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Contabilidade Geral para Agente de Polcia Federal

Teoria e exerccios comentados


Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 03

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 1



SUMRIO

APRESENTAO/ TPICOS DA AULA DE HOJE ........................................................................................................ 2
PROVISES ........................................................................................................................................................................ 4
PROVISO PARA PAGAMENTO DE FRIAS: ............................................................................................................... 9
PROVISO PARA PAGAMENTO DE 13 SALRIO .................................................................................................... 11
PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS (PDD) ................................................................................................. 12
CONTINGNCIAS PASSIVAS ........................................................................................................................................ 14
OPERAES FINANCEIRAS .......................................................................................................................................... 17
VENDA A PRAZO, EMISSO DE DUPLICATA ........................................................................................................... 17
DUPLICATAS DESCONTADAS ..................................................................................................................................... 18
OPERAES COM CHEQUE .......................................................................................................................................... 22
EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS: APROPRIAO, PRINCIPAL, JUROS TRANSCORRIDOS E A
TRANSCORRER ............................................................................................................................................................... 22
VARIAES MONETRIAS .......................................................................................................................................... 23
DESPESAS E RECEITAS FINANCEIRAS ...................................................................................................................... 24
DEPSITOS JUDICIAIS ................................................................................................................................................... 25
DESPESAS ANTECIPADAS E RECEITAS ANTECIPADAS ........................................................................................ 26
FOLHA DE PAGAMENTOS: ELABORAO E CONTABILIZAO ................................................................. 28
APLICAES FINANCEIRAS ............................................................................................................................ 30
DESCONTOS COMERCIAIS E DESCONTOS FINANCEIROS CONCEDIDOS .................................................... 34
OPERAES COM MERCADORIAS. ................................................................................................................ 34
RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS .................................................................................................... 34
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS ........................................................................................................ 35
AVALIAO DO ESTOQUE .............................................................................................................................. 35
COMPRA DE MATRIA PRIMA ........................................................................................................................ 40
COMPRA DE MERCADORIA POR EMPRESA COMERCIAL (AQUISIO DE INDSTRIA) ........................... 41
COMPRA DE MERCADORIA POR EMPRESA COMERCIAL (AQUISIO DE EMPRESA COMERCIAL) ........ 42
CONTROLE DE ESTOQUE ................................................................................................................................ 42
INVENTRIO PERIDICO ................................................................................................................................ 42
CONTA DE MERCADORIAS DESDOBRADA .................................................................................................... 44
INVENTRIO PERMANENTE ........................................................................................................................................ 45
PEPS, UEPS E PREO MDIO ........................................................................................................................................ 45
PEPS ................................................................................................................................................................................... 46
UEPS .................................................................................................................................................................................. 46
CUSTO MDIO ................................................................................................................................................................. 47
MDIA PONDERADA ...................................................................................................................................................... 48
MDIA PONDERADA MVEL....................................................................................................................................... 48
CUSTO ESPECFICO ........................................................................................................................................................ 49
MTODO DO VAREJO .................................................................................................................................................... 49
ADIANTAMENTO PARA AUMENTO DE CAPITAL ................................................................................................... 50
QUESTES COMENTADAS ........................................................................................................................................... 52
QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ................................................................................................................. 74
GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ................................................................................... 78



AULA 03: 7 CONTABILIZAO DE OPERAES CONTBEIS DIVERSAS:
JUROS, DESCONTOS, TRIBUTOS, ALUGUIS, VARIAO MONETRIA/
CAMBIAL, FOLHA DE PAGAMENTO, COMPRAS, VENDAS E PROVISES,
DEPRECIAES E BAIXA DE BENS.

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APRESENTAO/ TPICOS DA AULA DE HOJE


Ol, meus amigos. Como esto?!

Obrigado, novamente, por estarem aqui, em mais uma aula conosco.
Esperamos que estejam gostando do assunto e que aproveitem a aula de hoje,
que, mais uma vez, bem divertida (como toda nossa disciplina).

Hoje, como combinamos aula passada, cuidaremos dos seguintes assuntos:

- Aula 03 Disponvel em 05/04/2012 - 7 Contabilizao de operaes
contbeis diversas: juros, descontos, tributos, aluguis, variao
monetria/ cambial, folha de pagamento, compras, vendas e provises,
depreciaes e baixa de bens.

Lembre-se de que, embora a aula seja a 03, os assuntos tratados sero os da
aula 04, posto que adiantamos um encontro.

O assunto DEPRECIAO E BAIXA DE BENS, contudo, ser visto quando do
estudo do balano patrimonial.

No edital, ao trmino da disciplina de hoje, j teremos visto o seguinte:

NOES DE CONTABILIDADE GERAL: 1 Conceitos, objetivos e
finalidades da contabilidade. 2 Patrimnio: componentes, equao
fundamental do patrimnio, situao lquida, representao grfica. 3
Atos e fatos administrativos: conceitos, fatos permutativos,
modificativos e mistos. 4 Contas: conceitos, contas de dbitos, contas
de crditos e saldos. 5 Plano de contas: conceitos, elenco de contas,
funo e funcionamento das contas. 6 Escriturao: conceitos,
lanamentos contbeis, elementos essenciais, frmulas de
lanamentos, livros de escriturao, mtodos e processos, regime de
competncia e regime de caixa. 7 Contabilizao de operaes
contbeis diversas: juros, descontos, tributos, aluguis, variao
monetria/ cambial, folha de pagamento, compras, vendas e provises,
depreciaes e baixa de bens. 8 Balancete de verificao: conceitos,
modelos e tcnicas de elaborao. 9 Balano patrimonial: conceitos,
objetivo, composio. 10 Demonstrao de resultado de exerccio: conceito,
objetivo, composio. 11 Lei n 6.404/1976: alteraes posteriores, legislao
complementar e pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos Contbeis
(CPC). 12 Princpios fundamentais de contabilidade (aprovados pelo
Conselho Federal de Contabilidade, por meio das Resolues do CFC n
1282/2010 e n 750/1993 e alteraes).

Nossos e-mails, para dvidas, so:


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gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br
lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br

Quaisquer dvidas, por favor, enviem aos dois e-mails, para que ambos
possamos ter cincia do que est se passando no curso.

T ok?! isso! Vamos comear a nossa batalha?!

Forte abrao!

Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.


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PROVISES

O Pronunciamento Tcnico CPC 25 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes oferece as seguintes definies:

Definies

10. Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento, com os significados
especificados:

Proviso um passivo de prazo ou de valor incertos.

Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j
ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos da
entidade capazes de gerar benefcios econmicos.

Passivo contingente :

(a) uma obrigao possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia
ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros
incertos no totalmente sob controle da entidade; ou
(b) uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no
reconhecida porque:
(i) no provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios
econmicos seja exigida para liquidar a obrigao; ou
(ii) o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente confiabilidade.

Comentrios:

J estudamos a definio de passivo. Agora, considerando as definies acima,
principalmente que PROVISO UM PASSIVO DE PRAZO OU VALOR
INCERTO, e que PASSIVO UMA OBRIGAO PRESENTE DA ENTIDADE,
vemos que a expresso Proviso para Devedores Duvidosos est incorreta.

Vamos supor que a empresa possua um valor a receber de, digamos,
R$100.000,00. Com base em experincias passadas, sabe que mais provvel
que v receber R% 97.000,00 (apresenta um ndice de inadimplncia de 3%).

Esta situao iria gerar o seguinte lanamento:

D Despesa com devedores duvidosos (resultado) 3.000,00
C Proviso para Devedores Duvidosos (Ret. Ativo) 3.000,00

Mas esse valor no ser pago a ningum. No um Passivo, apenas uma
reduo do valor esperado dos recebimentos. Assim, o mais correto seria

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chamar essa conta de Perdas Estimadas com Devedores Duvidosos ou Ajuste
para perdas com devedores duvidosos, ou outra denominao semelhante.

Mas, como j est consagrada a expresso Proviso para Devedores
Duvidosos, vamos utiliz-la, embora a natureza desta conta no seja de
Proviso, e sim de Ajuste.

Conforme o CPC 25:

7. Este Pronunciamento Tcnico define proviso como passivo de prazo ou valor
incertos. Em alguns pases o termo proviso tambm usado no contexto de
itens tais como depreciao, reduo ao valor recupervel de ativos e crditos
de liquidao duvidosa: estes so ajustes dos valores contbeis de ativos e no
so tratados neste Pronunciamento Tcnico.

PROVISO E OUTROS PASSIVOS

A diferena entre as provises e os outros passivos referem-se incerteza
sobre o prazo ou o valor do desembolso necessrio para sua liquidao.

Assim, as contas a pagar so passivos a pagar por conta de bens ou servios
fornecidos ou recebidos e que tenham sido faturados ou formalmente acordados
com o fornecedor. No h incerteza sobre o prazo ou o valor do pagamento.
Portanto, temos Contas a Pagar ou Fornecedores, mas no Proviso para
Pagamento de Estoques ou Proviso para Fornecedores.

Da mesma forma, h alguns passivos derivados da apropriao pelo regime de
competncia (tambm chamados accruals), que tambm se constituem em
Passivo, e no em Proviso.

Como exemplo, podemos citar a apropriao das despesas de frias por
competncia. A cada ms trabalhado, o funcionrio adquire direito a 1/12 avos
de frias. Portanto, deve ser reconhecido um Passivo, referente a eventos
passados (o ms j trabalhado) e de cuja liquidao se espera a sada de
recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos. Assim, essa
apropriao por competncia deveria ser chamada de Frias a Pagar, e no de
Proviso para Frias.

Embora algumas vezes seja necessrio estimar o valor ou prazo desses
passivos, a incerteza geralmente muito menor do que nas provises.

No caso de Proviso, h incerteza quanto ao prazo de pagamento ou ao valor.
Mas, como j amplamente usado na contabilidade, vamos aceitar as
expresses Proviso para Frias e Proviso para 13, embora,
tecnicamente, sejam incorretas.

Texto do Pronunciamento 25:

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RELAO ENTRE PROVISO E PASSIVO CONTINGENTE

12. Em sentido geral, todas as provises so contingentes porque so incertas
quanto ao seu prazo ou valor. Porm, neste Pronunciamento Tcnico o termo
contingente usado para passivos e ativos que no sejam reconhecidos
porque a sua existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no de um
ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob o controle da entidade.
Adicionalmente, o termo passivo contingente usado para passivos que no
satisfaam os critrios de reconhecimento.

13. Este Pronunciamento Tcnico distingue entre:

(a) provises que so reconhecidas como passivo (presumindo-se que possa
ser feita uma estimativa confivel) porque so obrigaes presentes e
provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja
necessria para liquidar a obrigao; e
(b) passivos contingentes que no so reconhecidos como passivo porque
so:
(i) obrigaes possveis, visto que ainda h de ser confirmado se a entidade
tem ou no uma obrigao presente que possa conduzir a uma sada de
recursos que incorporam benefcios econmicos, ou
(ii) obrigaes presentes que no satisfazem os critrios de reconhecimento
deste Pronunciamento Tcnico (porque no provvel que seja necessria uma
sada de recursos que incorporem benefcios econmicos para liquidar a
obrigao, ou no pode ser feita uma estimativa suficientemente confivel do
valor da obrigao).

Comentrios:

H, portanto, uma diferena fundamental entre Proviso e Passivo Contingente:
AS PROVISES SO CONTABILIZADAS, E OS PASSIVOS CONTINGENTES
NO SO.

Os Passivos Contingentes no so contabilizados, pois:

1) Ainda h de ser confirmado se a entidade tem ou no uma obrigao
presente;
2) ou existe a obrigao presente, mas no provvel que seja necessria
uma sada de recursos para liquid-la;
3) ou no pode ser feita uma estimativa suficientemente confivel do valor
da obrigao.

Veremos, a seguir, as condies para que uma proviso seja reconhecida
(contabilizada). Conforme o pronunciamento 25:



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Reconhecimento

Proviso

14. Uma proviso deve ser reconhecida quando:

(a) a entidade tem uma obrigao presente (legal ou no formalizada) como
resultado de evento passado;
(b) seja provvel que ser necessria uma sada de recursos que incorporam
benefcios econmicos para liquidar a obrigao; e
(c) possa ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao.

Se essas condies no forem satisfeitas, nenhuma proviso deve ser
reconhecida.

Vamos examinar estas condies atravs de alguns exemplos:

Exemplo 1 Garantia

Um fabricante d garantias no momento da venda para os compradores do seu
produto. De acordo com os termos do contrato de venda, o fabricante
compromete-se a consertar, por reparo ou substituio, defeitos de produtos
que se tornarem aparentes dentro de trs anos desde a data da venda. De
acordo com a experincia passada, provvel (ou seja, mais provvel que sim
do que no) que haver algumas reclamaes dentro das garantias.

Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao
O evento que gera a obrigao a venda do produto com a garantia, o que d
origem a uma obrigao legal.

Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Provvel para
as garantias como um todo. Ou seja, ainda que a possibilidade de um
determinado produto quebrar seja pequena, a possibilidade de que alguns
quebraro durante o perodo da garantia alta, considerando-se o conjunto de
todos os produtos vendidos.

Concluso A proviso reconhecida pela melhor estimativa dos custos para
consertos de produtos com garantia vendidos antes da data do balano (ver
itens 14 e 24).

Exemplo 2A Terreno contaminado praticamente certo que a
legislao ser aprovada

Uma entidade do setor de petrleo causa contaminao, mas efetua a limpeza
apenas quando requerida a faz-la nos termos da legislao de um pas em
particular no qual ela opera. O pas no qual ela opera no possui legislao
requerendo a limpeza, e a entidade vem contaminando o terreno nesse pas h

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diversos anos. Em 31 de dezembro de 20X0 praticamente certo que um
projeto de lei requerendo a limpeza do terreno j contaminado ser aprovado
rapidamente aps o final do ano.

Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao
O evento que gera a obrigao a contaminao do terreno, pois
praticamente certo que a legislao requeira a limpeza.

Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Provvel.

Concluso Uma proviso reconhecida pela melhor estimativa dos custos de
limpeza.

Nesse exemplo, importante ressaltar que, antes da aprovao da legislao
requerendo a limpeza, havia um passivo contingente, o qual no era
reconhecido contabilmente (no era contabilizado).

A mudana da legislao, exigindo a limpeza, transforma o passivo contingente
em proviso, a qual deve ser reconhecida pela melhor estimativa.

Vejamos, a seguir, um outro aspecto que pode ser cobrado em concursos.

Vamos supor que uma empresa esteja sendo processada por ex-funcionrio.

O evento passado j ocorreu: a propositura da ao judicial. Tambm possvel
estimar a sada de recursos. A questo que se coloca se esta ao deve ser
contabilizada ou no.

Temos trs possveis situaes:

1) Se a sada futura de recursos for provvel, deve ser contabilizado e
divulgado em nota explicativa.
2) Se a sada for possvel (mas no provvel), no deve ser contabilizado,
mas deve ser divulgado em nota explicativa.
3) Se a possibilidade de sada de recursos for remota, no deve ser nem
contabilizado e nem divulgado.

A grande dificuldade reside na avaliao da possibilidade de sada de recursos.
Uma vez estabelecido que a sada provvel, possvel ou remota, fica simples
estabelecer o correto tratamento contbil.

Para gravar: Se a sada de recursos for:

Provvel: contabiliza e divulga.
Possvel: No contabiliza, mas divulga.
Remota: No contabiliza e nem divulga.


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PROVISO PARA PAGAMENTO DE FRIAS:

Entre os direitos dos funcionrios, encontra-se o direito s frias, aps trabalhar
um ano.

Mas, contabilmente, deve ser reconhecido 1/12 por ms, para observar o
Princpio da Competncia.

A legislao estabelece que o funcionrio tem direito s frias, aps um ano de
trabalho; se for demitido antes de um ano, a empresa deve pagar frias
proporcionais. Ou seja, o funcionrio demitido aps 9 meses de trabalho tem
direito a 9/12 do salrio, referente s frias proporcionais.

A proviso de frias dedutvel para efeito de Imposto de Renda, e deve ser
calculada individualmente para cada funcionrio.

A contagem de dias de frias a que o funcionrio tem direito na data do
enceramento das demonstraes financeiras ser efetuada da seguinte forma:

1) Nos casos de perodos completos, aps 12 meses de trabalho, o funcionrio
ter direito a frias na seguinte proporo:

At 5 faltas 30 dias corridos
De 6 a 14 faltas 24 dias corridos
De 15 a 23 faltas 18 dias corridos
De 24 a 32 faltas 12 dias corridos
Acima de 32 faltas perde o direito s frias.

2) Perodo incompleto: dever ser constituda proviso para pagamento das
frias proporcionais, com base em 1/12 avos do salrio mais encargos por ms
ou frao superior a 14 dias.

Alm do salrio, devem ser tambm provisionados os encargos e o adicional de
frias (um tero).

Os principais encargos so o INSS e o FGTS.

INSS: H dois tipos de recolhimentos que as empresas realizam, para o INSS:

1) INSS retido do funcionrio: as empresas descontam dos funcionrios a
contribuio previdenciria sobre o salrio recebido, e posteriormente repassa o
valor para o INSS. No despesa da empresa. Essa parcela do recolhimento
ao INSS devido pelo empregado. A empresa apenas desconta e repassa. O
percentual de desconto varia de 8% a 11%, conforme a faixa salarial do
funcionrio.


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Este valor no includo na proviso para frias, pois no encargo da
empresa.

Vamos ver como ficaria a contabilizao do pagamento de salrio no valor de
R$ 1.000,00, com reteno do INSS de 9%:

D Despesa de salrio 1.000
C INSS retido a recolher (Passivo) 90
C Salrios a pagar (Passivo) 910

Pelo pagamento do salrio:

D Salrio a pagar 910
C Caixa 910

Pelo recolhimento do INSS:

D INSS retido a recolher 90
C Caixa 90

Como se observa, o INSS no despesa para a empresa; e tambm no afeta
o valor das despesas de salrios (a empresa apenas desconta e repassa, nada
mais).

2) INSS patronal: Constitui um encargo da empresa, que deve recolher 20%
do valor da folha salarial ao INSS.

FGTS (Fundo de Garantia por Tempo de Servio): Tambm encargo da
empresa. Corresponde a 8% do valor do salrio. O FGTS fica depositado numa
conta, em nome do funcionrio, e pode ser retirado quando o funcionrio
demitido, ou em certos casos: compra de imvel, doena, etc.

H ainda outra contribuies, como o Seguro de Acidentes de Trabalho,
SEBRAE, SESC, SENAI, etc.

Algumas so variveis, como o SAT (seguro de acidente do trabalho), cuja
alquota depende do grau de risco da atividade.

Mas normalmente as questes informam o percentual de encargos sociais que
deve ser considerado.

Abono de frias: Ao sair de frias, o funcionrio tem direito ao Abono de
frias, no valor de 1/3 do salrio. O abono deve ser somado ao salrio, para
calculo dos encargos sociais.


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Exemplo: Vamos considerar um funcionrio com salrio de R$ 1.000 reais e
com direito a 10/12 avos de frias, no encerramento do balano. A proviso de
frias, com abono e encargos, ficaria assim:

(OBS: vamos calcular apenas o INSS patronal, de 20%, e o FGTS, de 8%,
como encargos).

Salrio 1.000,00
Base para proviso (10/12 avos) 833,00
Abono de frias (1/3) 277,67
Subtotal 1.110,67
INSS (20%) 222,13
FGTS (8%) 88,85
Total Proviso frias 1.421,65

Esse clculo deve ser feito para todos os funcionrios, um a um. A
contabilizao, para os funcionrios da produo, entra como custo de mo-de-
obra; para os outros funcionrios, como despesa:

Funcionrios da produo:

D Custo de Mo de obra proviso de frias 1.421,65
C Proviso de Frias (passivo circulante) 1.421,65

Outros funcionrios (escritrio)

D Despesa admin. proviso de frias (resultado) 1.421,65
C Proviso de Frias (passivo circulante) 1.421,65

Observao: A empresa pode contabilizar separadamente cada parcela da
proviso de frias (frias, abono, INSS a Recolher, FGTS a recolher) ou pode
contabilizar um valor total e manter um controle parte, extra-contbil.


PROVISO PARA PAGAMENTO DE 13 SALRIO

semelhante proviso para frias. Deve ser apropriado 1/12 avos do salrio
por ms, mais encargos.

A frao igual ou superior a 15 dias de trabalho ser considerada como ms
integral.

A proviso para 13 contabilizada como custo, para os funcionrios da
produo; e como despesa, para os outros funcionrios.

Os encargos (INSS e FGTS) tambm devem ser provisionados.


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PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS (PDD)

Registra as perdas esperadas com as contas a receber. Embora no seja mais
dedutvel para imposto de renda, deve continuar sendo calculada e
contabilizada, para que as contas a receber no constem no balano por valores
superiores aos futuros benefcios econmicos.

A conta redutora da conta clientes ou duplicatas a receber, ficando no ativo
com saldo credor.

Embora continue sendo chamada de Proviso, o nome tecnicamente mais
correto seria Perdas Estimadas com devedores duvidosos, ou, se formos mais
rigorosos, Perdas Estimadas com Crditos de Liquidao Duvidosa.

A PDD no mais dedutvel para efeito de Imposto de Renda. Atualmente, s
as perdas efetivas so dedutveis, conforme o disposto pela Lei 9.430/1996:

Perdas no Recebimento de Crditos

Deduo

Art. 9 As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da
pessoa jurdica podero ser deduzidas como despesas, para determinao do
lucro real, observado o disposto neste artigo.

1 Podero ser registrados como perda os crditos:

I - em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor,
em sentena emanada do Poder Judicirio;
II - sem garantia, de valor:
a) at R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de seis
meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu
recebimento;
b) acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at R$ 30.000,00 (trinta mil reais),
por operao, vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os
procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm, mantida a cobrana
administrativa;
c) superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h mais de um ano,
desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu
recebimento;

III - com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e
mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das
garantias;


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IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria,
relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a
pagar (...).

Contabilmente, a empresa deve continuar reconhecendo as perdas provveis
pela melhor estimativa tcnica, ainda que no seja dedutvel para o IR. Tais
valores so ajustados no Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR.

Exemplo:

A empresa KLS possui duplicatas a receber no total de R$ 100.000,00, em
31.12.X1. O nvel de inadimplncia de 4%. A conta proviso para Devedores
Duvidosos apresenta saldo de R$ 1.500,00 reais.

O total da PDD deve ser de R$ 100.000 x 4% = R$ 4.000.

Como a conta j possui um saldo de R$ 1.500,00, podemos usar dois mtodos
de contabilizao:

1) Reverter o saldo e constituir nova proviso:

Pelo reverso do saldo:

D PDD (retificadora do Ativo) 1.500
C Reverso de proviso (receita resultado) 1.500

Pela constituio da nova proviso:

D Despesa com devedores duvidosos 4.000
C PDD (retificadora do Ativo) 4.000

2) Complementar a proviso:

Neste caso, aproveitamos o saldo da conta PDD e s contabilizamos o
complemento.

Pela complementao:

D Despesa com devedores duvidosos 2.500
C PDD (retificadora do Ativo) 2.500

No balano patrimonial, a conta PDD aparece no Ativo, embora tenha saldo
credor ( retificadora do Ativo):

ATIVO
Duplicatas a Receber 100.000
Proviso para Devedores Duvidosos (4.000)

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As baixas por inadimplncia sero suportadas pela Proviso. Por exemplo, a
baixa de uma duplicata no valor de R$ 500,00 seria contabilizada assim:

Baixa de duplicata:

D PDD 500
C Duplicatas a Receber 500

Se as perdas com inadimplncia superarem o valor da proviso, o excesso
dever ser contabilizado em resultado, como despesa, como perdas com
clientes inadimplentes.

Exemplo: Aps a constituio da PDD no valor de R$ 4.000,00, a empresa KLS
teve um total de perdas de R$ 5.000,00, durante o ano.

Contabilizao:

D PDD (Ret. do ativo) 4.000,00
D Perdas com clientes (resultado) 1.000,00
C Duplicatas a receber (ativo) 5.000,00


CONTINGNCIAS PASSIVAS

No so dedutveis para o IR, mas devem ser reconhecidas contabilmente. O
ponto mais importante, nesse tpico, refere-se diferenciao entre proviso
para contingncia e reserva para contingncia.

A proviso para contingncia deve ser contabilizada quando for provvel que
ocorra a sada de recursos. Alm disso, deve ser possvel fazer uma estimativa
confivel do valor da obrigao.

A proviso para contingncia refere-se, sempre, a fatos j ocorridos, e diminui
o Resultado do Exerccio.

Exemplo: Proviso para aes trabalhistas, no valor de R$ 1.000,00, cuja sada
de recursos considerada provvel:

D Despesa com aes trabalhistas (Resultado) 1.000
C - Proviso para Contingncias aes trabalhistas (Passivo) 1.000

J a reserva de contingncia refere-se a fatos que ainda no ocorreram, mas
que podem resultar numa diminuio do lucro em perodo futuro. A sua
constituio no afeta o lucro do exerccio, pois constituda a partir dos Lucros
Acumulados. A reserva de contingncias figura no patrimnio lquido. A
proviso para contingncia, por seu turno, fica apresentada no passivo.

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Para maiores explicaes, vamos reproduzir, abaixo, a Nota Explicativa da
Instruo CVM 59/86:

Reservas para Contingncias - So constitudas com o objetivo de compensar,
em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda com
probabilidade de ocorrer, sendo tal perda passvel de ser monetariamente
mensurada (art. 195 da LEI N 6.404/76).

A ocorrncia de tal perda poder importar, para a sociedade, uma substancial
reduo de seu lucro ou mesmo o ingresso em uma faixa de prejuzo.

Prudentemente, a constituio dessa reserva, prejudicando a distribuio do
dividendo obrigatrio, busca evitar uma situao de desequilbrio financeiro,
que ocorreria caso se distribussem os dividendos em um exerccio, face
probabilidade de reduo de lucros ou mesmo da ocorrncia de prejuzos em
exerccio futuro, em virtude de fatos extraordinrios previsveis.

Por configurar uma postergao no pagamento de dividendos, a constituio
dessa reserva deve obedecer o 1 do artigo 195 da LEI N 6.404/76, isto , a
proposta feita pelos rgos da administrao dever indicar a causa da perda e
justificar, com as razes de cautela devidamente fundamentadas, a constituio
dessa reserva.

A utilizao dessa reserva at recomendvel no caso de determinados ramos
de negcios, diretamente sujeitos a fenmenos naturais ou cclicos, tais como:
geadas, secas, inundaes. o caso, tambm, de empresas que, por outra
razes definidas, operam com perodos fortemente lucrativos, seguidos de
perodos com baixa lucratividade ou mesmo prejuzos, desde que seja previsvel
tal situao.

Tambm pode ser constituda nos casos de suspenso temporria (anormal,
extraordinria) de produo e, consequentemente, perdas devido paralisao
no recorrente, no repetitiva, em virtude de substituies ou reformas de
equipamentos causadas por danos, greves, falta de suprimentos de matrias-
primas, por perodos relativamente extensos.

H, todavia, casos em que o aplicvel a constituio de proviso para
contingncias e no de reserva para contingncias.

Com o objetivo de dissipar eventuais dvidas quanto aplicabilidade da
constituio de reservas ou de proviso para contingncias, estabelecemos a
seguir as caractersticas de cada uma. Os principais fundamentos para
constituio da reserva para contingncia so:


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1. dar cobertura a perdas ou prejuzos potenciais (extraordinrios, no
repetitivos) ainda no incorridos, mediante segregao de parcela de lucros
que seria distribuda como dividendo;
2. representa uma destinao do lucro lquido do exerccio, contrapartida da
conta de lucros acumulados, por isso sua constituio no afeta o resultado
do exerccio;
3. ocorrendo ou no o evento esperado, a parcela constituda ser, em
exerccio futuro, revertida para lucros acumulados, integrando a base de
clculo para efeito de pagamento do dividendo e a perda, de fato ocorrendo,
registrada no resultado do exerccio;
4. uma conta integrante do patrimnio lquido, no grupamento de reserva de
lucros.

Quanto proviso para contingncias suas particularidades so:

1. tem por finalidade dar cobertura a perdas ou despesas, cujo fato gerador j
ocorreu, mas no tendo havido, ainda, o correspondente desembolso ou
perda. Em ateno ao regime de competncia, entretanto, h necessidade
de se efetuar o registro contbil;
2. representa uma apropriao ao resultado do exerccio, contrapartida de
perdas extraordinrias, despesas ou custos e sua constituio normalmente
influencia o resultado do exerccio ou os custos de produo;
3. deve ser constituda independentemente de a companhia apresentar, afinal,
lucro ou prejuzo no exerccio;
4. visto que o evento que serviu de base sua constituio j ocorreu, no h,
em princpio, reverso dos valores registrados nessa proviso. A pequena
sobra ou insuficincia decorrente do clculo estimativo feito poca da
constituio;
5. (...)
6. finalmente, se a probabilidade for difcil de calcular ou se o valor no for
mensurvel, h necessidade de uma nota explicativa esclarecendo o fato e
mencionando tais impossibilidades.

So exemplos: indenizaes contratuais, contingncias fiscais ou trabalhistas,
etc.

A contabilizao da Reserva fica assim:

D Lucros acumulados 1.000
C Reserva de Contingncia (PL) 1.000

Lembramos que a constituio da Reserva de Contingncias afeta o valor dos
dividendos.


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OPERAES FINANCEIRAS

Comecemos a falar sobre as operaes financeiras e, inicialmente, sobre as
duplicatas.

VENDA A PRAZO, EMISSO DE DUPLICATA

A duplicata o ttulo de crdito emitido com base em obrigao proveniente de
compra e venda comercial ou prestao de certos servios. Rege-se pela
Lei 5.474/1968.

conhecida por ser um ttulo causal, ou seja, encontra-se vinculada relao
jurdica que lhe d origem que a compra e venda mercantil.

Na contabilidade, como trabalhamos com o regime de competncia, a receita de
venda deve ser reconhecida na entrega da mercadoria, independentemente
do recebimento, pois, neste momento, h a transferncia da titularidade (a
chamada tradio).

Assim, quando realizamos uma venda a prazo (e entregamos as mercadorias),
faremos alguns lanamentos contbeis. Por exemplo, venda por R$ 1.000,00 de
mercadorias que custaram R$ 700,00, sem a incidncia de tributos, para
recebimento em 30 dias.

Pelo registro da venda

D Clientes/Duplicatas a receber (ativo) 1.000,00
C Receita de vendas (resultado) 1.000,00

Pela baixa no estoque

D Custo da mercadoria vendida (resultado) 700,00
C Estoque de mercadorias para revenda (ativo) 700,00

Quando do recebimento da venda

D Caixa/Bancos (ativo) 1.000,00
C Clientes/Duplicatas a receber (ativo) 1.000,00

Imagine-se agora que o cliente pagou a mercadoria, em 31.01.X1, no valor de
R$ 1.000,00, para recebimento em 31.03.X1, cujo custo de R$ 700,00.

Quando do adiantamento

D Bancos/Caixa (ativo) 1.000,00
C - Adiantamento de clientes (passivo) 1.000,00

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Quando da entrega das mercadorias, em 31.03.X1

D Adiantamento de clientes (passivo) 1.000,00
C Receita de vendas (resultado) 1.000,00

Pela baixa no estoque

D Custo da mercadoria vendida (resultado) 700,00
C Estoque de mercadorias para revenda (ativo) 700,00


DUPLICATAS DESCONTADAS

Falaremos agora sobre o desconto de duplicatas. O procedimento teve mudana
recente.

Os valores das duplicatas descontadas eram registradas em conta redutora do
ativo circulante logo aps a conta duplicatas a receber. Esta conta recebia o
nome de duplicatas descontadas, tendo saldo credor.

O tratamento era o seguinte:

a) era creditada, pelo valor dos ttulos, no momento em que era efetuada a
operao de desconto e a instituio financeira faz o crdito em conta corrente
da empresa;

b) era debitada no momento da liquidao do ttulo pelo devedor ou quando a
instituio financeira leva a dbito em conta corrente da empresa por falta de
pagamento por parte do devedor.

Os encargos financeiros debitados pela instituio financeira eram
contabilizados como "encargos financeiros a transcorrer", j que se tratavam de
despesas antecipadas, sendo debitada por ocasio do desconto e creditadas no
momento em que a despesa era incorrida, observando-se o regime de
competncia.

Por exemplo:

Desconto de duplicatas no valor de R$ 1.000,00, com juros de 10%, para ttulos
com vencimento em 10 meses.

Contabilizao:

1) Pelo registro do desconto creditado em conta:

D - Banco C/Movimento (Ativo Circulante) 1.000,00

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C Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante) 1.000,00

2) Pelo registro do dbito bancrio, relativo a juros e encargos sobre a
operao:

D Encargos Financeiros a Transcorrer (Ativo Circulante) 100,00
C - Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 100,00

3) Com o transcurso dos meses e o registro pelo regime de competncia:

D Despesa de juros (100/10) 10,00
C Encargos financeiros a transcorrer 10,00

4) Quando da liquidao da duplicata descontada pelo cliente:

D - Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante) 1.000,00
C - Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) 1.000,00

Na hiptese do cliente no ter liquidado a duplicata e o banco debitar o
respectivo valor na conta da empresa, ento o lanamento ser:

D - Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante) 1.000,00
C - Banco C/Movimento (Ativo Circulante) 1.000,00

Era, basicamente, isso. Faamos agora o comentrio de atualizao.

Considerando o mesmo exemplo, com a aplicao das Normas Internacionais de
Contabilidade, o critrio que vige (de acordo com o FIPECAFI Manual de
Contabilidade Societria) no registro do desconto de duplicatas o seguinte:

D - Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 900,00
D - Encargos Financeiros a Transcorrer (Ret. do Passivo Circulante) 100,00
C - Duplicatas Descontadas (Passivo Circulante) 1.000,00

Perceba-se: a conta duplicatas descontadas foi agora para o passivo exigvel! A
conta encargos financeiros a transcorrer ficar retificando a conta duplicatas
descontadas. como se fosse um emprstimo, deixando-se as duplicatas como
garantia.

Conforme o perodo da competncia, lanaremos os juros:

D - Despesa de Juros (Resultado) 10,00
C - Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo exigvel) 10,00

Com o recebimento do cliente, o lanamento ser:


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D - Duplicatas Descontadas (Passivo exigvel) 1.000,00
C - Duplicatas a Receber (Ativo circulante) 1.000,00

Todavia, deve-se advertir que as bancas ainda andam cobrando o
posicionamento antigo. No temos registros de cobrana nos novos moldes
(estamos acompanhando quase que todas as provas que tm sido realizadas).

No h como se garantir, portanto, se o novo ou o antigo critrio que ser
cobrado na prova da Polcia Federal.

Vamos ilustrar esta situao, para que vocs aprendam, com uma questo da
ESAF.

(ESAF/AFRFB/2002.2) Em 01.10.01 foram descontadas duplicatas em banco.
Uma duplicata no valor de R$ 10.000,00, com vencimento para 10.11.01, no
foi liquidada e o banco transferiu para cobrana simples, no dia do vencimento.

Em 01.12.01, aps conseguir um abatimento de 30% no valor da duplicata, o
cliente liquidou a dvida junto ao banco, pagando, ainda, juros de R$ 70,00.

O registro contbil da operao realizada no dia 01.12.01 foi assim feito pelo
emitente da duplicata:

a) Diversos
a Diversos
Abatimentos Concedidos 3.000,00
Bancos c/ Movimento 7.070,00 10.070,00
a Duplicatas a Receber 10.000,00
a Juros Ativos 70,00 10.070,00

b) Diversos
a Diversos
Duplicatas Descontadas 10.000,00
Juros Ativos 70,00 10.070,00
a Bancos c/ Movimento 7.070,00
a Abatimentos Concedidos 3.000,00 10.070,00

c) Diversos
a Diversos
Bancos c/ Movimento 7.070,00
Abatimentos Auferidos 3.000,00 10.070,00
a Duplicatas Descontadas 10.000,00
a Juros Ativos 70,00 10.070,00

d) Duplicatas Descontadas 10.000,00 10.000,00
a Diversos
a Bancos c/ Movimento 7.000,00

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a Abatimentos Auferidos 3.000,00 10.000,00

e) Diversos
a Diversos
Duplicatas a Receber 10.000,00
Juros Ativos 70,00 10.070,00
a Abatimentos Obtidos 3.000,00
a Bancos c/ Movimento 7.070,00 10.070,00

Comentrios

H uma pequena pegadinha na questo. Logo na primeira frase ela diz que
houve desconto de duplicatas. Em seguida, diz que uma duplicata foi enviada
para cobrana simples (mera remessa da duplicata para ser cobrada pelo
banco). A cobrana simples feita pelo banco, que cobra to-somente despesas
bancrias. No se confunde com a operao de desconto.

Vejam que a questo no revela o valor das duplicatas que foram descontadas.
Todavia, j sabemos que o lanamento (que vigia poca) :

D Bancos (ativo)
D Encargos financeiros a transcorrer (ativo)
C Duplicatas descontadas (retificadora do ativo)

A remessa da duplicata para cobrana simples no gera lanamento contbil. A
concesso de abatimento uma despesa para a empresa que est concedendo.
Deste modo, 30% de 10.000 = 3.000,00. Ademais, computaremos tambm
uma receita no montante de R$ 70,00 (receita).

O lanamento o seguinte:

D Abatimentos concedidos (despesa) 3.000,00
D Bancos (ativo) 7.070,00
C Duplicatas a receber 10.000,00
C Receita de juros 70,00

Tal lanamento corresponde exatamente assertiva a.

Gabarito A.

Ok? Trataremos de mais questes deste assunto ao final da aula.







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OPERAES COM CHEQUE

Assunto que cobrado como pegadinha em muitos concursos o tema
RECEBIMENTO E PAGAMENTO EM CHEQUE.

O recebimento em cheque realizado atravs da tesouraria, ou seja, da conta
caixa.

Todavia, o pagamento em cheque feito atravs de crdito na conta bancos
conta movimento.

PAGAMENTO EM CHEQUE SAI DINHEIRO DO BANCO.
RECEBIMENTO EM CHEQUE ENTRA DINHEIRO NO CAIXA.


EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS: APROPRIAO, PRINCIPAL, JUROS
TRANSCORRIDOS E A TRANSCORRER

Agora, falaremos sobre os emprstimos recebidos de terceiros.

O primeiro aspecto digno de nota que a contabilizao se d com o
recebimento dos recursos pela empresa. Se a sociedade ALFA assina um
contrato de emprstimo em 01.01.X1, no montante de R$ 15.000,00, mas s
recebe os recursos efetivamente em 05.01.X1, dever fazer a contabilizao
to-somente nesta ltima data.

Da mesma forma, se em 01.01.X1, assina um contrato para receber R$
5.000,00 em 01.02.X1, R$ 5.000,00 em 01.03.X1 e R$ 5.000,00 em 01.04.X1,
dever fazer a contabilizao conforme o recebimento da cada uma das
prestaes.

Suponhamos que a empresa receba uma quantia de R$ 10.000,00, para
pagamento aps 10 meses, no valor de R$ 12.000,00.

Neste caso, vamos lanar, quando do recebimento do emprstimo:

D Bancos conta movimento (ativo) 10.000,00
D Encargos financeiros a transcorrer (retificadora passivo) 2.000,00
C Emprstimos a pagar (passivo) 12.000,00

Aps um ms, vamos apropriar os encargos financeiros ao resultado:

D Encargos financeiros (resultado) 200,00
C Encargos financeiros a transcorrer (retificadora passivo) 200,00

Por fim, com o lanamento do principal, lanaremos:

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D Emprstimos a pagar (passivo) 12.000,00
C Bancos conta movimento (ativo) 12.000,00

Observao: para fins didticos, fizemos os clculos usando juros simples. Mas
o correto a utilizao de juros compostos, atravs do chamado mtodo
exponencial.

Sempre que o valor total da carga de juros for conhecido quando da
apropriao do emprstimo, lanaremos como encargos financeiros a
transcorrer.

Amigos, a conta encargos financeiros a transcorrer registra no s o valor dos
juros, mas quaisquer despesas incorridas e diretamente relacionadas
captao dos recursos, devendo ser apropriada pelo regime de competncia.

Os encargos financeiros tm como contrapartida conta de despesa, exceto no
caso de ativos qualificveis. Ativos qualificveis so aqueles que demandam
substancial tempo para ficarem prontos para o uso que se pretende dar. Se, por
exemplo, est sendo construdo um grande navio, que necessita de recursos de
financiamento para a sua fabricao, tendo juros embutidos no valor de R$
50.000,00, lanaremos:

D Ativos em const. encargos financeiros (Ativo imobilizado.) 50.000,00
C Financiamentos a pagar (PC ou PNC) 50.000,00


VARIAES MONETRIAS

Os emprstimos representam obrigaes da empresa. Contudo, conhecimento
elementar da matemtica financeira que o dinheiro no moeda constante no
tempo, isto , sofre variaes.

Uma subespcie desta variao a atualizao monetria. A variao
monetria no deve ser tratada como encargo financeiro. Enquanto
dissemos que os encargos financeiros so compostos pelos juros e demais
despesas incorridas e diretamente relacionadas captao de recursos, a
variao monetria se trata, to-somente, de atualizao da dvida, caso essa
condio tenha sido acordada.

O reconhecimento da variao monetria ser tido atravs do seguinte
lanamento contbil:

D Variao monetria passiva
C Emprstimos/Financiamentos a pagar


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H que se ressaltar ainda que a registro feito diretamente conta que
registra o valor do emprstimo. No h necessidade de se separar em
subgrupos, tal como fazemos com os encargos.


DESPESAS E RECEITAS FINANCEIRAS

Entre as receitas e despesas financeiras, destacam-se juros, descontos,
atualizaes monetrias, entre outras.

As despesas ou receitas financeiras incluem os juros. Todavia, segundo o
FIPECAFI a variao monetria deve ser classificada separadamente, exceto se
for uma atualizao monetria prefixada, hiptese em que ser classificada
como despesa ou receita financeira.

Ademais, uma pegadinha recorrente em concursos a conta JUROS SOBRE
CAPITAL PRPRIO. Embora figure com o nome de juros, esta conta no
uma despesa financeira, mas, sim, destinao do lucro, como forma de
remunerao do capital dos scios.

As principais contas de receita financeira so:

1) Descontos obtidos So aqueles provenientes de pagamentos antecipados
de duplicatas. Por exemplo, a empresa ALFA tem uma duplicata de R$ 1.000,00
a pagar, e, caso liquide com 30 dias de antecedncia, obter um desconto de
10%. Considerando que a empresa o fez, lanaremos:

D Duplicatas a pagar (passivo) 1.000,0
C Receitas financeiras (resultado) 100,00
C Bancos conta movimento (ativo) 900,00

2) Juros ativos, juros recebidos, juros auferidos So os juros que a empresa
obtm de seus clientes, como remunerao de seu capital, que est sendo
utilizado por terceiros ou atraso de pagamentos nas obrigaes com a empresa.

O cliente Z tem uma obrigao com a minha empresa no montante de R$
5.000,00, para pagamento em R$ 31.01.X1. Sabe-se que o cliente s efetuou o
pagamento em 31.03.X1. Incidem juros de 10% ao ms sobre o valor da
venda. Neste caso, como houve dois meses de mora, lanaremos:

D Bancos (ativo) 6.000,00
C Duplicatas a receber (ativo) 5.000,00
C Juros ativos (resultado) 1.000,00

3) Receitas sobre outros investimentos temporrios Registra as receitas
obtidas em investimentos como, por exemplo, letra de cmbio.


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4) Aluguis ativos Representa os aluguis devidos empresa.

J as principais contas de despesas financeiras so:

1) Juros passivos, juros de emprstimos representam os juros devidos em
operaes com terceiros.

2) Descontos concedidos, desconto financeiro, desconto condicional concedido
ATENO! NO PODEMOS CONFUNDIR O DESCONTO CONDICIONAL
COM O INCONDICIONAL. Seno vejamos. O desconto condicional aquele
que depende de determinada condio a ser cumprida pelo cliente, como, por
exemplo, a quitao antecipada de ttulo de crdito, recebendo um desconto de
10%. Neste caso, a condio para que se aufira o bnus que o cliente
antecipe o pagamento. No o fazendo, no receber.

Assim, se temos uma venda j registrada de R$ 1.000,00, e o cliente antecipa o
pagamento, obtendo um desconto de 10%, lanaremos:

D Bancos (ativo) 900,00
D Descontos financeiros concedidos (resultado) 100,00
C Clientes (ativo) 1.000,00

O desconto incondicional, por seu turno, aquele concedido no momento da
compra, independentemente de condio. Este no aparece como despesa
financeira, mas, sim, como deduo da receita bruta de vendas, logo no incio
da demonstrao do resultado do exerccio.

3) Comisses passivas e despesas bancrias So despesas cobradas pelos
bancos e instituies financeiras, sejam em operaes de desconto, seja em
concesses de crdito.

Alm destas, temos as variaes monetrias, que podem ser ativas ou passivas.
O FIPECAFI manda que sejam classificadas em grupo parte, e no como
despesa ou receita financeira. Todavia, as bancas de concurso no o fazem
assim.


DEPSITOS JUDICIAIS

A conta depsitos judiciais uma conta do ativo. Conceitua-se esta conta como
valores depositados por ordem judicial e que estejam subordinados ou
vinculados a uma causa ainda no transitada em julgado, ou seja, que esteja
em pendncia.

Suponha-se, assim, que a empresa ALFA seja devedora em determinada ao
trabalhista. Como garantia o magistrado resolve realizar o bloqueio de alguns
de seus bens, atravs do BACEN-JUD, no montante de R$ 15.000,00.

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O lanamento de tal situao ficar do seguinte modo:

D Bloqueio judicial/depsito judicial (AC ou ANC RLP) 15.000,00
C Bancos conta movimento (ativo) 15.000,00

Outro exemplo o caso clssico da discusso de tributos em juzo. Na
pendenga, pode ou no haver o depsito do montante discutido. Suponha-se
que a empresa ALFA foi autuada pelo fisco em R$ 2.000.000,00, levando a lide
ao Poder Judicirio. Tal fato dever ser contabilizado do seguinte modo:

D Despesas com multa tributrias (resultado) 2.000.000,00
C Obrigaes tributrias a pagar (passivo) 2.000.000,00

Existindo o deposito (para se esquivar do pagamento de juros de mora),
contabilizaremos pelo seguinte lanamento:

D Depsitos judiciais (AC ou ANC-RLP) 2.000.000,00
C Bancos conta movimento 2.000.000,00

Com o julgamento do mrito, as decises podem ser em dois sentidos:

FAVORVEL EMPRESA NENHUMA OBRIGAO DEVIDA

Lanamentos

D Bancos conta movimento 2.000.000,00
C Depsitos judiciais 2.000.000,00

D Obrigaes tributrias a pagar 2.000.000,00
C Reverso de despesas com multas tributrias 2.000.000,00

DESFAVORVEL EMPRESA A OBRIGAO DEVIDA

Lanamentos

D Obrigaes tributrias a pagar 2.000.000,00
C Depsitos judiciais 2.000.000,00

DESPESAS ANTECIPADAS E RECEITAS ANTECIPADAS

J dissemos que na contabilidade vige o chamado regime de competncia,
segundo o qual as receitas e despesas so reconhecidas quando ocorrem,
independentemente de pagamento ou recebimento.

Assim, a receita de venda de uma mercadoria reconhecida quando da entrega
da mercadoria, que quando ocorre a tradio, a transferncia da propriedade.

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A despesa com salrios, por seu turno, reconhecida quando do efetivo
transcurso do ms trabalhado. Uma receita de aluguel reconhecida quando o
inquilino, por exemplo, utiliza o imvel. Tudo isso, independentemente do
recebimento ou pagamento.

Mas pode ocorrer de a empresa receber o valor de uma venda antes que efetue
a referida entrega. Por que no?! Pode ocorrer de determinado funcionrio pedir
um adiantamento de salrio antes de prestar efetivamente o servio. Pode
ocorrer ainda de minha empresa antecipar (devido a um perodo de bons
lucros) todo o aluguel do ano subseqente. Todas essas hipteses configuram
as chamadas despesas e receitas antecipadas.

A priori deve-se compreender que elas no so reconhecidas to logo recebidas,
mas to-somente quando o perodo a que elas se referem chegar.

Exemplifiquemos. O cliente A paga para a empresa ALFA em 28.01.X1 a quantia
de R$ 1.000,00, para recebimento de mercadorias em 20.04.X1. A receita s
ser reconhecida por ALFA quando da entrega das mercadorias ao cliente. Em
contrapartida, quando o cliente efetua o pagamento empresa, ele passa a ter
direito a receber o produto. Direito para o cliente, obrigao para empresa.

Lanamento no recebimento em dinheiro:

D Bancos (Ativo circulante) 1.000,00
C - Adiantamento de clientes (Passivo circulante) 1.000,00

No dia 20.04.X1, quando a mercadoria for entregue, devemos reconhecer a
receita, pelo seguinte lanamento:

D Adiantamento de clientes (Passivo circulante) 1.000,00
C Receita de vendas (Receitas) 1.000,00

Esta uma hiptese de receita antecipada.

H que se distinguir a classificao de uma receita antecipada conta de
receitas diferidas, no passivo no circulante, e no passivo. No caso da
antecipao do cliente, por exemplo, ser gerada uma obrigao para a
empresa, devendo ser registrada no passivo.

O exemplo clssico de receita antecipada que seria registrada no passivo no
circulante receitas diferidas seria o aluguel recebido antecipadamente, quando
no houver clusula de restituio. A existncia de clusula de no restituio
importante. Todavia, as bancas consideram que a simples conta ALUGUIS
ATIVOS A VENCER j deve ser classificada como receita diferida (o
entendimento era vlido para resultado de exerccios futuros, subgrupo extinto,
e cremos que se manter).


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Agora, falemos um pouco sobre as despesas antecipadas. Segundo a lei 6.404:

Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:

I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do
exerccio social subseqente e as APLICAES DE RECURSOS EM DESPESAS
DO EXERCCIO SEGUINTE;

O termo destacado refere-se s chamadas despesas antecipadas.

Suponhamos que nossa empresa efetue, em 31.12.X1, o pagamento de R$
12.000,00, relativo ao seguro do prdio onde se encontram instalados todos os
nossos ativos. De acordo com o regime de competncia, a despesa s ser
incorrida quando houver transcorrido o perodo a que ela se refere. Porm,
como o pagamento foi realizado antes, devemos realizar algum registro, para
refletir corretamente os efeitos econmicos reais que se passam na sociedade.
O lanamento, quando do pagamento antecipado, ser:

D Despesas antecipadas adiantamento de seguro (ativo) 12.000,00
C Bancos (ativo) 12.000,00

Com o transcurso do primeiro ms, vamos lanar:

D Despesas de seguros (resultado) 1.000,00
C - Despesas antecipadas adiantamento de seguro (ativo) 1.000,00

E assim por diante, at que toda a despesa seja reconhecida.


FOLHA DE PAGAMENTOS: ELABORAO E CONTABILIZAO

Os salrios so registrados como despesa da empresa! O mesmo tratamento
deve ser dado s contribuies e encargos trabalhistas que sejam nus do
empregador.

Assim, desconsiderado outros encargos, se tenho um funcionrio que custa
para a empresa o valor de R$ 5.000,00, lanaremos ao trmino do ms.

D Despesa com salrios 5.000,00
C Salrios a pagar 5.000,00

Este lanamento para o salrio provisionado. Caso o pagamento se d ali, no
ato, lanaremos:

D Despesa com salrios 5.000,00
C Caixa/Bancos conta movimento 5.000,00


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Agora, supondo que haja a incidncia de FGTS e INSS.

Neste caso, devemos perquirir se os encargos so do empregador ou do
empregado. Sendo do empregador, a empresa lanar como despesa, fora do
montante previsto para o salrio. Sendo do empregado, a empresa apenas
reter o valor, lanando-o como obrigao no passivo e reduzindo o montante a
pagar aos empregados. Retm na condio de responsvel.

Vejamos um exemplo este assunto:

Ao elaborar a folha de pagamento relativa ao ms de abril, a empresa Roscea
Areal Ltda. computou os seguintes elementos e valores:

Salrios e ordenados R$ 63.000,00
Horas-extras R$ 3.500,00
Salrio-famlia R$ 80,00
Salrio-maternidade R$ 1.500,00
INSS contribuio Segurados R$ 4.800,00
INSS contribuio Patronal R$ 9.030,00
FGTS R$ 5.320,00

Considerando todas essas informaes, desconsiderando qualquer outra forma
de tributao, inclusive de imposto de renda na fonte, pode-se dizer que a
despesa efetiva a ser contabilizada na empresa ser de

a) R$ 66.500,00.
b) R$ 87.230,00.
c) R$ 79.270,00.
d) R$ 77.630,00.
e) R$ 80.850,00.

Comentrios

Salrios e ordenados R$ 63.000,00 + Horas-extras R$ 3.500,00 + INSS
contribuio Patronal R$ 9.030,00 + FGTS R$ 5.320,00 = R$ 80.850,00.

O salrio famlia e maternidade so pagos pela empresa, porm, restitudos ao
patro pelo Estado! O lanamento do salrio-famlia e salrio-maternidade se
d do seguinte modo:

D INSS a recolher (passivo circulante)
C Salrios a pagar (passivo circulante)

No histrico, especifica-se que se trata de recolhimento para o salrio famlia.

O INSS dos segurados despesa efetiva do prprio funcionrio, e, portanto,
no deve ser contabilizado como despesa da empresa.

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Gabarito E.


APLICAES FINANCEIRAS

As aplicaes financeiras podem ser classificadas em: ttulos mantidos at o
vencimento, destinados negociao imediata, disponveis para venda futura.

Veremos, a seguir, dois aspectos que costumam levantar dvidas. O primeiro
refere-se contabilizao dos rendimentos financeiros.

Quando o valor dos juros j conhecido no momento da aplicao (juros pr-
fixados), devemos inclu-los na contabilizao, como Juros Ativos a Vencer (ou
Rendimentos a Apropriar ou Juros a Apropriar).

Exemplo: A empresa KLS efetuou uma aplicao financeira, no valor de 10.000,
com prazo de 5 meses, e ir resgatar 11.000 ao final. Efetue a contabilizao:

Na aplicao:

D Aplicaes financeiras (Ativo) 11.000
C Juros Ativos a Transcorrer (retificadora do ativo) 1.000
C Bancos (Ativo) 10.000

Pela apropriao mensal dos rendimentos (vamos usar juros simples, para
facilitar os clculos. Mas o correto usar o mtodo exponencial):

D - Juros Ativos a Transcorrer (retificadora do ativo) 200
C Receitas Financeiras Juros ativos (Resultado) 200

Ao final dos cinco meses, a conta retificadora do ativo juros ativos a apropriar
est zerada (todo o seu valor foi transferido para Receita financeira). A
contabilizao, quando do recebimento, fica assim:

D Banco (Ativo) 11.000
C - Aplicaes financeiras (Ativo) 11.000

OBS: Essa forma de contabilizao, com o uso da conta retificadora juros a
transcorrer aplicada tambm no caso de emprstimos ou financiamentos com
juros pr-fixados.

Juros psfixados:

Neste caso, no sabemos a priori qual ser o valor dos rendimentos. Portanto,
no usamos a conta retificadora Juros a transcorrer.


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Exemplo: A empresa KLS efetuou uma aplicao financeira, no valor de 10.000,
que ir render a variao da taxa SELIC, no prazo de 5 meses.

Contabilizao: No momento inicial, no sabemos qual ser a taxa SELIC.
Portanto, a contabilizao ser a seguinte:

D Aplicaes financeiras (Ativo) 10.000
C Bancos (Ativo) 10.000

Aps um ms, digamos que a Taxa Selic tenha sido de 1%.

Clculo dos juros: 10.000 x 1% = 100

Contabilizao:

D Aplicao Financeiras (Ativo) 100
C Receitas financeiras (Resultado) 100

Este lanamento se repete ms aps ms. Digamos que o valor dos juros, ao
final dos 5 meses, seja de 800. Assim, o valor da conta aplicao financeira
seria de 10.800. O recebimento da aplicao deve ser contabilizado assim:

D Banco (Ativo) 10.800
C - Aplicaes financeiras (Ativo) 10.800

Encargos financeiros: Vamos estudar agora uma importante alterao
ocorrida na contabilizao dos encargos financeiros.

Conforme o Pronunciamento CPC 08 Custos de Transao e Prmios na
Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios:

Encargos financeiros so a soma das despesas financeiras, dos custos de
transao, prmios, descontos, gios, desgios e assemelhados, a qual
representa a diferena entre os valores recebidos e os valores pagos (ou a
pagar) a terceiros.

Assim, os encargos financeiros passam a incluir, alm das despesas de juros,
todas das despesas (e receitas) relativas operao de captao, como taxas e
comisses, prmios recebidos, despesas com consultores financeiros, auditores,
advogados, etc.

Antes, tais despesas eram contabilizadas diretamente o Resultado.

Atualmente, conforme o Manual de Contabilidade Societria, FIPECAFI, 2010,
o valor a ser registrado no momento inicial da captao de recursos junto a
terceiros deve corresponder aos valores lquidos recebidos pela entidade, sendo
a diferena entre os valores pagos e a pagar tratada como encargos financeiros.

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Tais encargos devem ser apropriados ao resultado em funo do prazo da
operao.

Vamos exemplificar atravs de uma questo de concurso:

(FCC/TRE AP/Analista Judicirio/ Contabilidade) A empresa Financia Tudo S. A.
uma companhia de capital aberto e, em 31/10/2010, realizou duas
operaes:

I. Aquisio de um caminho, por meio de arrendamento mercantil financeiro,
para ser pago em 36 prestaes mensais de R$ 5.000,00 cada. No entanto, se
a empresa pagasse o caminho vista pagaria R$ 144.000,00.
II. Obteno de emprstimo no valor de R$ 50.000,00 para ser pago em 18
meses, em parcelas de R$ 3.335,11, com taxa de juros composta de 2% a. m.
Para conceder o crdito, a instituio financeira cobrou no ato da contratao
R$ 1.500,00.

Com base nessas informaes, as duas operaes em conjunto provocaram um
aumento de

A) R$ 48.500,00 no ativo.
B) R$ 192.500,00 no passivo.
C) R$ 194.000,00 no passivo.
D) R$ 228.500,00 no ativo.
E) R$ 230.000,00 no passivo.

Comentrios

I. Aquisio de um caminho, por meio de arrendamento mercantil financeiro,
para ser pago em 36 prestaes mensais de R$ 5.000,00 cada. No entanto, se
a empresa pagasse o caminho vista pagaria R$ 144.000,00.

Contabilizao no momento inicial:

D - Imobilizado Caminho 144.000
D - Encargos financeiros a transcorrer (retificadora passivo) 36.000
C - Arrendamento mercantil a pagar (passivo) 180.000

II. Obteno de emprstimo no valor de R$ 50.000,00 para ser pago em 18
meses, em parcelas de R$ 3.335,11, com taxa de juros composta de 2% a. m.
Para conceder o crdito, a instituio financeira cobrou no ato da contratao
R$ 1.500,00.

Contabilizao no incio:

D Caixa 48.500,00
D - encargos financeiros a transcorrer (retificadora do passivo) 11.531,98

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C - Emprstimos a pagar (Passivo) 60.031,98

Ativo: +144.000 48.500 = 192.500
Passivo: -36.000 + 180.000 11531,98 + 60.031,98 = 192.500

Alertamos que, antes das alteraes, o valor de R$ 1.500,00, cobrado pela
instituio financeira para conceder o crdito seria contabilizado diretamente no
Resultado, como despesa. Agora, fica dentre de encargos financeiros a
transcorrer, para ser apropriada pelo prazo do emprstimo.

Gabarito B

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DESCONTOS COMERCIAIS E DESCONTOS FINANCEIROS CONCEDIDOS

So condicionais ou financeiros (uma vez que dependem do implemento de
uma condio) os descontos concedidos pela empresa vendedora numa
alienao a prazo, quando a empresa compradora quita sua duplicata antes da
data do vencimento, por exemplo.

Veja que a condio para o desconto financeiro justamente o pagamento
antecipado. Quando ganhamos um desconto financeiro, devemos reconhecer
uma receita.

Assim, na concesso de um desconto no valor de R$ 100,00, pelo pagamento,
com 10 dias de antecedncia, de uma duplicata cujo valor original R$
1.000,00, lanaremos:

D Duplicatas a pagar (passivo) 1.000,00
C Descontos financeiros obtidos (receita) 100,00
C Caixa 900,00

Os descontos incondicionais concedidos (ou descontos comerciais) so
concedidos no ato da venda, uma reduo sob o preo, no ato da venda. Na
DRE, enquanto o desconto comercial deduo da receita bruta, o desconto
financeiro despesa operacional financeira.

Por exemplo, venda de R$ 1.000,00, vista, com desconto comercial de R$
100,00. O lanamento o que se segue:

D Descontos comerciais concedidos (despesa) 100,00
D Caixa (ativo) 900,00
C Receita de vendas (receita) 1.000,00


OPERAES COM MERCADORIAS.

RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS

O Resultado Bruto com Mercadorias, Ou Resultado com Mercadorias equivale ao
Lucro Bruto na Demonstrao do Resultado.

Receita Bruta
(-) Dedues da Receita
---- Devolues de Vendas
---- Cancelamento de Vendas
---- Descontos incondicionais concedidos
---- Abatimentos concedidos
---- Impostos sobre vendas (IPI, ICMS, PIS e COFINS)
---- Ajuste a Valor Presente de Clientes

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(=) Receita Lquida
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
(=) Lucro Bruto OU Resultado com Mercadorias.

Nesta aula, vamos examinar a apurao do CMV.

CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS

AVALIAO DO ESTOQUE

Custos do estoque

10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisio e de
transformao, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques
sua condio e localizao atuais.

Custos de aquisio

11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os
impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis junto ao
fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros
diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios.
Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser
deduzidos na determinao do custo de aquisio. (NR) (Nova Redao dada
pela Reviso CPC n. 1, de 8/01/2010)

Assim, o custo de aquisio dos estoques compreende:

1) Preo de compra
2) Impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis). Os
tributos recuperveis so:
a) Matria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade
no cumulativa)
b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na
modalidade no cumulativa)
3) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis
aquisio.

As devolues, os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos
do custo de aquisio.

Devolues: A nota fiscal de devoluo deve ser um espelho da nota fiscal de
venda, incluindo todos os itens que nela aparecem.

Exemplo: vamos supor que a empresa KLS vendeu 10 unidades do produto X
pelo preo unitrio de $100, com IPI de 10% e ICMS de 18%. Alm disso,

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concedeu um desconto comercial, que constou na Nota Fiscal, de 20%. A nota
fiscal de venda fica assim:

10 unidades x preo unitrio 100 1.000,00
(-) Desconto comercial concedido (200,00)
IPI: ($ 1.000 x 10%) 100,00
ICMS ($ 800,00 x 18%) 144,00

Valor total da Nota Fiscal: 1.000 + IPI 100 desconto 200 = $900,00

A empresa compradora devolve duas unidades. A nota fiscal de devoluo ficar
assim:

2 unidades x preo unitrio 100 = 200,00
(-) Desconto comercial concedido = (40,00)
IPI: ($ 200 x 10%) 20,00
ICMS ($ 160,00 x 18%) 28,80

Valor total da Nota Fiscal de devoluo:

Valor mercadoria 200 + IPI 20 desconto 40 = $180,00

Repare que o total da NF de devoluo corresponde a 20% do valor total da NF
de venda, o que est de acordo com a quantidade devolvida (2 unidades de
uma venda de 10 unidade).

SE na NF de venda constar desconto incondicional ou comercial, na NF de
devoluo tambm deve constar.

Entretanto, se constar frete na NF de vendas e houver devoluo parcial, o frete
das unidades devolvidas deve sair do estoque, sendo transferido para o
resultado, como despesa do exerccio.

Descontos comerciais ou incondicionais so aqueles que so negociados no
momento da compra, sem nenhuma condio. Exemplo: determinada
mercadoria custa 100 reais a unidades, mas, na negociao, acaba saindo por
95 reais. O vendedor concede um desconto de 5 reais, para realizar a venda.
Esse tipo de desconto deve ser deduzido do custo do produto. Alm disso,
quando constar na nota fiscal, o desconto condicional abatido da base de
clculo do ICMS e do PIS/COFINS, mas no da base de clculo do IPI.

Exemplo: A empresa KLS vendeu produtos no valor de $10.000, e concedeu um
desconto incondicional de $ 500, com IPI de 10% e ICMS de 18%, PIS de
1,65% e COFINS de 7,6%.

Nota fiscal:


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Valor da mercadoria 10.000
(-) Desconto concedido (500)

Clculo do IPI: 10.000 x 10% = 1.000,00
Clculo do ICMS: 9.500 x 18% = 1.710,00
Clculo do PIS: 9.500 x 1,65 % = 156,75
Clculo do ICMS: 9.500 x 7,6% = 722,00

Valor total da NF: 10.000 + 1.000 - 500 = 10.500

Como se observa, o desconto incondicional ou desconto comercial no abatido
da base de clculo do IPI, mas abatido da base de clculo do ICMS, e tambm
do PIS e COFINS.

O abatimento ocorre num momento posterior compra. Por exemplo, uma
loja fecha um pedido de cadeiras por 100 reais a unidade e, quando recebe a
mercadoria, a cor est diferente do que foi pedido. Nesse caso, o vendedor
pode conceder um abatimento para que a mercadoria no seja devolvida.
Digamos, um abatimento de 3 reais por unidade. Nesse caso, a Nota Fiscal
emitida por 100 reais a unidade, mas dever entrar para o estoque apenas 97
reais (sem considerar impostos ou outros custos).

Impostos recuperveis: So os impostos no cumulativos, ou seja, a
empresa pode se creditar do imposto cobrado nas operaes anteriores.
Compreendem o IPI, o ICMS, o PIS e o COFINS.

IPI Imposto sobre Produtos Industrializados: um imposto por fora, o
que significa que no est includo no preo do produto . Portanto, deve ser
acrescentado ao preo. Normalmente, a questo informa qual a alquota que
deve ser considerada ou o valor do IPI.

ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios: um
imposto por dentro, ou seja, j est includo no preo da mercadoria ou
produto. Possui vrias alquotas, sendo que normalmente a questo informa
qual deve ser utilizada.

PIS Programa de Integrao Social: um tributo por dentro. Existe nas
modalidades cumulativas e no-cumulativas. As alquotas so:

Cumulativa: 0,65 %
No-cumulativa: 1,65 %

COFINS Contribuio para a Seguridade Social: um tributo por
dentro. Existe nas modalidades cumulativas e no-cumulativas. As alquotas
so:

Cumulativa: 3,0 %

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No-cumulativa: 7,6 %

Observao: como estamos interessados nos aspectos contbeis, no
entraremos em maiores detalhes sobre os tributos, os quais podem ser
estudados na disciplina direito Tributrio.

Impostos por dentro e por fora. Vamos detalhar a forma de clculo do
IPI (por fora) e do ICMS (por dentro).

Normalmente, as questes informam o preo da mercadoria ou o preo da
compra. O preo inclui o ICMS (imposto por dentro), mas no inclui o IPI
(imposto por fora).

Exemplo: A empresa KLS adquiriu matria-prima a prazo, ao preo de $1.000
reais, com incidncia de ICMS de 18% e IPI de 10%. Indique a contabilizao.
Clculo do imposto:

IPI: 1.000 x 10% = 100. Como o IPI no est includo no preo, deve ser
somado.

Valor da Nota Fiscal: 1.000 + IPI 100 = $ 1.100

ICMS: 1.000 x 18% = 180

Contabilizao (considerando que os dois impostos so recuperveis):

D Estoque matria prima 820
D ICMS a recuperar 180
D IPI a recuperar 100
C Fornecedores 1.100

J mencionamos que o preo da mercadoria inclui o ICMS, mas no o IPI. Mas
devemos atentar para a seguinte pegadinha: se a questo mencionar o valor
da Nota Fiscal ou o valor pago, este j inclui o IPI. Explicando melhor:

1) Empresa comprou 10 unidades de uma determinada mercadoria ao PREO
TOTAL de R$ 1.000, com ICMS de 18% e IPI de 10%. Qual foi o valor total da
Nota fiscal?

R: O preo inclui o ICMS (que "por dentro") e no inclui o IPI ("por fora").
Assim, o total da NF ser:

1.000 + 10% de IPI = 1100

2) Empresa comprou 10 unidades de uma determinada mercadoria PAGANDO
O TOTAL de 1000, com ICMS de 18% e IPI de 10%. Qual foi o valor total da
Nota fiscal?

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R: Se o comprador pagou 1000, este o valor total da NF., j com 10% de ipi
incluso.

Vamos ver, agora, como fica a contabilizao do ICMS.

A empresa KLS comprou mercadorias, no valor de $10.000, as quais foram
revendidas por $ 15.000. Nas operaes de compra e venda, incidiu ICMS
alquota de 18%. As operaes foram realizadas a vista. Efetue a contabilizao
das operaes, determine o valor do ICMS a Recolher e apure o lucro bruto.

Resoluo:

ICMS sobre as compras: 10.000 x 18% = 1.800
ICMS sobre as vendas: 15.000 x 18% = 2.700

Contabilizao da compra da mercadoria:

D Estoque (Ativo) 8.200
D ICMS a recuperar (Ativo) 1.800
C Caixa/bancos (Ativo) 10.000

Contabilizao da venda:

Baixa do estoque:

D Custo da mercadoria vendida (resultado) 8.200
C Estoque (Ativo) 8.200

Reconhecimento da Receita:

D Caixa/bancos(Ativo) 15.000
C Receita de Vendas (Resultado) 15.000

Contabilizao do ICMS sobre as vendas:

D Despesa com ICMS (Resultado) 2.700
C ICMS a Recolher (Passivo) 2.700

Clculo do ICMS a recolher: devemos confrontar o saldo das duas contas de
ICMS (a recuperar x a recolher). Se a conta ICMS a recuperar for maior, o saldo
passa para o prximo ms. Se a conta ICMS a recolher for maior, a empresa
deve recolher a diferena entre as contas. Para isso, vamos transferir o salda do
ativo (ICMS a recuperar) para o passivo (ICMS a recolher).

D ICMS a recolher (passivo) 1.800
C ICMS a recuperar (Ativo) 1.800

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Aps esse lanamento, a conta ICMS a recuperar fica com saldo zero, e a conta
Icms a Recolher fica com saldo de $2.700 - $1.800 = $900.

Pelo recolhimento:

D ICMS a Recolher 900
C Caixa/bancos 900

Repare que a empresa recolheu ICMS apenas sobre a diferena entre o preo
de compra e o preo de venda. Esse o mecanismo da no-cumulatividade. O
imposto destacado nas operaes anteriores abatido do valor a recolher.

Apurao do Lucro Bruto:

Receita de vendas bruta 15.000
(-) ICMS sobre vendas (2.700)
Receita lquida 12.300
(-) CMV (8.200)
Lucro Bruto 4.100

As bancas costumam cobrar apenas ICMS e IPI, nas questes sobre compra de
matria-prima e/ou mercadorias. Mas vamos examinar tambm a incidncia de
PIS e COFINS.

COMPRA DE MATRIA PRIMA

A empresa LKS adquiriu matria-prima a prazo, com preo de $ 100.000,00,
com IPI de 10%, ICMS de 18%, PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%.

Determine a contabilizao.

IPI (100.000 x 10%) 10.000
Preo da Matria Prima (sem IPI e com ICMS) 100.000
ICMS (100.000 x 18%) 18.000
PIS (100.000 x 1,65%) 1.650
COFINS (100.000 x 7,6 %) 7.600

OBS: Usaremos sempre esse formato de clculo. A partir do preo da
mercadoria (segunda linha na tabela), o IPI ir aumentar o valor da nota fiscal
( por fora, lembra?). Por isso, colocamos o clculo do IPI acima do preo da
mercadoria. J o ICMS, o PIS e a COFINS esto dentro do preo da
mercadoria, assim no afetam o valor total da nota fiscal.

Valor da Nota Fiscal: 100.000 + IPI 10.000 = 110.000

Nesse caso, o IPI recupervel. O valor do estoque :

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110.000 10.000(IPI) 18.000 1.650 -7.600 = 72.750

Assim, a contabilizao a seguinte:

D Estoque 72.750
D IPI a recuperar 10.000
D ICMS a recuperar 18.000
D PIS a recuperar 1.650
D COFINS a recuperar 7.600
C Fornecedores 110.000

COMPRA DE MERCADORIA POR EMPRESA COMERCIAL (AQUISIO DE
INDSTRIA)

A empresa LKS adquiriu mercadoria a prazo, diretamente do fabricante, com
preo de $ 100.000,00, com IPI de 10%, ICMS de 18%, PIS de 1,65% e
COFINS de 7,6%.

Determine a contabilizao.

Neste caso, o IPI no recupervel. Como se trata de mercadoria destinada
comercializao, o IPI no entra na base de clculo do ICMS.

Mas, como ser incorporado ao custo do estoque, o IPI entra na base de clculo
do PIS e do COFINS. Chamamos a ateno para esse caso, em particular. A
base de clculo do ICMS ser diferente da base de clculo do PIS e COFINS.

Vamos aos clculos:

IPI (100.000 x 10%) 10.000
Preo da Matria Prima (sem ipi e com icms) 100.000
ICMS (100.000 x 18%) 18.000
PIS (110.000 x 1,65%) 1.815
COFINS (110.000 x 7,6 %) 8.360

Valor da Nota Fiscal: 100.000 + IPI 10.000 = 110.000

Nesse caso, o IPI no recupervel. O valor do estoque :

110.000 18.000 1.815 -8.360 = 81.825

Assim, a contabilizao a seguinte:

D Estoque 81.825
D ICMS a recuperar 18.000
D PIS a recuperar 1.815

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D COFINS a recuperar 8.360
C Fornecedores 110.000

COMPRA DE MERCADORIA POR EMPRESA COMERCIAL (AQUISIO DE
EMPRESA COMERCIAL)

A empresa LKS adquiriu mercadoria a prazo, de uma empresa comercial, com
preo de $ 100.000,00, ICMS de 18%, PIS de 1,65% e Cofins de 7,6%.

Determine a contabilizao.

Este o caso mais fcil, por isso deixamos para o final. Como a empresa
vendedora uma empresa comercial, no h IPI. Os clculos ficam assim:

Preo da Matria Prima (sem ipi e com icms) 100.000
ICMS (100.000 x 18%) 18.000
PIS (100.000 x 1,65%) 1.650
COFINS (100.000 x 7,6 %) 7.600

Valor da Nota Fiscal: 100.000

Nesse caso, no h IPI. O valor do estoque :

100.000 18.000 1.650 -7.600 = 72.750

Assim, a contabilizao a seguinte:

D Estoque 72.750
D ICMS a recuperar 18.000
D PIS a recuperar 1.650
D COFINS a recuperar 7.600
C Fornecedores 100.000

CONTROLE DE ESTOQUE

O controle pode ser feito atravs do inventrio permanente ou do inventrio
peridico.

INVENTRIO PERIDICO

Os estoques so avaliados na data do balano, atravs do inventrio fsico. Para
calcular o valor do Custo das Mercadorias Vendidas, usamos a frmula:

ESTOQUE INICIAL + COMPRAS CMV = ESTOQUE FINAL

A qual pode ser reescrita assim:


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CMV = ESTOQUE INICIAL + COMPRAS ESTOQUE FINAL.

No sistema de inventrio peridico, usamos a Conta Mista Mercadorias.
Nessa conta, lanamos o estoque inicial e as compras a dbito; e lanamos as
vendas a crdito. No final do perodo, ao apurar o estoque final, podemos
calcular o Resultado com Mercadorias.

A conta mista tem esse nome, pois possui caractersticas de conta patrimonial
(ao registrar o estoque inicial e final) e de conta de resultado (ao registrar as
vendas).

Exemplo: A empresa KLS, que utiliza o sistema de inventrio peridico, possua
estoque inicial de 1.000, registrado na conta mista mercadoria. Durante o ano
de X1, comprou mercadorias no valor de 15.000 e efetuou vendas no valor de
25.000. O estoque final, apurado atravs de inventrio fsico, foi de 2.000.

Efetue a contabilizao na conta mista mercadoria e apure o resultado com
mercadorias do perodo.

Resoluo: A conta mista mercadoria apresenta saldo inicial (que o saldo final
do ano anterior) de 1.000. A partir da, ocorrem as seguintes contabilizaes:

Compra de mercadorias: 15.000

D Conta Mista Mercadoria 15.000
C Fornecedores 15.000

Venda de mercadorias: 25.000

D Clientes 25.000
C Conta Mista Mercadoria 25.000

Saldo da conta mista de mercadorias, aps esses lanamentos:

D Estoque inicial 1.000
D Compras 15.000
C Vendas 25.000

Saldo: 9.000 a crdito.

Como o estoque final apurado foi de 2.000, devemos debitar a conta Mista
Mercadoria no valor de 11.000. A conta apresenta saldo credor de 9.000, com o
dbito de 11.000, passa a ter saldo devedor de 2.000, que equivale ao estoque
final. A contrapartida o Resultado com Mercadorias.

D Conta Mista Mercadoria 11.000
C Resultado com Mercadorias 11.000

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Vamos conferir o valor do Resultado com Mercadorias.

Custo Mercadoria Vendida: Estoque inicial + compras estoque final
CMV = 1.000 + 15.000 2.000
CMV = 14.000

Vendas 25.000
(-) CMV (14.000)
(=) Resultado com mercadorias (Lucro Bruto) 11.000

CONTA DE MERCADORIAS DESDOBRADA

Nesse caso, usamos trs contas para o controle e apurao do resultado, ao
invs de uma. So elas:

1) Mercadorias: registra o estoque inicial. Seu saldo no se altera durante o
ano.
2) Compras: registra as compras efetuadas durante o ano
3) Vendas: Registra as vendas ocorridas durante o ano.

No final do ano, aps o inventrio, apuramos o resultado com mercadorias, de
forma semelhante ao clculo da conta nica, que j vimos acima.

Observao: Quando falamos em contabilizar as compras e as vendas,
devemos tambm lanar todos os fatos que afetam o valor das compras e das
vendas, como devolues, abatimentos, fretes, seguros, etc.

E agora vamos nos divertir com um exemplo, afinal, ningum de ferro...

A firma Agrria Agronegcios Ltda. utiliza a conta Mercadorias na modalidade
conta mista, sendo debitada pelo valor das compras e creditada pelo valor das
vendas. Se, no fim do perodo, a conta mercadorias, que representa o item
"geag", inteiramente isento de tributao, apresentar saldo contbil credor, no
valor de R$ 5.000,00, e o inventrio fsico final for avaliado em R$ 2.000,00,
pode-se dizer que as operaes com esse item ocasionaram prejuzo de R$
2.000,00.

Comentrios:

A conta Mista de Mercadorias apresentava saldo credor de 5.000, e o estoque
final foi avaliado em 2.000. Assim, o saldo credor da Conta Mista de 5.000 deve
ficar devedor em 2.000, que o valor do estoque. Portanto, vamos debitar a
conta Mista em 7.000, e a contrapartida a conta Resultado com Mercadorias.

D - Conta Mista Mercadorias 7.000
C Resultado com Mercadorias 7.000

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O lanamento a crdito na conta Resultado com Mercadorias indica que houve
lucro.

Gabarito E

INVENTRIO PERMANENTE

Nesse caso, a empresa controla o estoque de forma contnua, dando baixa em
cada operao de venda. A contabilizao a seguinte:

Pela aquisio de mercadorias, a prazo, no valor de 1.000 (OBS: vamos
desconsiderar os impostos para fins didticos):

D Estoque (Ativo) 1.000
C Fornecedores (Passivo) 1.000

Vamos supor que metade dessa mercadoria foi vendida por 1.200.

Teremos duas contabilizaes:

Pela baixa do estoque e reconhecimento do custo:

D CMV (Resultado) 500
C Estoque (Ativo) 500

Pelo reconhecimento da receita:

D Duplicatas a Receber OU Clientes (ativo) 1.200
C Receita de vendas (Resultado) 1.200

Dessa forma, a empresa consegue controlar os estoques de forma permanente.
Aps tais operaes, o estoque da empresa (supondo que iniciou com estoque
zero) apresenta os seguintes lanamentos:

D Estoque (Ativo) 1.000
C Estoque (Ativo) 500

Saldo da conta Estoque: 500

PEPS, UEPS E PREO MDIO

Dificilmente as mercadorias so compradas pelo mesmo preo. Surge, assim, a
necessidade de atribuir preo ao estoque que est sendo vendido.


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Vamos supor que determinada empresa, tendo iniciado o ano com estoque
zero, efetuou duas compras do produto X: a primeira de 10 unidades, com
custo unitrio de $10, e a segunda de 20 unidades, com custo unitrio de $12.

Em seguida, a empresa efetuou a venda de 15 unidades do produto X, por 20
reais a unidade. Vamos ver como fica o resultado e o estoque final, usando
cada um dos mtodos acima.

PEPS

Significa Primeiro que Entra o Primeiro que Sai. Tambm conhecido pela
sigla em ingls FIFO (FIRST IN FIRST OUT).

No nosso exemplo, ficaria assim:

1 compra: 10 unidades a 10 reais = R$ 100
2 compra: 20 unidades a 12 reais = R$ 240
Venda de 15 unidades x $ 20 = R$ 300 (receita de venda)

Usando o PEPS, valorizamos as unidades vendidas usando o custo das unidades
que entraram primeiro no estoque.

Assim:

Custo das 15 unidades:
10 unidades a 10 reais = $ 100
5 unidades a 12 reais = $ 60

15 unidades que custaram, no total, 160 reais.

Resultado:

Receita vendas 300
(-) CMV (160)
Lucro Bruto 140

Estoque final: 15 unidades a 12 reais = 180

UEPS

Significa LTIMO QUE ENTRA O PRIMEIRO QUE SAI. Tambm conhecido
pela sigla em ingls LIFO (LAST IN FIRST OUT). Usando os mesmos dados do
exemplo acima, fica assim:

1 compra: 10 unidades a 10 reais = R$ 100
2 compra: 20 unidades a 12 reais = R$ 240
Venda de 15 unidades x $ 20 = R$ 300 (receita de venda)

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Custo das 15 unidades vendidas:
15 unidades a 12 reais = R$ 180

Resultado:

Receita vendas 300
(-) Custo da mercadoria vendida (180)
Lucro Bruto 120

Estoque final:

10 unidades a 10 reais = 100
5 unidades a 12 reais = 60

Estoque final: 15 unidades com custo total de 160.

CUSTO MDIO

Usamos o custo mdio do estoque, para calcular o custo das vendas.
Retomando o exemplo acima, temos:

1 compra: 10 unidades a 10 reais = R$ 100
2 compra: 20 unidades a 12 reais = R$ 240
Custo mdio: R$ 340 / 30 unidades = R$ 11,3333 por unidade.

Venda de 15 unidades x $ 20 = R$ 300 (receita de venda)

Custo das vendas:
15 unidades x $ 11,33 = 170 (OBS: arredondando centavos)

Resultado:

Receita vendas 300
(-) CMV (170)
Lucro Bruto 130

Estoque final:
Estoque final: 15 unidades x R$ 11,3333 = R$ 170

Para calcular o custo mdio, podemos usar a mdia ponderada fixa ou a mdia
ponderada mvel.

No primeiro caso, calculamos a mdia de todas as entradas do ms e usamos
esse valor para todas as sadas do ms.

Assim:

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Dia Evento Quantidade Custo Mdio Custo Total
1 Estoque inicial 100

10,00

1.000,00
4 Compras 150

12,00

1.800,00
6 Compras 200

13,00

2.600,00
10 Vendas -100

15 Compras 200

15,00

3.000,00
20 Vendas -250

Vamos calcular o custo das vendas dos dias 10 e 20, usando as duas mdias
ponderadas (fixa e mvel).

MDIA PONDERADA FIXA

A partir do estoque inicial e das entradas, calculamos o custo mdio que ser
usado para todas as sadas do ms.

Dia Evento Quantidade Custo Mdio Custo Total
1 Estoque inicial 100

10,00

1.000,00
4 Compras 150

12,00

1.800,00
6 compras 200

13,00

2.600,00
15 compras 200

15,00

3.000,00
Total

650

12,92

8.400,00

O Custo Mdio Fixo de $ 12,92. O custo das vendas ser:

Dia 10: venda de 100 unidades x $ 12,92 = $ 1.292,00
Dia 20: venda de 250 unidades x $ 12,92 = $ 3.230,00

Custo total do ms: $ 1.292,00 + $ 3.230,00 = $ 4.522,00

MDIA PONDERADA MVEL

Nesse caso, calculamos o custo mdio vigente na data de cada venda. A venda
do dia 10 fica com o seguinte custo mdio ponderado mvel:

Dia Evento Quantidade Custo Mdio Custo Total
1 Estoque 100

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inicial 10,00 1.000,00
4 Compras 150

12,00

1.800,00
6 compras 200

13,00

2.600,00
Total

450

12,00

5.400,00

Assim, a venda do dia 10 ter custo mdio de R$ 12,00. Do total de 450
unidades, sobram 350, aps a venda.

Podemos agora calcular o custo mdio mvel para a venda do dia 12:

Dia Evento Quantidade Custo Mdio Custo Total
11
estoque
inicial 350

12,00

4.200,00
15 compras 200

15,00

3.000,00
Total

550

13,09

7.200,00

A venda do dia 20 ter custo mdio de R$ 13,09. Agora podemos calcular o
total do custo das vendas do ms:

Dia 10: venda de 100 unidades x $ 12,00 = $ 1.200,00
Dia 20: venda de 250 unidades x $ 13,09 = $ 3.272,50

Custo total do ms: $ 1.200,00 + $ 3.272,50 = $ 4.472,50

CUSTO ESPECFICO

Uma outra forma de atribuir custos s vendas atravs do Custo Especfico.
Podemos exemplificar da seguinte forma:

Suponha que uma agncia de automveis possua 10 unidades de um
determinado modelo em estoque. Trs foram comprados h 6 meses, por R$
20.000,00. Seis foram comprados na ltima semana, por R$ 22.000,00. O
ltimo um carro usado, que foi aceito como parte de pagamento de um
veculo novo, pelo custo de R$ 12.000,00.

A empresa realiza a venda de quatro veculos: um que foi comprado a 6 meses,
dois comprados na ltima semana e o veculo usado.

Nesse caso, a empresa pode atribuir o custo especfico de cada item vendido.

MTODO DO VAREJO


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Usado em empresas que trabalham com muitos itens e apresentam uma grande
rotatividade de estoque, como os supermercados.

Se a empresa costuma usar uma margem fixa sobre o custo para formar o
preo de venda, ela pode valorizar o seu estoque final a partir do preo de
venda e calcular o custo usando a frmula:

CMV = estoque inicial + compras estoque final.

Por exemplo, suponha que determinado supermercado forme o seu preo de
venda multiplicando o custo por 1,5. Para calcular o estoque final, basta pegar
o preo de venda dos itens em estoque e dividir por 1,5.

Esse procedimento est previsto no Pronunciamento CPC 16 Estoques,
confira:

22. O mtodo de varejo muitas vezes usado no setor de varejo para mensurar
estoques de grande quantidade de itens que mudam rapidamente, itens que
tm margens semelhantes e para os quais no praticvel usar outros mtodos
de custeio. O custo do estoque deve ser determinado pela reduo do seu preo
de venda na percentagem apropriada da margem bruta. A percentagem usada
deve levar em considerao o estoque que tenha tido seu preo de venda
reduzido abaixo do preo de venda original. usada muitas vezes uma
percentagem mdia para cada departamento de varejo.



ADIANTAMENTO PARA AUMENTO DE CAPITAL

Falaremos do adiantamento para aumento do capital social, que o recurso
recebido pela empresa de seus scios/acionistas para ser utilizado no aumento
do capital social.

Suponha que determinada empresa tenha recebido R$ 100.000,00 de
determinado scio como adiantamento para um futuro ingresso na sociedade.

Nesta hiptese, como fazer a classificao?! O lanamento o seguinte:

D - Bancos 100.000 (Ativo)
C - Adiantamento para aumento de capital 100.000 (Passivo)

Mas por que passivo? No um scio que est integralizando capital prprio?

Vejam, meus caros, que, na verdade, no est havendo integralizao, mas
somente um adiantamento para uma FUTURA entrada do scio, o que, de fato,
ainda no se concretizou.


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Repito, classifica-se no passivo por se tratar de uma OBRIGAO da empresa
perante terceiros, haja vista que ainda no integrante do quadro societrio.

Quando houver a formalizao da entrada do scio, lanaremos:

D - Adiantamento para aumento de capital 100.000 (reduzindo o passivo)
C - Capital social 100.000 (patrimnio lquido)

este o lanamento EM REGRA.

Digo em regra, porque esses adiantamentos tambm podero ser classificados
no patrimnio lquido, numa nica hiptese: quando os recursos forem
recebidos com clusula de absoluta condio de permanncia na sociedade, no
havendo, assim, por que consider-los como exigveis. Nesta hiptese, o valor
adiantado deve ser considerado como destacado do capital social total da
empresa.

Portanto, ficamos assim:

ADIANTAMENTO PARA AUMENTO DE CAPITAL
REGRA ----> PASSIVO EXIGVEL
EXCEO ----> QUANDO NO HOUVER HIPTESE DE RESTITUIO = PL



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QUESTES COMENTADAS

1. (POLCIA FEDERAL/2004/REGIONAL) Acerca do mtodo das partidas
dobradas, das operaes tpicas de uma empresa comercial, do regime de
competncia e do regime de caixa, julgue os itens a seguir.

Ao se adquirir mercadorias a prazo, com incidncia de ICMS, o registro dever
ser efetuado da seguinte maneira:

D mercadorias
C ICMS a recuperar
C caixa

Comentrio:

H dois erros na contabilizao apresentada:

1) A conta ICMS a Recuperar deve ser Debitada, e no creditada; e

2) Se a aquisio foi a prazo, deve ser creditada a conta Fornecedores, e no
Caixa.

Vamos supor que a aquisio foi de mercadoria no valor de R$1.000,00, com
ICMS de 18%, a prazo. A contabilizao fica assim:

D Estoque (ativo) 820,00
D ICMS a recuperar (Ativo) 180,00
C Fornecedores (Passivo) 1.000,00

Gabarito ERRADA


2. (POLCIA FEDERAL/2004/REGIONAL) O ICMS a recuperar representa
um crdito tributrio e ser debitado no ativo, quando a empresa adquirir
mercadorias para revenda com incidncia de ICMS.

Comentrio:

A contabilizao, quando ocorre a aquisio de mercadorias para revenda, a
seguinte:

Vamos supor que determinada empresa comprou mercadorias no valor de R$
1.000,00. Com ICMS de 18%, a prazo. Contabilizao:


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D Estoque (ativo) 820,00
D ICMS a recuperar (Ativo) 180,00
C Fornecedores (Passivo) 1.000,00

Nessa situao, o ICMS a recuperar debitado em conta do Ativo.

Gabarito CERTA


3. (POLCIA FEDERAL/2004/REGIONAL) Um lote de mercadorias adquirido
para revenda por R$ 15.800,00 com incidncia de ICMS a 17%, ao ser vendido,
no mesmo local de aquisio, por R$ 20.000,00, gera recolhimento de ICMS da
ordem de R$ 714,00.

Tal recolhimento fundamenta-se na utilizao do crdito tributrio.

Comentrio:

ICMS na compra (Conta ICMS a recuperar = direito = ativo) R$ 15.800 x
17% = R$ 2.686,00
ICMS na venda (Conta ICMS a recolher = obrigao = passivo) R$ 20.000 x
17% = R$ 3.400,00
O recolhimento do ICMS na venda s pela diferena: $ 3.400 2.686 = R$
714.

Gabarito CERTO


4. (POLCIA FEDERAL/2004/REGIONAL) As contas registradas no
patrimnio lquido incluem a proviso para contingncias. Essa conta representa
o reconhecimento de provvel perda futura.

Comentrio:

A diferena entre a proviso para contingncia e a reserva para contingncia
est bem estabelecida na Nota Explicativa da Instruo CVM n 59/86:

Com o objetivo de dissipar eventuais dvidas quanto aplicabilidade da
constituio de reservas ou de proviso para contingncias, estabelecemos a
seguir as caractersticas de cada uma. Os principais fundamentos para
constituio da reserva para contingncia so:

1- dar cobertura a perdas ou prejuzos potenciais (extraordinrios, no
repetitivos) ainda no incorridos, mediante segregao de parcela de lucros que
seria distribuda como dividendo;


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2 - representa uma destinao do lucro lquido do exerccio, contrapartida da
conta de lucros acumulados, por isso sua constituio no afeta o resultado do
exerccio;

3 - ocorrendo ou no o evento esperado, a parcela constituda ser, em
exerccio futuro, revertida para lucros acumulados, integrando a base de clculo
para efeito de pagamento do dividendo e a perda, de fato ocorrendo,
registrada no resultado do exerccio;

4 - uma conta integrante do patrimnio lquido, no grupamento de reserva de
lucros.

Quanto proviso para contingncias suas particularidades so:

1 - tem por finalidade dar cobertura a perdas ou despesas, cujo fato gerador j
ocorreu, mas no tendo havido, ainda, o correspondente desembolso ou perda.
Em ateno ao regime de competncia, entretanto, h necessidade de se
efetuar o registro contbil;

2 - representa uma apropriao ao resultado do exerccio, contrapartida de
perdas extraordinrias, despesas ou custos e sua constituio normalmente
influencia o resultado do exerccio ou os custos de produo;

3 - deve ser constituda independentemente de a companhia apresentar, afinal,
lucro ou prejuzo no exerccio;

4 - visto que o evento que serviu de base sua constituio j ocorreu, no h,
em princpio, reverso dos valores registrados nessa proviso. A pequena sobra
ou insuficincia decorrente do clculo estimativo feito poca da constituio;

5 - finalmente, se a probabilidade for difcil de calcular ou se o valor no for
mensurvel, h necessidade de uma nota explicativa esclarecendo o fato e
mencionando tais impossibilidades.

A questo apresenta dois erros: a proviso tem por finalidade dar cobertura a
perda ou despesa cujo fato gerador j ocorreu; e contabilizada no passivo, e
no no PL.

Gabarito ERRADA


5. (POLCIA FEDERAL/2004/NACIONAL) Acerca das operaes tpicas de
uma empresa comercial, julgue os itens a seguir.

Ao registrar a aquisio de mercadorias para revenda, no caso de incidncia de
IPI e ICMS, a empresa no incorpora o valor do ICMS na conta estoque de
mercadorias para revenda.

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Comentrios

O item est correto. O ICMS, neste caso, de aquisio de mercadoria para
revenda recupervel, compensando-se o valor que incidiu na compra com o
valor devido na venda das mercadorias. Assim, para registrar esse direito, a
empresa deve destacar o ICMS da compra em uma conta especfica, chamada
ICMS a recuperar.

Exemplifiquemos. A empresa LKS adquiriu mercadoria a prazo, diretamente do
fabricante, com preo de $ 100.000,00, com IPI de 10%, ICMS de 18%, PIS de
1,65% e COFINS de 7,6%. Determine a contabilizao.

Neste caso, o IPI no recupervel. Como se trata de mercadoria destinada
comercializao, o IPI no entra na base de clculo do ICMS.

Mas, como ser incorporado ao custo do estoque, o IPI entra na base de clculo
do PIS e do COFINS. Chamamos a ateno para esse caso, em particular. A
base de clculo do ICMS ser diferente da base de clculo do PIS e COFINS.

Vamos aos clculos:

IPI (100.000 x 10%) 10.000
Preo da Matria Prima (sem IPI e com ICMS) 100.000
ICMS (100.000 x 18%) 18.000
PIS (110.000 x 1,65%) 1.815
COFINS (110.000 x 7,6 %) 8.360

Valor da Nota Fiscal: 100.000 + IPI 10.000 = 110.000

Nesse caso, o IPI no recupervel. O valor do estoque :

110.000 18.000 1.815 -8.360 = 81.825

Assim, a contabilizao a seguinte:

D Estoque 81.825
D ICMS a recuperar 18.000
D PIS a recuperar 1.815
D COFINS a recuperar 8.360
C Fornecedores 110.000

Gabarito Correto.



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6. (POLCIA FEDERAL/2004/NACIONAL) Ao se conceder abatimento sobre
vendas, a quantidade de mercadorias para revenda, em estoque, no sofrer
alteraes.

Comentrios

Esta conta registra os descontos que so concedidos posteriormente entrega
dos produtos, pelo fato de os produtos apresentarem defeitos de qualidade,
quantidade, defeitos do transporte, etc.

O abatimento concedido aps a emisso da nota fiscal. Assim, no afeta a
base de clculo dos impostos (IPI, ICMS, PIS e COFINS).

Assim, ao conceder abatimento sobre a venda no h alterao da
quantidade em estoque, nem do custo das mercadorias vendidas, j que
a mercadoria no retorna para o estabelecimento do vendedor.

A nica coisa que ajustada o montante a receber. Com efeito, se tivemos
uma venda de R$ 1.000,00 registrada, e demos abatimento de R$ 100,00 no
recebimento, lanamos:

D Abatimento sobre vendas (ded. da receita bruta) 100,00
C Clientes/Caixa (ativo) 100,00

Gabarito Correto.


7. (POLCIA FEDERAL/2004/NACIONAL) O desconto comercial concedido
pela empresa ocorre no momento do pagamento.

Comentrios

Descontos comerciais ou incondicionais so aqueles que so negociados no
momento da compra, sem nenhuma condio.

Exemplo: determinada mercadoria custa 100 reais a unidades, mas, na
negociao, acaba saindo por 95 reais. O vendedor concede um desconto de 5
reais, para realizar a venda. Esse tipo de desconto deve ser deduzido do custo
do produto. Alm disso, quando constar na nota fiscal, o desconto condicional
abatido da base de clculo do ICMS e do PIS/COFINS, mas no da base de
clculo do IPI.

Exemplo: A empresa KLS vendeu produtos no valor de $10.000, e concedeu um
desconto incondicional de $ 500, com IPI de 10% e ICMS de 18%, PIS de
1,65% e COFINS de 7,6%.

Nota fiscal:

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Valor da mercadoria 10.000
(-) Desconto concedido (500)

Clculo do IPI: 10.000 x 10% = 1.000,00
Clculo do ICMS: 9.500 x 18% = 1.710,00
Clculo do PIS: 9.500 x 1,65 % = 156,75
Clculo do ICMS: 9.500 x 7,6% = 722,00

Valor total da NF: 10.000 + 1.000 - 500 = 10.500

Como se observa, o desconto incondicional ou desconto comercial no abatido
da base de clculo do IPI, mas abatido da base de clculo do ICMS, e tambm
do PIS e COFINS.

Agora, suponha-se que Joo haja comprado da KLS R$ 1.000,00 em
mercadoria. Do corpo da duplicata consta o seguinte: desconto de 10% caso o
ttulo seja quitado at 30 dias antes do vencimento.

Vejam que este um desconto concedido sob condio, qual seja, a quitao da
crtula antes que haja o efetivo vencimento. Pagando com antecedncia
mnima de 30 dias, o ttulo ser pago por R$ 900,00. Caso contrrio, se no o
fizer, o valor de quitao ser de R$ 1.000,00.

Esse desconto chamado de DESCONTO CONDICIONAL OU DESCONTO
FINANCEIRO. Esse tipo de desconto tido como despesa operacional. Vejam.
No uma reduo da receita bruta o desconto condicional. ELE OCORRE NO
MOMENTO DO PAGAMENTO, ENQUANTO QUE O COMERCIAL OCORRE NO
MOMENTO DA VENDA.

Gabarito Errado.


8. (POLCIA FEDERAL/2004/NACIONAL) O registro de devolues de
mercadorias adquiridas vista para revenda no afetar o saldo do ativo total.

Comentrios

Suponhamos uma compra de mercadorias vista, pelo valor de R$ 10.000,00.

Posteriormente, R$ 3.000,00 foi devolvido, o lanamento o seguinte:

D Caixa (ativo) 3.000,00
C Mercadorias (ativo) 3.000,00

Como o lanamento envolve apenas contas do ativo, considerado fato
permutativo, no alterando o valor total deste grupo.

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Gabarito Correto.


9. (Contador/FUB/2009) O ICMS pago nas compras de mercadorias
compensvel com o cobrado nas vendas dessas mesmas mercadorias. At que
as vendas sejam realizadas, o ICMS pago nas compras integra o custo dos
estoques.

Comentrios

O item est incorreto, porque o ICMS fica em conta especfica do ativo, a conta
ICMS a recuperar.

Gabarito Errado.


10. (AGENTE DE POLCIA FEDERAL/2009/NACIONAL) O fato contbil
registrado no lanamento de 4. frmula abaixo pode ser entendido como
recebimento por uma venda a prazo, aps o vencimento da obrigao, e
concesso de abatimento por problemas com a mercadoria ou sua entrega.

D bancos
D abatimentos
C clientes
C juros

Comentrios

Item correto. Inicialmente, temos de perquirir se o lanamento realmente de
4 frmula. Vejamos a tela:

Lanamento
1a frmula 1 1
2a frmula 1 2
3a frmula 2 1
4a frmula 2 2

Pronto! de quarta frmula.

Quando vendemos a mercadoria a prazo, por R$ 1.000,00, devemos registrar o
seguinte lanamento:

D Clientes 1.000,00 (+ Ativo)
C Receita de Vendas 1.000,00 (+ Resultado).



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Ao mesmo tempo devemos dar baixa nesta mercadoria no estoque.
Suponhamos que o seu custo seja de R$ 700.

D Custo da mercadoria vendida (- Resultado) 700
C Estoques (- Ativo) 700.

Ok? Ficamos agora espera da liquidao pelo cliente da obrigao que ele
contraiu. Caso no haja o pagamento, haver incidncia de juros sobre a
operao. Ms a ms vamos reconhecer a receita de juros (supondo uma taxa
de 10%). O cliente atrasou exatamente 1 ms! Mas no s! Inobstante tenha
retardado o pagamento, o motivo uma grande insatisfao com a mercadoria
adquirida.

Para que no haja devoluo do produto, o vendedor resolve ento conceder
um abatimento no valor de R$ 200 desta mercadoria, para que o cliente fique
com ela, mesmo insatisfeito. Esse abatimento considerado como reduo da
nossa receita de vendas. Assim, quando o cliente liquidar essa compra teremos:

Dbito Bancos 900 (+ Ativo = 1.100 200 [valor efetivamente recebido])
Dbito Abatimentos 200 (- Resultado)
Crdito Clientes 1.000 (- Ativo)
Crdito Juros 100 (+ Resultado)

O item est correto.

Gabarito Correto.


11. (CESPE/TJ ES/2011) Considere a seguinte situao hipottica.

A empresa Comrcio de Mesas Alfa S.A., que utiliza o inventrio permanente
para o controle de estoques, com base no mtodo PEPS (primeiro a entrar,
primeiro a sair), cujo estoque inicial era de 20 mesas, ao custo unitrio de R$
10, efetuou as seguintes operaes no exerccio de x10.

Compra de 5 unidades ao valor unitrio R$ 12
Venda de 10 unidades ao valor unitrio R$ 15
Venda de 12 unidades ao valor unitrio R$ 16

Nessa situao hipottica, correto afirmar que o estoque final de x10 est
avaliado em R$ 36.

Comentrios

Vamos montar a planilha de estoque.



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ENTRADA SADA SALDO
Quant. Preo TOTAL QUANT. PREO TOTAL QUANT. PREO TOTAL
20 10 200
5 12 60
20 10 200
5 12 60
10 10 100
10 10 100
5 12 60

10 10 100
3 12 36
2 12 24

O saldo final do estoque, portanto, 3 mercadorias, avaliadas cada uma a R$
12,00, totalizando o valor de R$ 36,00.

Gabarito Correto.


12. (CESPE/TJ ES/2011) O seguinte lanamento contbil deve ser empregado
por empresa comercial no registro das aquisies de mercadorias a prazo,
independentemente do tipo de inventrio utilizado por essa empresa.

D compras
C fornecedores

Comentrios

O controle pode ser feito atravs do inventrio permanente ou do inventrio
peridico.

De acordo com o inventrio peridico, os estoques so avaliados na data do
balano, atravs do inventrio fsico. Para calcular o valor do Custo das
Mercadorias Vendidas, usamos a frmula:

CMV = ESTOQUE INICIAL + COMPRAS ESTOQUE FINAL.

No sistema de inventrio peridico, usamos a conta mista mercadorias.
Nessa conta, lanamos o estoque inicial e as compras a dbito; e lanamos as
vendas a crdito. No final do perodo, ao apurar o estoque final, podemos
calcular o Resultado com Mercadorias.

A conta mista tem esse nome, pois possui caractersticas de conta patrimonial
(ao registrar o estoque inicial e final) e de conta de resultado (ao registrar as
vendas).

Exemplo: A empresa KLS, que utiliza o sistema de inventrio peridico, possua
estoque inicial de 1.000, registrado na conta mista mercadoria. Durante o ano
de X1, comprou mercadorias no valor de 15.000 e efetuou vendas no valor de
25.000. O estoque final, apurado atravs de inventrio fsico, foi de 2.000.

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Efetue a contabilizao na conta mista mercadoria e apure o resultado com
mercadorias do perodo.

Resoluo: A conta mista mercadoria apresenta saldo inicial (que o saldo final
do ano anterior) de 1.000. A partir da, ocorrem as seguintes contabilizaes:

Compra de mercadorias: 15.000

D Conta Mista Mercadoria 15.000
C Fornecedores 15.000

Venda de mercadorias: 25.000

D Clientes 25.000
C Conta Mista Mercadoria 25.000

Saldo da conta mista de mercadorias, aps esses lanamentos:

D Estoque inicial 1.000
D Compras 15.000
C Vendas 25.000

Saldo: 9.000 a crdito.

Como o estoque final apurado foi de 2.000, devemos debitar a conta Mista
Mercadoria no valor de 11.000. A conta apresenta saldo credor de 9.000, com o
dbito de 11.000, passa a ter saldo devedor de 2.000, que equivale ao estoque
final. A contrapartida o Resultado com Mercadorias.

D Conta Mista Mercadoria 11.000
C Resultado com Mercadorias 11.000

Vamos conferir o valor do Resultado com Mercadorias.

Custo Mercadoria Vendida: Estoque inicial + compras estoque final
CMV = 1.000 + 15.000 2.000
CMV = 14.000

Vendas 25.000
(-) CMV (14.000)
(=) Resultado com mercadorias (Lucro Bruto) 11.000

O sistema de inventrio peridico pode ter ainda a conta mercadorias com
funo desdobrada, nesse caso, usamos trs contas para o controle e apurao
do resultado, ao invs de uma. So elas:


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1) Mercadorias: registra o estoque inicial. Seu saldo no se altera durante o
ano.
2) Compras: registra as compras efetuadas durante o ano
3) Vendas: Registra as vendas ocorridas durante o ano.

No final do ano, aps o inventrio, apuramos o resultado com mercadorias, de
forma semelhante ao clculo da conta nica, que j vimos acima.

No inventrio permanente, por seu turno, a empresa controla o estoque de
forma contnua, dando baixa em cada operao de venda. A contabilizao a
seguinte:

Pela aquisio de mercadorias, a prazo, no valor de 1.000 (OBS: vamos
desconsiderar os impostos para fins didticos):

D Estoque (Ativo) 1.000
C Fornecedores (Passivo) 1.000

Vamos supor que metade dessa mercadoria foi vendida por 1.200.

Teremos duas contabilizaes:

Pela baixa do estoque e reconhecimento do custo:

D CMV (Resultado) 500
C Estoque (Ativo) 500

Pelo reconhecimento da receita:

D Duplicatas a Receber OU Clientes (ativo) 1.200
C Receita de vendas (Resultado) 1.200

Dessa forma, a empresa consegue controlar os estoques de forma permanente.
Aps tais operaes, o estoque da empresa (supondo que iniciou com estoque
zero) apresenta os seguintes lanamentos:

D Estoque (Ativo) 1.000
C Estoque (Ativo) 500

Saldo da conta Estoque: 500

A questo, portanto, est incorreta, posto que no inventrio permanente o
registro na compra feito pelo seguinte lanamento:

D Estoque (Ativo)
C Fornecedores (Passivo)


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Gabarito Errado.


13. (CESPE/TJ ES/Contador/2011) Em um modelo de plano de contas, a conta
encargos financeiros a transcorrer, de natureza devedora, retificadora de
emprstimos e financiamentos, tanto no passivo circulante como no passivo no
circulante.

Comentrios

No corpo da aula, dissertamos sobre os emprstimo. Exemplificamos da
seguinte forma:

Suponhamos que a empresa receba uma quantia de R$ 10.000,00, para
pagamento aps 10 meses, no valor de R$ 12.000,00.

Neste caso, vamos lanar, quando do recebimento do emprstimo:

D Bancos conta movimento (ativo) 10.000,00
D Encargos financeiros a transcorrer (retificadora passivo) 2.000,00
C Emprstimos a pagar (passivo) 12.000,00

Aps um ms, vamos apropriar os encargos financeiros ao resultado:

D Encargos financeiros (resultado) 200,00
C Encargos financeiros a transcorrer (retificadora passivo) 200,00

Por fim, com o lanamento do principal, lanaremos:

D Emprstimos a pagar (passivo) 12.000,00
C Bancos conta movimento (ativo) 12.000,00

Portanto, a conta encargos financeiros a transcorrer retificadora do passivo
circulante (obrigaes de curto prazo) ou no circulante (obrigaes de longo
prazo).

Gabarito Correto.


14. (CESPE/TJ ES/Contador/2011) Na formalizao do aumento de capital de
uma companhia, o adiantamento de capital correspondente ser baixado,
mediante lanamento a dbito, creditando-se o capital social.

Comentrios


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Falaremos do adiantamento para aumento do capital social, que o recurso
recebido pela empresa de seus scios/acionistas para ser utilizado no aumento
do capital social.

O lanamento o seguinte:

D - Bancos 100.000 (Ativo)
C - Adiantamento para aumento de capital 100.000 (Passivo)

Quando houver a formalizao da entrada do scio, lanaremos:

D - Adiantamento para aumento de capital 100.000 (reduzindo o passivo)
C - Capital social 100.000 (patrimnio lquido)

Gabarito Correto.


15. (CESPE/TJ ES/Contador/2011) A conta-corrente do ICMS pode apresentar
saldo devedor na escriturao mercantil. o caso, por exemplo, de o valor das
compras exceder o das vendas de mercadoria comercializada pela empresa em
determinado perodo. Esse dbito fiscal compensvel nos perodos
subsequentes.

Comentrios

O ICMS incide tanto sobre a compra, como, tambm, sobre as vendas.

Assim, se eu compro uma mercadoria por R$ 1.000,00, cuja alquota de ICMS
10%, essa mercadoria est vindo com uma carga de imposto de R$ 100,00
(embutido nos R$ 1.000,00, pois o ICMS imposto por dentro).

O lanamento na compra :

D Estoques 900,00
D ICMS a recuperar (ativo) 100,00
C Fornecedores (passivo) 1.000,00

Agora, suponhamos que no perodo s tenhamos efetuado uma nica venda, no
valor de R$ 300,00, com ICMS de 10% e custo da mercadoria de R$ 100,00.

Os lanamentos so:

Pela venda:

D Caixa (ativo) 300,00
C Receita de vendas (receita) 300,00


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Pelo reconhecimento do imposto a pagar sobre a venda

D ICMS sobre vendas (despesa) 30,00
C ICMS a recolher (passivo) 30,00

Pela baixa do estoque, lanamos:

D Custo da mercadoria vendida (despesa) 100,00
C Estoque (ativo) 100,00

O ICMS a ser efetivamente recolhido aos cofres pblicos resulta do cotejo entre
o valor incidente sobre as vendas e o valor pago nas compras.

Neste caso, como o valor que paguei (R$ 100,00) maior do que o valor que
devo nas vendas (R$ 30,00), a empresa tem um crdito tributrio (e crdito
no sentido de saldo credor, mas de direito). Esse crdito tributrio poder ser
compensado no ms subsequente.

Portanto, o erro da questo est em dizer que esse valor um dbito fiscal,
pois, na verdade, um crdito fiscal.

Gabarito Errado.


16. (CESPE/TJ ES/Contador/2011) O ICMS a recuperar e os descontos
incondicionais concedidos pelo fornecedor no integram o custo de aquisio de
estoques.

Comentrios

Dissemos, na aula, que:

Assim, o custo de aquisio dos estoques compreende:

1) Preo de compra
2) Impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis). Os
tributos recuperveis so:
3) Matria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade no
cumulativa)
4) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na
modalidade no cumulativa)
5) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis
aquisio.
6) As devolues, os descontos comerciais (ou descontos incondicionais
concedidos) e os abatimentos devem ser deduzidos do custo de aquisio.

Gabarito Correto.

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(CESPE/Contador/Correios/2011) Julgue os seguintes itens, relativos ao
reconhecimento de passivos e suas provises.

17. Deve-se registrar em conta de passivo uma obrigao presente que
provavelmente requeira um sacrifcio de ativos.

18. A divulgao de um passivo contingente feita no grupo de passivos no
circulantes.

Comentrios

Dissemos na aula, e este assunto tem grande chance de ser cobrado no
prximo concurso da PF, que o Pronunciamento Tcnico CPC 25 - Provises,
Passivos Contingentes e Ativos Contingentes oferece as seguintes definies:

DEFINIES

10. Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento, com os significados
especificados:

Proviso um passivo de prazo ou de valor incertos.
Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j
ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos da
entidade capazes de gerar benefcios econmicos.

Passivo contingente :

(a) uma obrigao possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia
ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros
incertos no totalmente sob controle da entidade; ou
(b) uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no
reconhecida porque:
(i) no provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios
econmicos seja exigida para liquidar a obrigao; ou
(ii) o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente confiabilidade.

Assim, passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j
ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos da
entidade capazes de gerar benefcios econmicos.

Ou seja, passivo uma obrigao que dever ser liquidada com a sada de
ativos (caixa, por exemplo). O item 17 est correto.

J o passivo contingente no reconhecido contabilmente, no balano
patrimonial, devendo apenas ser divulgado em notas explicativas (exceto se a
possibilidade de sada de recursos for remota).

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A questo 18, portanto, est incorreta.


19. (CESPE/Contador/TRT/10/2010) Com base na sistemtica adotada para a
contabilizao do ICMS, julgue o item a seguir.

Considere a situao de uma empresa, em que determinada mercadoria sujeita
alquota de ICMS de 15% estava cotada a R$ 1.000. A empresa adquirente
conseguiu um desconto comercial de 10%. O lanamento na empresa
adquirente foi feito da seguinte forma.

D mercadorias 850
D ICMS a recuperar 150
C caixa (ou bancos) 900
C descontos obtidos 100

Comentrios

O ICMS sobre a compra no incide sobre o desconto comercial que a empresa
conseguiu. Assim, a base de clculo do ICMS R$ 900,00.

O desconto comercial tambm no deve entrar no clculo do estoque. Portanto,
o registro pode ser feito corretamente do seguinte modo:

D Mercadorias (ativo) 765
D ICMS a recuperar (ativo) 135
C Caixa (ativo) 900

Gabarito Errado.


20. (CESPE/Ministrio da Sade/Contador/2009) Determinada fbrica de
produtos cirrgicos produz anis para cirurgia baritrica e tubos e vlvulas
utilizados em UTI, produtos que devem ser inspecionados e aprovados por
rgo fiscalizador para serem utilizados. Aps uma dessas inspees, a fbrica
foi multada por irregularidades na produo. Nessa situao, por causa do
pagamento da multa, a contabilidade evidenciar o aumento no passivo
contingente da fbrica.

Comentrios

Sendo a multa lavrada, como a empresa tem a inteno de pag-la, deve
lanar:

D Despesa com multas tributrias
C Multas tributrias a pagar

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Pelo pagamento, devemos lanar:

D Multas tributrias a pagar
C Caixa

A conta multas tributrias a pagar no um passivo contingente, neste caso,
mas, sim, uma obrigao presente, portanto, um passivo.

Gabarito Errado.


21. (CESPE/TRT/RN/Contador/2010) Se determinada empresa assina um
contrato de operao de crdito, para pagamento em 36 parcelas, parte das
obrigaes desse contrato constar do exigvel de curto prazo e outra parte, do
de longo prazo, mas o emprstimo no integrar o patrimnio da empresa.

Comentrios

Dissemos que a contabilizao de emprstimos se d com o recebimento dos
recursos pela empresa.

Assim, supondo que a aquisio do emprstimo se d em 31.12.X1, neste caso,
teremos:

- 12 meses no curto prazo (todo o ano de X2);
- 24 meses no longo prazo (todo o ano de X3 e X4).

At a a questo est correta. Todavia, o emprstimo passa a integrar o
patrimnio da empresa, j que o patrimnio, como visto, o conjunto de bens,
direitos e obrigaes da empresa.

Gabarito Errado.


22. (CESPE/TRE/BA/Contabilidade/2010) Um distribuidor de bebidas obteve um
emprstimo bancrio, para liquidao em 120 dias, e os juros foram
descontados pelo banco no momento da liberao dos recursos. Nessa situao,
essa concesso de emprstimo deve ser registrada com uma partida contbil de
terceira frmula, utilizando-se contas patrimoniais e de resultado.

Comentrios

Neste caso, supondo um emprstimo de R$ 1.000,00, com juros j descontado
de R$ 100,00, lanaremos:

D Caixa (ativo) 900,00
D Juros passivos a transcorrer (retificadora passivo) 100,00

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C Emprstimos a pagar (passivo) 1.000,00

Quando transcorrer o perodo do juros, lanamos:

D Despesa de juros (resultado) 100,00
C Juros passivos a transcorrer (passivo) 100,00

E, pelo pagamento do emprstimo, lanamos:

D Emprstimos a pagar (passivo) 1.000,00
C Caixa (ativo) 1.000,00

Portanto, o lanamento da concesso, embora de terceira frmula (dois dbitos
e um crdito), no envolve contas de resultado, mas somente contas
patrimoniais.

Gabarito Errado.


23. (CESPE/TRE/ES/Contabilidade/2010) Em 1. de novembro de 2010, uma
empresa prestadora de servios contratou um emprstimo bancrio no valor de
R$ 15.000,00, cuja liquidao ocorrer seis meses aps a data da contratao,
registrando a operao com um dbito na conta banco (ativo) no valor de R$
12.000,00, um dbito na conta juros a transcorrer (passivo), no valor de R$
3.000,00, e um crdito na conta emprstimo bancrio (passivo), no valor de R$
15.000,00. Nessa situao, as despesas relativas aos juros no ano de 2010
correspondero aos juros prefixados no montante de R$ 3.000,00.

Comentrios

O lanamento, pela contrao do emprstimo, o seguinte:

D Bancos (ativo) 12.000,00
D Juros passivos a transcorrer (ret. passivo) 3.000,00
C Emprstimos a pagar (passivo) 15.000,00

Todavia, vejam que a operao se deu em novembro. Logo, apenas dois meses
transcorrero at que o exerccio de 2010 finde. Assim, apenas R$ 1.000,00 dos
R$ 3.000,00 sero relativos a 2010, o que corresponde a 2 meses de 6 meses.

Lanamento de apropriao de juros em novembro e dezembro de 2010:

D Despesa de juros 1.000,00
C Juros passivos a transcorrer 1.000,00

Gabarito Errado.


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24. (CESPE/TRE/ES/Contabilidade/2010) Em novembro de 2010, um tcnico em
contabilidade apurou a folha de pagamento de determinada empresa, conforme
a tabela abaixo. No entanto, ele deixou de registrar a despesa mensal de salrio
dos empregados, cujo pagamento ocorrer at o quinto dia til do ms
seguinte.



Nessa situao, para completar a contabilizao, dever ser lanado o valor de
R$ 400.000,00 como despesa de salrio do ms de novembro de 2010.

Comentrios

Os salrios so registrados como despesa da empresa! O mesmo tratamento
deve ser dado s contribuies e encargos trabalhistas que sejam nus do
empregador.

Deste modo, na questo, so nus do empregador:

Encargos com FGTS 25.000,00
Encargos previdencirios 75.000,00

Esses encargos so do empregador, haja vista que esto separados na
demonstrao do resultado do valor total das despesas de salrios.

Assim, os encargos previdencirios somam R$ 110.000,00, sendo que o
montante que compete ao empregado estar dentro da despesa de salrio.

O montante que compete ao empregador est destacado (R$ 75.000,00).

Com efeito, o valor dos encargos previdencirios dos empregados R$
35.000,00.

Sobre o adiantamento, quando adiantamos o valor para o empregado,
lanamos:

D Adiantamento de salrios (ativo) 100.000,00

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C Caixa (ativo) 100.000,00

A conta adiantamento de salrio um ativo, pois a empresa tem o direito de
que o funcionrio trabalhe, j que o valor foi adiantado por ela.

Quando do efetivo trabalho do funcionrio (havendo, assim, a despesa),
devemos lanar:

D Despesa de salrios 100.000,00
C Adiantamento de salrios (ativo) 100.000,00

A despesa de salrio, portanto, ser:

Salrios a pagar = Despesa de salrios INSS dos empregados Adiantamento
de salrios IR retido na fonte.

Logo, teremos:

158.000,00 = Despesa de salrios 35.000,00 100.000,00 7.000,00
Despesa de salrios = 300.000,00

Gabarito Errado.


25. (CESPE/TRE/ES/Contabilidade/2010) Uma empresa que ocupou imvel de
terceiros para realizar suas atividades operacionais, na ltima renovao do
contrato de aluguel, negociou as seguintes condies com o locador: prazo de
aluguel: 24 meses; aluguel mensal de R$ 2.000,00; e desconto, no caso de
pagamento adiantado dos aluguis, de 15%. Em 30 de setembro de 2010, a
empresa locatria pagou R$ 40.800,00, beneficiando-se do desconto acertado.
Nesse caso, ao final do exerccio de 2010, a empresa deveria registrar o valor
de R$ 5.100,00 como despesa e de R$ 35.700,00 como ativo circulante.

Comentrios

Quando do adiantamento, lanamos:

D Adiantamento de aluguis (ativo circulante e no circulante) 40.800,00
C Caixa (ativo) 40.800,00

Conforme os meses vo transcorrendo, devemos lanar:

D Despesa de aluguel (resultado) 1.700,00
C Adiantamento de aluguis (ativo) 1.700,00

Deste modo, ao trmino de 2010, j teremos apropriado o montante de R$
5.100,00 como despesa de aluguel.

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Neste momento, teremos registrado como ativo, portanto, decorrente do
adiantamento realizado, o montante de R$ 35.700,00. Este valor est dividido
em curto (prximos 12 meses) e longo prazo (depois dos 12 meses).

Assim, o registro do ativo nos 12 meses contar com o valor de 12 meses x R$
1.700,00 = R$ 20.400,00.

O longo prazo, por seu turno, ter montante registrado no valor de 9 meses x
R$ 1.700,00, que totaliza R$ 15.300,00.

Item, portanto, incorreto.

Gabarito Errado.


26. (CESPE/ABIN/Oficial de Inteligncia/2010) Ajuste de obrigao com
fornecedor no exterior, em moeda diferente da moeda do balano, decorrente
de compra a prazo de imobilizado em fase de instalao.

Dbito em - variao cambial (resultado)
Crdito em fornecedores

Comentrios

Todos os custos incorridos para ter o ativo pronto para uso so ativados, ou
seja, so includos no seu custo.

Portanto, o lanamento seria:

D - Ativo Imobilizado
C Fornecedores

Conforme o livro Normas e Prticas Contbeis no Brasil, FIPECAFI e ARTUR
ANDERSEN, Editora Atlas,2. Edio, 1994, pg. 247:

IMPORTAES EM ANDAMENTO

10.90 A conta Importaes em Andamento normalmente engloba o custo dos
produtos importados, inclusive frete, desembarao, armazenagem e
recebimento pela empresa, bem como o imposto de importao e imposto
sobre operaes financeiras relativo operao de cmbio. A variao cambial
apurada at a data da entrada dos bens importados na empresa constitui parte
do seu custo de aquisio e, a partir da, tal variao considerada como
despesa financeira.

O critrio, portanto, o momento de entrada em operao do bem importado:

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at essa data, a variao cambial constitui custo do equipamento; aps a
entrada em operao, a variao cambial, se houver, deve ir para resultado
(despesa ou receita financeira).

Gabarito Errado.



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QUESTES COMENTADAS NESTA AULA


1. (POLCIA FEDERAL/2004/REGIONAL) Acerca do mtodo das partidas
dobradas, das operaes tpicas de uma empresa comercial, do regime de
competncia e do regime de caixa, julgue os itens a seguir.

Ao se adquirir mercadorias a prazo, com incidncia de ICMS, o registro dever
ser efetuado da seguinte maneira:

D mercadorias
C ICMS a recuperar
C caixa

2. (POLCIA FEDERAL/2004/REGIONAL) O ICMS a recuperar representa
um crdito tributrio e ser debitado no ativo, quando a empresa adquirir
mercadorias para revenda com incidncia de ICMS.

3. (POLCIA FEDERAL/2004/REGIONAL) Um lote de mercadorias adquirido
para revenda por R$ 15.800,00 com incidncia de ICMS a 17%, ao ser vendido,
no mesmo local de aquisio, por R$ 20.000,00, gera recolhimento de ICMS da
ordem de R$ 714,00.

Tal recolhimento fundamenta-se na utilizao do crdito tributrio.

4. (POLCIA FEDERAL/2004/REGIONAL) As contas registradas no
patrimnio lquido incluem a proviso para contingncias. Essa conta representa
o reconhecimento de provvel perda futura.

5. (POLCIA FEDERAL/2004/NACIONAL) Acerca das operaes tpicas de
uma empresa comercial, julgue os itens a seguir.

Ao registrar a aquisio de mercadorias para revenda, no caso de incidncia de
IPI e ICMS, a empresa no incorpora o valor do ICMS na conta estoque de
mercadorias para revenda.
6. (POLCIA FEDERAL/2004/NACIONAL) Ao se conceder abatimento sobre
vendas, a quantidade de mercadorias para revenda, em estoque, no sofrer
alteraes.

7. (POLCIA FEDERAL/2004/NACIONAL) O desconto comercial concedido
pela empresa ocorre no momento do pagamento.

8. (POLCIA FEDERAL/2004/NACIONAL) O registro de devolues de
mercadorias adquiridas vista para revenda no afetar o saldo do ativo total.

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9. (Contador/FUB/2009) O ICMS pago nas compras de mercadorias
compensvel com o cobrado nas vendas dessas mesmas mercadorias. At que
as vendas sejam realizadas, o ICMS pago nas compras integra o custo dos
estoques.

10. (AGENTE DE POLCIA FEDERAL/2009/NACIONAL) O fato contbil
registrado no lanamento de 4. frmula abaixo pode ser entendido como
recebimento por uma venda a prazo, aps o vencimento da obrigao, e
concesso de abatimento por problemas com a mercadoria ou sua entrega.

D bancos
D abatimentos
C clientes
C juros

11. (CESPE/TJ ES/2011) Considere a seguinte situao hipottica.

A empresa Comrcio de Mesas Alfa S.A., que utiliza o inventrio permanente
para o controle de estoques, com base no mtodo PEPS (primeiro a entrar,
primeiro a sair), cujo estoque inicial era de 20 mesas, ao custo unitrio de R$
10, efetuou as seguintes operaes no exerccio de x10.

Compra de 5 unidades ao valor unitrio R$ 12
Venda de 10 unidades ao valor unitrio R$ 15
Venda de 12 unidades ao valor unitrio R$ 16

Nessa situao hipottica, correto afirmar que o estoque final de x10 est
avaliado em R$ 36.

12. (CESPE/TJ ES/2011) O seguinte lanamento contbil deve ser empregado
por empresa comercial no registro das aquisies de mercadorias a prazo,
independentemente do tipo de inventrio utilizado por essa empresa.

D compras
C fornecedores

13. (CESPE/TJ ES/Contador/2011) Em um modelo de plano de contas, a conta
encargos financeiros a transcorrer, de natureza devedora, retificadora de
emprstimos e financiamentos, tanto no passivo circulante como no passivo no
circulante.

14. (CESPE/TJ ES/Contador/2011) Na formalizao do aumento de capital de
uma companhia, o adiantamento de capital correspondente ser baixado,
mediante lanamento a dbito, creditando-se o capital social.


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15. (CESPE/TJ ES/Contador/2011) A conta-corrente do ICMS pode apresentar
saldo devedor na escriturao mercantil. o caso, por exemplo, de o valor das
compras exceder o das vendas de mercadoria comercializada pela empresa em
determinado perodo. Esse dbito fiscal compensvel nos perodos
subsequentes.

16. (CESPE/TJ ES/Contador/2011) O ICMS a recuperar e os descontos
incondicionais concedidos pelo fornecedor no integram o custo de aquisio de
estoques.

(CESPE/Contador/Correios/2011) Julgue os seguintes itens, relativos ao
reconhecimento de passivos e suas provises.

17. Deve-se registrar em conta de passivo uma obrigao presente que
provavelmente requeira um sacrifcio de ativos.

18. A divulgao de um passivo contingente feita no grupo de passivos no
circulantes.

19. (CESPE/Contador/TRT/10/2010) Com base na sistemtica adotada para a
contabilizao do ICMS, julgue o item a seguir.

Considere a situao de uma empresa, em que determinada mercadoria sujeita
alquota de ICMS de 15% estava cotada a R$ 1.000. A empresa adquirente
conseguiu um desconto comercial de 10%. O lanamento na empresa
adquirente foi feito da seguinte forma.

D mercadorias 850
D ICMS a recuperar 150
C caixa (ou bancos) 900
C descontos obtidos 100

20. (CESPE/Ministrio da Sade/Contador/2009) Determinada fbrica de
produtos cirrgicos produz anis para cirurgia baritrica e tubos e vlvulas
utilizados em UTI, produtos que devem ser inspecionados e aprovados por
rgo fiscalizador para serem utilizados. Aps uma dessas inspees, a fbrica
foi multada por irregularidades na produo. Nessa situao, por causa do
pagamento da multa, a contabilidade evidenciar o aumento no passivo
contingente da fbrica.

21. (CESPE/TRT/RN/Contador/2010) Se determinada empresa assina um
contrato de operao de crdito, para pagamento em 36 parcelas, parte das
obrigaes desse contrato constar do exigvel de curto prazo e outra parte, do
de longo prazo, mas o emprstimo no integrar o patrimnio da empresa.

22. (CESPE/TRE/BA/Contabilidade/2010) Um distribuidor de bebidas obteve um
emprstimo bancrio, para liquidao em 120 dias, e os juros foram

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descontados pelo banco no momento da liberao dos recursos. Nessa situao,
essa concesso de emprstimo deve ser registrada com uma partida contbil de
terceira frmula, utilizando-se contas patrimoniais e de resultado.

23. (CESPE/TRE/ES/Contabilidade/2010) Em 1. de novembro de 2010, uma
empresa prestadora de servios contratou um emprstimo bancrio no valor de
R$ 15.000,00, cuja liquidao ocorrer seis meses aps a data da contratao,
registrando a operao com um dbito na conta banco (ativo) no valor de R$
12.000,00, um dbito na conta juros a transcorrer (passivo), no valor de R$
3.000,00, e um crdito na conta emprstimo bancrio (passivo), no valor de R$
15.000,00. Nessa situao, as despesas relativas aos juros no ano de 2010
correspondero aos juros prefixados no montante de R$ 3.000,00.

24. (CESPE/TRE/ES/Contabilidade/2010) Em novembro de 2010, um tcnico em
contabilidade apurou a folha de pagamento de determinada empresa, conforme
a tabela abaixo. No entanto, ele deixou de registrar a despesa mensal de salrio
dos empregados, cujo pagamento ocorrer at o quinto dia til do ms
seguinte.


Nessa situao, para completar a contabilizao, dever ser lanado o valor de
R$ 400.000,00 como despesa de salrio do ms de novembro de 2010.

25. (CESPE/TRE/ES/Contabilidade/2010) Uma empresa que ocupou imvel de
terceiros para realizar suas atividades operacionais, na ltima renovao do
contrato de aluguel, negociou as seguintes condies com o locador: prazo de
aluguel: 24 meses; aluguel mensal de R$ 2.000,00; e desconto, no caso de
pagamento adiantado dos aluguis, de 15%. Em 30 de setembro de 2010, a
empresa locatria pagou R$ 40.800,00, beneficiando-se do desconto acertado.
Nesse caso, ao final do exerccio de 2010, a empresa deveria registrar o valor
de R$ 5.100,00 como despesa e de R$ 35.700,00 como ativo circulante.

26. (CESPE/ABIN/Oficial de Inteligncia/2010) Ajuste de obrigao com
fornecedor no exterior, em moeda diferente da moeda do balano, decorrente
de compra a prazo de imobilizado em fase de instalao.

Dbito em - variao cambial (resultado)
Crdito em fornecedores

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GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA


QUESTO GABARITO
1 E
2 C
3 C
4 E
5 C
6 C
7 E
8 C
9 E
10 C
11 C
12 E
13 C
14 C
15 E
16 C
17 C
18 E
19 E
20 E
21 E
22 E
23 E
24 E
25 E
26 E