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APOSTILA DE CONTABILIDADE GERAL

PROFESSORA VIVIANE RIBEIRO 2013- 1 MDULO

1 Por que Estudar Contabilidade


A linguagem falada ou escrita no mundo dos negcios, alm das terminologias jurdica, econmica, administrativa e tcnica de cada setor da economia, utiliza a terminologia contbil para prestar contas e explicar o andamento dos negcios. Por exemplo, quem j no ouviu algum comentar que est mais rico em alguns milhares de unidades monetrias, que ganhou um acrscimo patrimonial de tal e qual magnitude ou perdeu alguns percentuais de seu patrimnio? A maneira de medir o aumento ou a diminuio de riqueza de cada indivduo passa necessariamente pela Contabilidade. ela que fornece os princpios e as tcnicas de mensurao da grandeza do patrimnio das pessoas fsicas e, principalmente, das jurdicas. Assim, para entender a linguagem dos negcios, necessrio aprender Contabilidade. Mas essa no a nica razo. Outra, e talvez a mais importante, a mensurao das alternativas de deciso que as pessoas tm de tomar no dia-a-dia. Quando se toma a deciso de adquirir ou vender um automvel, uma casa, um apartamento, um sitio, ou comprar mercadorias para colocar venda na loja, matria-prima para transformar em produto final e vender para clientes, e com isso obter lucro, necessrio possuir conhecimento das tcnicas de apurao de resultado fornecidas pela contabilidade. Se as decises no estiverem fundamentadas em informaes corretas, pode-se obter prejuzo em vez de lucro. Ento, a questo de maior preocupao : como fazer para no errar no momento da tomada de deciso? A resposta a essa questo aplicar os conceitos e princpios de mensurao contbil. Dessa forma, possvel decidir-se pelo melhor caminho com base em informao. O que no se pode admitir tomar decises e no ter idia de se estas esto produzindo lucro ou prejuzo e, pior ainda, qual a magnitude do lucro ou do prejuzo. Esse conhecimento importante para os negcios pessoais e fundamental para a administrao de negcios por conta do empresrio. Assim, a fim de conhecer as bases de avaliao das alternativas disponveis, preciso conhecer os conceitos, os princpios, os mtodos e as tcnicas que a contabilidade oferece para ajudar os tomadores de deciso a se orientar para as melhores decises diante de vrias alternativas.

1.1 - Bases Histricas da Contabilidade


A contabilidade uma das cincias mais antigas do mundo. Existem diversos registros em que as civilizaes antigas j possuam um esboo de tcnicas contbeis. Em termos de registro histrico importante destacar a obra Summa de Arithmetica, Geometrica, Proportioni et Proportionalita, do Frei Luca Pacioli, publicado em Veneza em 1494 (pouco depois da inveno da imprensa e um dos primeiros impressos no mundo). Esta obra descreve, num dos seus captulos, um mtodo empregado por mercadores de Veneza no controle de suas operaes, posteriormente denominado mtodo das partidas dobradas ou mtodo de Veneza. Nos sculos seguintes ao livro de Paciolli, a Contabilidade expandiu sua utilizao para instituies como a Igreja e o Estado e foi um importante instrumento no desenvolvimento do capitalismo, conforme opinio de importantes estudiosos como o socilogo Max Weber. No entanto as tcnicas e as informaes ficavam restritas ao dono do empreendimento, pois os livros contbeis eram considerados sigilosos. Isto limitou consideravelmente o desenvolvimento da cincia uma vez que no existia troca de idias entre os profissionais. Mais recentemente, com o desenvolvimento do mercado acionrio e a fortalecimento da sociedade annima como forma de sociedade comercial, a contabilidade passou a ser considerada tambm como um importante instrumento para a sociedade. Diz-se que o usurio das informaes contbeis j no mais somente o proprietrio; outros usurios hoje tambm tm interesse em saber sobre uma empresa: sindicatos, governo, fornecedores, investidores, credores, etc.

1.2 A Contabilidade no Brasil


Foi implantada por D Joo VI, quando da transferncia da Corte de Portugal para c. No entanto, com o passar do tempo, foi relegada a segundo plano na administrao pblica, sendo revivida por D. Pedro I por ocasio do I Imprio. Em 1914, aps um perodo de esquecimento na Repblica, o Brasil, necessitando de um emprstimo do exterior, recorreu ao governo ingls que, dentre as exigncias para liberao do mesmo, solicitou uma demonstrao da receita e despesa da Unio. s pressas, foram reunidos alguns tcnicos em finanas que elaboraram o Sistema de Contabilidade Pblica que utilizado at os dias de hoje, observando-se, claramente, as mudanas legais ocorridas nesse perodo. A evoluo da contabilidade no Brasil foi e completamente diferente da Europa ou EUA pois percebe-se que desde o incio fica patente a interferncia da legislao. Uma das primeiras manifestaes da legislao como elemento propulsor do desenvolvimento contbil brasileiro, foi o Cdigo Comercial de 1850, que instituiu a obrigatoriedade da escriturao contbil e da elaborao anual da demonstrao do balano geral composto de bens, direitos e obrigaes, das empresas comerciais. Apesar das muitas dificuldades, o ensino contbil se desenvolvia timidamente atravs de algumas publicaes que comearam a surgir em maior nmero, principalmente no final do sculo XIX, e da criao, em 1809, da aula (escola) de comrcio, implantada um ano depois, com a nomeao de Jos Antonio Lisboa, que se torna o primeiro professor de contabilidade do Brasil. A primeira regulamentao contbil realizada em territrio brasileiro ocorreu em 1870, atravs do reconhecimento oficial da Associao dos Guarda-Livros da Corte, pelo Decreto Imperial n 4. 475. Esse decreto representa um marco, pois caracteriza o guarda-livros como a primeira profisso liberal regulamentada no pas.

1.3 - Finalidades da Contabilidade


A ampliao do leque dos usurios potenciais da contabilidade decorre da necessidade de uma empresa evidenciar suas realizaes para a sociedade como um todo. Antigamente a contabilidade tinha por objetivo informar ao dono qual foi o lucro obtido numa empreitada comercial. No capitalismo moderno isto somente no mais suficiente. Os sindicatos precisam saber qual a capacidade de pagamento de salrios, o governo demanda a agregao de riqueza economia e a capacidade de pagamento de impostos, os ambientalistas exigem conhecer a contribuio para o meio ambiente, os credores querem calcular o nvel de endividamento e a probabilidade de pagamento das dvidas, os gerentes da empresa precisam de informaes para ajudar no processo decisrio e reduzir as incertezas, e assim por diante. Diante deste quadro pode-se afirmar que o grande objetivo (finalidade) da contabilidade o estudo e o controle do patrimnio e de suas variaes visando ao fornecimento de informaes que sejam teis para a tomada de decises, seja para as pessoas fsicas ou jurdicas.
As principais funes da contabilidade so:

Registrar todos os fatos que ocorrem e podem ser representados em moeda; Organizar um sistema de controle organizado das Entidades; Demonstrar com base nos registros realizados a situao econmica, financeira e patrimonial da Entidade por meio de relatrios como Balancetes, Balano, Demonstrao de resultados do exerccios, dentre outros; Analisar os demonstrativos observando a capacidade financeira, liquidez, resultados dentre outros; Acompanhar os planejamentos econmicos da empresa prevendo os pagamentos a serem efetuados, bem como os recebimentos e alertando os gestores nos eventuais problemas que podero ocorrer.

1.4 - Ramos da Contabilidade


Embora o mecanismo contbil seja o mesmo, dentro da contabilidade das empresas privadas, existe uma variedade de tratamentos contbeis diferentes, cuja aplicao depende dos problemas peculiares natureza de negcios em que as empresas atuam. Os principais ramos so:

a) Contabilidade de empresas no industriais:


Representa o sistema utilizado pelas companhias exclusivamente comerciais (compra e venda de mercadorias) e de prestao de servios, geralmente chamado de contabilidade geral.

b) Contabilidade de empresas industriais:


As empresas industriais utilizam-se de um misto de contabilidade geral com contabilidade de custos, que se convencionou chamar de contabilidade industrial. A contabilidade de custos representa o sistema que permite s companhias conhecer e controlar seus custos unitrios de produo, custos departamentais e outros desejados, cuja anlise fornece administrao excelentes informaes para tomadas de deciso.

c) Contabilidade Pblica:
o ramo da Contabilidade Geral que estuda e controla a execuo dos oramentos pblicos e suas variaes. Foi, como sabemos, a pioneira entre os ramos da contabilidade, dando origem aos demais aquela utilizada pelos rgos criados pelo governo. Existem diferenas fundamentais entre os rgos pblicos e as empresas privadas. A principal delas que as empresas privadas tm o lucro como objetivo primordial, o que no ocorre com os rgos pblicos, cujo objetivo bsico o desenvolvimento scio-econmico do pas.

d) Contabilidade de instituies financeiras e de empresas seguradoras:


As instituies financeiras tm problemas que as empresas de outros ramos no enfrentam. No Brasil, tais problemas foram solucionados pelo prprio governo, que padronizou o sistema de contabilidade dessas instituies, oferecendo o tratamento contbil adequado aos problemas peculiares a cada tipo de instituio financeira: bancos comerciais, bancos de desenvolvimento, sociedades de crdito imobilirio, etc. Tambm as empresas seguradoras tm caractersticas peculiares s suas operaes, sendo seu sistema de contabilidade padronizado por rgos do governo.

e) Contabilidade Hospitalar:
aquela que tem sob sua guarda o controle contbil das empresas hospitalares. No plano de contas, deve-se destacar por grupos, evidenciando para cada um deles, a natureza dos servios prestados. Existe na empresa hospitalar, uma srie de contas de crditos, assim distribudas: Locao de Apartamentos, Farmcia, Salas de Operaes, Servios de Assistncia, Servios Profissionais Mdicos, Consultas Mdicas, Pequenas Cirurgias, etc.

f) Contabilidade Pastoril e Agrcola:


Para os patrimnios voltados agricultura, criao de gado, etc.;

1.5 Legislaes que regulam a Contabilidade


Lei n. 6.404/76
A Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes) impe o modelo contbil empregado por todos os tipos de empresa no Brasil, sejam elas de qualquer espcie. Recentemente, sofreu modificaes pela Lei 11.638 de 28 de dezembro de 2007, que atualizou os critrios a serem adotados na elaborao das demonstraes financeiras dando-se destaque a escriturao, aos grupos do Ativo e do Passivo e as respectivas funes das contas, dentre os mais importantes.

Decreto-lei n. 1.598/76
Regulamenta as normas impostas pela Lei 6.404/76.

Normas Brasileiras de Contabilidade NBC


Constituem-se em disposies que servem de orientao tcnica ao exerccio profissional.

Resolues do Conselho Federal de Contabilidade CFC; Regulamentos do Imposto de Renda, do ICMS, do IPI e outros; Cdigo Civil Brasileiro; Deliberaes da Comisso de Valores mobilirios CVM.

1.6 A Contabilidade como Cincia


Quando utilizada no estudo dos fenmenos patrimoniais passados, presentes ou futuros, a contabilidade-cincia se apia nos elementos fornecidos pela "arte" ou seja, a escriturao para a qual ela ditou normas e princpios de execuo. As respostas contbeis dadas pelas anlises patrimoniais, econmicas ou financeiras, j so consideradas pesquisas no campo da cincia. A Contabilidade admite as mais diversas definies, as quais dependem da maneira dos autores considerarem o objeto de estudo dessa cincia. Assim, se alguns vem a Contabilidade como o estudo das relaes entre dbito e crdito, por exemplo, para outros ela o estudo do patrimnio. Assim, nossa definio de contabilidade a seguinte: A Contabilidade a cincia que estuda o patrimnio em suas variaes quantitativas e qualitativas, tratando das funes, do clculo, do registro e anlise destas variaes.

Outra definio:
Pode-se definir a Contabilidade como um Sistema de Informao e Avaliao cujo objetivo maior fornecer informaes teis a seus usurios, de forma a apoi-los na tomada de decises de natureza econmica e financeira ou na formao de suas avaliaes. Como em qualquer ramo de conhecimento, a Contabilidade tem em sua base um conjunto de princpios, cuja aplicao conduz ao alcance de seus objetivos. Na Contabilidade, esse conjunto de princpios normalmente denominado de Princpios de Contabilidade Geralmente Aceitos ou, como passaram a ser denominados mais recentemente, no Brasil, Princpios Fundamentais de Contabilidade.

1.7 As Tcnicas Contbeis


Para atingir seus objetivos, a contabilidade utiliza-se de tcnicas prprias que so:

a) Escriturao:
Tcnica pela qual as ocorrncias com efeitos no patrimnio so registradas. Algumas regras devem ser seguidas para que as informaes possam ser aproveitadas e compreendidas por todos aqueles interessados. A escriturao um meio utilizado para possibilitar, pela agregao dos diversos fatos ocorridos, a elaborao de demonstrativos capazes de formar a posio da riqueza patrimonial.

b) Demonstraes Contbeis:
Podem ser apresentadas sob diversos ngulos informativos. Algumas so, digamos, uma consolidao dos fatos registrados ou escriturados. O Balano Patrimonial, por exemplo, mostra a situao do patrimnio, em determinado momento, resultante da escriturao de diversos fatos.

A Demonstrao do Resultado do Exerccio tambm resultante de diversos fatos, positivos e negativos, escriturados durante um ano. Mostra como a empresa se saiu naquele ano. O Inventrio outra demonstrao e preocupa-se em mostrar a composio de alguns itens patrimoniais, analiticamente, alguns sem a utilizao dos registros contbeis como, por exemplo, os estoques que so fisicamente verificados e outros com base nos registros contbeis como valores a receber e a pagar, valores que a empresa mantm nas instituies financeiras e outros.

c) Anlise de Balanos:
Tcnica pela qual determina-se a capacidade de pagamento da empresa, o grau de solvncia, a evoluo da empresa, a estrutura patrimonial e outras. Pela anlise de balanos possvel comparar a situao da empresa dentro do setor que de faz parte. Apresenta quocientes teis para os interessados na riqueza patrimonial, efetivos e potenciais, auxiliando-os, pela relao entre elementos naquele perodo e pela evoluo durante os anos, a interpretar os demonstrativos apresentados.

d) Auditoria:
Tcnica pela qual verificada a qualidade da informao prestada confirmando ou no, se os demonstrativos apresentados representam com fidelidade a situao patrimonial. Na auditoria examinase os documentos geradores da transformao patrimonial e a estrutura dos demonstrativos contbeis. Elaborando-se PARECER conclusivo sobre a correta utilizao dos procedimentos e princpios contbeis, inclusive a fidedignidade da informao. A auditoria pode ser interna ou externa.

1.8 Interessados nas Informaes Contbeis


Junto a cada organizao existe um grupo de pessoas com interesse direto nas informaes fornecidas pela contabilidade. Essas pessoas so diretamente ou potencialmente vinculadas a entidades indo, a seus interesses, desde o sentimentalismo, at o retorno de investimentos. Resumidamente, apresentamos os principais interessados na informao contbil:

a) Empregados da empresa:
Tm interesse por ser, a empresa, a sua fonte individual de recursos traduzidos pelo salrio, gratificaes e participaes nos lucros. normalmente, o responsvel pela manuteno da sua famlia devendo haver, portanto, o esforo pessoal para os bons resultados da sua fonte de renda.

b) Scios e acionistas:
Podem ser encarados sob vrios aspectos. Os scios e acionistas podem ter como principal interesse o retorno do investimento feito nas empresas e a segurana da aplicao. Se, alm da participao na sociedade, so responsveis pelas decises na empresa, a quantidade e qualidade das informaes so maiores pela responsabilidade de dirigir o destino da organizao, traando planos e metas. Nas organizaes mais fechadas ainda existe a ligao sentimental, havendo o respeito e amor pela obra realizada.

c) Administradores e outros responsveis pelas decises:


Necessitam de informaes similares ao scio administrador acima referido.

d) Fornecedores e credores de recursos financeiros:


Tm como principal objetivo o retorno dos recursos investidos, seja pela entrega de mercadorias, de dinheiro ou outra forma de propiciar o funcionamento da organizao. As informaes que necessitam so, pois, ligadas rentabilidade e garantia de retorno dos capitais investidos.

e) Governo:

Tem dois grandes interesses que podem tomar como suporte as informaes contbeis. O financiamento da atividade governamental, para o bem-estar de toda a populao, necessita de recursos que, em grande parte, vem da atividade empresarial sob a forma de tributos. Outra informao que pode ser extrada da contabilidade sobre o desenvolvimento em reas geogrficas, setores de atividades e outras que, convenientemente compiladas, podem orientar a poltica de desenvolvimento da nao.

f) Pessoas em geral:
Somos todos interessados nas informaes fornecidas pela contabilidade, em sentido amplo, quando potencialmente investidores de recursos ou, mesmo de uma forma restrita, a do nosso dia a dia, conciliando renda com gastos. No necessariamente precisamos montar um sistema de contabilidade pessoal, embora possvel, mas lembremos que o objeto da contabilidade o patrimnio e, o individual, deve ser administrado caracterizando a contabilidade.

1.9 Campo de Aplicao da Contabilidade


A contabilidade tem um vasto campo de atuao, podendo atuar nas pessoas fsicas e nas pessoas jurdicas, com finalidade lucrativa ou no, inclusive as de Direito Pblico com a Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. Ento, o campo de aplicao da Contabilidade a Azienda, a qual abrange alm das empresas, as entidades cujo objetivo no obter lucros, mas simplesmente prestar servios comunidade, tais como as entidades de assistncia social, os clubes desportivos, as fundaes de carter cultural, etc.

1.10 Entidades Econmico-Administrativas


So organizaes que renem os seguintes elementos: pessoas, patrimnio, titular, ao administrativa e fim determinado. Considerando-se o fim a que se destinam, so classificadas em Instituies e Empresas. I - Instituies: - So Entidades econmico-administrativas com finalidades sociais ou com finalidades scio-econmicas. a) as com objetivos sociais so aquelas cuja administrao tem por objetivo o bem-estar social da coletividade, como a Cruz Vermelha, Apaes, hospitais beneficentes, os asilos etc. b) as com finalidades socioeconmicas so aquelas cuja administrao tem interesse no aspecto econmico da entidade, porm este se reverte em benefcio da coletividade a quem pertencem. So exemplos: Os clubes sociais, Associaes de moradores, os institutos de aposentadorias, penses e previdncia etc.

II - A CONTABILIDADE COMO CINCIA A doutrina Patrimonialista, que a mais aceita atualmente, define a contabilidade como a cincia que estuda o patrimnio. Por seu OBJETO, o PATRIMNIO da entidade, fcil concluir a importncia da contabilidade e, como conseqncia, a amplitude de seu campo de atuao.

II.1 PATRIMNIO Patrimnio, sob o ponto de vista contbil, o conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes, vinculados a uma pessoa fsica ou jurdica ou a uma entidade. Esse conjunto constitui a pea indispensvel para que os interessados atinjam seus objetivos. O patrimnio inicial de uma Organizao formado pela aplicao de dinheiro, o qual chamamos capital e nada mais do que o valor entregue pelos proprietrios da empresa para que esta inicie suas atividades e tenha vida prpria. Esse dinheiro ser aplicado em bens que visem gerao de novas riquezas. A Organizao poder tambm conseguir recursos emprestados por instituies financeiras.

Pelo que acabamos de ver, quando uma Organizao forma seu patrimnio inicial, j se pode notar o surgimento de Bens e Obrigaes. Bens representados pelo dinheiro entregue pelos scios ou bancos e obrigaes representadas pelas dvidas da Organizao para com os scios e bancos. Se os scios se comprometerem a entregar uma certa quantia Organizao dentro de um determinado prazo de tempo, esse compromisso gera um direito, que o de receber dos scios a quantia prometida no prazo estipulado.

Vejamos ento o que so Bens, Direitos e Obrigaes:

II.2 BENS So valores materiais de propriedade da empresa que esto em sua posse. Como exemplos, podemos citar: o dinheiro no cofre, as mquinas e ferramentas, as mercadorias no estoque, etc. Dividem-se em: a) Bens Materiais ou Tangveis: Os bens materiais ou tangveis so aqueles de existncia fsica, palpvel ao homem, tais como: Edifcios e todas as construes necessrias empresa; A maquinaria e os instrumentos; Os mveis e utenslios; Os meios de transportes.

b) Bens Imateriais ou Intangveis: Os bens imateriais ou intangveis so aqueles que, servindo a vrios exerccios financeiros no esto representados por qualquer elemento material, pois no possuem corpo, no tem matria. A saber:

Patentes de inveno; Direitos autorais


Outras denominaes para os Bens:

Marcas; Fundo de comercio (Goodwil) etc.

Bens Numerrios: Entende-se como bens numerrios, o dinheiro Bens de Venda: Os bens de venda esto ligados aos objetivos da empresa e se constituem na principal funo de uma entidade de fins lucrativos. Dizemos que os bens de venda constituem o objetivo do negcio. Assim temos, de acordo com o tipo da empresa, um bem de venda prprio, a saber: a) Mercadorias, nas empresas comerciais; b) Produtos, nas empresas industriais; c) Ttulos de Renda, nas empresas de investimentos; d) Imveis, nas empresas imobilirias. No importa as qualidades especficas que estes bens iro ter em outros Patrimnios mas sim para aquele que os vende com objetivo de lucro. Portanto, um imvel comprado, pode servir para a empresa compradora como uma imobilizao ou um bem fixo mas para a empresa imobiliria, que tem como objetivo a compra e venda de imveis, ser sempre um bem de venda. Para a empresa que comprou uma mesa para uso de seu escritrio, aquele um bem fixo, mas para a loja que vendeu, tratase de um bem de venda. Bens de Renda: Podemos dizer que este tipo de bem exatamente o contrrio do anterior, ou seja, os bens de venda. Estes so exatamente o inverso, ou seja, no se enquadram nas atividades normais de uma empresa, embora contribuam para o enriquecimento do Patrimnio Lquido, como por exemplo, imveis destinados a renda ou aluguel, aes de outra Companhia. Isto , so bens que proporcionaro uma receita extraordinria, acessria quela que se destina.

Bens de Uso (Fixos ou imobilizados): So os Bens durveis, com vida til superior a 1 ano. Caracterizam-se por serem utilizados exclusivamente no dia a dia de trabalho da Organizao, como por exemplo: imveis, veculos, mquinas, instalaes, computadores, balces, prateleiras etc. Bens de Consumo: So os Bens no durveis, ou seja so gastos ou consumidos no processo produtivo. Depois de consumidos, representam despesas: combustveis e lubrificantes, material de escritrio, material de limpeza etc.

II.3 DIREITOS So os valores de propriedade da empresa que esto na posse de terceiros. Este grupo compreende os valores numerrios cujo recebimento est sujeito a um prazo determinado. Todas as transaes econmicas entre as empresas so traduzidas em moeda corrente e se resumem em recebimento e desembolso de valores numerrios. Mas nem sempre estas transaes so feitas pela troca imediata por dinheiro e gera da um direito para aqueles que entregaram algo e que deveriam receber em troca seu correspondente em dinheiro, como o Dinheiro depositado no banco, Valores a receber de terceiros por vendas efetuadas a prazo, etc. Esses Direitos geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expresso a Receber.
Elemento Aluguis Juros Valores a receber a receber a receber Expresso

II.4 OBRIGAES So os valores que esto na posse da empresa, mas que so propriedade de terceiros, como os emprstimos bancrios, os impostos a pagar, os valores a pagar referentes a compras efetuadas a prazo, etc. As Obrigaes geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expresso a Pagar.
Elemento Duplicatas Promissrias Aluguis Salrios Impostos a pagar a pagar a pagar a pagar a pagar Expresso

Exemplo: II.5 ASPECTOS QUALITATIVOS E QUANTITATIVOS DO PATRIMNIO PATRIMNIO Bens Direitos Obrigaes

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Aspecto Qualitativo: Este aspecto consiste em qualificar os bens, Direitos e Obrigaes. Assim: PATRIMNIO

Bens: Dinheiro Veculos Mquinas Direitos: Juros a receber Promissrias a receber Obrigaes: Duplicatas a pagar Salrios a pagar

Aspecto Quantitativo: Este aspecto consiste em dar a esses Bens, Direitos e Obrigaes seus respectivos valores, levando-nos a conhecer o valor do Patrimnio da Organizao. Assim: PATRIMNIO

Bens: R$ Dinheiro...........................5.000 Veculos.........................50.000 Mquinas ......................10.000 Direitos: Duplicatas a receber.........3.000 Promissrias a receber.....2.000 Obrigaes: Duplicatas a pagar............8.000 Impostos a pagar.............. 500

Obs: Com essas informaes, possvel fazer uma idia do tamanho do patrimnio da minha empresa, pois ficou esclarecido o qu e quanto e empresa tem em Bens, Direitos e Obrigaes.

II.6 REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO O Patrimnio representado em um grfico simplificado, em forma de T.


PATRIMNIO

O T, como vemos, tem dois lados. No lado esquerdo, colocamos os Bens e os Direitos.
PATRIMNIO Bens Direitos

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No lado direito colocamos as Obrigaes:


PATRIMNIO Obrigaes

Ento, a representao grfica do Patrimnio fica assim:


PATRIMNIO Bens Direitos Obrigaes

A contabilidade, por conveno, atribui nomes aos elementos componentes do Patrimnio.


PATRIMNIO ELEMENTOS POSITIVOS Bens Mveis e Utenslios Estoque de Mercadorias Caixa (dinheiro) Bens Duplicatas a Receber Promissrias a Receber ELEMENTOS NEGATIVOS Obrigaes Salrios a Pagar Duplicatas a Pagar Impostos a Pagar

O lado esquerdo do grfico chamado de lado positivo, pois os bens e os direitos representam, para a empresa, a sua parte positiva ( o que ela tem efetivamente de bens e o que ela tem para receber). O lado direito chamado de lado negativo, pois as obrigaes representam a parte negativa da empresa ( o que ela tem que pagar). Os elementos positivos so denominados, ainda, componentes Ativos e o seu conjunto forma o Ativo . Por outro lado, os elementos negativos so denominados, ainda, componentes Passivos, por isso encontram-se no Passivo. Surgem, ento, o Ativo e o Passivo, substituindo o que antes chamvamos de elementos positivos e elementos negativos. Veja como fica o grfico:
PATRIMNIO ATIVO Bens Obrigaes PASSIVO

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Veculos Estoque de Mercadorias Caixa (dinheiro) Direitos Duplicatas a Receber Depsitos em conta-corrente

Salrios a Pagar Duplicatas a Pagar Impostos a Pagar

II.7 SITUAES LQUIDAS PATRIMONIAIS Sob o aspecto contbil, o patrimnio composto do ativo e passivo. Denominamos Ativo ao conjunto de bens e direitos e, de Passivo ao conjunto das obrigaes. Como podemos verificar, existem dois tipos de obrigaes para as empresas: as obrigaes para com terceiros (fornecedores) e as obrigaes para com os scios (capital). Estas ltimas so a parte que realmente pertence aos proprietrios, a qual chamamos de Situao Lquida ou ainda Patrimnio Lquido. A situao lquida modifica-se com o desenvolvimento das atividades da empresa, pois a ela sero somados os lucros no distribudos ou dela sero subtrados os prejuzos. No decorrer de suas atividades, pode a Organizao apresentar algumas posies de situao lquida, como veremos a seguir: Situao Lquida Positiva: Ocorre quando os bens e direitos superam as obrigaes para com terceiros, tambm chamada de Positiva, Ativa ou Superavitria. Situao Lquida Negativa: Ocorre quando as obrigaes para com terceiros superam a soma dos bens e direitos. Tambm conhecida como Negativa, Passiva, Deficitria ou Passivo a descoberto. Situao Lquida Nula: Ocorre quando os bens e direitos se igualam s obrigaes para com terceiros.

Para que a representao grfica do Patrimnio esteja completa, preciso representar os elementos que o compem com seus respectivos valores. Isso o que faremos nesta parte. Por que estudar as Situaes Lquidas agora? Para atender a um grande objetivo: acrescentar ao seu conhecimento mais um grupo de elementos na representao grfica do Patrimnio. Este novo grupo, que se chama Patrimnio Lquido (no mencionado at agora), juntamente com os Bens, com os Direitos e com as Obrigaes, completar a referida representao grfica do Patrimnio, permitindo que o total do lado esquerdo seja igual ao total do lado direito, dando-lhe forma de equao. Entretanto, para que voc possa compreender melhor esse novo grupo de elementos (Patrimnio Lquido), vamos estudar antes as Situaes Lquidas Patrimoniais possveis. Considerando cada um dos elementos que representam os Bens e os Direitos (Ativo), com seus respectivos valores em reais, e somando esses valores, temos o total do Ativo: Bens Caixa ............................................... R$ 30 Mveis ............................................. R$ 50 Estoque de Mercadorias .................. R$ 20 Soma dos Bens ............................... R$ 100 Direitos Duplicatas a Receber ....................... R$ 40 Promissrias a Receber ................... R$ 10 Soma dos Direitos ............................ R$ 50 Soma total do Ativo .......................... R$ 150 Procedendo da mesma forma com os elementos que representam as Obrigaes, temos:

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Obrigaes Duplicatas a Pagar ............................. R$ Salrios a Pagar ................................. R$ Impostos a Pagar ................................ R$ Soma total das Obrigaes ................. R$

35 15 30 80

O total dos Bens mais o total dos Direitos menos o total das Obrigaes denomina-se Situao Lquida Patrimonial. Logo: Ativo ........................ ... R$150 (menos) Obrigaes .... R$ 80 R$ 70 = SITUAO LQUIDA PATRIMONIAL No grfico que estamos utilizando para representar o Patrimnio, a Situao Lquida Patrimonial colocada sempre do lado direito. Ela deve ser somada s Obrigaes (ou subtradas das Obrigaes), de modo a igualar o lado do Passivo com o lado do Ativo, dando-lhe forma de Equao Patrimonial. Assim: BENS + DIREITOS OBRIGAES = SITUAO LQUIDA PATRIMONIAL Conforme afirmamos, o total do lado esquerdo (150) tem que ser igual ao total do lado direito (150). No Ativo temos Bens mais Direitos = 150 e no Passivo temos Obrigaes mais Situao Lquida = 150.

II.8 SITUAES LQUIDAS PATRIMONIAIS POSSVEIS 1 - Ativo maior que o Passivo Exemplo: Bens ...................................................................................... R$ 200 Direitos ................................................................................... R$ 100

BALANO PATRIMONIAL ATIVO Bens Direitos TOTAL ........... .......... .......... 200 100 300 TOTAL .......................... 180 PASSIVO Obrigaes ......................... 180

Obrigaes ............................................................................ R$ 180 Observe que os dois lados no tm o mesmo total. Logo, precisamos igual-los. Veja: Observao: Antes de cada valor colocamos um sinal O Ativo, contendo Bens e Direitos, positivo; logo, sinal mais (+). O passivo, contendo, neste caso, somente Obrigaes, negativo; logo, sinal menos ( ). Lado do Ativo ........................................................... (+) R$ 300 Lado do Passivo ...................................................... ( - ) R$ 180 Diferena ...................................................................(+) R$ 120

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A diferena de R$ 120 chamada Situao Lquida; ser colocada do lado do Passivo e adicionada ao valor das Obrigaes, j que a Situao Lquida positiva. Logo, o Balano Patrimonial fica assim:

BALANO PATRIMONIAL ATIVO Bens Direitos TOTAL ........... .......... .......... 200 100 300 PASSIVO Obrigaes ......................... (+) Situao Lquida............ TOTAL .......................... 180 120 300

Neste caso, a situao Lquida chama-se: a. b. c. Situao Lquida Positiva Situao Lquida Ativa Situao Lquida Superavitria Veja por que: a. b. c. chamada Situao Liquida Positiva porque o total dos elementos positivos (Bens + Direitos) supera o total dos elementos negativos (Obrigaes) em 120. chamada Situao Lquida Ativa porque o total do Ativo (Bens + Direitos) supera o total do Passivo (Obrigaes) em 120. chamada Situao Lquida Superavitria por ser uma situao positiva.

Suponha que haja inteno de se liquidar a empresa neste momento. Vendendo os Bens ao preo que custaram, teremos R$200, e, recebendo todos os Direitos no valor de R$100, teremos em mos R$300. Pagando todas as Obrigaes, no valor de R$180, sobrariam para o proprietrio da empresa R$120. Por isso, dizemos que a quantia de R$ 120 Situao Superavitria; o que restou positivamente; o valor positivo que superou o negativo.

ATIVO Bens + Direitos

>

PASSIVO Obrigaes

Situao Lquida Positiva

2 - Ativo menor que o Passivo Exemplo: Bens ...................................................................................... R$ 200 Direitos ................................................................................... R$ 100 Obrigaes ............................................................................. R$ 340

Representando graficamente, temos: BALANO PATRIMONIAL ATIVO Bens ........... 200 PASSIVO Obrigaes ......................... 340

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Direitos TOTAL Veja:

.......... ..........

100 300 TOTAL .......................... 340

Lado do Ativo ........................................................... (+) R$ 300 Lado do Passivo ...................................................... ( - ) R$ 340 Diferena ...................................................................(+) R$ 40

Sendo a diferena negativa, a representao grfica completa fica assim: BALANO PATRIMONIAL ATIVO Bens Direitos TOTAL ........... .......... .......... 200 100 300 PASSIVO Obrigaes ......................... () Situao Lquida............ TOTAL .......................... 340 (40) 300

Neste caso, a Situao Lquida chama-se: a. Situao Liquida Negativa b. Situao Lquida Passiva c. Situao Lquida Deficitria d. Passivo Descoberto Veja: a. b. c. Situao Liquida Negativa porque o total dos elementos negativos (Obrigaes) supera o total dos elementos positivos (Bens e Direitos) em 40. Situao Lquida Passiva porque o total do Passivo (neste caso, representado apenas por Obrigaes) superior ao total do Ativo (Bens e Direitos). Situao Lquida Deficitria por ser uma situao negativa. Se houver interesse em liquidar a empresa neste, momento, vendendo os Bens ao preo de custo, teremos R$200; recebendo os Direitos, teremos R$100. Portanto, teremos R$300 em mos. Para saldar nossos compromissos, precisaremos de R$340, que o valor das Obrigaes. Logo, faltam R$40. Por isso, a situao Lquida deficitria; o total dos elementos positivos insuficiente para saldar os compromissos.

ATIVO Bens + Direitos

<

PASSIVO Obrigaes

Situao Lquida Negativa

d.

Passivo Descoberto porque o total do Ativo no suficiente para cobrir o total do Passivo.

3 - Ativo igual ao Passivo Exemplo: Bens ...................................................................................... R$ 200 Direitos ................................................................................... R$ 100 Obrigaes ............................................................................. R$ 340

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Graficamente, teremos:

BALANO PATRIMONIAL ATIVO Bens Direitos TOTAL Veja: Lado do Ativo ............................................................................(+) R$ 300 Lado do Passivo ..................................................................... .() R$ 300 Diferena ................... .......................................................... 0 ........... .......... .......... 200 100 300 TOTAL .......................... 300 PASSIVO Obrigaes ......................... 300

Neste caso, o Ativo inteiramente absorvido pelas Obrigaes, e a Situao Lquida nula, inexistente. Observe que, se pretendssemos liquidar essa empresa neste momento, tudo o que se apuraria com a venda dos Bens e com o recebimento dos Direitos seria necessrio para cobrir apenas as Obrigaes, no restando nada para o proprietrio.

ATIVO Bens + Direitos

PASSIVO Obrigaes

Situao Lquida Nula

NOTA: Alm dessas trs situaes apresentadas, podem ocorrer mais duas. Porm, deixamos de coment-las minuciosamente porque so variantes das situaes anteriores. Veja:

III PATRIMNIO LQUIDO o quarto grupo de elementos patrimoniais que, juntamente com os Bens, os Direitos e as obrigaes, completar a Demonstrao Contbil denominada Balano Patrimonial. O total do grupo Patrimnio Lquido igual ao valor da Situao Lquida da Organizao. Assim, se Situao Lquida for positiva, o total do grupo Patrimnio Lquido ser igualmente positivo. Por outro lado, se a Situao Lquida for negativa o total do grupo Patrimnio Lquido ser igualmente negativo. Ainda, se a Situao Lquida for nula, o grupo Patrimnio Lquido tambm refletir essa situao. Esse grupo, no Balano Patrimonial de uma Organizao, aparece sempre do lado direito, juntamente com as Obrigaes.

BALANO PATRIMONIAL ATIVO Bens Direitos ........... .......... PASSIVO Obrigaes ......................... 300 Patrimnio Lquido (antiga Situao Lquida)

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O Patrimnio Lquido composto pelos seguintes elementos: Capital Reservas Prejuzos Acumulados

Na fase de constituio da Organizao, o Capital representa o dinheiro entregue pelos scios ou pelo proprietrio para formao do patrimnio inicial. Deste subgrupo, subtrai-se o capital a realizar, isto , a diferena entre o capital que consta do contrato e o capital efetivamente entregue pelos scios; As Reservas so formadas pela reteno de parte dos lucros da Organizao, para utiliz-los futuramente no aumento de seu capital; Na alterao de Lei 11.638/ 2007, os Lucros Acumulados foram extintos, ficando apenas o prejuzo acumulado, o qual representa os prejuzos dos exerccios anteriores e at mesmo do atual. Obs: No caso especfico das Sociedades Annimas, obrigatrio, por lei, uma reteno de 5% (cinco por cento) dos lucros obtidos, em cada Balano at que esta parcela atinja a 20% (vinte por cento) do capital, o qual chamada de Reserva Legal.

III.1 A EQUAO PATRIMONIAL Considerando os elementos integrantes do patrimnio, podemos, ento, apresentar a equao patrimonial: PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO PASSIVO

III.2 FORMAO DO PATRIMNIO Para se constituir uma empresa, por exemplo, preciso que se tenha, inicialmente, um Capital. Na sua constituio, a palavra Capital usada para representar o conjunto de elementos que o proprietrio da empresa possui para iniciar suas atividades. Podemos citar, por exemplo: Dinheiro, Mveis, Veculos, Imveis, Promissrias a receber etc. Este Capital conhecido por: Capital Inicial Capital Social Capital Nominal Capital integralizado

Por Exemplo: 1. 2. Uma pessoa deseja iniciar um negcio e possui, para esse fim, R$60.000 em dinheiro. Logo, esses R$60.000 em dinheiro constituem o seu Capital Inicial. Suponhamos que uma outra pessoa deseje abrir uma loja e possua R$5.000 em dinheiro e mercadorias para revenda no valor de R$60.000. Neste caso, seu Capital Inicial R$65.000, sendo: em dinheiro ........................................................... R$ 5.000 em mercadorias....................................................... R$60.000

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Total do Capital .................................................... R$65.000

III.3 EXEMPLO DE FORMAO DO PATRIMNIO E SUAS VARIAES Vamos acompanhar a formao do Patrimnio de uma empresa comercial e alguns exemplos de sua movimentao, representando, a cada acontecimento, a Situao Patrimonial respectiva: 1. Uma pessoa constitui uma empresa para explorar o comrcio de roupas, com um Capital Inicial, em dinheiro, de R$ 50.000. Vamos representar o Patrimnio dela nesse momento. Veja que ela est iniciando suas atividades com R$50.000 em dinheiro. Evidentemente, dinheiro um Bem; portanto, ela ter esta importncia no Ativo representado pelo elemento Caixa.

Como estamos constituindo o Patrimnio dela com um Capital Inicial de R$ 50.000 em dinheiro, essa importncia representar, no Balano Patrimonial, a Situao Lquida Positiva, com o nome de Capital. Assim, representando os elementos componentes do Patrimnio apenas com essa ocorrncia, isto , investimento inicial em dinheiro, atravs do Balano Patrimonial, temos:

BALANO PATRIMONIAL Caixa Observao: Veja que na representao grfica temos dois elementos: Caixa e Capital. O elemento Caixa no traz nenhuma dvida, pois, se a importncia possuda em dinheiro, e sendo dinheiro um Bem, evidentemente ser colocado do lado do Ativo. Porm, o elemento Capital, que voc est vendo pela primeira vez na representao grfica (Balano Patrimonial), pode lhe acarretar alguma dificuldade. Note que, em toda representao grfica que exprime elementos patrimoniais em forma de balano, o lado do Ativo tem que ser igual ao lado do Passivo. Note, ainda, que chamamos de Capital e, conforme explicamos antes do balano, o denominamos desta forma por ser esse valor a Situao Lquida Positiva inicial. Racionando em termos da equao fundamental do Patrimnio, onde Ativo igual a Passivo mais Patrimnio Lquido (A = P + PL), sendo o Ativo composto por Bens mais Direitos, o Passivo composto pelas Obrigaes e os Patrimnio Lquido composto por Capital, Reservas e Lucros ou Prejuzos Acumulados, temos: - no Ativo, o elemento Caixa correspondendo ao grupo dos Bens; - no Passivo, o elemento Capital correspondendo ao grupo do Patrimnio Lquido. Assim, uma vez que a Situao Lquida da empresa positiva de R$ 50.000, essa situao est coincidindo com o grupo Patrimnio Lquido (Capital = R$ 50.000). ........... 50.000 Capital ......................... 50.000

2. Em seguida, surgem as aplicaes desse Capital na compra de bens: - compra de mveis e utenslios, vista: R$5.000; - compra de mercadorias para revenda, vista: R$30.000. Com essas compras, veja o que aconteceu no Patrimnio: - O Caixa, que tinha R$ 50.000, ficou reduzido a R$ 15.000, pois R$ 35.000 foram gastos nas aquisies citadas. Em compensao, apareceram no Ativo mais dois elementos (Bens): - Mveis e Utenslios, no valor de R$5.000; - mercadorias para revenda (no estoque), no valor de R$ 30.000

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O Patrimnio passou a ser representado do seguinte modo: BALANO PATRIMONIAL ATIVO Caixa ........... 15.000 5.000 30.000 TOTAL .......................... 50.000 Capital Mveis e Utenslios Mercadorias TOTAL PASSIVO ......................... 50.000

......................... 50.000

Note que, embora tenha havido movimento do Patrimnio, o seu valor total no se alterou. Apenas houve troca de valores no Ativo: o Caixa diminuiu em R$ 35.000, mas esse valor apareceu novamente em Mveis e Utenslios e Mercadorias. No lado do Passivo no houve alterao; o Patrimnio Lquido permanece. Por isso, repete-se, no lado do Passivo, o elemento Capital. 3. Sentindo necessidade de adquirir outros Bens para se expandir, e sendo o seu Capital insuficiente, a empresa compra a prazo um veculo, conforme financiamento obtido junto ao Banco da Praa, no valor de R$ 20.000, para vencimentos em 30 e 60 dias. Quando a empresa compra a prazo, ela passa a trabalhar com Capital de outras pessoas. Cria, assim, Obrigaes para futuros pagamentos. Nesse caso, tanto o Ativo quanto o Passivo sero aumentados. O Ativo, pela entrada de um veculo (Bens); e o Passivo, pela obrigao contrada atravs do financiamento a pagar. Aps essa operao de compra de mercadorias a prazo, o Patrimnio ser representado da seguinte maneira: Note que os elementos Caixa, Mveis e Utenslios, Veculos e Capital permanecem os mesmos, pois no sofreram nenhuma alterao. 4. Suponhamos, agora, que a empresa efetue o pagamento, em dinheiro, de uma Duplicata, no valor de R$ 5.000. Esse pagamento acarretar uma diminuio no Ativo, pois o Caixa ser diminudo de R$ 5.000, e uma diminuio tambm no Passivo, pela extino (faa voc) IV - ORIGEM E APLICAO DE RECURSOS O duplo aspecto das operaes contbeis. Observe o Patrimnio a seguir, representado:

BALANO PATRIMONIAL ATIVO Bens Caixa Mveis e Utenslios ........... 500,00 300,00 Patrimnio Lquido Direitos Duplicatas a receber Promissrias a receber TOTAL 200,00 300,00 TOTAL .......................... 1.400,00 Capital 1.000,00 PASSIVO Obrigaes ......................... Imposto a Pagar 400,00

Estoque de Mercadorias 100,00

......................... 1.400,00

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Analisando o grfico acima, identificamos que o Capital Nominal de R$1.000,00 e o Capital a disposio da empresa ou o Capital Total de R$1.400,00. Atribumos assim algumas variaes para o nome Capital. Na representao grfica, o Passivo, nos mostra a Origem de Capitais, isto , como a empresa conseguiu os recursos que possui. Tambm, na mesma representao grfica, o Ativo, nos mostra a Aplicao de Capitais, isto , onde a empresa aplicou os recursos originados pelo lado do Passivo. IV.1 PASSIVO: Origem dos Recursos BALANO PATRIMONIAL PASSIVO Obrigaes ......................... Patrimnio Lquido

OBRIGAES: Correspondem parte do patrimnio que a empresa deve para terceiros. Por isso so chamados de capitais de terceiros, pois a empresa tem de pagar para terceiros (Bancos, Governo, Fornecedores, Funcionrios e demais credores).

BALANO PATRIMONIAL ATIVO Bens Caixa Mveis e Utenslios Mercadorias Veculos Direitos Duplicatas a receber Promissrias a receber TOTAL 200,00 300,00 TOTAL .......................... 70.000 ........... 15.000 5.000 30.000 20.000 PASSIVO Obrigaes ......................... Financiamento a Pagar Capital 20.000 50.000

.................. .... 70.000

Os Capitais de Terceiros formam, em seu conjunto, as Dvidas Reais propriamente ditas ou o Passivo Exigvel da empresa. Constituindo assim as obrigaes que a empresa assume, decorrentes de ter recebido bens de outros Patrimnios e que em determinado momento, tero que ser indenizados, geralmente em dinheiro. PATRIMNIO LQUIDO: a parte do patrimnio que pertence ao proprietrio da empresa. Nele so encontrados os Capitais Prprios, que so os recursos internos da prpria empresa que no esto sujeitos a serem restitudos a terceiros. Representam a parcela inicial do Patrimnio, e correspondem a parte dos donos da empresa, assim como suas variaes. So divididos da seguinte forma: a. Capital b. Reservas. c. Prejuzos Acumulados;

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Capital individual ou social representa, como j vimos, a parte do Patrimnio Lquido que pertence aos donos da empresa. Na apurao do resultado, ao se constatar o lucro do exerccio, essas variaes destinaro-se aos donos da empresa, os quais investiram aquele capital inicial, visando um ganho, que obtido atravs de um lucro. Mas nem sempre toda a parcela do lucro distribuda entre os donos da mesma, elas ficam retidos como reservas, que constituem um enriquecimento e proporcionam ao Patrimnio mais um financiamento.

IV.2 ATIVO: Aplicao dos Recursos BALANO PATRIMONIAL ATIVO Bens Direitos ...........

Os capitais Prprios e de Terceiros, representados do lado do Passivo, so aplicados na empresa em Bens e Direitos, conforme demonstra o lado do Ativo. Portanto, os recursos que a empresa utilizou para ter no seu Ativo os Bens e os Direitos foram obtidos conforme mostram os elementos do Passivo. Na satisfao das necessidades, o ser humano defronta-se com dois problemas que podem , inclusive, resumir toda sua atividade econmica: Quais os bens e servios de que necessita? Como obt-los? Resumidamente, necessrio possuir recursos monetrios ou creditcios suficientes para alcan-los. Portanto, nas operaes que realizamos, visando satisfazer nossas necessidades econmicas, haver sempre um duplo aspecto a considerar: APLICAO Onde aplicar os recursos? ORIGEM Onde obter os recursos?

Assim, a primeira preocupao do contabilista, antes de efetuar o registro da operao, ser de analis-lo e dissoci-lo em seus dois aspectos complementares: ORIGEM e APLICAO . Respondendo s seguintes perguntas: onde se originaram os recursos? Onde foram aplicados? OPERAO Compra de um carro, vista. Compra de um carro, a prazo Pagt do aluguel com Cheque ANLISE ORIGEM Dinheiro em caixa Crdito junto revenda ou financeira Saldo bancrio APLICAO Compra de um carro Compra de um carro Pagamento do aluguel

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V ESTUDO DAS CONTAS o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos e Obrigaes) e aos elementos de resultado (Despesas e Receitas). funo da contabilidade registrar os fatos administrativos que acontecem numa empresa. Estes fatos devem ser registrados separadamente, de acordo com sua natureza. Os agrupamentos de registros dos fatos administrativos de uma mesma natureza denominam-se contas. Cada tipo de conta recebe uma denominao permanente, um ttulo, um nome que identifica claramente a natureza dos fatos que ela representa. Assim, lendo o nome das diferentes contas, teremos a idia imediata do que elas representam, dos fatos que registram. Podemos citar como exemplo, os seguintes nomes de contas: CAIXA: essa conta registra todo o movimento de entrada e sada do dinheiro da empresa. DESPESAS DE PESSOAL: registra todas as despesas efetuadas pela empresa, para pagamento dos salrios dos seus empregados. FORNECEDORES: representa o que a empresa deve aos fornecedores pelas compras efetuadas a prazo, mediante duplicatas.

V.1 CLASSIFICAO DAS CONTAS As contas classificam-se em dois grandes grupos: as contas patrimoniais e contas de resultado. a) Contas Patrimoniais So as contas que representam os Bens, Direitos e Obrigaes da Organizao. Sero ativas se representarem bens e direitos, e passivas, se representarem obrigaes. As contas patrimoniais ativas tero sempre saldo devedor, e as contas patrimoniais passivas tero sempre saldo credor. b) Contas de Resultado So as contas que representam as Despesas e as Receitas da empresa. Aparecem durante o exerccio social encerrando-se no final do mesmo. No fazem parte do Balano Patrimonial, mas permitem apurar o resultado do exerccio. Estas contas sero Devedoras, se representarem despesas, e tero sempre saldo devedor; sero Credoras, se representarem receitas e tero sempre saldo credor. Despesas: decorrem do consumo de Bens e da utilizao de servios. Por exemplo: a energia eltrica consumida, os materiais de limpeza consumidos, o caf consumido, os materiais de expediente consumidos, a utilizao dos servios telefnicos etc. Exemplos de Contas de Despesas: gua e Esgoto Aluguis Passivos (despesas de aluguis) Caf e Lanches Contribuio de Previdncia Descontos Concedidos Despesas Bancrias Fretes e Carretos Impostos Material de Expediente Juros Passivos (despesas de juros) Luz Material de Limpeza salrios Prmios de Seguro (parcela de seguro mensal) Telefone Honorrios

Receitas: Decorrem da venda de Bens e da prestao de servios. Existem em nmero menor que as despesas, sendo as mais comuns representadas pelas seguintes contas:

Exemplos de Contas de Receitas:

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Aluguis Ativos Descontos Obtidos Juros Ativos

Vendas Receitas de Servios

Existem Contas de Resultado que podem aparecer tanto no grupo das Despesas quanto no grupo das Receitas. o caso dos Aluguis, dos Juros e dos Descontos. CONTAS Aluguis Descontos Obtidos Juros V.2 - PLANO DE CONTAS Toda empresa, ao iniciar suas atividades, deve organizar um plano de contas, ou seja, a relao de todas as contas que ela vai utilizar no decorrer de suas atividades. Estas contas so classificadas de acordo com os grupos a que elas pertencem. Portanto, plano de contas a relao das contas utilizadas por uma empresa em sua atividade, agrupadas segundo a sua natureza. De acordo com suas atividades e seus objetivos, as empresa ao organizarem seus planos de contas, devem procurar evidenciar os fatos que mais lhe interessam, criando para eles contas especficas. No futuro, as informaes que a empresa deseja obter da contabilidade dependero da boa esquematizao do plano de contas. Se a empresa, por exemplo, deseja por em evidncia determinado tipo de despesa, deve criar uma conta s para ela, deixando de englob-la em outras despesas. A classificao do aspecto quantitativo feita segundo a Lei das Sociedades Annimas (Lei 6.404/76 de 15 de dezembro de 1976) que adotou critrio de classificao quantitativa do Patrimnio das empresas constitudas sob aquela forma e que serve como regra geral para a disposio dos Balanos Patrimoniais de todas as empresas. J vimos anteriormente que as contas se dividem em dois grandes grupos: o grupo das contas patrimoniais e o das contas de resultado. O grupo das contas patrimoniais divide-se em contas ativas, que representam os bens e direitos, e contas passivas, que representam as obrigaes. As contas que formam o Ativo da empresa dividem-se nos dois seguintes grupos e subgrupos: I. CIRCULANTE: Agrupa as contas que representam as disponibilidades da empresa, os bens e os direitos a curto prazo, ou seja, os realizveis dentro de um ano aps a elaborao do Balano Patrimonial. DESPESAS passivos concedidos passivos RECEITAS ativos obtidos ativos

II. NO-CIRCULANTE: Contm os valores que se realizaro aps o trmino do exerccio seguinte, incluindo os investimentos permanentes, sendo includos neste grupo todos os bens de permanncia duradoura, destinados ao funcionamento normal da sociedade e do seu empreendimento, assim como os direitos exercidos com essa finalidade. 1- REALIZVEL A LONGO PRAZO - Agrupa as contas que representam os direitos realizveis a longo prazo, isto , os realizveis num prazo superior a um ano aps a elaborao do balano anterior. Podemos citar como exemplo uma venda que a empresa realizou, com prazo de recebimento superior a doze meses. 2- INVESTIMENTOS: Representam as participaes da empresa em outras sociedades, Incluindo-se tambm os terrenos e imveis no destinados ao uso da empresa e obras de arte; 3- IMOBILIZADO: agrupa as contas que representam os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens, tais como: terrenos, prdios, mquinas, veculos, etc. 4- INTANGVEL: agrupa os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.

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OBS

A Lei 11.638/07 promoveu importantes alteraes na Lei 6.404/76, a qual estabelece que o ativo imobilizado deve ser composto por bens corpreos (j que criou um outro grupo especfico para os intangveis). Neste grupo devem ser classificados tambm outros direitos reais (manifestados na parte inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens). Ainda, pela nova conceituao do grupo destinado aos ativos diferidos, deve-se registra sobre esta rubrica, apenas os investimentos que realmente impactaro os resultados de outros exerccios no futuro, no sendo assim considerados eventos atpicos que representem excesso de custos ou receitas extraordinrias (os quais devero ser registrados na demonstrao de resultados).

Do grupo PERMANENTE, subgrupo IMOBILIZADO, devemos subtrair as depreciaes acumuladas, que o valor da desvalorizao dos bens, do desgaste provocado pelo seu uso. Essa depreciao calculada com base no tempo de durao dos bens, observando-se os ndices ou as percentagens determinadas pela legislao.

As contas que formam o Passivo da empresa dividem-se nos seguintes grupos:

I CIRCULANTE: Agrupa as contas que representam obrigaes da empresa e que devero ser pagas dentro de um ano aps o trmino do Balano Patrimonial, como fornecedores, obrigaes tributrias, emprstimos bancrios, etc. II NO-CIRCULANTE: Neste grupo so registradas as obrigaes que devero ser pagas aps o trmino do exerccio seguinte, as provises para passivos eventuais e tambm as receitas diferidas. III - PATRIMNIO LQUIDO - tambm chamado de situao lquida, como vimos anteriormente, representa as obrigaes da empresa para com os scios, acrescidas das reservas formadas no decorrer de suas atividades. O Patrimnio Lquido subdivide-se em: 1- CAPITAL SOCIAL: representa o dinheiro entregue pelos scios para formao do patrimnio inicial. Deste subgrupo, subtrai-se o capital a realizar, isto , a diferena entre o capital que consta do contrato e o capital efetivamente entregue pelos scios; 2- RESERVAS DE CAPITAL : representam as reservas oriundas da correo monetria do capital. Esta correo monetria calculada segundo ndices baixados pela legislao vigente; 3- RESERVAS DE LUCROS: formadas pela reteno de lucros por parte da empresa, para utilizlos futuramente no aumento de seu capital, onde so destinados 5% do lucro para dar proteo ao
credor at o montante de 20% do capital.

4- AJUSTES DA AVALIAO PATROMONIAL: Sero classificados nesta conta, as contrapartidas


de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo ( 5o do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e 3o do art. 226 da Lei 6404/76) e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado.Esse fato valido enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia.(Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)

5- PREJUZOS ACUMULADOS: Aps a apurao do resultado, o lucro do exerccio dever ser distribudo. Nesta conta sero contabilizados somente os prejuzos acumulados, no tendo mais o valor correspondente ao Lucro do exerccio.

Os fatos contbeis, devem ser classificados dentro de um sistema metdico e organizado para que a contabilizao dos mesmos seja feita de uma maneira uniforme. Assim, necessrio que se tenha

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em qualquer empresa um plano de contas razovel, que constitui princpio elementar de organizao de qualquer sistema contbil eficiente. A inexistncia de um Plano de Contas d margem a improvisaes que podem produzir inconvenientes srios. Um bom Plano de Contas contm os seguintes elementos bsicos: a) Elenco de contas; b) Funo atribuda a cada conta; c) Funcionamento (quando deve ser debitada e quando deve ser creditada). Ao se elaborar um Plano de Contas necessrio se estudar a natureza da entidade a que ele vai pertencer, colhendo-se os seguintes dados: a) Forma jurdica da entidade; b) Ramo de atividade; c) Sistema de operaes; d) Volume de Negcios; e) Exigncias de ordem legal. De posse desses elementos ou de outros considerados relevantes e necessrios, em cada caso, torna-se possvel a confeco do plano. Para facilitar a identificao das contas, adota-se um cdigo numrico para cada uma. Esse cdigo composto de, no mximo, seis nmeros e atravs dele se pode saber de imediato a que grupo a conta pertence: primeiro nmero: indica o grupo (1 - Ativo; 2 - Passivo; 3 - Despesas; 4 - Receitas) segundo nmero: indica a diviso; terceiro nmero: indica a subdiviso quarto nmero em diante indica mais de uma subdiviso e/ou nmero da conta propriamente dita

Exemplo:
1 11 111 111.1

Conta 111.1 caixa, onde:


= Indica o grupo do Ativo = Indica a primeira diviso do grupo do Ativo, que Circulante = Indica a primeira subdiviso do Ativo Circulante, que Disponvel = Indica a quarta diviso dentro do Ativo Circulante Disponvel, que o caixa matriz

Aparecem ainda, no plano, determinadas contas precedidas de um sinal de menos (). Este sinal identifica as contas redutoras. Elas tem por finalidade corrigir, retificar, o saldo de outras contas. O saldo da conta redutora subtrado da conta a que ela se refere, e com isso, obtm-se o saldo lquido. Quando estudarmos os processos de depreciao, provisionamento, amortizao e exausto, ficar mais clara a funo dessas contas. V.2.1 MODELO DE PLANO DE CONTAS I - CONTAS

PATRIMONIAIS
2 - PASSIVO 21 CIRCULANTE 211 Obrigaes: 211.1 Obrigaes operacionais 211.1.1 Duplicatas a (Fornecedores) 211.1.2 Financiamentos a pagar 211.1.3 Contas a pagar

1 - ATIVO
11 CIRCULANTE: 111 Disponvel: (Liquidez Imediata) 111.1 Caixa 111.1.1 Caixa Matriz 111.1.2 Caixa Filial 111.2 Bancos Conta Movimento 111.2.1 Banco X S/A 111.3 Aplicaes Financeiras a C.Prazo

pagar

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111.3.1 Caderneta de poupana 111.3.2 Aplicaes em fundos 211.2.1 112 Crditos 211.2.2 112.1 Duplicatas a Receber (Clientes) 211.2.3 112.2 () Duplicatas descontadas 211.2.4 112.3 () Proviso para Dev. Duvidosos - PDD 211.2.5 112.4 Contas a receber 211.2.6 112.5 Adiantamento Diversos 112.5.1 Adiantamentos de salrios 112.5.2 Adiantamentos sobre 13 sal. 112.5.3 Adiantamentos sobre frias 112.5.4 Adiantamentos para viagens 112.5.5 Adiantamentos a fornecedores 113 Impostos a recuperar 113.1 IR sobre aplicao financeira 113.2 ICMS a recuperar 113.3 IRRF 114 Despesas pagas antecipadamente 114.1 Assinatura de jornais e revistas 114.2 Juros sobre operaes financeiras 114.3 Seguros pagos antecipadamente 114.4 Aluguel a vencer 114.5 Despesas a vencer

211.2 Obrigaes trabalhistas Salrios e ordenados a pagar FGTS a recolher INSS a recolher 13 salrios a pagar Contribuio sindical a recolher IRRF a recolher 211.3 Obrigaes financeiras 211.3.1 Emprstimos bancrios 211.3.2 Juros a pagar financiamentos 211.3.3 IOF a pagar 211.3.4 Taxas bancrias a pagar 211.4 Obrigaes fiscais Cofins a recolher PIS a recolher ICMS a recolher IRPJ a recolher Contribuio social a recolher 211.5 Outras obrigaes Seguros a pagar Fretes a pagar Aluguis a pagar Ttulos a pagar 211.6 Obrigaes com Provises 211.6.1 Proviso para o 13 salrio 211.6.2 Proviso para o FGTS sobre o 13 salrio Proviso para frias 211.6.2 Proviso para IRPJ 211.6.3 Proviso para o INSS sobre as frias

sobre

211.4.1 211.4.2 211.4.3 211.4.4 211.4.5 211.5.1 211.5.2 211.5.3 211.5.4

115 Estoques 115.1 Matria-prima 115.2 Mercadorias para revenda 115.3 Produtos em elaborao 115.4 Material de expediente 115.5 Embalagens () Proviso para perdas com estoque 211.6.1 116 Bancos conta vinculada 116.1 Caixa Econmica Federal

12 NO-CIRCULANTE 121 - REALIZVEL A LONGO PRAZO: 121.1 Aplicaes financeiras 121.2 Ttulos Negociveis 121.3 Ttulos disponveis para venda 121.4 Depsitos para recursos 121.5 Aplicaes financeiras 121.6 Incentivos fiscais 121.7 Emprstimos compulsrios 121.8 Outros valores a realizar 121.9 Crditos a coligadas 121.10 Despesas de exerccios futuros 121.11 Tributos diferidos 121.10.1 Imposto de Renda 121.10.1 CSLL 122 - INVESTIMENTOS 122.1 Participaes em controladas 122.1.1 Valor patrimonial equivalente 122.1.2 gio / desgio na aquisio 122.2 Participaes em coligadas 122.2.1 Valor patrimonial equivalente 122.2.2 gio / desgio na aquisio 122.3 Aes de outras empresas 122.4 Bens e Direitos No-Operacionais 122.4.1 Terrenos e imveis 122.4.2 Obras de arte 123 - IMOBILIZADO 123.1 Terrenos de uso 123.1.1 Valor histrico 211.7.1 211.7.2

211.7 Participaes Participao de administradores Participao de empregados

22 - NO-CIRCULANTE 221 - Exigvel a Longo Prazo: 221.1 Duplicatas a pagar - LP 221.2 Financiamentos a pagar - LP 221.3 Contas a pagar - LP 221.4 Emprstimos - LP 221.5 Juros a pagar sobre financiamento 221.6 IOF a pagar 221.7 Taxas bancrias a pagar 221.8 Receitas (menos despesas) diferidas 221.8.1 () Custo de vendas diferidas 23 PATRIMNIO LIQUIDO 231.1 Capital 231.1.1 Capital Social 231.1.2 () Capital a realizar 231.2 Reserva de Capital 231.2.1 Reservas de Capital 231.2.2 Reserva de gio na emisso de aes ou cotas 231.2.3 () aes em tesouraria 231.3 Reserva de Lucros 231.3.1 Reserva Legal

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123.1.2 () Proviso para desvalorizao 123.2 Imveis 123.2.1 Valor histrico 123.2.2 () Proviso para desvalorizao 123.2.3 () Depreciao acumulada 123.3 Mquinas e equipamentos 123.3.1 Valor histrico 123.3.2 () Proviso para desvalorizao 123.3.3 () Depreciao acumulada 123.4 Mveis e Utenslios 123.4.1 Valor histrico 123.4.2 () Proviso para desvalorizao 123.4.3 () Depreciao acumulada 123.5 Veculos 123.5.1 Valor histrico 123.5.2 () Proviso para desvalorizao 123.5.3 () Depreciao acumulada 123.6 Softwares e computadores 123.6.1 Valor histrico 123.6.2 () Proviso para desvalorizao 123.6.3 () Depreciao acumulada 123.7 Instalaes 123.7.1 Valor histrico 123.7.2 () Proviso para desvalorizao 123.7.3 () Depreciao acumulada 123.6 Obras em andamento 123.7 Imobilizado Objeto de Arrendamento Mercantil. 123.7.1 Veculos 123.8 Imobilizado em andamento 123.8.1 Importaes 123.9 Direitos de explorao mineral / florestal 123.9.1 Jazidas 123.9.2 Proviso para exausto

231.3.2 Reserva de Capital 231.3.3 Reserva investimentos 231.3.4 Reservas estatutrias 231.3.5 Reserva para contingncias 231.3.6 () aes em tesouraria 231.3.7 (+ ou ) Ajustes de Avaliao Patrimonial 231.4 Ajustes de Avaliao Patrimonial 231.4.1 ganhos e perdas no realizadas 231.5 Prejuzos 231.5.1 () Prejuzos acumulados

124 - INTANGVEL 124.1 Despesas com o desenvolvimento de novos Produtos 124.1.1 Custo de Aquisio 124.1.2 () Amortizao acumulada 124.1.3 () Proviso para desvalorizao 124.2 Intangvel adquirido 124.2.1 Custo de Aquisio 124.2.2 () Amortizao acumulada 124.2.3 () Proviso para desvalorizao 124.3 Licenas, Marcas, Direitos Autorais Adquiridos 124.3.1 Custo de Aquisio 124.3.2 () Amortizao acumulada 124.3.3 () Proviso para desvalorizao 124.4 Ativo Diferido 124.4.1 Custo de Aquisio 124.4.2 () Amortizao acumulada 124.4.3 () Proviso para desvalorizao

II - CONTAS DE RESULTADO 3 DESPESAS 31 DESPESAS OPERACIONAIS 4 RECEITAS 41 RECEITAS OPERACIONAIS

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311 Despesas administrativas Salrios e ordenados 311.2 Encargos sociais 311.3 13 Salrio 311.4 INSS 311.5 FGTS 311.6 Gratificaes 311.7 Seguro contra acid. do trabalho 311.8 Frias 311.9 Aluguis 311.10 Conduo 311.11 Luz 311.12 gua 311.13 Material de escritrio 311.14 Assinaturas de jornais e revistas 311.15 Telefone 311.16 Depreciaes 311.17 Amortizaes 311.18 Material de limpeza 312 Dedues sobre vendas Devolues de vendas 312.2 Descontos concedidos 312.3 ICMS sobre vendas 312.4 Cofins 312.5 PIS 313 Despesas financeiras Juros pagos 313.2 Despesas bancrias 313.3 IOF 313.4 CPMF 313.5 Variaes monetrias passivas

411 Vendas 411.1 Vendas de mercadorias vista 411.2 Venda de mercadorias a prazo 411.3 Venda de bens do Ativo Permanente 412 Receitas financeiras Juros recebidos 412.2 Descontos obtidos 412.3 Rendimentos de aplicaes financeiras 412.4 Variaes monetrias ativas 412.5 Juros sobre aplicaes financeiras (juros ativos) 412.6 Reverso da proviso para devedores duvidosos 412.7 Aluguis recebidos (aluguis ativos) 412.8 Dividendos recebidos 42 OUTRASRECEITAS 421.1 Ganhos de capital no Ativo NoCirculante

314 Despesas com vendas Viagens e estadias 314.2 Fretes e carretos 314.3 Proviso para devedores duvidosos 314.4 Comisses sobre vendas 314.5 Propaganda e publicidade 315 Despesas tributrias Impostos e taxas diversos 315.2 Contribuio sindical patronal 32 DESPESAS NO OPERACIONAIS Prejuzo na venda de bens do Ativo 321.2 Multas diversas 321.3 Despesas diversas

VI - ESCRITURAO A escriturao uma tcnica contbil que consiste no registro, em livros prprios, de todos os fatos administrativos resultantes da gesto do patrimnio da entidade. O Livro Dirio registra todos os eventos que ocorrem no dia-a-dia das entidades, o livro mais importante sob o ponto de vista legal. O Razo, por permitir o controle em separado de cada conta, o livro mais importante sob o ponto de vista contbil.

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A legislao brasileira pode dispensar determinadas entidades da escriturao de livros obrigatrios. Exemplo: A Lei 9.317/96 dispensou as Microempresas e as Empresas de Pequeno Porte da escriturao comercial. A Lei 8.541/92 dispensa da escriturao contbil e fiscal as pessoas jurdicas que optarem pela tributao com base no lucro presumido. A Lei 11.638/07 promoveu importantes alteraes na Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes) para adequar os procedimentos contbeis praticados no Brasil aos padres Internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios do mundo.

VI.1 - MTODO DE ESCRITURAO Mtodo de Escriturao Mtodo das Partidas Dobradas o qual permite o controle de todos os elementos patrimoniais bem como das variaes do Patrimnio Lquido, que podero resultar em Lucro ou Prejuzo. o mtodo utilizado no registro contbil das operaes. Consiste na existncia de um ou mais dbitos para cada crdito, ou vice-versa, sendo que, a soma dos dbitos tem que ser de igual valor soma dos crditos. por esse motivo que se diz que um Balano " fecha" ou seja, o total do ativo igual ao total do passivo. Se por algum motivo esses valores no batem porque houve alguma falha ou no registro de uma partida (dbito ou crdito) ou na soma destas. Para cada aplicao existe uma ou mais origens, para cada dbito existe um ou mais crditos e vice-versa. Por meio desse mtodo, os eventos so registrados inicialmente no livro Dirio e, posteriormente, no livro Razo.

VI.2 - LANAMENTO Lanamento o meio pelo qual se processo a escriturao contbil. a forma mercantil de se processar o registro dos fatos no Livro Dirio. Chamamos de lanamento a cada registro considerado individualmente. a) Elementos essenciais do lanamento: Os elementos do lanamento devem ser registrados na seguinte ordem: Local e Data: trata-se da anotao do nome da cidade onde est localizada a empresa e da data em que ocorreu o fato administrativo que est sendo lanado; Conta Devedora: a conta que debitamos de conformidade com o fato que estamos lanando, isto , a conta em que foram aplicados os recursos; Conta Credora: a conta que creditamos, ou seja, aquela que deu origem aos recursos; Histrico: a descrio do fato que estamos lanando. O histrico deve ser sucinto, mas deve conter todos os dados necessrios para a identificao do fato; Valor: a quantia que o fato movimentou. Exemplo: VOLTA REDONDA,01 DE FEVEREIRO DE 2010 ACIONISTAS CONTA CAPITAL A REALIZAR "ESTOU APRENDENDO S/A" a CAPITAL PELA CONSTITUIO DA EMPRESA ,DE 10.000 AES, NO VALOR DE 10,00 CADA, PARA EXPLORAR O RAMO DE VENDAS DE APARELHOS DE GINSTICA, CONF REGISTRO NA JUCERJA..............................................................100.000,00

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OBS: por conveno, a letra a indica a conta que est sendo creditada no lanamento. VI.34 - FRMULAS DE LANAMENTO Ao fazermos o lanamento de um fato administrativo, teremos sempre uma conta debitada e outra creditada. Todavia, ao fazermos o lanamento de alguns fatos administrativos, podemos perceber que necessrio debit-los ou credit-los em mais de uma conta. So 4 (quatro) as frmulas de lanamento. Vejamos cada uma delas: 1 Frmula: De acordo com esta frmula, haver somente uma conta debitada e somente uma conta creditada. Ex.: Compra de mercadorias a prazo. 2 Frmula: Essa frmula usada quando temos apenas uma conta debitada e duas ou mais contas creditadas. Neste Caso, usaremos a expresso diversos antes das contas a serem creditadas. Ex.: Compra de mercadorias com uma entrada e parcelamento do restante. 3 Frmula: Essa frmula usada quando temos duas ou mais contas debitadas e apenas uma conta creditada. Neste caso, usaremos a expresso diversos no lugar das contas debitadas, as quais sero colocadas aps a conta creditada. Ex.: Pagamento de uma duplicata com juros. 4 Frmula: Essa frmula usada quando temos duas ou mais contas debitadas e duas ou mais contas creditadas. Nesse caso, usaremos a expresso diversos antes das contas debitadas e antes das contas creditadas. Ex.: Compra de um mesmo fornecedor de uma mquina e mercadorias, com pagamento parte vista e parte a prazo.

VI.4 - RAZONETES: Os Razonetes consistem numa simplificao do livro Razo. No Razo abre-se uma pgina para cada conta; lana-se o nome da conta e o movimento de dbito e crdito; e; por fim, apura-se o saldo. Nos Razonetes o processo o mesmo. Ao apurar o saldo da conta num Razonete, deve-se ter o cuidado de traar duas linhas paralelas, como no modelo seguinte. Essas linhas servem para diferenciar do saldo o movimento da conta. CAIXA DBITO Movimento devedor 10.000 Saldo 7.000,00 VI.5 - BALANCETES E o primeiro passo para o encerramento do exerccio. Como j vimos anteriormente, e de acordo com o mtodo das partidas dobradas, para cada dbito temos um crdito de igual valor. Esse princpio tambm observado na elaborao do balancete de verificao, pois nele a soma dos saldos credores deve ser igual soma dos saldos devedores. CRDITO Movimento credor 3.000,00 Saldo: Saldo a diferena entre o dbito e o crdito da conta e fica do lado do valor maior.

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O balancete de verificao , portanto, feito com base nos saldos de todas as contas do livro razo. Para a apurao desses saldos, o livro Razo dever estar em dia, isto , conter todos os lanamentos correspondentes ao exerccio que se pretende encerrar. Ao elaborarmos esse balancete, temos a possibilidade de detectar erros de lanamento. Encontrando algum erro, devemos proceder aos acertos necessrios, conforme as tcnicas de correo j estudadas anteriormente.

As principais finalidades do balancete so:


Apurar o saldo total das contas do Razo / Razonete, mediante a diferena entre saldo credor e saldo devedor; Verificar a exatido dos lanamentos do livro Razo.

Para realizar um balancete de verificao, relacionam-se todas as contas do Livro Razo e seu respectivo saldo. Os balancetes podem ser Sintticos, Analticos ou complexos. Nos balancetes Sintticos, lana-se apenas o saldo das contas. CONTAS SALDO DEVEDOR CREDOR

TOTAL Nos Balancetes Analticos lana-se o movimento e o saldo das contas: Movimento CONTAS Devedor Credor Devedor Saldo Credor

TOTAL Os Balancetes Complexos visam demonstrar no apenas o movimento e o saldo das contas no ms, mas tambm o saldo dessas mesmas contas no ms imediatamente anterior. Dessa forma, tem-se uma viso clara das alteraes ocorridas durante o perodo em anlise: CONTAS Saldo anterior Devedor Credor Movimento Devedor Credor Saldo Atual Devedor Credor

TOTAL

VI.6 - APURAO SIMPLIFICADA DO RESULTADO DO EXERCCIO Ao final do exerccio social, as organizaes realizam uma srie de procedimentos visando apurao do Resultado do Exerccio e a elaborao das demonstraes Financeiras.

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A apurao do Resultado do Exerccio, conforme o prprio nome diz, consiste em verificar, atravs das Contas de Resultado (Despesas e Receitas), se movimentao do Patrimnio da empresa apresentou Lucro ou Prejuzo.

VI.7 - ROTEIRO PARA APURAO DO RESULTADO Para conhecermos o Resultado do exerccio, seguimos os seguintes passos: 1 - Elaborar o balancete de verificao composto por contas cujos saldos sero extrados do Livro Razo. 2 - Transferir os saldos das contas de Despesas e Receitas 3 - Apurar o saldo da conta Resultado do Exerccio. A conta Resultado do Exerccio receber, a seu dbito, os saldos das Contas de Despesas e, a seu crdito, os saldos das Contas de Receitas. Logo, se o saldo desta conta for devedor, o Resultado do Exerccio ser Prejuzo; se o saldo for credor, o Resultado do Exerccio ser Lucro. 4 - Transferir o resultado da conta resultado do Exerccio para a conta Lucros ou Prejuzos acumulados. 5 - Levantar o Balano Patrimonial. 6 - Transcrever o Balano Patrimonial no Dirio.

Representao grfica da apurao simplificada do Resultado do Exerccio - ARE Apurao do Resultado do Exerccio ARE DESPESAS RECEITAS

VI.8 ELABORAO DO BALANO PATRIMONIAL