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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula

la 01 Introduo ........................................................................................ 01 Noes gerais de auditoria ................................................................... 03 Governana e anlise de risco (1/2)....................................................... 22 Lista de questes ............................................................................... 31 Bibliografia ........................................................................................ 37 Introduo Prezado Aluno, com muita satisfao que ministraremos para voc, a quatro mos, o curso de Auditoria em exerccios para o concurso de Analista do Banco Central do Brasil rea 3. Antes de darmos incio a nossa aula demonstrativa, permitam-nos falar um pouco sobre ns. Meu nome Davi Barreto, sou cearense, me graduei em engenharia eletrnica pelo Instituto Tecnolgico de Aeronutica (ITA). Atualmente, sou Auditor Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio (TCU), tendo obtido o 1 lugar no concurso de 2007, e mestrando em economia na UNB. Meu nome Fernando Graeff, sou Gacho de Caxias do Sul. Sou formado em Administrao de Empresas e, antes de entrar no servio pblico, trabalhei mais de 15 anos na iniciativa privada. Sou ex-Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil, trabalhei nas Unidades Centrais deste rgo. Atualmente, exero o cargo de Auditor Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da Unio. No servio pblico, exerci ainda os cargos de Analista de Finanas e Controle da Secretaria do Tesouro Nacional - rea contbil em Braslia e de Analista de Oramento do Ministrio Pblico Federal em So Paulo. Ademais, recentemente lanamos, pela editora Mtodo, o livro Auditoria - Teoria e Exercicios Comentados, totalmente atualizado com as novas normas do CFC (NBC TAs e NBC PAs) e abarcando o contedo exigido pela grande maioria dos concursos. Nosso intuito foi produzir uma obra capaz de traduzir as diferentes normas de forma muito objetiva, trazendo questes de concursos recentes (algumas delas so comentadas). Feitas as apresentaes, vamos falar um pouco sobre nosso curso.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Iremos nos basear no ltimo edital cuja banca organizadora foi a Cesgranrio. Como temos um pouco mais de tempo, faremos um curso de teoria exerccios, mas, bem focado naquilo que mais cobrado pelas bancas, principalmente pela Cesgranrio. Vamos abordar todos os tpicos do edital, utilizaremos preferencialmente questes da Cesgranrio, relacionando os diversos conceitos que a matria traz com as principais normas. Caso seja necessrio, na falta de questes da Cesgranrio, utilizaremos questes de outras bancas com estilo semelhante (FCC, ESAF, etc.). Muitas vezes, notamos que os alunos se esforam muito tentando decorar as diferentes normas de auditoria, sem entender os conceitos e a lgica que envolve essa disciplina. Voc ver que auditoria uma cincia muito intuitiva e, se conseguir entender os diferentes conceitos envolvidos e compreender como as coisas se relacionam, no ser difcil ter sucesso na hora da prova. Nosso curso ser dividido em quatro aulas, includa a demonstrativa, uma por semana. O quadro abaixo resume como ser distribudo nosso cronograma de aulas: Aula
Aula 1 Aula 2 Aula 3 Aula 4

Data
24-05-2012 31-05-2012 06-06-2012 13-06-2012

Tpicos abordados
Noes gerais de auditoria Governana e anlise de risco (1/2) Governana e anlise de risco (2/2) Papel da auditoria na estrutura de governana Auditoria no setor pblico federal Finalidades e objetivos da auditoria governamental: abrangncia de atuao, formas e tipos. Reviso + Simulado

Outra coisa: sempre colocaremos as questes discutidas durante a aula no final do arquivo, caso voc queira tentar resolver as questes antes de ver os comentrios. E, por ltimo, participe do Frum de dvidas, que um dos diferenciais do Ponto. L voc poder tirar suas dvidas, auxiliar outras pessoas e nos ajudar no aprimoramento dos nossos cursos. Dito isto, mos obra...

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Noes Gerais de Auditoria Vamos comear nosso curso, com um panorama sobre o que Auditoria, mostrando que se trata de uma cincia muito lgica e intuitiva. Apesar de no estar explicitamente destacado no contedo programtico do edital, trata-se de um tpico importante para avanarmos na matria. O que iremos discutir agora, apesar de ser um tema introdutrio da disciplina, vai nos fornecer conceitos muito importantes que utilizaremos ao longo do curso e atacar uma pergunta que muitos tm dificuldade em responder: o que auditoria? A auditoria surgiu para atender uma necessidade decorrente da evoluo do sistema capitalista. No incio, as empresas eram fechadas e familiares, posteriormente, a evoluo da economia trouxe, para algumas empresas, a necessidade de captar dinheiro de terceiros. Ou seja, para crescer necessrio dinheiro e, em muitas ocasies, esse recurso tem que vir de investidores externos empresa (bancos, credores, acionistas etc.) Bom, agora se coloque na posio desses investidores. Com certeza, voc vai querer saber onde est colocando seu dinheiro vai se perguntar se o investimento seguro, se a empresa saudvel, quais so seus ativos e passivos... Em resumo, esses investidores precisavam conhecer a posio patrimonial e financeira das empresas em que iriam investir. Essa necessidade de informao era essencial para que pudessem avaliar a segurana, a liquidez e a rentabilidade de seu futuro investimento. As empresas passaram, ento, a publicar suas demonstraes contbeis (balano patrimonial, demonstrativo de fluxo de caixa1 etc.), como forma de prover informaes sobre a sua situao econmico-financeira para o mundo exterior. Entretanto, ainda havia um problema: como garantir a completude, correo e idoneidade dessas informaes? nesse momento que surge a necessidade de uma avaliao independente da real situao da empresa. Nasce, ento, a auditoria! Auditar , antes de tudo, avaliar.
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A Lei n 11.638/07 substituiu a demonstrao das origens e aplicaes de recursos pela demonstrao dos fluxos de caixa, em funo da facilidade de melhor entendimento da posio financeira da empresa.

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01

Fique atento: Voc deve saber que a Lei n 11.638/07 instituiu vrias modificaes nos padres de contabilidade at ento vigente no Brasil. Porm, ficou mantida na norma a expresso demonstraes financeiras ao invs de demonstraes contbeis, que a nomenclatura correta, por ser mais abrangente do que a adotada na legislao. Assim, voc pode encontrar na prova tanto uma como outra expresso, indistintamente. Podemos definir auditoria como o exame sistemtico e independente das atividades desenvolvidas em determinada empresa ou setor. De forma geral, a auditoria pode ser dividida em dois grandes grupos: auditoria externa e auditoria interna. A auditoria externa (=independente) aquela executada por profissionais ou empresas que no possuem vnculo e/ou subordinao empresa auditada, com o objetivo de trazer uma opinio independente sobre a entidade. J a auditoria interna aquela executada por profissionais (geralmente funcionrios da empresa) ou empresas que possuem vnculo e/ou subordinao empresa auditada, com o objetivo de auxiliar a entidade a atingir seus objetivos, por meio de uma avaliao sistemtica do seu sistema de controle interno. Esse tipo de auditoria surgiu como uma evoluo ou ramificao da auditoria independente. Historicamente, as empresas passaram a sentir necessidade de dar mais nfase s normas e aos procedimentos internos, como forma de se antecipar s demandas por regularidade do ambiente externo. Contudo, de nada adiantava criar normas e procedimentos, sem que houvesse o acompanhamento e a avaliao se estes estavam sendo seguidos pelos empregados. Enfim, a auditoria interna nasceu da necessidade de acompanhar e de avaliar a correta aplicao das normas e procedimentos internos da empresa. Falaremos com mais detalhes sobre auditoria interna ainda nessa aula. Outra forma de classificar auditoria de acordo com seus objetivos especficos. Por exemplo, como o prprio nome diz, a auditoria contbil uma tcnica da contabilidade que objetiva avaliar as demonstraes contbeis de uma entidade.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Conforme descrevemos no nosso rpido panorama histrico, a auditoria nasceu com o vis contbil, com o objetivo especfico de gerar confiana nas informaes descritas nos demonstrativos financeiros. Nesse ponto, importante destacar as recentes inovaes nas normas brasileiras de auditoria, editadas no final de 2009 no intuito de convergir as normas brasileiras (NBC TAs) s internacionais. Essas novas normas, apesar de em grande quantidade, no alteraram o esprito, nem os objetivos, muito menos, a lgica da auditoria independente consagrada pela legislao hoje revogada (NBC T 11 e seus complementos). Veja, por exemplo, o comparativo entre a definio da auditoria das demonstraes contbeis antes e depois das alteraes: NBC T 11 (revogada) A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. NBC TA 200 (em vigor) O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

Observe que o objetivo do auditor emitir um parecer (norma antiga), que nada mais que uma opinio (norma nova), sobre a adequao das demonstraes contbeis, levando em considerao: NBC T 11 (revogada) os Princpios Fundamentais de Contabilidade as Normas Brasileiras de Contabilidade a Legislao especfica (no que for pertinente) NBC TA 200 (em vigor) a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

Ora, a estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura do relatrio financeiro (balano patrimonial, demonstrao de resultados do exerccio etc.) adotada pela administrao que considerada aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja exigida por lei ou regulamento, ou seja, nada mais do que seguir os mesmos
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 parmetros citados pela revogada NBC T 11, enfim, apesar das palavras diferentes, nada mudou. Voltando nossa linha de raciocnio, vimos que o objetivo da auditoria expressar uma opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Ou seja, opinar sobre a adequao das demonstraes contbeis. Podemos afirmar ento que, ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos gerais do auditor so: (a) (b) (c) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro; expressar sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se, em conformidade com suas constataes.

Resta-nos agora identificar tudo aquilo que no objetivo do auditor: (a) elaborar relatrios financeiros as demonstraes contbeis sujeitas auditoria so as da entidade, elaboradas pela sua administrao2, com superviso geral dos responsveis pela governana3; identificar erros e fraudes compete aos responsveis pela governana da entidade e sua administrao a preveno e deteco de erros e fraudes, cabendo ao auditor realizar seu trabalho de acordo com as normas de auditoria e obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm distores relevantes, causadas por fraude ou erro; assegurar a viabilidade futura da entidade; e atestar a eficincia ou eficcia dos negcios conduzidos pela administrao da entidade.

(b)

(c) (d)

As NBC TAs no impem responsabilidades administrao ou aos responsveis pela governana e no se sobrepe s leis e regulamentos que governam as suas responsabilidades. Contudo, a auditoria conduzida com base na premissa de que a administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana, tm conhecimento de certas responsabilidades que so fundamentais para a conduo da auditoria. 3 So as pessoas com responsabilidade de supervisionar a direo estratgica da entidade e, consequentemente, de supervisionar as atividades da Administrao (isso inclui a superviso geral do relatrio financeiro).

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Distino entre auditoria interna e auditoria externa J falamos que as auditorias podem ser classificas em dois grandes grupos: auditoria externa e auditoria interna. A auditoria externa ou independente aquela executada por profissionais ou empresas que no possuem vnculo e/ou subordinao empresa auditada, com o objetivo de trazer uma opinio independente sobre a entidade. A auditoria interna, por sua vez, aquela executada pela prpria organizao, com o objetivo de garantir o atendimento de seus objetivos institucionais, por meio da avaliao contnua de seus procedimentos e controles internos. Os controles internos so o conjunto integrado de mtodos e procedimentos adotados pela prpria organizao para proteo de seu patrimnio e promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros contbeis. Assim, a auditoria interna funciona como um rgo de assessoramento da administrao e seu objetivo auxiliar no desempenho das funes e responsabilidades da administrao, fornecendo-lhes anlises, apreciaes, e recomendaes. Observe que o auditor interno vai alm da simples verificao da correta aplicao de normas e procedimentos. Ele atua como um consultor para a empresa, por exemplo, promovendo medidas de incentivo e propondo aperfeioamentos no funcionamento organizacional. Dizemos que, alm da auditoria contbil, tambm realiza auditoria operacional. Trata-se, portanto, de uma atuao muito mais proativa, quando comparada do auditor externo ou independente. Isso quer dizer que o auditor independente, no decorrer do seu trabalho, no pode propor melhorias organizao? Claro que no! O auditor independente deve descrever os principais problemas organizacionais, constatados no curso do seu trabalho, e emitir recomendaes sempre que necessrio. Contudo, esse no o seu objetivo principal. A auditoria independente , primordialmente, contbil, enquanto que a auditoria interna contbil e operacional. Assim, a principal diferena entre as auditorias interna e externa a finalidade do trabalho. Na auditoria independente, o objetivo a emisso da opinio sobre as demonstraes contbeis, destinado, principalmente, ao pblico externo
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 (acionistas, credores, fisco etc.). J na auditoria interna, o objetivo a elaborao de um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas. importante ressaltar que, de acordo com as novas normas de auditoria4, tanto o auditor independente quanto o auditor interno emitem relatrios para fundamentar, respectivamente, sua opinio e suas recomendaes. Outra diferena que caracteriza o auditor interno a sua subordinao empresa auditada. O auditor dizer que por uma existente, jurdica. interno, geralmente, um empregado da empresa. Isso no quer essa atividade no possa ser desenvolvida, de forma terceirizada, firma de auditoria. O que interessa o grau de subordinao seja do empregado pessoa fsica ou do empregado pessoa

J o auditor externo ou independente, como o prprio nome remete, no subordinado administrao, pois deve emitir uma opinio sobre as demonstraes contbeis, fidedigna e livre de qualquer presso da empresa auditada. Ainda sobre esse tpico, apesar de ser subordinado administrao, o auditor interno deve ter certa autonomia, naturalmente, menor que a do auditor independente. Contudo, aquele auditor deve produzir um trabalho livre de interferncias internas. Dessa forma, a auditoria interna deve ser subordinada apenas ao mais alto nvel da administrao, como, por exemplo, Presidncia ou ao Conselho de Administrao. O responsvel pelas atividades de auditoria interna deve, portanto, reportar-se a um executivo ou rgo cuja autoridade seja suficiente, para garantir uma ao efetiva, com respeito aos assuntos levantados e implantao das recomendaes efetuadas. fundamental que os auditores internos atuem com liberdade dentro da organizao, sem medo de serem demitidos. Em algumas empresas e conglomerados, os auditores internos so subordinados diretamente holding, permitindo que atuem livres de presso em todas as controladas, pois apenas a administrao da empresa investidora pode admitir ou demitir esses profissionais.

A NBC TA 700 define que a opinio do auditor independente deve ser expressa em um documento denominado relatrio de auditoria. As normas de auditoria anteriormente vigentes e hoje revogadas faziam uma distino na nomenclatura dos documentos emitidos pelo auditor independente (parecer) e o auditor interno (relatrio).

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Outro ponto importante se refere extenso do trabalho nesses dois tipos de auditoria. Na auditoria interna, os trabalhos so desenvolvidos de forma contnua ao longo do tempo, pois isso inerente s atividades de acompanhamento e avaliao. Enquanto isso, na auditoria independente, os trabalhos so realizados esporadicamente, de acordo com as exigncias legais ou outras demandas para esse tipo de auditoria. Consequentemente, o volume de testes e procedimentos realizados pelo auditor interno maior que aquele realizado pelo auditor externo. A auditoria interna, assim como a independente, pode ser exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado. Alm disso, o auditor interno tambm deve ser contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade. Vamos resumir as principais diferenas entre a auditoria interna e a auditoria externa no quadro abaixo. Auditor Interno Relao com a empresa Grau de independncia empregado da empresa menor elaborao de um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas contbil e operacional interno contnua maior Auditor Externo ou Independente no possui vnculo empregatcio maior

Finalidade

emisso de uma opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis

Tipos de auditoria Pblico alvo Durao Volume de testes

contbil interno e externo (principalmente o ltimo) pontual menor 9

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Auditor Interno Quem exerce a atividade Onde realizada Auditor Externo ou Independente

contador com registro no CRC em pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado.

Auditoria Governamental Bom... j falamos que a auditoria nasceu com um vis contbil, contudo, atualmente, a auditoria pode ter diversas vertentes e ramificaes: auditoria governamental, auditoria de recursos humanos, auditoria da qualidade, auditoria de demonstraes financeiras, auditoria jurdica, etc. Nosso curso focado em Auditoria Governamental, entretanto, a noo bsica de auditoria, seja qual for o seu foco, sempre a mesma: avaliar, emitir uma opinio, dar segurana aos usurios (credores, acionistas, fisco, gestores pblicos, cidados etc.) das informaes geradas pelas instituies, sejam elas privadas ou pblicas. Fica ento a pergunta: e o que auditoria governamental? Mas, antes de definir auditoria governamental, interessante apresentar para voc as EFS e a INTOSAI5. As Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) so as instituies do Estado responsveis por executar a auditoria governamental. Aqui no Brasil, esse papel exercido pelo Tribunal de Contas da Unio (TCU). A Constituio Federal de 1988, em seu artigo 70, estabelece que a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta ser exercida pelo Congresso Nacional (com o auxlio do TCU), mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. Essas instituies verificam as demonstraes financeiras, a obedincia s normas, regulamentos e buscam salvaguardar ativos de fraudes e desvios de recursos no setor pblico. Enfim, so os auditores externos e internos dessa grande empresa que o governo.

International Organization of Supreme Audit Institutions

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 J a INTOSAI entidade internacional que congrega as EFS de diversos pases e emite normas e regulamentos que orientam as atividades e procedimentos de auditoria governamental. Dessa forma, segundo a INTOSAI, a auditoria governamental a atividade independente e objetiva que, atravs da aplicao de procedimentos especficos, tem a finalidade de emitir opinio sobre a adequao das contas governamentais, assim como apresentar comentrios sobre o desempenho organizacional e o resultado dos programas de governo. Veja que, de forma semelhante auditoria independente das demonstraes contbeis, a auditoria governamental tambm se caracteriza por uma atuao autnoma (independente) com dois objetivos especficos: emitir uma opinio sobre a adequao das contas governamentais (=auditoria de regularidade ou auditoria de conformidade ou auditoria de compliance); e avaliar e apresentar recomendaes sobre o desempenho das atividades e programas governamentais (=auditoria de desempenho ou auditoria operacional ou auditoria de otimizao de recursos). Dessa forma, as auditorias de regularidade objetivam avaliar a legalidade e a legitimidade dos atos de gesto do ente pblico, certificando-se, por exemplo, que as entidades responsveis cumpriram sua obrigao de prestar contas, que as decises administrativas foram tomadas com probidade e que os dispositivos legais e normativos esto sendo seguidos. J, a auditoria de desempenho preocupa-se em verificar a economia, a eficincia e a eficcia da gesto pblica. Segundo a INTOSAI, a auditoria de regularidade tem por objetivo: (a) certificar que as entidades responsveis cumpriram sua obrigao de prestar contas, o que inclui o exame e a avaliao dos registros financeiros e a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis; emitir parecer sobre as contas do governo; auditar os sistemas e as operaes financeiras, incluindo o exame da observncia s disposies legais e regulamentares aplicveis; auditar o sistema de controle interno e as funes da auditoria interna; 11

(b) (c) (d)

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 (e) (f) verificar a probidade e a adequao das decises administrativas adotadas pela entidade auditada; e informar sobre quaisquer outros assuntos, decorrentes ou relacionados com a auditoria, que a EFS considere necessrio revelar.

Enfim, note que todos esses objetivos esto ligados por um elo em comum a anlise da regularidade. Guarde isso! Veja que verificar a obrigao de prestar contas, avaliar as contas de governo e os sistemas de controles, avaliar a probidade das decises administrativas, tudo isso est ligado ao exame da legalidade e da legitimidade da gesto. Legalidade se refere ao cumprimento das leis, normas e regulamentos. J a legitimidade um conceito um pouco mais abrangente e envolve as noes de ticas que existem em uma sociedade. Por exemplo, vamos supor que o prefeito de uma cidade decide renovar a frota de carros que servem a prefeitura. Decide trocar todos os Fiat Uno por BMW! Por mais que todas as normas licitatrias sejam fielmente cumpridas (legalidade), a futilidade do gasto faz com que esse ato no tenha legitimidade. J, a auditoria de desempenho, segundo a INTOSAI, preocupa-se em verificar a economia, a eficincia e a eficcia, e tem por objetivo determinar: (a) (b) se a administrao desempenhou suas atividades com economia, de acordo com princpios, prticas e polticas administrativas corretas; se os recursos humanos, financeiros e de qualquer outra natureza so utilizados com eficincia, incluindo o exame dos sistemas de informao, dos procedimentos de mensurao e controle do desempenho e as providncias adotadas pelas entidades auditadas para sanar as deficincias detectadas; e a eficcia do desempenho das entidades auditadas em relao ao alcance de seus objetivos e a avaliao dos resultados alcanados em relao queles pretendidos.

(c)

Portanto, fique atento: a auditoria governamental pode ser de regularidade ou de desempenho e o que as diferencia o seu escopo. A primeira foca os critrios de legalidade e legitimidade, enquanto que a segunda foca os critrios de economicidade, eficcia, eficincia e efetividade.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 As EFS devem buscar executar auditorias de conformidade ou de desempenho em todas as organizaes pblicas, de modo a realizar o exame das Contas de Governo de forma mais efetiva. Um detalhe bastante importante: pode haver, na prtica, superposio entre as auditorias de regularidade e operacional. uma

Ou seja, uma auditoria operacional pode avaliar aspectos de legalidade e legitimidade, assim como uma auditoria de regularidade pode avaliar aspectos de eficincia e economicidade. Nesses casos, a classificao da auditoria depender de seu objetivo principal. Ainda vamos retomar a discusso sobre as diferentes classificaes de auditoria governamental na aula 03. Muito bem, vamos ver agora como tudo que acabamos de discutir costuma ser cobrado em provas: 1. (Cesgranrio/Analista Bacen - rea 5/2010) Quanto s caractersticas da auditoria interna e externa, analise as afirmativas a seguir. I - O processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstraes financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da empresa, por meio da emisso de parecer, caracteriza a auditoria externa. II - O exerccio da auditoria interna privativo de contabilista registrado no Conselho Regional de Contabilidade da jurisdio. III - A principal caracterstica da auditoria interna a independncia, ou seja, no possui vnculo com a empresa auditada. IV - O parecer do auditor independente pode ser classificado em: sem ressalva, com ressalva, adverso ou com absteno de opinio. Est correto SOMENTE o que se afirma em A) I e II. B) I e IV. C) II e III. D) III e IV. E) I, II e III. Resoluo: Item I Correto. Lembre-se que demonstraes financeiras o mesmo que demonstraes contbeis e que agora com as novas normas de auditoria passou a ser chamado de relatrio financeiro aplicvel. Lembre-se tambm que
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 hoje o auditor emite uma opinio por meio de um relatrio (=parecer, nas normas revogadas). Item II Errado. O exerccio da auditoria interna privativo de Contador com registro no CRC e no de contabilistas (nestes tambm se enquadram os tcnicos contbeis, por exemplo). Item III Errado. Essa caracterstica da auditoria externa e no da interna. Item IV Correto. Lembre-se que com as novas normas de auditoria a opinio do auditor passou a ser emitida por meio de relatrio (=parecer), essa opinio pode ser sem ressalva, com ressalva, adversa ou, ainda, o auditor pode abster-se de opinar. Gabarito: Letra B. 02. (Cesgranrio/Auditor Jnior - Petrobras/1-2010) Atualmente, a auditoria interna uma atividade de grande importncia dentro das organizaes no s pelo fato de ser exigida por lei, mas tambm por I - ser uma atividade de avaliao independente que assessora a alta gesto da empresa; II - visar avaliao da eficcia dos sistemas de controle e procedimentos operacionais; III - verificar o devido cumprimento das normas internas e externas; IV - emitir parecer sobre as demonstraes contbeis, publicadas no final do exerccio; V - executar a fiscalizao tributria na empresa, emitindo autuaes, quando necessrio. Correspondem a aspectos que conferem importncia auditoria interna as proposies (A) I e III, apenas. (B) I, II e III, apenas. (C) I, II, e IV, apenas. (D) II, III, IV e V, apenas. (E) I, II, III, IV e V. Comentrios: Vejamos mais uma vez cada item... Item I: Certo. A auditoria interna deve ser autnoma e existe para assessorar administrao da entidade no atingimento dos objetivos organizacionais.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Itens II e III: Certos. A auditoria interna avalia, revisa e prope melhorias para o sistema de controle interno da entidade. Item IV: Errado. Isso funo do auditor externo. Item V: Errado. Isso funo do auditor tributrio. Logo, o gabarito o item B. 03. (Cesgranrio/Auditor Jnior - Petrobras/2-2010) As atividades de auditoria interna e de auditoria externa muitas vezes so executadas simultaneamente dentro das Companhias, porm essas atividades possuem objetivos diferentes. Nas Companhias de capital aberto, o principal objetivo da auditoria externa (A) verificar se as normas internas esto sendo seguidas. (B) atestar a integridade dos procedimentos internos. (C) emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis. (D) verificar se o fluxo de caixa est de acordo com as normas externas. (E) emitir opinio sobre as normas internas. Comentrios: Essa bem tranquila, no? Falamos que o objetivo do auditor externo (independente) emitir uma opinio (parecer) sobre as demonstraes contbeis. Logo, o gabarito o item C. 04. (ESAF/AFRFB/2009) A responsabilidade primria na preveno e deteco de fraudes e erros : (A) da administrao. (B) da auditoria interna. (C) do conselho de administrao. (D) da auditoria externa. (E) do comit de auditoria. Resoluo:

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Vimos que, diferente do que muitos pensam, a deteco de erros e fraudes no responsabilidade do auditor independente, mas da administrao da empresa e dos responsveis pela governana. Veremos na aula 01 do nosso curso as definies de fraude e erro, mas j adiantamos que a fraude decorre de ato intencional, o erro de ato no intencional, resultantes de omisso, de desateno, de negligncia etc. Portanto, o diferencial entre um e outro a vontade do agente. Nesse sentido, veja o que diz a NBC TA 240: As distores nas demonstraes contbeis podem originar-se de fraude ou erro. O fator distintivo entre fraude e erro est no fato de ser intencional ou no intencional a ao subjacente que resulta em distoro nas demonstraes contbeis. Portanto, cuidado! Veja que o auditor busca dar uma opinio sobre se as demonstraes contbeis esto livres de distores relevantes, independente se foram causadas por fraudes ou erros. Logo, o gabarito a letra A. 05. (ESAF/APOFP Sefaz SP/2009 - Adaptada) Sobre a auditoria independente, correto afirmar que tem por objetivo: (A) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. (B) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles internos. (C) emitir opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis. (D) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a justa soluo do litgio. (E) recomendar solues para as no conformidades apontadas nos relatrios. Resoluo: Vamos analisar item a item: Item A: Errado. O objetivo do auditor independente no ajudar a administrao a cumprir seus objetivos, isso papel do auditor interno ou de um consultor (falaremos j sobre isso). O objetivo primordial da auditoria externa aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios, por intermdio da emisso de uma opinio tcnica e independente. Item B: Errado.

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 O auditor independente pode apresentar esses subsdios, contudo, este no o seu objetivo principal. Item C: Certo. Esse o objetivo da auditoria independente. Perceba que as normas em vigor a partir de 2010 no citam mais o termo parecer, mas sim, opinio do auditor sobre as demonstraes contbeis, cuja emisso se d por intermdio de um relatrio. Contudo, tal termo (parecer) consagrado na literatura tcnica, desta forma, entendemos que sua manuteno vlida mesmo sob a tica das normas novas. bom ressaltar que essa opinio de auditoria no assegura, por exemplo, a viabilidade futura da entidade nem a eficincia ou eficcia com a qual a administrao conduziu os negcios da entidade. Trata-se somente de uma opinio sobre se as demonstraes contbeis apresentadas pela entidade esto adequadas. Item D: Errado. A afirmao dessa assertiva representa o papel do perito contbil, no do auditor independente. Item E: Errado. O auditor externo tambm pode e deve fazer recomendaes para a administrao por intermdio do chamado relatrio comentrio, todavia esse no seu objetivo final. Logo, o gabarito o item C. 06. (FGV/Fiscal de Rendas Sefaz RJ/2010) No momento da elaborao das demonstraes contbeis, o profissional de contabilidade responsvel dever definir a estrutura do balano patrimonial, considerando a normatizao contbil. Esse procedimento tem como objetivo principal: (A) aprimorar a capacidade informativa para os usurios das demonstraes contbeis. (B) atender s determinaes das autoridades tributrias. (C) seguir as clusulas previstas nos contratos de financiamento com os bancos. (D) acompanhar as caractersticas aplicadas no setor econmico de atuao da empresa. (E) manter a consistncia com os exerccios anteriores.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Resoluo: A NBC TA 200 (Resoluo CFC n 1.203/09) a norma basilar da auditoria independente e traz seus principais conceitos e objetivos. Segundo essa norma, o objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrio financeiro adotada pela administrao na elaborao das demonstraes contbeis, que aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja exigida por lei ou regulamento. Assim, um profissional de contabilidade define a estrutura do balano patrimonial, considerando a normatizao contbil, para aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios, ou seja, para aprimorar a capacidade informativa para os usurios das demonstraes contbeis. Dessa forma, o gabarito a letra A. 07. (Cesgranrio - Contador/TCE-RO - 2007) De modo diferente do auditor externo, o auditor interno um empregado da empresa, o que lhe permite, em decorrncia, maior dedicao para realizar o seu trabalho. Alm dessa, outra diferena do trabalho do auditor interno em relao ao auditor externo : (A) emitir opinio fundamentada sobre as demonstraes contbeis. (B) executar, apenas, auditoria contbil. (C) realizar menor volume de testes. (D) utilizar testes que visam a identificar erros que possam substancialmente as demonstraes. (E) verificar a necessidade de aprimorar normas operacionais. Resoluo: Item A: errado. Essa uma diferena, porm, quem emite a opinio fundamentada sobre as demonstraes contbeis o auditor externo e no o interno. Item B: errado.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 J vimos que o auditor interno, alm da auditoria contbil, executa tambm a auditoria operacional. Item C: errado. exatamente o contrrio, o auditor interno realiza um nmero maior de testes em relao ao auditor externo. Perceba que esse tipo de assertiva se repete constantemente, portanto, grave bem isso. Item D: errado. Quem executa esses testes o auditor externo, que tem por objetivo emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis. Item E: certo. Esse o gabarito. O auditor interno tem por objetivo verificar a necessidade de aprimorar as normas operacionais da entidade, enquanto que, o auditor externo tem por objetivo avaliar e emitir uma opinio sobre as demonstraes contbeis. Logo, o gabarito o item E. 08. (Cesgranrio - Contador/Pref. Manaus - 2004) A respeito de auditor interno e auditor externo, so feitas as afirmativas abaixo. Assinale a nica correta. (A) Ambos tm vinculo empregatcio. (B) O auditor interno executa auditoria contbil e operacional e o externo, s auditoria contbil. (C) O nvel de independncia igual para os dois auditores. (D) O auditor interno faz menor nmero de testes que o externo. (E) As duas auditorias tm por objetivo auditar as diversas reas das demonstraes contbeis. Resoluo: Item A: errado. Apenas o auditor interno tem vnculo empregatcio com a entidade. O auditor independente no pode ter vnculo empregatcio com a entidade auditada, isso ofenderia sua independncia. Item B: certo.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Perfeito, vimos que o auditor interno, alm da auditoria contbil, executa tambm a auditoria operacional, por sua vez, o auditor externo executa somente a auditoria contbil. Item C: errado. No esquea que os dois so independentes, contudo, o grau dessa independncia varia, sendo maior no auditor externo. Apesar de o auditor interno exercer suas atividades com autonomia, sua independncia em relao entidade menor em relao ao auditor externo. Item D: errado. exatamente o contrrio, o auditor interno realiza um nmero maior de testes em relao ao auditor externo. Item E: errado. No, apenas a auditoria realizada pelo auditor externo tem por objetivo auditar as demonstraes contbeis, a auditoria realizada pelo auditor interno tem por objetivo avaliar a integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e dos controles internos da entidade. Logo, o gabarito o item B. 09. (Cincias Contbeis/BNDES 2009 Cesgranrio) Quando se objetiva determinar se certas atividades financeiras ou operacionais de uma entidade obedecem s regras ou regulamentos que a elas se aplicam, realiza-se uma auditoria (A) de demonstraes contbeis. (B) de compliance. (C) administrativa. (D) operacional. (E) transacional. Resoluo: Vimos que a auditoria governamental pode ser de regularidade (conformidade ou compliance) ou de desempenho (operacional ou performance) e o que as diferencia o seu escopo. A primeira foca os critrios de legalidade e legitimidade, enquanto que a segunda foca os critrios de economicidade, eficcia, eficincia e efetividade.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Assim, quando o interesse verificar se as entidades obedecem s regras

ou regulamentos que a elas se aplicam, falamos em auditoria de conformidade ou compliance.

Logo, o gabarito o item B

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Gerenciamento de Risco Antes de falar sobre gerenciamento de riscos, vamos falar brevemente sobre Governana Corporativa. Em nossa aula de hoje, discutimos o conceito e a evoluo da auditoria, de forma a deixar claro o que significa auditoria e o que se espera da sua aplicao. Voc deve lembrar que a auditoria surgiu para atender uma necessidade decorrente da evoluo do sistema capitalista, nasceu de uma demanda de terceiros externos administrao das empresas (acionistas, investidores, credores, clientes, fisco etc.) por uma avaliao imparcial e independente da situao financeira, patrimonial e operacional das instituies. Enfim, vimos que a auditoria consiste no exame sistemtico e independente das atividades desenvolvidas em determinada empresa ou setor. J a governana um conceito estritamente ligado a tudo que discutimos at aqui, que existe com a finalidade assegurar que o comportamento da administrao esteja sempre alinhado ao interesse dos acionistas da entidade. Bom... na realidade, trata-se de um conceito bem recente, iniciado em empresas norte-americanas nos anos 90. De acordo com o Instituto Brasileiro de Governana Corporativa IBGC, a governana corporativa surgiu da necessidade de acionistas em promover novas regras que os protegessem dos abusos da diretoria executiva das empresas, da inrcia de conselhos de administrao inoperantes e das omisses das auditorias externas. Conceitualmente, surgiu para superar o "conflito de agncia", decorrente da separao entre a propriedade e a gesto empresarial. O conflito de agncia um tipo de assimetria de informao na qual o proprietrio (acionista) delega a um agente especializado (executivo) o poder de deciso sobre sua propriedade. No entanto, os interesses do gestor nem sempre estaro alinhados com os do proprietrio, resultando em um conflito de agncia ou conflito agente-principal. Imagine a seguinte situao: voc investe seu dinheiro em uma barraquinha de cachorro-quente e contrata algum para gerenciar o seu negcio (comprar
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 o po e as salsichas, abrir a barraquinha s seis horas da manh e trabalhar at o final da noite etc.). Nesse caso, voc o principal e o seu gerente o agente. Como voc pode garantir que o seu gerente vai ser eficiente? Como garantir que ele vai se esforar para procurar os preos mais baixos de matria prima? Como ter certeza que ele vai comear a trabalhar cedinho, atender bem seus clientes...? Essa incerteza que voc tem em relao ao seu gerente que chamamos de conflito de agncia ou conflito agente-principal. Veja que, para ter sucesso no seu negcio, ser preciso desenvolver mecanismos que garantam que o seu gerente (agente) se comporte da forma como voc (principal) quer. Portanto, de acordo com o IBGC, Governana Corporativa o sistema pelo qual as organizaes so dirigidas, monitoradas e incentivadas, envolvendo os relacionamentos entre proprietrios, conselho de administrao, diretoria e rgos de controle. As boas prticas de governana corporativa convertem princpios em recomendaes objetivas, alinhando interesses com a finalidade de preservar e otimizar o valor da organizao, facilitando seu acesso ao capital e contribuindo para a sua longevidade. A empresa que opta pelas boas prticas de Governana Corporativa adota como linhas mestras a transparncia, a prestao de contas, a equidade e a responsabilidade corporativa. A ausncia de conselheiros qualificados e de bons sistemas de Governana Corporativa tem levado empresas a fracassos decorrentes de: Abusos de poder do acionista controlador sobre minoritrios, da diretoria sobre o acionista e dos administradores sobre terceiros; Erros estratgicos resultados de muito poder concentrado no executivo principal; e Fraudes, uso de informao privilegiada em benefcio prprio, atuao em conflito de interesses.

Vejamos uma questo que trata exatamente do que acabamos de falar... 10. (Cesgranrio/Auditor Jnior - Petrobras/1-2010) Governana Corporativa o sistema pelo qual as organizaes so dirigidas, monitoradas e incentivadas, envolvendo os relacionamentos entre proprietrios, conselho de administrao, diretoria e rgos de controle. As boas prticas de governana corporativa possuem a finalidade bsica de
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 (A) preservar e otimizar o valor da organizao, facilitando seu acesso ao capital e contribuindo para a sua longevidade. (B) emitir um parecer sem ressalvas no tocante s prticas financeiras e contbeis da organizao. (C) mapear os controles internos inerentes aos processos contbeis, identificando os riscos existentes. (D) revisar os procedimentos executados pela alta administrao das empresas com emisso de parecer para os rgos reguladores. (E) preparar a estrutura da organizao para a implantao de um sistema de controles internos. Comentrios: Vimos que as boas prticas de governana corporativa convertem princpios em recomendaes objetivas, alinhando interesses com a finalidade de preservar e otimizar o valor da organizao, facilitando seu acesso ao capital e contribuindo para a sua longevidade. Logo, o gabarito o item A. 11. (Cesgranrio/Auditor Junior: Contabilidade Petrobrs/2008) Com a crescente necessidade das partes interessadas em agregar valor e criar mecanismos para proteo das Companhias, surgiu o conceito de Governana Corporativa que basicamente o (A) sistema pelo qual as Companhias so dirigidas e monitoradas, para reduzir os conflitos de interesse, envolvendo os relacionamentos entre acionistas, Conselho de Administrao, diretoria, auditoria independente e Conselho Fiscal. (B) sistema de monitoramento dos riscos que podem afetar, significativamente, as demonstraes contbeis das sociedades de capital aberto, fornecendo relatrios mensais para os acionistas e para o Conselho de Administrao. (C) mtodo pelo qual o sistema de controles internos de uma empresa analisado, direcionando as concluses para tratamento nas reunies do Conselho Fiscal e da Diretoria Executiva. (D) conjunto de prticas estabelecidas pela auditoria interna, em conjunto com a alta administrao das sociedades, objetivando a reduo dos riscos de imagem, de crdito e operacionais. (E) conjunto de normas e procedimentos estabelecidos pelo mercado, principalmente para reduzir o conflito de interesses entre acionistas e funcionrios das Companhias. Comentrios:
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Essa questo pede basicamente a definio de Governana Corporativa, transcrita no item A. A governana corporativa nasceu da necessidade de acionistas e scios (partes interessadas) em criar mecanismos que permitissem o alinhamento das aes dos gestores aos seus interesses, amenizando o conflito agente-principal. 12. (Cesgranrio/Administrador Junior Termoau/2007) A Governana Corporativa diz respeito aos sistemas de controle e monitoramento estabelecidos para atender aos interesses dos (A) gestores. (B) governos. (C) auditores. (D) sindicatos. (E) acionistas. Comentrios: Essa questo traz um ponto que muita gente se confunde. Agora, depois do que vimos, temos certeza que no ser o seu caso. A governana no objetiva atender uma necessidade da administrao, dos gestores da empresa, do sindicato, do governo etc., mas suprir uma necessidade dos acionistas frente a possveis desmandos e operao ineficiente dessa administrao. No podemos confundir governana com controle interno. Enquanto o primeiro busca atender as necessidades dos acionistas, por meio de mecanismos que mitiguem o conflito de agncia, o segundo busca desenvolver mecanismos que auxiliam a administrao no atingimento dos objetivos da entidade. Logo, o gabarito o item E. 13. (ESAF/AFC CGU/2008) No final da dcada de 1990, empresas como Enron, Tyco, HealthSouth e WorldCom entraram em processo de falncia em decorrncia de graves escndalos contbeis, gerando uma forte crise no mercado de capitais norte-americano. Por causa disso, em julho de 2002, entrou em vigor dispositivo legal que, visando melhorias em governana corporativa, definiu novos controles para as operaes de negcio e processos relacionados aos relatrios financeiros, afetando no s o comportamento das organizaes, em especial as de capital aberto cujos papis circulam pelos principais mercados financeiros mundiais, mas tambm as prticas internacionais de auditoria interna at ento vigentes. Trata-se, aqui, da: (A) Lei de Responsabilidade Fiscal.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 (B) Lei Sarbanes-Oxley. (C) Lei Barack-Obama. (D) Lei das Sociedades por Ao. (E) Normas da INTOSAI. Comentrios: No falamos ainda especificamente sobre a Lei Sarbanes-Oxley, vamos aproveitar essa questo para isso. A Lei Sarbanes-Oxley (Sarbox ou SOX) um dispositivo norte-americano que visa garantir a criao de mecanismos de governana (ex.: regras de auditoria e de controles internos) nas empresas, de modo a mitigar riscos nos negcios, evitar a ocorrncia de fraudes, garantindo a transparncia na gesto das empresas. Foi motivada por escndalos financeiros coorporativos ocorridos no incio da dcada de 2000 (dentre eles o da Enron, que acabou por afetar drasticamente a empresa de auditoria Arthur Andersen) e criada com o objetivo de evitar o esvaziamento dos investimentos financeiros e a fuga dos investidores causada pela aparente insegurana e desrespeito governana adequada das empresas poca dos escndalos. Logo, a resposta correta e o item B. Continuando nossa discusso, podemos dizer que o sistema de governana corporativa um organismo complexo que envolve diversos atores, internos e externos empresa, com atribuies distintas dentro desse sistema. Ao lado, ilustramos os diversos envolvidos nos processos de governana corporativa. Cada um desses personagens tem seu papel dentro de um sistema de governana. O Conselho de Administrao, por exemplo, rgo colegiado encarregado do processo de deciso de uma organizao em relao ao seu direcionamento estratgico. Constitui o principal componente do sistema de governana. Seu papel ser o elo entre a propriedade (scios e acionistas) e a gesto (presidente e diretores) para orientar e supervisionar a relao desta
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 ltima com as demais partes interessadas, recebendo assim poderes dos scios e, consequentemente, prestando contas a eles. Dentre as responsabilidades do Conselho de Administrao destacam-se a discusso, aprovao e monitoramento de decises, envolvendo: Estratgia; Estrutura de capital; Apetite e tolerncia a risco (perfil de risco); Fuses e aquisies; Escolha e avaliao da auditoria independente; Processo sucessrio dos conselheiros e executivos; Prticas de Governana Corporativa; Relacionamento com partes interessadas; Sistema de controles internos (incluindo polticas e limites de alada); Poltica de gesto de pessoas; Cdigo de Conduta

Outro exemplo, de personagem envolvido no processo de governana a auditoria independente que desempenha papel importante nesse contexto. O auditor externo independente verifica se as demonstraes financeiras refletem adequadamente a realidade da sociedade, incluindo, muitas vezes, a reviso e a avaliao dos controles internos da organizao. Dessa forma, alm de emitir uma opinio imparcial sobre a adequao das demonstraes contbeis de uma empresa, esse profissional pode fornecer um relatrio especfico de recomendaes sobre melhoria e aperfeioamento dos controles internos. Veja como o processo de governana complexo e envolve diversas atividades, rgos e profissionais. Finalmente, vamos falar dos princpios bsicos que, segundo do IBGC, envolvem a governana corporativa: Transparncia (disclosure): Mais do que a obrigao de informar o desejo de disponibilizar para as partes interessadas as informaes que sejam de seu interesse e no apenas aquelas impostas por disposies de leis ou regulamentos. A adequada transparncia resulta em um clima de confiana, tanto internamente quanto nas relaes da empresa com terceiros. No deve restringir-se ao desempenho econmico-financeiro, contemplando tambm os demais fatores (inclusive intangveis) que norteiam a ao gerencial e que conduzem criao de valor.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Equidade (fairness): Caracteriza-se pelo tratamento justo de todos os scios e demais partes interessadas (stakeholders). Atitudes ou polticas discriminatrias, sob qualquer pretexto, so totalmente inaceitveis. Prestao de Contas (accountability): Os agentes de governana6 devem prestar contas de sua atuao, assumindo integralmente as consequncias de seus atos e omisses. Responsabilidade Corporativa: Os agentes de governana devem zelar pela sustentabilidade das organizaes, visando sua longevidade, incorporando consideraes de ordem social e ambiental na definio dos negcios e operaes.

Adicionalmente, alguns autores citam outros princpios de governana como tica e Cumprimento das Leis (compliance). E como a auditoria interna entra nesse contexto? Segundo o IIA, a auditoria interna deve avaliar e fazer recomendaes apropriadas para a melhoria do processo de governana corporativa, objetivando: Promoo tica e valores apropriados dentro da organizao; Assegurar a gesto do desempenho eficaz da organizao e a responsabilidade por prestao de contas; Comunicar s reas apropriadas da organizao, as informaes relacionadas a risco e controle; Coordenar as atividades e comunicar a informao entre o conselho, os auditores externos e internos e administrao. Vejamos algumas questes... 14. (SMA/ Tcnico de Controle Externo TCM RJ/2011) No que diz respeito aos pressupostos da governana corporativa e s recomendaes do COSO acerca das referncias sobre controles internos, verifica-se que: (A) independncia constitui um dos quatro conceitos-chave apresentados pelo COSO (B) certeza e garantia total a respeito da qualidade da informao o que se espera de uma adequada poltica de controles internos (C) por conformidade, entende-se que os agentes da governana corporativa devem prestar contas dos seus atos administrativos, a fim de justificarem sua eleio, remunerao e desempenho
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O termo agentes de governana (=responsveis pela governana) refere-se a scios, administradores (conselheiros de administrao e executivos/ gestores), conselheiros fiscais e auditores.

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 (D) so pressupostos para caracterizao das boas prticas de governana corporativa: a transparncia, a equidade, o accountability e o compliance (E) no mago da governana corporativa existe necessariamente a preocupao com o poder, caracterizando uma forma de assegurar a eficcia das decises Comentrios: Essa uma recente questo que misturou alguns conceitos de COSO (falamos sobre isso em nossa aula demonstrativa) e de Governana. Vejamos cada item... Item (A): Errado. A metodologia do COSO baseada em 5 elementos Ambiente de Controle; Avaliao e Gerenciamento dos Riscos; Atividade de Controle; Informao e Comunicao; e Monitoramento. Independncia no um conceito-chave da metodologia COSO. Item (B): Errado. J vimos que no h certeza ou garantia absoluta em nenhum aspecto do controle interno. Item (C): Errado. Essa a definio de accountability. Conformidade ou compliance a aderncia s normas. Item (D): Certo. Esses so alguns dos elementos esperados em uma estrutura de governana. Item (E): Errado. A preocupao com o poder no o mago da governana coorporativa. Portanto, o gabarito a letra D. 15. (Cespe/Analista de Controle Externo TCU/2007) A funo dos administradores pblicos utilizar, de forma econmica, eficiente e eficaz, os recursos ao seu dispor para a consecuo das metas que lhes foram determinadas, devendo ser observado, nesse aspecto, em sentido amplo, o conceito de governana, cuja finalidade atingida por meio da tcnica denominada anlise de risco.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Comentrios: Realmente, a funo dos administradores pblicos (e tambm privados) administrar os recursos de forma econmica, eficiente e eficaz. Esse fato representa certamente o conceito amplo de governana que o alinhamento dos gestores aos objetivos dos acionistas (setor privado) ou da populao (setor pblico). Ora, o dono de qualquer empresa deseja que seu patrimnio seja administrado de forma econmica, eficiente e eficaz. Alm disso, a anlise de risco uma atividade fundamental na estrutura de governana, dado que auxilia na adoo de medidas de mitigao de riscos de erros e fraudes, permitindo atingir os objetivos das instituies. Logo, o item est correto. 16. (Cespe/Auditor de Contas Pblicas CGE PB/2008) ADAPTADA O Instituto Brasileiro de Governana Corporativa define as linhas mestras das boas prticas de governana corporativa, relacionando-as em quatro vertentes. Uma dessas vertentes denominada transparncia (disclosure). Comentrios: Vimos que, segundo o IBGC, h 4 (quatro) princpios bsicos que envolvem a governana corporativa, entre ele a transparncia que busca, alm da obrigao de informar, o desejo de disponibilizar para as partes interessadas as informaes que sejam de seu interesse e no apenas aquelas impostas por disposies de leis ou regulamentos. Esse princpio, como vimos, resulta em um clima de confiana nas relaes agente-principal. Logo, o item est correto. Finalizamos, aqui, a nossa primeira aula. Na prxima aula, continuaremos falando sobre governana e gesto de riscos... Um grande abrao, Davi e Fernando

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Lista de Questes 1. (Cesgranrio/Analista Bacen - rea 5/2010) Quanto s caractersticas da auditoria interna e externa, analise as afirmativas a seguir. I - O processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstraes financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da empresa, por meio da emisso de parecer, caracteriza a auditoria externa. II - O exerccio da auditoria interna privativo de contabilista registrado no Conselho Regional de Contabilidade da jurisdio. III - A principal caracterstica da auditoria interna a independncia, ou seja, no possui vnculo com a empresa auditada. IV - O parecer do auditor independente pode ser classificado em: sem ressalva, com ressalva, adverso ou com absteno de opinio. Est correto SOMENTE o que se afirma em A) I e II. B) I e IV. C) II e III. D) III e IV. E) I, II e III. 02. (Cesgranrio/Auditor Jnior - Petrobras/1-2010) Atualmente, a auditoria interna uma atividade de grande importncia dentro das organizaes no s pelo fato de ser exigida por lei, mas tambm por I - ser uma atividade de avaliao independente que assessora a alta gesto da empresa; II - visar avaliao da eficcia dos sistemas de controle e procedimentos operacionais; III - verificar o devido cumprimento das normas internas e externas; IV - emitir parecer sobre as demonstraes contbeis, publicadas no final do exerccio; V - executar a fiscalizao tributria na empresa, emitindo autuaes, quando necessrio. Correspondem a aspectos que conferem importncia auditoria interna as proposies (A) I e III, apenas. (B) I, II e III, apenas. (C) I, II, e IV, apenas.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 (D) II, III, IV e V, apenas. (E) I, II, III, IV e V. 03. (Cesgranrio/Auditor Jnior - Petrobras/2-2010) As atividades de auditoria interna e de auditoria externa muitas vezes so executadas simultaneamente dentro das Companhias, porm essas atividades possuem objetivos diferentes. Nas Companhias de capital aberto, o principal objetivo da auditoria externa (A) verificar se as normas internas esto sendo seguidas. (B) atestar a integridade dos procedimentos internos. (C) emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis. (D) verificar se o fluxo de caixa est de acordo com as normas externas. (E) emitir opinio sobre as normas internas. 04. (ESAF/AFRFB/2009) A responsabilidade primria na preveno e deteco de fraudes e erros : (A) da administrao. (B) da auditoria interna. (C) do conselho de administrao. (D) da auditoria externa. (E) do comit de auditoria. 05. (ESAF/APOFP Sefaz SP/2009 - Adaptada) Sobre a auditoria independente, correto afirmar que tem por objetivo: (A) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. (B) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles internos. (C) emitir opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis. (D) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a justa soluo do litgio. (E) recomendar solues para as no conformidades apontadas nos relatrios. 06. (FGV/Fiscal de Rendas Sefaz RJ/2010) No momento da elaborao das demonstraes contbeis, o profissional de contabilidade responsvel dever definir a estrutura do balano patrimonial, considerando a normatizao contbil. Esse procedimento tem como objetivo principal: (A) aprimorar a capacidade informativa para os usurios das demonstraes contbeis. (B) atender s determinaes das autoridades tributrias. (C) seguir as clusulas previstas nos contratos de financiamento com os bancos.
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 (D) acompanhar as caractersticas aplicadas no setor econmico de atuao da empresa. (E) manter a consistncia com os exerccios anteriores. 07. (Cesgranrio - Contador/TCE-RO - 2007) De modo diferente do auditor externo, o auditor interno um empregado da empresa, o que lhe permite, em decorrncia, maior dedicao para realizar o seu trabalho. Alm dessa, outra diferena do trabalho do auditor interno em relao ao auditor externo : (A) emitir opinio fundamentada sobre as demonstraes contbeis. (B) executar, apenas, auditoria contbil. (C) realizar menor volume de testes. (D) utilizar testes que visam a identificar erros que possam substancialmente as demonstraes. (E) verificar a necessidade de aprimorar normas operacionais.

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08. (Cesgranrio - Contador/Pref. Manaus - 2004) A respeito de auditor interno e auditor externo, so feitas as afirmativas abaixo. Assinale a nica correta. (A) Ambos tm vinculo empregatcio. (B) O auditor interno executa auditoria contbil e operacional e o externo, s auditoria contbil. (C) O nvel de independncia igual para os dois auditores. (D) O auditor interno faz menor nmero de testes que o externo. (E) As duas auditorias tm por objetivo auditar as diversas reas das demonstraes contbeis. 09. (Cincias Contbeis/BNDES 2009 Cesgranrio) Quando se objetiva determinar se certas atividades financeiras ou operacionais de uma entidade obedecem s regras ou regulamentos que a elas se aplicam, realiza-se uma auditoria (A) de demonstraes contbeis. (B) de compliance. (C) administrativa. (D) operacional. (E) transacional. 10. (Cesgranrio/Auditor Jnior - Petrobras/1-2010) Governana Corporativa o sistema pelo qual as organizaes so dirigidas, monitoradas e incentivadas, envolvendo os relacionamentos entre proprietrios, conselho de administrao, diretoria e rgos de controle. As boas prticas de governana corporativa possuem a finalidade bsica de

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 (A) preservar e otimizar o valor da organizao, facilitando seu acesso ao capital e contribuindo para a sua longevidade. (B) emitir um parecer sem ressalvas no tocante s prticas financeiras e contbeis da organizao. (C) mapear os controles internos inerentes aos processos contbeis, identificando os riscos existentes. (D) revisar os procedimentos executados pela alta administrao das empresas com emisso de parecer para os rgos reguladores. (E) preparar a estrutura da organizao para a implantao de um sistema de controles internos. 11. (Cesgranrio/Auditor Junior: Contabilidade Petrobrs/2008) Com a crescente necessidade das partes interessadas em agregar valor e criar mecanismos para proteo das Companhias, surgiu o conceito de Governana Corporativa que basicamente o (A) sistema pelo qual as Companhias so dirigidas e monitoradas, para reduzir os conflitos de interesse, envolvendo os relacionamentos entre acionistas, Conselho de Administrao, diretoria, auditoria independente e Conselho Fiscal. (B) sistema de monitoramento dos riscos que podem afetar, significativamente, as demonstraes contbeis das sociedades de capital aberto, fornecendo relatrios mensais para os acionistas e para o Conselho de Administrao. (C) mtodo pelo qual o sistema de controles internos de uma empresa analisado, direcionando as concluses para tratamento nas reunies do Conselho Fiscal e da Diretoria Executiva. (D) conjunto de prticas estabelecidas pela auditoria interna, em conjunto com a alta administrao das sociedades, objetivando a reduo dos riscos de imagem, de crdito e operacionais. (E) conjunto de normas e procedimentos estabelecidos pelo mercado, principalmente para reduzir o conflito de interesses entre acionistas e funcionrios das Companhias. 12. (Cesgranrio/Administrador Junior Termoau/2007) A Governana Corporativa diz respeito aos sistemas de controle e monitoramento estabelecidos para atender aos interesses dos (A) gestores. (B) governos. (C) auditores. (D) sindicatos. (E) acionistas. 13. (ESAF/AFC CGU/2008) No final da dcada de 1990, empresas como Enron, Tyco, HealthSouth e WorldCom entraram em processo de falncia em
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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 decorrncia de graves escndalos contbeis, gerando uma forte crise no mercado de capitais norte-americano. Por causa disso, em julho de 2002, entrou em vigor dispositivo legal que, visando melhorias em governana corporativa, definiu novos controles para as operaes de negcio e processos relacionados aos relatrios financeiros, afetando no s o comportamento das organizaes, em especial as de capital aberto cujos papis circulam pelos principais mercados financeiros mundiais, mas tambm as prticas internacionais de auditoria interna at ento vigentes. Trata-se, aqui, da: (A) Lei de Responsabilidade Fiscal. (B) Lei Sarbanes-Oxley. (C) Lei Barack-Obama. (D) Lei das Sociedades por Ao. (E) Normas da INTOSAI. 14. (SMA/ Tcnico de Controle Externo TCM RJ/2011) No que diz respeito aos pressupostos da governana corporativa e s recomendaes do COSO acerca das referncias sobre controles internos, verifica-se que: (A) independncia constitui um dos quatro conceitos-chave apresentados pelo COSO (B) certeza e garantia total a respeito da qualidade da informao o que se espera de uma adequada poltica de controles internos (C) por conformidade, entende-se que os agentes da governana corporativa devem prestar contas dos seus atos administrativos, a fim de justificarem sua eleio, remunerao e desempenho (D) so pressupostos para caracterizao das boas prticas de governana corporativa: a transparncia, a equidade, o accountability e o compliance (E) no mago da governana corporativa existe necessariamente a preocupao com o poder, caracterizando uma forma de assegurar a eficcia das decises 15. (Cespe/Analista de Controle Externo TCU/2007) A funo dos administradores pblicos utilizar, de forma econmica, eficiente e eficaz, os recursos ao seu dispor para a consecuo das metas que lhes foram determinadas, devendo ser observado, nesse aspecto, em sentido amplo, o conceito de governana, cuja finalidade atingida por meio da tcnica denominada anlise de risco. 16. (Cespe/Auditor de Contas Pblicas CGE PB/2008) ADAPTADA O Instituto Brasileiro de Governana Corporativa define as linhas mestras das boas prticas de governana corporativa, relacionando-as em quatro vertentes. Uma dessas vertentes denominada transparncia (disclosure).
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Gabarito: 01 B 11 A 02 B 12 E 03 C 13 B 04 A 14 D 05 C 15 Certo 06 A 16 Certo 07 E 08 B 09 B 10 A

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Curso On-Line: Auditoria Governamental Teoria e Exerccios Analista do Bacen rea 3 Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Bibliografia BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.203/09 - NBC TA 200 (Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria). Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (e suas atualizaes). Instituto Brasileiro de Governana Corporativa. Cdigo das melhores prticas de governana corporativa. 4.ed. So Paulo,SP : IBGC, 2009. ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So Paulo: Ed. Atlas, 2007. ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009. BARRETO, Davi; GRAEFF, Fernando. Auditoria: teoria e exerccios comentados. Mtodo, 2010. BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002. BRAGA, Hugo Rocha & Almeida, Marcelo Cavalcanti. Mudanas Contbeis na Lei Societria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.

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