CONTABILIDAD PARA NO CONTADORES

SESION 2 PRINCIPALES ASPECTOS TRIBUTARIOS / PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

CONTABILIDAD PARA NO CONTADORES

IMPUESTO A LA RENTA
-

PAGO ANUAL

PAGOS A CUENTA MENSUALES

GASTOS NO DEDUCIBLES (COBRANZA DUDOSA, DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS, OTROS)

-

REVISION CASOS REALES EN WEB CONASEV.

CONTABILIDAD PARA NO CONTADORES

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
-

PAGOS MENSUALES

EL CREDITO FISCAL, ASPECTOS FORMALES.

REEMBOLSO DE IGV POR COMPRAS.

OTROS IMPUESTOS (MUNICIPALES, PREDIAL, ETC.)

REGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV

Definicin: Rgimen por el cual el cliente (A.R.) retiene del importe de la operacin a cancelar al proveedor un porcentaje fijado en 6%, cancelando solo el 94%. mbito de aplicacin: Sera aplicable a los proveedores en las operaciones que realicen de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacionde servicios y contratos de construccin gravadas con el IGV. Oportunidad de la retencin: En el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV.

Momento en que se realice el pago: Supuestos - Al momento en que se efectua la retribucin parcial o total al proveedor. - Retribucin en especie, en el momento en que se entregue o ponga a disposicin los bienes. - En el caso de compensacin de acreencias el pago se considerara efectuado en la fecha en que esta se realice. - En el caso de pago con cheque, se entiende por fecha de pago a la fecha que se pone a disposicin la retribucin. - En el caso de cheques diferidos, se considera pagado en la fecha de vencimiento. (no mayor a 30 das F.E.) -Si el pago se realiza a travs de letras de cambio, se considerara la fecha de vencimiento o cuando se haga efectivo el pago, lo que ocurra primero

Operaciones excluidas: - Aquellas realizadas con proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes -Aquellas realizadas con otros sujetos que tengan la calidad de Agente de Retencin. - Aquellas en las que se emitan Boletas de Ventas, tickets o cintas emitidas por maquinas registradoras, respecto de la cuales no se permita ejercer el derecho al credito fiscal. - Aquellas en las cuales opere el SPOT -Realizadas Unidades Ejecutoras del Sector Publico que tengan la condicin de Agente de Retencin -Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin del IGV.

Comprobante de Retencin - Impresin a traves de una imprenta - Impresin a travs de Sistema Computarizado. Declaracin y pago del agente de retencin. (PDT-626) Declaracin del proveedor y deduccin del monto retenido. (PDT-621) Aplicacin de las retenciones: el proveedor podr deducir del impuesto a pagar (IGV) las retenciones que le hubieran efectuado hasta el ultimo da del periodo al que corresponda la declaracin. Las retenciones efectuadas no pueden ser materia de compensacin con otra deuda tributaria. Devolucin de las retenciones no aplicadas: Deben constar en la declaracin del IGV (PDT 621), siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado en un plazo no

menor de tres periodos consecutivos. -Cuando se cuente con retenciones y/o percepciones declaradas en el periodo y/o en periodos anteriores, primero se deducirn las percepciones declaradas en el periodo y despus el saldo no aplicado de periodos anteriores; luego se aplicaran las retenciones del periodo y en siguiente orden el saldo de retenciones no aplicadas en periodos anteriores.

Registros Contables Agente de Retencin (Cliente)

Asiento por la compra del bien o servicio

Existencia o Gasto IGV Cuenta Propia Cuenta por Pagar Comerciales Terceros
Asiento por el pago de la factura del proveedor Cuenta por Pagar Comerciales Terceros IGV- Retenciones por pagar Cuentas Corrientes Bancos Asiento por el pago de la retencin al fisco IGV- Retenciones por pagar Cuentas Corrientes Bancos

debe XX XX

haber

XX

debe XX

haber
XX XX

debe XX

haber XX

Registros Contables Proveedor

Asiento por la de la FA por la venta del bien o servicio Cuneta por Cobrar Comerciales Terceros IGV Cuenta Propia Ventas Asiento por el cobro de la factura al cliente Cuentas Corrientes Bancos IGV- Retenciones por aplicar Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros Asiento por el pago del IGV utilizando las retenciones efectuadas IGV- Cuenta Propia IGV- Retenciones por aplicar Cuentas Corrientes Bancos debe XX haber XX XX debe XX XX haber debe XX haber XX XX

XX

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL (SPOT)

Definicin: Consiste en que un adquiriente de bienes o usuario de servicios gravados con el IGV debe restar o substraer un porcentaje del precio de venta o del servicio a cancelar a su proveedor, a fin de depositarlo en una cuenta corriente a nombre del proveedor en el Banco de la Nacin. Bienes Anexo I Bienes Anexo II Servicios Anexo III

Definicin
La mecnica del SPOT consiste en que un adquirente de bienes o usuario de servicios gravados con el IGV o quien encarga el contrato de construccin, debe restar o substraer un porcentaje del precio de venta o del servicio a cancelar a su proveedor, a fin de depositarlo en una cuenta corriente a nombre de este ltimo en el Banco de la Nacin, con la caracterstica que los montos depositados en dicha cuenta solamente pueden ser destinados al pago de tributos. La finalidad de la detraccin es asegurar que el destino de parte de los montos que corresponden al pago de una operacin se destine exclusivamente para el pago de tributos.

Este mecanismo de recaudacin del IGV rompe con la idea tradicional de recaudar el impuesto solo en cabeza del proveedor de bienes y servicios, que es el contribuyente del IGV. Se esta trasladando dicha responsabilidad al comprador de bienes o al usuario de servicios, del que tradicionalmente se haba sostenido que no forma parte de la relacin jurdica tributaria en el IGV.

Bienes comprendidos en el Anexo 1

El Anexo 1 comprende a determinadas subpartidas arancelarias correspondientes a los bienes siguientes: (i) Azcar, (ii) Alcohol Etlico y (iii) Algodn. Es importante indicar que se debe verificar el detalle de las partidas arancelarias a fin de establecer si los bienes que la empresa produce y/o comercializa se encuentran dentro del Sistema de Detracciones. Respecto a los bienes comprendidos en el Anexo 1, se incluyen en el Sistema las operaciones siguientes, siempre que el importe de la operacin sea mayor a 1/2 UIT: a) Venta gravada con el IGV. b) Retiro considerado venta para efectos del IGV. c) El traslado de bienes fuera del Centro de Produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta. Tambin est comprendido el traslado de bienes realizado por el emisor itinerante de comprobantes de pago.

Bienes comprendidos en el Anexo 2

Comprende a determinadas subpartidas arancelarias correspondientes a los bienes siguientes (i) Recursos microbiolgicos, (ii) Maz amarillo duro, (iii) Algodn en rama sin desmotar, (iv) Caa de azcar, (y) Arena y piedra, (vi) Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios, (vii) Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV, en la medida que se haya renunciado a la exoneracin del IGV, (viii) Aceite de pescado, (ix) Harina, polvo, pellets" de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos, (x) Embarcaciones pesqueras, (xi) Leche cruda entera, en tanto el proveedor haya renunciado a la exoneracin, (xii) Madera (xiii) Oro, (xiv) pprika, (xv) Esprragos y (xvi) minerales metlicos no aurferos. Ahora bien, respecto a dichos bienes, se incluyen en el Sistema las operaciones siguientes: a) Venta gravada con el IGV, b) Retiro considerado venta para efectos del IGV.

Servicios comprendidos en el Anexo 3

Estn sujetos al sistema los servicios gravados con el IGV referidos en el Anexo 3. Dicho anexo comprende en general a los servicios siguientes: (i) Intermediacin laboral y tercerizacin, (ii) Arrendamiento de bienes, (iii) Mantenimiento y reparacin de bienes muebles, naves y aeronaves, (iv) Movimiento de Carga, (v) Otros servicios empresariales, (vi) Comisin mercantil, (vii) fabricacin de bienes por encargo, (viii) servicio de transporte de personas, (ix) Contratos de construccin, (x) los dems servicios. Respecto a los Otros Servicios Empresariales, se realiza la descripcin de aquellos comprendidos en funcin a la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU), por lo cual a fin de determinar si el servicio que se presta se encuentra comprendido o no en el SPOT debe revisarse los alcances expuestos en el CIIU respecto a las actividades comprendidas en cada clase.

Registros Contables
Asiento por la compra del bien o servicio
Existencia o Gasto IGV Cuenta por Pagar Comerciales Terceros Asiento por el reconocimiento de la detraccin Cuenta por Pagar Comerciales Terceros Cuenta por Pagar Com. Terceros Detracciones Asiento por el pago de la detraccin Cuenta por Pagar Com. Terceros Detracciones Bancos Asiento por el pago del saldo de la factura al proveedor Cuenta por Pagar Comerciales Terceros Bancos debe haber XX XX debe haber XX XX debe XX haber debe haber XX XX XX

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Rgimen de Percepciones del IGV

Es el Rgimen por el cual el vendedor o la Administracin Tributaria (agente de percepcin) percibe del importe de la operacin un porcentaje adicional a cancelar, por parte del cliente. La percepcin es diseada como un mecanismo para la formalizacin de la economa, en razn que, opera en medios de alta evasin fiscal.

Oportunidad de la percepcin
El agente de Percepcin efectuara la percepcin del IGV en el momento en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV, siempre que a la fecha de cobro mantenga la condicin de tal. Se debe considerar lo siguiente: a) Cobro en dinero, en el momento del cobro total o parcial de la retribucin por la operacin realizada. b) Cobro en especie, en el momento en que se reciba o se tenga a disposicin los bienes. c) Compensacin de acreencias, en la fecha en que se realice la compensacin. d) Transferencia o cesin de crditos, en la fecha de celebracin del contrato entre las partes.

Rgimen aplicable a las operaciones de venta

mbito de aplicacin: Segn lo sealado en el artculo 9 de La Ley N 29173, el Rgimen de Percepciones del IGV ser aplicable a las ventas de los bienes sealados en el Apndice 1 gravadas con dicho impuesto, por el cual el agente de percepcin percibir del cliente un monto por concepto del IGV que este ultimo causara en sus operaciones posteriores, entre tanto, el cliente deber aceptar la percepcin correspondiente. Tambin seala la norma que el Ministerio de Economa y Finanzas con opinin tcnica de SUNAT podr excluir o incluir bienes sujetos al rgimen, siempre que se encuentren clasificados en algunos de los captulos del Arancel de Aduanas sealados en la Ley.

Importe de la percepcin: La Ley N 29173 establece un rango referencial de 1% a 2% , delegando su regulacin a travs de Decretos Supremos, mediante el cual deber establecerse un porcentaje fijo. La Ley mantiene el porcentaje de 0.5% de percepcin en las operaciones sujetas al Rgimen cuando se emita un comprobante de pago que permita ejercer el derecho al credito fiscal al cliente y este haya sido designado como agente de percepcin. Excepcin de la obligacin de percibir: a) Respecto de los cuales se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos: - Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal - El cliente tenga a condicin de agente de retencin o figure en el "Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV".

Dicho listado slo incluir a los sujetos que al ltimo da calendario del mes anterior de la publicacin del Decreto Supremo que apruebe el listado, estuvieran inscritos en el RUC y que no se encuentren en algunas de las siguientes situaciones: ii.1. Haber adquirido la condicin de no habido de acuerdo con las normas vigentes. ii.2. Haber sido comunicados o notificados por la SUNAT con la baja de su inscripcin en el RUC y tal condicin figure en los Registros de la Administracin Tributaria. ii.3. Haber suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los Registros de la Administracin Tributaria. b) Realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores finales, excepto los bienes sealados en los numerales 5 al 12 del Apndice 1. c) Retiro de bienes considerado como venta d) Efectuadas a travs de la bolsa de productos e) En la cuales opera el SPOT. f) De venta de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de circulacin por va terrestre a travs de dispensadores de combustible en establecimientos debidamente autorizados por la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.

Consumidor final: Se considera como tal, al sujeto que cumpla concurrentemente con las siguientes condiciones: a) El cliente sea una persona natural y b) El importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a S/ 700, por comprobante de pago. Dicho monto no se tomara en cuenta cuando el valor unitario de bien sea mayor al referido monto, siempre que no se trate de la venta de mas de una unidad del mismo bien. En el caso de bienes sealados en los numerales 1,2,3,18 y 19 del Apndice I, la condicin del punto b) se considerara cumplida cuando se adquieran los bienes por un importe igual o inferior a S/ 100 por comprobante de pago.

Bienes cuya venta esta sujeta a la percepcin (Apndice I) 1- Harina de trigo o de morcajo 2- Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems bebidas no alcohlicas. 3- Cerveza de malta 4- Gas licuado de petrleo 5- Dixido de carbono 7- Envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno) (PET) 11- Trigo y morcajo 13- Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero. 18- Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos. 19- Discos pticos y estuches porta discos Entre otros bienes

Registros Contables Agente de Percepcin (Proveedor)

Asiento por registro de la FA por la venta del bien o servicio Cuneta por Cobrar Comerciales Terceros IGV Cuenta Propia Ventas Asiento por el cobro de la factura al cliente Cuentas Corrientes Bancos IGV- Percepciones por pagar Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros Asiento por el pago de la percepcin al fisco debe XX haber XX XX debe XX haber XX XX

IGV- Percepciones por pagar Cuentas Corrientes Bancos

debe XX

haber XX

Registros Contables Cliente

Asiento por registro de la FA de compra del bien o servicio

Existencia o Gasto IGV Cuenta Propia Cuenta por Pagar Comerciales Terceros
Asiento por el pago de la factura del proveedor Cuenta por Pagar Comerciales Terceros IGV- Percepciones por aplicar Cuentas Corrientes Bancos Asiento por el pago del IGV y la aplicacin de la percepcin efectuada

debe XX XX

haber

XX

debe XX XX

haber

XX

IGV- Cuenta Propia IGV- Percepciones por aplicar Cuentas Corrientes Bancos

debe XX

haber XX XX

IMPUESTO A LA RENTA 3RA CATEGORIA

Gastos devengados en el ejercicio. Principio de Causalidad: Para establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no este expresamente prohibida por la ley. Los gastos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, deber cumplir con criterios como razonabilidad en relacin con los ingresos, generalidad de los gastos, entre otros.

PRINCIPALES GASTOS A CONSIDERAR: -Provisin de deudas Incobrables. (No son deuda incobrable, la deudas entre si por partes vinculadas, las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero, las deudas objetos de renovacin o prorroga) -Mermas y desmedros de existencias.(Destruccin ante Notario Publico o Juez de Paz, siempre que se comunique a SUNAT en un plazo no menor a 6 das anteriores a la fecha de la destruccin) -Depreciaciones de Activos Fijos. - Intereses de deudas. -Aguinaldos, bonificaciones y gratificaciones al personal. -Servicios de salud, recreativos, culturales y educativos del personal. -Remuneraciones de directores de sociedades annimas. - Gastos de viaje y viticos. - Gastos de movilidad de los trabajadores. - Rentas de segunda, cuarta o quinta categora. - Gasto por Donaciones.

INTERESES DE DEUDAS
Inc. a) Art 37 LIR e Inc. A) Art. 21 RLIR Sern deducibles:

Los inters de deudas y gastos originados por su constitucin, renovacin o cancelacin, solo en la parte que exceda al monto de los ingresos por intereses exonerados. Los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo Tributario.

Los intereses de endeudamientos con partes vinculadas, solo sern deducibles aquellos intereses que no excedan el monto mximo de endeudamiento, el cual se determinara aplicando un coeficiente de 3 al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior

TRIBUTOS
Inc. B) Art 37 LIR

Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.

Esta deduccin de gastos debe ser entendida como referida a los tributos que paga el contribuyente y que no son susceptibles de ser trasladados o que forman parte del costo de la adquisicin de los bienes.
Sern deducibles por ejemplo: el ITAN, el ITF, el impuesto Predial, la tasas (arbitrios, contribuciones y licencias).

TRIBUTOS Inc. B) Art 37 LIR

Sobre este tema, surge la pregunta sobre si son deducibles los tributos pagados por cuenta de terceros. Al respecto, se debe sealar que de manera general no son deducibles los tributos asumidos que corresponden a un tercero; no obstante, de manera excepcional, se acepta como gasto el impuesto asumido de un tercero en el caso de que dicho impuesto correspondiente al pago de intereses a sujeto no domiciliados y en la medida que exista una obligacin asumida por el pagados de los intereses en ese sentido. Es decir, existe un compromiso asumido por el deudor en cuanto a la asuncin del gasto

Prdidas Extraordinarias Inc. d) Art. 37 LIR

Son deducibles las prdidas extraordinarias que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros. En el caso de delitos, debe haberse probado a realizacin del ilcito con la denuncia y el proceso judicial correspondiente o debe acreditarse la imposibilidad de ejercitar la accin judicial correspondiente (cuando se ha verificado la comisin del delito, pero no se ha determinado a los autores)

Depreciaciones
Inc. f) Art. 372 LIR e Inc. i) Art. 222 RLIR El desgaste que sufren los bienes del activo fijo utilizados en las empresas se compensar con esta deduccin. La depreciacin es de cmputo anual: no se aceptan depreciaciones de ejercicios anteriores. Si los bienes se usan parcialmente, la depreciacin se efectuar en forma proporcional al uso.

Edificios y construcciones: 5% anual (Literal a), Porcentaje Fijo; los dems bienes tienen porcentajes reglamentarios, NO NECESITA ESTAR CONTABILIZADA). No se incluye comisiones de vinculadas.

Depreciaciones
Inc. f) Art. 372 LIR e Inc. i) Art. 222 RLIR, literal a)
BIENES PORCENTAJE MAXIMO DE DEPRECIACION ANUAL
25 % 20% 20%

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca 2.Vehculos ferrocarriles de transporte terrestre (excepto y hornos en General

Maquinaria y equipo utilizados -por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Equipos de procesamiento de datos. Maquinaria y equipo adquirido a partir 01.01.91. Otros bienes del activo fijo

25% 10% 10%

Tasas de depresacin
Edificios y construcciones: 5% anual (Literal a), Porcentaje Fijo. NO NECESITA ESTAR CONTABILIZADA.

Depreciaciones
Inc. f) Art. 379 LIR e Inc. i) Art. 229 RLIR, literal b)
Depreciacin aceptada tributariamente

Contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables

Que no exceda el porcentaje mximo del Reglamento / Ley especial

Con prescindencia del mtodo aplicado por el contribuyenteles

Depreciaciones
Inc. F) Art. 37 LIR e Inc. i) Art. 222 RLIR
Base de clculo: Contraprestacin por el bien, incrementada en las mejoras con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra (se excluye intereses)
Costo de Adquisicin Costo de Produccin o Construccin Valor de Ingreso al patrimonio Valor de mejoras permanentes

Base

Mermas y desmedros
Inc. f)Art. 37 LIR e Inc. i) Art. 229 RLIR

Son deducibles para efectos del impuesto, las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados.

Merma: - Es la prdida cuantitativa (de volumen, peso o cantidad), ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. - Se debe acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente, el cual deber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.

Mermas y desmedros
Inc. f)Art. 37 LIR e Inc. i) Art. 229 RLIR Desmedro:
-

Es la prdida cualitativa e irrecuperable, hacindolas inutilizables para los fines que estaban destinados.

SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante notario publico o juez de paz a
falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menos de 6 das hbiles anteriores a la fecha en que llevara a cabo la destruccin de los referidos bienes.

- SUNAT podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indiciados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

Gastos de Organizacin y Preoperativos

Inc. g) Art. 37LIR e Inc. d) Art. 21g RLIR

Tales como: - Gastos de Organizacin - Gastos Preoperativos iniciales - Gastos Preoperativos organizados por la expansin de actividades de la empresa - Intereses devengados durante el periodo Preoperativo. Comprenden tanto a los del periodo inicial como a los del periodo de expansin de las operaciones de la empresa
Ante estos desembolsos se tienen dos opciones - Deduccin en el primer ejercicio. - Amortizacin en 10 aos.

Provisiones de Empresas del Sistema Financiero

Inc. h) Art. 37 LIR e Inc. e) Art. 21 RLIR

Provisiones deben haber sido ordenadas por la SBS. Deben ser autorizadas por el MEF previa opinin tcnica de SUNAT. Las provisiones deben cumplir conjuntamente con:
Deben ser provisiones especificas Deben ser provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo Deben ser provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito

Deudas Incobrables y Provisiones

Inc. i) Art. 37 LIR e Inc. f) Art. 21 RLIR

Requisitos para la Provisin:

-

Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad: Anlisis peridicos de crditos concedidos u otros medios. Se demuestre la morosidad del deudor. Protesto de documentos. Inicio de procedimientos judiciales de cobranza. Hayan transcurrido ms de 12 meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin.

1.

2. 3. 4. 5.

Deudas Incobrables y Provisiones

Inc. i) Art. 37 LIR e Inc. f) Art. 21 RLIR

- Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro Inventarios y Balances en forma discriminada: 1. Encontrarse sustentados en el correspondiente Comprobante de Pago. 2. Identificar al deudor. 3. Sea apropiado el importe provisionado.

No procede realizar en un mismo ejercicio, la provisin y el castigo, puesto que ello implicara la eliminacin de las cuenta del balance.

Deudas Incobrables y Provisiones Inc. i) Art. 37 LIR e Inc. f) Art. 21 RLIR

Supuestos que no se reconocen: - Deudas contradas entre partes vinculadas
-

Deudas afianzadas por empresas del sistema financiero. Deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa. El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento que se efecta la provisin contable. No se toman en cuenta hechos subsecuentes. (NIC 10:Supuestos Posteriores al Balance)

Gastos por Provisiones de Beneficios Sociales

Art. 372, Inc. j) LIR

Sern deducibles las provisiones por obligaciones de cualquier tipo, asumidas contractualmente a favor de los trabajadores del contribuyente, en tanto los acuerdos reconocidos y aceptados por la empresa se comuniquen al MINTRA dentro de los 30 das de su celebracin. Vencido dicho plazo, la deduccin se podr efectuar a partir del mes en que se efecte la comunicacin al MINTRA.

Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones retribuciones al personal.

Inc. I) Art. 37 LIR e Inc. 1) Art. 21 RLIR

Son deducibles estos gastos, incluyendo todos los pagos se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivos del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada anual. Estos gastos no deducidos en el ejercicio que corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que se paguen, an cuando se encuentren provisionados en un ejercicio anterior. Aguinaldo. Son los regalos (por ejemplo, panetones, canastas de navidad) y sumas adicionales que otorgan los empleadores a los trabajadores con motivo de la Navidad o Fiesta de Reyes, en forma voluntaria o impuesta por la ley.

Gastos Recreativos, de salud, culturales y educativos

II) Art. 37 LIR

Son deducibles los gastos y contribuciones destinados a servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, incluidos los de capacitacin, as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. Lmites: Gastos de capacitacin: tope de 5% del total de gastos deducidos en el perodo. Gastos recreativos: tope de 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con tope de 40 UIT. Aplicacin del criterio de generalidad para el gasto de capacitacin: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente con comprender a la totalidad de trabajadores de la empresa.

Regalas
Art. 37, Inc. p) LIR

Es el uso por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o formulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos. Es la informacin relativa a la experiencia industrial comercial o cientfica. Es la transmisin de conocimientos, secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra ndole referidos a actividades comerciales o industriales, con prescindencia de la relacin que los conocimientos transmitidos tengan con la generacin de rentas de quienes los reciben y del uso que estos hagan de ellos.

Premios para promocionar productos o servicios

Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efecte con ciertas formalidades requeridas, sern gastos deducibles del Impuesto a la Renta. Si una empresa realiza un sorteo y luego entrega dinero o bienes con la finalidad de promocionar sus productos o servicios en el mercado, el premio debe estar dirigido a una masa de consumidores reales. No existe tope para la deducibilidad del gasto por concepto del premio. El sorteo se debe realizar en presencia del Notario.
Inc. u) Art. 37 LIR

Rentas de 2da, 4ta o 5ta categora

Inc. y) Art. 37 LIR e Inc. q) Art. 21 RLIR

Podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan, siempre que hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual. Este requisito no se aplicar si se realiza la retencin y se realiza el pago correspondiente. Estos gastos no deducidos en el ejercicio que corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que se paguen, an cuando se encuentren provisionados en un ejercicio anterior.

Diferencias temporales Vacaciones

RTF N 7719-4-2005 (observancia obligatoria)

Las remuneraciones vacacionales, dadas su condicin de tales y por tanto rentas de quinta categora, son deducibles como gasto de conformidad con lo establecido en el inciso y) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, modificado por Ley N 27356. No califican como beneficio social

Gastos de Movilidad
Inc. al) Art. 37 LIR e Inc. y) Art. 21 RLIR D. Leg. N 970 (Desde el 01.01.2007) Gastos sustentados con Comprobante de Pago o planilla suscrita por el trabajador usuario, segn Reglamento. TOPE diario: 4% de la RMV del trabajador de la actividad privada. No se aceptan gastos para trabajadores que tienen a su disponibilidad movilidad asignada por el contribuyente.
D.S 159-2007-EF (Publicado el 16.10.2007) Comprobante de Pago o planilla, por cada da y por cada trabajador

Planilla debe contener: Numeracin. Nombre o razn social del contribuyente. Fecha o periodo que comprende. Fecha de emisin de la planilla. Datos del desplazamiento. Planilla de movilidad no es un libro contable. No requiere ser legalizado

Prdidas Netas Compensables (PNC)

LIR, Art.50 - D.Leg. 945, Art.30

Sistemas de Compensacin 4 Ejercicios inmediatos (Generacin) En plazo indeterminado (50% de la RN) Ejercicio de la opcin Presentacin de la D/J Anual del IR Abstencin: SUNAT / Sistema a) Imposibilidad de cambiar el sistema Excepcin: Agotamiento de las Prdidas de Ejs. Ants. Fiscalizacin SUNAT / plazo prescriptorio

Prdidas Netas Compensables (PNC)

Rgto, Art.29 - D.S.134, Art.17

Aspectos reglamentados
Sistema a): Plazo de 4 aos Sistema b): Plazo indeterminado Ejercicio de la opcin

PNC - Sistema a)
Rgto., Art.29, inc.a) - D.S.134, Art.17

Prdidas de ejercicios anteriores Vs. Renta neta del ejercicio corriente "Empezando por la ms antigua" Plazo: 4 aos Cmputo: "A partir del ejercicio siguiente al de la generacin de cada prdida" Impuesto a la Renta - NIC 12

PNC - Sistema b)
Rgto., Art.29, inc.b) - D.S.134, Art.17

Plazo indeterminado para la compensacin. Prdidas de ejercicios anteriores Vs. 50% de la rentas netas del ejercicio corriente. Saldo no compensado: Prdida arrastrable para los ejercicios siguientes. Prdida en el ejercicio corriente + Prdida de ejercicios anteriores.

Gastos o deducciones no aceptadas: - Gastos personales del contribuyente y sus familiares. - El impuesto a la renta - Multas, recargos, intereses moratorios, en general sanciones aplicadas por el Sector Publico Nacional. - Donaciones y actos de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del articulo 37 del TUO (donaciones deducibles) - Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente. - Reservas y provisiones no admitidas en el TUO. - Amortizacin de llaves, marcas, patentes, juanillos y otros activos intangibles similares. No se considera intangibles de duracin limitada las marcas de fabrica y el fondo de comercio ( Goodwill) - Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

- EL IGV que grava el retiro de bienes. - El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias. - Gastos realizados en pases o territorios de baja o nula imposicin. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta - Se debe tener en cuenta el resulta del ejercicio anterior

Segn el artculo 85 de la LIR, los contribuyentes debern abonar como pago a cuenta el importe que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas segn:

1.

La aplicacin a los ingresos netos obtenidos en el mes, del coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente el ejercicio gravable anterior, entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizara el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.

2. La aplicacin del 1.5 % a los ingresos netos

obtenidos en el mismo mes. Dicho porcentaje ser aplicable en caso de no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al anterior. Atendiendo a lo expuesto, para el ejercicio 2013 se tiene lo siguiente:

Coeficiente= IR 2011/IN 2011 Si su proyecto utilidad al cierre del ejercicio 2012 Enero y Febrero Si en DJ 2011 determin Impuesto: 1.5 O El que Resulte mayor

Si en DJ 2011 no determin Impuesto:

1.5

Si proyecto prdida al cierre del ejercicio 2012

1.5 %

Coeficiente= IR 2012/IN 2012

Si en DJ 2012 determin Impuesto:

O 1.5

El que Resulte mayor

Marzo a Diciembre

Si en DJ 2012 no determin Impuesto:

1.5