Sminaire de formation

Gestion prvisionnelle des cots

Animateur: Noureddine Baqchich

Sommaire
I- Prsentation des diffrentes mthodes de calcul des cots
a. Cots complets b. Imputation rationnelle c. Cots partiels d. Cots spcifiques
Cas dapplication

II- Evolutions rcentes de la notion de cot : Mthode ABC Activity Based Cost
Cas dapplication

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Introduction
Comptabilit gnrale:
Historiquement cest la premire composante des systmes d'information apparue dans les organisations. Obligation lgale qui sert surtout rendre compte lexterne (Etat, banques, tiers, actionnaires) Limites:

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la proccupation premire de la comptabilit gnrale reste de satisfaire les besoins des partenaires de l'organisation : fisc, banques, actionnaires, clients, fournisseurs, etc... Ses documents de base sont rglements pour servir de rfrence en cas de litige avec ces partenaires. La forme et les procdures de fonctionnement de cette comptabilit restent donc figes et ne peuvent s'adapter aux besoins de gestion qui reposent sur des particularits ; la comptabilit gnrale adopte le principe de la partie double avec des rgles de comptabilisation et d'valuation dictes par le lgislateur; la comptabilit gnrale, mme dans ses dernires versions amnages, reste fondamentalement une mthode d'analyse des charges par nature; or ce sont les autres types d'analyse qui intressent le plus le gestionnaire, comme par exemple l'analyse par variabilit, l'analyse par fonction ou l'analyse par responsabilit, etc... Les documents de synthse produits par la comptabilit gnrale, tels que le Compte de Produits et Charges (CPC), ou le Bilan (BL), restent globaux (constats). Ils ne permettent pas dexpliquer la formation des cots et rsultats, et encore moins dagir pour contrler (matriser) les cots et la gestion.

Introduction
Ncessit dune comptabilit de gestion:
La comptabilit de gestion est principalement utilise en interne par les gestionnaires et administrateurs, qui sen servent pour prendre des dcisions stratgiques sur le contrle et la croissance de lentreprise; Elle est donc libre des entraves propres une comptabilit normalise le contenu, la forme des rapports et le caractre synthtique ne sont soumis qu la pertinence de linformation, alors que la comptabilit financire recherche avant tout lexactitude de linformation

Un systme de comptabilit gnrale : respectant les normes comptables en vigueur et conduisant la production des tats de synthse lgalement requis; Un systme de comptabilit analytique : libre de toute contrainte rglementaire et conduisant la production de donnes de gestion pertinentes et respectant les besoins de gestion.
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Objectif du cours
Fournir, avec quelques explications et outils lappui, les lments de gestion qui permettront de comprendre les outils ncessaires la bonne prise de dcision stratgique et oprationnelle pour la croissance de lentreprise. Les modles de Rsultats, de Budget dexploitation et de Rentabilit par activits sappuient tous sur le concept de la comptabilit de gestion Le volume des cours assur en classe est faible compar leffort dassimilation demand en Self-work Le volume de travail minimum estim pour un niveau dassimilation moyen par est de 35 heures;

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Ncessite de la comptabilit de gestion

La comptabilit de gestion est loutil scientifique qui offre un certain nombre de modle de calcul des cots de lentreprise en apportant un certain niveau danalyse travers plusieurs mthodes.

la comptabilit de gestion va se distinguer par le fait qu'au lieu de recenser des charges classes selon la nomenclature des partenaires de lentreprise : fournisseurs, banque, prestataires de services, administration fiscale, etc., c'est-dire selon une nomenclature de charges par nature, les charges seront reclasses par destination. L'entreprise ne sera plus vue comme un ensemble dans sa globalit, mais comme un assemblage de moyens, de techniques, de responsabilits. Il ne s'agit plus de savoir si une charge donne correspond une facture paye un fournisseur donn, mais de dterminer quelle part de cette charge peut tre attribue :
un produit ; une activit ; une usine, un atelier, une machine ; un responsable, une direction, un service.

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Ncessite de la comptabilit de gestion

Prenons lexemple, dun camion de transport que la socit utilise conformment un contrat de location auprs dun prestataire externe via un loyer mensuel de 10Kmad. En comptabilit gnrale, tout ce qui va nous intresser cest la nature de la charge Locations et charges locatives et le tiers vis--vis duquel on aura une dette Fournisseurs X . Ces donnes suffiront pour comptabiliser lopration.
1. Quels sont les utilisateurs de ce camion ? Lutilise t on pour transporter les matires premires ? Les produits finis ? Dans le premier cas, le cot fera partie du cot dachats ? Dans le deuxime, le cot de distribution. 2. Sagit-il dun camion destin au transport des matires entrant dans la composition dun seul produit ? ou de plusieurs ? dans le premier cas, on parlera de cot direct, dans le deuxime de cot indirect ? 3. Sil sagit dun cot indirect, quel est lindicateur en fonction duquel on pourra rpartir les 10Kmad sur les produits de la priode ? on parle ici de la notion de cls de rpartition. 4. Sagit il donc dune facturation forfaitaire ? ou dune facturation variable selon le poids, le volume ? dans le premier cas on parlera de cot fixe dans le second de cot variable.

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Il parat donc vident de cet exemple, que si la comptabilit de gestion emprunte ces donnes la comptabilit gnrale, cette dernire doit sarticuler en plus dun systme dinformation permettant de collecter des informations supplmentaires (1, 2, 3, 4)

Ncessite de la comptabilit de gestion

Les objectifs de lanalyse des cots via une comptabilit de gestion sont multiples. Le Plan Comptable Gnral dfinit de la manire suivante l'objet d'une telle analyse :
Connatre les cots des diffrentes fonctions assumes par l'entreprise ; Expliquer les rsultats en calculant les cots des produits (biens et services) pour les comparer aux prix de vente correspondants ; Etablir des prvisions de charges et produits courants (cots prtablis et budgets d'exploitation par exemple) ; En constater la ralisation et expliquer les carts qui en rsultent (contrle des cots et des budgets, par exemple) ; D'une manire gnrale, fournir tous les lments de nature clairer les prises de dcision

En rsum, la comptabilit analytique a 4 grandes fins distinctes :

justifier des prix de vente donner des lments permettant de dcider, fournir des paramtres de contrle, valuer des biens et des services

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Ncessite de la comptabilit de gestion

Nous verrons, ainsi:
comment s'organise la comptabilit en cots complets systme qui est historiquement le plus ancien et le plus rpandu, Le code gnral de normalisation comptable impose cette mthode pour l'valuation des stocks et des lments de patrimoine produits par l'entreprise. comment les comptables ont tent de remdier aux inconvnients des cots complets pour effectuer certains choix, par l'analyse de la variabilit des charges et par la conception de deux mthodes, le "direct costing", et l'imputation rationnelle. Dautres mthodes plus actuelles seront galement prsentes telles que la mthode dite Activity Based Costing ABC .

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Les lments constitutifs des cots

La relation entre la comptabilit de gestion et la comptabilit financire
Comptabilit gnrale: Source dinformation
Il nest, donc pas question de construire un nouveau systme comptable pour construire les donnes de gestion

Nanmoins, il est souligner que les donnes d'entre de la comptabilit analytique pouvaient diffrer de celles de la comptabilit gnrale parce que:

certaines charges taient considres comme non incorporables, par exemple certaines dotations aux provisions, et qu'on souhaite parfois ajouter des lments suppltifs gnralement relatifs la rmunration des capitaux propres ou la rmunration du travail non rmunr charges taient considres comme non incorporables = diffrences d'incorporation + charges suppltives.

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Les lments constitutifs des cots

Exemples de diffrences d'incorporation:
1. La socit nayant pas demprunts aura des charges financire en moins et aura tendance (si le cot dopportunit du capital est ignor) vendre ses produits moins chers quune socit endette. Lestimation du cot dopportunit du capital est interdite en comptabilit financire. En pratique, une estimation du cot dopportunit du capital est ncessaire en comptabilit de gestion. 2. Les taux damortissement utiliss par les entreprises obissent gnralement des soucis de simplification (le parc de camions dune socit est amorti indiffremment des trajets et des chantiers). En pratique, un camion affect des chantiers montagneux ou aucun goudronnage nest disponible samortira plus que celui utilis pour le transport sur une autoroute. Les deux auraient la mme dotation annuelle en comptabilit gnrale. Par contre, en comptabilit de gestion il est possible dinclure une diffrence dincorporation afin de reflter le cot rel.

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Les lments constitutifs des cots

Rsultat de la comptabilit gnrale = rsultats analytiques par produit + diffrences d'incorporation (dont charges suppltives - charges non incorporables)
Les diffrences dincorporation les plus souvent rencontres sont les suivantes : Certaines charges de la comptabilit gnrale sont compltement exclues du calcul des cots : charges exceptionnelles, charges non lies lactivit, charges sur exercices antrieurs, charges constates uniquement pour des raisons fiscales ; Certaines charges de la comptabilit gnrale sont inclues dans le calcul des cots pour un montant diffrent : dotations aux amortissements, dotations aux provisions si elles sont calcules en fonction de critres fiscaux Certaines charges non comptabilises peuvent tre inclues dans le calcul des cots : charges suppltives.
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Exercice 1
La socit ABC est une SARL associ unique qui est gre par lassoci unique M. X et sa femme qui occupe galement le poste de directeur commercial. Ces deux derniers peroivent pour une raison doptimisation des cotisations la CNSS et de lIR un salaire mensuel de 6.000 dhs chacun (on suppose que ce montant inclut lIR et la CNSS et les diverses cotisations).
Si lon suppose que nous avons effectu une enqute sur les pratiques salariales dans les entreprises similaires et que de cette dernire ressort : Salaire DG similaire : 35.000 Dhs / mois ; Salaire Directeur commercial similaire : 20.000 Dhs / mois

Comment traiter le calcul des cots dans cette entreprise?

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Correction 1

Diffrence dincorporation = (35.000+20.000)-(6000*2)=43.000

Dhs. Cette diffrence dincorporation sera affecte dans les centres analytiques suivants :
Centre Auxiliaire administration : 35.000-6.000 = 29.000 Centre principal commercialisation : 20.000-6.000 = 14.000

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Exercice 2
L'examen des comptes de gestion dune entreprise fait apparatre les lments suivants : Pour le mois de dcembre - ensemble des comptes 61 63 : 127.000 mad (hors amortissements et provisions), compte charges exceptionnelles : 6.000 mad; Pour l'anne coule :- compte 6191 Dotations aux amortissements : 63 000 mad, - compte'6193 dotations aux provisions : 260 000 mad. Parmi les dotations aux amortissements, 20 000 mad concernent les frais d'tablissement et parmi les dotations aux provisions, 27 000 mad concernent un litige et l'entreprise ne considre pas qu'il soit normal de les incorporer aux cots. Les autres provisions correspondent la moyenne annuelle prise en considration dans les calculs des autres mois. Les capitaux propres de l'entreprise s'lvent 400 000 mad et l'on fait entrer dans les cots leur rmunration au taux de 9%. De mme, une rmunration fictive de l'exploitant est value 2 000 mad par mois.
Identifier les charges non incorporables et calculer les diffrences dincorporation

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Correction 2
Calculer le montant des charges incorporables aux cots du mois de dcembre. Abonnement des charges annuelles : Charges non incorporables dduites, nous obtenons Dotations aux amortissements : 63 000 20 000 Dotations aux provisions : 260 000 - 27 000 Soit pour un mois : 276 000 / 12 = 23 000 Rmunration des capitaux propres : 400 000 * 9% = 36 000 ; soit pour un mois : 36 000 / 12 = 3 000 Calcul des charges incorporables Comptes 61 63 Comptes 619 Total : Charges suppltives Rmunrations fictives des capitaux propres Rmunration fictives de lexploitant 2 000 Total :

43 000 233 000 276 000

127 000 23 000 150 000

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3 000 2 000 5 000

Ce quil faut retenir

La comptabilit a besoin d'informations extracomptables (relevs d'heures, relevs de consommation, fiches de suivi de production, etc.), mais l'essentiel des informations utilises provient de la comptabilit gnrale. Cependant deux phnomnes peuvent apparatre :
certaines charges de comptabilit gnrale sont exclues totalement ou partiellement des calculs de cot.

certaines charges incluses dans la comptabilit analytique ne figurent pas dans la comptabilit gnrale.

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