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TURMA: 7CT

CONTABILIDADE AVANADA
PRINCPIOS, POSTULADOS E CONVENES CONTBEIS.

Pronunciamento Conceitual Bsico - CPC


O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) e a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) divulgaram em 11/01/2008, o Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis (Deliberao CVM n. 539/08). O documento tomado como fonte para esta Estrutura, seguindo com o processo de convergncia rumo s Normas Internacionais de Contabilidade, o Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, emitido pelo IASB International Accounting Standards Board. Ao adotar essa Estrutura Bsica, inaugura-se no Brasil uma forma de apresentao dos conceitos fundamentais contbeis sob a mesma forma contida nas Normas Internacionais de Contabilidade. O "framework" no uma norma internacional de contabilidade. O texto uma descrio dos conceitos bsicos que devem ser respeitados na preparao e apresentao das demonstraes financeiras. Ele define o esprito intrnseco das normas internacionais, a filosofia geral das normas e tem tambm como objetivo ajudar a diretoria do IASB no desenvolvimento e interpretao das normas internacionais de contabilidade, os usurios na elaborao das demonstraes financeiras e, os auditores na formao de uma opinio de auditoria. Sua estrutura est assim definida: Os pressupostos bsicos

Regime de competncia Continuidade

As caractersticas qualitativas das demonstraes financeiras em IFRS


Compreensibilidade Relevncia Confiabilidade Comparabilidade

Os pressupostos bsicos Regime de Competncia A fim de atingir seus objetivos, demonstraes contbeis so preparadas conforme o regime contbil de competncia. Segundo esse regime, os efeitos das transaes e outros eventos so reconhecidos quando ocorrem (e no quando caixa ou outros recursos financeiros so recebidos ou pagos) e so lanados nos registros contbeis e reportados nas demonstraes contbeis dos perodos a que se referem. As demonstraes contbeis preparadas pelo regime de competncia informam aos usurios no somente sobre transaes passadas envolvendo o pagamento e recebimento de caixa ou outros recursos financeiros que sero recebidos no futuro. Continuidade As demonstraes contbeis so normalmente preparadas no pressuposto de que a entidade continuar em operao no futuro previsvel. Dessa forma, presume-se que a entidade no tem a inteno nem a necessidade de entrar em liquidao, nem reduzir materialmente a escala das suas operaes; se tal inteno ou necessidade existir, as demonstraes contbeis tero que ser preparadas numa base diferente e, nesse caso, tal base dever ser divulgado. Caractersticas qualitativas das demonstraes contbeis As caractersticas qualitativas so os atributos que tomam as demonstraes contbeis teis para os usurios. As quatro principais caractersticas qualitativas so: compreensibilidade, relevncia, confiabilidade e comparabilidade. Compreensibilidade

Uma qualidade essencial das informaes apresentadas nas demonstraes contbeis que ela seja prontamente entendida pelos usurios. Para esse fim, presumem-se que os usurios tenham um conhecimento razovel dos negcios, atividades econmicas e contabilidade e a disposio de estudar as informaes com razovel diligncia. Todavia, informaes sobre assuntos complexos que sejam includas nas demonstraes contbeis por causa da sua relevncia para as necessidades de tomada de deciso pelos usurios no devem ser excludas em nenhuma hiptese, inclusive sob o pretexto de que seria difcil para certos usurios entenderem. Relevncia Para serem teis, as informaes devem ser relevantes s necessidades dos usurios na tomada de decises. As informaes so relevantes quando podem influenciar as decises econmicas dos usurios, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros ou confirmando ou corrigindo as suas avaliaes anteriores. As funes de previso e confirmao das informaes so inter-relacionadas. Por exemplo, informaes sobre o nvel atual e a estrutura dos ativos tm valor para os usurios na tentativa de prever a capacidade que a entidade tenha de aproveitar oportunidades e a sua capacidade de reagir a situaes adversas. As mesmas informaes tm o papel de confirmar as previses passadas sobre, por exemplo, a forma em que a entidade seria estruturada ou resultado de operaes planejadas. Informaes sobre a posio patrimonial e financeira e o desempenho passado so frequentemente utilizadas como base para projetar a posio e o desempenho futuros, assim como outros assuntos nos quais os usurios estejam diretamente interessados, tais como pagamento de dividendos e salrios, alteraes no preo das aes e a capacidade que a entidade tenha de atender seus compromissos medida que se tornem devidos. Para terem valor como previso, as informaes no precisam estar em forma de projeo explcita. A capacidade de fazer previses com base nas demonstraes contbeis pode ser ampliada, entretanto, pela forma como as informaes sobre transaes e eventos anteriores so apresentadas. Por exemplo, o valor da demonstrao do resultado como elemento de previso ampliado quando itens incomuns, anormais e espordicos de receita ou despesa so divulgados separadamente. Confiabilidade Para ser til, a informao deve ser confivel, ou seja, deve estar livre de erros ou vieses relevantes e representar adequadamente aquilo que se prope a representar. Uma informao pode ser relevante, mas a tal ponto no confivel em sua natureza ou divulgao que o seu reconhecimento pode potencialmente distorcer as demonstraes contbeis. Por exemplo, se a validade legal e o valor de uma reclamao por danos em uma ao judicial movida contra a entidade so questionados, pode ser inadequado reconhecer o valor total da reclamao no balano patrimonial, embora possa ser apropriado divulgar o valor e as circunstncias da reclamao. Comparabilidade Os usurios devem poder comparar as demonstraes contbeis de uma entidade ao longo do tempo, a fim de identificar tendncias na sua posio patrimonial e financeira e no seu desempenho. Os usurios devem tambm ser capazes de comparar as demonstraes contbeis de diferentes entidades a fim de avaliar, em termos relativos, a sua posio patrimonial e financeira, o desempenho e as mutaes na posio financeira. Consequentemente, a mensurao e apresentao dos efeitos financeiros de transaes semelhantes e outros eventos devem ser feitas de modo consistente pela entidade, ao longo dos diversos perodos, e tambm por entidades diferentes. Uma importante implicao da caracterstica qualitativa da comparabilidade que os usurios devem ser informados das prticas contbeis seguidas na elaborao das demonstraes contbeis, de quaisquer mudanas nessas prticas e tambm o efeito de tais mudanas. Os usurios precisam ter informaes suficientes que lhes permitam identificar diferenas entre as prticas contbeis aplicadas a transaes e eventos semelhantes, usadas pela mesma entidade de um perodo a outro e por diferentes entidades. A necessidade de comparabilidade no deve ser confundida com mera uniformidade e no se deve permitir que se torne um impedimento introduo de normas contbeis aperfeioadas. No apropriado que uma entidade continue contabilizando da mesma maneira uma transao ou evento se a prtica contbil adotada no est em conformidade com as caractersticas qualitativas de relevncia e confiabilidade. Tambm inapropriado manter prticas contbeis quando existem alternativas mais relevantes e confiveis.

Limitaes na relevncia e na confiabilidade das informaes Tempestividade Quando h demora indevida na divulgao de uma informao, possvel que ela perca e relevncia. A Administrao da entidade necessita ponderar os mritos relativos entre a tempestividade da divulgao e a confiabilidade da informao fornecida. Para fornecer uma informao na poca oportuna pode ser necessrio divulg-las antes que todos os aspectos de uma transao ou evento sejam conhecidos, prejudicando assim a sua confiabilidade. Por outro lado, se para divulgar a informao a entidade aguardar at que todos os aspectos se tornem conhecidos, a informao pode ser altamente confivel, porm de pouca utilidade para os usurios que tenham tido necessidade de tomar decises nesse nterim. Para atingir o adequado equilbrio entre relevncia e a confiabilidade, o princpio bsico consiste em identificar qual a melhor forma para satisfazer as necessidades do processo de deciso econmica dos usurios. Equilbrio entre custo e benefcio O equilbrio entre o custo e o benefcio uma limitao de ordem prtica, ao invs de uma caracterstica qualitativa. Os benefcios decorrentes da informao devem exceder o custo de produzi-la. A avaliao dos custos e benefcios , entretanto, em essncia, um exerccio de julgamento. Alm disso, os custos no recaem, necessariamente, sobre aqueles usurios que usufruem os benefcios. Os benefcios podem ser aproveitados por outros usurios, alm daqueles para os quais as informaes foram preparadas; por exemplo, o fornecimento de maiores informaes aos credores por emprstimos pode reduzir os custos financeiros da entidade. Por essas razes, difcil aplicar o teste de custo-benefcio em qualquer caso especfico. No obstante, os rgos normativos em especial, assim como os elaboradores e usurios das demonstraes contbeis, devem estar conscientes dessa limitao. Outros aspectos a serem observados Representao adequada Para ser confivel, a informao deve representar adequadamente as transaes e outros eventos que ela diz representar. Assim, por exemplo, o balano patrimonial numa determinada data deve representar adequadamente as transaes e outros eventos que resultam em ativos, passivos e patrimnio lquido da entidade e que atendam aos critrios de reconhecimento. A maioria das informaes contbeis est sujeita a algum risco de ser uma representao fiel daquilo que se prope a retratar. Isso pode decorrer de dificuldades inerentes identificao das transaes ou outros eventos a serem avaliados ou identificao e aplicao de tcnicas de mensurao e apresentao que possam transmitir, adequadamente, informaes que correspondam a tais transaes e eventos. Em certos casos, a mensurao dos efeitos financeiros dos itens pode ser to incerta que no apropriado o seu reconhecimento nas demonstraes contbeis; por exemplo, embora muitas entidades gerem, internamente, gio decorrente de expectativa de rentabilidade futura ao longo do tempo (goodwill), usualmente difcil identificar ao mensurar esse gio com confiabilidade. Em outros casos, entretanto, pode ser relevante reconhecer itens e divulgar o risco de erro envolvendo o seu reconhecimento e mensurao. Primazia da essncia sobre a forma Para que a informao represente adequadamente as transaes e outros eventos que ela se prope a representar, necessrio que essas transaes e eventos sejam contabilizados e apresentados de acordo com a sua substncia e realidade econmica, e no meramente sua forma legal. A essncia das transaes ou outros eventos nem sempre consistente com o que aparenta ser com base na sua forma legal ou artificialmente produzida. Por exemplo, uma entidade pode vender um ativo a um terceiro de tal maneira que a documentao indique a transferncia legal da propriedade a esse terceiro; entretanto, podero existir acordos que assegurem que a entidade continuar a usufruir os futuros benefcios econmicos gerados pelo ativo e o recomprar depois de um certo tempo por um montante que se aproxima do valor original de venda acrescido de juros de mercado durante esse perodo. Em tais circunstncias, reportar a venda no representaria adequadamente a transao formalizada. Neutralidade

Para ser confivel, a informao contida nas demonstraes contbeis deve ser neutra, isto , imparcial. As demonstraes contbeis no so neutras se, pela escolha ou apresentao da informao, elas induzirem a tomada de deciso ou julgamento, visando atingir um resultado ou desfecho predeterminado. Prudncia Os preparadores de demonstraes contbeis se deparam com incertezas que inevitavelmente envolvem certos eventos e circunstncias, tais como a possibilidade de recebimento de contas a receber de liquidao duvidosa, a vida til provvel das mquinas e equipamentos e o nmero de reclamaes cobertas por garantias que possam ocorrer. Tais incertezas so reconhecidas pela divulgao da sua natureza e extenso e pelo exerccio de prudncia na preparao das demonstraes contbeis. Prudncia consiste no emprego de um certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios as estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos ou receitas no sejam superestimados e que passivos os despesas no sejam subestimados. Entretanto, o exerccio da prudncia no permite, por exemplo, a criao de reservas ocultas ou provises excessivas, a subavaliao deliberada de ativos ou receitas, a superavaliao deliberada de passivos ou despesas, pois as demonstraes contbeis deixariam de ser neutras e, portanto, no seriam confiveis. Integridade Para ser confivel, a informao constante das demonstraes contbeis deve ser completa, dentro dos limites de materialidade e custo. Uma omisso pode tornar a informao falsa ou distorcida e, portanto, no-confivel e deficiente em termos de sua relevncia. Equilbrio entre caractersticas qualitativas Na prtica, frequentemente necessrio um balanceamento entre as caractersticas qualitativas. Geralmente, o objetivo atingir um equilbrio apropriado entre as caractersticas, a fim de satisfazer aos objetivos das demonstraes contbeis. A importncia relativa das caractersticas em diferentes casos uma questo de julgamento profissional. Viso verdadeira e apropriada Demonstraes contbeis so frequentemente descritas como apresentando uma viso verdadeira e apropriada (true and fair view) da posio patrimonial e financeira, do desempenho e das mutaes na posio financeira de uma entidade. Embora esta Estrutura Conceitual no trate diretamente de tais conceitos, a aplicao das principais caractersticas qualitativas e de normas e prticas de contabilidade apropriadas normalmente resultam em demonstraes contbeis que refletem aquilo que geralmente se entende como apresentao verdadeira e apropriada das referidas informaes. Materialidade Uma informao material se a sua omisso ou distoro puder influenciar as decises econmicas dos usurios, tomadas com base nas demonstraes contbeis. A materialidade depende do tamanho do item ou do erro, julgado nas circunstncias especficas de sua omisso ou distoro. Assim, materialidade proporciona um patamar ou ponto de corte ao invs de ser uma caracterstica qualitativa primria que a informao necessita ter para ser til. Anlise das principais alteraes na Lei das S/As Lei 11.638/2007 e MP 449/08. importante ressaltar que a Lei n. 11.638/07 introduz importantes modificaes nas regras contbeis brasileiras, sendo o seu principal objetivo a convergncia aos pronunciamentos internacionais de contabilidade, em especial os emitidos pelo IASB (International Accounting Standards Board), atravs dos IFRS (International Financial Reporting Standards) e dos IAS (International Accounting Standards). A Medida Provisria 449/08, em seus artigos 36 e 37, tambm produziu alteraes na Lei 6404/76. Em 05/12/2008 o Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC ratificou a adoo da Lei 11.638/07 e da Medida Provisria 449/08. Em 12/02/2009 o Conselho Federal de Contabilidade tambm se manifestou atravs da Resoluo CFC 1.159/09. Originalmente, o Projeto de Lei n. 3.741/00, mediante proposta de alterao do artigo 289, da Lei n. 6.404/76, buscava ainda reduzir os custos de publicao dessas demonstraes, tendo em vista, inclusive, o expressivo aumento das informaes complementares (notas explicativas e quadros

suplementares) que dever advir em funo desse processo de convergncia. Muito embora este ltimo objetivo no tenha sido alcanado no final da tramitao do projeto (reduo de custos de publicao), a Lei n. 11.638/07, ao possibilitar essa convergncia internacional, ir permitir, no futuro, o benefcio do acesso das empresas brasileiras a capitais externos a um custo e a uma taxa de riscos menores. Esta convergncia irreversvel, insere-se no contexto das melhores prticas de governana corporativa, contribuindo para a maior transparncia das informaes das empresas, aumentado sua exposio aos investidores internacionais no mercado de um modo geral. Em seu Comunicado ao Mercado, de 14 de janeiro de 2008, a CVM considera com a aprovao do projeto de Lei n. 3.741/00, que est sendo concludo com um longo, difcil e muito debatido, mas, evidentemente, no o processo como um todo. A Autarquia entende que um novo ciclo se inicia agora e que demandar grandes esforos das companhias, dos auditores, dos diversos organismos e profissionais de contabilidade e finanas e, certamente, da prpria CVM no processo de regulao, disseminao, orientao e aprendizado das modificaes produzidas pela nova lei e das matrias dela decorrentes, que necessitaro ser normalizadas. Assim sendo, a CVM veio a pblico atravs desse comunicado, para manifestar o seu entendimento preliminar quanto aplicao da nova lei e sobre como dever ser desenvolvido o seu processo de regulao, bem como para solicitar ao mercado, especialmente as companhias abertas e seus auditores independentes, que apresentem dvidas e sugestes a respeito da matria, com vistas elaborao de ato normativo especfico. Considerando a relevncia das alteraes produzidas pela Lei, e para atendimento ao disposto na Deliberao CVM n. 505/06, a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) recomenda que as companhias abertas divulguem, em nota explicativa s suas demonstraes financeiras relativas a 31 de dezembro de 2007, os eventos contemplados na nova lei que iro influenciar as sua demonstraes do prximo exerccio (2008) e, quando possvel, uma estimativa de seus efeitos no patrimnio e no resultado de 2007 ou o grau de relevncia sobre as demonstraes de 2008. A Lei n. 11.638/07 produziu alteraes especficas, pontuais e de aplicao imediata no exerccio de 2008, em linha com os padres contbeis internacionais, alm de estabelecer para a CVM o poder/dever de emitir normas para as companhias aberas em consonncia com esses padres internacionais. Em funo do disposto no 5. do art. 177 adicionado pela Lei n. 11.638/07, as normas contbeis emitidas pela CVM devero estar obrigatoriamente em consonncia com os padres contbeis internacionais adotados nos principais mercados de valores mobilirios, ou seja, de acordo com as normas emitidas pelo International Accounting Standards Board IASB, que hoje considerado como a referncia internacional dos padres de contabilidade. Ademais, tendo em vista o Memorando de Entendimento (Memorandun of Understanding MOU), publicado em outubro/2002 (Norwalk Agreement), o FASB (US Financial Accounting Standards Board) e o IASB (International Accounting Standards Board) firmaram compromisso no sentido de remover as divergncias entre as normas por eles emitidas, visando unificao dos padres de contabilidade adotados, respectivamente, nos Estados Unidos da Amrica do Norte (US GAAP) e em grande parte dos pases da Europa (IAS/IFRSs). Relativamente s demonstraes financeiras, a Lei n.11.638/07 introduz a demonstrao dos fluxos de caixa, em substituio demonstrao das origens e aplicao de recursos, em funo da facilidade de melhor entendimento da posio financeira da empresa. Neste caso, optou-se por seguir a prtica internacional (IAS 7 e SFAS 95). Tornou-se tambm, obrigatria, para as companhias abertas, a elaborao e divulgao da demonstrao do valor adicionado, que apresenta os recursos gerados pelas operaes e a sua distribuio entre o governo, empregados, financiadores, acionistas etc. A norma internacional (IAS 1, item 8) no inclui a DVA (demonstrao do valor adicionado/valor agregado) entre as demonstraes bsicas. Entretanto, o IASB encoraja a sua apresentao, particularmente em setores econmicos em que os fatores ambientais so significativos e quando os empregados so considerados um importante grupo de usurios, ou se a administrao considerar que ela auxiliar os usurios a tomarem decises de carter econmico (IAS 1, item 10). Por isso, entendemos que esta demonstrao deveria ser uma demonstrao complementar, juntamente com as notas explicativas, como parte integrante das demonstraes financeiras ( 4 do art. 176, da Lei n. 6.404/76). A Lei n. 11.638/07 permite que, no primeiro exerccio social (2008), essas demonstraes sejam divulgadas sem indicao dos valores referentes ao ano anterior. Todavia, tal faculdade no dever ser adotada, caso a companhia j venha divulgando esses tipos de demonstraes (DFC e DVA).

A escriturao contbil foi regulada de forma a preservar a qualidade das informaes a serem divulgadas para a utilizao dos seus diversos usurios. Assim sendo, mtodos e critrios contbeis diferentes dos estabelecidos na Lei n. 6.404/76 devero ser observados em livros auxiliares (procedimento que as empresas j vinham adotando, em parte, no livro de apurao do lucro real LALUR), ou na escriturao mercantil (a novidade), desde que sejam efetuados lanamentos contbeis adicionais que assegurem a preparao e divulgao de demonstraes contbeis, de acordo com a estrutura conceitual bsica (art. 111, 2 e 7). No ativo permanente, alm de outras modificaes, foi includo um novo subgrupo: o intangvel, contemplando elementos incorpreos (marcas, patentes, fundo de comrcio etc.). A CVM deve regulamentar esse sub grupo de contas na forma do IAS 38. A nova redao do inciso IV do art. 179 da Lei n. 6.404/76 torna obrigatrio o registro, no ativo imobilizado, dos direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle dos bens. uma alterao significativa sobre o tratamento contbil das operaes de arrendamento mercantil. De uma forma geral, existem dois tipos de arrendamento praticados: o primeiro conhecido com arrendamento operacional e se caracteriza por ser uma efetiva locao de bem. O segundo normalmente denominado arrendamento financeiro caracteriza-se por ter prazo contratual mximo ao da vida til econmica do bem, sendo arrendatrio responsvel pelos riscos e encargos da sua posse e manuteno, e, ainda, pela existncia de um valor de opo de compra no final, quase sempre bastante inferior ao valor de mercado do bem. Esse tipo de arrendamento , na sua essncia econmica, uma operao de financiamento. A Lei n. 11.638/07, em linha com as melhores prticas internacionais, determina que os bens do ativo imobilizado adquiridos atravs de operaes de arrendamento financeiro sejam classificados como tal. Atualmente, esses bens no so reconhecidos no ativo da empresa arrendatrio, como tambm no reconhecido s obrigaes (passivo) decorrentes do arrendamento. A demonstrao do resultado do exerccio fica completamente distorcida, por no contemplar as despesas de depreciao do ativo imobilizado arrendado e as despesas financeiras da dvida do arrendamento. Distores significativas so tambm produzidas quando atrelamos, em um mesmo bem, uma operao de compra e venda com um arrendamento financeiro (operaes de sale and lease back). A reavaliao espontnea de bens corpreos do ativo imobilizado foi excluda, dando lugar aos ajustes decorrentes de avaliao patrimonial, enquanto no computados no resultado, em razo do regime de competncia, em funo de aumentos ou diminuies de ativos e/ou passivos, avaliados a valor de mercado, principalmente instrumentos financeiros; ativos disponveis para venda; instrumentos financeiros derivativos de proteo de fluxos de caixa; registro de variao cambial sobre investimentos societrios no exterior, avaliados pelo mtodo de equivalncia patrimonial (anteriormente essa variao cambial era computada no resultado do exerccio); ajustes dos ativos e passivos a valor de mercado, em razo de operao de ciso, fuso e incorporao ocorrida entre partes no relacionadas e com efetiva transferncia de controle. A Lei n. 11.638/07 cancelou itens c e d do 1 do art. 182 da Lei n. 6.404/76, que estabeleciam o registro de prmio recebido na emisso de debntures e doaes e subvenes para investimentos diretamente como reservas de capital em conta de patrimnio lquido (essas transaes no eram computadas no resultado do exerccio pela antiga sistemtica). Isso significa que, pela nova sistemtica, as doaes e as subvenes para investimentos passaro a ser registradas no resultado do exerccio. A Lei n. 11.638/07 possibilita que os valores de doaes e subvenes para investimentos sejam destinados para reserva especfica de lucros, denominada de Reserva de Incentivos Fiscais, e excludos do clculo do dividendo obrigatrio. Foram introduzidos no art. 183 novos critrios de avaliao de ativos para os instrumentos financeiros, inclusive derivativos; valores negociveis ou disponveis para venda; valor provvel de realizao; intangveis; ajustes a valor presente de direitos e obrigaes (art.184). Define, tambm, as metodologias aplicveis s revises peridicas para avaliao de recuperao de ativo imobilizado, intangvel e diferido. A rigor, as modificaes introduzidas pela lei nos critrios de avaliao de ativos e passivos conduzem ao conceito do chamado valor justo (ou justo valor largamente discutido ao redor do mundo). A nova redao dada ao art.248 da Lei n. 6.404/76 eliminou a varivel de relevncia para ajuste dos investimentos em sociedades coligadas e controladas pelo mtodo de equivalncia patrimonial e alterou o comando do percentual de 20% do capital total para 20% do capital volante da sociedade investida, ou seja, a incidncia do percentual passou a ser, apenas sobre o montante das aes ordinrias. Outra relao significativa trazida pela Lei n. 11.638/07 foi obrigatoriedade da adoo das normas contbeis e de auditoria independente, previstas na Lei n.6.404/76, pelas sociedades de grande porte,

ainda que no constitudas sob a forma de sociedades por aes. Incluem-se no conceito de sociedade de grande porte as sociedades que, individualmente ou em conjunto com outras sociedades sob o mesmo controle, tiverem, no exerccio social anterior, ativo total superior a R$240 milhes ou receita bruta anual superior a R$300 milhes. O art. 5 da Lei n. 11.638/07, ao acrescentar um novo artigo na Lei n. 6.385/76, d uma importante opo aos rgos e agncias reguladoras, qual seja, de celebrar convnio com entidade independente que tenha por objeto o estudo e a divulgao de princpios, normas e padres de contabilidade e de auditoria, podendo, no exerccio de suas atribuies regulamentares, adotar, no todo ou em parte, os pronunciamentos e demais orientaes tcnicas emitidas pela referida entidade. Por derradeiro, importante ressaltar que a Lei n. 11.638/07 entrou em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte ao de sua publicao. Tendo em vista que esta lei foi publicada no Dirio Oficial da Unio (DOU) edio extra, do dia 28 de dezembro de 2007, a sua aplicao tornou-se obrigatria a partir de 1 de janeiro de 2008. MP 449/08. Principais alteraes. De um modo geral, a MP introduziu regras para a transio na elaborao das Demonstraes contbeis findas em 2007 e 2008. Ratificou itens j estabelecidos na Lei 11.638/07 e ajustou alguns itens que deveriam ter sido alterados na Lei 11.638/07 e no o foram. Entre as principais alteraes destacam-se: O Ativo Diferido foi extinto. Assim, seus saldos precisam ser analisados: os que se referirem os itens que mudaram de classificao, devem ser reclassificados, e os que devam, pelas novas legislaes e normas, no mais ser ativados, podem ser lanados contra lucros ou prejuzos acumulados (saldos em final de 2007) ou ficar ainda nesse grupo sob o mesmo ttulo de ativo diferido at sua amortizao final. O grupo Resultado de Exerccios Futuros tambm foi extinto, bastando reclassificao das receitas e despesas que o compem para o passivo. O Ativo e o Passivo passam a se classificar em "Circulante" e "No Circulante". extinto o grupo Ativo Permanente, assim, passam a fazer parte do Ativo No Circulante os grupos Realizveis a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangvel.