GABRIELA GUARACA
PAUL MEJIA
JONATHAN RODRIGUEZ
2013
2
Contenido
NIIF 1 ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF............................................................. 6
OBJETIVO ..................................................................................................................................... 6
ALCANCE ...................................................................................................................................... 6
RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN ..................................................................................... 8
Estado de situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF ................................... 8
Políticas contables.................................................................................................................... 8
NIIF 2 PAGOS BASADOS EN ACCIONES .............................................................................. 10
Objetivo ......................................................................................................................................... 10
Alcance .......................................................................................................................................... 10
Reconocimiento .......................................................................................................................... 12
Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de
patrimonio .................................................................................................................................... 13
Aspectos generales ................................................................................................................ 13
NIIF 3.- COMBINACIONES DE NEGOCIOS .......................................................................................... 14
OBJETIVO ................................................................................................................................... 15
ALCANCE .................................................................................................................................... 15
IDENTIFICACIÓN DE UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS............................................ 16
MÉTODO DE ADQUISICIÓN ................................................................................................... 16
Identificación de la entidad adquirente.................................................................................... 16
Determinación de la fecha de adquisición .............................................................................. 17
Reconocimiento y valoración de los activos identificables adquiridos, los pasivos
asumidos y cualquier participación no dominante en la adquirida ................................. 17
Principio de reconocimiento .................................................................................................. 17
Condiciones de reconocimiento ........................................................................................... 17
NIIF 4.- Contratos de seguros ...................................................................................................... 18
Objetivo ........................................................................................................................................ 18
Alcance......................................................................................................................................... 19
Reconocimiento y valoración .................................................................................................... 20
Exención temporal del cumplimiento de otras NIIF........................................................... 20
NIIF 5.- Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas ...... 22
Objetivo ........................................................................................................................................ 22
3
Alcance......................................................................................................................................... 23
CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS NO CORRIENTES (O GRUPOS ENAJENABLES DE
ELEMENTOS) COMO MANTENIDOS PARA LA VENTA O COMO MANTENIDOS
PARA DISTRIBUIR A LOS PROPIETARIOS ........................................................................ 24
NIIF 6.- Exploración y evaluación de recursos minerales ........................................................ 26
Objetivo ........................................................................................................................................ 26
Alcance......................................................................................................................................... 26
Reconocimiento de activos para exploración y evaluación ................................................. 27
Exención temporal relativa a los párrafos 11 y 12 de la NIC 8 ....................................... 27
Valoración de activos para exploración y evaluación ........................................................... 27
Valoración en el reconocimiento .......................................................................................... 27
Componentes del coste de los activos para exploración y evaluación .......................... 27
Valoración posterior al reconocimiento ................................................................................... 28
Cambios en las políticas contables ......................................................................................... 28
Presentación ............................................................................................................................... 28
Clasificación de activos para exploración y evaluación ................................................... 28
Información a revelar ................................................................................................................. 29
NIIF 7. Instrumentos financieros. Información a revelar........................................................... 29
Alcance......................................................................................................................................... 30
NIIF 8 Segmentos de operación .................................................................................................. 31
Segmentos operativos ................................................................................................................... 31
NIIF 9 Instrumentos Financieros ................................................................................................. 31
Objetivo ........................................................................................................................................ 32
Alcance......................................................................................................................................... 32
Reconocimiento y baja en cuentas .......................................................................................... 32
Reconocimiento inicial de los activos financieros ............................................................. 32
Clasificación ................................................................................................................................ 32
NIIF 10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS. ........................................................... 33
NIIF 11 ACUERDOS CONJUNTOS ............................................................................................ 35
NIIF 12 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE .......................................................................... 36
NIIF 13 MEDICIÓN DEL VALOR RAZONABLE ........................................................................ 38
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ............................................................................. 40
4
CONCLUSIONES ....................................................................................................................... 41
RECOMENDACIONES.............................................................................................................. 41
5
NIIF 1 ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF
OBJETIVO
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte
del ejercicio cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta calidad
que:
(a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que
se presenten;
(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
(c) pueda ser obtenida a un coste que no exceda a los beneficios proporcionados a
los usuarios.
ALCANCE
3 Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros estados
financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaración,
explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con las
NIIF. Los estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros estados financieros
de una entidad según NIIF si, por ejemplo, la misma:
6
estados financieros no contengan una declaración, explícita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF;
(iii) con una declaración explícita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no
con todas;
(iv) según requerimientos nacionales que no son coherentes con las NIIF,
pero aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las
que no existe normativa nacional; o
(v) según requerimientos nacionales, aportando una conciliación de algunos
importes con las mismas magnitudes determinadas según las NIIF;
(b) ha preparado estados financieros con arreglo a las NIIF únicamente para uso
interno, sin ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad o de otros
usuarios externos;
(c) ha preparado un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su
empleo en la consolidación, que no constituye un conjunto completo de estados
financieros, según se define en la NIC 1 Presentación de estados financieros
(revisada en 2007); o
(d) no presentó estados financieros en ejercicios anteriores.
4 Esta NIIF se aplicará cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No será de
aplicación cuando, por ejemplo, una entidad:
7
5 Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas contables hechos por una entidad
que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:
RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN
Políticas contables
7 Una entidad usará las mismas políticas contables en su estado de situación financiera
de apertura con arreglo a las NIIF y a lo largo de todos los ejercicios que se presenten en
sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Estas políticas contables
cumplirán con cada NIIF vigente al final del primer ejercicio sobre el que informe según las
NIIF, excepto por lo especificado en los párrafos 13 a 19 y en los Apéndices B a E.
8 Una entidad no aplicará versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en
fechas anteriores. Una entidad podrá aplicar una nueva NIIF que todavía no sea
obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicación anticipada.
Antecedentes
El final del primer ejercicio sobre el que se informa conforme a las NIIF de la entidad A es
el 31 de diciembre de 20X5. La entidad A decide presentar información comparativa de
tales estados financieros para un solo año (véase el párrafo 21). Por tanto, su fecha de
transición a las NIIF es el comienzo de su actividad el 1 de enero de 20X4 (o, de forma
alternativa, el cierre de su actividad el 31 de diciembre de 20X3). La entidad A presentó
8
estados financieros anuales, con arreglo a sus PCGA anteriores, el 31 de diciembre de
cada año, incluyendo el 31 de diciembre de 20X4.
La entidad A estará obligada a aplicar las NIIF que tengan vigencia para ejercicios que
terminen el 31 de diciembre de 20X5 al:
Si existiese alguna NIIF que aún no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicación
anticipada, se permitirá a la entidad A, sin que tenga obligación de hacerlo, que aplique
esa NIIF en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.
9 Las disposiciones transitorias contenidas en otras NIIF se aplicarán a los cambios en las
políticas contables que realice una entidad que ya esté usando las NIIF; pero no serán de
aplicación en la transición a las NIIF de una entidad que las adopta por primera vez, salvo
por lo especificado en los Apéndices B a E.
(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las
NIIF;
(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;
(c) reclasificar partidas reconocidas como activos, pasivos o componentes del
patrimonio neto de acuerdo con PCGA anteriores, con arreglo a las categorías de
activo, pasivo o componente del patrimonio neto según las NIIF; y
(d) aplicar las NIIF al valorar todos los activos y pasivos reconocidos.
9
11 Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera de
apertura con arreglo a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha con
arreglo a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y
transacciones anteriores a la fecha de transición a las NIIF. Por tanto, una entidad
reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a las NIIF, directamente en las
reservas por ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría del
patrimonio neto).
Objetivo
Alcance
2 La entidad aplicará esta NIIF en la contabilización de todas las transacciones con pagos
basados en acciones, incluyendo:
10
instrumentos de patrimonio de la misma (incluyendo acciones u opciones sobre
acciones),
(b) transacciones con pagos basados en acciones liquidados en efectivo, en las que
la entidad adquiera bienes o servicios, incurriendo en pasivos con el proveedor de
esos bienes o servicios por importes que se basen en el precio (o en el valor) de las
acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la misma, y
(c) transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, y los
términos del acuerdo proporcionen a la entidad o al proveedor de dichos bienes o
servicios, la opción de liquidar la transacción en efectivo (o con otros activos) o
mediante la emisión de instrumentos de patrimonio.
3 A los efectos de esta NIIF, las transferencias de los instrumentos de patrimonio de una
entidad realizadas por sus accionistas a terceros que hayan suministrado bienes o
prestado servicios a la entidad (incluyendo sus empleados) son transacciones con pagos
basados en acciones, a menos que la transferencia tenga claramente un propósito distinto
del pago de los bienes o servicios suministrados a la entidad. Esto también se aplicará a
transferencias con instrumentos de patrimonio de la dominante de la entidad, o con
instrumentos de patrimonio de otra entidad perteneciente al mismo grupo, realizadas con
sujetos que hayan suministrado bienes o servicios a la entidad.
5 Como se indicó en el párrafo 2, esta NIIF se aplicará a las transacciones con pagos
basados en acciones, en las que una entidad adquiera o reciba bienes o servicios. Entre
11
esos bienes se incluyen existencias, consumibles, inmovilizado material, activos
intangibles y otros activos no financieros. Sin embargo, la entidad no aplicará esta NIIF a
transacciones en las que adquiera bienes que formen parte de los activos netos
adquiridos en una combinación de negocios a la que resulte de aplicación la NIIF 3
Combinaciones de negocios. Por lo tanto, los instrumentos de patrimonio emitidos en una
combinación de negocios, a cambio del control de la entidad adquirida, no están dentro
del alcance de esta NIIF. En cambio, los instrumentos de patrimonio ofrecidos a los
empleados de la adquirida por su condición de empleados (por ejemplo, a cambio de
continuar prestando sus servicios) sí entrarán dentro del alcance de esta NIIF. De forma
similar, la cancelación, sustitución u otra modificación de acuerdos de pagos basados en
acciones, a consecuencia de una combinación de negocios o de alguna otra
reestructuración del patrimonio neto, se contabilizarán de acuerdo con esta NIIF. La NIIF
3
proporciona directrices sobre la determinación de si los instrumentos de patrimonio
emitidos en una combinación de negocios son parte de la contraprestación transferida a
cambio del control de la adquirida (y por ello dentro del alcance de la NIIF 3) o son una
contrapartida por un servicio continuado a ser reconocido en el ejercicio posterior a la
combinación (y por ello dentro del alcance de esta NIIF).
6 Esta NIIF no se aplicará a las transacciones con pagos basados en acciones en las que
la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, según un contrato que esté dentro del
alcance de los párrafos 8 a 10 de la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación
(revisada en 2003) (*6) o de los párrafos 5 a 7 de la NIC 39 Instrumentos financieros:
Reconocimiento y valoración (revisada en 2003).
Reconocimiento
12
8 Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pagos
basados en acciones no reúnan las condiciones para su reconocimiento como activos, se
reconocerán como gastos.
9 Normalmente, surgirá un gasto por el consumo de bienes o servicios. Por ejemplo, los
servicios se consumen, normalmente, de forma inmediata, en cuyo caso se reconocerá un
gasto cuando la contraparte preste el servicio. Los bienes pueden ser consumidos a lo
largo de un periodo de tiempo o, en el caso de las existencias, vendidos en un momento
posterior, en cuyo caso se reconocerá un gasto cuando los bienes sean consumidos o
vendidos. Sin embargo, a veces es necesario reconocer el gasto antes de que los bienes
o servicios sean consumidos o vendidos, porque no cumplen los requisitos para su
reconocimiento como activos. Por ejemplo, la entidad podría adquirir bienes como parte
de la fase de investigación de un proyecto para desarrollar un nuevo producto. Aunque
tales bienes no hayan sido consumidos, podrían no reconocerse como activos, según las
NIIF aplicables.
Aspectos generales
13
12 Normalmente, las acciones, las opciones sobre acciones u otros instrumentos de
patrimonio se conceden a los empleados como parte de su remuneración, junto con un
sueldo en efectivo y otras prestaciones para los mismos. Habitualmente, no será posible
valorar directamente los servicios recibidos por cada componente concreto que forme
parte del conjunto de remuneraciones a los empleados. Igualmente, podría no ser posible
determinar el valor razonable del paquete completo de la remuneración del empleado
independientemente, sin medir de forma directa el valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos. Además, las acciones o las opciones sobre acciones se
concederán a menudo como parte de un acuerdo de bonificación, no como parte de la
retribución básica; por ejemplo, es habitual encontrarlas como un incentivo a los
empleados para que continúen prestando sus servicios a la entidad o para
recompensarles por los esfuerzos realizados en la mejora del rendimiento de la empresa.
Con la concesión de acciones o de opciones sobre acciones, además del resto de la
retribución, la entidad paga una remuneración adicional para obtener ciertos beneficios
económicos adicionales. La estimación del valor razonable de dichos beneficios
adicionales es probable que sea una tarea difícil. Dada la dificultad para determinar
directamente el valor razonable de los servicios recibidos, la entidad determinará el valor
razonable de los mismos por referencia al valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos.
13 Para aplicar los requerimientos del párrafo 10 a las transacciones con terceros
distintos de los empleados, existirá una presunción iuris tantum (es decir, que admite
prueba en contrario) de que el valor razonable de los bienes o servicios recibidos puede
estimarse con fiabilidad. Dicho valor razonable se medirá en la fecha en que la entidad
obtenga los bienes o la otra parte preste los servicios. En los raros casos en que la
entidad refute esta presunción, porque no pueda estimar con fiabilidad el valor razonable
de los bienes o servicios recibidos, valorará los bienes o servicios recibidos, y el
incremento correspondiente en el patrimonio neto, indirectamente por referencia al valor
razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, valorados en la fecha en que la
entidad obtenga los bienes o la otra parte preste los servicios.
14
OBJETIVO
ALCANCE
2. Esta NIIF se aplicará a una transacción u otro suceso que cumpla la definición de una
combinación de negocios. Esta NIIF no se aplicará a:
15
c) una combinación de entidades o negocios bajo control común (los párrafos B1 a
B4 proporcionan directrices de aplicación que guardan relación).
MÉTODO DE ADQUISICIÓN
16
separados. Si ha tenido lugar una combinación de negocios y la aplicación de las
directrices de la NIC 27 no aclaran cuál de las entidades que se combinan es la
adquirente, para llevar a cabo la mencionada determinación deberán considerarse los
factores incluidos en los párrafos B14 a B18.
Principio de reconocimiento
Condiciones de reconocimiento
11. Para cumplir las condiciones de reconocimiento como parte de la aplicación del
método de adquisición, los activos identificables adquiridos y pasivos asumidos deben
satisfacer las definiciones de activos y pasivos del Marco Conceptual para la preparación
y presentación de los estados financieros en la fecha de adquisición. Por ejemplo, los
17
costes en los que la adquirente espera incurrir en el futuro, pero no está obligada a
hacerlo, para llevar a cabo su plan de abandonar una actividad de una adquirida o para
rescindir el vínculo que le une con empleados de la adquirida o para recolocar a estos no
son pasivos en la fecha de la adquisición. Por ello, la adquirente no reconocerá dichos
costes como parte de la aplicación del método de adquisición. En su lugar, la adquirente
reconocerá dichos costes en sus estados financieros posteriores a la combinación de
acuerdo con otras NIIF.
12. Además, para cumplir las condiciones para el reconocimiento como parte de la
aplicación del método de adquisición, los activos identificables adquiridos y los pasivos
asumidos deben ser parte de lo que la adquirente y la adquirida (o sus anteriores
propietarios) intercambiaron en la transacción de la combinación de negocios y no el
resultado de transacciones separadas. La adquirente aplicará las directrices de los
párrafos 51 a 53 para determinar qué activos adquiridos o pasivos asumidos son parte del
intercambio por la adquirida y cuáles, si los hubiera, son el resultado de transacciones
separadas a ser contabilizadas de acuerdo con su naturaleza y las NIIF aplicables.
Objetivo
18
Alcance
19
intangibles).
(d) Los contratos de garantía financiera, a menos que el emisor haya manifestado
previamente y de forma explícita que considera tales contratos como de seguro y
que ha utilizado la contabilidad aplicable a los contratos de seguro, en cuyo caso
podrá optar entre aplicar la NIC 32, la NIC 39 y la NIIF 7 o esta Norma a dichos
contratos de garantía financiera. El emisor puede decidirlo contrato por contrato,
pero una vez adoptada la decisión será irrevocable.
(e) Las contrapartidas contingentes, a pagar o cobrar en una combinación de
negocios (véase la NIIF 3 Combinaciones de negocios).
(f) Los contratos de seguro directo que posea la entidad (esto es, los contratos de
seguro directo donde la entidad sea la tomadora del seguro). No obstante, el
cedente aplicará esta NIIF a los contratos de reaseguro que ceda.
Reconocimiento y valoración
(a) los contratos de seguro que emita (incluyendo tanto los costes de adquisición
como los activos intangibles relacionados con ellos, tales como los que se
describen en los párrafos 31 y 32); y
(b) los contratos de reaseguro que ceda.
(a) No reconocerá como pasivos las provisiones por siniestros ocurridos pero no
declarados si dichos siniestros se derivan de contratos de seguro que no existen en
la fecha de los estados financieros (tales como las provisiones para catástrofes o de
estabilización).
20
(b) Llevará a cabo la prueba de adecuación de los pasivos que se describe en los
párrafos 15 a 19.
(c) Eliminará un pasivo derivado de contrato de seguro(o una parte del mismo) de
su balance cuando, y sólo cuando, se extinga—es decir, cuando la obligación
especificada en el contrato sea liquidada o cancelada, o bien expire su exigibilidad.
(d) No compensará:
(a) Determinará el importe en libros de los pasivos por seguros(*17) que sean
relevantes menos el importe en libros de:
(i) Los costes de adquisición diferidos que se relacionen con dichos pasivos; y
(ii) Los activos intangibles relacionados, como los adquiridos en una
combinación de negocios o una cesión de cartera (véase los párrafos 31 y
32). No obstante, los activos por reaseguro relacionados no se tomarán en
consideración, puesto que la aseguradora los contabilizará por separado
(véase el párrafo 20).
(b) Determinará si el importe descrito en (a) es menor que el importe en libros que
se requeriría en caso de que los pasivos derivados de contratos de seguros
relevantes estuvieran dentro del alcance de la NIC 37. En caso de que así fuera, la
aseguradora reconocerá la diferencia total en el resultado del ejercicio, y minorará
el importe en libros de los costes de adquisición diferidos o activos intangibles
21
relacionados, o bien aumentará el importe en libros de los pasivos derivados de
contratos de seguros relevantes.
19 El importe descrito en el apartado (b) del párrafo 17 (esto es, el resultado de aplicar la
NIC 37) reflejará los márgenes de inversión futuros (véanse los párrafos 27 a 29) si, y sólo
si, el importe descrito en el apartado (a) del párrafo 17 también reflejase dichos márgenes.
Objetivo
(a) los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos
para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor
razonable menos los costes de venta, así como que cese la amortización de dichos
activos; y
(b) los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos
para la venta, se presenten de forma separada en el balance, y que los resultados
de las actividades interrumpidas se presenten por separado en la cuenta de
resultados.
22
Alcance
4 En ocasiones, una entidad enajena o dispone por otra vía, de un grupo de activos,
posiblemente con algún pasivo directamente asociado, de forma conjunta, en una sola
transacción. Ese grupo enajenable de elementos podría ser un grupo de unidades
generadoras de efectivo, una unidad generadora de efectivo o parte de ella(*4) El grupo
podría comprender cualquier activo o pasivo de la entidad, incluyendo activos corrientes,
pasivos corrientes y activos excluidos, según el párrafo 5, de los requisitos de valoración
de esta NIIF. Si un activo no corriente, dentro del alcance de los requisitos de valoración
de esta NIIF, formase parte de un grupo enajenable de elementos, los requerimientos de
valoración de esta NIIF se aplicarán al grupo como un todo, de tal forma que el grupo se
medirá por el menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los
costes de venta. Los requisitos de valoración de activos y pasivos individuales, dentro del
grupo enajenable de elementos, se establecen en los párrafos 18,19 y 23.
5 Los criterios de valoración de esta NIIF(*5) no se aplicarán a los siguientes activos, que
quedan cubiertos por las Normas e Interpretaciones indicadas en cada caso, ya sean
activos individuales o formen parte de un grupo enajenable de elementos.
23
(a) Activos por impuestos diferidos (NIC 12 Impuesto sobre las ganancias).
(b) Activos procedentes de retribuciones a los empleados (NIC 19 Retribuciones a
los empleados).
(c) Activos financieros que estén dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos
financieros: Reconocimiento y valoración.
(d) Activos no corrientes contabilizados de acuerdo con el modelo de valor
razonable de la NIC 40 Inversiones inmobiliarias.
(e) Activos no corrientes valorados por su valor razonable menos los costes de
venta, de acuerdo con la NIC 41 Agricultura.
(f) Derechos contractuales procedentes de contratos de seguro, definidos en la NIIF
4 Contratos de seguro.
8 Para que la venta sea altamente probable, la dirección, debe estar comprometido por un
plan para vender el activo (o grupo enajenable de elementos), y debe haberse iniciado de
forma activa un programa para encontrar un comprador y completar dicho plan. Además,
la venta del activo (o grupo enajenable de elementos) debe negociarse activamente a un
24
precio razonable, en relación con su valor razonable actual. Asimismo, debe esperarse
que la venta cumpla las condiciones para su reconocimiento completo dentro del año
siguiente a la fecha de clasificación, con las excepciones permitidas en el párrafo 9, y
además las acciones requeridas para completar el plan deberían indicar que son
improbables cambios significativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado. La
probabilidad de aprobación por los accionistas (si se requiere en la jurisdicción) debe
considerarse como parte de la evaluación de si la venta es altamente probable.
9 Existen hechos y circunstancias que podrían alargar el periodo para completar la venta
más allá de un año. Una ampliación del periodo exigido para completar una venta no
impide que el activo (o grupo enajenable de elementos) sea clasificado como mantenido
para la venta, si el retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera del control de
La entidad, y existan evidencias suficientes de que la entidad se mantiene comprometida
con su plan para vender el activo (o grupo enajenable de elementos). Este sería el caso
en que se cumplan los requisitos contenidos en el Apéndice B.
10 Las transacciones de venta incluyen las permutas de activos no corrientes por otros
activos no corrientes, cuando éstas tengan carácter comercial, de acuerdo con la NIC 16
Inmovilizado material.
25
NIIF 6.- Exploración y evaluación de recursos minerales
Objetivo
Alcance
3 Una entidad aplicará esta NIIF a los desembolsos relacionados con la exploración y
evaluación en los que incurra.
26
(b) después de que sea demostrable la factibilidad técnica y la viabilidad comercial
de la extracción de un recurso mineral.
6 Al desarrollar sus políticas contables, una entidad que reconozca activos para
exploración y evaluación aplicará el párrafo 10 de la NIC 8 Políticas contables, cambios
en las estimaciones contables y errores.
7 Los párrafos 11 y 12 de la NIC 8 establecen las fuentes y jerarquía normativa, así como
las directrices que la dirección está obligada a considerar cuando desarrolle una política
contable para una partida, cuando no sea aplicable específicamente una NIIF. Supeditado
a lo dispuesto en los párrafos 9 y 10 siguientes, esta NIIF exime a una entidad de aplicar
los párrafos citados de la NIC 8 a sus políticas contables para el reconocimiento y
valoración de los activos para exploración y evaluación.
Valoración en el reconocimiento
27
11 De acuerdo con la NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes,
una entidad reconocerá cualquier obligación en la que se incurra por desmantelamiento y
restauración durante un determinado periodo, como consecuencia de haber llevado a
cabo actividades de exploración y evaluación de recursos minerales.
Presentación
16 Algunos activos para exploración y evaluación se tratan como intangibles (por ejemplo,
los derechos de perforación), mientras que otros son materiales (por ejemplo, vehículos y
28
torres de perforación). En la medida en que se consuma un activo material para
desarrollar un activo intangible, el importe que refleje ese consumo será parte del coste
del activo intangible. Sin embargo, el uso de un activo material para desarrollar un activo
intangible no transforma dicho activo material en intangible.
Información a revelar
25 La entidad tratará los activos para exploración y evaluación como una clase de activos
independiente y llevará a cabo las revelaciones requeridas por la NIC 16 o la NIC 38, en
función de cómo haya clasificado los activos.
29
facilitan el acceso de la empresa a recursos financieros necesarios para el desarrollo de
proyectos de inversión.
La norma pretende que se conozcan los riesgos de la financiación, y el rendimiento
obtenido a dicha financiación.
Esta es la información financiera que debe revelar una empresa en sus cuentas:el
significado de los instrumentos financieros para la posición financiera y la función de la
empresa.información cualitativa y cuantitativa acerca de los riesgos que provienen de los
instrumentos financieros. Las informaciones cualitativas describen objetivos, políticas y
procesos de la administración, para gestionar esos riesgos. Las informaciones
cuantitativas dan información sobre la extensión en la que la entidad está expuesta al
riesgo, basada en información provista internamente a los administrativos de nuestra
empresa.
Entre los datos cualitativos y cuantitativos se puede uno llegar a hacer una idea real de
los instrumentos financieros de la empres
Toda entidad debe presentar información que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar la naturaleza y las repercusiones financieras de las actividades
empresariales que desarrolla y los entornos económicos en los que opera.
Alcance
La presente NIIF se aplicará:
(a) a los estados financieros separados o individuales de una entidad:
(i) Cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado público
(bolsa de valores nacional o extranjera o mercado no organizado, incluidos los mercados
locales y regionales), o
(ii) que registre, o esté en procedo de registrar, sus estados financieros en una comisión
de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir instrumentos de cualquier
clase en un mercado público; y
(b) a los estados financieros consolidados de un grupo con una dominante:
(i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado público
(bolsa de valores nacional o extranjera o mercado no organizado, incluidos los mercados
locales y regionales),
(ii) que registre, o esté en procedo de registrar, sus estados financieros en una comisión
de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir instrumentos de cualquier
clase en un mercado público.
30
3 Si una entidad a la que no se exige el cumplimiento de la presente NIIF opta por revelar
información por segmentos que no se atenga a la presente NIIF, no deberá designar la
información como información por segmentos.
4 Si un informe financiero contiene tanto los estados financieros consolidados de una
dominante a la que es de aplicación la presente NIIF, como los estados financieros
separados de la misma, sólo se requerirá información por segmentos en los estados
financieros consolidados.
Segmentos operativos
(b) cuyos resultados de explotación son examinados a intervalos regulares por la máxima
instancia de toma de decisiones operativas de la entidad con objeto de decidir sobre los
recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y
(c) en relación con el cual se dispone de información financiera diferenciada.
Un segmento operativo podrá desarrollar actividades empresariales que aún no le
reporten ingresos; por ejemplo, las empresas de nueva creación podrán ser segmentos
operativos antes de obtener ingresos.
6 Todas las partes de una entidad no son necesariamente segmentos operativos o parte
de un segmento operativo. Por ejemplo, es posible que la sede social o algunos
departamentos funcionales no obtengan ingresos u obtengan ingresos de carácter
meramente accesorio a las actividades de la entidad, en cuyo caso no serían segmentos
operativos. A efectos de la presente NIIF, los planes de prestaciones post-empleo de una
entidad no son segmentos operativos.
31
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la información financiera sobre
activos financieros de forma que presente información útil y relevante para los usuarios de
los estados financieros para la evaluación de los importes, calendario e incertidumbre de
los flujos de efectivo futuros de la entidad.
Alcance
Una entidad aplicará esta NIIF a todos los activos dentro del alcance de la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
Clasificación
A menos de que aplique el párrafo 4.5, una entidad clasificará los activos financieros
según se mida posteriormente a costo amortizado o al valor razonable sobre la base tanto
del:
(b) las características de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero.
(a) El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener los
activos para obtener los flujos de efectivo contractuales.
(b) Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas especificadas,
a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e intereses sobre el importe
del principal pendiente.
Los párrafos B4.1 a B4.26 proporcionan guías sobre cómo aplicar estas condiciones.
32
A efectos de esta NIIF, el interés es la contraprestación por el valor temporal del dinero y
por el riesgo de crédito asociado con el importe del principal pendiente durante un periodo
de tiempo concreto.
(a) requiere que una entidad (la controladora) que controla una o más entidades distintas
(subsidiarias) presente estados financieros consolidados;
(c) establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si un inversor
controla una entidad participada y por ello debe consolidar dicha entidad; y
(d) establece los requerimientos contables para la preparación de los estados financieros
consolidados.
Los estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en el que
los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y
sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad económica.
La NIIF requiere que una que sea una controladora presente estados financieros
consolidados. Se prevé una exención limitada para algunas entidades. La NIIF define el
principio de control y establece el control como la base para determinar qué entidades se
consolidan en los estados financieros consolidados.
33
La NIIF establece los requerimientos y cómo aplicar el principio de control: (a) En
circunstancias en las que los derechos de voto o derechos similares otorgan a un inversor
poder, incluyendo situaciones en las que el inversor mantiene menos de la mayoría de los
derechos de voto y en circunstancias que involucran derechos potenciales de voto.
(b) En circunstancias en las que se diseña una participada de forma que los derechos de
voto no sean el factor dominante para decidir quién controla la participada, tales como
cuando los derechos de voto se relacionan solo con tareas administrativas y las
actividades relevantes se dirigen directamente por medio de acuerdos contractuales.
(d) En circunstancias en que el inversor tiene control sobre activos especificados de una
participada.
Procedimientos de consolidación
Al elaborar los estados financieros consolidados, una entidad debe utilizar políticas
contables uniformes para informar sobre transacciones parecidas y otros eventos en
similares circunstancias. Los saldos y transacciones intragrupo deben eliminarse. Las
participaciones no controladoras en subsidiarias deben presentarse en el estado de
situación financiera consolidado dentro del patrimonio, de forma separada del patrimonio
de los propietarios de la controladora.
Cambios en la participación
Pérdida de control
(a) Dará de baja en cuentas los activos y pasivos de la entidad que ha dejado de ser
subsidiaria del estado de situación financiera consolidado.
34
conservada y los importes adeudados por la antigua subsidiaria o a ésta, de acuerdo con
las NIIF correspondientes. Ese valor razonable se considerará como el valor razonable en
el momento del reconocimiento inicial de un activo financiero de acuerdo con la NIIF 9 o,
cuando proceda, como el costo en el momento del reconocimiento inicial de una inversión
en una asociada o negocio conjunto.
Información a revelar
Este extracto ha sido preparado por el equipo técnico de la Fundación IFRS y no ha sido
aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a
las Normas Internacionales de Información Financiera.
La NIIF se aplicará por todas la entidades que sean una parte de un acuerdo conjunto. Un
acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o más partes mantienen control
conjunto. La NIIF define control conjunto como el reparto del control contractualmente
decidido de un acuerdo que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades
relevantes (es decir, que afectan de forma significativa a los rendimientos del acuerdo)
requieren el consentimiento unánime de las partes que comparten el control.
La NIIF clasifica los acuerdos conjuntos en dos tipos -operaciones conjuntas y negocios
conjuntos. Una operación conjunta es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes
que tienen control conjunto del acuerdo (es decir, operadores conjuntos) tienen derecho a
35
los activos y obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados con el acuerdo. Un
negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control
conjunto del acuerdo (es decir, participantes en un negocio conjunto) tienen derecho a los
activos netos del acuerdo.
La NIIF requiere que un operador conjunto reconozca y mida los activos y pasivos (y
reconozca los ingresos de actividades ordinarias y gastos) en relación su participación en
el acuerdo según las NIIF relevantes aplicables a los activos, pasivos, ingresos de
actividades ordinarias y gastos concretos. La NIIF requiere que un participante en un
negocio conjunto reconocerá una inversión y contabilizará esa inversión utilizando el
método de la participación de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y
Los requerimientos de información a revelar por las partes con control conjunto de un
acuerdo conjunto se especifican en la NIIF 12 Información a Revelar sobre
Participaciones en Otras Entidades.
Este extracto ha sido preparado por el equipo técnico de la Fundación IFRS y no ha sido
aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a
las Normas Internacionales de Información Financiera.
El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele información que permita a los
usuarios de sus estados financieros evaluar:
(a) la naturaleza de sus participaciones en otras entidades y los riesgo asociados con
éstas, y
36
(b) los efectos de esas participaciones en su situación financiera, rendimiento financiero y
flujos de efectivo.
La NIIF establece los objetivos de la información a revelar de acuerdo con los que una
entidad revele información que permita a los usuarios de los estados financieros
(a) comprender:
(i) los juicios y supuestos significativos (y cambios en esos juicios y supuestos) realizados
para determinar la naturaleza de su participación en otra entidad o acuerdo (es decir,
control, control conjunto o influencia significativa), y para determinar el tipo de acuerdo
conjunto en el que tiene una participación; y
(b) evaluar:
(vi) las consecuencias de la pérdida de control de una subsidiaria durante el periodo sobre
el que se informa.
37
La NIIF especifica la información a revelar mínima que debe proporcionar una entidad. Si
la información a revelar mínima requerida por la NIIF no es suficiente para cumplir el
objetivo de la información a revelar, una entidad revelará cualquier otra información
adicional que sea necesaria para alcanzar ese objetivo.
La NIIF requiere que una entidad considere el nivel de detalle necesario para satisfacer el
objetivo de la información a revelar y cuánto énfasis poner en cada uno de los
requerimientos de esta NIIF. Una entidad acumulará o desglosará información a revelar
de forma que la utilidad de la información no se obstaculice por la inclusión de un gran
volumen de detalles insignificantes o la acumulación de partidas que tengan diferentes
características.
Este extracto ha sido preparado por el equipo técnico de la Fundación IFRS y no ha sido
aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a
las Normas Internacionales de Información Financiera.
La NIIF 13:
(b) establece en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable; y
(c) requiere información a revelar sobre las mediciones del valor razonable.
Esta NIIF se aplicará cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor razonable o
información a revelar sobre mediciones a valor razonable (y mediciones, tales como valor
razonable menos costos de venta, basados en el valor razonable o información a revelar
sobre esas mediciones), excepto en circunstancias específicas.
(a) transacciones con pagos basados en acciones que queden dentro del alcance de la
NIIF 2 Pagos basados en Acciones;
38
(b) transacciones de arrendamiento que queden dentro del alcance de la NIC 17
Arrendamientos; y
(c) mediciones que tengan alguna similitud con el valor razonable pero que no sean valor
razonable, tales como el valor neto realizable de la NIC 2 Inventarios o valor en uso de la
NIC 36 Deterioro del valor de los Activos.
La información a revelar requerida por esta NIIF no se requiere para los siguientes
elementos:
(a) activos del plan medidos a valor razonable de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los
Empleados;
(b) inversiones en un plan de beneficios por retiro medidos a valor razonable de acuerdo
con la NIC 26
La NIIF 13 define valor razonable como el precio que sería recibido por vender un activo o
pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del
mercado en la fecha de la medición (es decir, un precio de salida). Esa definición de valor
razonable enfatiza que el valor razonable es una medición basada en el mercado, no una
medición específica de una entidad. Al medir el valor razonable, una entidad utiliza los
supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo
en condiciones de mercado presentes, incluyendo supuestos sobre el riesgo. En
consecuencia, la intención de una entidad de mantener un activo o liquidar o satisfacer de
otra forma un pasivo no es relevante al medir el valor razonable.
La NIIF explica que una medición del valor razonable requiere que una entidad determine
lo siguiente:
(b) para un activo no financiero, el máximo y mejor uso del activo y si el activo se utiliza en
combinación con otros activos o de forma independiente;
(c) el mercado en el que una transacción ordenada tendría lugar para el activo o pasivo; y
39
(d) la(s) técnica(s) de valoración apropiadas a utilizar al medir el valor razonable. La(s)
técnica(s) de valoración utilizadas deberían maximizar el uso de datos de entrada
observables relevantes y minimizar los datos de entrada no observables. Los datos de
entrada deben ser congruentes con los datos de entrada que un participante de mercado
utilizaría al fijar el precio del activo o pasivo.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
40
CONCLUSIONES
En la actual economía mundial existen cambios permanentes debido a la globalización, la
internacionalización, el libre comercio y la apertura de fronteras, es por esto que las
empresas de los diferentes países necesitan con urgencia aplicar reglas contables
comunes o estándares financieros similares (NIIF/NIC), que permitan la comparabilidad, la
confiabilidad y la consistencia de la información financiera.
La aplicación las Normas Internacionales de Información Financiera en el Ecuador surge
con la intención de formar parte de la globalización económica, esta adopción obliga a las
entidades a que la información financiera que se reporta sea expresada en un mismo
lenguaje y bajo políticas, reglas, normas y regulaciones técnicas uniformes, lo que permite
comparaciones con la competencia de todo el mundo y así lograr un análisis financiero
mas estricto que ayude a la toma de decisiones de manera oportuna y viable.
RECOMENDACIONES
41
Una de las medidas a considerar con relación a la aplicación de las NIIF es revisar los
informes anuales, manuales de contabilidad, de procesos y de control interno para
adaptarlos a los nuevos requerimientos de estas normas, ya que estos sufrirán impactos o
cambios por la conversión, dichos impactos se verán reflejados en losestados financieros
de la entidad.
42