ambas modificaciones.

171

172

10.

Comunidad Autnoma de Extremadura

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174

10.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas Escala autonmica

Base liquidable Hasta Euros 0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 60.707,20 80.007,20 99.407,20 120.007,20 Cuota ntegra Euros 0 2.124,86 4.266,86 8.040,86 9.610,36 13.856,36 18.221,36 23.062,36 Resto Base liquidable Tipo aplicable Hasta Euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 7.300,00 19.300,00 19.400,00 20.600,00 en adelante % 12,00 14,00 18,50 21,50 22,00 22,50 23,50 24,50

Deduccin de 150 por cuidado de familiares con discapacidad fsica, psquica o sensorial con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100. Requisitos: Los familiares discapacitados, ya sean ascendientes o descendientes, han de convivir con el contribuyente de manera interrumpida al menos durante 183 das del perodo impositivo. Que la suma de las partes general y especial de la base imponible del contribuyente no sea superior a 19.000 , a 24.000 en declaracin conjunta. Que los discapacitados no obtengan rentas brutas anuales superiores al doble del salario mnimo interprofesional (IPREM), ni tengan obligacin de presentar la declaracin por el Impuesto sobre el Patrimonio. Que se acredite la convivencia efectiva por los Servicios Sociales de base o por cualquier otro organismo pblico competente.

Deduccin de 250 por cada menor en rgimen de acogimiento familiar simple, permanente o preadoptivo, administrativo o judicial, siempre que conviva, al menos, durante 183 das del periodo impositivo. Si el perodo fuera menor de 183 das pero superior a 90 das la deduccin ser de 125 . Deduccin de 300 por cada hijo adoptado en el periodo impositivo en el que se haya inscrito la adopcin en el Registro Civil, siempre que la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 39.000 en caso de tributacin individual o a 48.000 en caso de tributacin conjunta. Novedad: recordamos que desde el 29 de junio de 2012 se derogan las siguientes deducciones:

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La deduccin para los contribuyentes que sean madres o padres de familia monoparental. De las donaciones puras y simples efectuadas a favor de la Comunidad Autnoma de Extremadura. Por las cantidades destinadas por sus titulares a la conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de bienes pertenecientes al Patrimonio Histrico y Cultural Extremeo. Por las cantidades satisfechas por el alquiler de vivienda habitual. Por el importe satisfecho a la Seguridad Social por empleado de hogar. Por las cantidades satisfechas por las obras en la vivienda habitual. Por las cantidades invertidas durante el periodo impositivo en la adquisicin de ordenadores personales para su uso en el entorno domstico.

Deduccin por partos mltiples de 300 por cada hijo nacido en el periodo impositivo, siempre que la suma de las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 19.000 en caso de tributacin individual o a 24.000 en caso de tributacin conjunta. Deduccin del 3 por 100 de las cantidades satisfechas para la adquisicin de vivienda nueva por jvenes, situada en la Comunidad Autnoma de Extremadura, acogida a determinadas modalidades de vivienda de proteccin pblica, que constituya o vaya a constituir la primera residencia habitual del contribuyente, con excepcin de la parte correspondiente a intereses. Tambin tendrn derecho a aplicar esta deduccin cuando el contribuyente tenga la condicin de vctima del terrorismo o, en su defecto y por este orden, su cnyuge o pareja de hecho o los hijos que vinieran conviviendo con los mismos cualquiera que fuera su edad. Requisitos: Que el contribuyente tenga su residencia habitual en Extremadura. Que su edad a la fecha de devengo del impuesto sea igual o inferior a 35 aos. Que el resultado de la suma de los rendimientos ntegros, del saldo positivo de imputaciones de renta y del saldo positivo o negativo de ganancias y prdidas patrimoniales, minorado en los gastos deducibles, no sea superior a 19.000 . La base mxima de esta deduccin vendr constituida por el importe anual establecido como lmite para la deduccin de vivienda habitual contemplada por la norma estatal. Que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente, al finalizar el periodo de imposicin, exceda del valor que arrojase su comprobacin al inicio del mismo, al menos en la cuanta de las inversiones realizadas, de acuerdo con los requisitos establecidos con carcter general por la normativa estatal.

Deduccin de 75 para los contribuyentes que perciban retribuciones del trabajo dependiente, cuyos rendimientos ntegros por tal concepto no superen la cantidad de 12.000 anuales, sin que los rendimientos ntegros de las dems fuentes de renta y ganancias y prdidas patrimoniales e imputaciones de renta puedan ser mayores de 300 .

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Deduccin del importe satisfecho a la Seguridad Social, con el lmite de 300 por las mujeres emprendedoras que causen alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores previsto en la normativa estatal, por primera vez durante el periodo impositivo y mantenga dicha situacin de alta durante, como mnimo, un ao. Requisitos: La actividad se deber desarrollar en el territorio de la Comunidad Autnoma de Extremadura. La deduccin ser de aplicacin en el periodo impositivo en que se produzca el alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores por primera vez.

Deduccin del importe satisfecho a la Seguridad Social, con el lmite de 250 por los jvenes emprendedores menores de 36 aos, que causen alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores, previsto en la normativa estatal, por primera vez durante el periodo impositivo y mantenga dicha situacin de alta durante, como mnimo, un ao. Requisitos: La actividad se deber desarrollar en el territorio de la Comunidad Autnoma de Extremadura. La deduccin ser de aplicacin en el periodo impositivo en que se produzca el alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores por primera vez. Esta deduccin es incompatible con la de mujeres emprendedoras.

Novedad: deduccin de 15 en la cuota ntegra autonmica por la compra de material escolar, siempre que la suma de las base imponible general y del ahorro no sea superior a 19.000 en caso de tributacin individual 24.000 en caso de tributacin conjunta. Requisitos: Se podr aplicar la deduccin por cada hijo o descendiente por los que tengan derecho al mnimo por descendientes regulado en la normativa estatal. Slo tendrn derecho a practicar la deduccin los padres o ascendientes que convivan con sus hijos o descendientes escolarizados. Cuando un hijo o descendiente conviva con ambos padres o ascendientes el importe de la deduccin se prorratear por partes iguales en la declaracin de cada uno de ellos, en el caso de que optaran por tributacin individual.

10.2. Impuesto sobre el Patrimonio Tarifa

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Base Tipo Cuota ntegra Resto Base liquidable Liquidable aplicable Euros Hasta Euros Hasta Euros % 0 0 167.129,45 0,30 167.129,45 501,39 167.123,43 0,45 334.252,88 1.253,44 334.246,87 0,75 668.499,75 3.760,30 668.499,76 1,35 1.336.999,51 12.785,04 1.336.999,50 1,95 2.673.999,01 38.856,53 2.673.999,02 2,55 5.347.998,03 107.043,51 5.347.998,03 3,15 10.695.996,06 275.505,45 en adelante 3,75

Se fija el mnimo exento en 700.000 , coincidente con el importe que establece la norma estatal. Se regulan mnimos exentos para personas discapacitadas: 800.000 si el grado de discapacidad est entre el 33 y el 50 por 100. 900.000 si est entre 50 y 65 por 100. 1.000.000 si la discapacidad supera el 65 por 100.

10.3. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Los miembros de las parejas de hecho inscritas en el Registro de Parejas de Hecho de la Comunidad Autnoma de Extremadura se equiparan a los cnyuges. Reducciones en adquisiciones mortis causa: Adquisiciones por descendientes y adoptados menores de veintin aos, 18.000 , ms 6.000 por cada ao menos de 21 que tenga el causahabiente, sin que la reduccin pueda exceder de 70.000 (15.956,87 ms 3.990,72 por cada ao menos de 21 aos en la norma estatal). 60.000 , por las adquisiciones por personas discapacitadas cuando el grado de discapacidad es igual o superior al 33 por 100 e inferior al 50 por 100; 120.000 si el grado de discapacidad es igual o superior al 50 por 100 e inferior al 65 por 100; 180.000 si el grado de discapacidad es igual o superior al 65 por 100. Reduccin propia cuando el caudal hereditario del causante no sea superior a 600.000 . Requisitos: o Que est comprendido en los Grupos I y II . o Que su patrimonio preexistente no supere los 300.000 . o El importe de esta reduccin de la base imponible consistir en una cantidad variable, la cual sumada al de las restantes reducciones aplicables por el contribuyente, excluida la que corresponde a quienes padezcan una minusvala igual o superior al 33 por 100 o un incapacidad permanente equiparable (antes solo se exclua la

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reduccin relativa a los beneficiarios de plizas de seguros de vida), deber ser igual a 175.000 . Si la suma de las restantes reducciones fuera igual o superior a 175.000 no procedera la reduccin. o La aplicacin del beneficio fiscal establecido en este precepto solo podr solicitarse por los obligados tributarios durante el plazo de presentacin de la declaracin o autoliquidacin del impuesto. En las adquisiciones de la vivienda habitual del causante, con los lmites y requisitos establecidos en la norma estatal, se aplicarn las reducciones conforme a la siguiente escala:
Valor real del inmueble Hasta 122.000 Desde 122.000,01 hasta 152.000 Desde 152.000,01 hasta 182.000 Desde 182.000,01 hasta 212.000 Desde 212.000,01 hasta 242.000 Ms de 242.000 % 100 99 98 97 96 95

Del 100 por 100 del valor de la vivienda habitual del causante situada en Extremadura, cuando concurran las siguientes circunstancias: o Que la vivienda est acogida a determinadas modalidades de vivienda de proteccin pblica y mantenga tal calificacin en la fecha de fallecimiento del causante. o Que el adquirente sea el cnyuge, ascendientes o adoptantes, descendientes o adoptados que hayan convivido con el causante en el ao anterior a la muerte y continen en el uso de la misma durante los 5 aos siguientes, salvo fallecimiento en ese plazo. Esta deduccin la podrn aplicar, igualmente, las parejas de hecho que acrediten tal condicin. o Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisicin durante los 5 aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo fallecimiento en ese plazo. o Que el adquirente tenga su residencia habitual en esta Comunidad.

100 por 100 en las adquisiciones de explotaciones agrarias cuando se cumplan los requisitos de la Ley 19/1995, de Modernizacin de las Explotaciones Agrarias (en lugar de la estatal, 90 por 100 en caso general y 100 por 100 si contina el cnyuge suprstite con la explotacin). 100 por 100 del valor de una empresa individual o negocio profesional o de participaciones en entidades. Requisitos: o La empresa individual, el negocio profesional o las participaciones deben estar exentas en el Impuesto sobre el Patrimonio. o La actividad debe ejercerse en el territorio de la Comunidad de Extremadura.

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o La adquisicin debe corresponder al cnyuge o descendientes y, a falta de stos, a los ascendientes y colaterales por consanguinidad, hasta el tercer grado del causante. o En el caso de adquisicin de participaciones tienen que representar al menos el 50 por 100 del capital social de la entidad, ya sea computado de forma individual o conjuntamente con su cnyuge, descendientes, ascendientes o parientes colaterales hasta el tercer grado por consaguinidad. Adems, la entidad tenedora de las participaciones no puede cotizar en mercados organizados. o La adquisicin debe mantenerse en el patrimonio del sujeto pasivo durante los 10 aos siguientes al fallecimiento del causante. o El domicilio fiscal de la empresa o negocio debe mantenerse durante los 10 aos siguientes al fallecimiento del causante en la Comunidad de Extremadura. o No podr aplicarse esta reduccin cuando la empresa o el negocio tenga por objeto la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. o Esta reduccin es incompatible, para una misma adquisicin, con las establecidas en la normativa estatal. Reducciones en adquisiciones inter vivos: 99 por 100 por la donacin a los hijos y descendientes, sobre los primeros 80.000 , de un solar o del derecho de sobreedificacin destinado a la construccin de la primera vivienda que vaya a constituir su residencia habitual. Requisitos: o El solar o el derecho de sobreedificacin donado debe estar situado o ejercerse en uno de los municipios de la Comunidad Autnoma de Extremadura. o La transmisin ser del pleno dominio sobre la totalidad del solar o del derecho de sobreedificacin, sin que los donantes puedan reservarse derechos de usufructo, uso y habitacin. o La vivienda deber estar construida en el plazo mximo de 4 aos desde que se otorgue el documento pblico de donacin. A efectos de su acreditacin, deber aportarse la correspondiente cdula de habitabilidad o la licencia de primera ocupacin. o El donatario no puede ser titular de otra vivienda en propiedad en el momento de la formalizacin de la donacin. o La vivienda construida sobre el solar, o tras ejercer el derecho de sobreedificacin donado, deber permanecer en el patrimonio del donatario durante los cinco aos siguientes a la fecha de obtencin de la cdula de habitabilidad o de la licencia de primera ocupacin, salvo que fallezca durante ese plazo o concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda, tales como separacin matrimonial, traslado laboral, obtencin del primer empleo, de empleo ms ventajoso u otras anlogas. o En el supuesto de que un mismo solar o derecho de sobreedificacin se done por los ascendientes a ms de uno de sus descendientes, se aplicar esta reduccin sobre la porcin adquirida a los que individualmente renan las condiciones especificadas en los apartados anteriores.

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o No tienen derecho a esta reduccin los contribuyentes a los que corresponda la aplicacin de un coeficiente multiplicador superior al del primer tramo de la escala regulada en la normativa estatal. 99 por 100 sobre los primeros 120.000 de las cantidades donadas a los hijos y descendientes de cantidades destinadas a constituir o adquirir una empresa individual o un negocio profesional, o para adquirir participaciones en entidades. Requisitos: o La donacin debe formalizarse en escritura pblica y en ella debe constar de forma expresa la voluntad de que el dinero donado se destina por parte del donatario a la constitucin o adquisicin de su primera empresa individual o de su primer negocio profesional, o a la adquisicin de sus primeras participaciones sociales en entidades que cumplan los requisitos previstos en este artculo. o El donatario debe ser mayor de edad o menor emancipado en la fecha de formalizacin de la donacin. o La constitucin o adquisicin de la empresa individual, del negocio profesional o de las participaciones sociales tiene que llevarse a cabo en el plazo mximo de seis meses desde la formalizacin de la donacin. o El donatario ha de tener un patrimonio inferior a 402.678,11 en la fecha de formalizacin de la donacin. o Si lo que se adquiere es una empresa individual o un negocio profesional, el importe neto de la cifra de negocios del ltimo ejercicio cerrado no puede superar los lmites siguientes: 3 millones de euros en el caso de adquisicin de empresa individual. 1 milln de euros en el caso de adquisicin de negocio profesional. o En el caso de adquisicin de las participaciones de una entidad, debern cumplirse los requisitos anteriores y, adems, los siguientes: Debe tratarse de participaciones en entidades que, con forma de sociedad annima o limitada, realicen una actividad empresarial o profesional prevista en su objeto social. Las participaciones adquiridas por el donatario tienen que representar, como mnimo, el 50 por 100 del capital social de la entidad. El donatario tiene que ejercer efectivamente funciones de direccin en la entidad. o Tanto en el caso de adquirir una empresa o un negocio profesional como en el supuesto de adquirir participaciones sociales, no tiene que existir ninguna vinculacin entre aqullas y el donatario. o El domicilio fiscal o social de la empresa, negocio o entidad societaria han de estar situados en el territorio de la Comunidad Autnoma de

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Extremadura y mantenerse durante los 10 aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin. o El donatario ha de mantener lo adquirido en su patrimonio durante los 10 aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de la donacin y no podr realizar actos de disposicin y operaciones societarias que directa o indirectamente puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de adquisicin. 99 por 100 en las donaciones a los hijos y descendientes de cantidades destinadas a formacin de postgrado sobre los primeros 120.000 de la cantidad donada. Requisitos: o La donacin debe formalizarse en escritura pblica y en ella debe constar de forma expresa la voluntad de que el dinero donado se destina por parte del donatario a su formacin de postgrado. o El donatario debe ser mayor de edad o menor emancipado en la fecha de formalizacin de la donacin. o El donatario ha de tener un patrimonio inferior a 402.678,11 en la fecha de formalizacin de la donacin 99 por 100 de las cantidades de dinero recibidas por los hijos y descendientes destinadas a la adquisicin de la primera vivienda habitual de los donatarios, con el lmite de 122.000 . Requisitos: o El donatario debe adquirir la vivienda en el plazo mximo de 6 meses desde la fecha de la donacin o desde la de primera donacin, si las hay sucesivas. o La donacin deber formalizarse en escritura pblica y deber constar de forma expresa la voluntad de que el dinero donado se destine a la compra de la primera vivienda habitual. o La vivienda debe estar situada en uno de los municipios de Extremadura y mantenerse en el patrimonio del donatario durante los 5 aos siguientes a su adquisicin, salvo fallecimiento. o Los hijos o descendientes deben ser mayores de edad o menores emancipados. 99 por 100 de la donacin de la vivienda a los hijos y descendientes que vayan a destinarla para su primera vivienda habitual, con el lmite de 122.000 . Requisitos: o La vivienda debe estar situada en uno de los municipios de Extremadura. o La transmisin ser del pleno dominio, sin que los donantes puedan reservarse parte del inmueble o derechos de usufructo, uso y habitacin. o Deber ser la primera vivienda que adquiere el donatario y debe constituir su residencia habitual. o El donatario ha de conservar en su patrimonio la vivienda durante los cinco aos siguientes a la donacin salvo que fallezca durante ese plazo. o Los hijos o descendientes deben ser mayores de edad o menores emancipados.

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99 por 100 en las donaciones a los descendientes y cnyuge de una explotacin agraria situada en Extremadura o de derechos de usufructo sobre la misma cuando se cumplan los requisitos regulados en la Ley de Modernizacin de las Explotaciones Agrarias. 99 por 100 sobre los primeros 120.000 de las donaciones a los hijos y descendientes de inmuebles destinados a desarrollar una actividad empresarial, excepto la de arrendamiento, o un negocio profesional. Requisitos: o En la escritura pblica en la que se formalice la donacin debe constar de forma expresa que el inmueble donado se destinar exclusivamente por parte del donatario a la constitucin de su primera empresa individual o de su primer negocio profesional. o El donatario debe ser mayor de edad o menor emancipado en la fecha de formalizacin de la donacin y estar dado de alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores previsto en la normativa estatal. El documento acreditativo del alta en el citado censo deber ser incorporado por el Notario a la escritura de donacin. o La constitucin de la empresa individual o del negocio profesional tiene que llevarse a cabo en el plazo mximo de seis meses desde la formalizacin de la donacin. o El inmueble debe conservarse en el patrimonio del donatario durante los cinco aos siguientes a la fecha de la donacin, salvo que fallezca durante ese plazo. o El donatario ha de tener un patrimonio inferior a 402.678,11 en la fecha de formalizacin de la donacin. o El domicilio fiscal de la empresa o del negocio ha de estar situado en el territorio de la Comunidad Autnoma de Extremadura y mantenerse durante los cinco aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de la donacin. o En el supuesto de que un mismo inmueble se done por los ascendientes a ms de uno de sus descendientes, se aplicar esta reduccin sobre la porcin adquirida a los que individualmente renan las condiciones especificadas en los apartados anteriores.

99 por 100 del valor de una empresa individual, negocio profesional o de participaciones en entidades societarias que no coticen en mercados organizados. Requisitos: o Que sea de aplicacin la exencin del Impuesto sobre el Patrimonio. o Que la actividad se ejerza en Extremadura. o Que el donante tenga 65 o ms aos o se encuentre en situacin de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez y que, si viniera ejerciendo funciones de direccin, dejara de ejercer y percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisin. 183

o Que los donatarios sean los descendientes o el cnyuge del donante. o Que el donatario mantenga lo adquirido en su patrimonio durante los diez aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin, salvo fallecimiento durante dicho plazo. o Que se mantenga el domicilio fiscal de la empresa o negocio o el domicilio fiscal y social de la entidad societaria en Extremadura durante los 10 aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin. o Que tratndose de adquisicin de participaciones societarias, el donatario alcance al menos el 50 por 100 del capital social, ya sea computado de forma individual o conjuntamente con su cnyuge, descendientes, ascendientes o parientes colaterales hasta el tercer grado por consaguinidad.

10.4. Impuesto sobre Documentados

Transmisiones

Patrimoniales

Actos

Jurdicos

Transmisiones Patrimoniales Onerosas: Con carcter general, en la transmisin de inmuebles, as como en la constitucin y en la cesin de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto en los derechos reales de garanta, la cuota tributaria se obtendr aplicando la siguiente tarifa:
Porcin de base liquidable comprendida entre Entre 0 y 360.000 Entre 360.000,01 y 600.000 Ms de 600.000 Tipo % 8 10 11

8 por 100 a las concesiones administrativas y a los actos y negocios administrativos fiscalmente equiparados a aqullas, como la constitucin de derechos, siempre que dichos actos lleven aparejada una concesin demanial, derechos de uso o facultades de utilizacin sobre bienes de titularidad de entidades pblicas calificables como inmuebles conforme al Cdigo Civil. 6 por 100 para las transmisiones de bienes muebles y semovientes, as como para la constitucin y cesin de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto los derechos reales de garanta. 4 por 100 para las transmisiones de viviendas calificadas de Proteccin Oficial con precio mximo legal, que no hayan perdido esta calificacin y no gocen de la exencin prevista en la normativa estatal. La condicin de vivienda de Proteccin Oficial se deber acreditar mediante certificacin expedida por el rgano correspondiente de la Comunidad Autnoma. 7 por 100 para las transmisiones de inmuebles que vayan a destinarse a la vivienda habitual del contribuyente. Requisitos: o El valor real de la vivienda no puede superar los 122.000 . o Que la suma de las partes general y del ahorro de la base imponible del contribuyente no sea superior a 19.000 en declaracin individual a 184

24.000 en declaracin conjunta. Adems, las rentas anuales de todos los miembros de la familia que vayan a habitar la vivienda no pueden exceder de 30.000 anuales, incrementadas en 3.000 por cada hijo que conviva con el adquirente. 6 por 100 a las transmisiones de inmuebles, cualquiera que sea su valor real, destinados exclusivamente a desarrollar una actividad empresarial, excepto la de arrendamiento, o un negocio profesional. Requisitos: o En la escritura pblica en la que se formalice la transmisin debe constar de forma expresa que el inmueble se destinar exclusivamente por parte del adquirente al desarrollo de una actividad empresarial o de un negocio profesional. o El adquirente debe estar dado de alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores previsto en la normativa estatal. o La actividad tiene que llevarse a cabo en el plazo mximo de 6 meses desde la formalizacin de la transmisin. o El inmueble debe conservarse en el patrimonio del adquirente durante los tres aos siguientes a la fecha de la transmisin, salvo que fallezca durante ese plazo. Bonificacin del 20 por 100 de la cuota para la adquisicin de vivienda habitual cuando en la transmisin se hubiera aplicado el tipo del 7 por 100. Deben concurrir alguna de las siguientes circunstancias: o El contribuyente debe de tener menos de 35 aos en la fecha del devengo del impuesto. En caso de matrimonio o pareja de hecho este requisito deber cumplirlo, al menos, uno de los cnyuges o un miembro de la pareja de hecho. o La familia tenga la condicin de numerosa en la fecha de la adquisicin. o El contribuyente padezca una discapacidad fsica, psquica o sensorial y tenga la consideracin de minusvlido con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100. En caso de matrimonio o pareja de hecho basta con que cumpla este requisito, al menos, uno de los cnyuges o un miembro de la pareja de hecho. Tipos de Actos Jurdicos Documentados: 1,20 por 100 con carcter general para los documentos notariales. Tambin tributar a este tipo el acta notarial de terminacin de obra, si no hubiera sido autoliquidada la escritura de obra nueva en construccin. Asimismo, si el acta notarial de terminacin de obra pone de manifiesto la existencia de una variacin sobre la declaracin inicial contenida en la escritura de obra nueva en construccin, la base imponible estar constituida por el valor de lo modificado, y sobre ella se aplicar el tipo de gravamen anterior. 0,1 por 100 en los documentos notariales de constitucin y cancelacin de derechos reales de garanta cuyo sujeto pasivo sea una Sociedad de Garanta 185

Recproca que desarrolle su actividad en el mbito de la Comunidad de Extremadura. 0,75 por 100 en las escrituras que documenten la adquisicin de inmuebles destinados a vivienda habitual del sujeto pasivo, as como la constitucin de prstamos hipotecarios destinados a su financiacin, siempre que concurran los requisitos para que sea de aplicacin el tipo del 7 por 100 en la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas. 2 por 100 para las escrituras que documenten transmisiones en las que se produzca la renuncia expresa a la exencin del IVA. 0,1 por 100 que se aplica a las escrituras pblicas que documenten adquisiciones de inmuebles destinados a vivienda habitual del sujeto pasivo, as como a la constitucin de prstamos hipotecarios destinados a su financiacin. Solo se aplica para los hechos imponibles devengados desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2013 (se prorroga este tipo que, en un principio, solo se estableci para 2012). o Que el valor real de la vivienda no supere los 122.000 . o Que la suma de las bases imponibles general y del ahorro del IRPF del adquirente no sea superior a 19.000 en tributacin individual o a 24.000 en caso de tributacin conjunta y siempre que la renta total anual de todos los miembros de la familia, que vayan a habitar la vivienda, no exceda de 30.000 anuales, incrementados en 3.000 por cada hijo que conviva con el adquirente. o Que se trate de viviendas con proteccin pblica, y calificadas como viviendas medias.

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11. Comunidad Autnoma de Galicia

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11.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas Escala autonmica del Impuesto
Base liquidable Hasta Euros 0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 Cuota ntegra Euros 0 2.124,86 4.266,86 8.040,86 Resto Base liquidable Tipo aplicable Hasta Euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante % 12,00 14,00 18,50 21,50

Deduccin de 300 por cada hijo nacido o adoptado en el periodo impositivo que conviva con el contribuyente a la fecha del devengo del impuesto. En el caso de parto mltiple esta deduccin ascender a 360 por cada hijo. La deduccin se extender a los 2 periodos impositivos siguientes al de nacimiento o adopcin, siempre que el hijo nacido o adoptado conviva con el contribuyente a la fecha de devengo del impuesto que corresponda a cada uno de ellos, con arreglo a las siguientes cuantas y lmites: o 300 siempre que la base imponible total estuviese comprendida entre 22.001 y 31.000 . o 360 siempre que la base imponible total del periodo fuese menor o igual a 22.000 . Deduccin por familia numerosa: 250 cuando se trate de familia numerosa de categora general. 400 cuando se trate de familia numerosa de categora especial. Si alguno de los cnyuges o descendientes a los que sea de aplicacin el mnimo personal y familiar se encuentra con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100, la deduccin ser de 500 u 800 respectivamente.

Deduccin de 300 por cada menor en rgimen de acogimiento familiar simple, permanente, provisional o preadoptivo, administrativo o judicial, formalizado por el rgano competente en materia de menores de la Xunta de Galicia, siempre que conviva con el menor ms de 183 das durante el perodo impositivo y no tenga relacin de parentesco. Si el tiempo de convivencia fuese inferior a 183 das y superior a 90, la deduccin ser la mitad. Deduccin del 30 por 100 de las cantidades satisfechas, con un lmite mximo de 200 , por cuidado de hijos menores a cargo de empleada de hogar o en guarderas. Requisitos:

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Que en la fecha de devengo del impuesto los hijos convivan con el contribuyente y tengan 3 menos aos de edad. Que ambos padres trabajen fuera del domicilio familiar. Que la persona empleada del hogar est dada de alta en el Rgimen Especial de Empleados de Hogar de la Seguridad Social, siendo cualquiera de los progenitores el que figure como empleador. Que la suma de la base imponible total no exceda de 22.000 en tributacin individual de 31.000 en conjunta.

Deduccin del 10 por 100 de las cantidades satisfechas a terceras personas que prestan ayuda a los contribuyentes de edad igual o superior a 65 aos y que tengan un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100, necesitando ayuda de terceras personas, con el lmite de 600 . Requisitos: La base imponible total no exceda de 22.000 en tributacin individual o de 31.000 en tributacin conjunta. Debe acreditarse la necesidad de ayuda de terceras personas. El contribuyente no sea usuario de residencias pblicas o concertadas de la Comunidad Autnoma de Galicia o beneficiario del cheque asistencial de la Xunta de Galicia.

Deduccin del 10 por 100 del importe satisfecho por alquiler de vivienda habitual por jvenes, con un lmite de 300 . Requisitos: Que tengan 35 aos o menos en la fecha de devengo del impuesto. En caso de tributacin conjunta basta con que uno de los cnyuges tenga esa edad o, en su caso, el padre o la madre. Que la fecha del contrato de arrendamiento sea posterior a 1 de enero de 2003. Con efectos desde el 13-8-2012 se presente el justificante de constituir el depsito de la fianza a que se refiere la Ley 29/1994, de arrendamientos urbanos, en el Instituto Gallego de la Vivienda y Suelo, o bien copia compulsada de la denuncia presentada ante dicho organismo por no haberle entregado dicho justificante la persona arrendadora. Que la base imponible total menos los mnimos personal y familiar, no sea superior a 22.000 .

Deduccin del 30 por 100 de las cantidades satisfechas por el alta y las cuotas mensuales necesarias para el acceso a Internet, a travs de lneas de alta velocidad, con el lmite absoluto de 100 . Requisitos: Solo puede aplicarse en el ejercicio en que se celebre el contrato de conexin a las lneas de alta velocidad. La lnea de alta velocidad estar destinada a uso exclusivo del hogar y no estar vinculada al ejercicio de cualquier actividad econmica. No podr aplicarse esta deduccin si el contrato de conexin supone simplemente un cambio de compaa prestadora del servicio y el contrato con la compaa anterior se ha realizado en otro ejercicio.

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Tampoco se tendr derecho a la deduccin si se trata de una conexin a una lnea de alta velocidad y el contribuyente mantiene, simultneamente, otras lneas contratadas en ejercicios anteriores.

Deduccin de 300 para los contribuyentes que causen alta en el censo de empresarios y profesionales y retenedores por primera vez durante el periodo impositivo y mantengan dicha situacin durante un ao natural. Esta deduccin se practicar en el periodo impositivo en que se produzca el alta, siempre que desarrolle su actividad en el territorio de la Comunidad de Galicia. Deduccin del 20 por 100, con un lmite de 4.000 , de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisicin de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitucin de sociedades o de ampliacin de capital en sociedades annimas, limitadas, annimas laborales o limitadas laborales, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: La participacin del contribuyente, computada junto con las del cnyuge o personas unidas por razn de parentesco, en lnea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado incluido, no puede ser superior al 40 por 100 ni inferior al 1 por 100 del capital social de la sociedad objeto de la inversin o de sus derechos de voto en ningn momento y durante los 3 aos siguientes a la constitucin o ampliacin. La entidad en la que hay que materializar la inversin debe cumplir los siguientes requisitos: o Tener el domicilio social y fiscal en Galicia y mantenerlo durante los 3 aos siguientes a la constitucin o ampliacin. o Deber desempear una actividad econmica durante los 3 aos siguientes a la constitucin o ampliacin. No deber tener por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, conforme a lo dispuesto en la norma del Impuesto sobre el Patrimonio. o Deber contar, como mnimo, con 2 personas ocupadas con contrato laboral y a jornada completa, dadas de alta en el rgimen general de la Seguridad Social y con residencia habitual en Galicia, durante los 3 aos siguientes a la constitucin o ampliacin. o Cuando la inversin se realizase mediante una ampliacin de capital, la sociedad mercantil debi haberse constituido en los 3 aos anteriores a la fecha de esta ampliacin y, adems, durante los 24 meses siguientes a la fecha del inicio del perodo impositivo del Impuesto sobre Sociedades en el que se realizase la ampliacin, su plantilla media se haya incrementado, por lo menos, en 2 personas con respecto a la plantilla media con residencia habitual en Galicia de los 12 meses anteriores, y que dicho incremento se mantenga durante un perodo adicional de otros 24 meses. o El contribuyente puede formar parte del consejo de administracin de la sociedad en la que materializ la inversin, pero en ningn caso puede llevar a cabo funciones ejecutivas ni de direccin durante un plazo de 10

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aos ni mantener una relacin laboral con la entidad objeto de la inversin durante dicho plazo. o Las operaciones en las que sea aplicable la deduccin deben formalizarse en escritura pblica, en la que se debe especificar la identidad de los inversores y el importe de la inversin respectiva. o Las participaciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un perodo mnimo de 3 aos, siguientes a la constitucin o ampliacin. 15 por 100 con un lmite de 4.000 , de las cantidades invertidas durante el ejercicio en la adquisicin de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de ampliacin de capital suscritos por medio del segmento de empresas en expansin del Mercado Alternativo Burstil. Se prorratea en el ejercicio de la inversin y en los 3 siguientes. Requisitos: La participacin no puede ser superior al 10 por 100 del capital inicial ni inferior al 1 por 100 (antes solo se estableca el porcentaje mximo y era del 40 por 100). Este requisito debe cumplirse durante un perodo de 2 aos, como mnimo, contados desde la fecha de adquisicin de la participacin. Las acciones adquiridas deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un perodo de 3 aos, como mnimo. La sociedad objeto de inversin debe tener el domicilio social y fiscal en Galicia, y no debe tener como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, conforme a lo dispuesto en la norma del Impuesto sobre el Patrimonio. Este requisito debe cumplirse durante un perodo de 2 aos, como mnimo, contado desde la fecha de adquisicin de la participacin. Las operaciones deben formalizarse en escritura pblica, en la que se debe especificar la identidad de los inversores y el importe de la inversin respectiva. Esta deduccin es incompatible, para las mismas inversiones, con la deduccin por inversin en la adquisicin de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creacin.

11.2. Impuesto sobre el Patrimonio Se fija el mnimo exento en 700.000 , coincidente con el que fija la norma estatal.

11.3. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Reducciones en adquisiciones mortis causa Por grupos de parentesco: o Grupo I: 1.000.000 , ms 100.000 por cada ao que sean menores de 21 aos, con un lmite de 1.500.000 (en normativa estatal 15.956,87 ms 3.990,72 por ao).

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o Grupo II: menores de 25 aos: 900.000 menos 100.000 por cada ao mayor de 21 hasta 24. o Resto Grupo II: 18.000 . o Grupo III: 8.000 . Reduccin de 150.000 en las adquisiciones por personas con minusvala cuyo grado de discapacidad sea igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100. En el caso de que el contribuyente pertenezca al Grupo I II y tenga un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100, podr reducir el 100 por 100 de la base imponible, siempre que el patrimonio preexistente no exceda de 3.000.000 . Para los contribuyentes que no tengan derecho a la reduccin anterior y acrediten un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100, la cuanta de la reduccin ser de 300.000 . Reduccin propia del 99 por 100 por indemnizaciones percibidas por los herederos de los afectados por el sndrome txico. Reduccin propia del 99 por 100 por prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo percibidas por los herederos. Por la adquisicin de vivienda habitual del causante por descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consaguinidad, se practicar una reduccin, en funcin del valor real del inmueble, con un lmite mximo de 600.000 . La vivienda deber mantenerse, al menos, durante los 5 aos siguientes al devengo del Impuesto, salvo fallecimiento.
Valor real del inmueble Hasta 150.000 Entre 150.000,01 y 300.000,00 Ms de 300.000,00 Reduccin % 99 97 95

Particularidades: o Cuando la adquisicin corresponda al cnyuge, la reduccin ser del 100 por 100 del valor, con un lmite mximo de 600.000 . o En caso de pariente colateral, ste habr de ser mayor de 65 aos, siendo preciso que haya convivido con el causante durante los 2 aos anteriores al fallecimiento. 99 por 100 en los casos en que la base imponible estuviese incluido el valor de una empresa individual o de un negocio profesional o de participaciones en entidades o de derechos de usufructo sobre los mismos. La reduccin se practicar cuando concurran las siguientes circunstancias:

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o Que el centro de gestin y el domicilio fiscal de la entidad se encuentren en Galicia y se mantengan durante los 5 aos siguientes a la fecha de devengo del impuesto. o Que a la fecha de devengo del impuesto a la empresa individual, al negocio profesional o a las participaciones les sea de aplicacin la exencin regulada en la normativa estatal del Impuesto sobre el Patrimonio, estableciendo para las participaciones de entidades que no sean pymes un porcentaje de participacin mnimo del 50%, de forma individual o conjuntamente para el grupo de parentesco. o Que la adquisicin corresponda al cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad hasta el tercer grado inclusive, del causante. o Que el adquirente mantenga lo adquirido y tenga derecho a la exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los 5 aos siguientes al devengo del Impuesto, salvo que dentro de dicho plazo falleciera el adquirente o transmitiese la adquisicin en virtud de pacto sucesorio con arreglo a lo previsto en la Ley de derecho civil de Galicia. o Que la empresa individual o la entidad haya venido ejerciendo efectivamente las actividades de su objeto social durante un perodo superior a los 2 aos anteriores al devengo del Impuesto. 99 por 100 en los casos de adquisicin de una explotacin agraria ubicada en Galicia o de derechos de usufructo sobre la misma, cuando concurran las siguientes circunstancias: o Que a la fecha de devengo el causante tuviese la condicin de agricultor profesional. o Que la adquisicin corresponda al cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad hasta el tercer grado inclusive, del causante. o Que el adquirente mantenga en su patrimonio la explotacin agraria durante los 5 aos siguientes al devengo del Impuesto, salvo que dentro de dicho plazo falleciera el adquirente o transmitiese la explotacin en virtud de pacto sucesorio con arreglo a lo previsto en la Ley de derecho civil de Galicia. o Que la explotacin agraria haya venido ejerciendo efectivamente actividades agrarias durante un perodo superior a los 2 aos anteriores al devengo del Impuesto. 99 por 100 en los casos de adquisicin de elementos de una explotacin agraria ubicada en Galicia o de derechos de usufructo sobre los mismos, cuando concurran las siguientes circunstancias: o Que la adquisicin corresponda al cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad hasta el tercer grado inclusive, del causante. o Que a la fecha de devengo las personas adquirientes tuviesen la condicin de agricultor/a profesional en cuanto a la dedicacin del trabajo y procedencia de rentas y sean, bien titulares de una explotacin agraria a la cual estn afectos los elementos que se transmiten, bien

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socios de una sociedad agraria de transformacin o de una cooperativa agraria a la que estn afectos los elementos que se transmiten. o Que la persona adquirente mantenga los elementos afectos a la explotacin agraria durante los 5 aos siguientes al devengo del impuesto. o Que la explotacin agraria haya venido ejerciendo efectivamente actividades agrarias durante un periodo superior a los 2 aos anteriores al devengo del impuesto. 95 por 100 del valor de fincas rsticas de dedicacin forestal ubicadas en terrenos incluidos en la Red gallega de espacios protegidos, y siempre que la adquisicin corresponda al cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes o colaterales, por consanguinidad hasta el tercer grado inclusive del causante, y se mantengan las fincas, al menos, durante los 5 aos siguientes al devengo del Impuesto. 99 por 100 del valor de adquisicin de parcelas forestales que formen parte de la superficie de gestin y comercializacin conjunta de producciones que realicen agrupaciones de propietarios forestales dotadas de personalidad jurdica, siempre que se mantenga la propiedad por el plazo, contenido en los estatutos sociales, que reste para el cumplimiento del compromiso de la agrupacin de permanencia obligatoria en la gestin conjunta de las parcelas. Esta reduccin deber ser solicitada por el sujeto pasivo en la presentacin de la declaracin del Impuesto. El porcentaje de reduccin se aplicar sobre el resultado de deducir del valor del bien o derecho el importe de las cargas y gravmenes, consideradas deducibles en la norma estatal, as como la parte proporcional del importe de las deudas y gastos que sean deducibles, cuando stos se tuviesen en cuenta en la fijacin de la base imponible individual del causahabiente o donatario.

Tarifa para Grupos I y II

Base liquidable hasta 0 50.000 125.000 300.000 800.000 1.600.000 Cuota ntegra 0 2.500 7.750 23.500 78.500 198.500 Resto base liquidable hasta 50.000 75.000 175.000 500.000 800.000 en adelante Tipo % 5 7 9 11 15 18

La Tarifa para los Grupos III y IV es la regulada en la norma estatal.

Deduccin por adquisiciones mortis causa: Grupo I: 99 por 100.

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Grupo II: 100 por 100, cuando la base imponible es igual o inferior a 125.000 .

Reducciones en adquisiciones inter vivos: La donacin a los hijos y descendientes de cantidades destinadas a la adquisicin de su primera vivienda habitual da derecho a la aplicacin de una reduccin del 95 por 100 de la base imponible. Requisitos: o El donatario debe tener menos de 35 aos y debe ser su primera vivienda o ser mujer vctima de violencia de gnero, sin que en este ltimo caso pueda ser titular de otra vivienda. o El importe mximo de la donacin o donaciones a favor del mismo donatario no podr superar los 60.000 . o La suma de la base imponible total del IRPF del donatario, menos el mnimo personal y familiar, correspondiente al ltimo perodo impositivo, no podr ser superior a 30.000 . o La donacin debe formalizarse en escritura pblica en la que se exprese la voluntad de que el dinero donado se destine a la compra de la primera vivienda habitual del donatario. o El donatario deber adquirir la vivienda en los seis meses siguientes a la donacin. 99 por 100 en el caso de transmisin de empresa individual, negocio profesional o de participaciones en entidades. Requisitos: o Que el donante tenga 65 o ms aos o se encuentre en situacin de incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez. o Que, si el donante viniera ejerciendo funciones de direccin, dejara de ejercer y percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisin. o Que el centro de gestin de la empresa o negocio profesional, o el domicilio social de la entidad, se encuentre ubicado en Galicia y se mantenga durante los 5 aos siguientes a la fecha del devengo del impuesto. o Que en la fecha de devengo del Impuesto se cumplan los requisitos para la exencin regulada en el Impuesto sobre el Patrimonio con una adquisicin mnima del 50 por 100 para empresas que no sean pymes, como en sucesiones. o Que la adquisicin corresponda al cnyuge descendientes o adoptados y colaterales por consaguinidad hasta el tercer grado inclusive del donante. o Que el donatario mantenga lo adquirido y tenga derecho a la exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los 5 aos siguientes al devengo del Impuesto, salvo que en ese plazo falleciera el adquirente o transmitiera la adquisicin en virtud de pacto sucesorio. o Que la empresa individual o la entidad haya venido ejerciendo efectivamente las actividades de su objeto social durante un periodo superior a 2 aos anteriores al devengo del impuesto.

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99 por 100 del valor de adquisicin en el caso de transmisin de participaciones de una explotacin agraria o de derechos de usufructo sobre la misma. Requisitos: o Que el donante tuviera 65 o ms aos o se encontrara en situacin de incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez. o Que en la fecha de devengo el donante tuviera la condicin de agricultor profesional y perdiera tal condicin a consecuencia de la donacin. o Que el donatario sea el cnyuge, descendientes o adoptados y colaterales por consaguinidad hasta el tercer grado inclusive del donante. o Que el donatario mantenga en su patrimonio la explotacin agraria y su condicin de agricultor profesional durante los 5 aos siguientes al devengo del impuesto, salvo fallecimiento o transmisin de la explotacin en virtud de pacto sucesorio. o Que la empresa individual o la entidad haya venido ejerciendo efectivamente las actividades de su objeto social durante un periodo superior a los 2 aos anteriores al devengo del impuesto.

99 por 100 del valor en la adquisicin de parcelas forestales que formen parte de la superficie de gestin y comercializacin conjunta de producciones que realicen agrupaciones de propietarios forestales dotadas de personalidad jurdica, siempre que se mantenga la propiedad por el plazo, contenido en los estatutos sociales, que reste para el cumplimiento del compromiso de la agrupacin de permanencia obligatoria en la gestin conjunta de las parcelas. Esta reduccin deber ser solicitada por el sujeto pasivo en la presentacin de la declaracin del Impuesto. El porcentaje de reduccin se aplicar sobre el resultado de deducir del valor del bien o derecho el importe de las cargas y gravmenes, as como la parte proporcional del importe de las deudas y gastos que sean deducibles, conforme establece la norma estatal, cuando stos se tuviesen en cuenta en la fijacin de la base imponible individual del causahabiente o donatario

Tarifa para las donaciones a personas de los Grupos I y II: Para Grupos I y II
Cuota ntegra 0 10.000 38.000 Resto base liquidable hasta 200.000 400.000 en adelante Tipo % 5 7 9

Base liquidable hasta 0 200.000 600.000

La Tarifa para los Grupos III y IV es la regulada en la norma estatal. Coeficiente multiplicador en funcin del patrimonio preexistente. Se establece para los Grupos I y II un coeficiente multiplicador de 1 cualquiera que sea el patrimonio preexistente. 197

11.4. Impuesto sobre Documentados

Transmisiones

Patrimoniales

Actos

Jurdicos

Transmisiones Patrimoniales Onerosas: 7 por 100, en general, para las transmisiones de inmuebles, constitucin y cesin de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto los derechos reales de garanta. 4 por 100 para las transmisiones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual del contribuyente cuando ste sea una persona discapacitada con minusvala fsica, psquica o sensorial con un grado igual o superior al 65 por 100. Si la vivienda es adquirida por varias personas, el tipo se aplicar exclusivamente a la parte proporcional que corresponda al contribuyente discapacitado. 4 por 100 para las transmisiones de inmuebles, que vayan a constituir la vivienda habitual del contribuyente, en cualquier de las siguientes circunstancias: o El adquirente sea miembro de familia numerosa y destine el inmueble adquirido a su vivienda habitual y a la de su familia. Adems, la suma del patrimonio de todos los miembros de la familia no puede superar la cifra de 400.000 , ms 50.000 adicionales por cada miembro superior al mnimo para obtener la condicin de familia numerosa. o El adquirente tenga una edad inferior a 36 aos. En este caso la suma del patrimonio de todos lo miembros de la unidad familiar no puede superar la cifra de 250.000 , ms 30.000 adicionales por cada miembro de la unidad familiar que exceda del primero. o Si se ha disfrutado de la reduccin por la donacin de dinero destinado a la adquisicin de una vivienda habitual en Galicia, el tipo de gravamen se aplicar al importe resultante de minorar la base liquidable en la cuanta del importe de la donacin. 1 por 100 (4 por 100 en norma estatal) para las transmisiones de embarcaciones de recreo y motores marinos. 6 por 100 para las adquisiciones de viviendas que vayan a ser objeto de inmediata rehabilitacin cuando se renan todos los requisitos regulados en la norma del Impuesto sobre el Valor Aadido para considerar una obra como de rehabilitacin, excepto que se trate de obras destinadas a la mejora y adecuacin de cierres, instalaciones elctricas, agua y climatizacin y proteccin contra incendios, que se considerarn obras anlogas. En la escritura pblica se indicar que la vivienda va a ser objeto de inmediata rehabilitacin y las obras debern terminar en un plazo inferior a los 36 meses desde la fecha del devengo del Impuesto. 4 por 100 a las transmisiones de inmuebles que resulten no sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido por tratarse de la transmisin de un conjunto de elementos corporales y, en su caso, incorporales que, formando parte del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo, constituyan una unidad econmica autnoma capaz de desarrollar una actividad empresarial por sus propios medios. Requisitos: 198

o Que la empresa o el negocio profesional hubiera venido ejerciendo efectivamente las actividades de su objeto social durante un perodo superior a los dos aos anteriores al devengo del Impuesto. o Que el centro principal de gestin de la empresa o del negocio profesional se encuentre ubicado y que se mantenga durante los 5 aos siguientes a la fecha de devengo del Impuesto en Galicia. Adems, durante dicho perodo de tiempo, el adquirente no podr hacer actos de disposicin que den lugar a una minoracin sustancial del valor de adquisicin o enajenar los inmuebles objeto del tipo reducido, salvo que la totalidad del importe se reinvierta en la compra de otros inmuebles ubicados en Galicia, ni tampoco los podr desafectar. o Este tipo reducido es rogado, debiendo solicitarse por el sujeto pasivo a la presentacin del Impuesto. Bonificacin en la cuota del 100 por 100 para los arrendamientos de viviendas que se realicen entre particulares, siempre que exista la intermediacin del Instituto Gallego de la Vivienda y Suelo al amparo del Programa de vivienda de alquiler. Deduccin del 100 por 100 para los arrendamientos de fincas rsticas, siempre que los arrendatarios tengan la condicin de agricultores profesionales, en cuanto a la dedicacin de trabajo y procedencia de rentas, y sean titulares de una explotacin agraria a la cual queden afectos los elementos objeto del alquiler, o bien sean socios de una SAT, cooperativa de explotacin comunitaria de la tierra o sociedad civil que sea titular de una explotacin agraria a la que queden afectos lo elementos arrendados. Bonificacin del 95 por 100 a las transmisiones en propiedad o la cesin temporal de terrenos integrantes del Banco de Tierras de Galicia, a travs de los mecanismos previstos en la Ley 6/2011, de movilidad de tierras. o Deber mantenerse, durante al menos 5 aos, el destino agrario del terreno, salvo en los supuestos de expropiacin para la construccin de infraestructuras pblicas o para la edificacin de instalaciones o construcciones asociadas a la explotacin agraria. Deduccin del 100 por 100 para las transmisiones onerosas de parcelas forestales incluidas en la superficie de gestin y comercializacin conjunta de producciones que realicen agrupaciones de propietarios forestales dotadas de personalidad jurdica, siempre que esas transmisiones sean realizadas entre miembros de las mismas o bien con terceros que se integren en dichas agrupaciones y mantengan la propiedad por el plazo, contenido en los estatutos sociales, que reste para el cumplimiento del compromiso de la agrupacin de permanencia obligatoria en la gestin conjunta de las parcelas. Bonificacin del 50 por 100 por los actos y contratos que contengan transmisiones de terrenos para la construccin de parques empresariales y las agrupaciones, agregaciones, segregaciones o declaraciones de obra nueva que se realicen sobre fincas situadas en los mismos, siempre y cuando estos 199

parques empresariales sean consecuencia del Plan de dinamizacin econmica de Galicia previsto para las reas de la Costa da Morte o de dinamizacin prioritaria de Lugo y Orense. Tipos de Actos Jurdicos Documentados: 1 por 100, en general, para las primeras copias de escrituras y actas notariales. 0,75 por 100 para las primeras copias de escrituras que documenten la primera adquisicin de vivienda habitual o la constitucin de prstamos hipotecarios o crditos hipotecarios destinados a su financiacin. 0,3 por 100 para las primeras copias de escrituras que documenten una adquisicin de vivienda habitual. Debe darse cualquiera de las siguientes circunstancias: o El adquirente sea miembro de familia numerosa y destine el inmueble adquirido a vivienda habitual de su familia. Adems, la suma del patrimonio de todos los miembros de la familia no podr superar la cifra de 400.000 , ms 50.000 adicionales por cada miembro superior al mnimo para obtener la condicin de familia numerosa. o El adquirente tenga una edad inferior a 36 aos. En este caso, la suma del patrimonio de todos lo miembros de la unidad familiar no puede superar la cifra de 250.000 , ms 30.000 adicionales por cada miembro de la unidad familiar que exceda del primero. o En el caso de haber disfrutado de la reduccin por la percepcin de dinero destinado a la adquisicin de una vivienda habitual en Galicia, el tipo de gravamen se aplicar al importe resultante de minorar la base liquidable en la cuanta de la donacin. 0,1 por 100 para los documentos notariales que formalicen la constitucin y cancelacin de derechos reales de garanta, cuando el sujeto pasivo sea una sociedad de garanta recproca con domicilio social en Galicia. 2 por 100 en la transmisin de inmuebles adquiridos por un sujeto pasivo del impuesto sobre el Valor Aadido siempre que se produzca la renuncia a la exencin del IVA. 0,50 por 100 en las primeras copias de escrituras que documenten la primera adquisicin de vivienda habitual o la constitucin de prstamos hipotecarios destinados a su financiacin. Para aplicar este tipo es necesario que la suma del patrimonio de los adquirentes de la vivienda y, en su caso, de los dems miembros de sus unidades familiares no sobrepase la cifra de 250.000 , ms 30.000 adicionales por cada miembro de la unidad familiar que exceda del primero. Cuando el adquirente haya disfrutado de la reduccin del 95 por 100, que contempla el legislador de la Comunidad de Galicia por las donaciones recibidas por los hijos o descendiente de dinero destinado a la adquisicin de la vivienda habitual, el tipo de gravamen se aplicar al importe resultante de minorar la base liquidable en la cuanta del importe de la donacin Bonificacin del 50 por 100 para las primeras copias de escrituras y actas notariales que contengan actos relacionados con viviendas de proteccin autonmica que no gocen de exencin y se refiera a: 200

o Ventas de solares y cesin del derecho de superficie para su construccin. o Declaraciones de obra nueva y constitucin de edificios en rgimen de propiedad horizontal. o Primera transmisin inter vivos del dominio de viviendas. Bonificacin del 75 por 100 de la cuota en las escrituras pblicas otorgadas para formalizar la declaracin de obra nueva o la divisin horizontal de edificios destinados a vivienda de alquiler. Estar condicionada a que dentro de los 10 aos siguientes a la finalizacin de la construccin no se produzca cualquiera de las siguientes circunstancias: o Que exista alguna vivienda que no estuviera arrendada durante un periodo continuado de 2 aos. o Que se realice la transmisin de alguna de las viviendas. No se entiende producida la transmisin cuando se transmita la totalidad de la construccin a uno o varios adquirentes que continen con la explotacin de las viviendas del edificio en rgimen de arrendamiento. o Que algunos de los contratos de arrendamiento se celebrara por un periodo inferior a 4 meses. o Que alguno de los contratos de arrendamiento tengan por objeto una vivienda amueblada y el arrendador se obligue a la prestacin de algunos de los servicios complementarios propios de la industria hostelera. o Que alguno de los contratos de arrendamiento se celebre a favor de personas que tenga la condicin de parientes hasta el tercer grado inclusive con el promotor o promotores, si estos fueran empresarios individuales, o con los socios consejeros o administradores si la promotora fuera persona jurdica. Deduccin del 100 por 100 para las transmisiones de parcelas forestales incluidas en la superficie de gestin y comercializacin conjunta de producciones que realicen agrupaciones de propietarios forestales dotadas de personalidad jurdica siempre que esas transmisiones sean realizadas entre miembros de las mismas o bien con terceros que se integren en dichas agrupaciones y mantengan la propiedad por el plazo, contenido en los estatutos sociales, que reste para el cumplimiento del compromiso de la agrupacin de permanencia obligatoria en la gestin conjunta de las parcelas. Bonificacin del 50 por 100 por los actos y contratos que contengan transmisiones de terrenos para la construccin de parques empresariales y las agrupaciones, agregaciones, segregaciones o declaraciones de obra nueva que se realicen sobre fincas situadas en los mismos, siempre y cuando estos parques empresariales sean consecuencia del Plan de dinamizacin econmica de Galicia previsto para las reas de la Costa da Morte o de dinamizacin prioritaria de Lugo y Ourense Deduccin del 100 por 100 para la constitucin de prstamos o crditos hipotecarios destinados a la cancelacin de otros prstamos o crditos 201

hipotecarios que fueron destinados a la adquisicin de vivienda habitual. En el caso de que el nuevo prstamo o crdito hipotecario sea de una cuanta superior a la necesaria para la cancelacin total del prstamo anterior, el porcentaje de deduccin se aplicar exclusivamente sobre la porcin de cuota que resulte de aplicarle a la misma el resultado del cociente entre el principal pendiente de cancelacin y el principal del nuevo prstamo o crdito. Deduccin del 100 por 100 a las escrituras de crditos hipotecarios que recojan las operaciones a las que se refiere la Ley 2/1994 sobre subrogacin y modificacin de prstamos hipotecarios concedidos para la inversin en la vivienda habitual. Deduccin del 100 por 100 a las escrituras pblicas de novacin modificativa de prstamos o crditos hipotecarios concedidos para la inversin en vivienda habitual, pactados de comn acuerdo entre acreedor y deudor, siempre que el acreedor sea una de las entidades a las que se refiere el artculo 1 de la Ley 2/1994, sobre subrogacin y modificacin de prstamos hipotecarios, y la modificacin se refiera al mtodo o sistema de amortizacin y a cualesquiera otras condiciones financieras del prstamo o crdito.

202

12. Comunidad Autnoma de Madrid

203

204

12.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas Escala autonmica del Impuesto.

Base liquidable Hasta Euros 0 17.707,20 33.007,20 53.407,20

Cuota ntegra Euros 0 2.054,04 4.150,14 7.883,34

Resto Base liquidable Hasta Euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 en adelante

Tipo % 11,60 13,70 18,30 21,40

Mnimos por descendientes: Primer hijo: 1.836 (como en general). Segundo hijo: 2.040 (como en general). Tercer hijo: 4.039,20 (3.672 mnimo autonmico por defecto). Cuarto y siguientes hijos: 4.600,20 (4.182 mnimo autonmico por defecto). Cuando el descendiente sea menor de 3 aos, la cuanta que corresponda al mnimo por descendientes se incrementar en 2.244 .

Deduccin por nacimiento o adopcin de hijos: Primer menor: 600 . Segundo menor: 750 . Tercer menor o sucesivos: 900 . En el caso de partos o adopciones mltiples, las cuantas se incrementarn en 600 por cada hijo. La base imponible general y del ahorro, junto con la correspondiente al resto de miembros de su unidad familiar, no puede superar en euros la cantidad que resulte de multiplicar por 30.000 el nmero de miembros de dicha unidad familiar.

Deduccin de 600 /hijo por adopcin internacional. Esta deduccin es compatible con la deduccin por nacimiento o adopcin de hijos. Deduccin por acogimiento familiar de menores en rgimen de acogimiento familiar simple, permanente o preadoptivo, administrativo o judicial, siempre que convivan con el menor durante ms de 183 das del perodo impositivo: Primer menor: 600 .

205

Segundo menor: 750 . Tercer menor o sucesivos: 900 . No dar derecho a esta deduccin el supuesto de acogimiento familiar preadoptivo cuando se produjera la adopcin del menor durante el perodo impositivo. La base imponible general y del ahorro, junto con la correspondiente al resto de miembros de su unidad familiar, no puede superar en euros la cantidad que resulte de multiplicar por 30.000 el nmero de miembros de dicha unidad familiar.

Por acogimiento no remunerado de mayores de 65 aos y/o discapacitados: 900 por cada persona mayor de 65 aos o discapacitada con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100, que conviva con el contribuyente durante ms de 183 das al ao en rgimen de acogimiento sin contraprestacin, cuando no diera lugar a la obtencin de ayudas o subvenciones de la Comunidad de Madrid. No se podr practicar esta deduccin si existe parentesco de grado igual o inferior al cuarto. La base imponible general y del ahorro, junto con la correspondiente al resto de miembros de su unidad familiar, no puede superar en euros la cantidad que resulte de multiplicar por 30.000 el nmero de miembros de dicha unidad familiar.

Deduccin del 20 por 100 por arrendamiento de vivienda habitual efectuado por menores de 35 aos: Lmite mximo de 840 . Las cantidades abonadas por el arrendamiento de la vivienda habitual deben superar el 10 por 100 de la base imponible general y del ahorro del contribuyente. La base imponible general y del ahorro, junto con la correspondiente al resto de miembros de su unidad familiar, no puede superar en euros la cantidad que resulte de multiplicar por 30.000 el nmero de miembros de dicha unidad familiar.

Deduccin del 15 por 100 de las cantidades donadas a Fundaciones que cumplan los requisitos de la Ley 1/1998, de 2 de marzo, de Fundaciones de la Comunidad de Madrid, y persigan fines culturales, asistenciales, educativos o sanitarios o cualesquiera otros de naturaleza anloga a estos. La base de esta donacin no puede exceder del 10 por 100 de la base liquidable general y del ahorro del contribuyente.

Deduccin por el incremento de los costes de financiacin ajena para la inversin en vivienda habitual derivado del alza de los tipos de inters. Requisitos:

206

% =

Que la inversin en vivienda habitual se realice mediante un prstamo hipotecario concertado con entidad financiera a tipo de inters variable. Que la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda o la adecuacin de la vivienda para personas con discapacidad, para la que se haya solicitado el prstamo hipotecario, se haya efectuado antes del inicio del perodo impositivo. Clculo del porcentaje de deduccin:
Valor medio Euribor en el ao - Euribor medio 2007 Valor medio de ndice Euribor a 1 ao del perodo impositivo x 100

La base de la deduccin se determinar de acuerdo con el siguiente procedimiento: o Se calcular el importe total de los intereses satisfechos en el perodo impositivo por el contribuyente que den lugar a su vez a deduccin por inversin en la vivienda habitual, con el lmite de 9.015 . A este importe se le detraern las cantidades obtenidas de los instrumentos de cobertura de riesgo de variacin del tipo de inters variable de prstamos hipotecarios a los que se refiere la Ley estatal del Impuesto. o La cantidad anterior se multiplicar por el o los coeficientes que resulten de aplicacin de los siguientes: Si el contribuyente tiene derecho a la compensacin de la vivienda habitual regulada en la norma estatal: 0,80 a los primeros 4.507 de intereses satisfechos y 0,85 al resto de intereses hasta un mximo de 9.015 . 0,85 en el resto de los supuestos. o La base de deduccin se obtendr de multiplicar 0,33 por el resultado obtenido en el punto anterior. o La base imponible general y del ahorro, junto con la correspondiente al resto de miembros de su unidad familiar, no puede superar en euros la cantidad que resulte de multiplicar por 30.000 el nmero de miembros de dicha unidad familiar.

Deduccin por gastos educativos. Los porcentajes son los siguientes: 15 por 100 de los gastos de escolaridad. 10 por 100 de los gastos de enseanza de idiomas. 5 por 100 de los gastos de adquisicin de vestuario de uso exclusivo escolar. o La base de deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas por los conceptos de escolaridad y adquisicin de vestuario de uso exclusivo escolar de los hijos o descendientes durante las etapas correspondientes

207

o o

al segundo ciclo de Educacin Infantil y de Educacin Bsica Obligatoria, as como por la enseanza de idiomas, tanto si esta se imparte como actividad extraescolar como si tiene el carcter de educacin de rgimen especial. La base de la deduccin se minorar en el importe de las becas y ayudas obtenidas de la Comunidad de Madrid o de cualquier otra Administracin Pblica que cubran todos o parte de los gastos citados. La cantidad a deducir no podr exceder de 400 por cada uno de los hijos o descendientes por los que tengan derecho al mnimo por descendientes regulados en la norma estatal. En el caso de que el contribuyente tuviese derecho a practicar deduccin por gastos de escolaridad, el lmite de la deduccin se eleva a 900 por cada uno de los hijos o descendientes. Solo tendrn derecho a la deduccin los padres o ascendientes que convivan con sus hijos o descendientes escolarizados. Para aplicar esta deduccin la base imponible general y del ahorro, junto con la correspondiente al resto de miembros de su unidad familiar, no puede superar la cantidad resultante de multiplicar por 30.000 el nmero de miembros de dicha unidad familiar.

Deduccin del 1 por 100 por inversin en vivienda habitual de nueva construccin. Se aplicar cuando el contribuyente tenga derecho a la deduccin regulada en la norma estatal. No se aplica esta deduccin por las obras de rehabilitacin o instalaciones de adecuacin en la vivienda ni por las cantidades depositadas en las cuentas vivienda. Deduccin complementaria al tramo autonmico de la deduccin por vivienda. El importe viene dado por la diferencia entre el importe correspondiente al tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual resultante de aplicarse con la normativa vigente a 31 de diciembre de 2008 y el importe correspondiente al tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual que resulte de aplicar la normativa vigente en el ejercicio en que se declara. Esta deduccin no podr practicarse cuando el resultado anterior sea negativo. Queda sin efecto al no operar en 2011 y 2012 los lmites que se establecieron, a la base de la deduccin, en funcin de la renta del contribuyente. Deduccin del 10 por 100 del importe de la cuota ntegra autonmica, menos el resto de deducciones autonmicas y la parte de deducciones estatales sobre dicha cuota ntegra, para los contribuyentes que tengan dos o ms descendientes que generen a su favor el derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes y cuya suma de bases imponibles no sea superior a 24.000 . Deduccin del 20 por 100, con un lmite de 4.000 anuales, de las cantidades invertidas en la adquisicin de acciones o participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitucin de sociedades o de ampliacin de capital en las sociedades mercantiles que revistan la forma de Sociedad Annima, de Responsabilidad Limitada, Sociedad Annima Laboral o Responsabilidad Limitada Laboral. Es necesario que, adems del capital financiero, el inversor aporte los conocimientos empresariales o profesionales adecuados para el desarrollo de la sociedad en la que invierten. Requisitos:

208

Que como consecuencia de la participacin adquirida por el contribuyente, computada junto con la que posean de la misma entidad su cnyuge o personas unidas al contribuyente por razn de parentesco, en lnea recta o colateral, por consaguinidad o afinidad hasta el tercer grado incluido, no se llegue a poseer durante ningn da del ao natural ms del 40 por 100 del total del capital social de la entidad o de sus derechos de voto. Que dicha participacin se mantenga un mnimo de 3 aos. Que la entidad de la que se adquieran las acciones o participaciones cumpla los siguientes requisitos: o Que tenga su domicilio social y fiscal en la Comunidad de Madrid. o Que desarrolle una actividad econmica y sta no sea la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario conforme a lo establecido en el Impuesto sobre el Patrimonio. o Que, para el caso en que la inversin efectuada corresponda a la constitucin de la entidad, desde el primer ejercicio fiscal cuente, al menos, con una persona contratada con contrato laboral y a jornada completa y dada de alta en el Rgimen General de la Seguridad Social. o Que, para el caso en que la inversin efectuada corresponda a una ampliacin de capital de la entidad, dicha entidad hubiera sido constituida dentro de los 3 aos anteriores a la ampliacin de capital y que la plantilla media de la entidad, durante los dos ejercicios fiscales posteriores al de la ampliacin se incremente, respecto de la plantilla media que tuviera en los doce meses anteriores, al menos en una persona, y dicho incremento se mantenga al menos otros 24 meses.

Deduccin de 1.000 para los contribuyentes menores de 35 aos que causen alta por primera vez en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores despus del 23 de febrero de 2010. La deduccin se practicar en el perodo impositivo en que se produzca el alta en el Censo y deber mantenerse en el citado Censo al menos 1 ao desde el alta. Deduccin del 20 por 100, con un mximo de 10.000 , de las cantidades invertidas, despus del 23 de febrero de 2010 en la adquisicin de acciones correspondientes a procesos de ampliacin de capital o de oferta pblica de valores, en ambos casos a travs del segmento de empresas en expansin del Mercado Alternativo Burstil. Requisitos: Que las acciones o participaciones adquiridas se mantengan al menos durante 2 aos. Que la participacin en la entidad a la que correspondan las acciones o participaciones no sea superior al 10 por 100 del capital social. La sociedad en que se produzca la inversin debe tener el domicilio social y fiscal en la Comunidad de Madrid, y no debe tener como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, conforme a lo dispuesto en la norma del Impuesto sobre el Patrimonio. Este requisito debe 209

cumplirse durante un perodo de dos aos, como mnimo, contado desde la fecha de adquisicin de la participacin. Esta deduccin es incompatible, para las mismas inversiones, con la deduccin por inversin en la adquisicin de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creacin.

12.2. Impuesto sobre el Patrimonio El mnimo exento se fija en 700.000 . Tarifa:

Base Liquidable Hasta Cuota Resto base liquidable Tipo aplicable ntegra Hasta % 0,00 0 170.000,00 0,18 170.000,00 306,00 170.000,00 0,27 340.000,00 765,00 340.000,00 0,45 680.000,00 2.295,00 680.000,00 0,72 1.360.000,00 7.191,00 1.360.000,00 1,10 2.720.000,00 22.151,00 en adelante 1,50

Al no haberse suprimido la bonificacin del 100 por 100, los residentes en esta Comunidad no tendrn que pagar por este Impuesto. No obstante, s tendrn que presentar declaracin los sujetos pasivos que tengan bienes y derechos cuyo valor sume ms de 2.000.000 .

12.3. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Reducciones en adquisiciones mortis causa: Por grupos de parentesco (sustituyen a las reguladas en la normativa estatal). o Grupo I: adquisiciones por descendientes y adoptados menores de 21 aos, 16.000 ms 4.000 por cada ao menos de 21 que tenga el causahabiente. La reduccin no puede exceder de 48.000 . o Grupo II: adquisiciones por descendientes y adoptados de 21 o ms aos, cnyuges, ascendientes y adoptantes 16.000 . o Grupo III: adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes por afinidad, 8.000 . o Grupo IV: en las adquisiciones por colaterales de cuarto grado, grados ms distantes y extraos, no habr lugar a reduccin. 55.000 adems de la que pudiera corresponder en funcin del grado de parentesco con el causante, a las personas discapacitadas con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100.

210

153.000 para aquellas personas que, con arreglo a la normativa antes citada, acrediten un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100. Con independencia de las reducciones anteriores, se aplicar una reduccin del 100 por 100 con un lmite de 9.200 , a las cantidades percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando su parentesco con el contratante fallecido sea el de cnyuge, ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado. Por adquisicin de empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades. o 95 por 100 del valor que corresponda a los cnyuges, descendientes o adoptados de la persona fallecida, a los que sea de aplicacin la exencin regulada en la normativa del Impuesto sobre el Patrimonio. o La adquisicin debe mantenerse durante los 5 aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de este plazo. o Cuando no existan descendientes o adoptados, la reduccin ser de aplicacin a las adquisiciones por ascendientes, adoptantes y colaterales, hasta el tercer grado y con los mismos requisitos recogidos anteriormente. En todo caso, el cnyuge suprstite tendr derecho a la reduccin del 95 por 100.

95 por 100 por adquisicin de vivienda habitual. o Lmite de 123.000 en adquisiciones por el cnyuge, ascendientes o descendientes del causante, o bien pariente colateral mayor de 65 aos que hubiese convivido con el causante los 2 aos anteriores al fallecimiento. o Se exige mantenimiento durante 5 aos.

95 por 100 por adquisicin de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o Cultural de las Comunidades Autnomas, siempre que se mantenga, al menos, durante 5 aos. 99 por 100 por indemnizaciones percibidas (e integradas en la base imponible) por los herederos de los afectados por el Sndrome Txico y por los herederos de vctimas por actos de terrorismo, salvo sujecin al IRPF. En la aplicacin de las reducciones en la base imponible, as como en los coeficientes multiplicadores en funcin de la cuanta del patrimonio preexistente y del grupo de parentesco, se asimilarn a cnyuges los miembros de uniones de hecho que cumplan los requisitos establecidos en la Ley 11/2001, de 19 de diciembre, de Uniones de Hecho de la Comunidad de Madrid.

211

Bonificacin en adquisiciones mortis causa: 99 por 100 de la cuota que resulte despus de aplicar las deducciones estatales y autonmicas que, en su caso, resulten aplicables para las adquisiciones mortis causa por Grupos I y II.

Bonificaciones en adquisiciones inter vivos: 99 por 100 para las donaciones a los sujetos pasivos de los grupos I y II, es decir, las percibidas por ascendientes, descendientes, cnyuges, adoptados y adoptantes, cualquiera que sea su edad. Requisitos: o En todo caso la donacin deber formalizarse en documento pblico. o Cuando la donacin sea en metlico o se realice en un depsito en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo es necesario que el origen de los fondos est justificado y que en el documento pblico de formalizacin se manifieste el origen de los fondos. Esta Comunidad establece una tarifa muy parecida a la estatal. Tambin la tabla de los coeficientes multiplicadores en funcin del patrimonio preexistente es muy parecida a la que regula la norma estatal.

12.4. Impuesto sobre Documentados

Transmisiones

Patrimoniales

Actos

Jurdicos

Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas: 7 por 100 para la transmisin de inmuebles, constitucin y cesin de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto los derechos reales de garanta. 4 por 100 para las transmisiones de inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual de una familia numerosa, cuando se den los siguientes requisitos: o El inmueble debe constituir la vivienda habitual de la familia numerosa de la que sea titular el sujeto pasivo. o En el caso de que la anterior vivienda habitual fuera propiedad de alguno de los titulares de la familia, se ha de vender en un plazo no superior a 2 aos anteriores o posteriores a la compra de la nueva vivienda, salvo en los casos especficos que establece la Ley. 2 por 100 en la transmisin de la totalidad o de parte de una o ms viviendas y sus anexos a una empresa a la que sean de aplicacin las normas de adaptacin del PGC del Sector Inmobiliario. Requisitos: o Que incorpore esta vivienda a su activo circulante con la finalidad de venderla. 212

o Que su actividad principal sea la construccin de edificios, la promocin inmobiliaria o la compraventa de bienes inmuebles por cuenta propia. o Que la transmisin se formalice en documento pblico en el que se haga constar que la adquisicin del inmueble se efecta con la finalidad de venderlo. o Que la venta posterior est sujeta a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas. o Que la totalidad de la vivienda y sus anexos se venda posteriormente dentro del plazo de 3 aos desde su adquisicin. o No podrn aplicar este tipo reducido las adjudicaciones de inmuebles en subasta judicial ni las transmisiones de valores no exentas por aplicacin del artculo 108 de la Ley del mercado de valores. 0,5 por 100 por las transmisiones de vehculos usados con motor mecnico para circular por carretera cuando dichos vehculos se hayan adquirido en 2008 y 2009 y se hayan beneficiado provisionalmente de la exencin del Impuesto. En concreto, esta exencin es para las transmisiones de vehculos usados con motor mecnico para circular por carretera, cuando el adquirente sea un empresario dedicado habitualmente a la compraventa de los mismos y los adquiera para su reventa. Novedad: bonificacin del 95 por 100 sobre la cuota que resulte de aquellas operaciones sujetas a esta modalidad que estn directamente relacionadas con la puesta en funcionamiento de los Centros Integrados de Desarrollo.

Tipos de Actos Jurdicos Documentados: 1 por 100 en general para los documentos notariales. 0,2 por 100 cuando documenten la transmisin de viviendas de proteccin pblica, en las que el adquirente sea persona fsica y con una superficie til mxima de 90 metros cuadrados. Cuando documenten transmisiones de viviendas incluyendo, en su caso, los anejos y las plazas de garaje que se transmitan conjuntamente con la vivienda, se aplicar el siguiente cuadro:

Valor real De 0 a 120.000 De 120.001 a 180.000 De 180.001 o ms

Tipo de gravamen % 0,4 0,5 1

Se mantienen los mismos tipos de gravamen del cuadro anterior para la constitucin de hipoteca en garanta de prstamos para la adquisicin de vivienda cuando el prestatario sea una persona fsica. 1,5 por 100 en las primeras copias de escrituras y actas notariales que documenten transmisiones de bienes inmuebles respecto de las cuales se haya renunciado a la exencin del IVA. 213

0,1 por 100 en las primeras copias de escrituras y actas notariales que documenten la constitucin y modificacin de derechos reales de garanta a favor de sociedades de garanta recproca con domicilio fiscal en la Comunidad de Madrid. Este mismo tipo se aplicar a la alteracin registral mediante posposicin, igualacin, permuta o reserva de rango hipotecario cuando participen estas sociedades de garanta recproca.

Bonificacin del 100 por 100 de la cuota resultante, por la modalidad de Actos Jurdicos Documentados, en la formalizacin de escrituras que documenten las siguientes operaciones: Modificacin del mtodo o sistema de amortizacin o cualesquiera otras condiciones financieras de los prstamos hipotecarios, siempre que se trate de crditos concedidos u obtenidos para la inversin en vivienda habitual. Las primeras copias de escrituras que documenten la alteracin del plazo, o la modificacin de las condiciones del tipo de inters inicialmente pactado o vigente, el mtodo o sistema de amortizacin y de cualesquiera otras condiciones financieras de los crditos hipotecarios, siempre que se trate de crditos concedidos u obtenidos para la inversin en vivienda habitual. Las primeras copias de escrituras que documenten las operaciones de subrogacin de crditos hipotecarios, siempre que la subrogacin no suponga alteracin de las condiciones pactadas, siempre que se trate de crditos concedidos u obtenidos para la inversin en vivienda habitual. No proceder este incentivo por las operaciones de ampliacin o reduccin del capital del prstamo o crdito. Novedad: 95 por 100 sobre la cuota que resulte de aquellas operaciones sujetas a esta modalidad que estn directamente relacionadas con la puesta en funcionamiento de los Centros Integrados de Desarrollo.

214

13. Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia

215

216

13.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas Tarifa autonmica.

Base liquidable Hasta 0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 120.000,20 175.000,20 Cuota ntegra 0 2.124,86 4.266,82 8.040,86 22.358,36 34.733,36 Resto base liquidable Hasta 17.707,20 15.300,00 20.400,00 66.593,00 55.000,00 en adelante Tipo aplicable % 12,00 14,00 18,50 21,50 22,50 23,50

Novedad: se derogan las siguientes deducciones El tramo autonmico de la deduccin por adquisicin de vivienda habitual. La deduccin para los jvenes que se encuentren en situacin legal de desempleo, que causen alta por primera vez en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

Deduccin por adquisicin de vivienda del 5 por 100 siempre que: El contribuyente tenga como mximo 35 aos. Cuando la parte general de la base imponible menos el mnimo personal y familiar sea inferior a 24.107,2 siempre que la base imponible del ahorro no supere los 1.800 .

Los contribuyentes que aplicaron las deducciones autonmicas por adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual establecidas para los ejercicios 1998,1999 y 2000 podrn deducirse el 2 por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio por la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual situada en la Regin de Murcia. La deduccin ser del 3 por 100 cuando la base imponible liquidable general sea inferior a 24.200 , siempre que la base del ahorro no supere 1.800 . Los contribuyentes que aplicaron las deducciones autonmicas por adquisicin de vivienda para jvenes con residencia en la Regin de Murcia establecidas para los ejercicios 2001, 2003, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009, 2010 y 2011 podrn aplicar la deduccin del 5 por 100 sealada anteriormente. Deduccin del 15 por 100 de las cantidades satisfechas por gastos de guardera para hijos menores de 3 aos:

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Mximo de 330 en caso de tributacin individual y 660 en caso de tributacin conjunta. Requisitos: o La familia debe ser de la modalidad biparental. o Que ambos cnyuges trabajen fuera del domicilio familiar. o Que ambos cnyuges obtengan rentas procedentes del trabajo personal o de actividades empresariales o profesionales. o Que la base imponible general menos el mnimo personal y familiar sea inferior a 19.360 , en declaraciones individuales, y a 33.800 en declaraciones conjuntas, siempre que la base imponible del ahorro, sea cual sea la modalidad de declaracin, no supere 1.202,02 .

Las unidades familiares compuestas por uno solo de los padres e hijos menores podrn deducir el 15 por 100 de las cantidades satisfechas con un mximo de 660 por cada hijo de esa edad. Requisitos: o Que el padre o la madre que tiene la custodia del hijo trabaje fuera del domicilio familiar. o Que obtenga rentas procedentes del trabajo personal o de actividades empresariales o profesionales. o Que la base imponible general menos el mnimo personal y familiar sea inferior a 19.360 , siempre que la base imponible del ahorro no supere los 1.202,02 .

Las unidades familiares que tengan la consideracin de familia numerosa podrn aplicar esta deduccin cuando la base imponible general menos el mnimo personal y familiar sea inferior a 44.000 , siempre que la base imponible del ahorro no supere 1.202,02 .

30 por 100 por donaciones dinerarias a la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia, as como a las entidades institucionales dependientes de la misma y a Fundaciones que tengan como fines primordiales el desarrollo de actuaciones y proteccin del Patrimonio Histrico de la Regin de Murcia, y que tengan administrativamente reconocida tal condicin. Esta deduccin es incompatible con la deduccin por donativos a esas mismas Fundaciones regulada en la normativa estatal. La base mxima de esta deduccin ser la establecida con carcter general por la normativa estatal como lmite para la deduccin por donativos, minorada en las cantidades que constituyan para el contribuyente base de dichas deducciones.

Deduccin del 10 por 100 de las inversiones realizadas en ejecucin de proyectos de instalacin de los recursos energticos procedentes de fuentes de energa renovables solar trmica, fotovoltaica y elica. Requisitos: Las cantidades satisfechas deben destinarse a la adquisicin e instalacin de los recursos energticos renovables en la vivienda habitual del contribuyente. Tambin se aplicar la deduccin a las inversiones realizadas 218

en la adquisicin e instalacin de los recursos energticos renovables en viviendas destinadas al arrendamiento, siempre que el arrendamiento no tenga la consideracin de actividad econmica. La base mxima de deduccin se fija en 10.000 sin que, en todo caso, el importe de la deduccin pueda superar los 1.000 . Debe ser reconocida por la Administracin Regional la procedencia de la misma. El patrimonio del contribuyente al finalizar el periodo impositivo debe exceder del valor inicial, al menos, en la cuanta de las inversiones realizadas.

Deduccin del 20 por 100 de las inversiones realizadas en dispositivos domsticos de ahorro de agua, de acuerdo con lo establecido en la Ley 6/2006, sobre incremento de las medidas de ahorro y conservacin en el consumo de agua en la Regin de Murcia. Requisitos: Las cantidades satisfechas tienen que destinarse a la adquisicin e instalacin de los dispositivos domsticos de ahorro de agua en viviendas que constituyan la vivienda habitual del contribuyente. La base mxima de la deduccin es de 300 , sin que, en todo caso, el importe supere los 60 anuales.

13.2.

Impuesto sobre el Patrimonio Esta Comunidad no ha hecho uso de su capacidad normativa en este Impuesto, por lo que el mnimo exento es de 700.000 y tiene la tarifa que establece la norma estatal, sin que se apliquen deducciones o bonificaciones autonmicas.

13.3. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Novedad: regula la tarifa

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Base liquidable hasta Cuota ntegra Resto base liquidable 0,00 0,00 7.993,46 7.993,46 611,50 7.987,45 15.980,91 1.290,43 7.987,45 23.968,36 2.037,26 7.987,45 31.995,81 2.851,98 7.987,45 39.943,26 3.734,59 7.987,45 47.930,72 4.685,10 7.987,45 55.918,17 5.703,50 7.987,45 63.905,62 6.789,79 7.987,45 71.893,07 7.943,98 7.987,45 79.880,52 9.166,06 39.877,15 119.757,67 15.606,22 39.877,16 159.634,83 23.063,25 79.754,30 239.389,13 40.011,04 159.388,41 398.777,08 80.655,08 398.777,54 797.555,08 207.266,95 en adelante

Tipo % 7,65 8,50 9,35 10,20 11,05 11,90 12,75 13,60 14,45 15,30 16,15 18,70 21,25 25,50 31,75 36,50

Reducciones en adquisiciones mortis causa: Del 99 por 100 en las sucesiones que incluyan el valor de una empresa individual o de un negocio profesional, situados en la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia, o de participaciones en entidades cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia. Solo podr aplicarla el adquirente que se adjudique la empresa individual o el negocio profesional o las participaciones, siempre que est incluido en los Grupos I y II. Requisitos: o Ser aplicable a empresas individuales, negocios profesionales y entidades con domicilio fiscal y social en la Regin de Murcia. o La participacin del causante en la entidad debe ser, al menos, el 10 por 100 de forma individual (requisito ms exigente que en la norma estatal, 5 por 100), o del 20 por 100 conjuntamente con su cnyuge, ascendientes, descendientes o colaterales hasta el tercer grado, por consanguinidad, afinidad o adopcin. o Que se mantenga la inversin, en los mismos activos o similares, por un periodo de 5 aos. o Que se mantenga el domicilio fiscal y social de la entidad en el territorio de la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia durante los 5 aos siguientes al fallecimiento del causante Deducciones en adquisiciones mortis causa: 99 por 100 de la cuota que resulte despus de aplicar las deducciones estatales y autonmicas que, en su caso, resulten aplicables, para las adquisiciones mortis causa por descendientes y adoptados menores de 21 aos (Grupo I). 220

Deduccin del 99 por 100 de la cuota que resulte despus de aplicar las deducciones estatales y autonmicas que, en su caso, resulten aplicables, para las adquisiciones mortis causa por descendientes y adoptados de 21 o ms aos, cnyuges, ascendientes y adoptantes (Grupo II): o Se aplica solo hasta bases imponibles de 450.000 ( 600.000 si el grado de discapacidad es igual o superior al 65 por 100).

Reducciones en adquisiciones inter vivos: 99 por 100 para las transmisiones de una empresa individual o de un negocio profesional situados en la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia, o de participaciones en entidades cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en dicha Regin y les sea aplicable la exencin del Impuesto sobre el Patrimonio. Requisitos: o La donacin deber realizarse a favor del cnyuge, descendientes o adoptados que pertenezcan al Grupo I y II. o Que el donante tuviese 65 o ms aos, o se encontrarse en situacin de incapacidad permanente, en grado absoluto o de gran invalidez. o Novedad: en caso de transmisin de las participaciones el donante, como consecuencia de la donacin, no mantenga un porcentaje de participacin igual o superior al 50 por 100 del capital social de la empresa en caso de seguir ejerciendo funciones de direccin en la entidad (antes el requisito que se exiga era que el donante ejerciera efectivamente funciones de direccin en la entidad y la retribucin que percibiera por ello suponga al menos el 75 por 100 de la totalidad de sus rendimientos empresariales, profesionales y del trabajo personal) o Que se mantenga lo adquirido y el derecho a la exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio, por un perodo de 10 aos. o Que se mantenga el domicilio fiscal y social de la entidad en el territorio de la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia durante los 10 aos siguientes al fallecimiento del causante. 99 por 100 por las donaciones de bienes inmuebles de naturaleza urbana sitos en la Regin de Murcia que vayan a constituir la vivienda habitual de los donatarios. Si el valor real del inmueble supera los 150.000 , la reduccin se aplicar sobre dicha cuanta, tributando el exceso al 7 por 100. Requisitos: o Los donatarios deben pertenecer al Grupo I y II. o Debern formalizarse en documento pblico. o El sujeto pasivo no podr disponer de otra vivienda habitual en el momento de la formalizacin de la donacin. o La vivienda deber mantenerse en el patrimonio durante los 5 aos siguientes a su adquisicin o construccin, salvo fallecimiento, sin que 221

puedan transmitirse facultades del dominio ni partes indivisas de la misma. o El patrimonio preexistente del donatario no puede ser superior a 402.678,11 y la renta familiar debe ser inferior a 4 veces el IPREM. 99 por 100 por las donaciones en metlico destinadas a la adquisicin o rehabilitacin de la que vaya a constituir la vivienda habitual o a la rehabilitacin de la que vaya a constituir la primera vivienda habitual. del sujeto pasivo. Si lo donado supera 150.000 , a partir de dicho importe se aplica un tipo fijo del 7 por 100. Requisitos: o Los donatarios deben pertenecer al Grupo I y II. o Debern formalizarse en documento pblico. o Deber expresarse el origen de los fondos donados y que est debidamente justificado, habiendo de manifestarse en el propio documento en que se formalice la transmisin el origen de dichos fondos. o El sujeto pasivo no podr disponer de otra vivienda habitual en el momento de la formalizacin de la donacin. o La vivienda deber mantenerse en el patrimonio durante los 5 aos siguientes a su adquisicin o construccin, salvo fallecimiento, sin que puedan transmitirse facultades de dominio ni partes indivisas de la misma. o La vivienda ha de adquirirse en un plazo mximo de 1 ao, a contar desde la formalizacin de la donacin en metlico o, en caso de sucesivas donaciones, a contar desde la fecha de formalizacin de la primera donacin. En el caso de que el importe de la donacin se destine a la construccin de la vivienda habitual, la terminacin de las obras deber tener lugar en el plazo mximo de cuatro aos desde que se produjo la primera o nica donacin. o El patrimonio preexistente del donatario no puede ser superior a 402.678,11 y la renta familiar debe ser inferior a 4 veces el IPREM. 99 por 100 de la donacin de un solar en el que se vaya a construir la vivienda habitual del donatario. Si el valor real del inmueble supera el resultado de multiplicar 50.000 por el nmero de donatarios, esta reduccin se aplicar con el lmite de esa cuanta. El exceso que pudiera producirse en el valor real del solar sobre esta cuanta, tributar al tipo fijo del 7 por 100. Requisitos: Los donatarios deben pertenecer al Grupo I y II. La adquisicin debe ser en pleno dominio. Debern formalizarse en documento pblico. La vivienda deber estar construida en el plazo mximo de 4 aos desde que se otorgue el documento pblico de la donacin y deber mantenerse en el patrimonio del donatario durante los 5 aos siguientes a la construccin, salvo fallecimiento, sin que puedan transmitirse facultades del dominio ni partes indivisas de la misma. o El sujeto pasivo no podr disponer de otra vivienda habitual en el momento de la formalizacin de la donacin. o o o o

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o Si la donacin se realiza a favor de ms de un contribuyente, cada uno de ellos podr aplicar la reduccin sobre la parte proporcional adquirida del inmueble y con el lmite para cada contribuyente de 50.000 de valor del inmueble. o El patrimonio preexistente del donatario no puede ser superior a 402.678,11 y la renta familiar debe ser inferior a 4 veces el IPREM. 99 por 100 por las donaciones para la constitucin o adquisicin de una empresa individual o de un negocio profesional y para la adquisicin de participaciones en entidades con domicilio fiscal y social en la Comunidad de la Regin de Murcia con el limite mximo de 100.000 (200.000 si el donatario tiene una minusvala igual o superior al 33 por 100). Requisitos: o Los donatarios deben pertenecer al Grupo I y II. o La donacin deber formalizarse en documento pblico y debe hacerse constar de manera expresa que el dinero donado se destina por parte del donatario exclusivamente a la constitucin o adquisicin de su primera empresa individual o de su primer negocio profesional, o a la adquisicin de sus primeras participaciones sociales en entidades que cumplan los requisitos previstos en este artculo. o La edad del donatario deber de ser inferior a 35 aos en la fecha de formalizacin de la donacin. o La constitucin o adquisicin de la empresa individual, del negocio o de las participaciones tiene que llevarse a cabo en el plazo mximo de 6 meses desde la formalizacin de la donacin. o El patrimonio neto del donatario a la fecha de formalizacin de la donacin no puede superar los 300.000 . o Si lo que se adquiere es una empresa individual o un negocio profesional, el importe neto de la cifra de negocios del ltimo ejercicio cerrado no puede superar los lmites siguientes: en el caso de adquisicin de empresa individual. 1.000.000 en el caso de adquisicin de negocio profesional. o En caso de adquisicin de participaciones de una entidad, salvo para las participaciones en empresas de economa social, cooperativas de trabajo asociado o sociedades laborales, adems de cumplir los requisitos previstos en el apartado anterior, se deben de cumplir los siguientes: Las participaciones adquiridas por el donatario tienen que representar, como mnimo, el 50 por 100 del capital social de la entidad. El donatario tiene que ejercer efectivamente funciones de direccin en la entidad. o Que se mantenga la inversin en los mismos activos o similares por un periodo de 5 aos. 223

99 por 100 para las donaciones de explotaciones agrcolas situadas en la Regin de Murcia. Requisitos: o La donacin deber realizarse a favor del cnyuge, descendientes o adoptados, encuadrados dentro de los grupos I y II. o El donante y donatarios debern tener la condicin de agricultor profesional. o La donacin deber constar en escritura pblica.

13.4. Impuesto sobre Documentados

Transmisiones

Patrimoniales

Actos

Jurdicos

Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas: 7 por 100, en general, para transmisin de inmuebles que radiquen en la Comunidad, as como para la constitucin y cesin de derechos reales que recaigan sobre los mismos. 3 por 100 por la adquisicin de inmuebles por una familia numerosa que radique en la Regin de Murcia. Requisitos: o Que el inmueble tenga o vaya a tener la consideracin de vivienda habitual. o Que se consigne expresamente en el documento pblico que formalice la adquisicin el destino de ese inmueble a vivienda habitual. o Que la suma de la base imponible general menos el mnimo personal y familiar de todas las personas que vayan a habitar la vivienda sea inferior a 44.000 . Este lmite se incrementar en 6.000 por cada hijo que exceda del mnimo para alcanzar la condicin de familia numerosa. 3 por 100 a las adquisiciones por jvenes de inmuebles que radiquen en la Regin de Murcia. Requisitos: o Los sujetos pasivos tienen que tener menos de 35 aos. o Que el inmueble adquirido vaya a tener la consideracin de vivienda habitual del sujeto pasivo y que dicho destino se haga constar expresamente en el documento pblico que formalice la adquisicin. o Que la base imponible del adquirente menos el mnimo personal y familiar no exceda de 26.620 , siempre que la base del ahorro no supere los 1.800 . o El valor real de la vivienda no puede exceder de 150.000 . 4 por 100 para la transmisin, constitucin y cesin de derechos reales, con exclusin de los de garanta, de las viviendas calificadas de proteccin oficial. 2 por 100 para las segundas o ulteriores transmisiones de una vivienda y sus anexos a una persona fsica o jurdica que ejerza una actividad empresarial a la que sean aplicables las normas de adaptacin del P.G.C. del Sector Inmobiliario. Requisitos: 224

o Que esta adquisicin constituya parte del pago de una vivienda de nueva construccin vendida por la persona fsica o jurdica, que la misma ejerza la actividad empresarial, y que sea adquirida por el transmitente del inmueble. o Que la persona fsica o jurdica adquirente incorpore el inmueble a su activo circulante. o Que la persona fsica o jurdica adquirente justifique la venta posterior del inmueble dentro del plazo de 2 aos siguientes a la adquisicin, con entrega de la posesin del mismo. 3 por 100 para las transmisiones de bienes inmuebles en los supuestos en que no se renuncie a la exencin del IVA cuando dicha renuncia sea posible.

Tipos de Actos Jurdicos Documentados: 1 por 100 con carcter general en las primeras copias de escrituras y actas notariales sujetas como documentos notariales. 0,1 por 100 para los documentos notariales que formalicen la constitucin y cancelacin de derechos reales de garanta, cuyo sujeto pasivo resulte ser Sociedad de Garanta Recproca con domicilio social en la Comunidad, aplicndose tambin a la alteracin registral por modificacin del rango hipotecario. 1,5 por 100 en el caso de primeras copias de escrituras y actas notariales que documenten transmisiones de bienes inmuebles respecto de las cuales se haya renunciado a la exencin del IVA. 0,1 por 100 en las escrituras pblicas de la primera transmisin de viviendas acogidas al Plan de Vivienda Joven de la Regin de Murcia para adquirentes que tengan como mximo 35 aos. 0,1 por 100 para las escrituras de prstamos hipotecarios, tanto de nueva constitucin como subrogaciones, destinados a la financiacin de la adquisicin de viviendas acogidas al Plan de Vivienda Joven de la Regin de Murcia, para adquirentes de 35 aos o menos. 0,1 por 100 para las escrituras de prstamos hipotecarios, tanto de nueva constitucin como subrogaciones, destinados a la financiacin de la adquisicin de viviendas. Requisitos: o Tener una edad inferior o igual a 35 aos. o Que el inmueble tenga o vaya a tener la consideracin de vivienda habitual. o Que la suma de la base imponible general menos el mnimo personal y familiar de todas las personas que vayan a habitar la vivienda sea inferior a 26.620 y la base imponible del ahorro no supere los 1.800 . o Que el valor real de la vivienda no supere los 150.000 .

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o Este tipo de gravamen solo se aplicar a la cantidad garantizada por el derecho real de hipoteca que, en ningn caso, puede superar los 150.000 . 0,1 por 100 para las primeras copias de escrituras pblicas que documenten prstamos hipotecarios destinados a la financiacin de la compra de viviendas por parte de sujetos pasivos que tengan la consideracin de familia numerosa. Requisitos: o Que el inmueble adquirido vaya a tener la consideracin de vivienda habitual del sujeto pasivo. o Que se consigne expresamente en el documento pblico que formalice la adquisicin el destino de ese inmueble a vivienda habitual. o Que la base imponible del adquirente menos el mnimo personal y familiar no exceda de 44.000 , lmite que se incrementar en 6.000 por cada hijo que exceda del mnimo para alcanzar la condicin de familia numerosa. 0,1 por 100 para las primeras copias de escrituras pblicas que documenten prstamos hipotecarios destinados a la financiacin de la compra de viviendas por parte de sujetos pasivos discapacitados con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100. Requisitos: o Que el inmueble adquirido vaya a tener la consideracin de vivienda habitual del sujeto pasivo. o Que la base imponible del adquirente menos el mnimo personal y familiar no exceda de 40.000 , siempre que la base del ahorro no supere los 1.800 . o Que el valor real de la vivienda no supere los 150.000 . 0,1 por 100 para las primeras copias de escrituras pblicas que documenten prstamos y crditos hipotecarios afectos a una empresa individual o negocio profesional cuyo titular sea un trabajador por cuenta propia o autnomo, con domicilio fiscal en la Regin de Murcia. Requisitos: o El volumen de sus rendimientos no podr superar los establecidos por la norma estatal para determinar si procede o no aplicar el mtodo de estimacin directa o mdulos. 0,5 por 100 para las primeras copias de escrituras pblicas que documenten la adquisicin de inmuebles por parte de contribuyentes que realicen actividades econmicas sujetas al I.R.P.F o al I.S y que destinen a ser su domicilio fiscal o centro de trabajo. o La adquisicin deber realizarse mediante financiacin ajena. o No resultar aplicable a operaciones que hayan sido objeto de renuncia a la exencin en el IVA. o En el caso de personas jurdicas, no ser aplicable a aquellas en las que ms de la mitad de su activo est constituido por valores o no est afecto a actividades empresariales o profesionales.

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o Deber constar en documento pblico en el que se formalice la compraventa la finalidad de destinarla a ser la sede del domicilio fiscal o centro de trabajo del adquirente.

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14. Comunidad Autnoma de La Rioja

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14.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas Escala autonmica.

Base liquidable Hasta Euros 0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 Cuota ntegra Euros 0 2.054,04 4.150,14 7.883,34 Resto Base liquidable Hasta Euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 en adelante Tipo aplicable % 11,60 13,70 18,30 21,40

Deduccin por nacimiento o adopcin del segundo o ulterior hijo que conviva con el contribuyente en la fecha de devengo del impuesto: 150 por el segundo hijo. 180 por el tercero y sucesivos. 60 adicionales a la deduccin que corresponda a cada hijo en caso de nacimientos mltiples.

Deduccin del 2, 5 7 por 100 por rehabilitacin de vivienda habitual por jvenes. Requisitos: Se deducirn el 5 por 100 los jvenes (no hayan cumplido 36 aos a 31 de diciembre) con residencia habitual en La Rioja, de las cantidades satisfechas para rehabilitar la vivienda, sita en La Rioja, que constituya o vaya a constituir su vivienda habitual. La deduccin ser del 7 por 100 cuando la base liquidable general no exceda de 18.030 en tributacin individual de 30.050 en conjunta y siempre que la base liquidable del ahorro no supere los 1.800 . La deduccin ser del 2 por 100 cuando los contribuyentes no cumplan los requisitos para aplicar los porcentajes incrementados anteriores.

Deduccin del 3 5 por 100 por adquisicin de vivienda habitual por jvenes. Requisitos: La vivienda ha de estar radicada en La Rioja, as como la residencia de los jvenes. Se considerar joven el que no haya cumplido 36 aos a 31 de diciembre. En general la deduccin ser del 3 por 100, siendo del 5 por 100 cuando la base liquidable general no exceda de 18.030 en tributacin individual de 30.050 en conjunta y siempre que la base liquidable del ahorro no supere los 1.800 . Se equipara a la adquisicin la cuenta vivienda pero, en este caso, habr de adquirirse la vivienda antes de que termine el ao en el que cumpla 36 aos.

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Deduccin del 7 por 100 por adquisicin o rehabilitacin de segunda vivienda en el medio rural: Lmite anual de 450,76 . La base mxima se establece en 9.040 . Existe una relacin de municipios en los que se ha de adquirir la vivienda.

Existe un lmite mximo de las bases de deduccin por adquisicin de vivienda que ser el importe que resulte de minorar 9.040 en la base de deduccin practicada por adquisicin de vivienda de la norma estatal.

14.2. Impuesto sobre el Patrimonio Esta Comunidad no ha hecho uso de su capacidad normativa en este Impuesto, por lo que el mnimo exento es de 700.000 y tiene la tarifa que establece la norma estatal, sin que se apliquen deducciones o bonificaciones autonmicas.

14.3. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Reducciones en adquisiciones mortis causa: 99 por 100 del valor de una empresa individual o negocio profesional situado en la Rioja o de las participaciones de sociedades no cotizadas con domicilio social en esa Comunidad. Requisitos: o La empresa individual, el negocio profesional o las participaciones deben estar exentos en el Impuesto sobre el Patrimonio. o La adquisicin debe corresponder al cnyuge o pareja de hecho, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales por consanguinidad, hasta el cuarto grado, del causante. o Los bienes adquiridos deben mantenerse en el patrimonio del sujeto pasivo durante los 5 aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo fallecimiento del propio sujeto pasivo. o El domicilio fiscal y social de la entidad debe mantenerse en La Rioja durante los 5 aos siguientes al fallecimiento del causante. o El adquirente ha de tener su domicilio fiscal en el territorio de La Rioja a la fecha del fallecimiento del causante. o Esta reduccin es incompatible, para una misma adquisicin, con las establecidas en la normativa estatal. 99 por 100 del valor de una explotacin agraria. Requisitos: o El causante ha de tener la condicin de agricultor profesional en la fecha de su fallecimiento. o El adquirente ha de conservar en su patrimonio la explotacin agraria durante los 5 aos siguientes al fallecimiento del causante. o El adquirente ha de tener en la fecha de devengo la condicin de agricultor profesional, ser titular de una explotacin agraria a la que se

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incorporen los elementos de la explotacin que se transmiten y tener su domicilio fiscal en la Comunidad. o La adquisicin ha de corresponder al cnyuge o pareja de hecho, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales por consaguinidad, hasta el cuarto grado, de la persona fallecida. La reduccin por adquisicin de vivienda se regula en los mismos trminos que la establecida en la Ley estatal aunque el plazo de mantenimiento de la vivienda de los 10 aos establecidos en la Ley estatal es solo de 5 aos.

Deducciones en adquisiciones mortis causa : 99 por 100 de la cuota que resulte despus de aplicar las deducciones estatales y autonmicas por los sujetos incluidos en los grupos I y II, descendientes, adoptados, cnyuges, ascendientes y adoptantes. Se establece como requisito que los contribuyentes hubieran tenido su residencia habitual, durante los 5 aos previos al hecho imponible, en la Comunidad Autnoma de La Rioja o en otras CCAA que no excluyan de los beneficios fiscales en este impuesto a los contribuyentes con domicilio fiscal en La Rioja.

Reducciones en adquisiciones inter vivos: 99 por 100 en los casos de donacin a favor del cnyuge o pareja de hecho, descendientes o adoptados y colaterales por consanguinidad, hasta el cuarto grado, de una empresa individual o un negocio profesional situados en La Rioja, o de participaciones en entidades cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en La Rioja y que no coticen en mercados organizados. o Para gozar de la reduccin deben concurrir las condiciones previstas en la normativa estatal. o Adems se ha de mantener el domicilio fiscal y social de la entidad en el territorio de La Rioja durante los 5 aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin. o El adquirente no podr realizar, en el mismo plazo, actos de disposicin ni operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin. 99 por 100 del valor de una explotacin agraria. Requisitos: o El donante ha de tener 65 o ms aos o encontrarse en situacin de incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez. o El donante ha de tener en la fecha de devengo del impuesto la condicin de agricultor profesional que deber perderla como consecuencia de la donacin. o El adquirente ha de conservar en su patrimonio la explotacin agraria durante los 5 aos siguientes al fallecimiento del causante.

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o El adquirente ha de tener en la fecha de devengo la condicin de agricultor profesional, ser titular de una explotacin agraria a la que se incorporen los elementos de la explotacin que se transmiten y tener su domicilio fiscal en la Comunidad. o La adquisicin ha de corresponder al cnyuge o pareja de hecho, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales por consaguinidad, hasta el cuarto grado, de la persona fallecida. Deducciones en adquisiciones inter vivos: 100 por 100 por las donaciones de dinero recibidas por los hijos de sus padres siempre que se destinen de manera inmediata a la adquisicin de la vivienda habitual. Tambin podrn aplicar esta deduccin los sujetos pasivos que: o Depositen las cantidades recibidas en cuentas de ahorro vivienda, conforme a la normativa estatal. o Destinen las cantidades recibidas a cancelar o a amortizar parcialmente el prstamo o crdito hipotecario suscrito para la adquisicin de la vivienda habitual. o Es necesario que se cumplan adems ciertos requisitos formales, como hacer constar la parte del precio de adquisicin de la vivienda que se paga con la donacin. Se establecen unos porcentajes de deduccin por la donacin de vivienda de padres a hijos en funcin de su valor real. Requisitos: o La vivienda deber estar ya construida y hallarse dentro del territorio de la Comunidad de la Rioja. o La vivienda deber donarse en pleno dominio. o La vivienda deber constituir la primera vivienda habitual para el donatario. o El adquirente ha se ser menor de 36 aos y su renta no ser superior a 3,5 veces el IPREM. o El adquirente ha de conservar en su patrimonio la vivienda durante los 5 aos siguientes a la donacin, salvo fallecimiento en ese plazo. o Si la vivienda se dona a ms de un hijo, cada uno de ellos deber reunir de manera individual los requisitos. o La tabla a aplicar es la siguiente:
Valor real 150.253,00 150.253,01 a 180.304,01 a 210.354,01 a 240.405,01 a 270.455,01 a 300.506,00 Deduccin en la cuota (%) 100,00 80,00 60,00 40,00 20,00 10,00 0,00

Hasta De De De De De Ms de

180.304,00 210.354,00 240.405,00 270.455,00 300.506,00

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14.4. Impuesto sobre Documentados

Transmisiones

Patrimoniales

Actos

Jurdicos

Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas: 7 por 100, en general, para las transmisiones de bienes inmuebles, as como la constitucin y la cesin de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto los de garanta. 7 por 100 en la constitucin y transmisiones de concesiones administrativas as como en la cesin, actos y negocios administrativos equiparados a ellas, siempre que sean calificables como bienes inmuebles y se generen en el mbito de la Comunidad Autnoma de la Rioja. 5 por 100, con carcter general, para las adquisiciones de bienes inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual de las familias numerosas. 3 por 100 en la adquisicin de bienes inmuebles que vayan a constituir la vivienda habitual de una familia numerosa siempre que se cumpla lo siguiente: o La adquisicin se produzca en los 5 aos siguientes a la fecha en que la familia del sujeto pasivo haya alcanzado la consideracin legal de numerosa o, si ya tena tal condicin, en los 5 aos siguientes al nacimiento o adopcin de cada hijo. o La vivienda habitual anterior, si existe, se ha de transmitir en el plazo de 5 aos. o Se produzca un incremento de la superficie til de la vivienda, con respecto a la anterior, si la hubiere, de un 10 por 100. o La suma de las bases imponibles de las personas que habiten la vivienda, tras la aplicacin del mnimo personal y familiar, no exceda de 30.600 . 5 por 100 para la transmisin de vivienda de proteccin oficial de rgimen especial, as como para la constitucin y cesin de derechos reales sobre la misma, sin excluir los derechos de garanta, siempre que constituya la vivienda habitual del adquirente. 5 por 100 en caso de adquisicin de vivienda habitual por jvenes menores de 36 aos. Se establece que, en las adquisiciones para la sociedad de gananciales por cnyuges casados en dicho rgimen, el tipo de gravamen reducido se aplicar al 50 por 100 de la base imponible cuando solo uno de los cnyuges sea menor de 36 aos. 5 por 100 cuando se adquiera vivienda habitual por personas con minusvala superior al 33 por 100. En las adquisiciones para la sociedad de gananciales por cnyuges casados en dicho rgimen, el tipo de gravamen reducido se aplicar al 50 por 100 de la base imponible cuando solo uno de los cnyuges tenga la consideracin legal de discapacitado. 6 por 100 en las adquisiciones de viviendas que vayan a ser objeto de inmediata rehabilitacin siempre que se haga constar en documento pblico esta intencin. Se consideran obras de rehabilitacin aquellas que renan los

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requisitos establecidos en la normativa del IVA, a excepcin de las obras destinadas a la mejora y adecuamiento de cerramientos, instalaciones elctricas, agua y climatizacin y proteccin contra incendios, que se considerarn como obras anlogas. Se entiende por inmediatas aquellas obras de rehabilitacin que se finalicen en un plazo inferior a 18 meses desde la fecha de devengo del Impuesto. Novedad: se deroga el tipo del 2 por 100 para las operaciones inmobiliarias en las que, pudindose renunciar a la exencin en el IVA, sta no se produce. 4 por 100 en las transmisiones onerosas de una explotacin agraria prioritaria familiar, individual, asociativa o asociativa cooperativa especialmente protegida en su integridad, por la parte de base imponible no sujeta a reduccin de conformidad con lo dispuesto en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernizacin de explotaciones agrarias. 4 por 100 en las transmisiones de inmuebles en las que el adquirente sea una sociedad mercantil participada en su integridad por jvenes menores de 36 aos con domicilio fiscal en la Comunidad de la Rioja. Requisitos: o El inmueble tiene que destinarse a ser la sede de su domicilio social o un centro de trabajo y se mantenga, al menos, durante los 5 aos siguientes a la adquisicin. Durante el mismo plazo se ha de mantener la forma societaria de la entidad adquirente. o Los socios en el momento de la adquisicin debern mantener, durante los 5 aos siguientes a la adquisicin, una participacin mayoritaria en el capital de la entidad, as como su domicilio fiscal en la Comunidad. o Durante los 5 aos solo podrn incorporarse, como nuevos accionistas, jvenes menores de 36 aos con domicilio fiscal en la Comunidad. o Adems, cuando la adquisicin se formalice dentro de los 3 meses posteriores a la constitucin de la sociedad, se podr deducir la cuota pagada por la constitucin de la sociedad de la modalidad de Operaciones Societarias de este Impuesto. Actos Jurdicos Documentados: 1 por 100 con carcter general en las primeras copias de escrituras y actas notariales sujetas, como documentos notariales. 0,5 por 100 para las adquisiciones de viviendas destinadas a vivienda habitual por parte de los sujetos pasivos cuando cumplan alguno de los siguientes requisitos: o Familias numerosas. o Sujetos pasivos con menos de 36 aos. o Sujetos pasivos con base imponible del IRPF que no haya sido superior, en el ltimo periodo impositivo, al resultado de multiplicar el salario mnimo interprofesional (IPREM) por 3,5. o Tener la condicin de discapacitado, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100. o El tipo anterior ser del 0,4 por 100 cuando el valor real de la vivienda sea inferior a 150.253 .

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1,5 por 100 en las primeras copias de escrituras notariales que documenten transmisiones de bienes inmuebles en las que se haya renunciado a la exencin en el IVA. 0,4 0,5 por 100 en las transmisiones de inmuebles en las que el adquirente sea una sociedad mercantil, cuando se cumplan los requisitos de aplicacin del tipo de gravamen del 4 por 100 en la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas, porque los inmuebles van a constituir el domicilio fiscal o un centro de trabajo de las sociedades mercantiles participadas por jvenes empresarios. o 0,5 por 100 si el valor real del inmueble es igual o superior a 150.253 . o 0,4 por 100 si el valor real del inmueble es inferior a 150.253 . o Adems, si la adquisicin se formaliza en el plazo mximo de 3 meses siguientes a la constitucin, se puede deducir la cuota de la modalidad de operaciones societarias.

0,3 por 100 a los documentos notariales que formalicen la constitucin de derechos reales de garanta cuyo sujeto pasivo sea una sociedad de garanta recproca que tenga el domicilio fiscal en la Comunidad de la Rioja. Deduccin del 20 por 100 de los documentos notariales por la adquisicin de vivienda en La Rioja que vaya a constituir su vivienda habitual, siempre que los sujetos pasivos adquirentes tengan su residencia habitual a efectos fiscales en esta Comunidad. Deduccin del 100 por 100 para los documentos de modificacin del mtodo o sistema de amortizacin y cualesquiera otras condiciones financieras de los prstamos hipotecarios a los que se refiere la Ley de subrogacin y modificacin de prstamos hipotecarios. Tambin se aplicar el tipo anterior a los documentos de subrogacin, de alteracin del plazo o la modificacin de las condiciones del tipo de inters inicialmente pactado o vigente, el mtodo de amortizacin y cualesquiera otras condiciones financieras de los crditos hipotecarios, siempre que se trate de crditos concedidos u obtenidos para la inversin de vivienda habitual.

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238

15. Comunidad Valenciana

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15.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas Regula la escala autonmica equiparndola, en sus tramos y tipos a la estatal:
Base liquidable Hasta Euros 0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 120.000,20 175.000,20 Cuota ntegra Euros 0 2.124,86 4.266,86 8.040,86 22.358,36 34.733,36 Resto Base liquidable Hasta Euros 17.707,20 15.300,00 20.400,00 66.593,00 55.000,00 en adelante Tipo aplicable % 12% 14% 18,5% 21,5% 22,5% 23,5%

Deduccin de 270 por nacimiento o adopcin, en el perodo impositivo, por cada hijo nacido o adoptado, siempre que hayan convivido con el contribuyente ininterrumpidamente desde su nacimiento o adopcin hasta el final del periodo impositivo. Esta deduccin podr ser aplicada tambin en los 2 ejercicios posteriores al del nacimiento o adopcin. Deduccin de 224 por nacimiento o adopcin mltiples, en el perodo impositivo, como consecuencia de parto mltiple o de dos o ms adopciones constituidas en la misma fecha, siempre que los hijos hayan convivido con el contribuyente ininterrumpidamente desde su nacimiento o adopcin hasta el final del periodo impositivo. Deduccin de 224 por nacimiento o adopcin en el perodo impositivo de un hijo discapacitado fsico o sensorial, con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100, o psquico con un grado de minusvala igual o superior 33 por 100. Cuando el hijo que padezca dicha discapacidad tenga, al menos, un hermano discapacitado fsico o sensorial, con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100, o psquico, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100, la deduccin asciende a 275 . Deduccin por familia numerosa: 300 (antes 204) si se trata de familia numerosa de categora general. 600 (antes 464) si se trata de familia numerosa de categora especial. Esta deduccin es compatible con las deducciones por nacimiento o adopcin de un hijo, por nacimientos o adopciones mltiples y por nacimiento o adopcin de hijo discapacitado.

Deduccin del 15 por 100 de las cantidades destinadas a la custodia no ocasional en guarderas y centros de primer ciclo de educacin infantil, de hijos menores de 3 aos, con el lmite de 270 por hijo. Requisitos: 241

Los padres que convivan con el menor debern desarrollar actividades por cuenta propia o ajena por las que perciban rendimientos de trabajo o de actividades econmicas.

Novedad: 100 por cantidades destinadas a la adquisicin de material escolar por cada hijo que se encuentre escolarizado en Educacin Primaria o Secundaria o en unidades de educacin especial en un centro pblico o privado concertado. Requisitos: Que los hijos den derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes establecido en la norma estatal. Que el contribuyente se encuentre en situacin de desempleo e inscrito como demandante de empleo en un servicio pblico de empleo. Que la suma de la base liquidable general y del ahorro no se superior a 24.000 en tributacin individual 38.800 en tributacin conjunta.

Deduccin de 418 por cada hijo mayor de 3 aos y menor de 5 aos. Solo puede aplicarla la madre. Requisitos: Que lo hijos que generen el derecho a su aplicacin den derecho, a su vez, a la aplicacin del mnimo por descendientes establecido en la norma estatal. Que la madre realice una actividad por cuenta propia o ajena por la cual est dada de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad. En los supuestos de adopcin, esta deduccin se podr practicar, con independencia de la edad del menor, durante el cuarto y quinto aos siguientes a la fecha de inscripcin en el Registro Civil.

Deduccin de 179 por contribuyente discapacitado con un grado de minusvala mayor o igual del 33 por 100 y de edad igual o superior a 65 aos, siempre que no reciba algn tipo de prestacin por invalidez o por envejecimiento que se halle exenta en el norma estatal. Deduccin de 179 por cada ascendiente mayor de 75 aos y por ascendientes mayores de 65 aos con discapacidad fsica o sensorial, con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100, o discapacitados psquicos, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100, siempre que vivan con el contribuyente y no obtengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 . Adems, la base liquidable del contribuyente no sea superior a 27.790 , en declaracin individual, 44.955 en conjunta. No proceder aplicar esta deduccin cuando los ascendientes presenten declaracin por el IRPF con rentas superiores a 1.800 . Las deducciones anteriores se encuentran limitadas a que la suma de la base liquidable general y del ahorro no supere los 24.000 (antes 27.790), en tributacin individual, o 38.800 (antes 44.955), en tributacin conjunta. Deduccin de 153 por la realizacin de uno de los cnyuges de labores no remuneradas en el hogar, cuando solo uno de los miembros de la unidad familiar perciba rendimientos del trabajo o de actividades econmicas. Requisitos:

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Que la suma de la bases liquidables de la unidad familiar no supere la cantidad de 24.000 . Que ninguno de los miembros de la unidad familiar obtenga rendimientos ntegros por imputaciones de rentas inmobiliarias, ni por capital inmobiliario o mobiliario, ni ganancias o prdidas patrimoniales en cuanta superior a 357 . Que tenga 2 ms descendientes que den derecho a la reduccin por mnimo familiar.

Deduccin del 5 por 100 de las cantidades satisfechas, a excepcin de los intereses, por adquisicin de primera vivienda habitual por jvenes menores de 35 aos. La suma de la base imponible general y del ahorro del contribuyente no puede superar 2 veces el indicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM) correspondiente al perodo impositivo.

Deduccin del 5 por 100 de las cantidades satisfechas por la adquisicin de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente, excepcin hecha de los intereses, por contribuyentes discapacitados fsicos de minusvala igual o superior al 65 por 100, o discapacitados psquicos, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100. La base imponible del contribuyente no puede superar 2 veces el indicador pblico de renta de efectos mltiples (IPREM) correspondiente al perodo impositivo. Esta deduccin es compatible con la anterior.

Deduccin de 102 por cada contribuyente que haya destinado subvenciones de la Generalitat Valenciana a la adquisicin o rehabilitacin de vivienda habitual. Esta deduccin es incompatible con cualquiera de las 2 anteriores. Deduccin de las cantidades satisfechas por arrendamiento de la vivienda habitual, condicionada a los siguientes importes y requisitos: 15 por 100 de las cantidades satisfechas por arrendamiento de la vivienda habitual, con un lmite de 459 . 20 por 100, con un lmite de 612 cuando el arrendatario tenga una edad igual o inferior a 35 aos o sea discapacitado fsico o sensorial, con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100, o psquico, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100. 25 por 100, con el lmite de 765 , si el arrendatario tiene una edad igual o menor de 35 aos y, adems, es discapacitado fsico o sensorial, con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100, o psquico, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100. Requisitos:

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o En todos los casos se ha de tratar del arrendamiento de vivienda habitual, y que la fecha del contrato sea posterior al 23 de abril de 1998 y su duracin sea igual o superior a 1 ao. o Que se haya constituido el depsito de fianza conforme a lo establecido en la Ley 29/1994 de Arrendamientos Urbanos, a favor de la Generalitat Valenciana. o Que durante, al menos, la mitad del perodo impositivo, ni el contribuyente ni ninguno de los miembros de su unidad familiar sean titulares del pleno dominio o de un derecho real de uso o disfrute de otra vivienda distante a menos de 100 kilmetros de la vivienda arrendada. o Que el contribuyente no tenga derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual, con excepcin de las cantidades depositadas en cuentas vivienda. o Que la base liquidable del contribuyente no sea superior a 24.000 en declaracin individual a 38.800 en conjunta. Deduccin del 10 por 100 de las cantidades satisfechas por el arrendamiento de una vivienda como consecuencia de la realizacin de una actividad, por cuenta propia o ajena, en municipio distinto de aqul en el que el contribuyente resida con anterioridad, con el lmite de 204 . Requisitos: Que la vivienda arrendada, radicada en la Comunidad, diste ms de 100 kilmetros de aquella en la que el contribuyente resida inmediatamente antes del arrendamiento. Que se haya constituido el depsito de la fianza a la que se refiere la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos, a favor de la Generalitat Valenciana. Que las cantidades satisfechas en concepto de arrendamiento no sean retribuidas por el empleador. Que la base liquidable del contribuyente no sea superior a 24.000 en declaracin individual, a 38.800 en conjunta.

Deduccin del 5 por 100 por las cantidades destinadas a inversiones para el aprovechamiento de fuentes de energa renovables en la vivienda habitual. Requisitos: La Administracin competente en materia medioambiental deber expedir la certificacin acreditativa de que tal inversin se ajusta a ciertas condiciones. La base mxima de esta deduccin ser de 4.100 . La parte de la inversin financiada con subvenciones publicas no dar derecho a deduccin.

Deduccin del 20 por 100 de los donativos con finalidad ecolgica realizados a favor de las siguientes entidades: Generalitat Valenciana y las Corporaciones Locales de la Comunidad. Entidades Pblicas de cualquiera de las Administraciones Territoriales cuyo objeto social sea la defensa y conservacin del medio ambiente. Entidades sin fines lucrativos cuando persigan fines de naturaleza exclusivamente cultural y se hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunitat Valenciana. 244

Deduccin del 10 por 100 de las donaciones puras y simples de bienes integrantes del Patrimonio Cultural Valenciano, realizadas a favor de cualquiera de las siguientes entidades: La Generalitat Valenciana y las Corporaciones Locales de la Comunidad. Entidades Pblicas de carcter cultural dependientes de cualquiera de las Administraciones Territoriales. Universidades Pblicas de la Comunidad Valenciana. Entidades sin fines lucrativos cuando persigan fines de naturaleza exclusivamente cultural y se hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunidad Valenciana.

Deduccin del 5 por 100 de las donaciones para la conservacin, reparacin y restauracin de los bienes que formen parte del Patrimonio Cultural Valenciano, realizadas a favor de cualquiera de las entidades reseadas en el apartado anterior. La base de la deduccin no podr superar el 20 por 100 de la base liquidable del contribuyente. Deduccin del 10 por 100 de las donaciones destinadas al fomento de la lengua valenciana cuando se realicen a favor de cualquiera de las siguientes entidades: La Generalitat Valenciana y las Corporaciones Locales de la Comunidad. Entidades Pblicas de carcter cultural dependientes de cualquiera de las Administraciones Territoriales. Entidades reguladas por el rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de incentivos fiscales al mecenazgo, siempre que su fin exclusivo sea el fomento de la lengua valenciana y se hallen inscritas en los correspondientes registros de la Comunidad Valenciana.

Deduccin por el incremento de los costes de financiacin ajena en la inversin de la vivienda habitual, derivados del alza de los tipos de inters de los prstamos hipotecarios. Requisitos: Podrn aplicarla los contribuyentes que satisfagan en el periodo impositivo cantidades en concepto de intereses derivados de un prstamo hipotecario a inters variable para la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda que constituya o vaya a constituir su residencia habitual o para la adecuacin de la misma por razn de discapacidad. La adquisicin o rehabilitacin de la vivienda sea anterior al inicio del perodo impositivo. Que la suma de la base liquidable general y de la base liquidable del ahorro no sea superior a 25.000 , en tributacin individual, a 40.000, en tributacin conjunta. La base mxima de la deduccin ser de 9.015 , en los supuestos de adquisicin y rehabilitacin de vivienda habitual y de 12.020 , en los supuestos de adecuacin de la misma por razn de discapacidad, y estar constituida por las

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cantidades satisfechas en el ejercicio en concepto de intereses que den derecho, a su vez, a la aplicacin de la deduccin estatal por inversin en vivienda habitual, sin tener en cuenta el coste ni las cantidades obtenidas de los instrumentos de cobertura del riesgo de variacin del tipo de inters variable de los prstamos hipotecarios, regulados en la ley 36/2003, de medidas de reforma econmica. La norma establece el procedimiento para aplicar los porcentajes de deduccin.

Deduccin del 10 por 100 del importe de la cuota ntegra autonmica, deducidas las minoraciones para determinar la cuota lquida autonmica, excepto esta deduccin, para los contribuyentes con dos o ms descendientes, siempre que stos ltimos generen el derecho a la aplicacin de los correspondientes mnimos por descendientes regulados en la norma estatal. La suma de las bases imponibles no puede ser superior a 24.000 . Deduccin de 270 por cantidades procedentes de ayudas pblicas concedidas por la Generalitat en el marco de lo dispuesto en la Ley de la Generalitat de proteccin a la maternidad.

15.2. Impuesto sobre el Patrimonio Novedad: se elimina la bonificacin autonmica del 100 por 100 para el perodo impositivo 2012.

15.3. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Reducciones en transmisiones mortis causa: Por grupos de parentesco. o Grupo I: 40.000 , ms 8.000 por cada ao que tenga el causahabiente menos de 21. La reduccin no puede exceder de 96.000 . o Descendientes y adoptados de 21 o ms aos, cnyuges, ascendientes y adoptantes: 40.000 . 120.000 en las adquisiciones de personas con discapacidad fsica o sensorial, adems de la que corresponda por parentesco, amplindose a 240.000 en las adquisiciones por personas con discapacidad psquica con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100, y por personas con discapacidad fsica o sensorial con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100. 90 95 por 100 del valor neto de los bienes del causante en el supuesto de empresa individual agrcola transmitida a favor del cnyuge, descendientes o adoptados. Requisitos: o Que dicha empresa no haya constituido, durante los cuatro aos anteriores a la fecha del devengo del impuesto, la principal fuente de renta del causante. o Que el causante haya ejercido la actividad de forma habitual, personal y directa. o Que la empresa se mantenga en el patrimonio del adquirente durante 5 aos.

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o Tambin se aplica la reduccin respecto del valor neto de los bienes del causante afectos al desarrollo de la actividad empresarial agrcola del cnyuge sobreviviente, por la parte en que resulte adjudicatario de aquellos. En tal caso, los requisitos anteriores se habrn de cumplir por el cnyuge adjudicatario. En el caso de que el causante se encontrara jubilado de la actividad empresarial agrcola en el momento de su fallecimiento, dicha actividad deber haberse ejercido de forma habitual, personal y directa por su cnyuge o por alguno de sus descendientes o adoptados. En tal caso, la reduccin se aplicar nicamente al cnyuge, descendientes o adoptados que ejerzan la actividad y que cumplan los dems requisitos establecidos con carcter general, y por la parte en que resulten adjudicatarios en la herencia. Si, en el momento de la jubilacin, el causante hubiera cumplido los 65 aos, la reduccin aplicable ser la general del 95%, siendo del 90% si, en aquel momento, el causante tuviera entre 60 y 64 aos cumplidos Del 95, 50 25 por 100 en funcin del perodo de cesin gratuita (20, 10 5 aos, respectivamente) de bienes del Patrimonio Histrico adquiridos mortis causa, cuando estuviesen inscritos en el Registro General de Bienes de Inters Cultural, en el Inventario General del Patrimonio Cultural Valenciano o fueran a ser inscritos antes de finalizar el plazo de presentacin de la declaracin. o La cesin ha de realizarse a favor de la Generalitat Valenciana, Corporaciones Locales de la Comunidad, Museos u otros entes pblicos de dicha Comunidad. o La cesin ha de hacerse para su exposicin al pblico. Del 95 por 100 del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a una empresa individual o negocio profesional, cuando sean adquiridos por el cnyuge, descendientes o adoptados o, cuando estos ltimos no existieran, por los ascendientes, adoptantes y colaterales hasta el tercer grado. Requisitos: o Habr que mantener la actividad 5 aos. o La actividad deba haberse ejercido por el causante de forma personal, habitual y directa. o Dicha actividad deba constituir la principal fuente de renta del causante. o En caso de pluralidad de actividades, la reduccin se aplicar sobre todos los bienes y derechos afectos, y la fuente de renta estar compuesta por el conjunto de rendimientos obtenidos en ellas. o La reduccin resulta igualmente aplicable, con los mismos requisitos que para la transmisin de empresa individual o negocio profesional, en aquellas transmisiones de bienes del causante afectos al desarrollo de una actividad empresarial o profesional del cnyuge suprstite y adjudicados a este ltimo. Del 95 por 100 del valor de participaciones en entidades transmitidas a favor del cnyuge, ascendientes o adoptantes, o de parientes colaterales hasta el tercer grado inclusive. Requisitos: o Que la entidad no tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. 247

o Que la participacin del transmitente en el capital de la entidad sea al menos del 5 por 100 de forma individual, del 20 por 100 de forma conjunta. o Que el causante ejerza efectivamente funciones de direccin en la entidad y que la retribucin que perciba por ello suponga la mayor fuente de sus ingresos. o Mantenimiento de participaciones durante 5 aos. Bonificaciones en transmisiones mortis causa:

99 por 100 de la cuota tributaria para las adquisiciones por descendientes y adoptados, cnyuges, ascendientes y adoptantes. 99 por 100 para los parientes del causante que sean discapacitados fsicos o sensoriales con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100 o discapacitados psquicos con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100, cualquiera que sea el grado de parentesco con el causante.

Reducciones en adquisiciones inter vivos: Por grupos de parentesco. o 40.000 por las adquisiciones por descendientes y adoptados menores de 21 aos, ms 8.000 por cada ao de menos de 21 aos que tenga el causahabiente siempre que el patrimonio preexistente no supere los 2.000.000 . La reduccin no puede superar los 96.000 . o 40.000 por las adquisiciones por descendientes y adoptados de 21 o ms aos, padres o adoptantes, siempre que el patrimonio preexistente no supere los 2.000.000 . o 40.000 en las adquisiciones por nietos que tengan 21 o ms aos y que tengan un patrimonio preexistente de hasta 2.000.000 , siempre que el progenitor hubiera fallecido con anterioridad al momento del devengo del impuesto. Esta reduccin se incrementa en 8.000 por cada ao menos de 21 que tenga el nieto. La reduccin no puede exceder de 96.000 . o 40.000 en las adquisiciones por abuelos, que tengan un patrimonio preexistente de hasta 2.000.000 , siempre que su hijo, que era progenitor del donante, hubiera fallecido con anterioridad al momento del devengo del impuesto. o No podr aplicarse esta reduccin en los siguientes casos: Cuando quien transmita hubiera tenido derecho a la reduccin en la transmisin de los mismos bienes o de otros hasta un valor equivalente, efectuada en el mismo da, o en los 10 aos inmediatamente anteriores a la fecha del devengo. Cuando el sujeto pasivo hubiera efectuado, en el mismo da, o en los 10 aos inmediatamente anteriores a la fecha del devengo, una transmisin a un donatario distinto del ahora donante, de otros bienes hasta un valor equivalente al que igualmente resultara de aplicacin la reduccin. Cuando quien transmita hubiera adquirido mortis causa los mismos bienes, u otros hasta un valor equivalente, en los 10 aos inmediatamente anteriores al momento del devengo, como consecuencia de la renuncia pura y simple del sujeto pasivo, y hubiera tenido derecho a la aplicacin

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de la reduccin sucesoria por parentesco establecida para los Grupos I y II. o Requisitos: Que el donatario tenga su residencia habitual en la Comunidad Valenciana a la fecha del devengo. Que la adquisicin se efecte en documento pblico, o que se formalice de este modo dentro del plazo de declaracin del Impuesto. Cuando la donacin sea en dinero o depsitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo, deber justificarse en el documento pblico la procedencia de los bienes que el donante transmite y los medios efectivos en virtud de los cuales se produzca la entrega de lo donado. De hasta 240.000 en las donaciones a personas con discapacidad fsica o sensorial, con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100 y con discapacidad psquica, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100. La reduccin anterior ser de 120.000 cuando la adquisicin se efecte por personas con discapacidad fsica o sensorial, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100, que sean hijos o adoptados, o padres o adoptantes del donante. Tambin se aplica la reduccin de 120.000 , con los mismo requisitos de discapacidad, a los nietos, cuando su progenitor hubiera fallecido con anterioridad al devengo del impuesto, y a los abuelos cuando su hijo hubiera fallecido con anterioridad al devengo. A los efectos del citado lmite de reduccin, se computarn la totalidad de las transmisiones lucrativas inter vivos realizadas en favor del mismo donatario en los 5 aos inmediatamente anteriores a la fecha del devengo. 95 por 100 del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a una empresa individual agrcola donada a favor de los hijos o adoptados o, cuando no existan hijos o adoptados, de los padres o adoptantes del donante, o a los nietos siempre que el progenitor, hijo del donante, hubiera fallecido con anterioridad al momento del devengo. Requisitos: o Que la actividad no constituya la principal fuente de renta del donante. o Que el donante haya ejercido dicha actividad de forma habitual, personal y directa. o Que la empresa se mantenga en el patrimonio del adquirente durante los 5 aos siguientes a la donacin. o Si el donante se encontrara jubilado de la actividad empresarial agrcola en el momento de la donacin, dicha actividad deber haberse ejercido de forma habitual, personal y directa por el donatario. En tal caso, la reduccin se aplicar nicamente al donatario que ejerza la actividad y que cumpla los dems requisitos establecidos con carcter general. Si en el momento de la jubilacin el donante hubiera cumplido los 65 aos, la reduccin aplicable ser la general del 95 por 100, siendo del 90 por 100 si, en aquel momento, el donante tuviera entre 60 y 64 aos cumplidos.

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Reduccin del 95 por 100 del valor neto de los elementos patrimoniales afectos a la empresa o al negocio o del valor de las participaciones, en los casos de transmisiones en favor del cnyuge, descendientes o adoptados, cuando al donante le sea de aplicacin la exencin regulada en la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio y, adems, si en el momento de la jubilacin el donante hubiera cumplido los 65 aos, la reduccin aplicable ser del 95 por 100, siendo del 90 por 100 si, en aquel momento, el donante tuviera entre 60 y 64 aos cumplidos. o El adquirente deber mantener en actividad los elementos patrimoniales afectos a la empresa individual o al negocio profesional o la titularidad de las participaciones durante un perodo de 5 aos a partir del momento de la donacin, salvo que falleciera dentro de dicho perodo.

Bonificaciones en transmisiones inter vivos: 99 por 100, con un lmite de 420.000 , para las adquisiciones por hijos o adoptados, padres y adoptantes del donante, y por los nietos o abuelos cuando su progenitor o hijo hubieran fallecido con anterioridad al devengo del impuesto, y siempre que stos tengan un patrimonio preexistente inferior a 2.000.000 . La adquisicin debe formalizarse en documento pblico. No podr aplicarse esta reduccin en los siguientes casos: o Cuando quien transmita hubiera tenido derecho a la bonificacin en la transmisin de los mismos bienes o de otros hasta un valor equivalente, efectuada en el mismo da o en los 10 aos inmediatamente anteriores a la fecha del devengo. o Cuando el sujeto pasivo hubiera efectuado, en los 10 aos inmediatamente anteriores a la fecha del devengo, una transmisin a un donatario distinto del ahora donante, de otros bienes hasta un valor equivalente al que igualmente resultara de aplicacin la bonificacin. o Cuando quien transmita hubiera adquirido mortis causa los mismos bienes u otros hasta un valor equivalente en los 10 aos inmediatamente anteriores al momento del devengo, como consecuencia de la renuncia pura y simple del sujeto pasivo, y hubiera tenido derecho a la aplicacin de la bonificacin en sucesiones por parentesco establecida para los Grupos I y II. 99 por 100 para las adquisiciones por discapacitados fsicos o sensoriales con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100 o discapacitados psquicos con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100, que sean hijos o adoptados o padres o adoptantes del donante, o nietos y abuelos siempre que su progenitor o hijo hubieran fallecido con anterioridad al devengo del impuesto.

15.4. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas: Novedad: 8 por 100 aplicable solo hasta el 31 de diciembre de 2014 (antes 7 por 100), en general, para la transmisiones de inmuebles, constitucin o cesin de

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derechos reales que recaigan sobre los mismos, salvo los derechos reales de garanta. 4 por 100 para la adquisicin de viviendas habituales calificadas como de proteccin oficial. 4 por 100 para la adquisicin de viviendas habituales por familias numerosas. Requisitos: o Que la adquisicin tenga lugar dentro del plazo de los 2 aos siguientes a la fecha en que la familia haya alcanzado la consideracin legal de numerosa. o Que dentro del plazo de los 2 aos se proceda a la venta, en su caso, de la anterior vivienda habitual. o Que, en su caso, la superficie til de la vivienda adquirida sea superior en ms de un 10 por 100 a la superficie til de la vivienda anterior. o Que la base liquidable del IRPF del sujeto pasivo, su cnyuge, descendientes y los ascendientes que convivan con ellos, as como de las dems personas que vayan a habitar en la vivienda, no exceda de 44.955 .

4 por 100 para las adquisiciones de viviendas que vayan a constituir la vivienda habitual de un discapacitado fsico o sensorial, con un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100, o psquico, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100.

Tipos de Actos Jurdicos Documentados: 1,2 por 100, en general, en los documentos notariales. Este tipo se aplicar a los hechos imponibles realizados hasta el 31 de diciembre de 2013. 0,1 por 100 para las primeras copias de escrituras que documenten la adquisicin de vivienda habitual. 0,1 por 100 para las escrituras que documenten la constitucin de prstamos hipotecarios para la adquisicin de la vivienda habitual por una familia numerosa. Requisitos: o Que la adquisicin tenga lugar dentro del plazo de los 2 aos siguientes a la fecha en que la familia del sujeto pasivo haya alcanzado la consideracin legal de numerosa o, si ya lo fuere con anterioridad, en el plazo de los 2 aos siguientes al nacimiento o adopcin de cada hijo. o Que, si la familia ya tiene vivienda habitual, dentro del plazo de 2 aos se proceda a la venta de la anterior. o Que, en su caso, la superficie til de la vivienda adquirida sea superior en ms de un 10 por 100 a la superficie til de la vivienda anterior. o Que la base liquidable del IRPF del sujeto pasivo, su cnyuge, descendientes y los ascendientes que convivan con ellos, as como de las dems personas que vayan a habitar en la vivienda, no exceda de 44.955 . 0,1 por 100 para las escrituras que documenten la constitucin de prstamos hipotecarios para la adquisicin, por un discapacitado con un grado de minusvala

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igual o superior al 65 por 100, o psquico, con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100, de su vivienda habitual. 2 por 100 en el caso de documentos en que se haya renunciado a la exencin a que se refiere el artculo 20.2 de la Ley del impuesto sobre el Valor Aadido.

252

16. Pas Vasco

253

254

16.1

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Los Territorios Histricos vascos, con competencia normativa plena en este impuesto, mantienen una lnea de identidad propia respecto de la regulacin de territorio de rgimen comn, con un grado de armonizacin muy elevado entre las tres normativas. La estructura y contenido de las tres Normas Forales son muy similares. A continuacin reseamos las diferencias ms significativas para el 2013 entre la normativa foral de lava, Gipuzkoa y Bizkaia y la legislacin estatal. Sealar, por ltimo, que en el territorio de Bizkaia y de lava no se han aprobado a la fecha de redaccin de este informe las Medidas tributarias para 2013 y 2014, aunque es probable que se aprueben antes de que finalice el mes de febrero. Exenciones (en Gipuzkoa): Se establece una exencin para las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de la vivienda habitual como consecuencia de un procedimiento judicial instado por una entidad financiera, siempre que el contribuyente no sea titular de otras viviendas. Al objeto de aclarar las disposiciones relativas a la exencin por reinversin y la deduccin por adquisicin de vivienda habitual, se establece expresamente la exigencia de que el contribuyente sea titular de la plena propiedad de los inmuebles para poder acceder a estos beneficios fiscales. En el caso de la exencin por reinversin, la exigencia alcanza a las dos viviendas involucradas en la operacin de reinversin, tanto la transmitida como la adquirida. Se establece la exencin de las compensaciones econmicas de declaracin y reparacin de las vctimas de sufrimientos injustos como consecuencia de la vulneracin de sus derechos humanos, producida entre los aos 1960 y 1978 en el contexto de la violencia de motivacin poltica vivida en la Comunidad Autnoma del Pas Vasco. Se regula un Nuevo rgimen de tributacin de premios de Loteras, Cruz Roja y ONCE. Se elimina la exencin total, establecindose un rgimen idntico al de la normativa estatal y tambin con efectos desde 1 de enero de 2013. Exencin de indemnizaciones por despido. Se ajusta la normativa a las modificaciones introducidas por la reforma laboral, con rgimen transitorio. Efectos de la medida: 1 de febrero de 2012. Se regular el tratamiento especfico para el caso de despido express.

255

Rendimientos del trabajo: Aunque no existen diferencias significativas entre la regulacin que de este captulo se hace en los territorios forales y la existente a nivel estatal cabe destacar: En los territorios forales se incluyen de forma expresa, como rendimientos del trabajo, los siguientes: o Los premios e indemnizaciones derivados de una relacin laboral. o Las remuneraciones internacionales. de los funcionarios espaoles en organismos

o Las cantidades obtenidas por ministros o sacerdotes de las confesiones religiosas legalmente reconocidas. o Las cantidades percibidas por socios de nmero y beneficiarios de EPSV. o Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsin asegurados incluyen las cantidades dispuestas anticipadamente en supuestos de enfermedad grave y desempleo de larga duracin. o Las prestaciones por cese de actividad de trabajadores autnomos. A diferencia de lo dispuesto en la normativa comn no se incluyen los derivados de cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, as como de obras literarias, artsticas y cientficas, siempre que se ceda el derecho a su explotacin. Las cuotas satisfechas a los sindicatos de trabajadores y las de afiliacin y aportaciones a partidos polticos, en lugar de considerarse gasto deducible, dan derecho a deduccin en la cuota ntegra (30 por 100 de las cuotas satisfechas). La normativa foral contempla un gasto deducible adicional a los previstos por la normativa comn: las cantidades aportadas obligatoriamente a su organizacin poltica por los cargos polticos, con el lmite del 25 por 100 (20 por 100 lava). Destaca la no deducibilidad en los territorios forales de los gastos incurridos en defensa jurdica, ni la de los gastos de colegios profesionales. Las reducciones de la normativa estatal se sustituyen por bonificaciones, que se aplican sobre la diferencia positiva entre ingresos ntegros y gastos deducibles, sin que su aplicacin pueda dar lugar a un rendimiento negativo. El importe de esta bonificacin es inversamente proporcional a la cuanta de los rendimientos. Sus importes son los siguientes:

256

DIFERENCIA POSITIVA ENTRE INGRESOS NTEGROS - GASTOS DEDUCIBLES Igual o inferior a 7.500 Entre 7.500,01 y 15.000 Superior a 15.000 Si en la Base Imponible hay rentas no procedentes del trabajo > 7.500 . 4.650

BONIFICACIN

4.650 - {(ingresos ntegros - gastos deducibles - 7.500 ) x 0,22} 3.000 3.000 .

Estas bonificaciones se incrementan para trabajadores activos discapacitados como sigue: Un 100% si la minusvala 33% e < 65%. Un 250% si la minusvala 33% e < 65% en estado carencial de movilidad reducida o con minusvala 65% El clculo del porcentaje de retencin sobre los rendimientos del trabajo se simplifica respecto del de la normativa estatal, al atenderse nicamente a una tabla cuyos parmetros bsicos son la retribucin anual y el nmero de descendientes. Existe alguna pequea diferencia tambin en la valoracin de alguna retribucin en especie, en el ejercicio de operaciones sobre acciones y en las cuantas de las dietas. Se mantiene la diferencia existente respecto de la aplicacin de los porcentajes reductores en el caso de rentas irregulares.

Rendimientos del capital inmobiliario En los territorios forales solo tributan las rentas procedentes de la cesin de bienes inmuebles al quedar eliminada la tributacin por la mera titularidad de los mismos (imputacin de rentas inmobiliarias). En el cmputo de los rendimientos ntegros del capital inmobiliario procedentes de la cesin de bienes inmuebles se consideran solo los conceptos que efectivamente perciba el arrendador (anteriormente se incluan todos los conceptos que debiera satisfacer el arrendatario). En cuanto a la imputacin temporal de los rendimientos de capital inmobiliario, se imputan al perodo impositivo en que se produzca el correspondiente cobro. Desde el 1 de enero de 2009 se sustituye el criterio de devengo por el criterio de cobro. Para la determinacin del rendimiento neto se establece una bonificacin del 20 por 100 siempre que la renta proceda del arrendamiento de viviendas, adems, se eliminan todos los gastos deducibles, salvo los intereses de los capitales ajenos.

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La suma de la bonificacin y del gasto deducible no podr dar lugar, para cada inmueble, a un rendimiento neto negativo. Se tienen en cuenta los contratos de renta antigua, respecto de los cuales la cuanta de la bonificacin se incrementa considerablemente. En lava la primera vez que se declaran rendimientos del capital inmobiliario procedentes de viviendas, se aplica, en ese ao, una bonificacin del 25 por 100 sobre los rendimientos. Los rendimientos de capital inmobiliario procedentes del arrendamiento de viviendas forman parte de la base imponible del ahorro (no as los arrendamientos de locales y garajes, entre otros, que forman parte de la renta general).

Rendimientos del capital mobiliario Prcticamente no existen diferencias entre la regulacin foral y la estatal, si bien cabe destacar que en los territorios forales no se pueden deducir los gastos de administracin y depsito de valores negociables. En relacin con las retenciones de rendimientos de capital mobiliario sealar, los siguientes puntos: o En consonancia con la modificacin introducida en el mbito estatal por el Real Decreto Ley 20/2011, se eleva del 19 al 21 por 100 el tipo de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del capital mobiliario de los territorios forales vascos, con efectos desde el 1 de septiembre de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2013. o Se excepta la obligacin de retener sobre las siguientes rentas: Los dividendos distribuidos por sociedades que hayan optado por la aplicacin del rgimen especial de Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI). Las que se pongan de manifiesto por aplicacin del ajuste secundario procedente de las operaciones vinculadas (solo en Bizkaia).

Rendimientos de actividades econmicas El rgimen foral es muy similar al rgimen estatal, no obstante, existe una importante diferencia en las Normas Forales al incluirse en el rendimiento de la actividad econmica las ganancias o prdidas obtenidas en la enajenacin o prdida de los elementos del activo fijo. stas se calculan mediante la aplicacin de las normas del Impuesto sobre Sociedades, incluida la relativa a la reinversin de beneficios extraordinarios. En los supuestos de cese en el ejercicio de la actividad, se entiende en la regulacin foral que se ha producido desafectacin previa de los elementos patrimoniales, salvo que el contribuyente reanude el ejercicio de cualquier actividad econmica en el plazo de los tres aos siguientes. En Bizkaia y en lava se considera que se produce la desafectacin de todos los elementos patrimoniales, incluido el fondo de comercio. Los rendimientos netos de la actividad econmica con perodo de generacin superior a 5 aos, que no han sido obtenidos de forma peridica o recurrente, as

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como los obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se computan en un 50 por 100. A da de hoy existen diferencias importantes en cuanto a los requisitos exigibles para aplicar estimacin objetiva por signos, ndices y mdulos. Adems en Territorio Comn aquellos contribuyentes que determinen el rendimiento de sus actividades en rgimen de estimacin directa y cumplan una serie de requisitos podrn aplicar una bonificacin similar a la que aplicamos en los rendimientos de trabajo personal. Esta posibilidad no est contemplada en los Territorios Forales. En territorio gipuzkoano se est tramitando un proyecto de Decreto Foral en el que se regula una nueva magnitud excluyente de Estimacin Objetiva basada en el volumen de operaciones. La magnitud se ha fijado en 60.000 , no obstante se regula un periodo transitorio para 2013.

Ganancias y prdidas patrimoniales Al igual que en la normativa estatal forman parte de la renta del ahorro las ganancias y prdidas patrimoniales que deriven de una transmisin de elementos patrimoniales, mantenindose este criterio cualquiera que sea el perodo de generacin. Sin embargo, en relacin con los coeficientes de actualizacin del valor de adquisicin, cabe sealar que los coeficientes forales se aplican a todos los bienes y no solo a los bienes inmuebles. En el rgimen foral no existe ganancia o prdida patrimonial en las transmisiones onerosas de empresas o participaciones si se hacen en favor de uno o varios de los trabajadores de la empresa o a favor de familiares, con determinados requisitos. Se establece una norma especfica de valoracin de las ganancias patrimoniales resultantes de la transmisin de la participacin en el capital de las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario. En los territorios forales no se computan como prdidas patrimoniales las debidas a transmisiones onerosas de bienes inmuebles que procedan de una adquisicin, previa, a ttulo lucrativo. En la regulacin de Guipzcoa, y con efectos a partir de 1 de enero de 2012, se declaran exentas, con el cumplimiento de determinados requisitos, las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creacin, cuyo valor total de adquisicin no exceda, para el conjunto de entidades, de 25.000 anuales, ni de 75.000 por entidad durante un perodo de 3 aos desde su constitucin. La ganancia exenta por transmisin de vivienda habitual realizada por mayores de 65 se limita en Gipuzkoa a los primeros 220.000 , tributando la parte que exceda de dicho lmite. 259

Coeficientes de abatimiento por adquisiciones realizadas antes del 31-12-94 A diferencia de la normativa estatal, en los territorios forales los coeficientes de abatimiento mantienen su vigencia hasta 31-12-2006.

Tarifa. La tarifa tiene 5 tramos en Bizkaia y lava, siendo el tipo mximo del 45%, mientras que en Gipuzkoa se incluyen tres nuevos tramos desde el ao 2012 y el tipo mximo asciende al 49%. El tramo a tipo cero se suprime y se compensa con una deduccin general. Desde el 1-1-2013 la tarifa del impuesto es la siguiente:

lava
BASE LIQUIDABLE (hasta euros) 0 15.160 30.320 45.480 64.970 BASE LIQUIDABLE (hasta euros) 0 3.486,80 7.731,60 13.037,60 20.833,60 RESTO BASE LIQUIDABLE (hasta euros) 15.160 15.160 15.160 19.490 En adelante TIPO (porcentaje)

23,00 28,00 35,00 40,00 45,00

Bizkaia
Base liquidable general hasta Euros 0 15.390 30.780 46.170 65.960 Cuota ntegra Euros 0 3.539,70 7.848,90 13.235,40 21.151,40 Resto base Tipo aplicable liquidable hasta % Euros 15.390 23,00 15.390 28,00 15.390 35,00 19.790 40,00 En adelante 45,00

Gipuzkoa
Base liquidable general hasta Euros 0 15.390 30.780 46.170 65.960 91.370 121.820 177.650 Cuota ntegra Euros 0 3.539,70 7.848,90 13.235,40 21.151,40 32.585,90 46.592,90 72.833,00 Resto base Tipo aplicable liquidable hasta % Euros 15.390 23,00 15.390 28,00 15.390 35,00 19.790 40,00 25.410 45,00 30.450 46,00 55.830 47,00 en adelante 49,00

260

Renta del ahorro Como hemos sealado anteriormente, en la normativa foral se incluyen en la renta del ahorro los rendimientos de capital inmobiliario por arrendamiento de vivienda. Los tipos de gravamen sobre la base del ahorro de aplicacin a partir del 1/1/2012, en lava y Bizkaia, se elevan al 20 por 100 para una base hasta 10.000 y al 22 por 100 cuando la base supera esta cuanta. En Gipuzkoa, a partir del 1/1/2013 se divide en tres tramos, hasta la base de 1.500 existe un tipo del 21 por cien, de 1.501 hasta 10.000 el tipo ser del 23 por cien y de 10.001 en adelante, el 25 por cien. En Gipuzkoa, como consecuencia de la implantacin de una escala en la tributacin de la base liquidable del ahorro, se regula el concepto del tipo medio de gravamen del ahorro.

Ahorro previsin El Pas Vasco mantiene en esta materia tanto la regulacin como los beneficios fiscales anteriores, as como la propia particularidad del rgimen jurdico de las Entidades de Previsin Social Voluntaria (EPSV). Desde el ejercicio 2012 los lmites fiscales para reduccin de base se han modificado a la baja en lo que se refiere a aportaciones individuales, adems se ha introducido un lmite conjunto de reduccin para aportaciones individuales y contribuciones empresariales. En este apartado cabe sealar que existen diferencias importantes entre los territorios de lava y Bizkaia por un lado, y Gipuzkoa por otro, tanto en lo referente a los lmites fiscales de reduccin de base general, como en lo referente a los cobros de prestaciones en forma de capital.

Deducciones generales y por circunstancias personales y familiares Deduccin general de 1.354 (1.375 en Bizkaia y Gipuzkoa), que se practica por cada autoliquidacin.

261

DEDUCCIONES FAMILIARES Y PERSONALES Deducciones por descendientes Por el primer hijo Por el segundo hijo Por el tercer hijo Por el cuarto hijo Por el quinto y ss. Hijos < de 6 aos (deduccin complementaria adicional) lava: Hijos de 6 hasta 16 aos (deduccin complementaria adicional) Por abono anualidades por alimentos a hijos Por ascendientes Por discapacidad Entre 33% y 65% Ms del 65% Ms 75% + Ayuda 3 persona Ms 75% + Ayuda 3 persona Deduccin por dependencia Dependencia moderada (Grado I) Dependencia severa (Grado II) Gran dependencia (Grado III) Por edad (Lmites: Gipuzkoa B.I. entre 20.000 y 30.000 ; Bizkaia B.I. entre 30.000 y 35.000 ; lava B.I. = o < a 30.000 ) - Mayores de 65 aos

ALAVA

BIZKAIA

GIPUZKOA

570 705 1.192 1.408 1.841 326 50

579 716 1.210 1.430 1.869 331

579 716 1.210 1.430 1.869 331

(15% cantidades abonadas y lim. mx.: 30% deduccin por descendientes) 272 276 277

759 1.084 1.300 1.624

771 1.101 1.320 1.649

867 1.224 1.428 2.040

1.084 1.300 1.624

1.101 1.320 1.649

1.224 1.428 2.040

325 ( x 0,065 si B.I. entre 30.000 y 35.000 )

330 ( x 0,066 si B.I. entre 30.000 y 35.000 )

331 ( x 0,0331 si B.I. entre 20.000 y 30.000 )

- Mayores de 75 aos

595 ( x 0,119 si B.I. entre 30.000 y 35.000 )

605

605

( x 0,0605 ( x 0,121 si B.I. entre si B.I. entre 30.000 20.000 y 30.000 y 35.000 ) )

Se establece una reduccin en la base imponible general por tributacin conjunta por importe, con carcter general, de 4.114 (4.176 en Bizkaia y Gipuzkoa) anuales por autoliquidacin, siendo 3.574 (3.628 en Bizkaia y Gipuzkoa) en el caso de unidades familiares monoparentales.

Deduccin por inversin en vivienda habitual Con carcter general la deduccin en los territorios forales resulta de aplicar el 18 por 100 (15 por 100 en Gipuzkoa) a las cantidades invertidas en el ejercicio y los

262

intereses satisfechos. La deduccin mxima anual vara segn los territorios: 1.800 en lava y Bizkaia y 1.500 en Gipuzkoa. El porcentaje se eleva al 23 por 100 (20 por 100 en Gipuzkoa), con el lim. mx. de 2.300 (en Gipuzkoa 2.000 ), en los supuestos de contribuyentes < de 30 aos (35 aos en Gipuzkoa), familias numerosas o cuando exista obligacin por decisin judicial de satisfacer una cuanta por la vivienda familiar. Existe adems otro lmite para esta deduccin, la suma de importes deducidos por cada contribuyente a lo largo de los sucesivos perodos impositivos (teniendo en cuenta lo deducido desde 1-1-1999), ms la cantidad que resulte de aplicar el 18 por 100 (15 por 100 en Gipuzkoa) a la ganancia patrimonial exenta por reinversin (en el caso de que el contribuyente se acoja a esta opcin), no puede superar la cifra de 36.000 (30.000 en Gipuzkoa) por contribuyente. En el mbito de la deduccin por vivienda habitual se ampla de 6 a 7 aos el plazo para proceder a la inversin de las cantidades depositadas en cuentas vivienda, para aquellas cuentas cuyo plazo de materializacin finalice entre el 1/1/2012 y el 31/12/2012.

Deduccin por depsitos en entidades de crdito para el inicio de una actividad econmica. En los tres territorios forales se establece una deduccin del 10 por 100, con un lmite mximo anual de 2.000 , por depositar cantidades en cuentas de entidades de crdito, siempre que se destinen a la realizacin de gastos e inversiones necesarios para el inicio de una actividad econmica antes del transcurso de 3 aos (en Gipuzkoa, un ao desde su apertura y durante los dos aos siguientes). Esta deduccin se efecta una nica vez. En lava adems se incrementa la deduccin al 15 por 100, con un lmite de 3.000 , para los contribuyentes que sean mujeres o menores de 35 aos. Deduccin por participacin de los trabajadores en la empresa. En los tres territorios forales se establece una deduccin del 10 por 100, con un lmite mximo anual de 2.000 , por depositar cantidades en cuentas de entidades de crdito, siempre que se destinen a la realizacin de gastos e inversiones necesarios para el inicio de una actividad econmica antes del transcurso de 3 aos. Esta deduccin se efecta una nica vez. En lava adems se incrementa la deduccin al 15 por 100, con un lmite de 3.000 , para los contribuyentes que sean mujeres o menores de 30 aos. En Gipuzkoa, se ajusta la deduccin por participacin de los trabajadores en la empresa al establecer la posibilidad de que se aplique la deduccin en supuestos de constitucin de la sociedad y al salvar las deducciones que se hubieran practicado, si las acciones o participaciones no se mantienen los cinco aos exigidos por la normativa, cuando el incumplimiento se deba a la liquidacin de la empresa con motivo de un procedimiento concursal. 263

Retenciones. Se modifican en los 3 territorios las retenciones sobre rendimientos del capital mobiliario, premios, ganancias procedentes de participaciones en instituciones de inversin o de arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles urbanos, del 19 al 21 por 100, con la particularidad de que en lava y Bizkaia el nuevo tipo para ganancias y arrendamiento se aplic a partir del 1 de marzo de 2012.

16.2

Impuesto Sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas Patrimonio)

(Impuesto sobre el

El Impuesto sobre el Patrimonio tena una vigencia temporal para los perodos impositivos 2011 y 2012, para los tres territorios histricos del Pas Vasco, por lo que a 1-1-2013 queda, en principio, derogado. Gipuzkoa establece el nuevo Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas con entrada en vigor el 1-1-2013. Exenciones: El importe mnimo exento en concepto de vivienda habitual se eleva a 300.000 . Del ajuar domstico, exceptundose elementos individuales cuyo valor supere los 10.000. De los bosques de especies autctonas situados en el Pas Vasco, hasta un importe mximo de 100.000. De las instalaciones de energas renovables, hasta un importe mximo de 100.000. De los senderos, terrenos e instalaciones de uso primordialmente pblico cuya utilidad haya sido reconocida por la Administracin pblica. De los bienes y derechos cuyo principal destino sean actividades agrcolas, ganaderas, apicultoras o forestales ejercidas de forma personal y directa por personas fsicas y que no constituyan la principal fuente de renta del contribuyente, hasta un importe mximo de 100.000. Base imponible: El concepto de base imponible se define como diferencia entre el valor de los bienes y derechos, de que sea titular el contribuyente, y las deudas y obligaciones personales de las que deba responder el contribuyente. Reducciones: La reduccin de la base imponible en concepto de mnimo exento se sita en 700.000. La base liquidable en supuestos de obligacin real coincide con la base imponible, salvo en los casos en que se acredite que la totalidad de la riqueza del contribuyente, con independencia del territorio donde radiquen sus elementos 264

patrimoniales, es inferior a 700.000, y que no reside en pases calificados como parasos fiscales, o que carezcan de un acuerdo de intercambio de informacin con el Reino de Espaa. Responsables subsidiarios: Existe obligacin de autoliquidar cuando, en obligacin personal, la cuota lquida resulte a ingresar o, en ausencia de dicha obligacin, el valor de los bienes y derechos del contribuyente, includos los exentos, y determinado de acuerdo con las normas reguladoras del Impuesto, resulte superior a 3 millones de euros. Y en obligacin real cuando la base liquidable resulte superior a 200.000.

Tarifa: Se compone de cuatro tramos, con unos tipos que van desde el 0,25 al 1 por 100. Esta tarifa, con tipos impositivos ms moderados, va en concordancia con la no aplicacin del escudo fiscal o lmite a la cuota ntegra de este Impuesto, lo que le confiere una mayor progresividad.

16.3

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Exenciones: Exenciones por parentesco: en Bizkaia y en lava estn exentas las adquisiciones mortis causa y las donaciones (en Bizkaia) a favor de cnyuge, pareja de hecho, ascendientes, descendientes, adoptantes y adoptados, incluida la percepcin de cantidades procedentes de contratos de seguros de vida. A partir de 1 de abril de 2012 se elimin en lava y en Bizkaia la exencin sobre estas donaciones directas. La normativa establece clusulas antielusivas de posibles transmisiones sucesivas entre descendiente, ascendiente y otros descendientes obligando a tributar en dichos casos. En Gipuzkoa, la exencin general para familiares directos tributa como Grupo I, se mantiene la exencin nicamente respecto a la trasmisin del casero, los salarios devengados y las cantidades percibidas por determinados seguros de vida. Otras exenciones: adems de las anteriores, la normativa foral recoge las siguientes exenciones: o Las cantidades percibidas por razn de contratos de seguro sobre la vida cuando se concierten para actuar de cobertura de una operacin principal de carcter civil o mercantil. o Las aportaciones a EPSV y planes de pensiones constituidos a favor de personas con minusvala.

265

o En Gipuzkoa y lava, los sueldos y dems emolumentos que dejen devengados y no percibidos a su fallecimiento los funcionarios y trabajadores, y en lava tambin las cantidades percibidas del empleador para atender los gastos de sepelio. o Relacionadas con la agricultura (lava y Bizkaia). o Relacionadas con el Derecho Civil Foral (Bizkaia). Responsables subsidiarios: No se considera responsable subsidiario, en lava, al funcionario que autorice el cambio de sujeto pasivo de cualquier tributo, cuando tal cambio suponga una adquisicin gravada por el ISD, y no hubiere exigido previamente la justificacin del pago del mismo. Base imponible: A diferencia del territorio comn no se acumulan en la base imponible las plizas de seguros de vida con los bienes adquiridos en herencia. En Gipuzkoa y Bizkaia el valor comprobado prevalece sobre el declarado por el sujeto pasivo an cuando ste sea superior. Con ello se pretende evitar que en las transmisiones exentas se produzca una sobrevaloracin de los bienes. Con la misma finalidad en lava se establece que el valor declarado prevalece sobre el comprobado si fuera superior, salvo en las adquisiciones de bienes y derechos, incluidas las de beneficiarios de contratos de seguros de vida para el caso de fallecimiento, por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, a favor del cnyuge, pareja de hecho, descendientes, adoptantes y adoptados.

Reducciones: Como consecuencia de la eliminacin de la exencin general para familiares directos, en Gipuzkoa se establece para las sucesiones una reduccin de 220.000 por heredero. En los dems supuestos, los 3 territorios forales tienen diferentes reducciones segn los grados de parentesco en adquisiciones mortis causa y una especial en caso de sucesin por minusvlidos.
lava Colaterales de 2 grado 38.156 Colaterales de 3 grado, ascendientes y descendientes afines Colaterales de 4 grado, grados ms distantes y extraos Minusvlidos fsicos, psquicos o sensoriales 33%-65%: > 65%: --19.078 --8.075 Bizkaia 38.156 16.150 Gipuzkoa

56.109 176.045

76.312

80.000

266

En las donaciones, la base liquidable coincide con la imponible, salvo determinadas reducciones aplicables para explotaciones agrarias o forestales en Bizkaia o la reduccin por vivienda en la que el adquirente hubiese convivido con el transmitente durante los dos aos anteriores en cualquiera de los 3 territorios. En los seguros de vida se aplican las siguientes reducciones: o Reduccin del 100 por 100 cuando traigan causa en actos de terrorismo o en misiones internacionales humanitarias o de paz de carcter pblico. o Reducciones en funcin del parentesco: los importes difieren en los 3 territorios. En lava la reduccin ser nica para las adquisiciones mortis causa y las de cantidades percibidas por razn de los seguros de vida, para caso de fallecimiento, distribuyndose, entre ambos conceptos, en la cuanta que se considere oportuno.
lava Colaterales de 2 grado Colaterales de 3 grado, ascendientes y descendientes afines Colaterales de 4 grado, grados ms distantes y extraos Por actos de terrorismo, misiones internacionales humanitarias o de paz 38.156 50% de B.I. 16.150 + 25% s/ resto Bizkaia Gipuzkoa

---

10% de B.I.

8.075

100% de B.I.

100% de B.I.

100% de B.I.

Otras reducciones: adems de las reducciones personales, la normativa foral recoge las siguientes reducciones: o Reduccin del 95 por 100: Vivienda (inter vivos o mortis causa) en la que el adquirente hubiese convivido con el transmitente durante los dos aos anteriores a la transmisin, con un lmite mximo que difiere por territorio: 212.242 en lava y Bizkaia y 220.000 en Gipuzkoa. En Bizkaia y lava, empresa individual (mortis causa) de un negocio profesional o participaciones en entidades por colaterales hasta el tercer grado de la persona fallecida, siempre que no existan descendientes o adoptados y que se mantenga durante los cinco aos siguientes al fallecimiento. o Reduccin del 90 por 100: En Bizkaia y lava la Deuda Pblica (mortis causa) emitida por la C.A. del Pas Vasco, Diputaciones Forales o Entidades Locales Territoriales. En Bizkaia las relacionadas con la agricultura (inter vivos o mortis causa). Explotacin agraria en su integridad (incremento en 10 puntos si el adquirente es un agricultor joven o un asalariado agrario).

267

o Reduccin del 75 por 100 en Bizkaia la finca rstica o de parte de una explotacin agraria (incremento en 10 puntos si el adquirente es un agricultor joven o un asalariado agrario). o Reduccin del 50 por 100 en Bizkaia y lava: terrenos por los titulares de explotaciones agrarias. o Reduccin del 50 al 90 por 100 en Bizkaia y lava: superficies rsticas de dedicacin forestal. En Gipuzkoa, empresa individual (mortis causa) de un negocio profesional o participaciones en entidades por colaterales hasta el tercer grado de la persona fallecida, siempre que no existan descendientes o adoptados y que se durante los 10 aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de ese plazo. Tarifas: En Gipuzkoa, con la eliminacin de la exencin para familiares directos, estos pasan a tributar a un tipo impositivo del 1,5% por la tarifa del Grupo I, tanto en Sucesiones como en Donaciones. En lava y Bizkaia, a partir de 1 de abril de 2012 se aplica el mismo tipo a las donaciones directas. Por otro lado, se establecen en los 3 territorios diferentes tarifas en funcin del parentesco entre el causante y los sucesores. Coinciden los tipos mnimos y mximos aplicables y coinciden lava y Bizkaia, pero difieren los tramos de las escalas con Gipuzkoa. lava y Bizkaia resultan las tarifas ms beneficiosas y la de Gipuzkoa la ms perjudicial. En lava adems existe una tarifa especial para minusvlidos con tipos ms bajos. La cuota tributaria coincide, en todo caso, con la ntegra, ya que no se aplican coeficientes correctores en funcin del patrimonio preexistente.

16.4

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados lava, Bizkaia y Gipuzkoa Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas: Inmuebles en general: 6 por 100 (en Gipuzkoa, 7 por 100). Viviendas en general, incluidas las plazas de garaje y anexos (con un mximo de dos unidades), siempre que unas y otros estn situados en el mismo edificio y se transmitan conjuntamente: 4 por 100. Viviendas con superficie construida 120 m2 ( 96 metros cuadrados tiles en Gipuzkoa): 25 por 100, siempre que se cumplan determinados requisitos. Bienes muebles: 4 por 100.

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Constitucin de derechos reales de garanta, pensiones, fianzas o prstamos: 1 por 100 Cualquier otro acto sujeto: 2 por 100 (Gipuzkoa)

Tipo de Actos Jurdicos Documentados. Documentos Notariales [AJD (DN)]: 050 por 100. Estn exentas: Las primeras copias de escrituras pblicas que documenten la primera transmisin de viviendas. Las primeras copias de escrituras pblicas que documenten la constitucin o cancelacin de derechos reales de hipoteca constituidas en garanta del pago de un prstamo, siempre que el mismo se destine a la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual. La escritura notarial que documente la operacin de subrogacin y de novacin modificativa de prstamos hipotecarios (Lm. ampliacin para la novacin: 25% del principal del prstamo inicial). Las escrituras pblicas que documenten las operaciones de constitucin, subrogacin, novacin modificativa y cancelacin de hipoteca inversa.

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17. Navarra

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17.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Rentas exentas Se suprime la exencin de los premios de las loteras, apuestas y sorteos organizados por la Sociedad Estatal Loteras y Apuestas del Estado, los organizados por la Comunidad Foral, la Cruz Roja, la ONCE y entidades anlogas de carcter europeo, y se crea un gravamen especial en el IRPF para este tipo de premios, similar a lo previsto en la norma estatal. Las cantidades percibidas como consecuencia de las indemnizaciones a que se refieren la Ley Foral 9/2010, de 28 de abril, de ayuda a las vctimas del terrorismo, la Ley 32/1999, de 8 de octubre, de Solidaridad con las vctimas del terrorismo, y la Ley 29/2011, de 22 de septiembre, de Reconocimiento y Proteccin Integral a las Vctimas del Terrorismo. No se considera retribucin en especie la prestacin del servicio de educacin preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato, formacin profesional y enseanza universitaria por centros educativos autorizados, a los hijos de sus empleados, con carcter gratuito o por precio inferior al normal de mercado. La transmisin de acciones o de participaciones en entidades que en el momento de la adquisicin hubieran tenido la consideracin de empresas jvenes e innovadoras, de conformidad con lo establecido en la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, y cumplan requisitos. El importe de la exencin no podr ser superior a 6.000 anuales. Se elimina la exencin de las prestaciones pblicas cobradas por maternidad.

Deduccin rentas del trabajo: la deduccin por trabajo se modula para los trabajadores activos con rendimientos netos del trabajo superiores a 12.050 . Rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 9.100 = 1.290 . Rendimientos netos del trabajo entre 9.100,01 y 12.050 = 1.290 - el resultado de multiplicar por 0,2 la diferencia entre el importe de dichos rendimientos netos y 9.100 . Rendimientos netos del trabajo superiores a 12.050 : = 700 .

Se crea un nuevo rgimen tributario para las personas o entidades que tenga el carcter de emprendedoras, as como para los inversores en las actividades emprendedoras. Los beneficios fiscales de la persona o entidad emprendedora sern los siguientes: no tendrn la obligacin de efectuar pagos fraccionados, tendrn derecho a que se les aplace durante 1 ao, sin aportacin de garantas y sin el devengo del inters de demora, la cuota a ingresar del Impuesto sobre la Renta o del Impuesto sobre Sociedades, as como las retenciones a cuenta que hayan efectuado a sus trabajadores; podrn solicitar la devolucin de las cantidades correspondientes a la deduccin por realizacin de actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica.

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Se regula un rgimen especial para las rentas derivadas de la cesin de los derechos de imagen de manera muy parecida a la regulacin contenida en la norma estatal. Se introduce un cambio importante en la tributacin de los incrementos y disminuciones de patrimonio que se hayan generado en un periodo igual o inferior a 1 ao (operaciones especulativas), los cuales se incluirn en la parte general de la base imponible. Por tanto, pasarn a tributar al gravamen de la base liquidable general, como en la norma estatal. La base liquidable general, armonizndose en cierta medida con la norma estatal, se grava a una tarifa con tipos que van del 13 hasta el 45 por 100. Se establece una nueva tarifa y un nuevo gravamen complementario con eficacia a partir de 1 de enero de 2013, elevando la tributacin de las rentas ms altas llegando al 7 por 100 para rentas a partir de 175.000 . Se establece un gravamen complementario a la base liquidable especial llegando hasta un 6 por 100 para rentas de 24.000 y superiores. La base liquidable del ahorro se gravar de la siguiente forma: en 3 tipos, al 20, 24 y 26 por 100. Se modifica sustancialmente la deduccin por inversin en vivienda habitual con efectos a partir de 1 de enero de 2013: se reduce la base mxima de la deduccin anual por inversin en vivienda habitual desde 9.015 hasta 7.000 en tributacin individual (desde 21.035 a 15.000 en tributacin conjunta) y adems: Se restringe el acceso a la deduccin en funcin de la base liquidable que el sujeto pasivo obtenga en el periodo impositivo. Con carcter general el lmite ser 20.000 (22.000 para los miembros de familias numerosas que presenten declaracin individual) y de 40.000 para aquellos sujetos pasivos que opten por la tributacin conjunta (44.000 en el caso de que adems sea familias numerosas). A estos efectos se entender que la base liquidable ser la suma de las bases liquidables general y especial, con adicin de las reducciones por aportacin a sistemas de previsin social, as como por las cuotas y aportaciones a partidos polticos. Se establece un rgimen transitorio para las personas que hubieran adquirido la vivienda antes de 1 de enero de 2013: estos sujetos pasivos podrn seguir disfrutando del rgimen de la deduccin existente hasta el 31 de diciembre de 2012, si bien la base mxima de la deduccin ser de 7.000 anuales en tributacin individual y de 15.000 en tributacin conjunta.

Aportaciones a cuenta vivienda: aquellos sujetos pasivos que hubieran realizado aportaciones a cuenta vivienda con anterioridad a 1 de enero de 2013, y cuya base liquidable sea igual o superior a 20.000 :

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No perdern el derecho a las deducciones practicadas siempre y cuando se destinen a la adquisicin o rehabilitacin de la primera vivienda habitual, con los restantes requisitos exigidos. No podrn practicar la deduccin por las aportaciones a cuenta vivienda realizadas a partir de 1 de enero de 2013.

Contratos de arrendamiento de vivienda con opcin de compra: aquellos sujetos pasivos cuya base liquidable sea igual o superior 20.000 , no perdern el derecho a las deducciones practicadas con anterioridad al 1 de enero de 2013 por las cantidades satisfechas en concepto de cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido, aunque no podrn practicar deduccin por las referidas cuotas de IVA satisfechas a partir de 1 de enero de 2013. Se incrementa sustancialmente la deduccin por alquiler elevando el lmite anual de 900 a 1.200 . Se prorrogan los beneficios fiscales para el ejercicio 2013 aplicables a los sujetos pasivos que inicien la actividad empresarial o profesional durante este ao y calculen su rendimiento por estimacin directa: aplazamiento durante 12 meses de la cuota a ingresar del impuesto derivado de dicha actividad y eliminacin de la obligacin de hacer pagos fraccionados, en ambos casos durante los dos primeros periodos impositivos. El porcentaje de retencin o del ingreso a cuenta a practicar sobre los rendimientos o retribuciones del capital mobiliario, sobre los incrementos patrimoniales derivados de transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva, sobre premios, sobre arrendamientos y subarrendamientos de inmuebles, y sobre los rendimientos de la propiedad intelectual, industrial, de las prestaciones de asistencia tcnica, o del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, ser del 20 por 100.

17.2. Impuesto sobre el Patrimonio Novedad: exencin de 250.000 (antes 300.000) para la vivienda habitual, igual que en la norma estatal Novedad: el mnimo exento se fija en 311.023,76 (antes 700.000).

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Tarifa:
Base liquidable hasta 0,00 155.511,88 311.023,76 622.047,53 1.244.095,06 2.488.190,11 4.976.380,22 9.952.760,45 Cuota ntegra Restos base liquidable Tipo aplicable (hasta ) (%) 0,00 311,02 777,56 2.332,68 7.931,11 24.104,34 66.403,57 170.907,56 155.511,88 155.511,88 311.023,76 622.047,53 1.244.095,06 2.488.191,11 4.976.380,22 En adelante 0,20 0,30 0,50 0,90 1,30 1,70 2,10 2,50

17.3. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Exenciones: Sucesiones: o Fincas rsticas y explotaciones agrarias. o Empresa familiar adquirida por el cnyuge o miembro de pareja de hecho estable, ascendientes, descendientes o colaterales hasta tercer grado inclusive, adoptantes y adoptados con requisitos. Donaciones: o Fincas rsticas o explotaciones agrarias. o Las adquisiciones por donacin o por cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito de una empresa individual, negocio profesional o de participaciones en entidades o la adquisicin de derechos de usufructo sobre aquellos. Se debern cumplir ciertos requisitos. Reducciones: Tanto en sucesiones como en donaciones se establece una reduccin del 95 por 100 del valor del pleno domino, nuda propiedad o usufructo de terrenos declarados espacios naturales protegidos o de Inters Comunitario de la Red Natura 2000.

Cuota para Sucesiones y Donaciones: Cnyuges o miembro de pareja de hecho estable, ascendientes, descendientes, adoptados y adoptantes: 0,8 por 100 de base liquidable. Para el resto de donatarios o causahabientes existen tarifas segn el grado de parentesco.

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Se aplica el 0,8 por 100 a la adquisicin mortis causa del pleno dominio de la vivienda habitual del causante, por uno o varios de sus hermanos, cuando se cumplan requisitos.

17.4. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados Tipos de Transmisiones Patrimoniales Onerosas Inmuebles y constitucin y cesin de derechos reales sobre los mismos: 6 por 100. Cuando se trata de viviendas, se cumplen una serie de requisitos y hasta cierto lmite de base imponible se aplicar el 5 por 100. Bienes muebles: el 4 por 100. Exencin para las transmisiones de ciclomotores, motocicletas, automviles de turismo y vehculos todo terreno de 10 o ms aos de antigedad. Se regulan exenciones para la Sociedad Pblica Navarra de Suelo y Vivienda S.A.

Tipos de Actos Jurdicos Documentados, Documentos Notariales: 0,5 por 100. Operaciones Societarias Estarn exentas la constitucin de sociedades, aumento de capital, aportaciones que efecten los socios que no supongan un aumento de capital y el traslado a Navarra de la sede efectiva o domicilio social de una sociedad cuando ni una ni otro estuviesen previamente situados en un estado miembro de la Unin Europea. Exenciones y bonificaciones fiscales para diversas operaciones societarias, sistemas institucionales de proteccin de entidades de crdito y procesos de reestructuracin de los mismos, y arrendamientos de vivienda por la Sociedad pblica Viviendas de Navarra S.A., as mismo, se equipara el rgimen aplicable al Administrador de Infraestructuras Ferroviarias al vigente en territorio comn.

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VII. Panorama resumido de cada Comunidad Autnoma

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Andaluca
IRPF IP Sucesiones ISD Donaciones ITP y AJD TPO AJD (DN) Tarifa M. Exento Tarifa Tarifa Bonif. Ded. Tarifa Bonif. Ded. Tipo Tipo 24,75 56% 700.000 0,24 3,03% (10.695.996 ) 7,65 36,50% (797.555,08 ) --7,65 36,50% (797.555,08 ) --8-9-10% 1,5%

Aragn
IRPF IP Sucesiones ISD Donaciones ITP y AJD TPO AJD (DN) Tarifa M. Exento Tarifa Tarifa Bonif. Ded. Tarifa Bonif. Ded. Tipo Tipo 24,75 52% 700.000 0,2 2,5% (10.695.996 ) 7,65 34 (797.555,08 ) Grupo II 33% 7,65 34% (797.555,08 ) --7% 1%

Asturias
IRPF IP Sucesiones ISD Donaciones ITP y AJD TPO AJD (DN) Tarifa M. Exento Tarifa Tarifa Bonif. Ded. Tarifa Bonif. Ded. Tipo Tipo 24,75 56% 700.000 0,22 3% (10.695.996 ) 7,65 36,50% (800.000 ) --7,65 36,50% (800.000 ) --8-9-10% 1,2%

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Illes Balears
IRPF IP Sucesiones ISD Donaciones ITP y AJD TPO AJD (DN) Tarifa M. Exento Tarifa Tarifa Bonif. Ded. Tarifa Bonif. Ded. Tipo Tipo 24,75 52% 700.000 0,2 2,5% (10.695.996 ) 7,65 34% (797.555,08 ) Grupo I y II: 99% 7,65 34% (797.555,08 ) Grupo I y II: Pagan 7% x BI 8-9-10% 1,2%

Canarias
IRPF IP Sucesiones ISD Donaciones ITP y AJD TPO AJD (DN) Tarifa M. Exento Tarifa Tarifa Bonif. Ded. Tarifa Bonif. Ded. Tipo Tipo 24,75 53,08% 700.000 0,2 2,5% (10.695.996 ) 7,65 34% (797.555,08 ) --7,65 34% (797.555,08 ) --6,5% 0,75%

Cantabria
IRPF IP Sucesiones ISD Donaciones ITP y AJD TPO AJD (DN) Tarifa M. Exento Tarifa Tarifa Bonif. Ded. Tarifa Bonif. Ded. Tipo Tipo 24,75 55% 700.000 0,2 2,5% (10.695.996 ) 7,65 34% (797.555,08 ) Grupo I y II: 99% 7,65 34% (797.555,08 ) --8-10% 1,5%

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Castilla y Len
IRPF IP Sucesiones ISD Donaciones ITP y AJD TPO AJD (DN) Tarifa M. Exento Tarifa Tarifa Bonif. Ded. Tarifa Bonif. Ded. Tipo Tipo 24,75 52% 700.000 0,2 2,5% (10.695.996 ) 7,65 34% (797.555,08 ) --7,65 34% (797.555,08 ) --8-10% 1,5%

Castilla La Mancha
IRPF IP Sucesiones ISD Donaciones ITP y AJD TPO AJD (DN) Tarifa M. Exento Tarifa Tarifa Bonif. Ded. Tarifa Bonif. Ded. Tipo Tipo 24,75 52% 700.000 0,2 2,5% (10.695.996 ) 7,65 34% (797.555,08 ) Grupo I y II: 95% 7,65 34% (797.555,08 ) Grupo I y II: 95% 8% 1,25%

Catalua
IRPF IP Sucesiones ISD Donaciones ITP y AJD TPO AJD (DN) Tarifa M. Exento Tarifa Tarifa Bonif. Ded. Tarifa Bonif. Ded. Tipo Tipo 24,75 56% 500.000 0,21 2,75% (10.695.996 ) 7 32% (800.000 ) Grupo I y II: 99% Grupo I y II: 5-9% --8% 1,5%

283

Extremadura
IRPF IP Sucesiones ISD Donaciones ITP y AJD TPO AJD (DN) Tarifa M. Exento Tarifa Tarifa Bonif. Ded. Tarifa Bonif. Ded. Tipo Tipo 24,75 55% 700.000 0,3 3,75% (10.695.996 ) 7,65 34% (797.555,08 ) --7,65 34% (797.555,08 ) --8-10-11% 1,2%

Galicia
IRPF IP Sucesiones ISD Donaciones ITP y AJD TPO AJD (DN) Tarifa M. Exento Tarifa Tarifa Bonif. Ded. Tarifa Bonif. Ded. Tipo Tipo 24,75 52% 700.000 0,2 2,5% (10.695.996 ) Grupo I y II: 5 18% --5 9% --7% 1%

Madrid
IRPF IP Sucesiones ISD Donaciones ITP y AJD TPO AJD (DN) Tarifa M. Exento Tarifa Tarifa Bonif. Ded. Tarifa Bonif. Ded. Tipo Tipo 24,35 51,9% 700.000 No paga. Bonif. = 100% 7,65 34% (797.555,08 ) Grupo I y II: 99% 7,65 34% (797.555,08 ) Grupo I y II: 99% 7% 1%

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Regin de Murcia
IRPF IP Tarifa M. Exento Tarifa Tarifa Sucesiones Bonif. Ded. Tarifa Donaciones Bonif. Ded. y TPO Tipo AJD (DN) Tipo 24,75 54% 700.000 0,2 2,5% (10.695.996 ) 7,65 36,5% (797.555,08 ) Grupo I: 99%; Grupo II: 99% 450.000 7,65 36,5% (797.555,08 ) --7% 1%

ISD

ITP AJD

La Rioja
IRPF IP Sucesiones ISD Donaciones ITP y AJD TPO AJD (DN) Tarifa M. Exento Tarifa Tarifa Bonif. Ded. Tarifa Bonif. Ded. Tipo Tipo 24,35 51,9% 700.000 0,2 2,5% (10.695.996 ) 7,65 34% (797.555,08 ) Grupo I y II: 99% 7,65 34% (797.555,08 ) --7% 1%

Comunidad Valenciana
IRPF IP Sucesiones ISD Donaciones ITP y AJD TPO AJD (DN) Tarifa M. Exento Tarifa Tarifa Bonif. Ded. Tarifa Bonif. Ded. Tipo Tipo 24,75 54% 700.000 0,2 2,5% (10.695.996 ) 7,65 34% (797.555,08 ) Grupo I y II: 99% 7,65 34% (797.555,08 ) Grupo I y II: 99% 420.000 8% 1,2%

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VIII. NORMATIVA APLICABLE

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Andaluca
Decreto legislativo 1/2009, de 1 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autnoma de Andaluca en materia de tributos cedidos (BOJA de 9 de septiembre de 2009). Ley 8/2010, de 14 de julio, de Medidas Tributarias de Reactivacin Econmica de la Comunidad Autnoma de Andaluca (BOJA de 14 de julio de 2010). Ley 11/2010, de 3 de diciembre, de medidas fiscales para la reduccin del dficit pblico y para la sostenibilidad. (BOE de 27 de diciembre de 2010). Real Decreto-ley 13/2011, de 16 de septiembre, por el que se restablece el Impuesto sobre el Patrimonio, con carcter temporal (BOE de 16 de septiembre de 2011). Decreto-ley 2/2011, de 25 de octubre, por el que se eleva el mnimo exento para personas con discapacidad y se regula el tipo de gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio en la Comunidad Autnoma de Andaluca (BOJA de 31 de octubre de 2011). Ley 17/2011, de 23 de diciembre, por la que se modifican el Texto Refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autnoma de Andaluca en materia de tributos cedidos; la Ley de medidas fiscales para la reduccin del dficit pblico y para la sostenibilidad; la Ley de la Administracin de la Junta de Andaluca; diversos preceptos relativos al Programa de Transicin al Empleo de la Junta de Andaluca (PROTEJA); la Ley de reordenacin del sector pblico de Andaluca; y la Ley del Juego y Apuestas de la Comunidad Autnoma de Andaluca; as como se adoptan medidas en relacin con el Impuesto sobre los Depsitos de Clientes en las Entidades de Crdito en Andaluca (BOJA de 31 de diciembre de 2011). Ley 18/2011, de 23 de diciembre, del Presupuesto de la Comunidad Autnoma de Andaluca para el ao 2012 (BOJA de 23 de diciembre de 2011). Decreto-Ley 1/2012, de 19 de junio, de Medidas Fiscales, Administrativas, Laborales y en materia de Hacienda Pblica para el reequilibrio econmico-financiero de la Junta de Andaluca (BOJA de 22 de junio de 2012) Ley 3/2012, de 21 de septiembre de 2012, de Medidas Fiscales, Administrativas, Laborales y en materia de Hacienda Pblica para el reequilibrio econmicofinanciero de la Junta de Andaluca (BOJA de 1 de octubre de 2012). Ley 5/2012, de 26 de diciembre, del Presupuesto de la Comunidad Autnoma de Andaluca para el ao 2013 (BOJA de 31 de diciembre de 2012)

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Aragn
Decreto Legislativo 1/2005, de 26 de septiembre, del Gobierno de Aragn, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autnoma de Aragn en materia de tributos cedidos (BOE de 28 de octubre de 2005). Ley 8/2007, de 29 de diciembre, de Medidas Tributarias de la Comunidad Autnoma de Aragn (BOE de 22 de febrero de 2008). Ley 11/2008, de 29 de diciembre, de Medidas Tributarias de la Comunidad Autnoma de Aragn. (BOE de 30 de enero de 2009). Ley 13/2009, de 30 de diciembre, de Medidas Tributarias de la Comunidad Autnoma de Aragn. (BOE de 10 de febrero de 2010). Ley 12/2010, de 29 de diciembre, de Medidas Tributarias de la Comunidad Autnoma de Aragn (BOA de 31 de diciembre de 2010). Ley 3/2012, de 8 de marzo, de Medidas Fiscales y Administrativas de la Comunidad Autnoma de Aragn (BOA de 8 de marzo de 2012). Ley 10/2012, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas de la Comunidad Autnoma de Aragn (BOA de 31 de diciembre de 2012).

Asturias
Ley 15/2002, de 27 de diciembre, de Medidas presupuestarias, Administrativas y Fiscales (BOE de 13 de febrero de 2003). Ley 6/2003, de 30 de diciembre, de Medidas Presupuestarias, Administrativas y Fiscales (BOE de 9 de febrero de 2004). Ley 6/2004, de 28 de diciembre de Acompaamiento a los Presupuestos Generales de Asturias (BOE de 7 de febrero de 2005). Ley 7/2005, de 29 de diciembre medidas presupuestarias, administrativas y tributarias de acompaamiento a los Presupuestos Generales de Asturias (BOE de 7 de abril de 2006). Ley 11/2006, de 27 de diciembre, de Medidas Presupuestarias, Administrativas y Tributarias de Acompaamiento a los Presupuestos Generales (BOE de 16 de marzo de 2007).

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Ley 6/2008, de 30 de diciembre, de Medidas Presupuestarias, Administrativas y Tributarias de acompaamiento a los presupuestos Generales para 2009. (BOPA de 31 de diciembre de 2008). Ley 4/2009, de 29 de diciembre, de Medidas Administrativas y Tributarias de Acompa-amiento a los Presupuestos Generales para 2010. (BOE de 2 de marzo de 2010). Ley del Principado de Asturias 5/2010, de 9 de julio, de medidas urgentes de contencin del gasto y en materia tributaria para la reduccin del dficit pblico (BOPA de julio de 2010) Ley del Principado de Asturias 13/2010, de Medidas Presupuestarias y Tributarias de acompaamiento a los Presupuestos Generales para 2011 (BOPA de 31 de diciembre de 2010). Ley del Principado de Asturias 4/2012, de medidas urgentes en materia de personal, tributaria y presupuestaria (BOPA de 29 de diciembre de 2012). Ley del Principado de Asturias 3/2012, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales para 2013 (BOPA de 29 de diciembre de 2012).

Illes Balears
Ley 12/1999, de 23 de diciembre, de medidas tributarias, administrativas y de funcin pblica y econmicas (BOIB de 30 de diciembre de 1999). Ley 11/2002, de 23 de diciembre, de Medidas Tributarias y Administrativas (BOE. de 21 de enero de 2003). Ley 10/2003, de 22 de diciembre, de Medidas Tributarias y Administrativas (BOE de 30 de enero de 2004). Ley 8/2004, de 23 de diciembre de Medidas Tributarias, Administrativas y de Funcin Pblica (BOE de 19 de enero de 2005). Ley 13/2005, de 27 de diciembre de Medidas Tributarias y Administrativas de Illes Balears (BOE de 1 de enero de 2006). Ley 22/2006, de 19 de diciembre, de reforma del impuesto sobre sucesiones y donaciones (BOE de 30 de enero de 2007). Ley 25/2006, de 27 de diciembre, de medidas tributarias y administrativas (BOE de 2 de marzo de 2007).

291

Ley 6/2007, de 27 de diciembre, de Medidas tributarias y econmico-administrativas (BOE de 27 de marzo de 2008). Decreto Ley 1/2008, de 10 de octubre, de medidas tributarias para impulsar la actividad econmica en las Illes Balears. (BOIB de 11 de octubre de 2008).

Ley 9/2009, de 21 de diciembre, de presupuestos generales de la Comunidad Autnoma de las Illes Balears para el ao 2010. (BOE de 30 de enero de 2010). Ley 6/2010, de 17 de junio, por la que se adoptan medidas urgentes para la reduccin del dficit pblico (BOIB de 17 de junio de 2010). Decreto-ley 6/2011, de 2 de diciembre, de Medidas Tributarias Urgentes (BOIB de 2 de diciembre de 2011). Decreto-ley 4/2012, de 30 de marzo, de Medidas Tributarias para la Reduccin del Dficit de la Comunidad Autnoma de las Illes Balears (BOIB de 31 de marzo de 2012). Ley 3/2012, de 30 de abril, de medidas tributarias urgentes (BOE de 5 de junio de 2012). Ley 12/2012, de 26 de septiembre, de medidas tributarias para la reduccin del dficit de la comunidad autnoma de las Illes Balears (BOIB de 6 de octubre de 2012). Ley 15/2012, de 27 de diciembre, de presupuestos generales de la comunidad autnoma de las Illes Balears (BOIB de 29 de diciembre de 2012).

Canarias
Resolucin de 30 de julio de 2012, por la que se da publicidad al Texto actualizado a 1 de julio de 2012 del Texto refundido de las disposiciones legales dictadas por la Comunidad Autnoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por Decreto legislativo 1/2009, de 21 de abril (BOC de 31 de julio de 2012). Ley 10/2012, de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autnoma de Canarias (BOC de 31 de diciembre de 2013).

Cantabria
Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de junio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de Tributos cedidos por el Estado. (BOC de 2 de julio de 2008).

292

Ley 5/2011, de 29 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas (BOC de 31 de diciembre de 2011). Ley 1/2012, de 12 de enero, por la que se modifica el texto refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/08, de 19 de junio (BOC de 24 de enero de 2012). Ley de Cantabria 10/2012, de 26 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas (BOC de 29 de diciembre de 2012).

Castilla y Len
Decreto Legislativo 1/2008, de 25 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de las Disposiciones Legales de la Comunidad de Castilla y Len en materia de Tributos cedidos por el Estado. (BOCyL de 1 de octubre de 2008). Ley 10/2009, de 17 de diciembre, de medidas financieras (BOE de 14 de enero de 2010). Ley 19/2010, de 22 de diciembre, de Medidas Financieras y de Creacin del Ente Pblico Agencia de Innovacin y Financiacin Empresarial de Castilla y Len (BOCyL de 23 de diciembre de 2010). Ley 1/2012, de 28 de febrero, de Medidas Tributarias, Administrativas y Financieras (B.O.E. de 30 de marzo de 2012). Ley 4/2012, de 16 de julio, de Medidas Financieras y Administrativas (BOCYL de 17 de julio de 2012). Ley 9/2012, de 21 de diciembre, de Medidas Tributarias y Administrativas (BOCYL de 28 de diciembre de 2012).

Castilla-La Mancha
Ley 9/2008, de 4 de diciembre, de Medidas en materia de Tributos Cedidos. (DOCM de 17 de diciembre de 2008). Ley 18/2010, de 29 de diciembre, por la que se aprueba la escala autonmica del Impuesto sobre la renta de las personas fsicas (DOCM, de 31 de diciembre de 2010).

293

Ley 2/2012, de 19 de abril, por la que se modifica la Ley 9/2008, de 4 de diciembre, de Medidas en Materia de Tributos Cedidos y se establecen otras medidas fiscales (DOCM, de 27 de abril de 2012). Ley 6/2012, de 2 de agosto, de medidas complementarias para la aplicacin del Plan de Garanta de los Servicios Sociales Bsicos de Castilla-La Mancha.

Catalua
Ley 25/1998, de 31 de diciembre, de Medidas Administrativas, Fiscales y de Adaptacin al Euro (BOE de 2 de febrero de 1999). Ley 19/1998, de 28 de diciembre, sobre situaciones convivenciales de ayuda mutua (BOE de 10 de febrero de 1999). Ley 21/2001, de 28 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativa (BOE de 25 de enero de 2002). Ley 31/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas (BOE de 17 de enero de 2003). Ley 7/2004, de 16 de julio, de Medidas Fiscales y Administrativas (BOE de 29 de septiembre de 2004). Ley 12/2004, de 27 de diciembre de Medidas Financieras de Catalua (BOE de 17 de febrero de 2005). Ley 21/2005, de 29 de diciembre de Medidas Financieras de Catalua (BOE de 38 de febrero de 2006). Ley 17/2007, de 21 de diciembre, de Medidas Fiscales y Financieras (BOE de 27 de febrero de 2008). Decreto Ley 1/2008, de 1 de julio, de medidas urgentes en materia fiscal y financiera. (DOGC de 3 de julio de 2008). Ley 16/2008, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales, de Gestin Administrativa y Financiera, y de Organizacin de la Generalitat (BOE de 31de enero de 2009). Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de medidas fiscales, financieras y administrativas (BOE de 18 de enero de 2010). Ley 19/2010, de 7 de junio, de regulacin del impuesto sobre sucesiones y donaciones (DOGC de 7 de junio de 2010). Decreto Ley 3/2010, de 29 de mayo, de medidas urgentes de contencin del gasto y en materia fiscal para la reduccin del dficit pblico(BOE de 28 de junio de 2010).

294

Ley 24/2010, de 22 de julio, de aprobacin de la escala autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (DOGC de 29 de julio de 2010). Ley 19/2010, de 7 de junio, de regulacin del Impuesto sobre sucesiones y donaciones (BOE de 8 de julio de 2010). Ley 3/2011, de 8 de junio, de modificacin de la Ley 19/2010, de 7 de junio, de regulacin del Impuesto sobre sucesiones y donaciones (BOE de 25 de junio de 2011). Ley 5/2012, de 20 de marzo, de medidas fiscales, financieras y administrativas y de creacin del Impuesto sobre las Estancias en Establecimientos Tursticos (B.O.E. de 6 de abril). Decreto Ley 7/2012, de 27 de diciembre, de medidas urgentes en materia fiscal que afectan al impuesto sobre el patrimonio (DOGC de 28 de diciembre de 2012).

Extremadura
Decreto Legislativo 1/2006, de 12 de diciembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autnoma de Extremadura en materia de Tributos Cedidos por el Estado (DOE de 23 de diciembre de 2006). Ley 6/2008, de 26 de diciembre, de Medidas Fiscales (BOE de 19 de enero de 2009). Ley 8/2009, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autnoma de Extremadura (BOE de 25 de enero de 2010). Ley 19/2010, de 28 de diciembre, de medidas tributarias y administrativas de la Comunidad Autnoma de Extremadura (DOE de 29 de diciembre de 2010). Ley 1/2012, de 24 de enero, de Presupuestos Generales de la Comunidad Autnoma de Extremadura para 2012 (DOE de 24 de enero de 2012). Ley 2/2012, de 28 de junio, de medidas urgentes en materia tributaria, financiera y de juego de la Comunidad Autnoma de Extremadura (B.O.E. 12 de julio de 2012). Ley 4/2012, de 28 de diciembre, de Medidas Financieras y Administrativas de la Comunidad Autnoma de Extremadura (DOE de 31 de diciembre de 2012).

295

Galicia
Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autnoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado (DOGA de 28 de julio de 2011). Ley 12/2011, de 26 de diciembre, de medidas fiscales y administrativas (BOE de 27 de enero de 2012). Ley Galicia 8/2012, de 29 de junio de 2012, de vivienda de Galicia (DOG de 24 de julio de 2012)

Madrid
Decreto legislativo 1/2010, de 21 de octubre, de la comunidad de Madrid, del consejo de gobierno, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el estado (BOCM de 25 de octubre de 2010). Ley 6/2011, de 28 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas (BOCM de 29 de diciembre de 2011). Ley 8/2012, de 28 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas (BOCM de 29 de diciembre de 2012).

Murcia
Decreto legislativo 1/2010, de 5 de noviembre, de la comunidad autnoma de la regin de Murcia, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales vigentes en la regin de Murcia en materia de tributos cedidos (BOE de 17 de junio de 2011). Ley 2/2010, de 27 de diciembre, por la que se adapta la escala autonmica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas al nuevo sistema de financiacin de las comunidades autnomas (BORM de 31 de diciembre de 2010). Ley 4/2010, de 27 de diciembre, de la comunidad autnoma de la regin de Murcia, de presupuestos generales de la comunidad autnoma de la regin de Murcia para el ejercicio 2011 (BORM de 31 de diciembre de 2010). Ley 7/2011, de 26 de septiembre, de medidas fiscales y de fomento econmico en la Regin de Murcia (BORM de 31 de diciembre de 2011).

296

Ley 14/2012, de 27 de diciembre, de medidas tributarias, administrativas y de reordenacin del sector pblico regional (BORM de 31 de diciembre de 2012).

La Rioja
Ley 10/2003, de 19 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas (BOE de 19 de febrero de 2004). Ley 9/2004, de 22 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas (BOE de 12 de enero de 2005). Ley 13/2005, de 16 de diciembre, de medidas fiscales y administrativas (BOE de 18 de enero de 2006). Ley 11/2006, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas (BOE de 24 de enero de 2007). Ley 6/2007, de 21 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas (BOE de 18 de enero de 2008). Ley 5/2008, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas para el ao 2009 (BOE de 26 de enero de 2009). Ley 6/2009, de 15 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas para el ao 2010 (BOE de 16 de enero de 2010). Ley 10/2010, de 16 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas para el ao 2011 (BOLR, de 20 de diciembre de 2010). Ley 7/2011, de 22 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas para el ao 2012 (BOLR de 28 de diciembre de 2011). Ley 7/2012, de 21 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas para el ao 2013 (BOLR de 28 de diciembre de 2012).

Comunidad Valenciana
Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por el que se regula el tramo autonmico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y restantes tributos cedidos (BOE de 7 de abril de 1998). Decreto-Ley 1/2012, de medidas urgentes para la reduccin del dficit (DOCV de 10 de enero).

297

Ley 10/2012, de 21 de diciembre, de Medidas Fiscales, de Gestin Administrativa y Financiera, y de Organizacin de la Generalitat (DOCV de 27 de diciembre de 2012).

Pas Vasco

LAVA I.R.P.F.:

Norma Foral 3/2007, de 29 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. (BOTHA de 12 de febrero de 2007).

I.P.:

Norma Foral 19/2011, de 22 de diciembre, reguladora del Impuesto sobre el Patrimonio. (BOTHA de 30 de diciembre de 2011).

I.S.D.:

Norma Foral 11/2005, de 16 de mayo, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. (BOTHA de 27 de mayo de 2005) (Correccin de errores de 17 de junio de 2005)..

I.T.P. y A.J.D.:

Norma Foral 11/2003, de 31 de marzo, del Territorio Histrico de lava, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados. (BOTHA de 11 de abril de 2003).

BIZKAIA I.R.P.F.:

Norma Foral 6/2006, de 29 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. (BOB de 30 de diciembre de 2006).

I.P.:

Norma Foral 4/2011, de 28 de diciembre, por la que se establece el Impuesto sobre el Patrimonio para 2011 y 2012. (BOB de 30 de diciembre de 2011).

I.S.D.:

Decreto Foral Normativo 3/1993, de 22 de junio, del Territorio Histrico de Bizkaia, por el que se aprueba el texto refundido de la Norma Foral 2/1989, de 15 de febrero,

298

del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. (BOB de 6 de julio de 1993) (Correccin de errores de 24 de septiembre de 1993). I.T.P. y A.J.D.:

Norma Foral 1/2011, de 24 de marzo, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados. (BOB de 31 de marzo de 2011).

GIPUZKOA I.R.P.F.:

Norma Foral 10/2006, de 29 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del Territorio Histrico de Gipuzkoa. (BOG de 30 de diciembre de 2006).

I.P.:

Norma Foral 6/2011, de 26 de diciembre, por la que se restablece el Impuesto sobre el Patrimonio. (BOG de 27 de diciembre de 2011).

I.S.D.:

Norma Foral 3/1990, de 11 de enero, del Territorio Histrico de Gipuzkoa, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. (BOG de 22 de enero de 1990).

I.T.P. y A.J.D.:

Norma Foral 18/1987, de 30 de diciembre de 1987, del Territorio Histrico de Gipuzkoa, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados. (BOG de 31 de diciembre de 1987).

Navarra

Decreto Foral Legislativo 4/2008, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (BON de 30 de junio de 2008). Decreto Foral 174/1999, de 24 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (BON de 6 de agosto de 1999). Ley Foral 13/1992, de 19 de noviembre, por el que se aprueba el Impuesto sobre el Patrimonio (BON de 2 de diciembre de 1992).

299

Decreto Foral Legislativo 250/2002, de 16 de diciembre, por el que se aprueba el Texto Refundido del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BON de 30 de diciembre de 2002).

300

ANEXOS I V

301

302

ANEXO I

IRPF
Tarifa propia Minimos personales y familiares Tramo autonmico deduccin vivienda Nacimiento hijos Por tener dos o ms hijos -partos mltiplesCuidado hijos Adopcin Perceptores ayudas hijos

Andaluca 12-25,5%

Aragn 12-21,5%

Asturias 12-25,5%

Baleares 12-21,5%

Canarias 12-22,58%

Cantabria 12-24,5%

CyL 12-21,5%

Cas.-La Man. 12-21,5%

Catalua 12-25,5%

Extremadura 12-24,5%

Galicia

Madrid

Murcia

La Rioja C. Valenciana N 12-23,5%

12-21,5% 11,6-21,4% 12-23,5% 11,6-21,4

15 1 1 11 3 6 13 2 1 5 3 4 3 4 2 6 6 1 2 4 4 1 1 3 1 1 6 2 1 6

Circunstancias familiares Donaciones

Viudedad Familia numerosa Familia monoparental Acogimiento menores Acogimiento mayores Cuidado de mayores Contribuyentes mayores Contribuyente discapacitado Cuidado discapacitados Contribuyente con cnyuge discapacitado no declarante Labores del hogar por uno de los cnyuges Adquisicin libros texto y material escolar Gastos estudios descendientes (estudios, guardera) Permiso de paternidad Gastos contrados por defensa jurdica por despido laboral Ayuda domstica Deduccin intereses prestamos estudios Deduccin donaciones padres-hijos para vivienda Donacin relacionada bienes de I.Cultural o P.H. Donaciones Fundaciones fomento lengua de C.A Aportaciones C. internacional para el desarrollo Donaciones diversas

303

IRPF Adquisicin/rehabilitacin vivienda y para colectivos Por obras de mejora Adquisicin 2 vivienda medio rural Inversin en vivienda protegida Destinar subvenciones CA a vivienda Disposicin vivienda a favor CA Beneficiarios ayudas vivienda protegida Alquiler vivienda y para colectivos Rehabilitacin de Bienes de I.Cultural o P.H. Gastos de conservacin y mejora suelo rstico Otros Perceptores ayudas por prisin Trabajo dependiente Emprendedores y autoempleo Gastos de la Seguridad social empleada de hogar Inversin domstica ordenadores Inversin recursos energeticos Inversin dispositivos domsticos agua Deduccin x intereses de prstamos con finalidad especfica Inversin para la obtencin certificacin de gestin forestal Incremento de los costes financiacin prstamos vivienda Prestaciones por desempleo Deducin por inversiones en capital semilla TOTAL

Andaluca

Arag Asturias Baleares Canarias n

Cantabria

CyL

Cas.-La Man.

Catalua Extremadura Galicia

Madrid

Murcia

La Rioja

C. Valenciana N 11 4 2 3 1 1 1 10 2 0 1 1 7 1 1 3 1 1 1 3 1 7

304

ANEXO II I. PATRIMONIO
Mnimo exento Mnimo exento discapacitado 33 % Mnimo exento discapacitado 50 % Mnimo exento discapacitado 65 % Tarifa Bienes y dchos P. Protegido Bonificacin Bonificacin propiedades forestales 95,00% 0,24-3,03% E 0,22-3% 99,00% 0,2-2,5% E exentos 100,00% E E E 0,21-2,75% Andalucia E Aragn E Asturias E I. Baleares Canarias E E Cantabria E CyL E C -L. Mancha E Catalua 500.000 Extremadura E 800.000 900.000 1.000.000 0,30-3,75% E 0,18-1,5% E E E Galicia E Madrid E Murcia E La Rioja E Valencia E T. Comn 700.000,00

305

ANEXO III
SUCESIONES Tarifa Coeficiente P. Preexistente

Andaluca 7,65-36,5

Aragn

Asturias 7,65-36,5 Propio para Grupo I

I. Baleares Parecida a E Parecidos a E Reducciones y tributacin mxima 1%

Canarias

Cantabria

Cast.-Len

Cast.-La Mancha

Parecidos a E 100% con lmites segn edad Reduccin de 16.000 + Reduccin de 60.000 + 4.000 ao < 21 y lmite 6.000/ao < 21 y de 48.000. Bonificacin reduccin variable 99% Bonificacin 95%

Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I

Reduccin hasta BL= 0 si BI < 175.000 y PPE < 402.678,11

Reduccin 100% hasta 3 millones si edad < 18 aos Reduccin 100% con Bonificacin del lmites para 100% con lmite BI cnyuges, < 150.000 y PPE < descendientes y 402,678 nietos y bonificacin

Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II

Reduccin hasta BL= 0 si BI < 175.000 y PPE < 402.678,11

Tributacin mxima del 1% BI

23.125-18,500 segn parentesco

Reduccin de 50.000 y bonificacin 99%

Reduccin de 60.000 y reduccin variable

Bonificacin 95%

Reducciones Grupo III Reducciones Grupo IV Por edad del causante

Reduccin de 8.000 Reduccin 1.000

Reduccin de 9.300

Reduccin de 8.000

125.000 si edad > 75 aos Reduccin 100% si grado de discapacidad 65% Reduccin de 48.000 Reduccin E + 72.000 Reduccin de 125.000 Reduccin de 50.000 si si grado de si grado de si grado de grado de discapacidad discapacidad 33% y discapacidad 33% discapacidad 33% y 33% y 200.000 si 300.000 si grado y E + 400.000 si grado 225.000 si grado grado 65% 65% 65% 65%

Discapacitados y patrimonios protegidos

E y Reduccin hasta BL=0 si: BI < 250.000

Bonificacin del 100% con lmites

Bonificacin 95%

Adquisicin de dinero padres - hijo para adquirir empresa

Tranmision mismos bienes en un perodo mximo de 10 aos

E. Periodo tiempo 12 aos Reduccin 99,99% con Reduccin 95 - 99% los mismos requisitos Reduccin 99% y P Reduccin 100% y P Reduccin de 99% y P Reduccin de 98% y P s/ valor vivienda que E y P 100% y lmite de 12.000 4% y P EyP 95% 100% con lmite segn parentesco Reduccin 99% y P Reduccin de 100% para Grupo I y II con lmite del duplo de la indemnizacin legal Reduccin 98% y P Reduccin 99% y P Reduccin de 99% y P 4% y P

Vivienda

Seguro de vida de cnyuge, ascendientes y descendientes

100% y P

Empresa familiar Fincas rsticas forestales

Reduccin 99% sin requisitos del E

99%-30% y P

Bienes inters cultural o Patrimonio cultural

95-99%

97%

E= Estado E y P= Estado con particularidades

306

ANEXO III
SUCESIONES Tarifa Coeficiente P. Preexistente

Catalua 7-32 Propia Reduccin 275.000 + 33.000/ao < 21 y lmite 539.000. Bonificacin 99% Reduccin segn parentesco. Bonificacin 99% Reduccin de 50.000

Extremadura E E Reduccin de 18.000 + 6.000/ao con lmite 70.000 y reduccin propia con requisitos

Galicia 5-18 Propio para Grupo I

Madrid Parecida a E E

Murcia 7,65-36,5 E

La Rioja E E Deduccin 99%

Valenciana E E Reduccin 40.000 + 8.000/ao < 21 y bonificacion 99%

T. Comn 7,65-34 segn Grupos Reduccin de 15.906,87 + 3.990/ao < 21

Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I

Reduccin de 1.000.000 Reduccin de 16.000 + 100.000/ao < 21 y + 4.000 ao < 21 y Deduccin 99% coeficientes PPE entre lmite de 48.000. 1% y deduccin 99% Bonificacin 99%

Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II

Propia con requisitos

Reduccin 900,000 Reduccin de 100,000 /ao >21 y 16.000+ 4.000 ao < Deduccin 99% Deduccin deduccin 100% si base 21 y lmite de 48.000. con lmite 99% < 125.000 Bonificacin 99% 8.000 Reduccin 8.000

Reduccin 40.000 y bonificacin 99%

Reduccin de 15.956,87

Reducciones Grupo III Reducciones Grupo IV Por edad del causante

Reduccin de 7.993,46 no existe

275.000 si edad > 75 aos Reduccin de 55.000 Reduccin de 275.000 si Reduccin de 60.000 si Reduccin de 150.000 si si grado de grado de discapacidad grado de discapacidad grado de discapacidad discapacidad 33% 33% y < 65% y 33% 120.000 50% y 33% y 300.000 si grado y 153.000 si 650.000 si grado 65% 180.000 si grado 65% 65% grado 65% Reduccin 120.000 si Reduccin 47.858,59 si grado de discapacidad grado de discapacidad 33% y < 65% y 33% y 150.253,03 si 240.000 si grado 65% grado 65% y Bonificacin parientes

Discapacitados y patrimonios protegidos

Adquisicin de dinero padres - hijo para adquirir empresa

Tranmision mismos bienes en un perodo mximo de 10 aos

Deduccin del impuesto pagado en transmisiones precedentes EyP Reduccin 100% con lmite 25.000 EyP 95% Reduccin 100% y P Reduccin 99% y P 95-99% Reduccin E y para cualquier parentesco 95%,50% 25% s/ periodo cedido Reduccin de 100-95% y 99-95% segn valor real s/tabla E con lmite de 123.000 E con lmite de 9.200 EyP Reduccin 99% y Reduccin P 99% y P EyP 95% con lmite de 122.606,47 100% con lmite 9.195,49 95%

Vivienda Seguro de vida de cnyuge, ascendientes y descendientes Empresa familiar Fincas rsticas forestales

Bienes inters cultural o Patrimonio cultural

EyP

95 % para Grupos I y II

E= Estado. E y P = Estado con particularidades

307

ANEXO IV
DONACIONES Tarifa Coeficiente multiplicador PPE Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reduciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reduciones, Deducciones y Bonificaciones nietos y abuelos
Reduccin 100% hasta 300.000 Reduccin 100% hasta 300.000 Andaluca 7,65-36,5 Aragn Asturias 7,65-36,5 Baleares Parecida a E Parecida a E Deduccin * CI - (BL X 0,07) Deduccin CI - (BL X 0,07) Bonificacin 95% Canarias Cantabria Cast.-Len Cast.-La Man.

Bonificacin 95%

Discapacitados

Bonificacin 95%

Empresa familiar Donaciones de dinero de padres a hijos para vivienda Donacin de padres a hijos de un inmueble para vivienda habitual Donacin de dinero padres - hijo para adquirir empresa Donacin de inmuebles de padres- hijo para desarrolar actividad empresarial Donacin de dinero padres - hijo para formacin postgrado Donacin vivienda a favor cnyuge Donacin explotaciones agrcolas y forestales Aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados Bienes inters cultural o Patrimonio cultural E= Estado E y P= Estado con particularidades * Cl: cuota lquida * BI: base imponible

Reduccin 99% y P 99% con lmites

Reduccin 99% y 30% y P

4% y P 95% con lmites

95% y 99% y P Reduccin 57% con lmites

95% y P Reduccin 85 90% con lmites

99% y P

99% y P

Bonificacin Bonificacin 99% 99% y P y P

DONACIONES

Reduccin 57% con lmites

Bonificacin 100% Bonificacin en vivienda padres 99% y P a discapacitado 85% con lmite 100.000 Bonificacin Bonificacin 99% 95-99% y P y P

Reduccin 99% y P

Reduccin 50% con lmites

Bonificacin 99% y P

Reduccin 99% Reduccin 99% - 95%

Reduccin 95%

Reduccin 100%

308

ANEXO IV
DONACIONES Tarifa Coeficiente multiplicador PPE Reducciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo I Reduciones, Deducciones y Bonificaciones Grupo II Reduciones, Deducciones y Bonificaciones nietos y abuelos
Catalua 5-9 Grupos I y II Extremadura Galicia Madrid Murcia 7,65-36,5 La Rioja Valenciana T. Comn 7,65-34 5-9 Grupos I Parecida a E y II 1% en Grupos I y II Bonificacin 99% Bonificacin 99% Reduccin 40.000 + 8.000/ao < 21 con lmite y bonificacin 99% si PPE < 2.000.000 Reduccin 40.000 con lmites y bonificacin 99% con lmite y PPE < 2.000.000 Reduccin 40.000 + 8.000/ao < 21 con lmite y Bonificacin 99% si PPE < 2.000.000 Reduccin 120.000 si grado de discapacidad 33% y menor 65% y 240.000 si grado 65% y Bonificacin 99% si Grupo I y II Reduccin 99% y P Deduccin 95% con lmites Reduccin 99% con lmites Reduccin 99% con lmites Reduccin 99% y P Reduccin 95% con lmites Reduccin 99% con lmites Reduccin 99% con lmites Reduccin 99% con lmites Reduccin 99% y P Reduccin 90 95% y P Reduccion 95%

Discapacitados

Empresa familiar Donaciones de dinero de padres a hijos para vivienda Donacin de padres a hijos de un inmueble para vivienda habitual Donacin de dinero padres - hijo para adquirir empresa Donacin de inmuebles de padres- hijo para desarrolar actividad empresarial Donacin de dinero padres - hijo para formacin postgrado Donacin vivienda a favor cnyuge Donacin explotaciones agrcolas y forestales Aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados Bienes inters cultural o Patrimonio cultural E= Estado E y P= Estado con particularidades * Cl: cuota lquida * BI: base imponible

Deduccin 100% Deduccin 100%0% s/ valor real inmueble con lmites

DONACIONES

Deduccin 95% con lmites

Reduccin 99% con lmites

Reduccin 99% con lmites Reduccin 99% con lmites Reduccin 99% con lmites

Reduccin 99% con lmites Reduccin 95%

Reduccin 99% y P

Reduccin 99% y P

Reduccion 95%

309

ANEXO V
ITP y AJD (datos en %) Tipo bienes Inmuebles, garajes y constitucin derechos reales Tipo concesiones Administrativas Tipo viviendas protegidas con requisitos (valor, joven, familia numerosa, discapacitados, sociedades etc.) Tipo inmuebles incluidos en transmisin global de negocio con requisitos Tipo venta inmueble con destino actividad empresarial Tipo adquisicin vivienda por empresario al que se aplique PGC de e.Inmob. Con requisitos Tipo transmisin inmueble por subasta judicial Tipo adquisicin vivienda para rehabilitacin Transmisin inmuebles afectados por catstrofes Transmision de inmuebles situados en determinado mbito territoria Tipo promesa u opcin de compra en arrendamiento vivienda Tipo transmisin a empresas inmobiliarias para adquirir nueva vivienda Tipo cuando no renuncia a la exencin IVA cuando es posible Tipo por especial situacin inmueble Tipo por explotacin agraria familiar Tipo embarcaciones recreo y motores marinos, turismos, todoterrenos... Tipo po transmisin de muebles y semovientes Bonificacin adquisicin vivienda habitual con requisitos Bonificacin terrenos parques empresariales o similares Bonificacin cuota transmisin a empresa aplique PGC de E.I. Bonificacion venta inmuebles por com. de regantes Bonificacion ciertos arrendamientos Bonifiacin constitucin-ejecucin opcin de compra en dacion en pago Bonificacin por funcionamiento de Centros Integrados de Desarrollo Deduccin transmisiones parcelas forestales Deduccin de cesiones de derechos de VPO 100 100 100 100 100 95 99 100 70 8 tabla 3 8 4 0-8 4 y tabla 5,5 2 2 3 2 4 4 5 4 8 4 8 5 6 0-5 6 20 50 - 95 1 0,5 0,01 4 3 4 4 2 7 6 1 0,5 1 7 6 3,5 Andaluca 8-9-10 Aragn 7 7 3 4 3 3 3,5 4 6 2 2 3 Asturias 8-9-10 Baleares 8-9-10 Canarias 6,5 7 4 Cantabria 8-10 7 5-4 CyL 8-10 7 5 C.-L Man 8 8 7 5-7 Catalua 8 Extremadura 8-10-11 8 7-4 4 4 4 3 3-4-5 Galicia 7 Madrid Murcia 7 7 La Rioja 7 Valenciana 8 4 4

Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO)

310

ANEXO V
ITP y AJD (datos en %) Tipo documentos notariales, general Tipo vivienda e hipoteca para vivienda Tipo reducido para adquisiciones de vivienda y prstamos hipotecarios para colectivos Tipo por transmisiones inmuebles con renuncia a exencin IVA-IGIC Tipo por promesa u opcin de compra en arrendamiento vivienda Tipo S.p. Sdad. Garanta recproca que formalice dchos reales de garanta Actos Jurdicos Documentados (AJD) Transmision y prstamos de vivienda afectadas por daos Tipo obra nueva y div. Horizontal para alquiler Tipo por escrituras de prstamos o crditos hipotecarios de inmuebles afectos a una empresa Tipo por escrituras de constitucin hipotecas a favor AAPP en garanta de aplazamientos o fraccionamientos de deudas Tipo por adquisicin vivienda por empresario al que se aplique PGC de E.I. para alquilar Bonificacin cuota AJD (DN) declaracin obra nueva o div horizon. destino alquiler Bonificacin relacionados con viviendas de proteccin Bonificacin por actos realizados por com. de Regantes Bonificacin terrenos parques empresariales Bonificacin por funcionamiento de Centros Integrados de Desarrollo Bonificacin prstamos concedidos a microempresas Bonificacin por modificacin sistema amortizacin prstamos hipotecarios o crditos hipotecarios Deduccin por adquisicin vivienda habitual Deduccin relacionada con explotaciones agrarias y forestales 100 99 50 95 50 100 100 100 100 100 100 20 100 - 50 -10 100 0,3 75 50 Andaluca 1,5 Aragn 1 Asturias 1,2 Baleares 1,2 Canarias 0,75 Cantabria 1,5 CyL 1,5 C.-L Man 1,25 Catalua 1,5 0,1 0,1-0,5 1,8 Extremadura 1,2 0,1 0,75-0,1 2 Galicia 1 0,3 0,5-0,75 2 Madrid Murcia 1 0,4-1 0,2 1,5 1 La Rioja 1 Valenciana 1,2 0,1 0,1 2

0,1-0,3 2

0,3 - 0,5 1,5

0,3 1,5 2

0,4 1

0,3- 0,650,5-0,1 0,15 2 2

0,75 1,5 0,75 bonif 99

0,1 1,5

0,4-0,5 1,5

0,1

0,1 0,1

0,1

0,1

0,1

0,1

0,1

0,1

0,1

0,1

0,3

0,3 0,5 0,1 0,3 0,1-0,5

311

312

ANEXO VI. EJEMPLOS

313

314

EJEMPLOS IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS 2013

Para realizar una sencilla comparativa de la tributacin en este Impuesto por Comunidades, hemos partido de un contribuyente soltero y sin hijos con edad inferior a 65 aos y sin discapacidad ni ninguna otra circunstancia personal que pudiera darle derecho a deduccin estatal o autonmica. Dicho contribuyente no obtiene renta alguna diferente a la que proviene del trabajo personal, cuyo nico gasto es el de la seguridad social se le aplica la correspondiente reduccin por rentas del trabajo.

Rentas brutas Andaluca Aragn Asturias Illes Balears Canarias Cantabria C. La Mancha C y Len Catalua Extremadura Galicia Madrid La Rioja R. de Murcia C. Valenciana

9.500,00 12.000,00 16.000,00 20.000,00 30.000,00 45.000,00 70.000,00 110.000,00 160.000,00 220.000,00 300.000,00 400.000,00 600.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 675,01 675,01 675,01 675,01 675,01 675,01 675,01 675,01 675,01 675,01 675,01 664,10 664,10 675,01 675,01 1.777,30 2.704,43 1.777,30 2.704,43 1.777,30 2.704,43 1.777,30 2.704,43 1.777,30 2.704,43 1.777,30 2.704,43 1.777,30 2.704,43 1.777,30 2.704,43 1.777,30 2.704,43 1.777,30 2.704,43 1.777,30 2.704,43 1.748,57 2.660,72 1.748,57 2.660,72 1.777,30 2.704,43 1.777,30 2.704,43 5.428,40 5.428,40 5.428,40 5.428,40 5.428,40 5.428,40 5.428,40 5.428,40 5.428,40 5.428,40 5.428,40 5.354,97 5.354,97 5.428,40 5.428,40 10.389,82 21.182,95 40.877,70 66.767,20 99.361,95 10.389,82 21.182,95 39.982,95 64.177,70 94.372,45 10.389,82 21.182,95 40.698,78 66.643,52 99.136,96 10.389,82 21.182,95 39.982,95 64.177,70 94.372,45 10.389,82 21.305,32 40.537,32 65.272,07 96.114,81 10.389,82 21.182,95 40.345,06 65.887,11 97.881,86 10.389,82 21.182,95 39.982,95 64.177,70 94.372,45 10.389,82 21.182,95 39.982,95 64.177,70 94.372,45 10.389,82 21.182,95 39.982,95 64.872,45 97.061,95 10.389,82 21.203,11 40.380,06 65.922,11 97.916,86 10.389,82 21.182,95 39.982,95 64.177,70 94.372,45 10.280,25 21.034,71 39.794,71 63.939,45 94.074,20 10.280,25 21.034,71 39.794,71 63.939,45 94.074,20 10.389,79 21.182,95 39.982,95 64.525,08 95.717,20 10.389,82 21.182,95 39.982,95 64.525,08 95.717,20 143.361,95 199.309,32 311.309,32 135.119,82 187.119,82 291.119,82 143.136,96 199.084,33 311.084,33 135.119,82 187.119,82 291.119,82 137.778,81 190.806,19 296.966,19 141.081,86 196.029,23 306.029,23 135.119,82 187.119,82 291.119,82 135.119,82 187.119,82 291.119,82 141.061,95 197.009,32 309.009,32 141.116,86 196.064,23 306.064,23 135.119,82 187.119,82 291.119,82 134.794,20 186.641,57 290.441,57 134.794,20 186.641,57 290.441,57 138.117,25 192.064,57 300.064,57 138.117,20 192.064,57 300.064,57

Como se puede apreciar en el cuadro anterior los contribuyentes con rentas inferiores a 45.000 que residen en Madrid o en La Rioja pagan ligeramente menos por este Impuesto que los residentes en el resto de las Comunidades Autnomas. Por ejemplo para una renta bruta de 45.000 un contribuyente en Madrid o La Rioja pagara un tipo medio del 22,8 por 100 frente al 23 por 100 que se pagara en el Resto de las Comunidades Autonmicas. Como vemos las diferencias no son muy notables. Los contribuyentes con ingresos brutos de 70.000 euros pagan un poco menos en Madrid y La Rioja y un poco ms en Canarias (tipo ms elevado a partir de 53.407,20 euros) y Extremadura (a partir de 60.000 euros).

315

I R P F c o nt r i buy e nt e r e nt a s 4 5 . 0 0 0

10.400,00

10.389,82

10.380,00

10.360,00

10.340,00

10.320,00

10.300,00 10.280,25 10.280,00

10.260,00

10.240,00

10.220,00 Madr id y La Rioj a Resto CC.AA

A partir de rentas superiores a 53.400 es cuando se empiezan a apreciar las diferencias de tipos marginales entre las Comunidades Autonmicas. Si tomamos una renta de 110.000 en Madrid y La Rioja el tipo medio se situara en torno al 36 por 100, mientras que, en Asturias o Andaluca, llegara hasta el 37 por 100. En trminos absolutos la diferencia sera de 1.083 .
I R P F c on t r i buy e nt e r e nt a s 110 . 0 0 0

41.000,00 40.877,70 40.800,00

40.698,78

40.600,00

40.537,32

40.400,00

40.345,06

40.380,06

40.200,00 40.041,39 39.982,95 40.000,00 39.794,71 39.800,00

39.600,00

39.400,00

39.200,00 Madr id y La Rioj a Resto CC.AA R. de Mur ci a Cantabr i a Extr emadur a Canar ias Astur i as Andal uca

Para rentas superiores a 120.000, se unen Catalua y Comunidad Valenciana a las Comunidades Autnomas que ya tienen tipos marginales superiores a partir de rentas menos elevadas. Por ejemplo, para una renta de 300.000 el tipo medio en Madrid y en La Rioja se sita en el 45 por 100, mientras que en Catalua, Cantabria y Extremadura llegara prcticamente a ser del 47 por 100, siendo del 48 por 100 en Asturias y Andaluca.

316

I R P F c on t r i b uy e n t e r e nt a s 3 0 0 . 0 0 0

146.000,00

144.000,00

143.136,96

143.361,95

142.000,00

141.061,95

141.081,86

141.116,86

140.000,00 138.117,20 138.183,15

137.778,81 138.000,00

136.000,00 134.794,20

135.119,82

134.000,00

132.000,00

130.000,00 Madr id y La Rioj a Resto CC.AA Canar ias C. Val enci ana R. de Mur ci a Catalua Cantabr i a Extr emadur a Astur i as Andal uca

Ms an se aprecia la subida de tipos en rentas ms elevadas. Para una renta de 600.000 , el tipo medio de Madrid y La Rioja se sita en el 48,5 por 100. Los ms altos para estas rentas son los de Catalua, 51,5 por 100, llegando prcticamente al 52 por 100 en Asturias y Andaluca.
I R P F c on t r i b uy e n t e r e nt a s 6 0 0 . 0 0 0

315.000,00 311.084,33 310.000,00 306.029,23 305.000,00 306.064,23 309.009,32 311.309,32

300.064,57 300.000,00 296.966,19

300.131,72

295.000,00 291.119,82

290.441,57 290.000,00

285.000,00

280.000,00 Madr id y La Rioj a Resto CC.AA Canar ias C. Val enci ana R. de Mur ci a Cantabr ia Extr emadur a Catal ua Astur i as Andal uca

317

318

EJEMPLOS IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO 2013

Contribuyentes con diferentes patrimonios en cuyos importes ya no se tiene en cuenta los 300.000 exentos de la vivienda habitual. El contribuyente no tienen ningn tipo de discapacidad.
CC.AA

800.000
240,00 200,00 220,00 200,00 200,00 200,00 200,00 200,00 776,16 300,00 200,00 0,00 200,00 200,00 200,00

4.000.000
44.214,82 36.546,37 41.729,48 36.155,30 36.546,37 36.546,37 36.546,37 36.546,37 41.984,99 54.819,56 36.546,37 0,00 36.546,37 36.546,37 36.546,37

15.000.000
331.444,05 273.770,39 322.825,52 272.095,80 273.770,39 273.770,39 273.770,39 273.770,39 297.463,92 410.655,60 273.770,39 0,00 273.770,39 273.770,39 273.770,39

ANDALUCA ARAGN ASTURIAS ILLES BALEARS CANARIAS CANTABRIA CASTILLA Y LEN CASTILLA-LA MANCHA CATALUA EXTREMADURA GALICIA MADRID MURCIA LA RIOJA

VALENCIANA

Como se puede apreciar la nica Comunidad Autnoma en la que no se paga el Impuesto es Madrid. Para patrimonios no muy elevados, inferiores a 4.000.000 de euros, las diferencias entre unas Comunidades y otras no son muy significativas, a excepcin de Catalua que sera la Comunidad en la que se pagara ms debido a la reduccin del mnimo exento en 200.000 euros respecto al que regula la norma estatal.

P a t r i mo ni o 8 0 0 . 0 0 0

7 7 6 , 16

800,00

700,00

600,00

500,00

400,00
300,00

300,00
200, 00 200, 00 200,00 200,00 200, 00 200,00 200, 00 200, 00 200,00 200, 00 220, 00

240,00

200,00

100,00
0,00

0,00

319

P a t r i mo ni o 4 . 0 0 0 . 0 0 0

60.000,00

5 4 . 8 19 , 5 6

50.000,00
4 1. 7 2 9 , 4 8 36.546, 3736.546,37 36.546, 37 36.546, 37 36. 546,37 36.546,37 36.546, 37 4 1. 9 8 4 , 9 9

4 4 . 2 14 , 8 2

40.000,00

3 6 . 15 5 , 3 0

36.546,37

36.546, 37

30.000,00

20.000,00

10.000,00

0,00

0,00

Tomando como referencia un valor de patrimonio de 4.000.000 , se puede observar que se pagara ms en Asturias, Catalua, Andaluca y Extremadura, siendo la diferencia con el resto de las Comunidades de unos 18.665 euros, cuanta que llegara a 54.819 euros en Madrid donde no se paga nada.

P a t r i m on i o 15 . 0 0 0 . 0 0 0

450.000,00
4 10 . 6 5 5 , 6 0

400.000,00
3 3 1. 4 4 4 , 0 5 322.825,52 297. 463, 92

350.000,00
2 2 7 3 . 7 7 0 , 3 2 7 3 . 7 7 0 , 3 92 7 3 . 7 7 0 , 3 9 9 273. 770, 39 73.770,39 272. 095, 80 273.770, 39 2 7 3 . 7 7 0 , 3 92 7 3 . 7 7 0 , 3 9 273. 770, 39

300.000,00

250.000,00

200.000,00 150.000,00

100.000,00

50.000,00
0, 00

0,00

Para patrimonios de 15.000.000 euros es en Extremadura donde ms se pagara, seguido de cerca por Catalua, Asturias y Andaluca. En este supuesto las diferencias con el resto de las Comunidades Autonmicas estaran en torno a 138.000 euros. Si comparamos Extremadura con Madrid la diferencia ascendera a 410.655 euros.

320

EJEMPLO IMPUESTO SOBRE SUCESIONES 2013

Soltero de 30 aos hereda bienes de su padre por un valor de 800.000 , de los que 200.000 euros corresponden a la vivienda del fallecido.
Reducciones
Vivienda ANDALUCA ARAGN ASTURIAS ILLES BALEARS CANARIAS CANTABRIA CASTILLA Y LEN CASTILLA-LA MANCHA CATALUA EXTREMADURA GALICIA MADRID MURCIA LA RIOJA VALENCIANA Resto B. I % vivienda Vivienda 122.606,47 125.000,00 122.606,47 Parentesco Propia 15.956,87 15.956,87 15.956,87 25.000,00 23.125,00 50.000,00 B.L 661.436,66 9.043,13 650.000,00 661.436,66 595.000,00 578.875,00 554.000,00 Tipo C. I Bonif C.L 164.049,35 51.279,94 104.113,82 162.618,96 8.000,00 134.234,07 1.268,34 111.480,84 7.939,81 353,25 158.796,17 55.180,00 1.586,04 1.640,49 1.576,06 1.523,87 200.000,00 600.000,00 800.000,00 99,99%, Lim E 200.000,00 600.000,00 800.000,00 99%. Lim 125.000 200.000,00 600.000,00 800.000,00 96%. Lim E 31,75 164.049,35 29,75 155.393,76 31,25 162.618,96 29,75 257.932,50 249.932,50 29,75 134.234,07 29,75 126.833,76 125.565,42 29,75 111.480,84 29,75 158.796,17 150.856,36 17,00 35.325,00 34.971,75

200.000,00 600.000,00 800.000,00 100%. Lim 180.000 180.000,00 200.000,00 600.000,00 800.000,00 99%. Lim 200.000 200.000,00 600.000,00 800.000,00 98,00% 200.000,00 600.000,00 800.000,00 E 200.000,00 600.000,00 800.000,00 E 200.000,00 600.000,00 800.000,00 95%. Lim 500.000 200.000,00 600.000,00 800.000,00 97%. Lim E 200.000,00 600.000,00 800.000,00 97%. Lim 600.000 200.000,00 600.000,00 800.000,00 95%. Lim 123.000 200.000,00 600.000,00 800.000,00 E 200.000,00 600.000,00 800.000,00 E 200.000,00 600.000,00 800.000,00 E 198.000,00 196.000,00 122.606,47 122.606,47

60.000,00 115.000,00 502.393,53 15.956,87 661.436,66 62.500,00 272.500,00 661.436,66 588.000,00 661.000,00 661.436,66 657.436,66 637.393,53

190.000,00 275.000,00 122.606,47 194.000,00 123.000,00 122.606,47 122.606,47 122.606,47 15.956,87 18.000,00 16.000,00 15.956,87 19.956,87 40.000,00

29,75 158.796,17 11,00 55.180,00

29,75 158.603,61 157.017,58 31,75 164.049,50 162.409,00 29,75 157.606,17 156.030,11 29,75 152.387,10 150.863,23

En este supuesto concreto las diferencias entre las distintas Comunidades Autnomas es notable. Prcticamente no pagaran nada los contribuyentes residentes en Catalua, seguidos de los residentes en Cantabria, Comunidad Valenciana, La Rioja, Madrid y Murcia. En Castilla-La Mancha se pagar menos de 8.000 euros, en cambio en otras, como Castilla y Len, Canarias, Extremadura, Asturias y Andaluca se pagara una media de 150.000 , siendo la diferencia entre la Comunidad donde menos se paga y en la que ms de 163.696 .

321

S o l t e r o d e 3 0 a os he r e d a b i e ne s por 8 0 0 . 0 0 0

180.000,00

162. 618, 96 158. 796, 17

164. 049, 35

160.000,00
134. 234, 07

140.000,00
111. 480, 84 104. 113, 82

120.000,00

100.000,00

80.000,00
55. 180, 00

60.000,00

40.000,00

20.000,00
353, 25 1. 268, 34 1. 523, 87 1. 576, 06 1. 586, 04 1. 640, 49

7. 939, 91 8. 000, 00

0,00

322

EJEMPLO IMPUESTO SOBRE DONACIONES 2013

Un hijo de 30 aos que recibe de su padre 800.000 euros en dinero en efectivo sin un destino especfico y sin que tenga ningn grado de discapacidad.

Contribuyente

Base Imponible

Reduccin

B. Liquidable

Tipo

C. I

Bonif

C. Lquida

ANDALUCA ARAGN ASTURIAS ILLES BALEARS CANARIAS CANTABRIA CASTILLA Y LEN

800.000,00 800.000,00 800.000,00 800.000,00 800.000,00 800.000,00 800.000,00

800.000,00 300.000,00 500.000,00 800.000,00 800.000,00 800.000,00 800.000,00 800.000,00 800.000,00 800.000,00 800.000,00 800.000,00 800.000,00 800.000,00 800.000,00 40.000,00 760.000,00

36,50 208.159,35 29,75 110.768,76 36,50 205.920,00 34,00 199.920,00 143.920,00 34,00 200.122,67 34,00 200.122,67 34,00 200.122,67 34,00 200.122,67 190.116,54 9,00 9,00 56.000,00 56.000,00 34,00 200.122,67 34,00 200.006,38 198.006,32 34,00 200.122,67 34,00 200.122,67 29,75 188.862,52 186.973,90

208.159,35 110.768,76 205.920,00 56.000,00 200.122,67 200.122,67 200.122,67 10.006,13 56.000,00 200.122,67 56.000,00 2.000,06 200.122,67 200.122,67 1.888,63

CASTILLA-LA MANCHA 800.000,00 CATALUA 800.000,00 EXTREMADURA GALICIA MADRID MURCIA LA RIOJA VALENCIANA
800.000,00 800.000,00 800.000,00 800.000,00 800.000,00 800.000,00

Pagan muy poco los residentes en la Comunidad Valenciana y Madrid, mientras que en el resto de las Comunidades el coste fiscal del Impuesto es significativo, llegando por ejemplo a ser la diferencia entre la Comunidad en que menos se paga y en la que ms de 206.271 .
D o na c i n 8 0 0 . 0 0 0 hi j o

250.000,00
205. 920, 00 208. 159, 35

200. 122, 67

200.000,00

150.000,00
110. 768, 76

100.000,00
56. 000, 00

50.000,00
10. 006, 13 1. 888, 63 2. 000, 06

0,00

323

324

EJEMPLOS IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURDICOS DOCUMENTADOS, MODALIDAD TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS 2013

Se transmite un inmueble que no est destinado a vivienda con diferentes valores.

150.000,00 450.000,00 500.000,00 750.000,00 Valor inmueble ANDALUCIA 12.000,00 36.500,00 41.000,00 64.000,00 ARAGON 10.500,00 31.500,00 35.000,00 52.500,00 ASTURIAS 12.000,00 40.500,00 45.000,00 75.000,00 ILLES BALEARS 12.000,00 36.500,00 41.000,00 65.000,00 CANARIAS 9.750,00 29.250,00 32.500,00 48.750,00 CANTABRIA 12.000,00 39.000,00 44.000,00 69.000,00 CASTILLA Y LEN 12.000,00 36.000,00 50.000,00 75.000,00 CASTILLA -LA MANCHA 12.000,00 36.000,00 40.000,00 60.000,00 CATALUA 12.000,00 36.000,00 40.000,00 60.000,00 EXTREMADURA 12.000,00 45.000,00 50.000,00 75.000,00 GALICIA 10.500,00 31.500,00 35.000,00 52.500,00 MADRID 10.500,00 31.500,00 35.000,00 52.500,00 MURCIA 10.500,00 31.500,00 35.000,00 52.500,00 LA RIOJA 10.500,00 31.500,00 35.000,00 52.500,00 VALENCIANA 12.000,00 36.000,00 40.000,00 60.000,00

Si el valor real del inmueble es de 150.000 un ciudadano radicado en Canarias pagara 2.250 menos que otro residente en Andaluca, Asturias, Illes Balears, Cantabria, Castilla y Len, Castilla-La Mancha, Catalua, Extremadura o Comunidad Valenciana.

325

I m pue st o T P O B A S E I M P ON I B LE 15 0 . 0 0 0

12. 000, 00

12.000,00
9. 750, 00

10. 500, 00

10.000,00

8.000,00

6.000,00

4.000,00

2.000,00

0,00

Si el valor del inmueble se sita en 450.000 , la diferencia entre tributar en Canarias o Extremadura, sera de hasta 15.750 .
I m pue st o T P O B A S E I M P ON I B LE 4 5 0 . 0 0 0

45. 000, 00

45.000,00
39. 000, 00

40. 500, 00 36. 000, 00 36. 500, 00

40.000,00

35.000,00
29. 250, 00

31. 500, 00

30.000,00

25.000,00 20.000,00

15.000,00 10.000,00

5.000,00

0,00

Si el valor del inmueble transmitido fuera de 500.000 , se pagara en Castilla y Len o Extremadura 17.500 ms que, por ejemplo, en Canarias.

326

I m pue st o T P O B A S E I M P ON I B LE 5 0 0 . 0 0 0

50. 000, 00

50.000,00
44. 000, 00

45. 000, 00

45.000,00 40.000,00
32. 500, 00

40. 000, 00

41. 000, 00

35. 000, 00

35.000,00 30.000,00 25.000,00 20.000,00 15.000,00 10.000,00 5.000,00 0,00

Y si el valor fuera de 750.000 , la operacin costara 26.250 euros ms en Asturias, Castilla y Len o Extremadura que en Canarias.

327

328

EJEMPLOS IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURDICOS DOCUMENTADOS, MODALIDAD ACTOS JURDICOS DOCUMENTADOS 2013 El supuesto planteado es, la escrituracin de la adquisicin de un inmueble nuevo, sin que vaya a constituir la vivienda habitual del adquirente.

150.000,00 450.000,00 500.000,00 Valor inmueble ANDALUCIA 2.250,00 6.750,00 7.500,00 ARAGON 1.500,00 4.500,00 5.000,00 ASTURIAS 1.800,00 5.400,00 6.000,00 ILLES BALEARS 1.800,00 5.400,00 6.000,00 CANARIAS 1.125,00 3.375,00 3.750,00 CANTABRIA 2.250,00 6.750,00 7.500,00 CASTILLA Y LEN 2.250,00 6.750,00 7.500,00 CASTILLA -LA MANCHA 1.875,00 5.625,00 6.250,00 CATALUA 2.250,00 6.750,00 7.500,00 EXTREMADURA 1.800,00 5.400,00 6.000,00 GALICIA 1.500,00 4.500,00 5.000,00 MADRID 1.500,00 4.500,00 5.000,00 MURCIA 1.500,00 4.500,00 5.000,00 LA RIOJA 18,00 4.500,00 5.000,00 VALENCIANA 1.800,00 5.400,00 6.000,00

750.000,00 11.250,00 7.500,00 9.000,00 9.000,00 5.625,00 11.250,00 11.250,00 9.375,00 11.250,00 9.000,00 7.500,00 7.500,00 7.500,00 7.500,00 9.000,00

329

I m pue st o A J D B A S E I M P ON I B LE 15 0 . 0 0 0

2.500,00

2. 250, 00

1. 800, 00

1. 875, 00

2.000,00
1. 500, 00

1.500,00
1. 125, 00

1.000,00

500,00

0,00

I m pue st o T P O B A S E I M P ON I B LE 4 5 0 . 0 0 0

6. 750, 00

7.000,00
5. 625, 00

6.000,00

5. 400, 00

4. 500, 00

5.000,00

4.000,00

3. 375, 00

3.000,00

2.000,00

1.000,00

0,00

330

I m pue st o A J D B A S E I M P ON I B LE 5 0 0 . 0 0 0

7. 500, 00

8.000,00

7.000,00

6. 000, 00

6. 250, 00

6.000,00

5. 000, 00

5.000,00
3. 750, 00

4.000,00

3.000,00

2.000,00

1.000,00

0,00

I m pue st o A J D B A S E I M P ON I B LE 7 5 0 . 0 0 0

11. 250, 00

12.000,00

9. 000, 00

9. 375, 00

10.000,00
7. 500, 00

8.000,00
5. 625, 00

6.000,00

4.000,00

2.000,00

0,00

331