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AGRICULTURA

Ciclo nacional de sesses

Manual da Sesso

Alteraes ao IVA e IRS na agricultura


Cristina Pena Silva Paula Franco

Maro 2013

ORDEM DOS TCNICOS OFICIAIS DE CONTAS


Alter aes ao IVA e IRS na agricultur a

FICHA TCNICA Ttulo: Alteraes ao IVA e IRS na agricultura Autores: Cristina Pena Silva e Paula Franco Capa e paginao: DCI - Departamento de Comunicao e Imagem da OTOC Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas, 2013 No permitida a utilizao deste Manual, para qualquer outro fim que no o indicado, sem autorizao prvia e por escrito da Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas, entidade que detm os direitos de autor.

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ndice
1. Introduo 2. IRS Enquadramento da atividade agrcola 2.1. Rendimentos Empresariais e Profissionais - Categoria B 2.2 Determinao dos rendimentos empresariais e profissionais 2.3 Obrigaes Declarativas e de Registo 2.4 Declarao de Incio de Atividade 2.5 Incio Atividade Trabalhadores Independentes - Segurana Social 2.6 Comunicao da atribuio de subsdios 3. IVA Alterao do regime (Oramento Estado 2013) 3.1 Entrega da declarao de alteraes de atividade agrcola at 31 de maro 2013 3.2. Regime Especial de Iseno 3.3 Possibilidade de deduo do IVA suportado pelos sujeitos passivos durante o enquadramento no regime de iseno. 3.4 Bens e servios sujeitos a taxa reduzida Aplicveis aos produtos agrcolas e prestaes de servios relacionadas. 3.5. Outras situaes particulares relacionadas com taxas de actividades agrcolas 3.6. O regime Comum Forfetrio dos Produtores Agrcolas 3.7. Responsabilidade Solidria do Adquirente 4. Novas regras de faturao 4.1. Obrigatoriedade de Emisso de Faturas 4.2 Prazo de Emisso e Formalidades das Faturas 4.3 Documento Retificativo da Fatura 4.4 Faturas Elaboradas Pelo Adquirente - Autofacturao 4.5 Faturas Simplificadas Artigo 40. do Cdigo do IVA 4.6 Faturas-Recibo Emitidas no Portal da Finanas (www.portaldasfinancas.gov.pt) 4.7. Processamento das Faturas 4.8. Regime Especial de Exigibilidade do IVA nas Entregas de Bens s Cooperativas Agrcolas 4.9. Comunicao Autoridade Tributria dos Elementos das Faturas 4.10. Benefcio Fiscal Artigo 66.-B Deduo em sede de IRS de IVA suportado em fatura 5. Alteraes do Regime de Bens em Circulao 5.1 Documentos de transporte 5 6 6 9 17 19 21 26 27 28 30 37 38 40 44 45 48 48 52 60 61 62 62 66 71 72 76 79 79 83 84

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5.2. Processamento do Documentos de Transporte e Obrigao de Comunicao 5.3. Documentos Impressos Por Tipografias Autorizadas 5.4. Entidades Fiscalizadoras 6. Bibliografia

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1. Introduo
Atendendo ao grande nmero de alteraes introduzidas em matria fiscal para vigorarem em 2013, nomeadamente a alterao do regime de IVA dos agricultores, e dado que de acordo com os dados de Recenseamento Agrcola 2009 do INE, 97,4% do nmero total de exploraes agrcolas so de natureza singular, e em relao aos dados do INE-Empresas em Portugal 2010, o nmero de empresas individuais representa 81% do total das empresas agrcolas, o enquadramento da atividade agrcola em IRS deve ser aprofundado. O conhecimento da legislao em matria de IRS no mbito da categoria B com as suas limitaes em termos de deduo de determinadas despesas deve ser sempre contrabalanado com a opo alternativa de tributao em IRC ou em IRS com contabilidade organizada. A Lei n. 66-B/2012, de 31 de Dezembro, do Oramento de Estado para 2013 revoga o n. 33 do artigo 9. do Cdigo do IVA, deixando de existir a iseno de IVA relativa a operaes relacionadas com atividades de produo agrcola e prestaes de servio agrcola com carcter acessrio. No entanto, o agricultor enquadrado em IRS com o regime simplificado de tributao dos rendimentos, com um volume de negcios inferior a 10.000 por ano pode continuar isento de IVA no mbito do regime geral de iseno previsto no artigo 53. do Cdigo do IVA, tal como sucede noutros setores de atividade. A 24 de agosto de 2012, foram publicados os Decretos-Lei n. 197/2012 e n. 198/2012, que introduzem alteraes ao Cdigo do IVA e ao RITI (Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias) e a alguma legislao complementar a estes diplomas, ao Cdigo do IRC, ao Cdigo do IRS, ao Estatuto dos Benefcios Fiscais e ao Regime dos Bens em Circulao. O Decreto-Lei n. 198/2012, de 24 de Agosto, alterado pela Lei do Oramento de Estado para 2013, visa concretizar a autorizao legislativa concedida ao Governo pelo artigo 172. da Lei de Oramento de Estado para 2012, instituindo um regime que regule, nomeadamente, a transmisso electrnica dos elementos das facturas e outros documentos com relevncia fiscal, para reforar o combate informalidade e evaso fiscal e para auxiliar os contribuintes a evitar o incumprimento das suas obrigaes fiscais. Atravs do Decreto-Lei n. 198/2012, de 24 de agosto, com as alteraes da Lei n. 66-B/2012, so efetuadas mudanas substanciais no regime de bens em circulao objeto de transaes entre sujeitos passivos de IVA, aprovado em anexo ao Decreto-Lei n. 147/2003, de 11 de julho, alterado pelo Decreto-Lei n. 238/2006, de 20 de dezembro, e pela Lei n. 3-B/2010, de 28 de abril, no sentido de se estabelecerem regras que assegurem a integridade dos documentos de transporte e que garantem Autoridade Tributria e Aduaneira (AT) um controlo mais eficaz destes documentos, obstando sua posterior viciao ou ocultao. Os sujeitos passivos com um volume de negcios superior a 100.000 euros, no perodo anterior, sero obrigados, regra geral, a proceder comunicao dos elementos dos documentos de transporte Autoridade Tributria, antes do inicio do transporte a partir de 1 de maio de 2013.

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2. IRS Enquadramento da atividade agrcola


2.1. Rendimentos Empresariais e Profissionais - Categoria B
No exerccio de atividades comerciais, industriais e agrcolas, silvcolas, pecurias e de prestao de servios geram-se rendimentos profissionais e empresariais que at 31/12/2000 se enquadravam nas Categorias B, C e D e ainda na Categoria G, como era o caso dos ganhos pela venda de bens de investimento afetos atividade exercida por profissionais independentes. Com a reforma fiscal concretizada pela Lei 30-G/2000, de 29 de Dezembro, a partir de 1/01/2001, estes rendimentos e ganhos passaram a integrar a Categoria B, tendo sido extintas as categorias C e D e reformulada a Categoria G. Constituem rendimentos da categoria B, nomeadamente, os decorrentes do exerccio de atividades agrcolas, silvcolas ou pecurias, e os subsdios ou subvenes, destinados quer explorao quer a equipamentos, obtidos no mbito do exerccio daquelas atividades. Tambm se consideram rendimento da categoria B, os provenientes da prtica de atos isolados referentes s atividades agrcolas, silvcolas ou pecurias, considerando-se rendimentos provenientes de actos isolados os que no resultem de uma prtica previsvel ou reiterada. Todos estes rendimentos ficam sujeitos a tributao em IRS no mbito da categoria B (rendimentos empresariais e profissionais). O Regulamento (CE) N. 73/2009 do Conselho, de 19 de janeiro, que estabelece regras comuns para os regimes de apoio direto aos agricultores no mbito da Poltica Agrcola Comum e institui determinados regimes de apoio aos agricultores, que altera os Regulamentos (CE) n. 1290/2005, (CE) n. 247/2006 e (CE) n. 378/2007 e revoga o Regulamento (CE) n. 1782/2003 define na alnea c) do artigo 2. que atividade agrcola a produo, criao ou cultivo de produtos agrcolas, incluindo a colheita, ordenha, criao de animais e deteno de animais para fins de produo, ou a manuteno das terras em boas condies agrcolas e ambientais. Desta forma, regra geral, as ajudas da PAC, recebidas pelos agricultores so consideradas um rendimento da categoria B. Estes rendimentos relacionados com a categoria B, isto os rendimentos empresariais e profissionais ficam sujeitos a tributao desde o momento que para efeitos de IVA seja obrigatria a emisso de factura ou, no sendo obrigatria a sua emisso, desde o momento do pagamento ou colocao disposio dos respectivos titulares de rendimento, sem prejuzo da aplicao do disposto no artigo 18. do Cdigo do IRC, sempre que o rendimento seja determinado com base na contabilidade. Conforme disposto no n. 1, do artigo 4. do Cdigo de IRS, consideram-se actividades comerciais e industriais: As actividades agrcolas e pecurias no conexas com a explorao da terra ou em que esta tenha carcter manifestamente acessrio, quando os respectivos custos directos sejam inferiores a 25% dos custos directos totais do conjunto da actividade exercida.

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Actividades agrcolas, silvcolas e pecurias integradas noutras de natureza comercial ou industrial, cujos produtos se destinem a ser utilizados ou consumidos em mais de 60% do seu valor naquelas actividades.

De acordo com o n. 4, do artigo 4. do Cdigo do IRS, consideram-se actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias, designadamente, as seguintes: As comerciais ou industriais, meramente acessrias ou complementares daquelas, que utilizem, de forma exclusiva, os produtos das prprias exploraes agrcolas, silvcolas ou pecurias; Caa e a explorao de pastos naturais, gua e outros produtos espontneos, explorados directamente ou por terceiros; Exploraes de marinhas de sal; Exploraes apcolas; Investigao e obteno de novas variedades animais e vegetais, dependentes daquelas actividades.

Desde 1979 at ao ano de 2000, os rendimentos agrcolas tributveis s eram considerados em 40% do seu valor. De acordo com o n. 3, Artigo 4 - Regime Transitrio da Categoria B, da Lei 30-G/2000 de 29/12, com aplicao a partir de 1 de Janeiro de 2001, os rendimentos provenientes das actividades agrcolas, silvcolas e pecurias, no excludos de tributao so considerados, para efeitos de IRS, nas seguintes percentagens do seu valor: 60% em 2001, 70% em 2002, 80% em 2003, 90% em 2004 e 100% nos anos seguintes. Rendimentos Agrcolas Excludos da Tributao Desde 1989 at 2000, no constituam rendimentos sujeitos a tributao, os resultantes de actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias com proveitos inferiores a 14.963,94 e exercidas em prdios rsticos cujo valor patrimonial total para efeitos de contribuio autrquica seja inferior a 7.481,97. Dispensa do cumprimento das obrigaes estabelecidas no CIRS para os titulares de rendimentos da Categoria D, com excepo das obrigaes de reteno na fonte e das obrigaes declarativas com esta relacionadas. A partir de 2001, so excludos da tributao os rendimentos resultantes de actividades agrcolas, silvcolas e pecurias, quando o valor dos proveitos ou das receitas, isoladamente, ou em cumulao com o valor dos rendimentos ilquidos sujeitos, mesmo isentos, desta ou doutras categorias que devam ser ou tenham sido englobados, no exceda por agregado familiar quatro vezes e meia o valor anual do IAS (Indexante de apoios sociais) (419,22x4,5x12) = 22.637,88

De 2000 para 2001 o limite de iseno dos rendimentos agrcolas excludos de tributao aumentou, mas o legislador introduziu um elemento novo: o agregado familiar. Dado que um agregado familiar pode ser constitudo por mais de um sujeito passivo contribuinte, este novo elemento pode no ser favorvel ao agricultor. A redaco existente at ao ano de 2000, referente aos rendimentos agrcolas excludos de tributao, no fazia qualquer aluso a rendimentos de outras categorias, enquanto a redaco em vigor estipula que para o apuramento do montante limite do rendimento no sujeito a imposto

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devem-se considerar os valores de todos os outros rendimentos, de todas as categorias, isentos ou no isentos. Entre 2001 e 2011, so excludos da tributao os rendimentos resultantes de actividades agrcolas, silvcolas e pecurias, quando o valor dos proveitos ou das receitas, isoladamente, ou em cumulao com o valor dos rendimentos ilquidos sujeitos, mesmo isentos, desta ou doutras categorias que devam ser ou tenham sido englobados, no exceda por agregado familiar cinco vezes o valor anual do salrio mnimo nacional mais elevado. A Lei n. 64-B/2011, de 30 de dezembro, do Oramento Estado para 2012, veio reduzir o limite dos rendimentos excludos de tributao passando a ser por agregado familiar quatro vezes e meia o valor anual do IAS1 (Indexante de apoios sociais). Assim, o valor de quatro vezes e meia o valor anual do IAS = (419,22x12*4,5) = 22.637,88. Dado que o exposto no n. 4, artigo 3. do CIRS e embora se trata de uma excluso de tributao e no de uma iseno, os beneficirios de tais rendimentos, que se enquadrem nesta situao tm que declarar o total dos rendimentos, mesmo os no sujeitos na declarao modelo 3 do IRS (anexo B ou C conforme o enquadramento do sujeito passivo). A aferio da no sujeio feita pela Administrao Fiscal na determinao do rendimento colectvel do sujeito passivo. Esta determinao atender ao total dos rendimentos do agregado familiar para aplicao da dispensa de tributao se for caso disso. A aplicao do estipulado no n. 4 do artigo 3. do Cdigo do IRS s tem plenos efeitos para os sujeitos passivos com categoria B que se encontram colectados, isto , que deram incio de atividade. De acordo com o n. 7 do artigo 31. do regime simplificado do CIRS, os subsdios ou subvenes no destinados explorao sero considerados, em fraces iguais, durante cinco exerccios, sendo o primeiro o do recebimento do subsdio. Para determinar se os rendimentos agrcolas esto excludos da tributao considera-se nos subsdios que no sejam explorao, como por exemplo subsdios ao investimento, um quinto do valor recebido, durante cinco anos.

1 O Indexante dos Apoios Sociais (IAS) um referencial que fixa as regras da actualizao das penses e de outras prestaes atribudas pelo sistema de segurana social institudo pela Lei n. 53-B/2006, de 29 de Dezembro, que veio substituir a Retribuio Mnima Mensal Garantida (RMMG). Constitui o referencial determinante da fixao, clculo e atualizao dos apoios e outras despesas e das receitas da administrao central do Estado, das Regies Autnomas e das autarquias locais, qualquer que seja a sua natureza, previstos em actos legislativos ou regulamentares.

O valor do IAS para cada ano fixado por portaria conjunta dos membros do Governo responsveis pelas reas das finanas e do trabalho e da solidariedade social, tendo por base o valor da retribuio mnima mensal garantida em vigor no ano anterior, actualizada pelo ndice de preos no consumidor (IPC) sem habitao, correspondente variao mdia dos ltimos 12 meses, disponvel em 30 de Novembro do ano anterior. A portaria 1514/2008 estabeleceu o IAS para o ano de 2009 para 419,22 euros. O Decreto-Lei n. 323/2009, de 24 de Dezembro, suspende o regime de actualizao anual do Indexante dos Apoios Sociais (IAS), mantendo em 2010 o valor de 419,22 euros. A Lei n. 55/2010, de 31 de dezembro, no artigo 67. suspende durante o ano de 2011 o regime de actualizao anual do indexante dos Apoios Sociais (IAS), mantendo-se em vigor o valor de 419,22 euros. A Lei n. 64-B/2011, de 30 de dezembro, no artigo 79. suspende a atualizao do IAS mantendo-se em vigo o valor de 419,22 euros. A Lei do Oramento Estado para 2013, n. 66-B/2012, de 31 de dezembro, no artigo n. 114 suspende para o ano de 2013, o regime de atualizao anual do IAS, mantendo-se em vigor o valor de 419,22 estabelecido no artigo 3. do Decreto-Lei n. 323/2009, de 24 de dezembro, alterado pelas Leis n.s 55-A/2010, de 31 de dezembro, e 64-B/2011, de 30 de dezembro.

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2.2 Determinao dos rendimentos empresariais e profissionais


A determinao dos rendimentos empresariais e profissionais, com excepo da imputao dos rendimentos dos scios ou membros das entidades sujeitas ao regime de transferncia fiscal definido no artigo 6. do Cdigo do IRC, faz-se: Com base na aplicao das regras decorrentes do regime simplificado; Com base na contabilidade.

Ficam abrangidos pelo regime simplificado os sujeitos passivos que, no exerccio da sua atividade, no tenham ultrapassado no perodo de tributao imediatamente anterior um montante anual ilquido de rendimentos da categoria B de 150.000. Apesar disso, os sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplificado podem optar pela determinao dos rendimentos com base na contabilidade. Esta opo deve ser formulada pelos sujeitos passivos: Na declarao de incio de atividade; At ao fim do ms de Maro do ano em que pretendem alterar a forma de determinao do rendimento, mediante a apresentao de declarao de alteraes.

O perodo mnimo de permanncia em qualquer dos regimes, contabilidade organizada ou regime simplificado, de trs anos, prorrogvel por iguais perodos, excepto se o sujeito passivo comunicar, no vencimento de um perodo de trs anos, a alterao do regime pelo qual se encontra abrangido. No exerccio de incio de atividade, o enquadramento no regime simplificado faz-se, verificados os demais pressupostos, em conformidade com o valor anual de rendimentos estimado, constante da declarao de incio de actividade, caso no seja exercida a opo pela contabilidade organizada. A aplicao do regime simplificado cessa apenas quando o montante de 150.000 seja ultrapassado em dois perodos de tributao consecutivos ou, quando o seja num nico exerccio, em montante superior a 25%, caso em que a tributao pelo regime de contabilidade organizada se faz a partir do perodo de tributao seguinte ao da verificao de qualquer desses factos. No caso de um sujeito passivo que esteja por opo no regime de contabilidade organizada e entretanto ultrapassar os limites de enquadramento do regime simplificado, o regime de contabilidade organizada deixa de ser uma opo. Desta forma, se esse sujeito passivo passado um ou mais exerccios, num determinado ano no atingir um montante anual ilquido de rendimentos da categoria B de 150.000, ter que fazer a opo pela tributao dos rendimentos pelo regime de contabilidade organizada. Caso no faa essa opo, esse sujeito passivo poder ficar no regime simplificado. Os valores de base necessrios para o apuramento do rendimento tributvel so passveis de correo pela Autoridade Tributria e Aduaneira nos termos do artigo 39. do Cdigo do IRS, aplicando-se os mtodos indiretos, e ocorrendo a eventual cessao do regime simplificado, quando o valor corrigido tenha influncia no montante de enquadramento no regime simplificado, conforme disposto no n. 7 do artigo 28. do Cdigo do IRS. Se eventualmente ocorrer a aplicao dos indicadores de base tcnico-cientfica para os diferentes sectores de atividade econmica, como previsto no n. 1 do artigo 31. do Cdigo de IRS, e se apure um rendimento tributvel superior ao que resulta dos coeficientes estabelecidos no n. 2 do artigo 31. do Cdigo de IRS, de 0,20 ao valor das vendas de mercadorias e de produtos e 0,752
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At 31 de dezembro de 2012 o coeficiente para prestao de servios e outros rendimentos, previsto no n.2 do artigo 31. do Cdigo de IRS era 0,70. A Lei n. 66-B/2012, de 31 de dezembro, do Oramento de Estado 2013 altera o referido coeficiente de 0,70 para 0,75.

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aos restantes rendimentos provenientes da categoria B a partir de 1 de janeiro de 2013, excluindo a variao de produo, pode o sujeito passivo, no exerccio da entrada em vigor daqueles indicadores, pode optar, pelo regime de contabilidade organizada, ainda que no tenha decorrido o perodo mnimo de permanncia no regime simplificado. Tendo ocorrido cessao de atividade, e esta for reiniciada antes de 1 de Janeiro do ano seguinte quele em que se tiverem completado 12 meses, contados da data da cessao, o regime de determinao dos rendimentos empresariais e profissionais a aplicar o que vigorava data da cessao da atividade, com exceo das situaes em que o reincio de atividade venha a ocorrer depois de terminado o perodo mnimo de permanncia. A Autoridade Tributria e Aduaneira poder autorizar a alterao de regime, a requerimento dos sujeitos passivos, quando se verifique ter havido modificao substancial das condies do exerccio da atividade. Regime Simplificado de Tributao dos Rendimentos Quanto ao regime simplificado de tributao, os artigos 28. e 31. do Cdigo do IRS estabelecem as principais premissas. Neste regime apenas se consideram os rendimentos brutos obtidos, no so consideradas as despesas ou o custo dos fatores de produo suportados para desenvolver a atividade. No regime simplificado no feita a distino entre rendimentos anuais e rendimentos plurianuais, penalizando fortemente a atividade silvcola. O n. 1 do artigo 31. do Cdigo do IRS define que a determinao do rendimento tributvel no regime simplificado resulta da aplicao de indicadores objetivos de base tcnico-cientfica para os diferentes sectores da atividade econmica. importante recordar que esta matria foi legislada atravs da Lei 30-G/2000 de 29 de Dezembro, e at data ainda no foi publicada portaria com os indicadores de base tcnica-cientfica. Na ausncia dos indicadores de base tcnica-cientfica ao rendimento obtido na Categoria B aplica-se o coeficiente de 0,20 caso se trate de vendas de produtos e subsdios destinados explorao3 e o coeficiente de 0,75 aos restantes proveitos, excluindo a variao da produo (entre 2001 e 2006 o coeficiente a aplicar aos restantes proveitos foi de 0,65 e entre 2007 e 2012 foi de 0,70). O rendimento coletvel objeto de englobamento e tributado nos termos gerais previstos no Cdigo do IRS. Este regime tem um perodo mnimo de permanncia de 3 anos. Em resultado da alterao do coeficiente para 0.75, e conforme estabelecido na Lei do Oramento de Estado para 2013, at 30 de janeiro de 2013, os sujeitos passivos do IRS enquadrados no regime simplificado da categoria B puderam livremente optar pelo regime da contabilidade organizada. Os subsdios ou subvenes no destinados explorao sero considerados, para efeitos de aplicao do coeficiente de 0,75, em fraes iguais, durante cinco exerccios, sendo o primeiro o do recebimento do subsdio. Cessando a aplicao do regime simplificado, as fraes dos subsdios ainda no tributadas, sero imputadas, para efeitos de tributao, ao ltimo exerccio de aplicao do regime simplificado.

3 Na redao dada pela Lei n. 109-B/2001, de 27 de Dezembro, do Oramento Estado 2002, ao n. 5 do artigo 31. do Cdigo do IRS aplicava-se o coeficiente de 0,20 aos subsdios destinados explorao que tenham por efeito compensar redues nos preos de venda de mercadorias e produtos. Esta redao teve aplicao entre 2002 e 2007 e efeitos retroativos de aplicao no ano de 2001.

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Ao rendimento tributvel, determinado no mbito do regime simplificado, podem ser deduzidos os prejuzos fiscais apurados em perodos anteriores quele em que se iniciar a aplicao do regime simplificado com base na possibilidade de deduo at seis exerccios no ano de 2010 e quatro no ano de 2011 e cinco no ano de 2012. De acordo com o previsto no artigo 55. do Cdigo do IRS, o resultado s pode ser reportado, de harmonia com a parte aplicvel doartigo 52.do Cdigo do IRC, aos cinco anos seguintes quele a que respeita, deduzindo-se aos resultados lquidos positivos da mesma categoria.
Coeficientes a aplicar Descrio Vendas produtos agrcolas Prestaes de servios Subsdios Explorao Subsdios ao investimento Prmio arranque vinha Outras subvenes no destinadas explorao Base incidncia anual Valor total faturado Valor total faturado Valor total recebido 1/5 do valor recebido durante 5 anos 1/5 do valor recebido durante 5 anos 1/5 do valor recebido durante 5 anos Coeficiente a aplicar 0,20 0,75 0,20 0,75 0,20 0.75

Resposta CAP, da AT, sobre os subsdios destinados atividade agrcola Prmio ao Arranque da Vinha Enquadramento fiscal Exm.s Senhores Em resposta ao pedido de esclarecimento solicitado no V. mail supra, atravs do qual, sobre o regime de arranque de vinhas para os viticultores, institudo pelo Regulamento (CE) n. 479/2008 do Conselho, transposto para a legislao nacional atravs da Portaria n. 701/2008, de 29 de Julho, foi questionado o enquadramento fiscal do prmio de arranque de vinhas ali estabelecido, concretamente sobre a sua tributao em IRS no mbito do Regime Simplificado de Tributao (e correspondente incluso na declarao de rendimentos modelo 3), bem como a aplicabilidade do mecanismo previsto na artigo 36. do Cdigo do IRS, foi prestada por esta Direco de Servios a competente informao. Assim, em cumprimento do despacho do Substituto Legal do Director-Geral dos Impostos, de 2011.11.21, informa-se que de acordo com os despachos exarados na Informao IRS - N 3281/11, foi sancionado o seguinte entendimento: 1. As referidas importncias so atribudas no mbito das ajudas comunitrias - Regulamento (CE) n 479/2008, do Conselho, de 29 de Abril de 2008, que aprovou a reforma da organizao comum do mercado vitivincola, transposto para a legislao nacional atravs da Portaria n. 701/2008, de 29 de Julho. Estabelecendo como objectivos principais aumentar a competitividade dos produtores comunitrios de vinho, reforar a reputao dos vinhos de qualidade europeus, recuperar quotas de mercado e conquistar novos mercados, luz da experincia adquirida, o presente Regulamento alterou profundamente o regime comunitrio aplicvel ao sector vitivincola e, entre outras medidas criadas com vista a alcanar os referidos objectivos, instituiu um regime de arranque de vinhas para os viticultores que desejem abandonar o sector ou que considerem que as condies em certas superfcies no so conducentes a uma produo vivel, permitindo-lhes, assim, a possibilidade de diminuir os seus custos e retirar permanentemente tais superfcies de produo (em vigor para trs campanhas), atravs do qual garantido o pagamento de um prmio, cujo montante degressivo e modulado em funo do rendimento histrico das exploraes em causa. Cumpridos os prazos de candidatura e os respeitantes ao arranque, os viticultores devem proceder ao pedido de pagamento do prmio que o Instituto Financeiro da Agricultura e Pescas, I.P. far de uma s

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vez, directamente a cada beneficirio, aps confirmao do arranque e validao do pedido (art.s 7. e 8. da Portaria). Os agricultores beneficirios ficam obrigados a respeitar na sua explorao, durante trs anos aps o pagamento do prmio ao arranque, os requisitos legais de gesto e as boas condies agrcolas e ambientais exigidas no Regulamento (CE) n. 1782/2003, do Conselho, de 29 de Setembro, estando sujeitos a sanes administrativas em caso de incumprimento (art. 16., n. 3 da Portaria). 2.Quer respeitem actividade comercial, industrial, agrcola, silvcola ou pecuria, para efeitos de enquadramento fiscal, os subsdios so classificados em subsdios de explorao e subsdios ou subvenes no destinados explorao, consoante a finalidade em vista. 3.Nos termos da alnea f) do n 2 do artigo 3 do Cdigo do IRS, constituem rendimentos da categoria B os subsdios ou subvenes concedidos no mbito do exerccio da actividade empresarial, isto , das actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias bem como das actividades comerciais e industriais. 4.Assim, considerando que para efeitos de enquadramento fiscal os subsdios so classificados em subsdios de explorao e subsdios ou subvenes no destinados explorao, consoante a finalidade em vista, decorre que qualquer subsdio concedido, seja a que ttulo for (prmio ou ajuda), dever subsumir-se ou a subsdio de explorao ou a subsdio no destinado explorao. 5.Sobre a matria relacionada com Ajudas melhoria das estruturas vitivincolas, historicamente, foram sendo produzidos Regulamentos nos termos dos quais foram financiadas medidas ligadas reestruturao da vinha que incluam operaes de arranque de videiras, replantao de vinhas de determinadas variedades e enxertia das videiras nas condies e com as variedades recomendadas. As ajudas relativas a estas operaes dividiam-se em duas partes: - uma ajuda destinada a contribuir para a cobertura dos custos reais dos trabalhos de reestruturao; - um prmio, complementar plurianual e degressivo, pago com o fim de compensar as perdas de rendimento decorrentes da reestruturao. Enquanto que primeira daquelas ajudas aplicvel o regime dos subsdios ao investimento, segunda, o regime mais adequado o dos subsdios de explorao, considerando-se como proveito em cada ano a parte do prmio nele recebida.4 6. Atendendo s caractersticas e pressupostos de atribuio, o prmio ao arranque parece consubstanciar um subsdio de natureza idntica ao referido na segunda parte do pargrafo anterior, pelo que, assim sendo, no se levantam dvidas de que se trata de um subsdio de explorao (destinado a compensar as perdas de rendimento decorrentes do arranque voluntrio de vinhas), que, ao ser pago de uma s vez (art. 8. da Portaria 701/2008, de 29/07), deve influenciar o rendimento tributvel do ano em que recebido. 7.As regras para a determinao dos rendimentos empresariais e profissionais com base no regime simplificado, encontram-se definidas no artigo 31. do Cdigo do IRS, tendo sido estabelecido que at aprovao dos indicadores objectivos de base tcnico-cientfica para os diferentes sectores da actividade econmica, o rendimento colectvel dos rendimentos provenientes desta categoria (cat. B) que no resultem da venda de mercadorias e produtos, o resultante da aplicao do coeficiente 0,70. 8.No entanto, atendendo natureza do prmio em anlise (auferido a ttulo compensatrio/indemnizatrio das perdas de rendimento resultantes do arranque da vinha), o que releva que se trata de subsdio explorao, ao qual se aplica, no mbito da determinao do rendimento tributvel e de acordo com o preceituado no n. 5 do artigo 31. do Cdigo do IRS, o coeficiente 0,20. 9. Face ao anteriormente referido, conclui-se que os prmios ao arranque da vinha concedidos no m4

Conforme estudo sobre o regime fiscal dos subsdios concedidos aos agricultores, e formas de tributao de acordo com a classificao dos mesmos, elaborado pelo CEF, em 25 de Outubro de 1990 - Parecer n. 96/90.

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bito do exerccio da actividade empresarial, isto , das actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias, so sujeitos a tributao em IRS, constituindo, nos termos da alnea f) do n. 2 do artigo 3 do Cdigo do IRS, rendimentos da categoria B. Nestes termos, considerando que a questo colocada em relao a sujeitos passivos cuja forma de determinao dos rendimentos feita com base na aplicao das regras decorrentes do regime simplificado, as respectivas importncias devero constar do campo 411 do quadro 4 do Anexo B da Declarao de Rendimentos Modelo 3 referente ao ano em que as mesmas so recebidas. 10. Porm, sendo inquestionvel que os subsdios de explorao so considerados proveitos no(s) ano(s) em que so recebidos, no caso concreto de subsdios e prmios como os devidos por arranque de olival, arranque da vinha (ou abandono definitivo da vinha), em suma por abandono de actividade ou arranque de plantaes, apesar de no poderem deixar de ser considerados como subsdios de explorao, com o objectivo de minimizar o agravamento da tributao do ano em que os mesmos fossem recebidos, quando pagos de uma s vez (pelo efeito da aplicao das taxas progressivas previstas no CIRS), previu-se expressamente na lei o diferimento temporal (por vrios exerccios) da considerao como proveitos da parte do subsdio ou prmio que no se destina directamente a compensar custos mas sim a compensar uma perda de rendimento. 11. Considera-se que foi este o entendimento subjacente norma aditada ao Cdigo do IRS pela lei do OE/95 (posteriormente alterada para contemplar a actividade da pesca) que consta do actual artigo 36. (Subsdios agricultura e pesca), onde se prev que os subsdios de explorao atribudos no mbito da actividade agrcola, pagos numa s prestao sob a forma de prmios pelo abandono de actividade, arranque de plantaes ou abate de efectivos, e na parte em que excedam custos ou perdas, podero ser includos no lucro tributvel, em fraces iguais, durante cinco exerccios, sendo o primeiro o do recebimento do subsdio. 12. A possibilidade do sujeito passivo optar pela aplicao do mecanismo previsto no referido normativo depende, obviamente, da manuteno do exerccio da actividade por forma a serem devidamente tributados as respectivas importncias (diferidas) imputadas aos anos subsequentes, as quais, naturalmente, devero fazer parte das correspondentes declaraes de rendimentos modelo 3, conforme referido no 2. pargrafo do ponto 9 do presente entendimento. 13. exactamente para salvaguardar esta situao, prevenindo a eventual cessao abusiva da actividade que o n. 2 do artigo 114. (Cessao de Actividade) do Cdigo do IRS preceitua: Quando, no mbito da categoria B, existirem rendimentos de actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias e de pesca a cessao s se considera verificada quando deixe de ser exercida esta actividade e tenha terminado a liquidao das existncias e a transmisso dos equipamentos ou afectao destes a outras actividades, excepto quando for feita a opo prevista na ltima parte do artigo 36., caso em que a cessao ocorre no final do perodo de diferimento de imputao do subsdio. 14. Finalmente, face questo objectiva colocada pela Confederao dos Agricultores de Portugal CAP, sobre o enquadramento fiscal do prmio de arranque de vinhas estabelecido na Portaria n. 701/2008, de 29 de Julho, confirma-se o enquadramento tributrio apresentado pela consulente, a qual deve ter em ateno, para um correcto e amplo tratamento fiscal da matria, o anteriormente referido sobre a questo relacionada com a cessao de actividade no mbito da adopo do mecanismo previsto no artigo 36. do Cdigo do IRS, bem como o que respeita s obrigaes declarativas das entidades intervenientes, isto , entrega da Declarao Modelo 10 por parte da entidade pagadora do prmio identificando os respectivos beneficirios que, por sua vez, devero entregar as correspondentes Declaraes de Rendimentos Modelo 3, tal como se refere no 2. pargrafo do ponto 9 do presente entendimento. Com os melhores cumprimentos A Directora de Servios, (Irene Antunes Abreu)

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Contabilidade Organizada no mbito do IRS

Na determinao dos rendimentos empresariais e profissionais no abrangidos pelo regime simplificado, seguir-se-o as regras estabelecidas no Cdigo do IRC, com as limitaes do Cdigo do IRS. (Artigo 32. do CIRS)
Imputao de custos e proveitos (artigo 29. do Cdigo do IRS) Na determinao do rendimento s so considerados proveitos e custos os relativos a bens ou valores que faam parte do ativo da empresa individual do sujeito passivo ou que estejam afetos s atividades empresariais e profissionais por ele desenvolvidas. No caso de afetao de quaisquer bens do patrimnio particular do sujeito passivo sua atividade empresarial e profissional, o valor de aquisio pelo qual esses bens so considerados corresponde ao valor de mercado data da afetao. No caso de transferncia para o patrimnio particular do sujeito passivo de bens afetos sua atividade empresarial e profissional, o valor dos bens corresponde ao valor de mercado dos mesmos data da transferncia. O valor de mercado acima referido, atribudo pelo sujeito passivo no momento da afetao ou da transferncia dos bens, pode ser objeto de correo sempre que a Direco-Geral dos Impostos considere, fundamentadamente, que o mesmo no corresponde ao que seria praticado entre pessoas independentes.

Encargos no dedutveis para efeitos fiscais (artigo 33. do Cdigo do IRS) Para alm das limitaes previstas no Cdigo do IRC, no so dedutveis para efeitos de determinao do rendimento da categoria B, mesmo quando contabilizadas como custos ou perdas do exerccio, as despesas de deslocaes, viagens e estadas do sujeito passivo ou de membros do seu agregado familiar que com ele trabalham, na parte que exceder, no seu conjunto, 10% do total dos proveitos contabilizados, sujeitos e no isentos deste imposto. Por portaria do Ministro das Finanas podem ser fixados o nmero mximo de veculos e respetivo valor por sujeito passivo. Quando o sujeito passivo afete sua atividade empresarial e profissional parte do imvel destinado sua habitao, os encargos dedutveis com ela conexos referentes a amortizaes ou rendas, energia, gua e telefone fixo no podem ultrapassar 25% das respetivas despesas devidamente comprovadas. Se o sujeito passivo exercer a sua atividade em conjunto com outros profissionais, os encargos dedutveis so rateados em funo da respetiva utilizao ou, na falta de elementos que permitam o rateio, proporcionalmente aos rendimentos brutos auferidos. No so dedutveis as despesas ilcitas, designadamente as que decorram de comportamentos que fundadamente indiciem a violao da legislao penal portuguesa, mesmo que ocorridos fora do mbito territorial da sua aplicao. As remuneraes dos titulares de rendimentos desta categoria, bem como as atribudas a membros do seu agregado familiar que lhes prestem servio, assim como outras prestaes a ttulo de ajudas de custo, utilizao de viatura prpria ao servio da atividade, subsdios de refeio e outras prestaes de natureza remuneratria, no so dedutveis para efeitos de determinao do rendimento da categoria B.

Custos das Exploraes Plurianuais (artigo 34. do Cdigo do IRS) A parte dos encargos das exploraes silvcolas plurianuais suportados durante o ciclo de produo, equivalente percentagem que a extrao efetuada no exerccio represente na produo total

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do mesmo produto e ainda no considerada em exerccio anterior, atualizada pela aplicao dos coeficientes atualizados anualmente constantes da portaria do Ministro das Finanas. Critrios Valorimtricos (artigo 35. do Cdigo de IRS) Na determinao do lucro das atividades agrcolas pode ser sempre utilizado o critrio referido no n. 5 do artigo 26. do Cdigo do IRC. Na determinao do lucro tributvel, os rendimentos e gastos dos inventrios podem resultar da aplicao de mtodo de utilizao dos preos de venda deduzidos da margem normal de lucro, o que s aceite nos setores de atividade em que o clculo do custo de aquisio ou de produo se torne excessivamente oneroso ou no possa ser apurado com razovel rigor, podendo a margem normal de lucro, nos casos de no ser facilmente determinvel, ser substituda por uma deduo no superior a 20% do preo de venda. Consideram-se preos de venda os constantes de elementos oficiais ou os ltimos que em condies normais tenham sido praticados pelo sujeito passivo ou ainda os que, no termo do perodo de tributao, forem correntes no mercado, desde que sejam considerados idneos ou de controlo inequvoco. Subsdios Agricultura e Pesca (artigo 36. do Cdigo de IRS) Os subsdios de explorao atribudos a sujeitos passivos no mbito das atividades agrcolas, silvcolas, pecurias ou de pesca exercidas, pagos numa s prestao sob a forma de prmios pelo abandono de atividade, arranque de plantaes ou abate de efetivos, e na parte em que excedam custos ou perdas, podem ser includos no lucro tributvel, em fraes iguais, durante cinco exerccios, sendo o primeiro o exerccio do recebimento do subsdio. Tributao do subsdios na mudana de regime No mbito da determinao dos rendimentos com base no regime simplificado, s subsdios ou subvenes no destinados explorao so considerados, para efeitos de aplicao do coeficiente de 0,75, em fraes iguais, durante cinco exerccios, sendo o primeiro o do recebimento do subsdio. Cessando a aplicao do regime simplificado, as fraes dos subsdios ainda no tributadas, sero imputadas, para efeitos de tributao, ao ltimo exerccio de aplicao do regime simplificado. Cessando a determinao do rendimento tributvel com base na contabilidade no decurso do perodo estabelecido de afetao do subsdio amortizao ou depreciao do prprio investimento financiado, a parte dos subsdios ainda no tributada ser imputada, para efeitos de tributao, ao ltimo exerccio de aplicao daquele regime. Em caso de mudana de regime de determinao do rendimento tributvel durante o perodo em que o bem seja amortizvel, devem considerar-se no clculo das mais-valias as quotas praticadas, tendo em conta as correes previstas no n. 2 do artigo 64. do Cdigo do IRC, (sempre que, nas transmisses onerosas de direitos reais sobre bens imveis o valor constante do contrato seja inferior ao valor patrimonial tributrio definitivo do imvel, este o valor a considerar pelo alienante e adquirente), para determinao do lucro tributvel, relativamente ao perodo em que o rendimento tributvel seja determinado com base na contabilidade, e as quotas mnimas calculadas de acordo com o previsto no n. 9 do artigo 31., relativamente ao perodo em que seja aplicado o regime simplificado. O n. 9 do artigo 31: do Cdigo do IRS define que para efeitos do clculo das mais-valias, so utilizadas as quotas mnimas de amortizao, calculadas sobre o valor definitivo, se superior, considerado para efeitos de liquidao de imposto municipal sobre as transmisses onerosas de imveis. Deduo de Prejuzos Fiscais Existe a possibilidade de deduo de prejuzos fiscais, de um ou mais dos cinco exerccios posteriores a partir do exerccio de 2012, e s nos casos de sucesso por morte pode ser aproveitada pelo sujeito passivo que suceder quele que suportou o prejuzo.

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As perdas resultantes do exerccio de atividades agrcolas, silvcolas e pecurias no so comunicveis, mas apenas reportveis a rendimentos lquidos positivos da mesma natureza de atividades.
DEDUO DE PREJUZOS FISCAIS

Perodo de tributao em que o prejuzo apurado 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Perodo de deduo (n de anos) 6 6 6 6 6 4 5

Perodo de tributao limite para a deduo de prejuzos 2012 2013 2014 2015 2016 2015 2017

De acordo com o artigo 55. do Cdigo do IRSo resultado lquido negativo apurado na categoria B s pode ser reportado, de harmonia com a parte aplicvel do artigo 52. do Cdigo do IRC, aos cinco anos seguintes quele a que respeita, deduzindo-se aos resultados lquidos positivos da mesma categoria. As perdas resultantes do exerccio de atividades agrcolas, silvcolas e pecurias no so comunicveis, mas apenas reportveis, de harmonia com a parte aplicvel doartigo 52. do Cdigo do IRC, a rendimentos lquidos positivos da mesma natureza. O resultado lquido negativo apurado nas restantes atividades da categoria B no , igualmente, comunicvel aos rendimentos lquidos positivos resultantes do exerccio de atividades agrcolas, silvcolas e pecurias, mas apenas reportvel, de harmonia com a parte aplicvel doartigo 52.do Cdigo do IRC, a rendimentos lquidos positivos das restantes atividades daquela categoria; Os titulares dos rendimentos da categoria B devero, salvo se estiverem sujeitos ao regime simplificado, assegurar os procedimentos contabilsticos que permitam distinguir claramente os resultados das atividades agrcolas, silvcolas e pecurias dos das restantes atividades da categoria B. Ao rendimento tributvel, determinado no mbito do regime simplificado, podem ser deduzidos os prejuzos fiscais apurados em perodos anteriores quele em que se iniciar a aplicao do regime. Quando a determinao do rendimento for efetuada por mtodos indiretos nos termos dos artigos 87., 88.ou89.-Ada lei geral tributria, no h lugar deduo do resultado negativo apurado em qualquer categoria de rendimentos, sem prejuzo da sua deduo nos anos seguintes, dentro do perodo legalmente previsto. Ato Isolado Esta a nica das modalidades que no necessita da entrega da declarao de incio de atividade, no caso de a operao ser inferior a 25.000. Se a operao for superior ou igual a 25.000 o sujeito passivo, dever entregar, no Servio de Finanas competente nos termos do artigo 31., n. 2, do CIVA, a declarao de registo/incio de atividade, para assim cumprir as obrigaes previstas nas alneas e) e f) do n. 1 do artigo 29. do Cdigo do IVA. Consideram-se rendimentos provenientes de atos isolados os que, no resultem de uma prtica previsvel ou reiterada. Na prtica traduz-se em uma s operao tributvel, desde que conexa com o exerccio da atividade comercial, industrial ou profissional.

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A determinao do rendimento tributvel dos atos isolados est sujeita ao regime simplificado ou de contabilidade organizada, conforme resulta do disposto no artigo 28. do Cdigo do IRS. Regra geral o ato isolado est sempre sujeito a IVA a no ser que a operao subjacente seja isenta ao abrigo do art. 9.. Estando sujeita a IVA o respetivo imposto dever ser entregue pelo sujeito passivo, na Tesouraria da Fazenda Pblica at ao ltimo dia do ms seguinte ao da concluso da operao. Relativamente reteno na fonte, sobre os rendimentos dos atos isolados h lugar a reteno na fonte por aplicao da respetiva taxa desde que se tratem de rendimentos previstos no artigo 101. n. 1 do Cdigo do IRS. As atividades agrcolas, silvcolas ou pecurias (artigo 3. n.1, alnea a) do Cdigo do IRS) e os subsdios ou subvenes no mbito do exerccio dessa atividade no esto sujeitos a reteno na fonte. Regras de Tributao da Categoria A Para que o sujeito passivo possa optar pelas regras de tributao da Categoria A, apenas pode prestar servios a uma nica entidade nos termos do n. 8 do artigo 28. do CIRS. Tratando-se de prestaes de servios efetuadas por um scio a uma sociedade abrangida pelo regime de transparncia fiscal, no possvel optar pelas regras de tributao da Categoria A. A opo pelas regras de tributao da Categoria A feita por um perodo de trs anos. O rendimento tributvel determinado como se fosse rendimento de trabalho dependente. No h deduo de quaisquer custos em que se tenha incorrido para a obteno do rendimento, exceto a deduo especfica da categoria A, prevista no artigo 25. do Cdigo do IRS. 2.3 Obrigaes Declarativas e de Registo Declarao de Rendimentos Os anexos B e C do Modelo 3 de IRS so os modelos onde se declaram os rendimentos da Categoria B. O anexo C destina-se contabilidade organizada, o anexo B destina-se ao regime simplificado.5 A declarao Modelo 3 deve ser entregue: Em suporte de papel Durante o ms de maro, se apenas tiverem sido recebidos ou colocados disposio rendimentos do trabalho dependente (categoria A) ou penses (categoria H). Durante o ms de abril, se tiverem sido obtidos rendimentos de outras categorias, nomeadamente da categoria B (rendimentos de atividades agrcolas, silvcolas ou pecurias) ou for exigvel a apresentao do anexo G1. Via Internet Durante o ms de abril, se apenas tiverem sido recebidos ou colocados disposio rendimentos do trabalho dependente (categoria A) ou penses (categoria H). Durante o ms de maio, se tiverem sido obtidos rendimentos de outras categorias, nomeadamente da categoria B (rendimentos de atividades agrcolas, silvcolas ou pecurias) ou for exigvel a apresentao do anexo G1.
5 A Portaria n. 421/2012 publicada em Dirio da Repblica a 21 de dezembro de 2012 vem estabelecer um novo modelo 3 e respetivos anexos, documentos que devero ser utilizados a partir de 1 de janeiro de 2013 para declarar rendimentos obtidos desde 2001.

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Em suporte de papel ou via Internet Nos 30 dias imediatos quele em que se tornou definitivo o valor patrimonial de prdios alienados quando superior ao valor declarado no anexo G, reposio de rendimento em ano diferente (n. 2 do art. 60. do Cdigo do IRS) ou reconhecimento de iseno (n. 3, do art. 39., do EBF) para alm do prazo de entrega da declarao. Durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que se tiver tornado definitivo o valor patrimonial dos imveis alienados, no mbito da categoria B, quando superior ao anteriormente declarado (n. 2 do art. 31.-A do Cdigo do IRS), nos anexos B ou C. QUEM EST DISPENSADO DE APRESENTAR A DECLARAO Esto dispensados da apresentao da declarao modelo 3 os sujeitos passivos que, durante o ano, apenas tenham auferido, isolada ou cumulativamente, os seguintes rendimentos (art. 58. do Cdigo do IRS): a) Rendimentos sujeitos a taxas liberatrias, quando no sejam objeto de opo pelo englobamento nos casos em que legalmente permitido; b) Rendimentos de penses, pagas por regimes obrigatrios de proteo social, de montante inferior ao da deduo especfica estabelecida no n. 1 do art. 53. do Cdigo do IRS ( 4104,00); c) Rendimentos de trabalho dependente de montante inferior ao da deduo especfica estabelecida na alnea a) do n. 1 do art. 25. do Cdigo do IRS ( 4104,00). Declarao de Informao Contabilstica e Fiscal - IES Os sujeitos passivos de IRS devem entregar anualmente uma declarao de informao contabilstica e fiscal, de modelo oficial (IES - Informao Empresarial Simplificada), relativa ao ano anterior, quando possuam ou sejam obrigados a possuir contabilidade organizada ou quando estejam obrigados apresentao de qualquer dos anexos que dela fazem parte integrante. Emisso de Recibos e Facturas Os titulares dos rendimentos da categoria B so obrigados: a) A passar recibo, em modelo oficial, de todas as importncias recebidas dos seus clientes, pelas prestaes de servios referidas na alnea b) do n. 1 doartigo 3. do Cdigo do IRS 6, ainda que a ttulo de proviso, adiantamento ou reembolso de despesas, bem como dos rendimentos indicados na alnea c) do n. 1 do mesmo artigo; ou b) A emitir fatura nos termos da alnea b) do n. 1 doartigo 29.do Cdigo do IVA por cada transmisso de bens, prestao de servios ou outras operaes efetuadas e a emitir documento de quitao de todas as importncias recebidas. As pessoas que paguem rendimentos empresariais e profissionais no mbito da categoria B, so obrigadas a exigir os respetivos recibos ou faturas. Livros de registo Os titulares dos rendimentos da categoria B, que no possuam contabilidade organizada, so obrigados a escriturar os seguintes livros:
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Rendimentos empresariais e profissionais - os auferidos no exerccio, por conta prpria, de qualquer atividade de prestao de servios, incluindo as de carcter cientfico, artstico ou tcnico, qualquer que seja a sua natureza, ainda que conexa com qualquer atividade comercial, industrial, agrcola, silvcola ou pecuria.

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Livro de registo de compras de mercadorias e ou livro de registo de matrias-primas e de consumo (artigo 116, n. 1 do CIRS e artigo 50. do CIVA); Livro de registo de vendas de mercadorias e ou livro de registo de produtos fabricados (artigo 116, n. 1 do CIRS e artigo 50. do CIVA); Livro de registo de servios prestados (artigo 116, n. 1 do CIRS e artigo 50. do CIVA); Livro de registo de despesas e de operaes ligadas a bens de investimento (artigo 50. do CIVA); Livro de registo de mercadorias, matrias-primas e de consumo, de produtos fabricados e outras existncias data de 31 de Dezembro de cada ano (artigo 50. do CIVA).

Os sujeitos passivos que exeram atividades agrcolas, silvcolas ou pecurias devem possuir ainda os seguintes elementos de escrita: Livro de registo do movimento de produtos, gado e materiais; Livro de registo de imobilizaes.

Os livros dos agricultores podem ser substitudos pelos livros e demais elementos de escrita exigidos pelo sistema adoptado na Rede de Informao de Contabilidades Agrcolas (RICA) ou pelas listagens do Sistema Gestagro, independentemente de os sujeitos passivos estarem integrados na referida rede. Os titulares dos rendimentos de Actos Isolados esto dispensados do cumprimento das obrigaes de escriturao. Os titulares de rendimentos da categoria B que, no sendo obrigados a dispor de contabilidade organizada, possuam, no entanto, um sistema de contabilidade que satisfaa os requisitos adequados ao correcto apuramento e fiscalizao do imposto podem no utilizar os livros referidos. Os titulares de rendimentos da categoria B que no estejam abrangidos pelo regime simplificado de tributao so obrigados a dispor de contabilidade organizada, nos termos da lei comercial e fiscal, que permita o controlo do rendimento apurado. (Como previsto no artigo 123 do Cdigo do IRC): Declarao de incio, alteraes e cessao de atividade Antes de iniciar alguma atividade suscetvel de produzir rendimentos da categoria B, deve o sujeito passivo apresentar a respetiva declarao de incio de atividade. Declarao de alteraes - sempre que se verifiquem alteraes de qualquer dos elementos constantes da declarao de incio de atividade, o sujeito passivo deve entregar, no prazo de 15 dias a contar da alterao, a declarao de alteraes. No caso de cessao de atividade, deve o sujeito passivo, entregar a declarao no prazo de 30 dias a contar da data da cessao.

2.4 Declarao de Incio de Atividade


O n. 1 do artigo 29. do Cdigo do IVA estipula que para alm da obrigao do pagamento do imposto, as pessoas singulares ou coletivas que, de um modo independente e com carcter de habitualidade, exeram atividades de produo, comrcio ou prestao de servios, incluindo as atividades extrativas, agrcolas e as das profisses livres, e, bem assim, as que, do mesmo modo independente, pratiquem uma s operao tributvel, desde que essa operao seja conexa com o exerccio das referidas atividades, onde quer que esta ocorra, ou quando, independentemente dessa conexo, tal operao preencha os pressupostos de incidncia real do imposto sobre o ren-

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dimento das pessoas singulares (IRS) ou do imposto sobre o rendimento das pessoas coletivas (IRC), devem, sem prejuzo do previsto em disposies especiais, entregar, segundo as modalidades e formas prescritas na lei, uma declarao de incio, de alterao ou de cessao da sua atividade; Constituem rendimentos da categoria B, nomeadamente, os decorrentes do exerccio de atividades agrcolas, silvcolas ou pecurias, e os subsdios ou subvenes, destinados quer explorao quer a equipamentos, obtidos no mbito do exerccio daquelas atividades. Tambm se consideram rendimentos da categoria B, os provenientes da prtica de atos isolados referentes s atividades agrcolas, silvcolas ou pecurias, considerando-se rendimentos provenientes de atos isolados os que no resultem de uma prtica previsvel ou reiterada. Todos estes rendimentos ficam sujeitos a tributao em IRS no mbito da categoria B (rendimentos empresariais e profissionais). Um dos pressupostos para a qualificao do sujeito passivo prtica reiterada que poder ser entendida no sentido de carcter de habitualidade com que a atividade exercida. A utilizao de ato isolado tem subjacente o termo de no existir a inteno de haver repetio do ato, isto , quando determinada pessoa presta um servio ocasional sem inteno de lhe dar continuidade ento esta operao dever consubstanciar-se num ato isolado. Em sede de IVA o entendimento quanto noo de atos isolados tem sido muito mais restrito como se demonstra na prpria redao legal da norma que prev atos isolados em IVA diferente do IRS. De facto, a alnea a) do n. 1 doartigo 2.do Cdigo do IVA refere uma s operao tributvel. Para efeitos de IVA tem-se entendido que o conceito de prtica no previsvel e no reiterada no se pode confundir com a prtica ocasional de atos tributveis. Ou seja, no pelo facto de no existir regularidade na prtica de atos tributveis que podemos qualificar cada um desses atos como atos isolados. Deste modo, um ato isolado ser uma operao praticada uma nica vez, no podendo existir repetio, pois a verificar-se novo ato determina a obrigatoriedade de declarar o incio de atividade na categoria B. O artigo 31. do Cdigo do IVA define que as pessoas singulares ou coletivas que exeram uma actividade sujeita a IVA devem apresentar, em qualquer servio de finanas ou noutro local legalmente autorizado, antes de iniciado o exerccio da actividade, a respectiva declarao de inicio de atividade. As pessoas coletivas que estejam sujeitas a registo comercial e exeram uma atividade sujeita a IVA devem apresentar a declarao de incio de atividade, em qualquer servio de finanas ou noutro local legalmente autorizado, no prazo de 15 dias a partir da data da apresentao a registo na conservatria do registo comercial. No h lugar entrega da declarao de inicio de atividade em IVA quando se trate de pessoas sujeitas a IVA pela prtica de uma s operao tributvel, exceto se a mesma exceder o limite previsto nas alneas e) e f) do n. 1 do artigo 29., de 25.000,00. Se a operao for superior ou igual a 25.000 o sujeito passivo, dever entregar, no Servio de Finanas competente nos termos do artigo 31., n. 2, do Cdigo do IVA, a declarao de registo/ incio de atividade, para assim cumprir as obrigaes previstas nas alneas e) e f) do n. 1 do artigo 29. do Cdigo do IVA. Tambm o artigo 112. do Cdigo de IRS, estipula que antes de iniciar alguma atividade suscetvel de produzir rendimentos da categoria B, deve o sujeito passivo apresentar a respetiva declarao de incio num servio de finanas, em impresso de modelo oficial.

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2.5 Incio Atividade Trabalhadores Independentes - Segurana Social


A administrao fiscal comunica oficiosamente7, por via electrnica, instituio de segurana social competente o incio de actividade dos trabalhadores independentes, fornecendo-lhe todos os elementos de identificao, incluindo o nmero de identificao fiscal. Com base na comunicao efetuada, a instituio de segurana social procede identificao do trabalhador independente no sistema de segurana social, ou atualizao dos respetivos dados, caso este j se encontre identificado. Independentemente do nmero de atividades autnomas prosseguidas simultaneamente pelo trabalhador efetuado um nico enquadramento no regime dos trabalhadores independentes. No caso de primeiro enquadramento no regime dos trabalhadores independentes, o enquadramento s produz efeitos quando o rendimento relevante anual do trabalhador ultrapasse seis vezes o valor do IAS e aps o decurso de pelo menos 12 meses. Estes efeitos produzem-se: a) No 1. dia do 12. ms posterior ao do incio de actividade quando tal ocorra em data posterior a setembro; b) No 1. dia do ms de novembro do ano subsequente ao do incio de actividade nos restantes casos. Exemplo: Incio de atividade Produo efeitos (enquadramento)

10/10/2013 01/10/2014 12/12/2013 01/12/2014 20/06/2013 01/11/2014 20/01/2013 01/11/2014 Iseno da obrigao de contribuir A iseno da obrigao de contribuir verifica-se quando se acumulem atividade independente com atividade profissional por conta de outrem, desde que se verifiquem cumulativamente as seguintes condies: o O exerccio da atividade independente e a outra atividade sejam prestadas a empresas distintas e que no tenham entre si uma relao de domnio ou de grupo; o O exerccio de atividade por conta de outrem determine o enquadramento obrigatrio noutro regime de proteo social que cubra a totalidade das eventualidades abrangidas pelo regime dos trabalhadores independentes; o O valor da remunerao anual considerada para o outro regime de proteo social seja igual ou superior a 12 vezes o valor do IAS (em 2011 o valor de 5.030,64)8.
7 Isto significa que o trabalhador independente no tem que entregar o inicio de actividade na segurana social, a informao dada internamente entre os servios da Administrao fiscal e a segurana social. 8

Considera-se reunida a condio para a iseno quando o valor da remunerao mdia mensal nos 12 meses com remunerao que antecedem a fixao da base de incidncia contributiva for igual ou superior a uma vez o IAS, sendo a informao obtida da seguinte forma: a) Nos casos de enquadramento no regime geral, oficiosamente por recurso s remuneraes registadas no sistema; b) Nos casos de enquadramento noutro sistema de proteco social, mediante comprovativo da remunerao mensal que deve acompanhar o requerimento.

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Tambm existe iseno de contribuir, quando o trabalhador independente seja simultaneamente pensionista de invalidez ou de velhice de regimes de proteo social, nacionais ou estrangeiros, e a atividade profissional seja legalmente cumulvel com as respetivas penses9. Ou Quando seja simultaneamente titular de penso resultante da verificao de risco profissional que sofra de incapacidade para o trabalho igual ou superior a 70 %.

O reconhecimento da iseno da obrigao de contribuir oficioso10 sempre que as condies que a determinam sejam do conhecimento directo da instituio de segurana social competente, dependendo da apresentao de requerimento11 do interessado nos demais casos. O trabalhador enquadrado aps a entrada em vigor do Cdigo Contributivo, a partir de 1 de Janeiro de 2011, cujo rendimento relevante no atinja 12 vezes o valor do IAS (em 2011 e 2012 o valor de 5.030,64), pode requerer a iseno da obrigao contributiva desde que tenha esgotado o tempo de opo (3 anos civis seguidos ou interpolados) de contribuir com base no duodcimo do seu rendimento12 13. Este pedido tambm pode ser feito pelo respetivo cnjugue. O rendimento relevante anual do trabalhador (como calculado)? Determinao do rendimento relevante: O rendimento relevante14 do trabalhador independente determinado nos seguintes termos: 70 % do valor total de prestao de servios no ano civil imediatamente anterior ao momento de fixao da base de incidncia contributiva; 20 % dos rendimentos associados produo e venda de bens no ano civil imediatamente anterior ao momento de fixao da base de incidncia contributiva. Incluindo os subsdios explorao.

Aos trabalhadores independentes que desenvolvam servios prestados no mbito de atividades hoteleiras e similares, restaurao e bebidas, e que o declarem fiscalmente como tal, a determinao do rendimento relevante feita por aplicao do coeficiente de 20%. O rendimento relevante do trabalhador independente abrangido pelo regime de contabilidade organizada, previsto no Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, corresponde ao valor do lucro tributvel sempre que este seja de valor inferior ao que resulta do primeiro critrio apresentado15.
Na impossibilidade de obteno dos elementos para determinao da remunerao anual do trabalhador, a instituio de segurana social notifica-o para, no prazo de 10 dias, prorrogveis mediante pedido fundamentado do trabalhador, apresentar os documentos necessrios referida prova sob pena de no o fazendo no lhe ser reconhecido o direito `iseno.
9

Quando se trate de pensionistas a iseno contributiva tem lugar a partir da data da atribuio da penso.

O reconhecimento oficioso da iseno de contribuir produz efeitos no ms seguinte ao da ocorrncia dos factos que a determinam.
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Nas situaes que dependem de requerimento, a iseno produz efeitos no ms seguinte ao da sua apresentao.

Segundo os ns 3 e 4 do artigo 164. do Cdigo Contributivo, nos casos em que o rendimento relevante, seja igual ou inferior a 12 vezes o valor do IAS, o trabalhador independente pode requerer que lhe seja considerado, como base de incidncia contributiva, o valor do duodcimo daquele rendimento, com o limite mnimo de 50% do valor do IAS. Esta situao s aplicvel ao trabalhador em incio ou no reincio de actividade e tem a durao mxima de trs anos civis seguidos ou interpolados por trabalhador. Os efeitos da iseno requerida so extensivos ao respectivo cnjuge. Para efeitos de determinao do rendimento relevante, o trabalhador independente pode atravs do Modelo RV 1000/2012 requerer instituio de segurana social competente a deduo dos rendimentos provenientes de maisvalias apuradas no mbito das atividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionais, definidas nos termos da alnea c) do n. 2 do artigo 3. do Cdigo do IRS, atravs dos documentos contabilsticos adequados (documentos fiscais e recibos). Este requerimento apresentado no ms de Setembro e repercute-se na determinao do rendimento relevante para a fixao da base de incidncia contributiva a considerar no perodo seguinte. 15 70 % do valor total de prestao de servios no ano civil imediatamente anterior ao momento de fixao da base

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O rendimento referido, com base nas duas modalidades, apurado pela instituio de segurana social competente com base nos valores declarados para efeitos fiscais16. Se o agricultor reunir as condies de enquadramento na segurana social e no estiver isento pelas situaes atrs descritas, dever pagar mensalmente a contribuio segurana social conforme o seu escalo. Base de incidncia contributiva dos trabalhadores independentes: Constitui base de incidncia contributiva o escalo de remunerao determinado por referncia ao duodcimo do rendimento relevante. Ao duodcimo do rendimento relevante, convertido em percentagem do IAS, corresponde o escalo de remunerao convencional cujo valor seja imediatamente inferior. Constituem escales de base de incidncia contributiva os seguintes escales de remunerao convencional determinados em funo do valor do IAS:
Escales 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. Escalo Reduzido Duodcimo IAS 2013 = 419,22 Independentes - Remuneraes Convencionais (Base = % do IAS) Percentagem Valor da Base de Incidncia Contributiva (1 x IAS) 419,22 (1,5 x IAS) 628,83 (2 x IAS) 838,44 (2,5 x IAS) 1.048,05 (3 x IAS) 1.257,66 (4 x IAS) 1.676,88 (5 x IAS) 2.096,10 (6 x IAS) 2.515,32 (8 x IAS) 3.353,76 (10 x IAS) 4.192,20 (12 x IAS) 5.030,64 (0,5 x IAS) 209,61 (de 0,5 a 1 x IAS) Varivel de acordo com %

Sempre que o rendimento relevante tenha sido apurado no regime de contabilidade organizada, o limite mnimo de base de incidncia contributiva corresponde ao segundo escalo. A base de incidncia contributiva fixada anualmente em outubro e produz efeitos nos 12 meses seguintes. Produz efeitos em novembro e o trabalhador independente paga sobre a nova base de incidncia contributiva, pela primeira vez em Dezembro at ao dia 20. Se, durante os 12 meses em que produz efeitos a base de incidncia contributiva fixada, o trabalhador independente verificar alteraes significativas no seu rendimento, em perodos mnimos de trs meses consecutivos, pode requerer uma reavaliao da base de incidncia contributiva. O pedido de reavaliao efetuado, atravs do Mod.RV 1000/2012 DGSS (no ponto 3.3 Reavaliao de base de incidncia), e s aceite desde que acompanhado do documento comprovativo dos rendimentos auferidos no perodo requerido, certificado pelos servios da administrao tributria e aduaneira.17
de incidncia contributiva; 20 % dos rendimentos associados produo e venda de bens no ano civil imediatamente anterior ao momento de fixao da base de incidncia contributiva. 16 A administrao fiscal comunica oficiosamente instituio de segurana social competente, por via electrnica, os rendimentos dos trabalhadores independentes declarados e sujeitos a tributao no mbito da categoria B do Cdigo do IRS.
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De acordo com o artigo 62.-B aditado ao Decreto Regulamentar n. 1-A/2011, de 3 de Janeiro, pelo Decreto Regulamentar n. 50/2012, de 25 de Setembro, a reavaliao dada sem efeito, caso se venha a verificar, com base nos rendimentos declarados para efeitos fiscais relativos ao ano em causa, que no houve reduo de rendimentos ou que a mesma no determinou uma reduo superior a um escalo da base de incidncia contributiva. Neste caso o trabalhador obrigado a proceder ao pagamento das contribuies em dvida, relativas ao perodo de reavaliao que foi considerada sem

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Para a verificao de alteraes significativas do rendimento, o documento comprovativo emitido pela Autoridade Tributria, deve discriminar os valores da prestao de servios e/ou de produo e venda de bens. Na reavaliao da base de incidncia contributiva devem ser contabilizados os recebimentos por conta e os adiantamentos. A atualizao da base de incidncia resultante da atualizao do IAS produz efeitos a partir do 1. dia do ms seguinte ao da publicao do diploma que proceda quela atualizao. Para efeitos da fixao da base de incidncia contributiva o trabalhador independente pode optar pelo escalo corresponde18 ao seu rendimento relevante, quando renuncie por requerimento ao escalo imediatamente inferior que lhe foi atribudo oficiosamente pela entidade de segurana social19 competente. Este requerimento apresentado no prazo de 10 dias contados a partir da comunicao da segurana social. Apuramento da base de incidncia contributiva exemplo 1
Descrio Produtor agrcola com o regime simplificado Prestao de servios (a) Vendas produtos(a) Ajudas explorao (da PAC) (a) (a) Rendimentos anuais Calculo Remunerao de Referncia % 70% 20% 20% Resultado 4.900,00 5.000,00 3.200,00 13.100,00 13.100,00 / 12 = 1.091,67 1.091,67 /419,22 = 2,60 2,60 do IAS = 4. escalo Fica no 3. Escalo (base contributiva = 2 x IAS) 25.000,00 16.000,00 7.000,00 Apuramento

Rendimentos anuais ilquidos

Prestao de servios Vendas produtos Ajudas da PAC Total Duodcimo % do IAS Escalo Comunicao Oficiosa da Segurana social

7.000,00 25.000,00 16.000,00

Excluindo os trabalhadores independentes abrangidos pelo regime de contabilidade organizada cujo rendimento relevante corresponde ao valor do lucro tributvel, sempre que este seja inferior ao obtido pela formula 70% do valor da prestao de servios e/ou 20% do valor das vendas, os trabalhadores independentes quando o seu rendimento relevante seja igual ou inferior a 12 vezes o IAS podem, atravs do Mod. RV 1000/2012 DGSS pedir que lhes seja considerado como base de incidncia contributiva o valor do duodcimo do rendimento relevante (rendimento relevante/12), com o limite mnimo de 50% do IAS (209,61). Esta possibilidade apenas possvel no incio ou no reincio de atividade e tem a durao mxima de trs anos civis seguidos ou interpolados.
efeito, apuradas com base no escalo que havia sido fixado. Esta situao no aplicvel nas situaes em que a base de incidncia contributiva s possa ser reduzida um escalo por fora das regras previstas para o trabalhador independente com contabilidade organizada. Ao duodcimo do rendimento relevante, convertido em percentagem do IAS, corresponde o escalo de remunerao convencional cujo valor seja imediatamente inferior.
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Para efeitos do cumprimento da obrigao contributiva, o rendimento relevante, a base de incidncia e a taxa contributiva fixados oficiosamente so comunicados ao trabalhador independente.

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Taxas contributivas O Cdigo Contributivo define que a taxa contributiva a cargo dos trabalhadores independentes em regra fixada em 29,6 %. No entanto, com a publicao da Lei n. 66-B/2012, de 31 de dezembro, do Oramento de Estado para 2013, foi fixada outra taxa de 34,75% tambm aplicvel aos trabalhadores independentes (com aplicao a partir de 1 de janeiro de 2013), que se aplica aos empresrios em nome individual e dos titulares de estabelecimento individual de responsabilidade limitada e respetivos cnjuges. A alterao desta taxa foi introduzida no artigo 141. do Cdigo Contributivo, prevendo o direito a proteo na eventualidade de desemprego em condies especficas definidas em legislao prpria20. fixada em 28,3% a taxa contributiva a cargo dos produtores agrcolas e respetivos cnjuges cujos rendimentos provenham nica e exclusivamente do exerccio da atividade agrcola. Refira-se que estas taxas e o regime dos trabalhadores independentes tambm se aplica aos cnjuges dos agricultores que com eles exeram a actividade com carcter de regularidade e de permanncia. Para efeitos de aplicao da taxa mais favorvel de 28,3% os trabalhadores independentes declaram, sob compromisso de honra, atravs da entrega da Declarao da Natureza dos Rendimentos Mod. RC 3026/2012 DGSS, que exercem as atividades especficas aplicveis referida taxa em exclusivo, sem prejuzo da confirmao da situao pelas instituies de segurana social competentes com base na troca de informao com a administrao fiscal. A cessao das condies atribudas aplicao da taxa de 28,3% dever ser comunicada instituio de segurana social competente no prazo de 10 dias e produz efeitos no ms seguinte ao da sua ocorrncia. Durante o processo de receo dos requerimentos, para efeitos de dispensa dos pagamento de contribuies de segurana social para os produtores agrcolas trabalhadores independentes, por parte das organizaes21, no mbito das medidas da seca, regulado pelo Portaria n. 178-A/2012, de 31 de maio, foi detetado que muitos agricultores no estavam a efetuar o pagamento das suas contribuies da Segurana Social com a taxa de produtores agrcolas de 28,3%, mas sim com a taxa geral de 29,6%. O benefcio da dispensa s pode ser facultado aos agricultores que na Segurana Social tem a taxa de 28,3%. Do decorrer do processo de recolha dos requerimentos foi dada a indicao para os agricultares mal classificados na Segurana Social, corrigirem a situao. Apesar disso, ainda existem muitos trabalhadores independentes exclusivamente produtores agrcolas que no tem a taxa correta, estando a contribuir com a taxa de 29,6%. Atendendo s alteraes previstas na Lei do Oramento de Estado para 2013 ser conveniente os agricultores mal classificados a nvel da taxa contributiva regularizarem a situao, sobre o risco de poderem ficar abrangidos pela taxa contributiva de 34,75%.

20 Decreto-Lei n. 12/2013, de 25 janeiro, de acordo com o n. 3 do artigo 3. no so abrangidos pela proteo social regulada no diploma os produtores agrcolas que exeram efetiva atividade profissional na explorao agrcola e respetivos cnjuges que exeram efetiva e regularmente atividade na explorao, como tal enquadrados no respetivo regime. 21

A Portaria n. 178-A/2012, de 31 de maio, alterada pela Portaria n. 203/2012, de 4 de Julho que altera a Portaria n. 178-A/2012, de 31 de maio, prev perante a apresentao do requerimento a dispensa do pagamento de contribuies de segurana social para os produtores agrcolas (trabalhadores independentes) e o diferimento do pagamento de contribuies de segurana social para as entidades empregadoras, do perodo de maio a outubro de 2012, s exploraes agrcolas do continente portugus que tenham por objeto principal a produo agrcola, pecuria ou a apicultura, nos termos da Resoluo do Conselho de Ministros n. 37/2012, de 27 de maro.

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2.6 Comunicao da atribuio de subsdios


De acordo com o artigo 121. do Cdigo do IRS, aditado pela Lei do Oramento de Estado para 2012 (Lei n. 64-B/2011, de 30 de Dezembro), as entidades que paguem subsdios ou subvenes no reembolsveis22 no mbito do exerccio de uma actividade abrangida pela categoria B devem entregar Autoridade Tributria, at ao final do ms de Fevereiro de cada ano, uma declarao de modelo oficial, referente aos rendimentos atribudos no ano anterior. O primeiro ano da comunicao ser 2013 em relao ao ano de 2012. O que significa que pela primeira vez vai ser feito um cruzamento exaustivo entre os subsdios atribudos e os rendimentos tributados. Este cruzamento levar a uma mudana substancial na forma de tributao dos agricultores.

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Nomeadamente o IFAP Instituto de Financiamento da Agricultura e Pescas, IP

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3. IVA Alterao do regime (Oramento Estado 2013)


O artigo 195. da Lei do Oramento de Estado 2013 altera os artigos 9., 11., 12., 15., 19., 21., 29., 35., 78., 82. e 88. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado (Cdigo do IVA), aprovado pelo Decreto-Lei n. 394-B/84, de 26 de dezembro. De acordo com a Lei do Oramento de Estado 2013 so revogados o n. 33 do artigo 9. e anexos A e B do Cdigo do IVA. Desta forma, deixa de existir a partir de 1 de abril de 2013 a iseno de IVA para as transmisses de bens efectuados no mbito das exploraes enunciadas na Anexo A do Cdigo do IVA (agricultura, silvicultura ou pecuria), bem como as prestaes de servios agrcolas definidas no Anexo B, quando efectuadas com carcter acessrio por um produtor agrcola que utilize os seus prprios recursos de mo-de-obra e equipamento normal da respectiva explorao agrcola ou silvcola, seja qual for o volume de negcios auferido, sendo aditadas Lista I anexa ao Cdigo do IVA as verbas 4.2 e 5, aplicando-se a taxa reduzida de IVA. So aditadas Lista I anexa ao Cdigo do IVA as verbas 4.2. e 5., com a seguinte redao: 4.2. - Prestaes de servios que contribuem para a realizao da produo agrcola, designadamente as seguintes: a) As operaes de sementeira, plantio, colheita, debulha, enfardao, ceifa, recolha e transporte; b) As operaes de embalagem e de acondicionamento, tais como a secagem, limpeza, triturao, desinfeo e ensilagem de produtos agrcolas; c) O armazenamento de produtos agrcolas; d) A guarda, criao e engorda de animais; e) A locao, para fins agrcolas, dos meios normalmente utilizados nas exploraes agrcolas e silvcolas; f) A assistncia tcnica; g) A destruio de plantas e animais nocivos e o tratamento de plantas e de terrenos por pulverizao; h) A explorao de instalaes de irrigao e de drenagem; i) A poda de rvores, corte de madeira e outras operaes silvcolas. 5. - As transmisses de bens efetuadas no mbito das seguintes atividades de produo agrcola: 5.1. - Cultura propriamente dita: 5.1.1. - Agricultura em geral, incluindo a viticultura; 5.1.2. - Fruticultura (incluindo a oleicultura) e horticultura floral e ornamental, mesmo em estufas; 5.1.3. - Produo de cogumelos, de especiarias, de sementes e de material de propagao vegetativa; explorao de viveiros.

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Excetuam-se as atividades agrcolas no conexas com a explorao da terra ou em que esta tenha carter meramente acessrio, designadamente as culturas hidropnicas e a produo em vasos, tabuleiros e outros meios autnomos de suporte. 5.2. - Criao de animais conexa com a explorao do solo ou em que este tenha carter essencial: 5.2.1. - Criao de animais; 5.2.2. - Avicultura; 5.2.3. - Cunicultura; 5.2.4. - Sericicultura; 5.2.5. - Helicicultura; 5.2.6. - Culturas aqucolas e pisccolas; 5.2.7. - Canicultura; 5.2.8. - Criao de aves canoras, ornamentais e de fantasia; 5.2.9. - Criao de animais para obter peles e plo ou para experincias de laboratrio. 5.3. Apicultura; 5.4. Silvicultura; 5.5. - So igualmente consideradas atividades de produo agrcola as atividades de transformao efetuadas por um produtor agrcola sobre os produtos provenientes, essencialmente, da respetiva produo agrcola com os meios normalmente utilizados nas exploraes agrcolas e silvcolas. A introduo destas verbas na taxa reduzida produz efeitos a 1 de Janeiro de 2013. Chama-se a ateno que a redaco dada verba 4.2 refere que se aplica a prestaes de servios que contribuem para a realizao da produo agrcola, e exemplifica alguns caso, pois por referir designadamente as seguintes significa que no se esgota nas prestaes de servios elencadas sendo tambm de aplicar a outras que tambm contribuam para a realizao da produo agrcola tais como, actividade de veterinria desde que contribuam para a realizao da produo agrcola, elaborao de candidaturas e acompanhamento de projectos de investimento relacionado com a produo agrcola etc No que respeita revogao da iseno, est previsto no n. 3 do artigo. 198 nas disposies transitrias, da Lei do Oramento de Estado para 2013 (no mbito do Cdigo do IVA), que os sujeitos passivos que data de 31 de dezembro de 2012 se encontrem abrangidos pelo regime de iseno previsto no n. 33 do artigo 9. do CIVA, e que, durante aquele ano civil, tenham realizado um volume de negcios superior a 10.000 ou que no renam as demais condies para o respetivo enquadramento no regime especial de iseno previsto no artigo 53. do Cdigo do IVA, devem apresentar a declarao de alteraes prevista no artigo 32. do respetivo Cdigo, durante o primeiro trimestre de 2013 e ficam submetidos ao regime geral de tributao do IVA a partir de 1 de abril de 2013.

3.1 Entrega da declarao de alteraes de atividade agrcola at 31 de maro 2013


Como j referido os sujeitos passivos que data de 31 de dezembro de 2012 se encontrem abrangidos pelo regime de iseno previsto na alnea 33) do artigo 9. do Cdigo do IVA, que durante o ano de 2012 tenham realizado um volume de negcios superior a 10.000 ou que no renam as demais condies para o respetivo enquadramento no regime especial de iseno previsto no artigo 53. do Cdigo do IVA, devem apresentar a declarao de alteraes de atividade, durante

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o primeiro trimestre de 2013 ficando submetidos ao regime geral de tributao do IVA a partir de 1 de abril de 2013.
Prazo para entrega da declarao de alteraoes Prazo entrega declarao Sugeito passivo abrangido pelo regime de iseno previsto no no n. 33 do artigo 9. CIVA Com volume negcios superior a 10.000 em 2012 Com volume negcios inferior a 10.000 em 2012, para alterar o enquadramento do art.9. para art.53. CIVA Sujeito passivo enquadrado no regime geral do IVA Com renuncia iseno nos termos do art. 12. CIVA No tem que entregar qualquer declarao 1. trimestre 2013 Entre 1 e 15 Abril 2013 1 Abril 2013 1 Abril 2013 Produo efeitos

De acordo com o n. 1 do artigo 53. do Cdigo do IVA podem beneficiar da iseno do IVA os sujeitos passivos que, no possuindo nem sendo obrigados a possuir contabilidade organizada para efeitos do IRS ou IRC, nem praticando operaes de importao, exportao ou actividades conexas, nem exercendo actividade que consista na transmisso dos bens ou prestao dos servios mencionados no anexo E, lista dos bens e servios do sector de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis a que se refere a alnea i) do n. 1 do artigo 2.23 do Cdigo do IVA, no tenham atingido, no ano civil anterior, um volume de negcios superior a 10.000. O conceito de volume de negcios est definido no artigo 42. do Cdigo do IVA, sendo constitudo pelo valor, com excluso do imposto, das transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas pelo sujeito passivo, com excepo: a) Das operaes referidas nos n.s 27) e 28) do artigo 9.24, quando constituam operaes acessrias; b) Das operaes referidas nos n.s 29) e 30) do artigo 9.25, quando relativamente a elas se no
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So sujeitos passivos do imposto as pessoas singulares ou colectivas que, de um modo independente e com carcter de habitualidade, exeram actividades de produo, comrcio ou prestao de servios, incluindo as actividades extractivas, agrcolas e as das profisses livres, e, bem assim, as que, do mesmo modo independente, pratiquem uma s operao tributvel, desde que essa operao seja conexa com o exerccio das referidas actividades, onde quer que este ocorra, ou quando, independentemente dessa conexo, tal operao preencha os pressupostos de incidncia real do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS) ou do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC), que no territrio nacional, sejam adquirentes dos bens ou dos servios mencionados no anexo E do Cdigo do IVA e tenham direito deduo total ou parcial do imposto, desde que os respectivos transmitentes ou prestadores sejam sujeitos passivos do imposto.

Operaes referidas nos n.s 27) e 28) do artigo 9. do Cdigo do IVA: 27) As operaes seguintes: a) A concesso e a negociao de crditos, sob qualquer forma, compreendendo operaes de desconto e redesconto, bem como a sua administrao ou gesto efectuada por quem os concedeu; b) A negociao e a prestao de fianas, avales, caues e outras garantias, bem como a administrao ou gesto de garantias de crditos efectuada por quem os concedeu; c) As operaes, compreendendo a negociao, relativas a depsitos de fundos, contas correntes, pagamentos, transferncias, recebimentos, cheques, efeitos de comrcio e afins, com excepo das operaes de simples cobrana de dvidas; d) As operaes, incluindo a negociao, que tenham por objecto divisas, notas bancrias e moedas, que sejam meios legais de pagamento, com excepo das moedas e notas que no sejam normalmente utilizadas como tal, ou que tenham interesse numismtico; e) As operaes e servios, incluindo a negociao, mas com excluso da simples guarda e administrao ou gesto, relativos a aces, outras participaes em sociedades ou associaes, obrigaes e demais ttulos, com excluso dos ttulos representativos de mercadorias e dos ttulos representativos de operaes sobre bens imveis quando efectuadas por um prazo inferior a 20 anos; f) Os servios e operaes relativos colocao, tomada e compra firmes de emisses de ttulos pblicos ou privados; g) A administrao ou gesto de fundos de investimento. 28) As operaes de seguro e resseguro, bem como as prestaes de servios conexas efectuadas pelos corretores e intermedirios de seguro.
24 25 Operaes referidas nos n.s 29) e 30) do artigo 9. do Cdigo do IVA: 29) A locao de bens imveis. Esta iseno no abrange: a) As prestaes de servios de alojamento, efectuadas no mbito da actividade hoteleira ou de outras com funes an-

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tenha verificado renncia iseno e constituam operaes acessrias; c) Das operaes sobre bens de investimento em ativos fixos tangveis ou intangveis.

3.2. Regime Especial de Iseno


O artigo 53.do Cdigo do IVA estabelece um regime especial de iseno aplicvel s pequenas unidades de produo, de comrcio ou de prestao de servios que, devido sua reduzida dimenso, no possuem a estrutura administrativa necessria ao cumprimento das obrigaes decorrentes da aplicao do imposto s suas operaes. O Ofcio-Circulado n. 030 138, de 27/12/2012 clarifica a aplicao do artigo 53. do Cdigo do IVA. Podem beneficiar da iseno do imposto os sujeitos passivos que: No tenham nem sejam obrigados a ter contabilidade organizada para efeitos do IRS ou IRC; No pratiquem importaes, exportaes ou atividades conexas com alguma destas operaes; No exeram atividades que consistam em transmisses de bens ou prestaes de servios do setor de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis, mencionados noanexoEdo Cdigo do IVA; No tenham atingido, no ano civil anterior, um volume de negcios superior a 10.000. Podem, ainda, beneficiar do regime de iseno os retalhistas com um volume de negcios superior a 10.000 mas inferior a 12.500, que, se fossem tributados, preencheriam as condies de incluso no regime dos pequenos retalhistas. Converso do volume de negcios do perodo de referncia em volume anual correspondente Os sujeitos passivos que iniciem a sua atividade devem declarar, na respetiva declarao de incio de atividade, a previso do volume de negcios relativo ao ano civil corrente, a qual, depois de confirmada pela Autoridade Tributria e Aduaneira (AT), tida em considerao no enquadramento desse mesmo ano (n. 3 doartigo 53.). No entanto, quando o perodo em referncia for inferior ao ano civil, deve converter-se o volume de negcios relativo a esse perodo num volume de negcios anual correspondente (n. 4 doartigo 53.), mediante a aplicao da frmula VnAC = VnP x 12 : Nm em que: VnACsignifica o volume de negcios anual correspondente; VnPsignifica o volume de negcios previsto; e Nmsignifica o nmero de meses que decorre entre o ms correspondente data de incio declarada e o ms de dezembro, inclusive. O volume de negcios assim apurado, porque se trata de uma previso, releva unicamente para efeitos do enquadramento em IVA aquando do incio de atividade. Ser o volume de negcios anual correspondente, convertido com base no volume efetivamente realizado nesse ano que determina a continuao, ou no, no regime especial de iseno, no ano seguinte.
logas, incluindo parques de campismo; b) A locao de reas para recolha ou estacionamento colectivo de veculos; c) A locao de mquinas e outros equipamentos de instalao fixa, bem como qualquer outra locao de bens imveis de que resulte a transferncia onerosa da explorao de estabelecimento comercial ou industrial; d) A locao de cofres-fortes; e) A locao de espaos para exposies ou publicidade. 30) As operaes sujeitas a imposto municipal sobre as transmisses onerosas de imveis.

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Em qualquer das situaes, quando o perodo em referncia inferior ao ano civil, a converso efetuada tem como nica finalidade determinar se o sujeito passivo pode, ou no, permanecer, no ano seguinte, no regime especial de iseno estabelecido noartigo 53.do Cdigo do IVA. Esta converso no altera o volume de negcios efetivamente realizado pelo sujeito passivo, definido nos termos doartigo 42.do Cdigo (n. 5 doartigo 53.), o qual releva, nomeadamente, para efeitos de IRS. Exemplo O sujeito passivo iniciou a sua atividade em 2012.08.01. Na sua declarao de incio declarou, para cinco meses de atividade (2012.08.01 a 2012.12.31), um volume de negcios previsto de 3.000. Como o volume de negcios que prev auferir referente a cinco meses do ano, esse montante deve ser convertido em volume de negcios anual correspondente, em conformidade com o estabelecido no n. 4 doartigo 53.do Cdigo do IVA, utilizando a frmula VnAC = VnP x 12 : Nm ou seja: VnAC = 3.000 x 12 : 5 VnAC = 7.200 Aplicada a frmula, [ 3.000 x 12 / 5 = 7.200] verifica-se que o volume de negcios declarado/ presumido, convertido num volume de negcios anual correspondente, no ultrapassa o limite de 10.000. O sujeito passivo fica enquadrado no regime de iseno previsto noartigo 53.do Cdigo do IVA, no ano de incio de atividade (2012). Passagem de um regime de tributao ao regime especial de iseno e vice-versa Oartigo 54.do Cdigo IVA determina que, uma vez verificados os condicionalismos previstos no artigo 53. do Cdigo do IVA, se os sujeitos passivos no isentos pretenderem a aplicao do regime especial nele estabelecido, devem apresentar uma declarao de alteraes. Esta declarao s pode ser apresentada durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que se verifiquem os pressupostos estabelecidos noartigo 53.e produz efeitos a partir de 1 de janeiro do ano da sua apresentao. Por outro lado, oartigo 58.do Cdigo do IVA determina que os sujeitos passivos enquadrados no regime especial de iseno estabelecido noartigo 53.do Cdigo do IVA, quando deixem de reunir as condies para aplicao do citado regime, esto obrigados a apresentar uma declarao de alteraes, tendo em vista o enquadramento no regime de tributao. Quando a obrigao se deve a ter sido atingido um volume de negcios superior ao limite previsto para aquela iseno, a declarao apresentada durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que o volume de negcios auferido ultrapassou esse limite, resultando desta alterao, o enquadramento do sujeito passivo no regime de tributao em 1 de fevereiro desse mesmo ano (n. 5 doartigo 58.). Quando se deixe de verificar qualquer das restantes condies referidas no n. 1 doartigo 53. do Cdigo do IVA, a obrigao de apresentao da declarao de alteraes deve ser cumprida no prazo de 15 dias a partir do momento em que ocorra o facto determinante. Exemplo 1 O sujeito passivoAiniciou a sua atividade em 2012.01.02. Na declarao de incio de atividade estimou que iria auferir um volume de negcios para aquele ano civil, de 7.000 (relativo a 12 meses de atividade).

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Face previso efetuada do volume de negcios e uma vez que reunia as demais condies para beneficiar de enquadramento no regime especial de iseno previsto noartigo 53.do Cdigo do IVA, ficou, a partir daquela data, enquadrado no referido regime. No final do ano de 2012 verificou que auferiu um volume de negcios relativo quele ano civil, no montante de 9.500. No ano de 2013 mantm-se no regime especial de iseno, uma vez que no ultrapassou o limite de 10.000. Exemplo 2 O mesmo sujeito passivo, com o mesmo enquadramento inicial, verificou, no final do ano de 2012, que auferiu um volume de negcios relativo quele ano civil, no montante de 14.000. No ano de 2013, no pode beneficiar do regime especial de iseno previsto noartigo 53., uma vez que ultrapassou o limite de 10.000. Neste caso, o sujeito passivoA obrigado, de acordo com a alnea a) do n. 2 e do n. 5, ambos do artigo 58.do Cdigo, entrega, em janeiro de 2013, da declarao de alteraes, passando a ficar enquadrado no regime de tributao, com incio no dia 1 de fevereiro seguinte, devendo, a partir desta data, proceder liquidao do imposto, bem como ao cumprimento das restantes obrigaes decorrentes do Cdigo do IVA. Exemplo 3 O sujeito passivoBiniciou a sua atividade em 2012.01.02. Na declarao de incio de atividade estimou que iria auferir um volume de negcios para aquele ano civil, no montante de 8.000. Atendendo ao volume de negcios estimado e dado que reunia as demais condies para beneficiar de enquadramento no regime especial de iseno previsto noartigo 53.do Cdigo do IVA, ficou, a partir daquela data, enquadrado no referido regime especial. No ms de agosto de 2012 verificou que, pelas operaes efetuadas at quele momento, j tinha auferido um volume de negcios de 20.000 tendo, portanto, ultrapassado largamente o limite previsto para a iseno. No obstante tal facto, o sujeito passivoB mantm-se enquadrado no regime especial at ao final de janeiro de 2013. Efetivamente, embora, nos termos doartigo 58.do Cdigo do IVA, esteja obrigado apresentao de uma declarao de alteraes durante o ms de janeiro de 2013, o novo enquadramento, no regime de tributao, tem incio, apenas, em 1 de fevereiro de 2013, data a partir da qual o sujeito passivo passa a liquidar imposto e cumprir com as demais obrigaes decorrentes do Cdigo do IVA. Exemplo 4 O sujeito passivoCiniciou a sua atividade em 2012.08.01. Na declarao de incio indicou, para cinco meses de atividade (2012.08.01 a 2012.12.31), um volume de negcios estimado de 3.000. Feita a converso no volume de negcios anual correspondente (7.200), ficou enquadrado no regime especial de iseno. Constatou, em dezembro de 2012, que naqueles cinco meses de atividade auferiu, de facto, um volume de negcios de 5.000. Com base no volume de negcios efetivo (5.000) e dado que no final do ano de 2012 o sujeito

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passivo j conhece o montante real do volume de negcios que auferiu nos cinco meses desse ano, impe-se verificar, com base nesse valor concreto e nos termos do n. 4 doartigo 53.do Cdigo, qual o volume de negcios anual correspondente. Esta segunda converso em termos anuais, tem como nica finalidade apurar o correto enquadramento do sujeito passivo para o ano de 2013, em sede de IVA, no sendo posto em causa o volume de negcios efetivamente auferido. Pela aplicao da frmula anterior [VnAC= 5.000 x 12 / 5] obtm-se o volume de negcios anual correspondente de 12.000, o que significa que o sujeito passivo deixa de reunir condies para permanecer no regime especial de iseno no ano seguinte. Deste modo, deve o sujeito passivo, nos termos doartigo 58.do Cdigo, apresentar durante o ms de janeiro de 2013, a declarao de alteraes, passando a ficar enquadrado no regime de tributao, com incio no dia 1 de fevereiro seguinte, devendo, a partir desta data, proceder liquidao do imposto, bem como ao cumprimento das restantes obrigaes decorrentes do Cdigo do IVA. Exemplo 5 O sujeito passivoDiniciou a sua atividade em 2012.02.01. Na declarao de incio de atividade indicou, para onze meses de atividade (2012.02.01 a 2012.12.31), um volume de negcios estimado de 9.900. Feita a converso no volume de negcios anual correspondente [VnAC= 9.900 x 12 / 11 = 10.800], no termos do n. 4 doartigo 53.do Cdigo do IVA, verifica-se que ultrapassa o limite previsto para beneficiar, no ano de incio de atividade (2012), do enquadramento no regime de iseno previsto noartigo 53.do Cdigo do IVA, ficando desde logo enquadrado no regime de tributao. Em dezembro de 2012, o sujeito passivo constata que naqueles onze meses de atividade auferiu, de facto, um volume de negcios de 8.800. Com base no volume de negcios efetivo (8.800) e dado que no final do ano de 2012 o sujeito passivo j conhece o montante real do volume de negcios que auferiu nos onze meses desse ano, impe-se verificar, com base nesse valor concreto e nos termos do n. 4 doartigo 53.do Cdigo, qual o volume de negcios que teria auferido nos 12 meses. Pela aplicao da frmula anterior [VnAC= 8.800 x 12 / 11] obtm-se o volume de negcios anual correspondente de 9.600, o que significa que o sujeito passivo rene condies para passar ao regime especial de iseno no ano seguinte. Nesta situao pode o sujeito passivo, caso assim o pretenda, passar ao regime especial de iseno previsto noartigo 53.do Cdigo. Para o efeito, nos termos dos n.s 1 e 2, ambos doartigo 54.do citado diploma, deve apresentar a declarao de alteraes durante o ms de janeiro de 2013, passando a ficar enquadrado no regime especial de iseno a partir do dia 1 do referido ms de janeiro. A apresentao da declarao de alteraes de atividade facultativa pelo que, no sendo apresentada no prazo referido (janeiro de 2013), a mesma no produz efeitos, permanecendo o sujeito passivo no regime de tributao.

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Reincio aps a cessao da atividade Oartigo 53.do Cdigo do IVA exige a verificao cumulativa dos requisitos nele previstos, para que os sujeitos passivos possam beneficiar da iseno a consagrada. Contudo, o n. 2 doartigo 56.do Cdigo impe duas limitaes aplicao do regime especial de iseno previsto noartigo 53., quando os sujeitos passivos reiniciem a atividade aps cessao, no obstante preencherem as condies exigidas nesta norma legal. Assim, o n. 2 doartigo 56.do Cdigo do IVA determina que no podem beneficiar do regime de iseno: Nos 12 meses seguintes ao da cessao, os sujeitos passivos que, estando enquadrados num regime de tributao data de cessao de atividade, reiniciem essa ou outra atividade; No ano seguinte ao da cessao, os sujeitos passivos que reiniciem essa ou outra atividade e que, se no tivessem declarado a cessao, seriam enquadrados, por fora da alnea a) do n. 2 do artigo 58., no regime normal. Exemplo 1 O sujeito passivoEiniciou a atividade no ano de 2011, encontrando-se enquadrado, desde ento, no regime de tributao. Cessou a atividade em fevereiro de 2012. Em dezembro de 2012 iniciou uma nova atividade, verificando-se que rene todas as condies para beneficiar do enquadramento no regime de iseno doartigo 53.do Cdigo do IVA. Dado que na data do reincio de atividade (dezembro de 2012) ainda se encontra a decorrer o perodo de 12 meses aps a data da cessao (fevereiro de 2012), a norma prevista na alnea a) do n. 2 doartigo 56.do CIVA tem aqui plena aplicao, pelo que deve manter o enquadramento no regime de tributao. Contudo, se no final do ano de 2013 se encontrarem verificados todos os condicionalismos previstos no artigo 53., o sujeito passivo pode, no ano de 2014, beneficiar do citado regime de iseno. Para tal, deve apresentar a declarao de alteraes durante o ms de janeiro de 2014, a qual produz efeitos desde o dia 1 deste mesmo ms (n. 1 e 2 doartigo 54.). A apresentao da declarao de alteraes facultativa pelo que, no sendo apresentada no prazo referido (janeiro de 2014), o sujeito passivo permanece no regime de tributao. Exemplo 2 O sujeito passivoFiniciou a atividade em janeiro de 2012 tendo ficado enquadrado no regime de iseno previsto noartigo 53.do CIVA. Em outubro de 2012 cessou a atividade tendo, at essa data, auferido um volume de negcios de 12.000. Em maro de 2013 reinicia a atividade. Tendo em conta o volume de negcios que auferiu em 2012, caso o sujeito passivo no tivesse cessado a atividade naquele ano, ficava obrigatoriamente enquadrado, em 2013, no regime de tributao, por fora da alnea a) do n. 2 doartigo 58.do Cdigo. Nesta situao, por aplicao da alnea b) do n. 2 doartigo 56.do CIVA, este sujeito passivo, aquando do reincio, deve ser enquadrado no regime de tributao.

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Legislao en vigor at 31/12/2012:


Iseno

Enquadramento das atividades agrcolas

Nos termos do n. 33 do artigo 9. do Cdigo do IVA, encontravam-se isentas de IVA as transmisses de bens efectuados no mbito das exploraes enunciadas na Anexo A do Cdigo do IVA (agricultura, silvicultura ou pecuria), bem como as prestaes de servios agrcolas definidas no Anexo B, quando efectuadas com carcter acessrio por um produtor agrcola que utilizasse os seus prprios recursos de mo-de-obra e equipamento normal da respectiva explorao agrcola ou silvcola, seja qual fosse o volume de negcios auferido. ANEXO A Lista das actividades de produo agrcola CIVA - Anexo A - Lista das actividades de produo agrcola I - Cultura propriamente dita: 1 - Agricultura em geral, incluindo a viticultura; 2 - Fruticultura (incluindo a oleicultura) e horticultura floral e ornamental, mesmo em estufas; 3 - Produo de cogumelos, de especiarias, de sementes e de material de propagao vegetativa; explorao de viveiros. Exceptuam-se as actividades agrcolas no conexas com a explorao da terra ou em que esta tenha carcter meramente acessrio, designadamente as culturas hidropnicas e a produo em vasos, tabuleiros e outros meios autnomos de suporte. II - Criao de animais conexa com a explorao do solo ou em que este tenha carcter essencial: 1 - Criao de animais; 2 - Avicultura; 3 - Cunicultura; 4 - Sericicultura; 5 - Helicicultura; 6 - Culturas aqucolas e pisccolas; 7 - Canicultura; 8 - Criao de aves canoras, ornamentais e de fantasia; 9 - Criao de animais para obter peles e plo ou para experincias de laboratrio. III - Apicultura. IV - Silvicultura. V - So igualmente consideradas actividades de produo agrcola as actividades de transformao efectuadas por um produtor agrcola sobre os produtos provenientes, essencialmente, da respectiva produo agrcola com os meios normalmente utilizados nas exploraes agrcolas e silvcolas. ANEXO B Lista das prestaes de servios agrcolas CIVA - Anexo B - Lista das prestaes de servios agrcolas As prestaes de servios que contribuem normalmente para a realizao da produo agrcola, designadamente as seguintes:

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a) As operaes de sementeira, plantio, colheita, debulha, enfardao, ceifa, recolha e transporte; b) As operaes de embalagem e de acondicionamento, tais como a secagem, limpeza, triturao, desinfeco e ensilagem de produtos agrcolas; c) O armazenamento de produtos agrcolas; d) A guarda, criao e engorda de animais; e) A locao, para fins agrcolas, dos meios normalmente utilizados nas exploraes agrcolas e silvcolas; f) A assistncia tcnica; g) A destruio de plantas e animais nocivos e o tratamento de plantas e de terrenos por pulverizao; h) A explorao de instalaes de irrigao e de drenagem; i) A poda de rvores, corte de madeira e outras operaes silvcolas. Esta iseno significava que, o produtor quando vendia os seus produtos ou quando prestava os servios elencados no Anexo B, no liquidava IVA, no entanto, relativamente ao imposto que suportava nas aquisies de bens e servios necessrios sua actividade, tambm no podia deduzir o imposto (artigo 20. do Cdigo do IVA). No entanto, ainda que o sujeito passivo fosse isento estava obrigado entrega no Servio de Finanas, da declarao de incio de actividade (artigo 29., n. 1, al. a). Quando s demais obrigaes e para efeitos de IVA, os referidos sujeitos passivos isentos estavam dispensados, nomeadamente de cumprir as obrigaes previstas no art. 36. do CIVA no que respeita aos requisitos na emisso de facturas ou documentos equivalentes. Renncia iseno Porm, aos sujeitos passivos que exerciam as referidas actividades era-lhes possibilitada a renncia iseno, conforme estabelece a alnea c) do n. 1 do artigo 12. do Cdigo. A renncia iseno implicava que o sujeito passivo passasse a aplicar o imposto nas suas operaes (quando vendia os bens ou quando prestava servios), podendo, nesse caso, deduzir o imposto suportado nas aquisies. A renncia iseno era formalizada na declarao de incio de actividade (caso o sujeito passivo pretendesse a opo desde o incio de actividade) ou na declarao de alteraes (caso a opo fosse efectuada posteriori do incio de actividade). O n. 3 do artigo 12. refere que, tendo exercido o direito de opo, o sujeito passivo obrigado a permanecer no regime por que optou, durante um perodo de, pelo menos cinco anos, pelo que o sujeito passivo s podia regressar ao regime de iseno no termo dos cinco anos. Tendo o sujeito passivo renunciado iseno, optando pela aplicao do regime geral s suas operaes, ficava obrigado a cumprir todas as imposies estabelecidas no Cdigo do IVA, nomeadamente e como foi referido, a liquidar o imposto nas suas vendas e/ou prestaes de servios e a emitir facturas ou documentos equivalentes respeitando os requisitos exigidos pelo n. 5 do artigo 36. do CIVA.

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3.3 Possibilidade de deduo do IVA suportado pelos sujeitos passivos durante o enquadramento no regime de iseno. Com as alteraes introduzidas pelo Oramento do Estado para 2013 relacionadas com a revogao da iseno prevista no n. 33 do art. 9., e conforme j foi referido, muitos dos sujeitos passivos que antes beneficiavam de iseno no mbito das atividades agrcolas passam a ficar enquadrados no regime geral do IVA, isto , passam a liquidar IVA em todas as operaes que efectuem. Conforme foi referido na legislao em vigor at 31/12/2012, a iseno significava que, o produtor quando vendia os seus produtos ou quando prestava os servios elencados no Anexo B, no liquidava IVA, no entanto, relativamente ao imposto que suportava nas aquisies de bens e servios necessrios sua actividade, tambm no podia deduzir o imposto (artigo 20. do Cdigo do IVA). Em consequncia, a passagem para o regime de sujeio a IVA vai permitir a estes sujeito passivos que passam a estar no regime geral o direito deduo do imposto suportado antes de 1 de Janeiro de 2013, segundo as regras definidas nos artigos 19. a 25. do Cdigo do IVA. Assim, os agricultores que passam a estar no regime geral do IVA podem deduzir o imposto suportado at 31 de Dezembro de 2012 relativamente aos bens do activo imobilizado (activos fixos tangveis e activos intangveis), de acordo com as seguintes regras: - Para os bens mveis e direitos adquiridos no ano da alterao do regime de tributao e nos quatro anos civis anteriores, o imposto dedutvel proporcionalmente ao nmero de anos que faltem para completar o perodo de cinco anos a partir do ano em que iniciou a utilizao dos bens; - Para os bens imveis adquiridos ou concludos no ano da alterao do regime de tributao e nos 19 anos civis anteriores, o imposto dedutvel proporcional ao nmero de anos que faltem para completar o perodo de 20 anos a partir do ano da ocupao dos bens; A deduo deve ser efectuada no perodo de imposto em que se verificar a alterao. As regularizaes para os bens mveis no so aplicveis aos bens do activo imobilizado de valor unitrio inferior a 2500 nem aos que, nos termos doDecreto Regulamentar n. 2/90, de 12 de Janeiro, tenham um perodo de vida til inferior a cinco anos. Vejamos o seguinte exemplo: Um agricultor enquadrado no regime de iseno, adquiriu um tractor em 2010 pelo valor de 45.000 + IVA no valor de 5.400,00 (taxa de 12%). Como no podia deduzir o IVA, o valor de 5.400,00 acresceu ao valor do tractor. Em 2013 este sujeito passivo passa para o regime geral em que passa a poder deduzir o IVA suportado a montante. Neste caso poder ainda deduzir parte do IVA que suportou com base no disposto no art. 25. do CIVA. Como se trata de um bem mvel a regularizao ser feita tendo em conta a proporo que falte para completar o perodo de cinco anos, isto faltam 2 anos (2013 e 2014) para completar o perodo de 5 anos. Assim, este agricultor pode recuperar o IVA que no deduziu anteriormente e deduzir o valor de 2.160,00 (5.400/5*2). Este valor dever ser deduzido no perodo de imposto em que se verifique a alterao, logo dever ser efectuada na declarao de IVA respeitante a Abril de 2013.

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3.4 Bens e servios sujeitos a taxa reduzida Aplicveis aos produtos agrcolas e prestaes de servios relacionadas. 6% no continente e 4% nas Regio Autnoma dos Aores e 5% na Regio Autnoma da Madeira tabela em vigor

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Lembramos ainda que de acordo com o Oficio-Circulado n. 30096, de 04/07/2006, as prestaes de servios de limpeza e de interveno cultural nos povoamentos realizados em exploraes agrcolas e silvcolas englobam as seguintes operaes: 4.1.Prestaes de servios silvcolas em beneficiaes de povoamentos: 4.1.1.Controlo da vegetao espontnea, designadamente limpeza de matos; 4.1.2.Aplicao de produtos fitofarmacuticos; 4.1.3.Aplicao de adubos, fertilizantes e corretivos de solo e instalao de cultura de melhoramento do solo; 4.1.4.Rolagem; 4.1.5.Podas; 4.1.6.Desramao; 4.1.7.Recolha e destruio de sobrantes florestais; 4.1.8.Seleo de rvores de futuro; 4.1.9.Sinalizao da regenerao natural; 4.1.10.Controlo de espcies lenhosas invasoras; 4.1.11.Controlo e reduo de densidades em povoamentos; 4.1.12.Seleo de varas em talhadias.

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4.2.Prestaes de servios silvcolas em arborizaes ou rearborizaes, incluindo adensamentos de povoamento 4.2.1.Limpeza de vegetao espontnea; 4.2.2.Gradagem de destorroamento; 4.2.3.Ripagem; 4.2.4.Subsolagem; 4.2.5.Abertura de valas e cmoros; 4.2.6.Lavoura contnua; 4.2.7.Abertura de regos; 4.2.8.Destruio de cepos de eucalipto; 4.2.9.Marcao e piquetagem; 4.2.10.Abertura de covas; 4.2.11.Plantao; 4.2.12.Sementeira; 4.2.13.Aplicao de adubos, fertilizantes e correctivos de solo; 4.2.14.Colocao de protectores individuais; 4.2.15.Sacha e amontoa. 4.3. Prestaes de servios silvcolas de limpeza em espao florestal 4.3.1. Abertura e beneficiao de aceiros e de faixas e mosaicos de parcelas de gesto do combustvel, incluindo o uso do fogo controlado.

3.5. Outras situaes particulares relacionadas com taxas de actividades agrcolas


Prestao de servios de transformao de azeitona em azeite - Taxa 6% no continente e 4% nas regio autnoma dos Aores e 5% na regio autnoma da Madeira A prestao de servios de transformao da azeitona em azeite, enquadra-se na alnea c) do n. 2 do artigo 4. do CIVA, pelo que, aplicando-se a norma referida no n. 6 do artigo 18., sujeita a IVA taxa de 6%, 4% ou 5% (o azeite tem enquadramento na verba 1.5.1 da Lista I anexa ao CIVA). Maquia - Taxa 6% no continente, 4% nas regio autnoma dos Aores e 5% na regio autnoma da Madeira Maquia a poro de azeite que os lagareiros recebem dos agricultores em paga da transformao de azeitona em azeite. Esta situao particular inclui duas operaes distintas, pelo que existe em relao tributao em IVA duas fases distintas do circuito econmico, uma aquando da realizao da prestao de servios e outra na venda do produto, vejamos ento como so tributadas em sede de IVA. A prestao de servios de transformao da azeitona em azeite, enquadra-se na alnea c) do n. 2 do artigo 4. do CIVA, pelo que, aplicando-se a norma referida no n. 6 do artigo 18., sujeita a IVA taxa de 6% (o azeite tem enquadramento na verba 1.5.1 da Lista I anexa ao CIVA). Ainda que o pagamento dos referidos servios seja efectuado atravs da maquia (quantidade de azeite que o lagareiro recebe em paga dos seus servios), continuamos perante uma prestao de servios, sujeita a IVA taxa de 6%, por enquadramento nas disposies atrs referidas.

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Quanto entrega da maquia por parte do agricultor, uma transmisso de bens sujeita a imposto taxa de 6%, devendo o agricultor emitir factura que cumpra os requisitos do art. 36. do CIVA26. Tributao em sede de IVA dos subsdios atribudos s actividades agrcolas Regra geral as atividades agrcolas podem recorrer a 3 tipos de subsdios: Subsdios ao investimento Subsdios para compensao de preos (onde se inserem as indemnizaes compensatrias destinadas a compensar, por razes sociais ou derivadas de dificuldades de um sector econmico, os baixos preos de venda praticados (preos inferiores normal rentabilidade da empresa subvencionada), desde que sejam estabelecidas com referncia ao preo ou quantidade transmitidas. Subsdios explorao no directamente ligados aos preos (onde se inserem nomeadamente os subsdios para contratao de pessoal e formao)

Vejamos ento o tratamento em sede de IVA dos subsdios recebidos pelas entidades que desenvolvam actividades agrcolas atendendo aos vrios enquadramentos possveis (exclusivamente isento, exclusivamente sujeito ou misto) Sujeitos passivos exclusivamente isentos (Situao em vigor at 31/12/2012) Se a entidade que desenvolve actividade agrcola estiver enquadrada na iseno prevista no art. 9. e no tiver qualquer outra actividade sujeita, isto , for exclusivamente isento, os subsdios recebidos no influenciam aquele enquadramento. O que significa que quer a entidade agrcola receba subsdios ao investimento, compensao de preo27 ou subsdios explorao, os mesmos tambm beneficiam da iseno enquanto operaes activas da entidade. No mbito da atividade agrcola a partir de 2013 esta situao de iseno prevalece para os sujeitos passivos enquadrados no regime especial de iseno previsto no artigo 53. do Cdigo do IVA. Sujeitos passivos exclusivamente sujeitos Se a entidade for exclusivamente sujeito a IVA em todas as operaes que pratica, vejamos os como deve proceder no tratamento dos subsdios em sede de IVA. Subsdios ao investimento Conforme resulta do disposto no n. 4 do art. 23 do CIVA os subsdios ao investimento no interferem com o IVA, seja no que se refere liquidao, seja no que se refere deduo, pelo a entidade nada ter que fazer em sede de IVA em relao a este tipo de subsdios. Subsdios para compensao de preos Conforme estabelece a alnea c) do n. 5 do artigo 16. do CIVA, este tipo de subvenes esto sujeitas a IVA, no entanto quando estas esto relacionadas com a actividade agrcola so excludas da tributao em IVA.

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Esta obrigao poder ser substituda pela denominada auto-facturao. A auto-facturao consiste na adopo de um sistema de facturao segundo o qual o cliente se substitui aos seus fornecedores na emisso das respectivas facturas, pelo que o lagar pode substituir o agricultor na emisso da factura. As condies para esta premissa encontram-se definidas no n. 11 do artigo 36.. Isto , a elaborao de facturas ou documentos equivalentes por parte do adquirente fica sujeita existncia de um acordo prvio, por escrito, e o adquirente ter que provar que o transmitente dos bens ou prestador dos servios tomou conhecimento da emisso da factura e aceitou o seu contedo. Actualmente, o CIVA prev no n. 5 do artigo 19. a aceitao da autofacturao sem necessidade de autorizao prvia dos Servios do IVA.

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Os subsdios directamente conexos com o preo de cada operao acompanham em termos de sujeio ou iseno a operao em funo da qual so concedidos.

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Isso embora sujeitos, os subsdios (subvenes) que so oriundos da Comunidade Europeia (e atribudos, nomeadamente atravs do IFAP), tm um tratamento especial. Este enquadramento encontra-se vinculado no despacho favorvel do Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, de 15.10.91 onde refere que so de excluir da tributao em IVA as subvenes comunitrias agricultura. Subsdios explorao no directamente ligados aos preos - Se o sujeito passivo renunciar iseno nos termos j descritos deixando de realizar operaes isentas sem direito deduo, o facto de receber subsdios no tributados em IVA (fora do campo de imposto como o caso dos subsdios explorao) no influencia o direito deduo conforme previsto no art. 23. do CIVA 28 com as alteraes introduzidas pela Lei do Oramento do estado para 2008. Este enquadramento reforado pelo entendimento expresso no ponto VI - 6 a) do Ofcio-Circulado n. 30103, de 23/ 05/ 2008 onde se refere que: 6. No que respeita s subvenes no tributadas, porque no conexas com o preo das operaes tributveis, deve atender-se ao seguinte: a) Caso a subveno vise financiar operaes decorrentes de uma actividade econmica sujeitas a IVA, o respectivo montante deve integrar o denominador do pr-rata previsto no n. 4 do artigo 23. do CIVA no caso dos sujeitos passivos mistos, no tendo qualquer influncia no montante do imposto dedutvel no caso dos sujeitos passivos integrais. Sujeitos passivos mistos So considerados sujeitos passivos mistos, os sujeitos passivos que praticam em simultneo atividade sujeitas a IVA e atividade isentas. Exemplo se situaes em que este enquadramento pode ocorrer: - Actividade agrcola sujeita e actividade isenta ensino (escolas agrrias). - Actividade agrcola sujeita e actividades isentas de associaes sem fins lucrativos. Vejamos ento como proceder no tratamento dos subsdios em sede de IVA quando o enquadramento da actividade agrcola, mista. Subsdios ao investimento Conforme resulta do disposto no n. 4 do art. 23 do CIVA os subsdios ao investimento no interferem com o IVA, seja no que se refere liquidao, seja no que se refere deduo, pelo que a entidade nada ter que fazer em sede de IVA em relao a este tipo de subsdios. Subsdios para compensao de preos Conforme estabelece a alnea c) do n. 5 do artigo 16. do CIVA, este tipo de subvenes esto sujeitas a IVA, no entanto quando estas esto relacionadas com a atividade agrcola so excludas da tributao em IVA. Isso embora sujeitos, os subsdios (subvenes) que so oriundos da Comunidade Europeia (e atribudos, nomeadamente atravs do IFAP), tm um tratamento especial. Este enquadramento encontra-se vinculado no despacho favorvel do Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, de 15.10.91 onde refere que so de excluir da tributao em IVA as subvenes comunitrias agricultura.
28 Anteriormente a 2008, antes da alterao introduzida pelo OE para 2008 - Lei n. 67-A/2007, de 31 de Dezembro, os subsdios explorao embora no sujeitos a IVA (fora do campo do imposto) quando fossem recebidos por sujeitos passivos de IVA exclusivamente sujeitos, influenciavam o direito deduo do imposto, levando na prtica a que as entidades que recebessem esses subsdios ficassem enquadradas num regime misto no que respeitava ao direito deduo. No entanto se os subsdios explorao estivessem directamente relacionados com a actividade agrcola, ficavam excludos dessa limitao do direito deduo conforme o teor da informao n. 130, de 15/10/91 do Gabinete do Subdirector-Geral do IVA averbada de despacho concordante do Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais da mesma data, pelo que, tais subvenes comunitrias agricultura no eram de incluir no numerador nem no denominador da fraco a que se refere o artigo 23. do Cdigo do IVA.

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Subsdios explorao no directamente ligados aos preos - Se o sujeito passivo pratica simultaneamente operaes sujeitas e isentas, o facto de receber subsdios no tributados em IVA (fora do campo de imposto como o caso dos subsdios explorao) pode limitar o direito deduo conforme previsto no art. 23. do CIVA. Assim, se os subsdios estiverem directamente relacionados com a actividade agrcola, ficam excludos dessa limitao do direito deduo conforme o teor da informao n. 130, de 15/10/91 do Gabinete do Subdirector-Geral do IVA averbada de despacho concordante do Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais da mesma data, pelo que, tais subvenes comunitrias agricultura no so de incluir no numerador nem no denominador da fraco a que se refere o artigo 23. do Cdigo do IVA. Casos os subsdios respeitam a outras atividades desenvolvidas pela entidade, como por exemplo atividade hoteleira de turismo rural, j vo limitar o direito deduo. Esta limitao verifica-se na prtica pela influncia negativa no direito deduo, j que os valores dos subsdios devem ser considerados no denominador da fraco para clculo do valor do pr-rata. IVA Subvenes Agricultura e Pecuria Informao n. 1122, de 93.01.20, averbada do despacho concordante de 93.02.15 do Exm. Senhor Subsecretrio de Estado Adjunto da Secretaria de Estado Adjunta e do Oramento 1. A alnea c) do n. 5 do art. 16. do Cdigo do IVA (CIVA), aditada pelo Decreto-Lei n. 195/88 de 12 de Junho, determina a incluso no valor tributvel das transmisses de bens e das prestaes de servios, das subvenes directamente conexas com o preo de cada operao, considerando como tais as que so estabelecidas em funo do nmero de unidades transmitidas ou do volume dos servios prestados e sejam fixadas anteriormente realizao das operaes. 2. Vem esta regra inspirar-se na 6. Directiva do Conselho das Comunidades de 17 de Maio de 1977 (77/388/CEE), mais precisamente no art. 11.-A, n.1, alnea a), a qual inclui no valor tributvel, asa subvenes directamente relacionadas com o preo de tais operaes. 3. Importa pois saber qual o mbito e limite deste preceito e verificar se as subvenes a que se refere o oficio n. 742/92/DA-P de 24.11.92 da CAP, se enquadram ou no no espirito do mesmo. 4. Foi j anteriormente emitido entendimento destes servios no sentido de se considerar como de integrar no valor tributvel sujeito a imposto, apenas aqueles subsdios ou subvenes que estando directamente conexas com os preos de cada operao, preencham cumulativamente duas condies: 4.1 sejam estabelecidas em funo do nmero de unidades transmitidas ou do volume de servios prestados; 4.2 sejam fixadas anteriormente realizao das operaes. 5. Assim quando as subvenes sejam atribudas em funo da rea cultivada, afastar-se- a sua incluso na matria tributvel pois no existir conexo directa com o preo final do bem. 6. Em relao a outras subvenes h que dar especial destaque quelas que so oriundas das comunidades europeias (CEE). 7. Assim, foi j transmitido entendimento por estes Servios atravs da informao n. 130 de 15 de Outubro de 1991 do Gabinete do Subdirector-Geral o qual mereceu despacho favorvel de Sua Excelncia o Senhor Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais em 15.10.91. 8. E, nessa informao, veiculado parecer no sentido de excluir da tributao em IVA as subvenes comunitrias agricultura, at que a incidncia do imposto seja tomada em conta no estabelecimento dos respectivos montantes. Refere-se ainda nessa informao que no devero sequer ser

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consideradas essas subvenes para efeitos de clculo do prorata (excluidas de numerador e do denominador). 9. So pois este Servios de opinio, e de acordo com o veiculado no referido despacho de Sua Excelncia o Senhor Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais, que ser de excluir da tributao em IVA qualquer subveno comunitria dirigida agricultura ou pecuria, no devendo tambm ser considerada para efeitos de calculo de prorata. 10. Mais se esclarece que, os subsdios contabilidade e ao gasleo, ainda que tipifiquem um subsdio explorao, no existe um elemento de conexo inequvoco entre os subsdios atribudos e os preos ou quantidades das operaes, subsidiadas pelo que tambm no devero ser tributados, conforme informao n. 1913, de 91.07.04, que mereceu despacho concordante de 91.07.05.

3.6. O regime Comum Forfetrio dos Produtores Agrcolas


Subjacente proposta de Lei do Oramento de Estado 2013 para revogao do n. 33 do artigo 9. est o Acrdo do Tribunal de Justia (Quarta Seco) de 8 de maro de 2012 no mbito do processo C-524/10 que tem por objeto uma ao por incumprimento nos termos do artigo n. 258. TFUE, entrada em 11 de novembro de 2010, a pedido da Comisso Europeia. No referido Acrdo o Tribunal de Justia declara que ao aplicar aos produtores agrcolas um regime especial que no respeita o regime institudo pela Diretiva 2006/112/CE do Conselho, de 28 de Novembro de 2006, relativa ao sistema comum do imposto sobre o valor acrescentado e prever a aplicao de uma percentagem forfetria de compensao de nvel zero, a Repblica Portuguesa no cumpriu as obrigaes que lhe incumbem por fora dos artigos 296. a 298. da referida diretiva. A soluo alternativa revogao do n. 33 do artigo 9. do Cdigo do IVA da Lei do Oramento de Estado para o ano de 2013, seria a aplicao do regime comum forfetrio dos produtores agrcolas previsto nos artigos 295. a 305. da Directiva 2006/112/CE do Conselho de 28 de Novembro de 2006. Para compensar o agricultor pelo IVA pago pelos factores de produo, que no pode deduzir, de acordo com o artigo. 297. da Directiva 2006/112/CE do Conselho, os Estados-Membros estabelecem, se necessrio, as percentagens forfetrias de compensao podendo estas ser diferenciadas para a silvicultura, para os diversos subsectores da agricultura e para as pescas. As percentagens forfetrias de compensao so determinadas com base nos dados macroeconmicos relativos apenas aos agricultores sujeitos ao regime forfetrio nos ltimos trs anos e o Estado-Membro antes de aplicar as referidas percentagens deve notific-las Comisso. De acordo com o artigo. 301. da Directiva 2006/112/CE do Conselho, as percentagens forfetrias de compensao so aplicadas ao preo, lquido de IVA dos produtos agrcolas e servios agrcolas enumerados no Anexo VII e VIII da referida Directiva devendo os Estados-Membros prever que o seu pagamento seja efectuado quer pelo adquirente ou destinatrios, quer pelos poderes pblicos. No se aplicando o regime comum forfetrio dos produtores agrcolas, no dado cumprimento aplicao obrigatria da Directiva 2006/112/CE do Conselho, de 28 de Novembro de 2006. Consequentemente so prejudicados milhares de agricultores actualmente no regime de iseno de IVA que deveriam receber uma compensao forfetria para os ressarcir do IVA no deduzido na aquisio dos factores de produo. Atendendo ao exposto e tendo em considerao o elevado nmero de produtores agrcolas abrangidos pela revogao do n. 33 do artigo 9. do Cdigo do IVA, que so cerca de 18.590, muitos agricultores, sujeitos passivos de IRS com o regime simplificado de tributao dos rendimentos, a partir de 1 de abril de 2013 ficaro abrangidos pelo regime geral do IVA atendendo a que ultrapassam o volume de negcios superior a 10.000 no reunindo as condies para enquadramento no regime especial de iseno previsto no artigo 53. do Cdigo do IVA.

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3.7. Responsabilidade Solidria do Adquirente O artigo 80. do Cdigo do IVA (inicialmente artigo. 72.-A) define a responsabilidade solidria dos sujeitos passivos estipulando no n. 1 que nas transmisses de bens ou prestaes de servios realizadas ou declaradas com a inteno de no entregar nos cofres do Estado o imposto correspondente so tambm responsveis solidrios pelo pagamento do imposto os sujeitos passivos abrangidos pela alnea a) do n. 1 do artigo 2. do Cdigo do IVA, ou seja os sujeitos passivos pessoas singulares ou coletivas que, de um modo independente e com carcter de habitualidade, exeram atividades de produo, comrcio ou prestao de servios, incluindo as atividades extrativas, agrcolas e as das profisses livres, e, bem assim, as que, do mesmo modo independente, pratiquem uma s operao tributvel, desde que essa operao seja conexa com o exerccio das referidas atividades, onde quer que este ocorra, ou quando, independentemente dessa conexo, tal operao preencha os pressupostos de incidncia real do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS) ou do imposto sobre o rendimento das pessoas coletivas (IRC), que tenham intervindo ou venham a intervir, em qualquer fase do circuito econmico, em operaes relacionadas com esses bens ou com esses servios desde que aqueles tivessem ou devessem ter conhecimento dessas circunstncias. Presume-se que o sujeito passivo tem conhecimento de que o imposto relativo s transmisses de bens ou prestaes dos servios no foi ou no venha a ser integralmente entregue nos cofres do Estado sempre que o preo por ele devido pelos bens ou servios em causa seja inferior ao preo mais baixo que seria razovel pagar em situao de livre concorrncia ou seja inferior ao preo relativo a esses bens ou servios em fases anteriores de circuito econmico. Esta presuno ilidida se for demonstrado que o preo praticado, numa das fases do circuito econmico, se deveu a circunstncias no relacionadas com a inteno de no pagamento do imposto. De acordo com o n. 2 do artigo 80. do Cdigo do IVA as disposies previstas no n. 1 do mesmo artigo so aplicveis s transmisses de bens e prestaes de servios a definir por despacho do Ministro das Finanas quando estejam em causa operaes relacionadas com atividades em que a transmisses de bens ou prestaes de servios realizadas ou declaradas com a inteno de no entregar nos cofres do Estado o imposto ocorram de forma reiterada. O referido despacho n. 14.839/2005 foi publicado no Dirio da Republica (2. Srie) de 7 de Julho de 2005. Segundo o despacho n. 14.839/2005 esta medida de responsabilidade solidria de aplicao, numa primeira fase, apenas aos sujeitos passivos que realizem operaes relacionadas com certos bens, nos quais a prtica da fraude no IVA reconhecida como um problema significativo. No despacho n. 14.839/2005 foi determinado que a responsabilidade solidria pelo pagamento do IVA a que se refere o artigo 80. do Cdigo do IVA ( data artigo 72.A) aplicvel nas transmisses em que estejam em causa os seguintes bens: a) Computadores e qualquer outro equipamento, incluindo componentes, acessrios e software, fabricados ou adaptados para uso em conexo com computadores ou sistemas de computadores; b) Telefones e qualquer outro equipamento, incluindo componentes e acessrios, fabricados ou adaptados para uso em conexo com telefones ou telecomunicaes; c) Veculos automveis; d) Desperdcios e sucatas. Passamos avaliao do artigo 79. do Cdigo do IVA (anterior artigo. 72. do CIVA) que define a responsabilidade solidria do adquirente O artigo 79. do Cdigo do IVA define que o adquirente dos bens ou servios tributveis que seja

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um sujeito passivo dos referidos na alnea a) do n. 1 do artigo 2. do Cdigo do IVA, ou seja, pessoas singulares ou coletivas que, de um modo independente e com carcter de habitualidade, exeram atividades de produo, comrcio ou prestao de servios, incluindo as atividades extrativas, agrcolas e as das profisses livres, e, bem assim, as que, do mesmo modo independente, pratiquem uma s operao tributvel, desde que essa operao seja conexa com o exerccio das referidas atividades, onde quer que este ocorra, ou quando, independentemente dessa conexo, tal operao preencha os pressupostos de incidncia real do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS) ou do imposto sobre o rendimento das pessoas coletivas (IRC), agindo como tal, e no isento, solidariamente responsvel com o fornecedor pelo pagamento do imposto quando a factura ou documento equivalente, cuja emisso seja obrigatria nos termos do artigo 29. do CIVA, no tenha sido passada, contenha uma indicao inexacta quanto ao nome ou endereo das partes intervenientes, natureza ou quantidade dos bens transmitidos ou servios fornecidos, ao preo ou ao montante de imposto devido. Sem prejuzo da responsabilidade solidria pelo pagamento, a responsabilidade pela emisso das faturas, pela veracidade do seu contedo e pelo pagamento do respetivo imposto, nos casos de as faturas serem elaboradas pelo prprio adquirente dos bens ou servios ou por um terceiro, em nome e por conta do sujeito passivo previstos no n. 14 doartigo 29. do Cdigo do IVA, cabe ao sujeito passivo transmitente dos bens ou prestador dos servios. No mesmo artigo (artigo 79. do CIVA) ainda referido que o adquirente ou destinatrio que prove ter pago ao seu fornecedor, devidamente identificado, todo ou parte do imposto devido liberto da responsabilidade solidria prevista no nmero anterior, pelo montante correspondente ao pagamento efetuado, salvo no caso de m f. No obstante o j referido sobre o artigo 79. do Cdigo do IVA, nos casos em que o imposto resulte de operao simulada ou em que seja simulado o preo constante de fatura ou documento equivalente, o adquirente dos bens ou servios que seja um sujeito passivo dos referidos na alnea a) do n. 1 do artigo 2. do Cdigo do IVA, agindo como tal, e ainda que isento do imposto, solidariamente responsvel, pelo pagamento do imposto, com o sujeito passivo que, na fatura ou documento equivalente, figura como fornecedor dos bens ou prestador dos servios. Neste caso a responsabilidade solidria aplicvel ainda que o adquirente dos bens ou servios prove ter pago a totalidade ou parte do imposto ao sujeito passivo que na fatura ou documento equivalente figura como fornecedor dos bens ou prestador dos servios. Face ao enquadramento disposto nos artigos 79. e 80. do Cdigo do IVA, os contribuintes e os Tcnicos Oficiais de Contas - a quem compete garantir a regularidade tcnica das declaraes fiscais, devem adotar os procedimentos que evitem qualquer tentativa de imputao de responsabilidade solidria pelo pagamento do IVA que resulte de um comportamento negligente, como sejam: assegurar-se que as faturas respeitam todos os requisitos legais previstos no artigo 36. do Cdigo do IVA, verificar no site da Autoridade Tributria se o fornecedor ou prestador de servios se encontra devidamente enquadrado fiscalmente para poder realizar as operaes, documentar os pagamentos feitos, se necessrio, solicitar, por escrito, a emisso ou correo da respetiva fatura e recibo de quitao, etc. Deste modo, todos aqueles que exercem a sua atividade de boa f podero comprovar o respeito pelas normas legais. Ofcio-Circulado n. 030 079 - DSIVA IVA - Art. 72.-A do CIVA - Responsabilidade solidria pelo pagamento do imposto 1 -Para os devidos efeitos, transcreve-se o despacho n 14 839/2005 (2 Srie) do Senhor Ministro das Finanas, publicado no Dirio da Republica (2 Srie), de 7 de Julho de 2005: Tendo em vista o combate fraude no IVA, aLei n 55-B/2004, de 30 de Dezembro, procedeu ao aditamento doartigo 72-Aao Cdigo do IVA, estabelecendo a responsabilidade solidria pelo pa-

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gamento do imposto sobre o valor acrescentado, de qualquer sujeito passivo que, em qualquer fase do circuito econmico, tenha intervindo ou venha a intervir em transmisses de bens ou prestaes de servios, desde que se mostre em falta o pagamento de parte ou da totalidade do IVA devido em qualquer das transaes. Esta medida destina-se a responsabilizar solidariamente qualquer sujeito passivo que, em fase das circunstncias do negcio, tenha ou deva ter conhecimento que, em qualquer fase do circuito econmico em que intervenha, o imposto no foi ou no ser integralmente entregue nos cofres do Estado. A exemplo do que acontece em outros estados membros da Unio Europeia, esta medida de responsabilidade solidria de aplicao, numa primeira fase, apenas aos sujeitos passivos que realizem operaes relacionadas com certos bens, nos quais a prtica da fraude no IVA reconhecida como um problema significativo. Assim, nos termos do n 2 doartigo 72-Ado Cdigo do IVA, aprovado pelo Decreto-Lei n 394B/84, de 26 de Dezembro, determina-se o seguinte: 1 -A responsabilidade solidria pelo pagamento do imposto sobre o valor acrescentado a que se refere oartigo 72-Ado Cdigo do IVA aplicvel nas transmisses em que estejam em causa os seguintes bens: a)Computadores e qualquer outro equipamento, incluindo componentes, acessrios e software, fabricados ou adaptados para uso em conexo com computadores ou sistemas de computadores; b) Telefones e qualquer outro equipamento, incluindo componentes e acessrios, fabricados ou adaptados para uso em conexo com telefones ou telecomunicaes; c) Veculos automveis; d) Desperdcios e sucatas. 2 -O presente despacho aplica-se s operaes cuja exigibilidade do imposto sobre o valor acrescentado ocorra a partir da data da sua publicao. 16 de Junho de 2005. - 0 Ministro de Estado e das Finanas, Lus Manuel Moreira de Campos e Cunha. 2 -Em anexo, transcreve-se o artigo 72-A do Cdigo do IVA, permitindo-nos chamar a ateno de que a responsabilidade solidria apenas se aplica no caso de o adquirente ser um sujeito passivo de imposto, mas independentemente do seu enquadramento em matria de IVA, sendo, consequentemente abrangidos os sujeitos passivos do regime normal, dos regimes especiais de iseno e dos pequenos retalhistas, bem como os sujeitos passivos que exeram exclusivamente operaes isentas que no confiram o direito deduo.

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4. Novas regras de faturao


4.1. Obrigatoriedade de Emisso de Faturas
O n. 1 do artigo 29. do Cdigo do IVA estipula que para alm da obrigao do pagamento do imposto, as pessoas singulares ou colectivas que, de um modo independente e com carcter de habitualidade, exeram actividades de produo, comrcio ou prestao de servios, incluindo as actividades extractivas, agrcolas e as das profisses livres, e, bem assim, as que, do mesmo modo independente, pratiquem uma s operao tributvel, desde que essa operao seja conexa com o exerccio das referidas actividades, onde quer que esta ocorra, ou quando, independentemente dessa conexo, tal operao preencha os pressupostos de incidncia real do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS) ou do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (IRC), devem emitir obrigatoriamente uma fatura por cada transmisso de bens ou prestao de servios, independentemente da qualidade do adquirente dos bens ou destinatrio dos servios, ainda que estes no a solicitem, bem como pelos pagamentos que lhes sejam efetuados antes da data da transmisso de bens ou da prestao de servios. Conforme disposto no artigo 5. do Decreto-Lei n. 198/90, de 19 de junho, as faturas devem ser processadas atravs de sistemas informticos ou ser pr-impressas em tipografias autorizadas, de acordo com as regras previstas no n. 1 do artigo 8. e nos artigos 9. a 11. do regime de bens em circulao objeto de transaes entre sujeitos passivos do IVA, aprovado em anexo ao Decreto-Lei n. 147/2003, de 11 de julho, alterado pelo Decreto-Lei n. 238/2006, de 20 de dezembro, pela Lei n. 3-B/2010, de 28 de abril, e pelo Decreto-Lei n. 198/2012. A emisso de faturas poder continuar a ser efetuada manualmente em impressos de tipografias autorizadas ou em documentos processados por computador, dever-se- no entanto atender Portaria n. 363/2010, com a redao da Portaria n. 22-A/2012, que estabelece os critrios para emisso das faturas atravs de programas informticos certificados e as respectivas dispensas. A partir de 1 de Janeiro de 2013, a emisso de fatura passa a ser obrigatria para todas as transmisses de bens e prestaes de servios sujeita a IVA, independentemente da qualidade do adquirente dos bens ou destinatrio dos servios e ainda que estes no a solicitem, qualquer que seja o setor de atividade em causa. Isto , deixa de ser possvel a emisso de documentos equivalentes (notas de dbito, vendas a dinheiro, notas de lanamento etc..) para transmisses de bens ou prestaes de servio sujeitas a IVA. Deixar de ser possvel, para operaes sujeitas a IVA, a emisso de: - Notas de Dbito; - Vendas a Dinheiro; - Notas de Lanamento a dbito ou documentos equivalentes.

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O Oficio-Circulado n. 30141/2013, de 04/01/2013, estipula que podero ser emitidas faturas-recibo, quando a operao seja liquidada a pronto pagamento. Nos adiantamentos, conforme se encontra definido no art. 8. do CIVA a exigibilidade do imposto d-se no momento do recebimento desse pagamento, pelo montante recebido ainda que anterior emisso da factura. Neste caso, de acordo com a alnea b) do n. 1 do art. 29. do CIVA tambm dever ser emitida uma factura pelos pagamentos que lhes sejam efectuados antes da data da transmisso de bens ou da prestao de servios. Com a entrada em vigor do Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto, so derrogadas todas as referncias a fatura ou documento equivalente constantes da legislao em vigor, devendo entender-se como sendo feitas apenas fatura. De acordo com o n. 3 do artigo 29. do Cdigo do IVA, esto dispensados de emitir fatura os sujeitos passivos que pratiquem exclusivamente operaes isentas de imposto, que no conferem direito deduo, excepto quando essas operaes dem direito a deduo nos termos da alnea b) do n. 1 doartigo 20. do CIVA.29 Destaca-se, destas, a obrigao de emisso de fatura pela realizao de prestaes de servios financeiros e de seguros, quando o destinatrio esteja estabelecido ou domiciliado fora da Comunidade Europeia ou quando as mesmas estejam diretamente ligadas a bens que se destinam a pases terceiros [conjugao do n. 3 do artigo 29. com a subalnea V) da alnea b) do n. 1 do artigo 20., ambos do CIVA]. Em qualquer caso, no existe obrigao de emisso de fatura pela realizao de prestaes de servios financeiros e de seguros isentas, quando o destinatrio esteja estabelecido ou domiciliado na Comunidade Europeia e seja um sujeito passivo de IVA. Mantm-se, tambm, a dispensa da obrigao de emisso de fatura para os sujeitos passivos abrangidos pelo regime especial de iseno previsto noartigo 53. do CIVA, sem prejuzo de, caso procedam sua emisso, a mesma dever obedecer ao disposto noartigo 36.. O artigo 115. do Cdigo do IRS estipula que os titulares dos rendimentos da categoria B so obrigados: A passar recibo, em modelo oficial, de todas as importncias recebidas dos seus clientes, pelas prestaes de servios referidas na alnea b) do n. 1 do artigo 3., os rendimento profissionais auferidos no exerccio, por conta prpria, de qualquer actividade de prestao de servios, incluindo as de carcter cientfico, artstico ou tcnico, qualquer que seja a sua natureza ainda que a ttulo de proviso, adiantamento ou reembolso de despesas, bem como dos rendimentos indicados na alnea c) do n. 1 30 do mesmo artigo; ou, A emitir fatura nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 29.do Cdigo do IVA por cada
Alnea b), n. 1 do artigo 20. do Cdigo do IVA:

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30 Os rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico, quando auferidos pelo seu titular originrio.

S pode deduzir-se o imposto que tenha incidido sobre bens ou servios adquiridos, importados ou utilizados pelo sujeito passivo para a realizao das operaes de transmisses de bens e prestaes de servios que consistam em: I) Exportaes e operaes isentas nos termos do artigo 14. do CIVA; II) Operaes efectuadas no estrangeiro que seriam tributveis se fossem efectuadas no territrio nacional; III) Prestaes de servios cujo valor esteja includo na base tributvel de bens importados, nos termos da alnea b) do n. 2 doartigo 17. do CIVA; IV) Transmisses de bens e prestaes de servios abrangidas pelas alneas b), c), d) e e) do n. 1 e pelos n.s 8 e 10 doartigo 15. do CIVA; V) Operaes isentas nos termos dos n.s 27) e 28) doartigo 9. do CIVA, quando o destinatrio esteja estabelecido ou domiciliado fora da Comunidade Europeia ou que estejam directamente ligadas a bens, que se destinam a ser exportados para pases no pertencentes mesma Comunidade; VI) Operaes isentas nos termos do artigo 7. doDecreto-Lei n. 394-B/84, de 26 de Dezembro.

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transmisso de bens, prestao de servios ou outras operaes efetuadas e a emitir documento de quitao de todas as importncias recebidas. As pessoas que paguem rendimentos da categoria B so obrigadas a exigir os respetivos recibos ou faturas. (artigo 115. do Cdigo de IRS) O artigo132. do Cdigo do IRC, determina a aplicao, no mbito do IRC, do disposto no n. 4 do atigo 115. do Cdigo do IRS, estipulando que as pessoas que paguem rendimentos sujeitos a IRC so obrigadas a exigir os respetivos recibos ou faturas. Se um sujeito passivo for um empresrio em nome individual enquadrado na categoria B de IRS, ficar obrigado a emitir um fatura por cada transmisso de bens, prestao de servios ou outras operaes efetuadas nos termos do Cdigo do IVA, conforme previsto no artigo 115. do Cdigo do IRS. Se um sujeito passivo, que pratique exclusivamente operaes isentas de IVA sem direito deduo prevista no artigo 9. do Cdigo do IVA, estiver obrigado a emitir faturas devido obrigao prevista no artigo 115. do Cdigo do IRS ou de qualquer outra legislao, ou optar por emitir faturas, deve faze-lo nos temos do artigo 36. do Cdigo do IVA, indicando a meno da iseno do artigo 9. aplicvel. Um sujeito passivo que exera operaes isentas de IVA sem direito deduo e operaes tributveis com direito deduo ser obrigado a emitir uma fatura para cada operao sujeita a IVA. Para cada transmisso de bens, prestao de servios ou adiantamento por conta dessas operaes, como previsto na alnea b) do n. 1 do artigo 29. do Cdigo do IVA, incluindo para as operaes isentas de IVA. Os subsdios ou subvenes do Estado no so consideradas como operaes sujeitas a IVA (transmisses de bens ou prestaes de servios), no existindo qualquer obrigao de emisso de fatura pela atribuio dessas importncias. Quando o julgue conveniente, o sujeito passivo pode recorrer ao processamento de facturas globais, respeitantes a cada ms ou a perodos inferiores, desde que por cada transao seja emitida guia ou nota de remessa e do conjunto dos dois documentos resultem os elementos referidos no n. 5 do artigo 36. do CIVA Quando o valor tributvel de uma operao ou o imposto correspondente sejam alterados por qualquer motivo, incluindo inexatido, deve ser emitido documento retificativo de fatura. As faturas podem ser elaboradas pelo prprio adquirente dos bens ou servios ou por um terceiro, em nome e por conta do sujeito passivo. No permitida aos sujeitos passivos a emisso e entrega de documentos de natureza diferente da fatura para titular a transmisso de bens ou prestao de servios aos respetivos adquirentes ou destinatrios, sob pena de aplicao das penalidades legalmente previstas. O artigo 123. do Regime Geral das Infraes Tributrias estipula as seguintes coimas por violao do dever de emitir ou exigir recibos ou facturas: A no passagem de recibos ou facturas ou a sua emisso fora dos prazos legais, nos casos em que a lei o exija, punvel com coima de 150 a 3750 A no exigncia, nos termos da lei, de passagem ou emisso de facturas ou recibos, ou a sua no conservao pelo perodo de tempo nela previsto, punvel com coima de 75 a 2000

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Artigo 29. do Cdigo do IVA Comparao das alteraes aps a publicao do Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto Redao em vigor at 31 de Dezembro de 2012 Artigo 29. Alteraes introduzidas pelo Decreto-Lei n. 197/2012 e que entram em vigor em 1 de Janeiro de 2013 Artigo 29. [...] 1 - Para alm da obrigao do pagamento do imposto, os sujeitos passivos referidos na alnea a) do n. 1 do artigo 2. so obrigados, sem prejuzo do previsto em disposies especiais, a: 1 Para alm da obrigao do pagamento do imposto, os sujeitos passivos referidos na alnea a) do n. 1 do artigo 2. devem, sem prejuzo do previsto em disposies especiais:

a) b) Emitir uma fatura ou documento equivalente por cada transmisso de bens ou prestao de servios, tal como vm definidas nos artigos 3. e 4. do presente diploma, bem como pelos pagamentos que lhes sejam efetuados antes da data da transmisso de bens ou da prestao de servios;

a) b) Emitir obrigatoriamente uma fatura por cada transmisso de bens ou prestao de servios, tal como vm definidas nos artigos 3. e 4., independentemente da qualidade do adquirente dos bens ou destinatrio dos servios, ainda que estes no a solicitem, bem como pelos pagamentos que lhes sejam efectuados antes da data da transmisso de bens ou da prestao de servios; c) d) . e) f). g) h) . i) .. 2 3 - . 4 - 5 - .. 6 . 7 Quando o valor tributvel de uma operao ou o imposto correspondente sejam alterados por qualquer motivo, incluindo inexactido, deve ser emitido documento rectificativo de factura.

c) d) . e) f). g) h) . i) .. 2 3 - . 4 - 5 - .. 6 . 7 - Deve ainda ser emitida factura ou documento equivalente quando o valor tributvel de uma operao ou o imposto correspondente sejam alterados por qualquer motivo, incluindo inexactido.

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8 - 9 - 10 - . 11 - . 12 - .. 13 - Consideram-se documentos equivalentes a facturas os documentos e, no caso da facturao electrnica, as mensagens que, contendo os requisitos exigidos para as faturas, visem alterar a fatura inicial e para ela faam remisso. 14 - Para cumprimento do disposto na alnea b) do n. 1, as faturas ou documentos equivalentes podem ser elaborados pelo prprio adquirente dos bens ou servios ou por um terceiro, em nome e por conta do sujeito passivo. 15 - .. 16 17 - . 18 - ..

8 - 9 - 10 - . 11 - . 12 - .. 13 (Revogado.)

14 Para cumprimento do disposto na alnea b) do n. 1, as faturas podem ser elaboradas pelo prprio adquirente dos bens ou servios ou por um terceiro, em nome e por conta do sujeito passivo. 15 - .. 16 17 - . 18 - .. 19 No permitida aos sujeitos passivos a emisso e entrega de documentos de natureza diferente da factura para titular a transmisso de bens ou prestao de servios aos respectivos adquirentes ou destinatrios, sob pena de aplicao das penalidades legalmente previstas.

4.2 Prazo de Emisso e Formalidades das Faturas


(Artigo 36. do Cdigo do IVA) A fatura deve ser emitida o mais tardar no 5. dia til seguinte ao do momento em que o imposto devido nos termos do artigo 7. do Cdigo do IVA e o mais tardar no 15. dia do ms seguinte quele em que o imposto devido, no caso das prestaes intracomunitrias de servios que sejam tributveis no territrio de outro Estado membro em resultado da aplicao do disposto na alnea a) do n. 6 do artigo 6.. A fatura deve ser emitida na data do recebimento, no caso de pagamentos relativos a uma transmisso de bens ou prestao de servios ainda no efetuada, bem como no caso em que o pagamento coincide com o momento em que o imposto devido Nos casos em que seja utilizada a emisso de facturas globais, o seu processamento no pode ir alm de cinco dias teis do termo do perodo a que respeitam. As faturas so substitudas por guias ou notas de devoluo, quando se trate de devolues de mercadorias anteriormente transacionadas entre as mesmas pessoas, devendo a sua emisso

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processar-se o mais tardar no 5. dia til seguinte data da devoluo. As faturas, as guias e as notas de devoluo devem ser processados em duplicado, destinando-se o original ao cliente e a cpia ao arquivo do fornecedor. De acordo com o estipulado no artigo 7. do Cdigo do IVA o imposto devido e torna-se exigvel: a) Nas transmisses de bens, no momento em que os bens so postos disposio do adquirente; b) Nas prestaes de servios, no momento da sua realizao; c) Nas importaes, no momento determinado pelas disposies aplicveis aos direitos aduaneiros, sejam ou no devidos estes direitos ou outras imposies comunitrias estabelecidas no mbito de uma poltica comum. Se a transmisso de bens implicar obrigao de instalao ou montagem por parte do fornecedor, considera-se que os bens so postos disposio do adquirente no momento em que essa instalao ou montagem estiver concluda. Nas transmisses de bens e prestaes de servios de carcter continuado, resultantes de contratos que dem lugar a pagamentos sucessivos, considera-se que os bens so postos disposio e as prestaes de servios so realizadas no termo do perodo a que se refere cada pagamento, sendo o imposto devido e exigvel pelo respectivo montante. No caso em que no seja fixada periodicidade de pagamento ou esta seja superior a 12 meses, o imposto devido e torna-se exigvel no final de cada perodo de 12 meses, pelo montante correspondente. Nas transmisses de bens e prestaes de servios referidas, respectivamente, nas alneas f) e g) do n. 3 do artigo 3.31 e nas alneas a) e b) do n. 2 doartigo 4.,32 o imposto devido e exigvel no momento em que as afectaes de bens ou as prestaes de servios nelas previstas tiverem lugar. Nas transmisses de bens entre comitente e comissrio referidas na alnea c) do n. 3 do artigo 3.33, o imposto devido e exigvel no momento em que o comissrio os puser disposio do seu adquirente. No caso previsto na alnea d) do n. 3 do artigo 3., de no devoluo de bens, o imposto devido e exigvel no termo do prazo de um ano a contar da data da entrega ao destinatrio, das mercadorias enviadas consignao; Quando os bens forem postos disposio de um contratante antes de se terem produzido os efeitos translativos do contrato, o imposto devido e exigvel no momento em que esses efeitos se produzirem, salvo se se tratar das transmisses de bens referidas nas alneas a) e b) do n. 3 do artigo 3., na entrega material de bens em execuo de um contrato de locao com clusula,
Alnea f) do n. 3 do artigo 3. do CIVA: Consideram-se ainda transmisses de bens, nos termos do n. 1 deste artigo, Ressalvado o disposto no artigo 26., a afectao permanente de bens da empresa, a uso prprio do seu titular, do pessoal, ou em geral a fins alheios mesma, bem como a sua transmisso gratuita, quando, relativamente a esses bens ou aos elementos que os constituem, tenha havido deduo total ou parcial do imposto Alnea g) do n. 3 do artigo 3. do CIVA: Consideram-se ainda transmisses de bens, nos termos do n. 1 deste artigo, A afectao de bens por um sujeito passivo a um sector de actividade isento e, bem assim, a afectao ao uso da empresa de bens referidos no n. 1 do artigo 21., quando, relativamente a esses bens ou aos elementos que os constituem, tenha havido deduo total ou parcial do imposto.
31 32 Alnea a) do n. 2 doartigo 4. do Cdigo do IVA: Consideram-se ainda prestaes de servios a ttulo oneroso: ressalvado o disposto no n. 1 doartigo 26., a utilizao de bens da empresa para uso prprio do seu titular, do pessoal, ou em geral para fins alheios mesma e ainda em sectores de actividade isentos quando, relativamente a esses bens ou aos elementos que os constituem, tenha havido deduo total ou parcial do imposto; Alnea b) do n. 2 doartigo 4. do Cdigo do IVA: Consideram-se ainda prestaes de servios a ttulo oneroso: As prestaes de servios a ttulo gratuito efectuadas pela prpria empresa com vista s necessidades particulares do seu titular, do pessoal ou, em geral, a fins alheios mesma. 33

Alnea c) do n. 3 do artigo 3. do Cdigo do IVA: As transferncias de bens entre comitente e comissrio, efectuadas em execuo de um contrato de comisso definido no Cdigo Comercial, incluindo as transferncias entre consignante e consignatrio de mercadorias enviadas consignao. Na comisso de venda considera-se comprador o comissrio; na comisso de compra considerado comprador o comitente.

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vinculante para ambas as partes, de transferncia de propriedade e a entrega material de bens mveis decorrente da execuo de um contrato de compra e venda em que se preveja a reserva de propriedade at ao momento do pagamento total ou parcial do preo. Sempre que os bens sejam colocados sob um dos regimes ou procedimento referidos no n. 2 do artigo 5.34, o facto gerador e a exigibilidade do imposto s se verificam no momento em que deixem de estar sujeitos a esses regimes ou procedimentos. Sempre que, em momento posterior transmisso, aquisio intracomunitria ou importao de veculos automveis, se mostre devido imposto sobre veculos pela sua transformao, alterao de cilindrada ou de chassis, o imposto devido e exigvel no momento em que ocorra essa transformao ou alterao. Nas transmisses de combustveis consignao efectuadas por distribuidores, o imposto devido e exigvel na data da leitura dos contadores de bombas, a efectuar pelo consignatrio, pelo menos uma vez por semana. Nas transmisses de bens isentas nos termos do artigo 14.do Regime do IVA nas Transaes Intracomunitrias, efetuadas de forma continuada por um perodo superior a um ms, o imposto devido e torna-se exigvel no final de cada ms, pelo montante correspondente. As faturas devem ser datadas, numeradas sequencialmente e conter os seguintes elementos: a) Os nomes, firmas ou denominaes sociais e a sede ou domiclio do fornecedor de bens ou prestador de servios e do destinatrio ou adquirente, bem como os correspondentes nmeros de identificao fiscal dos sujeitos passivos de imposto; b)A quantidade e denominao usual dos bens transmitidos ou dos servios prestados, com especificao dos elementos necessrios determinao da taxa aplicvel; as embalagens no efectivamente transaccionadas devem ser objecto de indicao separada e com meno expressa de que foi acordada a sua devoluo; c) O preo, lquido de imposto, e os outros elementos includos no valor tributvel; d) As taxas aplicveis e o montante de imposto devido; e) O motivo justificativo da no aplicao do imposto, se for caso disso; f) A data em que os bens foram colocados disposio do adquirente, em que os servios foram realizados ou em que foram efectuados pagamentos anteriores realizao das operaes, se essa data no coincidir com a da emisso da factura. No caso de a operao ou operaes s quais se reporta a factura compreenderem bens ou servios sujeitos a taxas diferentes de imposto, os elementos mencionados nas alneas b), c) e d) devem ser indicados separadamente, segundo a taxa aplicvel. Os documentos emitidos pelas operaes assimiladas a transmisses de bens pelas alneas f) e g)

34 N. 2, artigo 5. do Cdigo do IVA: Sempre que os bens sejam colocados, desde a sua entrada em territrio nacional, sob um dos regimes previstos nos n.s i) a iv) da alnea b) do n. 1 do artigo 15., sob o regime de importao temporria com iseno total de direitos, sob o regime de trnsito externo ou sob o procedimento de trnsito comunitrio interno, a importao s se verifica quando forem introduzidos no consumo.

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do n. 3 do artigo 3. 35 e a prestaes de servios pelas alneas a) e b) do n. 2 do artigo 4.36 devem mencionar apenas a data, natureza da operao, valor tributvel, taxa de imposto aplicvel e montante do mesmo. O Ministro das Finanas pode, relativamente a sujeitos passivos que transmitam bens ou prestem servios que, pela sua natureza, impeam o cumprimento do prazo previsto, determinar prazos mais dilatados de faturao. No caso de sujeitos passivos que no disponham de sede, estabelecimento estvel ou domiclio em territrio nacional, que tenham nomeado representante fiscal nos termos do artigo 30. do CIVA, as faturas emitidas, alm dos elementos obrigatrios previstos, devem conter ainda o nome ou denominao social e a sede, estabelecimento estvel ou domiclio do representante, bem como o respetivo nmero de identificao fiscal. As faturas podem, sob reserva de aceitao pelo destinatrio, ser emitidas por via eletrnica desde que seja garantida a autenticidade da sua origem, a integridade do seu contedo e a sua legibilidade atravs de quaisquer controlos de gesto que criem uma pista de auditoria fivel, considerando-se cumpridas essas exigncias se adotada, nomeadamente, uma assinatura eletrnica avanada ou um sistema de intercmbio eletrnico de dados. Nas operaes em que se aplique a regra da inverso do sujeito passivo (prestaes de servios de construo civil, transmisses de bens e prestaes de servios do anexo E, prestaes de servios de emisso de CO2, e outros regimes em que exista essa inverso, a emisso da factura passar conter a meno: IVA autoliquidao (anteriormente utilizava-se a expresso IVA devido pelo adquirente). Nas faturas processadas atravs de sistemas informticos, todas as menes obrigatrias, incluindo o nome, a firma ou a denominao social e o nmero de identificao fiscal do sujeito passivo adquirente, devem ser inseridas pelo respetivo programa ou equipamento informtico de faturao. No entanto, as facturas podem continuar a ser efectuadas em papel impresso em tipografias autorizadas e com preenchimento manual, conforme definido no regime dos bens em Circulao e no Art 5 DL 198/90, de 19 de junho. As faturas emitidas a no sujeitos passivos devero, como regra, conter os dados de identificao desse sujeito passivo, o nome e o domiclio fiscal. Apesar disso, a indicao na fatura da identificao e do domiclio do adquirente ou destinatrio que no seja sujeito passivo no obrigatria nas faturas de valor inferior a 1000, salvo quando o adquirente ou destinatrio solicite que a fatura contenha esses elementos. A indicao na fatura do nmero de identificao fiscal do adquirente ou destinatrio no sujeito passivo sempre obrigatria quando este o solicite. Para aferio do valor da fatura, o respetivo montante deve ser considerado sem incluso do correspondente imposto (IVA).
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Alnea f) do n. 3 do artigo 3. do CIVA: Consideram-se ainda transmisses de bens, nos termos do n. 1 deste artigo, Ressalvado o disposto no artigo 26., a afectao permanente de bens da empresa, a uso prprio do seu titular, do pessoal, ou em geral a fins alheios mesma, bem como a sua transmisso gratuita, quando, relativamente a esses bens ou aos elementos que os constituem, tenha havido deduo total ou parcial do imposto Alnea g) do n. 3 do artigo 3. do CIVA: Consideram-se ainda transmisses de bens, nos termos do n. 1 deste artigo, A afectao de bens por um sujeito passivo a um sector de actividade isento e, bem assim, a afectao ao uso da empresa de bens referidos no n. 1 do artigo 21., quando, relativamente a esses bens ou aos elementos que os constituem, tenha havido deduo total ou parcial do imposto. 36 Alnea a) do n. 2 do artigo 4. do Cdigo do IVA: Consideram-se ainda prestaes de servios a ttulo oneroso: ressalvado o disposto no n. 1 do artigo 26., a utilizao de bens da empresa para uso prprio do seu titular, do pessoal, ou em geral para fins alheios mesma e ainda em sectores de actividade isentos quando, relativamente a esses bens ou aos elementos que os constituem, tenha havido deduo total ou parcial do imposto; Alnea b) do n. 2 do artigo 4. do Cdigo do IVA: Consideram-se ainda prestaes de servios a ttulo oneroso: As prestaes de servios a ttulo gratuito efectuadas pela prpria empresa com vista s necessidades particulares do seu titular, do pessoal ou, em geral, a fins alheios mesma.

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De acordo com o n. 1 do artigo 37. do CIVA, a importncia do imposto liquidado deve ser adicionada ao valor da fatura, para efeitos da sua exigncia aos adquirentes dos bens ou destinatrios dos servios. O artigo 39. do CIVA estipula que nas faturas emitidas por retalhistas e prestadores de servios pode indicar-se apenas o preo com incluso do imposto e a taxa ou taxas aplicveis, em substituio dos elementos previstos nas alneas c) e d) do n. 5 do artigo 36. do CIVA, ou seja do preo, lquido de imposto, e os outros elementos includos no valor tributvel e as taxas aplicveis e o montante de imposto devido. Artigo 36. do Cdigo do IVA Comparao das alteraes aps a publicao do Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto Artigo 36. Prazo de emisso, formalidades das faturas e documentos equivalentes 1 - A fatura ou documento equivalente referidos no artigo 29. devem ser emitidos o mais tardar no 5. dia til seguinte ao do momento em que o imposto devido nos termos do artigo 7. Todavia, em caso de pagamentos relativos a uma transmisso de bens ou prestao de servios ainda no efectuada, a data da emisso do documento comprovativo coincidir sempre com a da percepo de tal montante. Artigo 36. Prazo de emisso e formalidades das faturas 1 A fatura referida na alnea b) do n. 1 do artigo 29. deve ser emitida: a) O mais tardar no 5. dia til seguinte ao do momento em que o imposto devido nos termos do artigo 7.; b) O mais tardar no 15. dia do ms seguinte quele em que o imposto devido nos termos do artigo 7., no caso das prestaes intracomunitrias de servios que sejam tributveis no territrio de outro Estado membro em resultado da aplicao do disposto na alnea a) do n. 6 do artigo 6.; c) Na data do recebimento, no caso de pagamentos relativos a uma transmisso de bens ou prestao de servios ainda no efetuada, bem como no caso em que o pagamento coincide com o momento em que o imposto devido nos termos do artigo 7. 2 - 3 - As faturas ou documentos equivalentes so substitudos por guias ou notas de devoluo, quando se trate de devolues de mercadorias anteriormente transacionadas entre as mesmas pessoas, devendo a sua emisso processar-se o mais tardar no 5. dia til seguinte data da devoluo. 4 - .. 5 - As faturas ou documentos equivalentes devem ser datados, numerados sequencialmente e conter os seguintes elementos: 2 - 3 As faturas so substitudas por guias ou notas de devoluo, quando se trate de devolues de mercadorias anteriormente transacionadas entre as mesmas pessoas, devendo a sua emisso processar -se o mais tardar no 5. dia til seguinte data da devoluo. 4 - .. 5 As faturas devem ser datadas, numeradas sequencialmente e conter os seguintes elementos:

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a) Os nomes, firmas ou denominaes sociais e a sede ou domiclio do fornecedor de bens ou prestador de servios e do destinatrio ou adquirente, bem como os correspondentes nmeros de identificao fiscal dos sujeitos passivos de imposto; b) A quantidade e denominao usual dos bens transmitidos ou dos servios prestados, com especificao dos elementos necessrios determinao da taxa aplicvel; as embalagens no efectivamente transaccionadas devem ser objecto de indicao separada e com meno expressa de que foi acordada a sua devoluo; c) O preo, lquido de imposto, e os outros elementos includos no valor tributvel; d) As taxas aplicveis e o montante de imposto devido; e) O motivo justificativo da no aplicao do imposto, se for caso disso; f) A data em que os bens foram colocados disposio do adquirente, em que os servios foram realizados ou em que foram efectuados pagamentos anteriores realizao das operaes, se essa data no coincidir com a da emisso da factura. No caso de a operao ou operaes s quais se reporta a factura compreenderem bens ou servios sujeitos a taxas diferentes de imposto, os elementos mencionados nas alneas b), c) e d) devem ser indicados separadamente, segundo a taxa aplicvel. 6 - As guias ou notas de devoluo devem conter, alm da data, os elementos a que se referem as alneas a) e b) do nmero anterior, bem como a referncia fatura a que respeitam. 7 - Os documentos emitidos pelas operaes assimiladas a transmisses de bens pelas alneas f) e g) do n. 3 do artigo 3. e a prestaes de servios pelas alneas a) e b) do n. 2 do artigo 4. devem mencionar apenas a data, natureza da operao, valor tributvel, taxa de imposto aplicvel e montante do mesmo.

a)..

b) ..

c) .. d) .. e) .. f) ..

6 As guias ou notas de devoluo e outros documentos retificativos de faturas devem conter, alm da data e numerao sequencial, os elementos a que se refere a alnea a) do nmero anterior, bem como a referncia fatura a que respeitam e as menes desta que so objeto de alteraes. 7 -

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8 - Pode o Ministro das Finanas, relativamente a sujeitos passivos que transmitam bens ou prestem servios que, pela sua natureza, impeam o cumprimento do prazo previsto no n. 1, determinar prazos mais dilatados de facturao. 9 - No caso de sujeitos passivos que no disponham de sede, estabelecimento estvel ou domiclio no territrio nacional, que tenham nomeado representante nos termos do artigo 30., as facturas ou documentos equivalentes emitidos, alm dos elementos previstos no n. 5, devem conter ainda o nome ou denominao social e a sede, estabelecimento estvel ou domiclio do representante, bem como o respectivo nmero de identificao fiscal. 10 - As faturas podem, sob reserva de aceitao pelo destinatrio, ser emitidas por via eletrnica desde que seja garantida a autenticidade da sua origem, a integridade do seu contedo e a sua legibilidade atravs de quaisquer controlos de gesto que criem uma pista de auditoria fivel, considerando-se cumpridas essas exigncias se adoptada, nomeadamente, uma assinatura electrnica avanada ou um sistema de intercmbio electrnico de dados. 11 - A elaborao de facturas ou documentos equivalentes por parte do adquirente dos bens ou dos servios fica sujeita s seguintes condies: a) A existncia de um acordo prvio, na forma escrita, entre o sujeito passivo transmitiste dos bens ou prestador dos servios e o adquirente ou destinatrio dos mesmos; b) O adquirente provar que o transmitiste dos bens ou prestador dos servios tomou conhecimento da emisso da factura e aceitou o seu contedo. 12 - Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, a elaborao de faturas ou documentos equivalentes pelos prprios adquirentes dos bens ou dos servios ou por terceiros que no disponham de sede, estabelecimento estvel ou domiclio em qualquer Estado membro sujeita a autorizao prvia da Direco-Geral dos Impostos, a qual pode fixar condies especficas para a sua efectivao.

8 -

9 No caso de sujeitos passivos que no disponham de sede, estabelecimento estvel ou domiclio em territrio nacional, que tenham nomeado representante nos termos do artigo 30., as faturas emitidas, alm dos elementos previstos no n. 5, devem conter ainda o nome ou denominao social e a sede, estabelecimento estvel ou domiclio do representante, bem como o respectivo nmero de identificao fiscal. 10 As faturas podem, sob reserva de aceitao pelo destinatrio, ser emitidas por via electrnica desde que seja garantida a autenticidade da sua origem, a integridade do seu contedo e a sua legibilidade atravs de quaisquer controlos de gesto que criem uma pista de auditoria fivel, considerando -se cumpridas essas exigncias se adoptada nomeadamente, uma assinatura electrnica avanada ou um sistema de intercmbio electrnico de dados. 11 A elaborao de facturas por parte do adquirente dos bens ou dos servios fica sujeita s seguintes condies: a)..

b) .. c) Conter a meno autofaturao. 12 Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, a elaborao de facturas pelos prprios adquirentes dos bens ou dos servios ou por terceiros que no disponham de sede, estabelecimento estvel ou domiclio em qualquer Estado membro est sujeita a autorizao prvia da Autoridade Tributria e Aduaneira, que pode fixar condies especficas para a sua efectivao.

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13 - Nas situaes previstas nas alneas i), j) e l) do n. 1 do artigo 2., as facturas ou documentos equivalentes emitidos pelos transmitentes dos bens ou prestadores dos servios devem conter a expresso IVA devido pelo adquirente.

13 Nas situaes previstas nas alneas i), j) e l) do n. 1 do artigo 2., bem como nas demais situaes em que o destinatrio ou adquirente for o devedor do imposto, as faturas emitidas pelo transmitente dos bens ou prestador dos servios devem conter a expresso IVA autoliquidao. 14 Nas faturas processadas atravs de sistemas informticos, todas as menes obrigatrias, incluindo o nome, a firma ou a denominao social e o nmero de ser inseridas pelo respetivo programa ou equipamento informtico de faturao. 15 A indicao na fatura da identificao e do domiclio do adquirente ou destinatrio que no seja sujeito passivo no obrigatria nas faturas de valor inferior a 1000, salvo quando o adquirente ou destinatrio solicite que a fatura contenha esses elementos. 16 A indicao na fatura do nmero de identificao fiscal do adquirente ou destinatrio no sujeito passivo sempre obrigatria quando este o solicite.

As menes especficas, a constar na fatura, encontram-se no quadro sntese anexo ao Ofcio-Circulado n. 030 136, de 19/11/2012, da DSIVA: ANEXO Meno a constar na fatura Motivo Elaborao da fatura pelo adquirente dos bens ou servios Situaes em que o destinatrio ou adquirente o devedor do imposto Norma aplicvel Alnea c) do n. 11 doartigo 36.do CIVA Alneas i), j) e l) do n. 1 doartigo 2.do CIVA Alnea a) do n. 6 doartigo 6.do CIVA (a contrario) N. 4 doartigo 5.e n. 2 doartigo 10., ambos do anexo ao Decreto-Lei n. 362/99, de 16 de setembro N. 2 doartigo 4.do Decreto-Lei n. 221/85, de 3 de julho Meno Autofaturao

IVA - autoliquidao

Regime especial aplicvel ao ouro para investimento Regime especial das agncias de viagens e circuitos tursticos

Regime da margem de lucro - Agncias de viagens

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Regime da margem de lucro - Bens em segunda mo Regime especial de tributao dos bens em segunda mo, objetos de arte, de coleo e antiguidades N. 1 doartigo 6.do anexo ao Decreto-Lei n. 199/96, de 18 de outubro Regime da margem de lucro - Objetos de arte Regime da margem de lucro - Objetos de coleo e antiguidades (NOTA: conforme os casos) Regime especial de exigibilidade do IVA nas empreitadas e subempreitadas de obras pblicas Regime especial de exigibilidade do IVA nas entregas de bens s cooperativas agrcolas Regime especial de exigibilidade do IVA nos servios de transporte rodovirio nacional de mercadorias Regime especial de iseno -Artigo 53.do CIVA Regime especial dos pequenos retalhistas - Artigo 60. do CIVA Regime de tributao dos combustveis lquidos aplicvel aos revendedores N. 1 doartigo 7.do anexo ao Decreto-Lei n. 204/97, de 9 de agosto N. 1 doartigo 5.do anexo ao Decreto-Lei n. 418/99, de 21 de outubro Anexo Lei n. 15/2009, de 1 de abril Artigo 57.do CIVA Artigo 62.do CIVA IVA - regime de iseno IVA - no confere direito deduo IVA - no confere direito deduo (ou expresso similar) Exigibilidade de caixa (NOTA: situaes em que o imposto exigvel no momento do pagamento)

N. 4 doartigo 72.do CIVA

4.3 Documento Retificativo da Fatura


NOTAS DE CRDITO E OUTROS (artigo 7 do artigo 29. do Cdigo do IVA) Quando o valor tributvel de uma operao ou o imposto correspondente sejam alterados por qualquer motivo, incluindo inexatido, deve ser emitido documento retificativo de fatura (nota de crdito ou de dbito). Quando a factura sofra alteraes, posteriormente sua emisso, continua a estar prevista a possibilidade de emisso de documento rectificativo de factura, neste caso devero ser guias ou notas de devoluo ou outros documentos rectificativos de facturas tais como notas de crdito, notas de dbito37, nota de lanamento a crdito. Neste caso o documento rectificativo para alm de ser numerado sequencialmente dever conter os seguintes elementos: - Data e numerao sequencial; - Os nomes, firmas ou denominaes sociais e a sede ou domiclio do fornecedor de bens ou
37

A nota de dbito apenas continua a ser possvel de utilizar como documento rectificativo de factura emitida anteriormente. Nos outros casos em que era vulgarmente utilizada, tais como para titular a transmisso de bens do activo fixo tangvel ou dbito de encargos, deixa de poder ser utilizada a nota de dbito e passa apenas a ser possvel a utilizao de documento denominado fatura.

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prestador de servios e do destinatrio ou adquirente, bem como os correspondentes nmeros de identificao fiscal dos sujeitos passivos de imposto; - Referncia (s) factura(s) que est(o) a ser objecto de correco - Referncia s menes da fatura que esto a ser objecto de alterao As guias ou notas de devoluo devem conter os mesmos elementos. No pode, assim, ser emitida nova fatura, como forma de retificao do valor tributvel ou do correspondente imposto, sem prejuzo da possibilidade de anulao da fatura inicial e sua substituio por outra, quando a retificao se deva a outros motivos. As notas de crdito e as notas de dbito so documentos retificativos de fatura, podendo ser emitidos pelos sujeitos passivos adquirentes dos bens ou destinatrios dos servios, desde que observados os seguintes requisitos38: resultem de acordo entre sujeitos passivos intervenientes, fornecedor dos bens ou prestador dos servios e adquirente ou destinatrio dos mesmos; sejam processados em cumprimento do disposto no n. 7 do artigo 29. do Cdigo do IVA, ou seja, quando o valor tributvel de uma operao ou o imposto correspondente sejam alterados por qualquer motivo, incluindo inexatido; Contenham os elementos a que se refere o n. 6 do artigo 36. do Cdigo do IVA, dos quais se reala a referncia fatura a que respeitam. Quando, em resultado da concesso de descontos do tipo rappel, no seja vivel a referncia s faturas a que o documento retificativo respeita, podem os sujeitos passivos identificar o perodo temporal a que se refere, sem prejuzo da indicao do valor tributvel e do correspondente imposto, caso este seja objeto de regularizao (nos termos do n. 13 do artigo 78. do Cdigo do IVA).

4.4 Faturas Elaboradas Pelo Adquirente - Autofacturao


O n. 14 do artigo 29. do Cdigo do IVA prev que as faturas podem ser elaboradas pelo prprio adquirente dos bens ou servios ou por um terceiro, em nome e por conta do sujeito passivo. Estas faturas, regra geral s podem ser elaboradas pelo adquirente dos bens ou destinatrios dos servios ou por um terceiro em nome e por conta do sujeito passivo, desde que o sujeito passivo vendedor ou prestador de servios desenvolva uma actividade e se encontre registado na Autoridade Tributria e Aduaneira (AT) para o exerccio de uma atividade comercial, industrial, agrcola ou de prestao de servios. A autofacturao tambm se pode utilizar nos actos isolados, sendo que neste caso o prestador de servio no ter que estr colectado. A elaborao de faturas por parte do adquirente dos bens ou dos servios fica sujeita s seguintes condies: A existncia de um acordo prvio, na forma escrita, entre o sujeito passivo transmitente dos bens ou prestador dos servios e o adquirente ou destinatrio dos mesmos. O acordo prvio, formalizado por escrito, pode conter as clusulas que os intervenientes entenderem, desde que salvaguardados os interesses da Administrao Fiscal pelo cumprimento das condies elencadas no n. 11 do artigo 36. do Cdigo do IVA. O adquirente deve provar que o transmitente dos bens ou prestador dos servios tomou conhecimento da emisso da factura e aceitou o seu contedo. O adquirente deve possuir prova
38

Oficio Circulado n. 30141/2013 de 04/01/2013 da DSIVA (AT)

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de que o fornecedor dos bens ou prestador de servios tomou conhecimento da emisso da fatura e aceitou o seu contedo. O meio de prova deve ser efetuado atravs de qualquer meio de comunicao escrito emitido pelo fornecedor. A fatura deve conter a meno autofaturao. Exige-se que o adquirente possa provar de uma forma expressa que o fornecedor tomou conhecimento da emisso da fatura e aceitou o seu contedo. Assim, a referida prova, alm de justificar que o fornecedor dos bens ou dos servios tomou conhecimento da emisso da fatura devendo consequentemente proceder entrega do imposto devido nos cofres do Estado nos prazos estipulados no Cdigo do IVA ir facultar ao adquirente o exerccio do direito deduo. Por sua vez o n. 5 do artigo 19. do Cdigo do IVA determina que no caso de faturas emitidas pelos prprios adquirentes dos bens ou servios, o exerccio do direito deduo fica condicionado verificao das condies previstas no n. 11do artigo 36.. A elaborao de faturas pelos prprios adquirentes dos bens ou dos servios ou por terceiros que no disponham de sede, estabelecimento estvel ou domiclio em qualquer Estado membro est sujeita a autorizao prvia da Autoridade Tributria e Aduaneira, que pode fixar condies especficas para a sua efetivao.

4.5 Faturas Simplificadas


Artigo 40. do Cdigo do IVA Com a publicao do Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto, foi introduzido no artigo 40. do Cdigo do IVA um novo conceito de faturao simplificada que substitui o anterior conceito de talo de venda e de dispensa de faturao. A faturao simplificada substitui a emisso de fatura prevista no artigo 29. e os requisitos previstos no artigo 36. do CIVA. O artigo 40. do Cdigo do IVA estabelece a possibilidade de emisso de uma fatura simplificada em certas operaes tributveis, quando o imposto seja devido em territrio nacional: Transmisses de bens efetuadas por retalhistas ou vendedores ambulantes a adquirentes no sujeitos passivos, quando o valor da fatura no seja superior a 1.000 (anteriormente no existia qualquer limite); Outras transmisses de bens e prestao de servios, independentemente da qualidade do adquirente ou destinatrio, quando a fatura no seja superior a 100. Quando a operao no se enquadrar em qualquer destas duas situaes, o vendedor ou prestador de servios dever emitir uma fatura nos termos do artigo 36. do Cdigo do IVA. Possibilidade de emisso da fatura simplificada Adquirentes de bens ou destinatrios de servios Sujeitos passivos de IVA Sim No Valor da fatura at 1.000 Valor da fatura at 100

Vendas efetuadas por retalhistas ou Valor da fatura at 100 vendedores ambulantes Outras transmisses de bens e prestaValor da fatura at 100 es de servios

Para determinao dos montantes referidos, o valor da fatura deve ser considerado sem incluso do correspondente imposto (IVA). Face s alteraes introduzidas no artigo 40. do Cdigo do IVA, existe de facto um novo conceito

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de faturao simplificada que no difere muito do anterior talo de venda. As faturas emitidas nos termos do artigo 40. do Cdigo do IVA, devidamente identificadas como tal (fatura simplificada), devem ser datadas e numeradas sequencialmente, e ter os seguintes elementos: - Nome ou denominao social e nmero de identificao fiscal do fornecedor dos bens ou prestador dos servios; - Quantidade e denominao usual dos bens transmitidos ou dos servios prestados; - O preo lquido de imposto, as taxas aplicveis e o montante de imposto devido, ou o preo com a incluso do imposto e a taxa ou taxas aplicveis; - Nmero de identificao fiscal do adquirente ou destinatrio, quando for sujeito passivo (nova obrigao). Quando o adquirente ou destinatrio for um particular no sujeito passivo, a fatura simplificada poder conter o seu NIF quando este o solicite. Esta situao ser relevante para utilizar o novo benefcio fiscal em IRS. A grande diferena entre os elementos necessrios numa fatura e na fatura simplificada prende-se de facto com a simplificao dos elementos a constarem nos documentos tais como: - os dados do adquirente, resumem-se ao NIF, no sendo obrigatrio o nome e domicilio do adquirente. - em relao aos dados do fornecedor apenas so necessrio o nome ou denominao social e o NIF, no sendo necessrio o domicilio. - Na designao dos bens ou servios a transmitir tambm existe simplificao nos dados a apresentar. - O imposto pode ser includo no preo final. As faturas simplificadas permitem o direito deduo nos termos do artigo 19. do CIVA, quando emitidas a sujeito passivos de imposto desde que respeitados os elementos exigidos nomeadamente o NIF do adquirente. A fatura simplificada no contempla a possibilidade de indicao do nome e morada do destinatrio dos bens ou servios, do motivo justificativo da no aplicao do imposto nem da data em que os bens foram colocados disposio do adquirente, ou os servios foram realizados, quando essa data no coincide com a da respetiva emisso. As faturas que titulem operaes relativamente s quais se verifiquem estas circunstncias, devem ser emitidas nos termos do artigo 36.do CIVA. Os sujeitos passivos isentos de IVA devem emitir as faturas nos termos do artigo 36. do Cdigo do IVA, dado que no podem emitir faturas simplificadas, atendendo que no dada a possibilidade de introduo do motivo justificativo da no aplicao do IVA. Resumindo, quando a operao for isenta de IVA nos termos do artigo 9., 14., 15. ou artigo 53. do Cdigo do IVA, ou estiver enquadrada num regime especial (incluindo o regime dos pequenos retalhistas) o sujeito passivo dever emitir uma fatura nos termos do artigo 36., no podendo emitir uma fatura simplificada como referido no ponto 9.2 do Ofcio-Circulado n. 30136/2012. As faturas simplificadas podem ser processadas por computador, em papel impresso em tipografias autorizadas (art. 5. do Decreto -Lei n. 198/90, de 19 de Junho), ou ainda por outros meios eletrnicos, nomeadamente mquinas registadoras39, terminais eletrnicos ou balanas eletr39

Estes equipamentos devero permitir a introduo do NIF do adquirente nessas faturas simplificadas atravs de uma funcionalidade tcnica dos prprios equipamentos, quando o adquirente for um sujeito passivo ou quando for uma operao com um no sujeito passivo e este solicitar a incluso desse NIF. Essa funcionalidade de incluso do NIF dever existir sempre nos equipamentos, mesmo que o NIF no seja introduzido na fatura simplificada.

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nicas, com registo obrigatrio das operaes no rolo interno da fita da mquina ou em registo interno por cada transmisso de bens ou prestao de servios. Todas as menes obrigatrias, nomeadamente, o nmero de identificao fiscal do adquirente quando for sujeito passivo ou, no o sendo, o exija, devem ser inseridas pelo respetivo equipamento. Dever-se- no entanto atender Portaria n. 363/2010, com a redao da Portaria n. 22-A/2012, que estabelece os critrios para emisso das faturas atravs de programas informticos certificados e as respectivas dispensas. O n. 5 do artigo 40.40 refere ainda excees de emisso de faturas simplificada nos casos de prestaes de servios de transporte, de estacionamento, portagens e entradas em espetculos, quando seja emitido um bilhete de transporte, ingresso ou outro documento ao portador comprovativo do pagamento. E tambm as transmisses de bens efetuadas atravs de aparelhos de distribuio automtica que no permitam a emisso de fatura ficam abrangidas pela dispensa. A faculdade referida de exceo pode ser declarada aplicvel pelo Ministro das Finanas a outras categorias de sujeitos passivos que forneam a consumidores finais servios caracterizados pela sua uniformidade, frequncia e valor limitado. O Ministro das Finanas pode, nos casos em que julgue conveniente, e para os fins previstos no Cdigo do IVA, equiparar certos documentos de uso comercial a faturas De acordo com o n. 2 do artigo 37. do Cdigo do IVA, nas operaes pelas quais seja emitida uma fatura simplificada, o imposto pode ser includo no preo. O artigo 46. do CIVA prev que os sujeitos passivos que emitam faturas simplificadas e no utilizem sistemas informticos integrados de faturao e contabilidade podem efetuar o registo das operaes, realizadas diariamente com no sujeitos passivos, pelo montante global das contraprestaes recebidas pelas transmisses de bens e prestaes de servios tributveis, imposto includo. O registo referido deve ser efetuado, o mais tardar, no 1. dia til seguinte ao da realizao das operaes, com base em duplicados das faturas emitidas, em extratos dirios produzidos pelos equipamentos eletrnicos relativos a todas as operaes realizadas ou em folhas de caixa, que podem substituir o mesmo registo desde que contenham a indicao inequvoca de um nico total dirio. Artigo 40. do Cdigo do IVA Comparao das alteraes aps a publicao do Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto Artigo 40. Dispensa da obrigao de facturao e obrigatoriedade de emisso de tales de vendas 1 - dispensada a obrigao de facturao nas operaes a seguir mencionadas sempre que o cliente seja um particular que no destine os bens ou servios adquiridos ao exerccio de uma atividade comercial, industrial ou profissional e a transao seja efetuada a dinheiro: Artigo 40. Faturas simplificadas

1 A obrigatoriedade de emisso de fatura prevista na alnea b) do n. 1 do artigo 29. pode ser cumprida atravs da emisso de uma fatura simplificada em transmisses de bens e prestaes de servios cujo imposto seja devido em territrio nacional, nas seguintes situaes:

No podem ser utilizadas mquinas registadora, terminais electrnicos e balanas electrnicas para a emisso de faturas nos termos do artigo 36. do Cdigo do IVA.
40 As autorizaes concedidas ao abrigo do n. 5 do artigo 40. do Cdigo do IVA, na redao anterior entrada em vigor do presente diploma, de 24 de agosto, caducam em 31 de maro de 2013. (Artigo 15. do Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto)

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a) Transmisses de bens efectuadas por retalhistas ou vendedores ambulantes; b) Transmisses de bens feitas atravs de aparelhos de distribuio automtica; c) Prestaes de servios em que seja habitual a emisso de talo, bilhete de ingresso ou de transporte, senha ou outro documento impresso e ao portador comprovativo do pagamento; d) Outras prestaes de servios cujo valor seja inferior a (euro) 10. 2 - No obstante o disposto no nmero anterior, os retalhistas e os prestadores de servios so obrigados a emitir talo de venda previamente numerado, nos termos do artigo 5. do Decreto-Lei n. 198/90, de 19 de Junho, ou atravs de mquinas registadoras, terminais electrnicos ou balanas electrnicas com registo obrigatrio das operaes no rolo interno da fita da mquina, por cada transmisso de bens ou prestao de servios. 3 - Os tales de venda devem ser datados, numerados sequencialmente e conter os seguintes elementos: a) Denominao social e nmero de identificao fiscal do fornecedor de bens ou prestador de servios; b) Denominao usual dos bens transmitidos ou dos servios prestados; c) O preo lquido de imposto, as taxas aplicveis e o montante de imposto devido, ou o preo com a incluso do imposto e a taxa ou taxas aplicveis. 4 - Os retalhistas e prestadores de servios abrangidos pela dispensa de facturao prevista no n. 1 esto sempre obrigados a emitir factura quando transmitam bens ou servios a sujeitos passivos do imposto, bem como a adquirentes no sujeitos passivos que exijam a respectiva emisso.

a) Transmisses de bens efetuadas por retalhistas ou vendedores ambulantes a no sujeitos passivos, quando o valor da fatura no for superior a 1000; b) Outras transmisses de bens e prestaes de servios em que o montante da fatura no seja superior a 100. 2 As faturas referidas no nmero anterior devem ser datadas, numeradas sequencialmente e conter os seguintes elementos: a) Nome ou denominao social e nmero de identificao fiscal do fornecedor dos bens ou prestador dos servios; b) Quantidade e denominao usual dos bens transmitidos ou dos servios prestados; c) O preo lquido de imposto, as taxas aplicveis e o montante de imposto devido, ou o preo com a incluso do imposto e a taxa ou taxas aplicveis; d) Nmero de identificao fiscal do adquirente ou destinatrio, quando for sujeito passivo. 3 As faturas referidas nos nmeros anteriores devem ainda conter o nmero de identificao fiscal do adquirente ou destinatrio que no seja sujeito passivo quando este o solicite.

4 As faturas referidas nos nmeros anteriores podem ser processadas nos termos previstos no artigo 5. do Decreto -Lei n. 198/90, de 19 de junho, ou ainda por outros meios eletrnicos, nomeadamente mquinas registadoras, terminais eletrnicos ou balanas eletrnicas, com registo obrigatrio das operaes no rolo interno da fita da mquina ou em registo interno por cada transmisso de bens ou prestao de servios, sendo -lhes aplicvel, em qualquer caso, quanto s matrias no especificamente reguladas neste artigo, as restantes disposies que regem a emisso de faturas.

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5 - A dispensa de facturao de que trata o n. 1 pode ainda ser declarada aplicvel pelo Ministro das Finanas a outras categorias de sujeitos passivos que forneam ao pblico servios caracterizados pela sua uniformidade, frequncia e valor limitado, sempre que a exigncia da obrigao da facturao e obrigaes conexas se revele particularmente onerosa. O Ministro das Finanas pode ainda, nos casos em que julgue conveniente, e para os fins previstos nesta lei, equiparar certos documentos de uso comercial habitual a facturas.

5 Sem prejuzo da obrigao de registo das transmisses de bens e das prestaes de servios efetuadas, a obrigao referida na alnea b) do n. 1 do artigo 29. pode ser cumprida mediante a emisso de documentos ou do registo das operaes, respetivamente, nas seguintes operaes: a) Prestaes de servios de transporte, de estacionamento, portagens e entradas em espetculos, quando seja emitido um bilhete de transporte, ingresso ou outro documento ao portador comprovativo do pagamento; b) Transmisses de bens efetuadas atravs de aparelhos de distribuio automtica que no permitam a emisso de fatura. 6 A faculdade referida no nmero anterior pode ser declarada aplicvel pelo Ministro das Finanas a outras categorias de sujeitos passivos que forneam a consumidores finais servios caracterizados pela sua uniformidade, frequncia e valor limitado. 7 O Ministro das Finanas pode, nos casos em que julgue conveniente, e para os fins previstos neste Cdigo, equiparar certos documentos de uso comercial a faturas.

6 - O Ministro das Finanas pode, nos casos em que o disposto no n. 1 favorea a evaso fiscal, restringir a dispensa de faturao a prevista ou exigir a emisso de documento adequado comprovao da operao efectuada.

4.6 Faturas-Recibo Emitidas no Portal da Finanas (www.portaldasfinancas.gov.pt)


A Portaria n. 426-B/2012, de 28 de Dezembro, cuja entrada em vigor ocorre em 1 de janeiro de 2013, aprova os modelos de faturas-recibo, para efeitos do disposto no artigo 115. do Cdigo do IRS, procedendo revogao da Portaria n. 879-A/2010, de 29 de novembro. O novo Sistema de Emisso disponibilizado no Portal das Finanas um sistema que serve para emitir as faturas-recibo dos titulares de rendimentos da categoria B do IRS pelas importncias recebidas dos seus clientes referentes s prestaes de servios auferidos por conta prpria, de qualquer actividade de prestao de servios, incluindo as de carcter cientfico, artstico ou tcnico, qualquer que seja a sua natureza (alnea b) do n. 1 do artigo 3. do Cdigo do IRS), ainda que a ttulo de proviso, adiantamento ou reembolso de despesas, bem como dos rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico, quando auferidos pelo seu titular originrio (alnea c) do n. 1 do artigo 3. do Cdigo do IRS). Este sistema disponibilizado ao adquirente dos servios e cumpre com a obrigao de comunicao dos elementos das faturas Autoridade Tributria e Aduaneira, prevista no n. 1 do artigo 3. do Decreto-Lei n. 198/2012, de 24 de Agosto. A Portaria n. 426-B/2012 aprovada os seguintes modelos das faturas-recibo para efeitos do disposto no artigo 115. do Cdigo do IRS:

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a) Modelo de fatura-recibo emitido; b) Modelo de fatura-recibo emitido para ato isolado; c) Modelo de fatura-recibo sem preenchimento. O preenchimento e a emisso das faturas-recibo aprovadas pela citada Portaria efetuam-se obrigatoriamente no Portal das Finanas na Internet, no endereo electrnico www.portaldasfinancas.gov.pt. A partir de 1 de janeiro de 2013 deixa de ser possvel a emisso do vulgarmente designado recibo verde. Para a emisso da fatura-recibo, devem ser seguidos os procedimentos referidos no Portal das Finanas, mediante autenticao com o respetivo nmero de identificao fiscal e senha de acesso. Os titulares de rendimentos da categoria B enquadrados no regime especial de iseno previsto no artigo 53. do Cdigo do IVA, podem optar por: a) Emitir fatura-recibo por via eletrnica, ficando sujeitos, a partir desse momento, s regras gerais da emisso por esta via; b) Utilizar fatura-recibo em suporte de papel sem preenchimento, adquirida nos servios de finanas ao preo unitrio de (euro) 0,10. A fatura-recibo emitida em duplicado, destinando-se o original ao cliente, e o duplicado ao arquivo do titular do rendimento. As faturas-recibo emitidas ficam disponveis no mesmo endereo para consulta, mediante autenticao individual, pelos emitentes ou pelos adquirentes dos servios prestados, durante o perodo de dez anos, ficando as faturas-recibo emitidas nos dois ltimos anos disponibilizadas para consulta imediata e as restantes so disponibilizadas a pedido, a efetuar obrigatoriamente no Portal das Finanas. Deve ser assinalado da fatura-recibo o regime de IVA aplicvel ao servio e a taxa de reteno na fonte de IRS e a dispensa ou sujeio parcial a reteno, caso aplicvel. Anulao de faturas-recibo A anulao das faturas-recibo depende de pedido do sujeito passivo emitente, a submeter obrigatoriamente no Portal das Finanas. Sendo anulado a fatura-recibo, perdem-se os efeitos de documento comprovativo da obteno de rendimentos e de suporte de gastos, procedendo a Autoridade Tributria e Aduaneira ao envio de comunicao informativa ao adquirente do servio prestado. A comunicao da anulao da fatura-recibo enviada por via eletrnica simples aos contribuintes que possuam caixa postal electrnica ou aos contribuintes que tenham autorizado o envio de e-mail no Portal das Finanas, sendo enviada em carta simples nos restantes casos. Situaes excecionais Em situaes excecionais, nomeadamente em caso de impossibilidade de emisso por via eletrnica, os sujeitos passivos podem imprimir no Portal das Finanas a fatura-recibo sem preenchimento, que ser numerada sequencialmente. Neste caso a fatura-recibo deve ser preenchida no sistema informtico pelos titulares de rendimentos, por ordem cronolgica e sequncia numrica, at ao 5. dia til seguinte ao do momento em que o imposto devido.

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Alter aes ao IVA e IRS na agricultur a

Modelo de fatura-recibo sem preenchimento

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Modelo de fatura-recibo emitido

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Alter aes ao IVA e IRS na agricultur a

Modelo de fatura-recibo emitido para ato isolado

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4.7. Processamento das Faturas


O artigo 5. do Decreto-Lei n. 198/90, de 19 de junho, define que as faturas devem ser processadas atravs de sistemas informticos ou ser pr-impressas em tipografias autorizadas, de acordo com as regras previstas no n. 1 do artigo 8. e nos artigos 9. a 11. do regime de bens em circulao objeto de transaes entre sujeitos passivos do IVA, aprovado em anexo ao Decreto-Lei n. 147/2003, de 11 de julho, alterado pelo Decreto-Lei n. 238/2006, de 20 de dezembro, pela Lei n. 3-B/2010, de 28 de abril, e pelo Decreto-Lei n. 198/2012. Os sujeitos passivos do IVA que processem faturas ou outros documentos fiscalmente relevantes atravs de sistemas informticos, devem assegurar a respetiva integridade operacional, a integridade da informao arquivada eletronicamente e a disponibilidade da documentao tcnica relevante. A integridade operacional do sistema deve, no mnimo, garantir: a) A fiabilidade dos processos de recolha, tratamento e emisso de informao, atravs de: i)Controlo do acesso s funes do sistema mediante adequada gesto de autorizaes; ii)Existncia de funes de controlo de integridade, exatido e fiabilidade da informao criada, recebida, processada ou emitida; iii)Existncia de funes de controlo para deteo de alteraes diretas ou annimas informao gerida ou utilizada no sistema; iv)Preservao de toda a informao necessria reconstituio e verificao da correo do processamento de operaes fiscalmente relevantes, total ou parcialmente suportadas pelo sistema. b)A inexistncia de funes ou programas, de qualquer provenincia, instalados no local ou remotamente com acesso ao sistema, que permitam alterar diretamente a informao, fora dos procedimentos de controlo documentados para o sistema, sem gerar qualquer evidncia rastrevel agregada informao original. 4 -Em relao aos documentos processados atravs de sistemas informticos, consideram-se condies de garantia da integridade da informao arquivada eletronicamente para efeitos fiscais, as seguintes: a)O armazenamento seguro da informao durante o perodo legalmente estabelecido, atravs de: i) Preservao da informao em condies de acessibilidade e legibilidade que permitam a sua utilizao sem restries, a todo o tempo; ii) Existncia de controlo de integridade da informao arquivada, impedindo a respetiva alterao, destruio ou inutilizao; iii) Abrangncia da informao arquivada que seja necessria completa e exaustiva reconstituio e verificao da fundamentao de todas as operaes fiscalmente relevantes. b) A acessibilidade e legibilidade pela administrao tributria da informao arquivada, atravs da disponibilidade de: i)Funes ou programas para acesso controlado informao arquivada, independentemente dos sistemas informticos e respetivas verses em uso no momento do arquivo; ii)Funes ou programas permitindo a exportao de cpias exatas da informao arquivada para suportes ou equipamentos correntes no mercado;

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iii)Documentao, apresentada sob forma legvel, que permita a interpretao da informao arquivada. 5 - Os sujeitos passivos do IVA devem garantir a disponibilidade, acessibilidade e legibilidade pela administrao tributria de documentao tcnica relevante para a aferio da integridade operacional dos sistemas informticos que utilizam, documentando concretamente: a)As funcionalidades asseguradas e respetiva articulao; b)Os ciclos operativos de explorao do sistema; c)As funcionalidades de controlo disponveis e a auditabilidade das mesmas; d)Os mecanismos, fsicos ou lgicos, utilizados na preservao da integridade e exatido da informao e dos processos; e)O modelo de dados e dicionrio permitindo identificar o contedo das estruturas de dados e respectivo ciclo de vida. 6 - Nos casos em que, ao longo do perodo legalmente previsto de conservao da informao, tenham sido usados diferentes sistemas ou diferentes verses do mesmo sistema, a documentao prevista no nmero anterior, dever estar disponvel, para cada sistema ou verso, nas mesmas condies de acessibilidade e legibilidade. 4.8. Regime Especial de Exigibilidade do IVA nas Entregas de Bens s Cooperativas Agrcolas O Decreto-Lei n. 418/99, de 21/10, regulamenta o regime especial de exigibilidade do IVA nas entregas de bens s cooperativas agrcolas, tendo o mesmo entrado em vigor a 1 de Outubro de 1999. O referido regime aplica-se s entregas efetuadas s cooperativas agrcolas, pelos agricultores seus associados, dos produtos provenientes das respetivas exploraes agrcolas. Este regime estabelece que o imposto devido pelas transmisses apenas exigvel no momento em que o agricultor associado recebe na totalidade ou parcialmente o montante devido. Porque se trata de um regime especial (a exigibilidade do imposto s se verifica na data do pagamento) houve que regulamentar, no s o direito deduo por parte das cooperativas (que suportam tal imposto), bem como as obrigaes de faturao, declarativas e de contabilizao, por parte dos agricultores. Por sua vez, refere o artigo 2. do Regime que o imposto relativo a tais transmisses exigvel no momento do recebimento total ou parcial do preo, pelo montante recebido, sendo ainda exigvel quando o recebimento total ou parcial do preo proceda o momento da realizao das operaes tributveis. Com a publicao do Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto, a redao do artigo 5. do regime especial de exigibilidade do IVA nas entregas de bens s cooperativas agrcolas alterada, passando as faturas a emitir abrangidas pelo Regime Especial com uma srie especial a conter a meno Exigibilidade de caixa. At 31 de dezembro de 2012, para efeitos de documentao das operaes abrangidas pelo Regime Especial, as faturas a emitir deviam ter uma srie especial e conter a meno IVA exigvel e dedutvel no pagamento. Assim sendo, existe obrigatoriedade de emisso da fatura no momento da colocao disposio dos bens com a meno Exigibilidade de caixa. (Ver ponto 5 do Ofcio-Circulado n. 30008/99, de 10/09 da Direo de Servios do IVA)41.
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Ofcio-Circulado n. 30 008, DE 10.09.99: Ponto 5 - EMISSAO DE FATURAS E DE RECIBOS As faturas ou documentos equivalentes a emitir pelos agricultores, na altura em que colocam os bens disposio da cooperativa, devem ter uma srie especial e conter a meno IVA exigvel e dedutvel no pagamento. Quando as cooperativas

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Quando as cooperativas procederem ao pagamento (total ou parcial) das faturas, obrigatria a emisso, por parte do agricultor, de recibo pelo montante recebido, do qual deve constar a taxa de IVA aplicvel e a referncia fatura a que respeita o pagamento. Estes recibos devem ser emitidos em duplicado (destinando-se o original s cooperativas e a cpia ao agricultor) e a sua data deve coincidir com a data do pagamento. As faturas e recibos mencionados devem ser numerados seguidamente, processados em sries especiais e ser emitidos com observncia do disposto no artigo 5. do Decreto-Lei n. 198/90, de 19.06. No h lugar emisso de 2 faturas, nem existe nenhuma duplicao de Rendimentos. As transmisses de bens abrangidos por este Regime Especial devero ser registadas de modo a permitir o clculo do imposto devido em cada perodo respeitante aos montantes recebidos, para o que se dever evidenciar em cada momento. O valor das transmisses de bens lquido de imposto O valor do imposto respeitante quelas transmisses com relevao distinta do montante ainda no exigvel.

Para cumprimento das obrigaes contabilsticas os sujeitos passivos abrangidos pelo Regime Especial devero adaptar o plano de contas de acordo com as suas necessidades criando para o efeito subcontas de IVA, quer do liquidado quer do dedutvel de forma a evidenciar o IVA liquidado mas cuja data de exigibilidade ocorre apenas no momento do recebimento do preo dos produtos bem como para o IVA dedutvel pelo adquirente, a cooperativa, o qual s poder ser deduzido no perodo de imposto em que ocorrer o respetivo pagamento das faturas. (Ver ponto 6 do Ofcio-Circulado n. 30008/99, de 10/09 da Direo de Servios do IVA)42. No pagamento total ou parcial das referidas faturas e nas situaes em que o recebimento total ou parcial do preo precede o momento da realizao das operaes tributveis, obrigatria a emisso de recibo pelos montantes recebidos, devendo constar do mesmo a taxa de IVA aplicvel e a referncia fatura a que respeita o pagamento quando for caso disso. O artigo 7. do Regime Especial define que para efeitos do disposto no artigo 45. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado, as faturas e os recibos a que so utilizados neste regime sero numerados seguidamente, em uma ou mais sries especiais, convenientemente referenciadas, devendo conservar-se na respetiva ordem os seus duplicados e, bem assim, todos os exemplares dos que tiverem sido anulados ou inutilizados, com os averbamentos indispensveis identificao daqueles que os substituram se for caso disso. A numerao das faturas e dos recibos referidos obedecer ao disposto no artigo 5. do Decreto-Lei n. 198/90, de 16 de Junho. Verifica-se pois, que o Regime Especial mais no apresenta do que uma derrogao das regras gerais de exigibilidade do imposto constantes do artigo 8. do Cdigo do IVA, aplicvel s situprocederem ao pagamento (total ou parcial) das faturas, obrigatria a emisso, por parte do agricultor, de recibo pelo montante recebido, do qual deve constar a taxa de IVA aplicvel e a referncia fatura a que respeita o pagamento. Estes recibos devem ser emitidos em duplicado (destinando-se o original s cooperativas e a cpia ao agricultor) e a sua data deve coincidir com a data do pagamento. As faturas e recibos mencionados devem ser numerados seguidamente, processados em sries especiais e ser emitidos com observncia do disposto no artigo 5. do DL n. 198/90. de 16.06.
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Ofcio-Circulado n. 30 008, DE 10.09.99: Ponto 6 - CONTABILIZAO As transmisses de bens abrangidos por este Regime Especial devero ser registadas de modo a permitir o clculo do imposto devido em cada perodo respeitante aos montantes recebidos, para o que se dever evidenciar em cada momento - o valor das transmisses de bens lquido de imposto - o valor do imposto respeitante quelas transmisses com relevao distinta do montante ainda no exigvel. Para cumprimento das obrigaes contabilisticas os sujeitos passivos abrangidos pelo Regime Especial devero adaptar o plano de contas de acordo com as suas necessidades criando para o efeito subcontas de IVA, quer do liquidado quer do dedutvel de forma a evidenciar o IVA liquidado mas cuja data de exigibilidade ocorre apenas no momento do recebimento do preo dos produtos bem como para o IVA dedutvel pelo adquirente, a cooperativa, o qual s poder ser deduzido no perodo de imposto em que ocorrer o respetivo pagamento das faturas.

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aes nele contempladas, sem prejuzo da opo por aquelas regras, consignada no artigo 3. do Regime se os sujeitos passivos por ele abrangidos, assim o desejarem. O artigo 3. do Regime estipula que os sujeitos passivos podem optar pela aplicao das regras gerais de exigibilidade do imposto previstas nos n.s 1 e 2 do artigo 8. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado s operaes referidas no Regime. Essa opo ser exercida mediante a apresentao de um requerimento na repartio de finanas da rea da sede ou domiclio do sujeito passivo, o qual, uma vez deferido pelo diretor de finanas, produzir efeitos a partir do ms seguinte ao da data do deferimento. Os requerimentos apresentados consideram-se tacitamente deferidos se a deciso no for notificada no prazo de 30 dias aps a sua entrega na repartio de finanas. Os sujeitos passivos que eventualmente optaram pela aplicao das regras gerais de exigibilidade do IVA como estipulado no artigo 8. do Cdigo do IVA podero voltar a aplicar as regras de exigibilidade do imposto, previstas no Regime Especial, mediante a apresentao de um requerimento nesse sentido. Nessa medida, as operaes abrangidas pelo Regime Especial de Exigibilidade do Imposto sobre o Valor Acrescentado nas Entregas de Bens s Cooperativas Agrcolas, devero ser relevadas na declarao peridica respeitante ao perodo de tributao em que a exigibilidade do imposto ocorre mediante o preenchimento dos campos 1 a 6 do quadro 06, tendo em ateno a taxa aplicvel aos bens transacionados. Ofcio-Circulado N. 030 008, DE 10.09.99 - DSIVA Regime especial de exigibilidade do IVA nas entregas s cooperativas agrcolas, pelos seus associados, de bens provenientes das respetivas exploraes agrcolas Por razes que decorrem da necessidade de adaptao das prticas administrativas e sistemas informticos das cooperativas agrcolas e respetivos associados, abrangidos pelo benefcio do diferimento da exigibilidade do IVA nas operaes realizadas no mbito do Regime Especial em epgrafe, em antecipao publicao do prprio diploma, procede-se difuso dos seguintes esclarecimentos e orientaes de cariz tcnico e administrativo para a aplicao efetiva e com sucesso, das medidas previstas naquele Regime Especial. 1. INTRODUO O Estatuto Fiscal Cooperativo institudo pela Lei n. 85/98, de 16.12 contm no n. 1 do seu artigo 15. a previso de um regime de IVA para as cooperativas agrcolas, segundo o qual o IVA incidente sobre as entregas realizadas pelos seus associados, de produtos das suas prprias exploraes, s exigvel no momento do recebimento do respectivo preo. No n. 9 do artigo 32. da Lei n. 87-B/98, de 31.12 (OE/99), foi concedida autorizao ao Governo para alterar em conformidade o artigo 8. do Cdigo do IVA. Recentemente foi aprovado em Concelho de Ministros um diploma que, entre outras medidas, d execuo quela autorizao legislativa, aprovando o Regime Especial de Exigibilidade do IVA nas Entregas da Bens s Cooperativas Agrcolas. A entrada em vigor deste regime ocorrer, conforme norma expressa do respectivo diploma, a 1 de Outubro de 1999. Reala-se que data da emisso destas instrues o referido diploma ainda no foi objecto de publicao. 2. MBITO DE APLICAAO O Regime Especial aplicvel s entregas realizadas s cooperativas agrcolas, por parte dos seus membros, de produtos provenientes das respetivas exploraes agrcolas.

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3. EXIGIBILIDADE DO IVA NESTAS OPERAES O imposto relativo a estas transmisses de bens exigvel no momento do recebimento total ou parcial do preo, pelo montante recebido. O Regime Especial visa, assim, fazer coincidir o momento da exigibilidade do imposto com os recebimentos (parciais ou totais) havidos por parte dos agricultores que se encontram no regime normal de tributao. Deste modo, o IVA devido pelas transmisses de bens ocorridas entre os agricultores e as cooperativas agrcolas de que sejam membros, apenas ter de ser entregue nos cofres do Estado com referncia ao(s) perodo(s) de imposto em que ocorrer(em) recebimento(s). 4. DIREITO DEDUO As cooperativas agrcolas s tero direito deduo do imposto que lhes for liquidado pelo agricultor quando efectuarem a este o pagamento do preo e se encontrarem na posse do correspondente recibo. Assim, a deduo do imposto pelas cooperativas dever ser efetuada na declarao do perodo em que se tiver verificado a receo dos recibos de pagamento. 5. EMISSAO DE FATURAS E DE RECIBOS As faturas ou documentos equivalentes a emitir pelos agricultores, na altura em que colocam os bens disposio da cooperativa, devem ter uma srie especial e conter a meno IVA exigvel e dedutvel no pagamento. Quando as cooperativas procederem ao pagamento (total ou parcial) das facturas, obrigatria a emisso, por parte do agricultor, de recibo pelo montante recebido, do qual deve constar a taxa de IVA aplicvel e a referncia fatura a que respeita o pagamento. Estes recibos devem ser emitidos em duplicado (destinando-se o original s cooperativas e a cpia ao agricultor) e a sua data deve coincidir com a data do pagamento. As faturas e recibos mencionados devem ser numerados seguidamente, processados em sries especiais e ser emitidos com observncia do disposto no artigo 5. do DL n. 198/90. de 16.06. 6. CONTABILIZAO As transmisses de bens abrangidos por este Regime Especial devero ser registadas de modo a permitir o clculo do imposto devido em cada perodo respeitante aos montantes recebidos, para o que se dever evidenciar em cada momento - o valor das transmisses de bens lquido de imposto - o valor do imposto respeitante quelas transmisses com relevao distinta do montante ainda no exigvel. Para cumprimento das obrigaes contabilisticas os sujeitos passivos abrangidos pelo Regime Especial devero adaptar o plano de contas de acordo com as suas necessidades criando para o efeito subcontas de IVA, quer do liquidado quer do dedutvel de forma a evidenciar o IVA liquidado mas cuja data de exigibilidade ocorre apenas no momento do recebimento do preo dos produtos bem como para o IVA dedutvel pelo adquirente, a cooperativa, o qual s poder ser deduzido no perodo de imposto em que ocorrer o respetivo pagamento das faturas. 7. OPO PELAS REGRAS GERAIS DE EXIGIBILIDADE DO IVA PREVISTAS NO ARTIGO 8. DO CDIGO DO IVA Os agricultores podero, se o pretenderem optar pela aplicao dos prazos gerais de exigibilidade do IVA previstos no artigo 8. do respetivo Cdigo relativamente totalidade das operaes abrangidas pelo Regime Especial de Exigibilidade. Para o efeito, devem apresentar um requerimento na respetiva repartio de finanas dirigido ao diretor de finanas. A opo produzir

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efeitos a partir do ms seguinte ao da data do deferimento e se a deciso no for notificada no prazo de trinta dias aps a entrega do requerimento este considera-se tacitamente deferido. Saliente-se que para efeitos da aplicao do Regime Especial de Exigibilidade no necessrio apresentar qualquer declarao, comunicao ou pedido. Porm, se o contribuinte optou pela aplicao das regras gerais da exigibilidade e pretender novamente aplicar as regras do Regime Especial ter de apresentar requerimento cujos procedimentos so iguais aos acima referidos. Resposta do DSIVA sobre as manuteno das instrues constantes no oficio circulado n. 30008 Asinstrues constantes no oficio circulado n 30 008mantm-se em vigor, alterando-se, apenas, e em conformidade (alterao ao 5 do DL n 418/99, pelo DL n 197/2012, de 24 de agosto)a meno a constar nas faturas emtidas pelossujeitos passivos, ou seja, a meno que vigorou at 31 de dezembro de 2012 - IVA exigivel e dedutvel na data do pagamento - passa a sera partir de 1 de janeiro de 2013 Exigibilidade caixa. Com os melhores cumprimentos A Diretora de Servios (em substituio) Maria Emilia Pimenta DSIVA - Direo de Servios do IVA

4.9. Comunicao Autoridade Tributria dos Elementos das Faturas


O Decreto -Lei n. 198/2012, de 24 de agosto, estabelece a obrigao de comunicao Autoridade Tributria e Aduaneira (AT), por transmisso eletrnica de dados, dos elementos das faturas emitidas por pessoas, singulares ou coletivas, que possuam sede, estabelecimento estvel ou domiclio fiscal em territrio portugus e aqui pratiquem operaes sujeitas a Imposto sobre o Valor Acrescentado, ainda que dele isento, a partir de 1 de janeiro de 2013. A definio da forma de comunicao dos elementos das faturas encontra -se prevista no artigo 3 do Decreto-Lei n. 198/2012, de 24 de agosto, que estipula que as pessoas, singulares ou coletivas, que tenham sede, estabelecimento estvel ou domiclio fiscal em territrio portugus e aqui pratiquem operaes sujeitas a IVA, so obrigadas a comunicar Autoridade Tributria a Aduaneira (AT), at ao dia 25 do ms seguinte ao da emisso da fatura, por transmisso eletrnica de dados, os elementos das faturas emitidas nos termos do Cdigo do IVA, por uma das seguintes vias: a)Por transmisso eletrnica de dados em tempo real, integrada em programa de faturao eletrnica; b)Por transmisso eletrnica de dados, mediante remessa de ficheiro normalizado estruturado com base no ficheiro SAF-T (PT), criado pela Portaria n. 321-A/2007, de 26 de maro, alterada pela Portaria n. 1192/2009, de 8 de outubro, contendo os elementos das faturas; c)Por insero direta no Portal das Finanas; d)Por outra via eletrnica, nos termos da Portaria n. 426-A/2012, de 28 de Dezembro. No possvel alterar a via de comunicao dos elementos das faturas no decurso do ano civil, atendendo que uma vez definido pelo sujeito passivo o sistema de comunicao dos elementos das faturas por serie ou programa, este dever ser mantido para o mesmo ano civil e para o mesmo sistema de faturao. A obrigao de comunicao extensvel a todas as operaes sujeitas a IVA, em que tenha existido a emisso de faturas, faturas-recibo, faturas simplificadas, notas de dbito e notas de crdito, onde tambm se incluem as operaes isentas (artigo 9. e artigo 53. do Cdigo do IVA). Os sujeitos passivos enquadrados no regime especial de iseno previsto no artigo 53. do Cdigo do

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IVA tambm ficam obrigados a efetuar a comunicao da sua faturao Autoridade Tributria e Aduaneira (AT). Os sujeitos passivos que sejam obrigados a produzir o ficheiro SAF-T (PT)43, criado pela Portaria n. 321-A/2007, de 26 de maro, alterada pela Portaria n. 1192/2009, de 8 de outubro, devem optar pela comunicao dos elementos das faturas por uma das modalidades seguintes modalidades: a)Por transmisso eletrnica de dados em tempo real, integrada em programa de faturao eletrnica; b) Por transmisso eletrnica de dados, mediante remessa de ficheiro normalizado estruturado com base no ficheiro SAF-T (PT), contendo os elementos das faturas. AAT disponibiliza no Portal das Finanas o modelo de dados para os efeitos da comunicao dos elementos das faturas, devendo dele constar os seguintes elementos relativamente a cada fatura: a) Nmero de identificao fiscal do emitente; b)Nmero da fatura; c)Data de emisso; d)Tipo de documento, nos termos referidos na Portaria n. 321-A/2007, de 26 de maro, alterada pela Portaria n. 1192/2009, de 8 de outubro, que regula o ficheiro normalizado, designado SAF-T (PT); e)Nmero de identificao fiscal do adquirente que seja sujeito passivo de IVA, quando tenha sido inserido no ato de emisso; f) Nmero de identificao fiscal do adquirente que no seja sujeito passivo de IVA, quando este solicite a sua insero no ato de emisso; g) Valor tributvel da prestao de servios ou da transmisso de bens; h) Taxas aplicveis; i) O motivo justificativo da no aplicao do imposto, se aplicvel; j)Montante de IVA liquidado. Os dados pessoais comunicados relativos a faturas em que os adquirentes sejam pessoas singulares devem ser mantidos at ao final do quarto ano seguinte quele a que respeitem, sendo obriga43 Com a publicao da Portaria n. 22-A/2012, de 24 de Janeiro, o governo reforou a legislao de combate fraude e evaso fiscal, alargando progressivamente o universo de contribuintes que obrigatoriamente devem utilizar programas informticos de faturao certificados como meio de emisso de faturas ou documentos equivalentes e tales de venda. De acordo com o artigo 2. da Portaria n. 363/2010, de 23 de Junho, com a redao dada pela Portaria n. 22-A/2012, de 24 de Janeiro, todos os sujeitos passivos de IRS e IRC, passam a estar abrigados a utilizar, exclusivamente, um programa de faturao certificados, com as seguintes excees: - utilizem sofware produzido internamente ou por empresa integrada no mesmo grupo econmico, do qual sejam detentores dos respetivos direitos de autor; - Tenham tido, no perodo de tributao anterior, um volume de negcios inferior a 100.000, sendo que este limite de 125.000 at ao final do ano de 2012; - Tenham emitido, no perodo de tributao anterior, um nmero de faturas, documentos equivalentes ou tales de venda inferior a 1.000 unidades; - Efetuem transmisses de bens atravs de aparelhos de distribuio automtica ou prestaes de servios em que seja habitual a emisso de talo, bilhete de ingresso ou de transporte, senha ou outro documento pr-impresso e ao portador comprovativo do pagamento. Bastar que uma destas condies se verifique para que o sujeito passivo esteja dispensado. Aps 1 de Abril de 2012, deixa de ser possvel o uso de mquina registadora ou a faturao manual emitida em documentos impressos por tipografias autorizadas, passando a sistema universal de faturao, a utilizao de programa certificado. Esta obrigatoriedade de utilizao de programa certificado vigora a partir de 1 de abril de 2012 para sujeitos passivos com volume de negcios superior a 125.000 e a partir de 1 de janeiro de 2013, para os sujeitos passivos com volume de negcios superior a 100.000

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toriamente destrudos no prazo de seis meses aps o decurso deste prazo. Os dados pessoais comunicados AT esto abrangidos pelo dever de confidencialidade previsto no artigo 64. da Lei Geral Tributria, aprovada pelo Decreto-Lei n. 398/98, de 17 de dezembro, e apenas podem ser utilizados para as finalidades previstas no presente diploma. A AT deve adotar as medidas de segurana necessrias relativamente aos dados pessoais comunicados para impedir a respetiva consulta ou utilizao indevida por qualquer pessoa ou forma no autorizada e para garantir que o acesso aos dados pessoais est limitado s pessoas autorizadas no mbito das suas atribuies legais. Portaria n. 426-A/2012, de 28 de dezembro A Portaria n. 426-A/2012, de 28 de dezembro, aprova o modelo oficial de declarao para a comunicao dos elementos das faturas, por transmisso eletrnica de dados, prevista na alnea d) do n. 1 do artigo 3. do Decreto-Lei n. 198/2012, de 24 de agosto. A Portaria n. 426-A/2012, de 28 de dezembro, aplica-se aos sujeitos passivos que, cumulativamente: a) No sejam obrigados a possuir o ficheiro SAF -T (PT) da faturao, criado pela Portaria n. 321 -A/2007, de 26 de maro, alterada pela Portaria n. 1192/2009, de 8 de outubro e pela Portaria n.382/2012, de 23 de novembro; b) No utilizem, nem sejam obrigados a possuir programa informtico de faturao, previsto na Portaria n. 363/2010, de 23 de junho, alterada pela Portaria n. 22 -A/2012, de 24 de janeiro; e c) No optem pela utilizao de qualquer dos meios de comunicao de transmisso eletrnica de dados em tempo real, transmisso eletrnica de dados, mediante remessa de ficheiro normalizado estruturado com base no ficheiro SAF-T (PT) ou por insero direta no Portal das Finanas. A AT disponibiliza no Portal das Finanas na Internet (www.portaldasfinancas.gov.pt) o modelo oficial de declarao para a comunicao dos elementos das faturas, por transmisso eletrnica de dados, considerando-se cumprida a obrigao de comunicao dos elementos com a submisso vlida no Portal da Finanas. Os sujeitos passivos devem efetuar o registo, caso ainda no disponham de senha de acesso, atravs do Portal das Finanas, no endereo www.portaldasfinancas.gov.pt;e efetuar o envio dos elementos de acordo com os procedimentos indicados no Portal das Finanas. Os sujeitos passivos devem preencher, no modelo disponibilizado no Portal das Finanas, o quadro referente Informao Global, relativamente a todas as faturas emitidas durante o perodo a que respeita a declarao, indicando: a) O seu nmero de identificao fiscal (NIF); b) O ms e o ano de faturao; c) O valor global das faturas. Os sujeitos passivos devem preencher o quadro referente Informao Parcial, identificando os elementos respeitantes s faturas emitidas, at at ao dia 25 do ms seguinte. Transitoriamente, conforme estipulado no artigo 7. da Portaria n. 426-A/2012, de 28 de dezembro, no decurso do ano de 2013, os sujeitos passivos que podem comunicar os elementos das faturas por modelo oficial esto apenas obrigados ao preenchimento, no campo referente Informao Parcial, dos elementos respeitantes primeira e ltima fatura, de cada srie, emitidas no perodo a que se refere a declarao, bem como dos elementos das faturas que contenham o NIF do adquirente.

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Tambm transitoriamente, no decurso do ano de 2013, os sujeitos passivos que pratiquem operaes isentas ao abrigo do artigo 9. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado (CIVA), os sujeitos passivos enquadrados no regime especial de iseno, previsto no artigo 53. do CIVA, bem como os sujeitos passivos enquadrados no regime previsto no artigo 60 do CIVA, que no tenham emitido mais de 10 faturas, com o NIF do adquirente, no ms a que respeita a declarao, podem entregar, presencialmente ou atravs de remessa por correio registado, o modelo oficial da declarao em papel, devidamente preenchido, em qualquer Servio de Finanas ou outra entidade com quem a AT celebre protocolo para o efeito, sendo possvel alterar a via de comunicao no decurso do ano civil. Esta declarao recolhida para o sistema informtico da AT.

4.10. Benefcio Fiscal Artigo 66.-B Deduo em sede de IRS de IVA suportado em fatura
No obstante a existncia de um quadro sancionatrio para a violao do dever de emitir e exigir faturas ou recibos, previsto no artigo 123. do Regime Geral das Infraes Tributrias, o Governo pretende que essa exigncia seja tambm sustentada num dever de cidadania. Neste sentido, com

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a publicao do Decreto-Lei n. 198/2012, de 24 de agosto, criada uma deduo em sede de Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS), correspondente a uma parte do Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) suportado por qualquer membro do agregado familiar, includo em faturas que titulam prestaes de servios em determinados setores de atividade e comunicadas Autoridade Tributria e Aduaneira (AT). Atendendo ao carcter inovador deste incentivo fiscal, o Governo optou por introduzir esta medida de forma gradual, aplicando-a, numa primeira fase, a apenas determinados setores de atividade qualificados, a nvel internacional, como setores de risco acrescido em termos de informalidade. Pretendendo-se que, no futuro, este incentivo fiscal seja gradualmente alargado a outros setores de atividade em que esta medida possa eficazmente combater a fraude e evaso fiscais. O incentivo de natureza fiscal criado pelo Decreto-Lei n. 198/2012, de 24 de agosto, tem por finalidade valorizar a participao dos adquirentes que sejam pessoas singulares na preveno da evaso fiscal e na prossecuo de um sistema fiscal mais equitativo. As pessoas singulares que sejam sujeitos passivos de Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) apenas podem beneficiar do incentivo referido quanto s faturas que titulem operaes efetuadas fora do mbito da sua atividade empresarial ou profissional. O artigo 4. do Decreto-Lei n. 198/2012, de 24 de agosto, adita o artigo 66.-B Deduo em sede de IRS de IVA suportado em fatura ao Estatuto dos Benefcios Fiscais, aprovado pelo Decreto-Lei n. 215/89, de 1 de julho. No ano de 2013 dedutvel coleta do IRS devida pelos sujeitos passivos um montante correspondente a 5% do IVA suportado por qualquer membro do agregado familiar, com o limite global de 250, que conste de faturas que titulem prestaes de servios comunicadas Autoridade Tributria e Aduaneira (AT) nos termos do Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto, enquadradas, de acordo com a Classificao Portuguesa das Atividades Econmicas, Reviso 3, CAE - Rev. 3, aprovada pelo Decreto-Lei n. 381/2007, de 14 de novembro, nos seguintes setores de atividade: a)Seco G, Classe 4520 - Manuteno e reparao de veculos automveis; b)Seco G, Classe 45402 - Manuteno e reparao de motociclos, de suas peas e acessrios; c)Seco I - Alojamento, restaurao e similares; d)Seco S, Classe 9602 - Atividades de sales de cabeleireiro e institutos de beleza. O incentivo fiscal previsto opera por deduo coleta do IRS do ano em que as faturas foram emitidas, desde que a declarao de rendimentos do agregado familiar seja entregue nos prazos previstos no artigo 60. do Cdigo do IRS44. Os adquirentes que pretendam beneficiar do incentivo fiscal devem exigir ao emitente a incluso do seu nmero de identificao fiscal nas faturas.

44 Artigo 60. do Cdigo do IRS: 1 - A declarao a que se refere o n. 1 doartigo 57. entregue: a)Em suporte papel: i) Durante o ms de Maro, quando os sujeitos passivos apenas hajam recebido ou tenham sido colocados sua disposio rendimentos das categorias A e H; ii) Durante o ms de Abril, nos restantes casos; b)Por transmisso electrnica de dados: i)Durante o ms de Abril, quando os sujeitos passivos apenas hajam recebido ou tenham sido colocados sua disposio rendimentos das categorias A e H; ii)Durante o ms de Maio, nos restantes casos. 2 -A declarao a que se refere o nmero anterior ainda apresentada nos 30 dias imediatos ocorrncia de qualquer facto que determine alterao dos rendimentos j declarados ou implique, relativamente a anos anteriores obrigao de os declarar, salvo se outro prazo estiver previsto neste Cdigo.

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As pessoas singulares que sejam sujeitos passivos de IVA apenas podem beneficiar do incentivo relativamente s faturas que titulam aquisies efetuadas fora do mbito da sua atividade empresarial ou profissional. O valor do incentivo apurado pela AT com base nas faturas que lhe forem comunicadas, por via eletrnica, at ao dia 31 de janeiro do ano seguinte ao da sua emisso, relativamente a cada adquirente nelas identificado. A AT disponibiliza no Portal das Finanas o montante do incentivo at ao dia 10 do ms de fevereiro do ano seguinte ao da emisso das faturas. O adquirente pode reclamar o clculo do montante do incentivo disponibilizado pela AT at ao final do ms de maro do ano seguinte ao da emisso, de acordo com as normas aplicveis ao procedimento de reclamao graciosa com as devidas adaptaes. Os adquirentes que pretendam beneficiar deste incentivo devem manter na sua posse as faturas que no tenham sido regularmente comunicadas pelo sujeito passivo emitente AT e disponibilizadas no Portal das Finanas, por um perodo de quatro anos, contado a partir do final do ano em que ocorreu a aquisio. Havendo divergncias entre os elementos comunicados pelos adquirentes e pelos sujeitos passivos emitentes, ou havendo indcios de que as faturas no correspondem a prestaes de servios reais enquadradas nos setores de atividade estipulados, o direito ao incentivo depende de confirmao pela AT da veracidade da operao. Este incentivo fiscal no se encontra abrangido pelos limites constantes da tabela do n. 2 do artigo 88. do Cdigo do IRS, que define valores mximos de dedues coleta consoante o escalo de rendimento coletvel. Comunicao dos elementos das faturas At ao final do ms seguinte ao da sua emisso (das faturas), a AT disponibiliza s pessoas singulares, no Portal das Finanas, os elementos comunicados referentes s faturas emitidas relativamente s faturas que titulem prestaes de servios em que constem como adquirentes e que sejam emitidas por sujeitos passivos enquadrados para efeitos fiscais, de acordo com a Classificao Portuguesa das Atividades Econmicas, Reviso 3, CAE - Rev. 3, aprovada pelo Decreto-Lei n. 381/2007, de 14 de novembro, nos seguintes setores de atividade: a)Seco G, Classe 4520 - Manuteno e reparao de veculos automveis; b)Seco G, Classe 45402 - Manuteno e reparao de motociclos, de suas peas e acessrios; c)Seco I - Alojamento, restaurao e similares; d)Seco S, Classe 9602 - Atividades de sales de cabeleireiro e institutos de beleza. As pessoas singulares podem comunicar AT os elementos das faturas em que constem como adquirentes, que tenham na sua posse, e que no tenham sido disponibilizados os seus elementos pelos sujeitos passivos emitentes, aps a data prevista para a sua disponibilizao, devendo manter na sua posse as faturas registadas para exibi-las AT sempre que solicitadas por um perodo de quatro anos, contado a partir do final do ano em que ocorreu a aquisio. As pessoas singulares devem indicar no Portal das Finanas, a partir da data prevista para a disponibilizao dos elementos das faturas no Portal das Finanas, quais as faturas em que constem como adquirentes que titulam prestaes de servios enquadradas nos setores de atividade passiveis do incentivo fiscal, sempre que o sujeito passivo emitente esteja tambm enquadrado, para efeitos fiscais, noutros setores de atividade, sob pena de aquelas faturas no serem elegveis para o incentivo fiscal.

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As pessoas singulares que sejam sujeitos passivos de IVA devem tambm indicar no Portal das Finanas, a partir da data prevista para a disponibilizao dos elementos das faturas no Portal das Finanas, quais as faturas que titulam aquisies efetuadas fora do mbito da sua atividade empresarial ou profissional, sob pena de todas as faturas em que constam como adquirentes no serem elegveis para o incentivo fiscal.

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5. Alteraes do Regime de Bens em Circulao


O Decreto-Lei n. 198/2012, de 24 de agosto, tambm procede alterao do regime de bens em circulao objeto de transaes entre sujeitos passivos de IVA, aprovado em anexo ao Decreto-Lei n. 147/2003, de 11 de julho, alterado pelo Decreto-Lei n. 238/2006, de 20 de dezembro, e pela Lei n. 3-B/2010, de 28 de abril, no sentido de se estabelecerem regras que assegurem a integridade dos documentos de transporte e que garantem Autoridade Tributria e Aduaneira (AT) um controlo mais eficaz destes documentos, obstando sua posterior viciao ou ocultao. Todos os bens em circulao, em territrio nacional, seja qual for a sua natureza ou espcie, que sejam objeto de operaes realizadas por sujeitos passivos de imposto sobre o valor acrescentado devero ser acompanhados de documentos de transporte processados nos termos previstos no Decreto-Lei n. 147/2003, de 11 de julho. Consideram-se bens em circulao todos os que se encontrem fora dos locais de produo, fabrico, transformao, exposio, dos estabelecimentos de venda por grosso e a retalho ou de armazm de retm, por motivo de transmisso onerosa, incluindo a troca, de transmisso gratuita, de devoluo, de afetao a uso prprio, de entrega experincia ou para fins de demonstrao, ou de incorporao em prestaes de servios, de remessa consignao ou de simples transferncia, efetuadas pelos sujeitos passivos referidos no artigo 2. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado. Consideram-se ainda bens em circulao os bens encontrados em veculos nos atos de descarga ou transbordo mesmo quando tenham lugar no interior dos estabelecimentos comerciais, lojas, armazns ou recintos fechados que no sejam casa de habitao, bem como os bens expostos para venda em feiras e mercados a que se referem os Decretos-Leis n.s 252/86, de 25 de agosto, e 259/95, de 30 de setembro. De acordo com o artigo 3. do Decreto-Lei n. 147/2003, de 11 de julho, so excludos do regime de bens em circulao: a) Os bens manifestamente para uso pessoal ou domstico do prprio; b) Os bens provenientes de retalhistas, sempre que tais bens se destinem a consumidores finais que previamente os tenham adquirido, com exceo dos materiais de construo, artigos de mobilirio, mquinas eltricas, mquinas ou aparelhos recetores, gravadores ou reprodutores de imagem ou de som, quando transportados em veculos de mercadorias; c) Os bens pertencentes ao ativo imobilizado; d)Os bens provenientes de produtores agrcolas, apcolas, silvcolas ou de pecuria, resultantes da sua prpria produo, transportados pelo prprio ou por sua conta; e) Os bens dos mostrurios entregues aos pracistas e viajantes, as amostras destinadas a ofertas de pequeno valor e o material de propaganda, em conformidade com os usos comerciais e que, inequivocamente, no se destinem a venda; f)Os filmes e material publicitrio destinados exibio e exposio nas salas de espetculos cinematogrficos, quando para o efeito tenham sido enviados pelas empresas distribuidoras,

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devendo estas fazer constar de forma apropriada nas embalagens o respetivo contedo e a sua identificao fiscal; g) Os veculos automveis, tal como se encontram definidos no Cdigo da Estrada, com matrcula definitiva; h) As taras e embalagens retornveis; i) Os resduos slidos urbanos provenientes das recolhas efetuadas pelas entidades competentes ou por empresas a prestarem o mesmo servio. A1)Os produtos sujeitos a impostos especiais de consumo, tal como so definidos no artigo 4. do Cdigo dos Impostos Especiais de Consumo, publicado em anexo ao Decreto-Lei n. 566/99, de 22 de dezembro, quando circularem em regime suspensivo nos termos desse mesmo Cdigo; B1)Os bens respeitantes a transaes intracomunitrias a que se refere o Decreto-Lei n. 290/92, de 28 de dezembro; C1)Os bens respeitantes a transaes com pases ou territrios terceiros quando em circulao em territrio nacional sempre que sujeitos a um destino aduaneiro, designadamente os regimes de trnsito e de exportao, nos termos do Regulamento (CEE) n. 2913/92, do Conselho, de 12 de outubro; D1)Os bens que circulem por motivo de mudana de instalaes do sujeito passivo, desde que o facto e a data da sua realizao sejam comunicados s direes de finanas dos distritos do itinerrio, com pelo menos oito dias teis de antecedncia, devendo neste caso o transportador fazer-se acompanhar de cpia dessas comunicaes. Relativamente aos bens no sujeitos obrigatoriedade de documento de transporte nos termos do Decreto-Lei n. 147/2003, de 11 de julho, sempre que existam dvidas sobre a legalidade da sua circulao, pode exigir-se prova da sua provenincia e destino. A prova pode ser feita mediante a apresentao de qualquer documento comprovativo da natureza e quantidade dos bens, sua provenincia e destino.

5.1 Documentos de transporte


So considerados Documento de transporte a fatura, guia de remessa, nota de devoluo, guia de transporte ou documentos equivalentes. As faturas devem conter obrigatoriamente os elementos referidos no n. 5 do artigo 36. do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado: Devem ser datados, numerados sequencialmente; Os nomes, firmas ou denominaes sociais e a sede ou domiclio do fornecedor de bens ou prestador de servios e do destinatrio ou adquirente, bem como os correspondentes nmeros de identificao fiscal dos sujeitos passivos de imposto; A quantidade e denominao usual dos bens transmitidos ou dos servios prestados, com especificao dos elementos necessrios determinao da taxa aplicvel; as embalagens no efetivamente transacionadas devem ser objeto de indicao separada e com meno expressa de que foi acordada a sua devoluo; O preo, lquido de imposto, e os outros elementos includos no valor tributvel; As taxas aplicveis e o montante de imposto devido; O motivo justificativo da no aplicao do imposto, se for caso disso;

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A data em que os bens foram colocados disposio do adquirente, em que os servios foram realizados ou em que foram efetuados pagamentos anteriores realizao das operaes, se essa data no coincidir com a da emisso da fatura.

As guias de remessa ou documentos equivalentes devem conter, pelo menos, os seguintes elementos: a)Nome, firma ou denominao social, domiclio ou sede e nmero de identificao fiscal do remetente; b)Nome, firma ou denominao social, domiclio ou sede do destinatrio ou adquirente; c)Nmero de identificao fiscal do destinatrio ou adquirente, quando este seja sujeito passivo de IVA; d)Designao comercial dos bens, com indicao das quantidades. As faturas, guias de remessa ou documentos equivalentes devem ainda indicar os locais de carga e descarga, referidos como tais, e a data e hora em que se inicia o transporte. Na falta de meno expressa dos locais de carga e descarga e da data do incio do transporte, presumir-se-o como tais os constantes do documento de transporte. Os documentos de transporte, quando o destinatrio no seja conhecido na altura da sada dos bens para circulao, so processados globalmente, nos termos referidos nos artigos 5. e 8. do Decreto-Lei n. 147/2003, de 11 de julho, e impressos em papel, devendo proceder-se do seguinte modo medida que forem feitos os fornecimentos: a)No caso de entrega efetiva dos bens, devem ser processados em duplicado, utilizando-se o duplicado para justificar a sada dos bens, devendo sempre fazer-se referncia ao respetivo documento global, sendo comunicados AT, por insero no Portal das Finanas, at ao 5. dia til seguinte ao do transporte; b)No caso de sada de bens a incorporar em servios prestados pelo remetente dos mesmos, deve a mesma ser registada em documento prprio, nomeadamente folha de obra ou qualquer outro documento equivalente, devendo sempre fazer-se referncia ao respetivo documento global, sendo comunicados AT, por insero no Portal das Finanas, at ao 5. dia til seguinte ao do transporte. As alteraes ao local de destino, ocorridas durante o transporte, ou a no aceitao imediata e total dos bens transportados, obrigam emisso de documento de transporte adicional em papel, identificando a alterao e o documento alterado, sendo comunicadas AT, por insero no Portal das Finanas, at ao 5. dia til seguinte ao do transporte No caso em que o destinatrio ou adquirente no seja sujeito passivo, far-se- meno do facto no documento de transporte. Em relao aos bens transportados por vendedores ambulantes e vendedores em feiras e mercados, destinados a venda a retalho, abrangidos pelo regime especial de iseno ou regime especial dos pequenos retalhistas a que se referem os artigos 53. e 60. do Cdigo do IVA, respetivamente, o documento de transporte pode ser substitudo pelas faturas de aquisio processadas nos termos e de harmonia com o artigo 36. do Cdigo do IVA. Ofcio-Circulado N. 047 547-SIVA, de 02/05/1989 Assunto: Excluso da obrigatoriedade de documento de transporte na circulao de bens provenientes de produtores agrcolas, apcolas, silvcolas ou de pecuria, resultantes da sua prpria produo - alnea d) do n 4 do artigo 2 do Decreto-Lei 45/89 de 11.02.

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Sobre o assunto informo V. Exa. que por despacho do Exmo. Senhor Subdiretor-Geral, de 23.03.89, foi sancionado o seguinte entendimento: S haver lugar aplicao do disposto na alinea d) do n 4 do artigo 2. do Decreto-Lei n. 45/89, de 11 de Fevereiro, quando os bens em circulao forem provenientes de um produtor agrcola, que os produziu, e sejam transportados pelo prprio ou por sua conta. Portaria n. 363/2010, de 23 de junho, esclarecimento sobre guias de remessa e de transporte, Despacho do SDG da Inspeo Tributria de 2012-06-27 Resposta Confederao dos Agricultores de Portugal em 2012-07-18 Em resposta s questes expostas na carta de 2012-04-23, relativas ao assunto em epgrafe, a propsito da qual foi elaborada em 2012-05-21, a informao DSCIT n. 131/2012, cumpre-nos informar o seguinte entendimento, sancionado por despacho de 2012-06-27 do Sr. SDG da Inspeo Tributria: 1. Nos termos da alnea d) do n. 1 do artigo 3. do Decreto-Lei n. 147/2003, de 11 de Julho, os bens provenientes de produtores agrcolas, apcolas, silvcolas ou de pecuria resultantes da sua prpria produo, transportados pelo prprio ou por sua conta, no esto abrangidos pelo regime dos bens em circulao, pelo que, no necessrio emitir guias de remessa que devam ser assinadas por programa certificado. 2. Ainda que no seja o caso, a Portaria n. 363/2010, de 23 de junho, com a redao dada pela Portaria n. 22-A/2012, de 24 de Janeiro prev no artigo 8. a emisso de documentos impressos em, tipografias autorizadas, quando no local no estejam disponveis equipamentos de faturao. 5.2. Processamento do Documentos de Transporte e Obrigao de Comunicao Os documentos de transporte, devem ser processados em trs exemplares, com uma ou mais sries, convenientemente referenciadas, devendo ser emitidos por uma das seguintes vias: a)Por via eletrnica, devendo estar garantida a autenticidade da sua origem e a integridade do seu contedo, de acordo com o disposto no Cdigo do IVA; b)Atravs de programa informtico que tenha sido objeto de prvia certificao pela Autoridade Tributria e Aduaneira (AT), nos termos da Portaria n. 363/2010, de 23 de junho, alterada pela Portaria n. 22-A/2012, de 24 de janeiro; c)Atravs desoftwareproduzido internamente pela empresa ou por empresa integrada no mesmo grupo econmico, de cujos respetivos direitos de autor seja detentor; d)Diretamente no Portal das Finanas, sendo disponibilizado pela AT no Portal o sistema de emisso; e)Em papel, utilizando-se impressos numerados seguida e tipograficamente. Os trs exemplares dos documentos de transporte so destinados: a)Um, que acompanha os bens, ao destinatrio ou adquirente dos mesmos; b)Outro, que igualmente acompanha os bens, inspeo tributria, sendo recolhido nos atos de fiscalizao durante a circulao dos bens pelas entidades competentes, e junto do destinatrio pelos servios da AT; c)O terceiro, ao remetente dos bens. A numerao dos documentos de transporte emitidos deve ser progressiva, contnua e aposta no ato de emisso. Quando, por exigncia de ordem prtica, no seja bastante a utilizao de um nico documento de transporte, deve utilizar-se o documento com o nmero seguinte, nele se

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referindo que a continuao do anterior Os sujeitos passivos so obrigados a comunicar AT os elementos dos documentos processados pelas vias definidas, antes do incio do transporte, sendo a sua comunicao efetuada da seguinte forma: a) Por transmisso eletrnica de dados para a AT, sendo atribudo pela AT um cdigo de identificao ao documento, nos casos previstos em que a emisso foi efetuada: Por via eletrnica; Atravs de programa informtico certificado; Atravs desoftwareproduzido internamente pela empresa ou por empresa integrada no mesmo grupo econmico; Diretamente no Portal das Finanas.

Sempre que o transportador disponha de cdigo fornecido pela AT, fica dispensado de se fazer acompanhar de documento de transporte. A AT disponibiliza no Portal das Finanas o modelo de dados para efeitos da comunicao. b)Atravs de servio telefnico disponibilizado para o efeito, com indicao dos elementos essenciais do documento emitido, com insero no Portal das Finanas, at ao 5. dia til seguinte, nos casos em que o documento de transporte emitido em papel, ou, nos casos de inoperacionalidade do sistema informtico da comunicao, desde que devidamente comprovado pelo respetivo operador Os sujeitos passivos que, no perodo de tributao anterior, para efeitos dos impostos sobre o rendimento, tenham um volume de negcios inferior ou igual a 100.000 no so obrigados a comunicar AT os elementos dos documentos processados pelas vias definidas, antes do incio do transporte. Nos casos em que a fatura serve tambm de documento de transporte e seja emitida pelos sistemas informticos previstos por via eletrnica, atravs de programa informtico certificado, atravs desoftwareproduzido internamente pela empresa ou diretamente no Portal das Finanas fica dispensada a comunicao, devendo a circulao dos bens ser acompanhada da respetiva fatura emitida. Neste contexto consideram -se exibidos os documentos comunicados AT desde que apresentado o cdigo atribudo por via telefone, Circuito e validade dos documentos de transporte Os documentos de transporte so processados pelas pessoas singulares ou coletivas que, de um modo independente e com carcter de habitualidade, exeram atividades de produo, comrcio ou prestao de servios, e pelos detentores dos bens e antes do incio da circulao, considerando-se no exibidos os documentos de transporte emitidos por sujeito passivo que se encontre em qualquer das seguintes situaes: a) Que no esteja registado; b) Que tenha cessado atividade nos termos dos artigos 33. ou 34. do Cdigo do IVA; c) Que esteja em falta relativamente ao cumprimento das obrigaes constantes do artigo 41. do Cdigo do IVA, do envio da declarao peridica do IVA por transmisso electrnica no portal das finanas, durante trs perodos consecutivos. Esta situao aplica-se apenas aos casos em que no transporte de bens simultaneamente se verifiquem a qualidade de remetente e transportador. Consideram-se ainda no exibidos os documentos de transporte na posse de um sujeito passivo que, sendo simultaneamente transportador e destinatrio, se encontre em qualquer das situa-

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es referidas. Sem prejuzo dos prazos previstos no artigo 52. do Cdigo do IVA, devem ser mantidos em arquivo, at ao final do 2. ano seguinte ao da emisso, os exemplares dos documentos de transporte destinados ao remetente e ao destinatrio, bem como os destinados inspeo tributria que no tenham sido recolhidos pelos servios competentes. Sempre que exigidos os documentos de transporte ou de aquisio relativos aos bens encontrados nos locais dos bens em circulao, cujo transporte ou circulao tenha estado sujeita disciplina do presente diploma, e o sujeito passivo ou detentor dos bens alegue que o documento exigido no est disponvel no local, por este ser diferente da sua sede ou domiclio fiscal ou do local de centralizao da escrita, notificar-se- aquele para no prazo de cinco dias teis proceder sua apresentao, sob pena da aplicao da respetiva penalidade, com exceo dos bens sujeitos a fcil deteriorao cujos documentos dever ser exibidos de imediato. Se ultrapassado o prazo de dois anos aps a emisso dos documentos de transporte, considera-se exibido o documento exigido se os bens em causa se encontrarem devidamente registados no inventrio final referente ao ltimo exerccio econmico. Transportador Os transportadores de bens, seja qual for o seu destino e os meios utilizados para o seu transporte, devem exigir sempre aos remetentes dos mesmos o original e o duplicado do documento de transporte ou, sendo caso disso, o cdigo de identificao ao documento atribudo pela Autoridade Tributria e Aduaneira. Tratando-se de bens importados em Portugal que circulem entre a estncia aduaneira de desalfandegamento e o local do primeiro destino, o transportador deve fazer-se acompanhar, em substituio do documento referido no nmero anterior, de documento probatrio do desalfandegamento dos mesmos. Quando o transporte dos bens em circulao for efetuado por transportador pblico regular coletivo de passageiros ou mercadorias ou por empresas concessionrias a prestarem o mesmo servio, o documento de transporte ou cdigo de identificao ao documento atribudo pela Autoridade Tributria e Aduaneira pode acompanhar os respetivos bens em envelope fechado, sendo permitida a abertura s autoridades de fiscalizao do cumprimento das normas previstas no regime do bens em circulao, AT e unidade com as atribuies tributrias, fiscais e aduaneiras da Guarda Nacional Republicana. A disciplina prevista neste ponto no se aplica ao transportador pblico de passageiros quando os bens em circulao pertencerem aos respetivos passageiros. QUEM EMITE O DOCUMENTO DE TRANSPORTE E QUEM TEM A OBRIGAO DE COMUNICAR Os documentos de transporte so processados/emitidos pelos sujeitos passivos detentores dos bens e antes do incio da circulao. Este sujeito passivo detentor dos bens, em regra, o fornecedor desses mesmos bens, no entanto tambm poder ser o transportador se for este a deter os bens na altura do incio do transporte. Quem emitir o documento que tem a obrigao de comunicao.

5.3. Documentos Impressos Por Tipografias Autorizadas


A impresso tipogrfica dos documentos de transporte em papel, utilizando-se impressos numerados seguida e tipograficamente, s pode ser efetuada em tipografias devidamente autorizadas pelo Ministro das Finanas, devendo obedecer a um sistema de numerao unvoca.

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Os documentos de transporte cujo contedo no seja processado por computador devem conter, em impresso tipogrfica, a referncia autorizao ministerial relativa tipografia que os imprimiu, a respetiva numerao atribuda e ainda os elementos identificativos da tipografia, nomeadamente a designao social, sede e nmero de identificao fiscal. Nos casos em que, por exigncias comerciais, for necessrio o processamento de mais de trs exemplares dos documentos referidos, permitido tipografia autorizada execut-los, com a condio de imprimir nos exemplares que excedam aquele nmero uma barra com a seguinte indicao: Cpia de documento no vlida para os fins previstos no Regime dos Bens em Circulao. A autorizao de tipografia autorizada pela Autoridade Tributria e Aduaneira concedida, mediante a apresentao do respetivo pedido, s pessoas singulares ou coletivas ou entidades fiscalmente equiparadas que exeram a atividade de tipografia ou que a iniciem, na condio de que: a) No tenham sofrido condenao nos termos dos artigos 87. a 91., 103. a 107., 113., 114., 116. a 118., 120., 122. e 123. do Regime Geral das Infraes Tributrias, aprovado pela Lei n. 15/2001, de 5 de junho, nem nos termos das normas correspondentes do Regime Jurdico das Infraes Fiscais no Aduaneiras, aprovado pelo Decreto-Lei n. 20-A/90, de 15 de janeiro; b) No estejam em falta relativamente ao cumprimento das obrigaes constantes do n. 1 do artigo 26. e dos n.s 1 e 2 do artigo 40. do Cdigo do IVA, do n. 1 do artigo 57. do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares ou do n. 1 do artigo 96. do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas; c)No se encontrem em estado de falncia; d) No tenham sido condenadas por crimes previstos nos artigos 256., 258., 259., 262., 265., 268. e 269. do Cdigo Penal. O pedido de autorizao para a tipografia autorizada deve ser entregue por via eletrnica, no Portal das Finanas, contendo a identificao, as atividades exercidas e o local do estabelecimento da tipografia, devendo ser acompanhado dos seguintes elementos: a)Certificado do registo criminal do proprietrio da empresa, ou, tratando-se de sociedade, de cada um dos scios gerentes ou administradores em exerccio; b)Certificado, processado pela entidade judicial respetiva, para atestar que a tipografia no se encontra em estado de falncia. A aquisio dos impressos dos documentos de transporte em papel, efectuada mediante requisio escrita do adquirente utilizador, a qual contm os elementos necessrios ao registopor parte da tipografia autorizada. O fornecimento dos impressos registado previamente pela tipografia autorizada, em suporte informtico, devendo conter os elementos necessrios comunicao Autoridade Tributria e Aduaneira. As requisies e os registos informticos devem ser mantidos em arquivo, por ordem cronolgica, pelo prazo de quatro anos. Por cada requisio dos sujeitos passivos, as tipografias comunicam AT por via eletrnica, no Portal das Finanas, previamente impresso nos respetivos documentos, os elementos identificativos dos adquirentes e as gamas de numerao dos impressos dos documentos de transporte. A comunicao deve conter o nome ou denominao social, nmero de identificao fiscal, concelho e distrito da sede ou domiclio da tipografia e dos adquirentes, documentos fornecidos, respetiva quantidade e numerao atribuda. O n. 8 do artigo 10. do Decreto-Lei n. 147/2003, de 11/07, com a redao da Leo n. 66-B/2012,

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de 31 de Dezembro, estipula que nos casos em que os adquirentes no se encontrem registados na Autoridade Tributria e Aduaneira (AT) para o exerccio de uma atividade comercial, industrial ou agrcola, a AT emite, em tempo real, no Portal das Finanas, um alerta seguido de notificao, advertindo a tipografia de que no pode proceder impresso dos documentos, sob pena de ser cancelada a autorizao de impresso.

5.4. Entidades Fiscalizadoras


O artigo 13. do Decreto-Lei n. 147/2003, de 11/07, com a redao dada pelo Decreto-Lei n. 198/2012, de 24 de agosto, define em prejuzo das competncias atribudas por lei a outras entidades, que a fiscalizao do cumprimento das normas previstas no regime de bens em circulao compete Autoridade Tributria e Aduaneira (AT) e unidade com as atribuies tributrias, fiscais e aduaneiras da Guarda Nacional Republicana, cabendo tambm a esta ltima, conjuntamente com as restantes autoridades, designadamente a Polcia de Segurana Pblica, prestar toda a colaborao que lhes for solicitada para o efeito Para assegurar a eficcia das aes de fiscalizao, as entidades fiscalizadoras podem proceder abertura das embalagens, malas ou outros contentores de mercadorias. Relativamente abertura de embalagens ou contentores acondicionantes de produtos que, pelas suas caractersticas de fcil deteriorao ou perigo, no devam ser manuseados ou expostos ao meio ambiente, devem ser tomadas as seguintes providncias: a) As embalagens ou contentores de tais produtos devem ser sempre rotulados ou acompanhados de uma declarao sobre a natureza do produto; b)As entidades fiscalizadoras, em tais casos, no devem abrir as referidas embalagens, sem prejuzo de, em caso de dvida quanto aos bens transportados, serem tomadas as medidas adequadas para que se verifique, em condies aconselhveis, se os bens em circulao condizem com os documentos de transporte que os acompanham. Os funcionrios a quem incumbe a fiscalizao do cumprimento das normas previstas no regime de bens em circulao consultam os elementos constantes da base de dados dos bens em circulao disponibilizada pela AT, mediante acesso individual e certificado, e sempre que se verifiquem quaisquer infraes s normas do presente diploma, devem levantar o respetivo auto de notcia, com a ressalva de que sempre que as outras autoridades atuem em conjunto com a AT, cabe aos funcionrios desta autoridade levantar os autos de notcia a que haja lugar. Sempre que a infrao for detetada no decurso de operaes em que colaborem duas ou mais autoridades, a parte do produto das coimas que se mostrem devidas destinadas ao autuante ser repartida, em partes iguais, pelos servios envolvidos. Sempre que aplicvel, as entidades fiscalizadoras devem averbar no original do documento de transporte o facto de ter sido recolhido o respetivo duplicado. Infraes no Regime de Bem em Circulao A falta de emisso ou de imediata exibio do documento de transporte previste no regime de bens em circulao faro incorrer os infractores nas penalidades previstas no artigo 117. do Regime Geral das Infraces Tributrias45, aprovado pela Lei n. 15/2001, de 5 de Junho, aplicveis
45 Artigo 117. do Regime Geral das Infraces Tributria 1- A falta ou atraso na apresentao ou a no exibio, imediata ou no prazo que a lei ou a administrao tributria fixarem, de declaraes ou documentos comprovativos dos factos, valores ou situaes constantes das declaraes, documentos de transporte ou outros que legalmente os possam substituir, comunicaes, guias, registos, ainda que magnticos, ou outros documentos e a no prestao de informaes ou esclarecimentos que autonomamente devam ser legal ou administrativamente exigidos so punveis com coima de 150 a 3750. 2- A falta de apresentao, ou a apresentao fora do prazo legal, das declaraes de incio, alterao ou cessao de

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quer ao remetente dos bens quer ao transportador que no seja transportador pblico regular de passageiros ou mercadorias ou empresas concessionrias a prestar o mesmo servio. As omisses ou inexactides praticadas nos documentos de transporte que no sejam a falta de indicao do nmero de identificao fiscal do destinatrio ou adquirente dos bens ou de qualquer das menes referidas nos n.s 446 e 847 do artigo 4.e no n. 348 doartigo 8.ou ainda o no cumprimento do disposto no n. 749 doartigo 4. faro incorrer os infractores nas penalidades referidas no artigo 117.do Regime Geral das Infraces Tributrias, aprovado pela Lei n. 15/2001, de 5 de Junho, aplicveis quer ao remetente dos bens quer ao transportador que no seja transportador pblico regular de passageiros ou mercadorias ou empresas concessionrias a prestar o mesmo servio. Ser unicamente imputada ao transportador a infraco resultante da alterao do destino final dos bens, ocorrida durante o transporte, sem que tal facto seja por ele anotado. Quando os bens em circulao, transportados num nico veculo, provierem de mais de um remetente, a cada remetente ser imputada a infraco resultante dos bens por ele remetidos. Sempre que o transportador dos bens em circulao em situao irregular no identifique o seu remetente, ser-lhe- imputada a respectiva infraco. Consideram-se no emitidos os documentos de transporte sempre que no tenham sido observadas as normas de emisso ou de comunicao constantes dos artigos 5. e 8. do regime de bens em circulao. Somente so aplicveis as sanes referidas no presente artigo quando as infraces forem verificadas durante a circulao dos bens. sempre competente para a aplicao de coimas por infraces, no regime de bens em circulao, o chefe do servio de finanas da rea onde foram detectadas. Sempre que aplicvel, considera-se falta de exibio do documento de transporte a no apresentao imediata do cdigo de identificao ao documento atribudo pela AT conforme previsto no n. 7 doartigo 5. do regime de bens em circulao.

actividade, das declaraes autnomas de cessao ou alterao dos pressupostos de benefcios fiscais e das declaraes para inscrio em registos que a administrao fiscal deva possuir de valores patrimoniais punvel com coima de 300 a 7500. 3 - A falta de exibio pblica dos dsticos ou outros elementos comprovativos do pagamento do imposto que seja exigido punvel com coima de 35 a 750. 4 - A falta de apresentao ou apresentao fora do prazo legal das declaraes ou fichas para inscrio ou actualizao de elementos do nmero fiscal de contribuinte das pessoas singulares punvel com coima de 75 a 375.
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As facturas, guias de remessa ou documentos equivalentes devem ainda indicar os locais de carga e descarga, referidos como tais, e a data e hora em que se inicia o transporte. As alteraes ao local de destino, ocorridas durante o transporte, ou a no aceitao imediata e total dos bens transportados devem ser anotadas pelo transportador nos respectivos documentos de transporte. 48 Os documentos de transporte processados nos termos do nmero anterior devem conter a expresso processado por computador.

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Nas situaes referidas nas alneas a) e b) a seguir indicadas, deve sempre fazer-se referncia ao respectivo documento global. Os documentos de transporte, quando o destinatrio no seja conhecido na altura da sada dos bens dos locais, so processados globalmente, devendo proceder-se do seguinte modo medida que forem feitos fornecimentos: a) No caso de entrega efectiva dos bens, devem ser processados em duplicado, utilizando-se o duplicado para justificar a sada dos bens; b) No caso de sada de bens a incorporar em servios prestados pelo remetente dos mesmos, deve a mesma ser registada em documento prprio, nomeadamente folha de obra ou qualquer outro documento equivalente.

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6. Bibliografia
Cdigo do Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas, aprovado pelo Decreto-Lei n. 442-B/88, alterado pelo Decreto-Lei n. 259/2009, de 13 de Julho e outras alteraes. Cdigo do Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, aprovado pelo Decreto-Lei n. 442-A/88, alterado pelo Decreto-Lei n. 198/2001, de 3 de Julho e outras alteraes. Cdigo do Imposto Sobre o Valor Acrescentado, aprovado pelo Decreto-Lei n. 394-B/84, alterado pelo Decreto-Lei n. 102/2008, de 20 de Junho e outras alteraes. Decreto Regulamentar n. 1-A/2011, de 3 de Janeiro Procede regulamentao do Cdigo dos Regimes Contributivos do Sistema Previdencial de Segurana Social, aprovado pela Lei n. 110/2009, de 16 de Setembro. Decreto-Lei n. 323/2009, de 24 de Dezembro suspende o regime de actualizao anual do indexante de apoios sociais, das penses e de outras prestaes sociais atribudas pela segurana social. Lei n. 105/2009, de 14 de setembro Regulamenta e altera o Cdigo de Trabalho, aprovado pela Lei n. 7/2009, de 12 de Fevereiro, e procede primeira alterao da Lei n. 4/2008, de 7 de Fevereiro. Lei n. 110/2009, de 16 de setembro Aprova o Cdigo dos Regimes Contributivos do Sistema Previdencial da Segurana Social. Lei n. 119/2009, de 30 de dezembro Altera a entrada em vigor do Cdigo dos Regimes Contributivos do Sistema Previdencial da Segurana Social, para 1 de janeiro de 2011 e ajusta as disposies dos artigos 277 a 281. Recenseamento Agrcola 2009, Anlise dos Principais Resultados INE, Edio 2011. Regulamento (CE) N. 73/2009 do Conselho, de 19 de janeiro de 2009, que estabelece regras comuns para os regimes de apoio directo aos agricultores no mbito da Poltica Agrcola Comum e institui determinados regimes de apoio aos agricultores, que altera os Regulamentos (CE) n. 1290/2005, (CE) n. 247/2006 e (CE) n. 378/2007 e revoga o Regulamento (CE) n. 1782/2003. Regime Especial de Exigibilidade do IVA nas Entregas de Bens s Cooperativas Agrcolas, Decreto-Lei n. 418/99, de 21 de Outubro. Lei n. 3-B/2010, de 28 de abril Lei do Oramento de Estado para 2010. Lei n. 55-A /2010, de 31 de dezembro Lei do Oramento de Estado para 2011. Lei n. 64-B /2011, de 30 de dezembro Lei do Oramento de Estado para 2012. Lei n. 66-B/2012, de 31 de dezembro Lei do Oramento de Estado para 2013 Decreto-Lei n. 197/2012, de 24 de agosto Decreto-Lei n. 198/2012, de 24 de agosto Portaria n. 426-A/2012, de 28 de Dezembro - aprova o modelo oficial de declarao para a comunicao dos elementos das faturas, por transmisso eletrnica de dados.

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