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I. INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE COSTOS.

Es importante comentar que nuestro pas, al igual que el resto del mundo, est viviendo cambios sorprendentes en los mbitos financiero, econmico, poltico, social, ecolgico, entre otros, que afectan en gran medida a los individuos y, en consecuencia, a las empresas. Para enfrentar estos cambios, los directores de empresas deben considerar como uno de los factores clave del xito el desarrollo de sistemas de informacin confiables, oportunos y relevantes.
La contabilidad de costos es un sistema de informacin que sirve de apoyo a la direccin principalmente en las funciones de planeacin y control de sus operaciones. En un mercado competitivo, los costos son la nica variable que la empresa tendr bajo su control, ya que la variable precio no podr ser controlada y, sta a su vez, afecta el volumen. Cuanto ms alto es el precio de un producto o servicio ofrecido, menor ser la cantidad que los consumidores estarn dispuestos a comprar. Por lo tanto, las empresas que dirijan sus esfuerzos hacia la variable costos y obtengan informacin confiable, oportuna y relevante sobre los mismos, podrn competir y enfrentar los cambios actuales.
Otro de los factores de gran importancia consiste en ver a la empresa no solo generadora de riqueza para quienes arriesgan su capital en la creacin de la misma o como generadora de nuevos productos para satisfacer la demanda de los consumidores, porque el mercado y la competencia as lo imponen; sino que tambin debe considerar su capacidad de servicio a la sociedad y su sentido de responsabilidad al crear una nueva cultura ecolgica, de respeto y defensa al medio ambiente; es decir, armonizar el desarrollo con el entorno natural, al utilizar en sus procesos de produccin tecnologas que sean compatibles con las leyes que gobiernan el planeta y, al mismo tiempo, ofrecer productos con una mejor calidad, biodegradables, reciclables para que no alteren ni envenenen el medio ambiente.
Los factores antes mencionados, junto con un compromiso de esfuerzo, trabajo organizado, mejora continua y una visin a largo plazo, darn como resultado una reduccin en los costos, que a su vez incidir en la correspondiente disminucin de los precios de venta, en el aumento en el poder adquisitivo de los consumidores, en el crecimiento de la empresa y, en general, en el proceso de la economa del pas, con un equilibrio ecolgico que brinde a las generaciones futuras la preservacin y mejoramiento de un mundo que ofrezca los satisfactores necesarios para una vida plena.
Universidad de la Sierra A. C.
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Toda organizacin que busca excelencia debe considerar como uno de los factores clave de xito el desarrollo del sistema de informacin cuantitativa que debe satisfacer las necesidades de diferentes usuarios que acuden a la informacin financiera de las organizaciones para que cada una tome las decisiones ms adecuadas sobre las mismas.
La Contabilidad Financiera es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuralmente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica.
Usuarios de informacin financiera.
Los usuarios de informacin financiera pueden clasificarse en dos grupos:
Usuarios Internos.- Son aquellas personas que laboran en la empresa y que tienen acceso a la informacin financiera en forma muy variada, es decir, informacin segn sus necesidades particulares.
Usuarios Externos.- Son los que se relacionan con la empresa desde afuera y se les proporciona informacin histrica, cuando las cosas ya han sucedido y en algunos casos, reciben tambin informacin financiera proyectada.
Todos los usuarios acuden a la informacin financiera de la empresa para satisfacer sus necesidades particulares de informacin por ejemplo:
Accionistas.- Conocer y evaluar el riesgo y el retorno que tendr su inversin. Administracin.- Contar con informes para ser utilizados en la planeacin, el control y toma de decisiones con el fin de conducir a la organizacin al logro de los objetivos establecidos. Empleados.- Conocer la utilidad que genera la empresa y su participacin que tienen en la utilidad, as como la estabilidad que ofrece la misma. Autoridades Gubernamentales.- Para recaudar los impuestos que genera la empresa, as como para obtener informacin estadstica necesaria para orientar las polticas macroeconmicas del pas. Instituciones de Crdito.- Conocer si los crditos solicitados por la empresa son razonables a sus necesidades y nivel de endeudamiento. Conocer la capacidad de pago para liquidar oportunamente el crdito y el servicio de la deuda; conocer la posicin financiera de la empresa durante la vigencia del crdito.
Proveedores.- Conocer la capacidad de pago de la empresa para cubrir oportunamente los crditos.
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Clientes.-
Para conocer la continuidad que tendr la operacin de la empresa y garantizar el
suministro de productos o servicios. Pblico en general.- Para estudiar y evaluar la conveniencia de inversin en la empresa.
ACCIONISTAS
ADMINISTRACION
EMPLEADOS
USUARIOS INTERNOS
EMPRESA
USUARIOS EXTERNOS
AUTORIDADES GUBERNAMENTALES
INSTITUCIONES DE CREDITO
PROVEEDORES
CLIENTES
PUBLICO EN GENERAL
Contabilidad Financiera y Administrativa.
Como hemos visto la contabilidad de una empresa sirve a diversos usuarios. Para nuestro propsito la contabilidad puede dividirse en:
Contabilidad financiera.- Sistema de informacin de una empresa orientado a la elaboracin de informes externos, dando nfasis a los aspectos histricos y considerando los principios de contabilidad generalmente aceptados.
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Contabilidad administrativa.- Sistema de informacin de una empresa orientado a la elaboracin de informes de uso interno que facilitan las funciones de planeacin, control y toma de decisiones de la administracin.
La Contabilidad de Costos se relaciona fundamentalmente con la acumulacin, anlisis e interpretacin de los costos de adquisicin, produccin, distribucin, administracin y financiamiento para uso interno por parte de los directivos de la empresa en la planeacin, el control y la toma de decisiones; adems, los costos de los productos se usan en la valuacin de los inventarios y la determinacin de la utilidad, por lo que se necesita en la elaboracin de los informes externos.
Por lo tanto, se considera que la contabilidad de costos cae dentro de la contabilidad administrativa cubriendo de una parte de la contabilidad financiera. La contabilidad de costos puede aplicarse a cualquier tipo de actividad econmica, obteniendo grandes beneficios ya que proporciona informacin a la direccin de la empresa para una mejor toma de decisiones, como se puede observar en los siguientes estados de resultados:
Industrial Manufacturera S. A. Estado de Resultados Del 01 al 31 de diciembre de 2006 ($ Pesos)
Ventas Menos Igual Menos Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de operacin - Gastos de Venta - Gastos de Administracin Igual Utilidad de operacin 60,000.00 40,000.00
500,000.00 300,000.00 200,000.00
100,000.00 100,000.00
El segundo estado de resultados a la misma empresa, nos muestra informacin ms analtica ya que considera a la contabilidad de costos. Es indudable que esta informacin detallada le permitir a la direccin adoptar las medidas adecuadas para lograr los objetivos establecidos por la empresa.
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Industrial Manufacturera S. A. Estado de Resultados Del 01 al 31 de diciembre de 2006 ($ Pesos)
PRODUCTO TOTAL Ventas (-) Costo de ventas (=) Utilidad bruta (-) Gastos de Operacin * Gastos de Venta * Gastos de admn. (=) Utilidad de Operacin 60,000.00 40,000.00 100,000.00 30,000.00 20,000.00 130,000.00 10,000.00 10,000.00 0.00 20,000.00 10,000.00 (30,000.00) 500,000.00 300,000.00 200,000.00 A 300,000.00 120,000.00 180,000.00 B 100,000.00 80,000.00 20,000.00 C 100,000.00 100,000.00 0.00
Como se puede observar, el primer estado de resultados nos muestra la utilidad de operacin que obtuvo la empresa Industrial Manufacturera S. A. de $100,000.00 y decimos que tiene un margen de utilidad de operacin de 20% sobre las ventas, este margen es favorable para la empresa y la direccin podr tomar decisiones considerando esta informacin, hasta cierto punto incompleta, ya que dicha informacin nos muestra una idea general del curso de las actividades de la organizacin, es decir, la actuacin de la empresa con una visin global.
I.1 Empresa Comercial y Empresa de Transformacin.
Aunque la mayora de la bibliografa existente se encuentra enfocada a la contabilidad de costos para empresas manufactureras, es necesario reconocer que la contabilidad de costos tambin se puede aplicar a empresas de servicios y comerciales. Las necesidades de informacin que posee un administrador manufacturero son esencialmente las mismas que tienen administradores en empresas comerciales y de servicios, pero es esencial que la contabilidad de costos se adecue a las caractersticas del giro del negocio.
Por otra parte, las empresas manufactureras compran materias primas y las procesan o las convierten en productos terminados. Esta produccin incompleta y el rengln de costo para ella se denominan trabajo en proceso, trabajo en progreso o productos en proceso.
Es importante mencionar las diferencias que existen en las actividades de la empresa comercial, de servicios y la empresa de transformacin, aqu nos enfocamos a esta ltima: Universidad de la Sierra A. C.
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La empresa comercial tiene como principal funcin econmica actuar como intermediario, es decir, compra artculos elaborados para despus revenderlos, bsicamente en las mismas condiciones.
La empresa de servicios genera actividades para determinar un producto. Pero a diferencia de las compaas manufactureras y comerciales, el producto no es tangible y, en la mayora de los casos, el volumen de venta no es tan grande como en los otros giros de negocios.
La empresa de transformacin se dedica a la adquisicin de materias primas para transformarlas fsica y/o qumicamente y ofrecer un producto a los consumidores, diferente al que la empresa adquiri.
Como podemos observar en la siguiente ilustracin, la empresa de transformacin introduce una nueva funcin, que es precisamente la funcin de produccin o manufactura y cuyos costos se conocen con el nombre de costos de produccin, formados por el costo total de la materia prima sujeta a transformacin, la mano de obra necesaria para realizar la manufactura y el conjunto de diversas erogaciones fabriles (cargos indirectos) que intervienen en la transformacin misma.
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EMPRESA COMERCIAL
Factura del proveedor Erogaciones de compra
Gastos de Venta
Gastos de Administracin Gastos de Financiamiento
Almacn
FUNCION COMPRA
Costo Total
FUNCION DISTRIBUCIN
EMPRESA DE TRANSFORMACIN
Factura del proveedor Erogaciones de compra Mano de Obra Cargos Indirectos
Gastos de Venta
Gastos de Administracin Gastos de Financiamiento
Almacn de Materias Primas
Almacn de productos terminados FUNCION PRODUCCION
Costo Total
FUNCION
COMPRA
FUNCION DISTRIBUCIN
A continuacin se sealan a grandes rasgos las funciones de una empresa de transformacin:
La primera: compra de materia prima, su costo se forma por el precio de adquisicin mas costos inherentes como: fletes, gastos aduanales, impuesto de importacin, seguros, etc. Esta funcin termina al momento en que la materia prima llega al almacn y esta en condiciones de utilizarse en el proceso de produccin.
La segunda: la funcin de produccin o manufactura que comprende el conjunto de erogaciones relacionadas con la guarda, custodia y conservacin de los materiales en el almacn; la transformacin de stos en productos elaborados mediante la incorporacin del esfuerzo humano y el conjunto de diversas erogaciones fabriles. Esta funcin concluye en el momento en que los artculos elaborados se encuentran en el almacn de artculos terminados disponibles para su venta.
La tercera: comprende la suma de erogaciones referentes a la guarda, custodia y conservacin de los artculos terminados; su publicidad y promocin; el empaque, despacho y entrega de los
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productos a los clientes; los gastos del departamento de ventas; los gastos por la administracin en general y los gastos por el financiamiento de los recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento.
Comparacin de estados de resultados de una empresa comercial y una de transformacin. (Ver cuadros)
Cuadro No. 1 Empresa Comercial Estado de Resultados
Ventas netas Menos Costo de las mercancas vendidas: Inventario inicial de mercancas + Compras de mercanca + Gastos sobre compras = Compras netas Igual Mercanca disponible - Inventario final de mercancas Igual Utilidad bruta $20,000.00 1,500.00 21,500.00 $26,500.00 $6,000.00 $ 5,000.00
$26,500.00 20,500.00
$6,000.00
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Cuadro No. 2 Empresa de Transformacin Estado de Resultados Del 01 de al 31 de enero de 2006 Ventas Menos Costo de los artculos vendidos: Inventario inicial de materias primas + Costo de materias primas recibidas = Materias primas en disponibilidad - Inventario final de materias primas = Costo de materias primas utilizadas + Mano de obra = Costo primo + Cargos Indirectos = Costo de produccin procesada + Inventario inicial de produccin proceso = Produccin en proceso disponibilidad - Inventario final de produccin en proceso = Costo de la produccin terminada
+ Inventario inicial de artculos terminados
87,500.00
17,500.00 28,000.00 45,500.00 17,500.00 28,000.00 10,500.00 38,500.00 11,900.00 50,400.00 11,900.00 62,300.00 16,800.00 45,500.00 21,000.00 66,500.00 24,500.00 42,000.00 45,500.00
= Art. terminados en disponibilidad - Inventario final de art. terminados = Costo de los artculos terminados Igual Utilidad Bruta
Los productos terminados, o mercancas, que han sido comprados durante el periodo contable para la reventa por los comerciantes y distribuidores, se describen en sus estados de ingreso como compras de mercancas o simplemente compras. Los productos terminados que han sido fabricados durante el periodo contable para su venta se describen en el estado de costo, produccin y venta como costos de artculos fabricados; aunque la contabilidad de costos tambin se aplica en las compaas comerciales, los sistemas de contabilidad de costos mas elaborados se encuentran en las compaas manufactureras donde se convierten las materias primas en productos terminados. En una compaa manufacturera es mucho mas complicado llevar la contabilidad de costos que una empresa comercial.
Puesto que en la compaa comercial no cambia la forma o modelo de sus materiales comprados, el costo del producto generalmente es equivalente al precio de compra.
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En conclusin podemos decir que el comerciante adquiere los artculos objeto de la venta en cierto estado, para venderlos en las mismas condiciones, aparte de que en ocasiones les da mejor presentacin, generalmente por medio de envolturas, pero en todo caso su control no es demasiado complicado, precisamente porque se revende no sufre modificacin, en cambio el Industrial compra material, mismo que va a transformar en un artculo diferente, dispuesto para la venta. En el caso de empresas de servicio, an cuando su contabilidad de costos puede pensarse que es similar a la de Industrial, en realidad es diferente, a pesar de que tambin tenga funcin de produccin (en este caso de servicio) dependiendo del servicio que se preste: contabilidad,
auditoria, asesora, fiscal, costos luz, transporte, hotelera, hospitales, publicidad, comunicacin, etc.
I.2 Concepto de Contabilidad de Costos
Es una rama de la contabilidad general que sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos a travs de la obtencin de costos unitarios y totales.
En la actualidad la Contabilidad no est comprendida como un conjuntos de hechos referidos al pasado, sino que en muchos casos previene situaciones, siendo su informacin congruente, por lo que resulta ser una verdadera y eficaz ayuda a la Administracin, con sentido econmico, visin futurista, y a tiempo, con un dinamismo que hace olvidar las antiguas ideas que se tenan en ella; para dar lugar a un conjunto de superaciones actuales.
La contabilidad de costos es la que suministra la informacin analtica relativa a los costos de los productos y servicios generados por la empresa, asumiendo el nivel de desagregacin que se considere oportuno en cada situacin para determinar el valor de la existencia y el costo de los productos vendidos con el objeto de poder transmitir esta informacin a los administradores o gerente con el fin de que se pueda proceder a la confeccin de los estados contables. Indica, as mismo, que la contabilidad de costos se basa en los hechos histricos y sirve de apoyo a la elaboracin de los presupuestos y el clculo de las magnitudes estndar para, posteriormente, determinar las desviaciones con respecto al mismo.
Dentro de la contabilidad solo se hace referencia a los aspectos comunes de sistematizacin, valuacin, procesamiento, informacin, y evaluacin se le conoce con el nombre de Contabilidad General, pero cuando se especifica la serie de esfuerzos y recursos para obtener algo, tambin de procedimientos, sistematizacin, informes, etc, entonces se conoce como Contabilidad de Costos, es decir, que ambas ramas se enmarcan en un todo o sea la Contabilidad.
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Tal como se muestra en la siguiente ilustracin.
CONTADURIA CONTABILIDAD CONTABILIDAD GENERAL CONTABILIDAD DE COSTOS
A U D I T O R I A
1. Industriales 2. Comerciales 3. De servicios
F I N A N Z A S
FISCAL
En el inicio de la contabilidad de costos industriales y su desarrollo, se procuraron evitar los recuentos fsicos de inventarios, mediante informacin analtica, peridica, frecuente, oportuna y eficaz, dando lugar al sistema de inventarios perpetuos, para el control de las existencias, teniendo la obtencin de costos unitarios por producto, mediante un control analtico mayor, que requiere informacin ms frecuente y precisa, en esas condiciones se tiene la facilidad de conocer la utilidad o prdida bruta por cada producto, si fuera necesario, lo cual permite, a los ejecutivos, regular o dirigir la fabricacin de acuerdo con esos indicativos, y fijar en ltimo caso, con mayor precisin sus precios de venta, considerando la Oferta y la Demanda.
I.3 Objetivos de la Contabilidad de Costos
Los fines que persigue la Contabilidad de Costos se pueden resumir en:
1. Control de las operaciones y de los gastos, 2. Informacin amplia y oportuna 3. El ms importante, determinacin correcta del costo unitario.
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1. Control de operaciones y gastos:
Tener implantada una contabilidad correcta de costos, trae consigo, para su realizacin, un control adecuado de las operaciones efectuadas, lo cual redunda en mejoras, aumento de eficiencia, que obviamente se traducen en reduccin de gastos, tanto de costos de produccin como de distribucin, financiamiento, y administracin. En esas condiciones, la mayora de las empresas que suelen tener cambios en los productos, en los mtodos de fabricacin y venta, en el personal, etctera, exigen una tcnica eficaz para el control de sus operaciones y una buena determinacin de sus costos, siendo un propsito constante de las empresas en actividad competitiva, bajar sus costos, con eficiencia en el trabajo, substituyendo materiales, reduciendo los gastos fijos, y modificando una serie de factores que dan lugar a una superacin absoluta.
2. Informacin amplia y oportuna
Las operaciones y costos controlados, suministran informacin para realizar tomas de decisiones que redundan en el mejor aprovechamiento de sus bienes y recursos, efectuar estudios, as como la consecucin de cualquiera de los aspectos referentes al control y minimizacin de costos citados en el inciso que antecede.
La ms fiel y precisa presentacin que puede obtenerse del funcionamiento y desarrollo de los trabajos de una empresa industrial, la proporcionan los informes de costos adecuadamente preparados, los cuales muestran los datos esenciales, en forma tal, que los responsables de esas labores pueden saber en un momento dado, el punto exacto en el cual debern fijar preferentemente su atencin.
Los costos reflejan su valor en relacin a la utilidad, con base en los datos suministrados, y en la medida que los directivos hagan uso de esa informacin. De ah que el Contador de Costos deba poner sumo cuidado en los informes, mismos que deben ser adecuados, precisos, puntuales, claros y bien presentados.
3. Determinacin correcta del costo unitario.
Puede decirse que el principal objetivo de los costos es la determinacin correcta del costo unitario (que es de donde se desprende la gran mayora de toma de decisiones, como puede ser la reduccin del costo y por ende la obtencin de utilidades) lo cual trae consigo la informacin amplia y oportuna, as como el control de las operaciones y de los gastos. Igualmente, una vez determinado el costo unitario y correcto, se pueden fijar precios de venta, aunque sujetos a la oferta y la demanda; valuacin de productos terminados, en proceso; determinacin del Costo de Produccin de lo Vendido; tambin ayuda a las polticas de operacin de acuerdo con el mercado; es aspecto financiero de expansin, planeacin de utilidades, producir, y dems tareas.
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A muchos productos se les fija el precio de venta, tomando como base el costo real o predeterminado, y la utilidad deseada, tal es el caso de artculos especiales o que no estn sujetos a la oferta y la demanda.
Igualmente, una vez determinado el Costo Unitario Correcto, se puede tomar decisiones sobre hacer o comprar, fijar normas polticas de explotacin, de operacin, como pueden ser:
a) La determinacin del Punto Equilibrio Econmico. b) El aprovechamiento de la capacidad productiva por tipo de artculos o lneas, o bien dejar de producir. c) Decidir cerrar la fbrica o seguir operando, realizar expansin o contraccin, o continuar igual. d) Decidir si determinadas piezas es preferible comprarlas o fabricarlas, e incluso sobre productos terminados.
Por lo que podemos resumir, que las cifras de costos, desarrolladas sobre bases slidas y cumpliendo con sus objetivos, generalmente habrn de reflejarse en una utilidad efectiva. En el siguiente cuadro se muestra los objetivos de la contabilidad de costos.
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
CONTROL DE OPERACIONES Y GASTOS
INFORMACION AMPLIA Y OPORTUNA
LOGRO CORRECTO DEL COSTO UNITARIO
FIJACION DE PRECIOS DE VENTA (Cuando lo permita la oferta y la demanda)
Valuacin de artculos terminados y en proceso.
Obtencin del punto de equilibrio.
Determinaci n del costo de produccin de lo vendido.
Normas o polticas de operacin o explotacin.
Indicativos para la planeacin y control presupuest ales, etc.
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I.4 Caractersticas de la Contabilidad de Costos.
Es una rama de la contabilidad general Obtencin de informacin referente al costo unitario de productos o lote de artculos Anlisis de costos en todos sus aspectos con el fin de lograr una informacin detallada hacia los ejecutivos de la empresa Control de los tres elementos del costo para producir un artculo Registra, clasifica, resume y presenta nicamente las operaciones pasadas o futuras necesarias para determinar lo que cuesta adquirir, explotar, producir y vender un artculo o un servicio.
La contabilidad de costos cumple con las siguientes funciones:
1. Mejor control de operaciones y de gastos
2. Informacin ms frecuente, amplia, oportuna, cabal, e indicativos para la planeacin y control presupuestales.
3. Obtencin correcta del costo unitario, lo que permite: fijacin de precios de venta, valuacin de las producciones terminada y en proceso, determinacin del Costo de Produccin de lo Vendido, del Costo de Adquisicin de lo Vendido, del Costo de Produccin de lo Vendido del Costo del Servicio Rendido, bases para cambios de polticas, eleccin de alternativas, y ayuda en la planeacin de utilidades, y toma de decisiones.
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II. LOS COSTOS

II.1 Concepto Costo
En trminos generales diremos que costos son los recursos sacrificados o perdidos para alcanzar un objetivo especfico, el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de bienes o servicios que se adquieren.
La palabra costo tiene dos acepciones bsicas; puede significar la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo. La segunda acepcin se refiere a lo que se sacrifica o se desplaza en lugar de la cosa elegida; en este caso, el costo de una cosa equivale a lo que se renuncia o sacrifica con el objeto de tenerla. En el primer concepto, aun cuando no se aplique al aspecto fabril, expresa los factores tcnicos e intelectuales de la produccin o elaboracin, y el segundo manifiesta las consecuencias obtenidas por la alternativa elegida.
Por lo que los costos representan una porcin del precio de adquisicin del artculos, propiedades o servicios, que ha sido diferida o que todava no se ha a aplicado a la realizacin de ingresos. El activo fijo y los inventarios son ejemplos de estos costos diferidos.
En el momento de la adquisicin se incurre en el costo y este costo puede originar beneficios presentes o futuros y, por lo tanto, tratarse como:
a)
Costos del producto o costo inventariables (Costos).
Son los costos relacionados con la funcin de produccin, es decir, la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos. Estos costos se incorporan a los inventarios de materias, produccin en proceso y artculos terminados y se reflejan como activo circulante dentro del balance general. Los costos totales del producto se llevan al estado de resultados cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el rengln costo de los artculos vendidos.
b)
Costos del periodo o costos no inventariables (Gastos).
Se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan con la funciones de distribucin y administracin de la empresa. Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al estado de resultados a travs del rengln gastos de ventas, gastos de administracin y gastos financieros, en el periodo en el cual se incurren. Universidad de la Sierra A. C.
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c)
Costos capitalizables.
Son aquellos que se capitalizan como activo fijo o cargos diferidos y despus se deprecian o amortizan a medida que se usan o expiran, dando origen a cargos: inventarios (costos) o del periodo (gastos)
II.2 Costo y Gasto
Se han tenido las ideas siguientes, desde el punto de vista contable, con respecto al significado de las palabras costo y gasto:
Costo: Es una inversin recuperable, generalmente se presente en los Derechos, o sea en la agrupacin del Activo.
Gasto: Es un desembolso no recuperable, que se aplica directamente a los Resultados, es decir en la agrupacin de las cuentas de Resultados.
Sin embargo, estas concepciones representan ideas obsoletas y equivocadas, puesto que tanto el costo como el gasto resultar ser inversiones, mismas que, en potencia, se presume que son o deben ser recuperables a travs del precio de venta, por lo que llegamos a la siguiente definicin:
Costo: Es el valor adquirido por un bien tangible (producto) al incurrir en l una serie de gastos. Gasto: Es la inversin que se efecta, ya sea en una forma directa o indirecta; necesariamente, para la consecucin de un bien tangible (producto).
Resumiendo podemos decir que Costo, es un conjunto del gasto (el todo) y Gasto, es una parte del costo.
Ahora bien, el sacrificio realizado se mide en unidades monetarias mediante la reduccin de activos o el aumento de pasivos en el momento en que se obtiene el beneficio. En el momento de la adquisicin se incurre en el costo, el cual puede beneficiar al periodo en que se origina, o a uno o varios periodos posteriores a aquel en que se efectu. Por lo tanto, costo y gasto es lo mismo, las diferencias fundamental entre uno y otro es:
a) La funcin a la que se les asigna: Los costos se relacionan con la funcin de produccin, los gastos se relacionan con las funciones de distribucin, administracin y financiamiento.
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b) Tratamiento contable: Los costos se incorporan a los inventarios de materias primas, produccin en proceso y artculos terminados y se reflejan como activo dentro del balance general; los costos de produccin se llevan al estado de resultados mediata y paulatinamente, es decir, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el rengln costo de los artculos vendidos.
Los gastos de distribucin, administracin y financiamiento no corresponden al proceso productivo, es decir, no se incorporan al valor de los productos elaborados sino que se consideran costos del perodo; se llevan al estado de resultados inmediatamente en el periodo en que se incurren.
II.3 Elementos
1. Material
En una empresa, para fabricar un artculo, requiere un elemento que utilizar para transformarlo en un producto til. A este primer elemento es lo que se llama Material, comprende todos aquellos artculos en estado natural, elaborados por otras empresas, que a travs de sucesivas transformaciones o combinaciones, dan lugar a un producto nuevo y distinto. A dicho elemento del costo se le designa con el nombre de Material Directo, cuando su valor y tactibilidad se identifican en el artculo elaborado.
En algunos casos es difcil precisar, cuando se trata de Materiales Directos o de Indirectos, en virtud de que en algunas ocasiones, los materiales se incorporan al producto particularmente, pero hay otros en que por la naturaleza de los mismos, se agregan en forman global, sobre todo tratndose de procesos continuos. Por lo tanto, corresponde a cada empresa determinar, en su plan de costos, en qu forma va a considerar los materiales: como directos o como indirectos.
2. Costo del trabajo Directo.
Adems de elemento anterior, es necesario el esfuerzo humano, que realiza todas aquellas actividades tendientes a la transformacin del material en un producto terminado. A este segundo elemento es al que hacemos referencia como Costo del Trabajo Directo comprende los sueldos y salarios a obreros u operarios, que intervienen en forma precisa (directa), en la fabricacin del producto.
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3. Gastos Indirectos de Produccin.
Este tercer elemento esta integrado por partidas que se aplican en forma general para toda la elaboracin, como son la renta, la depreciacin, la luz, los combustibles, los lubricantes y dems gastos. Debido a la gran variedad de conceptos que abarcan los Gastos Indirectos de produccin, no puede emitirse un concepto que los precise, por lo que puede afirmarse que son todos aquellos gastos que no es posible considerar como material o labor directos, pero que son propios de la produccin, dichos conceptos comprenden costos de algunos materiales complementarios, pero que por su naturaleza o por su escaso valor, se aplican en forma global a la elaboracin del producto.
II. 4 Clasificacin de Costos.
Los costos pueden clasificarse con el enfoque que se les de, existiendo un gran nmero de clasificaciones, entre las principales se encuentran las siguientes, de acuerdo a:
1.- La funcin en que se incurre.
a) Costos de produccin (costos): Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos elaborados. Los elementos que integran el costo de produccin son:
I. Materia prima, es el costo de materiales integrados al producto; por ejemplo el tabaco para producir cigarros. II. Mano de obra, es el costo que interviene directamente en la transformacin del producto, por ejemplo: el salario de un obrero que esta en la lnea de produccin. III. Gastos indirectos, son los costos que intervienen en la transformacin de los productos, con excepcin de la materia prima y la mano de obra directa, como por ejemplo el sueldo del supervisor, mantenimiento, etc.
b) Costos de distribucin (gastos): Se incurren en el rea que se encarga de llevar los productos terminados desde la empresa hasta el consumidor, como sueldos y prestaciones de los empleados del departamento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etc.
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c) Costos de administracin (gastos): Se originan en el rea administrativa, o sea, los relacionados con la direccin y manejo de las operaciones generales de la empresa. Por ejemplo, sueldos y prestaciones del director general, del personal de tesorera, de contabilidad, etc.
d) Costos financieros (gastos): Son los que se originan por la obtencin de recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento. Normalmente esta integrado por los gastos para allegarse fondos, como son: intereses, descuento de documentos, comisiones y sustituciones, gastos de cobranza, castigo por cuentas incobrables, bsicamente, que en muchos casos pertenecen al Costo de Distribucin, o al Costo Administrativo, en otros casos al Costo de Produccin o al de inventarios o mas de un ao.
2.- Su identificacin con una actividad:
a) Costos directos: Se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos o reas especficas. Son las erogaciones determinadas para la produccin o comercializacin de los bienes o para la prestacin de servicios que constituyen su giro o actividad habitual.
b) Costos indirectos: No se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos o reas especficas por ejemplo la depreciacin de la maquinaria. Algunos costos son duales; es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo: el sueldo del gerente de produccin es directo para los costos del rea de produccin, pero es indirecto para el producto; eso depende de la actividad que se este analizando.
3.- El periodo en que se llevan al Estado de Resultados.
a) Costos del producto o costos inventariables.
Estn relacionados con la funcin de produccin, se incorporan a los inventarios de: materias primas, produccin en proceso y artculos terminados y se reflejan como activo dentro del balance general. Los costos de producto se llevan al estado de resultados cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el rengln costo de los artculos vendidos. Son los que se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a generales en forma directa; es decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, ya sea a crdito o al contado, de tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado, quedaran inventariados.
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Costos I
Antologa
b) Costos de periodo o costos no inventariables.
Se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan con la funcin de operacin y se llevan al estado de resultados en el periodo en el cual se incurren. Son los que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios; por ejemplo alquiler de las oficinas de la compaa, cuyo costo se lleva en el periodo en que se utilizan las oficinas, sin importar cuando se venden los productos.
4.- Comportamiento respecto al volumen de produccin o venta de artculos terminados.
a) Costos Fijos. Permanecen constantes en su magnitud dentro de un periodo determinado, independientemente de los cambios registrados en el volumen de operaciones realizadas, por ejemplo, los sueldos, la depreciacin en lnea recta, etc.
Aquellos costos cuyo total permanece constante en un nivel relevante de produccin, mientras que el costo unitario vara con la produccin.
Caractersticas de los costos fijos:
Tienden a permanecer igual en total dentro de ciertos mrgenes de capacidad, sin que importe el volumen de produccin lograda de artculos o servicios. Est en funcin del tiempo. La cantidad de un costo fijo no cambia bsicamente sin un cambio significativo y permanente en la potencia de la empresa, ya sea para producir artculos o para la prestacin de servicios.
b) Costos variables. Son aquellos costos cuya magnitud cambia en razn directa del volumen de las operaciones realizadas; por ejemplo la materia prima cambia de acuerdo con la funcin de produccin y las comisiones de acuerdo con las ventas.
Aquellos costos donde el total vara en proporcin directa con los cambios en volumen y el costo unitario permanece constante.
Caractersticas de los costos variables:
No existe costo variable si no hay produccin de artculos o servicios. La cantidad de costo variable tender a ser proporcional a la cantidad de produccin
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Costos I
Antologa
El costo variable no est en funcin de tiempo. El simple transcurso del tiempo no significa que se incurra en un costo variable.
c) Costos semifijos, semivariables o mixtos. Tienen elementos tanto fijos como variables; son ejemplos caractersticos los servicios pblicos, la luz, el telfono, etc.
5.- El momento en que se determinan los costos.
a) Costos histricos. Son aquellos que se determinan con posterioridad a la conclusin del periodo de costos. Los costos de productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso; estos costos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados.
Son los que se acumulan los elementos del costo incurrido para la adquisicin o produccin de artculos. Los Costos histricos ven lo que pas y calculan los costos que realmente ha habido en un perodo ya cerrado. Por lo que consiste esencialmente en lo siguiente: estudiar cuanto corresponde a cada partida de productos terminados o a cada partida en Fabricacin de los Costos Totales de la Fabrica, es decir; lo que busca en definitiva es determinar de una manera racional lo que costo histricamente durante un perodo dado.
b) Costos predeterminados. Son los que se estiman con bases estadsticas y se utilizan para elaborar presupuestos. Se determinan con anterioridad a la conclusin del periodo de costos o durante el transcurso del mismo.
6.- De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones:
a) Costos relevantes. Se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que se adopte; tambin se les conoce como costos diferenciales; por ejemplo, cuando se produce la demanda de un pedido especial, existiendo capacidad ociosa; en este caso, los nicos costos que cambian si se acepta el pedido son los de materia prima, energticos, etc. La depreciacin del edificio permanece constante, por lo que los primeros son relevantes, y el segundo irrelevante para tomar la decisin.
b) Costos irrelevantes. Son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de accin elegido.
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Costos I
Antologa
III. COSTOS DE PRODUCCION, TRATAMIENTO CONTABLE Y ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS.
A continuacin se presentan otros conceptos relativos a costos.
III.1 Costo Primo.
Es la suma de los elementos directos del costo; es decir, el conjunto formado por el Material Directo y los Sueldos y Salarios Directos, por lo que su nombre correcto es: Costo Directo, porque integra elementos directos y no Costo primo.
Son los materiales directos y la mano de obra directa, los costos directamente relacionados con la produccin.
III.2 Costo de Transformacin o Conversin.
Suma de elementos que intervienen en la transformacin de materias primas directas en productos terminados (mano de obra directa mas cargos indirectos). Los costos de mano de obra y los costos indirectos, como el costo de convertir las materias primas en artculos terminados. Tambin denominados costos por proceso y costos de operacin.
Los costos de transformacin son aquellos en los que se incurre para transformar las preferencias y gustos de los usuarios o recipientes de los servicios en paquetes especficos de demanda. Es decir, la relacin entre la cantidad del bien o servicio y el precio que los usuarios estn dispuestos a pagar por los servicios ambientales.
Es conveniente aclarar que no se debe confundir el Costo de Transformacin con el Costo de Produccin, ya que este est formado por los tres elementos del costo (Material directo, Mano de Obra, y Gastos Indirectos) y el costo de transformacin, solo por los dos finales (Mano de Obra Directa y Gastos Indirectos de Produccin).
III.3 Costo de produccin.
Representa todas las operaciones realizadas desde la adquisicin del material, hasta su transformacin en artculo de consumo o de servicio, integrado por tres elementos o factores: materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos; o suma del costo directo (primo) mas los cargos indirectos.
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Costos I
Antologa
Son tres los elementos esenciales que integran el costo de produccin:
1.- Materia Prima: Son los materiales que sern sometidos a operaciones de transformacin o manufactura para su cambio fsico y/o qumico, antes de que puedan venderse como productos terminados, se divide en:
a) Materia prima directa (MPD): Son todos los materiales sujetos a transformacin que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.
b) Materia prima indirecta (MPI): Son todos los materiales sujetos a transformacin que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.
2.- Mano de Obra: Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados, se divide en:
a) Mano de obra directa (MOD): Son los salarios y prestaciones de todos los trabajadores de la fbrica cuya actividad se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.
b) Mano de obra indirecta (MOI): Son los salarios y prestaciones de todos los trabajadores y empleados de la fabrica cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.
3.- Cargos indirectos (CI): Tambin llamados gastos de fabricacin, gastos indirectos de fbrica, gastos indirectos de produccin, costos indirectos. Conjunto de costos fabriles que intervienen en la transformacin de los productos y que no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboracin de partidas especificas de productos procesos productivos o centros de costos determinados.
III.4 Costo de operacin.
Es la suma de los costos de distribucin, administracin y financiamiento.
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Costos I
Antologa
Valoracin monetaria de la suma de recursos destinados a la administracin, operacin y funcionamiento de un organismo, empresa.
III.5 Costo Total.
El costo total representa el gasto monetario necesario para obtener cada nivel de produccin.
Es el equivalente monetario de todos los factores consumidos en la obtencin del bien o servicio, es decir, es la suma de los costos fijos y los costos variables.
El costo, representa en trminos generales, toda la inversin necesaria para producir y vender un articulo; ahora bien este costo se puede dividir en: costo de produccin, costo de distribucin, costo administrativo y costo financieros, (son conceptos descritos en los prrafos anteriores); pero adems toda empresa puede tener otros gastos, y si hay utilidades (PTU) e Impuesto sobre la renta, tambin formaran parte del Costo Total.
COSTO TOTAL
Costo de produccin
Costo de distribucin
Costo financiero
Costos de Administracin
Otros Costos
PTU e ISR
Materiales directos Material Identificabl e en la unidad producida.
Mano de obra Mano de Obra Identificabl es en la Unidad producida.
Gastos Indirecto No identificables en la unidad producida.
Gastos de venta Sueldos Comisiones Papelera y tiles Alumbrado Renta Publicidad y propaganda Correo Telfono Depreciacin Amortizacin Fletes y acarreos Gratificacin Gastos Viaje Viticos Cuotas y suscripciones Aseo y Limpieza Gastos por crdito Varios.
Gastos financieros Intereses Descuento de Documentos Comisiones y Situaciones Gastos de cobranza Descuento por pronto pago Casito por cuentas incobrables Varios
Gastos de Administracin Sueldos Honorarios Gastos de viaje Correos Cuotas y suscripciones Papelera y tiles Depreciacin Amortizacin Fletes y acarreos Aseo de limpieza Vigilancia Luz elctrica Varios Gastos no consuetudinarios Participacin de Utilidades a los trabajadores Impuesto sobre la renta
Prestaciones al
personal Viticos Luz y fuerza Amortizacin Depreciacin Impuesto Renta Seguros y fianzas Fletes y acarreos Cuotas y suscripciones
Gastos no propios
Gastos no normales
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Costos I
Antologa
III.6 Precio de Venta.
En el siguiente cuadro se muestra como se determina el costo de precio de venta de un artculo.
PRECIO DE VENTA Costo Total o costo de ventas Costo del Producto o Costo de Produccin Costo Primo Costo del Perodo
Costo de Distribucin o Venta
Costo de Financiamiento
Costo de Administracin
% Utilidad
MOD MPD
CI
Costo de conversin
Se determina agregando al Costo Total el porcentaje de utilidad deseado. Es importante mencionar que para determinar el precio de venta no solo se considera el costo total del productos, sino tambin, otros aspectos la ley de la oferta y la demanda, la competencia, penetracin en el mercado, promocin de la lnea de productos, fijar precios por primera vez, etc. En la siguiente ilustracin se presenta grficamente el proceso de determinacin de precios
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Costos I
Antologa
DIAGRAMA DE PRECIO DE VENTA FUNCION DE PRODUCCION

Materia prima directa $85.00 Mano de obra directa $60.00 Cargos Indirectos $20.00
FUNCION DE DISTRIBUCION
Costo de Distribucin $22.00 Costo de administracin $11.00 Gasto financiero $2.00
Costo Primo $145.00
Costo de Conversin $80.00
Costo de operacin $35.00
Costo de Produccin $165.00
Costo Total $200.00
Margen de utilidad 50% del costo total
Precio de Venta $300.00
III.7 Cuentas principales que se emplean en la Contabilidad de Costos Industriales.
La contabilidad de Costos Industriales, por ser una contabilidad especial, sirve para todo lo que es en s la contabilidad, destacando el procesamiento analtico, control, e informacin de las operaciones productivas, elaborndose finalmente un estado contable. Por su funcin, la contabilidad de costos es esencialmente analtica, ya que tiene por objeto, clasificar las diferentes erogaciones que intervienen en la fabricacin, para posteriormente acomodarlas en forma tal, que sea posible determinar el costo de la unidad elaborada.
Por lo que el catlogo de cuentas que se emplea en la contabilidad de una empresa, debe ser flexible para poder adecuarlo a los cambios que sufren ests a travs del tiempo y as cubrir todas las necesidades de informacin que se les presenten.
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Costos I
Antologa
Podemos definir el catlogo de cuentas que es la agrupacin clasificada de las diversas operaciones en una empresa, a travs de conceptos aplicados generalmente a cada una de esas operaciones, y que en la contabilidad se conocen con el nombre de cuentas.
La elaboracin de un catlogo de cuentas tiene los siguientes objetivos:
a) Facilitar la elaboracin de estados financieros b) Estructurar analticamente el sistema contable implantado, incluyendo el sistema de costos, en el caso de las empresas industriales y de las de servicio. c) Agrupar operaciones homogneas y facilitar su contabilizacin d) En caso de auditoria, aligerar al auditor su labor. e) Se hace necesario utilizar smbolos, letras o nmeros, a efecto de simplificar el agrupamiento y estructuracin de los diversos conceptos que integran el catlogo de cuentas, y tambin facilitar su manejo, incluso su memorizacin.
La gerencia de costos debe participar en el diseo, elaboracin y mantenimiento de dicho catlogo, bsicamente en el capitulo de egresos, con la finalidad de que cuando se registre en la contabilidad un costo o gasto, en ese mismo momento se identifique si es un costo de produccin, un gasto de administracin o un gasto de venta; se direccione a un centro de costos o departamento y, al mismo tiempo, se identifique el tipo de costo o gasto.
Como ejemplo de un catlogo de cuentas presentamos el de la empresa Industria Manufacturera, S. A identificando cuentas de balance, ingresos y de egresos; ests ultimas cuentas estn clasificadas de acuerdo con la funcin de produccin, y de acuerdo con su comportamiento de fijos o variables, respecto al volumen de produccin o venta de artculos terminados. Es importante mencionar que cada empresa debe realizar una clasificacin de cuentas que le permita disear y desarrollar el mtodo de costos que cubra sus necesidades internas y externas de informacin.
Cdigo 1 11 1100 1110 1120 1130 1140 1141 1142 1143 1144
Cuenta ACTIVO Circulante Bancos Clientes nacionales Deudores diversos Documentos por cobrar Almacn de Materias primas Produccin en proceso Almacn de artculos terminados Almacn de empaque Almacn de refacciones
Clasificacin Integracin
Balance Balance Balance Balance Balance Balance Balance Balance Balance
Materia prima directa e indirecta, Costo variables Integradora, costos variables y fijos
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Costos I
Antologa
1145 1146 1150 1160 1180 1190 12 1200 1210 1211 1220 1221 1230 1231 1240 1241 1250 1251 1260 1261 13 1300 1310 2 21 2100 2110 2111 2120 2130 2140 2150 22 2200 2210 23 2300 2310 2320 2330
Materia prima en trnsito Artculos terminados en trnsito Inversiones y valores Anticipo a proveedores Acciones e inversiones IVA Acreditable FIJO Terrenos Edificios Depreciacin acum edificios Mobiliario y equipo de oficina Depreciacin acum de mob y equipo oficina Equipo de computo Depreciacin acum de eq de computo Plantas de proceso Depreciacin acum de plantas en procesos Equipo de control ambiental Depreciacin acum de equipo Equipo de Transporte Depreciacin acum de eq de Transp. DIFERIDO Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado PASIVO A CORTO PLAZO Cuentas por pagar Salarios por pagar Prestaciones por pagar Proveedores Anticipo de clientes Acreedores diversos Impuestos y derechos por pagar A LARGO PLAZO Proveedores Pasivo documentado RESERVAS Y PROVISIONES Reserva para antigedad Reserva para indemnizaciones Provisin para jubilaciones Provisin para muerte
Balance Balance Balance Balance Balance Balance
Balance Balance Balance Balance Balance Balance Balance Balance Balance Balance Balance Balance Balance
Balance Balance
Balance Balance Balance Balance Balance Balance Balance
Balance Balance
Balance Balance Balance Balance
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Costos I
Antologa
3 31 3100 3110 3120 3130 4 4100 4120 4121 4122 4123 5 50 51 52
CAPITAL CAPITAL CONTABLE Capital social Supervit por revaluacin Utilidad (prdida) del ejercicio Utilidad acumulada INGRESOS Ventas Productos financieros Intereses ganados Rendimientos Otros ingresos EGRESOS Costo de produccin Gastos de administracin Gastos de venta 00 Sueldos y salarios 01 Ropa de trabajo 02 Manejo de vehculo 03 Tiempo extraordinario 04 Fondo de ahorro 05 Comedor 06 Despensa Premios por asistencia y 07 puntualidad 08 Incentivos al desempeo 09 Premio por productividad 10 Prima vacacional 11 Aguinaldo anual 12 Becas 13 Cuotas a deportivos 14 Teatros 15 Pagos por servicios mdicos
Balance Balance Balance Balance
Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados
Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables
16 Otros gastos de previsin social Resultados Reserva para indemnizaciones 17 a trabajadores Resultados Universidad de la Sierra A. C.
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Costos I
Antologa
18 Reserva para antigedad 19 Reserva para indemnizaciones 20 Reserva para jubilaciones 21 Reserva para muerte Cuota IMSS, enfermedades y 22 maternidad 23 Cuota IMSS, invalidez y vida Cuota IMSS, cesanta en edad 24 avanzada y vejez 25 Cuota IMSS, riesgos de trabajo 26 Cuota IMSS, retiro Cuota IMSS, guarderas y 27 prestaciones sociales 28 Cuota INFONAVIT 29 Impuestos especiales 30 Compra de materia prima Compra de material de 31 empaque 32 Compra de refacciones 33 Depreciacin de edificios Depreciacin de mobiliario y 34 equipo Depreciacin de equipo de 35 computo Depreciacin de plantas en 36 proceso Depreciacin equipo de control 37 ambiental Deprecacin equipo de 38 transporte Provisin cuentas malas y 39 dudosas 40 Servicio de energa elctrica 41 Servicio de gasolina 42 Servicio de diesel 43 Servicio Telefnico 44 Servicio de radio 45 Servicio de Internet 46 Servicio de Correo y telgrafos 47 Fletes 48 Honorarios a personas morales 49 Honorarios a personas fsicas 50 Regalas 51 Comisiones sobre ventas 52 Publicidad 53 Papelera Universidad de la Sierra A. C.
Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados
Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables Mano de obra directa e indirecta, Costos fijos y/o variables
Cargos indirectos, Costos fijos Cargos indirectos, Costos fijos Cargos indirectos, Costos fijos Cargos indirectos, Costos fijos Cargos indirectos, Costos fijos Cargos indirectos, Costos fijos Costos fijos Cargos indirectos, costos variables Cargos indirectos, costos variables Cargos indirectos, costos variables Cargos indirectos, costos fijos y/o variables Cargos indirectos, costos fijos y/o variables Cargos indirectos, costos fijos y/o variables Cargos indirectos, costos fijos y/o variables Costos variables Cargos indirectos, costos fijos y/o variables Cargos indirectos, costos fijos y/o variables Costos variables Costos variables Costos fijos Cargos Indirectos, costos fijos
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Costos I
Antologa
54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 5900 6 6000 6010 6020 6100 6110 6120 6200 6210 6220 6230
Gastos notariales Gastos de viaje Intereses Multas y recargos Primas de seguro Primas por fianza Rentas Refacciones otros gastos Mano de obra Cargos Indirectos Costo de ventas Variaciones Materia prima Materia prima precio Materia prima cantidad Mano de obra Mano de obra precio Mano de obra cantidad Cargos indirectos Cargos indirectos presupuesto Cargos indirectos capacidad Cargos indirectos cantidad
Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados
Cargos Indirectos, costos fijos Cargos Indirectos, costos fijos Costos fijos y/o variables Costos fijos y/o variables Cargos indirectos, Costos fijos Cargos indirectos, Costos fijos Cargos indirectos, Costos fijos Cargos indirectos, Costos fijos Cargos indirectos, costos fijos y/o variables Costos fijos y/o variables Costos fijos y/o variables
Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados Resultados
Por lo que respecta a la estructura organizacional de las empresas, est debe ser codificada, para que nos permita direccional, hacia los centros de costo o departamentos administrativos, de servicio, productivos y de comercializacin los costos o gastos del periodo, en forma automtica y de origen, cuando se registren en la contabilidad.
A continuacin damos la descripcin de las cuentas principales en esquemas de mayor por los conceptos que se debern realizar el respectivo cargo o abono.
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Costos I
Antologa
ALMACN DE MATERIAS PRIMAS SE CARGA S) Inventario inicial 2) SE ABONA Costo de las
MANO DE OBRA SE CARGA 4) Sueldos y salarios fabriles del periodo de costos SE ABONA 5) Mano de obra directa aplicada 6) Mano de obra indirecta aplicada
materias 1) Costo de los materiales recibidos
primas
Directas utilizadas 3) Costo de las
materias
primas
indirectas utilizadas S) Inventario final (Costo primas de en las materias al
existencia
finalizar el periodo de costos)
CARGOS INDIRECTOS SE CARGA 3) Costo de las materias primas indirectas utilizadas 6) Costo de la mano de obra indirecta aplicada 7) Erogaciones de fabriles indirectas 8) Depreciaciones de activos fijos fabriles 9) Amortizaciones de cargos diferidos fabriles 10) Aplicacin de erogaciones fabriles anticipado s) pagadas por 11) SE ABONA Aplicacin al
PRODUCCION EN PROCESO SE CARGA S) Inventario Inicial 12) SE ABONA Costo de
costo de produccin 2) Costos de las
produccin de los artculos terminados en el periodo de costos.
materias
primas
directas utilizadas
5) Costo de la mano de obra directa aplicada
11) Cargos indirectos aplicados
Inventario
final
(Costos acumulado de los artculos en proceso de elaboracin al
concluir el periodo de costos
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Costos I
Antologa
ALMACEN DE ARTCULOS TERMINADOS SE CARGA S) Inventario Inicial SE ABONA 13) Costo de los artculos 12) Costo de produccin de los artculos terminados en el periodo de costos terminados, vendidos durante el periodo de 13)
COSTO DE VENTAS SE CARGA Costo de los SE ABONA 14) Traspaso de prdidas ganancias y
artculos vendidos
terminados, durante el
periodo de costos
costos. S) Inventario inicial (Costo de los artculos en existencia al finalizar el periodo de costos)
A continuacin se presenta un ejercicio sencillo para que se conozca la mecnica contable de las cuentas principales que se emplean en la contabilidad de costos industriales:
La Industria Manufacturera, S. A., al principio del ejercicio del 01 de Enero de 2006, presenta los siguientes saldos:
CONCEPTO Bancos Clientes Almacn de materias primas Inventario de produccin en proceso Almacn de artculos terminados Maquinaria y equipo fabril
CARGO $42,000.00 35,000.00 17,500.00 11,900.00 21,000.00 35,000.00
ABONO
Depreciacin acum. maq y eq. fabril Proveedores Capital social Utilidad acumulada SUMAS IGUALES $162,400.00
$7,000.00 28,000.00 119,000.00 8,400.00 $162,400.00
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Costos I
Antologa
Durante el ao 2006, se efectuaron las siguientes operaciones:
1. Se compraron materias primas a crdito por la cantidad de $28,000.00 2. El departamento de produccin requiri de $32,900.00 de materia prima, de los cuales $28,000.00 eran de carcter directo y $4,900.00 de carcter indirecto. 3. El importe de la mano de obra pagada en el periodo ascendi a la cantidad de $12,600.00, de los cuales $10,500.00 eran de carcter directo y $2,100.00 de carcter indirecto. 4. Se efectuaron diversas erogaciones de carcter indirecto (luz, renta, etc.) que importan $1,400.00. 5. La maquinaria fabril se deprecio en un 10% anual. 6. Se terminaron artculos con importe de $45,500.00. 7. Las ventas del ao fueron de $87,500.00, a crdito cuyo costo ascendi a la cantidad de $42,000.00 8. El cobro a clientes fue de $100,000.00 9. El pago a proveedores en el ao fue de $35,000.00 10. Los gastos de administracin fueron de $12,400.00 11. Los gastos de venta efectuados fueron de $15,100.00
Se pide: a) Registrar los asientos en esquemas de mayor.
Solucin: Bancos S) 8) 42,000 100,000 12,600 1,400 35,000 12,400 15,100 142,000 S) 65,500 76,500 (3 (4 (9 (10 (11 S) S) 7) Clientes 35,000 87,500 122,500 22,500 100,000 100,000 (8
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Costos I
Antologa
Almacn de materias primas S) 1) 17,500 28,000 28,000 4,900 (2 (2
Produccin en proceso S) 2) 3) 6) 11,900 28,000 10,500 11,900 45,500 (7
45,500 S) 12,600
32,900 S)
62,300 16,800
45,500
Almacn de artculos terminados S) 7) 21,000 45,500 42,000 (7 S)
Plantas de proceso
35,000
66,500 S) 24,500
42,000
Dep acum plantas de proceso 7,000 3,500 (S (5 9)
Proveedores 35,000 28,000 28,000 (S (1
10,500
(S
35,000
56,000 21,000 (S
Capital Social 119,000 (S
Utilidad acumulada 8,400 (S
Cargos Indirectos 2) 3) 4) 5) 4,900 2,100 1,400 3,500 11,900 (6 3)
Mano de obra 12,600 12,600 (3
11,900
11,900
35
Costos I
Antologa
Ventas 87,500 (7 7)
Costo de ventas 42,000
Gastos de administracin 10) 12,400 11)
Gasto de venta 15,100
SISTEMA DE ACUMULACION DE COSTOS
El sistema de acumulacin de costos presenta la base de la primera parte para suministrar informacin del costo de la produccin termina y el costo de los artculos vendidos desde un panorama general de todo el movimiento fabril durante un periodo de costos.
Para llevar a cabo esta acumulacin de costos en una empresa industrial tenemos que observar y mantener un conjunto de procedimientos, tcnicas y registros contables denominado inventarios perpetuos, que se aplica a las cuentas; almacn de materias primas, produccin en proceso y almacn de artculos terminados. Cabe recordar que una ventaja del sistema de inventarios perpetuos es conocer en cualquier momento el valor del inventario final, sin necesidad de practicar inventarios fsicos. En consecuencia, no es necesario cerrar la planta fabril para determinar los inventarios finales puesto que existe una cuenta que controla las existencias (almacn de materias primas, produccin en proceso y almacn de artculos terminados). Para fines de control efectuar inventarios fsicos durante todo el ao sobre una base rotativa, como parte de una actividad rutinaria con el fin de comparar los inventarios fsicos con los registros para corregir errores, o tratar de encontrar alguna otra explicacin a las discrepancias cuando existan. Por ejemplo la evaporacin, el robo, etc.
Como podemos observar en la siguiente ilustracin y con base en el tratamiento contable de las cuentas de costos en la funcin de produccin, las cuentas que reportan saldos finales en un periodo de costos son: la cuenta de almacn de materias primas y la cuenta de produccin en proceso, ya que la cuenta mano de obra se cancela y por lo tanto carece de saldo, lo mismo que la cuenta de cargos indirectos. En la funcin de distribucin, la cuenta que reporta saldo es la de almacn de artculos terminados. Las cuentas de ventas y costo de ventas, por ser cuentas de resultados, se cancela al finalizar el periodo con prdidas y ganancias. Las cuentas que reportan saldos finales, es decir, un inventario, nos proveen informacin para elaborar el estado de costos de produccin y ventas.
36
Costos I
Antologa
Almacn de materias primas Pago en efectivo Mano de Obra
Materia prima directa
Ventas
Se incurre en pasivo
Mano de obra directa
Produccin en proceso
Almacn de artculos terminados
Costo de ventas
Erogaciones Fabriles Depreciacin de activos fabriles
Cargos Indirectos
Utilidad bruta
Amortizacin de cargos diferidos fabriles Expiran gastos pagados por anticipado
III.8 Estado de Costos de Produccin y ventas.
El estado de Costos de Produccin y ventas es un documento financiero que muestra detalladamente el costo de la produccin terminada y el costo de los artculos vendidos de una empresa de transformacin durante un periodo de costos. Por su naturaleza es dinmico.
III.8.1 Contenido del Estado de Costos de Produccin y Ventas
a) Encabezado (debe contener la siguiente informacin): Nombre de la compaa Mencin de ser un estado de costos de produccin y ventas Periodo que comprende Utilidad monetaria
37
Costos I
Antologa
b) Cuerpo del documento (su estructura comprende tres captulos) Costo de las materias primas directas empleadas en la produccin Costo de la produccin terminada Costo de los artculos vendidos
c) Firmas
CUERPO DEL DOCUMENTO
Vamos a tomar el ejercicio de la Industria Manufacturera S. A., desarrollado anteriormente para explicar con detalle el contenido de esta parte del estado de costos de produccin y ventas.
Costo de las materias primas directas empleadas en la produccin.
Si observamos el movimiento de la cuenta almacn de materias primas, nos daremos cuenta de que el costo de los materiales directos empleados en la produccin puede determinarse de la siguiente forma:
Almacn de materias primas s) 1) 17,500 28,000 45,500 S) 12,600 32,900 32,900 (2
Concepto Inventario inicial de materias primas mas: igual: menos: Igual: menos: igual: Costo de materias primas recibidas Materias primas en disponibilidad Inventario final de materias primas Total de materias primas utilizadas Costo de materias primas indirectas utilizadas Costo de materias primas directas utilizadas
Importe $17,500 $28,000 $45,500 $12,600 $32,900 $4,900 $28,000
El anlisis de la cifra del costo de materias primas utilizadas muestra una visin del movimiento de la cuenta de almacn de materias primas durante el periodo de costos, que refleja los inventarios inicial y final, el costo de los materiales recibidos, as como el de los materiales directos e indirectos utilizados en la produccin. Universidad de la Sierra A. C.
38
Costos I
Antologa
Costo de la produccin terminada.
Refleja el movimiento de la cuenta produccin en proceso, considera el inventario inicial, la acumulacin del costo de produccin a travs de sus tres elementos y el inventario final, lo cual da como resultado el costo de la produccin terminada que se enva al almacn de artculos terminados en un perodo de costos.
Produccin en proceso S) 2) 3) 6) 11,900 28,000 10,500 11,900 62,300 S) 16,800 45,500 45,500 (7
Concepto mas: Costo de materias primas directas utilizadas Mano de obra directa utilizada Total de mano de obra - Mano de obra directa igual: mas: Costo primo Cargos indirectos * Materia prima indirecta * Mano de obra indirecta * Diversas erogaciones fabriles * Depreciaciones fabriles * Amortizaciones fabriles igual: mas: igual: menos: igual: Costo de la produccin procesada Inventario inicial de produccin en proceso Produccin en proceso en disponibilidad Inventario final de produccin en proceso Costo de la produccin terminada $4,900 2,100 1,400 3,500 0.00 $50,400 11,900 $62,300 16,800 $45,500 $12,600 2,100 $38,500 11,900 $28,000 10,500
Costo de los artculos vendidos
Representa la fase final del estado y presenta la siguiente forma: Universidad de la Sierra A. C.
39
Costos I
Antologa
Almacn de artculos terminados s) 7) 21,000 45,500 66,500 s) 24,500 42,000 42,000 (8a
Concepto mas: igual: menos: igual: Costo de la produccin terminada Mano de obra directa utilizada Total de mano de obra - Mano de obra directa $45,500 21,000 $66,500 42,000
A continuacin se presenta el estado de costos de produccin y ventas de la Industria Manufacturera S. A., correspondiente al ao de 2006.
40
Costos I
Antologa
Industria Manufacturera S. A Estado de Costos de Produccin y Ventas Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2006
Inventario inicial de materias primas + = = = + Costo de materias primas recibidas Materias primas en disponibilidad Inventario final de materias primas Total de materias primas utilizadas Costo de materias primas indirectas utilizadas Costo de materias primas directas utilizadas Mano de obra directa utilizada Total de mano de obra - Mano de obra directa = + Costo primo Cargos indirectos * Materia prima indirecta * Mano de obra indirecta * Diversas erogaciones fabriles * Depreciaciones fabriles * Amortizaciones fabriles = + = = + = = Costo de la produccin procesada Inventario inicial de produccin en proceso Produccin en proceso en disponibilidad Inventario final de produccin en proceso Costo de la produccin terminada Inventario inicial de artculos terminados Artculos terminados en disponibilidad Inventario final de artculos terminados Costo de los artculos vendidos $4,900 2,100 1,400 3,500 0.00 $12,600 2,100
$17,500 28,000 $45,500 12,600 $32,900 4,900 $28,000 10,500
$38,500 11,900
50,400 11,900 $62,300 16,800 $45,500 21,000 $66,500 24,500 $42,000
_____________________ Lic. Alejandra Lpez H Director General
______________________ C. P. Amador Prez S Director de Finanzas
_____________________ C. P. Armando Velasco C Director de Auditoria
41
Costos I
Antologa
El sistema de acumulacin de costos es limitado porque no cubre todos los objetivos de la contabilidad de costos. Por ejemplo: proporcionar informacin sobre costos unitarios, no estar relacionado con el control de las operaciones de la empresa. No por esto deja de ser importante, en cuanto permite una apreciacin general de la actividad fabril en aquellas empresas manufactureras que no lleven sistemas de costos.
III.8.2 Relacin con otros Estados Financieros
El estado de Costos de Produccin y Ventas se relaciona con el Estado de Resultados mediante el rengln final Costo de artculos vendidos o Costo de Ventas, que constituye el primer rengln de deducciones a las ventas netas y el Estado de Resultados (tambin llamado como (Prdidas y ganancias) se relaciona con el Balance General (tambin llamado como Estado de Posicin Financiera) mediante el rengln final Utilidad o Prdida Neta en la seccin correspondiente al Capital Contable.
Tomemos nuevamente el ejercicio de la compaa Industria Manufacturera, S. A para relacionar el Estado de Costo de produccin y ventas con el Estado de resultados, y este a su vez con el Balance General.
Para elaborar el Estado de resultados consideremos a la participacin de los trabajadores en las utilidades (PTU) de 10% y el impuesto sobre la renta (ISR) de 28% de la utilidad antes de PTU e ISR para fines de ejemplo. Estado de Resultados Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2006 Ventas = Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos de operacin Gastos de Administracin Gastos de Venta = + = = Utilidad de operacin Otros ingresos Otros egresos Utilidad antes de PTU e ISR PTU (10% de 18,000) ISR (28% de 18,000) Utilidad Neta ______________________ C. P. Amador Prez S Director de Finanzas $12,400 15,100 27,500 $18,000 0 0 18,000 1,800 5,040 $11,160 _____________________ C. P. Armando Velasco C Director de Auditoria $87.500 42,000 $45,500
42
Costos I
Antologa
Industria Manufacturera S. A. Balance General Al 31 de Diciembre de 2006
Activo Circulante Bancos Clientes Alm mat primas Prod en proceso Alm de art termin Suma de Act circul Fijo Maq y eqpo fabril Dep acum. Suma de Activo fijo Suma el Activo $35,000 10,500 $24,500 $166,400 $65,500 22,500 12,600 16,800 24,500 $141,900
Pasivo A Corto plazo Proveedores PTU por pagar ISR por pagar Suma Pasivo CP Capital contable Capital Social Utilidad acumul Utilidad del ejer Suma de C. C. $119,000 8,400 11,160 $138,560 $21,000 1,800 5,040 $27,840
Suma P + C
$166,400
______________________ C. P. Amador Prez S Director de Finanzas
_____________________ C. P. Armando Velasco C Director de Auditoria
A continuacin mostramos un ejercicio completo desde el inicio de ao hasta el cierre anual, de una empresa de manufactura
Al 31 de diciembre contamos con los siguientes saldos: Caja Clientes Deudores Inventario de materiales Inventario de produccin en proceso Inventario de produccin terminada Maquinaria Equipo de laboratorio $10,000 55,000 4,000 23,000 15,500 37,800 75,000 12,000
43
Costos I
Antologa
Herramientas Equipo de Transporte Mobiliario y equipo de oficina Compra de materiales Fletes y gastos sobre compras Labor directa Gastos indirectos de produccin Gastos de venta Gastos de Administracin Intereses pagados Depreciacin acumulada de maquinaria Estimacin para cobros dudosos Depreciacin acumulada de equipo de laboratorio Depreciacin acumulada de equipo de reparto Depreciacin acumulada de equipo de oficina Documentos por pagar Acreedores Capital Social Reserva legal Utilidades no repartidas Ventas Intereses a nuestro favor
4,700 40,000 7,500 240,000 17,000 97,000 57,900 100,000 28,950 2,700 $7,500 3,700 1,200 8,000 750 20,000 3,500 80,000 4,000 20,700 675,500 3,200 $828,050.00 $828,050.00
Es necesario hacer los siguientes ajustes:
1. Algunas erogaciones registradas de origen en la cuenta de gastos indirectos de produccin, corresponden a un periodo que excede a la fecha del Balance, como sigue: Primas de seguro no devengadas al 31 de diciembre por $900.00 Rentas adelantadas no devengadas al 31 de diciembre por $4,000.00
2. El pago a los operarios se realiza semanalmente; al 31 de diciembre haban transcurrido dos das de la ultima semana, que se pago en el mes de enero siguiente; el salario de esos fue como sigue: Labor directa $2,300.00 Labor Indirecta $870.00
44
Costos I
Antologa
3. La estimacin de cuentas incobrables a cargo de Clientes se considero necesario incrementarla con el uno al millar sobre las ventas habidas en el ejercicio.
4. La deprecacin de las Inversiones a ms de un ao, se dispuso incrementarla como sigue. a) Equipo de laboratorio 10% b) Equipo de reparto c) Maquinaria d) Equipo de oficina 20% 10% 10%
Al 31 de diciembre no se haba contabilizado el incremento de las acumulaciones correspondientes. Los porcentajes anteriores se aplican sobre el valor de la cuenta original, sin considerar valor de desecho.
5. Para comprobar el valor de las herramientas, se prctico un inventario fsico de stas, y se totaliz con un importe de $3,900.00; la diferencia entre este monto y el saldo de los libros, se aprob que se le considerara como cargo normal por desgaste de herramienta.
6. Practicados los inventarios fsicos al 31 de diciembre y valorizados debidamente, se obtuvieron las siguientes cifras: a) Inventario de materiales $29,000 b) Inventario de produccin en proceso $13,000 c) Inventario de productos terminados $ 28,750 La valuacin de los inventarios se efectu como sigue: Inventario de materiales, al costo. Inventario de Produccin en proceso y productos terminados, a costo estimado
Asientos de ajuste del libro diario.
CONCEPTO - 1Gastos indirectos de produccin Primas de seguro Rentas Primas de seguro pagadas por anticipado Rentas pagados por anticipado Correccin a la aplicacin indebida hecha a gastos indirectos de produccin, de los seguros y rentas pagadas por anticipado
PARCIAL
DEBE
HABER
-$ $ 900.00 $ 4,000.00 $ $
4,900.00
900.00 4,000.00
45
Costos I
Antologa
-2Labor directa Gastos indirectos Sueldos y salarios indirectos Sueldos y salarios por pagar Registro de sueldos y salarios devengados y no pagados al 31 de diciembre -3Gastos de administracin (No deducible para ISR) Cuentas incobrables Estimacin para cobros dudosos Incremento a la estimacin para cobros dudosos por el uno al millar sobre las ventas habidas -4Gastos indirectos de produccin Depreciacin de maquinaria Depreciacin de equipo de laboratorio Gastos de venta Depreciacin de equipo de transporte Gastos de administracin Deprecacin de equipo de oficina Deprecacin acumulada de maquinaria Deprecacin acumulada de laboratorio Depreciacin acumulada de quipo de reparto Depreciacin acumulada de equipo de oficina Incremento por las depreciaciones de inversiones a mas de un ao correspondientes al presente ejercicio -5Gastos indirectos de produccin Herramientas Herramientas Ajuste al importe de las herramientas de acuerdo con el inventario fsico practicado a fin de ejercicio -6Compra de materiales Fletes y gastos sobre compra Traspaso a la primera cuenta de los fletes y gastos sobre Compra de materiales -7Intereses a nuestro favor Gastos y productos financieros Traspaso de la primera a la cuenta a la segunda
$ $
2,300.00 870.00 $ 3,170.00
675.50
675.50
$ $ 7,500.00 $ 1,200.00 $ $
8,700.00
8,000.00 750.00 $ $ $ $ 7,500.00 1,200.00 8,000.00 750.00
800.00 $ 800.00
$ 17,000.00 $ 17,000.00
3,200.00 $ 3,200.00
46
Costos I
Antologa
-8Gastos y productos financieros Intereses pagados Traspaso de la segunda cuenta a la primera SUMAS IGUALES Asientos de Costo de Produccin
2,700.00 $ 2,700.00
$ 44,995.50
$ 44,995.50
CONCEPTO -9Produccin en proceso Inventario de produccin en proceso Traspaso a la cuenta de produccin en proceso, el importe del inventario inicial de produccin en proceso. - 10 Produccin en proceso Inventario de materiales Traspaso a la primera cuenta, del inventario inicial de Materiales - 11 Produccin en proceso Compra de materiales Traspaso a la primera cuenta de las compras netas - 12 Inventario de materiales Produccin en proceso Ajuste a produccin en proceso por el inventario final de materiales, para determinar el material utilizado - 13 Produccin en proceso Obra de mano directa Traspaso a la primera cuenta, de los salarios directos Devengados - 14 Produccin en proceso Gastos indirectos de produccin Traspaso a la primera cuenta, por los gastos indirectos Incurridos - 15 Inventario de produccin en proceso Produccin en proceso SUMAS IGUALES Universidad de la Sierra A. C.
PARCIAL
DEBE
HABER
15,500.00 $ 15,500.00
23,000.00 $ 23,000.00
$ 257,000.00 $ 257,000.00
29,000.00 $ 29,000.00
99,300.00 $ 99,300.00
63,370.00 $ 63,370.00
13,000.00 $ 13,000.00 $ 500,170.00
$ 500,170.00
47
Costos I
Antologa
Asientos del costo de produccin de lo vendido
CONCEPTO - 16 Costo de produccin de lo vendido Inventario de productos terminados Traspaso del inventario inicial de productos elaborados, a la primera cuenta. - 17 Costo de produccin de lo vendido Produccin en proceso Traspaso del importe de los productos terminados en el periodo, a la primera cuenta. - 18 Inventario de productos elaborados Costo de produccin de lo vendido Ajuste a la segunda cuenta, para determinar el costo de produccin de lo vendido, en el periodo.
PARCIAL
DEBE
HABER
37,800.00 $ 37,800.00
$ 416,170.00 $ 416,170.00
28,750.00 $ 28,750.00
SUMAS IGUALES Asientos de resultados (prdidas y ganancias)
$ 482,720.00
$ 482,720.00
CONCEPTO - 19 Ventas Perdidas y ganancias Traspaso del saldo de ventas a perdidas y ganancias - 20 Perdidas y ganancias Costo de produccin de lo vendido Gastos de venta Gastos de administracin Traspaso a perdidas y ganancias de la cuentas de resultados deudoras.
PARCIAL
DEBE
HABER
675,500.00 $ 675,500.00
563,095.50 $ $ $ 425,220.00 108,000.00 29,875.00
SUMAS IGUALES
$ 1,238,595.50
$ 1,238,595.00
48
Costos I
Antologa
Asientos de cierre
CONCEPTO - 21 Perdidas y ganancias Utilidad del ejercicio Traspaso del saldo de perdidas y ganancias, a la segunda cuenta
PARCIAL
DEBE
HABER
112,404.50 $ 112,404.50
SUMAS IGUALES
112,404.50
112,404.50
ESQUEMAS DE MAYOR
CAJA S) $ 10,000.00 $ 10,000.00 S)
CLIENTES $ 55,000.00 $ 55,000.00 S) $ $
DEUDORES 4,000.00 4,000.00
INV DE MATERIALES S) 12) $ 23,000.00 $ 29,000.00 $ 52,000.00 $ 23,000.00 (10 S) 15)
INV DE PRODUCCCION EN PROCESO $ $ $ $ 15,500.00 13,000.00 28,500.00 13,500.00 $ 15,000.00 $ 15,000.00 (9 S) 18) $ $ $ $
INV DE PRODUCTOS TERMINADOS 37,800.00 28,750.00 66,550.00 28,750.00 $ 37,800.00 $ 37,800.00 (16
MAQUINARIA S) $ 75,000.00 $ 75,000.00 S)
EQUIPO DE LABORATORIO $ 12,000.00 $ 12,000.00 S) $ $
HERRAMIENTAS 4,700.00 3,900.00 $ 800.00 (5
EQUIPO DE REPARTO S) $ 40,000.00 $ 40,000.00 S) $ $
EQUIPO DE OFICINA 7,500.00 7,500.00
DEPRECIACION ACUM DE MAQUINARIA $ 7,500.00 $ 7,500.00 $ 15,000.00 (S (4
49
Costos I
Antologa
ESTIMACION PARA COBROS DUDOSOS $ $ $ 3,700.00 675.50 4,375.50 (S (3
DEPRECIACION ACUM DE EQPO DE LABORATORIO $ $ $ 1,200.00 1,200.00 2,400.00 (S (4
DEPRECACION ACUM DE EQPO DE REPARTO $ 8,000.00 $ 8,000.00 $ 16,000.00 (S (4
DEPRECIACION ACUM EQPO DE OFICINA $ $ $ 750.00 750.00 1,500.00 (S (4
DOCUMENTOS POR PAGAR $ 20,000.00 $ 20,000.00 (S
ACREEDORES $ $ 3,500.00 3,500.00 (S
CAPITAL SOCIAL $ $ 80,000.00 80,000.00 (S
UTILIDADES NO REPARTIDAS $ 20,700.00 $ 20,700.00 (S
RESERVA LEGAL $ $ 4,000.00 4,000.00 (S
VENTAS 1) $ 675,500.00 $ 675,500.00 (S S) 6)
COMPRAS DE MATERIALES $ 240,000.00 $ 17,000.00 $ 257,000.00 $ 257,000.00 (11 S)
FLETES Y GASTOS SOBRE COMPRAS $ 17,000.00 $ 17,000.00 (6
$ 257,000.00
LABOR DIRECTA S) 2) $ 97,000.00 $ 2,300.00 $ 99,300.00 $ $ 99,300.00 (13 99,300.00
GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION S) $ 57,900.00 1) -$ 4,900.00 2) $ 870.00 4) 5) $ 8,700.00 $ 63,370.00 (14 S) 4)
GASTOS DE VENTA $ 100,000.00 $ 8,000.00 $ 108,000.00 $ 108,000.00 (20 $ 108,000.00
$ 800.00 $ 63,370.00
$ 63,370.00
50
Costos I
Antologa
GASTOS DE ADMINISTRACION S) $ 28,950.00 $ 3,200.00 (7 7)
INTERESES A NUESTRO FAVOR $ 3,200.00 $ 3,200.00 (S S)
INTERESES A NUESTRO CARGO $ 2,700.00 $ 2,700.00 (8
3) 4) 8)
$ 675.50 $ 750.00 $ 2,700.00 $ 33,075.50
29,875.50 (20
33,075.50
PRIMAS DE SEGURO PAGADAS POR ANTICIPADO
RENTA PAGADA POR ANTICIPADO
SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR
1)
$ $
900.00 900.00
1)
$ $
4,000.00 4,000.00
$ $
3,170.00 3,170.00
(2
PRODUCCION EN PROCESO 9) 10) 11) 13) 14) $ 15,500.00 $ 23,000.00 $ 257,000.00 $ 99,300.00 $ 63,370.00 $ 458,170.00 $ 29,000.00 (12 16) $ 13,000.00 (15 17) $ 416,170.00 (17
COSTO DE PRODUCCION DE LO VENDIDO $ 37,800.00 $ 416,170.00 $ 453,970.00 $ 28,750.00 (18 20) $ 425,220.00 (20 21) $ 453,970.00
PERDIDAS Y GANANCIAS $ 563,095.50 $ 112,404.50 $ 675,500.00 $ 675,500.00 (19 $ 675,500.00
$ 458,170.00
UTILIDAD DEL EJERCIO 21) $ 112,404.50 $ 112,404.50
51
Costos I
Antologa
PRESENTACION CON LOS REPORTES QUE TIENE RELACION
COSTO DE PRODUCCION Y COSTO DE PRODUCCION DE LO VENDIDO Correspondiente al periodo comprendido del 01 de enero ____ al 31 de diciembre_____
Inventario inicial de produccin en proceso Material Utilizado Inventario inicial de materiales (+) Compras netas (=) Material disponible (-) Inventario final de materiales LABOR DIRECTA Costo directo (Primo) Gastos indirectos de produccin Costo incurrido Costo Total de produccin (-) Inventario final de produccin en proceso Costo de produccin de artculos terminados (+) Inventario inicial de productos terminados (-) Inventario final de productos terminados Costo de produccin de lo vendido
$ $ 251,000.00 $ 23,000.00 $ 257,000.00 $ 280,000.00 $ 29,000.00 $ 99,300.00 $ 350,300.00 $ 63,370.00
15,500.00
$ 413,670.00 $ 429,170.00 $ 13,000.00 $ 416,170.00 $ 37,800.00 $ 28,750.00 $ 9,050.00 $ 425,220.00
ESTADO DE RESULTADOS Correspondiente al periodo comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre
Ventas netas (-) Costo de produccin de lo vendido (=) Utilidad bruta Gastos de operacin: Gastos de venta Gastos de Administracin Utilidad antes de impuesto sobre la renta
$ 675,500.00 $ 425,220.00 $ 250,280.00 $ 108,000.00 $ 29,875.50
$ 137,875.50 $ 112,404.50
52
Costos I
Antologa
BALANCE GENERAL (POSICION FINANCIERA) AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X ACTIVO Circulante Disponible (Caja) Cuentas por cobrar Clientes Deudores diversos Estimacin para cobros dudosos Inventarios De productos terminados De materiales De produccin en proceso SUMA ACTIVO CIRCULANTE Fijo (Neto) Maquinaria Equipo de reparto Equipo de laboratorio Equipo de oficina Herramientas SUMA ACTIVO FIJO Diferido Primas de seguros pag por antic Rentas pagadas por anticipado SUMA DE ACTIVO DIFERIDO TOTAL DEL ACTIVO PASIVO A corto plazo Sueldos y salarios por pagar Documentos por pagar Acreedores diversos TOTAL PASIVO CAPITAL Capital social Supervit Reserva legal Utilidades no repartidas Utilidad del ejercicio Suma de supervit TOTAL CAPITAL
$ 10,000.00 $ 10,000.00 $ 54,624.50 $ 55,000.00 $ 4,000.00 -$ 4,375.50 $ 70,750.00 $ 28,750.00 $ 29,000.00 $ 13,000.00 $ 135,374.50
$ 3,170.00 $ 20,000.00 $ 3,500.00 $ 26,670.00
80,000.00
$ 4,000.00 $ 20,700.00 $ 112,404.50 $ 137,104.50 $ 217,104.50
$ $ $ $ $
60,000.00 24,000.00 9,600.00 6,000.00 3,900.00
$ 103,500.00
$ $ $
900.00 4,000.00 4,900.00 TOTAL PASIVO MAS CAPITAL $ 243,774.50
$ 243,774.50
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IV. CONTABILIZACION Y CONTROL DE MATERIALES.

IV.1 Introduccin al Estudio de Materiales
El objetivo del estudio de los materiales para su organizacin manufacturera requiere de aspectos de organizacin administrativa, contable y de problemas especficos de carcter contable relacionados con los materiales cuya parte principal formara el primer elemento del costo de produccin de los artculos elaborados por la industria. Para lograr este objetivo es necesario establecer las bases para una adecuada organizacin contable de los materiales a travs de las diferentes etapas por las que estos atraviesan en su secuela de solicitud, adquisicin, recepcin pago, almacenamiento, reservacin para fines de produccin, utilizacin y comprobacin fsica, incluyendo un conjunto de etapas o pasos intermedios.
Un control y contabilizacin adecuados permitir a la compaa de estados financieros razonables, datos sobre los consumos utilizados en la produccin y sobre todo permite una informacin completa respecto al costo de los productos manufacturados.
La empresa de transformacin se dedica a la adquisicin de materias primas para transformacin fsica y/o qumicamente y ofrecer un producto a los consumidores diferentes al que ella adquiri. La materia prima que se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados se clasifica como materia prima directa y pasa a ser el primer elemento del costo de produccin. La materia prima que no se puede identificar plenamente con los productos terminados se clasifica como materia prima indirecta y se acumula dentro de los cargos indirectos.
Los objetivos de control de materiales pueden enumerarse de la siguiente manera:
1.
Los departamentos de operacin que realizan las compras en forma centralizada no deben comprometer los fondos de la empresa en la compra de materiales, sin la debida autorizacin para hacerlo.
2.
No deben aceptarse los materiales que no han sido pedidos o que no estn de acuerdo con las especificaciones.
3.
Los materiales no deben aceptarse a menos que haya llegado a un acuerdo con el vendedor en el caso de que se hayan recibido materiales daados o en cantidades inferiores a las solicitadas.
4.
Debe tenerse la seguridad de que los materiales se han recibido y que se han cargado en las tarjetas del almacn
5.
Debe haber un control fsico adecuado sobre el almacenamiento de las existencias
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Costos I
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6.
Se debe ejercer un adecuado control de costos sobre las cantidades de materiales y suministros utilizados por el personal de operacin
7.
Debe haber un equilibrio adecuado entre la inversin en pesos en inventarios y los costos incurridos en la adquisicin, utilizacin y almacenamiento de materiales as como de las perdidas causadas por las interrupciones en la produccin o las ventas prdidas debido a la falta de existencias.
La primera funcin de la empresa de transformacin es la funcin de compra. Esta primera funcin la realiza el departamento de compras, cuyos objetivos principales son:
Adquirir los materiales, suministros y servicios, necesarios de la calidad apropiada. Adquirirlos a tiempo para satisfacer las necesidades de la planta fabril y hacer que sean entregados en el sitio debido.
Adquirirlos al costo final ms bajo posible.
Exponiendo lo anterior como un solo objetivo sera: Tener a mano los artculos necesarios para asegurar la produccin interrumpida de un producto de calidad satisfactoria con el menor costo. Resumiendo aun mas, es obtener lo que se necesita, cuando se necesita y donde se necesita, en la calidad deseada y con el costo correcto.
Los departamentos que se involucran en la organizacin, control y registro de los materiales, dependen de la organizacin de cada empresa, se mencionan a grandes rasgos algunos de ellos.
Departamento de planeacin y control de inventarios.
Tiene a su cargo la planeacin de los consumos anuales primas y otros materiales as como sus revisiones mensuales; disea y tiene al da controles estadsticos de inventarios de las principales materias primas. Coordina con los departamentos de produccin e ingeniera el estudio de las posibles sustituciones de los materiales difciles de obtener, as como investigar la determinacin de fabricar o comprar algunos otros. Esta en contacto directo con el departamento de compras, con el de almacn de materias primas, con el departamento de produccin, ingeniera del producto, etc.
Departamento de control de calidad.
Este departamento interviene en la produccin con los materiales recibidos efectuando revisiones tcnicas, anlisis qumicos y todas las pruebas necesarias que permitan comprobar que su calidad sea la establecida previamente.
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Costos I
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Almacn de materias primas.
Se encarga de la guarda y custodia de los materiales; es decir, es un departamento de Servicio a la Produccin; normalmente representa una inversin cuantiosa, que requiere un personal tan responsable como lo puede ser el Cajero de la Empresa y, adems, conocedor de los materiales que estn a su cuidado, para evitar errores de estiva, y en la suministracin de los mismos, que puedan perjudicar la elaboracin.
Como regla general, puede decirse que el Almacenista, tendr como responsabilidad principal el orden, el adecuado manejo, y la clasificacin dentro de su departamento, debiendo distribuir los artculos que tiene a su cuidado de tal manera que puedan localizarse rpidamente, es secuencia de utilizacin, y ser preparados para facilitar el recuento fsico, entre otros aspectos.
Departamento de costos
Se encarga del control, registro y valor neto de los materiales recibidos como de los enviados a produccin, contabiliza los materiales aplicados a cada orden de produccin y los materiales indirectos utilizados en los diferentes departamentos de produccin y de servicio.
Departamento de compras.
Procura los materiales, suministros, las mquinas, las herramientas y los servicios a un costo final compatible con las condiciones econmicas que rodean a la partida comprada, salvaguardando el estndar de calidad y la continuidad del servicio.
En tal virtud, deber estar organizado para conocer las fuentes de abastecimiento, o sean los proveedores, a fin de obtener las mejores condiciones. Esto implica llevar un rcord de proveedores, cotizaciones, servicio, etctera.
Es importante la eficiente intervencin de este departamento, porque de l depende en cierta forma que la fabricacin no sufra paralizaciones o demoras y obtenga menores precios, mejor servicio, financiamiento, etctera.
Las responsabilidades del departamento de compras incluyen:
Obtener cotizaciones de precios de los vendedores para los artculos que aparecen en las requisiciones de compra recibidas
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Costos I
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Elegir entre los posibles abastecedores despus de tener los datos referentes a precio, calidad, ciclo del tiempo de entrega y costo del flete. Fijar el tamao ptimo de la orden de compra despus de tomar en consideracin los descuentos por cantidad, ahorros de flete en los pedidos grandes, manejo de materiales, costos del pedido, limitaciones de espacio y el costo del capital comprometiendo en los inventarios.
Preparar rdenes de compra y enviarlas a los vendedores. Generalmente, ests rdenes de compra se preparan en copias mltiples que siguen los siguientes propsitos:
a) Autorizar al vendedor para hacer el envo b) Notificar al departamento de recepcin de materiales acerca de los artculos que van a llegar en el futuro. c) Avisar al departamento de recepcin de materiales acerca de los artculos que van a llegar en el futuro. d) Avisar al departamento de planeacin u otro departamento de requisiciones que se ha colocado el pedido. e) Notificar al departamento de contabilidad general acerca del compromiso de compra.
Departamento de Contabilidad
Representa la parte controladora (sistematizadora) valuadora, procesadora, informadora, y evaluadora del movimiento de la Empresa, en particular de los materiales en todas sus fases. Para el control de ellos se requieren registros o auxiliares que permiten el oportuno asiento de su movimiento.
El control de las diferentes etapas y por las cuales pasan los materiales, se lleva a travs de las siguientes cuentas:
Almacn de materiales Produccin en proceso, tambin conocida con otros nombres como manufactura en proceso (slo cuando interviene la mano del hombre), Costo de produccin, o simplemente produccin. Almacn de Productos terminados. Almacn de productos Semiterminados, o semielaborados.
IV. 2 Documentacin
Se sujeta la contabilizacin de los materiales a diversos trmites, que hacen necesaria la utilizacin de varias formas, que en cada caso se citan, se explican, y se ejemplifican a continuacin:
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a)
Solicitud de compra,
El almacenista formula la solicitud de compra al departamento respectivo, con la autorizacin del superintendente, indicando con la mayor precisin posible los materiales que se necesitan en cantidad, calidad, y plazo de recepcin.
La aprobacin del superintendente es importante, ya que dicha persona es quien controla la produccin, y as, el almacenista, cuando vea que su existencia ha llegado el mnimo o le falta poco para ello, procurar recabar la aprobacin para que surta con toda oportunidad la mercanca, porque de lo contrario podra sobrevenir la paralizacin de la produccin.
La solicitud de compra deber hacerse cuando menos en tres tantos: 1. El original para el departamento de compras 2. El duplicado para el departamento de contabilidad. 3. El triplicado para el propio almacenista.
No.____________ SOLICITUD DE COMPRA a) Departamento de compras Rogamos servir comprar lo siguiente: ESPECIFICACION DEL ARTICULO UNIDAD CANTIDAD FECHA DE OBSERVACIONES ENTREGA
Formul
Vo. Bo.
Enterado
Almacenista
Superintendente
Depto de compras
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Costos I
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4. Pedido:
Al recibir el Departamento de compras la solicitud, proceder desde luego a formular el pedido correspondiente, prestando mayor atencin a las solicitudes que vengan con carcter urgente.
El pedido se har al Proveedor que mejores precios y condiciones otorgue, considerando el factor puntualidad.
El pedido puede formularse en los siguientes tantos:
1. Original proveedor 2. Duplicado al almacenista. 3. Triplicado para contabilidad 4. Cuadruplicado para el propio departamento de compras 5. Quintuduplicado al departamento de control de calidad.
No terminara la funcin del departamento de compras hasta que el pedido haya sido surtido ; esto quiere decir que despus de formulado y remitido, deber insistir el jefe del Departamento de compras hasta que el proveedor haya surtido.
5. Recepcin
Esta funcin corresponde al almacenista, quin deber cerciorarse de que los materiales que recibe del proveedor estn de acuerdo con lo solicitado, segn el procedimiento siguiente:
1. Confrontando las notas de remisin del proveedor con la copia del pedido y la solicitud de compra, a efecto de percatarse de que la remesa se ajusta a lo solicitado. 2. Deber revisar fsicamente que los materiales que se reciben corresponden a lo especificado en el pedido, en cuanto a calidad (no siempre) y cantidad. 3. De encontrarse a satisfaccin la remesa del proveedor, el almacenista pondr un sello con los siguientes datos:
Fecha de recepcin Fecha de entrada Calidad Observaciones Firma de almacenista
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6. Guarda
Una vez recibida la mercanca a satisfaccin, el almacenista deber proceder a su guarda, de acuerdo con el tipo y naturaleza, en anaqueles o armarios, o estibndola, de tal manera que sea fcil su manejo y recuento.
El control de los materiales en existencia, segn se dijo, podr llevarse en la propia bodega a base de unidades en tarjetas u hojas sueltas, o tambin por etiquetas; y en contabilidad por medio de tarjetas u hojas sueltas, en unidades y valores.
7. Devoluciones a los proveedores
Ests se operan en diferente forma, segn la poca en que se hizo la devolucin:
1. Inmediatos: Cuando al estarse recibiendo los materiales, el almacenista o el departamento de control de calidad, rechazan desde luego aquellos que no renen las condiciones requeridas, en este caso, el almacenista har la anotacin en el original y copia de la Remisin del proveedor, haciendo que firme el representante de ste, de recibido por la devolucin, en las propias remisiones. 2. Posteriores: Cuando despus de haber considerado como buena la entrada de los materiales, por diversas circunstancias y previa comunicacin al proveedor, se acuerde la devolucin de ellos, es conveniente formular una nota de devolucin en cuatro tantos:
Original al proveedor Duplicado para el departamento de compras Triplicado para el departamento de contabilidad Cuadruplicado para el propio almacn.
Al hacerse la devolucin, firmar, a la hora de la entrega, de recibido, el representante del proveedor y, de entregado, al almacenista.
8. Entrada de los materiales al Almacn.
El almacenista formular diariamente un Resumen de entradas al almacn de materiales, anexndole las notas de entrada al almacn, con los siguientes tantos:
1. Original al departamento de contabilidad, anexando remisiones (copias) de los proveedores. 2. Duplicado al departamento de compras para su conocimiento. 3. Triplicado, quedar en poder del almacenista, con el cual dar movimiento al auxiliar respectivo.
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La forma en cuestin ser llenada por el almacenista en lo relativo a unidades, dejando que el departamento de contabilidad llene las columnas correspondientes a valores.
No._________________ NOTA DE ENTRADA AL ALMACN Fecha: ______________________ Proveedor___________________________________ Nuestro pedido numero_______ del _____ de________ de 200X Su remisin, num____________del _____ de _______ de 2000X
CLAVE
MATERIAL DESCRIPCION
UNIDAD
CANTIDAD BRUTO TARA NETO
COSTO UNITARIO
IMPORTE
Recibido por __________ Almacenista
Costeado por ___________________ Departamento de costos
Operado por ________________________

Departamento de contabilidad
9. Suministro de los materiales
ste se efectuar contra vales o requisiciones formulados por el jefe del departamento respectivo, y autorizados por el superintendente o jefe de produccin.
Lo anterior quiere decir, que toda salida de materiales deber estar emparada por un vale o requisicin, siendo responsabilidad del almacenista entregar cualquier material este requisitado.
La requisicin por lo menos se formular por triplicado, para los usos siguientes:
1. Original para el departamento de contabilidad 2. Duplicado para el jefe de produccin o jefe del departamento 3. Triplicado para el propio almacn, para hacer el movimiento, en las tarjetas a base de unidades, o como se haga por medios informticos. El original del vale llega al departamento de contabilidad sin los datos relativos a valores, y es en este departamento en donde se hace la valuacin, de acuerdo con la tcnica que se tenga establecida. Universidad de la Sierra A. C.
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Costos I
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10. Valuacin de las salidas del almacn.
Las tcnicas ms conocidas o adecuadas a nuestro medio para la Valuacin de salidas de almacn son:
Precio promedio. Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) Precio fijo estndar. Precio de reposicin o de mercado.
Descripcin del diagrama de flujo.
Considerando el diagrama de flujo como un esquema o procedimiento para representar grficamente las fases de un proceso por medio de smbolos que indican su actividad. Para dar seguimiento a las fases y documentacin relacionadas con el control de los materiales, se presenta a continuacin, el diagrama de flujo de los mismos donde:
= Operacin
= Inspeccin
= Almacn
= Transporte
= Demora
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Costos I
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DIAGRAMA DE FLUJO DE LOS MATERIALES SU CONTROL DOCUMENTAL FISICO Y CONTABLE

CONTROL DOCUMENTAL Y FISICO
SOLICITUD DE Autorizado por el superintendente
HECHO POR
DOCUMENTACION
SOLICITUD DE COMPRA
PARA
DEPARTAMENTOS QUE INTERVIENEN DEPARTAMENTO DE COMPRAS
CONTROL FISICO Y CONTABLE
ENTRADAS
2 3
PROVEEDOR
PEDIDO
PEDIDO
4
PROVEEDOR
Control de Calidad Parcial Cantidad: pesar, medir, contar, cotejar con el pedido. Sellar y firmar las remisiones, entrega de la original al proveedor.
RECEPCION Confronta con lo solicitado; enviar muestra a Control de Calidad DEVOLUCIONES INMEDIATAS El almacenista anotara en la remisin y sus copias ALMACENAMIENTO
ALMACENAMIENTO DEPARTAMENTOS DE ALMACN
REM ISION
Estiba adecuada Clasificacin y smbolo o contraseas para rpida localizacin.
SALIDAS
ANEXANDOLE EL PROVEEDOR PEDIDO Y REMISION SOLICITUD DE COMPRA
2.
DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION
Devoluciones a proveedores. (Ver control documental y fsico) Entrega a produccin.
TARJETA AUXILIAR A base de unidades, verificando Continuamente con existencias
2
ANEXANDOLE REMISION
3
PROVEEDOR
DEVOLUCIONES POSTERIORES
1 2 3
NOTA DE DEVOLUCION
ENTRADAS
4
REGISTROS DE:
SUMINISTRO (VALE O REQUISICIN) Hecho por el departamento respectivo y autorizado por el departamento
REQUISICION 1
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
Compras Cuentas por pagar Almacn de materiales
CONTROL

SALIDAS
Auxiliar en unidades y valores Verificar peridicamente con el almacn
Registro en unidades y valores
La valuacin de entradas y salidas de materiales e inventarios, ser hecha por el Departamento de Contabilidad, quien planeara
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Costos I
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IV.3 CODIFICACION DE MATERIALES.
Diferentes sistemas:
En toda industria de transformacin organizada cada artculo del inventario de materias lleva un smbolo que reemplaza al nombre, pues resulta mas breve, ahorrando trabajo, tiempo y papelera, adems de permitir guardar cierta reserva o secretos de determinados tipos de materias primas, sobre todo de aquellas que integran frmulas qumicas y que, por razones obvias toda empresa desea mantener en secreto.
Para llevar un orden es indispensable efectuar una adecuada clasificacin de los materiales manejados por la empresa y asignar claves o smbolos especficos a cada material con los cuales se les reconozca o identifiquen en lo sucesivo, tanto en el propio almacn, como a travs de los registros y documentos contables y administrativos.
Condiciones de una buena codificacin de materiales.
1. Sencillez, facilidad de aprendizaje por parte de quienes los manejen.
2. Precisin, cada clave debe referirse a un material especfico.
3. Concisin, reduccin del smbolo a su mnima expresin para lograr una positiva economa en la codificacin efectuada.
4. Flexibilidad, planeacin de las claves en forma que sea factible la incorporacin de nuevas claves correspondientes a materiales que se agreguen en el futuro y que tengan compatibilidad con las de los similares ya existentes. Esto es fruto de un plan lgico de codificacin.
5. Facilidad mnemotcnica, simbolizacin de fcil aprendizaje y retencin mental.
Principales mtodos de codificacin:
1. Sistema numrico consecutivo simple, consiste en asignar un nmero consecutivo a cada material, empezando con el nmero uno, sin ninguna otra agrupacin especial por tipo de materiales.
2. Sistema numrico consecutivo combinado o por grupos, la numeracin de los materiales se hace en la misma forma que en el sistema anterior y, el mismo procedimiento se seguir al numerar los artculos de cada grupo pero anteponindoles el nmero correspondiente a su grupo. Por ejemplo: el nmero
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Costos I
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consecutivo por grupos de identificacin y localizacin del tornillo de en el catlogo de materiales es: 5.1
3. Sistema numrico decimal o progresivo, en este sistema de numeracin se tiene por objeto conocer por medio del nmero el grupo, subclasificacin y clasificacin a la que pertenecen los materiales dentro del catlogo los mismos. A cada subclasificacin se le asigna el nmero decimal siguiente y el mismo procedimiento se sigue con los grupos, subgrupo, clase y material concreto.
4. Sistema alfa-numrica codificado, este sistema puede adaptarse a cuatro variantes:
a) Numeracin de materiales por letras de alfabeto y en secuencia numrica consecutiva.
b) Numeracin de materiales por secciones de las letras de los nombres en secuencia alfabtica y numrica consecutiva.
c) Numeracin de materiales por letras de alfabeto y en progresin numrica con margen de potencias de 2.
d) Numeracin de materiales por secciones de las letras de los nombres en secuencia alfabtica y progresin numrica con margen de potencias de 2.
5. Sistema mnemotcnico, resulta de una combinacin de un sistema numrico con uno alfabtico en el que las letras se emplean para identificar las divisiones, subdivisiones, etc., con smbolos que sugieran por si mismos las caractersticas generales del material y nmeros destinados a clasificaciones mas especificas.
Una vez seleccionado el sistema de codificacin se debe integrar un cdigo de claves o lista de materiales debidamente clasificados que incluya todos los materiales que integran el inventario de materias primas de la empresa.
IV.4 PRESUPUESTO DE MATERIALES.
Una herramienta esencial en la planeacin y control de costo de materiales es la introduccin del sistema presupuestal. Un presupuesto es un plan anticipado de los resultados que se estima para un futuro a corto plazo. Los presupuestos de materiales representan una parte de todo el sistema presupuestal de la empresa y, podramos dividirlo en tres aspectos importantes de control:
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Costos I
Antologa
1. Presupuesto de compras de materias primas y materiales. 2. Inventarios de materiales. 3. Presupuesto de consumo de materias primas.
Presupuesto de compras de materias primas.
El presupuesto de compras para el perodo presupuestado se calcula con base en los consumos resultantes del presupuesto de produccin y con la poltica de inventarios que fije la gerencia de la empresa. Por compras presupuestadas se entiende el total de materias primas a ingresar en cada mes al almacn de materias primas, y no por las rdenes de produccin colocadas.
Para elaborar el desarrollo financiero de este presupuesto y determinar las necesidades de fondos monetarios mensuales, el departamento de compras tiene que indicar las condiciones normales de pago estimadas para el ejercicio. Los precios de compra para la valuacin de este presupuesto debern estar siempre actualizados para determinar cifras correctas.
Por lo general, el presupuesto de compras incluye estimaciones para materiales indirectos y, accesorios que se agrupan dentro de los cargos indirectos y accesorios y que a la vez se agrupan dentro de los cargos indirectos de fabricacin.
El cuadro para el presupuesto de compras de materiales deber incluir los renglones siguientes:
Clave. Nombre del artculo. Unidad. Precio Unitario. Detalle mensual de compras del perodo. Total del perodo. Condiciones de pago.
El presupuesto de inventario de materiales se hace con el propsito de que no falten materiales ni que estos sean excesivos y requieren financiamiento, tanto en el costo de inversin como en el de mantenimiento que evita el deterioro que sufre la mercanca al estar almacenada. Es conveniente tambin conocer los consumos mensuales de produccin y los lapsos mximos y mnimos de surtido, para mantener las existencias ptimas de materiales que satisfagan los programas de produccin y faciliten al departamento de compras la adquisicin de estos materiales.
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Antologa
Se debe mantener un mnimo de inversin en el almacn de materiales y una comunicacin constante con la gerencia de finanzas para contar con los recursos necesarios y hacer oportunamente los pagos a los proveedores.
Presupuesto de consumo de materias primas.
Conocido el presupuesto de produccin, el gerente de este departamento debe estimar los consumos de materia prima mensuales necesarias para satisfacer el nivel de produccin de la planta proyectada.
Conjuntamente con las cifras estimadas de consumo de materiales debe incluirse informacin acerca de los das promedio de inventario o stocks de cada uno de los materiales a fin de cada mes para poder satisfacer la produccin presupuestada.
Este presupuesto tiene como finalidad mostrar las unidades de materiales que a lo largo del ejercicio se requerirn para fabricar los volmenes indicados en el presupuesto de produccin. Deber prevenir las fluctuaciones en las ventas para satisfacer la demanda, pedidos normales, posibilidades de surtir pedidos imprevistos de clientes y las dificultades de abastecimiento de materias primas en el futuro.
Este presupuesto tiene los objetivos siguientes:
1. La determinacin de las existencias ptimas de materias primas para satisfacer el programa de produccin.
2. Simplificar al departamento de compras la tarea de la adquisicin oportuna de materiales.
3. Incurrir en la mnima inversin en el almacn de materias primas.
4. Informar a la gerencia de finanzas para presupuestar los pagos necesarios derivados de la adquisicin de materiales
5. Auxiliar a la entrega oportuna de artculos vendidos terminados por pedidos de clientes.
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Antologa
El contenido de este presupuesto abarca los siguientes renglones:
Clave Artculo Unidad Detalle del consumo estimado del periodo (por cada mes) Das promedio de inventario.
IV.5 Control de Inventarios.
Dentro de las empresas industriales existen pocos elementos que juegan un papel tan importante como los inventarios. Representan un gran porcentaje de la inversin en empresas industriales, por lo que la eficiencia con que sean manejados es un factor determinante para el xito o fracaso de la misma.
La palabra inventario en trminos generales se usa para designar la relacin o lista de los bienes materiales y derechos pertenecientes a una persona o comunidad, hecha con orden y claridad. En la manera Tradicional control de inventarios, es imperiosa la necesidad de hacer recuentos fsicos de los inventarios para ejercer un ajuste complementario de los materiales, de los artculos terminados, y de la produccin en s, independientemente de si se tienen o no que cubrir requisitos fiscales.
Se parte de la base que se tiene implantado el sistema de inventarios perpetuos o constantes, para el control de los materiales y de los artculos terminados, por lo tanto, existen registro auxiliares, en donde se lleva la historia de su movimiento, e incluso puede utilizarse control doble, o sea que el almacenista maneje un auxiliar a base de unidades y, contabilidad, otro con unidades y valores.
En las condiciones anteriores, es recomendable efectuar verificaciones constantes, confrontando las tarjetas contra las existencia fsicas de determinado grupo de materiales y dems artculos, hasta lograr que en el transcurso del ejercicio pueda comprobarse, por este procedimiento, un gran volumen de existencias, si no es que todas.
Sin embargo, es conveniente que al finalizar el ejercicio se haga un recuento fsico, que puede, pero no debe, traer como consecuencia la paralizacin de las actividades de la empresa; ese inventario deber compararse con la existencia que refleja el registro auxiliar respectivo, originando naturalmente diferencias que provocaran ajustes. Desde luego, esos ajustes sern mnimos si durante el ao se ha hecho la confrontacin o verificacin mencionada. Incluso el inventario puede hacerse por pruebas selectivas, lo cual reduce los costos de verificacin.
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Administracin de inventarios.
Es la aplicacin de procedimientos y tcnicas que tienen por objeto establecer, poner en efecto y mantener las cantidades mas ventajosas de materias primas, produccin en proceso, artculos terminados y otros inventarios minimizando los costos a que den lugar, contribuyendo a lograr los fines de la empresa.
La importancia de tener un control efectivo de los inventarios se basa en:
1. El manejo efectivo de los inventarios es esencial a fin de proporcionar el mejor servicio a los clientes. Si la situacin de pedidos atrasados o falta de artculos en bodega se convierte en una situacin constante, se invita a la competencia a llevarse el negocio sobre la base de un servicio ms completo.
2. Sin un manejo y control de existencias operantes una compaa no puede producir con el mximo de eficiencia. Si las materias primas, las piezas o sub-ensambles no se tienen al momento en que deben emplearse, el objetivo de la produccin que es fabricar oportunamente el producto deseado, de una calidad especifica, en cantidades apropiadas y al menor costo posible no se logra. La fabricacin es, en el fondo, un proceso de convertir dinero en dinero, y si tiene xito significa el incremento de ste para quienes arriesguen los recursos iniciales.
3. El costo de mantener los inventarios esta afectado directamente por la pericia con que se controlen los diversos niveles establecidos para los mismos.
El costo de mantenimiento flucta ente un 10% y un 25% del valor de los propios inventarios, dependiendo de la rama industrial de que se trate y de las condiciones peculiares de la empresa. Este costo incluye renglones tales como: intereses sobre capital invertido, equipo de almacenaje, espacio sobre bodegas, seguros, etc. Si la empresa es una industria cuya evolucin tcnica esta rpidamente avanzando el factor obsolescencia se vuelve sumamente importante.
Los inventarios son importantes dentro de las empresas tanto por las necesidades que satisfacen como por la inversin que requiere su adquisicin y manejo.
Las decisiones que pueden tomarse en lo relativo a los mismos son de dos clases:
1. Saber cuando hay que hacer un pedido 2. Saber cuanto hay que pedir.
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La decisin de cuando hay que hacer un pedido puede basarse en un tiempo constante de revisin en una cantidad constante de nuevo pedido.
La decisin acerca de la cantidad a pedir es un problema de reduccin de los costos de mantener, ordenar y carecer, los cuales debern equilibrase convenientemente para lograr el costo total mnimo.
IV.6 Procedimiento para el Costo de Material Utilizado.
La valuacin de las salidas de materiales utilizadas (para el registro contable, no para los movimientos fsicos), presenta diferentes resultados entre iguales cantidades de unidades, entradas y salidas, y los saldos finales no son iguales, debido a que los distintos procedimientos existentes reflejan resultados diferentes.
Para costear las salidas de los materiales que directa o indirectamente se utilizan en la produccin consideraremos los siguientes mtodos:
Costos promedios.
Este procedimiento obliga a considerar las unidades comparadas y el valor total de las mismas. El costo unitario promedio se determina dividiendo el valor total entre el total de unidades; las salidas de almacn se costean a este costo hasta que se efecte una nueva compra, momento en que se hace un nuevo clculo del costo unitario promedio. El nuevo costo resulta de dividir el saldo monetario entre las unidades en existencia y, en consecuencia, las salidas que se realicen despus de esta nueva se compra se costea a este nuevo costo, y as sucesivamente.
En otras palabras, consiste en vivir el valor final de la existencia, entre la suma de unidades habidas, con lo que se obtiene un costo unitario promedio, o tambin se puede determinar sumando a la existencia anterior, en unidades, las entradas menos las salidas, y el resultado entre la suma de sus valores correspondientes.
Entradas 100 50
ESPECIE Salidas Existencia 100 150 130 330 230 330 230
Ejemplo: PRECIO UNITARIO Adquisicin Promedio 10.00 12.00 11.00 10.00
Debe 1,000.00 600.00 2,200.00 1,000.00 -
VALORES Haber
Saldo 1,000.00 1,600.00 1,386.67 3,586.67 2,499.80 3,499.80 2,439.25
20 200 100 100 100
10.67 10.67 10.87 10.87 10.61 10.61
213.33 1,086.87 1,060.54
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Los precios promedio pueden ser constantes o peridicos. Son peridicos, cuando el precio promedio se obtiene de tiempo en tiempo; y puede ser semanal, decenal, quincenal, etctera.
Son constantes, cuando cada entrada original la obtencin inmediata del precio promedio.
En el primer caso, el objetivo que se persigue es lograr cierta rigidez de precio promedio para determinados periodos, estimndose que las fluctuaciones son de poca cuanta.
Esta tcnica no es recomendable en pocas de inflacin y de deflacin, sino ms bien cuando hay constantes variaciones en los precios.
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
Se basa en el supuesto de que los primeros materiales en entrar al almacn son los primeros en salir de l, es decir, los materiales de adquisicin mas antiguos han sido los primeros en utilizarse, lo que implica una correlacin entre el orden de ingreso de las distintas partidas de un material determinado y el de su utilizacin.
Es conveniente destacar que el manejo fsico de los materiales no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se valen estos.
Est tcnica es el reverso de la anterior, valundose las salidas de materiales a los precios de las primeras entradas, hasta agotarlas, siguiendo con los precios de las entradas inmediatas que continan, y as sucesivamente. Esta tcnica se cita por la conocida que es, ms no resulta aplicable en el ciclo econmico de inflacin, sino cuando los precios estn hacia la baja.
Ejemplo: ESPECIE Salidas PRECIO DE ADQUISICION 15.00 12.00 10.00 15.00 12.00 10.00 9.00 10.00 10.00 9.00 VALORES Haber
Entradas 200 500 1,000
Existencia 200 700 1,700 1,500 1,000 850 1,750 950 900 250
Debe 3,000.00 6,000.00 10,000.00 8,100.00 -
Saldo 3,000.00 9,000.00 19,000.00 16,000.00 10,000.00 8,500.00 16,600.00 8,600.00 8,100.00 2,250.00
200 500 150 900 800 50 650
3,000.00 6,000.00 1,500.00 8,000.00 500.00 5,850.00
71
Costos I
Antologa
Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS).
Se basa en el supuesto de que los ltimos materiales en entrar al almacn son los primeros en salir de l. No debe costearse un material a un precio diferente al ltimo, sino hasta que la partida mas reciente se haya agotado y as sucesivamente. Cuando se recibe en el almacn una nueva partida, esto obligar automticamente a que desde ese instante las nuevas salidas se valen al costo correspondiente a la partida recin recibida cuyo costo seguir utilizndose hasta que se agote o se reciba una nueva partida.
Por lo cual esta tcnica consiste en valuar las Salidas del Almacn, utilizando los precios de las ltimas entradas, hasta agotar las existencias cuya entrada es ms reciente. Solo se refiere al registro no al movimiento fsico.
Ejemplo: ESPECIE Salidas PRECIO DE ADQUISICION 10.00 12.00 15.00 15.00 12.00 10.00 20.00 20.00 10.00 VALORES Haber
Entradas 1,000 500 200
Existencia 1,000 1,500 1,700 1,500 1,000 850 900 850 700
Debe 10,000.00 6,000.00 3,000.00 1,000.00 -
Saldo 10,000.00 16,000.00 19,000.00 16,000.00 10,000.00 8,500.00 9,500.00 8,500.00 7,000.00
200 500 150 50 50 150
3,000.00 6,000.00 1,500.00 1,000.00 1,500.00
De acuerdo con lo anterior, las existencias quedan valuadas a los precios mas antiguos y concordando con el Pensamiento conservador. Se recomienda esta tcnica cuando los precios van hacia el alza, en el ciclo de prosperidad, inflacin.
A continuacin se presenta un ejemplo en donde se aplican los tres mtodos:
Costos promedios. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS).
72
Costos I
Antologa
Veamos el siguiente ejemplo del artculo X, cuyo movimiento en el mes de agosto de 2006 es:
DIA 1 3 5 8 9 10
CONCEPTO Se recibe en el almacn de materias primas 100 artculos cuyo costo por unidad es de $1.00 Se recibe en el almacn de materias primas 100 artculos cuyo costo por unidad es de $1.10 Se recibe en el almacn de materias primas 100 artculos cuyo costo por unidad es de $1.20 Se envan al departamento de produccin 80 artculos Se envan al departamento de produccin 130 artculos Se reciben en el almacn de materias primas 225 artculos cuyo costo por unidad es de $1.17
12
Se envan al departamento de produccin 110 artculos.
COSTOS PROMEDIO Auxiliar del almacn de materias primas.
Articulo: X Localizacin:
Clave: 100000 Limite mnimo:
Unidad: Pieza Limite mximo:
Fecha 01/08/06
Concepto Entradas Recepcin No. 7 100
UNIDADES Salidas Existencia 100
PRECIO UNITARIO Adquisicin $1.00 Promedio $1.00 Debe $100.00
VALORES Haber Saldo $100.00
03/08/06
Recepcin No. 13
100
200
$1.10
$1.05
$110.00
$210.00
05/08/06
Recepcin No. 18
100
300
$1.20
$1.10
$120.00
$330.00
08/08/06
Requisicin No. 81
80
220
$1.10
$88.00
$242.00
09/08/06
Requisicin No. 85
130
90
$1.10
$143.00
$99.00
10/08/06
Recepcin No. 25
225
315
$1.17
$1.15
$263.25
$362.25
12/08/06
Recepcin No. 90
110
205
$1.15
$126.50
$235.75
El inventario final queda valuado de la siguiente manera:
205 unidades a $1.15 por unidad = $ 235.75
73
Costos I
Antologa
PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS) Auxiliar del almacn de materias primas.
UNIDADES Concepto Recepcin No. 7 Recepcin No. 13 Recepcin No. 18 Requisicin No. 81 Requisicin No. 85 Recepcin No. 85 Recepcin No. 25 Requisicin No. 90 Requisicin No. 91 225 90 20 Entradas 100 100 100 80 20 100 Salidas
PRECIO UNITARIO Existencia Adquisicin 100 200 300 220 200 100 325 235 215 $1.17 $1.20 $1.17 $1.00 $1.10 $1.20 $1.00 $1.00 $1.10 $263.25 Salida Debe $100.00 $110.00 $120.00
VALORES Haber Saldo $100.00 $210.00 $330.00 $80.00 $20.00 $110.00 $250.00 $230.00 $120.00 $383.25 $108.00 $23.40 $275.25 $251.85
El inventario final queda valuado a los ltimos costos, ya que las primeras compras han quedado agotadas: 205 unidades a $ 1.17 por unidad = 239.85
74
Costos I
Antologa
ULTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS) Auxiliar del almacn de materias primas
UNIDADES Fecha Concepto Recepcin No. 7 Recepcin No. 13 Recepcin No. 18 Requisicin No. 81 Requisicin No. 85 Recepcin No. 85 Recepcin No. 85 Requisicin No. 25 Requisicin No. 95 225 110
PRECIO UNITARIO Salida Debe $100.00 $110.00 $120.00 $1.20 $1.20 $1.10 $1.00 $1.17 $1.17 $263.25
VALORES Haber Saldo $100.00 $210.00 $330.00 $96.00 $24.00 $234.00 $210.00
Entradas Salidas Existencia Adquisicin 100 100 100 80 20 100 10 100 200 300 220 200 100 90 315 205 $1.00 $1.10 $1.20
01/08/2006 03/08/2006 05/08/2006 08/08/2006 09/08/2006 09/08/2006 09/08/2006 10/08/2006 12/08/2006
$110.00 $100.00 $10.00 $90.00 $353.25 $128.70 $224.55
El inventario final queda valuado a los precios ms antiguos:
115 unidades a $1.17 por unidad = $134.55 90 unidades a $1.00 por unidad = 205 unidades $90.00
= $224.55
75
Costos I
Antologa
Conclusin de las tcnicas mencionadas:
An cuando el proceso de registro de materiales sea comn cada empresa de transformacin debe seleccionar el sistema de valuacin de materiales que ms se adecue a sus caractersticas y aplicarlo en forma consistente. Cuando las circunstancias impongan la necesidad de cambiar el sistema de valuacin, ser necesario hacer la indicacin correspondiente, explicando los efectos que esto ocasione, tanto en el rubro de inventarios como en los resultados de la empresa.
IV. 7 Inventarios Fsicos
En la realidad operacional de la empresa existen muchos factores que pueden modificar el nivel fsico de algunas materias primas correlativamente se haya reflejado en los registros contables, debido a causas como son:
Errores u omisiones anotadas en los vales de salidas de materiales debido a descuidos de la persona que se efecta las anotaciones o defectos del elemento de medicin o errores en operaciones aritmticas.
Bajas en los materiales por efectos atmosfricos (hidratacin, oxidacin, calor, etc.) o por el transcurso del tiempo como precipitacin, endurecimientos, descomposicin, etc.
Bajas originales en el manipuleo inadecuado de materiales como roturas, extravos, despachos equivocados en artculos o en derrames causados por envases defectuosos.
Posibilidad de robos en cualquier escala que siempre deber considerarse en la prctica, sin que signifique un perjuicio sobre el personal que afecta los movimientos fsicos o contables.
Las causas anteriores obligan a verificaciones peridicas mediante un recuento fsico en los distintos almacenes de la empresa, sin embargo, debe sealarse que el grado de eficiencia en la organizaciones y el control en la administracin de inventarios permite pocas fallas y en el mayor de los casos corregirlas a tiempo no obstante que exista la posibilidad de que no coincidan las existencias reales y la que muestren los registros contables.
Cabe aclarar que la toma fsica de los inventarios debe extenderse a la produccin en proceso, semielaborada, terminada, la que se tenga en poder de terceros, y la de en consignacin, separndola, por lo que dicha accin no es exclusiva de materiales.
76
Costos I
Antologa
Es importante determinar correctamente el inventario, sobre todo en la parte de la valuacin, respetando bsicamente los lineamientos contables y conciliar con lo fiscal, encuadrando la informacin a las necesidades propias, cuidando que no existan errores aritmticos o equivocadas determinaciones del costo unitario, para:
1. No inflar los inventarios con valores irreales, lo que traera como consecuencia: una disminucin en el costo de produccin y en el costo de produccin de lo vendido. 2. Tomar decisiones con bases confiables.
Desde el punto de vista de la empresa industrial son los bienes de una empresa destinados a la produccin de artculos para su posterior venta, tales como materias primas, produccin en proceso, artculos terminados y otros materiales que se utilizan en el empaque o las refacciones.
Para mantener un buen control de inventarios se mencionan dos tcnicas:
a) Preparacin de inventario fsico:
Es conveniente, y en muchos casos indispensable, procurar ciertas medidas antes de dirigirse al recuento fsico de los inventarios, entre otras se sugieren las siguientes:
1. Planeacin de la Toma del inventario fsico, en la que se definir la fecha conveniente para realizarla, la divisin del trabajo, la asignacin de responsabilidades, la gente idnea a utilizar, la papelera, los instructivos, el entrenamiento, y los reportes que se requerirn, bsicamente. 2. Que no existan entradas del almacn pendientes de registrarse. 3. Que no existan salidas del almacn sin registrarse. 4. Se acomodarn las existencias de tal manera, que los materiales de cierto tipo o clase estn en un solo lugar. 5. Se pondrn separados, y debern inventariarse, en igual forma, los materiales a vistas, en depsito, en comisin, etctera; es decir, las existencias que no sean propiedad de la empresa. 6. Si es posible, se preparan listas con los nombres de los materiales, escritos a mquina, en original y dos copias, con base en los registros del almacn que se llevan en la contabilidad; una de las copias servir, para que por parejas, se anoten los resultados fsicos, una persona contando, midiendo o pesando, y otra anotando. 7. Los borradores del inventario se pasarn a los originales con la mayor claridad posible, evitando tachaduras. 8. Se procurar no recibir en poca de inventario algn material de los proveedores; si se recibir, no integrarlo al mismo.
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Costos I
Antologa
9. No se despachar, para consumo u otro objeto, material en poca de inventario y de hacerlo, se controlar la salida. 10. Se elaborarn cdulas de trabajo, para determinar y plasmar diferencias, las cuales contendrn: bsicamente: fecha, nmero de clave del artculo, nombre, unidades, cantidad contada, cantidad segn el inventario, precio, valor segn el registro auxiliar, valor del inventario, diferencias de ms o de menos segn el inventario. 11. Si el inventario se realiz antes de la fecha de cierre del ejercicio, como es usual, se har una conciliacin entre los datos de las fechas, para efectuar el ajuste respectivo.
El recuento de existencias y comparacin con los auxiliares correspondientes, permite hacer una clasificacin del inventario, respecto al grado de aprovechamiento o utilizacin en la produccin, clasificando dicho recuento en los grupos siguientes:
a) Material de movimiento constante b) Material de movimiento lento c) Material inmovilizado.
La cuantificacin de los grupos anteriores, servir para mostrar la direccin de la empresa la forma de inversin en existencia, de donde se obtendrn conclusiones en beneficio de la mejor marcha de la Entidad.
La clasificacin citada es bsica para la valuacin de los inventarios, ya que pueden no tener igual valor aquellos materiales quietos en el ejercicio, que los de movimiento constante, puesto que las del tercer grupo, quiz necesariamente debern ser castigadas en su monto, por obsolescencia, quiz inservibles, creando para el efecto la cuenta que se estime pertinente.
b) Rotacin de inventarios
Con el fin de conocer la circulacin de los materiales utilizados en la produccin, en un periodo determinado, se hace la siguiente operacin:
Se suma el inventario inicial con el final de los materiales y se divide entre dos, con lo que se obtiene un inventario promedio. La cifra anterior sirve como denominador de la suma total de materiales empleados con el perodo, y el cociente representar las veces que el inventario promedio ha sido utilizado en ese lapso.
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Costos I
Antologa
Ejemplo:
Inventario inicial de materiales Inventario final de materiales
$20,000 30,000 $50,000
Inventario promedio = $50,000 2
= $25,000
Si el valor total de las salidas del almacn en el perodo es de $ 200,000 entonces se tendr:
Rotacin: $200,000 = 8 25,000
IV.8 Conceptos sobre produccin de mala calidad, prdidas normales y anormales desperdicios.
a) Produccin defectuosa. Es aquella que durante su transformacin sufre alguna anomala que la hace bajar de calidad y que normalmente se considera como produccin de segunda, debido a que el error no se puede corregir o no conviene hacerlo. A este tipo de produccin se le asigna un precio aproximado, el cual casi siempre ser inferior al de la primera clase, e inclusive inferior al costo; la diferencia entre el costo del material defectuoso y el precio asignado puede tener varios tratamientos, entre los que se sugieren los siguientes:
Que la orden de produccin o proceso respectivo, soporte la prdida por la diferencia entre el costo y el precio de venta; es decir, que los artculos buenos absorban la prdida de los artculos defectuosos; o sea, el caso en el que los productos de segunda son vendidos a precio inferior que el costo, puesto que en situacin contraria no existe problema, ya que el precio de mercado es superior al de costo.
Que dicha baja de valor se controle como Gasto Indirecto de Produccin en proceso, en cuyo caso la prdida ser derramada en el costo de produccin del periodo siguiente, lo que en algunos casos, cuando su monto sea sin importancia, resultar prctico ms no tcnico, y si la diferencia es de cierta envergadura, entonces definitivamente ira en contra del principio del perodo contable.
Que la discrepancia sea una prdida no imputable a la produccin misma, sino que haya sido originada por la accin de un caso fortuito, en tal situacin debe ser llevada directamente a Perdidas y Ganancias (Otros gastos).
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Costos I
Antologa
Que dicha avera haya sido causada por la negligencia o incapacidad de algn obrero; entonces la prdida deber ser remitida a una cuenta personal a cargo de dicho obrero.
b) Produccin averiada. Es aquella que resulta con ciertos defectos o fallas que pueden ser corregidas mediante una operacin adicional hasta quedar como artculos de primera, lgicamente su costo aumenta al efectuar un reproceso o bien podra considerarse o llevarse su costo a una subcuenta dentro de los costos indirectos de produccin diluyndose a fin de cuentas dentro de la produccin normal.
El problema de la operacin adicional, (Costo complementario) para el arreglo de la produccin averiada, puede registrarse contablemente siguiendo cualquiera de los procedimientos que a continuacin se indican:
Que el costo adicional se involucre en el costo de la orden en cuestin o en proceso, en cuyo caso, dicho costo adicional se derrama entre toda la produccin de la orden del proceso
Que el costo adicional, ms el costo original de la produccin averiada, sea motivo de una orden especificada con proceso particular para las unidades daadas, en cuyo caso, solo esas unidades absorbern el recargo correspondiente.
Que los gastos adicionales del material averiado se carguen a gastos indirectos.
c) Prdida normal. Es aquella produccin que se pierde por causas inherentes a la elaboracin misma, debido a lo cual, el importe de ella va a ser absorbido por el costo de la dems produccin. Ejemplo las evaporaciones, mezclas en ebullicin, etc. Generalmente y an cuando se reportan en los informes de produccin de la fbrica y que sirve para fines de control y estadsticos, no se toma en cuenta esta produccin para fines de costos y de valoracin, ya que como se indica, es absorbida por la produccin normal.
d) Prdida anormal. Es aquella que se produce por caso fortuito o de fuerza mayor (incendio, paro, huelga, explosin, etc.,) por lo que se vala normalmente, cargando su importe que se saldara por prdidas y ganancias. En el caso de que la prdida fuese causada por un obrero y que el criterio de la empresa fuera castigarlo, se llevara a su cuenta personal en deudores diversos para descontar su importe segn se convenga con el mismo.
e) Desperdicio. Es la Merma (prdida normal) que sufre el material durante su transformacin. El desperdicio est considerado dentro del costo de produccin, por lo tanto, como su valor lo absorbe
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Costos I
Antologa
dicho costo, no tiene valor alguno aparente, y en caso de que sea vendido, el valor de su producto se puede solucionar como sigue: a) Como recuperacin del costo, y b) Como aprovechamiento diverso. Nota: Es conveniente manejar la cuenta de ventas de desperdicio, para los efectos del entero del impuesto respectivo. Cuando se considera el desperdicio como un aprovechamiento diverso, el asiento que se ha de hacer ser igual al primero de los presentados. Cuando el monto de la venta de desperdicio sea de un valor importante, es conveniente considerarlo como aprovechamiento diverso, porque si se acepta como recuperacin al costo, habra una injusticia con respecto a los costos que absorbieron el valor de adquisicin referente a este material vendido; esto ltimo es en el caso de que se hubiera cerrado los costos, o de que ese desperdicio fuera acumulacin de perodos pasados.
IV.9 Valuacin y contabilizacin de Desperdicios.
Existen diversas causas que originan entre los registros de existencias y los recuentos fsicos efectuados. Las ms comunes son las siguientes:
En el caso de desperdicio:
Cuando los desperdicios y mermas se consideran normales, estos forman parte de la produccin. El asiento de ajuste sera el siguiente:
Cargos indirectos Almacn de materias primas
$ 0.00 $ 0.00
En caso de que se opte por considerarlo como una disminucin del costo, el movimiento contable es:
Clientes Ventas de desperdicio
$ 0.00 $ 0.00
Cuando se establece una provisin para desperdicios y variaciones en el almacn, se efecta el asiento siguiente:
Cargos indirectos Provisin para desperdicios y variaciones en el almacn
$ 0.00 $ 0.00
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Costos I
Antologa
Tratndose de desperdicios y/o extraordinarios, existiendo provisin, el asiento es el siguiente: Provisin para desperdicios y variaciones en almacn Almacn de materias primas $ 0.00 $ 0.00
Creada esta provisin se utiliza para cargarle los desperdicios o diferencias encontradas con abono al almacn. Se trata de una cuenta complementaria de activo a la cuenta. Almacn de materias primas.
Cuando el desperdicio presenta un valor de recuperacin por venta, el asiento ser el siguiente:
Almacn de Desperdicios Almacn de materias primas
$ 0.00 $ 0.00
Cuando las diferencias encontradas son superiores a las normales el asiento es:
Prdidas por diferencias en manejo de materias Almacn de materias primas
$ 0.00 $ 0.00
Cuando los faltantes son causados por negligencia de algn trabajador, el asiento ser: Deudores diversos Almacn de materias primas $ 0.00 $ 0.00
En algunos casos al aplicar las diferencias no es posible afectar el costo de produccin por dificultades de ajuste en la produccin misma, llevndose el ajuste directamente a:
Costo de ventas Almacn de materias primas
$ 0.00 $ 0.00
El criterio utilizado para contabilizar los desperdicios, mermas, materiales defectuosos, etc., ser de acuerdo con las circunstancias y las polticas establecidas por la empresa en materia de administracin de inventarios.
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Costos I
Antologa
En caso de produccin defectuosa:
Ejemplo:
Datos:
Produccin Vales de mercado
20 unidades
Costo unitario: $20.00 15.00
Costo incurrido: Material directo Sueldos y salarios directos Gastos indirectos de produccin $250.00 80.00 70.00
400.00
Se obtiene 5 unidades defectuosas con un precio de mercado de $15.00 cada una.
Primer procedimiento.
Valor de costo de 5 unidades defectuosas (5 unidades x $20.00) Valor de recuperacin (de mercado) de las 5 unidades (15 unidades x $15.00) Prdida De donde: Costo de 15 unidades a $20.00 c/u (+) Prdida de 5 unidades defectuosas = Costo de la produccin buena
$100.00 75.00 $25.00 $300.00 25.00 $325.00
Asientos contables: -1Almacn de artculos defectuosos Produccin en proceso Importe de 5 artculos defectuosos a $15.00 cada uno -2Almacn de artculos terminados Produccin en proceso Importe de 15 artculos de primera $325.00 $325.00 $75.00 $75.00
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Costos I
Antologa
Ejemplo de produccin averiada. Datos: Orden de produccin No. 1 Se fabrican 100 unidades, se averan 10 Costos: Materiales directos $5,000 Sueldos y salarios directos $3,000 Gastos indirectos de produccin $2,500
$10,500
Costo adicional para compostura de la avera: Sueldos y salarios directos Gastos indirectos de produccin Costo total de produccin Almacn de materiales x 5000 (1 $300 250
550 $11,050 Produccin en proceso 5,000.00 11,050.00 3,000.00 2,500.00 300.00 250.00 11,050.00 11,050.00 Sueldos y sal por aplic 3,000.00 300.00
s)
1) 2) 3) 4) 5)
s) x
(2 (4
5,000.00
3,300.00
Varias cuentas 2500 (3 250 (5 6)
Almacn de art termi 11,050.00
2,750.00
11,050.00
Costo Unitario: $11,050 = $110.50 100 Uds
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Costos I
Antologa
V. CONTABILIZACION Y CONTROL DE MANO DE OBRA
V.1 Introduccin al Estudio de Mano de Obra.
La empresa para lograr sus objetivos de una serie de recursos materiales, tcnicos y humanos. El hombre es y seguir siendo el recurso ms valioso que tenga la empresa aunque no sea de su propiedad. Es el segundo elemento del costo de produccin y representa el esfuerzo humano necesario para transformar la materia prima en un producto.
El factor humano es el cimiento y motor de toda la empresa y su influencia es decisiva en el desarrollo, evolucin y futuro de la misma. Por lo anterior, la empresa no debe considerar solamente un contrato colectivo de trabajo sino tambin responder a las necesidades y esperanzas que tengan los trabajadores y empleados para contar con su mximo esfuerzo, ya que ellos aportan talento, eficacia, experiencia y esfuerzo, e invierten los mejores aos de su vida en el xito de la empresa.
Aunque el papel que desempea la mano de obra en la empresa moderna ha cambiado un poco como consecuencia de la automatizacin y las actividades sindicales, los gastos por este concepto generalmente representan una importante porcin de los costos totales incurridos por una compaa para la produccin, mercadoctenia y distribucin de sus productos. Es importante, por lo tanto, que la administracin propicie un ambiente que conduzca a una eficiente actuacin de trabajo, que establezco los controles adecuados sobre las actividades laborales y que lleve la contabilidad apropiada de sus gastos de mano de obra.
Estos comentarios son importantes antes de iniciar el estudio de otro elemento del costo de produccin que es el pago al personal de la planta fabril, es decir, la mano de obra.
Concepto de Mano de Obra.
Mano de obra es el esfuerzo humano que interviene en la produccin sin el cual por mecanizada que pudiera estar una industria sera imposible realizar la transformacin de la materia prima. Los sueldos, salarios y prestaciones al personal de la fbrica que paga la empresa, as como todas las obligaciones a que den lugar, son el costo de la mano de obra; este costo debe clasificarse de manera adecuada.
Desde el punto de vista del control y la contabilidad, es necesario establecer inicialmente una clasificacin significativa de la mano de obra.
85
Costos I
Antologa
a) De acuerdo a la funcin principal de la organizacin. Pueden distinguirse en tres categoras generales: produccin, ventas y administracin general. Es importante diferenciar la mano de obra de produccin de la que no es de produccin. Se recordar que los costos de la mano de obra de produccin se asigna a los productos producidos, mientras que la mano de obra no relacionada con la fabricacin se trata como un gasto del periodo. b) De acuerdo con la actividad departamental. Dentro de estas categoras funcionales generales, la mano de obra se clasifica de acuerdo con los departamentos, por ejemplo, mezclado, cocido, compras. Separando los costos de mano de obra por departamentos se mejora el control sobre estos costos. Los supervisores de departamento son responsables de la actuacin laboral y de los costos que se incurren dentro de sus departamentos. c) De acuerdo al tipo de trabajo. Dentro de un departamento, la mano de obra puede clasificarse de acuerdo con la naturaleza del trabajo que se realiza, por ejemplo, mezclado-supervisin, mezcladomano de obra directa, mezclado-manejo de materiales. Estas clasificaciones de trabajo generalmente sirven de base para establecer las diferencias salariales. Tambin en la medida en que pueden establecerse las normas de actuacin, se relacionan con el tipo de trabajo que se realiza. d) De acuerdo con la relacin directa o indirecta con los productos elaborados. Como se ha indicado anteriormente, la mano de obra de produccin que esta comprometida directamente con la fabricacin de los productos, se conoce como mano de obra directa. La mano de obra de fbrica que no esta directamente comprometida con la produccin se llama mano de obra indirecta. La mano de obra directa se carga directamente a trabajos en proceso, mientras que la mano de obra indirecta se convierte en parte de los costos indirectos de fabricacin. Hay muchas clases de mano de obra indirecta, como por ejemplo, supervisin, mantenimiento del edificio, contabilidad de costos.
Los salarios que se pagan a las personas que participan directamente en la transformacin de la materia prima en producto terminado y que se pueden identificar o cuantificar plenamente con el mismo, se clasifican como costo de mano de obra directa (MOD) y pasa a integrar el segundo elemento del costo de produccin. Los sueldos y salarios que pagan al personal de apoyo de la produccin como funcionarios de la fabrica, supervisores, personal del almacn de materiales, personal de mantenimiento y que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con la elaboracin de partidas especificas de productos, se clasifican como costo de mano de obra indirecta (MOI) y se acumulan dentro de los cargos indirectos.
El costo de la mano de obra esta en funcin del tiempo trabajado y del tabulador de sueldos y salarios, del contrato colectivo de trabajo de la empresa, de la Ley Federal de Trabajo, de la Ley del Seguro Social. Estos ordenamientos proveen la informacin para registrar los costos de mano de obra.
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Normalmente los empleados y trabajadores de la fabrica registran sus horas trabajadas en una tarjeta de asistencia o de tiempo, que registra la fecha y las horas de entrada y de salida, siendo esta tarjeta el documento fuente para la elaboracin de la nomina y constituye el registro de asistencia del trabajador y del empleado.
El trabajo que se dedica a productos u rdenes especficas se registran en boletas de trabajo que son preparadas diariamente por los empleados y supervisores. Una boleta de trabajo adems de registrar el nmero de horas trabajadas, debe indicar una descripcin del trabajo realizado y la persona que lo realizo, para determinar posteriormente el costo correspondiente.
El procedimiento de boletas de trabajo cumple dos funciones:
1. Permite analizar la productividad diaria de los trabajadores.
2. Los costos de mano de obra directa podrn identificarse en tareas, productos especficos o procesos.
El departamento de nominas es el responsable de computar el total de la nomina, incluyendo la cantidad de pago bruto y la cantidad neta pagada para los empleados y trabajadores despus de las deducciones requeridas por las leyes estatales y federales y las correspondientes a los acuerdos con los empleados como cuotas sindicales, adelantos de sueldo, etc.
Distribucin de los costos de la nomina.
Tomando como base los centros de trabajo, los departamentos y las boletas de trabajo de los empleados y trabajadores de la fabrica, el departamento de costos puede distribuir del costo total de la nomina del periodo, el monto que corresponde a la mano de obra directa y el monto de la mano de obra indirecta.
V.2 Organizacin funcional de la mano de obra.
Los objetivos de la contabilidad de la mano de obra pueden alcanzarse, estableciendo de acuerdo al tamao y necesidad de cada empresa, departamentos especficos para cada una de las siguientes funciones:
a) Personal. b) Tomadura de tiempo. c) Nominas. d) Aplicacin de costos.
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En empresas chicas y algunas medianas el departamento de personal lleva o controla las tarjetas de tiempo, elabora las nominas y efecta las aplicaciones, en otras ser necesario distinguir cada funcin dada su complejidad e importancia en particular.
Departamento de personal:
Tiene varios deberes importantes que atender:
a) Examinar y registrar los antecedentes de los solicitantes de empleo. b) Contratacin de acuerdo con las pruebas que se realicen de capacidad, conocimiento y habilidades deseadas de los solicitantes de empleo. c) Recopilar todos los datos referentes a la actuacin de los trabajadores dentro de la empresa. d) Sancionar y en su caso despedir al trabajador que no cumpla con los ordenamientos de la compaa. e) Estadsticas de eficiencia del trabajo que permitan el establecimiento de incentivos y premios a los trabajadores de acuerdo a los volmenes de produccin individual.
Tomadura de tiempo
Es lgico que los detalles en la organizacin del trabajo varan considerablemente en diferentes fabricas, pero en general los deberes de los empleados de oficina encargados de reunir los elementos que servirn para determinar el costo de los sueldos y salarios (tomadores de tiempo, encargados de nominas y empleados de costo) vienen a ser constantes en la practica. Los tomadores de tiempo cuidan que el nmero de horas que los trabajadores marquen en sus tarjetas sea el verdadero, as mismo, que supervisen e indiquen al departamento de personal los que no asisten a sus labores o que lleguen tarde al trabajo. Son los encargados de anotar cuando empieza y cuando termina la labor desarrollada de cada trabajador en una orden, lote o tarea especifica, esto permitir que el importe de los salarios sea encargado exactamente al trabajo efectuado en la produccin de un determinado artculo.
Nominas.
En nuestro medio se elaboran por semana y por quincena, normalmente a la nomina semanal se le denomina, lista de raya. Los empleados encargados las preparan y las mismas debern contener el nombre del trabajador, periodo que abarca, el importe de los sueldos o salarios totales, incluyendo las percepciones ordinarias o extraordinarias, las deducciones que pueden ser internas o externas, las primeras como el fondo de ahorro prstamos, cuota sindical, etc., y las segundas como las cuotas del seguro social y el impuesto local (en nuestro medio el impuesto sobre productos del trabajo) el importe neto devengado por el trabajador y un espacio para la firma del trabajador en su caso.
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Contrato de trabajo.
Se considera al contrato de trabajo como un acuerdo de voluntados, por medio del cual una persona o un grupo de personas, se obligan a ejecutar alguna o algunas obras, o a prestar cierto servicio a otra o a otras, bajo la dependencia de sta o estas, y mediante una remuneracin.
Los contratos de trabajo se clasifica en:
Contratos individuales.- Son aquellos que se celebran particularmente y en forma directa entre el patrn y el obrero o trabajador Contratos colectivos.- Son aquellos que se celebran entre varias personas que cuentan con un representante comn (Sindicato) y uno o varios patrones que a su vez pueden tener tambin un representante comn.
Sistemas de salarios e incentivos.
Los sistemas de salarios se dividen, en cuanto a su forma de pago, en:
Sistema de Salario por tiempo. Es el que se considera como base para el pago, el lapso o periodos trabajados o supuestamente laborados. Este sistema corta la iniciativa privada del trabajador, no ofreciendo estmulo al mismo, ya que se le paga la fabricacin que obtenga, sea cual fuere su eficacia; esta situacin dificulta precisar el costo de los Sueldos y salarios directos y de la eficiencia en un articulo producido; sin embargo, su aplicacin prctica es bastante sencilla razn por la cual es popular su utilizacin.
Sistema de salarios por produccin (a destajo). Este tiene aplicacin cuando el obrero interviene en forma determinante en la produccin, o sea, que de l depende el aumento o disminucin de la elaboracin de los productos; en este caso, se fija una cuota por unidad producida, y por lo mismo, el monto del salario depender de la habilidad del obrero. Como ventajas tenemos: a) El desarrollo de la habilidad del obrero para producir b) La obtencin de una mayor produccin c) El conocimiento preciso del costo de los sueldos y salarios directo por tipo de productos. Como desventaja tenemos: a) Aumento de desperdicio en los materiales b) Obtencin de produccin de calidad dispareja, con tendencia a la mala calidad. c) Peligro de sobreproduccin.
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Sistema de incentivos. Son propiamente una variacin o complemento de los sistemas de salarios por tiempo o por produccin; tienen como finalidad otorgar una prima o un premio al trabajador individualmente o por grupo, tomando como base el aumento de la produccin, la mejora en calidad, as como el ahorro de material y tiempo.
Participacin de utilidades a los trabajadores. Aun cuando el reparto de utilidades no debe tomarse en cuenta dentro del sistema de salarios, conviene considerarlo, porque de hecho representa para el trabajador un complemento de su salario y para la Entidad, obviamente es un costo adicional, solo en la situacin de que hayan utilidades.
Aplicacin de costos.
Los empleados de este departamento se encargan de conciliar el tiempo y pago de los sueldos y salarios a cada departamento, lote tarea u orden de produccin, preparan informes relativos a los mismos y determinan como objetivo principal y una vez reunidos los tres elementos del costo, el costo total y unitario de produccin de los artculos que son terminados y los que se encuentran en proceso en su caso.
V.3 Objetivos de la contabilidad de Mano de Obra.
Todos los registros que se emplean debern planearse con todo cuidado, con objeto de satisfacer los siguientes requisitos mnimos que debern cubrirse con objeto de controlar adecuadamente todo lo relacionado al personal que labora en una industria en particular:
1. Todos los datos del trabajador referentes a su categora, su puesto, escala de sueldo o salario, fecha de contratacin, departamento asignado. 2. Tiempo empleado por cada trabajador en la fbrica, su salario y el total devengado en el perodo. 3. La orden, la tarea, el proceso o el departamento a que debe cargarse el importe total trabajado. 4. El registro de sus ausencias, vacaciones, enfermedades, castigos, permisos, etc. 5. Tiempo empleado en las operaciones efectuadas en jornada normal y extraordinaria. 6. Sistema de pago de remuneraciones para cada clase de trabajo desarrollado. 7. Total de horas de trabajo en cada departamento, lote u orden de trabajo, durante el perodo de determinacin de costos, con objeto de determinar la base de aplicacin de los costos indirectos. 8. El importe total de la nomina durante el perodo de determinacin de costos.
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V.3.1 Mano de Obra Directa.
Mano de obra directa. Segundo elemento del costo, que forma parte junto con la materia prima, del costo directo o costo primo (primario), es el que se emplea directamente en las operaciones de produccin.
Este elemento varia en importancia dentro de las industrias dependiendo de su naturaleza, de la eficiencia en la administracin, de la sindicalizacin o libertad de contratacin de los obreros, de la demanda de los artculos fabricados y de otros factores internos de cada empresa en particular, en ningn caso deber restrsele importancia an cuando su representacin dentro de los costos sea insignificante, de todos modos merece una cuidadosa contabilidad; dentro de los costos sea extraordinaria importancia y por tal motivo existen muchos planes de pago al personal con objeto de lograr una mayor productividad al menor costo posible.
El elemento humano y la contabilidad de sueldos y salarios se encuentran tan entrelazados que existe la necesidad de desarrollar una gran labor de detalle para que los pagos que se realicen sean hechos con toda exactitud ya que tanto los pagos de ms como los pagos de menos son perjudiciales, los primeros aumentan el costo de produccin y los segundos generan disgusto del personal restando productividad en el desarrollo de su funcin an cuando se corrijan las equivocaciones.
V.3.2 Mano de Obra Indirecta.
Que aunque son absolutamente esenciales para el funcionamiento de la fbrica no se puede atribuir y cargar directamente a ninguna tarea, lote o proceso de artculos, sino en forma indirecta ya que generalmente el personal se empela en labores de vigilancia, mantenimiento y supervisin de toda la planta industrial como acontece en las labores de:
a) Superintendencia o jefatura de fbrica. b) Jefes o subjefes de rea o departamento c) Operadores de gra o montacargas. d) Tcnicas en labores de aparatos de control y medicin. e) Ingenieros o supervisores de equipo electrnico f) Mecnicos y electricistas.
g) Tomadores de tiempo h) Empleados de costos i) j) Porteros, mozos, vigilantes Personal de conservacin.
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Los sueldos y salarios pagados al personal forman parte de los costos de produccin y para su estudio se enmarcan dentro de los costos indirectos de produccin, tercer elemento de costo.
V.4 Registros y Controles Utilizados para el Departamento de Personal.
El control y manejo de la mano de obra, incumbe especficamente a los departamentos de Personal y de Contabilidad, auxiliados por los departamentos productivos. El Departamento de Personal tiene a su cargo el control y manejo de los trabajadores en los aspectos siguientes:
Ingreso, egreso, ocupacin, cambio de ocupacin, coordinacin de los periodos de vacaciones, registro de asistencias y faltas, fijacin de los salarios, elaboracin de tarjetas de asistencia, hechura, en ciertos casos, de la lista de raya, etc.
Para el control de lo dicho y con la intervencin directa del Departamento de Contabilidad, auxiliado por la informacin y control de los departamentos productivos, es conveniente utilizar las siguientes medidas de control general.
Registro del Personal.- Se utiliza un expediente individual donde se archivara toda clase de documentacin y correspondencia relativa al trabajador, empleado, etc.
Tarjeta de control del personal.- Esta tarjeta ser individual, con todos los datos personales, columnas para indicar las percepciones, descuentos, etctera, que servirn grandemente para la formulacin del anexo para la declaracin del Impuesto sobre la renta. Esta misma tarjeta conviene anexarla al expediente particular del trabajador.
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No. ________ TARJETA DE CONTROL DE PERSONAL Nombre del trabajador:_________________________________________________________ Domicilio:_____________________________________________________________________ Nacionalidad:__________________________________________________________________ Lugar de nacimiento y fecha:_____________________________________________________ Edad a la fecha de ingreso:______________________________________________________ Estado civil:___________________________________________________________________ Sexo:________________________________________________________________________ Cdula de afiliacin al IMSS:____________________________________________________ Registro federal de contribuyentes:________________________________________________ Fecha de ingreso:______________________________________________________________ Fecha de prueba:______________________________________________________________ Fecha en que se le otorgo la planta:_______________________________________________ Periodo de vacaciones:__________________________________________________________ Ocupacin:____________________________________________________________________ Sueldo (semanal, quincena, mensual):_____________________________________________ Inicial $______________________________________________________________________ Aumentos $:__________________________________________________________________ Fecha:_______________________________________________________________________
Tarjeta de Asistencia (Entrada y Salida).- En esta tarjeta se registra la asistencia diaria en el empleado o trabajador sin necesidad de conocer su trabajo desarrollado. Se utiliza una tarjeta por semana por cada obrero, en la que se anotan el da y las horas de entrada y salida, ya sea por medio de relojes marcadores, por computadora en cdigo de barras o algo ms actual, tarjeta magntica. En caso de inasistencia del trabajador, simplemente se le pondr en la tarjeta, en el da respectivo, un sello o identificacin de que Falto. Al terminar la semana, las tarjetas se concentrarn en el departamento de rayas, a fin de computar el tiempo que estuvo cada obrero dentro de la fbrica, as como para hacer el clculo correspondiente al salario devengado para preparar la lista de raya de la semana. Con los adelantos informticos, se ha simplificado este control.
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Tiempo extra.- Se entiende por horas extras, el tiempo adicional a la jornada ordinaria, que el trabajador ha desarrollado, el que, de acuerdo con la Ley Federal de Trabajo, deber liquidarse a base de salario doble y ms; es muy importante el control del tiempo extra, debindose exigir la autorizacin previa del Jefe de Departamento y el visto bueno del Superintendente, para que a un obrero se le pague tiempo extra, pues es un rengln que casi siempre representa anomalas, mismas que injustamente repercuten en el costo de produccin.
Tarjeta de Distribucin del Nominas.-
Esta forma tiene aplicacin directa cuando se emplea el
procedimiento de ordenes de produccin, cuya finalidad es saber en que accin fue ocupado el tiempo, a fin de cargar a las ordenes de produccin, sus ramnificaciones, o procesos, el tiempo y costo de la labor directa, empelados en cada orden o en cada proceso. En tal virtud, es necesario analizar una Tarjeta de distribucin del tiempo para cada uno de los obreros que trabajan en los departamentos productivos. La diferencia entre los salarios pagados, segn la tarjeta de asistencia y los salarios aplicados, de acuerdo con la tarjeta de distribucin de tiempo, indica el monto de sueldos y salarios no aprovechados en la produccin y representa para la Entidad el valor del tiempo perdido.
Hoja de Costo del Trabajo.- Se utiliza como libro tabular, al mismo tiempo se puede emplear para la liquidacin del obrero. Se conoce con ese nombre al clculo por hora-hombre, aplicable al costo de produccin, por medio de las ordenes de produccin o de los procesos productivos, el cual contiene, adems del salario respectivo, la prima vacacional, la gratificacin de fin de aos, y las prestaciones que se le hayan otorgado al trabajador, medularmente.
Nomina o lista de raya.- Es un documento en el cual se registran los salarios que deben cubrirse al final de la semana, concentrando los datos de las tarjetas de asistencia. Es aconsejable que la nmina o lista de raya, se elabore clasificada por departamentos, a efecto de que se obtenga el costo departamental del trabajo, o bien que se divida en operaciones, si as lo exige el sistema de produccin, pero localizando la labor que corresponde a los departamentos de servicio.
V.5 Uso de la Cuenta Sueldos y salarios por Aplicar.
Las cuentas Sueldos y salarios por aplicar, como se haba explicado, es una cuenta transitoria, provisional o de control, y sirve para registrar el monto de los salarios cubiertos en un periodo determinado, siendo de movimiento temporal, ya que deber hacerse la aplicacin y saldarse, de acuerdo con la determinacin de la Obra de Mano Directa o Labor Directa, y el lapso perdido, cuando exista tarjeta o reporte de distribucin de tiempo, en cuyo caso el lapso perdido corresponde a la labor indirecto o sea los salarios no identificables en la unidad productiva.
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Para mayor claridad, se puede decir que la cuenta Sueldos y salarios por aplicar se cargo del monto de los sueldos y salarios pagados, cuya distribucin no se sabe, de momento, y se abona precisamente por la aplicacin de los mismos, quedando saldada siempre.
No debe confundirse con la cuenta Sueldos y Salarios por pagar, que es cuenta de Obligaciones con los Acreedores (Pasivo) que registra las rayas y sueldos devengados, no pagados al cerrar el ejercicio, en cuyo caso se presentara en la Posicin Financiera (Balance) como primer rengln de obligaciones con los acreedores exigibles.
Ejemplo:
La informacin de la nomina de la segunda semana del mes de Agosto de 2006 es la siguiente: 1. Total de salario $ 13,450.00 ISR IMSS Cuotas sindicales Caja de ahorro Abono del adeudo Bancos $650.00 $400.00 $100.00 $100.00 $300.00
$11,900.00
2. La provisin para uniformes semanal asciende a la cantidad de $500.00
3. La provisin semanal para aportaciones del 5% al INFONAVIT, importan $336.25
4. De acuerdo a la hoja de distribucin de nminas, el importe de sueldos y salarios directos es de $10,450.00, en tanto que los salarios indirectos importan $3,000.00
5. Se pagan las aportaciones al INFONAVIT por $336.25
6. Se compra un uniforme para un trabajador por $85.00
7. Se pagan las cuotas obrero-patronales al IMSS por la cantidad de $ 400.00
8. Se pagan las cuotas sindicales por la cantidad de $100.00
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- 1Sueldos y salarios por pagar Bancos Impuestos por pagar ISR IMSS Acreedores diversos Cuotas sindicales Caja de ahorro (detalle por trabajador) Deudores diversos Trabajador X Sumas Iguales $13,450.00 $13,450.00 $300.00 $100.00 100.00 $650.00 400.00 $200.00 $13,450.00 $11,900.00 1,050.00
Registro de la nomina de la segunda semana pendiente de aplicacin por la oficina de costos.
- 2Mano de Obra Provisin para uniformes Sumas Iguales - 3Mano de obra Provisin para aportaciones al INFONAVTI Sumas Iguales $336.25 $336.25 $336.25 $336.25 $500.00 $500.00 $500.00 $500.00
- 4Produccin en proceso Cargos Indirectos Sueldos y salarios por aplicar Sumas Iguales $13,450.00 $10,450.00 3,000.00 $13,450.00 $13,450.00
-5Provisin para aportaciones al INFONAVIT Bancos Sumas Iguales Universidad de la Sierra A. C. $336.25 $336.25 $336.25 $336.25
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Antologa
-6Provisin para uniformes Bancos Sumas Iguales $85.00 $85.00 $85.00 $85.00
-7Impuestos por pagar IMSS Bancos Sumas Iguales $400.00 $400.00 $400.00 $400.00
-8Acreedores diversos Cuotas sindicales Bancos Sumas Iguales $100.00 $100.00 $100.00 $100.00
La idea de utilizar la cuenta de sueldos y salarios por aplicar es que al hacer la nomina generalmente no es posible hacer el mismo tiempo la distribucin inmediata a las cuentas de costos, el cheque se formula por el importe liquido para el pago de trabajadores y posteriormente cuando la oficina de costos ha determinado a que cuentas hay que afectar de acuerdo con la distribucin de las tarjetas de tiempo, formula una pliza de diario en la siguiente forma:
Produccin en proceso Sueldos y salarios directos (detalle de rdenes o lotes o tareas afectadas) Sueldos y salarios por aplicar Sumas
$13,450.00
$13,450.00 $13,450.00 $13,450.00
Aplicacin de la nomina de la segunda semana, segn anlisis de las tarjetas de distribucin de tiempo.
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En una nomina quincenal se seguir el mismo procedimiento, sin embargo, la aplicacin afectara las cuentas de:
Produccin en proceso Sueldos y salarios directos
Costos indirectos de produccin Sueldos y salarios indirectos
Costo de distribucin Sueldos y salarios indirectos
Costo de administracin Sueldos y salarios indirectos.
Afectando desde luego las sub - subcuentas de sueldos y salarios que segn catlogo de cuentas se tuviera para distinguir los sueldos de directores, de funcionarios, de empleados, horas extras, gratificaciones, comisiones y cualquier otro concepto que se tuviera de importancia para estadsticas o control.
V.6 Prestaciones a la Mano de obra.
Sistema de salarios para los trabajadores.
En Mxico las relaciones obrero patronales estn regidas por la Constitucin (Articulo 123 y apartados) y por la Ley Federal de Trabajo en la que especifica, la duracin de las jornadas de trabajo, el salario mnimo, las horas extras, el trabajo diurno y nocturno, las prestaciones adicionales como el Seguro Social, el fondo para la vivienda (INFONAVIT) las vacaciones, las primas de vacaciones y de antigedad, el aguinaldo anual o gratificacin, las indemnizaciones, etc. La mayor parte de las empresas tienen adems del contrato individual de trabajo, un contrato colectivo en donde se estipulan los derechos y obligaciones de los trabajadores de acuerdo con las leyes y con las prestaciones ganadas en las revisiones de los mismos contratos que se hacen peridicamente. En los contratos colectivos de trabajo se estipula el sistema de pago de salarios que puede ser por cuota fija, por destajo que depende de la habilidad del obrero y que de ello depende un aumento o disminucin de la produccin, los incentivos cuya finalidad es otorgar una prima o premio al trabajador, teniendo como base un aumento en la produccin, una mejora en la calidad y un ahorro en el material utilizado en el tiempo empleado.
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De acuerdo a lo estipulado en la Ley Federal del Trabajo se tienen las siguientes prestaciones:
Participacin de utilidades a los trabajadores (PTU)
a)
En Mxico se establece por ley el derecho que tienen todos los trabajadores a percibir utilidades de la empresa en donde trabajando y en el caso de que las haya. Esta participacin va con cargo a los resultados del ejercicio y de ninguna manera afecta los costos de produccin por lo que solamente y a manera de aclaracin se incluye dentro de ste tema.
b)
Seguro social, protege al trabajador proporcionando servicios mdicos para el y sus derecho-habientes (familiares) y seguro de enfermedad, de invalidez, vejez, cesanta y muerte, seguro de accidentes de trabajo y de enfermedades profesionales.
Una parte la cubren los trabajadores y otra parte es cubierta por la empresa; desde luego esta ultima afecta los costos y es la que mensualmente se tiene que calcular y cargar segn labore el trabajador, ya sea afectado el costo de produccin de distribucin o de administracin; se crea la provisin en el mes de costos y se cancela cuando se realiza el pago de la institucin.
Cargos a: Costos Sub o sub-subcuentas cuota Seguro Social
Abono a: Acreedores diversos. IMSS
c) INFONAVIT. Es un fondo que se establece por ley para la vivienda de los trabajadores, con cargo exclusivamente para la empresa de acuerdo con un porcentaje de los salarios devengados por los trabajadores. Tambin afecta los costos y se debe establecer un pasivo mensual.
d) Impuesto sobre nominas. Igual que el anterior se establece por ley y es con cargo exclusivamente para la empresa, por lo que tambin el tratamiento es igual, establecindose mensualmente el pasivo correspondiente con cargo a los costos.
e) Tiempo extra. Se considera como adicional al reglamentado segn los artculos 66, 67 y 68 de la Ley Federal del Trabajo.
f) Gratificaciones. La ms comn es la que se entrega en el mes de diciembre de cada ao (aguinaldo) que se establece como derecho a favor de los obreros (consultar Ley Federal de Trabajo).
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g) Vacaciones y das festivos. Todo obrero que tenga por lo menos un ao de antigedad tiene derecho al pago de vacaciones cuyo periodo se marca en el artculo 76 de la LFT. Tambin esta Ley se fijan das de descanso obligatorio adicional a los das de descanso, por vacaciones y domingo.
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VI. CONTABILIZACION Y CONTROL DE CARGOS INDIRECTOS
VI.1 Introduccin al Estudio de los Cargos Indirectos.
El estudio de los cargos indirectos puede enfocarse a industrias pequeas, medianas o en la gran industria. En las del primer tipo, generalmente no se establece una clasificacin departamental desde el punto de vista contable, y el problema de los cargos indirectos se reduce a prorratearlos entre las rdenes, procesos u operaciones en que se haya trabajado durante el perodo.
A los Gastos Indirectos de produccin, como es sabido, tambin se conocen con los nombres siguientes: Cargos Indirectos, Costos Indirectos, Gastos de produccin, Gastos de fabricacin o de Fbrica.
Representar el tercer elemento del Costo de Produccin, no identificndose su monto en forma precisa en un artculo elaborado, ni en ocasiones en una orden de produccin, o en un proceso productivo. Esto quiere decir, que an formando parte del Costo de produccin no puede conocerse con exactitud que cantidad de esas erogaciones estn en la fabricacin de un artculo.
Antes ya se analiz que en la transformacin interviene: el material directo, sujeto ello a acondicionamiento, a ensamble, etc., cuya cantidad y monto pueden ser localizados con exactitud en un artculo producido. Adems tambin se estudi la labor directa, u obra de mano directa, que no es sino la intervencin precosa del hombre en la transformacin del material, cuayo valor y cantidad de tiempo son perfectamente identificables en el articulo elaborado. Aparte de estos elementos conocidos como costos directos, se debe considerar tambin el valor que se paga por la renta, la luz, el valor estimado de la depreciacin, etctera, factores indispensables que representan inversiones, las que deben acumularse al costo directo para poder determinar el costo de produccin.
Algunos de estos cargos son:
Elemento humano que trabaja indirectamente en la produccin, conservacin, mantenimiento, aseo y limpieza, vigilancia, se consumen materiales indirectos, grasas, combustibles, refacciones, piezas de repuesto, se paga luz, telfono, papelera, seguros impuestos especiales en algunos casos, telegramas, correo, honorarios a profesionistas, etc., se deprecia la maquinaria, el equipo, el mobiliario, se amortizan las instalaciones, se pagan en ciertas compaas patentes y marcas y, en cuanto al elemento humano adems de sus sueldos y salarios se otorgan las prestaciones y contraprestaciones involucradas por ley o por contrato.
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Toda esta amalgama de costos habr que clasificarla y establecer un mecanismo contable para llevarla finalmente al costo de los artculos, rdenes, proceso, operaciones, lotes, tareas o centros de costos.
VI.2 Conceptos.
Cargos Indirectos.
Concepto: Se designa con el nombre de cargos indirectos al conjunto de costos fabriles que intervienen en la transformacin de los productos y que no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboracin de partidas especficas de productos, procesos productivos o centros de costos determinados.
Los cargos indirectos representan el tercer elemento del costo de produccin, y pueden referirse a los siguientes conceptos:
Materia prima indirecta. Son todos los materiales sujetos a transformacin que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados, como por ejemplo el barniz en la industria mueblera.
Mano de obra indirecta. Son los salarios, y prestaciones y obligaciones correspondientes a todos los trabajadores de toda la fbrica y empleados de la fbrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. Por ejemplo: el director de la fbrica, los supervisores, los vigilantes, etc.
Erogaciones fabriles. Son todos aquellos costos que se refieren a diversos servicios como renta, telfono conservacin y mantenimiento, etc., correspondiente a la planta fabril.
Depreciaciones. Se refiere a la baja de valor de los activos fijos fabriles, ocasionada por el uso, transcurso del tiempo u obsolescencia.
Amortizaciones. Se refiere a recuperar con aplicaciones las erogaciones efectuadas por concepto de gastos de instalacin y adaptacin de la planta fbril, considerando la vida til esperada.
Erogaciones fabriles pagadas por anticipado. Este grupo esta formado por todos aquellos gastos de la fbrica pagados por anticipado, por lo que se tiene derecho a recibir un servicio, ya sea en el ejercicio en curso o en ejercicios posteriores. Por ejemplo: renta fabril, impuesto predial, primas de seguro, etc.
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VI.3 Objetivos de los Cargos Indirectos.
1. Recolectar y acumular los costos de manufactura que no sean materia prima directa ni mano de obra directa en el costo de produccin de un artculo, debido a que no se identifican en forma precisa en el producto fabricado, en una orden de produccin o en un proceso productivo.
2. Su aplicacin a los costos de los artculos fabricados por formar un elemento del costo de produccin se realiza en forma aproximada (aunque no arbitraria)
3. Asignar a cada unidad del producto elaborado la cifra precisa que le corresponde por concepto de cargos indirectos.
4. Seleccionar las bases ms equitativas posibles para prorratear los cargos indirectos que se asignen al costo de los productos procesados en el periodo de costos.
5. Controlar el costo de los servicios industriales a la produccin relativos a: La planta fabril en la cual se produce A la maquinaria con la cual se produce Del personal administrativo para planear y supervisar la produccin.
6. Prorratear equitativamente los cargos indirectos fabriles incurridos en los centros de costos y de servicios, en funcin del origen o el servicio industrial recibido con el fin de conocer con exactitud la cantidad de estas erogaciones que han intervenido en la fabricacin de un producto.
VI.4 Clasificacin de los Cargos Indirectos.
a) Desde su grado de variabilidad.
1. Fijos.- Son los costos indirectos que no tienen ninguna relacin con el volumen de produccin porque son independientes del volumen de est. Si la produccin es nula existirn estos costos porque su magnitud permanece constante. Por ejemplo: la depreciacin por el mtodo de lnea recta,
arrendamientos fabriles, amortizaciones de fbrica, etc.
2. Variables.- Son los costos indirectos que fluctan en forma directa y proporcional a los cambios que sufre la produccin. Si aumenta esta aumentan las erogaciones indirectas variables, si se disminuye tambin disminuye estos costos y si no hay produccin, no habr ningn concepto de cargos indirectos variables. Por ejemplo: Consumo de energa elctrica, materiales indirectos, etc.
103
Costos I
Antologa
b) Desde la divisin de la planta.
1. Generales.- Son aquellos que afectan a toda la produccin y por lo tanto a todos los centro de costos, como son el sueldo del contador de costos, arrendamientos fabriles.
2. Departamentales.- Son aquellos que se relacionan y afectan a un centro de costos especficos, por ejemplo, el sueldo del taller mecnico de la fbrica.
c) Desde el momento de su clculo.
1. Reales o histricos.- Son los que materialmente se erogan y que se contabilizan despus de incurrirse en ellos, como por ejemplo: materiales indirectos aplicados a la produccin o salarios indirectos empleados.
2. Predeterminados.- Son los que se estiman a base de una cuota de cargos indirectos o en funcin de un presupuesto. En ambos casos se contabilizan antes de incurrirse.
d) Desde su integracin.
1. Materia prima indirecta 2. Mano de obra indirecta 3. Costos indirectos generales de fbrica.
VI.5 Centros de costos.
A medida que una empresa se expande y sus procesos de transformacin se hacen ms complejos el porcentaje de costos indirectos invariablemente aumenta. Este fenmeno hace que sea esencial el hacer una cuidadosa diferenciacin entre las diversas clases de cargos indirectos y segregarlos en grupos para un mejor control.
Para lograr este objetivo los cargos indirectos se dividen en lo que se llaman departamentos de servicio y de produccin, divisin que facilita la recopilacin y vigilancia de las partidas que forman los cargos indirectos.
La divisin de una fbrica en departamentos proporciona una ayuda en la exactitud en las estadsticas de costos, y a cada departamento puede computar sus costos de acuerdo con el sistema ms apropiado a sus peculiares condiciones y es aqu donde la contabilidad de costos cumple su propsito primordial de ayudar adecuadamente a la administracin de la empresa.
104
Costos I
Antologa
En la planta de una empresa existen departamentos de produccin y departamentos de servicio.
Los departamentos de produccin tambin llamados Centros de Costos de Produccin (CCP), son aquellos en donde se lleva a cabo la transformacin fsica y/o qumica de las materias primas, es decir, contribuyen directamente a la produccin de artculos terminados. Por ejemplo: el departamento de corte, el departamento de pintura, etc.
Los Departamentos de servicio tambin llamados Centros de Costos de Servicios (CCS), son aquellos que no llevan a cabo la transformacin fsica y/o qumica de las materias primas pero contribuyen a que los departamentos de produccin puedan desarrollar sus actividades, su funcin consiste en suministrar apoyo a otros centros de costos. Por ejemplo: el almacn de materias primas, el departamento de mantenimiento, el servicio mdico, el comedor de la empresa, etc.
VI.6 Prorrateos de Cargos Indirectos Fabriles.
Los cargos indirectos como se ha dicho anteriormente no se identifican plenamente con la elaboracin de partidas especificas de productos, procesos productivos o centros de costos determinados. Para superar esta situacin y para determinar los costos unitarios de produccin lo mas ajustados a la realidad, se tendr primero que acumular en la cuenta de control cargos indirectos el conjunto de costos indirectos aplicables al perodo de costos, para que posteriormente se puedan asignar a la produccin del perodo a travs del prorrateo primario, prorrateo secundario y prorrateo final.
Prorrateo primario.- Es la aplicacin de los cargos indirectos acumulados del perodo a los centros de costos de produccin (CCP) y de servicios (CCS). Esta aplicacin se hace de acuerdo con el sitio en que se haya originado cada erogacin o ajustndose a las bases ms apropiadas.
Prorrateo secundario.- Es la aplicacin de los cargos indirectos acumulados del perodo por los centro de costos de servicio (CCS) a los centros de costos de produccin (CCP). Esta aplicacin se hace en proporcin que les hayan suministrado los centros de costos de servicio a los centros de costos de produccin.
Prorrateo final.- Es la aplicacin de los cargos indirectos acumulados del periodo en los centros de costos de produccin (CCP) a los artculos transformados en cada uno de ellos. Esta aplicacin se hace de acuerdo con las bases ms apropiadas.
Prorrateo Primario.- Esta primera etapa de distribucin de cargos indirectos a los centros de costos de productos (CCP) y de servicio (CCS) se har de la siguiente manera:
105
Costos I
Antologa
a) Asignacin directa del costo, de acuerdo con el sitio en que se haya originado. b) La distribucin del costo a los diferentes centros de costos, de acuerdo con las bases que resulten ms apropiadas.
Es la aplicacin de los gastos indirectos de produccin a cada departamento, conocindose al final el periodo los gastos del departamento que mayor servicio ha otorgado.
Gastos indirectos
Departamento productivo
Departamentos de servicios a los productivos
Departamento de servicios generales
BASES SUGERIDAS PARA EL PRORRATEO DE CARGOS INDIRECTOS.
Conceptos de Cargos Indirectos Materiales indirectos
Base del Prorrateo Primario
Asignacin directa a los centros de produccin o de servicio que los consumen.
Mano de Obra indirecta
Asignacin directa a los centros de produccin o de servicio que pertenezcan.
Erogaciones fabriles:
Renta Fabril
En razn directa a la superficie ocupada por cada centro de costos
Energa elctrica
Asignacin directa cuando existen medidores o en proporcin al nmero de equipos elctricos existentes en cada centro de costos.
106
Costos I
Antologa
Telfono.
En funcin al nmero de aparatos en cada centro de costos o asignacin directa.
Conservacin y Mantenimiento Externo Depreciaciones
Asignacin directa a cada centro de costos que utilicen el servicio. Asignacin directa a los centros de produccin y de servicio, en funcin a la inversin de activo fijo que se tenga.
Amortizaciones
En razn directa a la superficie ocupada por cada centro de costos.
Erogaciones Fabriles Pagadas por Anticipado
Dependiendo el concepto, ser base de prorrateo.
EJERCICIO DE PRORRATEO PRIMARIO.
La empresa Industria Manufacturera S. A en su planta fabril cuenta con cuatro departamentos productivos y dos de servicio (almacn de materias primas y mantenimiento). El total acumulado de cada concepto de cargos indirectos correspondiente al mes de marzo de 2006 es:
CONCEPTO Materia prima indirecta Sueldos de supervisores de produccin Sueldos del personal de almacn de materias primas Sueldos del personal de mantenimiento Renta Energa elctrica Depreciacin de maquinaria y equipo Total
IMPORTE $9,000.00 10,000.00 15,000.00 9,000.00 3,000.00 1,500.00 7,000.00 $54,500.00
Todos los importes anteriores han sido consecuencia de los asientos contables efectuados durante el mes de marzo de 2006, con cargo a la cuenta de control de cargos indirectos con abono a las cuentas de almacn de materias primas, mano de obra, bancos, etc.
107
Costos I
Antologa
Varias cuentas $9,000.00 (1 $10,000.00 (2 $15,000.00 (3 $9,000.00 (4 $3,000.00 (5 $1,500.00 (6 $7,000.00 (7 $54,500.00 (S
Cargos Indirectos 1) $9,000.00 2) $10,000.00 3) $15,000.00 4) $9,000.00 5) $3,000.00 6) $1,500.00 7) $7,000.00 S) $54,500.00
Procederemos a analizar cada concepto de cargos indirectos para aplicarlo a los departamentos productivos (CCP) y de servicio (CCS).
Materia Prima Indirecta (MPI)
La materia prima indirecta se distribuye de acuerdo a las requisiciones de materiales que surte el almacn de materias primas a cada centro de costos, en nuestro caso queda como sigue:
Departamento 1 2 3 4 Mantenimiento Total
Aplicacin de materia prima directa $500.00 4,000.00 2,000.00 2,000.00 500.00 $ 9,000.00
108
Costos I
Antologa
Sueldos de supervisores de produccin.
Los sueldos y salarios de los supervisores de produccin, se distribuyen de acuerdo al centro de costos al que estn asignados estos trabajadores.
Departamento 1 2 3 4 Total
Aplicacin de materia prima directa 2,000.00 3,000.00 4,000.00 1,000.00 10,000.00
Sueldos del personal del almacn de materias primas y de mantenimiento.
Departamento Almacn de materias primas Mantenimiento Total
Aplicacin 15,000.00 9,000.00 $ 24,000.00
Para la distribucin de los costos de renta y energa elctrica a los diferentes departamentos de produccin y en servicio, debemos determinar el porcentaje de participacin de cada departamento con respecto al total de superficie ocupada y consumo de energa elctrica, para posteriormente multiplicar dicho porcentaje por el importe total de la renta y de la energa elctrica o a travs de un factor de aplicacin que se determina en cada concepto.
Renta.
La renta se distribuye en razn a la superficie que ocupa cada uno de los departamentos tanto productivos como de servicio. En esta distribucin deben tomarse en cuenta los patios y pasillos an cuando no estn asignados a ningn departamento, y que sin embargo, es necesario considerar. En nuestro caso solo consideraremos la superficie de los departamentos a que estamos haciendo referencia.
Factor de aplicacin de renta = Costo total de renta

2
= $3,000.00 1,500.00
= 2.0
Superficie total (M ) =
109
Costos I
Antologa
Departamento
Superficie ocupada (m )
2
Factor
Aplicacin de Renta
1 2 3 4 Almacn de materias primas Mantenimiento Total
$400.00 $300.00 $250.00 $200.00 $250.00 $100.00 $1,500.00
2.0 2.0 2.0 2.0 2.0 2.0
$800.00 $600.00 $500.00 $400.00 $500.00 $200.00 $3,000.00
Energa elctrica
La energa elctrica se distribuye de acuerdo al consumo que reportan los medidores de cada departamento, siendo los siguientes:
Factor de aplicacin de energa elctrica = Costo total de energa elctrica = 1,500.00 = .9091
Departamento
Consumo (Kw)
Factor
Aplicacin de Energa Elctrica
1 2 3 4 Almacn de materias primas Mantenimiento Total
5,676 4,257 2,838 1,419 1,650 660 16,500
.09091 .09091 .09091 .09091 .09091 .09091 .09091
$516.00 $387.00 $258.00 $129.00 $150.00 $60.00 $1,500.00
110
Costos I
Antologa
Depreciacin de maquinaria y Equipo.
La depreciacin de maquinaria y equipo se asigna de acuerdo a la inversin de activo fijo con que cuenta cada departamento. En nuestro caso la asignacin queda de la siguiente manera:
Departamento 1 2 3 4 Almacn de materias primas Mantenimiento Total
Consumo (Kw) $2,000 $1,500 $1,000 $1,500 $500 $500 $7,000
Cdula que muestra el prorrateo de los cargos indirectos, correspondiente al mes de marzo de 2006.
Departamento Concepto Total 1 Materia prima indirecta Sueldos y salarios - Supervisores de Produccin - Almacn materias primas - Mantenimiento Renta Energa elctrica Depreciacin: - Maquinaria y equipo Total prorrateo primario 7,000 $54,500 2,000 $5,816 1,500 $9,487 1,000 $7,758 1,500 $5,029 500 $16,150 500 $10,260 10,000 15,000 9,000 3,000 1,500 800 516 600 387 500 258 400 129 500 150 2,000 3,000 4,000 1,000 $15,000 9,000.00 200 60 $9,000 $500 Productivos 2 $4,000 3 $2,000 4 $2,000 De servicio Almacn Mantenimiento $500.00
Al concluir el prorrateo primario, los cargos indirectos del perodo se encuentran distribuidos en los centros de costos de produccin y de servicio como nos muestra la cdula anterior. En esquemas de mayor tendramos:
111
Costos I
Antologa
CARGOS INDIRECTOS 1) $9,000.00 2) 10,000.00 3) 15,000.00 4) 9,000.00 5) 3,000.00 6) 1,500.00 7) 7,000.00 $54,500.00 $54,500.00 $54,500.00 (8
CCP 1 8) $5,816.00
CCP 2 8) $9,487.00
CCP 3 8) $7,758.00
CCP 4 8) $5,029.00
CCS AMP 8) $16,150.00
CCS MANTENIMIENTO 8) $10,260.00
8) Aplicacin de los cargos indirectos acumulados del mes de marzo de 1998 a los centros de costos de produccin (CCP) y de servicio (CCS).
PRORRATEO SECUNDARIO.
Es la segunda etapa de la distribucin de cargos indirectos y consiste en aplicar los cargos indirectos acumulados del perodo por los centros de costos de servicio (CCS), a los centros de costos de produccin (CCP), tomando como base el servicio que les hayan suministrado.
Esta operacin contable tiene como finalidad hacer una derrama interdepartamental, empezando a repartir los gastos del departamento que mayor servicio proporcione; o sea, el que sirve a ms departamentos, tomando como base el servicio recibido por los dems departamentos.
112
Costos I
Antologa
El principio del prorrateo secundario, es la aplicacin de los gastos indirectos de cada departamento, en proporcin al servicio otorgado y recibido; esto quiere decir que se prorratear primero el gasto del departamento de prestacin suministre y entre los departamentos que siga o contine, en cuanto al mayor servicio dado, entre aquellos departamentos que lo reciban, y as sucesivamente, hasta que por ltimo queden los gastos indirectos acumulados exclusivamente en los departamentos productivos.
El prorrateo secundario, puede hacerse con las siguientes bases:
Conceptos de Costos de Servicios (CCS) Direccin de la fbrica Departamento de Personal Servicio Mdico Departamento de Compras Almacn de materias primas
Base del Prorrateo Secundario
Horas hombre trabajadas en cada centro de costos productivo Nmero de trabajadores en cada centro de costos Nmero de trabajadores en cada centro de costos Asignacin directa al almacn de materias primas Cantidad o valor de los materiales utilizados por los centros de produccin. Nmero de requisiciones.
Departamento de mantenimiento
Asignacin directa si se emiten ordenes de mantenimiento para cada trabajo realizado.
Conservacin y mantenimiento Externo
Asignacin directo a cada centro de costos que utilicen el servicio
EJERCICIO DE PRORRATEO SECUNDARIO.
Tomaremos el total de cargos indirectos que nos muestra para centro de costos, la cdula de prorrateo primario correspondiente al mes de marzo de 2006.
Departamento Concepto Total 1 Total prorrateo primario $54,500 $5,186 Productivos 2 $9,487 3 $7,758 4 $5,029 De servicio Almacn $16,150 Mantenimiento $10,260
Procederemos ahora a distribuir el costo acumulado en los centros de servicio a los centros productivos:
113
Costos I
Antologa
Departamento de Almacn de materias primas (AMP)
El departamento de almacn de materias primas di servicio a los cuatro departamentos productivos y al de mantenimiento, por lo tanto, el costo acumulado de $16,150.00 que tiene se aplicar de acuerdo a la materia prima consumida en cada uno de ellos, segn las requisiciones de materiales
Factor de aplicacin = Costo acumulado AMP
= $16,500.00
= 0.08
Materias primas consumidas = $201,875.00
Departamento
Base de aplicacin de materias primas
Factor
Aplicacin de AMP
1 2 3 4 Mantenimiento Total
$121,000.00 4,000.00 52,000.00 24,375.00 500.00 $201,875.00
0.08 0.08 0.08 0.08 0.08
$9,680.00 320.00 4,160.00 1,950.00 40.00 $16,150.00
Departamento de mantenimiento.
El departamento de mantenimiento dio servicio a los cuatro departamentos productivos, por lo tanto, al costo acumulado que tenia de $10,260.00, hay que agregarle los $40.00 que le corresponden por el servicio que le dio el almacn de materias primas al surtirle sus requisiciones de materiales, por lo tanto, la nueva cantidad acumulada de $10,300.00 la tendremos que asignar de acuerdo a las ordenes de mantenimiento para cada trabajo ejecutado en cada departamento productivo, quedando como sigue:
Departamento 1 2 3 4 Total
Aplicacin del departamento de mantenimiento $2,300.00 4,200.00 3,000.00 800.00 $10,300.00
114
Costos I
Antologa
Cdula que muestra el prorrateo secundario, correspondiente al mes de marzo de 2006.
Departamento Concepto Total 1 Total prorrateo primario Almacn de mat primas Mantenimiento Total prorrateo secundario $54,500 $54,500 $5,816 9,680 2,300 $17,796 Productivos 2 $9,487 320 4,200 $14,007 3 $7,758 4,160 3,000 $14,918 4 $5,029 1,950 800 $7,783 0.00 De servicio Almacn $18,150 (16,150) Manteni miento $10,260 40 (10,300) 0.00
Cuando hemos distribuido los costos acumulados en el periodo de todos los departamentos de servicio a los departamentos productivos, decimos que hemos concluido el prorrateo secundario. La suma de los cargos indirectos de los departamentos productivos al terminar el prorrateo, deber ser la misma que se encontraba distribuida antes de iniciar el prorrateo secundario. En esquemas de mayor tendramos:
CCP 1 8) 9) 10) s) $5,816 9,680 2,300 $17,796 8) 9) 10) S)
CCP 2 $9,487 320 4,200 $14,007 8) 9) 10) S)
CCP 3 $7,758 4,160 3,000 $14,918
CCP 4 8) 9) 10) s) $5,029 1,950 800 7,779 8)
CCS AMP $16,150 $16,150 (9
CCS MANTENIMIENTO 8) 9) $10,260 40 410,300 (10
S)
$10,300
$10,300
9) Aplicacin de los cargos indirectos acumulados del mes de marzo de 2006 por el departamento del almacn de materias primas (AMP) a los centros de produccin y de servicio.
10) Aplicacin de los cargos indirectos acumulados del mes de marzo de 2006 por el departamento de mantenimiento a los centros de costos de produccin.
115
Costos I
Antologa
PRORRATEO FINAL.
Es la ltima etapa de la distribucin de cargos indirectos y consiste en aplicar los cargos indirectos acumulados del periodo en los centros de costos de produccin (CCP), a los artculos transformados en cada uno de ellos.
Bases para el prorrateo final.
Para la distribucin de los cargos indirectos acumulados en los departamentos productivos a los artculos transformados en cada uno de ellos, existen diferentes bases que pueden aplicarse, tomando en cuenta las caractersticas de cada empresa, estas bases pueden ser considerando:
1. La produccin obtenida 2. El costo de la materia prima directa 3. El costo de la mano de obra directa 4. El costo primo (costo directo) 5. Las horas-hombre 6. Las horas-mquina
Si se analizan los conceptos ms importantes de costos indirectos de produccin, se aprecia que en su mayora se causan en funcin del tiempo; por lo tanto lgicamente el factor tiempo deber ser la base para su aplicacin; ese lapso se puede determinar si se piensa qu o quin es el que produce, encontrando que en algunas factoras ser el elemento humano, y en otras, las instalaciones por medios modernos (maquinaria). Lo anterior quiere decir aplicacin de los costos indirectos de produccin podr en funcin de horas-hombre, horas-mquina, o su combinacin con resultados satisfactorios.
Ejercicio de prorrateo final.
Tomaremos los cargos indirectos acumulados del mes de marzo de 2005 en cada departamento productivo, es decir el prorrateo secundario.
Concepto Total prorrateo secundario
Total $54,500
Departamentos productivos 1 $17,796 2 $14,007 3 $14,918 4 $7,779
116
Costos I
Antologa
Para aplicar los cargos indirectos acumulados del mes de marzo de 2005, en los centros de costos de costos de produccin (CCP) a los artculos transformados en cada uno de ellos, consideremos las ordenes de produccin que se trabajaron en dichos departamentos productivos durante el mismo perodo, siendo como sigue:
Ordenes de producciones trabajadas.
Centro de costos de produccin 1 2 3 4 Total
Prorrateo Secundario $17,796.00 $14,007.00 $14,918.00 $7,779.00 $54,500.00
Orden de produccin 78 79 80 81 + + + 78 + + + 79 80 81 + + 82 + + + + 82 83 83 +
Orden de produccin trabajada en cada centro de costos de produccin (CCP).
Al concluir el prorrateo final de acuerdo a las bases elegidas, los cargos indirectos acumulados del mes de marzo 2006, se encuentran distribuidos en las rdenes de produccin que se trabajaron durante el mismo periodo en los departamentos productivo, por lo tanto, la suma de los cargos indirectos acumulados en cada orden de produccin (78 + 79 + 80 + 81 + 82 + 83 ), deber ser la misma que reporta el total de prorrateo secundario de $ 54,500.00, siendo esta misma cantidad la que reporta la cuenta de control Cargos Indirectos antes de iniciar el prorrateo primario, secundario y final.
Para efectuar el prorrateo final del departamento productivo No. 1 (17,796.00), debemos de considerar las rdenes de produccin que se trabajaron en dicho departamento durante el mes de marzo de 2006 y que para nuestro ejercicio fueron tres, los nmeros 81, 82 y 83. Para que se comprenda la importancia que tiene la seleccin de una base adecuada para efectuar el prorrateo final de cargos indirectos y, en consecuencia, su repercusin en el costo unitario de cada orden de produccin, el prorrateo final lo haremos con cuatro bases de aplicacin diferentes.
117
Costos I
Antologa
Concepto Producto elaborado Volumen (Unidades) Costo de materia prima directa utilizada Costo de mano de obra directa empleada Costo primo
Total
Orden de produccin 78 A 79 B 50 80 C 10
1,060
1,000+
120,500
98,500
12,500
9,500
42,000 162,500
20,000 118,500
2,500 15,000
19,500 29,000
Determinacin de los factores de aplicacin considerando:
1. Materia prima directa =
Total cargos indirectos = Costo (MPD)
$17,796= 120,500
.147685
2. Mano de obra directa =
Total cargos indirectos = Costo MOD
$17,796 = $ 42,000
.423714
3. Costo Primo =
Total cargos indirectos = Costo primo
$17,796 = 162,500
.109514
4. Volumen (unidades)=
Total cargos indirectos = Volumen
$ 17,796 = 1,069
16.788679
Como podemos observar es muy importante buscar la base de aplicacin que nos ayude a poder determinar el costo unitario de produccin ms ajustado a la realidad.
Prorrateo final de cargos indirectos del departamento productivo No. 1 (CCP1), utilizando diferentes bases de aplicacin:
118
Costos I
Antologa
Base de aplicacin Concepto Costo de materia prima directa utilizada Costo de mano de obra directa empleada Costo primo Volumen (Unidades) Cantidad Factor Total
Cargos Indirectos Orden de produccin 81 $14,546.94 82 $1,846.06 83 $1,403.00
$120,500
0.147685
$17,796.00
$42,000 $162,500 1,060
0.423714 0.109514 16.788679
$17,796.00 $17,796.00 16,788.68
$8,474.29 $12,977.39 16,788.68
$1,059.28 $1,642.71 839.43
$8,262.43 $3,175.90 167.89
Una vez que se distribuyen los cargos indirectos acumulados de cada departamento de produccin a los artculos transformados en cada uno de ellos, habremos terminado nuestro prorrateo final, y en consecuencia nuestro ejercicio. En esquemas de mayor tendramos:
Base de aplicacin: Materia prima directa utilizada.
Cargos Indirectos Depto productivo No. 1 s) $17,796.00 $17,796.00 (11
Produccin en proceso Orden No. 81 11) $14,546.94
Base de aplicacin: Costo de obra empleada. Cargos Indirectos Depto Prod No. 1 s) $17,796.00 $17,796.00 (11 Produccin en proceso Orden No. 81 11) $8,474.29
119
Costos I
Antologa
Base de aplicacin: Costo Primo.
Cargos Indirectos Depto Prod No. 1 s) $17,796.00 $17,796.00 (11
Base aplicacin: Volumen (Unidades)
Cargos Indirectos Depto Prod No. 1 s) $17,796.00 $17,796.00 (11
Produccin en proceso Orden No. 82 11) $839.43
Produccin en proceso Orden No. 83 11) $167.89
11) Aplicacin de los cargos indirectos acumulados del mes de marzo de 2006 por el departamento productivo No. (CCP1) a los artculos transformados en dicho departamento.
VI.7 Caso Practico sobre Prorrateo de Cargos Indirectos.
EJERCICIO DE PRORRATEOS PRIMARIO Y SECUNDARIO.
Hacer los prorrateos Primario y Secundario correspondiente al mes pasado considerando que la empresa tiene cuentas del Libro Mayor para cada departamento.
120
Costos I
Antologa
Datos:
1. Los materiales indirectos utilizados en el mes fueron como sigue: de acuerdo con los vales de salida del Almacn:
Departamento "a" Departamento "b" Taller mecnico Calderas Almacn de materiales Servicios generales de Edificio y aseo
$ 12,000.00 $ 15,000.00 $ 1,200.00 $ 3,000.00 $ 350.00 $ 2,000.00 $ 1,000.00
$ 34,550.00
2. Los salarios indirectos registrados y pagados, se distribuyeron como sigue, segn las tarjetas de registro de tiempos:
Departamento "a" Departamento "b" Taller mecnico Calderas Almacn de materiales Servicios generales
$ $ $ $
1,800.00 1,600.00 3,200.00 2,500.00
$ 3,000.00 $ 2,400.00
$ 14,500.00
3. Se paga con cheque el recibo de luz y fuerza que importa $2,200.00 de los cuales se hace la siguiente aplicacin. Almacn de materiales $ 150.00 Almacn de productos terminados $ 100.00 Departamento de ventas $ 60.00 Departamento de administracin $ 90.00 Calderas $ 30.00 $ 430.00 El Resto se distribuye en relacin con los ejes que se citan posteriormente, en el clculo que aparece en cuadro de las bases para el prorrateo de los gastos indirectos.
4. Relacin pagadas con cheque:
Departamento A Departamento B Calderas Edificio Reparaciones generales
$ 1,500.00 $ 700.00 $ 400.00 $ 800.00 $ 500.00
$ 3,900.00
121
Costos I
Antologa
5. Se paga con cheque el servicio mdico, por $1,800.00 que se distribuir como a continuacin se indica, de acuerdo con el nmero de trabajadores de cada departamento:
Departamento Departamento A Departamento B Taller mecnico Calderas Almacn de materiales Almacn de productos terminados Servicios generales Suma
Trabajadores 12 10 4 2 6 4 7 45
6. Los gastos de medicina y previsin social, ascendieron a $2,000.00 que se aplican a servicios generales. 7. La depreciacin se calcula en un 10% anual sobre inversiones departamentales. 8. El valor de edificios y terrenos es de $1090,000.00. Calcular una depreciacin del 5% anual, considerando que la construccin vale $800,000.00 9. Las contribuciones son, al bimestre de $2,400.00, en cuanto al inmueble. 10. El seguro de incendio se aplica a razn del 1% mensual sobre el importe de las inversiones fijas. 11. Diversos gastos indirectos de produccin pagados:
Departamento A Departamento B Taller mecnico Calderas Almacn de materiales Servicios generales Edificio Suma
$ $ $ $ $ $ $ $
400.00 450.00 300.00 150.00 250.00 500.00 250.00 2,300.00
122
Costos I
Antologa
Los departamentos productivos son el A y el B.
BASES PARA PRORRATEO DE LOS GASTOS INDIRECTOS Departamentos Departamento A Departamento B Taller mecnico Servicios generales Almacn de materiales Calderas Almacn de prods terminados Depto de ventas Depto de admn. Sumas M2 5,000 4,000 1,500 3,000 2,000 1,000 2,500 950 1,850 21,800 Inversin $ 400,000.00 $ 350,000.00 $ 60,000.00 $ $ $ $ $ 20,000.00 42,000.00 35,000.00 25,000.00 45,000.00 35,000 100% 100% 2,500 Kw 18,000 12,000 5,000 Fuerza 50% 40% 10% Calderas 50% 40% 10% Hras trab dir 1,500 1,000 Hrs de trab dir e ind 2,300 1,900 750 1,150 400 Materiales dirs $ $ 30,000.00 $ 20,000.00
$ 977,000.00
6,500
$ 50,000.00
Nota: Los gastos financieros, ya fueron identificados y prorrateado a los gastos indirectos de produccin, a los gastos de venta y a los gastos de administracin, que es a donde justamente corresponden ya que los gastos financieros son de servicio. Solucin del Ejercicio.
1. PRORRATEO PRIMARIO.
-1Gastos indirectos departamento "A" Materiales indirectos Gastos indirectos departamento "B" Materiales indirectos Gastos indirectos, taller mecnico Materiales indirectos Gastos indirectos, calderas Materiales indirectos $ 12,000.00 $ 15,000.00 $ 1,200.00 $ 3,000.00
123
Costos I
Antologa
Gastos indirectos, almacn de materiales Materiales indirectos Gastos indirectos, servicios generales Materiales indirectos Gastos indirectos, departamento de edificio y aseo Materiales indirectos Almacn de materiales
350.00
$ 2,000.00
$ 1,000.00 $ 34,550.00
Aplicacin de los materiales indirectos utilizados en el presente periodo segn vales de salida del almacn. -2Gastos indirectos departamento "A" $ 1,800.00 Sueldos y salarios indirectos Gastos indirectos departamento "B" $ 1,600.00 Sueldos y salarios indirectos Gastos indirectos, taller mecnico $ 3,200.00 Sueldos y salarios indirectos Gastos indirectos, calderas $ 2,500.00 Sueldos y salarios indirectos Gastos indirectos, almacn de materiales $ 3,000.00 Sueldos y salarios indirectos Gastos indirectos, servicios generales $ 2,400.00 Sueldos y salarios indirectos Sueldos y salarios por aplicar Aplicacin de los sueldos y salarios indirectos pagados en el presente mes -3Gastos indirectos departamento "A" Luz y fuerza Gastos indirectos departamento "B" Luz y fuerza Gastos indirectos, taller mecnico Luz y fuerza Gastos indirectos, calderas Universidad de la Sierra A. C. $ $ $ $ 885.00 708.00 177.00 30.00 124
14,500.00
Costos I
Antologa
Luz y fuerza Gastos indirectos, almacn de materiales $ 150.00 Luz y fuerza Gastos de venta $ 160.00 Luz y fuerza Gastos de administracin $ 90.00 Luz y fuerza Bancos $ Aplicacin de luz y fuerza pagada, correspondiente al presente mes, tomando en cuenta el prorrateo de luz por departamento -4Gastos indirectos departamento "A" $ 1,500.00 Reparaciones Gastos indirectos departamento "B" $ 700.00 Reparaciones Gastos indirectos, calderas $ 400.00 Reparaciones Gastos indirectos, servicios generales $ 500.00 Reparaciones Gastos indirectos, departamento de edificio y aseo $ 800.00 Reparaciones Bancos Aplicacin de las reparaciones pagadas, correspondiente al presente mes -5Gastos indirectos departamento "A" Servicio mdico y previsin social Gastos indirectos departamento "B" Servicio mdico y previsin social Gastos indirectos, taller mecnico Servicio mdico y previsin social Gastos indirectos, calderas Servicio mdico y previsin social Gastos indirectos, almacn de materiales Universidad de la Sierra A. C.
2,200.00
3,900.00
$ $ $ $ $
480.00 400.00 160.00 80.00 240.00
Regla de 3 para sacar la proporcin por departamento Trabj Propor Departamento A 12 27% Departamento B 10 22% Taller mecnico 4 9% Calderas 2 4% Almacn de materiales 6 13% Almacn de prod term 4 9% Servicios generales 7 16%
$ $ $ $ $ $ $ 125
Aplicacin 480.00 400.00 160.00 80.00 240.00 160.00 280.00
Costos I
Antologa
Servicio mdico y previsin social Gastos indirectos, servicios generales $ 280.00 Servicio mdico y previsin social Gastos de venta $ 160.00 Servicio mdico y previsin social Bancos Registro de servicio mdico pagado, correspondiente al presente mes -6Gastos indirectos, servicios generales $ 2,000.00 Servicio mdico y previsin social Acreedores Hospital "X" Registro del servicio medido y medicinas, correspondiente al presente mes. -7Gastos indirectos departamento "A" $ 3,333.33 Depreciacin Gastos indirectos departamento "B" $ 2,916.67 Depreciacin Gastos indirectos, taller mecnico $ 500.00 Depreciacin Gastos indirectos, calderas $ 350.00 Depreciacin Gastos indirectos, almacn de materiales $ 166.67 Depreciacin Gastos de venta $ 500.00 Depreciacin Gastos de administracin $ 375.00 Depreciacin Depreciacin acumulada de maquinaria y equipo Registro y aplicacin de la depreciacin de maquinaria y equipo correspondiente al presente mes.
Sumas
45
100% $ 1,800.00
1,800.00
2,000.00
Departamentos Departamento A Departamento B Taller mecnico Servicios generales Almacn de materiales Calderas Almacn de prod term Depto de ventas Depto de admon
Inversin 10% Anual $400,000.00 3,333.33 $350,000.00 2,916.67 $60,000.00 500.00 $20,000.00 166.67 $42,000.00 350.00 $35,000.00 291.67 $25,000.00 208.33 $45,000.00 375.00 $977,000.00 $8,141.67
126
Costos I
Antologa
-8Gastos indirectos departamento de edificio y aseo $ 3,333.33 Depreciacin Depreciacin acumulada del edificio Aplicacin de la depreciacin del edificio correspondiente al presente mes ((800,000 + 5% )/12)
3,333.33
-9Gastos indirectos departamento de edificio y aseo $ 1,200.00 Contribuciones Acreedores $ Provisin de las contribuciones correspondientes al presente mes - 10 Gastos indirectos departamento "A" $ 333.33 Seguros Gastos indirectos departamento "B" $ 291.67 Seguros Gastos indirectos, taller mecnico $ 50.00 Seguros Gastos indirectos, calderas $ 35.00 Seguros Gastos indirectos, almacn de materiales $ 16.67 Seguros Gastos de venta $ 50.00 Seguros Gastos de administracin $ 37.50 Seguros Gastos indirectos, departamento de edificio y aseo $ 666.67 Seguros Seguros pagados por anticipado Aplicacin de los seguros contra incendios por la parte correspondiente al presente mes
1,200.00
Departamentos Departamento A Departamento B Taller mecnico Servicios generales Almacn de materiales Calderas Almacn de prod term Depto de ventas Depto de admon Edificio Sumas totales
Inversin 1% Anual $400,000.00 333.33 $350,000.00 291.67 $60,000.00 50.00 $20,000.00 16.67 $42,000.00 35.00 $35,000.00 29.17 $25,000.00 20.83 $45,000.00 37.50 $800,000.00 666.67 1,480.83
1,480.84
127
Costos I
Antologa
- 11 Gastos indirectos departamento "A" $ 400.00 Gastos diversos Gastos indirectos departamento "B" $ 450.00 Gastos diversos Gastos indirectos, taller mecnico $ 300.00 Gastos diversos Gastos indirectos, calderas $ 150.00 Gastos diversos Gastos indirectos, almacn de materiales $ 250.00 Gastos diversos Gastos indirectos, servicios generales $ 500.00 Gastos diversos Gastos indirectos, departamento de edificio y aseo $ 250.00 Gastos diversos Bancos Aplicacin del pago de diversos gastos indirectos de produccion, correspondiente al presente mes
2,300.00
128
Costos I
Antologa
Gastos indirectos departamento "A" 1) 2) 3) 4) 5) 7) 10) 11) $ 12,000.00 $ 1,800.00 $ 885.00 $ 1,500.00 $ 480.00 $ 3,333.33 $ 333.33 $ 400.00 $ 20,731.66 Gastos indirectos, taller mecnico 1) 2) 3) 5) 7) 10) 11) $ $ $ $ $ $ $ $ 1,200.00 3,200.00 177.00 160.00 500.00 50.00 300.00 5,587.00 1) 2) 3) 4) 5) 7) 10) 11) 1) 2) 3) 4) 5) 7) 10) 11)
Gastos indirectos departamento "B" $ 15,000.00 $ 1,600.00 $ 708.00 $ 700.00 $ 400.00 $ 2,916.67 $ 291.67 $ 450.00 $ 22,066.34 Gastos indirectos departamento calderas $ $ $ $ $ $ $ $ $ 3,000.00 2,500.00 30.00 400.00 80.00 350.00 35.00 150.00 6,545.00
Gastos indirectos almacn de materias primas 1) 2) 3) 5) 7) 10) 11) $ $ $ $ $ $ $ $ 350.00 3,000.00 150.00 240.00 166.67 16.67 250.00 4,173.34 1) 2) 4) 5) 6) 11)
Gastos indirectos, servicios generales $ $ $ $ $ $ 2,000.00 2,400.00 500.00 280.00 2,000.00 500.00
7,680.00
Gastos indirectos depto de edificio y aseo 1) 4) 8) 9) 10) 11) $ $ $ $ $ $ 1,000.00 800.00 3,333.33 1,200.00 666.67 250.00 3) 7) 10)
Gastos de administracin $ $ $ 90.00 375.00 37.50
7,250.00
502.50
Universidad de la Sierra A. C. 129
Costos I
Antologa
3) 5) 7) 10)
$ $ $ $ $
Gastos de venta 160.00 160.00 500.00 50.00 870.00
Bancos $ $ $ $
2,200.00 3,900.00 1,800.00 2,300.00
(3 (4 (5 (11
$ 10,200.00
Depreciacin acumulada de edificio $ 3,333.33 (8
Depreciacin acumulada de maquinaria y eq $ 8,141.67 (7
Acreedores $ $ 2,000.00 1,200.00 (6 (9
Sueldos y salarios por aplicar s) $ 14,500.00 $ 14,500.00 (2
Seguros pagados por anticipado $ 1,480.84
Almacn de materiales (10 s) XXX $ 34,550.00 (1
RESUMEN DEL PRORATEO PRIMARIO DE GASTOS INDIRECTOS
CORRESPONDIENTE AL MES: CONCEPTO TOTAL DEPTO "A" 1,200.00 1,800.00 885.00 1,500.00 480.00 3,333.33 DEPTO "B" TALLER MECNICO 1,200.00 3,200.00 177.00 CALDERAS 3,000.00 2,500.00 30.00 400.00 160.00 500.00 80.00 350.00 240.00 166.67 ALMACN DE MATERIALES 350.00 3,500.00 150.00 500.00 2,280.00 3,333.33 1,200.00 333.33 400.00 9,931.66 291.67 450.00 22,066.34 50.00 300.00 5,587.00 35.00 150.00 6,545.00 16.67 250.00 4,673.34 500.00 7,680.00 666.67 250.00 7,250.00 1,372.50 87.50 800.00 160.00 875.00 SERVICIOS GENERALES 2,000.00 2,400.00 250.00 DEPTO DE ED Y ASEO 1,000.00 GASTOS DE VENTA Y ADMON
Material Indirecto Sueldos y salarios indirectos Luz y Fuerza Reparaciones Serv. mdico y prev social Depreciacin Contribuciones Seguros Varios SUMAS
34,550.00 14,500.00 2,200.00 3,900.00 3,800.00 11,475.00 1,200.00 1,480.84 2,300.00 75,405.84
15,000.00 1,600.00 708.00 700.00 400.00 2,916.67
Costos I
Antologa
2. PRORRATEO SECUNDARIO
Cdula del prorrateo secundario No. 1 Departamento de Edificio y Aseo Importe: $7,250 Base: Superficie ocupada
Factor =
$7,250 21800 m2
0.3326 SUPERFICE M2 5000 4000 1500 1000 2000 3000 5300 21800 CANTIDAD APLICADA 1,662.85 1,330.28 498.85 332.57 665.14 997.71 1,762.62 7,250.00
DEPARTAMENTO SERVIDO Departamento "A" Departamento "B" Taller mecnico Calderas Almacn de materiales Servicios Generales Gastos de Venta y Admon Sumas
FACTOR 0.332569 0.332569 0.332569 0.332569 0.332569 0.332569 0.332569
Cdula del prorrateo secundario No. 2 Servicios generales Importe $ 8,677.70 Base: Horas de trabajo directo e indirecto
Factor =
$ 8,677.70 1.33503 6,500 Hrs = HORAS DE TRABAJO DIRECTO E INDIRECTO 2,300 1,900 750 400 1,150 6,500
DEPARTAMENTO DE SERVICIO
FACTOR
CANTIDAD APLICADA
Departamento "A" Departamento "B" Taller mecnico Calderas Almacn de materiales Sumas
1.33503 1.33503 1.33503 1.33503 1.33503
3,070.57 2,536.56 1,001.27 534.01 1,535.29 8,677.70
Costos I
Antologa
Cdula del prorrateo secundario No. 3 Almacn de materiales Importe: $6,373.77 Base: Materiales e Indirectos Utilizados
Factor =
$ 6, 373.77 $ 81,200
= 0.07894
DEPARTAMENTO DE SERVICIO Departamento "A" Departamento "B" Taller mecnico Calderas Sumas Cdula del prorrateo secundario No. 4 Calderas Importe: $ 7,647.06 Base: Fuerza sobre porcentaje
MATERIALES 42,000 35,000 1,200 3,000 81,200
FACTOR 0.07849 0.07849 0.07849 0.07849
CANTIDAD APLICADA 3,296.78 2,747.31 94.19 235.48 6,373.77
DEPARTAMENTO DE SERVICIO Departamento "A" Departamento "B" Taller mecnico Sumas Cdula del prorrateo secundario No. 5 Taller Mecnico Importe $ 7,946.03
CANTIDAD A APLICAR 7,647 7,647 7,647 22,941
FACTOR 50% 40% 10%
CANTIDAD APLICADA 3,823.53 3,058.82 764.71 7,647.06
Base: Horas de trabajo directo e indirecto
Factor =
$ 7,946.03 4,200 Hrs
1.8919
DEPARTAMENTO SERVIDO
HORAS DE TRABAJO DIRECTO E INDIRECTO 2,300 1,900 4,200
FACTOR
CANTIDAD APLICADA
Departamento "A" Departamento "B" Sumas Universidad de la Sierra A. C.
1.8919 1.8919
4,351.40 3,594.63 7,946.03
132
Costos I
Antologa
Asientos del prorrateo secundario - 12 Gastos indirectos departamento "A" Gastos indirectos departamento "B" Gastos indirectos, taller mecnico Gastos indirectos, calderas Gastos indirectos, almacn de materiales Gastos indirectos, servicios generales Gastos de venta Gastos de administracin Gastos indirectos, departamento de edificio y aseo Prorrateo secundario del departamento de edificio Y aseo, correspondiente al presente mes Cdula. 01 - 13 Gastos indirectos departamento "A" Gastos indirectos departamento "B" Gastos indirectos, taller mecnico Gastos indirectos, calderas Gastos indirectos, almacn de materiales Gastos indirectos, servicios generales Prorrateo secundario departamento de servicios generales al presente mes. Cdula. 02 - 14 Gastos indirectos departamento "A" Gastos indirectos departamento "B" Gastos indirectos, taller mecnico Gastos indirectos, calderas Gastos indirectos, almacn de materiales Prorrateo secundario departamento de almacn de materiales al presente mes. Cdula. 03 - 15 Gastos indirectos departamento "A" Gastos indirectos departamento "B" Gastos indirectos, taller mecnico Gastos indirectos, calderas Prorrateo secundario departamento de calderas al presente mes. Cdula. 04 - 16 Gastos indirectos departamento "A" Gastos indirectos departamento "B" Gastos indirectos, taller mecnico Prorrateo secundario departamento taller mecnico al presente mes. Cdula. 05 $ 3,823.53 $ 3,058.82 $ 764.71 $ 7,647.06 $ 3,296.78 $ 2,747.31 $ 94.19 $ 235.48 $ 6,373.77 $ 1,662.85 $ 1,330.28 $ 498.85 $ 332.57 $ 665.14 $ 997.71 $ 1,147.36 $ 615.25 $ 7,250.00
$ $ $ $ $
3,070.57 2,536.56 1,001.27 534.01 1,535.29 $ 8,677.70
$ 4,351.40 $ 3,594.63 $ 7,946.03
Costos I
Antologa
RESUMEN DEL PRORRATEO SECUNDARIO DE GASTOS INDIRECTOS
DEL MES: ALMACEN DE MATERIALES DEPTO EDIF Y ASEO GASTOS DE VENTA Y ADMON
DEPARTAMENTO APLICADO Y CONCEPTO
TOTAL
DEPTO "A"
DEPTO "B"
TALLER MECANICO
CALDERAS
SERV GRLS
Sumas prorrateo primario Depto Ed y aseo Cdula 1 Sumas Depto de serv generales Cdula 2 Sumas Almacn de materiales Cdula. 3 Sumas Departamento Calderas Cdula. 4 Sumas Departamento taller mecanico Cdula. 5 Sumas
75,405.84
20,731.66 1,662.85
22,066.34 1,330.28 23,396.62 2,536.56 25,933.17 2,747.31 28,680.49 3,058.82 31,739.31 3,594.63 35,333.95
5,587.00 498.85 6,085.85 1,001.27 7,087.13 94.19 7,181.32 764.71 7,946.03 - 7,946.03 0.00 -
6,545.00 332.57 6,877.57 534.01 7,411.58 235.48 7,647.07 - 7,647.07 0.00 -
4,173.34 665.14 4,838.48 1,535.29 6,373.76 6,373.76 0.00 -
7,680.00 997.71 8,677.71 - 8,677.71 0.00
7,250.00 - 7,250.00 -
1,372.50 1,762.62 3,135.12 3,135.12
75,405.84
22,394.51 3,070.57
75,405.84
25,465.08 3,296.78
75,405.84
28,761.85 3,823.53
0.00
3,135.12
75,405.84
32,585.38 4,351.40
0.00
0.00
3,135.12
75,405.84
36,936.78
0.00
0.00
0.00
3,135.12
CONCLUSIN.
Se ha estudiado la naturaleza de los Costos indirectos de produccin, su acumulacin mas importante cuando existe divisin departamental, y como consecuencia se han tratado tambin las dos clases de prorrateos, desde el punto de vista interno de los costos indirectos de produccin; es decir, se abord lo relativo a la acumulacin que obliga al prorrateo primario, y posteriormente a reacomodar estos gastos departamentales en funcin del servicio otorgado y recibido entre los departamentos beneficiados, conocindose este ltimo con el nombre de prorrateo secundario.
Los dos prorrateos no tienen otro fin que el acomodamiento y reacomodamiento de los costos indirectos de fabricacin, saber el costo departamental en cada caso, fijar responsabilidades, sin considerar en lo absoluto la produccin habida, y tomar decisiones paulatinamente.
Costos I
Antologa
VII. SISTEMA DE COSTO
VII.1 CONCEPTO.
El maestro C. P. Armando Ortega Prez de Len nos dice en su libro, Contabilidad de costos, que sistemas de costos es lo referente a la funcin produccin son: El conjunto de procedimientos, tcnicas y registros e informes estructurados sobre la base de la teora de la partida doble y otros principios tcnicos que tienen por objeto la determinacin de los costos unitarios de produccin y el control de las operaciones fabriles efectuadas.
VII.2 OBJETIVOS DE UN SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS.
1. Asignar costos a las unidades producidas durante el periodo.
2. Proporcionar el valor de los inventarios de la produccin en proceso de transformacin y de los artculos terminados, informacin bsica para la determinacin de la utilidad peridica de la compaa.
3. Proporcionar informacin para el control de los costos en toda su amplitud.
4. Proporcionar informacin para la toma de decisiones gerenciales especializadas en las que intervienen los costos.
5. Contribuir a la labor sistemtica y continua de reduccin de costos.
VII.3 CLASIFICACIN DE LOS SISTEMAS DE COSTOS.
Los sistemas de contabilidad de costos pueden clasificarse de las siguientes maneras:
I. Segn el sistema para acumular costos: a) Sistema de costos por rdenes de trabajo. b) Sistema de costos por proceso de fabricacin. c) Sistema combinado.
Costos I
Antologa
II. Segn la naturaleza de los costos.
a) b) c) d)
Sistema de costos real, histrico, incurrido. Sistema de costos predeterminados. Sistema de costos estimado o normal. Sistema de costos estndar.
El sistema de costos que debera aplicarse, sea por rdenes de trabajo, por procesos, o una combinacin de ambos, depende de la naturaleza de las actividades de produccin de la compaa.
Para desarrollar un sistema de costos de produccin en una industria de transformacin se deben considerar dos aspectos importantes.
a) b) c)
Las caractersticas de produccin en la industria. El mtodo de costeo El momento en que se determina los costos.
Clasificacin de los Sistemas de Costos considerando las Caractersticas de Produccin de la Industria.
Desde este punto de vista la produccin de cualquier industria asume dos aspectos diferentes:
a) Sistema de Costos por rdenes de produccin.- Se establece este sistema cuando la produccin puede ser de un carcter interrumpida mediante una afluencia constante de materiales a los procesos transformativos. La manufactura se hace en grandes volmenes de productos similares a travs de una serie de etapas de produccin llamadas procesos. Los costos de produccin se acumula para un periodo especfico, por departamento, procesos o centros de costos. La asignacin de costos en un departamento es solo un paso intermedio, el objetivo ltimo es determinar el costo unitario total de produccin.
Costos I
Antologa
SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION
ORDEN DE PRODUCCION NUM 81
MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA CARGOS INDIRECTOS
ORDEN DE PRODUCCION NUM. 82
ALMACENES DE ARTCULOS TERMINADOS
COSTO DE VENTAS
ORDEN DE PRODUCCION NUM 83
Varias Cuentas
Almacn de art. Terminados
Costo de ventas
(1
1)
(2
2)
(3
3)
Costos I
Antologa
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS.
Se establece este sistema cuando la produccin se desarrolla en forma continua e ininterrumpida, mediante una afluencia constante de materiales a los procesos transformativos. La manufactura genera grandes volmenes de productos similares, a travs de una serie de etapas de produccin llamadas procesos. Los costos de produccin se acumulan para un periodo especifico por departamento es solo un paso intermedio, pues el objetivo ltimo es determinar el costo unitario total de produccin.
PROCESO A
MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA CARGOS INDIRECTOS PROCESO C PROCESO B ALMACN DE ARTCULOS TERMINADOS COSTO DE VENTAS
P EN P PROCESO A (1 VARIAS CUENTAS (1 (3 (2 (4 P EN P PROCESO C (4 (3 (5 ALMACEN DE ART. TERMINADOS COSTO DE VENTAS (7
6)
(6
(7
P EN P PROCESO C 2) 5)
Costos I
Antologa
Comparacin entre los sistema de Costos por Ordenes de Produccin en Proceso.
SISTEMA DE COSTOS POR CONCEPTO ORDENES DE PRODUCCION 1. Produccin 2. Produccin 3. Produccin Lotificada Interrumpida Uno o varios productos PROCESOS Continua Ininterrumpida En grandes volmenes de productos 4. Productos 5. Condiciones de produccin 6. Costos 7. Costos 8. Sistema tendiente hacia costos 9. Control 10. Sistema Variados Flexibles Especficos Fluctuantes Individualizados Analtico Costos Uniformes Rgidas Promediados Estandarizados Generalizados Global Econmico
Clasificacin segn el mtodo de costeo.
Desde este punto de vista, los costos de produccin pueden determinarse considerando todas aquellas erogaciones fabriles directas e indirectas, sin importar que tengan caractersticas fijas o variables en relacin con el volumen de produccin, o bien slo aquellas erogaciones de fabricacin que varen con relacin a los volmenes de produccin. Por lo tanto, se clasifican en costeo absorbente y costeo directo.
Costeo absorbente.
En este mtodo se consideran como elementos del costo de produccin la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos, sin importar que dichos elementos tengan caractersticas fijas o variables en relacin con el volumen de produccin.
Costos I
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Costeo directo.
En este mtodo, el costo de produccin se integra con todas aquellas erogaciones de materia prima, mano de obra y cargos indirectos que tengan un comportamiento variable con relacin a los cambios en los volmenes de produccin. Los costos fijos de produccin, se consideran costos del periodo, se llevan al estado de resultados inmediata e ntegramente en el periodo en que se incurren.
Clasificacin de los Sistemas de Costos considerando el momento en que se determinan los Costos.
Desde este punto de vista los costos de produccin se pueden determinar con posterioridad a la conclusin del perodo de costos, durante el transcurso del mismo o con anterioridad a l. Por lo tanto, se clasifican en:
a) Costos histricos.- Son aquellos costos que se determinan con posterioridad a la conclusin del periodo de costos. Para acumular los costos totales y determinar los costos unitarios de produccin se espera la conclusin.
La ventaja de los costos histricos consiste en que acumula los elementos del costo de produccin incurridos, es decir, costos comprobables.
La desventaja que tiene es que los costos unitarios de los artculos elaborados se conocen varios das despus de la fecha en que hay concluido la elaboracin, lo que implica que la informacin sobre los costos no sea oportuna a la direccin de la empresa para la toma de decisiones.
b) Costos predeterminados.- Son aquellos costos que se determinan con anterioridad a la conclusin del perodo de costos o durantes el transcurso del mismo. Esta situacin permite contar con una informacin ms oportuna y an anticipada de los costos de produccin, as como controlar los mismos mediante comparaciones entre costos predeterminados y costos histricos.
Se clasifica en:
1. Costos estimados.- Son aquellos costos predeterminados cuyo calculo es un tanto general y poco profundo, se basan en la experiencia que las empresas tienen de periodos anteriores considerando tambin las condiciones econmicas y operativas presentes y futuras. Los costos estimados dicen cuanto puede costar un producto o la operacin de un proceso durante cierto periodo de costos. Universidad de la Sierra A. C. 140
Costos I
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2. Costos estndar.- Son costos predeterminados cuidadosamente que segn la empresa debe costar un producto o la operacin de un proceso durante un periodo de costos sobre la base de ciertas condiciones supuestas de eficiencia, condiciones econmicas y otros factores propios de la empresa.
VII. 4 Comparacin entre Costos Histricos y Predeterminados.
COSTOS CONCEPTO 1. Momento en que se determinan 2. El costo indica HISTORICOS Despus del periodo de costos PREDETERMINADO ESTIMADOS ESTANDAR Con anterioridad o Con anterioridad o durante el periodo de durante el periodo de costos costos Lo que puede costar el artculo Lo que debe costar el artculo
Lo que realmente costo el artculo
3. Su calculo se basa en:
Acumulacin de costos incurridos
Experiencias adquiridas, Investigaciones, condiciones actuales y estudios cientficos, futuras condiciones actuales y futuras
4. Ventajas 5. Desventajas
Costos resultantes (comprobables) Costos oportunos Costos no oportunos
Costos oportunos
Costos un tanto inciertos Costos un tanto inciertos.
Para concluir diremos que las caractersticas de produccin y el momento en que se determinan los costos representan tan solo dos aspectos diferentes pero complementarios y no es posible aislar una clasificacin de la clasificacin cuando se desarrolla un sistema de costos en una industria de transformacin, as por ejemplo, puede hablarse de un sistema de informacin de costos por: costos terminados en cualquiera de sus variantes y otro tanto habr que sealar cuando se haga referencia a un sistema de costos por proceso. A su vez, si se habla de un sistema de costos histricos, de uno de estimados o de uno estndar, se tendr que aclarar si estn relacionados con uno de rdenes de produccin o con uno de procesos.
Costos I
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Es importante remarca, una vez ms, que el sistema de informacin de costos debe ser una herramienta que proporcione suficiente informacin en forma oportuna para auxiliar a los diferentes niveles de direccin en la planeacin, evaluacin y control de sus operaciones y, al mismo tiempo, propicie el ingreso a procesos de mejora continua.
Costos I
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VIII. SISTEMA DE COSTOS POR RDENES DE PRODUCCION.
VIII.1 Industrias en que se aplican el sistema de costos por rdenes de produccin.
El sistema de costos por rdenes de produccin permite las acumulaciones de los costos que se causan en cada orden, esta orden se basa en pedidos para manufacturar artculos en cantidades limitadas o bien para tener un lmite en el almacn de artculos terminados, capaz de surtir los pedidos probables a entregar a clientes, como ejemplo se citar el caso de una imprenta que prepara facturas, folletos, formas especializadas, de acuerdo con especificaciones de los clientes; las fbricas de ropa que disean y fabrican tambin artculos con caractersticas o instrucciones del cliente o bien fabrican productos de lnea para tenerlos en existencia constante en su almacn, tambin se tiene el caso de las fabricas de juguetes, de maquinaria, la industria qumico y farmacutica, de equipo de oficina, de artculos elctricos, de calzado de ropa, etc.
Dentro de este sistema se encuentra el control por lotes, en el que precisamente es lotificada la produccin, como es el caso de una fbrica de ropa, playeras de una misma clase que son agrupadas en tallas chica, mediana y grande, determinando su costo para todas, es decir, un slo costo, fijando al mismo tiempo tambin un mismo precio de venta. Existe tambin el control por clases, como una fbrica de refrigeracin clase econmica, de lujo o clase especial, ah se determinan los costos agrupando las ordenes de produccin de diferentes colores de una misma clase.
Es importante sealar las industrias cuya produccin consta de un numero determinado de piezas que se ensamblan o se juntan para formar un producto determinado como en la fbrica de maquinara, en las de partes automotrices, etc., en las cuales en cada orden de produccin va especificado el nmero de partes que compone el artculo.
En la industria qumico farmacutica y en la de alimentos principalmente, existe una caracterstica especial que an cuando en la produccin normal las materias primas sufren un proceso para convertirse en producto terminado, existe una orden de produccin, la cual especifica el nmero de unidades que se van a producir y en la que de acuerdo con la frmula de composicin y con un constante anlisis de laboratorio se obtiene un estricto control de calidad, evitando que no exista ni la ms leve desviacin a la frmula del producto elaborado.
Costos I
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VIII.2 Concepto y Caractersticas.
Concepto:
El procedimiento por rdenes de produccin es el conjunto de mtodos empleados en el control de las operaciones productivas, aplicable generalmente a industrias que fabrican sus productos por medio de ensamble, por lotes, y dems caractersticas.
El sistema de costos por rdenes de produccin recolecta los costos para cada orden o lote fsicamente identificables en su paso a travs de los centros productivos de la planta. Los costos que intervienen en el proceso de transformacin de una cantidad especifica de productos, equipos, reparaciones u otros servicios, se recopilan sucesivamente por sus elementos identificables: materia prima aplicable, mano de obra directa y cargos indirectos, los cuales se acumulan a una orden de trabajo.
Caractersticas:
Una de las caractersticas de este sistema de costos es que la produccin esta basada en instrucciones escritas para fabricar artculos de la misma especie, caractersticas, modelo y tamao. En algunas industrias se fabrican bajo una orden denominada permanente por todo un periodo determinado de tiempo, de acuerdo con los pedidos del cliente quien impone su preferencia por alguna marca especial.
El procedimiento de control de las operaciones productivas por rdenes de produccin, es aquel que permite reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo, terminada o en proceso.
Este procedimiento se caracteriza por la posibilidad de notificar y subdividir la produccin, de acuerdo con las necesidades graduales establecidas por la Direccin de la empresa, o ms concretamente, por el departamento de planeacin de la elaboracin y control de inventarios.
Para iniciar cualquier actividad de transformacin dentro de este procedimiento, es necesario emitir una Orden de produccin especifica para los departamentos de fabricacin, que establezca la cantidad de los artculos a elaborarse segn el pedido del cliente, o simplemente para existencia en el almacn de artculos terminados, cuando haya lnea de produccin acreditada en el mercado.
Costos I
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Cada orden constituye un documento en el que se acumularn los costos de materiales, costos del trabajo, y gastos indirectos de produccin, para que una vez concluida, se determine el costo unitario del artculo, mediante una divisin del costo acumulado en cada orden entre el total de unidades producidas en cada una de las mismas (no confundirle papel orden con el procedimiento Ordenes de Produccin, pues aqul es un elemento del procedimiento)
El procedimiento por rdenes de produccin, es el que proporciona mayor exactitud en la determinacin de los costos unitarios, pero no siempre es el que ms se emplea, dado que depende en gran parte de la forma de operar de la compaa
Su principal inconveniente es resultar ms oneroso, administrativamente, que el otro procedimiento (Procesos) ya que exige un gran trabajo para obtener precisin en sus detalles.
Sin embargo, es el procedimiento clsico para explicar la tcnica de la determinacin del costo, porque cada factor del mismo se acumula a la orden correspondiente, permitiendo apreciar su obtencin con perfecta claridad.
VIII.3 Ventajas y Desventajas.
Ventajas.
Las ventajas del procedimiento de rdenes de produccin se pueden resumir en lo siguiente:
a) Da a conocer con todo detalle el costo de produccin de cada orden de produccin, bsicamente el costo directo b) Se sabe el valor de la produccin en proceso, sin necesidad de estimarla, ni de efectuar inventarios fsicos c) Esta ventaja es correlativa de las anteriores, pues se conoce con todo detalle el costo de produccin, por lo tanto ser fcil hacer estimaciones futuras con base en los costos anteriores. d) Al conocerse el valor de cada artculo, lgicamente se puede saber la utilidad o perdida bruta de cada uno de ellos e) Mediante este procedimiento es posible controlar las operaciones, an cuando se presenten multiplicidad de producciones, diferentes entre s, como sera una mueblera que fbrica mesas, sillas, roperos, etc. f) La elaboracin no es necesariamente continua, por lo tanto, el volumen de produccin es ms susceptible de planeacin y control en funcin de los requerimientos de cada entidad.
Costos I
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Las siguientes desventajas:
a) Su costo administrativo es alto, a causa de la gran minucia se requiere obtener los datos en forma detallada, mismos que deben aplicarse a cada orden de produccin b) En virtud de esa labor meticulosa, se requiere mayor tiempo para precisar costos de produccin, razn por la cual los que se proporcionan a la direccin posiblemente resulten extemporneos, cuando se usa la tcnica de valuacin histrica, nicamente. c) Existen ciertas dificultades cuando, sin terminar totalmente la orden de produccin, es necesario hacer entregas parciales, ya que el costo total de la orden, normalmente se obtiene hasta el final del periodo de produccin, aunque puede hacerse antes.
VIII.4 Caso Prctico de Sistema de Costos por rdenes de produccin.
A) Mecnica contable.
Para efectos del estudio, se afectan las siguientes cuentas:
PRODUCCION EN PROCESO
Material directo Labor directa Gastos indirectos de fabricacin
ALMACEN DE MATERIALES SUELDOS Y SALARIOS POR APLICAR ALMACEN DE ARTICULOS TERMINADOS INVENTARIO DE PRODUCCION EN PROCESO
Adems de las cuentas sealadas, es necesario el establecimiento de los registros auxiliares de cada una de estas cuentas, para integrar y analizar su saldo o su movimiento.
B) Concentracin de los elementos del costo.
La concentracin de los elementos del costo, tienen
por objeto conocer el costo total de
produccin y la parte del mismo aplicable a cada orden de produccin, a fin de obtener el costo unitario para cada una de ellas. Para lo cual habr que hacer uso de diversos documentos se aprecia:
Costos I
Antologa
1. Concentracin del material utilizado.- Al final del periodo de costos se realiza el corte de los vales de salida del almacn, los cuales se clasifican por departamento y dan origen a un resumen conocido como Concentracin de los vales de materiales directos. Este resumen origina el siguiente asiento:
Produccin en proceso Material directo Almacn de materiales
$_____________
$__________________
Cuando el material utilizado no se puede aplicar directamente a alguna orden de produccin es especial, se har otra hoja de Concentracin de vales de materiales indirectos, la cual dar origen al siguiente asiento:
$_____________
Gastos indirectos de fabricacin Material Indirecto Almacn de materiales $__________________
2. Concentracin de labor utilizada.- Se lleva a cabo a travs del cmputo de las horas directas e indirectas trabajadas, que se reporten en las tarjetas de distribucin del tiempo, esta concentracin tiene por objeto analizar el trabajo directo e indirecto empleado en cada una de las ordenes de produccin. Esto origina el siguiente asiento: Produccin en proceso Labor directa Gastos indirectos de fabricacin Labor indirecta Sueldos y salarios por aplicar ____________________ $______________________ $
3. Concentracin de los gastos indirectos de fabricacin.- Dicha concentracin depender de diversas circunstancias: 1. Que la fbrica se considere como una sola unidad productiva, o este dividida en varios
departamentos. En este caso habr una exclusiva concentracin, en tanto que si esta dividida la fbrica departamentalmente, tendr una por cada departamento, y se harn los prorrateos necesarios. Se origina el siguiente asiento: Gastos indirectos reales $ _________________ Varias cuentas Universidad de la Sierra A. C. 147 $________________
Costos I
Antologa
2. Que los gastos indirectos se registren en forma histrica o predeterminada. Si el registro es histrico, la concentracin se obtendr al final del perodo; en tanto que si el registro es predeterminado, la aplicacin a las rdenes ser por medio de un coeficiente regulador. Se registra como sigue: Produccin en proceso $_______________
Gastos indirectos de fabricacin Gastos indirectos de produccin estimados $________________________
C) Presentacin de informes y estados.
En el procedimiento por rdenes de produccin, se elaboran los mismos informes y estados que si se controlaran las operaciones por procesos, como es el Estado de conjuntos de produccin y de Costo de produccin de lo vendido.
EJEMPLO PRCTICO.
La Empresa Productora Continental S. A. de C. V., tiene establecido el procedimiento de control por rdenes de Produccin, y presenta los siguientes saldos de las cuentas al iniciarse el perodo:
I. Almacn de materiales (Saldos iniciales)
Material "A" Material "B" Material "C"
15,000 8,000 4,500
Kgs a Kgs a Kgs a
$8.00 $5.00 $3.00
$120,000.00 $ 40,000.00 $ 13,500.00
$173,500.00
II. Inventario de produccin en proceso (Saldos iniciales) Orden No. 101 por 1,500 piezas Material directo Labor directa Gastos indirectos de fabricacin $ 88,000.00 $ 14,000.00 $ 18,000.00
$120,000.00
III. Durante el mes, el departamento de costos opera los siguientes movimientos, en relacin con las cuentas de costos respectivas:
Costos I
Antologa
1. Se reciben en el almacn de materiales, embarques con costo de $435,750 como sigue:
Material "A" Material "B" Material "C"
25,000 22,000 17,500
Kgs a Kgs a Kgs a
$9.00 $6.00 $4.50
$225,000.00 $132,000.00 $ 78,750.00
$435,750.00
2. Se reciben de los proveedores locales, materiales indirectos que fueron entrados directamente en el almacn, con un costo total de $ 85,000 3. Se devuelven materiales a un proveedor local con un costo de $5,000 4. De acuerdo con el diario auxiliar de salidas del almacn de materiales, el consumo de materiales directos fue el siguiente:
CONCENTRACION DE LOS MATERIALES UTILIZADOS EN LA PRODUCCION Requisicin 2880 2881 2881 2881 2882 2882 2882 2883 2883 2883 2883 Orden 101 102 102 102 103 103 103 104 104 104 104 Material C A B C A B C A B C D Kgs 3,500 9,000 7,000 5,000 10,000 8,500 3,000 5,500 4,800 6,000 1,500 SUMAS $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ Precio unitario 4.50 9.00 6.00 4.50 9.00 6.00 4.50 9.00 6.00 4.50 3.00 $ 81,000.00 $ 42,000.00 $ 22,500.00 $ 90,000.00 $ 51,000.00 $ 13,500.00 $ 49,500.00 $ 28,800.00 $ 27,000.00 $ 4,500.00 Parcial Total $ 15,750.00 $145,500.00
$154,500.00
$109,800.00
$425,550.00
5. El total de las nminas semanales de los salarios fabriles, ascendiendo en el mes a $235,000. 6. Las distribuciones de los sueldos y salarios de la fbrica, formuladas por el departamento de costos son como sigue.
Orden No. 102 Orden No. 102 Orden No. 103 Orden No. 104 SUMAS
910 9,300 7,500 3,250 20,960
Hrs a Hrs a Hrs a Hrs a Hrs
$ $ $ $
8.50 8.50 8.50 8.50
$ $ $ $ $
7,735.00 79,050.00 63,750.00 27,625.00 178,160.00
Costos I
Antologa
El resto correspondiente a salarios de superintendentes y otros
7. Durante el ejercicio se efectan diversas erogaciones fabriles como a continuacin se citan:
Alumbrado Fuerza Renta Local de la fbrica Combustible Lubricantes Calefaccin Reparaciones Servicios tcnicos Telgrafos Servicio Telfono
$ 2,200.00 $25,000.00 $20,000.00 $11,000.00 $ 4,800.00 $ 2,300.00 $ 8,500.00 $ 3,500.00 $ 1,800.00 $ 3,500.00 $82,600.00
8. En recuentos efectuados en el almacn de materiales, se determino un faltante de $2,500 que se considera normal. 9. De acuerdo con el diario de salidas de almacn, los materiales indirectos utilizados ascendieron a $65,000 10. La depreciacin de inversiones a ms de un ao, fabriles asciende a $75,000 11. La amortizacin de cargos diferidos fabriles importa $12,000 12. Durante el periodo se determinaron las ordenes nmeros 101, 102, 103, quedando en proceso la numero 104 (13 y 14) 13. Se efectan ventas de contado por 2,000 artculos, como sigue:
1,000 Unidades LM-1 1,000 Unidades TM-2 Con un 50% de sobreprecio del costo.
$709,943.62 $646,857.76
$ 1,356,801.38
Costos I
Antologa
14. Los gastos administrativos y de ventas, del periodo, son los siguientes:
CONCEPTO
TOTAL
GASTOS DE ADMINISTRACION $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 80,000.00 5,000.00 7,000.00 300.00 4,000.00 1,500.00 900.00 1,800.00 1,000.00 250.00 2,500.00 5,200.00 400.00 109,850.00
GASTOS DE VENTA $ 60,000.00 $ $ 8,000.00 $ 500.00 $ 5,000.00 $ 2,000.00 $ 600.00 $ 4,800.00 $ 1,100.00 $ 700.00 $ 600.00 $ 40,704.04 $ 2,600.00 $ 3,500.00 $ 3,000.00 $ $ 225.00 $133,329.04
Sueldos Honorarios Arrendamiento Suscripciones y cuotas Primas de seguros y fianzas Papelera y tiles de escritorio Reparacin equipo de oficina Fletes y acarreos Vigilancia y aseo Luz y fuerza Correo, Telfono y Telgrafo Comisiones Reparacin equipo de transporte Depreciacin equipo de transporte Publicidad y propaganda Amortizacin Diversos SUMAS 15. Se venden desperdicios por $1,200
$ 140,000.00 $ 5,000.00 $ 15,000.00 $ 800.00 $ 9,000.00 $ 3,500.00 $ 1,500.00 $ 4,800.00 $ 2,900.00 $ 1,700.00 $ 850.00 $ 40,704.04 $ 2,600.00 $ 6,000.00 $ 3,000.00 $ 5,200.00 $ 625.00 $ 243,179.04
16. Los gastos indirectos se registran con tcnica de valuacin histrica
IV Se pide:
a) Realizar los asientos necesarios, en forma de Libro Diario, hasta llegar a la determinacin del costo histrica de la produccin terminada b) Efectuar los pases de los movimientos a esquemas de Libro Mayor c) Elaborar el Estado de Costos de Produccin y Costo de Produccin de lo Vendido d) Hacer el Estado de Resultados
V Notas aclaratorias al problema.
El procesamiento se efectuara a travs de un solo departamento productivo A los artculos elaborados se les clasifica como LM-1, TM-1, Y TM2.
Costos I
Antologa
La tcnica de Valuacin de Salidas de Almacn, utilizada para el manejo de los materiales directos, es la de Ultimas entradas primeras salidas (UEPS) La orden de produccin NO. 101, por 1,500 Unidades TM-1, se encuentra en proceso al iniciar las operaciones del periodo. En el transcurso de las operaciones, el jefe de produccin expide las siguientes ordenes de produccin:
a) Orden No. 102 por 1,000 unidades LM-1 b) Orden No. 103 por 1,000 unidades TM-2 c) Orden No. 104 por 1,000 unidades TM-2
SOLUCION.
Asientos en el Libro Diario. -1Produccin en proceso Orden No. 101 Inventario de produccin en proceso Traspaso de la segunda a la primera cuenta, por el importe de la orden No. 101, que se quedo en proceso por 1,500 pzas $ 120,000.00 $ 120,000.00
-2Almacn de materiales directos $ Material "A" 25,000 Kgs a $9.00 $ 225,000.00 Material "B" 22,000 Kgs a $6.00 $ 132,000.00 Material "C" 17,500 Kgs a $4.50 $ 78,750.00 Proveedores Costos de adquisicin de materiales directos recibidos -3Almacn de materiales indirectos Materiales indirectos Proveedores Costo de adquisicin de materiales indirectos recibidos -4Proveedores Almacn de materiales indirectos Materiales indirectos Devolucin de materiales a proveedores $
435,750.00
435,750.00
80,000.00 $ 80,000.00
5,000.00 $ 5,000.00
Costos I
Antologa
-5Produccin en proceso $ Orden No. 101 $ 15,750.00 Orden No. 102 $ 145,500.00 Orden No. 103 $ 154,500.00 Orden No. 104 $ 109,800.00 Almacn de materiales Material "A" 24,500 Kgs a $9.00 $ 220,500.00 Material "B" 20,300 Kgs a $ 6.00 $ 121,800.00 Material "C" 17,500 Kgs a $4.50 $ 78,750.00 Material "D" 1,500 Kgs a $3.00 $ 4,500.00 Materiales utilizados durantes el periodo, aplicando tcnica (UEPS) -6Sueldos y salarios por aplicar Varias cuentas Importe de los salarios pagados en el periodo $
425,550.00
425,550.00
235,000.00 $ 235,000.00
-7Produccin en proceso $ Labor directa Orden No. 101 $ 7,735.00 Orden No. 102 $ 79,050.00 Orden No. 103 $ 63,750.00 Orden No. 104 $ 27,625.00 $ 56,840.00 Gastos indirectos de fabrica Sueldos y salarios por aplicar Aplicacin de los sueldos y salarios correspondientes al periodo -8Produccin en proceso Gastos indirectos de fbrica Varias cuentas Erogaciones fabriles indirectas, efectuadas durante el periodo -9Produccin en proceso Gastos indirectos de fbrica Almacn de materiales Importe de los faltantes encontradas en el almacn de materiales, al efectuarse recuento fsico - 10 Produccin en proceso Gastos indirectos de fbrica Almacn de materiales Concentracin de materiales indirectos utilizados Universidad de la Sierra A. C. 153 $
235,000.00
235,000.00
82,600.00 $ 82,600.00
2,500.00 $ 2,500.00
65,000.00 $ 65,000.00
Costos I
Antologa
durante el ejercicio - 11 Produccin en proceso Gastos indirectos de fbrica Depreciacin acumulada Depreciacin correspondiente a las inversiones a ms de un ao, fabriles - 12 Produccin en proceso Gastos indirectos de fbrica Amortizacin acumulada Amortizacin de gastos fabriles - 13 Almacn de productos terminados $ 1,500 unidades TM-1 $ 156,246.70 1,000 unidades LM-2 $ 354,971.81 1,000 unidades TM-2 $ 323,428.88 Produccin en proceso Orden No. 101 1,500 unidades $ 156,246.70 Orden No. 102 1,000 unidades $ 354,971.81 Orden No. 103 1,000 unidades $ 323,428.88 Produccin terminada segn cuadro de concentracin de la produccin acabada. - 14 Inventario de produccin en proceso 800 unidades TM-2 Produccin en proceso Orden No. 104 800 unidades - 15 Bancos Ventas Ventas de contado efectuadas durante el periodo - 16 Costo de produccin de lo vendido Almacn de productos terminados Costo de la produccin vendida durante el periodo segn salidas del almacn de productos terminados - 17 Costo de distribucin Costo de administracin Cuentas por pagar Diversos gastos efectuados durante el perodo $ $ 133,329.04 109,850.00 $ 243,179.04 $ 183,002.61 $ 183,002.61 834,647.39 $ 12,000.00 $ 12,000.00
75,000.00 $ 75,000.00
834,647.39
$ 1,356,801.38 $ 1,356,801.38
678,400.69 $ 678,400.69
Costos I
Antologa
- 18 Bancos Otros productos Venta de desperdicios en el perodo - 19 Ventas Otros productos Prdidas y ganancias Traspaso de las cuentas de resultados acreedoras, a prdidas y ganancias. - 20 Prdidas y ganancias Costo de produccin de lo vendido Costo de distribucin Costo de administracin Traspaso de las cuentas de resultados deudoras, a prdidas y ganancias $ 1,200.00 $ 1,200.00
$ 1,356,801.38 $ 1,200.00 $ 1,358,001.38
921,579.73 $ $ $ 678,400.69 133,329.04 109,850.00
CONCENTRACION DE LAS ORDENES DE PRODUCCION TERMINADAS Costo de produccin 156,246.70 354,971.81 323,428.88 834,647.39 Gastos indirectos de fbrica 30,761.70 130,421.81 105,178.88 266,362.39
Orden No. 101 102 103
Material Directo 103,750.00 145,500.00 154,500.00 403,750.00
Costo del trabajo 21,735.00 79,050.00 63,750.00 164,535.00
DETERMINACION DEL COSTO UNITARIO
Artculo TM-1
156,246.70 1,500 Uds
104.16
Artculo LM-1
354,971.81 1,000 Uds
354.97
Artculo TM-2
323,428.88 1,000 Uds
323.43
Costos I
Antologa
APLICACIN DE LOS GASTOS INDIRECTOS ACUMULADOS A LAS ORDENES DE PRODUCCION 101 102 103 104 910.00 9,300.00 7,500.00 3,250.00 Hras a Hras a Hras a Hras a 14.02385 14.02385 14.02385 14.02385 12,761.71 130,421.85 105,178.91 45,577.53 293,940.00 = $293,940 20,960 14.023855
Coeficiente de aplicacin =
Total de gastos indirectos Total de horas
Esquemas de mayor
Almacn de materiales (directos) s) 2) 173,500.00 435,750.00 425,550.00 (5 3)
Almacn de materiales (indirectos) 85,000.00 5,000.00 2,500.00 65,000.00 (4 (9 (10 1) 5) 7) 8) 9) 10) 11) 12)
Produccin en proceso 120,000.00 425,550.00 235,000.00 82,600.00 2,500.00 65,000.00 75,000.00 12,000.00 1,017,650.00 1,017,650.00 834,647.39 183,002.61 (13 (14
609,250.00 S) 183,700.00
425,550.00
85,000.00 12,500.00
72,500.00
Sueldos y salarios por aplicar 6) 235,000.00 235,000.00 (7
Ventas cuentas 235,000.00 82,600.00 (6 (8 4)
Proveedores 5,000.00 435,750.00 85,000.00 (2 (3
317,600.00
(S
5,000.00
520,750.00 515,750.00 (S
Depreciacin acumulada 75,000.00 (11
Amortizacin acumulada 12,000.00 (12 13)
Almacn de productos terminados 834,647.39 678,400.69 (16
834,647.39 156,246.70
678,400.69
Costos I
Antologa
Bancos 15) 18) 1,356,801.38 1,200.00 19)
Ventas 1,356,801.38 1,356,801.38 (15 16)
Costo de produccin de lo vendido 678,400.69 678,400.69 (20
1,358,001.38
Costo de distribucin 17) 133,329.04 133,329.04 (20 17)
Costo de administracin 109,850.00 109,850.00 (20
Cuentas por pagar 243,179.04 (17
Otros productos 19) 1,200.00 1,200.00 (18 s) 14)
Inventario de produccin en proceso 120,000.00 183,002.61 120,000.00 (1 20)
Prdidas y ganancias 921,579.73 1,358,001.38 436,421.65 (1 (s
Costos I
Antologa
A continuacin se hace un detalle del nmero de rdenes y estos esquemas de mayor se relacionan con la partida de Produccin en procesos.
Orden No. 101 1) 5) 7) 120,000 15,750 7,735 143,485 143,485 5) 7)
Orden No. 102 145,500 79,050 5) 7)
Orden No. 103 154,500 63,750
224,550 224,550
218,250 218,250
Orden No. 104 5) 7) 109,800 27,625 7) 8) 9) 10) 11) 12)
Gastos Indirectos de fbrica 56,840 82,600 2,500 65,000 75,000 12,000
137,425 137,425
293,940 293,940
Nota: Aqu solo se presenta el comportamiento del valor de las unidades por Nmero de rdenes, pero estas se relaciona con la partida de Gastos Indirectos de Fbrica que tambin forma parte de la cuenta de produccin en proceso, que por ser gastos indirectos se mezcla entre los valores de las unidades y es difcil distinguir en realidad cuanto corresponde por cada orden. La suma de los esquemas de mayor que se estn presentando, es el saldo que arroja la cuenta "Produccin en Procesos" quedando en ceros por aplicar el procedimiento
Costos I
Antologa
COSTO DE PRODUCCION DE LO VENDIDO CORRESPONDIENTE AL PERIODO DEL ____ AL DE_____ DE 200X INVENTARIO INICIAL DE PRODUCCION EN PROCESO MATERIAL UTILIZADO EN EL PERIODO: Inventario inicial de materiales directos (+) Compras de materiales directos MATERIAL DISPONIBLE (-) Inventario final de materiales directos MATERIAL UTILIZADO EN EL PERIODO COSTO DEL TRABAJO DIRECTO (+) Sueldos y salarios COSTO DIRECTO GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION COSTO INCURRIDO COSTO TOTAL DE PRODUCCION (-) Inventario final de produccin en proceso COSTO DE PRODUCCIN DE ARTCULOS TERMINADOS (-) Inventario final de artculos terminados COSTO PRODUCCION DE LO VENDIDO $ 178,160.00 $ 603,710.00 $ 293,940.00 $ 897,650.00 $ 1,017,650.00 $ 183,002.61 $ 834,647.39 $ 156,246.70 $ 678,400.69 $ 173,500.00 $ 435,750.00 $ 609,250.00 $ 183,700.00 $ 425,550.00 $ 120,000.00
ESTADO DE RESULTADOS CORRESPONDIENTE AL PERIODO DEL ____ AL DE_____ DE 200X
VENTAS NETAS (-) Costo de produccin de lo vendido UTILIDAD BRUTA (-) Costo de operacin Costo de distribucin Costo de administracin UTILIDAD DE OPERACIN (+) Otros productos UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
$ 1,356,801.38 $ 678,400.69 $ 678,400.69 $ 243,179.04 $ 133,329.04 $ 109,850.00 $ 435,221.65 $ 1,200.00 $ 436,421.65
Costos I
Antologa
BALANCE GENERAL (POSICION FINANCIERA) AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X ACTIVO Circulante Bancos Inventarios De productos terminados De produccin en proceso SUMA ACTIVO CIRCULANTE Fijo (Neto) Maquinaria Equipo de reparto SUMA ACTIVO FIJO TOTAL DEL ACTIVO PASIVO A corto plazo Cuentas por pagar Proveedores TOTAL PASIVO
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $
1,358,001.38 1,358,001.38 339,249.31 156,246.70 183,002.61 1,697,250.69 1,000,000.00 100,000.00 1,100,000.00 2,797,250.69
$ $ $
243,179.04 515,750.00 758,929.04
CAPITAL Capital social Utilidad del ejercicio Suma de Capital Contable TOTAL CAPITAL
$ $ $ $
1,601,900.00 436,421.65 2,038,321.65 2,797,250.69

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Costos I

I. INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE COSTOS.

Usuarios de informacin financiera.

Los usuarios de informacin financiera pueden clasificarse en dos grupos:

Para conocer la continuidad que tendr la operacin de la empresa y garantizar el

Contabilidad Financiera y Administrativa.

Industrial Manufacturera S. A. Estado de Resultados Del 01 al 31 de diciembre de 2006 ($ Pesos)

500,000.00 300,000.00 200,000.00

Industrial Manufacturera S. A. Estado de Resultados Del 01 al 31 de diciembre de 2006 ($ Pesos)

I.1 Empresa Comercial y Empresa de Transformacin.

Almacn de Materias Primas

Almacn de productos terminados FUNCION PRODUCCION

A continuacin se sealan a grandes rasgos las funciones de una empresa de transformacin:

Cuadro No. 1 Empresa Comercial Estado de Resultados

I.2 Concepto de Contabilidad de Costos

Tal como se muestra en la siguiente ilustracin.

CONTADURIA CONTABILIDAD CONTABILIDAD GENERAL CONTABILIDAD DE COSTOS

1. Industriales 2. Comerciales 3. De servicios

I.3 Objetivos de la Contabilidad de Costos

Los fines que persigue la Contabilidad de Costos se pueden resumir en:

1. Control de operaciones y gastos:

2. Informacin amplia y oportuna

3. Determinacin correcta del costo unitario.

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

CONTROL DE OPERACIONES Y GASTOS

INFORMACION AMPLIA Y OPORTUNA

LOGRO CORRECTO DEL COSTO UNITARIO

FIJACION DE PRECIOS DE VENTA (Cuando lo permita la oferta y la demanda)

Valuacin de artculos terminados y en proceso.

Obtencin del punto de equilibrio.

Determinaci n del costo de produccin de lo vendido.

Normas o polticas de operacin o explotacin.

Indicativos para la planeacin y control presupuest ales, etc.

I.4 Caractersticas de la Contabilidad de Costos.

La contabilidad de costos cumple con las siguientes funciones:

1. Mejor control de operaciones y de gastos

II. LOS COSTOS

Costos del producto o costo inventariables (Costos).

Costos del periodo o costos no inventariables (Gastos).

II.2 Costo y Gasto

2. Costo del trabajo Directo.

3. Gastos Indirectos de Produccin.

II. 4 Clasificacin de Costos.

1.- La funcin en que se incurre.

2.- Su identificacin con una actividad:

3.- El periodo en que se llevan al Estado de Resultados.

a) Costos del producto o costos inventariables.

b) Costos de periodo o costos no inventariables.

4.- Comportamiento respecto al volumen de produccin o venta de artculos terminados.

Caractersticas de los costos fijos:

Caractersticas de los costos variables:

5.- El momento en que se determinan los costos.

6.- De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones:

III. COSTOS DE PRODUCCION, TRATAMIENTO CONTABLE Y ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION Y VENTAS.

A continuacin se presentan otros conceptos relativos a costos.

III.1 Costo Primo.

III.2 Costo de Transformacin o Conversin.

III.3 Costo de produccin.

Son tres los elementos esenciales que integran el costo de produccin:

III.4 Costo de operacin.

Es la suma de los costos de distribucin, administracin y financiamiento.

III.5 Costo Total.

Materiales directos Material Identificabl e en la unidad producida.