Contabilidade Básica da Unoesc

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UNIVERSIDADE DO OESTE DE SANTA CATARINA Campus de So Miguel do Oeste Curso: Cincias Contbeis Componente curricular: Contabilidade Bsica Professora: Valmir Roque Sott Carga horria e semestre letivo: 60 H/a - 2013/1 Fase do curso: 1 fase
APOSTILA I CONTABILIDADE BSICA*
UNOESC - FEVEREIRO / 2013 Prof. MSc. Valmir Roque Sott

Valmir.sott@unoesc.edu.br
*Elaboraao: Prof. Jadir Roberto Dittadi e Prof Valmir Roque Sott
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1. A CONTABILIDADE
1.1 Conceitos de Contabilidade Muitos conceitos so encontrados para definir o que Contabilidade. A seguir transcre-se o conceito emitido por Franco (1997, p.21): a cincia que estuda os fenmenos ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o registro, a classificao, a demonstrao expositiva, a anlise e a interpretao desses fatos, com o fim de oferecer informaes e orientao - necessrias tomada de decises - sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial. De acordo com Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes, da Fundao Instituto Pesquisa Contbil, Atuariais e Financeira- FIPECAFI, (1995, p.58): Contabilidade, , objetivamente, um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, e de produtividade, com relao entidade objeto da contabilizao. Segundo Osni Moura Ribeiro (2003, p.19): A contabilidade uma cincia que possibilita, por meio de suas tcnicas, o controle permanente do Patrimnio das empresas. Objeto de estudo: o objeto de estudo da contabilidade o patrimnio, em torno do qual a cincia contbil desenvolve suas funes, como meio para alcanar sua finalidade. 1.2 - Origem, Evoluo e Objetivos da Contabilidade. E difcil precisar exatamente como nasceu a Contabilidade, mas ao fazermos uma analogia com a humanidade, notamos que a contabilidade to antiga quanto o homem que conta. Entre as diversas definies oferecidas pela literatura, podemos considerar que a contabilidade uma cincia que mensura, registra e controla as variaes da riqueza no tempo, quer de uma pessoa natural (fsica) ou de uma pessoa jurdica (empresa). Dessa forma, o seu objeto fundamental o patrimnio. (conjunto de bens, direitos e obrigaes). 1.3 Origem da Contabilidade O surgimento e a evoluo da contabilidade confundem-se com o prprio desenvolvimento da humanidade. Nesse contexto, os estudos sobre as civilizaes da Antiguidade nos mostram que o homem primitivo j "cuidava da sua riqueza", atravs, por exemplo, da contagem e do controle do seu rebanho. Porm, alguns estudiosos fazem remontar os primeiros sinais objetivos da existncia das contas e os primeiros exemplos completos de contabilidade, mesmo sendo uma forma de contabilidade rudimentar, h aproximadamente 4000 anos A.C. na civilizao sumrio-babilonense. A contabilidade aprimorou-se de acordo com as necessidades de cada perodo histrico. O aparecimento da escrita, o surgimento da moeda, a prensa de Gutenberg, o descobrimento da Amrica, a inveno da mquina a vapor, que deu impulso Revoluo Industrial, so marcos da nossa histria que fizeram desencadear o desenvolvimento da cincia contbil. 1.4 Objetivo e Usurios da Contabilidade O objetivo principal da contabilidade, de acordo com a viso predominante, seria gerar informaes para a tomada de decises racionais tanto por usurios internos quanto por usurios externos da informao contbil. 1.5 A Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade A Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade, um trabalho elaborado pelo IPECAFI ( Instituto de Pesquisa Contbil, Atuariais e Financeiras), analisado e aprovado, cujo contedo foi discutido pelo IBRACON (Instituto Brasileiro de Contadores) em conjunto com a CVM (Comisso de Valores Mobilirios) e outras entidades profissionais do meio contbil. A Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade trata dos seguintes tpicos dentre outros:
Voc, Estudante, bem-vindo ao meio. Torcemos pelo seu sucesso e acreditamos na sua capacidade. Curso de Cincias Contbeis da Unoesc. Prof. Msc. Valmir Roque Sott - valmir.sott@unoesc.edu.br
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- Objetivos da Contabilidade. - Cenrios Contbil. - Princpios Fundamentais da Contabilidade: 1.5.1 Objetivos da Contabilidade Segundo o FIPECAFI, Contabilidade pode ser considerado como sistema de informao destinado a prover seus usurios na tomada de deciso. Os usurios podem ser considerados como qualquer pessoa (fsica ou jurdica) interna ou externa que tenha interesse na avaliao da situao e do progresso de determinada entidade, seja ela empresa com fins lucrativos ou no, ou mesmo patrimnio familiar. Diversos so os usurios das informaes contbeis, cada um. especificamente, com uma necessidade informacional diferenciada. Podemos destacar como principais usurios: a. Usurios Internos: Os proprietrios da empresa, gerentes, diretores, etc. Proprietrios - necessitam de informaes sobre: os resultados globais da empresa (lucro ou prejuzo), o retorno do capital investido, a gerao de caixa, a eficincia da empresa na utilizao dos seus recursos, eficcia dos gestores na consecuo de objetivos traados, grau de endividamento, etc. Gerentes ou diretores - as informaes necessitadas por esses usurios referem-se avaliao de desempenho dos seus subordinados e obrigao que esses usurios tm de reportar resultados para os proprietrios. A contabilidade para tais usurios serve para o acompanhamento das operaes da empresa e controle sobre como atingir os objetivos traados no planejamento global. b. Usurios Externos: os investidores (pessoas fsicas ou jurdicas que adquirem participaes em outras empresas), fornecedores de bens e servios para a empresa, clientes, instituies financeiras, sindicatos, entidades governamentais, organizaes no-governamentais (ONGs) e outros. Investidores - precisam saber sobre o retorno de seus investimentos na empresa e a distribuio ou no de dividendos, principalmente. Esses usurios usam a contabilidade como informao relevante para tentar realizar previses sobre os resultados futuros da empresa. Fornecedores - a eles interessa verificar qual a capacidade de endividamento da empresa e qual seu volume de vendas. Clientes - tm de saber se a empresa apresenta uma situao econmica e financeira equilibrada que permita a continuidade de suas operaes e possa permanecer sendo fornecedora de produtos ou servios, como tambm conhecer a capacidade de estocagem e fornecimento da empresa. Instituies financeiras - necessrio que conheam a capacidade financeira e posio de endividamento de qualquer empresa candidata tomadora de emprstimos ou financiamentos. Sindicatos de empregados - muito til para os sindicatos verificar a situao da empresa antes de reunirse com a mesma para negociar melhorias salariais para os empregados. Entidades governamentais (Governos Federal, Estadual e Municipal) - ao Fisco interessa verificar se a empresa est cumprindo os seus compromissos fiscais, ou, ainda, ao Governo pode existir o interesse em mensurar a necessidade de apoio governamental para setores estratgicos para o Pas. Organizaes no-governamentais - obteno de informaes sobre investimentos na proteo do meio ambiente ou em ajuda populao menos favorecida (investimentos sociais como um todo). Os exemplos anteriores sobre informaes requisitadas plos diversos usurios da contabilidade no so exaustivos, porm, d uma ideia da importncia da contabilidade no contexto empresarial moderno. Na prtica, a aplicao da contabilidade na empresa tem por finalidade fornecer ao usurios informaes sobre aspectos de natureza econmica, financeira e fsica do patrimnio e suas mutaes. Isso compreende registros, demonstraes, anlises, diagnsticos e prognsticos expressos sob a forma de relatos, pareceres, tabelas, planilhas e outros meios. 1.5.2 Cenrios Contbeis A contabilidade se caracteriza por ser uma Cincia Social que ajuda o homem a controlar a variao de seu patrimnio no decorrer do tempo, proporcionando maior segurana nos seus atos e decises a serem tomadas. Cenrio contbeis primitivos: onde o proprietrio centralizava todas as aes da empresa, era a figura central, as mudanas tecnolgicas eram lentas em situaes mais estveis em termos de preo, mercado etc. Com o passar do tempo, novos usurios surgiram e com interesses diversificados, tais como: o banqueiro, o
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fornecedor de mercadorias a prazo, o governo, o administrador, os acionistas, os empregados, os clientes, os sindicatos, os partidos polticos e outros segmentos da sociedade, razo pela qual as informaes devem ser amplas e confiveis (no mnimo, suficientes para avaliao da situao patrimonial da empresa e das mutaes sofridas pelo seu patrimnio). Cenrio moderno de Contabilidade: a figura central passou a ser a entidade e no mais o proprietrio. 1.6 Princpios de Contabilidade A Resoluo do CFC n. 750/1993, dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Esta Resoluo possui o Apndice I aprovado pela Resoluo CFC n 774/95 e Apndice II aprovado pela Resoluo CFC n 1111/07). A Resoluo do CFC n 1.282, de 28 de maio de 2010 atualiza e consolida dispositivos da Resoluo CFC n 750/93, que dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade, passam a denominar Princpios de Contabilidade (PC). Os Princpios de Contabilidade representam o ncleo central da prpria Contabilidade, na sua condio de cincia social, sendo a ela inerentes. Os princpios constituem sempre as vigas-mestras de uma cincia, revestindo-se dos atributos de universalidade e veracidade, conservando validade em qualquer circunstncia. No caso da Contabilidade, presente seu objeto, seus Princpios de Contabilidade valem para todos os patrimnios, independentemente das Entidades a que pertencem, as finalidades para as quais so usados, a forma jurdica da qual esto revestidos, sua localizao, expressividade e quaisquer outros qualificativos, desde que gozem da condio de autonomia em relao aos demais patrimnios existentes. A utilizao desses princpios pelos contadores visa garantir que a escriturao e, por consequncia, as demonstraes contbeis, de qualquer entidade (seja ela de fins lucrativos ou no), reflitam de maneira adequada a sua situao patrimonial, financeira e econmica em determinado momento. Dessa forma, os vrios usurios da contabilidade podem tomar as suas decises com segurana. No Brasil, o contabilista, em caso da no-obedincia aos PC e s Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC), estar a merc de certas punies, podendo este sofrer uma entre as seguintes: advertncia, censura reservada, censura pblica e suspenso do exerccio profissional. Em praticamente todos os pases existem princpios de contabilidade. Em bases gerais. alguns deles so universais, o que muda de pas para pas o nome dado ao princpio e/ou forma de sua aplicao. Por exemplo, nos Estados Unidos, os princpios de contabilidade - Generally Accepted Accounting Principies (GAAP) - so estabelecidos pelo Financial Accountng Standards Board (FASB) por meio de pronunciamentos de observncia obrigatria pela profisso contbil nos Estados Unidos. Atualmente, existe uma organizao conhecida como International Accounting Standards Board (IASB) com o objetivo de fixar princpios e padres de contabilidade internacionais. Essa Comisso de Normas Internacionais de Contabilidade formada por uma variedade de pases-membros, inclusive o Brasil. A seguir a transcrio de um resumo dos artigos da Resoluo n 750/1993, e com questes de provas de concursos. Art. 3 So Princpios de Contabilidade: I) o da ENTIDADE; II) o da CONTINUIDADE; III) o da OPORTUNIDADE; IV) o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; V) o da ATUALIZAO MONETRIA; VI) o da COMPETNCIA; e VII) o da PRUDNCIA. SEO I O PRINCPIO DA ENTIDADE Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma
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sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. SEO II O PRINCPIO DA CONTINUIDADE Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. 1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel. 2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado. SEO III O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Pargrafo nico Como resultado da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE: I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia; II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios; III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto. SEO IV O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da ENTIDADE. Pargrafo nico Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta: I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes; II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ser alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste; IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada; V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos.
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O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. Pargrafo nico So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA: I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio lquido; III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. SEO VI O PRINCPIO DA COMPETNCIA Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. 1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE. 2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. 3 As receitas consideram-se realizadas: I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta prestados; II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; III pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros; IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes. 4 Consideram-se incorridas as despesas: I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro; II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. SEO VII O PRINCPIO DA PRUDNCIA Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. 1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. 2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA. 3 A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel. 1.6.1 Exemplos de Aplicao dos Princpios de Contabilidade 1.6.1.1 Entidade O Sr. Manoel da Silva, scio da empresa Comrcio de Alimentos Bom Apetite Ltda., reside no
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mesmo edifcio onde est locada a sede da empresa. No andar trreo est instalada a empresa e no andar superior, a residncia do Sr. Manoel. Existe um nico contrato de locao do imvel e o valor mensal do aluguel de $ 1.200,00 (hum mil e duzentos). Pergunta-se: Podemos considerar a despesa total do aluguel como despesa da empresa ? Resposta: No. De acordo com os Princpios da Contabilidade - Entidade, essa despesa dever ser atribuda parte para a empresa (pessoa jurdica) e parte para o proprietrio (pessoa fsica). A parcela de cada uma das partes dever ser determinada pelo contador da empresa. de comum uso atribuir um percentual em relao ao espao utilizado pelo proprietrio e pela empresa. Levando em considerao que a rea do imvel de 150m2 e. ainda, que 60m2 so utilizados como moradia do proprietrio, poderamos estabelecer o seguinte: 60% para a empresa, equivalente a $ 720,00 40% para o proprietrio, equivalente a $ 480.00 100% $ 1.200.00 1.6.1.2 Continuidade A empresa Comrcio de Alimentos Bom Apetite Ltda. resolve contrair um emprstimo bancrio de longo prazo para aquisio de um veculo, que ser utilizado para entrega de alimentos aos seus clientes. Considerando a continuidade da empresa, o emprstimo ser realizado, pois existe a expectativa de gerao de resultados futuros que sero capazes de honrar as parcelas do financiamento. 1.6.1.3 Oportunidade A empresa Comrcio de Alimentos Bom Apetite Ltda., ao registrar todas as operaes ocorridas no ms de maio, depara com a falta do recebimento do comprovante referente ao consumo de energia eltrica. Sabe-se que ele ocorreu, s no temos o documento neste momento; portanto, com base no Princpio da Oportunidade, vamos registrar essa despesa, tendo em vista o valor do perodo antecedente (abril). Em posse do documento no ms de junho, faremos o ajuste do valor. Portanto, estaremos considerando no ms de maio a mutao do patrimnio da entidade por um valor aproximado, mas no se deixar de registrar tal fato. 1.6.1.4 Registro pelo Valor Original A empresa Comrcio de Alimentos Bom Apetite Ltda. adquiriu um imvel em 19X0. mais precisamente um terreno, no valor de $ 50.000 (cinqenta mil), onde pretende construir um novo prdio com o intuito de expandir suas operaes. A empresa recebe a informao, em 19X1, que, nas proximidades desse terreno, ser construdo um Shopping Center. Portanto, o terreno valoriza-se no mercado em $ 40.000 (quarenta mil), passando a valer $ 90.000 (noventa mil). Pergunta-se: Podemos ajustar o valor do terreno em nossa contabilidade? Resposta: No. De acordo com o Princpio do Registro pelo Valor Original, no podemos alterar o valor desse bem que faz parte do patrimnio da empresa. A contabilidade manter o valor do imvel em $ 50.000 (cinqenta mil), embora o valor de mercado seja de $ 90.000 (noventa mil). 1.6.1.5 Atualizao Monetria Infelizmente, a aplicao do Princpio da Atualizao Monetria ficou prejudicada desde a publicao da Lei n 9.249/1995, que estabelece em seu Art. 4 que Fica revogada a correo monetria das demonstraes financeiras de que tratam a Lei n 7.799, de 10 de julho de 1989. e o art 1 da Lei n0 8.200, de 28 de junho de 1991. Pargrafo nico. Fica vedada a utilizao de qualquer sistema de correo monetria de demonstraes financeiras, inclusive para fins societrios. Maiores informaes podem ser encontradas na Resoluo CFC N 900/01. 1.6.1.6 Competncia A empresa Comrcio de Alimentos Bom Apetite Ltda. emitiu uma Nota Fiscal de venda e entregou as mercadorias no dia 15 de junho de 20X0, porm essa venda foi a prazo, com vencimento para 30 dias, ou seja, 15 de julho de 20X0. Em consonncia ao Princpio da Competncia, vamos registrar esse fato (venda), gerao de receita, no ms de junho, independentemente do recebimento ser em outro perodo (julho). Ao mesmo tempo, devemos confrontar com essa receita (venda) todas as despesas que foram necessrias para a consecuo da mesma.
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1.6.1.7 Prudncia Um determinado empregado da empresa Comrcio de Alimentos Bom Apetite Ltda. entra na justia trabalhista com um processo pedindo $ 150.000 referente a verbas que ele afirma no ter recebido (adicional noturno, frias, adicional de insalubridade e outros). O contador da empresa Bom Apetite procura o advogado e lhe solicita uma opinio sobre o processo. O advogado da empresa informa ao contador que existe a probabilidade de 50% de o empregado ganhar a causa e de 50% de ele no receber nada. Em vista disso, o contador, levando em considerao o Princpio da Prudncia, resolve provisionar o valor de $150.000 como uma contingncia trabalhista (exigibilidade).
RESOLUO CFC N 1.282, DE 28 DE MAIO DE 2010 DOU 02.02.2010 Atualiza e consolida dispositivos da Resoluo CFC n. 750/93, que dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que, por conta do processo de convergncia s normas internacionais de contabilidade, o Conselho Federal de Contabilidade emitiu a NBC T 1. Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, que discute a aplicabilidade dos Princpios Fundamentais de Contabilidade contidos na Resoluo CFC n. 750/93; CONSIDERANDO a necessidade de manuteno da Resoluo CFC n. 750/93, que foi e continua sendo referncia para outros organismos normativos e reguladores brasileiros; CONSIDERANDO a importncia do contedo doutrinrio apresentado na Resoluo CFC n. 750/93, que continua sendo, nesse novo cenrio convergido, o alicerce para o julgamento profissional na aplicao das Normas Brasileiras de Contabilidade; CONSIDERANDO que, para assegurar a adequada aplicao das Normas Brasileiras de Contabilidade luz dos Princpios de Contabilidade, h a necessidade de harmonizao dos dois documentos vigentes (Resoluo CFC n. 750/93 e NBC T 1); CONSIDERANDO que, por conta dessa harmonizao, a denominao de Princpios Fundamentais de Contabilidade deva ser alterada para Princpios de Contabilidade, visto ser suficiente para o perfeito entendimento dos usurios das demonstraes contbeis e dos profissionais da Contabilidade, resolve: Art. 1 Os "Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC)", citados na Resoluo CFC n. 750/93, passam a denominar "Princpios de Contabilidade (PC)". Art. 2 O "CONSIDERANDO" da Resoluo CFC n 750/93 passa a vigorar com a seguinte redao: "CONSIDERANDO a necessidade de prover fundamentao apropriada para interpretao e aplicao das Normas Brasileiras de Contabilidade," Art. 3 Os arts. 5, 6, 7, 9 e o 1 do art. 10, da Resoluo CFC n. 750/93, passam a vigorar com as seguintes redaes: "Art. 5 O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas. Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao. Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional.
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1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas: I - Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e II - Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores: a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis; b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade; c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da Entidade; d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos; e e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. 2 So resultantes da adoo da atualizao monetria: I - a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II - para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido; e III - a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo." (...) "Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas. Art. 10. (...) "Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais." Art. 4 Ficam revogados o inciso V do art. 3, o art. 8 e os 2 e 3 do art. 10, da Resoluo CFC n 750/93, publicada no D.O.U., Seo I, de 31.7.93; a Resoluo CFC n 774/94, publicada
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no D.O.U., Seo I, de 18/1/95, e a Resoluo CFC n 900/01, publicada no D.O.U., Seo I, de 3/4/01. Art. 5 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.
1.6.2 Exerccios Propostos a) Quais so os Princpios Fundamentais de Contabilidade? b) Caso o profissional responsvel pelos registros contbeis no atenda aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, quais as conseqncias ? c) No caso de a empresa efetuar vendas para fora do Pas - por exemplo, para a Frana -, qual moeda ser utilizada para registrar essa operao? Qual Princpio embasa sua resposta? d) As dvidas do proprietrio podem ser pagas com cheques da empresa? Justifique sua resposta e aponte o Princpio que seria infringido? 1.6.3 Questes de provas de concursos pblicos: 1- (Analista Mercado Capitais CVM 2000) - O procedimento de segregar o patrimnio da empresa avaliada do patrimnio de seus scios est fundamentado no conceito da: a) entidade b) identidade c) prudncia d) materialidade e) relatividade 2- (AFRE MG/ESAF 2005) Assinale a opo que contm afirmativa correta sobre princpios fundamentais de contabilidade. a) Quando se apresentarem opes igualmente aceitveis, o princpio da competncia impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido. b) Diante de alternativas igualmente vlidas, o princpio da competncia impe a adoo do menor valor para o ativo e do maior valor para o passivo. c) As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, segundo afirma o princpio da prudncia. d) O reconhecimento simultneo das receitas e despesas correlatas conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao, mas no atende ao princpio da continuidade. e) O princpio da entidade reconhece o patrimnio como objeto da contabilidade e afirma a autonomia patrimonial diferenciando o patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes. 3 (Concurso Analista IBGE) - De acordo com a Resoluo n 750 do Conselho Federal de Contabilidade, o Princpio da Oportunidade refere-se: a) ao registro do patrimnio pelos valores originais ou corrigidos monetariamente; b) adoo do menor valor para os componentes do ativo e do maior para os do passivo; c) tempestividade e integridade do registro do patrimnio e de suas mutaes; d) ao reconhecimento dos valores resultantes da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional; e) ao reconhecimento do Patrimnio como objeto da Contabilidade. 4- (Analista Judicirio TRF CE) - "Refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram". O enunciado refere-se ao Princpio Fundamental de Contabilidade da (do): a) Competncia. b) Registro pelo valor original. c) Prudncia. d) Continuidade. e) Oportunidade. 5- (AFRF 2002/ESAF) Abaixo esto cinco assertivas relacionadas com os Princpios de
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Contabilidade. Assinale a opo que expressa uma afirmao verdadeira. a) A observncia dos Princpios de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso, mas no constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade. b) O Princpio da Entidade reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, exceto no caso de sociedade ou instituio, cujo patrimnio pode confundir-se com o dos scios ou proprietrios. c) Da observncia do Princpio da Oportunidade resulta que o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da Entidade, em um perodo de tempo determinado. d) A apropriao antecipada das provveis perdas futuras, antes conhecida como Conveno do Conservadorismo, hoje determinada pelo Princpio da Competncia. e) A observncia do Princpio da Continuidade no influencia a aplicao do Princpio da Competncia, pois o valor econmico dos ativos e dos passivos j contabilizados no se altera em funo do tempo. 6- (Analista MPOG 2000) - Na aplicao dos Princpios de Contabilidade, correto afirmar que: a) havendo completa cessao das atividades da entidade, os valores diferidos no podero mais ser convertidos em despesas. b) as variaes patrimoniais no so reconhecidas quando no h certeza definitiva de sua ocorrncia. c) no recebimento de doao pela entidade, o registro deve ser feito pelo valor de mercado. d) a utilizao da moeda do Pas nos registros contbeis assegura a representao de unidade constante de poder aquisitivo. e) a apropriao de receitas e despesas vinculada ao recebimento de numerrio ou ao desembolso de caixa. 7- (Analista Judicirio TRF CE) - Entre os Princpios de Contabilidade, a Res. CFC 750/93 do Conselho Federal de Contabilidade relaciona o Princpio da Atualizao Monetria. A aplicao deste princpio: a) facultativa. b) representa nova avaliao, pois utiliza indexadores aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional. c) compulsria quando a inflao acumulada no trinio for de 100% ou mais. d) somente poder ocorrer em demonstraes contbeis de natureza complementar s demonstraes de natureza corrente, derivadas da escriturao contbil regular. e) est suspensa at nova reviso dos Princpios de Contabilidade. O Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo n 900/01, estabeleceu que a correo monetria s poder ser reconhecida contabilmente quando a taxa de inflao acumulada no trinio for de 100% ou mais. Apesar de, aparentemente, esta norma conflitar com a Lei n 9.249/95, para fins de concursos, caso ocorra este tipo de pergunta, prudente responder de acordo com a norma contbil. 8- (Auditor Natal 2001) - A firma Previdente S/A, em 01/08/01, contratou um seguro anual para cobertura de incndio, avaliado em R$ 300.000,00, com vigncia a partir da assinatura do contrato. O exerccio social da Previdente coincidente com o ano calendrio. O prmio cobrado pela seguradora equivalente a 10% do valor da cobertura e foi pago em 31 de agosto de 2001. Em consonncia com o princpio contbil da competncia de exerccios, no balano patrimonial de 31/12/01, a conta Seguros a Vencer constar com saldo atualizado de: a) R$ 175.000,00 b) R$ 30.000,00 c) R$ 20.000,00 d) R$ 17.500,00 e) R$ 12.500,00
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9- (Analista Planejamento e Execuo Financeira CVM 2000) - A Companhia de Reparos S.A. tem exerccio social coincidente com o ano civil. Em dezembro de 2000 prestou servios a uma indstria (conserto de mquinas), cobrando-lhe R$ 10.000,00, dos quais recebeu, contra recibo, dez por cento. Em janeiro de 2001 faturou o restante, dividindo o pagamento em 18 parcelas mensais e sucessivas de igual valor, vencendo a primeira delas em 31.01.01. De acordo com a Lei no 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes) a Companhia deve assim apropriar a receita: a) R$ 10.000,00 em 2000 b) R$ 1.000,00 em 2000 e R$ 9.000,00 em 2001 c) R$ 10.000,00 em 2001 d) R$ 1.000,00 em 2000; R$ 6.000,00 em 2001 e R$ 3.000,00 em 2002 e) R$ 7.000,00 em 2001 e R$ 3.000,00 em 2002 10- (Analista Judicirio TRF CE) - Determinada empresa pagou juros antecipados, cobrados pela instituio financeira na data da concesso do emprstimo bancrio. O procedimento contbil de apropriar ao Resultado as despesas de juros por quotas mensais, de acordo com a durao do contrato, corresponde ao Princpio de Contabilidade da: a) Oportunidade b) Uniformidade c) Prudncia d) Realizao da receita e) Competncia. 11- (AFRF 98/ESAF) - A empresa Jasmim S/A, cujo exerccio social coincide com o ano calendrio, pagou, em 30/04/97, o prmio correspondente a uma aplice de seguro contra incndio de suas instalaes para viger no perodo de 01/05/97 a 30/04/98. O valor pago de R$ 30.000,00 foi contabilizado como despesa operacional do exerccio de 1997. Observando o princpio contbil da competncia, o lanamento de ajuste, feito em 31.12.1997, provocou, no resultado do exerccio de 1998, uma: a) reduo de R$ 10.000,00 b) reduo de R$ 30.000,00 c) reduo de R$ 20.000,00 d) majorao de R$ 20.000,00 e) majorao de R$ 10.000,00 12- (GEFAZ MG/ESAF 2005) A Padaria Pilo Ltda. - ME utiliza um sistema de controle de seus negcios bastante simplificado: as receitas correspondem aos ingressos ocorridos em seu caixa e as despesas correspondem s sadas de caixa, como salrios pagos, pagamento de contas de gua, luz, aluguel, impostos e compras efetuadas, quase sempre, a vista ou a prazos curtssimos. A implantao de um sistema to simples de controle em uma indstria de mdio porte no poderia ser aceita por no atender ao Princpio Contbil a) da Competncia de Exerccios. b) do Custo como Base de Valor. c) da Continuidade. d) do Conservadorismo. e) da Prudncia. 13- (Analista Judicirio TRF CE) - A proviso para crditos de liqidao duvidosa constitui exemplo da aplicao do Princpio da: a) Prudncia. b) Oportunidade c) Atualizao Monetria. d) Competncia. e) Independncia dos exerccios. 14- (GEFAZ MG/ESAF 2005) Cumprir ou observar o Princpio de Contabilidade da Prudncia significa, dentro de alternativas possveis e vlidas,
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a) demonstrar o menor ativo e o maior passivo. b) demonstrar o maior ativo e o menor passivo. c) demonstrar sempre o patrimnio lquido real. d) obter o menor lucro possvel. e) obter o maior lucro possvel.
2 PATRIMNIO
2.1 CONCEITO E DEFINIO O PATRIMNIO um conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes de uma pessoa, avaliado em moeda. Sendo assim, podemos imaginar o Patrimnio da seguinte maneira: PATRIMNIO
Bens Direitos Obrigaes
Vamos, ento, estudar cada um desses elementos que compe o Patrimnio. 2.2 Bens So as coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetveis de avaliao econmica. Quando voc entra em um supermercado, por exemplo, encontra inmeros objetos, como balces, vitrinas, equipamentos emissores de cupons fiscais e uma infinidade de mercadorias expostas para venda em gndolas, prateleiras, displays etc. Todos esses objetos so os Bens que o supermercado possui. Sob o ponto de vista contbil, pode-se entender como Bens todos os objetos que uma empresa possui, seja para uso, troca ou consumo. Para exemplificar esse conceito, retomemos sua empresa, que compra e vende calados. Vamos assumir que essa empresa possua somente os seguintes Bens: balco, prateleira, vitrina, equipamento emissor de cupom fiscal, espelho, calados para venda (mercadorias), papel para embalagem, material para limpeza da loja, meio quilo de p de caf e uma pequena quantia em dinheiro. Neste caso, temos: BENS DE USO BENS DE TROCA Balco Calados para venda Prateleiras Dinheiro Vitrina Equipamento emissor de cupom fiscal Espelho
BENS DE CONSUMO Papel para embalagem Material de limpeza Meio quilo de p de caf
Os Bens podem ser classificados de vrias maneiras, tendo em vista o interesse de quem os classifica. A classificao que mais interessa a voc, nesse momento inicial de seus estudos, aquela que os divide em: Bens materiais; Bens imateriais.
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Os Bens materiais, como o prprio nome diz, so aqueles que possuem corpo, matria. Por sua vez, dividem-se em: Bens mveis: os que podem ser removidos do seu lugar. Exemplos: mesas, veculos, computadores, dinheiro, mercadorias etc.; Bens imveis: os que no podem ser deslocados de seu lugar. Exemplos: terrenos, edifcios etc. Os Bens imateriais so aqueles que, embora considerados Bens, no possuem corpo, no tm matria. So determinados gastos que a empresa faz, os quais, pela sua natureza, devem ser considerados parte integrante do Patrimnio e, por esse motivo, so registrados pela Contabilidade como Bens. Tem a finalidade de traduzir monetariamente a grandeza de uma marca adquirida, um ponto comercial, uma frmula de fabricao, etc... NOTA: Nos meios comerciais, so muito usadas tanto a expresso Bens materiais como Bens tangveis (ambas tm o mesmo significado); o mesmo ocorre com as expresses Bens imateriais ou Bens intangveis. 2.3. Direitos comum as empresas efetuarem vendas de mercadorias a prazo. Quando uma empresa vende mercadorias a prazo, ela no recebe dinheiro no momento da venda, mas alguns dias depois, semanas ou at mesmo meses. Dessa forma, na venda de mercadorias a prazo, essa empresa passa a ter Direito de receber do cliente o valor da respectiva venda no prazo determinado. Convm salientar que os Direitos podem se originar no s das vendas de mercadorias a prazo como tambm das vendas a prazo de outros bens ou servios, ou em decorrncia de outras transaes, como aluguel de bens mveis ou imveis, emprstimos de dinheiro efetuados a terceiros etc. Constituem Direitos para a empresa todos os valores que ela tema a receber de terceiros (clientes, inquilinos etc.) Esses Direitos geralmente aparecem registrados nos livros contbeis da empresa, com o nome do elemento representativo do respectivo Direito, seguido da expresso a Receber.
Exemplos: ELEMENTOS Duplicatas Promissrias Aluguis Carto de Crdito EXPRESSO a Receber a Receber a Receber a Receber
2.4 Obrigaes comum, tambm, as empresas efetuarem compras de mercadorias a prazo. Quando uma empresa compra mercadorias a prazo, ela no paga o valor das mercadorias no momento da compra, mas alguns dias depois, semanas ou at mesmo meses. Desta forma, na compra de mercadorias a prazo, essa empresa cria uma Obrigao de pagar ao fornecedor o valor da respectiva compra no prazo determinado. Convm salientar que as Obrigaes podem se originar no s das compras de mercadorias a prazo como tambm das compras a prazo de outros bens ou servios, ou em decorrncia de outras transaes, como aluguel de bens mveis ou imveis, emprstimos de dinheiro captados de terceiros etc. Constituem Obrigaes para a empresa todos os valores que ela tem a pagar para terceiros (fornecedores, proprietrios de imveis, empregados, Governo, bancos etc.). As Obrigaes geralmente aparecem registradas nos livros contbeis das empresas, com o nome do elemento representativo da respectiva Obrigao, seguido da expresso a Pagar.
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Exemplos: ELEMENTOS Duplicatas Promissrias Aluguis Salrios Impostos EXPRESSO a Pagar a Pagar a Pagar a Pagar a Pagar
2.5 Aspectos Qualitativo e Quantitativo do Patrimnio Vimos que o Patrimnio um conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes. Suponhamos que eu seja proprietrio de uma empresa e, neste momento j pretenda lhe passar informaes sobre o tamanho dela. Se eu disser que o Patrimnio da minha empresa : PATRIMNIO Bens Direitos Obrigaes somente com essas informaes ser possvel avaliar o tamanho desse Patrimnio? evidente que no. Ento, h necessidade de ressaltar dois aspectos que a Contabilidade leva em conta para representar adequadamente os elementos que compem o Patrimnio: o qualitativo e o quantitativo. 2.6. Aspecto Qualitativo Este aspecto consiste em especificar, segundo a natureza de cada um, Bens, os Direitos e as Obrigaes. Assim: PATRIMNIO Bens Dinheiro Veculos Mquinas Direitos Duplicatas a Receber Promissrias a Receber Obrigaes Duplicatas a Pagar Promissrias a Pagar Ressaltado o aspecto qualitativo, em que os elementos componentes do Patrimnio foram devidamente qualificados, isto , especificados segundo a natureza de cada um, voc concordar que tais informaes lhe permitem ter uma noo mais precisa do tamanho do Patrimnio da minha empresa. No entanto, essas informaes ainda no so suficientes, pois algumas perguntas continuam sem respostas: Quanto de dinheiro possuo? Qual o valor dos meus veculos? Quanto de Duplicatas tenho a receber? Quanto de Duplicatas tenho a pagar? Enfim, qual o valor do meu Patrimnio? Da a necessidade do segundo aspecto. 2.7 Aspecto quantitativo Esse aspecto consiste em dar a esses Bens, Direitos e Obrigaes, seus respectivos valores, levando-nos a conhecer o valor do Patrimnio da minha empresa. Veja: PATRIMNIO Bens Dinheiro.........................5.000 Veculos.......................50.000 Mquinas.....................10.000 Direitos Duplicatas a Receber.....3.000 Promissrias a Receber..2.000 Obrigaes Duplicatas a Pagar..........8.000 Promissrias a Pagar.........500
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Finalmente, aps ressaltados os aspectos qualitativo e quantitativo, ficou mais fcil avaliar o tamanho do Patrimnio da minha empresa, pois agora voc conhece o que e quanto minha empresa possui em Bens, Direitos e Obrigaes. Portanto, no se esquea: todas as vezes que forem extradas demonstraes baseadas nos registros contbeis da empresa, nelas devero estar ressaltados aspectos qualitativo e quantitativo (elementos especificados com seus respectivos valores em moeda). 2.8 Representao Grfica do Patrimnio At aqui, quando nos referimos ao Patrimnio, fizemos sua representao seguinte forma: PATRIMNIO Bens Direitos Obrigaes O Patrimnio um conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes de uma empresa. Para que a Contabilidade desempenhe seu papel de fornecer informaes sobre a situao do Patrimnio, ela precisa apresentar esses elementos patrimoniais de alguma forma. A maneira que a Contabilidade utiliza para representar a situao patrimonial a forma grfica. Os Bens, Direitos e Obrigaes podem ser didaticamente dispostos em um grfico em forma de T. O grfico, como podemos observar, tem dois lados: No lado esquerdo, colocamos os Bens e os Direitos. No lado direito, colocamos as Obrigaes. Patrimnio
Bens Direitos
Obrigaes
Na representao grfica apresentada temos, de um lado, os Bens e os Direitos, que forma o grupo dos elementos positivos; e, do outro, as Obrigaes, que forma o grupo dos elementos negativos. Eis a os primeiros nomes: elementos positivos e elementos negativos. Assim temos:
ELEMENTOS POSITIVOS Bens Caixa (dinheiro) Estoque de Mercadorias Mveis e Utenslios Direitos Duplicatas a Receber Promissrias a Receber
Patrimnio ELEMENTOS NEGATIVOS Obrigaes Salrios a Pagar Duplicatas a Pagar Impostos a Pagar
O lado esquerdo do grfico chamado lado positivo, pois os Bens e os Direitos representam, para a empresa, a sua parte positiva ( o que ela tem efetivamente Bens e o que ela tem para receber Direitos). O lado direito, por sua vez, chamado lado negativo, pois as Obrigaes representam a parte negativa da empresa ( o que ela tem que pagar).
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Os elementos positivos so denominados, ainda, componentes Ativos e o seu conjunto forma o Ativo. Os elementos negativos so denominados componentes Passivos por isso encontram-se no Passivo. Note que mais dois nomes apareceram: Ativo e Passivo. Veja, ento, como fica o grfico: ATIVO Bens Caixa (dinheiro) Estoque de Mercadorias Mveis e Utenslios Direitos Duplicatas a Receber Promissrias a Receber PASSIVO Obrigaes Salrios a Pagar Duplicatas a Pagar Impostos a Pagar
Exerccio 1:
1.1) Resolva: I. Relacione a coluna da esquerda com a da direita: a) Direitos ( ) Duplicatas a Pagar b) Bens materiais ( ) Benfeitorias em Bens de Terceiros c) Bens imateriais ( ) Clientes d) Obrigaes ( ) Computador II. Escolha a alternativa que contm apenas obrigaes a) Fornecedores, Duplicam a Receber, dinheiro. b) Mveis, Clientes, Fornecedores. c) Fornecedores, Salrios a Pagar, Impostos a Pagar. III. Escolha a alternativa que contm apenas Bens mveis: a) Dinheiro, terrenos. Duplicatas. b) Fornecedores, computadores, armrios. c) Computadores, armrios, prateleiras. 1.2) Complete: a) O aspecto qualitativo consiste em ...................... segundo a ................ de cada um, os Bens, os Direitos e as Obrigaes. b) O aspecto quantitativo consiste em ............................. aos Bens, aos Direitos e s Obrigaes, os seus respectivos ............................. 1.3) Coloque V se a afirmativa for verdadeira ou F se for falsa: ( ) Elementos positivos so as Obrigaes. ( ) Elementos positivos so os Bens e as Obrigaes. ( ) Elementos positivos so os Bens e os Direitos. ( ) O Ativo composto por Bens e Obrigaes. ( ) O Passivo composto por elementos negativos. 1.4) Complete: a) Os elementos que devem ser representados do lado esquerdo do grfico representativo do Patrimnio so ............................ e .......................................... b) Os elementos que devem ser representados do lado direito do grfico representativo do Patrimnio so ..................................................
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1.5) Responda: a) D o conceito de Patrimnio:
b) O que so Bens?
c) O que so Bens mveis? Cite trs exemplos:
d) O que so Bens imveis? Cite trs exemplos:
e) O que so Direitos? Cite trs exemplos:
f) O que so Obrigaes? Cite trs exemplos:
g) Quantos e quais so os elementos componentes do Patrimnio?
h) Qual a forma grfica que didaticamente utilizamos para representar o Patrimnio? 1.6) Classifique os elementos constantes do quadro a seguir em: Coluna 1 Bens (B) ou Direitos (D) ou Obrigaes (O) Coluna 2 Positivo (P) ou Negativo (N) Coluna 3 Ativo (A) ou Passivo (P) 1 2 Elementos 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. Dinheiro Estoque de Mercadorias para revenda
Duplicatas a receber Duplicatas a pagar Imveis Mquinas Terrenos Veculos Impostos a Recolher ou Pagar Promissrias a receber Promissrias a pagar Instalaes Ferramentas
3 A
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Elementos 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26.
Aluguis a pagar Mesa Prateleira Mquina de Escrever Ventilador Carto de Crdito a receber Computador Estante Impressora Salrios a pagar Estoque de Material de Expediente Depsitos bancrios Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata
2.9 Situaes Lquidas Patrimoniais Situao Lquida Patrimonial a diferena entre o Ativo (Bens e Direitos) e o Passivo (Obrigaes). At agora, conforme nosso propsito, nos limitamos a esclarecer o que Ativo e Passivo e onde devem ser colocados os elementos representativos dos Bens, dos Direitos e das Obrigaes. Deixamos de lado, porm, o aspecto quantitativo, isto , o valor de cada um desses elementos. Para que a representao grfica do Patrimnio esteja completa, preciso representar os elementos que o compem com seus respectivos valores. Por que estudar as Situaes Lquidas agora? Para atender a um grande objetivo: acrescentar ao seu conhecimento mais um grupo de elementos na representao grfica do Patrimnio. Este novo grupo, que se chama Patrimnio Lquido, juntamente com os Bens, com os Direitos e com as Obrigaes, completar a referida representao grfica do Patrimnio, permitindo que o total do lado esquerdo seja igual ao total do lado direito, dando-lhe forma de equao. Entretanto, para que voc possa compreender melhor esse novo grupo de elementos (Patrimnio Lquido), vamos estudar as Situaes Lquidas Patrimoniais possveis. Considerando cada um dos elementos que representam os Bens e os Direitos (Ativo), com seus respectivos valores em reais, e somando esses valores, temos o total do Ativo: Bens Caixa $ 30 Mveis $ 50 Estoque de mercadorias $ 20 Soma dos Bens $ 100 Direitos Duplicatas a Receber $ 40 Promissrias a Receber $ 10 Soma dos Direitos $ 50 Soma total do Ativo $ 150 Procedendo da mesma forma com os elementos que representam as Obrigaes, temos: Obrigaes Duplicatas a Pagar $ 35 Salrios a Pagar $ 15 Impostos a Pagar $ 30 Soma total das Obrigaes $ 80
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O total dos Bens mais o total dos Direitos menos o total das Obrigaes com Terceiros denomina-se Situao Lquida Patrimonial. Logo: Ativo $ 150 (menos) Obrigaes com terceiros $ 80 $ 70 Situao Lquida Patrimonial Essa diferena de $70 denomina-se Situao Lquida Patrimonial Logo: BENS (+) DIREITOS (-) OBRIGAES (=) SITUAO LQUIDA PATRIMONIAL. No grfico utilizado para representar o Patrimnio, a Situao Lquida Patrimonial colocada sempre do lado direito. Ela deve ser somada ou subtrada das obrigaes, de modo que se iguale o lado do Passivo com o lado do Ativo, dando ao grfico forma de equao. Assim: PATRIMNIO PASSIVO Bens Obrigaes com Terceiros Caixa...................................30 Duplicatas a Pagar...........35 Estoque de Mercadorias......20 Salrios a Pagar...............15 Mveis................................50 Impostos a Pagar.............30 Direitos (=) Sub total.....................80 Duplicatas a Receber..........40 Promissrias a Receber......10 SITUAO LQUIDA...70 TOTAL..............................150 TOTAL............................150 Conforme afirmamos, o total do lado esquerdo ($150) tem de ser igual ao total do lado direito ($150). Veja: no Ativo, temos: Bens + Direitos = $150; e no Passivo, temos: Obrigaes + Situao Lquida = $150. 2.9.1 Situaes Lquidas possveis a)Ativo maior do que o Passivo: Situao Lquida Positiva: isto , os elementos positivos (Bens + Direitos) supera o total dos elementos negativos (Obrigaes). ATIVO (Bens + Direitos) > PASSIVO (Obrigaes) = Situao Lquida Positiva Ou Situao Lquida Ativa: o total do Ativo (Bens + Direitos) supera o total do Passivo. Situao Lquida Superavitria: uma situao positiva, pois neste caso o os valores positivos (Ativo) superaram os valores negativos (Passivo). b)Ativo menor do que o Passivo: Situao Lquida Negativa: o total dos elementos negativos (Obrigaes) supera o total dos elementos positivos (Bens e Direitos). ATIVO (Bens + Direitos) < PASSIVO (Obrigaes) = Situao Lquida Negativa Ou Situao Lquida Passiva: o total do Passivo (Obrigaes) superior ao total do Ativo (Bens e Direitos). Situao Lquida Deficitria: uma situao negativa, pois neste caso os valores negativos (Passivo) superaram os valores positivos (Ativo). Esta situao pode ser chamada tambm de PASSIVO A DESCOBERTO, pois o total do Ativo no suficiente para cobrir o total do Passivo. c)Ativo igual ao Passivo: neste caso, o Ativo inteiramente absorvido pelas Obrigaes, e a situao lquida passa a ser nula, ou inexistente. ATIVO (Bens + Direitos) = PASSIVO (Obrigaes) = Situao Lquida Nula
ATIVO
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Exerccio 2: 2.a) Coloque V se a afirmativa for verdadeira ou F se for falsa: ( ) A Situao Lquida Patrimonial igual soma do Ativo com o Passivo. ( ) A Situao Lquida Patrimonial ser sempre negativa. ( ) A Situao Lquida Patrimonial igual ao Ativo diminudo das Obrigaes. 2.b) Leia com ateno as afirmativas: I. Ativo > Obrigaes = Situao Lquida Ativa. II. Situao deficitria ocorre quando o total do Ativo igual ao total das Obrigaes. III. Situao Lquida Passiva o mesmo que Passivo a Descoberto. IV. A Situao Lquida ser nula quando no houver Ativo. Escolha a alternativa correta: a) Todas esto corretas. b) Somente a I est correta. c) Somente a I e a III esto corretas. d) Nenhuma das alternativas est correta. 2.c) Complete: a) Quando o total dos Bens e Direitos for menor que o total das Obrigaes, a Situao Lquida ser ........................................ b) Quando o Ativo for igual ....................................... a Situao Lquida ser nula. c) Quando o total das Obrigaes for menor que o Ativo, a Situao Lquida ser ........................................ d) Situao Lquida Positiva o mesmo que Situao Lquida ............................. 2.d) Resolva: Relacione a coluna da esquerda com a da direita: a) Situao Lquida Positiva ( ) Situao Lquida Superavitria b) Situao Lquida Passiva ( ) Situao Lquida Inexistente c) Situao Lquida Nula ( ) Situao Lquida Deficitria ( ) Passivo a Descoberto 2.e) Responda: a) Quando ocorre uma Situao Lquida Superavitria? b) Quando ocorre uma Situao Lquida Deficitria?
Prtica O objetivo destas Atividades Prticas permitir que voc fixe bem as Situaes Lquidas possveis. Por isso, a situao encontrada dever ser colocada do lado direito com sinal positivo ou negativo, conforme o caso, sendo somada ou subtrada das Obrigaes e com o nome de Situao Lquida, para que haja igualdade entre os dois lados do Balano Patrimonial. Prtica 1 - solucionada Represente graficamente e apure a Situao Lquida: Caixa 200 Mveis e Utenslios 300 Duplicatas a pagar 170 Veculos 30 Salrios a Pagar 30 Duplicatas a Receber 70
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Balano Patrimonial ATIVO PASSIVO Caixa ........................................ ......... 200 Duplicatas a Pagar ................ ...... 170 Duplicatas a Receber............... ......... 70 Salrios a Pagar.................... ...... 30 Mveis e Utenslios................ ......... 300 Subtotal................................... ...... 200 Veculos.................................. ......... 30 (+) Situao Lquida......... ...... 400 TOTAL .................................. ......... 600 TOTAL.................................. ...... 600 A Situao Lquida positiva de $ 400. Desenvolva da mesma forma a Prtica 2:
Prtica 2: Contas Veculos Mveis e Utenslios Mquinas e Equipamentos Caixa Promissrias a Pagar Impostos a Pagar Duplicatas a pagar Duplicatas a receber Aluguis a receber Balano Patrimonial ATIVO R$ 4.000 2.000 1.000 1.000 2.000 5.000 7.000 500 500
R$
PASSIVO
R$
Total A situao lquida ............................. em R$ ....................
Total
2.10 Patrimnio Lquido Patrimnio Lquido o quarto grupo de elementos patrimoniais que, Juntamente com os Bens, os Direitos e as Obrigaes, completar a demonstrao contbil denominada Balano Patrimonial. Assim, no Balano Patrimonial temos os seguintes elementos: Balano Patrimonial ATIVO PASSIVO Bens Obrigaes Direitos Patrimnio Lquido At aqui, voc j estudou e assimilou trs dos quatro grupos de elementos que integram o Patrimnio: Bens, Direitos e Obrigaes. Conhece todos os elementos que compem cada um desses trs grupos. Pois
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bem, agora, voc estudar os elementos que integram o grupo do Patrimnio Lquido, que composto pelos seguintes elementos: Capital Lucros ou Prejuzos Acumulados Reservas O Capital na fase de constituio da empresa, representa a soma de todos os elementos que o proprietrio investiu (colocou) na empresa. Assim, nesse momento, pretendendo elaborar um Balano para representar a situao patrimonial inicial da empresa, colocaramos, no lado do Ativo, todos os elementos que compem o Capital (Caixa, Mveis, Estoques etc.), e, do lado do Passivo, o elemento Capital, cujo valor ser igual soma do Ativo. O Lucro o principal objetivo das empresas. No final de cada exerccio social (perodo em que a empresa opera - geralmente um ano), a movimentao do Patrimnio poder resultar em Lucro ou em Prejuzo. No caso de Lucro, ele poder ter vrios destinos: uma parte vai para o Governo (Contribuio Social e Imposto sobre a Renda); outra parte poder ser destinada ao proprietrio (distribuio do Lucro); outra poder ser utilizada para constituio de Reservas etc. A parte do Lucro para a qual no haja destinao prevista no momento em que ele for apurado ficar retida para futuras destinaes, com o ttulo de Lucros Acumulados. Convm salientar que, havendo distribuio de Lucros ao proprietrio, posteriormente ele receber da empresa o respectivo valor em dinheiro. No caso de Prejuzo, este poder ser amortizado (pago) pelo proprietrio ou poder ser mantido no Patrimnio para ser compensado com lucros a serem apurados nos anos seguintes, caso em que figurar no grupo do Patrimnio Lquido com o ttulo de Prejuzos Acumulados. Quanto s Reservas, correspondem parte do Lucro que retida (retirada, reservada ou destinada) para determinados fins, como, por exemplo, a Reserva para Investimentos, que normalmente utilizada para ampliao das instalaes da empresa, abertura de filiais etc. NOTAS: Por ora, essas explicaes sobre os Lucros ou Prejuzos Acumulados e Reservas so suficientes para que voc possa continuar os estudos da Contabilidade. Na seqncia do curso, esses assuntos sero retomados e explicados com mais detalhes. No item a seguir, voc saber como os acontecimentos que ocorrem diariamente nas empresas interferem no Patrimnio; tambm conhecer a origem e movimentao dos Bens, dos Direitos, das Obrigaes e do Patrimnio Lquido, alm dos seus corretos posicionamentos no Balano Patrimonial. Leitura Complementar Patrimnio Lquido o mesmo que Situao Lquida? isso mesmo! Tomemos como exemplo uma empresa com Situao Lquida Positiva, tendo no Ativo, Bens e Direitos no valor de $ 5.000, e no Passivo, Obrigaes no valor de $ 4.000. Neste caso, subtraindo do total do Ativo, que de $5.000, o valor das Obrigaes, que de $ 4.000, obteremos um Patrimnio Lquido de $ 1.000. Esse valor corresponde parte do Patrimnio que pertence ao proprietrio da empresa, podendo ser denominado tanto de Patrimnio Lquido quanto de Situao Lquida, pois essas duas expresses significam a mesma coisa. Entretanto, fique atento s seguintes informaes: I. Empresa que no mantm escrita contbil Quando preciso conhecer a Situao Lquida Patrimonial de uma empresa que no mantm escrita contbil regular, seja por funcionar na informalidade, seja por, em decorrncia do porte, estar dispensada pela legislao brasileira da elaborao dos registros contbeis, o procedimento mais adequado ser: Conforme disposio contida no artigo 257 do Regulamento do Importo de Renda - RIR/1999, a Pessoa Jurdica obrigada a seguir ordem uniforme de escriturao, mecanizada ou no, utilizando os livros e papis adequados, cujo nmero e espcie ficam a seu critrio. II. Empresa que mantm escrita contbil Caso a empresa mantenha escrita contbil regular, a Situao Lquida j estar registrada
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contabilmente, mediante os elementos que compem o grupo do Patrimnio Lquido. Portanto, se voc quiser conhecer a Situao Lquida de uma empresa que no mantenha escrita contbil regular, dever efetuar um clculo, que voc j conhece (Ativo - Obrigaes); por outro lado, se pretender conhecer a Situao Lquida de uma empresa que mantenha escrita contbil regular, no precisar efetuar nenhum clculo - basta verificar o total do grupo do Patrimnio Lquido, o qual corresponder Situao Lquida. Neste caso, se a Situao Lquida da empresa for positiva, o total do grupo Patrimnio Lquido ser igualmente positivo; se, por outro lado, a Situao Lquida for negativa, o total do grupo Patrimnio Lquido ser igualmente negativo; e, ainda, se a Situao Lquida for nula, o grupo Patrimnio Lquido tambm refletir essa situao. NOTA: A partir deste ponto, em que j ficou definido o Patrimnio Lquido e mostrado o seu posicionamento no grfico representativo do Patrimnio, voc no dever escrever, ao representar graficamente uma Situao Patrimonial, Bens, Direitos, Obrigaes e Situao Lquida. Dever, sim, especificar esses elementos (aspecto qualitativo). Ter de ter sempre em mente que no lado do Ativo so colocados os elementos que representam os Bens e os Direitos, e no lado do Passivo, os elementos que representam as Obrigaes e o Patrimnio Lquido.
2.10.1 Formao do Patrimnio e Suas Variaes Para se constituir uma empresa preciso que se tenha, inicialmente, um Capital. Quando a empresa est sendo constituda, a palavra Capital usada para representar o conjunto de elementos que o proprietrio da empresa possui para montar o seu negcio e, conseqentemente, iniciar suas atividades. Vera Lcia vai abrir uma butique. Ela possui, para esse fim, $ 60.000 em dinheiro. Logo, esses $ 60.000 em dinheiro constituem o seu Capital Inicial. O Capital Inicial pode ser composto por: a) somente dinheiro; b) parte em dinheiro e parte em outros Bens; c) parte em dinheiro, parte em outros Bens e parte em Direitos. Suponhamos que uma pessoa deseje iniciar suas atividades (abrir uma empresa) para comercializar materiais para construo e possua $ 30.000 em dinheiro e um caminho no valor de $ 50.000. Neste caso, o seu Capital Inicial $ 80.000. Esse Capital, ou seja, a soma dos valores de que o proprietrio dispe para constituir uma empresa, pode receber vrias denominaes: Capital (conceito incial) Capital Inicial Capital Nominal Capital Subscrito * (conceito prtico) (-) Capital a Integralizar * (conceito prtico) Capital Social 2.10.2 Exemplo de formao do Patrimnio e suas Variaes Vamos acompanhar a formao do Patrimnio de uma empresa comercial e alguns exemplos de sua movimentao, representando, a cada acontecimento, a Situao Patrimonial respectiva: 1) Luiz Felipe e seu scio, constituiram uma empresa para explorar o comrcio de tintas, com um Capital Inicial, em dinheiro, de $ 50.000. Considerando apenas esta ocorrncia, veja como ser representada a situao patrimonial da empresa de Luiz Felipe, mediante o Balano Patrimonial:
BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Caixa.......50.000 Capital......50.000 TOTAL...50.000 TOTAL....50.000

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Observao: Veja que na representao grfica temos dois elementos: Caixa e Capital. O elemento Caixa foi colocado no lado do Ativo, pois representa Bens (voc j aprendeu que no lado do Ativo devem constar os elementos que representam os Bens e os Direitos); o elemento Capital foi colocado do lado do Passivo, pois trata-se de um elemento do grupo do Patrimnio Lquido (voc j aprendeu que no lado do Passivo devem constar os elementos que representam as Obrigaes e o Patrimnio Lquido). Se desejarmos conhecer a Situao Lquida atual do Patrimnio da empresa de Luiz Felipe, como do lado do Passivo consta apenas um elemento do grupo Patrimnio Lquido, conclumos que a Situao Lquida corresponder ao valor desse elemento; logo, positiva de $ 50.000. Se voc preferir aplicar a frmula j conhecida para encontrar a Situao Lquida, dever proceder da seguinte forma: Ativo (Bens e Direitos)............. (+) $ 50.000 (menos) Passivo (Obrigaes) (-) -0 (igual) Situao Lquida ............(+) $ 50.000. Observe, finalmente, que a Situao Lquida encontrada positiva de $ 50.000, e que coincide com o total do grupo Patrimnio Lquido, que, neste momento, representado apenas pelo elemento Capital. 2) Em seguida, surgem as aplicaes do Capital na compra de Bens: a) Compra de Mveis e Utenslios, vista, por $ 5.000; b) Compra de um automvel, vista, por $ 30.000. Veja como ficou o Patrimnio de Luiz Felipe aps essa operao:
Balano Patrimonial ATIVO Caixa....................... Mveis e Utenslios Veculos............................. ... TOTAL..............................
PASSIVO 15.000Capital................................. 50.000 5.000 30.000 50.000TOTAL .............................. 50.000
Observe que, embora tenha havido movimento no Patrimnio, o seu valor total no se alterou. Apenas houve troca de valores no Ativo: o Caixa diminuiu em $ 35.000, mas esse valor apareceu novamente em Mveis e Utenslios, e Veculos. No lado do Passivo, no houve alterao; o Patrimnio Lquido permanece. Por isso, repetimos o elemento Capital com o mesmo valor do Balano anterior. 3) Precisando adquirir mercadorias e sendo o seu Capital insuficiente, Luiz Felipe compra a prazo: Compra de tintas (mercadorias), a prazo, no valor de $ 20.000, da Casa de Tintas Taubat, conforme Nota Fiscal no 325, com aceite de quatro Duplicatas no valor de $ 5.000 cada uma, vencveis de 30 em 30 dias. Veja como ficou o Patrimnio de Luiz Felipe aps essa operao: Balano Patrimonial ATIVO PASSIVO Caixa.................................................15.000 Duplicatas a Pagar............................20.000 Mveis e Utenslios............................5.000 Capital...............................................50.000 Veculos............................................30.000 Estoque de Mercadorias....................20.000 TOTAL..........................................70.000 TOTAL.............................................70.000 Observaes: Quando a empresa compra a prazo, ela passa a trabalhar com Capital que no seu ( do fornecedor das mercadorias). Cria, assim. Obrigaes para futuro pagamento. Nesse caso, tanto o Ativo quanto o Passivo sero aumentados. O Ativo, pela entrada das mercadorias (Bens); e o Passivo, pela
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Obrigao assumida em decorrncia do aceite das Duplicatas. Observe, tambm, que o total do Ativo, que era de $ 50.000, passou para $ 70.000 com a incluso do elemento Estoque de Mercadorias, em decorrncia da compra efetuada; da mesma forma, o total do lado do Passivo, que era de $ 50.000, tambm aumentou, passando para $ 70.000 em decorrncia da obrigao contrada junto ao fornecedor, devidamente registrada com o ttulo de Duplicatas a Pagar. Observe, finalmente, que, embora o valor do Patrimnio tenha aumentado de $ 50.000 para $ 70.000, o Patrimnio Lquido no sofreu alterao, pois a Situao Lquida ficou inalterada. Veja Ativo (Bens mais Direitos..........(+) $ 70.000 (Menos) Passivo (Obrigaes)...(-) $ 50.000 (Igual) Situao Lquida........... (+) $ 20.000 Portanto, a Situao Lquida continua positiva de $ 50.000, representada pelo elemento Capital.
4) Vamos assumir, agora, que a empresa de Luiz Felipe tenha efetuado o pagamento, em dinheiro, de uma Duplicata no valor de $ 5.000. Veja como ficou o Patrimnio de Luiz Felipe aps essa operao: Balano Patrimonial ATIVO PASSIVO Caixa.................................10.000 Duplicatas a Pagar ........15.000 Mveis e Utenslios.............5.000 Capital........................... 50.000 Veculos.............................30.000 Estoque de Mercadorias.....20.000 TOTAL.............................65.000 TOTAL..........................65.000 Observao: Esse pagamento acarretou uma reduo no Ativo, pois o Caixa foi diminudo em $ 5.000, e uma reduo no Passivo, pela extino de parte das Obrigaes em $ 5.000. A partir desse exemplo prtico da empresa montada por Luiz Felipe, voc percebeu que cada Fato Administrativo que ocorre na empresa provoca modificaes entre os elementos patrimoniais, as quais resultam em nova situao, que poder ou no alterar o valor do Patrimnio e/ou do Patrimnio Lquido. 2.10.2 Exerccio Prtico 1. A Cia Rumo Certo inicia suas atividades comerciais com um Capital de R$90.000 em dinheiro: Balano Patrimonial ATIVO R$ PASSIVO Total 2. Compra vista (em dinheiro): Uma sala comercial Um veculo Prateleiras envidraadas Balano Patrimonial R$ Total
R$
30.000 15.000 10.000
ATIVO
PASSIVO
R$
Total
Total
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3. Compra de mercadorias a prazo, mediante aceite de Duplicatas, no valor de R$50.000. ATIVO Balano Patrimonial R$ PASSIVO R$
Total
Total
4. Compra a prazo de um terreno para uso futuro no valor de R$70.000 mediante emisso de sete Notas Promissrias, com vencimento no dia 10 de cada ms. ATIVO Balano Patrimonial R$ PASSIVO R$
Total
Total
5. A empresa efetuou operao de venda total das mercadorias em estoque, no valor de R$80.000. Desse valor 60% a vista e o restante em 30. Balano Patrimonial ATIVO R$ PASSIVO R$
Total
Total
6. Pagamento de uma Duplicata (junto ao fornecedor de mercadorias), em dinheiro, no valor de R$25.000. ATIVO Balano Patrimonial R$ PASSIVO R$
Total
Total
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7. Pagamento de uma Nota Promissria referente aquisio do terreno, via caixa, no valor de R$10.000. ATIVO Balano Patrimonial R$ PASSIVO R$
Total
Total
8. Recebimento de 50% das duplicatas a receber, referente a venda a prazo. Balano Patrimonial ATIVO R$ PASSIVO
R$
Total Total 9. Depsito em dinheiro no Banco A Conta movimento, no valor de R$50.000. Balano Patrimonial ATIVO R$ PASSIVO
R$
Total Total 10. Transferncia de R$40.000 do Banco A Conta corrente para Aplicao financeira de liquidez imediata. Balano Patrimonial ATIVO R$ PASSIVO R$
Total Total -----------------------------------------------EXERCCIO EXTRA COM BALANOS SUCESSIVOS Cia. Mercadora A Cia. Mercadora uma empresa tipicamente mercantil, ou seja, compra e revende mercadorias. Est situada num pais onde no h inflao e onde no h qualquer tipo de tributao. Seus exerccios sociais se encerrem a cada 31 de dezembro, quando, ento so preparadas (e, aps, publicadas) as demonstraes contbeis previstas na Lei 6.404/76 (Lei das sociedades por aes). Neste Exerccio, ser mostrado o nascimento [tecnicamente denominado de constituio] de uma entidade. Logo a seguir, sero enunciadas as operaes (fatos contbeis ou eventos econmicos) realizadas
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por essa entidade. Tais operaes sero acompanhadas [registradas] pela Contabilidade. O conjunto desses registros denominado de escriturao contbil. Neste Exerccio ser utilizada a tcnica dos balanos sucessivos para efetuar a escriturao contbil [o registro das operaes realizadas por uma entidade]. Essa tcnica de balano sucessivos simples: to logo concluda uma operao realizada pela entidade, preparado um balano patrimonial que retrata o patrimnio (e, conseqentemente, o patrimnio lquido) da entidade aps tal operao. Como so sucessivas as operaes que a entidade realiza, ser construda uma srie de balanos sucessivos. Se eles fossem colocados lado a lado, ter-se-a um filme mostrando a movimentao do patrimnio e do patrimnio lquido da empresa ao longo do tempo. a) em 02/dez./2007, constituda a Cia. Mercadora, com um Capital Social de R$ 7.000 integralizado com R$ 3.000 em moeda corrente, com R$ 1.600 em mercadorias (para revenda) e com R$ 2.400 em mveis (para uso prprio da empresa); b) em 03/dez./2007, a Mercadora vendeu por R$ 3.400, mercadorias que lhe custaram R$ 500. Recebe R$ 1.400 e o cliente se compromete a pagar os restantes R$ 2.000 no dia 20/dez./2007; c) em 05/dez./2007, a Mercadora compra mercadorias por R$ 1.000, pagando R$, 600 no ato e combinando pagar restante em 21/dez./2007; d) em 10/dez./2007, a Mercadora vende a vista por R$ 1.150, mercadorias que lhe custaram R$ 620; e) em 22/dez./2007, o Cliente que comprara a prazo no dia 03/dez. comparece para pagar. Tendo em vista que ele est pagando com atraso, a Cia. Mercadora cobra, alm dos R$ 2.000, juros de mora de R$ 30; f) em 23/dez./2007, os acionistas (scios) da Cia. Mercadora integralizam mais Capital Social, entregando Mercadora R$ 2.500 em moeda corrente; g) em 24/dez./2007, a Mercadora paga o fornecedor de quem comprara a prazo em 05/dez./2007, e por estar pagando com atraso, o fornecedor cobra R$ 40 de juros de mora, alm dos R$ 400 que ela devia; ------------------------------------------
EXERCCIO EXTRA COM BALANOS SUCESSIVOS Bons Profissionais Ltda. Com base nas informaes a seguir, elabore 08 (oito) balanos sucessivos: 1. Constituio da empresa Bons Profissionais Ltda., em 01/03/x3, com capital subscrito e integralizado totalmente em dinheiro, no valor de R$220.000,00; 2. Aquisio vista em 02/03/x3, de um terreno no valor de R$30.000,00; 3. Em 07/03/x3, aquisio de uma mesa para escritrio no valor de R$520,00 a prazo; 4. Em 09/03/x3, aquisio a prazo, de mercadorias para revenda, no valor de R$5.000,00; 5. Em 15/03/x3, a empresa adquiriu vista um veculo no valor de R$25.000,00; 6. Em 20/03/x3, efetuou depsito bancrio de R$3.500,00 junto ao Banco A; 7. Em 22/03/x3, a empresa transferiu da conta corrente R$2.400,00 para Aplicao Financeira de Liquidez Imediata; 8. Em 30/03/x3, aquisio a vista de um terreno edificado no valor de R$120.000,00. O valor da edificao est avaliado em R$65.000,00 e o terreno em R$55.000,00 conforme escritura pblica de compra e venda.
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2.11 Origem e Aplicao dos Recursos Vimos que a palavra Capital representa um elemento do grupo do Patrimnio Lquido e que, quando da constituio de uma empresa, corresponde soma dos valores com os quais o proprietrio inicia suas atividades. Entretanto, na Contabilidade, quando a palavra Capital est acompanhada do adjetivo Total,
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compondo a expresso Capital Total disposio da empresa, ela representa os recursos totais que a empresa possui. Observe o Patrimnio a seguir representado: Balano Patrimonial da empresa Comercial Taubat Ltda ATIVO PASSIVO Caixa................................. 500 Fornecedores...................350 Estoque de Mercadorias..... 200 Capital.............................800 Duplicatas a Receber......... 50 Mveis e Utenslios ........ 100 Veculos........................... 300 TOTAL.............................1.150 TOTAL..........................1.150 Note que o Capital Nominal da empresa de $ 800 e o Capital disposio da empresa ou Capital Total de $ 1.150. Conforme j dissemos, todos os nomes, ttulos ou denominaes utilizados pela Contabilidade, so assim aplicados com muita lgica. Chegou o momento de voc saber por que o Patrimnio da empresa representado pelo Balano Patrimonial em um grfico de dois lados e por que ambos os lados possuem o mesmo total; e, ainda, por que o valor do Patrimnio no igual soma dos dois totais encontrados em cada um dos lados do Balano Patrimonial. Para comear, o que a representao grfica mostra? Respondemos que o Passivo mostra a Origem de Capitais, isto , como a empresa conseguiu os recursos que possui; e o Ativo mostra a aplicao de Capitais; isto , onde a empresa aplicou os recursos originados, conforme mostra o lado do Passivo. Veja, a seguir, o que vem a ser Origem e Aplicao dos Recursos. 2.11.1. Passivo: origem dos recursos Balano Patrimonial | Obrigaes com terceiros | Patrimnio Lquido No lado do Passivo, como voc j sabe, so representados dois grupos de elementos patrimoniais: Obrigaes: correspondem parte do Patrimnio que a empresa deve a terceiros. Por isso, so tambm chamadas de Capitais de Terceiros. No desenvolvimento normal de suas atividades, uma empresa efetua diariamente uma srie de operaes que podero acarretar Obrigaes, as quais sero representadas por Duplicatas a Pagar, Promissrias a Pagar etc. Essas Obrigaes tero de ser pagas a fornecedores, empregados. Governo, bancos etc. Patrimnio Lquido: a parte do Patrimnio que pertence ao proprietrio da empresa. So os Capitais Prprios, que podem se originar de duas fontes: 1a) Recursos do Proprietrio: o caso do Capital Inicial e dos aumentos posteriores, quando esses aumentos forem efetuados com recursos do proprietrio, oriundos de fora da empresa. 2a) Evoluo normal da empresa: o caso dos Lucros e, conseqentemente, das Reservas. Os Lucros, voc j sabe, decorrem da gesto do Patrimnio, enquanto as Reservas so partes desses Lucros que ficam retidas para investimentos futuros ou para outros fins. 2.11.2 Ativo: aplicao dos recursos Balano Patrimonial Ativo Bens e Direitos Os Capitais Prprios e de Terceiros, cujas origens so demonstradas mediante os elementos que compem o Passivo, so aplicados na empresa em Bens e Direitos, conforme mostram os elementos que compem o Ativo. Portanto, os recursos que a empresa utilizou para ter no seu Ativo os Bens e os Direitos
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foram obtidos conforme mostram os elementos do Passivo. RESUMINDO: Capitais de Terceiros = Obrigaes Capitais Prprios = Patrimnio Lquido Veja a representao grfica a seguir, analise os comentrios e responda s questes propostas: Balano Patrimonial ATIVO PASSIVO Caixa................................1.100 Duplicatas a Pagar................1.000 Duplicatas a Receber...... 700 Promissrias a Pagar........... 500 Estoque de Mercadorias....1.400 Capital................................ 1.700 TOTAL........................... 3.200 TOTAL............................. 3.200 Quando voc analisar um Balano Patrimonial, atente para os seguintes pontos: Ativo mostra em que a empresa aplicou os recursos, ou onde ela aplicou todo o seu Capital. No exemplo em questo, os recursos totais disposio da empresa esto aplicados: no Caixa $1.100; em Duplicatas a Receber $ 700 e em Estoque de Mercadorias $ 1.400. O Passivo mostra onde a empresa conseguiu os recursos que esto aplicados no Ativo. No exemplo, $ 1.700 representam o Capital Prprio, e $ 1.500 so Capitais de Terceiros, originados, possivelmente, em decorrncia de compras a prazo. I Questes propostas sobre o grfico anterior: 1) O Capital Prprio de $........................... 2) O Capital de Terceiros de $ ........................... 3) A origem dos recursos est: a) no Ativo b) no Passivo 4) A aplicao dos recursos est: a) no Ativo b) no Passivo 5) Escolha a alternativa correta: I. O Patrimnio Lquido representa: a) Capitais Prprios b) Capitais de Terceiros II. As Obrigaes representam: a) Capitais Prprios b) Capitais de Terceiros 6) A situao abaixo significa: Ativo Empresa FGH Ltda. Passivo e Patrimnio Lquido Capital Subscrito 160.000,00 (-) Capital a Integralizar (160.000,00) TOTAL. 0
TOTAL.
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( ( ( ( ) a) Existe, mas ainda os scios no integralizaram o capital prometido; ) b) impossvel responder; ) c) Que a Empresa FGH Ltda. no existe; ) d) Existe, mas falta fazer o contrato social.
3. CONTAS 3.1. Conceito Na sua linguagem cotidiana, o que representa a palavra conta? Certamente voc responder assim: Pode ser: a) uma operao aritmtica de soma, subtrao, multiplicao ou diviso; b) uma conta de gua e esgoto, energia eltrica ou telefone; c) uma conta-corrente bancria; d) uma conta que temos para pagar na loja, na padaria etc. Veja o conceito do ponto de vista tcnico: Conta o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigaes e Patrimnio Lquido) e aos elementos de Resultado (Despesas e Receitas). At o presente, quando nos referimos aos componentes patrimoniais, falamos em elementos. Por exemplo: elemento Caixa, elemento Veculos, elemento Mveis e Utenslios, elemento Duplicatas a Pagar. Agora, no apresentaremos nada de novo; simplesmente, quando nos referirmos aos componentes patrimoniais, no diremos elementos e sim Contas (Conta Caixa, Conta Veculos, Conta Mveis e Utenslios, Conta Duplicatas a Pagar etc.). Para que servem as Contas? por meio delas que a Contabilidade consegue desempenhar o seu papel, que consiste no registro e no controle de todos os acontecimentos responsveis pela gesto do Patrimnio. Imagine a Conta como uma caixinha, uma ficha ou um arquivo em que o Contabilista armazena os dados correspondentes movimentao de entradas e sadas de valores de cada um dos elementos patrimoniais ou de resultado. Haver uma conta para cada elemento. A Conta Caixa, por exemplo, uma das Contas mais movimentadas no dia-a-dia das empresas. Constantemente ocorrem entradas e sadas de dinheiro do Caixa. Pois bem, todos os Fatos correspondentes a essas entradas e sadas de dinheiro ficam registrados no arquivo (caixinha, ficha) destinado ao controle da Conta Caixa. Assim, nos registros contbeis, haver uma conta para cada elemento, seja ele do grupo dos Bens, dos Direitos, das Obrigaes e do Patrimnio Lquido, seja do grupo das Despesas ou das Receitas. Portanto, todos os acontecimentos que ocorrem na empresa, responsveis pela gesto do seu Patrimnio, como as compras, as vendas, os pagamentos, os recebimentos, so registrados em livros prprios por meio das contas. 3.2. Classificao das Contas As Contas podem ser classificadas de acordo com vrios critrios. Entretanto, aquele que nos interessa nesse momento o que as classifica em dois grupos (Teoria Patrimonialista): a) Contas Patrimoniais; b) Contas de Resultado. 3.2.1. Contas Patrimoniais As Contas Patrimoniais voc j conhece, pois at agora s nos referimos a elas; representam os Bens, os Direitos, as Obrigaes e o Patrimnio Lquido Dividem-se em Ativas e Passivas e so elas que representam o Patrimnio da empresa num dado momento, mediante o Balano Patrimonial. Veja:
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CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO PASSIVO Bens Obrigaes Caixa Duplicatas a Pagar Veculos Emprstimos a Pagar Direitos Patrimnio Lquido Duplicatas a Receber Capital Promissrias a Receber Lucros Acumulados 3.2.2. Contas de Resultado As Contas de Resultado voc ainda no conhece. Dividem-se em Contas de Despesas e Contas de Receitas. Aparecem durante o exerccio social, (Exerccio social ou exerccio contbil compreende perodos de igual durao em que a empresa opera; geralmente tem durao de um ano. No final desses perodos, as empresas apuram os seus resultados e elaboram as demonstraes contbeis), encerrando-se no final do mesmo. No fazem parte do Balano Patrimonial, mas por meio delas que sabemos se a empresa apresentou lucro ou prejuzo em suas atividades. Vamos, ento, estud-las. 3.2.2.1. Despesas As Despesas decorrem do consumo de Bens e da utilizao de servios. Por exemplo: a energia eltrica consumida, os materiais de limpeza consumidos (sabes, desinfetantes, vassouras, detergentes), o caf consumido, os materiais de expediente consumidos (canetas, papis, cartuchos de tintas para impressoras, impressos e outros), a utilizao dos servios telefnicos etc. As Despesas so registradas pela Contabilidade por meio das Contas de Resultado. Lendo os exemplos de Contas de Despesas a seguir, voc identificar o tipo de Despesa correspondente a cada uma delas: gua e Esgoto Fretes e Carretos Aluguis Passivos Impostos Caf e Lanches Juros Passivos Contribuies de Previdncia Material de Expediente Descontos Concedidos Material de Limpeza Despesas Bancrias Prmios de Seguro Energia Eltrica Salrios 3.2.2.2. Receitas As Receitas decorrem da venda de Bens e da prestao de servios. Existem em nmero menor que as Despesas, sendo as mais comuns representadas pelas seguintes contas: Aluguis Ativos Descontos Obtidos Juros Ativos Receitas de Servios Vendas de Mercadorias H Contas de Resultado que podem aparecer tanto no grupo das Despesas quanto no grupo das Receitas. o caso dos Aluguis, dos Juros e dos Descontos. Como saber quando tais Contas representam Despesas e quando representam Receitas? Na lngua portuguesa, conforme j dissemos, h palavras que possuem vrios significados, dependendo da sua colocao. Alertamos voc para analisar com cuidado os adjetivos que apresentaremos a seguir. Veja a diferena entre uma Conta de Aluguis que representa Despesa e uma Conta de Aluguis que representa Receita: - A Conta Aluguis Passivos Despesa. - A Conta Aluguis Ativos Receita. A diferena est nos adjetivos empregados. Note que as palavras Passivos e Ativos no tm nenhuma ligao com Ativo e Passivo do Balano Patrimonial. Portanto, a palavra Ativos, colocada aps a palavra Aluguis, usada como adjetivo, qualificando os Aluguis de positivos (logo, Receita). Por outro lado, a Conta Aluguis Passivos no do Passivo; representa, sim, Aluguis negativos (logo. Despesa). O mesmo raciocnio deve ser aplicado s Contas que registram juros: - A Conta Juros Passivos Despesa. - A Conta Juros Ativos Receita.
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NOTAS: A Conta utilizada para registro das Despesas com Aluguis poder ter uma das seguintes denominaes: Aluguis Passivos, Aluguis Pagos, Despesas de Aluguis ou outra semelhante. A Conta utilizada para registro das Receitas com Aluguis poder receber uma das seguintes denominaes: Aluguis Ativos, Aluguis Recebidos, Receitas de Aluguis. A Conta utilizada para registro das Despesas com Juros poder receber uma das seguintes denominaes: Juros Passivos, Juros Pagos, Despesas de Juros. A Conta utilizada para registro das Receitas com Juros poder receber uma das seguintes denominaes: Juros Ativos, Juros Recebidos, Receitas de Juros. No caso dos Descontos, so Despesas quando concedidos pela empresa; da serem registrados na Conta Descontos Concedidos. E so Receitas quando obtidos pela empresa; da serem registrados na Conta Descontos Obtidos. Veja: Jos, nosso cliente, vem a nossa empresa pagar uma Duplicata no valor de $ 1.000. Ao recebermos o valor da Duplicata, damos um desconto de 5%. Logo, recebemos $ 950. Os $ 50 que deixamos de receber referem-se a Descontos Concedidos (Despesa). Outro caso: Nossa empresa pagar ao fornecedor uma Duplicata no valor de $ 5.000. Ao efetuarmos o pagamento, ganhamos um desconto de 10%. Logo, pagamos apenas $ 4.500. Os $ 500 que deixamos de pagar representam, para nossa empresa, uma Receita, que ser registrada na Conta Descontos Obtidos. Leitura Complementar Voc sabia que Aluguis Ativos, Aluguis a Receber, Aluguis Passivos e Aluguis a Pagar correspondem a quatro Contas diferentes? Se voc imaginar, conforme j sugerimos, que a Conta nada mais do que uma ficha, na qual so armazenados dados correspondentes a um nico elemento, no confundir Aluguel que representa Receita com Aluguel que representa Direito, Despesa ou Obrigao. Quando voc estiver diante da Conta Aluguis Ativos, por exemplo, pense assim: Tenho em mos uma ficha denominada Aluguis Ativos, em que constam os registros das Receitas com Aluguis; logo, esta Conta representa Receita. O Direito, a Despesa ou a Obrigao relativa a Aluguis estaro registrados em outras fichas como Aluguis a Receber, Aluguis Passivos ou Aluguis a Pagar. Em relao s Contas, a Contabilidade funciona da seguinte maneira: Imagine o registro contbil como se fosse um grande fichrio, dividido em quatro grupos de Fichas: Grupo l: Contas Patrimoniais Ativas; Grupo 2: Contas Patrimoniais Passivas; Grupo 3: Contas de Resultado Despesas; Grupo 4: Contas de Resultado Receitas.
Dentro desses grupos, cada Ficha corresponde a uma Conta. Veja melhor: Suponhamos que nossa empresa possua um imvel e alugue-o a Terceiro, o qual pagar mensalmente a importncia de $ 100. Como o locador geralmente recebe o valor do aluguel nos primeiros dias do ms seguinte, a referida receita ganha, porm ainda no recebida, dever ser registrada pela empresa no ltimo dia de cada ms, da seguinte maneira: Em 31 de janeiro: a) No grupo das Contas de Resultado Receitas, pega-se a Ficha destinada ao registro das Receitas com Aluguis, denominada Aluguis Ativos, na qual lanado o valor de $ 100, correspondente Receita ganha em janeiro. b) No grupo das Contas Patrimoniais Ativas, pega-se a Ficha destinada ao Registro do Direito, denominada Aluguis a Receber, na qual lanado Direito no valor de $ 100, correspondente ao aluguel ganho em
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janeiro, que ser recebido no dia 10 de fevereiro. Em 10 de fevereiro: O locatrio (inquilino) vem at a empresa e paga o valor correspondente ao aluguel de janeiro. a) No grupo das Contas Patrimoniais Ativas, pega-se a Ficha destinada ao controle das entradas e sadas de dinheiro, denominada Caixa, na qual lanada a entrada de $ 100 em dinheiro, correspondente Receita de Aluguel ganha em janeiro e recebida nesta data. b) No grupo das Contas Patrimoniais Ativas, pega-se a Ficha destinada ao registro do Direito com Aluguel, denominada Aluguis a Receber, na qual consta que temos a receber $ 100, e damos baixa neste valor. como se o riscssemos, zerando a Conta Aluguis a Receber. Pois bem, assim que procedemos em relao s Receitas com Aluguis. Quando chegarmos em 31 de dezembro, tambm efetuaremos o mesmo procedimento do final de cada ms. Assim, se neste ltimo dia do ano consultarmos a Ficha da Conta Aluguis Ativos, notaremos que nela constar o valor de $ l .200, que corresponde ao somatrio das Receitas de Aluguis ganhas durante todo o ano e que foram acumuladas nesta Conta; por outro lado, se consultarmos a Ficha da Conta Aluguis a Receber, perceberemos que nela constar apenas o valor de $ 100, que corresponde ao aluguel de dezembro a ser recebido em janeiro do prximo ano. Portanto, voc no pode confundir uma Conta utilizada para o registro de Receita (Aluguis Ativos) com Conta utilizada para o registro de Direito (Aluguis a Receber), pois cada uma delas tem funo distinta na Contabilidade. O mesmo procedimento deve ser adotado em relao aos Aluguis Passivos (Despesas), Aluguis a Pagar (Obrigao), Juros Ativos (Receitas), Juros a Receber (Direito), Juros Passivos (Despesas) e Juros a Pagar (Obrigao). 3.3. Outras Informaes Envolvendo Contas Impostos Somente o Governo pode cobrar impostos. Portanto, as empresas nunca tero Receitas dessa natureza. Os impostos mais comuns so: Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU), Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), Imposto de Renda (IR), Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS). O mesmo raciocnio desenvolvido para as Contas que registram os Aluguis aplica-se tambm aos impostos, ressaltando-se que, neste caso, como no podem ocorrer Receitas, somente duas Contas figuraro na Contabilidade: Impostos (para registrar as Despesas) e Impostos a Pagar (para registrar as Obrigaes). Salrios Os Salrios correspondem s remuneraes pagas aos empregados plos servios prestados empresa. Logo, Salrios so Despesas da empresa, nunca Receitas. O mesmo raciocnio desenvolvido para os Aluguis aplica-se tambm aos Salrios, ressaltando-se que, neste caso, apenas duas Contas aparecero na Contabilidade: Salrios (Conta de Despesa) - acumula, ms a ms, a Despesa com o salrio do pessoal; e Salrios a Pagar (Conta de Obrigao) - registra o compromisso da empresa enquanto o Salrio no tiver sido pago. Seguros Para efeito didtico, no contabilizaremos, neste curso, a movimentao do Patrimnio de uma empresa de seguros. Por isso, quando figurar esse tipo de Conta na nossa Contabilidade, s poder ser Despesa. A Despesa com seguro normalmente contabilizada na Conta de Despesa denominada Prmios de Seguro. Atividades Tericas 1 Complete: a) As Contas Patrimoniais so aquelas que representam o .................................... da empresa num dado momento, por meio do Balano Patrimonial, e se dividem em ......................... e ........................ b) As Contas de Resultado so aquelas que permitem apurar o ................................ do exerccio e se dividem em ..................................... e .......................................
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2 Resolva: Leia com ateno as afirmativas: I. As Receitas decorrem do consumo de Bens e da prestao de servios. II. As Despesas decorrem da venda de Bens e do consumo de servios. III. As Contas Patrimoniais so usadas para apurar o resultado do exerccio. IV. Contas do Ativo significam Contas de Despesa. Agora, escolha a alternativa correta: a) I e II esto corretas. b) Somente I e III esto erradas. c) Todas esto certas. d) Todas esto erradas. 3 Responda: a) Do ponto de vista tcnico-contbil, o que Conta? b) Todas as Contas utilizadas pela Contabilidade, segundo a Teoria Patrimonialista, dividem-se em dois grupos. Quais so esses grupos? ..................................................................................... c) Para que servem as Contas de Resultado? ...................................................................................................... d) O que exerccio social ou exerccio contbil? ........................................................................................................................................................................... e) O que voc entende por Despesa? Cite trs exemplos: ............................................................................................................................................................................... ........................................................................................................................................................................... f) O que voc entende por Receitas? Cite trs exemplos: ............................................................................................................................................................................... ............................................................................................................................................................................ 3.4. Noes de Dbito e Crdito Mais um alerta para no confundir termos da linguagem comum, quando usados na terminologia contbil. Dbito: na linguagem comum, significa: - dvida - situao negativa - estar em dbito com algum - estar devendo para algum etc. Quando falarmos na palavra dbito, procure no ligar o seu significado do ponto de vista tcnico com o que ela representa na linguagem comum. Na terminologia contbil, essa palavra tem vrios significados, os quais raramente correspondem aos da linguagem comum. Quando o aluno principiante no estudo da Contabilidade no se conscientiza disso, dificilmente aceita que dbito pode representar elementos positivos, o que prejudica sensivelmente a aprendizagem. Portanto, muito cuidado com a terminologia. Neste tpico importante memorizar o seguinte: a) Na representao grfica em forma de T, que estamos usando para representar as Contas que compem o Patrimnio (Balano Patrimonial), o lado esquerdo o lado do dbito. b) Na representao grfica, tambm em forma de T, que vamos usar para representar as Contas de Resultado, o lado esquerdo o lado do dbito. Crdito: na linguagem comum, significa: - ter crdito com algum, em uma loja etc. - situao positiva - poder comprar a prazo etc. Na terminologia contbil, a palavra crdito tambm possui vrios significados. As mesmas observaes que fizemos para a palavra dbito aplicam-se palavra crdito. Portanto, neste momento importante
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memorizar: a) Na representao grfica em forma de T, que estamos usando para representar as Contas que compem o Patrimnio (Balano Patrimonial), o lado direito o lado do crdito. b) Na representao grfica, tambm em forma de T, que vamos usar para representar as Contas de Resultado, o lado direito o lado do crdito. Veja, a seguir, os grficos das referidas Contas: CONTAS PATRIMONIAIS ATIVO = DBITO PASSIVO = CRDITO Bens Obrigaes Direitos Patrimnio Lquido CONTAS DE RESULTADO DESPESAS RECEITAS Crdito
Dbito
3.4.1. Observaes finais sobre as primeiras noes de dbito e crdito Parece realmente estranho dizer que Ativo igual a dbito, no ? Isto ocorre porque, para ns, dbito tem os significados que j comentamos. Na realidade, h muita lgica em chamar de dbito o lado do Ativo. Existem at teorias que explicam tal fato. Preferimos ficar, por enquanto, com a seguinte conveno: Na Cincia Contbil, em toda representao grfica em forma de T, o lado esquerdo ser sempre o lado do dbito e o direito, o do crdito. Como no Balano Patrimonial apresentado no grfico em forma de T as Contas do Ativo foram naturalmente posicionadas do lado esquerdo e as do Passivo do lado direito, temos que: a) as Contas do Ativo so de natureza devedora; b) as Contas do Passivo so de natureza credora. Da mesma forma, como no grfico em forma de T utilizado para representar as Contas de Resultado, as Contas de Despesas foram naturalmente posicionadas do lado esquerdo e as de Receitas do lado direito, temos que: a) as Contas de Despesas so de natureza devedora; b) as Contas de Receitas so de natureza credora. 3.5. Funo e Funcionamento das Contas As Contas tm, por funo, possibilitar que a Contabilidade registre e controle as operaes que modifiquem ou possam modificar a Situao Patrimonial da empresa. Mais adiante, no parte de Escriturao, em Lanamentos Contbeis, voc perceber que o funcionamento das Contas se d por meio dos dbitos e dos crditos nelas lanados. No Quadro a seguir possvel facilmente identificar algumas regras genricas sobre a conta a ser debitada e a conta a ser creditada. I. Para contas patrimoniais (Balano Patrimonial) a. Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva conta. b. Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva conta. c. Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR a respectiva conta. d. Toda vez que diminuir o Passivo, DEBITAR a respectiva conta. II. Para contas de Resultado (Demonstrao do Resultado do Exerccio) e. Toda vez que ocorrer uma Despesa, DEBITAR a respectiva conta. f. Toda vez que ocorrer uma Receita, CREDITAR a respectiva conta. Excees: Inverso no caso de Estorno ou Encerramento de Exerccio.
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3.6. Plano de Contas At aqui voc ficou sabendo que as Contas so importantssimas para os registros contbeis. So elas que permitem a escriturao dos Fatos ocorridos nas empresas. Todo contabilista, ao proceder escriturao contbil, deve ter em mos uma relao de todas as Contas necessrias ao seu processo contbil. O que , ento, o Plano de Contas? 3.6.1. Conceito O Plano de Contas um conjunto de Contas, diretrizes e normas que disciplina as tarefas do Setor de Contabilidade, objetivando a uniformizao dos registros contbeis. um instrumento de grande importncia no desenvolvimento do processo contbil de uma empresa. Cada empresa deve elaborar o seu Plano de Contas sempre obedecendo aos seus interesses e, principalmente, legislao pertinente. Atualmente, o Plano de Contas deve obedecer s disposies contidas na Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes). Para atender ao estgio de estudo em que voc se encontra, o Elenco de Contas apresentado no item seguinte (3.6.2) contm apenas as Contas suficientes para a resoluo das Atividades Tericas e Prticas propostas at a apurao simplificada do resultado do exerccio. Mais adiante (no decorrer do curso), apresentaremos um Plano de Contas mais completo, com novas informaes sobre o tema. NOTAS: Aps o Elenco de Contas, voc encontrar informaes que o auxiliaro a manuse-lo (item 3.6.2). Mesmo simplificando, mantivemos determinadas contas ou grupos de Contas que, talvez, no sejam muito claros para voc neste momento dos estudos.
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3.6.2. Elenco de Contas 3.6.2.1. Plano de Contas Simplificado Quadro 1 - CONTAS PATRIMONIAIS
Classif. 1 1.1 1.1.1 1.1.1.1 1.1.1.2 1.1.1.3 1.1.2 1.1.2.1 1.1.2.2 1.1.2.3 1.1.2.4 1.1.2.5 1.1.2.6 1.1.3 1.1.3.1 1.1.3.2 1.1.4 Descrio da Conta ATIVO CIRCULANTE DISPONIBILIDADES Caixa Bancos Conta Movimento Aplicaes Financeiras Liq. Imediata CRDITOS Duplicatas a Receber Promissrias a Receber (-) Duplicatas Descontadas (-) Provises para Crditos de Liquidao Duvidosa Adiantamentos a Fornecedores Impostos a Recuperar ESTOQUES Estoques de Materiais de Expediente Estoques de Mercadorias DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE PAGAS ANTECIPADAMENTE Prmios de Seguros a Apropriar Assinaturas e Anuidades a Apropriar NO-CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO Descrio Funcional (contas que registram...). BENS E DIREITOS esse grupo de contas recepciona os bens e direitos com vencimento e realizao at o trmino do exerccio seguinte ao do fechamento do balano. valores em dinheiro e em cheques em caixa, em instituies financeiras e em fundos de investimentos de instituies financeiras. valores em dinheiro e em cheques em caixa, recebidos e ainda no depositados, pagveis irrestrita e imediatamente. disponibilidades mantidas em instituies financeiras. disponibilidades mantidas em fundos de investimentos de instituies financeiras com resgate imediato. direitos com vencimento at o trmino do exerccio seguinte ao do fechamento do balano. ttulos a receber de terceiros com vencimento at o final do ano-calendrio subsequente. ttulos a receber de terceiros com vencimento at o final do ano-calendrio subsequente. ttulos a receber de terceiros descontados em instituies financeiras conta redutora. ttulos a receber de terceiros com provvel dificuldade de recebimento conta redutora. valores adiantados para fornecimento de bens e servios. crditos com o governo de impostos e contribuies sociais a ressarcir ou a compensar com impostos a recolher no passivo. bens para venda, uso ou consumo. materiais de almoxarifado utilizados para uso e consumo. mercadorias para revenda, na data da apurao dos resultados, no computados os impostos no cumulativos cobrados com comprador, como por exemplo ICMS, IPI, Pis e Cofins no cumulativo. pagamentos antecipados, cujos benefcios ou prestao de servios pessoa jurdica ocorrero durante o exerccio seguinte. despesa de seguro paga antecipadamente que efetivamente pertencem ao exerccio seguinte. despesa com assinaturas de jornais e peridicos pagas antecipadamente que efetivamente pertencem ao exerccio seguinte. de forma geral so bens de uso e direitos que normalmente significa realizao num prazo superior a um ano a partir do prprio balano. contas da mesma natureza das do ativo circulante que, todavia, tenham sua realizao, certa ou provvel, aps o trmino do exerccio social seguinte, o que normalmente significa realizao num prazo superior a um ano a partir do
1.1.4.1 1.1.4.2 1.2. 1.2.1
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1.2.1.1 1.2.1.2 Duplicatas a receber Crditos com Pessoas (PF/PJ) prprio balano. crditos a receber de terceiros, com prazo de recebimento posterior ao exerccio seguinte data do balano. correspondentes a vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes da empresa, que no constituam negcios usuais na explorao do objeto social da pessoa jurdica. bens imveis com inteno de venda investimentos permanentes. investimentos permanentes, na forma de participao em outras sociedades coligadas e/ou controladas, ainda que se trate de investimento no relevante. imvel no utilizado na explorao ou na manuteno das atividades da empresa e que no se destine revenda. bens corpreos destinados a manuteno das atividades da companhia, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram a companhia os benefcios, riscos e controle de bens. A nova Lei modifica a definio de imobilizado, passando a excluir dele os bens no corpreos (marcas, patentes, concesses, etc.), e passando a incluir bens que no sejam da propriedade da empresa, como por exemplo as operaes de arrendamento mercantil financeiro (Leasing) tendo em vista a transferncia a companhia dos benefcios, riscos e controle de bens, onde a essncia se sobrepes a forma. equipamentos de informtica de uso. veculos de uso. terrenos da pessoa jurdica utilizados nas operaes, ou seja, onde se localizam a fbrica, os depsitos, os escritrios, as filiais, as lojas, etc. Ateno: o valor do terreno onde est em construo uma nova unidade que ainda no esteja em operao tambm deve ser informado nesta conta. os edifcios, melhoramentos e obras integradas aos terrenos, e os servios e instalaes provisrias, necessrios construo e ao andamento das obras, tais como: limpeza do terreno, servios topogrficos, sondagens de reconhecimento, terraplenagem, e outras similares. contas que registram os mveis, utenslios e instalaes comerciais. construes em terrenos arrendados de terceiros e as instalaes e outras benfeitorias em edifcios alugados. Somente incluem-se aqui os gastos que reverterem ao proprietrio do imvel ao final da locao (e sofrem amortizao). Uma enorme novidade foi trazida pela nova Lei que essa figurada das benfeitorias, era um tipo de ativo reconhecido no de propriedade fsica da entidade em muitas situaes, outras situaes agora surgem (nova Lei) de reconhecimento, como ativo, de bens juridicamente no pertencentes entidade. contas que registram os recursos florestais destinados explorao dos respectivos frutos e ao corte para comercializao, consumo ou industrializao. contas que registram as depreciaes, amortizaes e exausto das contas do imobilizado. direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade.
Ligadas
1.2.1.3 1.2.2 1.2.2.1 1.2.2.2 1.2.2.3 1.2.3
Imveis Venda INVESTIMENTOS Participaes Societrias em outras empresas Obras de arte Imveis no de uso (para renda) IMOBILIZADO
1.2.3.1 1.2.3.2 1.2.3.3
Computadores e perifricos Veculos Terrenos
1.2.3.4
Edifcios e Construes
1.2.3.5 1.2.3.6
Mveis, Utenslios Instalaes Comerciais Benfeitorias em Bens Terceiros
e de
1.2.3.7 1.2.3.8 1.2.4
Florestamento e Reflorestamento (-) Depreciao, Amortizao Exausto Acumulada INTANGVEL e
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1.2.4.1 1.2.4.2 1.2.4.3 1.2.4.7 2 2.1 2.1.1 2.1.1.1 2.1.1.2 Marcas e Patentes Fundo de Comrcio Adquirido Gastos com pesquisa e desenvolvimento (-) Amortizao do Intangvel PASSIVO CIRCULANTE OBRIGAES DE CURTO PRAZO Duplicatas a Pagar (Fornecedores) Contas a Pagar normalmente envolve gastos de registro da marca, alm de desembolsos a terceiros por contratos de uso e manuteno de marcas. fundo de comrcio adquirido. pesquisa e desenvolvimento (ativveis, e se ativveis) amortizao das contas do intangvel. OBRIGAES COM TERCEIROS E PATRIMNIO LQUIDO obrigaes para com terceiros (passivo exigvel) com vencimento at o trmino do exerccio seguinte ao do fechamento do balano.
2.1.1.3 2.1.1.4 2.1.1.5 2.1.1.6 2.1.1.7 2.2 2.2.1 2.2.1.1 2.2.1.2 2.2.1.3
Salrios a Pagar Dividendos Propostos a Pagar ou Lucros Creditados Financiamentos a Curto Prazo Notas Promissrias a Pagar Impostos, Taxas e Contribuies a Recolher NO-CIRCULANTE OBRIGAES DE LONGO PRAZO Financiamentos a longo prazo Emprstimos de Scios/Acionistas Crditos de Pessoas Ligadas (Fsicas/Jurdicas) Notas Promissrias a Pagar PATRIMNIO LQUIDO
valor a pagar correspondentes compra de matrias-primas, bens, insumos e mercadorias. Segregar em outra conta os adiantamentos de clientes. contas que registram comisses a pagar ou provisionadas, de retenes contratuais, de arrendamento mercantil a pagar, de obrigaes decorrentes do fornecimento ou utilizao de servios (energia eltrica, gua, telefone, propaganda, honorrios profissionais de terceiros, aluguis). o valor correspondente aos salrios, ordenados, horas extras, adicionais e prmios a serem pagos no exerccio subseqente. dividendos aprovados pela Assemblia, creditados aos acionistas ou propostos pela administrao da pessoa jurdica na data do balano, como parte da destinao proposta para os lucros. contas que registram os credores por financiamentos e financiamentos bancrios a curto prazo, encargos financeiros a transcorrer e juros a pagar de emprstimos e financiamentos. valor a pagar correspondentes aquisies por meio de NP com vencimento a CP. obrigaes da pessoa jurdica relativas a impostos, taxas e contribuies.
valores a pagar com prazo de pagamento posterior ao exerccio seguinte data do balano. obrigaes a longo prazo da pessoa jurdica com instituies financeiras do pas e do exterior ou contas que registram os financiamentos a longo prazo, para compra de bens e equipamentos, feitos diretamente pelo fornecedor. emprstimos concedidos pessoa jurdica por scios e acionistas no administradores. Contas que registram compras, adiantamentos ou emprstimos de sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes da empresa, que no constituam negcios usuais na explorao do objeto social da pessoa jurdica. valor a pagar correspondentes aquisies por meio de NP com vencimento a LP.
2.2.1.4 2.3
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2.3.1 2.3.1.1 2.3.1.2 2.3.2 2.3.2.1 2.3.3 2.3.3.1 2.3.3.2 CAPITAL REALIZADO Capital Social Subscrito (-) Capital Social a Integralizar RESERVAS Reservas de Lucros RESULTADOS ACUMULADOS Lucros Acumulados (-) Prejuzos Acumulados capital social subscrito pelos scios ou acionistas. capital social subscrito que no tenha sido integralizado. contas correspondentes s reservas constitudas pela destinao de lucros da empresa, tais como: reserva legal e reservas estatutrias. correspondentes aos lucros acumulados ou do saldo disposio da assemblia. correspondentes aos prejuzos acumulados.
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Quadro 2 - CONTAS DE RESULTADO 3 - DESPESAS 3.1 DESPESAS OPERACIONAIS 3.1.1 gua e Esgoto 3.1.2 Aluguis Passivos (Despesa de Aluguis) 3.1.3 Caf e Lanches 3.1.4 Combustveis 3.1.5 Descontos Concedidos 3.1.6 Despesas Bancrias 3.1.7 Energia Eltrica 3.1.8 Fretes e Carretos 3.1.9 Impostos 3.1.10 Juros Passivos 3.1.11 Material de Expediente 3.1.12 Material de Limpeza 3.1.13 Servios de Terceiros 3.1.14 Telefones 3.1.15 Custo das Mercadorias Vendidas 3.1.16 Despesas de Venda 3.1.17 Despesas Administrativas 3.1.18 Despesas com Veculos 3.1.19 Despesas com Salrios 3.1.20 Despesas com Seguros 3.1.21 Despesas com Propaganda 3.1.22 Honorrios Contbeis 3.1.23 Despesas com Combustveis 3.1.24 Despesas com Manuteno de Equipamentos 4- RECEITAS 4.1 RECEITAS OPERACIONAIS 4.1.1 Aluguis Ativos (Receita de Aluguis) 4.1.2 Descontos Obtidos 4.1.3 Juros Ativos (Receita de Juros) 4.1.4 Receitas Eventuais 4.1.5 Receitas de Servios 4.1.6 Venda de Mercadorias
5 - CONTAS DE APURAO DO RESULTADO 5.1 RESULTADO LQUIDO 5.1.1 Apurao do Resultado do Exerccio (conta transitria) 3.6.2.2. Informaes sobre o Elenco de Contas Simplificado Para que serve o Elenco de Contas? Daqui em diante, toda vez que procedermos escriturao, precisaremos consultar esse Elenco de Contas. Para facilitar, dividimos as Contas em dois quadros: No quadro I, colocamos as Contas Patrimoniais. No quadro II, colocamos as Contas de Resultado. Cdigo das Contas: o nmero que voc encontra esquerda de cada Conta e que facilita o seu manuseio. Note que os cdigos das Contas comeam plos seguintes algarismos: ALGARSMOS 1 2 3 4 5 CONTAS Contas do Ativo Contas do Passivo Contas de Despesas Contas de Receitas Contas de Apurao do Resultado
Informaes sobre o quadro I A ordem de disposio das Contas no Ativo, segundo a Lei n 6.404/76, a ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos nelas registrados. Grau de liquidez o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem ser transformados em dinheiro. Por exemplo, os Estoques de Mercadorias sero transformados em dinheiro quando forem vendidos vista; as Duplicatas a Receber, quando forem recebidas, e assim por diante.
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A Conta Caixa e a Conta Bancos Conta Movimento so as que possuem maior grau de liquidez, pois representam disponibilidades imediatas. Por isso, so as primeiras Contas que aparecem no Plano de Contas. A ordem de disposio das Contas no Passivo, segundo a Lei n 6.404/76, a ordem decrescente do grau de exigibilidade. Grau de exigibilidade o maior ou menor prazo em que as Obrigaes devem ser pagas pela empresa. Assim, sero classificadas no Passivo Circulante as Obrigaes cujos vencimentos ocorram em prazo inferior a um ano a contar da data do respectivo Balano, bem como sero classificadas no Passivo Exigvel a Longo Prazo as Obrigaes cujos vencimentos ocorram aps um ano da data do respectivo Balano. Informaes sobre o quadro II As Contas de Resultado dividem-se em dois grupos: Despesas e Receitas. Conforme j dissemos, por meio dessas Contas que podemos conhecer o resultado da movimentao do Patrimnio da empresa, ou seja, se em determinado perodo a empresa apurou lucro ou prejuzo em suas transaes. E como isto se d? Confrontando-se as Despesas com as Receitas. Para isso so necessrias trs operaes: 1. somam-se os valores das Receitas; 2. somam-se os valores das Despesas; 3. confrontam-se os totais das Receitas e das Despesas. Se o total das Receitas for superior ao das Despesas, o resultado revela apurao de Lucro; se o total das Despesas for superior ao das Receitas, o resultado revela a apurao de Prejuzo. Contabilmente, tal operao feita mediante a transferncia dos saldos das Contas de Despesas e de Receitas para uma Conta Transitria, denominada Resultado do Exerccio. Em vista disso, inserimos o grupo 5 no quadro II do Plano de Contas. Este grupo composto apenas pela Conta Apurao do Resultado do Exerccio. NOTAS: A numerao das Contas de Resultado seqncia das Contas do quadro I (Patrimoniais). O Resultado do Exerccio, lucro ou prejuzo, bem como todas as Contas utilizadas para a sua apurao, devem ser demonstradas por meio da Demonstrao do Resultado do Exerccio, que voc estudar mais adiante. 3.6.3 - Novas alteraes na Lei n 6.404/1976 (adoo Lei n 11.638/2007 e da Medida Provisria n449/2008) A Lei n 6.404/1976 sofreu uma srie de alteraes com a edio da Lei n 11.638/2007 e da Medida Provisria n449/2008. Contudo, muitas questes de ordem prtica carecem de regulamentao. Nesse sentido, o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) emitiu o Pronunciamento Tcnico CPC 13, que trata da adoo inicial da Lei n 11.638/2007 e da Medida Provisria n449/2008. O referido pronunciamento foi aprovado pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) por meio da Deliberao CVM n 565/2008, que tornou obrigatrio para as companhias abertas em relao aos exerccios encerrados a partir de dezembro de 2008. Quando aplicar as novas normas? As orientaes trazidas pelo Pronunciamento Tcnico CPC 13 aplicam-se as primeiras demonstraes contbeis elaboradas de acordo com as novas prticas contbeis adotadas no Brasil, com atendimento integral da Lei n 11.638/2007 e da Medida Provisria n449/2008, caso se refiram a um perodo ou a um exerccio social iniciado a partir de 1 de janeiro de 2008. Nota: Quando da adoo inicial da Lei n 11.638/2007 e da Medida Provisria n449/2008, a entidade deve afirmar, explicitamente e sem ressalvas, o cumprimento integral da referida lei por meio de declarao da nota explicativa que descreve a apresentao das demonstraes e/ou a seleo das prticas contbeis.
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O Quadro a seguir mostra o comparativo das alteraes recentes nos grupos do Balano Patrimonial.
Lei n 6.404/1976 Ativo Circulante Ativo Realizvel a Longo Prazo Ativo Permanente - Investimento - Imobilizado - Diferido ATIVO Lei n 11.638/2007 Ativo Circulante Ativo Realizvel a Longo Prazo Ativo Permanente - Investimento - Imobilizado - Intangvel - Diferido PASSIVO Lei n 11.638/2007 Passivo Circulante Exigvel a Longo Prazo Resultado de Exerccios Futuros Patrimnio Lquido - Capital Social - Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial - Reservas de Lucros - Aes em Tesouraria - Prejuzos Acumulados Medida Provisria n449/2008 Ativo Circulante Ativo No-Circulante - Realizvel a Longo Prazo - Investimento - Imobilizado - Intangvel
Lei n 6.404/1976 Passivo Circulante Exigvel a Longo Prazo Resultado de Exerccios Futuros Patrimnio Lquido - Capital Social - Reservas de Capital - Reservas de Reavaliao - Reservas de Lucros
Medida Provisria n449/2008 Passivo Circulante Passivo No-Circulante Patrimnio Lquido - Capital Social - Reservas de Capital - Ajustes de Avaliao Patrimonial - Reservas de Lucros - Aes em Tesouraria - Prejuzos Acumulados
Lucros ou Prejuzos Acumulados Fonte: Boletim IOB Temtica Contbil e Balanos Jan/2009 Fascculo 03.
Pontos do Livro de Contabilidade Introdutria de Arajo e Assaf (2004). 1. Origens de recursos 2. Aplicaes de Recursos 3. Capital inicial 4. Lucro Contbil 5. Prejuzo Contbil 6. Ativo 7. Passivo 8. Patrimnio Lquido 9. Demonstraes Contbeis 10. Balano Patrimonial 11. Demonstrao do Toda a captao feita pela entidade podendo utilizar os recursos prprios ou de terceiros. Toda a origem de recurso dever ser aplicada. As aplicaes de recursos so as explicaes das origens. Montante inicial que d origem a determinada atividade. uma origem de capital prprio. Excedente positivo entre o custo da captao de recursos e o efetivo retorno na aplicao desses recursos. Excedente negativo entre o custo da captao de recursos e o efetivo retorno na aplicao desses recursos. Conjunto de bens e direitos pertencentes a uma entidade. denominado o conjunto das aplicaes de recursos. Conjunto das obrigaes pertencentes a uma entidade. So as origens de recursos que a empresa aplica em seu ativo e que sero devolvidos a terceiros. a diferena entre o total de ativos da empresa e o total de passivos em determinado perodo. Pode-se apresentar na forma positiva, negativa ou nula. Relatrios emitidos pelo sistema contbil em perodos pr-estipulados e que objetivam demonstrar a situao financeira e patrimonial da empresa. Tambm so chamadas de relatrios financeiros ou demonstraes financeiras. Demonstra a posio momentnea de valores de ativos, passivos e patrimnio lquido. chamada de demonstrao esttica. Relata o resumo da confrontao das receitas e despesas auferidas pela empresa em
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Resultado do Exerccio 12. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido 13. Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados 14. Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos 15. Demonstrao do Fluxo de Caixa 16. Demonstrao do Valor Adicionado 17. Notas Explicativas
determinado perodo. Demonstra se a empresa obteve lucro ou prejuzo de sua atividade no perodo. Representao do grupo do patrimnio lquido e suas variaes em determinado perodo.
Representao da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados num determinado perodo.
Resumo de todas as origens obtidas e todas as aplicaes de recursos efetuadas pela empresa num certo perodo.
18. Balanos Sucessivos 19. Partidas Dobradas
20. Registros Contbeis 21. Saldos Contbeis
22. Livro Dirio 23. Livro Razo 24. Razonete
25. Balancete de Verificao 26. Ativo 27. Classificao do Ativo
Demonstra a variao do caixa da empresa em determinado perodo. Revela a composio dos recebimentos e pagamentos da empresa. A DVA informa o valor da riqueza criada pela empresa e a forma de sua distribuio. Demonstra o montante distribudo entre as partes relacionadas com a empresa num determinado perodo. Conjunto de explicaes sobre as demonstraes e grupos de contas que as compem. O objetivo a orientao na leitura dos relatrios para facilitar o entendimento e anlise. Tcnica de escriturao contbil partindo da variao no patrimnio da entidade em cada transao ocorrida. Ser elaborado um balano patrimonial para cada alterao na situao inicial. Tcnica de escriturao contbil partindo dos registros das operaes em contas contbeis. Utiliza-se o conceito de registro individual nas contas para posteriormente elaborar as demonstraes contbeis. Operaes de registros em contas seguindo uma tcnica denominada partidas dobradas. A cada operao de origem de recurso ter uma outra contrapartida de aplicao desse recurso. O lado do ativo que representa os bens e direitos, as contas tm o saldo devedor e o lado do passivo (obrigaes) e patrimnio lquido, as contas tm o saldo credor. Representam meramente uma conveno contbil. Livro contbil obrigatrio por Lei em que so registradas diariamente todas as operaes ocorridas na entidade. Livro contbil obrigatrio por Lei em que so registradas em contas individuais todas as operaes ocorridas na entidade. Simplificao do livro Razo para efeito do aprendizado contbil. Contm as mesmas caractersticas do livro razo, porm de forma simplificada e objetiva. chamado de razo em T. Relatrio auxiliar da contabilidade para apurar os saldos das contas contbeis em determinado perodo. um relatrio verificador de possveis registros errneos. o conjunto de bens e direitos pertencentes a uma entidade. a capacidade de gerao de benefcios futuros. Ser classificado pela ordem de liquidez.
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28. Ativo Circulante
29. Ciclo Operacional 30. Disponvel 31. Fundo Fixo de Caixa 32. Conciliao Bancria 33. Proviso para Devedores Duvidosos 34. Duplicatas Descontadas 35. Inventrio Permanente 36. Inventrio Peridico
O ativo circulante da empresa representa os recursos aplicados em um espao de tempo relativamente curto em que a mesma gira sua atividade por completo, formando assim um ciclo operacional. O ciclo operacional de uma empresa o perodo em que ela compra a mercadoria para estoque (ou industrializao), vende a mercadoria e recebe do cliente. Contas de ativo circulante que representam numerrio em caixa, saldo em contas bancrias ou aplicaes de liquidao imediata. Controle de caixa feito por meio de um valor fixo para ser utilizado num determinado perodo de tempo. Os registros contbeis so feitos somente na apurao do resultado. Conferncia peridica dos saldos bancrios feita pela empresa, evitando assim distores entre saldos apresentados nos extratos bancrios e saldo constante no razo. O processo tambm chamado de reconciliao bancria. Conta redutora do ativo que representa uma possvel perda futura nos valores constantes da conta de clientes (duplicatas a receber). Conta redutora do ativo (clientes) que representa o valor pelo qual a empresa j negociou o direito de recebimento do ttulo no futuro. Controle de estoque em que todas as sadas e as entradas de mercadorias so registradas e controladas no perodo. O controle feito de maneira permanente a cada compra e a cada venda. Controle de estoque em que se apura o valor do custo da mercadoria vendida pelo resultado do saldo inicial da conta estoques, mais o que entrou na empresa (compras) menos o que sobrou no estoque. Esse controle feito periodicamente e apura-se o Custo da Mercadoria Vendida (CMV) utilizando a frmula: CMV = EI + C EF. Representam aplicaes de recursos que a empresa fez, mas que estaro beneficiando mais de um exerccio social. A apropriao ser pelo regime de competncia dos exerccios. O ativo permanente representa os bens e direitos que a empresa possui e que teoricamente no esto destinados venda. So as aplicaes de recursos que movimentam a atividade operacional da empresa, com valores expressivos e com vida til relativamente longa. So os recursos aplicados em participaes permanentes em outras empresas ou em bens e direitos que no estejam destinados manuteno da atividade da empresa. Aplicaes de recursos em participaes societrias em empresas. Pode ser incentivada ( quanto existe algum benefcio fiscal ) ou voluntria. Aplicaes de recursos em direitos adquiridos com carter especulativo. Aplicaes de recursos em direitos adquiridos com carter permanente, prevendo continuidade. Avaliao de investimentos pelo valor que efetivamente representam na empresa investidora, ou seja, pela efetiva equivalncia do patrimnio no encerramento do exerccio da empresa investida. O mtodo aplicado para os investimentos permanentes classificados como relevantes. So os investimentos feitos em empresas cuja participao representa 10% ou mais do capital investido, sem exercer o papel de controle de capital.
37. Despesas Antecipadas 38. Ativo Imobilizado
39. Investimentos 40. Participaes Societrias 41. Investimentos Temporrios 42. Investimentos Permanentes 43. Avaliao de Investimentos Mtodo do Custo 44. Empresas Coligadas
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45. Empresas Controladas 46. Imobilizado
47. Depreciao 48. Amortizao
49. Exausto 50. As principais caractersticas que qualificam um passivo so: 51. Passivo de Funcionamento
So os investimentos feitos em empresas cuja participao representa o controle majoritrio do capital ou controla direta ou indiretamente o capital por meio de participao em outras empresas. Representam as aplicaes de recursos em bens ou direitos de natureza relativamente permanente, utilizados nas operaes do negcio e que no se destinam a venda. a perda da capacidade do ativo em gerar benefcio futuro para a empresa, ou seja, o reconhecimento do consumo propriamente dito de um ativo imobilizado. o reconhecimento da perda do montante de recursos aplicados em ativos intangveis no ativo imobilizado da empresa. A amortizao calculada sobre ativo representado por aquisio de direitos de explorao, por prazo determinado, sobre empreendimento de propriedade de terceiros. Neste caso, o custo de aquisio desses direitos amortizado ao longo do perodo de durao do contrato. Corresponde apropriao da perda de capacidade de gerao de benefcios futuros relativos a recursos naturais explorados pela empresa. 1. As contas representam um compromisso assumido de pagamento futuro; 2. As transaes j ocorreram no passado e no significam operaes futuras; 3. As contas de passivo tero contrapartida de registro contbil em contas do ativo ou em contas de despesa. So os recursos captados pela empresa com pagamento futuro para aplicao em ativos do ciclo operacional, ou seja, so passivos repetitivos e renovam-se periodicamente. Principais contas: fornecedores, contas a pagar, salrios a pagar, impostos a recolher, etc. Representam os recursos financeiros captados pela empresa para aplicar no ciclo operacional ou em ativos permanentes. Principais contas: emprstimos e financiamentos bancrios a curto prazo, duplicatas descontadas, dividendos a pagar, etc. Sero classificados em ordem decrescente de grau de exigibilidade. As dvidas vencveis em primeiro lugar aparecem, por coerncia, em primeiro lugar no balano patrimonial. Os elementos do passivo sero avaliados pelo seu valor de negociao, ou seja, seu valor contratual de transao. O lucro real um sistema de apurao do lucro em que a empresa paga o imposto sobre o lucro chamado tributado ou real. A base inicial de clculo o resultado apurado pela empresa e demonstrado na Demonstrao de Resultado do Exerccio (lucro antes do Imposto de Renda). A empresa efetuar ajustes contbeis paralelos em um livro chamado Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur). Esses ajustes sero acrscimos e dedues que a empresa dever fazer para ento calcular o lucro real. Sistema de apurao do lucro de maneira simplificada em que a empresa calcula o imposto a pagar baseando-se no faturamento do perodo. Sistema de apurao do lucro e respectiva tributao efetuada pela autoridade tributria quando a empresa no apresenta condies de apurao nem pelo lucro real, nem pelo lucro presumido. Quando a empresa declara a receita bruta, o lucro arbitrado ser um percentual aplicado sobre esse montante.
52. Passivo de Financiamento
53. Critrios de Classificao do Passivo 54. Critrios de avaliao do Passivo 55. Lucro Real
56. LALUR
57. Lucro Presumido 58. Lucro Arbitrado
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59. Patrimnio Lquido
Representa o volume dos recursos da empresa que pertence a seus proprietrios (scios ou acionistas). Representa a identidade contbil medida pela diferena entre o total do ativo menos os grupos do passivo (passivo circulante e no-circulante). 60. Contas de Representam as contas de receitas, custos e despesas ocorridos num determinado Resultado perodo na empresa. 61. Receitas So as transaes provenientes das vendas efetuadas pela empresa em determinado espao de tempo. 62. Dedues sobre a So as retificaes ocorridas na receita bruta de uma empresa. So os ajustes Receita Bruta efetuados sobre a receita bruta de vendas para se obter a receita lquida do perodo. 63. Devolues Representam as vendas que foram canceladas pelos clientes por diversos motivos, entre eles: desacordo com o pedido, divergncia em quantidade contratadas, preos etc. 64. Descontos Representam duas categorias: descontos concedidos e abatimentos sobre vendas. O Concedidos desconto concedido sendo feito no ato da venda, normalmente no ser feito o registro contbil, porm, sendo depois da venda, o registro ser como desconto concedido, sendo ento denominado de abatimentos sobre vendas. 65. Impostos So os valores que a empresa dever recolher a ttulo de impostos aos rgos Incidentes sobre competentes de fiscalizao. Os impostos so gerados em funo da receita bruta Vendas do perodo. 66. Custo dos Produtos Basicamente representam os custos incorridos pela empresa para se ter fabricado Vendidos, Custos um determinado produto (na indstria), prestado um servio ou revendido uma dos Servios mercadoria ( comrcio). As nomenclaturas so: custo dos produtos vendidos Prestados e Custo (CPV), custo dos servios prestados (CSP) e custos das mercadorias vendidas das Mercadorias (CMV). Vendidas 67. Controle de Forma de se apurar o custo dos produtos vendidos e mercadorias vendidas Estoques atribuindo valor a compras e ao estoque final.O controle poder ser feito por meio de inventrios : permanente ou peridico. 68. Despesas Representam os sacrifcios que a empresa incorreu para obter receitas. So os desembolsos necessrios que contribuiro para a obteno da receita oriunda da atividade da empresa. Os principais grupos de despesas so: despesas sobre vendas, despesas administrativas, despesas financeiras lquidas, outras despesas e receitas operacionais. 69. Ajustes Contbeis Os ajustes contbeis so os lanamentos e procedimentos adotados para a entidade de acordo com sua atividade explorada para apurar o resultado do perodo com maior grau de preciso possvel. Esses ajustes so efetuados, normalmente, no encerramento do exerccio. REFERNCIAS ARAJO, Adriana Maria Procpio de; ASSAF NETO, Alexandre. Introduo contabilidade. So Paulo: Atlas, 2004. Ato Declaratrio Executivo Cofis (Coordenador-Geral de Fiscalizao da Receita Federal) n 36, de 18 de dezembro de 2007. Dispe sobre as regras de validao e as tabelas de cdigos aplicveis Escriturao Contbil Digital. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Bsica. So Paulo: Saraiva, 2009.
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Atividade Prtica:
Classifique as contas abaixo com base nos seguintes cdigos: (A) Patrimonial ou de Resultado P ou R (B) Ativo, Passivo, Despesa ou Receita A P D - R (C) Devedora ou Credora D C (D) Por seus respectivos grupos, conforme o Plano de Contas: N CONTAS A B C D
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33.
Despesas com gua e Energia Aluguis Ativos Aluguis Passivos Aplicaes Financeiras Bancos Conta Movimento Assinaturas pagas antecipadamente Caixa Capital Social ( - ) Capital a Integralizar COFINS a recolher Computadores Contribuies de Previdncia INSS a recolher Descontos Concedidos Descontos Obtidos Despesas Bancrias Despesas Pr-Operacionais Duplicatas a pagar Duplicatas a receber Estoque de Material de Expediente Estoque de mercadorias FGTS a recolher ICMS a recolher Imveis IPI a recuperar Instalaes Juros Ativos Juros Passivos Prmio de Seguros Pagos Antecipadamente Despesa Material de Expediente Mveis e Utenslios Salrios a Pagar Veculos Aes de outras empresas
(Receita de Aluguis)

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APOSTILA I CONTABILIDADE BSICA*

UNOESC - FEVEREIRO / 2013 Prof. MSc. Valmir Roque Sott

c) O que so Bens mveis? Cite trs exemplos:

d) O que so Bens imveis? Cite trs exemplos:

e) O que so Direitos? Cite trs exemplos:

f) O que so Obrigaes? Cite trs exemplos:

g) Quantos e quais so os elementos componentes do Patrimnio?

Total A situao lquida ............................. em R$ ....................

BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Caixa.......50.000 Capital......50.000 TOTAL...50.000 TOTAL....50.000

Balano Patrimonial ATIVO Caixa....................... Mveis e Utenslios Veculos............................. ... TOTAL..............................

PASSIVO 15.000Capital................................. 50.000 5.000 30.000 50.000TOTAL .............................. 50.000

30.000 15.000 10.000

1.1.4.1 1.1.4.2 1.2. 1.2.1

1.2.1.3 1.2.2 1.2.2.1 1.2.2.2 1.2.2.3 1.2.3

1.2.3.1 1.2.3.2 1.2.3.3

Computadores e perifricos Veculos Terrenos

Mveis, Utenslios Instalaes Comerciais Benfeitorias em Bens Terceiros

1.2.3.7 1.2.3.8 1.2.4

Florestamento e Reflorestamento (-) Depreciao, Amortizao Exausto Acumulada INTANGVEL e

Representao da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados num determinado perodo.

18. Balanos Sucessivos 19. Partidas Dobradas

20. Registros Contbeis 21. Saldos Contbeis

22. Livro Dirio 23. Livro Razo 24. Razonete

25. Balancete de Verificao 26. Ativo 27. Classificao do Ativo

28. Ativo Circulante

37. Despesas Antecipadas 38. Ativo Imobilizado

45. Empresas Controladas 46. Imobilizado

47. Depreciao 48. Amortizao

52. Passivo de Financiamento

57. Lucro Presumido 58. Lucro Arbitrado

59. Patrimnio Lquido

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