Procedimientos de recaudacin del impuesto sobre transacciones inmobiliarias

Portada ndice Captulos 1 2 y 3 Cuadro de variables y Referencias bibliogrficas

Capitulo II

MARCO TERICO Segn Arias (2006) los antecedentes de la investigacin, reflejan los avances y el estado actual del conocimiento en un rea determinada y sirven de modelo para futuras investigaciones. Su importancia radica en el sustento y consistencia que le conceden a la investigacin, constituyendo el punto de partida para llevar adelante su desarrollo.

Antecedentes de la investigacin Este captulo presenta la revisin bibliogrfica realizada a estudiosos del rea, los cuales se encuentran relacionados con la investtigacion que se est desarrollando; a continuacin se presentan algunos estudios previos relacionados con la investigacin lo cual contribuir a la interpretacin de los resultados obtenidos ms adelante.

Meza (2001), en su trabajo Determinar la incidencia de la administracin de Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos en las finazas pblicas del Municipio Libertador del Estado Mrida periodo 1995-1999 en este trabajo se observa en la administracin de este impuesto, la carencia de una base de datos confiables en cuanto a catastro de inmuebles, falta de actualizacin de la base peridicamente, falta de inscripcin por parte del contribuyente en catastro, existe tambin la ausencia de un sistema adecuado de informacin tanto para catastro como para hacienda municipal, la gerencia de hacienda municipal no ejerce presin para que el contribuyente del impuesto sobre inmuebles urbanos cancele sus deudas, es por esto que la administracin del impuesto sobre inmuebles urbanos genera bajos ingresos e inclusive con valores desactualizados. Con lo anteriormente sealado se puede decir que, existe la necesidad de actualizar las ordenanzas existentes y elaborar las que no se estn aplicando, mediante la introduccin de incentivos fiscales que acten como fuente de atraccin del contribuyente hacia el pago de los tributos, pues si estos procesos son adecuadamente conducidos puede darse un mayor

acercamiento de la poblacin a sus lderes y un mejor manejo de la administracin de los recursos del Estado venezolano.

Morret (2008), en su trabajo Analizar las debilidades y fortalezas de los Impuestos Municipales en cuanto a su aplicacin en el periodo 2001-2004, en el Municipio Panamericano del estado Tchira. Para ello se plantearon como objetivos especficos: Diagnosticar la situacin actual de los Impuestos en el Municipio Panamericano del estado Tchira, indagar acerca del sistema de recaudacin que se lleva a cabo en el Municipio Panamericano del estado Tchira, describir los aspectos tericos legales relacionados con los Impuestos Municipales y determinar las fortalezas y debilidades de los Impuestos Municipales en cuanto a su aplicacin en el Municipio Panamericano del estado Tchira, en Latinoamrica y especficamente en

Venezuela, los poderes que integran el estado, se encuentran afectados por la poltica, en muchos casos, anteponindose a cualquier otro inters con el fin de mantener el poder.

Aporte personal

Guerrero (2010), en su trabajo Analizar la estructura tributaria como fuente de ingresos propios en la Alcalda del Municipio Tovar del estado Mrida, observo la estructura tributaria del Municipio Tovar la cual est conformada por impuestos y tasas. Dicha estructura permite captar recursos por diversos conceptos; sin embargo, la cuanta de los recursos obtenidos no es satisfactoria, por cuanto el municipio que fue objeto de estudio presenta serias debilidades en lo concerniente a la liquidacin, recaudacin y fiscalizacin, pues no existe una base de datos confiable, lo cual conduce a un nivel de recaudacin mucho menor al que potencialmente se podra alcanzar. Adems, se carece de recursos tcnicos y humanos que permitan ejecutar los procesos de recaudacin de una manera ptima. Igualmente la falta absoluta de fiscalizacin propicia la evasin fiscal, por tanto, repercute en la generacin de ingresos propios. Todos estos aspectos explican la elevada dependencia que existe con el situado constitucional. Con base en los resultados obtenidos, se concluye que para alcanzar una verdadera descentralizacin, no es suficiente haber otorgado a los municipios potestad tributaria; las reformas hechas, en este sentido, han resultado insuficientes. Particularmente, el Municipio estudiado se encuentra todava lejos de conseguir unos niveles aceptables en cuanto a suficiencia, sostenibilidad y progresividad del sistema tributario. Los bajos niveles de recaudacin tributaria se explican por un crculo complejo que vincula la eficacia de la gestin tributaria a factores estructurales y condiciones institucionales. Por tanto, una condicin necesaria es avanzar en la transparencia, representatividad y eficacia de la Direccin de Hacienda; la falta de avance en el funcionamiento de esta dependencia limita el alcance de las reformas tributarias realizadas. En definitiva, los aspectos bsicos en la gestin y regulacin de los tributos dependen del

funcionamiento eficaz de la Direccin de Hacienda, la cual debe ser capaz de generar ingresos que incrementen el bienestar de sus conciudadanos, por ello la mejora de sus capacidades tcnicas y humanas son aspectos cruciales para alcanzar los objetivos propuestos.

Bases tericas Tributos

Los tributos son las prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines, as lo expresa Villegas (1999). Es una caracterstica del tributo, que este sea en dinero, ya que el Cdigo Tributario as lo exige y norma que la prestacin sea pecuniariamente

valuable y as pueda constituir un tributo. Este es exigido por el estado en virtud de su poder de imperio, esa decir la ley coacciona al contribuyente para la extincin de la obligacin tributaria, ya que no existe ningn impuesto que no est establecido por ley, lo cual significa que tienen un lmite formal para el cumplimiento del mismo. En otro orden de ideas El Tributo puede definirse como una obligacin pecuniaria, exigida, en virtud de la cual el Estado o cualquier otro ente

pblico se convierte en acreedor de un sujeto pasivo, como consecuencia de la realizacin por este de un acto o hecho indicativo de capacidad econmica. De acuerdo Moya (2006), los tributos se definen como prestaciones de dinero exigidas por el Estado en el ejercicio de su poder de imperio, para poder cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. (p.208)

Por su parte, Sinz de Bujaranda, citado por Villegas (2005), seala: Se entiende por tributo toda prestacin patrimonial obligatoria, habitualmente pecuniaria, establecida por la ley, a cargo de personas fsicas y jurdicas que se encuentren en los supuestos de hecho que la propia ley determine, y que vaya dirigida a dar satisfaccin a los fines que al Estado y a los restantes entes

pblicos estn encomendados (Sistema de Derecho Financiero, t. I, vol. II, p.22). (p.153)

De las dos definiciones citadas anteriormente, se puede inferir que los Tributos son, los tributos son prestaciones pecuniarias coactivas, regidas por los principios de legalidad y de capacidad contributiva es el medio por el cual un estado se sirve para obtener los ingresos y lograr satisfacer las necesidades colectivas.

Clasificacin de los Tributos El artculo 12 del Cdigo Orgnico Tributario expresa lo siguiente: estn sometidos al imperio de este Cdigo, los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dems contribuciones especiales, salvo lo dispuesto en el artculo 1. El citado artculo se refiere a los Tributos que regula el Cdigo Orgnico Tributario, indicando el legislador de manera implcita que stos se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones. Sacando a colacin lo planteado por Moya (2006), se pueden acotar las siguientes definiciones: i) Los impuestos son transferencias que exige el Estado a partir de su poder coactivo a quienes estn en situaciones consideradas como hecho imponible. Es importante destacar que la cancelacin de impuestos por parte del contribuyente no implica una contraprestacin directa de servicios. ii) Las Tasas son desembolsos de dinero exigido por el Estado, cuyo hecho generador se relaciona con una actividad o un servicio que el estado presta a uno o varios ciudadanos. Por lo general lo recaudado se invierte en mejorar el servicio pblico. iii) Las Contribuciones son erogaciones monetarias derivadas de

beneficios individuales o colectivos en razn de la realizacin de obras pblicas que incrementen el valor de un inmueble de un particular. Tambin se incluyen las contribuciones parafiscales que son aquellas

que persiguen un fin social, en el caso venezolano se pueden citar al IVSS, INCES y la Ley de Vivienda y Hbitat.

Clasificacin de los Impuestos Existen diversas clasificaciones de los impuestos, sin embargo se indicarn aquellas que resulten pertinentes y relevantes para el desarrollo de la presente investigacin. Segn Moya (2006), los impuestos pueden ser: i. Directos: son aquellos tributos que gravan el patrimonio o la riqueza del contribuyente, tomando en consideracin la capacidad contributiva del mismo. En esta categora se ubican: el impuesto sobre la renta, el impuesto sobre inmuebles urbanos, entre otros. ii. Indirectos: son aquellos que gravan el gasto o consumo, as como la transferencia de riqueza, tomando como presuncin la existencia de la capacidad contributiva. Por ejemplo: el Impuesto al Valor agregado, el impuesto sobre transacciones inmobiliarias, entre otros. iii. Proporcionales: es el que mantiene una relacin constante entre su cuanta y el valor de la riqueza gravada, posee una alcuota nica. iv. Progresivos: son aquellos en que la alcuota aumenta a medida que se incrementa el monto gravado.

Sistema tributario La administracin tributaria plantea un sistema tributario que se encargue de regular y fiscalizar en determinado territorio los distintos tributos que se aplican, para as poder garantizar la satisfaccin de las necesidades de una colectividad. Para Villegas (1999), el sistema tributario est constituido por el conjuntos de tributos vigentes en un pas en determinada poca (p.513), el autor hace referencia en este tema a las siguientes limitaciones en cuanto al sistema tributario. Limitacin espacial; el sistema tributario debe estudiarse en relacin a un pas concreto. Pueden existir sistemas tributarios semejantes en varios

pases, pero siempre existen peculiaridades nacionales. Cada conjunto de tributos es el resultado de las instituciones jurdicas y polticas de un pas, de

su estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la forma de distribucin de ingresos, de su sistema econmico, etc. Limitacin temporal; debe limitarse el estudio de un sistema tributario a una poca circunscrita. La evolucin social y econmica general necesita la adecuacin de las normas legales. Se dice con razn que el derecho debe seguir a la vida, ya que de lo contrario se convierte en algo hueco y carente de significado humano. En alto grado, las normas tributarias se distinguen por su multiplicidad, variabilidad e inestabilidad. Es necesario, por lo tanto, dar estudios relativos al sistema tributario un contenido temporal completo.

Principios del Sistema Tributario La Carta Magna define los principios por los cuales se rige el rgimen fiscal venezolano, los cuales son los siguientes: El Principio de Justa Distribucin de las Cargas, previsto en el artculo 316 de la Constitucin Nacional, el cual expone que el sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas, segn la capacidad econmica del contribuyente. Para ello se debe tomar en cuenta el principio de progresividad, que se refiere al incremento progresivo de la alcuota impositiva a medida que se incremente el valor del enriquecimiento gravado, es decir los contribuyentes que perciban mayores ingresos o posean una mayor capacidad contributiva, deben realizar un desembolso mayor por concepto de pago de tributos. El Principio de Legalidad Tributaria, previsto en el artculo 317 de la

carta magna, segn el cual no podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no se encuentre prevista en la ley, tampoco se podrn conceder exenciones, rebajas u otros incentivos fiscales, a menos que se encuentre previsto en la ley que cree el tributo correspondiente. El Principio de la No Confiscatoriedad, para garantizar que el Estado

no exija el pago de un tributo por medio de la apropiacin de bienes muebles o inmuebles que pertenezcan a terceros. A los efectos de comprender mejor este principio tributario, se cita lo contemplado en la Constitucin Nacional en los artculos 115 y 116:

Artculo 115. Se garantiza el derecho de propiedad. Toda persona tiene derecho al uso, goce, disfrute y disposicin de sus bienes. La propiedad estar sometida a las contribuciones, restricciones y obligaciones que establezca la ley con fines de utilidad pblica o de inters general. Slo por causa de utilidad pblica o inters social, mediante sentencia firme y pago oportuno de justa indemnizacin, podr ser declarada la expropiacin de cualquier clase de bienes. Artculo 116. No se decretarn ni ejecutarn confiscaciones de bienes sino en los casos permitidos por esta Constitucin. Por va de excepcin podrn ser objeto de confiscacin, mediante sentencia firme, los bienes de personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras, responsables de delitos cometidos contra el patrimonio pblico, los bienes de quienes se hayan enriquecido ilcitamente al amparo del Poder Pblico y los bienes provenientes de las actividades comerciales, financieras o cualesquiera otras vinculadas al trfico ilcito de sustancias psicotrpicas y estupefacientes. En los extractos de la carta magna citados anteriormente, se consagra el derecho a la propiedad privada, asegurando su uso, goce, disfrute y disposicin, por tanto, el Estado no podr confiscar de manera arbitraria los bienes pertenecientes a terceros, excepto los casos previstos en la ley, que impliquen delitos o ilcitos en contra del patrimonio pblico. Principio Pecuniario de la Obligacin Tributaria, contemplado en el

artculo 317 de la Constitucin. Expone que ninguna obligacin tributaria puede ser pagadera en servicios personales, ni por medio de bienes de ninguna clase. Segn este principio un tributo no puede ser pagado en especie. Principio de Igualdad y Generalidad, previsto en el artculo 21 de la

Constitucin, segn el cual todos los individuos somos iguales ante la ley, por tanto no pueden ser objeto de discriminacin por su raza, credo o condicin social. Por su parte el artculo 133 seala que toda persona debe coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de tributos establecidos por la ley.

Autonoma tributaria municipal Los municipios, como se ha dicho; son entes polticos territoriales, de

acuerdo con el artculo 168 de la Constitucin; gozan de autonoma, dentro de los lmites de esta constitucin y de la Ley. As mismo el artculo 2 y la Ley Orgnica del Poder Publico Municipal, dispone que los municipios

ejerzan su competencia de manera autnoma, conforme a la Constitucin y a la Ley. Es por ello que los municipio gozan de autonoma tributaria, ya que estos poseen la potestad de: crear, recaudar e invertir sus propios ingresos, as lo expresa la Ley Orgnica del Poder Publico Municipal en su artculo 3, la autonoma es la facultad que tiene el Municipio para elegir sus autoridades, gestionar las materias de su competencia, crear, recaudar e invertir sus ingresos al respecto, Evans (1997) refiere que; la facultad que tiene el municipio de elegir a sus autoridades es por medio del sufragio universal , directo y secreto por lo tanto se le atribuye la autonoma poltica, el municipio se rige por medio de sus propias normas las cuales se encuentran enmarcadas en la ley principal y de ordenanzas con rango de ley local, y por ultimo menciona la autonoma financiera, que es la facultad que posee el municipio de crear, recaudar, administrar e invertir sus recursos, esta ultima permite la recaudacin de ,los impuestos asignados por el constituyente dentro de las limitaciones previstas en el orden constitucional y legal del estado as como la inversin de los recursos que de all se obtengan.

Potestad tributaria municipal

Es necesario hacer mencin en esta parte de la investigacin de poder o soberana tributaria, que no es ms que la capacidad del estado de exigir el tributo, es por ello que existen dos poderes diferentes como lo son el poder tributario originario y el poder tributario derivado. Donde el poder tributario originario, es de ejecucin inmediata, es decir directa de la Constitucin y el poder tributario derivado, es cuando, el establecimiento y la recaudacin de los tributos estn regidos por parte del poder nacional. En otro orden de ideas la potestad tributaria es delegada al municipio por un ente originario como lo es el poder nacional, quien no establece un tributo sino que otorga la potestad al municipio como ente poltico-territorial, para la creacin, recaudacin y fiscalizacin de sus tributos. Es por esto que la Ley del Poder Publico Municipal, establece diferencia entre el poder tributario y la potestad tributaria del municipio, ya que el poder se refiere a la facultad de los poderes pblicos de crear tributos, es decir, de

elevar algunos hechos a tributos regulando sus elementos y el origen por cual se crea, todo esto por medio de la promulgacin de un acto legal. Y la

potestad tributaria hace relacin a la facultad y deber que la ley asigna a la administracin para la recaudacin de los tributos, tales como la realizacin de las fiscalizaciones o la determinacin de la obligacin tributaria. Como se puede ver, ambas figuras operan en planos distintos; el poder tributario, es nacional, lo limita la constitucin y se identifica por el poder de legislar, mientras que la potestad tributaria, se refiere a competencia de la administracin legalmente conferida por la ley. Para Moya (2006); la potestad tributaria, es la facultad de un ente o estado para crear tributos y exigirlos a aquellas personas sometidas al mbito espacial de esa ley. Este autor cita a, Villegas (1992), el cual expone que la potestad tributaria es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para la obtencin (p.37). Al interpretar estas definiciones, se entiende que la Potestad Tributaria Municipal, es la capacidad que posee los niveles del estado para la creacin, recaudacin y la administracin de los tributos, siempre que esta, este enmarcada en el mbito de la ley para la obtencin de los mismos. La potestad tributaria posee las siguientes caractersticas; abstracta, permanente, irrenunciable e indelegable. Es abstracta, porque el poder se materializa en un sujeto y se realice en un acto administrativo. permanente, porque perdura a travs del tiempo y no extingue. Es Es

irrenunciable, porque el estado no puede desprenderse ni delegar la potestad, no puede renunciar a su poder de imposicin. Es indelegable, es semejante a la irrenunciable, ya que el estado no puede renunciar ni desprenderse en su totalidad de esta potestad. Tributos municipales

Segn lo descrito anteriormente, los tributos son prestaciones de dinero exigidas por el estado en virtud de su poder de imperio, aplicados en una jurisdiccin establecida, los tributos, son establecidos por ley, la autonoma la tiene el estado para la creacin, recaudacin y fiscalizacin de los mismos, en cuanto a los municipios el poder nacional delega la potestad para que ellos

por medio de la mxima ley, creen, recauden, y fiscalicen los ingresos que ellos perciben, establecidos por las ordenanzas. Segn Moya (2006) Los Tributos Municipales consagrados en la

Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela (2000) como medios de obtener fuentes de ingresos de los entes locales, le da un carcter Constitucional y una potestad originaria ya que emana directamente de la Carta Fundamental. (p.93), y se basa en la Ley del Poder Publico Municipal (2009) en el artculo 159 donde establece: que los Municipios a travs de ordenanzas podr crear, modificar o suprimir los tributos que le corresponda por disposicin constitucional o que le sean asignado por ley estatal o nacional es as como se considera que el poder nacional le concede la potestad al municipio para la administracin de sus ingresos dicho de otro modo de sus tributos como fuente de ingreso. En cuanto a la potestad tributaria, la mxima ley en conjunto con la Ley Orgnica del Poder Publico Municipal delega la a los municipio la administracin de ciertos tributos, como lo son; impuestos sobre actividades econmicas de industria comercio, servicios, o de ndole similar los impuestos inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas ilcitas, propagandas y publicidad comercial.

Ingresos tributarios municipales

La fuente principal de los tributos municipales son los ingresos tributarios municipales, obtenidos por medio de impuestos atribuidos a ciertas actividades econmicas, estos con el fin de satisfacer necesidades sociales. Los ingresos tributarios municipales, son aquellos que el municipio establece por medio de ordenanzas y exigidos por ley a los contribuyentes. Segn el artculo 162 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2009), establece; no podr cobrarse impuesto, tasa ni contribucin municipal alguna que no este establecido en ordenanza La constitucin dispone que los municipios y dems entes locales en cuanto a la organizacin, se regirn por medio de la constitucin, de las normas y de las leyes orgnicas nacionales que dicte el estado, para

desarrollar las leyes y normas en cuanto a organizacin y funcionamiento de los municipios y el alcancen de la autonoma municipal en materia de tributos. El artculo 179 en los ordinales 2 y 3 establece los siguientes ingresos para los Municipios:

Artculo 179. Los Municipios Tendrn los siguientes ingresos: 2 Las tasas por el uso de sus bienes o servicios, las tasas administrativas por licencias o autorizaciones, los impuestos sobre actividades econmicas de industrias, comercios, servicios, o de ndole similar, con las limitacin es establecidas en esta Constitucin; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas ilcitas, propaganda y publicidad comercial; y la contribucin especial sobre plusvala de las propiedades generadas por cambio de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica. 3 El Impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participacin en la contribucin por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estatales, conforme a las leyes de creacin de dichos tributos. En esta parte de la investigacin haremos referencia muy particularmente al Impuesto sobre inmuebles urbanos, este se caracteriza, porque recae sobre todo aquel contribuyente que posea alguna propiedad u otro derecho real sobre bienes inmuebles ubicados en el municipio as lo establece el articulo 173 de la Ley Orgnica del Poder Publico Municipal(2009), donde expresa; que el impuesto sobre inmuebles urbanos recae sobre toda persona que tenga derechos de propiedad, u otro derecho real, sobre bienes inmuebles urbanos ubicados en la jurisdiccin municipal de que se trate o los beneficiarios de concesiones administrativas sobre los mismos bienes. La

creacin, recaudacin y fiscalizacin de este impuesto es obligacin y responsabilidad del municipio el cual se regir por medio de una ordenanza establecida para tal fin

Hacienda pblica municipal

La hacienda pblica, es el rgano encargado de la recaudacin e inversin de la renta del estado, la hacienda pblica, es tambin denominada

administracin fiscal, esta se encarga de controlar los recursos econmicos del estado y evaluar los instrumentos con los que dicho estado gestiona y recauda los tributos. Porque si bien es cierto, este es el ente encargado hacer cumplir las medidas financieras que un estado toma para la administracin de sus ingresos ya sean estos ordinarios o extraordinarios. En los municipios se le da el nombre de hacienda pblica municipal, est constituida por los bienes, ingresos y obligaciones que forman su activo y pasivo, as como los dems bienes y rentas cuya administracin le corresponda conforme a lo dispuesto en la constitucin y dems leyes de la Republica, as lo expone Moya (2006). Por ende este es un rgano nacional encargado de la administracin de los ingresos y gastos que del municipio se deriven con la finalidad de satisfacer las necesidades de la colectividad. Para afianzar un poco ms esta teora, la Ley Orgnica del Poder Publico Municipal, tambin lo expresa en su artculo 124;La Hacienda Pblica Municipal est constituida por los bienes, ingresos y obligaciones que forman su activo y pasivo, as como los dems bienes y rentas cuya administracin le corresponda al ente municipal. en otras palabras es de carcter autnomo y el responsable es el alcalde o alcaldesa da cada municipio, supeditado al rgano control como lo es la contralora municipal, actuando esta como

agente de control externo aplicado a la hacienda pblica municipal.

Ingresos de los municipios Estos pueden ser de dos tipos: Se constituyen como ingresos ordinarios aquellos que el municipio

percibe de manera recurrente y que constituyen el punto de referencia clave para conocer las actividades bsicas que puede financiar. Al respecto la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal seala lo siguiente:

Artculo 137. Son ingresos ordinarios del Municipio: 1. Los procedentes de la administracin de su patrimonio, incluido el producto de sus ejidos y bienes. 2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios o

de ndole similar, con las limitaciones establecidas en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela; los impuestos sobre inmuebles urbanosvehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas lcitas, propaganda y publicidad comercial; las contribuciones especiales por mejoras sobre plusvala de las propiedades generadas por cambio de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica y cualesquiera otros que le sean asignados por ley. 3. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales y otros ramos tributarios Nacionales o estadales, conforme a las leyes de creacin de estos tributos. 4. Los derivados del Situado Constitucional y otras

transferencias o subvenciones nacionales o estadales. 5. El producto de las multas y sanciones en el mbito de sus competencias y las dems que le sean atribuidas. 6. Los dividendos o intereses por suscripcin de capital. 7. Los provenientes del Fondo de Compensacin Interterritorial. 8. Los dems que determine la ley.

Los ingresos extraordinarios son aquellos que el municipio recibe de manera espordica, y no permanente, que dependen de la situacin del mercado o del comportamiento de los agentes econmicos. Es importante, sacar a colacin lo que expone la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, en su artculos 139: Artculo 139. Son ingresos extraordinarios del Municipio: 1. El producto del precio de venta de los ejidos y dems bienes muebles e inmuebles municipales. 2. Los bienes que se donaren o legaren a su favor. 3. Las contribuciones especiales. 4. Los aportes especiales que le acuerden organismos nacionales o estadales. 5. El producto de los emprstitos y dems operaciones de crdito pblico contratados, de conformidad con la ley.

Es importante destacar que la recaudacin y control de los ingresos municipales estn a cargo del Alcalde o Alcaldesa, quien ejerce la direccin y representacin del municipio y tiene carcter de funcionario pblico.

El impuesto sobre transacciones inmobiliarias El impuesto sobre transacciones inmobiliarias, es un tributo que est previsto en el artculo 177 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, ley en la cual se establece la competencia del municipio para controlar y efectuar la recaudacin del mismo. Cabe destacar, que por disposicin tanto de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, como de la Ley de Registro Pblico y del Notariado, corresponde transacciones al Municipio inmobiliarias, la recaudacin establecida de por los el impuestos Poder sobre

Nacional,

correspondindole al municipio regularlo mediante ordenanza.

Definicin: se entiende por transacciones inmobiliarias: la inscripcin de contratos, transacciones o actos que se refiera a la compra, venta o permuta de bienes inmuebles, dacin o aceptacin en pago de los bienes antes citados; de los actos en que se de, se prometa, se reciba, se pague alguna suma de dinero o bienes equivalentes; adjudicaciones de bienes en remate judicial; particiones de herencias, sociedades o compaas annimas, contrato de transacciones y otros actos en que las prestaciones consistan en pensiones, como arrendamientos, rentas vitalicias, censos, servidumbres y otros semejantes; aportaciones de inmuebles u otros derechos para formacin de sociedades, las contribuciones, y dems actos traslativos de la propiedad de bienes inmuebles, as como la constitucin de hipotecas y otros gravmenes sobre los mismos.

El hecho imponible del impuesto, lo constituye la realizacin de actos tales como: compra, venta o permuta de bienes inmuebles; dacin o aceptacin de pago de los bienes citados, de los actos en que se d, se prometa, se reciba,

se pague alguna suma de dinero o bienes equivalentes; se reciba, se pague remate judicial; particiones de herencia; sociedades o compaas annimas; contratos, transacciones y otros actos en que las prestaciones consistan en pensiones como arrendamientos, rentas vitalicias, censos, servidumbres y otros semejantes; aportaciones de inmuebles, as como la constitucin de hipotecas y otros gravmenes sobre los mismos, siempre que los inmuebles se encuentren ubicados en la jurisdiccin del Municipio

DEL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO SOBRE TRANSACCIONES INMOBILIARIAS

Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurdicas y dems entes colectivos, a los cuales se les atribuye la calidad de sujetos de derecho, las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, adquirientes de derechos de propiedad u otros derechos reales sobre bienes inmuebles ubicados en la jurisdiccin del Municipio Valencia.

En los casos de permuta de bienes inmuebles son sujetos pasivos en calidad de contribuyente cada uno de los otorgantes de acuerdo a la alcuota establecida en la Ordenanza de cada municipio. Los sujetos pasivos estn obligados al cumplimiento del pago del impuesto sobre transacciones inmobiliarias, en calidad de contribuyentes o de responsables.

DEL PAGO DEL IMPUESTO

El Impuesto sobre Transacciones Inmobiliarias ser pagado por ante:

1. Las oficinas

receptoras de Fondos Municipales de la Alcalda del Municipio. 2. Las oficinas receptoras de Fondos Municipales de la Alcalda del Municipio ubicadas en las Oficinas de Registros Inmobiliario y Notaras Pblicas del Municipio.

3. En bancos comerciales e instituciones bancarias, debidamente autorizados por la Administracin Tributaria Municipal, a nombre del Fisco Municipal.

El

pago

del

Impuesto

sobre

Transacciones

Inmobiliarias:

1. Debern realizarse por el contribuyente o responsable, en el momento de la inscripcin del respectivo documento, por ante la Oficina de Registro Inmobiliario o Notaria Pblica correspondiente.

2. Podrn ser verificados por la Administracin Tributaria Municipal. En caso de que resultare alguna disparidad en los montos, se efectuarn las correcciones necesarias, expidindose la respectiva planilla de liquidacin complementaria, s faltare alcuota del impuesto por liquidar; o se harn las rectificaciones y ajustes necesarios, reconociendo el crdito fiscal del contribuyente. 3. Podr ser efectuado por los contribuyentes o por los responsables. Tambin podr ser efectuado por un tercero, quien se subrogar en los derechos, garantas y privilegios del Fisco Municipal en los trminos establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario

Procedimiento de recaudacin El Municipio Maracaibo en el ao 1974 dio inicio al proceso de recaudacin del Impuesto sobre Inmuebles Urbanos y desde ese momento el Concejo Municipal realiz un convenio debidamente suscrito con la Compaa Annima de Energa Elctrica de Venezuela (ENELVEN), donde le confiere legalmente la condicin de agente de percepcin de dicho impuesto, fijando en un 10% la comisin por el servicio de recaudacin.

La Ordenanza de Sistemas de Recaudacin de Impuestos y Tasas Especiales (1980), establece que las autoridades municipales tienen la potestad de contratar la recaudacin del Impuesto sobre Inmuebles Urbanos con empresas concesionarias de servicios pblicos municipales. En la prctica el cobro de este impuesto es una pequea porcin del mismo, ya que no todos los que gozan del beneficio de electricidad y posee inmuebles, son suscriptores registrados, causando una fuga de ingresos por este concepto. Actualmente el cobro de este impuesto se realiza de dos maneras: Procedimiento de recaudacin En los ltimos aos los municipios venezolanos han incrementado su dependencia de las transferencias nacionales, ante la falta de una planificacin financiera y de una programacin presupuestaria para estimar los ingresos tributarios. Es importante que los municipios cuenten con una autonoma fiscal, donde la generacin de recursos econmicos les permitan asumir con eficiencia la prestacin de los servicios pblicos, pero adems deben realizar esfuerzos para obtener recursos propios a travs de la recaudacin de todos los tributos asignados. El numeral 3 del artculo 10 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal establece, la capacidad que tienen los municipios para generar recursos propios suficientes para atender los gastos de gobierno y de la administracin genera. Al respecto plantea Gonzlez (1993), los municipios venezolanos an cuando pareciesen tener una estable y diversificada base de ingreso, en la realidad muestran otra situacin. Observando que ms de las tres cuartas partes de los municipios del pas depende de apenas una fuente de recursos, la cual aporta como mnimo, la mitad del ingreso total. En este contexto se identifican tres tipos de comportamientos:

Municipios con total dependencia de financiamiento a travs de los aportes presupuestarios estatales, financindose por la va del situado.

Municipios cuya principal fuente de financiamiento son ingresos propios generados por la va tributaria.

Municipios con una base equilibrada de financiamiento entre recursos de diversas fuentes. En esto casos, ninguna de las fuentes por si sola aporta ms de una tercera parte del ingreso.

La mayora de los municipios zulianos han centrado sus esfuerzos por recaudar el impuesto sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicio o de ndole similar, por considerarlo el impuesto de mayor aporte presupuestario al fisco, dejando a un lado el Impuesto sobre Inmuebles Urbanos por argumentar que el costo poltico es mayor, ya que se enfrentaran directamente a los residentes de la localidad con sus gobernantes quienes no ejercen ninguna presin fiscal y creen que esta es la mejor forma de eludir su responsabilidad y evitar reclamos en cuanto a la cantidad y calidad de los servicios que prestan a la comunidad. Segn Marcano (2002), las fuentes de financiamiento de los municipios zulianos provienen por va del Situado (incluyendo los ingresos por la administracin del puente sobre el lago General Rafael Urdaneta) y por las transferencias del Fondo Intergubernamental para la Descentralizacin y de la Ley de Asignaciones Econmicas Especiales derivadas de Minas e Hidrocarburos realizados por los entes estatales y nacionales del gobierno. El Maracaibo ha empleado ms de treinta aos para modificar y actualizar la Ordenanza del Impuesto sobre Inmuebles Urbanos, que en la mayora de los pases europeos y latinoamericanos se constituyen en el impuesto local por excelencia. Para conocer el comportamiento de recaudacin durante el ao 2003, se analiza los ingresos recaudado por impuestos, ingresos recaudados por el sistema de percepcin de Enelven y los ingresos recaudados desde el ao 1998 hasta 2003.

CONCEPTO DE INMUEBLE La Corte Suprema de Justicia, a los efectos del Impuesto Municipal lo ha definido de acuerdo a la doctrina: como bienes que no pueden transportarse de una parte a otra sin que puedan romperse o deteriorarse. Este concepto doctrinario excluye a los bienes inmuebles por destinacin o por su objeto. La Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, en su artculo 175 considera como inmuebles urbanos:

1. El suelo urbano susceptible de urbanizacin, que son aquellos terrenos que dispongan de vas de comunicacin, suministros de aguas, servicio de disposicin de aguas servidas, suministro de energa elctrica y alumbrado pblico. 2. Las construcciones ubicadas en suelo susceptible de urbanizacin, entendidas por tales: a) Los edificios para el resguardo de bienes y/o personas, cualesquiera sean los elementos de que estn constituidos. Se exceptan los terrenos con vocacin agrcola. b) Las instalaciones asimilables a los mismos, tales como diques, tanques, cargaderos y muelles. No se consideran como inmuebles para el gravamen de este impuesto, las maquinarias y dems bienes semejantes que se encuentran dentro de las edificaciones, an y cuando estn de alguna manera adherida a stas. Por otra parte en los Municipios se consideran Inmuebles Urbanos todos aquellos terrenos, edificaciones y en general cualquier construccin que constituya un inmueble por su naturaleza, es decir que se encuentre fijado de forma permanente al suelo y no se pueda mover de un lugar a otro, que se encuentre dotado de los servicios pblicos mnimos que presta el Municipio, y estn ubicados dentro de la jurisdiccin del mismo.

Procedimientos: Los procedimientos no son ms que los lineamientos a seguir en cualquier compaa con el propsito de alcanzar eficientemente los objetivos organizacionales. Ramrez (1991), los define como el conjunto de operaciones previamente fijadas, cuya finalidad es realizar una funcin administrativa, coordinando las diversas actividades que la definen (p. 144)

Sistema de hiptesis

Sistemaa de variable

Operacionalizacin de variables

Bases legales

En esta parte de la investigacin se fundamenta la parte legal que regula el Impuesto Sobre transacciones inmobiliarias del Municipio Colon del Estado Zulia. Por lo tanto se desglosa de la siguiente manera; Constitucin de la

Republica Bolivariana de Venezuela, Cdigo Orgnico Tributario, Ley Orgnica del Poder Publico Municipal y la Ley de Registro Pblico y del Notariado.

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (2000)

La obligacin de los venezolanos para la contribucin del gasto pblico, por medio del pago de los tributos, establecido por la Constitucin de la Republica de Venezuela en su Artculo 133. El cual expresa toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Por lo que a su vez establece por medio de los artculos 168 la autonoma municipal, entendiendo de este modo que todo municipio goza de personalidad jurdica, permitiendo de forma la creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos. esta

Artculo 156 numeral 14. La creacin y organizacin de impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobre transacciones inmobiliarias, cuya recaudacin y control corresponda a los Municipios, de conformidad con esta Constitucin.

Artculo 168. Los Municipio constituyen la unidad poltica primaria de la organizacin nacional, gozan de personalidad jurdica y autonoma dentro de los lmites de esta Constitucin y de la ley. La autonoma municipal comprende: 1.- La eleccin de sus autoridades. 2.- La gestin de las materias de su competencia.

3.- La creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos... (p.101)

En relacin con este artculo, la ley especfica en el artculo 179 en el numeral 2 y el articulo 180, los ingresos que el municipio debe administrar segn la potestad delegada por el poder nacional. Artculo 179. Los Municipio tendrn los siguientes ingresos 2. Las tasa por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole similar, con las limitaciones establecidas en esta Constitucin; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas licitas, propaganda y publicidad comercial; y la contribucin especial sobre plusvala de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vea favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica. (p.114) Artculo 180. La Potestad Tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y autnoma de las potestades reguladoras que esta Constitucin o las leyes atribuyan al Poder Nacional o Estatal sobre determinadas materias o actividades (p.114)

Es en esta parte donde la constitucin, es donde establece los ingresos que el municipio debe administrar, atendiendo al principio de legalidad y la potestad que el poder nacional atribuye a los Municipios para la administracin de los ingresos que ellos perciben, es por ello que a pesar de poseer potestad tributaria los municipios, deben tener presente artculos 316 y 317, que establecen los principios de igualdad y la no retroactividad, dicho de otro modo; establece la justa recaudacin de los tributos, segn la capacidad econmica del contribuyente, entendido tambin que no existe tributo alguno que no est establecido por ley.

Artculo 316. El sistema tributario procurara la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la econmica nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, para ello se sustentara en un sistema eficiente para la recaudacin de tributos. Articulo 317. No podrn cobrarse impuestos, tasas ni

contribuciones que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos en las leyes. Ningn tributo debe tener efecto confiscatorio (p.150)

Cdigo Orgnico Tributario (2001)

Los impuestos municipales, no solo se rigen por la constitucin sino adems tienen su fundamento en el Cdigo Orgnico Tributario, quien establece en forma general y a nivel nacional la normativa que deben cumplir los municipio, el artculo 1 expresa. Las Normas de este Cdigo se

aplicaran en forma supletoria a los tributos de los estados, municipios y dems entes de la divisin poltico territorial. El poder tributario de los

estados y municipios para la creacin, modificacin y las leyes atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales (p.3). Adems el Cdigo Orgnico tributario expresa en el artculo 3 las leyes y los actos con fuerza de ley, en materia de tributos.

Artculo 3. Solo a las leyes corresponde regular con sujecin a las normas generales de este cdigo las siguientes materias: 1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible, fijar la cuota del tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo. 2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.

3. Autorizar al poder ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales. 4. Las dems materias que le sean remitidas por este cdigo. Pargrafo Primero: Los rganos legislativos nacionales, estatales y municipales, al sancionar las leyes que establezcan exenciones, beneficios, rebajas y dems incentivos fiscales o autoricen al poder ejecutivo para conceder exoneraciones requerirn la previa opinin de la administracin tributaria respectiva, la cual evaluara el impacto econmico y sealara las mediadas necesarias para su efectivo control fiscal Pargrafo Segundo: En ningn caso se podr delegar la definicin y fijacin de los elementos integradores del tributo as como las dems materias sealadas como de reserva legal por este articulo No obstante, cuando se trate de impuestos generales la ley creadora del tributo correspondiente podr autorizar para que anualmente en la ley de presupuesto se proceda a fijar la alcuota del impuesto entre el lmite inferior y el mximo que en ella se establezca.

Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2009)

Por otra parte, esta ley desarrolla los principios constitucionales relacionados al Poder Publico Municipal, en cuanto a la facultad tributaria de los municipios se refiere.

Artculo 159. El Municipio a travs de ordenanzas podr crear, modificar o suprimir los tributos que le corresponden por disposicin constitucional o que les sean asignados por ley nacional o estatal. Asimismo, los municipios podrn establecer los supuestos de exoneracin o rebajas de esos tributos. La ordenanza que crea un tributo, fijara un lapso para su entrada en vigencia. Si no la estableciera, se aplicara el tributo una vez

vencido los sesenta das continuos siguientes a su publicacin en Gaceta Municipal.

As como crea y regula los tributos segn las ordenanzas, la Ley Orgnica del Poder Publico Municipal, establece que ningn impuesto, tasa o contribucin se podr cobrar sin que antes este establecido en una ordenanza para que surja la relacin jurdico-tributaria, determinando en ella el hecho imponible, el sujeto pasivo de la obligacin, la base imponible, el plazo y la forma de declaracin del hecho imponible, entre otras ms que las leyes nacionales y estatales transfieren al tributo, a esto se refiere el artculo 162 de la ley establece no podr cobrarse impuesto, tasas, ni contribucin municipal alguna que no est establecido en ordenanza (p.68), es de esta forma que en los artculos 172 y 173 de esta ley, seala sobre la competencia del municipio en cuanto al impuesto sobre inmuebles urbanos.

Articulo

172.

Es

competencia

de

los

municipios

la

fiscalizacin, gestin y recaudacin de sus tributos propios, sin perjuicio de las delegaciones que puedan otorgar a favor de otras entidades locales, de los estados o de la republica. Estas facultades no podrn ser delegadas a particulares. Seccin tercera: ingresos tributarios de los municipios Subseccin primera: impuesto sobre inmuebles urbanos. Artculo 177. Corresponde al Municipio la recaudacin y control de los impuestos que, sobre transacciones inmobiliarias, creare el Poder Nacional. l Municipio lo regular por ordenanza.

Ley de Registro Pblico y del Notariado

publicada en Gaceta Oficial 5.833 de fecha 22 de diciembre de 2006, desarrolla dentro de su Ttulo V De las Tasas e Impuestos, Captulo II, denominado De los Impuestos en el Artculo 92

Los actos que se refieren a la compra, venta o permuta de bienes inmuebles, dacin o aceptacin en pago de los bienes citados; de los actos en que se d, se prometa, se reciba, se pague alguna suma de dinero o bienes equivalentes; adjudicaciones en remate judicial; particiones de herencias, sociedades o compaas annimas, contratos, transacciones y otros actos en que las prestaciones consistan en pensiones, como arrendamientos, rentas vitalicias, censos, servidumbres y otros semejantes; aportaciones de inmuebles u otros derechos para formacin de sociedades, las contribuciones, y dems actos traslativos de la propiedad de bienes inmuebles, as como la constitucin de hipotecas y otros gravmenes sobre los mismos, constituyen un hecho imponible, generando un impuesto destinado a la Hacienda Pblica Municipal, el cual se calcular de la siguiente manera: 1. Hasta dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.), una unidad tributaria (1 U.T.). 2. Desde dos mil una unidades tributarias (2.001 U.T.) hasta tres mil quinientas unidades tributarias (3.500 U.T.), dos unidades tributarias (2 U.T.). 3. Desde tres mil quinientas una unidades tributarias (3.501 U.T.) hasta cuatro mil quinientas unidades tributarias (4.500 U.T.), tres unidades tributarias (3 U.T.). 4. Desde cuatro mil quinientas una unidades tributarias (4.501 U.T.) hasta seis mil quinientas unidades tributarias (6.500 U.T.), cuatro unidades tributarias (4 U.T.). 5. Desde seis mil quinientas una unidades tributarias (6.501 U.T.) en adelante, cinco unidades tributarias (5 U.T.).

CAPTULO III MARCO METODOLGICO En este captulo se destaca el orden metodolgico, a travs del cual, se establese la forma de lograr los objetivos planteados en la investigacin que se refiere a; Analizar los procedimientos de recaudacin del Impuesto Sobre

Transacciones Inmobiliarias en la Parroquia San Carlos de Zulia del Municipio Colon del Estado Zulia.

La metodologa empleada en la investigacin, se fundamenta en los diversos punto de vista presentados por los expertos o especialistas en la materia, en el mismo se incluyen aspectos tales como el diseo y tipo de investigacin, el caso de estudio, las tcnicas e instrumentos para la recoleccin de informacin, la validez y confiabilidad de los instrumentos, las tcnicas de procesamiento y anlisis de datos, los cuales se describen seguidamente:

Diseo de la Investigacin

La investigacin es de tipo documental y de campo, dado a que las estrategias empleadas consisten en la revisin de bibliografa, anlisis e interpretacin de textos, consultas personales a expertos y especialistas en el tema. Segn la Universidad Pedaggica Experimental Libertador UPEL (2008) Se entiende por investigacin documental, el estudio de problemas con el propsito de ampliar y profundizar el conocimiento de su naturaleza, con apoyo, principalmente, en trabajos previos, informacin y datos divulgados por medios impresos, audiovisuales o electrnicos. La originalidad del estudio se refleja en el enfoque, criterios, conceptualizaciones y, en general, en el pensamiento del autor (p.20) Se trata de una investigacin documental ya que se aplic el enfoque cualitativo al Analizar las estrategias aplicadas por la administracin tributaria, para incrementar la recaudacin del Impuesto sobre Inmuebles Urbanos en el Municipio Campo Elas, del estado Mrida., en este caso la informacin se obtuvo de los documentos bibliogrficos relacionados con los instrumentos legales que regulan las obligaciones tributarias, en materia de anlisis de las estrategias implementadas hasta ahora por el Municipio Campo Elas para la recaudacin del Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos. Segn la Universidad Pedaggica Experimental Libertador UPEL (2008)

Se entiende por investigacin de campo, el anlisis sistemtico de problemas en la realidad, con el propsito bien sea de describirlos, interpretarlos, entender su naturaleza y factores constituyentes, explicar sus causas y efectos, o predecir su ocurrencia, haciendo uso de mtodos caractersticos de cualquiera de los paradigmas o enfoques de investigacin conocidos o en desarrollo (p.18)

Se ubic dentro de una investigacin de campo, ya que parte de los datos se obtuvieron directamente de la realidad, es decir, a travs de una entrevista estructurada, con el propsito de determinar el anlisis de las estrategias aplicadas por la administracin tributaria, para incrementar la recaudacin del Impuesto sobre Inmuebles Urbanos en el Municipio Campo Elas, del estado Mrida, por medio del marco legal, el cual regula el pago de este impuesto, de acuerdo a la necesidad que demanda la administracin tributaria, es as como se procede a analizar el grado de cumplimiento de los contribuyentes con la obligacin del pago del impuesto sobre inmuebles urbanos aplicado en el Municipio Campo Elas del estado Mrida, en conjunto con una evaluacin realizada al proceso de recaudacin del impuesto sobre Inmuebles Urbanos en el Municipio Campo Elas del estado Mrida. De acuerdo con el objetivo general de la investigacin, el tema se ubica en un nivel analtico, definido por Hurtado (2000), en la forma siguiente: ndica una aproximacin inicial al evento, en la cual apenas se alcanzan a percibir los aspectos ms evidentes del mismo (p.12), tomndose en cuenta el anlisis de las estrategias aplicadas por la administracin tributaria, para incrementar la recaudacin del Impuesto sobre Inmuebles Urbanos en el Municipio Campo Elas, del estado Mrida con el objeto de, analizar la base legal aplicada a estas estrategias, el grado de cumplimientos que poseen los contribuyentes con respecto al pago del impuesto y el procesos que hasta ahora ha venido aplicando la administracin tributaria en el Municipio Campo Elas del estado Mrida, en cuanto a la recaudacin del Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos.

Por su parte, Arias (2006) define a la Investigacin de Campo como aquella que consiste en la recoleccin de datos directamente de los sujetos investigados, o de la realidad donde ocurren los hechos (datos primarios), sin manipular o controlar variable alguna, es decir el investigador obtiene la informacin pero no altera las condiciones existentes. (p.20).

Tipo de investigacin

Segn el alcance y el nivel de profundidad con que se abord el estudio se puede afirmar que la presente investigacin se encuentra situada en dos de los siguientes estadios: la investigacin descriptiva y la analtica. La investigacin descriptiva consiste en la caracterizacin de un hecho, fenmeno, individuo o grupo, con el fin de establecer su estructura o comportamiento. (Arias, 2006:24), y la investigacin analtica es aquella que trata de entender las situaciones () e intenta descubrir los elementos que componen cada totalidad y las interconexiones que dan cuenta de su integracin. [Bunge citado por Hurtado, (2007:103)]. En este sentido, en la investigacin se analiza y describe el comportamiento de la estructura de las operaciones de compra-venta de inmuebles, y los potenciales efectos de estas operaciones sobre los ingresos de la Hacienda Pblica del Municipio Libertador del Estado Mrida. Por tanto, una vez caracterizados los hechos que dan origen al problema de la investigacin se procedi a establecer relaciones causa-efecto. A manera ilustrativa, se muestra el siguiente diagrama que resume el diseo y los estadios dentro de los cuales se circunscribe la presente investigacin:

Poblacin y Muestra La poblacin es un conjunto finito o infinito de elementos con caractersticas comunes para las cuales ser extensivas las conclusiones de la investigacin. Esta queda delimitada por el problema y los objetivos del estudio (Arias, 2006:81)

La poblacin que se analiz en la presente investigacin es el Municipio, considerada la unidad primaria y autnoma de la organizacin polticoterritorial de la Repblica, tal y como lo define la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal. No obstante, en este caso la poblacin es demasiado grande, Venezuela se encuentra conformada por 335 municipios, distribuidos en los 23 estados y el distrito capital (Ver anexo P). Dada la amplitud y distribucin municipal a todo lo largo y ancho de la superficie territorial de la Repblica cuya superficie continental e insular posee 916.445 km- fue imposible realizar un estudio de todos los municipios del Pas, y tomando en cuenta las marcadas diferencias socio-econmicas de los municipios que componen el Estado Mrida, surgi la necesidad de delimitar la investigacin mediante la seleccin de un Municipio cuyas caractersticas fueran: pertenezca al Estado Mrida, represente una zona urbana, presente una diversidad de actividades econmicas, lo integre un elevado ndice poblacional, presente aparentes condiciones socio-econmicas para generar un elevado nivel de recaudacin de ingresos tributarios, sea de fcil acceso y movilidad para el investigador. Esta forma de seleccionar la muestra es definida por Sampieri, Fernndez y Baptista (2003), como cualitativa: es la unidad de anlisis o conjunto de personas, contextos, eventos o sucesos sobre el cual se recolectan los datos, sin que necesariamente sea representativa del universo (p.302) As mismo, Hurtado (2007) distingue entre dos tipos de muestreo, el probabilstico y el no probabilstico, en el primero, cada unidad integrante de la poblacin tiene una probabilidad conocida de formar parte de la muestra seleccionada, mientras que en el segundo, los criterios para seleccionar la muestra responden a criterios distintos del azar como el de tipo intencional. En un muestreo intencional, la muestra se escoge en trminos de criterios tericos, que de alguna manera sugieren que ciertas unidades son las ms convenientes para acceder a la informacin que se requiere. En este caso la lgica utilizada para el muestreo no es lgica de la representatividad (porque ninguna unidad puede representar a las dems), sino la lgica de la significatividad. (Hurtado, 2007:146)

En este escenario terico Martnez (2004) seala lo siguiente: en la muestra intencional se elige una serie de criterios que se consideran necesarios o altamente convenientes para tener una unidad de anlisis con las mayores ventajas para los fines que persigue la investigacin (p. 86) En este caso, se seleccion como Muestra intencional al Municipio Libertador del Estado Mrida, por las siguientes razones: primero el fcil y rpido acceso a la informacin; segundo el investigador habita en esa localidad; tercero, en el citado municipio se encuentra circunscrita la capital del estado y por ende el mayor nmero de habitantes del mismo, as como la mayor diversidad de actividades econmicas; cuarto se han observado durante los ltimos aos variaciones en la estructura del mercado inmobiliario que podran incidir significativamente en los ingresos del la hacienda pblica local, constituyendo esto un punto clave para el desarrollo de la presente investigacin. Este mismo procedimiento metodolgico se aplic a la seleccin de la muestra de empresas inmobiliarias que aportaron informacin sobre el comportamiento del mercado inmobiliario en el Estado Mrida. La condicin cualitativa impuesta para aplicar el instrumento de recoleccin de informacin, se centro en la formalidad de operacin de las unidades econmicas inmobiliarias; en este sentido se impuso como condicin estar inscrito en la Cmara Inmobiliaria del Estado Mrida y encontrarse operativa para el momento en que se decidi aplicar el instrumento. El registro de tales empresas se muestra en el anexo K.

Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos Segn Hurtado (2007), las tcnicas tienen que ver con los procedimientos utilizados para la recoleccin de los datos, es decir el cmo. (p.153) Ms adelante Hurtado seala: los instrumentos representan la herramienta con la cual se va a recoger, filtrar y codificar la informacin, es decir el con qu. (p.153) En este sentido, una de las tcnicas que se utiliz fue la Observacin, que segn Arias (2006) consiste en visualizar en forma sistemtica, cualquier hecho, fenmeno o situacin que se produzca en la sociedad, en funcin de los objetivos de la investigacin ya preestablecidos (p. 69).

El instrumento asociado a esta tcnica es el Registro de Observacin Documental (ver anexo A) ya que se visualiz e interpret lo acaecido en el entorno, el marco legal, decretos municipales, ordenanzas, reglamentaciones, fuentes estadsticas del Municipio, entre otros. El citado instrumento facilit la captacin y registro de la informacin pertinente para el desarrollo de la investigacin, tal es el caso del marco terico y legal que caracteriza a las figuras tributarias en estudio, as como el comportamiento del mercado inmobiliario en el Estado Mrida. Otro instrumento asociado a la tcnica de Observacin y que tambin fue utilizado es la Lista de Cotejo, (ver anexo C) el cual es una herramienta que facilit la observacin de manera sistemtica de un proceso, mediante la formulacin de una serie de preguntas cerradas que permiti determinar si la forma en la cual se llevan a cabo los procedimientos se corresponden con los lineamientos legales y/o con los estndares preestablecidos. Este instrumento se emple para revisar s los procedimientos de venta de inmuebles urbanos en el Municipio Libertador del Estado Mrida, ejercidos por el Registro Inmobiliario se llevan a cabo segn lo previsto en la normativa legal. Adems de ello, permiti determinar la recaudacin efectiva de las figuras tributarias que recaen sobre la propiedad y transferencia de inmuebles urbanos. La tcnica de la Encuesta tuvo como propsito la obtencin de informacin relativa a caractersticas predominantes de una muestra de

sujetos en relacin a un tema particular, mediante la aplicacin de procesos de interrogacin y registro de datos. El instrumento asociado a esta tcnica es el cuestionario (ver anexo B) que consiste en un conjunto de preguntas relacionadas con el evento de estudio, tales preguntas pueden ser dicotmicas, de seleccin, abiertas y tipos escala. (Hurtado, 2007:157) El cuestionario utilizado como instrumento de recoleccin de datos se estructur en tres secciones y contiene un conjunto de preguntas con alternativas de respuesta, que fue aplicado a una muestra intencional de 16 empresas inmobiliarias y corredores de bienes races inscritos en la Cmara Inmobiliaria del Estado Mrida. Las variables que se esperan analizar en el cuestionario son las caractersticas de las empresas inmobiliarias en el municipio libertador del estado, el comportamiento de las operaciones de bienes races que realizan dichas empresas y la dinmica del sector

inmobiliario para el perodo en estudio. Los resultados obtenidos permitieron explicar el comportamiento del Sector Inmobiliario en el Municipio Libertador del Estado Mrida. La tcnica de la entrevista consiste en un dialogo entre el entrevistador y el entrevistado acerca de un tema predeterminado, de tal manera que el entrevistador pueda obtener la informacin requerida. (Arias, 2006,73). El instrumento asociado es la Gua de Entrevista (ver anexo D), la cual contiene una serie de preguntas estructuradas y/o prediseadas de tipos dicotmicas y abiertas que fueron aplicadas al personal gerencial que labora en el Servicio Autnomo Municipal de Administracin Tributaria (SAMAT). La informacin recabada permiti detectar la eficiencia tcnica en la recaudacin de las figuras tributarias que recaen sobre la propiedad y la transferencia de inmuebles urbanos en el Municipio Libertador del Estado Mrida, para el perodo 2006-2008.

Validez y confiabilidad de los instrumentos de recoleccin de datos De acuerdo con Hernndez, Fernndez y Baptista (1998),la validez en trminos generales, se refiere al grado en que un instrumento realmente mide la variable que pretende medir (p. 243). Una vez que definidos y diseados los instrumentos de recoleccin de datos, antes de aplicarlos de manera definitiva en la muestra seleccionada, es conveniente someterlos a prueba, con el propsito de establecer la validez y confiabilidad de stos, en relacin al problema investigado. Los instrumentos de recoleccin de datos fueron sometidos a un proceso de validacin de metodologa, lenguaje y contenido. La validez de contenido de los instrumentos se determin relacionando los objetivos, variables, dimensiones e indicadores con los tems considerados en los instrumentos. La validez metodolgica estuvo referida a la adecuacin entre los instrumentos y el contexto al cual fue dirigida la investigacin y la validez de lenguaje se determin mediante la redaccin y pertinencia de los tems contemplados en los instrumentos. Estos tres tipos de validez se determinaron mediante procedimientos a priori y lgicos, es decir juicios de expertos, para ello se hizo entrega a tres (3) especialistas en el rea de metodologa, lenguaje y tributos respectivamente,

del objetivo general de la investigacin, los objetivos especficos, el sistema de variables, los instrumentos de recoleccin de datos (ver anexos A, B, C y D) y el instrumento para la ejecucin de la validacin (ver anexo E), tomando en cuenta las opciones valorativas siguientes: Excelente; Buena; Regular; Deficiente. Las citadas opciones valorativas indican el mayor o menor grado en los cuales los tems contemplados en los instrumentos de recoleccin de datos son pertinentes y contribuyen con el aporte de informacin significativa para el logro de los objetivos planteados en la investigacin, as la opcin excelente y buena le indica al investigador que lo contemplado en el instrumento aportar informacin relevante, la opcin regular indica que los tems en cuestin pudiesen ser replanteados o reformulados y la opcin deficiente indica que los aspectos considerados en los tems aportarn informacin irrelevante para la investigacin, por lo cual debern ser descartados por el investigador. Los aspectos cualitativos a tomar en cuenta fueron: presentacin, claridad, pertinencia, relevancia y factibilidad, y los aspectos cuantitativos permitieron determinar la pertinencia de los tems para el logro de los objetivos de la investigacin. Los expertos consideraron que los instrumentos reunan las

caractersticas tcnicas de contenido necesarias para dar cumplimiento a los objetivos de la investigacin. (Ver anexos F, G y H)

Tcnicas para el Anlisis de Resultados Para efectuar el anlisis de resultados se hizo uso del mtodo hermenutico, que consiste en la interpretacin y anlisis crtico de contenidos de ndole legal, tributaria y econmica a fin de tomar las correctas acepciones y dar respuesta a las variables en estudio de la manera ms completa y comprensible. Adems de la hermenutica, se hizo uso de la estadstica descriptiva a fin de tabular, construir indicadores tanto en trminos absolutos como porcentuales y presentar mediante grficos los resultados obtenidos a travs de los instrumentos de recoleccin de datos. El uso de stas tcnicas permiti al investigador analizar e interpretar los resultados.

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