CONCEPTOS GENERALES

DISTINCIN ENTRE CONTABILIDAD Y AUDITORA La Funcin principal de la contabilidad es la obtencin de informacin respecto a las actividades financieras de empresas e instituciones, de tal manera que los usuarios se encuentren en condiciones apropiadas para tomar decisiones. Asimismo, como es sabido, establecer y mantener un sistema de contabilidad tambin es obligacin de todos los negocios e instituciones para efectos fiscales. Podemos clasificar a los usuarios de la contabilidad en dos grupos. En el primero se ubican quienes usan la contabilidad para fines internos, es decir, la utilizacin de esta disciplina por parte de los administradores de negocios para ayudar a resolver sus problemas financieros. Al segundo grupo pertenecen los usuarios que no tienen acceso o contacto con las operaciones de un determinado negocio, como son bancos, inversionistas proveedores, etc., y requieren descansar en alguien ms par juzgar si la informacin de la situacin financiera de ese negocio es la correcta. Los dirigentes de empresas reconocen que tienen que dar a los usuarios del segundo grupo la seguridad de que los estados financieros se han presentando de un modo objetivo y de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Lo anterior se lleva a cabo mediante la auditora practicada por el contador pblico independiente. CONCEPTO DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS La auditora de estados financieros es una actividad privativa del contador pblico independiente, ya que permite a propietarios y usuarios externos conocer la situacin financiera de una empresa a travs del punto de vista de un profesional que realiza su trabajo con independencia mental y de una manera objetiva. La finalidad del examen de los estados financieros por parte del contador pblico independiente es expresar una opinin respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de operacin, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con principios de contabilidad aplicados sobre bases consistentes. Debe hacerse notar que el contenido y la elaboracin de los estados financieros es responsabilidad de los administradores de la empresa. La responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre dichos estados. Por otra parte, la auditora de estados financieros no releva a los dirigentes de sus responsabilidades. Para que el auditor se encuentre en condiciones de formarse una opinin acerca de los estados financieros de una empresa, sus procedimientos para el trabajo deben ser lgicos, organizados y apegados a los estndares generales establecidos por la profesin. Ms
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adelante nos referiremos a las normas de auditora obligatorias para los contadores pblicos que dictaminan estados financieros. Se puede definir la auditora de estados financieros como un proceso sistemtico de revisin de la contabilidad, documentacin y otras evidencias. El objetivo primordial es formarse una opinin sobre los estados financieros de una entidad. La evidencia examinada por el auditor consiste en una amplia variedad de informacin. El auditor debe seleccionarla y hacer una evaluacin usando su criterio profesional. Por otra parte, el profesional deber estar familiarizado con los principios de contabilidad generalmente aceptados para observar si dichos principios se ha aplicado correctamente. Asimismo, en ocasiones tendr necesidad de conocer leyes y reglamentos aplicables a situaciones especficas. La auditora de estados financieros es una actividad profesional; por lo tanto, implica una tcnica especializada y la aceptacin de una responsabilidad pblica. Es requisito indispensable que los usuarios de los estados financieros, tanto los administradores de la empresa como un vasto nmero de personas desconocidas para el auditor, y que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar decisiones de negocios o de inversin, tengan la seguridad que dichos estados, as como la informacin financiera en su totalidad, se preparan sin prejuicios y cumpliendo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Por tanto, la caracterstica principal del contador pblico actuando como auditor externo independiente debe ser su actitud mental de integridad y libre de presiones. El valor de su dictamen sobre los estados financieros depende sobre todo de su reputacin profesional en cuanto a su independencia mental y su objetividad. La auditora externa es la labor caracterstica del contador pblico, y el dictamen de estados financieros el rasgo distintivo de la profesin. Para dictaminar estados financieros por parte del contador pblico es obligatorio cumplir con los lineamientos de la Comisin de Normas y Procedimientos1 (CONPA) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Las normas son los requisitos mnimos de la calidad, relativos a la personalidad del auditor, el trabajo que desempea y la informacin que rinde. Los pronunciamientos normativos se refieren a las disposiciones (contenidas en los boletines de la CONPA) en donde se explican, aclaran o amplan las propias normas. Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas para realizar la auditora y constituyen la base necesaria para fundamentar la opinin del contador pblico responsable. Las normas y pronunciamientos son de carcter obligatorio. Por otra parte, los procedimientos de auditora recomendados deben aplicarse a juicio del auditor de acuerdo con las circunstancias. Apartarse de ellos slo es posible si existen razones justificadas.
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1996.

Ver Normas y procedimientos de auditora, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, 16. Ed. Mxico,

LAMINA 1

Normas de auditora.
Normas personales: Se refleja a las cualidades del auditor para cumplir con las exigencias de su trabajo. 1. Entrenamiento tcnico y capacidad profesional. 2. Cuidado y diligencia profesional 3. Independencia 4. Planeacin y supervisin 5. Estudio y evaluacin del control interno 6. Obtencin de evidencia suficiente y competente 7. Aclaracin de la relacin con estados o informacin financiera y expresin de opinin 8. Base de opinin sobre estados financieros.

Normas de ejecucin del trabajo: Se refiere a los elementos bsicos NORMAS DE y fundamentales que permitirn al AUDITORA auditor cumplir con su labor. Normas de informacin: El resultado del trabajo del auditor es el dictamen o informe mediante el cual da a conocer el resultado de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen.

1.

La responsabilidad del auditor es rendir una opinin profesional independiente. Este trabajo deber ser desempeado por profesionales titulados con entrenamiento tcnico adecuado, as como capacidad profesional como auditores. El auditor est obligado a ejercitar con cuidado y diligencia tanto la realizacin de su examen como la preparacin de su dictamen. Est obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo. El trabajo del auditor debe ser planeado y supervisado en forma apropiada. El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin del control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en ste y le permita conocer la naturaleza, extensin y oportunidad existentes para los procedimientos de auditora. El auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente para as formarse una opinin objetiva. El auditor deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con la informacin financiera, su opinin sobre la misma y, en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen as como las salvedades que se deriven de ellas. El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que stos hayan sido preparados de acuerdo con los principios de contabilidad sobre bases consistentes y que las anotaciones sobre los mismos sean adecuadas y suficientes para su razonable interpretacin. En caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe
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2. 3. 4. 5.

6. 7.

8.

mencionar claramente en qu consisten las desviaciones y su efecto sobre los estados financieros*.
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Informacin basada en Normas y Procedimientos de Auditora, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, 1996

En la pgina anterior se presenta un cuadro sinptico (lmina 1) en el cual se resumen las normas de auditora obligatorias para la auditora de estados financieros, de acuerdo con la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Boletines 1010, 1020, 2010 y 3040. Por considerarlos de inters para el estudiante, en el apndice B de este libro se efecta un resumen del origen de las normas de auditora (Statements on Auditing Standards). Conocidas por las siglas SAS. OTRAS MODALIDADES DE LA AUDITORA Auque el tema fundamental de este libro es la auditora de estados financieros, se consideran de inters para el estudiante otras formas de auditora que se llevan al cabo por parte del contador pblico. Auditora Interna A diferencia de la auditora externa que realiza el contador pblico independiente, la auditora interna es ejecutada por empleados de la empresa. Sus funciones principales son las siguientes: Revisar la solidez y efectividad de los sistemas de contabilidad y financieros. Verificar el cumplimiento de los planes, polticas y procedimientos administrativos implantados. Vigilar la contabilizacin y salvaguardia de los activos. Comprobar la eficiencia de los sistemas de informacin. Recomendar, en su caso, mejoras a los procedimientos administrativos.

Auditora operacional La auditora operacional consiste en la revisin de los aspectos operativos de una empresa. Por lo regular se lleva a cabo examinando en detalle los procedimientos administrativos con la finalidad de sugerir mejoras e incrementar la eficiencia y eficacia operativas.
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Esta labor es caracterstica del auditor interno. Sin embargo, una empresa puede solicitar los servicios de un contador pblico independiente quien, basado en la experiencia obtenida al estar en contacto con numerosos negocios, podr expresar una opinin sobre los movimientos operativos y, en su caso, hacer las recomendaciones necesarias para lograr mejoras en la operacin de la empresa, sobre todo en el control. Auditora Integral La auditora integral consiste en la evaluacin sistemtica, multidisciplinaria e independiente del grado y forma de cumplimiento de los objetivos de una organizacin, de la relacin con su entorno, as como de sus operaciones internas, con el fin de proponer alternativas, para el logro ms adecuado de sus fines y/o el mejor aprovechamiento de sus recursos.2 Esta modalidad de auditora se puede aplicar tanto a empresas privadas como a entidades gubernamentales con el fin de verificar su funcionamiento eficiente. En el caso de la auditora integral a organizaciones gubernamentales, tanto si las realizan auditores del gobierno como contadores pblicos independientes, sus fines principales son los siguientes: Determinar si los estados financieros de la entidad auditada presentan razonablemente la posicin financiera y resultado de las operaciones de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados y si la entidad ha cumplido con las leyes y reglamentos que le corresponden. Determinar si la entidad est administrada utilizando sus recursos (personal, propiedades y espacio) en forma eficiente. Determinar si se han alcanzado los resultados previstos por la legislacin y de acuerdo con los presupuestos, as como si la secretara o departamento ha tomado en cuenta alternativas que pudieran mejorar su eficiencia y disminuir sus costos.

OTROS TRABAJOS DE AUDITORA Pueden encomendarse al contador pblico muy diversos trabajos de auditora, entre los cuales pueden sealarse los siguientes: Auditora de sistemas de informacin Con la evolucin tecnolgica que se ha incrementado en gran medida en la actualidad, los sistemas de informacin en las empresas han adquirido enorme importancia. Por ello resulta necesario organizarlos de manera eficiente para, posteriormente, auditarlos en forma peridica y as verificar su correcto funcionamiento. Esta labor es ya caracterstica de la profesin de la contadura pblica. Tanto en los negocios como en la administracin pblica la tendencia actual es el aprovechamiento de los servicios del contador
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pblico no slo en la auditora de estados financieros, sino tambin en el asesoramiento a la administracin en el rea de los sistemas de informacin.
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Academia de Auditora Integral del IMCP.

Auditoras diversas En ocasiones los negocios requieren de los servicios del contador pblico independiente para diversos trabajos de auditora con propsitos especiales, en los cuales el profesional utilizar las tcnicas y procedimientos adecuados a las circunstancias. Pueden citarse, entre los ms importantes, los peritajes, en los cuales se requieren labores de revisin de registros y documentos; los avalos, que precisan de verificaciones de ciertos activos y auditoras enfocadas a la caja, las cuentas por cobrar e inventarios, que tienen el fin de determinar errores o fraudes. COMIT DE AUDITORA En la actualidad muchas compaas han establecido un comit de auditora encargado de vigilar y coordinar tanto los trabajos de auditora interna como los de auditora externa. Dicho comit, que depende del director ejecutivo de la empresa, por lo regular estar integrado por los responsables de los sectores operativos, como son produccin, comercializacin, finanzas y contralora. Al depender del comit de auditora, los auditores internos presentarn sus informes y recomendaciones a dicho comit. De esta manera, estarn en posibilidad de ampliar sus revisiones a otras actividades de la empresa, inclusive a las operaciones de la alta direccin, ya que son independientes de aquellos a quines se les est revisando su trabajo. Por lo que se refiera a los auditores externos, el comit deber discutir con ellos el alcance que se le intenta dar a la auditora y, adems aprobar los honorarios que se hayan estimado para el trabajo. Por otra parte, los auditores externos se pondrn de acuerdo con el comit sobre desarrollos importantes en la contabilidad, cambios en las polticas contables y sugerencias para mejorar los procedimientos administrativos (control interno). En estas condiciones, se concede mayor importancia a la independencia de los auditores cuando tienen la oportunidad de discutir sus informes y sugerencias con un comit de auditora en lugar de exponerlos en forma individual a los funcionarios de la administracin. ORGANIZACIN DE LOS DESPACHOS CONTABLES
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En nuestro pas, es posible clasificar los despachos dedicados a la prctica de la contadura pblica en tres divisiones: 1. En primer lugar se encuentra el contador individual que atiende las contabilidades, asuntos fiscales y en ocasiones practica auditoras de negocios pequeos. Realiza labores de tipo personal, aunque generalmente cuenta con algunos ayudantes. 2. Al segundo grupo pertenecen las firmas locales, regionales o de cobertura nacional, cuyo origen les permite abarcar en mayor grado a empresas de tipo medio. En algunos casos estos despachos cuentan con la representacin de alguna firma extranjera. Disponen de personal capacitado para llevar contabilidades, practicar auditoras y prestar asesoras tanto en asuntos fiscales como en problemas administrativos. 3. Por ltimo, al tercer grupo pertenecen los grandes despachos afiliados a firmas internacionales, que cuentan con un mayor nmero de colaboradores y se encuentran en condiciones de atender a las grandes empresas. Por lo general estas firmas prestan servicios en tres divisiones principales: auditoras, asuntos fiscales y consultora administrativa. Sin embargo, algunas de ellas ofrecen servicios de contabilidad y asesoras de negocios de muy diversa ndole. Estos grandes despachos han surgido, en algunos casos, por el establecimiento de firmas extranjeras en nuestro pas, y en otros, por la fusin de viarios despachos nacionales que posteriormente se afiliaron a una firma internacional. La organizacin del personal de un despacho de contadores vara en gran forma, dependiendo del tamao de la entidad. En los despachos pequeos el principal o representante tiene la necesidad de realizar diversas labores y, en ocasiones, llevar a cabo la totalidad del trabajo, bien sea de auditora o de otra ndole. Por el contrario, en firmas de tamao medio y, sobre todo, en grandes despachos, las posiciones del personal se encuentran definidas especficamente, como se expone a continuacin. Los ayudantes, estn sujetos a las instrucciones de su supervisor durante uno o dos aos. Su labor consistir principalmente en inspeccin de documentos, anlisis de eventos, confirmacin de saldos de cuentas, inventarios fsicos y algunos ms que no requieran mucha experiencia. Por supuesto, todas estas labores sern supervisadas por su supervisor inmediato. Despus de sucesivas evaluaciones, los ayudantes de auditora pueden ascender a supervisores, quienes deben demostrar en primer lugar que poseen las capacidades tcnicas y de liderazgo necesarias para poder aspirar a puestos de supervisores.
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Aunque vara la clasificacin de ocupaciones en los grandes despachos y puede haber antes otro cargo intermedio, por lo regular el siguiente puesto es el de gerente, quien debe tener varios aos de experiencia, habiendo demostrado caractersticas de liderazgo y de buen trato tanto con los clientes como con el personal a su cargo. Este funcionario es el que planea la naturaleza de la auditora, vigila la labor de los supervisores y revisa los papeles de trabajo. Tambin, junto con el socio encargado, discute con el cliente los resultados finales y es su obligacin entregar el informe resultado de trabajo. Los responsables primarios del trabajo que se desarrolle en una firma son los socios. Entre las labores principales de un socio se encuentra las de mantener relaciones adecuadas con los clientes, tratando siempre de proporcionar el mejor servicio. Esto propiciar el contacto con nuevos clientes. Al ser responsable de las labores que desarrolla el personal del despacho deber revisar, junto con los gerentes los papeles de trabajo, estados financieros e informes y asegurarse de que todos los detalles de la auditora se llevaron a cabo de acuerdo con las polticas de la firma y conforme a las normas prescritas por la profesin. Por ltimo, el socio a cargo de la auditora de la empresa de que se trate firmar los informes y dictmenes respectivos. A medida que un contador pblico progresa en un despacho, requerir reforzar su capacidad de liderazgo y sus dotes administrativas. Por supuesto que no descuidar los aspectos tcnicos de su profesin, pero s dar preponderancia a sus responsabilidades administrativas. De ah que un gerente, un socio o el director de una firma deben saber cmo planear su trabajo, estructurar convenientemente la organizacin a su cargo, motivar a sus colaboradores y ser capaces de controlar las actividades bajo su jurisdiccin. Para terminar, se puede decir que un despacho dedicado a la prctica de la contadura pblica es una institucin formada por profesionales cuyo fin es proporcionar servicio a la sociedad. La fortaleza de la institucin radica fundamentalmente en la calidad de sus miembros. Y para lograr este propsito, es necesario establecer un marco adecuado que propicie el progreso y desarrollo, tanto humano como profesional, de todos los integrantes de la organizacin. La finalidad de dicha institucin ser prestar servicios de la ms alta calidad y con ello lograr la excelencia.

PREGUNTAS DE REPASO: 1. Explique la diferencia entre contabilidad y auditora. 2. Por qu la auditora de estados financieros es una actividad privativa del contador pblico independiente? 3. Cul es la finalidad del examen de estados financieros por parte del contador pblico? 4. Quin es el responsable de la elaboracin y contenido de los estados financieros? 5. Por qu el auditor debe estar familiarizado con los principios de contabilidad generalmente aceptados? 6. Cules son las caractersticas principales del contador pblico en su desempeo como auditor? 7. Mencione las normas bsicas obligatorias para la auditora de estados financieros. 8. En qu consiste la auditora interna? Explique su diferencia con la auditora externa. 9. Explique en qu consiste la auditora operacional. 10. Mencione cules son las finalidades de la auditora integral. 11. Por qu surge la auditora de sistemas de informacin y en qu consiste? 12. Qu otras modalidades de auditora puede desarrollar el contador pblico? 13. Explique las funciones y responsabilidades de un comit de auditora. 14. En trminos generales cmo debe estar organizado un despacho contable para la prctica de la auditora de estados financieros? 15. Cules debe ser los principios y filosofa de un despacho que se dedique a la prctica de la contadura pblica.

ORIGEN DE LAS NORMAS DE AUDITORA

La primera legislacin sobre las normas de auditora tuvo su origen en Estados Unidos cuando el Instituto Americano de Contadores Pblicos inici la publicacin de boletines sobre esta materia. A continuacin efectuamos un resumen de los antecedentes histricos de las normas de auditora, basado en la Codificacin de Normas y Procedimientos de Auditora (Codification of Statements on Auditing Standards, SAS)1. En 1917, el Instituto Americano de Contadores Pblicos emiti, a solicitud de una entidad de su gobierno (Federal Reserve Board), el primer boletn referente a auditoras de balances (Memorandum on Balance Sheet Audits). Posteriormente, en 1929, se revisaron las disposiciones emitidas en la dcada anterior y, tambin bajo los auspicios de la Federal Reserve Board, el Instituto Americano puso en circulacin el boletn Verificacin de Estados Financieros. Es significativo el prembulo de Instrucciones Generales del mencionado boletn, que dice: La extensin de la verificacin se determinar por las condiciones de cada entidad. En algunos casos, el auditor encontrar que es necesario verificar una parte sustancial de todas las transacciones registradas en los libros. En otros, cuando el sistema de comprobacin interna es adecuado, se efectuarn pruebas suficientes. La responsabilidad del alcance del trabajo requerido ser asumida por el auditor. En 1936, un comit de ese Instituto prepar y public un boletn bajo el ttulo Examen de Estados Financieros por Contadores Pblicos Independientes, basado en la revisin que se hizo de boletines anteriores. En dicho boletn se menciona que la naturaleza y extensin del examen deber estar sujeto al propsito de la auditora; los detalles requeridos que deben informarse, de acuerdo con el tipo de negocio y, lo ms importante, el sistema de control interno establecido. Las variaciones en la extensin de los exmenes deben referirse especficamente al tamao de la organizacin y al personal que ocupa y debe puntualizarse que es esencialmente materia de juicio que debe ejercerse por parte del auditor. El primer Statement on Auditing Procedure del AICPA, ahora la Seccin 331 de Statements on Auditing Standards, 2 fue promulgado en octubre de 1939 despus de que el famoso caso McKenson and Robbins haba logrado gran publicidad en diciembre de 1938. Incluidos dentro de los $87 millones de los activos de los estados
_______________________________________ 1 Actualmente el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, ha traducido los boletines contenidos en los SAS, desde el 1 al 82, en 7 tomos, el ltimo publicado en agosto de 1997. Cabe destacar que la revisin de todas las traducciones la efectu el C.P. Hctor Lozano.

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J.W. Cook G.M. Winkle, Auditora, McGraw Hill, 1987

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financieros se encontraban $10 millones de inventarios ficticios y $9 millones de cuentas por cobrar no existentes, como resultado de un complicado plan elaborado por el presidente y sus tres hermanos. Cada uno de ellos operaba bajo nombres ficticios. El presidente se haba dado cuenta de que los auditores de la compaa no observaban la toma de los inventarios ni confirmaban las cuentas por cobrar, aunque era practicable por algunos auditores bajo ciertas circunstancias. La omisin de estos procedimientos permiti que el plan fraudulento siguiera adelante sin que fuera detectado por los auditores. La accin correctiva tomada por el AICPA despus de este caso fue exigir la observacin de la toma fsica de inventarios y la confirmacin de las cuentas por cobrar donde fuera razonable y prctico. Por consiguiente se emiti el primer Pronunciamiento sobre Procedimientos de Auditora que fue aprobado por la membresa del American Institute como respuesta a la amplia publicidad que recibi el fraude cometido por Mckenson y Robbins. En 1941 el Comit de Procedimientos de Auditora autoriz la publicacin para los miembros del Instituto de un boletn denominado Declaraciones sobre procedimientos de auditoria. Esta declaracin se destin a guiar al auditor independiente en el ejercicio de su juicio en cuanto a la aplicacin de los procedimientos de auditora. De ningn modo estas declaraciones intentan remplazar los libros de texto sobre auditora. La intencin fue que el auditor ejercite su criterio, dado al cmulo de circunstancias que se suscitan en el curso de su trabajo. Para cumplimentar esta necesidad del Instituto Americano inici las series Declaraciones sobre Procedimientos de Auditora (Statements on Auditing Procedure) emitiendo el boletn No. 1. La Codificacin de las Declaraciones sobre Procedimientos de Auditora se emiti en 1951 por el Comit de Procedimientos de Auditora con el fin de consolidar los 24 pronunciamientos anteriores que continuaban siendo de gran utilidad. Cuando la Securities an Exchange Commissin estableci la obligacin de que se incluyera en el dictamen del auditor independiente una declaracin respecto al cumplimiento de las normas de auditora generalmente aceptadas, en relacin con los estados financieros presentados a la comisin, se reconoci la necesidad de una declaracin que definiera dichas normas. En 1954 se emiti el boletn titulado Normas de Auditora Generalmente Aceptadas: su importancia y alcance. Esta declaracin tambin dio reconocimiento a la aprobacin de la Declaracin sobre Procedimientos de Auditora No. 23 (modificada), Aclaracin en el Informe del Auditor cuando se omite su opinin y la expedicin de la Codificacin (1951). La Declaracin sobre Procedimientos de Auditora No. 33 se emiti en 1963, como una consolidacin y una sustitucin de las siguientes declaraciones del Comit de Procedimientos de Auditora: Control Interno (1949), Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (1954), Codificacin de las Declaraciones sobre Procedimientos de Auditora
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(1951) y Declaraciones sobre Procedimientos de Auditora Nos. 25-32 que fueron emitidas entre 1951 y 1963. En 1972, el nombre del comit se cambi denominndose Comit Ejecutivo de Normas de Auditora. Este Comit emiti 22 normas. Dichas normas se incorporaron al servicio de boletines distribuidos a los socios del AICPA como Normas Profesionales. La distribucin de dichos boletines empez en 1974 a cargo de las oficinas del AICPA y provee una codificacin continua de las Normas de Auditora. Finalmente, en octubre de 1978 se integr el Consejo de Normas de Auditora (Auditing Standars Board) como sucesor de los comits tcnicos anteriores que tenan a su cargo lo referente a auditora. El AICPA Auditing Standards ser responsable de la promulgacin de normas y procedimientos de auditora que debern observar los miembros del AICPA de conformidad con las reglas de conducta del Instituto. Las normas y procedimientos promulgadas por el consejo debern: a) Definir la naturaleza y alcance de las responsabilidades del auditor. b) Proveer una gua al auditor en su trabajo, facilitndose expresar una opinin sobre la razonabilidad de sus conclusiones sobre las cuales est informando. c) Efectuar observaciones especiales, cuando sea oportuno, para los casos de empresas pequeas. d) Tener en cuenta los costos que se imponen a la sociedad en relacin con los beneficios esperados derivados de la funcin de la auditora. El Consejo de Normas de Auditora deber proveer a los auditores de asesoramiento en la instrumentacin de los pronunciamientos, mediante la expedicin de boletines que expliquen la interrupcin de las normas o por algn otro instrumento apropiado. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA El Consejo de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) aprob la publicacin en julio de 1994, de la nueva edicin de las Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados. La misin del IFAC, segn se declara en su constitucin, es el desarrollo y enriquecimiento de una profesin contable que sea capaz de proporcionar servicios de una consistente alta calidad para el inters pblico. Al trabajar por esta misin el Consejo del IFAC ha establecido el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IACP) para desarrollar y emitir, a nombre del consejo, normas y declaraciones de auditora y servicios relacionados. El IACP considera que la emisin de dichas normas y declaraciones mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y servicios relacionados en todo el mundo. El IACP es un Comit Permanente del Consejo del IFAC.
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Los miembros del IACP son aquellos denominados por los organismos miembros en los pases seleccionados por el consejo para colaborar en el mismo. Los representantes designados por el organismo u organismos miembros para colaborar en el IACP deben ser miembros de alguno de esos mismos organismos. De acuerdo con la autoridad que corresponde a las Normas Internacionales de Auditora (NIA), stas deben ser aplicadas en la auditora de estados financieros. Las NIA deben ser aplicadas, con la adaptacin necesaria, a la auditora de otra informacin y de servicios relacionados. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando esta situacin surge, el auditor debe estar preparado para justificar dicha desviacin. Mxico ha venido participando con gran relevancia con la Federacin Internacional de Contadores y, especialmente, con el Comit Internacional de Prcticas de Auditora por medio de nuestro Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Se recomienda consultar el libro Normas Internacionales de Auditora publicado por el instituto, tercera edicin de mayo de 1997. COMISION DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA (CONPA) La Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos fue establecida en 1955 con el propsito fundamental de determinar las normas y procedimientos de auditora recomendables para el examen de los estados financieros que sean sometidos a la opinin del contador pblico. La promulgacin oficial de los pronunciamientos de la CONPA se lleva a cabo mediante la publicacin de boletines informativos, previo un acuerdo plasmado en los estatutos del Instituto. En las primeras pginas de las Normas y Procedimientos de Auditora, publicado por el IMCP en enero de 1996, se detallan los objetivos y dems informaciones sobre la CONPA. Por ltimo, las normas y procedimientos de auditora aplicados en Mxico se ajustan tanto a las SAS como a las NIA, conforme a las regulaciones que rigen nuestro pas.

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