INDICE

Contenido Introduccin 1. NIA 250 Consideracin de Leyes y Regulaciones de una Auditora de Estados Financieros 1.1. Alcance 1.2. Efecto de Leyes y Regulaciones 1.3. Objetivos 1.4. Procedimientos de Auditoria cuando se identifica o existen indicios de un posible incumplimiento 1.5. Comunicacin de Incumplimiento identificados o de la existencia de indicios de un posible incumplimiento 1.5.1. Informacin sobre incumplimiento a los responsables del Gobierno de la entidad 1.5.2. Informacin sobre incumplimiento en el Informe de Auditora sobre los Estados Financieros 1.5.3. Documentacin 2. NIA 260 Comunicacin con los Encargados del Gobierno Corporativo 2.1. Alcance 2.2. Funcin de la Comunicacin 2.3. Objetivos 2.4. Definiciones 2.5. Requerimientos 2.6. Cuestiones que deben comunicarse 2.7. Independencia del auditor 2.8. El Proceso de Comunicacin 2.8.1. Establecimiento del proceso de comunicacin 2.8.2. Formas de comunicacin 2.8.3. Adecuacin del proceso de comunicacin 2.8.4. Documentacin 2.9. Detalles a tener en cuenta 2.9.1. Presentacin impecable 2.9.2. Redaccin Correcta 2.9.3. Fcil Lectura y Manejo 2.9.4. Breve y Medular 2.10. Principios de Buena Redaccin II. Conclusiones III. Bibliografa I.

Pg. 3 4 4 4 5 5 5 6 6 7 7 8 8 8 8 9 9 10 10 10 10 10 11 11 11 12 15 16

Normas Internacionales de Auditora 250 y 260 Universidad Mariano Glvez de Guatemala

~2~ Seccin A
17

IV.

Anexo

I.

INTRODUCCION

Con el propsito de profundizar en el aprendizaje y conocer pronunciamientos para la prctica de Auditoria, se hace necesario enfatizar en determinados temas, este trabajo analiza como principal fuente de consulta, el Grupo de Normas Internacionales de la Doscientos cincuenta (250) y Doscientos sesenta (260). El Objetivo de una auditora de Estados Financieros es facilitar al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante. Al desempear una auditoria se debe pedir a los auditores que cumplan con los requisitos profesionales, legales o reguladores adems de las NIAs, esto conlleva a aplicar material preciso y exacto para obtener una gua reguladora de lo que se est trabajando y as poder lograr los objetivos que se pretenden alcanzar al realizar sta. El auditor tambin puede considerar leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros en ocasiones de incumplimiento, teniendo en cuenta que el incumplimiento no incluye una falta de conducta personal. La determinacin de si un acto particular constituye o es probable que constituya incumplimiento se basa generalmente en el consejo de un experto informado y calificado para la prctica de ley, pero en ltima instancia solo puede ser determinado en una Corte de Justicia. As mismo se debe establecer comunicacin de asuntos que surjan de la auditoria de los Estados Financieros a los encargados del mando de la Entidad.

Normas Internacionales de Auditora 250 y 260 Universidad Mariano Glvez de Guatemala

~3~ Seccin A

1. NIA 250

CONSIDERACIN DE LEYES Y REGULACINES EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

1.1.

Alcance:

Est basada en la responsabilidad del auditor de considerar las distintas leyes y regulaciones aplicables, en una auditora de estados financieros. No aplica para aquellos trabajos que se haya contratado al auditor con el fin de reportar por separado el cumplimiento con leyes y regulaciones especficas.

1.2.

Efecto de Leyes y Regulaciones:

Las leyes y regulaciones a las cuales se rige una entidad, constituyen su marco de referencia legal. Algunas de stas regulaciones afectan directamente la informacin revelada en los estados financieros (financieras) y otras no (operativas). Esta NIA pretende apoyar al auditor a detectar errores materiales en los estados financieros debido al incumplimiento de leyes o regulaciones; claramente el auditor no es el responsable de prevenir el incumplimiento y tampoco podr detectar el incumplimiento de todas las leyes o regulaciones. El incumplimiento puede implicar: Colusin, falsificacin, falta deliberada en el registro.

Leyes que Influyen en la Informacin Financiera Obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.

Leyes que no Tienen Efecto Directo en la Determinacin de los Montos Realizar procedimientos de auditora especficos para poder identificar incumplimiento.

Vigencia 15 de diciembre 2009.

I.3.

Objetivos

Normas Internacionales de Auditora 250 y 260 Universidad Mariano Glvez de Guatemala

~4~ Seccin A

Obtener suficiente evidencia de auditoria respecto al cumplimiento de las leyes que tienen un efecto directo en el clculo de montos Desempear procedimientos de auditora especficos Revelar apropiadamente cualquier incumplimiento o sospecha de ello

Requisitos del Auditor

Lograr un entendimiento del marco de referencia y cmo est cumpliendo la entidad con ste marco de referencia Obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora Investigar con la administracin sobre el cumplimiento de las leyes Inspeccionar con autoridades si existe dicho cumplimiento Permanecer en alerta de que algn procedimiento revele incumplimiento de leyes Solicitar a la administracin o gobierno corporativo representaciones escritas que incluyan todas las revelaciones de incumplimientos Si no existe incumplimiento identificado o sospecha de incumplimiento, no se obliga al auditor elaborar procedimiento de auditora alguno

I.4.

Procedimientos de Auditoria Cuando se Identifica o Existen Indicios de un Posible Incumplimiento:

Cuando el auditor tiene conocimiento de un caso de incumplimiento o de existencia de indicios de un incumplimiento con respecto a las disposiciones legales o reglamentarias, este deber obtener conocimiento de la naturaleza del hecho y de las circunstancias en las que se ha producido as como la Informacin adicional para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros. Si el auditor tiene indicios de que puede haber un incumplimiento, discutir la cuestin con la direccin y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad. Si la direccin o, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad no proporcionan informacin suficiente que corrobore que la entidad cumple las disposiciones legales y reglamentarias y, a juicio del auditor, el efecto del posible incumplimiento pudiera ser material para los estados financieros, el auditor considerar la necesidad de obtener asesoramiento jurdico.

Normas Internacionales de Auditora 250 y 260 Universidad Mariano Glvez de Guatemala

~5~ Seccin A

Si no puede obtenerse informacin suficiente sobre un incumplimiento del que existen indicios, el auditor evaluar el efecto que la falta de evidencia de auditora suficiente y adecuada tiene sobre la opinin del auditor. I.5. Comunicacin de Incumplimientos Identificados o de la Existencia de Indicios de un Posible Incumplimiento

I.5.1.

Informacin Sobre Incumplimientos a los Responsables del Gobierno de la Entidad

El auditor comunicar a los responsables del gobierno de la entidad las cuestiones relativas a incumplimientos de las disposiciones legales y reglamentarias que hayan llegado a su conocimiento en el transcurso de la auditora, siempre que no se trate de cuestiones claramente intrascendentes.

Si, a juicio del auditor, el incumplimiento se considera intencionado y material, el auditor lo comunicar a los responsables del gobierno de la entidad tan pronto como sea posible. Si el auditor tiene indicios de que la direccin o los responsables del gobierno de la entidad estn implicados en el incumplimiento, lo comunicar a la autoridad de nivel inmediatamente superior dentro de la entidad, si existiera, tal como un comit de auditora o consejo supervisor. Cuando no exista un nivel de autoridad superior o si el auditor considera que pueden no adoptarse medidas en respuesta a su comunicacin o no est seguro de a quin informar, el auditor considerar la necesidad de obtener asesoramiento jurdico. I.5.2. Informacin Sobre Incumplimientos en el Informe de Auditora Sobre los Estados Financieros

Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto material sobre los estados financieros, y que no ha sido adecuadamente reflejado en ellos, el auditor expresar, una opinin con salvedades o una opinin desfavorable sobre los estados financieros. Si la direccin o los responsables del gobierno de la entidad impiden al auditor obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para evaluar si se ha producido o es probable que se haya producido un incumplimiento que pueda ser material para los estados financieros, el auditor expresar una opinin con salvedades o denegar la opinin sobre los estados financieros por limitacin al alcance de la auditora. Si, debido a limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la direccin o por los responsables del gobierno de la entidad, el auditor no puede determinar si se ha producido un incumplimiento, el auditor evaluar el efecto sobre su opinin. Todo esto de conformidad con la NIA 705. I.5.3. Documentacin

El auditor har constar en la documentacin de auditora los incumplimientos identificados, o los indicios de incumplimiento, de las disposiciones legales y

Normas Internacionales de Auditora 250 y 260 Universidad Mariano Glvez de Guatemala

~6~ Seccin A

reglamentarias y los resultados de las discusiones con la direccin y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad, as como con partes ajenas a la entidad.

2. NIA 260 COMUNICACIN CON LOS ENCARGADO DEL GOBIERNO CORPORATIVO

2.1.

Alcance

Esa norma trata de la responsabilidad de auditor de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo en una auditoria de los estados financieros. Esta na se aplica sin importar la estructura de gobierno o tamao de una entidad. Segn la circunstancia a auditorias de otra informacin financiera histrica, cuando los encargado de gobierno corporativo tiene la responsabilidad de supervisar la preparacin de la otra informacin financiera histrica Reconociendo la importancia de una comunicacin de efectiva bilateral en una auditoria de estados financieros, esta na proporciona un marco de referencia de gran alcance para la comunicacin del auditor con los encargados del gobierno corporativo. Requisitos especficos de la na 265, con respecto la comunicacin a los encargados del gobierno corporativo de deficiencias importante del control interno. 2.2. Funcin de la comunicacin

Se centra principalmente en las comunicaciones el auditor a los encargados del gobierno corporativo La comunicacin efectiva bilateral es importante. a) Al auditor y los encargados del gobierno corporativo a entender asuntos relacionados con la auditoria y a desarrollar una relacin de trabajo constructiva, se mantiene la dependencia y objetividad

Normas Internacionales de Auditora 250 y 260 Universidad Mariano Glvez de Guatemala

~7~ Seccin A

b) Al auditor a obtener de los encargados del gobierno corporativo de cumplir con su objetividad de supervisar el proceso de informacin financiera. El auditor es responsable de comunicar los asuntos que requiere la na la administracin y los asuntos de inters del gobierno corporativo a los encargados de los mismo, la comunicacin por parte del auditor no releva a la administracin y comunicacin de la administracin al gobierno corporativo sobre los asuntos que se requiere que se comunique el auditor, no releva al auditor de la responsabilidad de administracin La ley o regulaciones puede restringirse la comunicaciones del auditor de ciertos asuntos a los encargados del gobierno corporativo, las leyes o regulaciones pueden prohibir especficamente una comunicacin u otra accin que puede perjudicar la investigacin de una autoridad apropiada sobre un acto ilegal.

2.3. -

Objetivos:

Comunicacin clara a los responsables del gobierno de la entidad de las responsabilidades del auditor. Obtencin de los responsables del gobierno de la entidad de la informacin que sese necesitar para la auditora. Comunicar oportunamente los hechos que sean significativos y relevantes a los responsables del gobierno. La comunicacin debe ser eficaz entre el auditor y los responsables del gobierno de la entidad. 2.4. Definiciones:

Responsables del gobierno de la entidad: persona o personas u organizaciones con responsabilidad en la supervisin de la direccin estratgica de la entidad y con obligaciones relacionadas con la rendicin de cuentas de la entidad. Direccin: persona o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las operaciones de la entidad. 2.5. Requerimientos:

Responsables del gobierno de la entidad

El auditor determinar a la persona o personas adecuadas para efectuar las comunicaciones que formen parte del gobierno de la entidad. Determinar si es necesario comunicar al gobierno, cuando se tenga comunicacin con un subgrupo del gobierno.

Normas Internacionales de Auditora 250 y 260 Universidad Mariano Glvez de Guatemala

~8~ Seccin A

En algunos casos, todos los responsables del gobierno de la entidad participan en su direccin. No obstante, el auditor se satisfar de que la comunicacin con el directivo o directivos sea suficiente para considerar que todos aquellos a los que el auditor debera informar como responsables del gobierno de la entidad han sido informados. 2.6. Cuestiones que deben comunicarse

El auditor comunicar a los responsables del gobierno sus responsabilidades, hacindoles saber que: Tiene la responsabilidad de formarse y expresar una opinin sobre los estados financieros preparados por la direccin bajo la supervisin de los responsables del gobierno de la entidad; y La auditora de los estados financieros no exime a la direccin ni a los responsables del gobierno de la entidad del cumplimiento de sus responsabilidades.

Describir a los responsables del gobierno una descripcin general del alcance y del momento de realizacin de la auditora planificados. El auditor comunicar las siguientes cuestiones: La opinin del auditor relativa a los aspectos cualitativos significativos de las prcticas contables de la entidad, incluidas las polticas contables, las estimaciones contables y la informacin revelada en los estados financieros. Dificultades significativas encontradas durante la realizacin de la auditora Excepto en el caso en el que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en la direccin: a) Las cuestiones significativas que fueron discutidas con la direccin o comunicadas por escrito. b) Manifestaciones escritas que el auditor solicite. Otras cuestiones puestas de manifiesto en la realizacin de la auditora que, segn el juicio profesional del auditor, sean significativas para la supervisin del proceso de informacin financiera. 2.7. Independencia del auditor

En el caso de entidades cotizadas, el auditor comunicar a los responsables del gobierno de la entidad: Una declaracin de que el equipo del encargo han cumplido los requerimientos ticos aplicables en relacin con la independencia. Las relaciones y otros asuntos existentes entre la firma de auditora que, segn el juicio profesional del auditor, puedan afectar a la independencia de ste.

Normas Internacionales de Auditora 250 y 260 Universidad Mariano Glvez de Guatemala

~9~ Seccin A

Salvaguardas aplicadas para eliminar las amenazas a la independencia identificadas o para reducirlas a un nivel aceptable. 2.8. EL PROCESO DE COMUNICACIN

2.8.1. Establecimiento del proceso de comunicacin Segn la Norma, el auditor deber informar a los responsables del gobierno de la entidad la forma, el momento y el contenido previsto para las comunicaciones con el fin de establecer una comunicacin recproca y eficaz. El acto de comunicacin de los resultados de la auditoria a los funcionarios de la entidad, durante el proceso de la auditoria mediante comunicaciones escritas o entrevistas u otros medios apropiados, con el objeto de obtener, tan pronto como sea posible, sus comentarios sobre las observaciones, conclusiones y recomendaciones formuladas u obtener su conformidad en torno al contenido del informe de auditora, proporcionan al informe una perspectiva de equilibrio y equidad apropiada. 2.8.2. Formas de Comunicacin La Norma establece que el auditor deber comunicar por escrito a los responsables del gobierno de la entidad los hallazgos significativos de la auditoria cuando a su criterio, la comunicacin verbal no sea adecuada. El fin de comunicar los hallazgos encontrados en la realizacin de la auditoria, es el de comunicar oportunamente a las personas comprendidas en los mismos, a fin de que presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados. Segn la Norma el auditor comunicar por escrito a los responsables del gobierno de la entidad los asuntos relativos a la independencia del auditor cuando as se requiera. Durante una comunicacin tambin intervienen filtros que distorsionan los mensajes, es por esto que las partes involucradas deben asegurarse que NO existen problemas de comunicacin y que el mensaje ha llegado en forma correcta. 2.8.3. Adecuacin del proceso de comunicacin: El auditor debe evaluar si la comunicacin entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo ha sido adecuada para efectos de la auditora. Si el auditor considera que no ha sido adecuada, debe evaluar el efecto, en su caso, de los riesgos de errores materiales y la habilidad de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para tomar las medidas correctas. 2.8.4. Documentacin: El auditor debe documentar como parte de sus papeles de trabajo, los asuntos que hayan sido informados oralmente, conforme lo seala esta norma, indicando cundo y a quin fueron comunicados. Por los asuntos que hayan sido comunicados por escrito, el auditor debe retener una copia de dicha comunicacin como parte de la documentacin de auditora.

Normas Internacionales de Auditora 250 y 260 Universidad Mariano Glvez de Guatemala

~ 10 ~ Seccin A

2.9.

Detalles a Tener en Cuenta

Toda comunicacin que el auditor tenga por escrito con el gobierno de la entidad debe cumplir con las siguientes recomendaciones: Presentacin impecable Redaccin correcta Fcil lectura y manejo Breve y Medular 2.9.1. Presentacin Impecable: Formato estndar, titulado, referenciado, limpio, sin correcciones ni faltas o errores de impresin o de ortografa que seran imperdonables. El destinatario del informe asociara la calidad del informe con la calidad de la auditoria. Los errores que se le escapen al Auditor darn lugar a pensar que pueden existir otros descuidos durante el transcurso de la auditoria. El responsable ltimo del informe es siempre el directivo superior de Auditoria. Para ste es obligatorio dar lectura completa y detenida del informe. Con su firma asume la responsabilidad total del contenido del documento. 2.9.2. Redaccin Correcta: De los informes deben suprimirse las afirmaciones contundentes, las expresiones agresivas o hirientes, la irona y el sarcasmo y las alusiones personales. La redaccin debe ser clara y culta a la vez, sin trminos repetitivos, evitar frases hechas. Debe transmitir al lector lo que realmente se quiere y hay que decirlo sin posibles confusiones o malas interpretaciones. Evitar frases atribuibles a otras profesiones que puedan dar lugar a problemas legales; ejemplo: Se ha comprobado fehacientemente La finalidad de las comunicaciones es que se cumplan las recomendaciones y a ello subordinar cualquier otro fin. 2.9.3. Fcil Lectura y Manejo: Los informes que no sean manejables (excesivamente voluminosos) van a ser muy difciles de leer y una comunicacin que no se lea por el destinatario carece de valor. Para que la comunicacin interese ha de atraer inmediatamente la atencin del lector. A ello contribuir que su lectura sea lo ms cmoda y rpida posible Con independencia de su contenido, han de ser impresos con letra lo suficientemente grande. Frases y prrafos cortos y espaciados. Evitar los prrafos interminables.

Normas Internacionales de Auditora 250 y 260 Universidad Mariano Glvez de Guatemala

~ 11 ~ Seccin A

Apartados y epgrafes adecuadamente titulados. 2.9.4. Breve y Medular Se debe procurar que la comunicacin sea lo ms breve, corta y reducida que sea posible, para lo cual no debe contener informacin confusa, larga, tediosa y documentacin como prueba. Dichas pruebas se deben mantener en el soporte o archivo del informe de auditora junto con los correspondientes papeles de trabajo. NOTA: Es importante destacar la importancia e implicacin que tiene la adecuada comunicacin de los resultados de la auditoria al auditado. Si bien es cierto la entrega de un documento implica una comunicacin entre las partes, la discusin que se tenga mediante la comunicacin verbal permite no solo establecer una comprensin mutua de las recomendaciones sino tambin realizar las correcciones previas a la entrega del informe escrito, con el fin de que se implementen acciones necesarias en el menor tiempo posible y con el entendimiento de parte de quienes las ejecutan. 2.10. Tono: Claridad: Adecuacin: Concisin: Tacto:
Estructuracin de los prrafos:

Principios de Buena Redaccin: Debe ser dignificante y el lenguaje simple, claro, restringido y actual. El auditor debe ser capaz de situarse en la posicin del lector Debe asegurarse de que todos los valores han sido correctamente interpretados Los lectores de los informes y de las comunicaciones son personas muy ocupadas El lenguaje debe ser enfocado a obtener cooperacin y no provocar resentimiento Cada prrafo debe desarrollar una idea central; un prrafo largo cansa la vista Las frases varan tanto de longitud cuanto de construccin, siendo las frases cortas las que predominan
EN LUGAR DE Es mejor eliminarlo Aparentemente A menudo o En muchos casos Yo recomiendo Yo observ Generalmente

Estructura de la frase: Estilo impersonal:

LO HACEN Parece conveniente indicar en este punto Parece evidente Existen muchos casos en los que Se recomienda por lo tanto Se observ Existe generalmente

Verbo Vs. Nombre:

Los verbos son palabras de accin. No se deben utilizar verbos apagados.

Normas Internacionales de Auditora 250 y 260 Universidad Mariano Glvez de Guatemala

~ 12 ~ Seccin A

Voz activa Vs. Voz pasiva:

Los verbos en voz pasiva se mueven hacia atrs, mientras que los de voz activa lo hacen hacia adelante. Las cuentas bancarias fueron Ajustadas, Fueron confirmadas, Se revisaron las funciones, Hemos ajustado Los procedimientos de Confirmacin muestran Revisamos las funciones

Tiempo verbal:

Apilamiento de tiempos verbales. Ejemplo: Al auditor le habra gustado haberlo hecho l mismo, Al auditor le habra gustado hacerlo personalmente. Otro error consiste en la utilizacin del participio pasado o infinitivo con despus de. Ejemplo: despus de haber conciliado la cuenta bancaria, Despus de conciliar la cuenta bancaria.

Concordancia del verbo con el sujeto:

Emplear un verbo que concuerde en nmero con el sujeto. Dos o ms nombres en singular van acompaados del verbo en singular; si los nombres son de diferente nmero, el verbo concuerda con el ms prximo, Ejemplo: Ni los directivos ni el presidente, estaba informado. Cuando se refiere monetariamente a una suma de dinero va acompaado del verbo en singular.

Fraseologa:
COMO SE UTILIZA El efectivo disponible fue verificado de un recuento real En resumen, la implementacin del sistema recomendado aligerara considerablemente la carga de trabajos administrativos La atencin se ha centrado en las demoras en relacin con los depsitos de los cobros Los hechos verdaderos son Cantidad monetaria SUGERIDO Efectuamos un recuento del efectivo Tal sistema simplificara notablemente el control

Los cobros no se depositan de forma inmediata Los hechos son Cantidad

Transicin:

Demasiado pausada puede hacer perder el inters y es una seal segura de que el escritor se siente inseguro.

Normas Internacionales de Auditora 250 y 260 Universidad Mariano Glvez de Guatemala

~ 13 ~ Seccin A

Un buen mtodo de transicin a un prrafo nuevo es repetir una palabra o proposicin de la ltima frase del precedente. Las frases cortas transicionales: sin embargo, no obstante, tambin, adems, en cierto grado, as, en estos trminos, por el contrario, no deben emplearse todas al comienzo de la frase. En Resumen: La comunicacin bilateral efectiva es importante para ayudar: a) Al auditor y a los responsables del gobierno de la entidad a entender asuntos relacionados con la auditora y a desarrollar una relacin de trabajo constructiva. Esta relacin se desarrolla al tiempo que se mantiene la independencia y la objetividad del auditor. b) Al auditor a obtener de los encargados del gobierno la informacin relevante para la auditora. Por ejemplo, los responsables del gobierno podran ayudar al auditor a entender la entidad y su ambiente, a identificar las fuentes apropiadas de evidencia de auditora y a proporcionar informacin acerca de transacciones o eventos especficos. c) A los responsables del gobierno de la entidad a cumplir con su responsabilidad de vigilar el proceso de reportes financieros, reduciendo as los riesgos de errores materiales en los mismos.

Normas Internacionales de Auditora 250 y 260 Universidad Mariano Glvez de Guatemala

~ 14 ~ Seccin A

II.

CONCLUSIONES

El objetivo de una auditoria es que el auditor pueda expresar una opinin de que los estados estn presentados razonablemente en aspectos significativos, de acuerdo con el marco de referencia para los estados e informes contables, para ello el auditor aplicara el Cdigo de tica profesional con las de la NIA y otras normas legales, manteniendo siempre una actitud de duda ya que los estados pueden contener errores importantes. Por lo cual una auditora practicada de acuerdo con las nas en los estados contables, tiene una seguridad razonable y de que estn libres de errores significativos. Segn la Norma, el auditor deber informar a los responsables del gobierno de la entidad la forma, el momento y el contenido previsto para las comunicaciones con el fin de establecer una comunicacin recproca y eficaz.

El acto de comunicacin de los resultados de la auditoria a los funcionarios de la entidad, durante el proceso de la auditoria mediante comunicaciones escritas o entrevistas u otros medios apropiados, con el objeto de obtener, tan pronto como sea posible, sus comentarios sobre las observaciones, conclusiones y recomendaciones formuladas u obtener su conformidad en torno al contenido del informe de auditora, proporcionan al informe una perspectiva de equilibrio y equidad apropiada.

Cuando el auditor tiene conocimiento de un caso de incumplimiento o de existencia de indicios de un incumplimiento con respecto a las disposiciones legales o reglamentarias, este deber obtener conocimiento de la naturaleza del

Normas Internacionales de Auditora 250 y 260 Universidad Mariano Glvez de Guatemala

~ 15 ~ Seccin A

hecho y de las circunstancias en las que se ha producido as como la Informacin adicional para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros.

III. BIBLIOGRAFIA
Libro: Normas Internacionales de Auditoria Versin 2011, tomo I.

PPT: Presentacin de la Universidad Tcnica de Ambato Facultad de Contabilidad y Auditoria Tema: Fundamentos de la Auditora Autor: Dr. Elvis Vsquez Coloma Publicado: Septiembre, 2010

Normas Internacionales de Auditora 250 y 260 Universidad Mariano Glvez de Guatemala

~ 16 ~ Seccin A

IV. Anexo

Normas Internacionales de Auditora 250 y 260 Universidad Mariano Glvez de Guatemala

~ 17 ~ Seccin A

Guatemala 27 de marzo de 2010 Seor Jorge Carlos Salvatierra Jurez Gerente General Empresa Agrcola La Ilusin Ciudad de Guatemala Estimado seor Salvatierra Jurez: Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de (nombre del cliente) (fecha del balance), y los estados relativos de resultados y flujos de efectivo por el ao que termina en esa fecha. Por medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin y nuestro entendimiento de este compromiso. Nuestra auditora ser realizada con el objetivo de que expresemos una opinin sobre los estados financieros. Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas NIAS requieren que planeemos y desempeemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representaciones errneas importantes. Una auditora incluye el examen, sobre una base de

Normas Internacionales de Auditora 250 y 260 Universidad Mariano Glvez de Guatemala

~ 18 ~ Seccin A

pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones importantes hechas por la gerencia, as como evaluar la presentacin global del estado financiero. En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas representaciones errneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas. Adems de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionada una carta por separado, referente a cualesquiera debilidades sustanciales en los sistemas de contabilidad y control interno que vengan a nuestra atencin. Les recordamos que la responsabilidad, por la preparacin de los estados financieros incluyendo la adecuada revelacin, corresponde a la administracin de la compaa. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de La compaa. Como parte del proceso de nuestra auditora, pediremos de la administracin confirmacin escrita referente a las representaciones hechas a nosotros en conexin con la auditora. Esperamos una cooperacin total con su personal y confiamos en que ellos pondrn a nuestra disposicin todos los registros, documentacin, y otra informacin que se requiera en relacin con nuestra auditora. Nuestros honorarios que se facturarn a medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo ms gastos directos. Las cuotas por hora individuales varan segn el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas. Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, modifique o substituya. Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensin y acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditora de los estados financieros. Sin otro particular aprovechamos la oportunidad para saludarlo, Muy Atentamente

Normas Internacionales de Auditora 250 y 260 Universidad Mariano Glvez de Guatemala

~ 19 ~ Seccin A

X
Mara Anglica Navas Soc Gerente de Auditora

X
Mnica J os vila Ram rez Asesor Fiscal

Acuse de Recibo A nombre de Empresa La Ilusin Firma: Nombre y Ttulo Fecha: