PROYECTO 28 REFORMA DE LA RT T

CDIGO DE TICA DE IFAC SERVICIOS CUBIERTOS POR LOS PRONUNCIAMIENTOS

NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD

MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO AUDITORA DE INFORMAINFORMA CIN FINANCIERA HISTRICA
1

REVISIN DE INFORMAINFORMA CIN FINANCIERA HISTRICA

OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DIFERENTES DE LA AUDITORA Y REVISIN DE IIFF HISTRICA SERVICIOS RELACIORELACIONADOS

Cayetano Mora

2 2

CDIGO DE TICA DE IFAC SERVICIOS CUBIERTOS POR LOS PRONUNCIAMIENTOS

P 26

NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD

MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO AUDITORA DE INFORMAINFORMA CIN FINANCIERA REVISIN DE INFORMAINFORMA CIN FINANCIERA HISTRICA OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DIFERENTES DE LA AUDITORA Y REVISIN DE IIFF SERVICIOS RELACIORELACIONADOS

MODIFICACIN RT 7 PROYECTO 28

P 24

HISTRICA

P 25

P 27
3 3

HISTRICA

Cayetano Mora

COMIT DE AUDITORA CENCYA EQUIPO DE TRABAJO

CALCIATI, Guillermo ESPAOL, Guillermo GODOY, Luis MORA, Cayetano OSEROFF, Claudio SANTESTEBAN HUNTER, Jorge SELLE, Eduardo

OBJETIVO
MODIFICAR LA RT 7 PARA:
Que los informes de auditora guarden coherencia con los emitidos conforme a NIA Incorporar servicios no previstos por la RT 7 Normas de auditora con propsitos especiales Normas para encargos de aseguramiento Normas para servicios relacionados Revisin de ejercicio anual RECHAZADO!!!

Realizar agregados y correcciones menores

AGREGADO EN FALTA DE INDEPENDENCIA CONSERVACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

RT 7

RESUMEN PRINCIPALES MODIFICACIONES

MEDIO Y PLAZO INTRODUCCIN MS CLARA DEL TEMA DEL RIESGO COMENTARIOS SOBRE LA PARTICIPACIN DE UN EXPERTO CAMBIO DE UN SERVICIO POR OTRO

EN LAS NORMAS SOBRE INFORMES, INCLUSIN DE LA PALABRA HALLAZGOS

INCLUSIN DE LOS PRRAFOS DE NFASIS Y DE OTRAS CUESTIONES

TRATAMIENTO DE LA UNIFORMIDAD PRECISIONES SOBRE LA FECHA DEL INFORME NORMAS SOBRE INFORMES SE CAMBIA LA REDACCIN AUNQUE NO EL CONTENIDO
CAMBIOS EN EL DICTAMEN FAVORABLE CON SALVEDADES ORIGINADAS EN SUJECIN A HECHOS FUTUROS, EXCEPTO EN CASOS DE MLTIPLES INCERTIDUMBRES

INFORMACIN ADICIONAL NO AUDITADA PRESENTADA JUNTO CON LOS ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS

SE ELIMINAN LAS SALVEDADES INDETERMINADAS

OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS

AUDITORA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES ESPECFICOS AUDITORA DE UN SOLO ESTADO CONTABLE O DE UN ELEMENTO O PARTIDA ESPECFICOS AUDITORA DE ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS REVISIN DE ESTADOS CONTABLES ANUALES
RECHAZADO!!!

RT 7

SERVICIOS AGREGADOS

ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL

PROCEDIMIENTOS ACORDADOS
EXAMEN DE INFORMACIN CONTABLE PROSPECTIVA

INFORMES SOBRE LOS CONTROLES EN UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS

COMPILACIN

ESTRUCTURA ACTUAL RT 7
PRIMERA PARTE VISTOS, CONSIDERANDOS Y RESOLUCIN SEGUNDA PARTE I. INTRODUCCIN
A. PROPSITO DE ESTE INFORME B. ANTECEDENTES

RT 7

INCLUSIN DE UN GLOSARIO

II. NORMAS DE AUDITORA EN GENERAL

A. CONDICIN BSICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORA B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORA C. NORMAS SOBRE INFORMES

III. NORMAS SOBRE AUDITORA EXTERNA DE INFORMACIN CONTABLE A. CONDICION BSICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORA B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORA
AUDITORA DE ESTADOS CONTABLES REVISIN LIMITADA DE ESTADOS CONTABLES DE PERODOS INTERMEDIOS CERTIFICACIN INVESTIGACIONES ESPECIALES PAPELES DE TRABAJO

C. NORMAS SOBRE LOS INFORMES

INFORME BREVE INFORME EXTENSO INFORME DE REVISIN LIMITADA DE LOS ESTADOS CONTABLES DE PERODOS INTERMEDIOS INFORME SOBRE LOS CONTROLES CERTIFICACIN INFORMES ESPECIALES

ACTUAL RT 7

MODIFICACIN PROPUESTA

SEGUNDA PARTE II. Normas de auditora en general

III. Normas sobre auditora externa de informacin contable A. Condicin bsica para el ejercicio de la auditora B. Normas para el desarrollo de la auditora Auditora de estados contables C. Normas sobre los informes Informe breve Informe extenso

III. Normas de auditora Auditora externa de informacin contable histrica Normas para su desarrollo Normas sobre informes Auditora de estados contables preparados de conformidad con un marco de informacin con fines especficos (NIA 800) Auditora de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida especficos de un estado contable (NIA 805) Auditora de estados contables resumidos (NIA 810)

II. Normas comunes a los servicios de auditora, revisin, otros encargos de aseguramiento, certificacin y servicios relacionados
A. Condicin bsica para el ejercicio profesional en los servicios previstos en esta RT B. Normas para el desarrollo del encargo C. Normas sobre informes

A. Condicin bsica para el ejercicio de la auditora

B. Normas para el desarrollo de la auditora C. Normas sobre informes

III. Normas sobre auditora externa de informacin contable Revisin limitada de estados contables de perodos intermedios C. Informe de revisin limitada de EECC de perodos intermedios

IV. Normas de revisin limitada de estados contables de perodos intermedios Normas para su desarrollo Normas sobre informes

III. Normas sobre auditora externa de informacin contable Certificacin C. Certificacin

VI. Normas sobre certificaciones

Investigaciones especiales C. Informe sobre los controles C. Informes especiales

V. Normas sobre encargos de aseguramiento -Encargos de aseguramiento en general -El examen de informacin contable prospectiva -Informes sobre los controles de una organiz. de servicios VII. Normas sobre servicios relacionados -Encargos para aplicar procedimientos acordados -Encargos de compilacin

Papeles de trabajo

II. Normas comunes a los servicios de auditora, revisin, otros encargos de aseguramiento y servicios relacionados (incluye lo relativo a los papeles de trabajo)

ASPECTOS PARTICULARES QUE SE PROPONE MODIFICAR II. Normas comunes - A. Condicin bsica para su ejercicio profesional Cuando fuera cnyuge o equivalente, o pariente por consanguinidad, en lnea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los propietarios, directores, gerentes generales o administradores del ente cuya informacin es objeto del encargo o de los entes vinculados econmicamente a aqul

ASPECTOS PARTICULARES QUE SE PROPONE MODIFICAR II. Normas comunes - B. Normas para el desarrollo del encargo Cuando planifica y ejecuta un encargo, el contador debe considerar la significacin y los riesgos, debiendo reducir

estos ltimos a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias.

Cuando utiliza el trabajo de un experto para la recoleccin y la evaluacin de elementos de juicio, el contador y el experto debern, en forma conjunta, poseer las habilidades y conocimientos adecuados sobre la materia objeto de anlisis y los criterios, para que el contador determine que se reunieron los elementos de juicio vlidos y suficientes.

II. Normas comunes - B. Normas para el desarrollo del encargo El contador debe conservar en un soporte adecuado a las circunstancias por el plazo que fijen las normas legales o por diez aos, el que fuera mayor, los papeles de trabajo, la copia de los informes emitidos y, en su caso, la copia de los estados contables objeto de la auditora u otra informacin objeto del encargo, firmada por el representante legal del ente al que stos correspondan

El contador no debe acceder a realizar ningn cambio, sin una justificacin razonable, para pasar de un encargo de aseguramiento razonable a un encargo de no aseguramiento, o de un encargo de aseguramiento razonable a uno de aseguramiento limitado.

ASPECTOS PARTICULARES QUE SE PROPONE MODIFICAR II. Normas comunes C. Normas sobre informes Se cambia el texto del apartado referido a la opinin para agregar los hallazgos: La opinin que ha podido formarse, conclusin a la que ha llegado o hallazgos obtenidos por el contador a travs de la tarea realizada, claramente separada de cualquier otro tipo de informacin.

ASPECTOS PARTICULARES QUE SE PROPONE MODIFICAR II. Normas comunes C. Normas sobre informes Adems de lo requerido para cada tipo de encargo y lo necesario en las circunstancias, los informes deben contener: 4.1. Ttulo. 4.2. Destinatario. 4.3. Descripcin breve de la responsabilidad que le cabe al emisor y al contador. 4.4. La identificacin del objeto del encargo. 4.5. La indicacin de la tarea realizada. 4.6. La opinin que ha podido formarse, conclusin a la que ha llegado o hallazgos obtenidos por el contador 4.7. Los elementos adicionales necesarios para su mejor comprensin. 4.8. Lugar y fecha de emisin. 4.9. Identificacin y firma olgrafa del profesional.

III. Normas de auditora - A. Auditora externa de estados contables - ii. Normas sobre informes En el prrafo referido a la Uniformidad, se elimina la salvedad en el prrafo de opinin cuando no se cumple con ella en la medida que la descripcin del cambio, las razones que lo motivan y sus efectos cuantitativos hayan sido adecuadamente expuestos en la informacin complementaria.

III. Normas de auditora - A. Auditora externa de estados contables - ii. Normas sobre informes Limitaciones al alcance de la tarea de auditora 8.1. Si la restriccin ha sido impuesta por el contratante 8.2. Si la restriccin es consecuencia de otras circunstancias. 8.3. Si parte del trabajo de auditora se apoya en la tarea realizada por otro contador. La mencin de esta limitacin al alcance ser optativa. Si no se incluye, se supone que el contador principal asume la responsabilidad sobre la totalidad de la informacin. En este ltimo caso, es conveniente que indique en el prrafo de alcance la magnitud de la porcin de los estados contables examinada por el otro contador mientras que, en el prrafo de opinin deber quedar clara la participacin de aqul, manifestando que su opinin est basada en su examen y en el informe de otro contador.

ASPECTOS PARTICULARES QUE SE PROPONE MODIFICAR III. Normas de auditora - A. Auditora externa de estados contables - ii. Normas sobre informes

Referencia a la Uniformidad: se elimina la salvedad en el

prrafo de opinin cuando no se cumple con ella en la medida que la descripcin del cambio, las razones que lo motivan y sus efectos cuantitativos hayan sido adecuadamente expuestos en la informacin complementaria.

Se elimina en el apartado Dictamen favorable con salvedades

cuando la causa se origina en la sujecin de una parte o de toda la informacin contenida en los estados contables a hechos futuros cuya concrecin no
pudiera ser evaluada en forma razonable (Se reemplaza por el Prrafo de nfasis, excepto en el caso de Mltiples incertidumbres).

ASPECTOS PARTICULARES QUE SE PROPONE MODIFICAR III. Normas de auditora - A. Auditora externa de estados contables - ii. Normas sobre informes (Cont.)

ASPECTOS PARTICULARES QUE SE PROPONE MODIFICAR III. Normas de auditora - A. Auditora externa de estados contables - ii. Normas sobre informes (Cont.)

Prrafo de nfasis:
Con motivo de su inclusin, las salvedades indeterminadas y la abstencin de opinin slo sern aplicables a las originadas en Limitaciones en el alcance o al caso de Mltiples incertidumbres Cuando una cuestin est presentada o revelada de forma adecuada en los EECC y, a juicio del auditor, es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los EECC, el auditor agregar en el informe un prrafo haciendo nfasis sobre esa cuestin. Ejemplos:

Prrafo de otras cuestiones:

Cuando exista una cuestin distinta de las presentadas o reveladas en los estados contables que es relevante para que se comprendan la auditora, las responsabilidades o el informe de auditora, agregar en el informe un prrafo sobre otras cuestiones. Ejemplos:

a. Existencia de incertidumbre sobre la informacin contable,

a. En estados contables comparativos, informar que los estados del ejercicio anterior fueron auditados por otro auditor b. Cuando otra informacin en documentos que contienen estados auditados es inconsistente.

incluida las dudas sobre la subsistencia del ente. b. Estados contables preparados con propsito especial c. Dictamen nuevo por la existencia de hechos posteriores

ASPECTOS PARTICULARES QUE SE PROPONE MODIFICAR III. Normas de auditora - A. Auditora externa de estados contables - ii. Normas sobre informes (Cont.) Cuando el auditor no exprese un Dictamen favorable sin salvedades, el prrafo de opinin tendr el ttulo Opinin con salvedades, Opinin adversa o Abstencin de Opinin, segn corresponda. Fecha del informe, se agrega: La fecha del informe de auditora no ser anterior a la fecha en la que el auditor haya obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada en la que basar su opinin sobre los estados contables, incluida la evidencia de que todos los estados que componen los estados contables, incluidas las notas explicativas, han sido preparados; y las personas con autoridad reconocida han manifestado que asumen la responsabilidad de dichos estados contables.

ASPECTOS PARTICULARES QUE SE PROPONE MODIFICAR III. Normas de auditora - A. Auditora externa de estados contables - ii. Normas sobre informes (Cont.) Informacin adicional no auditada presentada junto con los estados contables resumidos El auditor evaluar si cualquier informacin adicional no auditada que se presente junto con los estados contables resumidos se distingue claramente de dichos estados. De lo contrario explicar, en el informe de auditora que dicha informacin no est cubierta por su informe. Otra informacin en documentos que contienen estados contables resumidos El auditor examinar la otra informacin incluida en un documento que contenga los estados resumidos y el correspondiente informe de auditora, con el fin de identificar, si las hubiera, incongruencias materiales con los estados resumidos.

MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO

SERVICIOS RELACIONADOS
PROCEDIMIENTOS ACORDADOS

BREVE DESCRIPCIN DE LOS SERVICIOS QUE SE AGREGAN Y DE SUS SOPORTES DOCTRINARIOS

AUDITORA Y REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA AUDITORA DE EEFF ENCARGOS PARA REVISAR EEFF

ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE AUDITORAS O REVISIONES DE IIFF HISTRICA

3000
EXAMEN DE LA INF. FINANCIERA PROSPECTIVA

200-720

2400

4400
ENCARGOS P/ COMPILAR INFORMAC. FINANCIERA 34 4410 34

AUDITORAS CON PROPSITOS

ESPECIALES

800-810

3400 REVISIN DE INFORMAC. INFORMES DE ASEGURAMIENTO FINANCIERA SOBRE LOS INTERMEDIA CONTROLES EN UNA POR EL ORGANIZACIN DE AUDITOR DE SERVICIOS LA ENTIDAD Cayetano Mora 3402 2410

MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO AUDITORA Y REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA AUDITORA DE EEFF ENCARGOS DE REVISIN
ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE AUDITORAS O REVISIONES DE IIFF HISTRICA

SERVICIOS RELACIONADOS
PROCEDIMIENTOS ACORDADOS

MARCO INTERNACIONAL PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO

Cayetano Mora 36

3000
EXAMEN DE LA INF. FINANCIERA PROSPECTIVA

200-720

3400
INFORMES DE ASEGURAMIENTO SOBRE LOS CONTROLES EN UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS

4400
ENCARGOS P/ COMPILAR INFORMAC. FINANCIERA 35 4410 35

AUDITORAS CON PROPSITOS ESPECIALES

800-810

DE EEFF

2400-2410

Cayetano Mora 3402

MARCO INTERNACIONAL PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO

SERVICIOS INCLUIDOS EN EL MARCO

ENCARGOS DE SEGURIDAD RAZONABLE y ENCARGOS DE SEGURIDAD LIMITADA El objetivo del primero es la REDUCCIN DEL RIESGO A UN NIVEL ACEPTABLEMENTE BAJO en las circunstancias del compromiso PARA PERMITIR UNA CONCLUSIN EN FORMA POSITIVA.

DEFINE y DESCRIBE ELEMENTOS y OBJETIVOS DE ENCARGOS donde se aplican NORMAS INTERNACIONALES: DE AUDITORA PARA ENCARGOS DE REVISIN SOBRE ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO diferentes de la auditora o rev. de informac. financiera histrica UN ENCARGO DE ASEGURAMIENTO SIGNIFICA UN TRABAJO EN EL QUE UN CONTADOR EXPRESA UNA CONCLUSIN DISEADA PARA MEJORAR EL GRADO DE CONFIABILIDAD DE LOS USUARIOS
Cayetano Mora 37 37

en mi opinin .. exponen razonablemente .

El objetivo del segundo es la REDUCCIN DEL RIESGO A UN NIVEL ACEPTABLE en las circunstancias PERO DONDE EL RIESGO ES MAYOR QUE EN UN ENCARGO DE SEGURIDAD RAZONABLE Y QUE PERMITE EXPRESAR UNA CONCLUSIN EN FORMA NEGATIVA:

basado en nuestro encargo descripto en este informe, nada ha llegado a nuestro conocimiento que nos haga pensar que 38 Cayetano Mora

ACEPTACIN DEL ENCARGO

SE CUMPLEN LOS REQUISITOS TICOS RELEVANTES EL ENCARGO TIENE ESTAS CARACTERSTICAS:

ELEMENTOS DE UN ENCARGO DE SEGURIDAD

a. UNA RELACIN DE TRES PARTES UN CONTADOR UNA PARTE RESPONSABLE DEL OBJETO UN USUARIO DEFINIDO b. UNA MATERIA SOBRE LA QUE SE EFECTUAR EL TRABAJO c. CRITERIOS ADECUADOS d. EVIDENCIAS SUFICIENTES Y ADECUADAS e. UN INFORME ESCRITO ADECUADO A UN ENCARGO DE: SEGURIDAD RAZONABLE

EL OBJETO ES APROPIADO
LOS CRITERIOS SON ADECUADOS Y ESTN DISPONIBLES PARA LOS USUARIOS

EL PROFESIONAL TIENE ACCESO A EVIDENCIA ADECUADA

LA CONCLUSIN CONSTAR EN UN INFORME ESCRITO

EL PROFESIONAL ESTAR SATISFECHO CON LA EXISTENCIA DE UN PROPSITO RACIONAL

Cayetano Mora

39

SEGURIDAD LIMITADA Cayetano Mora

40

OBJETO SOBRE EL QUE SE EFECTUAR EL TRABAJO cuando fuere prctico, los usuarios se vincularn con el profesional y la parte responsable para determinar los requisitos del compromiso, an cuando el profesional determinar sus procedimientos rendimientos o condiciones no financieros

rendimiento o condiciones financieras

informacin histrica o prospectiva, flujos de fondos

La informacin del asunto principal puede resultar de las normas contables

desempeo de un ente
en algunos casos los usuarios (bancos y reguladores) imponen requisitos o bien se requiere que se elabore en una forma determinada, por lo que se incluir una restriccin en el informe
Cayetano Mora 41
La informacin del asunto principal pueden ser indicadores clave de eficiencia y efectividad

caractersticas fsicas

capacidad de una instalacin

La informacin del asunto principal puede ser un documento de 42 especificaciones Cayetano Mora

OBJETO SOBRE EL QUE SE EFECTUAR EL TRABAJO sistemas y procesos

CRITERIOS ADECUADOS
SON LOS MARCOS DE REFERENCIA UTILIZADOS PARA EVALUAR O MEDIR EL OBJETO, INCLUIDOS LOS DE EXPOSICIN. FORMALES, FORMALES , por ejemplo:

control interno, tecnologa de la informacin

La informacin del asunto principal puede ser una afirmacin sobre efectividad

para preparar EECC: las normas contables profes. para control interno: el INFORME COSO o bien objetivos especialmente diseados para el encargo

comportamientos

direccin del ente (gobierno corporativo), cumplimiento con leyes y normas, prcticas sobre recursos humanos
La informacin del asunto principal puede ser una declaracin de cumplimiento o de efectividad 43
Cayetano Mora

para cumplimientos: leyes, normas o contratos

Cayetano Mora

44

SEGURIDAD RAZONABLE

SEGURIDAD LIMITADA

CRITERIOS ADECUADOS (Cont.)

MENOS FORMALES, FORMALES, por ejemplo: cdigos internos de conducta niveles de rendimiento

OBJETIVO

Reduccin de riesgos a un nivel Reduccin de riesgos a un nivel aceptable bajo, permitiendo una que es aceptable, pero mayor conclusin en forma positiva que en un compromiso de seguridad razonable. Conclusin en forma negativa Adecuada y suficiente evidencia Adecuada y suficiente evidencia obtenida en un proceso obtenida en un proceso sistemtico: sistemtico que incluye: entendimiento circunstancias entendimiento de la tarea y de evaluacin de riesgos y resp.a otras circunstancias del compromiso con procedimientos los riesgos evaluados limitados respecto de un aplicacin de procedimientos compromiso de seguridad razonable evaluacin de la evidencia Descripcin circunstancias del compromiso y una expresin positiva: En mi opinin el control interno es efectivo en todo aspecto relevante, segn los criterios XYZ Cayetano Mora Descripcin circunstancias del compromiso y una expresin negativa: Basado en mi encargo descripto en este informe, nada ha llegado 46a mi conocimiento que.

PROCEDIPROCEDI MIENTOS

ANTE LA FALTA DE CRITERIOS ADECUADOS CUALQUIER CONCLUSIN SE ENCUENTRA SUJETA A INTERPRETACIONES INDIVIDUALES Y CONFUSIN. 45
Cayetano Mora

INFORME

46

EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR EL MARCO PARA ENCARGOS DE SEGURIDAD Auditora / revisin / auditoras especiales AUDITORA DE ESTADOS CONTABLES
REVISIN

AUDITORA DE ESTADOS CONTABLES PREPARADOS PARA

PROPSITOS ESPECIALES Normas contractuales Bases impositivas Normas especficas de un regulador

DE ESTADOS CONTABLES

.ENCARGOS PARA REVISAR ESTADOS CONTABLES

AUDITORA DE UN SOLO ESTADO FINANCIERO O DE UN ELEMENTO, CUENTAS O PARTIDAS DE UN ESTADO FINANCIERO Estado de situacin patrimonial Cuentas por cobrar Declaracin de cobros y pagos

REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA DESEMPEADA POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD

ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS Resumen del balance, estados de resultados, cambios en el 48 patrimonio y de flujo de fondos Cayetano Mora

Cayetano Mora

47 47

MARCO DE REFERENCIA PARA COMPROMISOS DE SEGURIDAD AUDITORA Y REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA AUDITORA DE EEFF TRABAJOS DE REVISIN DE EEFF
COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO SON AUDITORA NI REVISIN DE INF. FIN. HISTRICA

SERVICIOS RELACIONADOS PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS

NIA 800 CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS CON PROPSITO ESPECIAL
Base en normas impositivas Base de contabilizacin de cobros y pagos Normas especficas de ciertos reguladores Normas surgidas de un contrato
Cayetano Mora 50

3000
EXAMEN DE LA INF. FINANCIERA PROSPECTIVA

100-720
AUDITORAS CON PROPSITOS ESPECIALES

4400
TRABAJOS P/ COMPILAR INFORMAC. FINANCIERA

3400
INFORMES DE SEGURIDAD SOBRE CONTROLES EN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS

2400-2410

800-810

Cayetano Mora

3402

49

4410
49

CONSIDERACIONES CUANDO ACEPTA EL COMPROMISO A efectos de su tarea deber entender: el propsito de los EEFF los usuarios previstos las medidas tomadas por la administracin para determinar que 51 Cayetano Mora 51 el marco es apropiado

CONSIDERACIONES CUANDO PLANIFICA Y LLEVA A CABO LA AUDITORA Debe aplicar todas las NIA relevantes Puede requerir juicios basados en las necesidades de los usuarios Pueden establecerse lmites de significacin diferentes de los habituales Pueden estar exentos los encargados del 52 Cayetano Mora 52 gobierno de preparar la informacin

CONSIDERACIONES SOBRE LA FORMACIN DE LA OPININ Y SOBRE EL INFORME DEL AUDITOR

ALERTAR A LOS LECTORES QUE SE TRATA DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS PARA PROPSITOS ESPECIALES
El dictamen deber incluir un prrafo de nfasis que alerte a los usuarios acerca de que los estados financieros estn preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial y que, en consecuencia, los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin.

Aplicar las normas de la NIA 700

DESCRIPCIN DEL MARCO APLICABLE El dictamen deber describir el propsito y de ser necesario los usuarios previstos Si la administracin puede elegir entre varios marcos referencia en el prrafo de responsabilidades de la administracin agrega una manifestacin de 53 Cayetano 53 que es aceptable en lasMora circunstancias

RESTRICCIN DE LA DISTRIBUCIN O EL USO

El auditor puede considerar apropiado indicar que el dictamen slo est dirigido a los usuarios especficos. El prrafo de nfasis sealado 14 puede ampliarse para incluir 54 corresponde. Cayetano Mora el ttulo como 54 estos otros asuntos, y modificar

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS POR LA GERENCIA DE ACUERDO CON BASES IMPOSITIVAS DE CONTABILIDAD EN UNA JURISDICCIN DETERMINADA, PARA ASISTIR A LOS SOCIOS EN LA PREPARACIN DE SUS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS INDIVIDUALES.

[Destinatario que corresponda]

Hemos auditado los estados financieros adjuntos pertenecientes a la Empresa ABC, que comprenden el balance al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados correspondiente al ejercicio finalizado en esa fecha y un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa. Los estados financieros han sido preparados por el Directorio utilizando las bases de contabilizacin que surgen de las normas impositivas en

Responsabilidad del Directorio por los estados financieros

El Directorio es responsable de la preparacin de esos estados financieros de acuerdo con las bases impositivas de contabilizacin en .. y para controles internos, como el Directorio determina que es necesario para posibilitar la preparacin de estados financieros que estn libres de declaraciones inexactas significativas debidas a 56 Cayetano Mora 56 fraude o error.

LA DISTRIBUCIN DEL INFORME EST RESTRINGIDA

Cayetano Mora 55

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad consiste en emitir un dictamen sobre dichos estados financieros sobre la base de nuestra auditora. Hemos realizado la auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos con los requisitos ticos y planeemos y realicemos la auditora con el fin de obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn exentos de declaraciones inexactas sustanciales. Una auditora implica la realizacin de procedimientos con el fin de obtener evidencias de auditora de los montos y de su presentacin en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del criterio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de declaraciones inexactas sustanciales en los estados financieros, ya sea debido 57 Cayetano Mora 57 a fraude o a error.

Cuando el auditor realiza dicha evaluacin de riesgos, considera el control interno relevante a la preparacin de los estados financieros de la entidad, con el fin de disear procedimientos de auditora apropiados en las circunstancias, pero no con el objetivo de emitir un dictamen sobre la eficacia del control interno. Una auditora tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de las polticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la gerencia, as como tambin la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros. Creemos que las evidencias de auditora que hemos obtenido son suficientes y apropiadas para brindar una base para nuestro dictamen de auditora.

Dictamen
En nuestra opinin, los estados financieros de la empresa ABC por el ao terminado el 31 de diciembre de 20XX estn preparados, en todo aspecto significativo de acuerdo las normas impositivas .. 58 Cayetano Mora 58 vigentes en

Bases de contabilizacin y Restriccin de la distribucin y el uso

Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X a los estados financieros que describe las bases de contabilizacin. Los estados financieros estn preparados para asistir a los socios de la empresa ABC en la preparacin de sus declaraciones impositivas individuales. Por tal motivo los estados financieros pueden no ser adecuados para otros propsitos. Nuestro informe est destinado slo para la empresa ABC y sus socios y no debera ser distribuidos a otras Cayetano Mora partes que no sean la empresa ABC o 59 sus socios.59

NIA 805 CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORA DE UN NICO ESTADO FINANCIERO Y ELEMENTOS, CUENTAS O TEMS ESPECFICOS DE UN ESTADO FINANCIERO

Cayetano Mora

60

60

10

Consideraciones al aceptar el trabajo-Aplicacin NIAs

debe cumplir con todas las NIA relevantes para la auditora si audita un estado financiero o un elemento especfico de un estado financiero, este requisito se aplica independientemente de si el auditor tambin est contratado para auditar el juego completo de EEFF si no fuese as deber determinar si es factible la auditora de un estado financiero o de un elemento especfico

FORMA DE LA OPININ
los trminos acordados del trabajo de auditora deben incluir la forma esperada de cualquier dictamen que emitir el auditor y evaluar si es apropiado en las circunstancias

CONSIDERACIONES AL PLANIFICAR Y REALIZAR LA AUDITORA

al planificar y realizar la auditora de un estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero, el auditor deber adaptar todas las NIA relevantes

Aceptabilidad del marco de referencia

el auditor determinar la aceptabilidad del marco de referencia aplicado en la preparacin de los estados financieros. en el caso de una auditora de un estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero, verificar si resultar en una presentacin adecuada para los usuarios

FORMACIN DE UNA OPININ Y CONSIDERACIONES DEL DICTAMEN

el auditor deber aplicar los requisitos de la NIA 700 adaptados segn lo requieran las circunstancias del trabajo.

DICTAMEN SOBRE EL JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD Y SOBRE UN ESTADO FINANCIERO O SOBRE UN ELEMENTO ESPECFICO
si acepta ambos trabajos deber expresar una opinin separada para cada trabajo. un estado financiero nico auditado o un elemento especfico auditado de un estado financiero, puede publicarse junto con el juego completo. si concluye que la presentacin del estado financiero nico o del elemento especfico de un estado financiero no se distingue lo suficiente del juego completo, deber pedir que se rectifique la situacin. El auditor no deber emitir el dictamen hasta que est satisfecho con la diferenciacin.

OPININ MODIFICADA, PRRAFO DE NFASIS DE ASUNTO O DE OTRO ASUNTO EN EL DICTAMEN SOBRE EL JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD
Si la opinin sobre el juego completo se modifica determinar su efecto en el dictamen sobre un solo estado o sobre un elemento especfico Si corresponde deber modificar la opinin sobre el estado nico o sobre el elemento especfico o incluir un prrafo de nfasis de asunto o un prrafo de otro asunto Si concluye que es necesario expresar una opinin adversa o abstencin de opinin sobre el juego completo de estados financieros de la entidad como un todo, la NIA 705 prohbe incluir en el mismo dictamen una opinin no modificada sobre un estado financiero o sobre un elemento especfico que forme parte de esos estados

AUDITORA APARTE DE UN ELEMENTO ESPECFICO

Si expresa una opinin adversa o abstencin sobre el juego completo de estados EN UNA AUDITORA APARTE DE UN ELEMENTO ESPECFICO de esos estados y considera que es apropiado expresar una opinin no modificada sobre ese elemento, deber hacerlo nicamente si: a) La legislacin o normatividad no prohbe al auditor hacerlo; a) es expresada en un dictamen que no se publica junto con el que contienen la opinin adversa o abstencin de opinin; y a) El elemento especfico no constituye una parte importante del juego completo de los estados financieros

EJEMPLOS DE ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO Cuentas por cobrar, provisin para cuentas por cobrar dudosas, inventario, la responsabilidad por los beneficios devengados de un plan de pensiones privado, el valor registrado de los activos intangibles identificados, o la responsabilidad por reclamaciones "incurridas pero no declaradas" en una cartera de seguros, incluyendo las notas relacionadas. Una cdula de los activos tangibles netos, que incluya las notas relacionadas. Una cdula de los desembolsos en relacin con una propiedad arrendada, que incluya las notas aclaratorias. Una cdula de participacin de utilidades o bonos de los empleados, que incluya las notas aclaratorias.

AUDITORA DE UN ESTADO FINANCIERO

El auditor no deber expresar una opinin no modificada sobre UN ESTADO FINANCIERO si ha expresado una opinin adversa o abstencin sobre el juego completo de los estados como un todo.

11

EJEMPLOS DE DICTMENES SOBRE UN SOLO ESTADO FINANCIERO Y SOBRE UN ELEMENTO ESPECFICO DE UN ESTADO FINANCIERO Ejemplo 1. Un dictamen del auditor sobre un solo estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de propsito general (para fines de este ejemplo, un marco de referencia de presentacin razonable). Ejemplo 2. Un dictamen del auditor sobre un solo estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial (para fines de este ejemplo, un marco de referencia de presentacin razonable). Ejemplo 3. Un dictamen del auditor sobre un elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial (para fines de este ejemplo, un marco de referencia de cumplimiento).

EJEMPLO 1 - LAS CIRCUNSTANCIAS SON LAS SIGUIENTES:

Auditora de un balance general (es decir, un solo estado) Ha sido preparado de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de informacin financiera de la Jurisdiccin X, relevante para la preparacin de un balance general. El marco de referencia permite satisfacer las necesidades de informacin de una amplia gama de usuarios. Los trminos del trabajo de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros, asentada en la NIA 210. El auditor determin que es apropiado utilizar la frase: "presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,"

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE .. Hemos auditado el balance general adjunto de ABC al y un resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias (en conjunto "el estado financiero"). Responsabilidad de la administracin por el estado financiero

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el estado financiero con base en nuestra auditora. Realizamos nuestra auditora Dichas normas exigen Una auditora implica Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno Una auditora tambin Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora.

La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de este estado financiero de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de informacin financiera de la Jurisdiccin X relevantes para la preparacin de dicho estado financiero, y del control interno pertinente para la preparacin del estado financiero que est libre de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error.

Opinin
En nuestra opinin, el estado financiero presenta razonablemente, respecto de todo lo importante, la posicin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de informacin financiera de la Jurisdiccin X, relevantes para la preparacin de dicho estado financiero.

Estados financieros resumidos

NIA 810 COMPROMISOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS (o condensados)
Cayetano Mora 71

Se trata de informacin financiera histrica que deriva de los estados financieros pero que contiene menos detalle que los estados financieros.

Proveen una representacin estructurada concordante con la provista por los estados financieros de la entidad sobre los recursos y las obligaciones econmicas como un punto en el tiempo o sobre los cambios ocurridos en un perodo de tiempo
Cayetano Mora 72

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ACEPTACIN DEL TRABAJO

Slo cuando haya sido contratado para realizar una auditora de los estados financieros de los que derivan Antes de aceptar deber: a) Determinar si los criterios aplicados son aceptables b) Obtener el acuerdo de la administracin de que reconoce y entiende su responsabilidad: i) Por la preparacin de los estados resumidos ii) De poner los estados auditados a disposicin de los usuarios previstos; y iii) De incluir el dictamen del auditor sobre los estados resumidos en cualquier documento que los contenga c) Acordar con la administracin la forma de la opinin que se expresar sobre los estados financieros resumidos

NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS

a) Evaluar si revelan adecuadamente su naturaleza resumida e identificar los estados financieros auditados. b) Cuando los estados resumidos no estn acompaados por los estados auditados, evaluar si describen claramente: i) De quin o de dnde estn disponibles los estados financieros auditados; o ii) La legislacin que especifica que los EEFF auditados no necesitan ponerse a disposicin con los resumidos c) Evaluar si revelan adecuadamente los criterios aplicados. d) Compararlos con la informacin relacionada en los estados financieros auditados para determinar si los resumidos concuerdan con o pueden ser calculados nuevamente de la informacin relacionada en los estados financieros auditados.

NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS

e) Evaluar si los estados financieros resumidos estn preparados de acuerdo con los criterios aplicados. f) Evaluar, si los estados resumidos contienen la informacin necesaria, y estn a un nivel apropiado de resumen, para que no induzcan a error en las circunstancias. g) Evaluar si los estados financieros auditados estn a la disposicin de los usuarios previstos de los resumidos sin demasiada dificultad, a menos de que la legislacin o normatividad prevea que no necesitan ponerse a su disposicin y establezca los criterios para la preparacin de estados financieros resumidos.

FORMA DE LA OPININ
Si concluye que es apropiada una opinin no modificada sobre los estados financieros resumidos, deber, a menos de que la legislacin o normatividad estipule otra cosa, utilizar una de las siguientes frases:

a)

Los estados financieros resumidos son consistentes, respecto a todo lo importante, con los estados financieros auditados, de acuerdo con ; o Los estados financieros resumidos son un resumen razonable de los estados financieros auditados, de acuerdo con

b)

ELEMENTOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR a) Un ttulo que indique claramente que es de auditor indep. b) Un destinatario c) Un prrafo de introduccin que: i) Identifique los estados resumidos que est dictaminando incluyendo el ttulo de cada estado incluido en los resumidos; (ii) Identifique los estados financieros auditados;

ELEMENTOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR (cont.)

d) Una descripcin de la responsabilidad de la administracin en la preparacin de los estados financieros resumidos de acuerdo con los criterios aplicados. e) Una declaracin referente a que el auditor es responsable de expresar una opinin sobre los estados financieros resumidos con base en los procedimientos requeridos por esta NIA. f) Un prrafo que exprese claramente una opinin g) La firma del auditor. h) La fecha del dictamen del auditor i) La direccin del auditor.

iii) Haga referencia al dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados iv) Si la fecha del dictamen sobre los estados resumidos es posterior a la del dictamen sobre los EEFF, declare que no reflejan los efectos de los hechos posteriores ocurridos despus de la fecha del dictamen sobre los estados financieros auditados; y v) Incluya una declaracin donde se indique que los estados financieros resumidos no contienen todas las revelaciones requeridas

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OPININ CON SALVEDADES, PRRAFO DE NFASIS DE ASUNTO O PRRAFO DE OTRO ASUNTO EN EL DICTAMEN SOBRE LOS EEFF AUDITADOS En este caso, cuando el auditor considera que los EEFF son consistentes, con o son un resumen razonable de los estados financieros auditados, su dictamen sobre los estados financieros resumidos deber, adems de los elementos ya citados: a) Declarar que el dictamen sobre los EEFF auditados contiene opinin calificada, prrafo de nfasis o de otro asunto; y b) Describir: i) La base para la opinin calificada sobre los EEFF auditados, y esa opinin calificada; o el prrafo de nfasis de asunto o de otro asunto; y ii) El efecto respectivo sobre los estados financieros resumidos, si lo hubiese.

DICTAMEN ADVERSO O ABSTENCIN DE OPININ EN EL DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
adems de los elementos ya citados, deber: a) Declarar que el dictamen sobre los estados financieros auditados contiene una opinin adversa o una abstencin de opinin;

b) Describir la base para esa opinin adversa o abstencin de opinin; y c) Declarar que, como resultado de la opinin adversa o abstencin de opinin, es inapropiado expresar una opinin sobre los estados financieros resumidos.

OPININ MODIFICADA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS

Si los resumidos no son consistentes o no son un resumen razonable de los estados financieros auditados y la administracin no acepta realizar los cambios necesarios, deber expresar una

INFORME DE AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS

Los estados financieros adjuntos que comprenden el balance resumido al , el estado de resultados resumido, el estado de cambios en el patrimonio resumido y el estado de flujo de efectivo resumido por el ao en esa fecha finalizado y las notas relacionadas, derivan de los estados financieros auditados de la empresa ABC por el ejercicio terminado el . Hemos expresado una opinin de auditora sin salvedades sobre dichos estados financieros en nuestro informe de fecha . Aquellos estados financieros y los estados financieros resumidos no reflejan los efectos de eventos que han ocurrido subsecuentemente a la fecha de nuestro informe sobre estos estados financieros.
Cayetano Mora

opinin

adversa

sobre los estados financieros resumidos.

RESTRICCIN DE LA DISTRIBUCIN O EL USO, O ALERTA PARA LOS LECTORES SOBRE LA BASE DE CONTABILIDAD
Cuando la distribucin o el uso del dictamen sobre los estados financieros auditados est restringido, o el dictamen sobre los estados financieros auditados alerta a los lectores acerca de que los estados financieros auditados estn preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial, el auditor deber incluir una restriccin o alerta similar

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82

Los estados financieros resumidos no contienen todas las exposiciones requeridas por el marco para informes financieros aplicado en la preparacin de los estados financieros auditados de la empresa ABC. La lectura de los estados financieros resumidos no substituye la lectura de los estados financieros auditados de la empresa ABC

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad consiste en expresar unan opinin sobre los estados financieros resumidos basados en nuestros procedimientos, los cuales fueron llevados a cabo de acuerdo con la NIA 810, Compromisos para informar sobre estados financieros resumidos.

Responsabilidad de la direccin por los estados financieros resumidos

La direccin es responsable por la preparacin del resumen de los estados financieros auditados de acuerdo con (describir los criterios utilizados para el resumen)
Cayetano Mora

Opinin
En nuestra opinin, el resumen de los estados financieros derivado de los estados financieros auditados de la empresa ABC al concuerdan en todos los aspectos significativos (o son un resumen razonable) de aquellos estados financieros, de acuerdo con (describir los criterios utilizados para el resumen)
Cayetano Mora

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83

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84

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CASO EN EL QUE SE EXPRESA UNA OPININ CON SALVEDADES SOBRE LOS EEFF AUDITADOS

Opinin (cont.)
Nuestra opinin calificada de la auditora est basada en el hecho de que los inventarios de la compaa estn contabilizados en el balance general de esos estados financieros en xxx. La administracin no ha declarado los inventarios a un menor costo y valor neto realizable, sino que slo los ha declarado al costo, lo que constituye una desviacin de las NIIF. Los registros de la compaa indican que si la administracin hubiera declarado los inventarios a un menor costo y valor neto realizable, . En consecuencia, el costo de ventas Nuestra opinin calificada de auditora declara que, excepto por los efectos del asunto descrito, esos estados financieros presentan razonablemente, respecto de todo lo importante la posicin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, su desempeo financiero y sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio de esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

Opinin
En nuestra opinin, los EEFF resumidos derivados de los estados financieros auditados de la Compaa ABC para el cierre del ejercicio al son consistentes, respecto de todo lo importante, con esos estados financieros, sobre la base descrita en la Nota X. Sin embargo, los estados financieros resumidos tienen representacin errnea equivalente a la de los EEFF auditados de la Compaa ABC para el cierre del ejercicio del 31 de diciembre de 20X1. La representacin errnea de los EEFF auditados est descrita en nuestra opinin calificada de auditora, en nuestro dictamen con fecha del 15 de febrero de 20X2.

MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO

SERVICIOS RELACIONADOS
PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS

NICS 3000

ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE AUDITORAS O REVISIONES DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA

AUDITORA Y REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA AUDITORA DE EEFF ENCARGOS DE REVISIN

AUDITORAS CON PROPSITOS ESPECIALES

ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE AUDITORAS O REVISIONES DE IIFF HISTRICA

3000
EXAMEN DE LA INF. FINANCIERA PROSPECTIVA

200-720

4400
ENCARGOS P/ COMPILAR INFORMAC. FINANCIERA 88 4410 88

3400
DE EEFF
INFORMES DE ASEGURAMIENTO SOBRE LOS CONTROLES EN UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS

2400-2410

Cayetano Mora

87

800-810

Cayetano Mora 3402

Un reconocimiento por escrito es la forma ms apropiada de documentar la comprensin de la parte responsable Aceptar slo si se encuentra satisfecho de que las personas que van a realizar el compromiso poseen la competencia profesional requerida Los trminos aceptados sern registrados en una carta compromiso Deber planificar el compromiso en un proceso continuo e iterativo Deber planificar y ejecutar con una actitud escptica
Cayetano Mora 89

Evaluar si los criterios para medir el asunto son adecuados Si despus de aceptar concluye que los criterios no son adecuados podr expresar una conclusin con salvedad, adversa o una abstencin de conclusin o podr retirarse del compromiso Los criterios pueden ser establecidos o desarrollados Aunque existan criterios establecidos, los usuarios podrn acordar otros criterios Si no existen criterios establecidos se pueden desarrollar especficamente
Cayetano Mora 90

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Seguridad razonable y seguridad limitada

Cuando utiliza el encargo de un experto el profesional y el experto debern poseer habilidad y conocimientos adecuados con respecto al tema en cuestin

Deber obtener suficiente evidencia apropiada sobre la cual basar su conclusin

INFORME DE ASEGURAMIENTO

Raras veces involucra la autenticacin de documentos, ni se recibe capacitacin o se espera que sea un experto

Sin embargo debe considerar la confiabilidad de la informacin para ser utilizada como evidencia

Cayetano Mora

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Cayetano Mora

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CONTENIDO DEL INFORME

El informe de aseguramiento debe incluir los siguientes elementos particulares, adicionales a los generales La identificacin y la descripcin de la informacin sobre la materia, y en su caso, la materia objeto de anlisis. Identificacin de los criterios aplicados Cuando los criterios aplicados estn disponibles nicamente para usuarios presuntos especficos o slo son pertinentes para un fin especfico, una declaracin que limite el uso del informe de aseguramiento a aquellos usuarios presuntos o con dicho fin. Aseguramiento razonable o limitado Informe con salvedades o adverso si los criterios son inadecuados, materia o descripcin inapropiados

EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR LA NORMA

EXAMEN DE ESTADOS PROYECTADOS CONCLUSIN SOBRE CUMPLIMIENTO DE CONVENIOS CONTRACTUALES Se expresa una conclusin acerca del cumplimiento de una entidad con convenios contractuales, siempre para asuntos que hacen a la competencia del Contador. INFORMES SOBRE CONFIABILIDAD DE SISTEMAS SISTEMAS DE CONTROL INTERNO Labor destinada a opinar sobre la confiabilidad del control interno establecido en el ente, pudiendo estar relacionado por ejemplo, con la economa, eficiencia y eficacia. Cayetano Mora 94

Cayetano Mora

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SISTEMAS DE INFORMACIN AMBIENTAL El profesional Contador emite un informe donde hace conocer su conclusin sobre los sistemas establecidos en el ente para conservar el medio ambiente.

INFORME SOBRE DATOS ESTADSTICOS En el caso de los Informes de gestin que presentan los administradores, un Contador puede emitir un informe sobre la verosimilitud de la informacin y de las conclusiones incluidas. INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE NORMAS Verificacin del cumplimiento por parte del ente de leyes, reglamentos y otras normas aplicables, tambin llamadas auditoras de regularidad o auditoras de cumplimiento. CONFIABILIDAD DEL COMERCIO ELECTRNICO (WEB TRUST) En este caso el profesional ha de emitir un informe luego de evaluar si los sistemas y herramientas en uso en el comercio electrnico de un ente, alcanza algunos o todos los criterios establecidos sobre integridad, seguridad, privacidad y confiabilidad. Cayetano Mora

SISTEMAS DESTINADOS A LA OBTENCIN Y CAPACITACIN DE LOS RECURSOS HUMANOS

COMPORTAMIENTO DEL GOBIERNO DE LAS SOCIEDADES (CORPORATE GOVERNANCE) Cumplimiento de los derechos y el tratamiento equitativo de los accionistas, la comunicacin y transparencia informativa y el cumplimiento de las responsabilidades del consejo de administracin.

Cayetano Mora

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96

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 CONFIABILIDAD DE LOS SISTEMAS (SYS TRUST) El Contador emitir un informe destinado a incrementar la confianza de la gerencia, clientes y otros usuarios sobre los sistemas que soportan los negocios o una actividad particular de un ente.

EVALUACIN DE RIESGOS (ASSURANCE ON RISK ASSESSMENTS) Labor del Contador destinada a proveer confianza acerca de la comprensin de la gerencia de un ente sobre los riesgos posibles de la actividad y sobre lo apropiado de los sistemas establecidos para gerenciarlos.

SERVICIOS PARA EL CUIDADO DE LOS MAYORES (ELDERCARE)

Diseado para proveer confiabilidad acerca de los cuidados, asesoramientos y apoyos brindados a los miembros mayores que no estn capacitados para ser totalmente independientes. En aspectos relacionados con otras disciplinas se apoyara sobre el expertise de otros profesionales con el contador como coordinador y asegurador de la CALIDAD DE LOS SERVICIOS BASADOS SOBRE CRITERIOS Y OBJETIVOS CONVENIDOS CON EL CLIENTE.

MEDICIN DEL RENDIMIENTO

El Contador provee confianza acerca de que los sistemas de medicin del rendimiento contienen mediciones confiables y relevantes para asegurar que la entidad pueda alcanzar sus metas y objetivos y que el rendimiento alcanza o excede las normas de la industria.

Cayetano Mora

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CAPITAL INTELECTUAL (O PROPIEDAD INTELECTUAL)

Cayetano Mora

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OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO POSIBLES DE PROVEER Adecuacin del sistema contable a las necesidades del ente. Cumplimiento de presupuestos. Determinacin de costos de produccin. Reclamos en compaas aseguradoras. Comparacin de precios con la competencia. Planes de reorganizaciones de empresas. Descripciones de software de computacin. Cumplimiento de las normas ISO 9000 e ISO 14000. Indicadores de rendimiento, productividad, reclamos y otros Rendimiento de software y hardware de computacin. Estructuras de costos de produccin Responsabilidad social empresaria

MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO AUDITORA Y REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA AUDITORA DE EEFF ENCARGOS DE REVISIN
AUDITORAS CON PROPSITOS ESPECIALES ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE AUDITORAS O REVISIONES DE IIFF HISTRICA

SERVICIOS RELACIONADOS
PROCEDIMIENTOS ACORDADOS

3000
EXAMEN DE LA INF. FINANCIERA PROSPECTIVA

200-720

4400
ENCARGOS P/ COMPILAR INFORMAC. FINANCIERA 100 4410 100

3400
DE EEFF
INFORMES DE ASEGURAMIENTO SOBRE LOS CONTROLES EN UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS

2400-2410

Cayetano Mora

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800-810

Cayetano Mora 3402

INFORMACIN CONTABLE PROSPECTIVA (texto no incluido en RT 7 informacin basada en supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones a desarrollar por la entidad PRESUPUESTO

Deber obtener suficiente evidencia apropiada sobre si: 1. Los pronsticos sobre los que se basa la informacin contable no son irrazonables y, en el caso de proyecciones si son congruentes con el propsito de la informacin;

2. La ICP est correctamente preparada segn los supuestos; ICP preparada sobre la base de supuestos respecto de sucesos futuros que la administracin espera que tengan lugar y de las acciones que la administracin espera emprender PROYECCIN ICP preparada sobre la base de: supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones que no necesariamente se espera que tengan lugar, o una mezcla de las mejores estimaciones y supuestos hipotticos 101 Cayetano Mora La ICP se relaciona con hechos y acciones que an no sucedieron y que quizs no ocurran. Por lo tanto, en general, el contador no est en condiciones de expresar una conclusin sobre si se alcanzarn los resultados presentados 102 Cayetano Mora 3. La ICP est correctamente presentada y todos los supuestos significativos se expresan adecuadamente y 4. La ICP est preparada de conformidad con los estados contables histricos y se aplicaron los principios contables apropiados.

17

SEGURIDAD DEL AUDITOR RESPECTO DE LA INFORMACIN CONTABLE PROSPECTIVA (NIEA)

La informacin financiera prospectiva se refiere a eventos y acciones que todava no han ocurrido y pueden no ocurrir Si bien puede haber evidencia disponible para sustentar las estimaciones, dicha evidencia est generalmente orientada hacia el futuro y es especulativa por naturaleza. El auditor no est, por lo general, en posicin de expresar una opinin sobre si los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva sern logrados Ms an, puede ser difcil para el auditor, obtener un nivel de seguridad razonable para proporcionar una opinin positiva de que las estimaciones se presentan sin errores 103 importantes. Cayetano Mora

Cuando se dictamine sobre la razonabilidad de las estimaciones el auditor proporciona slo un Nivel Moderado De Seguridad

NO INCLUIDA EN EL TEXTO DE LA REFORMA LA SIGUIENTE EXPRESIN

Sin embargo, cuando a criterio del auditor se ha obtenido un nivel apropiado de satisfaccin, el auditor no est impedido de expresar una opinin positiva respecto de las estimaciones.

Cayetano Mora

104

Cuando corresponda, una referencia al propsito y/o a la distribucin restringida de la ICP; Una declaracin de seguridad negativa sobre si los supuestos brindan una base razonable para la ICP;

INFORME SOBRE EL EXAMEN DE LA Informacin Contable Prospectiva

El informe del auditor deber contener los siguientes elementos particulares

Una opinin con respecto a si la ICP ha sido preparada en forma adecuada sobre la base de los supuestos Advertencias apropiadas sobre la probabilidad de la concrecin de los resultados presentados en la ICP, mencionando que: Es probable que los resultados reales sean diferentes En el caso de una proyeccin, que la ICP se prepar con un determinado fin (que se describir), mediante el uso de un conjunto de supuestos que incluyen supuestos hipotticos El contador deber expresar un informe con salvedades o un dictamen adverso si concluye que la ICP no es adecuada o si 106 los supuestos no son una baseMora razonable Cayetano 106

Cayetano Mora

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INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS El objetivo es que el contador (Auditor del proveedor del servicio) emita un informe para uso por las organizaciones usuarias y sus auditores sobre los controles en la organizacin de servicios que le presta servicios que probablemente son relevantes para su control interno. Para informes sobre la descripcin y el diseo de los controles de una organizacin de servicios (informes tipo 1), el contador debe reunir elementos de juicio vlidos y suficientes que le permitan aseverar que: La descripcin presenta razonablemente el sistema de la organizacin de servicios implementado; y Los controles establecidos por la organizacin de servicios fueron necesarios para asegurar razonablemente el logro de esos objetivos e idneamente diseados e implementados durante el perodo Cayetano Mora especificado, y

INFORMES SOBRE LOS CONTROLES EN UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS

Cayetano Mora

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108

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INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS

Adicionalmente, para informes sobre la descripcin, diseo y eficacia operativa de los controles de una organizacin de servicios (informes tipo 2), el contador debe probar y valorar que dichos controles operaron efectivamente durante el perodo especificado. El informe deber contener los siguientes elementos: En el prrafo de la identificacin y descripcin de la materia objeto de anlisis, el contador debe incluir: (1) la descripcin y aseveraciones de la organizacin de servicios (2) de corresponder, aquellas partes de dicha descripcin no cubiertas por la opinin;

INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS (3) si la descripcin de controles incluye controles complementarios de la organizacin usuaria, la declaracin del auditor de que su opinin no incluye a estos controles (4), y si existen controles efectuados por una organizacin subcontratada, sus descripciones e impactos. La opinin del contador segn se trate de Informes tipo 1 o tipo 2
109 Cayetano Mora 110

Cayetano Mora

MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO AUDITORA Y REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA
ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE AUDITORAS O REVISIONES DE IIFF HISTRICA

SERVICIOS RELACIONADOS
PROCEDIMIENTOS ACORDADOS

ENCARGOS PARA APLICAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS

AUDITORA DE EEFF

ENCARGOS DE REVISIN

3000
EXAMEN DE LA INF. FINANCIERA PROSPECTIVA

200-720

4400
ENCARGOS P/ COMPILAR INFORMAC. FINANCIERA 112 4410 112

3400
AUDITORAS CON PROPSITOS ESPECIALES

DE EEFF

2400-2410

INFORMES DE ASEGURAMIENTO SOBRE LOS CONTROLES EN UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS

Cayetano Mora

111

800-810

Cayetano Mora 3402

ENCARGOS PARA APLICAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS RESPECTO DE INFORMACIN CONTABLE

1. El objetivo es llevar a cabo procedimientos de auditora que el contador, el ente y terceros hayan convenido, as como tambin presentar un informe que contenga los hallazgos derivados de su trabajo. 2. No emite ninguna seguridad al respecto. Son los usuarios que han solicitado el informe los que evalan por s mismos los procedimientos y los resultados informados y los que sacarn sus propias conclusiones. 3. A este informe slo podrn acceder las partes que han solicitado la tarea, ya que otros usuarios, desconocedores de las razones de los procedimientos, podran malinterpretar los mal los resultados.

Normas sobre informes - El informe deber incluir:

Identificacin de la informacin contable y no contable a la que se han aplicado los procedimientos acordados Declaracin de que los procedimientos realizados fueron los que se pactaron previamente con el cliente; Identificacin del propsito Listado de los procedimientos llevados a cabo; Descripcin de los hallazgos del contador que incluya, de existir, el detalle de los errores identificados; Declaracin de que los procedimientos realizados no constituyen ni una auditora ni una revisin y, que, por lo tanto, no se emitir ninguna seguridad al respecto;
Cayetano Mora 114

Cayetano Mora

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declaracin que establezca que si el contador hubiese realizado procedimientos adicionales, una auditora o una revisin, habran salido a la luz otras cuestiones que hubiesen sido oportunamente informadas; Declaracin que establezca que el informe concierne slo a las partes que hayan acordado realizar los procedimientos; Una declaracin (cuando corresponda) que establezca que el informe involucra slo a los elementos, las cuentas, los rubros o la informacin contable o no contable especificada y que no se extiende a la totalidad de los informes contables del ente.
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ENCARGOS DE COMPILACIN

Cayetano Mora

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El objetivo es que el contador use su pericia contable, en oposicin a la pericia en auditora, para: recopilar, clasificar y compilar informacin contable Consiste comnmente en resumir informacin detallada y transformarla en informacin concisa, manejable y comprensible, sin verificar las afirmaciones subyacentes Los procedimientos no permiten expresar ninguna seguridad ni estn concebidos para tal efecto. Normalmente requiere la elaboracin de EECC pero tambin pueden incluir la recopilacin, la clasificacin y la compilacin de otra clase de informacin contable y no contable. El contador deber obtener: un conocimiento general del negocio y operaciones, registros y

El contador no estar obligado a: Realizar consultas a la direccin para evaluar la razonabilidad y confiabilidad de la informacin suministrada; Examinar los controles internos; Verificar cualquier tipo de cuestin; o Verificar cualquier tipo de explicacin. Si se percatase de que la informacin es incorrecta, incompleta o insatisfactoria, deber considerar la realizacin de los procedimientos arriba mencionados y pedir a la direccin que suministre informacin adicional. Si la direccin se negare deber retirarse del encargo, informando a la entidad las razones de su decisin. Debe leer la informacin y decidir si es adecuada en cuanto a su forma y si presenta o no incorrecciones significativas

bases de contabilidad Cayetano Mora

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NORMAS SOBRE INFORMES

1. El informe deber incluir: 1.1. Identificacin de la informacin contable, destacando que se basa en informacin suministrada por la direccin; 1.2. Declaracin que no se ha llevado a cabo ni una auditora ni una revisin y que, en consecuencia, no se emitir ninguna seguridad acerca de la informacin contable; 2. La informacin contable compilada por el contador debe exhibir alguna leyenda del tipo No auditado, Compilado sin auditora ni revisin o Vase mi/nuestro informe de compilacin de fecha . en cada pgina de la informacin 3. El contador, en los casos de la emisin de informes de compilacin, debe respetar las secciones III.A.ii. anteriores, en lo que fuera de aplicacin.

RT 7

GLOSARIO

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CRITERIOS DIRECCIN ENCARGO DE ASEGURAMIENTO ENCARGO DE ASEGURAMIENTO RAZONABLE

ENCARGO PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS ESCEPTICISMO PROFESIONAL ESTADOS CONTABLES ESTADOS CONTABLES CON FINES ESPECFICOS

ENCARGO DE ASEGURAMIENTO LIMITADO ENCARGO DE COMPILACIN ENCARGO DE REVISIN ESTADOS CONTABLES CON FINES GENERALES ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS

EVALUACIN DE RIESGOS INCORRECCIN INFORMACIN CONTABLE PROSPECTIVA INFORME SOBRE LA DESCRIPCIN Y EL DISEO DE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS (INFORME TIPO 1) INFORME SOBRE LA DESCRIPCIN, DISEO Y EFICACIA OPERATIVA DE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS (INFORME TIPO 2) MARCO DE INFORMACIN CON FINES ESPECFICOS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES ARGENTINAS

PRRAFO DE NFASIS PRRAFO SOBRE OTRAS CUESTIONES PARTE RESPONSABLE PROYECCIN. REGISTROS
SEGURIDAD RAZONABLE (EN EL CONTEXTO DE UN ENCARGO QUE PROPORCIONA UN GRADO DE SEGURIDAD, INCLUIDOS LOS ENCARGOS DE AUDITORA, Y DE CONTROL DE CALIDAD)

SERVICIOS RELACIONADOS SIGNIFICACIN

fin

21