Audit Andes Nancy

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NCLEO UNIVERSITARIO RAFAEL RANGEL Propuesta para mejorar el cumplimiento de las observaciones y recomendaciones establecidas
en los informes de auditora interna en la Corporacin de los Andes Direccin Trujillo.

Aportado por: Belkis Valero A. - Nancy del Valle Aguilar Andara nancyaguilar@hotmail.com
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Resumen Introduccin El problema Marco terico Marco metodolgico Presentacin y anlisis de resultados Conclusiones y recomendaciones Bibliografa
RESUMEN La presente investigacin tiene como propsito fundamental determinar las observaciones establecidas en los informes de auditora en Corporacin de los Andes en el Estado Trujillo. Utilizando una metodologa de tipo descriptiva con un diseo de campo; teniendo como poblacin 6 empleados de la Corpoandes en el departamento de Administracin, tomando como muestra censo de 6 empleados ya que fue una poblacin finita; aplicndoles un instrumento de tipo cuestionario para recopilar la informacin necesaria; cuya validez se obtuvo por el juicio de tres expertos; de igual forma la confiabilidad se realiz a travs del mtodo de dos mitades, llegando a la conclusin que es importante destacar, que el monitoreo de las actividades referidas a la Auditora y al Control Interno debe de ser constante y ms aun si se cuenta con personal capacitado en esta rea. Esto no solo debe ser en funcin de ocurrencias de los acontecimientos o cuando se producen cambios en la organizacin sino de modo constante. INTRODUCCIN En una organizacin empresarial es necesario el conocimiento de los procesos administrativos, puesto que, un individuo no puede desarrollar eficientemente todas las funciones gerenciales, en virtud de que se requiere la integracin de los diferentes niveles jerrquicos que conforma dicha organizacin. Si bien es cierto, que la actitud y habilidad son condicionantes en la receptividad de los dictmenes de auditora, es obvio, que el personal debe estar dirigido de manera asertiva, tomando en consideracin estos condicionantes bajo una tica profesional que responda a los intereses y necesidades de la organizacin. Corporacin de los Andes es una institucin pblica cuyo objetivo es promover el desarrollo integral y armnico de la regin de los andes. En tal sentido se conjugan un conjunto de factores de tipo humano, material, econmico, financiero y tecnolgico.
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Conforme a las tcnicas de auditora establecidas, se realiza en esta institucin un anlisis evaluativo y correctivo con relacin a los informes de auditora. En la presente investigacin en el Captulo I contiene el planteamiento del problema, la justificacin, objetivos asignados al presente tema, las posibles limitaciones. El Captulo II presenta una relacin generalizada de los antecedentes de la institucin objeto de estudio, as como de otras investigaciones vinculadas y la base conceptual para efectuar el anlisis respectivo. El Captulo III expone la metodologa empleada para el desarrollo de la investigacin tanto para recabar informacin como para el anlisis de los datos. As mismo, se puede observar el tipo y diseo de la Investigacin, la poblacin en estudio con su respectiva muestra y finalmente la validez y la confiabilidad respectivamente. El Captulo IV: En esta parte de la Investigacin se puede observar el anlisis e Interpretacin de los resultados, con sus respectivas tablas y grficos de torta, trabajadas directamente de los Items en estudio. El Captulo V: Se expone las conclusiones desde el punto de vista del autor y previo estudio de sus asesores, de esta manera proceder a emitir las recomendaciones relacionadas con la solucin de los problemas observados en el desarrollo del trabajo de grado. CAPITULO I EL PROBLEMA PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA. Partiendo del concepto de "auditora, definido como una actividad que implica la aplicacin de ciertas tcnicas y procedimientos cuyos resultados, una vez llevado a cabo son de carcter indudable, en la cual se hace referencia a un examen crtico que se realiza con la finalidad de evaluar la eficacia y la eficiencia de una seccin, de un organismo, o una entidad. (Boletn de Normas de auditora del Instituto Mexicano de contadores 2000 : 87). De lo anterior se puede deducir, que la auditora es un examen crtico pero no mecnico, que no implica la preexistencia de fallas en la entidad auditada y que persigue el fin de evaluar y mejorar la eficacia y eficiencia de una seccin o de un organismo, sea este dependiente del estado Venezolano o ente del sector pblico o bien forme parte de la empresa privada. De all que se puede expresar que los principales objetivos que busca la auditora es el control de las funciones, el anlisis de la eficiencia de los sistemas administrativos, contables y financieros, la verificacin del cumplimiento de la Normativa general de la empresa, en este mbito y la revisin de la eficaz gestin de los recursos materiales y humanos de la organizacin o institucin, sea esta de carcter pblico o privado. (Reyes 2000: 3) En este sentido, se puede decir que la auditora interna es la realizada con recursos materiales y personas que pertenecen a la empresa auditada. Los empleados que realizan esta tarea son remunerados econmicamente, existentes por expresa decisin de la Empresa, o sea, que puede optar por su disolucin en cualquier momento. Por otra parte, la auditora externa es realizada por personas afines a la empresa auditada; es siempre remunerada. Se presupone una mayor objetividad que en la auditora Interna, debido al mayor distanciamiento entre auditores y auditados. Aunado, a lo expuesto anteriormente, seala Rodrguez (2000: 5), que en cuanto a empresas se refiere, solamente las ms grandes pueden poseer una auditora propia y permanente, mientras que el resto acuden a las auditoras externas. Una Empresa o Institucin que posee auditora interna puede y debe en ocasiones contratar servicios de auditora externa. Las razones para hacerlo suelen ser: Necesidad de auditar una materia de gran especializacin, para la cual los servicios propios no estn suficientemente capacitados. Servir como mecanismo protector de posibles auditoras externas decretadas por la misma empresa. Aunque la auditora interna sea independiente del Departamento de Sistemas, sigue siendo la misma empresa, por lo tanto, es necesario que se le realicen auditoras externas, para tener una visin fuera de la empresa.
Sin embargo, para poder realizar eficientemente esta labor, es imprescindible contar con un recurso humano especializado en el rea, como es la figura del auditor, el cual tiene como funcin velar por la correcta utilizacin de los amplios recursos que la empresa pone en juego para disponer de un eficiente y eficaz Sistema de Informacin. administrativo, contable y financiero, claro est, que para la realizacin de una auditora eficaz, se debe entender a la empresa en su ms amplio sentido, ya que una Universidad, un Ministerio o un Hospital son tan empresas como una Sociedad Annima o una empresa Pblica. El auditor slo puede emitir un juicio global o parcial basado en hechos y situaciones incontrovertibles, careciendo de poder para modificar la situacin analizada por l mismo. Dentro de este marco, se puede expresar que la auditora nace como un rgano de control de algunas instituciones estatales y privadas. Su funcin inicial es estrictamente econmico-financiero, y los casos inmediatos se encuentran en las peritaciones judiciales y las contrataciones de contables expertos por parte de Bancos Oficiales. Dentro de este contexto, se tiene claro que la funcin auditora debe ser absolutamente independiente; no tiene carcter ejecutivo, ni son vinculantes sus conclusiones. Queda a cargo de la empresa, organizacin o institucin, tomar las decisiones pertinentes. La auditora contiene entonces elementos de anlisis, de verificacin y de exposicin de debilidades y disfunciones. Aunque pueden aparecer sugerencias y planes de accin para eliminar las disfunciones y debilidades antedichas; estas sugerencias plasmadas en el Informe final reciben el nombre de Recomendaciones. Dentro de otro orden de ideas, y de acuerdo a lo expuesto en los informes emitidos por la Contralora de la Repblica de Venezuela, se hace mencin que para el ao 1998, se realiz un examen integral a los Sistemas de Control Interno Institucional en las reas de inters de control definido para la administracin del Estado. Con ello se pretenda evaluar el grado de desarrollo de los complejos y diversos sistemas que permiten, a cada servicio empresa y organismos del Estado Venezolano, verificar la confiabilidad de la informacin, la proteccin de los recursos institucionales, la eficiencia en el desarrollo de las operaciones asociadas a las misiones, asimismo, determinar el nivel de adhesin del personal a la poltica prescrita por la Administracin Central. La labor se desarroll en 18 Ministerios y aproximadamente 175 entidades pblicas, permitiendo desarrollar y fortalecer los mecanismos internos existentes, procedindose a informar al Presidente de la Repblica en el mes de Enero de 1999 los resultados alcanzados y las propuestas derivadas. As mismo, para el ao 2001, el objetivo gubernamental, esta llamado a aplicarse en toda la Administracin Pblica, en funcin de hacer un examen Integral a los Sistemas de Administracin y Control de los Activos Fijos y Financieros, y de las Tecnologas de Procesos e Informacin de todos los entes pblicos del pas. En la ejecucin del mismo, se estima se aplicarn aproximadamente 200.000 horas/hombre, y la cobertura institucional ser de 180 Empresas del Estado (Informe de gestin de la Contralora de la Presidencia de la Repblica 2000 :123) De lo anteriormente expuesto, se puede inferir que el Gobierno Nacional, ha venido desarrollando un proceso de control interno de la Administracin del Estado, y del entorno complejo que la caracteriza y limita, en el ejercicio del poder poltico y en la labor de administracin de los recursos pblicos. En el anlisis de la Administracin de tal entorno, que se pretende llevar a cabo, es importante distinguir diversos controles que, atendida la naturaleza de quien o quienes los ejercen, as como los grados de independencia y los fines que orientan su accin, se puedan clasificar en controles externos y controles internos de la Administracin del Estado. Partiendo de la premisa anterior, es importante hacer referencia que las instituciones dependientes del Gobierno Nacional, asentadas en el estado Trujillo, tambin se han visto reglamentadas por el proceso de control interno establecido por el Gobierno Nacional a partir del ao 1994. En este sentido es importante hacer mencin a la Corporacin de los Andes, como institucin pblica con forma jurdica de instituto autnomo, perteneciente a la administracin descentralizada, funcional y administrativamente adscrita al Ministerio de Planificacin y Desarrollo,
tiene como finalidad promover el desarrollo integral y armnico de la regin de los Andes, en funcin de su potencial regional y de sus ventajas comparativas y competitivas. En este sentido y de acuerdo a las funciones de la administracin y control dispuestas en los artculos 70 y 72 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica, y como parte de la poltica anteriormente referida, es que siguiendo las rdenes respectivas de la Presidencia de la Corporacin de los Andes, se comienza un proceso de auditora interna en la Direccin de Corpoandes Trujillo, en el ao 1998, con la finalidad de detectar el funcionamiento de los recursos pblicos en obras de inversin social, compromisos salriales, servicios pblicos entre otros en la referida entidad. Siguiendo la disposicin anterior por parte del Directorio de Corpoandes Mrida, se inicia un proceso de control interno enfocado principalmente en la revisin presupuestaria de la planificacin de obras para ese ao, definidas en la Unidad de planificacin, Unidad de ejecucin seguimiento y control, Unidad de estudios Bsicos y proyectos, Unidad de apoyo tcnico entre otras. Entre los alcances planificados dentro del proceso de auditora interna implementada en la Corporacin, se revis lo relativo a: Las cuentas de ingresos propios. Las cuentas por pagar. Las relaciones de gastos del Fondo de operaciones con sus respectivos soportes. Las conciliaciones bancarias. El arqueo de caja. La Nmina del personal de la Direccin Trujillo. La situacin del estado fsico de la infraestructura, materiales, mobiliario, equipos, y vehculos adscritos a la corporacin. El inventario, entre otros. Una vez realizado las revisiones correspondientes, el contralor interno de Corpoandes emiti sus conclusiones respectivas a la situacin evidenciada, encontrndose entre otras, que existen compromisos por pagar de los aos anteriores por el orden de doce millones setecientos catorce mil novecientos setenta y tres bolvares con 37/100 cntimos (Bs. 12.714.973,37), as como tambin, que los trmites de contabilidad se llevan de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, sin embargo se evidenci que los informes no se realizan de manera peridica, lo que dificulta la funcin de seguimiento y control por parte del ente regional, lo cual, imposibilita la aplicacin de los correctivos necesarios en ellos recomendados. Del punto anteriormente expuesto radica la importancia que tiene la presente investigacin, por cuanto su propsito es el de verificar y conocer el estado de avance de las recomendaciones propuestas para mejorar el cumplimiento de las observaciones establecidas en los informes de auditora interna en la Direccin Trujillo de la Corporacin de los Andes. Lo anterior implica, entre otras consideraciones, determinar aquellas situaciones que pudieran producir una interrupcin de la funcin del ente regional, y con ello afectar la misin fundamental de carcter pblico. As mismo, debe drsele importancia a las recomendaciones emitidas por el contralor en virtud de las debilidades que requiere acciones a corto plazo, estas deben ser las ms prioritarias, tanto en la exposicin del Informe como en la toma de medidas para la correccin. Por otra parte hay que considerar las acciones correspondientes a una situacin discreta que requiere acciones a medio plazo, as como tambin, las acciones que requieren solamente alguna accin de mantenimiento a largo plazo. Adicionalmente a esto, se deben estimar los costos involucrados en las soluciones ya implementadas o por realizar, como asimismo, se deben determinar aquellas unidades operativas que requieran medidas de apoyo prioritario.
De lo anteriormente expuesto surge la interrogante de la presente investigacin: FORMULACIN DEL PROBLEMA. Cules son las recomendaciones propuestas para mejorar el cumplimiento de las observaciones establecidas en los informes de auditora interna en la Corporacin de los Andes Direccin Trujillo.? Posteriormente surgen nuevas inquietudes que permiten responder la premisa anterior: SISTEMATIZACIN DEL PROBLEMA. Cules han sido los alcances y logros de la auditora interna realizados en Corpoandes Direccin Trujillo?. Cul es el plan y el Programa de Trabajo, implementado por la Direccin de Corpoandes Trujillo para llevar a cabo las recomendaciones emitidas en el informe de auditora? Resulta significativo, la deteccin temprana de los riesgos y dificultades que puedan comprometer los ajustes, reemplazo de bienes o procesos vitales que puedan estar afectando el funcionamiento de Corpoandes Trujillo?. OBJETIVOS DE INVESTIGACIN OBJETIVO GENERAL. Disear una propuesta que permita mejorar el cumplimiento de las observaciones y recomendaciones establecidas en los informes de auditora interna en la Corporacin de los Andes Direccin Trujillo. OBJETIVOS ESPECFICOS. Determinar los alcances y logros de la auditora interna realizados en los ltimos aos en Corpoandes Direccin Trujillo. Identificar el plan o el Programa de Trabajo, implementado para llevar a cabo las recomendaciones previstas emitidas en los informes de auditora de Corpoandes Direccin Trujillo. Determinar el significado de la deteccin temprana de los riesgos y dificultades que comprometan los ajustes, reemplazo de bienes o procesos vitales que puedan estar afectando el funcionamiento de Corpoandes Direccin Trujillo.
JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIN. El propsito de la presente investigacin, relacionada con la temtica de la auditora no slo se circunscribe a obtener una visin respecto a los avances de las tareas establecidas para resolver o atenuar los efectos de los diversos problemas o necesidades que puedan presentarse dentro de una organizacin o institucin, sino que tambin viene a proporcionar informacin en forma oportuna a la autoridad competente, para adoptar a tiempo las acciones correctivas pertinentes, a fin de asegurar la continuidad del funcionamiento de cada organizacin. Por lo tanto, el inters de la temtica de la auditora est dirigido a detectar en la forma ms temprana posible, los riesgos y dificultades que puedan comprometer la oportunidad de los ajustes, reemplazos de elementos o procesos para la marcha de la institucin. Esta labor de auditora, a diferencia de otros trabajos de investigacin, no se encuentra totalmente normada y carece de pautas comunes y precisas para llevarla a cabo, motivo por el cual, el surgimiento de aportes en la presente investigacin, est precisamente orientada a transformarse en un apoyo prctico a los deberes del auditor interno. Por ende, se debe considerar la oportunidad con que se entregan los resultados de este trabajo, ponderndose cada una de las afirmaciones all contenidas con las reas especializadas de la organizacin, con el objeto de dar tiempo a la Administracin para que adopte las medidas que puedan corregir aquellos aspectos detectados (alerta temprana). Para tales efectos, el auditor interno debe ayudarse con toda la informacin, recursos informativos y tecnolgicos que se posean dentro de la organizacin de manera que de esta forma, se pueden identificar, verificar y analizar los elementos y procesos crticos que resultan esenciales
para el funcionamiento de la institucin, evalundose con mayor exactitud las acciones tendientes a resolver o mitigar los problemas que se puedan producir en los venideros ejercicios econmicos de la organizacin. Por otra parte, desde el punto de vista metodolgico, la investigacin est orientada a servir de apoyo directo al proceso de auditora que se est aplicando en los servicios, instituciones y empresas de la Administracin Pblica Venezolana. Su cobertura est definida por sus autoridades; con el propsito de que las observaciones, conclusiones y recomendaciones que se deriven de la evaluacin, se encuentren debidamente respaldadas y formalizadas en el Ejecutivo. As mismo, desde el punto de vista prctico, el estudio de la auditora constituye una pauta que complementa el trabajo del auditor interno. Al respecto, ellos debern informar los progresos que se hayan alcanzado en su institucin, de tal forma que dicha informacin, avalada por la autoridad correspondiente, pueda ser asimilable a nivel agregado por los Organismos de Gobierno encargados de la coordinacin general de estas materias en el mbito pblico. Desde el punto de vista terico, esta investigacin adquiere relevancia considerando que enfatiza la importancia de las polticas de control administrativo interno establecidos en relacin con la correspondencia y pertinencia de la utilizacin de los recursos provenientes del Estado Venezolano, hacia su eficiente utilizacin por parte de los institutos autnomos como es el caso de la Corporacin de los Andes, en especial la Direccin Trujillo. Finalmente los resultados de esta investigacin se justifican y tienen relevancia y pertinencia con las instituciones del sector pblico en lo relativo a los procesos de control desarrollados por la Contralora General del Estado venezolano, as como tambin, contribuir al desarrollo de un sistema de control interno o de auditora. Traducindose esto, en un beneficio para la Corporacin de los Andes Direccin Trujillo ya que, esto conducira al mejoramiento en el uso de los recursos de inversin provenientes del estado Venezolano, as como la productividad y la competitividad en las empresas del sector pblico, lo que a su vez se traducira en un crecimiento institucional para el estado Trujillo. DELIMITACIN DE LA INVESTIGACIN. La presente investigacin hace referencia a las recomendaciones propuestas para mejorar el cumplimiento de las observaciones establecidas en los informes de auditora interna en la Corporacin de los Andes Direccin Trujillo, como parte del proceso administrativo y contable que llevan a cabo los organismos pblicos adscritos al Estado Trujillo. La investigacin se enmarca dentro del rea temtica de las ciencias econmicas administrativas y contables, en lo relacionado a los procesos de control interno, informes de auditora, previstas en los contenidos del pensum de la Escuela de Contadura Publica adscrita al Ncleo Universitario Rafael Rangel de la ilustre Universidad de los Andes. El perodo objeto de estudio comprender la revisin del ejercicio econmico de la Corporacin de los Andes, Direccin Trujillo, finalizado el 31 de diciembre del ao 1998, por cuanto es el informe ms reciente encontrado en esa Direccin corporativa. CAPTULO II MARCO TERICO ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN. Los principales objetivos que constituyen a la auditora son el control de las funciones de la empresa, el anlisis de la eficiencia de los Sistemas que la conforman, la verificacin del cumplimiento de la Normativa general de la empresa en este mbito y la revisin de la eficaz gestin de los recursos materiales y humanos que la conforman. En este sentido el auditor debe velar por la correcta utilizacin de los amplios recursos que la empresa pone en juego para disponer de un eficiente y eficaz Sistema de trabajo. Es necesario sealar algunos trabajos de investigacin relacionados con el control que hacen las empresas para verificar la eficiencia y efectividad de sus operaciones, en trminos de procesos auditables.
Partiendo de esta premisa, el trabajo realizado por Barroeta C., Yleana C. (1998) titulado La auditora como apoyo Tcnico y Financiero requerido por las Microempresas Valeranas. Esta investigacin tuvo como propsito fundamental determinar las caractersticas especficas de la auditora como apoyo tcnico y financiero requerido por las Microempresas Valeranas. El tipo de investigacin que se llev a cabo fue el de una investigacin tipo descriptiva, con un diseo de campo, donde se empleo un cuestionario y una entrevista estructurada como instrumento de recoleccin de datos, para tal fin se estudiaron cincuenta y siete (57) microempresarios seleccionados de una poblacin de ciento treinta y tres (133), utilizando para ello el tipo de muestreo de tipo aleatorio simple; as como tambin; cinco (5) organismos, tres gubernamentales y dos no gubernamentales que brindan apoyo tcnico y financiero a los microempresarios valeranos. Los resultados obtenidos reflejan que las microempresas del Municipio Valera presentan en su situacin financiera lo siguiente: ms de la mitad poseen un grado de consolidacin medio y sus principales necesidades son de maquinaria y equipo respectivamente. Se identificaron los organismos gubernamentales y no gubernamentales que presentan mayor participacin en programas destinados a prestar este tipo de apoyo; los cuales van dirigidos en un 80% a microempresas productivas y de servicios y el 20% slo a microempresas de produccin. Sin embargo en la mayora de ellos no se evidenci un sistema de control interno o externo que pudiese verificar los principios administrativos y contables que llevan a cabo las microempresas Valeranas. Otro trabajo, que es importante destacar, es el que desarrollaron Nava C. Sandra Mara y Ojeda P. Freddy Antonio (1998) denominado: Propuesta de Modernizacin de los Sistemas Administrativos de Auditora en la Gobernacin del Estado Trujillo. El propsito de este trabajo especial de grado, fue hacer un diagnstico sobre la modernizacin de los procesos administrativos de auditora en la Gobernacin del Estado Trujillo, especficamente en el departamento de administracin. La poblacin estuvo conformada por 35 empleados y 5 jefes de divisin. La investigacin se bas en el anlisis de las encuestas que se aplicaron a los jefes de divisin y a los empleados del departamento y de la observacin realizada por los investigadores. El tipo de investigacin fue descriptiva. La Gobernacin del Estado Trujillo, especialmente en el departamento considerado, se presentan una serie de problemas administrativos. A travs del estudio pudo conocerse su situacin actual, y adems determinar si se cumple con el proceso administrativo, (planificacin, organizacin, direccin y control). A travs de las encuestas y de la observacin realizada pudo detectarse que existen fallas en todas las etapas del proceso considerado como muestra de estudio, lo que afecta considerablemente los controles internos de la institucin pblica. Por su parte Luisa Falco y Mariela Fernndez. (1997), realizaron un trabajo titulado: Diagnstico del Control de Inventario en los Repuestos para Maquinaria Pesada, como apoyo a los procesos de auditora de la empresa Slice Boquern C.A. El propsito fundamental de la presente investigacin fue diagnosticar la situacin actual de la empresa SILBOCA, sobre el control interno de inventario, con relacin a los niveles mximos y mnimos establecidos en los repuestos para maquinaria pesada. Se realiz una investigacin de tipo descriptiva, para lo cual no se formul hiptesis. La poblacin estuvo conformada por un total de catorce (14) sujetos de la cual no se hizo necesario tomar muestra. Para la recoleccin de la informacin se aplicaron tres cuestionarios estructurados en preguntas abiertas y cerradas, dirigidos al Departamento de Compras, al Departamento de Almacn y la Seccin de la Maquinaria Pesada de SILBOCA. Los datos obtenidos fueron procesados a travs de la tcnica estadstica descriptiva, en su modalidad porcentual, la cual permiti detectar los efectos de las variables, los resultados obtenidos condujeron al logro de los objetivos propuestos, demostrando que es ms eficiente dejar a un lado el empirismo con el cual la empresa maneja y controla sus inventarios, deduciendo la necesidad de formular un modelo matemtico que maximice la eficiencia con la cual opera. En concordancia con lo anterior, se
recomend finalmente, el Modelo de Lote Econmico de Compras (EOQ) para la empresa SLICE BOQUERN C.A. (SILBOCA). Dentro de este orden de ideas, Marn Narvez, Nereida del Valle. (1996) realiz un trabajo titulado Incidencia del control interno y de cambio en las pequeas y medianas Industrias del Municipio Valera del estado Trujillo. Esta investigacin estuvo orientada a la determinacin de la incidencia que ha tenido el control interno y de cambio en la capacidad productiva de la pequea y mediana Industria del Municipio Valera del estado Trujillo. Para cumplir con este propsito se realiz un estudio de tipo descriptivo, en el cual se utiliz como tcnica de recoleccin de datos una entrevista construida especialmente para esta investigacin, que se aplic en 7 empresas de la Ciudad de Valera. Los resultados obtenidos permitieron evidenciar que las fallas evidenciadas en el control interno han venido afectando la adquisicin de materia prima importada y nacional, de la cual depende el proceso productivo de las pequeas y medianas industrias, estudiadas, generando un incremento en los costos de produccin, afectando el crecimiento econmico de estas empresas quienes han mantenido pero no incrementado sus niveles de produccin. As mismo, dentro del tema objeto de estudio, se presenta otra investigacin de Nez A. Katiuska del V y Pavn R. Egisto J. (1996) realizaron un trabajo titulado: Diseo de aplicacin de un Sistema de Control interno de inventario en la Comercial Valera, S.A. El control interno de los inventarios ciertamente requiere de mucha atencin, especialmente cuando la empresa est en una etapa de crecimiento o cuando sus costos estn aumentando, este requiere adems de un buen juicio, criterio o experiencia de quienes toman decisiones con respecto de cuando y cuanto comprar para mantener un nivel balanceado de inventarios, con la mnima inversin y al menor costo posible. Esto constituy una herramienta muy til para manejar polticas de control que ayudaron a correlacionar la fluctuacin de la demanda y el establecimiento de inventarios. El estudio de las ventas de la empresa tomando como punto de partida el ao 1993 hasta los cuatro primeros meses del ao 1995, permiti conocer la realidad de la misma, y a su vez, sirvi de base para proponer el modelo del lote econmico de pedido, puesto que este permite determinar el tamao ptimo de los pedidos as como la frecuencia con que deben hacerse los mismos. Por ser una de las actividades ms complejas dentro de la organizacin; su planeacin y ejecucin implican la participacin activa de varios departamentos de la empresa; como ventas; finanzas, compras y contabilidad. Su resultado final tiene gran trascendencia en la posicin financiera y competitiva, puesto que afecta directamente el servicio que se le da a los clientes, a las utilidades y a la liquidez del capital de trabajo. El modelo propuesto debe cumplir con los siguientes aspectos para lograr los objetivos planteados: Que sea posible determinar la demanda anual Cuando una orden o pedido llega, lo hace en forma completa o instantnea. Qu sea posible determinar los costos de orden y de mantenimiento. La buena aplicacin del modelo procurar: Tener el mnimo de inversin en inventarios. Mantener el nivel de los inventarios de acuerdo con la demanda de los clientes. Descubrir a tiempo los artculos que no tenan movimiento o son ya obsoletos en el mercado. Una vez definido el modelo y cumplido ste, con los requisitos para alcanzar los objetivos, es necesario, antes de poner en marcha el mismo, reestructurar la organizacin de la empresa, definiendo claramente los niveles de autoridad y funciones, as como los responsables de la buena marcha del mismo. Esta propuesta va a permitir desarrollar procesos de auditora de manera ms efectiva y confiable. Las investigaciones citadas anteriormente son de gran importancia para el presente trabajo de investigacin, por cuanto resaltan la importancia que tiene para la empresa el seguimiento y control de sus procesos operativos, sea esta de forma interna o externa. El desarrollo e implementacin de procesos de auditora permiten detectar las fallas en las diferentes funciones del proceso administrativo, lo cual incide en el logro de los objetivos organizacionales ya que, an cuando se expresa la misin de la institucin no se conocen o no se cumplen los objetivos y metas de la misma.
Esto afecta la supervisin y los procesos de toma de decisiones gerenciales, ya que no se tiene informacin cierta de los procesos productivos y rentables de la empresa. Por otra parte existe la necesidad de comprender los diferentes procesos y funciones de la empresa a fin de que se produzca eficientemente como una preocupacin permanente de toda administracin. Por otra parte es importante sealar, algunas Empresas que realizan auditoras externas: La empresa Arthur Andersen: Cuenta con 420 oficinas en todo el mundo, casi 40.000 profesionales, y factura alrededor de 2,8 billones de dlares anuales. Invierte 250 millones de dlares por ao en educacin y capacitacin a medida de sus empleados. Menos del uno por ciento del presupuesto para entrenamiento se gasta fuera de la organizacin, aunque la cuota de educacin que cada profesional recibe es prcticamente equivalente a un "master" norteamericano. Se dictan los cursos de la compaa en el multimillonario Centro para la Capacitacin Profesional que Arthur Andersen posee cerca de Chicago, con capacidad para 1.700 estudiantes con cama y comida. En la Argentina, como en muchos otros mercados complejos, Arthur Andersen combina el tradicional papel de auditor con un rol ms creativo como consejero, en el cual la firma ayuda a sus clientes a mejorar sus operaciones a travs de la generacin de ideas nuevas y mejoras en sistemas y prcticas comerciales. Este punto de vista en materia auditora permite que las dos unidades de la firma puedan, en muchos casos, trabajar juntas en la elaboracin de proyectos especiales para empresas/clientes. Otra empresa importante en este campo es Price Waterhouse: que de llegar a fusionarse con la empresa consultora Coopers & Lybrand, tendran una fuerza de trabajo de 135.000 personas, 8.500 socios y una facturacin anual superior a los 13.000 millones de dlares. Adems, el gigante Andersen pasara a ocupar el segundo lugar en el ranking de los Seis Grandes Internacionales. (canaves@infovia.com.ar) Finalmente se puede expresar que hoy en da, el 90 por ciento de las empresas tienen toda su informacin estructurada en Sistemas Informticos, de aqu, la vital importancia que los sistemas de informacin funcione correctamente. El xito de una empresa depende de la eficiencia de sus sistemas de informacin. En cuanto al trabajo de la auditora en s, se puede remarcar que se precisa de gran conocimiento, seriedad, capacidad, minuciosidad y responsabilidad; la auditora de Sistemas debe hacerse por gente altamente capacitada, una auditora mal hecha puede acarrear consecuencias drsticas para la empresa auditada, principalmente econmicas. BASES TERICAS. PRINCIPIOS DE AUDITORA. A finales del siglo XX, y principios del XXI, los sistemas administrativos y contables se han constituido en las herramientas ms poderosas para materializar uno de los conceptos ms vitales y necesarios para cualquier organizacin empresarial, como son los sistemas de Informacin de la empresa, que representan el elemento fundamental para iniciar un proceso de auditora en la empresa. La palabra auditora proviene del latn auditorius, y de esta proviene la palabra auditor, que se refiere a todo aquel que tiene la virtud de or. Por otra parte, el diccionario Espaol Sopena (1987: 78) lo define como: Revisor de Cuentas colegiado. En un principio esta definicin carece de la explicacin del objetivo fundamental que persigue todo auditor: evaluar la eficiencia y eficacia. Si se consulta el Boletn de Normas de auditora del Instituto mexicano de contadores (1990: 134) seala que "La auditora no es una actividad meramente mecnica que implique la aplicacin de ciertos procedimientos cuyos resultados, una vez llevado a cabo son de carcter indudable." De todo lo anterior se puede deducir que la auditora es un examen crtico pero no mecnico, que no implica la preexistencia de fallas en la entidad auditada y que persigue el fin de evaluar y mejorar la eficacia y eficiencia de una seccin o de un organismo. Por otra parte, el trmino de Auditora se ha empleado incorrectamente con frecuencia ya que se ha considerado como una evaluacin cuyo nico fin es detectar errores y sealar fallas. A causa de esto, se ha tomado la frase "Tiene Auditora" como sinnimo de que, en dicha entidad, antes de realizarse la auditora, ya se haban detectado fallas. El concepto de auditora es mucho ms que esto. Es un examen crtico que se realiza con el fin de evaluar la eficacia y eficiencia de una seccin, un organismo, una entidad, entre otros.
Los principales objetivos que constituyen a la auditora son el control de la funcin administrativa, el anlisis de la eficiencia de los Sistemas que conforman la empresa, la verificacin del cumplimiento de la Normativa general en este mbito y la revisin de la eficaz gestin de los recursos materiales y humanos. El auditor a de velar por la correcta utilizacin de los amplios recursos que la empresa pone en juego para disponer de un eficiente y eficaz Sistema de Informacin. La Auditora: nace como control de algunas instituciones estatales y privadas. Su funcin inicial es estrictamente econmico-financiero, y los casos inmediatos se encuentran en las peritaciones judiciales y las contrataciones de contables expertos. La funcin auditora debe ser absolutamente independiente; no tiene carcter ejecutivo, ni son vinculantes sus conclusiones. Queda a cargo de la empresa tomar las decisiones pertinentes. La auditora contiene elementos de anlisis, de verificacin y de exposicin de debilidades y disfunciones. Aunque pueden aparecer sugerencias y planes de accin para eliminar las disfunciones y debilidades antedichas; estas sugerencias plasmadas en el Informe final reciben el nombre de Recomendaciones. AUDITORA INTERNA Y AUDITORA EXTERNA: La auditora interna es la realizada con recursos materiales y personas que pertenecen a la empresa auditada. Los empleados que realizan esta tarea son remunerados econmicamente. La auditora interna existe por expresa decisin de la Empresa, o sea, que puede optar por su disolucin en cualquier momento. Por otro lado, la auditora externa es realizada por personas afines a la empresa auditada; es siempre remunerada. Se presupone una mayor objetividad que en la Auditora Interna, debido al mayor distanciamiento entre auditores y auditados. Una Empresa o Institucin que posee auditora interna puede y debe en ocasiones contratar servicios de auditora externa. Las razones para hacerlo suelen ser: Necesidad de auditar una materia de gran especializacin, para la cual los servicios propios no estn suficientemente capacitados. Contrastar algn Informe interno con el que resulte del externo, en aquellos supuestos de emisin interna de graves recomendaciones que chocan con la opinin generalizada de la propia empresa. Servir como mecanismo protector de posibles auditoras informticas externas decretadas por la misma empresa. Aunque la auditora interna sea independiente del Departamento de Sistemas, sigue siendo la misma empresa, por lo tanto, es necesario que se le realicen auditoras externas como para tener una visin desde afuera de la empresa. Sntomas de Necesidad de una Auditora Las empresas acuden a las auditoras externas cuando existen sntomas bien perceptibles de debilidad. Estos sntomas pueden agruparse en clases: Sntomas de descoordinacin y desorganizacin: No coinciden los objetivos de la Informtica de la Compaa y de la propia Compaa. Los estndares de productividad se desvan sensiblemente de los promedios conseguidos habitualmente. [Puede ocurrir con algn cambio masivo de personal, o en una reestructuracin fallida de alguna rea o en la modificacin de alguna Norma importante] Sntomas de mala imagen e insatisfaccin de los usuarios: No se atienden las peticiones de cambios de los usuarios. No se reparan las averas de Hardware ni se resuelven incidencias en plazos razonables. El usuario percibe que est abandonado y desatendido permanentemente. No se cumplen en todos los casos los plazos de entrega de resultados peridicos. Pequeas desviaciones pueden causar importantes desajustes en la actividad del usuario, en especial en los resultados de Aplicaciones crticas y sensibles. Sntomas de debilidades econmico-financiero: Incremento desmesurado de costes. Necesidad de justificacin de Inversiones (la empresa no est absolutamente convencida de tal necesidad y decide contrastar opiniones). Desviaciones Presupuestarias significativas.
Costos y plazos de nuevos proyectos (deben auditarse simultneamente a Desarrollo de Proyectos y al rgano que realiz la peticin). Sntomas de Inseguridad: Evaluacin de nivel de riesgos. Seguridad Lgica. Seguridad Fsica. Confidencialidad [Los datos son propiedad inicialmente de la organizacin que los genera. Los datos de personal son especialmente confidenciales] Continuidad del Servicio. Es un concepto an ms importante que la Seguridad. Establece las estrategias de continuidad entre fallos mediante Planes de Contingencia Totales y Locales. Centro de Proceso de Datos fuera de control. Si tal situacin llegara a percibirse, sera prcticamente intil la auditora. Esa es la razn por la cual, en este caso, el sntoma debe ser sustituido por el mnimo indicio. ELABORACIN DEL PLAN Y DE LOS PROGRAMAS DE TRABAJO Una vez asignados los recursos, el responsable de la auditora y sus colaboradores establecen un plan de trabajo. Decidido ste, se procede a la programacin del mismo. El plan se elabora teniendo en cuenta, entre otros criterios, los siguientes: a) Si la Revisin debe realizarse por reas generales o reas especficas. En el primer caso, la elaboracin es ms compleja y costosa. b) Si la auditora es global, de toda la Informacin , o parcial. El volumen determina no solamente el nmero de auditores necesarios, sino las especialidades necesarias del personal. En el plan no se consideran calendarios, porque se manejan recursos genricos y no especficos. En el Plan se establecen los recursos y esfuerzos globales que van a ser necesarios. En el Plan se establecen las prioridades de materias auditables, de acuerdo siempre con las prioridades del cliente. El Plan establece disponibilidad futura de los recursos durante la revisin. El Plan estructura las tareas a realizar por cada integrante del grupo. En el Plan se expresan todas las ayudas que el auditor ha de recibir del auditado. Una vez elaborado el Plan, se procede a la Programacin de actividades. Esta ha de ser lo suficientemente como para permitir modificaciones a lo largo del proyecto. Informe Final: La funcin de la auditora se materializa exclusivamente por escrito. Por lo tanto, la elaboracin final es el exponente de su calidad. Resulta evidente la necesidad de redactar borradores e informes parciales previos al informe final, los que son elementos de contraste entre opinin entre auditor y auditado y que pueden descubrir fallos de apreciacin en el auditor. Estructura del informe final: El informe comienza con la fecha de comienzo de la auditora y la fecha de redaccin del mismo. Se incluyen los nombres del equipo auditor y los nombres de todas las personas entrevistadas, con indicacin de la jefatura, responsabilidad y puesto de trabajo que ostente. DEFINICIN DE OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA AUDITORA. Enumeracin de temas considerados: Antes de tratarlos con profundidad, se enumerarn lo ms exhaustivamente posible todos los temas objeto de la auditora. Cuerpo expositivo: Para cada tema, se seguir el siguiente orden a saber: Situacin actual. Cuando se trate de una revisin peridica, en la que se analiza no solamente una situacin sino adems su evolucin en el tiempo, se expondr la situacin prevista y la situacin real. 1. Tendencias. Se tratarn de hallar parmetros que permitan establecer tendencias futuras. 2. Puntos dbiles y amenazas. 3. Recomendaciones y planes de accin. Constituyen junto con la exposicin de puntos dbiles, el verdadero objetivo de la auditora 4. Redaccin posterior de la Carta de Introduccin o Presentacin. MODELO CONCEPTUAL DE LA EXPOSICIN DEL INFORME FINAL:
El informe debe incluir solamente hechos importantes. La inclusin de hechos poco relevantes o accesorios desva la atencin del lector. El Informe debe consolidar los hechos que se describen en el mismo. El trmino de "hechos consolidados" adquiere un especial significado de verificacin objetiva y de estar documentalmente probados y soportados. La consolidacin de los hechos debe satisfacer, al menos los siguientes criterios: 1. El hecho debe poder ser sometido a cambios. 2. Las ventajas del cambio deben superar los inconvenientes derivados de mantener la situacin. 3. No deben existir alternativas viables que superen al cambio propuesto. 4. La recomendacin del auditor sobre el hecho debe mantener o mejorar las normas y estndares existentes en la instalacin. La aparicin de un hecho en un informe de auditora implica necesariamente la existencia de una debilidad que ha de ser corregida. FLUJO DEL HECHO O DEBILIDAD: Hecho encontrado. Ha de ser relevante para el auditor y pera el cliente. Ha de ser exacto, y adems convincente. No deben existir hechos repetidos. Consecuencias del hecho Las consecuencias deben redactarse de modo que sean directamente deducibles del hecho. Repercusin del hecho Se redactar las influencias directas que el hecho pueda tener sobre otros aspectos informticos u otros mbitos de la empresa. Conclusin del hecho No deben redactarse conclusiones ms que en los casos en que la exposicin haya sido muy extensa o compleja. Recomendacin del auditor Deber entenderse por s sola, por simple lectura. Deber estar suficientemente soportada en el propio texto. Deber ser concreta y exacta en el tiempo, para que pueda ser verificada su implementacin. La recomendacin se redactar d forma que vaya dirigida expresamente a la persona o personas que puedan implementarla. EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Segn el COMIT OF SPONSORING ORGANIZATIONS OF THE TREADWAY COMISIN (COSO), (2000: 23) el control Interno se define as: Control Interno es un proceso, ejecutado por el consejo de directores, la administracin y otro personal de una entidad, diseado para proporcionar seguridad razonable con miras a la consecucin de objetivos en las siguientes categoras: Efectividad y eficiencia de las operaciones. Confiabilidad en la informacin financiera. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. Segn la federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, se define al control Interno de la siguiente manera: El control Interno comprende el plan de organizacin, todos los mtodos coordinados y las medidas adoptadas en el negocio, para proteger sus activos, verificar la exactitud y Confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia en las operaciones y estimular la adhesin a las prcticas ordenadas por la gerencia(2000: 54). Seala adems, que establecer y mantener un sistema de control interno (SCI) es una responsabilidad importante de la gerencia. El sistema de control interno debe quedar bajo la continua supervisin de la
gerencia para determinar que est funcionando tal como se defini y que es modificado apropiadamente en razn de cambios en las condiciones. CLASIFICACIN DEL CONTROL INTERNO a) Administrativos. Son procedimientos y actividades que se relacionan fundamentalmente con las operaciones de una empresa y con las directivas, polticas e informes administrativos. b) Contables. Comprende el plan de organizacin y los procedimientos y registros que se relacionan con la proteccin de los activos y la confiabilidad de registros financieros, y por consiguiente se disean para prestar seguridad razonable de que: Las operaciones se ejecuten de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la administracin. Se registran las operaciones como sean necesarios para 1) permitir la preparacin de estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados o con cualquier otro criterio aplicable a dichos estados y 2) mantener la contabilidad de los activos. El acceso a los activos solo se permite de acuerdo con autorizaciones de la gerencia. Los activos registrados en la contabilidad se comparan a intervalos razonables con los activos existentes y se toma la accin adecuada respecto a cualquier diferencia. COMPONENTES DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO El control Interno esta compuesto por cinco (5) componentes interrelacionados, los cuales se derivan de la manera como la administracin dirige un negocio, los cuales son: a) Ambiente de Control. Se refiere a los recursos humanos y al ambiente en el cual opera. Los recursos humanos deben tener una serie de atributos entre los cuales se cuenta la integridad, los valores ticos y la idoneidad. b) Valoracin de Riesgos. La entidad debe estar consciente de los riesgos y enfrentarlos. Debe establecer objetivos interrelacionados con los procesos de ventas, produccin, mercadeo, finanzas, entre otros. Tambin debe establecer mecanismos para identificar, analizar y valorizar los riesgos para manejar y minimizar las posibilidades de errores o irregularidades que se produzcan y afecten la eficiencia, efectividad y economa de los recursos que se manejen. Un error se refiere a equivocaciones, una irregularidad se refiere a actuaciones intencionales, generalmente fraudulentas. c) Actividad de Control. Se deben formular polticas y procedimientos para garantizar el cumplimiento de las instrucciones emanadas de la gerencia. d) Informacin y Comunicacin. Estos sistemas se interrelacionan y ayudan al personal de la entidad en el cumplimiento de sus objetivos. e) Monitoreo. Debe monitorearse el proceso total e introducir las correcciones que sean necesarias. De esta manera, el sistema puede retroalimentarse. RELACIN ENTRE LOS OBJETIVOS Y LOS COMPONENTES. Existe una relacin directa entre los objetivos, representados por lo que la entidad desee conseguir y los componentes, que consisten en los medios para conseguir los objetivos. Los objetivos pueden ser clasificados dentro de tres categoras: a) OBJETIVOS RELACIONADOS CON LAS OPERACIONES. Se refiere al uso efectivo y eficiente de los recursos de la entidad. b) OBJETIVOS RELACIONADOS CON LA INFORMACIN FINANCIERA. Se refiere al procesamiento de la informacin financiera y a la preparacin de Estados Financieros Contables. c) OBJETIVOS RELACIONADOS CON EL CUMPLIMIENTO. Se refiere al cumplimiento de la entidad en relacin a las leyes y obligaciones sociales vigentes. Un objetivo en particular se puede ubicar en mas de una categora. PRINCIPIOS PARA EL ESTABLECIMIENTO DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO. Los principios que fundamentan el sistema de control interno (SCI) coinciden con los principios de la funcin administrativa; en consecuencia, se debern concebir y organizar de tal manera que su ejercicio sea intrnseco al desarrollo y funcin para lo cual han sido creados. Entre estos tenemos: 1. PRINCIPIOS EN RELACIN CON LA FUNCIN ADMINISTRATIVA: 2. PRINCIPIOS DE LEGALIDAD
3. PRINCIPIO DE IGUALDAD 4. PRINCIPIO DE MORALIDAD 5. PRINCIPIO DE EFICACIA 6. PRINCIPIO DE EFICIENCIA 7. PRINCIPIO DE ECONOMA 8. PRINCIPIO DE LA CELERIDAD 9. PRINCIPIO DE LA IMPARCIALIDAD 10. PRINCIPIO DE PUBLICIDAD 11. PRINCIPIO DE RESPONSABILIDAD 12. PRINCIPIO DE VALORACIN DE COSTOS AMBIENTALES. PRINCIPIOS EN RELACIN CON EL EJERCICIO DE COMPETENCIAS. 1. PRINCIPIO DE COORDINACIN 2. PRINCIPIO DE CONCURRENCIA 3. PRINCIPIO DE COMPLEMENTARIDAD 4. PRINCIPIO DE SUBSIDIARIEDAD LA VALORACIN DE RIESGOS. Segn se ha visto, dentro de los componentes del Sistema de Control Interno, se encuentra el de valoracin de riesgos, el cual es muy importante para los profesionales de la Contadura Pblica y muy especialmente para los Auditores Internos, razn por la cual haremos algunos comentarios al respecto. El proceso de identificacin y anlisis de riesgos es un proceso interactivo ongoig y componente crtico de un sistema de control interno efectivo. Siguiendo los criterios del informe COSO, los riesgos pueden provenir de : FACTORES EXTERNOS: 1. Los desarrollos tecnolgicos son la oportunidad de la investigacin y el desarrollo hacia la procura de cambios. 2. Las necesidades o expectativas cambiantes de los clientes puede afectar al desarrollo del producto, el proceso de produccin, el servicio del cliente, los precios o las garantas. 3. La competencia puede alterar las actividades de mercado o servicio. 4. La legislacin y regulacin reciente puede forzar cambios en las polticas y en las estrategias de operacin. 5. Las catstrofes naturales pueden orientar los cambios en las operaciones o en los sistemas de informacin y hacer urgente la necesidad de planes de contingencia. 6. Los cambios econmicos pueden tener impacto sobre las decisiones relacionadas con financiacin, desembolso de capital y expansin. FACTORES INTERNOS: 1. Una ruptura en el procesamiento de los sistemas de informacin puede afectar adversamente las operaciones de la entidad. 2. La calidad del personal vinculado y los mtodos de entrenamiento y motivacin pueden influir el nivel de conciencia de control de la entidad. 3. Un cambio en las responsabilidades de la administracin puede afectar la manera como se efectan ciertos controles. 4. La naturaleza de las actividades de la entidad, y el acceso de los empleados a los activos, pueden contribuir a una equivocada apropiacin de los recursos. 5. Un comit de auditora que no acta o que no es efectivo puede proporcionar oportunidades para indiscreciones. 6. La evolucin de riesgos es el proceso mediante el cual se identifican, analizan y valoran los medios de control diseado para minimizar las posibilidades de errores o irregularidades en las entidades. AUDITORA INTERNA: La auditora interna es una actividad de evaluacin independiente cuya finalidad es examinar las operaciones financieras, administrativas, operativas y contables, cuyos resultados constituyen la base para la toma de decisiones en los ms altos niveles de la organizacin.
La auditora interna es un elemento fundamental del sistema control interno (SCI) que se traduce en una funcin preventiva de asistencia y asesoramiento que se desarrolla a travs de una permanente verificacin, revisin, evaluacin, comprobacin y anlisis de todas las operaciones administrativas, financieras, de produccin, mercadeo y contables con la finalidad de efectuar recomendaciones sobre los correctivos que sean pertinentes, a los ejecutivos de ms alto nivel, as como tambin en procura de los objetivos y metas predeterminadas. CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA INTERNA: Partiendo de la concepcin de que la Auditora Interna se concibe doble carcter de asesora gerencial y control preventivo, se tiene las siguientes categoras: Es una funcin inscrita en la estructura de la organizacin. Analiza y comprueba la informacin que se reporta a la gerencia. Informa a la gerencia sobre el cumplimiento y mantenimiento de la eficacia, eficiencia y economa de los sistemas y procedimientos dentro de la organizacin. No puede concebirse dentro del concepto de Auditora Interna los criterios y comportamiento positivos, prohibitivos y mucho menos represivos, por lo tanto, en dicha funcin no se autoriza, ni refrenda, ni sanciona ningn tipo de comportamiento. As mismo, tampoco debe obstaculizar, entorpecer o retardar la tarea administrativa. OBJETIVOS DE LA AUDITORA INTERNA: El objetivo central de la Auditora Interna es coadyudar con la gestin de la gerencia en la obtencin de los objetivos de la entidad, suministrndole anlisis, opiniones y recomendaciones relativas a las actividades revisadas. Como objetivos especficos, se pueden sealar: 1. Evaluar permanentemente si el control Interno est operando en forma efectiva y eficiente. 2. Formular recomendaciones a la gerencia para corregir deficiencias, omisiones y/o errores que permitan el fortalecimiento de los controles internos existentes o sugerir otros nuevos. 3. Promover la eficiencia de los procedimientos existentes. 4. Vigilar el manejo y proteccin de los recursos y activos de la entidad, a fin de garantizar su correcta utilizacin. 5. Verificar que la informacin producida en la entidad sea oportuna y confiable. LA FUNCIN DE AUDITORA INTERNA EN LAS EMPRESAS COMPETITIVAS. Dentro del marco de globalizacin que hemos analizado, las empresas que aspiren a sobrevivir en el presente siglo, deben caracterizarse por ser altamente competitivas, entendiendo por tal, la capacidad de competir exitosamente. Segn Michael Porter, (1999: 35) uno de los autores mas reconocido sobre estos temas, la competitividad es la capacidad de una empresa para producir y mercadear productos en mejores condiciones de precio, calidad y oportunidad que sus rivales. Las empresas crean ventajas competitivas al percibir o descubrir nuevas y variadas formas de competir en un sector y trasladarlas al mercado, lo que en ltimo extremo es un acto de innovacin. Las ventajas competitivas relativas a los productos suelen clasificarse en tres grandes aspectos: Precio. Calidad. Oportunidad. Las maneras de lograr las ventajas se producen mediante la combinacin de dos lneas de accin gerencial: La Estrategia Competitiva. La Organizacin Competitiva. Por lo anteriormente expuesto, la Auditora Interna, en base a sus caractersticas, objetivos, funciones, atribuciones y responsabilidades est llamada a cumplir con el compromiso, tanto con la alta gerencia como con la productividad, de tal suerte que permita el logro de los objetivos de la entidad, sin perjuicio de sacrificar la calidad del servicio de la auditora.
LA AUDITORA INTEGRAL. Seala Blanco (2000:2) que La auditora integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado, evidencia relativa a la siguiente temtica: la informacin financiera, la estructura del control interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes y la conduccin ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos; con el propsito de informar sobre el grado de correspondencia entre la temtica y los criterios o indicadores establecidos para su evaluacin. De acuerdo con la definicin anterior, los objetivos de una auditora integral practicada por el contador pblico independiente son: a) Expresar una opinin sobre si los estados financieros objetos del examen, estn preparados en todos los asuntos importantes de acuerdo con las normas de contabilidad y de revelaciones que le son aplicables. Este objetivo tiene el propsito de proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros, finales o intermedios, tomados de forma integral estn libres de manifestaciones errneas importantes. Certeza razonable es un trmino que se refiere a la acumulacin de la evidencia de la auditora necesaria para que el auditor concluya que no hay manifestaciones errneas substanciales en los estados financieros tomados en forma integral. b) Establecer si las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatuarias y de procedimientos que le son aplicables. El propsito de esa revisin es proporcionar al auditor una certeza razonable si las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos que las rigen. c) Si la entidad se ha conducido de manera ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos. El grado en que la administracin ha cumplido adecuadamente con las obligaciones y atribuciones que han sido asignadas y si tales funciones se han ejecutado de manera eficiente, efectiva y econmica. d) Evaluar el sistema global del control interno para determinar si funciona efectivamente para la consecucin de los siguientes objetivos bsicos: Efectividad y eficiencia de las operaciones. Confiabilidad en la informacin financiera. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. La definicin anterior enmarca la auditora integral que viene desarrollando el contador pblico en un contrato de aseguramiento, con todos los elementos sealados en la norma internacional para esta clase de contratos. El International Auditing Practices Committee IAPC, de la International Federation of Accountants emiti en junio del ao 2000 una norma internacional sobre contratos de aseguramiento (International Standard On Assurance Engagements ISAE), en la que establece una estructura conceptual para los contratos de aseguramiento que tienen como objetivo fortalecer la credibilidad de la informacin a un nivel alto o moderado. Uno de los objetivos de la estructura conceptual, incluida en la norma, es diferenciar un contrato de aseguramiento de otros servicios prestados por la profesin contable; lo cual, no quiere decir que los contadores profesionales no deban emprender los otros servicios, sino que tales trabajos no estn cubiertos por la estructura conceptual y los principios generales incluidos en la norma sobre contratos de aseguramiento. Expresa Blanco (2000: 7) que la Norma Internacional sobre Contratos de Aseguramiento tiene tres propsitos: a) Describir los objetivos y los elementos de los contratos de aseguramiento que tienen la intencin de proveer niveles de aseguramiento ya sean altos o moderados. b) Establecer estndares para y proveer orientacin dirigida a los contadores profesionales en prctica pblica en relacin con el desempeo de los contratos que tienen la intencin de proveer un nivel alto de aseguramiento. c) Actuar como una estructura conceptual para el desarrollo por parte de IAPC de estndares especficos para tipos particulares de contratos de aseguramiento. Seala la norma, que cuando se contrata a un contador profesional para ejecutar un contrato de aseguramiento para el cual existen estndares especficos, aplican esos estndares: si no existieren la norma. Cuando un contador profesional en prctica pblica ejecuta un contrato que tiene la intencin de proveer un
nivel alto de aseguramiento para el cual no existen estndares especficos, se debe seguir el estndar y los principios sealados. La Norma sobre Contratos de Aseguramiento no sustituye las Normas Internacionales de Auditora (ISAS). Por ejemplo, no aplica a una auditora o revisin de estados financieros. El Plan Global de Auditora: Se debe desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo el alcance y conduccin esperados del trabajo. Mientras que el registro del plan global de auditora necesitar estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de trabajo, su forma y contenido precisos variarn de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad del trabajo y la metodologa y tecnologa especficas usadas por el contador pblico. Los asuntos que se deben considerar al desarrollar el plan global de auditora incluyen: 1. Conocimiento de la Actividad del Cliente. Factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad. Caractersticas importantes de la entidad, su negocio, su desempeo financiero y sus requerimientos para informar incluyendo cambios desde la fecha de la anterior auditora. El nivel general de competencia de la administracin. El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un nmero de fuentes. Por ejemplo: Experiencia previa con la entidad y su industria. Discusin con personas de la entidad. Discusin con personal de auditora interna y revisin de informes de auditora interna. Discusin con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria. Discusin con personas enteradas fuera de la entidad, por ejemplo, economistas de la industria, conocedores de la industria, clientes, abastecedores, competidores. Publicaciones relacionadas con la industria, por ejemplo, estadsticas de gobierno, encuestas, textos, revistas de comercio, reportes preparados por bancos y corredores de valores, peridicos financieros. Legislacin y regulaciones que afecten en forma importante a la entidad. Visitas a las oficinas de la entidad y a instalaciones de sus plantas. Documentos producidos por la entidad; por ejemplo, plan global de gestin, minutas de juntas o comits, material enviado a accionistas, o presentado a autoridades reglamentadoras, literatura promocional, informes anuales y financieros de aos anteriores, presupuestos, informes internos de la administracin, informes financieros provisionales, manual de polticas de la administracin, manuales de sistemas de contabilidad y control interno, catlogo de cuentas, descripciones de puestos, planes de mercadotecnia y de ventas. 2. Comprensin de los Sistemas de Contabilidad y de Control Interno. Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas polticas. El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditora. El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el relativo nfasis que se espera se ponga en las pruebas de procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos. 3. Riesgo e Importancia Relativa. Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificacin de reas de auditora importantes. El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de auditora. La posibilidad de manifestaciones errneas o de fraude. La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables. 4. Naturaleza, Tiempos, y Alcance de los Procedimientos. Posible cambio de nfasis sobre reas especficas de auditora. El efecto de la tecnologa de informacin sobre la auditora. El trabajo de auditora interna y el efecto esperado sobre los procedimientos de auditora externa.
5.
Coordinacin, Direccin, Supervisin y Revisin. La inclusin de otros auditores en la auditora de componentes, por ejemplo, subsidiarias, sucursales y divisiones. La inclusin de expertos. El nmero de locales o plantas. Requerimientos de personal. 6. Otros Asuntos. Dentro de los otros asuntos que se deben cubrir en la planeacin de los trabajos de la auditora integral se incluye: Plan de la auditora de cumplimiento. Plan de la auditora de gestin. Plan de la auditora de control interno. La posibilidad de que el principio de negocio en marcha pueda ser puesto en duda. Condiciones que requieren atencin especial, como la existencia de partes relacionadas. Los trminos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias. La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicacin con la entidad que se esperan bajo los trminos del trabajo. Indicios de incumplimiento de leyes o regulaciones. Programa de trabajo: El contador pblico deber desarrollar y documentar un programa de trabajo que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de trabajo sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora integral y como un medio para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. Al preparar el programa de trabajo, el contador pblico debe considerar las evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrn que proporcionar los procedimientos sustantivos. El contador pblico debe tambin considerar los tiempos para pruebas de controles y de procedimientos sustantivos, la coordinacin de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y la inclusin de otros auditores o expertos. El contador pblico debe considerar la importancia relativa y las relaciones con el riesgo del contrato cuando planea y desarrolla un servicio de auditora integral para reducir el riesgo de expresar una conclusin inapropiada. La importancia relativa se juzga, teniendo en cuenta factores tanto cuantitativos como cualitativos, en relacin con el prospecto razonable de una materia modificando o influenciando las decisiones del usuario a quien va dirigido el informe del contador pblico. El contador pblico necesita entender y valorar qu factores pueden influir en las decisiones del usuario a quien va dirigido el informe. Esto es materia de juicio profesional en las circunstancias especficas de un contrato. El riesgo de contratacin es el riesgo de que el contador pblico exprese una conclusin inapropiada. El contador pblico planea y realiza el trabajo de manera tal que reduzca a un nivel aceptable el riesgo de expresar una conclusin inapropiada. En general, esos riesgos se pueden representar por los siguientes componentes del riesgo de contratacin: a) Riesgo inherente - los riesgos asociados con la naturaleza de la temtica; b) Riesgo de control - el riesgo de que los controles sobre la temtica no existan u operen inefectivamente; y, c) Riesgo de deteccin - el riesgo de que los procedimientos del contador pblico no detecten los aspectos importantes que pueden afectar la temtica. 7. Obtencin y Evaluacin de Evidencia. El contador pblico deber obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditora integral para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar su informe. Evidencia en la auditora: Significa la informacin obtenida por el contador pblico para llegar a las conclusiones sobre las que se basa su informe. La evidencia en la auditora integral comprender documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros, informacin corroborativa de otras fuentes, procedimientos sobre el manejo de las reas o divisiones e indicadores de gestin. La evidencia
en la auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control, de procedimientos sustantivos, anlisis de proyecciones y anlisis de los indicadores claves de xito. Pruebas de control: Significa pruebas realizadas para obtener evidencia en la auditora sobre lo adecuado del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno; el cumplimiento de las metas y objetivos propuestos; y el grado de eficacia, economa y eficiencia y el manejo de la entidad. Procedimientos sustantivos: Significa pruebas realizadas para obtener evidencia en la auditora para encontrar manifestaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros o en sus operaciones, y son de dos tipos: a) pruebas de detalles de transacciones y saldos; y b) procedimientos analticos Evidencia suficiente y apropiada en la auditora: La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y se aplican a la evidencia en la auditora obtenida, tanto de las pruebas de control, como de los procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia en la auditora; apropiada es la medida de la calidad de evidencia en la auditora y su relevancia para una particular afirmacin y su confiabilidad. Normalmente, el contador pblico encuentra necesario confiar en la evidencia de la auditora, que es persuasiva y no definitiva y a menudo buscar evidencia en la auditora de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma afirmacin. Para obtener las conclusiones de la temtica, el contador pblico normalmente no examina toda la informacin disponible ya que se puede llegar a conclusiones sobre el saldo de una cuenta, los procesos, operaciones, transacciones o controles, por medio del ejercicio de su juicio o de muestreo estadstico. El juicio del auditor respecto de qu es evidencia suficiente y apropiada en la auditora es influenciado por factores como: La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto en el mbito de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones u operaciones. Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacin del riesgo de control. Importancia relativa de la partida o transaccin que se examina. Experiencia obtenida en auditoras previas. Resultados de procedimientos de auditora, incluyendo fraude o error que puedan haberse encontrado. Fuente y confiabilidad de informacin disponible. Fuente de la que es obtenida: La confiabilidad de la evidencia en la auditora es influenciada por su fuente: interna o externa, y por su naturaleza: visual, documental o verbal. Si bien, la confiabilidad de la evidencia en la auditora depende de la circunstancia individual, las siguientes generalizaciones ayudarn para evaluar la confiabilidad de la evidencia en la auditora: La evidencia en la auditora de fuentes externas por ejemplo, confirmacin o manifestacin recibida de una tercera persona es ms confiable que la generada internamente. La evidencia en la auditora generada internamente es ms confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos. La evidencia en la auditora obtenida directamente por el auditor es ms confiable que la obtenida de la entidad. La evidencia en la auditora en forma de documentos y manifestaciones escritas es ms confiable que las manifestaciones verbales. La evidencia en la auditora es ms persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas circunstancias, el contador pblico puede obtener un grado acumulativo de confianza ms alto del que se obtendra de partidas de evidencia en la auditora cuando se consideran individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia en la auditora obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el contador pblico debe determinar los procedimientos adicionales necesarios para resolver la inconsistencia. 8. Documentacin. El contador pblico deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar las conclusiones expresadas en el informe de auditora y dejar evidencia de que la auditora se llev a cabo de acuerdo con las normas tcnicas de trabajo sealadas por los organismos profesionales.
Documentacin significa el material, papeles de trabajo preparados por y para, u obtenidos o retenidos por el contador pblico en conexin con la ejecucin de la auditora. Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, pelcula, medios electrnicos, u otros medios y cumplen los siguientes objetivos: Auxilian en la planeacin y ejecucin del trabajo; Auxilian en la supervisin y revisin del trabajo; y Registran la evidencia en la auditora resultante del trabajo realizado, para soportar el informe. El contador pblico deber preparar papeles de trabajo que sean lo suficientemente completos y detallados para proporcionar una comprensin global de la auditora integral. El contador pblico deber registrar en papeles de trabajo la planeacin, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora desarrollados; as como, los resultados y las conclusiones extradas de la evidencia obtenida. Los papeles de trabajo incluiran el razonamiento del contador pblico sobre todos los asuntos importantes que requieran un ejercicio de juicio, junto con las conclusiones. En reas que impliquen cuestiones difciles de principio o juicio, los papeles de trabajo registrarn los hechos relevantes que fueron conocidos por el contador pblico en el momento de alcanzar las conclusiones. La extensin de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional, ya que, no es necesario ni prctico documentar todos los asuntos que el contador pblico examina. Al evaluar la extensin de los papeles de trabajo que se debern preparar y ser retenidos, puede ser til para el contador pblico considerar qu es lo que sera necesario para proporcionar a otro contador pblico sin experiencia previa con la auditora una posibilidad de comprensin del trabajo realizado y la base de las decisiones de principios tomadas pero no los aspectos detallados de la auditora. La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectados por asuntos como: La temtica del trabajo. La forma del informe del contador pblico. La naturaleza y complejidad del negocio. La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad. Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin, supervisin, y revisin del trabajo realizado por los auxiliares. Metodologa y tecnologa de auditora especficas usadas en el curso del trabajo. Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del contador pblico para cada auditora en particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas machote, organizacin estndar de papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo; facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su calidad. Para mejorar la eficiencia de la auditora, el contador pblico puede utilizar agendas o calendarios, anlisis y otros documentos preparados por la entidad. En tales circunstancias, el contador pblico necesitara estar satisfecho de que esos materiales han sido apropiadamente preparados. Los papeles de trabajo de la auditora integral deberan incluir los siguientes asuntos bsicos: Informacin referente a la estructura organizacional de la entidad y de su plan de gestin. Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas. Resumen de las principales leyes, reglamentos y normas que debe cumplir la entidad. Informacin concerniente a la industria, entorno econmico y entorno legislativo dentro de los que opera la entidad. Evidencia del proceso de planeacin incluyendo programas de auditora y cualesquier cambios al respecto. Evidencia de la comprensin del contador pblico de los sistemas de contabilidad, de control interno y del proceso de planeacin estratgica. Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control. Evidencia de la consideracin del contador pblico del trabajo de auditora interna. Anlisis de transacciones, balances de prueba, tendencias e indicadores claves de gestin.
Un registro de la naturaleza, tiempos, y grado de los procedimientos de auditora desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos. Evidencia de que el trabajo realizado por los auxiliares fue supervisado y revisado. Indicacin de quin desarroll los procedimientos de auditora y cundo fueron desarrollados. Copias de comunicaciones con otros contadores, expertos y otras terceras partes. Copias de cartas o memorandos de asuntos de auditora comunicados, o discutidos con la entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las debilidades, irregularidades o incumplimientos importantes. Cartas de representacin recibidas de la entidad. Conclusiones alcanzadas por el contador pblico concernientes a la temtica de la auditora integral. Copias de los estados financieros e informes del contador pblico incluyendo cmo la administracin resolvi las debilidades, excepciones o irregularidades comunicadas. 9. Eventos Subsecuentes. El contador pblico debe considerar el efecto que los eventos subsecuentes tienen a partir de la fecha del perodo auditado. La fecha del informe final suele ser la fecha en que se completa la auditora. El usuario del informe presume que se ha considerado el efecto de la temtica de transacciones y eventos importantes que ocurran despus de la fecha del perodo auditado hasta la fecha del informe; stos se conocen como eventos subsecuentes. La extensin de cualquier consideracin sobre los eventos subsecuentes depende del potencial de tales eventos para impactar la temtica y para afectar lo apropiado de las conclusiones del contador pblico. 10. Uso del Trabajo de un Experto. La temtica y el criterio relacionado con la auditora integral pueden estar compuestos por una cantidad de elementos que requieren conocimiento y habilidades especializados para la obtencin y evaluacin de la evidencia. En esas situaciones, el contador pblico requerir trabajar con personas de otras disciplinas profesionales, a las que se hace referencia como expertos, quienes tienen las habilidades y el conocimiento requeridos sobre los aspectos relevantes de la temtica o del criterio. Cuando est involucrado un experto en la obtencin y evaluacin de evidencia, el contador pblico y cualesquier otras personas que ejecuten la auditora integral debern, a partir de una base combinada, tener el conocimiento adecuado de la temtica y tener pro eficiencia adecuada en la temtica a fin que el contador pblico determine que se ha obtenido la evidencia suficientemente apropiada. El debido cuidado es una cualidad profesional requerida para todos los individuos, incluyendo los expertos, que participan en un servicio de auditora integral. Las personas vinculadas en servicio de auditora integral tendrn diferentes responsabilidades asignadas a ellos y por lo tanto la extensin de la pro eficiencia requerida para el desempeo de esos contratos variar segn la naturaleza de sus responsabilidades. El contador pblico debe asegurar que cuando se involucra a un experto, el propio nivel de participacin del contador pblico en el contrato y el entendimiento de los aspectos de la temtica para lo cual, se ha empleado al experto, son suficientes para permitirle al contador pblico aceptar la responsabilidad de expresar una conclusin sobre la temtica. El contador pblico considera la extensin en la cual se puede confiar en el trabajo de un experto en la formacin de una conclusin sobre la temtica. Generalmente no se espera, que el contador pblico posea el mismo conocimiento sobre los componentes de la temtica, que el que tiene el experto involucrado respecto de esos componentes. Sin embargo, el contador pblico requiere tener una razonable comprensin para: a) Definir los objetivos del trabajo asignado al experto y la manera como ese trabajo se relaciona con el objetivo del contrato; b) Considerar y concluir sobre la racionabilidad de los supuestos, mtodos y fuentes de datos empleados por el experto; y, c) Considerar y concluir sobre la racionabilidad de los hallazgos del experto en relacin con el objetivo del contrato. Cuando un experto est involucrado, el contador pblico debe obtener evidencia suficientemente apropiada respecto de que el trabajo del experto es adecuado para los propsitos del contrato de auditora integral. En tales situaciones, el contador pblico
evala la suficiencia y lo apropiado de la evidencia provista por el experto mediante la consideracin y evaluacin de: a) La competencia profesional, la experiencia y la objetividad del experto; b) Los supuestos razonables, mtodos y fuentes de datos empleados por el experto; y c) La racionalidad y la importancia de los hallazgos del experto en relacin con el objetivo del contrato y la conclusin sobre la temtica. EL INFORME. Los contadores pblicos deben proveer un nivel de seguridad sobre la credibilidad de la temtica en la forma de una conclusin en el informe. La forma de conclusin a ser expresada por el contador pblico est determinada por la naturaleza de la temtica y por el objetivo acordado en el contrato diseado para satisfacer las necesidades del usuario del informe del contador pblico. El nivel de seguridad provisto en los contratos de servicios de presentacin de informes puede variar desde un nivel bajo hasta un nivel absoluto. Este rango depende de la interaccin entre las siguientes variables: a) La naturaleza y la forma de la temtica; b) La naturaleza y la forma del criterio aplicado a la temtica; c) La naturaleza y la extensin del proceso empleado para recoger y evaluar la evidencia; y d) La suficiencia y lo apropiado de la evidencia considerada disponible. El informe final del contador pblico debe contener una expresin clara de su conclusin sobre la temtica basndose en el criterio confiable identificado. Como las circunstancias de un contrato varan, el nivel de seguridad provisto por el contador pblico requiere que sea establecido claramente en su informe. El nivel de seguridad para un contrato especfico estar influenciado por los factores arriba sealados, para diferenciar este rango para los usuarios del informe del contador pblico, el informe puede incluir lenguaje adicional explicativo relativo a esas variables. La conclusin y el lenguaje explicativo, si lo hay, facilitarn la comunicacin para informar a los usuarios de las conclusiones expresadas y limitarn el potencial para que esos usuarios asuman un nivel de seguridad ms all del que fue sealado, y que es razonable en las circunstancias. La culminacin de cada una de las fases o segmentos principales de la auditora integral es la emisin del informe. Con base en los resultados que se vayan obteniendo en la auditora integral, el auditor debe rendir a los administradores u rganos de direccin de la entidad examinada o a la parte contratante los siguientes informes: Informes Eventuales: Emitidos sobre errores, incumplimiento de leyes, irregularidades, o desviaciones significativas del control interno, que se encuentre en el desarrollo del trabajo; as como las recomendaciones que estime pertinentes con relacin a las diferentes situaciones observadas a fin de adoptar las medidas a que haya lugar. Informes Intermedios: Con periodicidad trimestral o semestral, a manera de ejemplo, con indicacin del trabajo desarrollado y los resultados obtenidos, indicando los procedimientos de auditora aplicados en cada una de las reas auditadas con sus hallazgos y conclusiones. Los informes intermedios pueden tener su origen en requerimientos gubernamentales de comisiones de valores o de organismos encargados del control y vigilancia de las compaas, en estos casos se puede exigir al contador pblico alcances mnimos en el trabajo y elementos bsicos en el contenido del informe. Pero tambin los informes intermedios pueden ser fruto del proceso de la auditora integral para comunicar la culminacin de un trabajo en un rea o seccin de la compaa, para comunicar deficiencias importantes en los controles internos, incumplimiento de leyes y regulaciones o para proponer sugerencias y recomendaciones. Los informes eventuales y los informes intermedios de la auditora integral son muy variados en su estructura y contenido ya que dependen de las circunstancias en las que sean elaborados. Informe Final: La culminacin de la auditora integral es un informe final con su dictamen u opinin y conclusiones sobre: los estados financieros bsicos; lo adecuado del control interno; el cumplimiento de las normas legales, reglamentarias y estatutarias; la gestin de los administradores; y la concordancia entre la informacin adicional presentada por los administradores, si la hubiere.
El modelo del informe y la redaccin de las conclusiones variarn de acuerdo con las circunstancias. Este marco conceptual no pretende prescribir una forma estandarizada de informe, pero identifica los elementos de su presentacin y orienta los problemas relacionados con la presentacin del informe. El informe de un contrato de aseguramiento, de acuerdo con la norma internacional debe incluir: a) Ttulo: un ttulo apropiado ayuda a identificar la naturaleza del contrato de aseguramiento que se est proveyendo, la naturaleza del informe y para distinguir el informe del profesional en ejercicio de otros informes emitidos por otros tales como aquellos que no tienen que atenerse a los mismos requerimientos ticos del profesional en ejercicio; b) Un destinatario: un destinatario identifica la parte o partes a quienes est dirigido el informe; c) Una descripcin del contrato y la identificacin de la materia sujeto: la descripcin incluye el objetivo del contrato, la materia sujeto, y (cuando es apropiado) el perodo de tiempo cubierto; d) Una declaracin para identificar la parte responsable y describir las responsabilidades del profesional en ejercicio: esto le informa a los lectores que la parte es responsable de la materia sujeto y que el rol del profesional en ejercicio es expresar una conclusin sobre la materia sujeto; e) Cuando el informe tiene un propsito restringido, la identificacin de las partes para quienes est restringido el informe y el propsito para el cual fue preparado: si bien el profesional en ejercicio no puede controlar la distribucin del informe, ste informar a los lectores sobre la parte o partes para quienes est restringido el informe y para qu propsito, y provee una advertencia para otros lectores diferentes de los identificados respecto de que el informe est destinado solamente para los propsitos especificados; f) Identificacin de los estndares bajo los cuales fue conducido el contrato: cuando un profesional en ejercicio desempea un contrato para el cual existen estndares especficos, el informe identifica esos estndares especficos. Cuando no existen estndares especficos, el informe seala que el contrato fue desempeado de acuerdo con este Estndar. El informe incluye una descripcin del proceso del contrato e identifica la naturaleza y la extensin de los procedimientos aplicados; g) Identificacin del criterio: el informe identifica el criterio contra el cual fue evaluada o medida la materia sujeto de manera tal que los lectores puedan entender las bases para las conclusiones del profesional en ejercicio. El criterio puede ser descrito en el informe del profesional en ejercicio o simplemente ser referenciado si existe una asercin preparada por la parte responsable o existe en una fuente fcilmente accesible. La revelacin de la fuente del criterio y de s existe o no el criterio generalmente aceptado en el contexto del propsito del contrato y la naturaleza de la materia sujeto es importante para el entendimiento de las conclusiones expresadas; h) La conclusin del auditor, incluyendo cualesquiera reservas o negaciones de conclusin: informa a los usuarios de la conclusin del profesional en ejercicio sobre la materia sujeto evaluada contra el criterio y transmite un nivel alto de aseguramiento expresado en la forma de una opinin. Cuando el contrato tiene ms de un objetivo, se expresa una conclusin sobre cada objetivo. Cuando el profesional en ejercicio expresa una reserva o negacin de opinin, el informe contiene una descripcin clara de todas las razones para ello; i) Fecha del informe: la fecha informa a los usuarios que el profesional en ejercicio ha considerado el efecto sobre la materia sujeto de los eventos materiales por los cuales el profesional en ejercicio es consciente a esa fecha; y j) El nombre de la firma o del auditor y el lugar de emisin del informe: el nombre informa a los lectores sobre el individuo o la firma que asume la responsabilidad por el contrato. El contador pblico puede extender el informe para incluir otra informacin y otras explicaciones que no se entienden como reservas. Otros ejemplos incluyen hallazgos relacionados con aspectos particulares del trabajo y recomendaciones del contador pblico. Cuando se est considerando si se incluye tal informacin, el contador pblico valora el significado de esa informacin en el contexto del objetivo del trabajo. No se debe redactar informacin adicional de manera que afecte la conclusin del contador pblico. Se debe expresar claramente una reserva o negacin de la conclusin cuando: a) El contador pblico considera que alguno o todos los aspectos de la temtica no estn conforme al criterio identificado; o
b) La afirmacin preparada por la parte responsable es inapropiada en trminos del criterio identificado; o c) El contador pblico es incapaz de obtener evidencia suficientemente apropiada para evaluar uno o ms aspectos de la conformidad de la temtica con el criterio identificado. Cuando el contador pblico est considerando expresar una reserva o negar la conclusin, debe valorarla con base en la materialidad del asunto. La razn de la reserva o negacin de la conclusin se debe explicar claramente en el informe del contador pblico. CAPTULO III MARCO METODOLGICO El presente Captulo est referido al proceso metodolgico que se lleva a cabo para hacer posible la investigacin. En tal sentido, Ander E, (1984: 171), define Investigacin de las ciencias sociales como el estudio que se realiza en contacto directo con la comunidad, grupo o personas que son motivo de estudio. Al respecto, Balestrini (1998: 6), sostiene que el Marco Metodolgico es la instancia referida a los mtodos, diversas reglas, registros, tcnicas y protocolos con los cuales una teora y su mtodo calculan las magnitudes. Cabe destacar, que este estudio se inserta en un modelo de investigacin de las ciencias sociales, por cuanto se ajusta a una disciplina que trata al hombre en su contexto natural. En apoyo a lo antes planteado, Quintana citado por Hurtado (1998), considera que este modelo de investigacin facilita llegar a conclusiones a partir de la verificacin de las variables propuestas para el estudio. ENFOQUE EPISTEMOLGICO DE LA INVESTIGACIN. El estudio se ubica en el Enfoque Epistemolgico Empirista Inductivo, el cual segn Padrn (1998: 6) se basa en que los sucesos del mundo (tanto materiales como humanos), por ms dismiles e inconexos que parezcan, obedecen a ciertos patrones cuya regularidad puede ser establecida gracias a la observacin de sus repeticiones, lo cual a su vez permitir inferencias probabilsticas de sus comportamientos futuros. En este sentido, conocer algo cientficamente equivale a conocer tales patrones de regularidad. De all que de acuerdo a los patrones de regularidad observados en las ciencias sociales, se pretende en la presente investigacin establecer el comportamiento gerencial en cuanto al cumplimiento de las observaciones y recomendaciones establecidas en los informes de auditora interna en la Corporacin de los Andes Direccin Trujillo. TIPO Y DISEO DE INVESTIGACIN. Segn el objetivo que pretende la presente investigacin, Disear una propuesta que permita mejorar el cumplimiento de las observaciones y recomendaciones establecidas en los informes de auditora interna en la Corporacin de los Andes Direccin Trujillo, esta investigacin es considerada de tipo descriptivo documental, por cuanto, de acuerdo a lo expuesto por Mndez R. (1997:132), expresa que la investigacin descriptiva se ocupa de la exposicin de las caractersticas que identifican los diferentes elementos y componentes de la investigacin. Por su parte Dankhe, citado por Hernndez S. (1998: 60), seala que los estudios descriptivos buscan especificar las propiedades importantes de personas, grupos, comunidades o cualquier otro fenmeno que sea sometido a anlisis. A su vez la investigacin es de tipo documental ya que la revisin de los datos relevantes se sustenta en fuentes primarias como son los documentos de auditora de Corpoandes Trujillo. As mismo, el estudio se corresponde con un Diseo de Investigacin de Campo, el cual es definido como el anlisis sistemtico de problemas en la realidad, con el propsito bien sea de describirlos, interpretarlos, entender su naturaleza y factores constituyentes, explicar sus causas y efectos, o predecir su ocurrencia, haciendo uso de mtodos caractersticos de cualquiera de los paradigmas o enfoques de
investigacin conocidos o en desarrollo.(Manual de Trabajos de Grado de Especializacin y Maestra y Tesis Doctorales de la UPEL 1998:5). Por su parte, Balestrini (1998: 9), sostiene que la investigacin de campo se refiere a lo relativo y circunscrito a un rea de investigacin, para lo cual, los datos se recogen de la realidad en su ambiente natural. En este mismo sentido, los datos de inters del presente estudio, sern recogidos en forma directa de la realidad, en su propio ambiente natural, es decir en los informes de auditora de la Corporacin de los Andes Direccin Trujillo. POBLACIN O UNIDADES DE ANLISIS. Segn Selltiz, citado por Hernndez S. (1998: 04). La poblacin objeto de estudio esta considerada en el conjunto de todos los casos o unidades de anlisis, que concuerdan con una serie de especificaciones, que se establecen en correspondencia con los objetivos de investigacin. En el caso de la presente investigacin, se consideran unidades de anlisis, los informes de auditora emitidos, en Corpoandes Trujillo en los ltimos aos, en los cuales se hayan emitido recomendaciones. Las unidades de anlisis esta referida fundamentalmente a lograr: Determinar los alcances y logros de la auditora interna realizados en los ltimos aos en Corpoandes Direccin Trujillo. Identificar el plan o el Programa de Trabajo, implementado para llevar a cabo las recomendaciones previstas emitidas en los informes de auditora de Corpoandes Direccin Trujillo. Determinar el significado de la deteccin temprana de los riesgos y dificultades que comprometan los ajustes, reemplazo de bienes o procesos vitales que puedan estar afectando el funcionamiento de Corpoandes Direccin Trujillo. TCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN DE DATOS. Para la recoleccin de los datos se utilizar la tcnica de Observacin y anlisis, la cual es definida por Hernndez S. (1998: 314), como el tipo de investigacin en la que el observador interacta con los sujetos u objetos observados. Para sustentar la tcnica mencionada se aplicar como instrumento una Gua de Observacin, fundamentado en un cuestionario de preguntas cerradas. El Cuestionario, segn Hurtado (1998 :249), es un instrumento que agrupa una serie de preguntas relativas a un evento o temtico particular, sobre la cual el investigador desea obtener informacin. La aplicacin de la tcnica e instrumento antes mencionados, permitirn adems de recolectar la informacin, dar pie para contrastar la informacin obtenida durante la investigacin y al mismo tiempo, considera diferentes pticas para verificar el estudio de las variables. Cuestionarios: Las auditoras se materializan recabando informacin y documentacin de todo tipo. Los informes finales de los auditores dependen de sus capacidades para analizar las situaciones de debilidad o fortaleza de los diferentes entornos. El trabajo de campo del auditor consiste en lograr toda la informacin necesaria para la emisin de un juicio global objetivo, siempre amparado en hechos demostrables, llamados tambin evidencias. Para esto, suele ser lo habitual comenzar solicitando el cumplimiento de cuestionarios preimpresos que se envan a las personas concretas que el auditor cree adecuadas, sin que sea obligatorio que dichas personas sean las responsables oficiales de las diversas reas a auditar. Estos cuestionarios no pueden ni deben ser repetidos para instalaciones distintas, sino diferentes y muy especficos para cada situacin, y muy cuidados en su fondo y su forma. Sobre esta base, en la presente investigacin se estudia y analiza la documentacin recibida, de la Direccin Administrativa y Contable de Corpoandes Trujillo, de modo que tal anlisis determine a su vez la informacin que deber elaborar el propio auditor. El cruzamiento de ambos tipos de informacin es una de las bases fundamentales de la auditora. El auditor profesional y experto es aqul que reelabora muchas veces sus cuestionarios en funcin de los escenarios auditados. Tiene claro lo que necesita saber, y por qu. Sus
cuestionarios son vitales para el trabajo de anlisis, cruzamiento y sntesis posterior, lo cual no quiere decir que haya de someter al auditado a unas preguntas estereotipadas que no conducen a nada. Muy por el contrario, el auditor conversar y har preguntas "normales", que en realidad servir para la el cumplimiento sistemtico de sus Cuestionarios. Segn la claridad de las preguntas y el talento del auditor, el auditado responder desde posiciones muy distintas y con disposicin muy variable. Tambin en la presente investigacin se utiliza la tcnica de las Entrevistas, ya que el investigador comienza las relaciones personales con el auditado, a fin de obtener la informacin relevante, esta actividad puede ser realizada a travs de la peticin de documentacin concreta sobre los informes de auditora La entrevista es una de las actividades personales ms importantes del auditor; en ellas, ste recoge ms informacin, y mejor matizada, que la proporcionada por medios propios puramente tcnicos o por las respuestas escritas a cuestionarios. Aparte de algunas cuestiones menos importantes, la entrevista entre auditor y auditado se basa fundamentalmente en el concepto de interrogatorio; es lo que hace un auditor, interroga y se interroga a s mismo. VALIDEZ Y CONFIABILIDAD. Validez: Segn Hernndez S. (1998.236), la validez se refiere al grado en que un instrumento realmente mide la variable que se pretende medir o investigar. En tal sentido, el criterio de validez esta determinado por la presencia del juicio de expertos, los cuales establecen y analizan la correspondencia entre los objetivos e indicadores de la investigacin desde el punto de vista de congruencia y claridad. En la presente investigacin los informes de auditora son emitidos por expertos en el rea contable como es la figura del auditor (en este caso interno del organismo), lo cual garantiza el carcter de validez de la informacin reportada en los documentos emitidos. Asimismo la confiabilidad de la informacin o de los datos es un concepto que refiere segn Hernndez S. (1998 : 235), que la Confiabilidad de un instrumento de medicin se refiere al grado en que su aplicacin repetida al mismo sujeto u objeto produce iguales resultados. En tal sentido, la confiabilidad de los instrumentos que se utilizan para recabar la informacin en esta investigacin, ser determinada por la ausencia del margen de error, el cual se obtendr mediante el anlisis de la informacin contenida en los informes de auditora. De manera tal, que al ser los documentos consultados de tipo confidencial y de primera fuente constituyen informacin de tipo confiable de ser analizada e interpretada en la presente investigacin. PROCEDIMIENTOS. El estudio est constituido en fases con la finalidad de realizar un trabajo coordinado, organizado y coherente. Fase Inicial: se lleva a cabo una exploracin del contexto a estudiar, para detectar la situacin del problema que se pretende investigar, el objeto de investigacin. Fase Documental: Se realiz un arqueo bibliogrfico para la seleccin y extraccin de ideas, conceptos, teoras, que dieran sustento a la investigacin. Fase de Campo: Se seleccion la unidad de anlisis para la investigacin. Se aplicar la tcnica de la Observacin y el instrumento Gua de Observacin apoyado en un cuestionario. Fase de anlisis e interpretacin: Una vez recolectada la informacin de la base de datos obtenida, se procede a tabular y presentar la informacin en, matrices para su correspondiente interpretacin. Fase de Conclusiones: Se establecern las conclusiones del estudio y se harn las recomendaciones pertinentes a las necesidades reflejadas al problema planteado. CAPTULO IV PRESENTACIN Y ANLISIS DE RESULTADOS ITEM 1.- El Departamento de Contabilidad, desarrolla la actividad contable a travs de? a. Un plan global que depende de Corpoandes Mrida
b. c. d. e.
Un plan parcial adecuado a las exigencias locales Un plan con proyeccin de futuro Plan antiguo operativo por partidas y programas Otro _______ Cul? Tabla N 1 Frecuencia 6 0 0 0 0 6
Categora a b c d e Total
Porcentaje 100% 0% 0% 0% 0% 100 %
100%
a b c d e
INTERPRETACIN Y ANALISIS En la Interpretacin del Items 1, se puede denotar que el 100% de los encuestados coinciden en que el departamento de contabilidad desarrolla su actividad contable a travs de un plan antiguo operativo por partidas y programas. Notndose que el resto de las categoras no mostraron frecuencia alguna. De esta manea en el Anlisis, se puede deducir que la actividad contable es el arte de registrar las operaciones y hechos de carcter financiero y de interpretacin de resultados; es por esto que se hace necesario una actualizacin constante para as optimizar todo y cada uno de los procesos, operaciones, ejercicios y perodos que en el departamento de contabilidad se manejan. ITEMS 2.- La presentacin de los operarios contables se realiza? a. Periodos en lapsos normales b. Periodos en lapsos trimestrales c. Periodos en lapsos semestrales d. Anual Tabla N 2 Categora Frecuencia Porcentaje a 6 100% b 0 0% c 0 0% d 0 0% Total 6 100 %
a b c d 100%
INTERPRETACIN Y ANLISIS En la Interpretacin del Items 2, se puede denotar que el 100% de los encuestados afirman que en la Corporacin de los Andes la presentacin de la operaciones contables se realizan en perodos de lapsos normales. Notndose que el resto de las categoras no mostraron frecuencia alguna. En relacin al Anlisis de presente Items, se indica que es difcil lograr un control adecuado de las operaciones; es por esto que la Institucin es la ms indicada en organizar los perodos correspondientes para la presentacin de dichas operaciones contables. a. b. ITEM 3 La uniformidad de los operarios contables viene dada por? Su aplicacin en el tiempo de acuerdo a polticas y procedimientos establecidos con anterioridad Polticas que permiten la comparacin de la informacin Tabla N 3 Frecuencia 6% 0 6
Categora a b Total
Porcentaje 100% 0% 100 %
0%
a b
100%
INTERPRETACIN Y ANLISIS En la Interpretacin del Items 3, se puede denotar que el 100% de los encuestados se inclina por la determinacin de la uniformidad de las operaciones contables dadas por su aplicacin en el tiempo de acuerdo a polticas y procedimientos establecidos con anterioridad. Notndose que el resto de las categoras no mostraron frecuencia alguna. En el Anlisis del Items 3, se explica que los datos contables basados en polticas y procedimientos establecidos con anterioridad, muestran una mayor consistencia en el flujo de los resultados obtenidos. ITEMS 4 El mtodo de verificar gastos es? a. Relacionando ingresos y gastos b. Por el sistema de partidas y programas c. Otro _____ Cul? Tabla N 4 Frecuencia 4% 2% 6
Categora a b Total
Porcentaje 66,7% 33,3% 100%
a 33% b c
67%
INTERPRETACIN Y ANLISIS En la Interpretacin del Items 4, se puede denotar que el 66.7% de los encuestados se inclina por la relacin ingresos y gastos como mtodo de verificar gastos, mientras que el 33.3% por el sistema de partidas y programas. Notndose que la categora restante no muestra frecuencia alguna. En el Anlisis del presente Items, se observa que a pesar de las diferencias en los porcentajes obtenidos, la Coorporacin de los Andes trabaja con ambos mtodos para la verificacin de gastos. ITEM 5 El sistema de contabilidad apoya el ejercicio de Control Interno y Auditoria? a. Si _____ b. No_____ Tabla N 5 Frecuencia 5 1 6
Categora Si No Total
Porcentaje 83,3% 16,7% 100%
17%
SI NO
83%
INTERPRETACIN Y ANALISIS En la Interpretacin del Items 5, se observa que el 83.3% de los encuestados se inclina la afirmacin de que el sistema de contabilidad apoya el ejercicio de control interno y la auditora mientras que un 17% opina lo contrario. Esto nos confirma que en el Anlisis del presente Items, se confirma que la Coorporacin de los Andes y especficamente el rea de contabilidad apoya el control interno y la Auditora, pretendindose con esto mantener la organizacin en la direccin de sus objetivos de rentabilidad y en la consecuencia de su misin a fin de minimizar imprevistos en sus desarrollo. ITEM 6 El responsable de ejercer la funcin de control interno es? a. El auditorio interno b. El jefe de Contabilidad c. El jefe de Administracin d. El Director de la Corporacin de Trujillo e. Un agente externo Tabla N 6 Frecuencia 0 0 6 0 0 6
Porcentaje 0% 0% 100% 0% 0% 100 %
a b c d e
100%
INTERPRETACIN Y ANLISIS En la Interpretacin del Items 6, se observa que el 100% de los encuestados confirman que el Jefe de Administracin, es responsable de ejercer la funcin de Control Interno en la seccin de contabilidad. En el Anlisis del Items 6, se puede observar que el Jefe de Administracin es el encargado de ejercer la funcin principal en el control Interno que se le aplica al departamento. Siendo de vital importancia que este papel lo ejerzan personas externas al departamento, esto con el fin de su ptima seguridad. ITEMS 7 Las actividades de Control Interno en Corpoandes, abarcan aspectos tales como? a. Evaluacin de Programas y Proyectos b. Patrimoniales y de gestin c. Presupuestarios y econmicos d. Otro _____ Cul? Tabla N 7 Frecuencia 5 1 0 6
Categora a c d Total
Porcentaje 83,3% 16,7% 0% 100%
17%
a b c d
83%
INTERPRETACIN Y ANLISIS En la Interpretacin del Items 7, se observa que el 83% de los encuestados se inclina con la afirmacin de que las actividades de Control Interno en Corpoandes abarcan la Evaluacin de Programas y Proyectos, mientras que un 17% opinan que abarca solo el rea presupuestaria y econmica. Desde este punto de vista se puede confirmar en el presente Anlisis, que en las actividades correspondientes del control Interno se abarca la Evaluacin de Programas y Proyectos y estos a su vez incluyen el rea presupuestaria y econmica. ITEM 8 El monitoreo de las actividades referidas al Control Interno se realiza? a. En funcin de la ocurrencia de los acontecimientos b. Cuando se producen cambios en las organizaciones c. Otra _____ Cul? Tabla N 8 Frecuencia 5 1 0 6
Categora a b c Total
Porcentaje 83,3% 16,7% 0% 100%
17%
a b c
83%
INTERPRETACIN Y ANALISIS En la Interpretacin del Items 8, se observa que el 83% de los encuestados confirman que el monitoreo de las actividades referidas al control Interno se realiza, en funcin de la ocurrencia de los acontecimientos, mientras que el 17% indica que esto sucede solo cuando ocurren cambios en la organizacin. En el Anlisis del Items 8, se observa que a raz de una buena planificacin de las actividades su monitoreo reacciona por las ocurrencias de las actividades programadas como lo indica una buena planificacin en el control Interno. ITEM 9 Qu tipo de actividades de Control Interno se realizan por lo general en Corpoandes? a. Medicin de desempeo b. Establecimientos de Normas operacionales c. Comparacin de Normas d. Toma de decisiones de medidas correctivas e. Otra _____ Cul? Tabla N 9 Frecuencia 0 5 0 1 6
Categora a b c d Total
Porcentaje 0% 83,3% 0% 16,7% 100%
17%
a b c d e
83%
INTERPRETACIN Y ANLISIS En la Interpretacin del Items 9, se observa que el 83% de los encuestados opinan que el tipo de control Interno que se realiza en Corpoandes, es el establecimiento de Normas operacionales, por otro lado un 17% indica que el tipo de actividades se trabaja por comparacin de normas. Notndose la no frecuencia en las otras categoras. En el Anlisis del Items 9, que en la Corporacin de los Andes la actividad mas comn consiste en el Establecimiento de Normas Operacionales, usando las medidas correctivas como un ltimo recurso. ITEM 10 Con respecto al cumplimiento de polticas de auditoria interna estos? a. Se cien estrictamente a lo establecido en la Ley Orgnica de Administracin Financiera del Sector Pblico. b. Se conforman con lo sealado en la Superintendencia Nacional de Auditoria Interna c. Ambas d. Ningunas e. Otra _____ Cul? Tabla N 10 Frecuencia 5 1 0 0 0 6
Porcentaje 83,3% 16,7% 0% 0% 0% 100%
a b c d e
17%
83%
INTERPRETACIN Y ANLISIS En la Interpretacin del Items 10, se observa que el 83% de los encuestados confirman que, en la Corporacin de los Andes existe un cumplimiento de polticas de auditora Interna que se cie estrictamente a lo establecido en la Ley Orgnica de Administracin Financiera del sector Pblico. Por otra parte un 17% restante informa que estos solo se conforman con lo sealado en la Superintendencia Nacional de Auditora Interna. En el Anlisis del Items 10, Ambas opciones seleccionadas por Corpoandes nos demuestra que dicha Institucin cumple y aplica la auditora Interna como lo exige la ley para la optimizacin del sistema contable. ITEM 11 Qu tipo de funciones de Auditoria Interna se realizan? a. Revisin de confiabilidad de la informacin Financiera b. Revisin de sistemas para asegurar el cumplimiento de polticas c. Valoracin de la eficiencia de los recursos materiales y humanos d. Consistencia de resultados con objetivos y metas e. Todas las anteriores f. Ninguna g. Otra _____ Cul? Tabla N 11 Frecuencia 0 0 1 4 0 0 1 6
categora a b c d f g e Total
Porcentaje 0% 0% 16,7% 66,7% 0% 0% 16,7% 100%
17%
17%
a b c d e f g
66%
INTERPRETACIN Y ANLISIS En la Interpretacin del Items 11, se pueden observar diferentes opiniones que resultaron como resultado de personas encuestadas. Un 66% expresa que el tipo de funciones de Auditora Interna se realiza segn la consistencia de resultados con objetivos y metas, mientras que un 17% indica que el tipo de funcin es por la valoracin de la eficiencia de los recursos materiales y humanos, y por ltimo un 17% restante indica que en la auditora Interna tambin se revisa la informacin financiera y se revisan el sistema de asegurar el cumplimiento de polticas. Desde el punto de vista Analtico, se puede deducir que en Corpoandes predomina el trabajo elaborado bajo objetivos y metas, pero de igual forma tienen la libertad del uso de los diferentes tipos de funciones los cuales son de gran importancia en la optimizacin de las funciones. ITEM 12 El sistema de Revisin y Control Interno de acuerdo con la Ley de Administracin Financiera del Sector Pblico, proporciona? a. Mucha seguridad para consecucin de los objetivos relacionados con la confiabilidad de la Auditoria b. Poca seguridad para consecucin de los objetivos relacionados con al confiabilidad de la Auditoria Tabla N 12 Frecuencia 5 1 6
Categora a b Total
Porcentaje 83,3% 16,7% 100%
17% a b
83%
INTERPRETACIN Y ANLISIS En la Interpretacin del Items 12, Se puede observar que un 83% de los encuestados afirman de la existencia de mucha seguridad para consecucin de los objetivos relacionados con la confiabilidad de la auditora, mientras que un 17% expresa la poca seguridad para consecucin de los objetivos relacionados con la confiabilidad de la auditora. En el Anlisis del presente Items, se puede confirmar la seguridad relacionado con el mayor porcentaje obtenido. Desde el punto de vista general todas las transacciones de las entidades debern registrarse en forma exacta, veraz y oportuna de forma tal que permita la preparacin de los informes operativos, es por esto que se debe velar por la seguridad como se indica en la ley de Administracin Financiera del sector pblico.
ITEMS 13 Las actividades de Auditoria Interna se realiza? a. Dentro de la Unidad de Administracin b. Dentro del Departamento de Contabilidad c. En una Unidad Especializada Tabla N 13 Frecuencia 5 1 0 6
Porcentaje 83,3% 16,7% 0% 100%
17%
a b c
83%
INTERPRETACIN Y ANLISIS En la Interpretacin del Items 13, se puede inferir que el 83.3% de los encuestados confirma que las actividades de Auditora Interna se realizan dentro de la Unidad de Administracin, mientras que un 17% confirma que se desarrolla en el departamento de contabilidad. En el Anlisis del presente Items, se confirma que las actividades de auditora Interna se debe desarrollar en la Unidad en estudio; para de esta manera obtener en forma exacta y precisa los resultados. ITEM 14 La Seleccin de Auditoria Interna obedece a? a. Congreso de acuerdo a lo establecido en la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica b. Presentacin de Credenciales c. Decisiones del Nivel Central d. Otra condicin, Cul? __________________________________ Tabla N 14 Frecuencia 1 0 5 6
Porcentaje 16,7% 0% 83,3% 100%
a 17% b c d
83%
INTERPRETACIN Y ANLISIS En la Interpretacin del Items 14, se puede observar que un 83% de los encuestados se inclinaron por la categora que indica que la Corporacin de los Andes desarrolla la seleccin de auditora Interna obedeciendo la decisin del Nivel Central. Mientras que un 17% expresa que la seleccin es bajo un congreso de acuerdo a lo establecido en la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica. Observndose las otras categoras no mostraron frecuencia alguna. En el Anlisis del Items 14, se deduce que para la seleccin de auditora Interna la decisin es del Nivel Central; observndose que se trabaja con elementos neutros los cuales favorecen la veracidad de la auditora. ITEM 15 Contrata la Corporacin de los Andes Trujillo, estudios de Consultora y Auditoria Externa? a. Si b. No, Porqu? De ser positiva la respuesta, explique las circunstancias. Tabla N 15 Frecuencia 0 6 6
Categora a b Total
Porcentaje 0% 100% 100 %
a b
100%
INTERPRETACIN Y ANLISIS En la Interpretacin del Items 15, observamos que el 100% de los encuestados confirman que no existe un a contratacin por parte de la Corporacin de los Andes para estudios de consultora y Auditora Externa. Mientras que la otra categora no obtuvo frecuencia alguna. En el Anlisis del Items 15, se confirma la importancia de la capacitacin y orientacin en el rea de Auditora, ya que este nace como rgano de control para las instituciones y las personas que all laboran deben estar en total conocimiento de las ocurrencias. ITEM 16La manera como se realiza la Auditoria Interna en la Corporacin de los Andes . Trujillo, est en funcin de? a. Promover la oportuna rendicin de cuentas de los funcionarios encargados de administrar los recursos b. Proporcionar parmetros para lograr el mejoramiento continuo de la Organizacin c. Promover actividades de entrenamiento y capacitacin en materia de Control d. Otra, _____ Cul? Tabla N 16 Frecuencia 0 6% 0 0 6
Categora a b c d Total
Porcentaje 0% 100% 0% 0% 100 %
a b c d
100%
INTERPRETACIN Y ANLISIS En la Interpretacin del Items 16, observamos que el 100% de los encuestados confirman que la manera como se realiza la auditora Interna en la Corporacin del los Andes est en funcin de proporcionar parmetros para lograr el mejoramiento contiguo de la organizacin. En el Anlisis del Items 16, se deduce que en la Corporacin de los Andes la auditora y el control interno forman parte integral de los sistemas contables y financieros, de planeacin, verificacin y evaluacin en funcin de parmetros que por ende mejoran el ritmo de la organizacin. CAPTULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES CONCLUSIONES El presente trabajo de investigacin, permite estudiar los Estado de Avance de las Recomendaciones Propuestas para mejorar el cumplimiento de las observaciones establecidas en los informes de Auditora Interna en la corporacin de los andes, direccin Trujillo. En una muestra representativa de 6 encuestados. En este sentido las caractersticas predominantes evidenciadas en el estudio son las siguientes: Se puede afirmar que en la Corporacin de los Andes, cuenta con un departamento de Administracin estructurado, con su rea respectiva para la contabilidad y su personal capacitado para el desarrollo del Control Interno. As pues, dicha rea de contabilidad presenta el respectivo plan parcial de acuerdo a sus exigencias locales; confirmando de esta manera una deficiencia en la planificacin a largo plazo. Por otra parte, se detect que en dicha Corporacin cumple y apoya medianamente el Control Interno y la Auditora; observndose el uso, como un mtodo de aplicacin sin tomar en cuenta la importancia en los resultados que arrojan dichos informes. As mismo Corpoandes trabaja con la identificacin de riesgos potenciales de afectacin al entorno, a las personas o a sus bienes. Comprobndose de esta manera el cumplimiento de la normatividad en renglones como son la seguridad industrial, salud ocupacional y control . De la experiencia obtenida en la presente investigacin con el programa de auditora se ha observado mayor inters en el personal desde punto de vista Administrativo. Es importante destacar, que el monitoreo de las actividades referidas al Control Interno deben ser constantes, y mas an si se cuenta con personal capacitado en esta rea. Esto, no slo debe ser en funcin de ocurrencias de los acontecimientos o cuando se producen cambios en la organizacin sino de modo constante. Finalmente, los representantes de la Corporacin de los Andes se esfuerzan por mantener polticas apropiadas para la direccin y administracin de la entidad; sin tomar mucho en cuenta los expedientes de las auditoras en relacin a los aos anteriores. De ser as se disminuira de la deteccin riesgos y dificultades que comprometan los ajustes, reemplazo de bienes o procesos vitales que puedan estar afectando el funcionamiento general de la Corporacin. RECOMENDACIONES Las medidas que se deben adoptar para fortalecer los Estado de Avance de las recomendaciones propuestas para mejorar el cumplimiento de las observaciones establecidas en los informes de auditora interna en la corporacin de los andes, direccin Trujillo son los que a continuacin se detallan: Actualizar los sistemas de informacin relacionados con los informes anteriores de modo que permitan conocer en forma oportuna los datos all plasmados. Realizar con regularidad conciliaciones entre los informes de auditora de aos anteriores y la planificacin anual registrada lo que implica actualizar los registros constituyan un patrn de comparacin.
Asegurar que los registros en general se mantengan permanentemente actualizados, que contengan los antecedentes necesarios que permita un adecuado control de legalidad y propiedad. Reforzar el procedimiento de resguardo de informes de auditora de aos anteriores. Actualizar la asignacin de responsabilidades, respecto de la salvaguarda de los bienes fiscales, conforme al uso y destino de los mismos, que en cada reparticin corresponda. En general existen adecuados procedimientos y controles que aseguran el correcto manejo y custodia de los recursos financieros que fortalezcan el Control Interno, sin embargo, a continuacin se mencionan algunas recomendaciones que permitiran fortalecer la administracin y control Interno de estos bienes. Se deben actualizar los manuales de procedimientos para uniformarlos en todo el sector, indicando especficamente: Todos los documentos girados o recibidos deben ser nominativos
Se deben estandarizar los perodos para realizar los arqueos de caja, especies valoradas y conciliaciones bancarias. Debe existir una Unidad responsable que realice tanto los arqueos como las conciliaciones. Cumplir con toda la normativa de la Contralora General de la Repblica, especialmente la relacionada con el tratamiento que se debe dar a los cheques caducados. Separar, cuando las condiciones as lo permitan, las funciones de Tesorera de las del Registro Contable. Deben estar debidamente resguardados los valores y los documentos de respaldo. Realizar peridicamente cuadraturas entre los saldos reales inventariables y los registros contables, analizando, cuando corresponda, la antigedad de los saldos para llevar a cabo las acciones requeridas.. Los mecanismos de control interno de las unidades que desarrollan trabajos administrativos y contables deben ser evaluados permanentemente por la Unidad de Auditora Interna. Verificar peridicamente que las plizas de fidelidad funcionaria se encuentren actualizadas.
Es preciso sealar que estas recomendaciones se dieron a conocer a las autoridades de la Corporacin de los Andes, quienes tienen la facultad administrativa de implementar las medidas necesarias para corregir las debilidades que corresponda a cada servicio. CONSTANCIA DE VALIDACIN Quien suscribe __________________ portador de la Cdula de Identidad N _____________ Profesin _________________ hace constar por medio del presente, que reviso y apruebo el instrumento presentado por el bachiller VALERO A. BELKIS C. Portador (a) de la Cdula de Identidad N 13.925.765 para desarrollar la base de datos de su investigacin, con la finalidad de obtener el Ttulo de Licenciado en Contadura Pblica. Constancia que se expide por parte del interesado (a) en Trujillo a los treinta das del mes de Enero del dos Mil Dos. Firma _______________________
C.I. _________________________
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Marn Narvez, Nereida del Valle. (1996) realiz un trabajo titulado Incidencia del control interno y de cambio en las pequeas y mediana Industrias del Municipio Valera del estado Trujillo. Trabajo de grado para optar al ttulo de Licenciado en Administracin de empresas. Universidad Rafael Urdaneta. Nava C. Sandra Mara y Ojeda P. Freddy Antonio (1998) denominado: Propuesta de Modernizacin de los Sistemas Administrativos de Auditora en la Gobernacin del Estado Trujillo. Trabajo de grado para optar al ttulo de Licenciado en Administracin de empresas. Universidad Rafael Urdaneta. Nez A. Katiuska del V y Pavn R. Egisto J. (1996) realizaron un trabajo titulado: Diseo de aplicacin de un Sistema de Control interno de inventario en la Comercial Valera, S.A. Trabajo de grado para optar al ttulo de Licenciado en Administracin de empresas. Universidad Rafael Urdaneta.
Autor: Belkis Valero A. Nancy del Valle Aguilar Andara nancyaguilar@hotmail.com
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NCLEO UNIVERSITARIO RAFAEL RANGEL Propuesta para mejorar el cumplimiento de las observaciones y recomendaciones establecidas en los informes de auditora interna en la Corporacin de los Andes Direccin Trujillo.
Aportado por: Belkis Valero A. - Nancy del Valle Aguilar Andara nancyaguilar@hotmail.com

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