80 24 de Abril de 2009
tambm, s suas diversas incidncias, incluindo no tocante repercusso que poderia ter na sustao do processo crime e consequente suspenso da prescrio. No poder considerar-se, neste condicionalismo, que a interpretao normativa adoptada pelo tribunal recorrido represente uma violao do princpio da segurana jurdica, em termos de poder ser tida como constitucionalmente desconforme. No ocorre, pois, a violao do disposto nos artigos 2., 18., 20. e 32. da Constituio. A norma do artigo 204. tambm invocada pelo recorrente -, na medida em que se limita a permitir aos tribunais a recusa de aplicao de normas que infrinjam o disposto na Constituio, tem um carcter meramente adjectivo e no assume relevo autnomo como parmetro de constitucionalidade, pelo que no tem de ser considerada. III Deciso. Termos em que se decide negar provimento ao recurso. Custas pelo recorrente, fixando-se a taxa de justia em 25 UC. Lisboa, 12 de Maro de 2009. Carlos Fernandes Cadilha Ana Maria Guerra Martins Maria Lcia Amaral Vtor Gomes Gil Galvo. 201699513 Acrdo n. 128/2009 Processo n. 772/2007 Acordam na 3. Seco do Tribunal Constitucional: I Relatrio 1 IMOLOC Investimento Imobilirio, S. A., interps recurso de anulao do acto proferido pelo Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais (o SEAF) que indeferiu os pedidos de iseno de Sisa por si apresentados e relativos transmisso de prdios entre empresas abrangidas pelo regime de tributao pelo lucro consolidado. A iseno do imposto municipal de Sisa havia sido requerida pela sociedade IMOLOC em 17.11.2000, 21.11.2000 e 21.12.2000, tendo as transmisses dos prdios em questo ocorrido j depois de 31.12.2000 (mais concretamente, as transmisses foram declaradas em 07.02.2003 e 26.02.2003). A ento recorrente alegou, no que importa aos presentes autos, que a alterao do n. 31. do artigo 11. do Cdigo do Imposto Municipal de Sisa e do Imposto sobre as Sucesses e Doaes (o CIMSISSD), alterao operada atravs do artigo 7., n. 3, da Lei n. 30.-G/2000, de 29 de Dezembro, no seria aplicvel s transmisses em questo e, portanto, no determinava a extino do seu direito iseno do imposto de Sisa. A iseno do imposto de Sisa de que, como se diz, a IMOLOC seria titular, encontrava-se prevista no n. 31 do artigo 11. do CIMSISSD, norma esta revogada pelo n. 3 do artigo 7. da Lei n. 30-G/2000, de 29 de Dezembro, sendo que, nesta ltima, se determina (i) a revogao do n. 31 do artigo 11. do CIMISISSD (ii) a revogao do n. 7 do artigo 16. do CIMISISSD e (iii) que as transmisses anteriores entrada em vigor daquele diploma deixam de beneficiar da iseno de Sisa logo que as sociedades transmitente e transmissria deixem de estar abrangidas, nos trs exerccios seguintes ao da transmisso, pelo regime de tributao do lucro consolidado ou pelo regime especial de tributao dos lucros de sociedades. Alegou a ento recorrente que a aplicao da norma em causa s transmisses por si realizadas consubstanciava a aplicao de uma lei fiscal retroactiva e, portanto, esta interpretao do diploma de 2000 violaria o disposto no artigo 103., n. 3, da Constituio da Repblica. 2 Por acrdo do Tribunal Central Administrativo Sul (o TCA Sul), de 28 de Maro de 2006, foi concedido provimento ao recurso tendo sido anulados os despachos da autoria do SEAF. Neste acrdo, e quanto questo de saber se nos despachos recorridos havia sido aplicada norma (o artigo 7., n. 3, da Lei n. 30-G, de 29 de Dezembro) que viola os princpios constitucionais da no retroactividade da lei fiscal e da segurana jurdica, o TCA Sul veio dizer que, data dos requerimentos de iseno de Sisa, vigorava o n. 31 do artigo 11. do CIMSISSD. luz do entendimento daquele tribunal, os requisitos do requerimento para iseno de Sisa eram, data, que o requerente se encontrasse no regime de tributao pelo lucro consolidado e que o requerimento desse entrada antes do acto ou facto translativo do bem. Disse, pois, o TCA Sul que a nova verso do artigo 11., do n. 31 do CIMSISSD, dada pela Lei n. 30-G, de 29 de Dezembro, no se aplicaria ao requerimento objecto do despacho do SEAF em juzo nos autos, porquanto esta lei no estaria em vigor no momento em que a Administrao Fiscal deveria ter averiguado do preenchimento dos requisitos do requerimento de iseno de Sisa, requisitos estes que, segundo a interpretao do TCA SUL, no incluiriam a transmisso dos prdios.
16743
Adiantou ainda este tribunal que a mencionada Lei n. 30-G/2000, de 29 de Dezembro no continha qualquer regulao quanto aos pressupostos para o reconhecimento da iseno de Sisa ainda pendentes. 3 Inconformado com esta deciso, veio o SEAF interpor recurso para o Supremo Tribunal Administrativo, alegando, em sntese, que o acrdo do TCA Sul havia violado o disposto no artigo 7., n. 3, da Lei n. 30-G/2000. A questo colocada era, ento, a de saber qual o momento relevante para verificao dos pressupostos para a concesso da iseno do imposto municipal de Sisa e quando deveria ter-se por aplicvel a norma nsita ao artigo 7., n. 3, da Lei n. 30-G/2000. O Supremo Tribunal Administrativo entendeu, ao contrrio do que havia sido decidido pelo TCA Sul, que o pressuposto da constituio do benefcio fiscal na esfera jurdica do contribuinte era a transmisso dos prdios. Aponta neste sentido o seguinte trecho da deciso recorrida que ora se transcreve (fls. 152): () da anlise do referido artigo 11, n. 31 ressalta com mediana evidncia que o legislador elegeu como pressuposto da constituio do benefcio fiscal na esfera jurdica do contribuinte, ainda que esteja dependente de reconhecimento, com efeito meramente declarativo (artigo 4., n. 2 do EBF), pela administrao fiscal, a realizao do acto translativo, enquanto facto tributrio do qual emerge a obrigao tributria e no, como se decidiu no aresto recorrido, a data do incio do procedimento destinado obteno do benefcio. O Tribunal a quo entendeu, pois, que antes da transmisso dos prdios no tinha sido concedido o benefcio fiscal havendo, to s, e quanto a tal concesso, uma mera expectativa, no juridicamente tutelada. Apesar de divergir, neste ponto, relativamente deciso proferida pelo TCA Sul, o Supremo Tribunal Administrativo veio, no entanto, negar provimento ao recurso interposto pelo SEAF. Nesta linha, veja-se o que ficou dito, no ponto que nos importa, na deciso recorrida: Contudo e pese embora este entendimento, nem por isso os despachos em causa deixam de merecer censura. Na verdade, tendo as transmisses dos bens em causa sido efectuadas em 7/2/03 e 26/2/03, durante, portanto, os exerccios em que vigorava a autorizao para a tributao da recorrida pelo lucro consolidado, para o qual estava autorizada para o perodo compreendido entre 2000 e 2004, esta no podia, assim, deixar de beneficiar da iseno requerida, uma vez que estariam verificados os seus pressupostos. 5 Alega, porm, a entidade recorrente, que a recorrida no podia beneficiar de tal iseno uma vez que o artigo 7., n. 3 da Lei n. 30-G/00 de 29/12 revogou o benefcio fiscal do artigo 11., n. 31 do CIMSISD, com efeitos a partir de 1/1/01, sendo certo que e como vimos, as transmisses dos bens em causa s operaram em 2003. Mas no lhe assiste razo. Com efeito, dispe o citado artigo 7., n. 3 que revogado o n. 31 do artigo 11. do Cdigo Municipal de Sisa e de Imposto sobre Sucesses e Doaes, deixando de beneficiar de iseno de imposto municipal de sisa as transmisses anteriores entrada em vigor da presente lei logo que as sociedades deixem de estar abrangidas, nos trs exerccios seguintes ao da transmisso, pelo regime da tributao pelo lucro consolidado ou pelo regime especial de tributao dos grupos de sociedades. Deste preceito legal resulta, assim, que revogado o artigo 11., n. 31 do CIMSISD, deixando de beneficiar de iseno de imposto municipal de sisa as transmisses anteriores entrada em vigor da citada Lei, muito embora com a condio resolutiva de s se consolidar se as sociedades deixarem de estar abrangidas, nos trs exerccios seguintes ao da transmisso, pelo regime do lucro consolidado ou pelo regime especial de tributao dos grupos de sociedades. Do regime, assim, fixado naquele normativo, ressalta evidncia que o legislador pretendeu atribuir-lhe eficcia retroactiva. A nossa Constituio apenas contm clusulas gerais de proibio de retroactividade em matria de leis restritivas de direitos, liberdades e garantias (art. 18., n. 3, da C.R.P.), de aplicao da lei criminal (art. 29., n. 4) e de pagamento de impostos (art. 103., n. 3). Para alm desses casos, o Tribunal Constitucional tem vindo a entender que apenas proibida constitucionalmente a retroactividade intolervel, por incompatibilidade com o princpio da confiana, nsito na ideia de Estado de direito democrtico (art. 2. da C.R.P.) Abrange-se nesta proibio de retroactividade, desde logo, os graus de retroactividade propriamente dita, normalmente assinalados pela doutrina, entre os quais, quando a lei nova se aplica a factos passados, mas respeita os efeitos jurdicos j produzidos por esses factos (que a retroactividade a que se refere o n. 1 do artigo 12. do Cdigo Civil). face da jurisprudncia do Tribunal Constitucional, o princpio da confiana, nsito na ideia de Estado de Direito democrtico (art. 2. da Constituio) postula um mnimo de certeza nos direitos das pessoas e nas expectativas que lhes so juridicamente criadas, censurando as afectaes inadmissveis, arbitrrias ou excessivamente onerosas, com as quais no se poderia razoavelmente contar.
16744
Neste sentido, pode ver-se, por todos, o acrdo deste Tribunal Constitucional n. 128/02, de 14-3-2002, proferido no processo n. 382/01. No caso em apreo, da circunstncia de as transmisses de bens gozarem de iseno de sisa desde que as mesmas se operem durante o exerccio em que vigorar a autorizao para a tributao segundo o regime do lucro consolidado, est-se perante a referida situao de retroactividade propriamente dita, supra referida, pois o regime introduzido pelo artigo 7., n. 3 da Lei n. 30-G/00 afecta os efeitos jurdicos j produzidos por factos passados. Por outro lado, o contribuinte , assim, atingido nos seus direitos que havia adquirido anteriormente. Com efeito, dispe o artigo 2., n. 2 do Decreto-Lei n. 215/89 de 1/7 (Decreto-Lei Preambular ao EBF) que para efeitos do disposto no nmero anterior, so direitos adquiridos os benefcios fiscais de fonte internacional e contratual e os benefcios temporrios e condicionados, sem prejuzo do disposto nos Cdigos do IRS, do IRC e da CA. E no h qualquer dvida de que no predito artigo 11., n. 31 est implcito a concesso de um benefcio temporrio, uma vez que s concedida a iseno desde que, como vimos, as transmisses se operem durante o exerccio em que vigorar a autorizao para a tributao segundo o regime do lucro consolidado. Por ltimo e com a aplicao do referido artigo 7., n. 3, atingida tambm a convico do contribuinte de que gozava dessa iseno durante este perodo. O que viola o princpio constitucional da confiana integrante do princpio do Estado de Direito (artigo 2. da CRP), j que foram afectadas expectativas juridicamente criadas, de forma a que os que beneficiavam daquela iseno no pudessem razoavelmente contar. Efectivamente, deste princpio decorre, com efeito, para os cidados o direito proteco da confiana na previsibilidade do direito, como forma de orientao da vida, j que os cidados tm direito a um mnimo de certeza e de segurana quanto aos direitos e expectativas que, legitimamente, forem criando no desenvolvimento das relaes jurdicas. Por isso que no consentida uma normao tal que afecte, de forma inadmissvel, intolervel, arbitrria ou desproporcionadamente onerosa, aqueles mnimos de segurana que as pessoas, a comunidade e o direito devem respeitar. (Cf. Ac. TC n. 365/91, DR 2. srie, de 27.09.91). Sendo assim, h que concluir que o predito artigo 7., n. 3 da Lei n. 30-G/00 de 29/12 materialmente inconstitucional, pelo que os despachos impugnados, que se basearam nessa norma, enfermam de erro sobre os pressupostos de direito, que constitui ilegalidade que justifica tambm a sua anulao. 4 Desta deciso recorreu o representante do Ministrio Pblico junto do Supremo Tribunal Administrativo, ao abrigo do disposto na alnea a) do n. 1 do artigo 70. da Lei n. 28/82, de 15 de Novembro, alterada por ltimo pela Lei n. 13-A/98, de 26 de Fevereiro (Lei do Tribunal Constitucional), por, na deciso proferida em 18 de Abril de 2007 pelo Supremo Tribunal Administrativo, se ter considerado inconstitucional a norma constante do artigo 7., n. 3, da Lei n. 30-G/2000, de 29 de Dezembro, por fora da violao do princpio da confiana, nsito no princpio do Estado de direito democrtico. Neste Tribunal, o Ministrio Pblico concluiu assim as suas alegaes: 1. A norma constante do artigo 7, n. 3, da Lei n. 30-G/2000, de 29/12, enquanto estabelece a precluso da iseno do imposto municipal de sisa s transmisses de imveis realizadas em data ulterior vigncia de tal preceito legal, por sociedades que deixem de estar abrangidas, nos trs exerccios seguintes aos da transmisso, pelo regime de tributao pelo lucro consolidado, no comporta qualquer eficcia retroactiva, pelo que no afronta a clusula geral de no retroactividade dos impostos, afirmada pelo artigo 103, n. 3, da Constituio. 2. A aplicao da revogao do referido benefcio fiscal decorrente de lei publicitada em 2000 a actos translativos apenas realizados em 2003 no implica qualquer frustrao de expectativas fundadas e legtimas dos contribuintes na subsistncia de um beneficio fiscal, h muito derrogado, no violando, consequentemente, o princpio da confiana. 3. Termos em que dever proceder o presente recurso, em conformidade com um juzo de no inconstitucionalidade da norma desaplicada na deciso recorrida. A recorrida IMOLOC contra-alegou concluindo que: I Diversamente do pretendido nas doutas alegaes em resposta, o acto translativo no constitua pressuposto de verificao necessria concesso do beneficio fiscal, sendo que os pressupostos de tal in casu verificados eram, apenas, que o respectivo requerente se encontrasse no regime de tributao pelo lucro consolidado e que o reconhecimento da iseno fosse pedido administrao fiscal antes do facto translativo do bem cf. art. 15 n. 1 do CIMSISD , sendo que o momento em que se adquire o direito ao benefcio coincide com o momento da verificao dos respectivos pressupostos e j no com o da efectiva transmisso dos bens, mera condio suspensiva da eficcia (cf. n. 2 do artigo 2 do Decreto-Lei n. 215/89 de 1/7, Preambular do Estatuto dos Benefcios Fiscais);
16745
As transmisses de que tratam () o n. 31 do artigo 11 deixaro de beneficiar da iseno logo que se verifique, respectivamente: () 7. Que as sociedades deixaram de estar abrangidas, nos trs exerccios seguintes ao da transmisso, pelo regime de tributao pelo lucro consolidado; Perante estes dados normativos (e atendendo aos dados que se inscrevem na deciso recorrida), a questo de constitucionalidade colocada ao Tribunal pode ser equacionada do seguinte modo: Uma norma que determine a revogao de uma iseno de Sisa, aplicvel a transaces ocorridas depois da sua entrada em vigor e a sociedades abrangidas pelo regime de tributao do lucro consolidado inconstitucional por violao do princpio da irretroactividade da lei fiscal ou da proteco da confiana? Como bom de ver, a questo que se coloca chama a pronncia do Tribunal em duas diferentes vertentes: por um lado, o Tribunal deve ponderar se, in casu, a norma sancionada assume uma verdadeira natureza retroactiva. A ser assim, deve ainda o Tribunal ponderar se a especial natureza da norma (integrante de uma lei fiscal) a faz cair no princpio geral de irretroactividade das leis fiscais consagrado no artigo 103., n. 3, da Constituio. Por outro lado e apenas se se no chegar, desde logo e por este motivo, a um juzo de inconstitucionalidade o Tribunal deve ainda ponderar se a aplicao da norma lesou, efectivamente, a confiana legtima da recorrida, de modo tal que se deva ter por violado, no caso, o princpio da proteco da confiana nsito na ideia de Estado de direito, nos termos do artigo 2. da Constituio. 7 Da proibio da retroactividade da lei fiscal 7.1 Foi na reviso constitucional de 1997 que o legislador constituinte tomou a opo de consagrar, no n. 3 do artigo 103. da Constituio, o princpio geral de proibio de cobrana, pelo Estado, de impostos retroactivos. Explicitou-se, aqui, diz a doutrina, algo que j decorria do princpio da proteco de confiana e da ideia de Estado de direito nos termos do artigo 2. da CRP (Cf. Gomes Canotilho e Vital Moreira, Constituio da Repblica Portuguesa Anotada, Vol. I, Coimbra Editora, Coimbra, 2007, p. 1092 e ss). Decorre deste preceito constitucional que qualquer norma fiscal desfavorvel (no se entrando aqui na questo de saber se normas fiscais favorveis podem, e em que medida, ser retroactivas) ser constitucionalmente censurada quando assuma natureza retroactiva, sendo a expresso retroactividade usada, aqui, em sentido prprio ou autntico: probe-se a aplicao de uma lei fiscal nova, desvantajosa, a um facto tributrio ocorrido no mbito da vigncia da lei fiscal revogada (a lei antiga) e mais favorvel. Em bom rigor, deve dizer-se que, para alm de explicitar um princpio que decorria j de outro constitucionalmente consagrado, o legislador constituinte, na reviso de 1997, veio lanar luz sobre a polmica que povoava a jurisprudncia do Tribunal. As decises do Tribunal, at 1997, assentavam no seguinte argumento: uma lei fiscal seria inconstitucional (por violao do princpio da confiana) apenas quando imposta a retroactividade em termos que choquem a conscincia jurdica e frustrem as expectativas fundadas dos contribuintes. Desenvolvendo este critrio, disse o Tribunal que a retroactividade das leis fiscais seria constitucionalmente legtima sempre que no ferisse de forma inadmissvel ou intolervel, a certeza e a confiana na ordem jurdica dos cidados por ela afectados; ou que no trai[sse], de forma arbitrria e injustificada, as expectativas juridicamente tuteladas e criadas na esfera jurdica dos cidados ao abrigo das disposies vigentes data da ocorrncia dos factos que as geraram. (Cf. neste sentido, e por exemplo, o Parecer da Comisso Constitucional n. 25/81, em Pareceres da Comisso Constitucional, 16. Vol., p.257; o Parecer n. 14/82, em Pareceres, 19. Vol, p. 183; o Acrdo do Tribunal n. 11/83, em Acrdos do Tribunal Constitucional, 1. Vol. p. 11; o Acrdo n. 141/85, em Acrdos , 6. Vol., p. 39; e ainda os Acrdos n. s 409/89, 216/90, 410/95 e 1006/96, todos disponveis em www.tribunalconstitucional.pt) Estes critrios, de natureza necessariamente fluida, levaram a que, em diversos arestos, o Tribunal viesse dar como boas leis fiscais retroactivas. Foi o que sucedeu, por exemplo, nos Acrdos n. 11/83 e 66/84 (este ltimo em Acrdos, 4. Vol. p. 35) e ainda nos Acrdos n. s 67/91, 1006/96, 1204/96 e 416/02 (todos disponveis em www. tribunalconstitucional.pt). Noutros casos, ao invs, o Tribunal entendeu que, por inexistirem razes de interesse pblico que prevalecessem sobre o valor da segurana jurdica, as normas retroactivas seriam intolerveis e, consequentemente, constitucionalmente ilegtimas (Cf., por exemplo, os Acrdo ns. 409/89, 216/90, 410/95 e 185/2000, tambm disponveis no mesmo lugar). Uma vez expresso no texto da Constituio a proibio da retroactividade em matria fiscal, o Tribunal passou a ler esta proibio j no numa dimenso subjectiva (dependendo, em concreto, do contexto dos sujeitos da relao tributria resultante da aplicao da lei) mas antes numa dimenso objectiva. Diz o Tribunal, a este propsito, que proi-
16746
bio expressa da retroactividade da lei fiscal no pode deixar de estar nsita uma garantia forte de objectividade e auto-vinculao do Estado pelo Direito (Cf. Acrdo do Tribunal Constitucional n. 172/2000, in www.tribunalconstitucional.pt) Quer isto dizer que, actualmente, e consagrado que est o princpio geral de irretroactividade da lei fiscal, a mera natureza retroactiva de uma lei fiscal desvantajosa para os particulares sancionada, de forma automtica, pela Constituio, qualquer que tenha sido, em concreto, a conduta da administrao fiscal ou do particular tributado. Por outras palavras, o juzo de inconstitucionalidade decorre apenas da mera anlise dos dados normativos, no dependendo, em nenhum momento, da averiguao de quaisquer elementos circunstanciais que resultem da condio, em concreto, de uma certa relao jurdico-tributria. 7.2 Esclarecido o sentido da proibio constitucional consagrada no n. 3 do artigo 103. da Constituio, importa agora atentar na norma sancionada e verificar de que forma pode esta contrariar o preceito da CRP. No dito do tribunal a quo est gravado que o facto relevante para a determinao da norma aplicvel (no tempo) a data da transmisso dos imveis. Este juzo, cuja bondade no cabe ao Tribunal questionar, essencial para aferir se teve ou no razo a deciso recorrida, ao recusar a aplicao do preceito contido no n. 3 do artigo 7. da Lei n. 30-G/2000 com fundamento em violao do princpio geral de no retroactividade da lei fiscal. Como se disse j, a retroactividade proibida no n. 3 do artigo 103. da Constituio a retroactividade prpria ou autntica. Ou seja, probe-se a retroactividade que se traduz na aplicao de lei nova a factos (no caso, factos tributrios) antigos (anteriores, portanto, entrada em vigor da lei nova). Ora, se o Supremo Tribunal Administrativo entende, como se viu j, que o que constitui a relao jurdica , neste caso, a transmisso dos imveis por ser esse, no seu entendimento, o facto tributrio hoc sensu, ou o facto-pressuposto da constituo da obrigao tributria tem forosamente que concluir-se tambm que, antes dele, no existia nada que se assemelhasse a uma relao tributria j formada. Assim sendo, deve dizer-se que decorre dos autos que o acto constitutivo da relao tributria (aquele que o Supremo Tribunal Administrativo elegeu enquanto momento relevante para determinao da lei aplicvel (no tempo)) decorreu depois da entrada em vigor da lei nova: com efeito, a Lei n. 30-G/2000 entrou em vigor em 2001; os actos de transmisso de imveis foram declarados em 2003. Quer isto dizer que, in casu, a norma sob juzo se aplicou a factos novos, ocorridos depois da sua entrada em vigor. No havendo por isso e retomando a formulao tradicional do princpio da irretroactividade da lei fiscal aplicao da lei nova a factos (tributrios) antigos, no pode igualmente concluir-se que existiu violao do disposto no n. 3 do artigo 103. da CRP. claro que se no exclui que, pelo seu enunciado semntico, a norma em juzo possa ter a aparncia de uma norma retroactiva quando se diz que se aplica o seu regime a transmisses efectuadas antes da sua entrada em vigor. Mas este um problema (apenas equacionado, que no resolvido) que, em fiscalizao concreta, se torna irrelevante: os recursos de constitucionalidade no se dirigem a juzos sobre a conformidade constitucional das normas em si, abstractamente tomadas, e portanto cindidas do modo e das circunstncias da sua efectiva aplicao ao caso concreto. E o que ressalta das circunstncias do caso, e em especial da deciso recorrida, a inexistncia de retroactividade: a lei nova aplicou-se a um facto novo (ocorrido, portanto, depois da sua entrada em vigor). 8. O lugar do princpio da proteco da confiana no confronto com o princpio geral da irretroactividade da lei fiscal 8.1 Questo diferente da que se deixou resolvida a de saber se a deciso recorrida deve ser mantida quanto ao outro fundamento de inconstitucionalidade (violao do princpio da confiana, nsito no princpio do Estado de direito consagrado no artigo 2. da Constituio). O tema da proteco da confiana tem sido abundantemente tratado pelo Tribunal Constitucional. Contudo e em matria tributria a jurisprudncia do Tribunal sobre o que queira dizer a necessria proteco da confiana legtima no pode deixar de ser olhada com cautela, consoante a sua produo tenha ocorrido antes ou depois da reviso Constitucional de 1997. Na verdade e como o tem dito a doutrina , com a formulao actual do n. 3 do artigo 103. da CRP alterou-se o lugar constitucional que o princpio decorrente do artigo 2. ocupa em matrias de natureza fiscal: a aprovao, em 1997, de um princpio geral de irretroactividade da lei fiscal veio modificar (e no diminuir ou aumentar) a relevncia do princpio. Quer isto dizer exactamente o seguinte. A proibio expressa da retroactividade da lei fiscal no tornou intil a eventual aplicao, a matrias de natureza tributria, do parmetro da proteco da confiana. Como diz Casalta Nabais (Cf. Direito Fiscal, 3. Edio, Almedina, Coimbra, p. 149) a proteco da confiana no foi absorvida pelo novo preceito constitucional. Ao textualizar a proibio de normas fiscais retroactivas, a Constituio conferiu uma especial corporizao ao princpio, corporizao essa que se traduz na
16747
incentivar a criao de grupos empresariais pois, caso contrrio, seria necessrio justificar o tratamento privilegiado destas transmisses face a todas as outras transmisses que so no-isentas de Sisa. Mas, a este respeito, importa notar que a iseno de Sisa no era a nica vantagem decorrente da opo por este regime de tributao. Na verdade, o regime de tributao pelo lucro consolidado (introduzido pelo Decreto-Lei n. 414/87, de 31 de Dezembro, alterado pela Lei n. 71/93, de 26 de Novembro) proporcionava outras vantagens para o grupo societrio, nomeadamente: a eliminao total da dupla tributao, em sede de IRC e de imposto sobre as Sucesses e Doaes por Avena, relativamente aos lucros/dividendos distribudos entre as sociedades do grupo, a no realizao de quaisquer retenes na fonte, em sede de IRC, nas relaes entre as sociedades do grupo, a possibilidade de as mais e menos-valias apuradas na transmisso onerosa de elementos do activo imobilizado, assim como quaisquer ganhos e perdas realizados em transaces entre as diversas sociedades do grupo no serem consideradas ganhos/perdas na determinao da matria colectvel em sede de IRC e a possibilidade de compensao dos lucros e prejuzos gerados no mesmo ano pelas diversas sociedades do grupo (Assim, Lus Belo, As novas regras da tributao pelo lucro consolidado, Fisco, Vol. 5, Julho 1994, pp. 3-11 e, do mesmo autor, Algumas reflexes ao nvel do impacto sobre os grupos econmicos da designada reforma fiscal, Fisco, Vol. XII, t. 99/100, pp. 67-83. Por esta razo, no se pode aqui dizer que tenha sido necessariamente a iseno sob anlise a justificao da opo da recorrida por este regime de tributao. Ou seja, no se vislumbra aqui que a recorrida tenha realizado um investimento na confiana da manuteno do regime legal vigente. Assim sendo, tambm o terceiro requisito para proteco da confiana no se afigura, no caso, preenchido. No tem por isso razo o tribunal a quo quando sustenta ser materialmente inconstitucional a norma nsita ao artigo 7., n. 3 da Lei n. 30-G/2000, de 29 de Dezembro, na parte em que revoga o n. 31 do artigo 11. do Cdigo Municipal de Sisa e de Imposto sobre Sucesses e Doaes. III Deciso Com estes fundamentos, o Tribunal Constitucional decide: a) No julgar inconstitucional a norma nsita ao artigo 7., n. 3 da Lei n. 30-G/2000, de 29 de Dezembro, na parte em que revoga o n. 31 do artigo 11. do Cdigo Municipal de Sisa e de Imposto sobre Sucesses e Doaes quando aplicvel a transaces ocorridas depois da sua entrada em vigor e a sociedades abrangidas pelo regime de tributao do lucro consolidado; b) Consequentemente, concedendo provimento ao recurso, ordenar a reforma da deciso recorrida em conformidade com o agora decidido quanto questo de constitucionalidade. Sem custas. Lisboa, 12 de Maro de 2009. Maria Lcia Amaral Vtor Gomes Carlos Fernandes Cadilha Ana Maria Guerra Martins Gil Galvo. 201699692 Acrdo n. 161/2009 Processo n. 906/08 Acordam na 2. Seco do Tribunal Constitucional: 1 Relatrio. Por sentena de 18 de Maio de 1972 do Tribunal do Trabalho do Porto foi homologado o acordo celebrado entre o sinistrado Albertino Queirs de Castro, nascido em 16 de Maio de 1952, e a Companhia de Seguros Tranquilidade, e esta condenada a pagar quele, alm do mais, a penso anual e vitalcia de 3672$53, em consequncia de acidente de trabalho ocorrido em 21 de Maio de 1971, de que lhe resultou 32 % de incapacidade parcial permanente. O acidente resultou de, quando o sinistrado, que exercia as funes de pr-oficial chapeiro da empresa Transmotor, SARL, batia com um martelo numa chapa, lhe ter saltado uma poro de ao para o olho esquerdo, provocando-lhe as leses descritas no auto de fls. 14. Em 30 de Maro de 1995, o sinistrado, patrocinado pelo Ministrio Pblico, referindo ter obtido informao, por parte de um mdico especialista em oftalmologia, da possibilidade de, mediante interveno cirrgica, com colocao de lente intra-ocular, recuperar a viso do olho esquerdo, veio requerer que pela seguradora fosse custeada tal interveno, j que, apesar de j ter decorrido o prazo estabelecido no n. 2 da Base XXII da Lei n. 2127, de 3 de Agosto de 1965, para poder ser requerida a reviso da incapacidade, a pretenso deduzida se fundava na Base IX da mesma Lei, que prev, como uma das formas de reparao