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Conhea o ST

A Substituio Tributria (ICMS-ST) o regime pelo qual a responsabilidade pelo pagamento do ICMS devido em relao s operaes ou prestaes de servios atribuda a outro contribuinte. A sistemtica de recolhimento do ICMS atravs deste regime diminuiu consideravelmente a evaso fiscal, por esta razo os estados passaram a incluir cada vez mais produtos neste regime. Hoje so mais de 4.500 produtos includos no regime de Substituio Tributria. Acompanhar a variao de produtos includos no regime j se torna um complicador para o profissional da contabilidade, mas, alm disso, preciso acompanhar a legislao de cada estado que determina as variveis de alquota, margem de valor agregado (MVA) ou ajustada por produto. A cada ms so publicados mais de 30 atos legais com novas definies de margens e ou alquotas para o clculo do imposto. Pensando nessa complexidade a COAD foi a pioneira em criar um site que acompanhe a legislao diariamente e apresenta com atualizao online as regras concernentes ao regime, identifica e lista os produtos que esto no regime de ICMS-ST por estado, informa as alquotas e MVA de cada produto, e mais: de forma INDITA esse site permite que o profissional saiba o valor exato do ICMS a recolher na operao, bastando para isso que informe o produto e os estados de origem e destino da mercadoria. Isso quer dizer que a COAD a nica que informa a MVA do produto de forma automtica, calcula o ICMS e ainda simula o preenchimento da Nota Fiscal. Enfim, o ST com atualizao online est segmentado nas seguintes reas: Notcias dirias sobre a legislao de Substituio Tributria; Lista de produtos que esto no regime de ICMS-ST; Lista das margens e alquotas por produto e por estado; Clculo automtico do ICMS a recolher (nico sistema que j fornece a MVA do produto); Simulao de preenchimento da nota fiscal alocando os valores simulados nos campos corretos.

1. CONCEITO DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA


O regime de substituio tributria est previsto na Constituio Federal de 1988, artigo 150, 7, o qual estabelece que a lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. Em outras palavras, a lei elege uma terceira pessoa para cumprimento da obrigao tributria, em lugar do contribuinte natural. Para um melhor entendimento, podemos dizer que este regime consiste, basicamente, na cobrana do imposto devido em operaes subsequentes, antes da ocorrncia do fato gerador. Ou seja, antes de uma posterior sada ou circulao da mercadoria, o imposto correspondente deve ser retido e recolhido. Este tipo regime comumente chamado de substituio tributria para frente. Os produtos sujeitos ao regime de substituio tributria so relacionados em Convnios, Protocolos e legislaes estaduais.

Assim, por exemplo, na venda de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria efetuada por industrial ao distribuidor, o industrial dever reter e recolher o ICMS que ser gerado nas operaes subsequentes com esta mercadoria, ou seja, dever ser retido o ICMS que ser devido na venda do distribuidor para o varejista e na venda do varejista para o consumidor final.

1.1.

A quem se destina

O regime de substituio tributria do ICMS atinge a qualquer contribuinte do ICMS. Considera-se contribuinte deste imposto qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.

2. OUTRAS MODALIDADES DE SUBSTITUIO


Existem ainda outras duas formas de aplicao do regime de substituio tributria, so elas:

2.1.

Antecedente ou Para Trs

Comumente chamada de diferimento, acontece quando o recolhimento do ICMS adiado para um momento futuro, transferindo-se a responsabilidade deste imposto para terceiro. Como exemplo, podemos citar as operaes internas com sucata realizada por sucateiro, pessoa fsica. Mesmo que ocorra o fato gerador do ICMS (circulao da mercadoria), este imposto ser diferido at que ocorra a venda da sucata para a indstria ou empresa atacadista, sendo o imposto correspondente esta operao de responsabilidade do comprador.

2.2.

Concomitante

Caracteriza-se pela atribuio da responsabilidade pelo pagamento do imposto a outro contribuinte, e no quele que esteja realizando a operao/prestao, concomitantemente a ocorrncia do fato gerador. Como exemplo, podemos citar os casos de contratao, por contribuinte do ICMS, de servios transporte de cargas realizado por profissional autnomo, sem inscrio no Cadastro Estadual ou no contribuinte do imposto. Nesta a operao onde ocorre o fato gerador do ICMS onde a responsabilidade seria do prprio prestador de servio por fora da legislao, o tomador de servio fica sendo o responsvel pelo pagamento deste imposto.

3. CONTRIBUINTES DO REGIME 3.1. Substituto

Aquele que assume a condio de responsvel pela reteno e pagamento do imposto chamado de substituto tributrio, contribuinte substituto, ou, simplesmente, responsvel.

3.2.

Substitudo

Os demais envolvidos na cadeia de circulao da mercadoria, ou seja, aqueles que recebero a mercadoria do substituto e sofrero a reteno, so chamados de substitudos.

4. OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL


O regime de substituio tributria se sobrepe a qualquer outra forma de tributao a que esteja submetido o contribuinte. Portanto, este regime tambm se aplica s empresas optantes pelo Simples Nacional, tanto na condio de substituto quanto na condio de substitudo. As operaes realizadas com mercadorias tributadas no regime de substituio tributria so excludas da receita total na hora do clculo do ICMS pelo Simples Nacional. Se um industrial, varejista ou distribuidor de cimento, por exemplo, optar pelo Simples Nacional, ele no ter benefcio algum em relao ao ICMS, pois toda a sua receita ser tributada pelo regime de substituio tributria. Para o clculo do ICMS ST dos optantes pelo SIMPLES consulte o item 5- CLCULO DO ICMS - ST.

5. CLCULO DO ICMS- ST 5.1.


5.1.1.
1. 2.

Clculo do ICMS a ser Retido


SUBSTITUTO ENQUADRADO NO SIMPLES NACIONAL

Por ocasio da sada da mercadoria, o ICMS a ser retido pelo substituto dever ser calculado como segue:

Sobre a base de clculo apurada, dever ser aplicada a alquota interna do produto prevista no Estado para onde ir a mercadoria. O resultado do clculo corresponde ao ICMS total incidente na operao do substitudo; Do ICMS total incidente na operao deve ser deduzido o ICMS da prpria operao. No caso de contribuinte enquadrado no Simples Nacional no existe ICMS da prpria operao destacado na NF. Assim, apenas para clculo da reteno, dever ser presumido o ICMS da prpria operao, mediante aplicao da alquota devida por contribuinte tributado, ou seja, no optante pelo Simples Nacional; O resultado no item 2 o ICMS a ser retido e recolhido.

3.

5.1.2.
1. 2.

SUBSTITUTO NO ENQUADRADO NO SIMPLES NACIONAL

Sobre a base de clculo apurada, dever ser aplicada a alquota interna do produto, vigente no Estado para onde ir a mercadoria. O resultado deste clculo corresponde ao ICMS total incidente na operao do substitudo; Do ICMS total incidente na operao deve ser deduzido o ICMS da prpria operao (ICMS normal destacado na Nota Fiscal que o substituto emitir); O resultado apurado no item 2 o ICMS a ser retido e recolhido.

3.

5.2.

Base de Clculo

A base de clculo, para fins de substituio tributria em operaes subsequentes, regra geral, ser obtida pelo somatrio das parcelas relacionadas a seguir: a) do valor da operao ou prestao prpria realizada pelo substituto tributrio ou pelo substitudo; b) do montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio; c) da margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes ou prestaes subsequentes, determinada em cada legislao estadual ou em Protocolos e Convnios que determinam a aplicao do regime. AO CONSULTAR O SISTEMA ST VOC J OBTER A MARGEM DE VALOR AGREGADO BASEADA NA LEGISLAO DE SEU ESTADO.

5.2.1.

Margem de Valor Agregado

A Margem de Valor Agregado MVA, chamada em alguns estados de ndice de Valor Agregado IVA, estabelecida com base em preos usualmente praticados no mercado considerado, obtidos por levantamento, ainda que por amostragem, ou atravs de informaes e outros elementos fornecidos por entidades representativas dos respectivos setores, adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados. Encontramos a MVA em percentuais j prontos para aplicao direta, chamada de margem original, normalmente utilizada nas operaes internas, e de margem ajustada, que obtida atravs de soluo de uma frmula estabelecida nos atos especficos, ou seja, representa um ajuste dos valores em funo das alquotas aplicadas nas operaes.

5.2.1.2. FRMULAS PARA CLCULO DA MVA A seguir apresentamos as formulas para clculo da MVA Ajustada: MVA ajustada = [(1+ MVA ST original) x (1 - ALQ inter) (1- ALQ intra)] -1, Onde: MVA ST original a margem de valor agregado prevista na legislao do Estado do destinatrio para suas operaes internas com produto sujeito ao regime de substituio tributria; ALQ inter o coeficiente correspondente alquota interestadual aplicvel operao; ALQ intra o coeficiente correspondente alquota interna ou percentual de carga tributria efetiva. Exemplo do uso da frmula de MVA ajustada: Calculo da MVA Ajustada, usando a frmula citada, onde a MVA original de 34,87%, alquota Interestadual (ALQ Inter) = 12%, e alquota Interna (ALQ Intra) = 25%. Para facilitar o clculo, necessrio: Transformar os percentuais ( Alquotas e MVA original) em nmeros decimais. Logo, 34,87 % =0,3487, 12% = 0,12, 25% = 0,25. Resolver a frmula por parte: [(1+ MVA ST original) x (1 - ALQ inter) (1- ALQ intra)] -1, onde temos : MVA ajustada = ((A x B) 1) x100

A = (1+ MVA-ST original) B = (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra) A = (1 + MVA-ST original) A = (1 + 0,3487) A = 1,3487 B = (1 - ALQ inter) : (1 - ALQ intra) B = (1 0,12) : (1 0,25) B = 0,88 : 0,75 B = 1,1733 MVA Ajustada = ((A X B) 1) x 100 = ((1,3487 x 1,1733) -1) x 100 = 58,24 MVA ajustada. Ateno!
Nas operaes interestaduais em que o optante pelo Simples Nacional esteja na condio de substituto tributrio no ser aplicada a MVA ajustada, para determinao da base de clculo da ST, devendo, nessa hiptese, ser utilizada a MVA original estabelecida no ato legal. Nos casos em que a responsabilidade pelo recolhimento for atribuda ao destinatrio, no ser aplicado o ajuste do MVA quando o fornecedor for optante pelo Simples Nacional.

5.2.1.2.3. Outras formas de apurao da base de clculo


Para alguns casos especficos, podero ser adotados os seguintes valores como base de clculo do ICMS substituio tributria:

mercadoria cujo preo final a consumidor, nico ou mximo, seja fixada por rgo pblico competente, a base de clculo do ICMS o preo estabelecido pelo referido rgo; nos casos de produtos nos quais as prticas comerciais preveem a existncia de preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, a legislao tambm pode estabelecer como base de clculo este preo; O preo a consumidor final usualmente praticado no mercado considerado, relativamente mercadoria ou sua similar, em condies de livre concorrncia, estabelecido com base em preos usualmente praticados no mercado considerado, obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou atravs de informaes e outros elementos fornecidos por entidades representativas dos respectivos setores, adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados, devendo os critrios para sua fixao ser

6. FALTA DE RETENO DO ICMS


Nos casos de aquisio de mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria, sem a devida reteno do ICMS, por desconhecimento do remetente ou por qualquer outro motivo, o adquirente dever efetuar a antecipao do respectivo imposto, por ocasio da entrada da mercadoria. Para tanto, dever proceder como segue.

6.1.
1.

Fornecedor no Enquadrado no Simples Nacional

Considerando os dados constantes da NF do fornecedor, o adquirente e agora responsvel pelo pagamento do ICMS pela entrada, determinar a base de clculo para reteno de acordo com as regras aplicveis ao produto; Sobre a base de clculo da reteno, dever ser aplicada a alquota interna do produto prevista naquele Estado. O resultado do clculo corresponde ao ICMS total incidente na operao; Do ICMS total incidente na operao, deve ser deduzido o ICMS da prpria operao destacado na nota fiscal do remetente; O resultado do item 3 o ICMS a ser recolhido por antecipao.

2.

3.

4.

6.2.
1.

Fornecedor Enquadrado no Simples Nacional

Considerando os dados constantes da NF do fornecedor, o adquirente e agora responsvel pelo pagamento do ICMS pela entrada, determinar a base de clculo para reteno de acordo com as regras aplicveis ao produto; Sobre a base de clculo da reteno, obtida na 1 fase, aplicar a alquota interna do produto prevista naquele Estado. O resultado do clculo corresponde ao ICMS total incidente na operao; Do ICMS total incidente na operao deve ser deduzido o ICMS da prpria operao do fornecedor. Neste caso o fornecedor contribuinte enquadrado no Simples Nacional e no tem ICMS da prpria operao destacado na NF. Assim, apenas para clculo da antecipao, dever ser presumido o ICMS da prpria operao, mediante aplicao da alquota devida por contribuinte tributado, ou seja, no optante pelo Simples Nacional, sobre o valor da operao do fornecedor, que consta na NF dele; O resultado da deduo (ICMS total incidente na operao (-) ICMS da prpria operao) obtido na 3 fase, o ICMS a ser recolhido por antecipao, de acordo com o decndio de entrada.

2.

3.

4.

7. CLCULO INCORRETO DO IMPOSTO


Caso alguma parcela que deva compor a base de clculo da reteno, no seja includa, por exemplo: IPI, seguros, MVA/IVA menor, frete FOB, e etc.), ou quem fez a reteno tinha aplicado uma alquota menor de ICMS ou de IPI, o adquirente tambm deve realizar um clculo na entrada para antecipao complementar do ICMS no retido pelo substituto e dever observar, no que couberem, as regras gerais para antecipao pela entrada que comentamos neste item.

8. RECOLHIMENTO
O recolhimento do ICMS ST deve ser realizado por aquele contribuinte que estiver caracterizado como responsvel naquela situao de substituio, ou seja, pode ser o remetente ou o destinatrio, conforme o caso. importante ressaltar que o ICMS recolhido por substituio tributria sempre um recolhimento parte, no se confundindo com os recolhimentos relativos a outras operaes.

8.1.

Documento de Arrecadao

Para fins de recolhimento em operaes internas so utilizados documentos de arrecadao e cdigos de arrecadao especficos, de acordo com cada estado.

8.1.1.

Guia Nacional de Recolhimentos de Tributos Estaduais

Nos casos em que o contribuinte de um estado realiza recolhimento de ICMS por substituio tributria para outro Estado, o documento de arrecadao a ser utilizado a , confira neste link GNRE - Guia Nacional de Recolhimentos de Tributos Estaduais, que poder ser preenchida pelo contribuinte, via internet . Na GNRE dever ser informado:

Campo 1 - Cdigo da unidade federada favorecida; Campo 2 - Cdigo da Receita: ser preenchido pelo contribuinte, conforme especificado em tabela impressa no verso da GNRE; Campo 3 - CNPJ/CPF do contribuinte: ser identificado o nmero do CNPJ /MF ou CPF/MF, conforme o caso; Campo 4 - N do Documento de Origem: ser identificado somente o nmero do auto de infrao, do parcelamento, da inscrio como dvida ativa ou da declarao da importao, conforme o caso, atendendo as necessidades de cada UF; Campo 5 - Perodo de Referncia ou N Parcela: ser indicado o ms e ano (no formato MM/AAAA) referente ocorrncia do fato gerador do tributo ou o nmero da parcela, quando se tratar de parcelamento; Campo 6 - Valor Principal: ser indicado o valor nominal histrico do tributo; Campo 7 - Atualizao Monetria: ser indicado o valor da atualizao monetria incidente sobre o valor principal; Campo 8 - Juros: ser indicado o valor dos juros de mora; Campo 9 - Multa: ser indicado o valor da multa de mora ou da multa aplicada em decorrncia da infrao; Campo 10 - Total a Recolher: ser indicado o valor do somatrio dos campos 6 a 9; Campo 11 - Reservado: para uso das UFs; Campo 12 - Microfilme; Campo 13 - UF Favorecida: ser indicado o nome e a sigla da unidade da Federao favorecida; Campo 14 - Data de Vencimento: indicar o dia, ms e ano (no formato DD/MM/AAAA) em que o tributo dever ser recolhido; Campo 15 - Nmero do Convnio ou Protocolo/Especificao da Mercadoria: ser indicado o nmero do Convnio ou Protocolo que criou a obrigao tributria e especificada a mercadoria correspondente ao pagamento do tributo; Campo 16 - Nome, Firma ou Razo Social: ser indicado o nome, a firma ou a razo social, do contribuinte; Campo 17 - Inscrio Estadual na UF Favorecida: o contribuinte indicar o nmero de sua inscrio estadual na unidade da Federao favorecida; Campo 18 - Endereo Completo: ser indicado o logradouro, o nmero e complemento do endereo do contribuinte; Campo 19 - Municpio: ser indicado o Municpio do contribuinte; Campo 20 - UF: ser indicada a sigla da unidade da Federao do contribuinte; Campo 21 - CEP: ser indicado o Cdigo de Endereamento Postal do contribuinte; Campo 22 - DDD/Telefone: ser indicado o nmero do telefone do contribuinte; Campo 23 - Informaes Complementares: reservado a outras informaes exigidas pela legislao tributria ou que se faam necessrias; Campo 24 - Autenticao: espao para aposio da chancela indicativa do recolhimento da receita pelo agente arrecadador; Campo 25 - Cdigo de Barras: espao reservado para impresso do Cdigo de Barras.

8.2.

PRAZOS

O ICMS relativo substituio tributria tem prazos especficos previstos nas legislaes de cada estado. Os Convnios e Protocolos que tratam de substituio tributria entre estados normalmente trazem prazos especficos para as mercadorias que deles fazem parte. A seguir, relacionamos os prazos de recolhimento do ICMS por substituio tributria nos Estados especificados.

8.2.1.
8.2.1.1.

RIO DE JANEIRO
ICMS/SUBSTITUIO TRIBUTRIA - Vencimento at o dia 9 do ms subsequente ao fato gerador

Recolhimento do imposto retido a favor do Estado do Rio de Janeiro, relativo s operaes internas e interestaduais sujeitas ao regime de substituio tributria, referente aos fatos geradores ocorridos no ms, exceto aquelas com prazo especfico

8.2.1.2.

ICMS/SUBSTITUIO TRIBUTRIA Vencimento at o dia 10 do ms subseqente

Recolhimento do imposto retido a favor do RJ, relativo s operaes com cimento, gasolina automotiva, leo diesel, combustvel e lubrificante, gs liquefeito de petrleo e natural, lcool hidratado, aditivos, agentes de limpeza e anticorrosivos, relativamente aos fatos geradores ocorridos no ms.

8.2.2.
8.2.2.1.

SO PAULO
ICMS/SUBSTITUIO TRIBUTRIA - Vencimento at o 3 dia til do ms subsequente ao fato gerador

Recolhimento do imposto retido, referente s operaes realizadas no ms, com cimento, refrigerante, cerveja, chope e gua (exceto gua natural, mineral, gasosa ou no, ou potvel, em embalagem com capacidade igual ou superior a 5.000 ml que possui vencimento especfico)

8.2.2.2.

ICMS/SUBSTITUIO TRIBUTRIA - Vencimento at o dia 9 do ms subsequente ao fato gerador

ICMS/SUBSTITUIO TRIBUTRIA/CDIGO DE PRAZO DE RECOLHIMENTO 1090 - Recolhimento do imposto retido, referente s operaes realizadas, no ms com tintas, vernizes e outros produtos qumicos, energia eltrica, veculo novo, veculo automotor de duas rodas, pneumticos, cmaras de ar e protetores de borracha, fumo e seus sucedneos manufaturados, sorvete de qualquer espcie e preparado para fabricao de sorvete em mquina, bem como pelo contribuinte enquadrado em cdigo de Cnae-Fiscal que no identifique a mercadoria a que se refere a sujeio passiva por substituio.

8.2.2.3.

ICMS/SUBSTITUIO TRIBUTRIA/CDIGO DE PRAZO DE RECOLHIMENTO 1090

Vencimento at o ltimo dia do segundo ms subsequente ao fato gerador, recolhimento do imposto retido inclusive pelos optantes do Simples Nacional, referente s operaes realizadas no ms, com medicamentos e contraceptivos, bebida alcolica, exceto cerveja e chope, produtos de perfumaria e produtos de higiene pessoal, rao tipo pet para animais domsticos, produtos de limpeza, produtos fonogrficos, autopeas, pilhas e baterias novas, lmpadas eltricas, papel, produtos da indstria alimentcia, materiais de construo, colchoaria, ferramentas, bicicletas e suas partes, instrumentos musicais, brinquedos, mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos, produtos de papelaria, artefatos de uso domstico, material eltrico e produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos, gua natural, mineral, gasosa ou no, ou potvel, em embalagem com capacidade igual ou superior a 5.000 ml.

8.2.2.4.

ICMS/SUBSTITUIO TRIBUTRIA/ME E EPP OPTANTES DO SIMPLES NACIONAL

Vencimento at o at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente ao fato gerador para o recolhimento do imposto devido por substituio tributria, referente s operaes realizadas no ms. Este prazo no ser aplicado para as as seguintes mercadorias que possuem vencimentos especficos como: medicamentos e contraceptivos, bebida alcolica, exceto cerveja e chope, produtos de perfumaria e produtos de higiene pessoal, rao tipo pet para animais domsticos, produtos de limpeza, produtos fonogrficos, autopeas, pilhas e baterias novas, lmpadas eltricas, papel, produtos da indstria alimentcia, materiais de construo, colchoaria, ferramentas, bicicletas e suas partes, instrumentos musicais, brinquedos, mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos, produtos de papelaria, artefatos de uso domstico, material eltrico e produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos, gua natural, mineral, gasosa ou no, ou potvel, em embalagem com capacidade igual ou superior a 5.000 ml.

8.2.3.
8.2.3.1.

MINAS GERAIS
ICMS/SUBSTITUIO TRIBUTRIA POR SADAS - vencimento at o dia 09 do ms subsequente ao fato gerador

Recolhimento do imposto retido a favor do Estado de Minas Gerais, referente s operaes e prestaes realizadas no ms, com as mercadorias e servios sujeitos a esse regime, exceto aqueles com prazo especfico.

8.2.3.2.

ICMS/SUBSTITUIO TRIBUTRIA - Vencimento at o ltimo dia do ms subsequente ao da sada da mercadoria

Recolhimento do imposto retido a favor do Estado de Minas Gerais, referente s operaes realizadas no ms, pelos responsveis classificados nas CNAEs 1011-2/01 (frigorfico abate de bovinos), 1012-1/01 (abate de aves), 1012-1/02 (abate de pequenos animais), 1012-1/03 (frigorfico abate de sunos), 1013-9/01 (fabricao de produtos de carne), 1052-0/00 (fabricao de laticnios), 1121-6/00 (fabricao de guas envasadas), 2110-6/00 (fabricao de produtos farmoqumicos), 2121-1/01 (fabricao de medicamentos alopticos para uso humano), 2121-1/03 (fabricao de

produtos fitoterpicos para uso humano), 2123-8/00 (fabricao de preparaes farmacuticas), 3104-7/00 (fabricao de colches), 4631-1/00 (comrcio atacadista de leite e laticnios), 4634-6/01(comrcio atacadista de carnes bovinas e sunas e derivadas) e 4634-6/02 (comrcio atacadista de aves abatidas e derivados).

8.2.4.
8.2.4.1.

SANTA CATARINA
ICMS/SUBSTITUIO TRIBUTRIA - Vencimento at o dia 10 do ms subsequente ao fato gerador

Recolhimento do imposto retido a favor de Santa Catarina, referente s operaes realizadas diversos produtos que no tenham prazos especficos no ms.

8.2.4.2.

ICMS/SUBSTITUIO TRIBUTRIA - Vencimento at o dia 20 do ms seguinte ao da apurao

DISTRIBUIDOR OU ATACADISTA DETENTOR DE REGIME ESPECIAL - Recolhimento do imposto retido por substituio tributria, relativo s entradas de raes tipo pet para animais domsticos, cosmticos, perfumaria, artigos de higiene pessoal e de toucador, aparelho de barbear, lmina de barbear descartvel e isqueiro, pilhas e baterias eltricas, produtos alimentcios, artefatos de uso domstico, material de limpeza, artigos de papelaria e brinquedos, provenientes de outras unidades da federao, ocorridas no ms de maio/2012.

8.2.5.

ESPRITO SANTO

8.2.5.1. ICMS/SUBSTITUIO TRIBUTRIA - Vencimento at o dia 09 do ms subsequente ao fato gerador


Recolhimento do imposto retido a favor do Esprito Santo, relativo s operaes realizadas no ms, com: derivados do fumo; cerveja, chope, refrigerante, gua mineral ou potvel e gelo classificados nas posies 22.01 a 22.03 NBM/SH; acar; produtos farmacuticos; picols, sorvetes e acessrios ou componentes destinados a integrar ou acondicionar o sorvete, tais como: casquinhas, coberturas, copos ou copinhos, palitos, pazinhas, taas, recipientes, xaropes e outros; pneumticos, cmaras de ar e protetores de borracha, classificados nas posies 4011 e 4013 e na subposio 4012.90 da NCM/SH; tintas, vernizes e outras mercadorias da indstria qumica; veculos novos com seus respectivos acessrios; filme fotogrfico e cinematogrfico e slide; aparelhos de barbear, lminas de barbear e isqueiros de bolso, a gs, no recarregveis; lmpada eltrica e eletrnica; reator e starter; pilhas e baterias eltricas, e acumuladores eltricos; disco fonogrfico, fita virgem ou gravada e outros suportes para reproduo ou gravao de som ou imagem; material de construo telhas, cumeeiras e caixas d'gua de cimento, amianto, fibrocimento, polietileno e fibra de vidro, inclusive suas tampas; raes tipo pet para animais domsticos; aparelhos celulares e cartes inteligentes; autopeas; vermute e outros vinhos de uvas frescas, aromatizados por plantas ou substncias aromticas, classificados na posio 22.05, e bebidas alcolicas quentes, classificadas na posio 22.08 da NCM/SH; colchoaria; bebidas quentes.

8.2.5.2. ICMS/SUBSTITUIO TRIBUTRIA - Vencimento at o dia 10 do ms subsequente ao fato gerador


Recolhimento do imposto retido a favor do Esprito Santo, referente s operaes ocorridas no ms, com: cimento de qualquer tipo, exceto o branco e derivados ou no de petrleo operaes internas e interestaduais.

8.2.5.3. ICMS/SUBSTITUIO TRIBUTRIA - Vencimento at o dia 15 do ms subseqente ao fato gerador


Recolhimento do imposto retido a favor do Esprito Santo, relativo s operaes ocorridas no ms, com: caf torrado ou modo; biscoito; pes industrializados e massas de qualquer espcie (derivados de farinha de trigo); leos comestveis, inclusive azeite.

8.2.7. RIO GRANDE DO SUL


8.2.7.1. ICMS/SUBSTITUIO TRIBUTRIA - CIMENTO - APURAO MENSAL
Vencimento at o dia 10 do ms subsequente ao fato gerador , recolhimento do imposto retido a favor do Rio Grande do Sul, referente ao ms nas operaes com cimento.

8.2.7.1.2. ICMS/SUBSTITUIO TRIBUTRIA - CIMENTO - APURAO DECENDIAL


Vencimento at o dia 10 do ms subsequente ao fato gerador , recolhimento do imposto decorrente de operaes interestaduais realizadas no 3 decndio do ms de ocorrncia do fato gerador.

8.2.7.1.2.1. ICMS/SUBSTITUIO TRIBUTRIA - CIMENTO - APURAO DECENDIAL


Vencimento at o dia 20 do ms corrente ao fato gerador , recolhimento do imposto decorrente de operaes interestaduais realizadas no 1 decndio do ms de ocorrncia do fato gerador.

8.2.7.1.2.2. ICMS/SUBSTITUIO TRIBUTRIA - CIMENTO - APURAO DECENDIAL


Vencimento at ltimo dia do ms corrente ao fato gerador , recolhimento do imposto decorrente de operaes interestaduais realizadas no 1 decndio do ms de ocorrncia do fato gerador.

8.2.7.2. ICMS/SUBSTITUIO TRIBUTRIA Vencimento at o dia 9 do ms subseqente ao fato gerador


Recolhimento do imposto retido a favor do Rio Grande do Sul, referente s operaes realizadas no ms, pelos contribuintes substitutos em geral, exceto os que tenham prazos especficos.

8.2.7.3. ICMS/SUBSTITUIO TRIBUTRIA OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL


Vencimento at o dia 23 do segundo ms subsequente ao fato gerador, recolhimento do imposto retido a favor do Rio Grande do Sul, pelos substitutos tributrios optantes pelo Simples Nacional inscritos no CGC/TE, referente s operaes realizadas no ms.

8.2.7.4. ICMS/SUBSTITUIO TRIBUTRIA Vencimento at o dia 23 do segundo ms subsequente ao fato gerador


Vencimento at o dia 23 do segundo ms subsequente ao fato gerador, recolhimento do imposto retido a favor do Rio Grande do Sul, pelos substitutos tributrios optantes pelo Simples Nacional inscritos no CGC/TE, referente s operaes realizadas no ms . Recolhimento do imposto retido a favor do Rio Grande do Sul, referente s operaes internas realizadas no ms, com: a) raes tipo pet para animais domsticos; b) autopeas; c) artigos de colchoaria; d) cosmticos, perfumaria, artigos de higiene pessoal e de toucador; e) ferramentas; f) materiais eltricos; g) materiais de construo, acabamento, bricolagem ou adorno; h) bicicletas; i) brinquedos; j) materiais de limpeza; l) produtos alimentcios; m) artefatos de uso domstico; n) bebidas quentes; o) artigos de papelaria; p) instrumentos musicais; q) produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos; r) mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos; s) artigos para beb; t) artigos de vesturio u) carnes e demais produtos comestveis frescos, resfriados e congelados, resultantes do abate de aves e de sunos.

8.2.8. PARAN
8.2.8.1. ICMS/SUBSTITUIO TRIBUTRIA - Vencimento at o dia 9 do ms subsequente ao fato gerador
Recolhimento do imposto retido a favor do Paran, relativo aos fatos geradores ocorridos no ms, nas operaes com gua mineral ou potvel, gelo, refrigerante e cerveja, inclusive chope; sorvetes de qualquer espcie e de preparados para fabricao de sorvetes em mquina; veculos; pneumticos; cmaras de ar e protetores de borracha; cigarro e outros produtos derivados de fumo, classificados na posio 2402 e no cdigo 2403.10.0100 da NBM/SH; tintas, vernizes e outras mercadorias da indstria qumica; filme fotogrfico e cinematogrfico, slide, disco fonogrfico e fita virgem ou

gravada; raes tipo pet para animais domsticos; colchoaria; cosmticos, artigos de perfumaria, de higiene pessoal e de toucador; peas, componentes e acessrios, para veculos automotores e outros fins; produtos farmacuticos; lminas de barbear, aparelhos de barbear descartveis e isqueiros; lmpadas eltricas; pilhas e baterias eltricas; aparelhos celulares e cartes inteligentes (Smart Cards e Sim Card); produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos; e materiais de construo; acabament; bricolagem ou adorno.

8.2.8.2. ICMS/SUBSTITUIO TRIBUTRIA - Vencimento at o dia 15 do ms subsequente ao fato gerador


Recolhimento do imposto retido a favor do Paran, relativo aos fatos geradores ocorridos no ms, nas operaes com cimento.

9. DIFERENA ENTRE INTERESTADUAL

ALQUOTA

INTERNA

A substituio tributria tambm se aplica diferena entre a alquota interna (do Estado de destino da mercadoria) e a interestadual (do remetente da mercadoria) sobre a base de clculo da operao prpria, nos casos em que a mercadoria sujeita ao regime adquirida para consumo ou ativo permanente do contribuinte do ICMS, cabendo observar que a aplicao no caso de ativo permanente se aplica a alguns estados. em alguns estados. Exemplo: Uma empresa estabelecida em SP vende uma mercadoria para outra empresa localizada no RJ, contribuinte do ICMS, e este produto est sujeito ao regime de substituio tributria. Estes estados firmaram acordo para aplicao do regime atribuindo a responsabilidade pelo pagamento do imposto por substituio tributria empresa que est remetendo a mercadoria, inclusive nos casos do diferencial de alquotas. Alquotas aplicadas : Alquota aplicada nas operaes interestaduais entre contribuintes: Alquota aplicada na operao interna no estado do RJ para a mercadoria (-) Diferencial a ser recolhido a ttulo de substituio tributria: 12% 19% 7%

Dever ser recolhido 7% a ttulo de diferencial de alquota em favor do estado do RJ, sobre a base de clculo da operao prpria, includos, quando for o caso, os valores de frete, seguro, impostos, e outros encargos transferveis ou cobrados do destinatrio.

10. OBRIGAES ACESSRIAS


Separamos, por tipo de contribuinte, as obrigaes acessrias inerentes ao regime de substituio tributria.

10.1. INDUSTRIAIS E IMPORTADORES


A seguir, relacionamos as regras para emisso e escriturao de documentos fiscais pelos contribuintes substitutos tradicionais, ou seja, os Industriais e importadores.

10.1.1. EMISSO DE NOTA FISCAL - CONTRIBUINTE NORMAL NO ENQUADRADO NO SIMPLES NACIONAL


O contribuinte substituto, no desempenho desta funo, ou seja, quando realizar a reteno do ICMS, deve emitir Nota Fiscal, no modelo 1 ou 1-A ou, NF-e, por ocasio da sada da mercadoria sujeita substituio, que contenha: a) as indicaes gerais exigidas na legislao, e no quadro Clculo do Imposto: base de clculo do ICMS de sua prpria operao; nas hipteses em que a operao do substituto seja tributada; valor do ICMS de sua prpria operao, nas hipteses em que a operao do substituto seja tributada; valor do frete, seguros e outras despesas acessrias, caso sejam cobradas; b) e, em relao substituio tributria: no Campo CFOP: cdigo especfico de operao sujeita substituio (Veja relao no item de CFOP); no quadro Dados do Produto : preenchimento normal, com preocupao especfica para aposio de CST de operao sujeita substituio; no quadro Clculo do Imposto:Campo Base de Clculo ICMS Substituio: o valor que serviu de base de clculo para a reteno; e Campo Valor do ICMS Substituio : o valor do imposto retido.

10.1.2. EMISSO DE NOTA FISCAL CONTRIBUINTE ENQUADRADO NO SIMPLES NACIONAL


O contribuinte substituto enquadrado no Simples Nacional, no desempenho desta funo, ou seja, quando realizar a reteno do ICMS nas sadas, deve emitir Nota Fiscal, no modelo 1 ou 1-A, ou NF-e, por ocasio da sada da mercadoria sujeita substituio, que dever conter as indicaes gerais exigidas na legislao, observado o que segue: a) no quadro Clculo do Imposto, os campos: - base de clculo do ICMS de sua prpria operao: nenhum valor ser lanado, de acordo com a legislao do Simples Nacional; - valor do ICMS de sua prpria operao: nenhum valor ser lanado, de acordo com a legislao do Simples Nacional; - valor do frete, seguros e outras despesas acessrias, caso sejam cobradas: os respectivos valores devero ser lanados normalmente. b) e em relao substituio tributria: no Campo "CFOP": lanar cdigo especfico de substituto realizando operao sujeita substituio. (Veja relao no item CFOP); no quadro Dados do Produto: preenchimento normal, com preocupao especfica para aposio de CST de operao sujeita substituio; No preenchimento da Nota Fiscal Eletrnica (NF-e), alm de indicar o Cdigo de Situao Tributria (CST), o contribuinte tambm dever indicar o Cdigo do Regime Tributrio (CRT) e o Cdigo de Situao da Operao no Simples Nacional (CSOSN), conforme o regime de apurao do contribuinte e a situao da mercadoria. (Acesse o item CST, onde esgotamos as possibilidades sobre o assunto); no quadro Clculo do Imposto: Campo Base de Clculo ICMS Substituio; o valor que serviu de base de clculo para a reteno; e Campo Valor do ICMS Substituio o valor do imposto retido.

10.1.3. ESCRITURAO DO LIVRO REGISTRO DE SADAS


As instrues a seguir no se aplicam s empresas enquadradas no Simples Nacional, pois estas so dispensadas de escriturao do Livro Registro de Sadas (LRS). Sendo assim, as Notas Fiscais emitidas pelo substituto tributrio no enquadrado no Simples Nacional, com produtos sujeitos ao regime de ST, na qual este seja o responsvel pela reteno, devem ser lanadas normalmente no Livro Registro de Sadas, observando-se, em especial, o que segue:

a) nas colunas do quadro ICMS Valores Fiscais: lanar os dados relativos sua prpria operao;

b) em relao aos valores do imposto retido e da respectiva base de clculo para reteno, o substituto deve adotar o seguinte critrio: no caso de contribuinte que utilize o sistema eletrnico de processamento de dados, estes valores devem ser lanados na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob o ttulo comum Substituio Tributria ou cdigo ST; no caso de contribuinte que no utilize o sistema eletrnico de processamento de dados, estes valores devem ser lanados na coluna Observaes na mesma linha do lanamento da Nota Fiscal, utilizando colunas distintas para tais indicaes, sob o ttulo comum Substituio Tributria;

c) os valores constantes nas colunas relativas ao imposto retido e base de clculo, mencionados na letra b devem ser totalizados no ltimo dia do perodo de apurao para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS (LRAICMS), separando-se as operaes internas e as operaes interestaduais, quando for o caso. No caso de empresa enquadrada no Simples Nacional, como no escrituram o LRAICMS, nem o LRS, o controle dessas operaes deve ser feito parte.

10.1.4. ESCRITURAO DO LIVRO REGISTRO DO LIVRO DE ENTRADAS


ESCRITURAO DO LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS O Livro Registro de Entradas deve ser escriturado normalmente pelos substitutos tributrios, observadas as regras aplicveis respectiva forma de tributao, empresa normal ou optante pelo Simples Nacional, exceto em relao entrada de mercadoria em devoluo (devoluo de venda), cujo imposto tenha sido por eles retido anteriormente, que dever observar o que segue.

CONTRIBUINTE NORMAL NO ENQUADRADO NO SIMPLES NACIONAL a) a Nota Fiscal que acobertou a devoluo deve ser escriturada normalmente, nas colunas relativas ao documento e ao valor contbil e, em especial, na coluna Operaes com Crdito do Imposto;

b) em relao ao valor da base de clculo da reteno e do ICMS retido, relativos devoluo, deve ser observado o que segue: se o contribuinte utilizar sistema eletrnico de processamento de dados dever lanar tais valores na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob o ttulo comum Substituio Tributria ou ST;

se o contribuinte no utilizar o sistema eletrnico de processamento de dados dever lanar estes valores separadamente na coluna Observaes, na mesma linha do lanamento da Nota Fiscal de devoluo, sob o ttulo comum Substituio Tributria ou ST.

Os valores relativos base de clculo da reteno e ao ICMS retido, ambos da devoluo, devem ser totalizados no ltimo dia do perodo de apurao, para lanamento no LRAICMS.

10.1.4.1. CONTRIBUINTE NORMAL NO ENQUADRADO NO SIMPLES NACIONAL


a) a Nota Fiscal que acobertou a devoluo deve ser escriturada normalmente, nas colunas relativas ao documento e ao valor contbil e, em especial, na coluna Operaes com Crdito do Imposto;

b) em relao ao valor da base de clculo da reteno e do ICMS retido, relativos devoluo, deve ser observado o que segue:

se o contribuinte utilizar sistema eletrnico de processamento de dados dever lanar tais valores na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob o ttulo comum Substituio Tributria ou ST;

se o contribuinte no utilizar o sistema eletrnico de processamento de dados dever lanar estes valores separadamente na coluna Observaes, na mesma linha do lanamento da Nota Fiscal de devoluo, sob o ttulo comum Substituio Tributria ou ST.

Os valores relativos base de clculo da reteno e ao ICMS retido, ambos da devoluo, devem ser totalizados no ltimo dia do perodo de apurao, para lanamento no LRAICMS.

10.1.4.2. CONTRIBUINTE NORMAL ENQUADRADO NO SIMPLES NACIONAL


a) a Nota Fiscal que acobertou a devoluo deve ser escriturada normalmente, nas colunas relativas ao documento e ao valor contbil. A coluna Operaes com Crdito do Imposto no deve ser escriturada, pois a legislao do Simples Nacional no permite o aproveitamento de crditos;

b) em relao ao valor da base de clculo da reteno e do ICMS retido, relativos devoluo, devem ser observado o que segue: se o contribuinte utilizar sistema eletrnico de processamento de dados dever lanar tais valores na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob o ttulo comum Substituio Tributria ou ST;

se o contribuinte no utilizar o sistema eletrnico de processamento de dados dever lanar estes valores separadamente na coluna Observaes, na mesma linha do lanamento da Nota Fiscal de devoluo, sob o ttulo comum Substituio Tributria ou ST.

No ltimo dia do perodo de apurao, os enquadrados no Simples Nacional devem somar os valores relativos base de clculo da reteno e ao ICMS retido, relativos devoluo, mantendo um controle parte, pois no escrituram o LRAICMS.

10.1.5. ESCRITURAO DO LIVRO REGISTRO DE APURAO DO ICMS


Os contribuintes enquadrados no Simples Nacional no escrituram o LRAICMS e fazem seus controles de apurao parte. Assim, o contribuinte substituto no enquadrado no Simples Nacional deve escriturar o Livro Registro de Apurao do ICMS (LRAICMS) de forma diferenciada, pois, a cada ms, deve utilizar pelo menos duas folhas do Livro, da seguinte forma:

1 folha Para apurao do ICMS das operaes prprias Nesta folha feita a apurao normal dos dbitos e crditos do substituto.

2 folha Para apurao do ICMS retido em operaes internas Nesta folha, o substituto deve apurar os valores relativos ao ICMS retido, no ltimo dia do respectivo perodo, com a indicao da expresso Substituio Tributria, utilizando, no que couber, os quadros Dbitos do Imposto, Crdito do Imposto e Apurao dos Saldos, conforme a seguir: no quadro Dbitos do Imposto, no Campo Por Sadas com Dbito do Imposto: deve ser lanado o somatrio do ICMS retido no ms, escriturado no campo Observaes do Livro Registro de Sadas;

no quadro Crditos do Imposto, no campo Por Entradas com Crdito do Imposto: deve ser lanado o somatrio do ICMS retido, relativo s devolues de venda que porventura ocorrerem no perodo, escriturado no campo Observaes do Livro Registro de Entradas;

no quadro Apurao dos Saldos: deve ser lanada a diferena entre os dbitos e os crditos do imposto.

3 folha Para apurao do ICMS retido em operaes interestaduais O registro deve ser feito pelos valores totais, detalhando os valores relativos a cada unidade da Federao nos quadros Entrada e Sada, nas colunas Base de Clculo (para base de clculo do imposto retido), Imposto Creditado e Imposto Debitado (para imposto retido, identificando a unidade da Federao na coluna Valores Contbeis).

10.2. DISTRIBUIDORES
Os distribuidores devem proceder, da forma descrita a seguir, quando estiverem na condio de substitudos, ou seja, nas situaes em que tenha recebido o produto j com o ICMS retido.

10.2.1. EMISSO DE NOTA FISCAL


O estabelecimento distribuidor, no enquadrado no Simples Nacional, na condio de contribuinte substitudo quando der sada interna mercadoria recebida com ICMS retido e no destinada a processo industrial deve emitir Nota Fiscal no modelo 1 ou 1-A, contendo as indicaes gerais exigidas na legislao e, em especial: no Campo CFOP o cdigo especfico de operao sujeita substituio; no quadro Dados do Produto: preenchimento normal, com preocupao especfica para aposio de CST de operao sujeita substituio; no quadro Clculo do Imposto: no Campo Base de Clculo ICMS: no preencher; no Campo Valor do ICMS: no preencher; no Campo Base de Clculo ICMS Substituio: no preencher;

no Campo Valor do ICMS Substituio: no preencher; nos Campos Valor do Frete, Valor do Seguro e Outras Despesas cobrados; nos demais campos: preenchimento normal; no quadro Dados Adicionais: no Campo Informaes Complementares: apor a seguinte declarao ou equivalente: Imposto retido por substituio. Acessrias: preencher caso estejam sendo

10.2.2. ESCRITURAO DO LIVRO REGISTRO DE SADAS


As instrues a seguir no se aplicam s empresas enquadradas no Simples Nacional, pois estas so dispensadas de escriturao do Livro Registro de Sadas (LRS). Sendo assim, o estabelecimento distribuidor, no enquadrado no Simples Nacional, na condio de contribuinte substitudo, deve lanar as Notas Fiscais que emitir relativas a estes produtos nas colunas: Valor Contbil e Outras , de Operaes sem Dbito do Imposto, do livro Registro de Sadas. As operaes com produtos sujeitos tributao normal e demais hipteses de sadas devem ser escrituradas normalmente.

10.2.3. ESCRITURAO DO LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS


O estabelecimento distribuidor, enquadrado ou no no Simples Nacional, quando receber mercadoria com o ICMS retido, ou seja, com informao da reteno na NF do fornecedor, deve escriturar a Nota Fiscal do fornecedor nas colunas Valor Contbil e Outras, de Operaes sem Crdito do Imposto. As operaes com produtos sujeitos tributao normal, e demais hipteses de entradas, devem ser escrituradas normalmente.

10.2.4. ESCRITURAO DO LIVRO REGISTRO DE APURAO DO ICMS


Se o distribuidor agir apenas como contribuinte substitudo, ou seja, receber mercadoria j com o ICMS retido, com informao da reteno na NF do fornecedor, e realizar operaes com produtos sujeitos a outras formas de tributao, dever escriturar o LRAICMS com os dados colhidos nos Livros Registro de Entradas e de Sadas.

10.3. ATACADISTAS
Os atacadistas devem proceder da forma descrita a seguir quando estiverem na condio de substitudos, ou seja, nas situaes em que tenham recebido o produto j com o ICMS retido.

10.3.1. EMISSO DE NOTA FISCAL


Estabelecimento distribuidor ou atacadista, no enquadrado no Simples Nacional, na condio de contribuinte substitudo quando der sada interna mercadoria recebida com ICMS retido e no destinada a processo industrial deve emitir Nota Fiscal no modelo 1 ou 1-A, contendo as indicaes gerais exigidas na legislao e, em especial: no Campo CFOP o cdigo especfico de operao sujeita substituio; no quadro Dados do Produto: preenchimento normal, com preocupao especfica para aposio de CST de operao sujeita substituio;

no quadro Clculo do Imposto: no Campo Base de Clculo ICMS: no preencher; no Campo Valor do ICMS: no preencher; no Campo Base de Clculo ICMS Substituio: no preencher; no Campo Valor do ICMS Substituio: no preencher; nos Campos Valor do Frete, Valor do Seguro e Outras Despesas Acessrias: preencher caso estejam sendo cobrados; nos demais campos: preenchimento normal; no quadro Dados Adicionais: no Campo Informaes Complementares: apor a seguinte declarao ou equivalente: Imposto retido por substituio.

10.3.2. ESCRITURAO DO LIVRO DE SADAS


As instrues a seguir no se aplicam s empresas enquadradas no Simples Nacional, pois estas so dispensadas de escriturao do Livro Registro de Sadas (LRS). Sendo assim, o estabelecimento atacadista, no enquadrado no Simples Nacional, na condio de contribuinte substitudo deve lanar as Notas Fiscais que emitir relativas a estes produtos nas colunas: Valor Contbil e Outras, de Operaes sem Dbito do Imposto, do livro Registro de Sadas. As operaes com produtos sujeitos tributao normal e demais hipteses de sadas devem ser escrituradas normalmente.

10.3.3. ESCRITURAO DO LIVRO REGISTRO ENTRADAS


O estabelecimento atacadista, enquadrado ou no no Simples Nacional, quando receber mercadoria com o ICMS retido, ou seja, com informao da reteno na NF do fornecedor, deve escriturar a Nota Fiscal do fornecedor nas colunas Valor Contbil e Outras, de Operaes sem Crdito do Imposto. As operaes com produtos sujeitos tributao normal e demais hipteses de entradas devem ser escrituradas normalmente.

10.3.4. ESCRITURAO DO LIVRO REGISTRO DE APURAO DO ICMS


Se o atacadista agir apenas como contribuinte substitudo, ou seja, receber mercadoria j com o ICMS retido, com informao da reteno na NF do fornecedor, e realizar operaes com produtos sujeitos a outras formas de tributao, dever escriturar o LRAICMS com os dados colhidos nos Livros Registro de Entradas e de Sadas.

10.4. VAREJISTA
Os varejistas, enquadrados ou no no Simples Nacional, na condio de substitudos, devem proceder da forma descrita a seguir, nas hipteses de terem sofrido reteno do ICMS ou de terem pago o ICMS pela entrada da mercadoria por recebimento sem reteno.

10.4.1. EMISSO DE DOCUMENTO FISCAL


1 Hiptese: Emisso de Notas Fiscais nos Modelos 1, 1-A ou NF-e Nas situaes em que o varejista tenha que emitir documentos fiscais nestes modelos, estes devem conter as indicaes gerais exigidas na legislao e, em especial: no Campo CFOP: o cdigo especfico de operao sujeita substituio; no quadro Dados do Produto: preenchimento normal, com preocupao especfica para aposio de CST de operao sujeita substituio cujo imposto j foi pago; no quadro Clculo do Imposto: no Campo Base de Clculo ICMS : no preencher; no Campo Valor do ICMS : no preencher; no Campo Base de Clculo ICMS Substituio: no preencher; no Campo Valor do ICMS Substituio: no preencher; nos Despesas Acessrias: preencher caso estejam sendo cobrados; nos demais campos: preenchimento normal; no quadro Dados Adicionais: no Campo Informaes Complementares: apor a seguinte declarao ou equivalente: Imposto retido por substituio. Campos Valor do Frete, Valor do Seguro e Outras

2 Hiptese: Emisso de Nota Fiscal no Modelo 2 (Nota Fiscal de Venda a Consumidor) Os contribuintes que emitirem documentos fiscais neste modelo devem preench-los normalmente e lanar no corpo a seguinte declarao ou equivalente ICMS retido por substituio tributria.

3 Hiptese: Contribuintes Obrigados ao Uso de ECF Os contribuintes obrigados ao Uso de ECF devem emitir os documentos fiscais por este sistema nas hipteses determinadas pela legislao e as mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria devem estar cadastradas como ST nos ECF dos usurios destes equipamentos.

10.4.2. ESCRITURAO DO LIVRO REGISTRO DE SADAS


As empresas enquadradas no Simples Nacional so dispensadas de escriturao do Livro Registro de Sadas (LRS). Assim, o estabelecimento varejista, no enquadrado no Simples Nacional, na condio de contribuinte substitudo, por ter recebido a mercadoria com o ICMS j retido, deve lanar as Notas Fiscais que emitir, relativas a estes produtos, nas colunas Valor Contbil e Outras, de Operaes sem Dbito do Imposto, do livro Registro de Sadas. As operaes com produtos sujeitos tributao normal e demais hipteses de sadas devem ser escrituradas normalmente.

10.4.3. ESCRITURAO DO LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS


O estabelecimento varejista, enquadrado ou no no Simples Nacional, quando receber mercadoria com o ICMS retido, ou seja, com informao da reteno na NF do fornecedor, deve escriturar a Nota Fiscal do fornecedor nas colunas Valor Contbil " e Outras, de Operaes sem Crdito do Imposto.

10.4.4. ESCRITURAO DO LIVRO REGISTRO DE APURAO DO ICMS


Este livro no escriturado pelos enquadrados no Simples Nacional. Se o varejista, no enquadrado no Simples Naiconal, agir apenas como contribuinte substitudo, ou seja, receber mercadoria com o ICMS retido, com informao da reteno na NF do fornecedor, e realizar operaes com produtos sujeitos a outras formas de tributao, dever escriturar o LRAICMS com os dados colhidos nos Livros Registro de Entradas e de Sadas.

10.5. GIA ST
Os contribuintes que so substitutos por sadas nas operaes para outros Estados esto sujeitos entrega da Gia ST. A GIA-ST deve ser utilizada para a informao e apurao do ICMS devido por substituio tributria Unidade Federada diversa daquela do domiclio fiscal do substituto. Portanto, se um contribuinte do Rio de Janeiro possuir inscrio como contribuinte substituto em outro Estado, dever transmitir a GIA-ST para aquele Estado.

10.5.1. Prazo para apresentao


A GIA-ST deve ser remetida pelo substituto tributrio repartio fiscal de circunscrio no Estado, at o dia 10 do ms subsequente ao da apurao do imposto, ainda que no perodo no tenham ocorrido operaes sujeitas substituio tributria, hiptese em que dever assinalar o campo 1 correspondente expresso GIA -ST SEM MOVIMENTO.

10.5.2. Meio de apresentao


A GIA-ST deve ser apresentada por transmisso eletrnica de dados ou em meio magntico, a critrio do fisco de cada Estado, aps ser validada pelo programa de computador aprovado pela Cotepe/ICMS.

11. PREENCHIMENTO DA NOTA FISCAL


Os contribuintes do ICMS so obrigados a observar regras especficas ao preencherem a Nota Fiscal de venda de mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria. Tais regras referem-se necessidade ou no de aposio de inscrio estadual de substituto, ao CST, ao CFOP, ao preenchimento ou no dos campos relativos base de clculo para reteno, e ao ICMS da operao prpria, bem como de meno ou no do imposto retido, ou da condio de que a mercadoria j sofreu reteno.

11.1. CFOP
Para emisso das Notas Fiscais e escriturao dos livros fiscais de entrada, sada e apurao do ICMS, os contribuintes que realizarem operaes com produtos sujeitos substituio tributria devero utilizar CFOP especficos, conforme relacionamos a seguir:

11.1.1. Nas entradas


Os cdigos iniciados com o algarismo 1 representam entradas internas e os iniciados com 2 entradas interestaduais. 1.400 2.400 ENTRADAS DE MERCADORIAS SUJEITAS AO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA 1.401/ 2.401 - Compra para industrializao ou produo rural em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as compras de mercadorias a serem utilizadas em processo de industrializao ou produo rural, decorrentes de operaes com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria. Tambm sero classificadas neste cdigo as compras por estabelecimento industrial ou produtor rural de cooperativa de mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria. 1.403/ 2.403 - Compra para comercializao em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as compras de mercadorias a serem comercializadas, decorrentes de operaes com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria. Tambm sero classificadas neste cdigo as compras de mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria em estabelecimento comercial de cooperativa. 1.406/ 2.406 - Compra de bem para o ativo imobilizado cuja mercadoria est sujeita ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as compras de bens destinados ao ativo imobilizado do estabelecimento, em operaes com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria. 1.407/ 2.407 - Compra de mercadoria para uso ou consumo cuja mercadoria est sujeita ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as compras de mercadorias destinadas ao uso ou consumo do estabelecimento, em operaes com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria. 1.408/ 2.408 - Transferncia para industrializao ou produo rural em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as mercadorias recebidas em transferncia de outro estabelecimento da mesma empresa, para serem industrializadas ou consumidas na produo rural no estabelecimento, em operaes com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria. 1.409/ 2.409 - Transferncia para comercializao em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as mercadorias recebidas em transferncia de outro estabelecimento da mesma empresa, para serem comercializadas, decorrentes de operaes sujeitas ao regime de substituio tributria.

1.410/ 2.410 - Devoluo de venda de produo do estabelecimento em operao com produto sujeito ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as devolues de produtos industrializados ou produzidos pelo prprio estabelecimento, cujas sadas tenham sido classificadas como "Venda de produo do estabelecimento em operao com produto sujeito ao regime de substituio tributria". 1.411/ 2.411 - Devoluo de venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as devolues de vendas de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros, cujas sadas tenham sido classificadas como "Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria". 1.414/ 2.414 - Retorno de produo do estabelecimento, remetida para venda fora do estabelecimento em operao com produto sujeito ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as entradas, em retorno, de produtos industrializados ou produzidos pelo prprio estabelecimento, remetidos para vendas fora do estabelecimento, inclusive por meio de veculos, em operaes com produtos sujeitos ao regime de substituio tributria, e no comercializadas. 1.415/ 2.415 - Retorno de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, remetida para venda fora do estabelecimento em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as entradas, em retorno, de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros remetidas para vendas fora do estabelecimento, inclusive por meio de veculos, em operaes com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria, e no comercializadas. 1.603/ 2603 - Ressarcimento de ICMS retido por substituio tributria Classificam-se neste cdigo os lanamentos destinados ao registro de ressarcimento de ICMS retido por substituio tributria a contribuinte substitudo, efetuado pelo contribuinte substituto, nas hipteses previstas na legislao aplicvel.

11.1.2. Nas sadas


Os iniciados em 5 representam saidas internas e os iniciados em 6 as interestaduais 5.401/ 6.401 - Venda de produo do estabelecimento em operao com produto sujeito ao regime de substituio tributria, na condio de contribuinte substituto Classificam-se neste cdigo as vendas de produtos industrializados ou produzidos pelo prprio estabelecimento em operaes com produtos sujeitos ao regime de substituio tributria, na condio de contribuinte substituto. Tambm sero classificadas neste cdigo as vendas de produtos industrializados por estabelecimento industrial ou produtor rural de cooperativa sujeitos ao regime de substituio tributria, na condio de contribuinte substituto. 5.402/ 6.402 - Venda de produo do estabelecimento de produto sujeito ao regime de substituio tributria, em operao entre contribuintes substitutos do mesmo produto Classificam-se neste cdigo as vendas de produtos sujeitos ao regime de substituio tributria industrializados no estabelecimento, em operaes entre contribuintes substitutos do mesmo produto. 5.403/ 6.403 - Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, na condio de contribuinte substituto

Classificam-se neste cdigo as vendas de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros, na condio de contribuinte substituto, em operao com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria. 6.404 - Venda de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, cujo imposto j tenha sido retido anteriormente Classificam-se neste cdigo as vendas de mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria, na condio de substituto tributrio, exclusivamente nas hipteses em que o imposto j tenha sido retido anteriormente. 5.405 Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, na condio de contribuinte substitudo Classificam-se neste cdigo as vendas de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros em operao com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria, na condio de contribuinte substitudo. 5.408 / 6.408 - Transferncia de produo do estabelecimento em operao com produto sujeito ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo os produtos industrializados ou produzidos no prprio estabelecimento em transferncia para outro estabelecimento da mesma empresa de produtos sujeitos ao regime de substituio tributria. 5.409/ 6.409 - Transferncia de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as transferncias para outro estabelecimento da mesma empresa, de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros que no tenham sido objeto de qualquer processo industrial no estabelecimento, em operaes com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria. 5.410/ 6.410 - Devoluo de compra para industrializao ou produo rural em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as devolues de mercadorias adquiridas para serem utilizadas em processo de industrializao ou produo rural cujas entradas tenham sido classificadas como "Compra para industrializao ou produo rural em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria". 5.411/ 6.411 - Devoluo de compra para comercializao em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as devolues de mercadorias adquiridas para serem comercializadas, cujas entradas tenham sido classificadas como "Compra para comercializao em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria". 5.412/ 6.412 - Devoluo de bem do ativo imobilizado, em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as devolues de bens adquiridos para integrar o ativo imobilizado do estabelecimento, cuja entrada tenha sido classificada, respectivamente, nos cdigos 1.406 ou 2.406 - "Compra de bem para o ativo imobilizado cuja mercadoria est sujeita ao regime de substituio tributria". 5.413 - 6.413 Devoluo de mercadoria destinada ao uso ou consumo, em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as devolues de mercadorias adquiridas para uso ou consumo do estabelecimento, cuja entrada tenha sido classificada, respectivamente, nos cdigos 1.407 ou 2.407 - "Compra de mercadoria para uso ou consumo cuja mercadoria est sujeita ao regime de substituio tributria". 5.414/ 6.414 Remessa de produo do estabelecimento para venda fora do estabelecimento em operao com produto sujeito ao regime de substituio tributria

Classificam-se neste cdigo as remessas de produtos industrializados ou produzidos pelo prprio estabelecimento para serem vendidos fora do estabelecimento, inclusive por meio de veculos, em operaes com produtos sujeitos ao regime de substituio tributria. 5.415 / 6.415 Remessa de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros para venda fora do estabelecimento, em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria Classificam-se neste cdigo as remessas de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros para serem vendidas fora do estabelecimento, inclusive por meio de veculos, em operaes com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria. 5.603 / 6.603 - Ressarcimento de ICMS retido por substituio tributria Classificam-se neste cdigo os lanamentos destinados ao registro de ressarcimento de ICMS retido por substituio tributria a contribuinte substitudo, efetuado pelo contribuinte substituto, nas hipteses previstas na legislao aplicvel.

11.2. CST - COSN


O CST Cdigo de Situao Tributria formado por trs nmeros e tem como finalidade descrever a origem do produto, nacional ou estrangeiro, e a forma de tributao que o produto est sujeito na operao que est sendo realizada. As operaes sujeitas substituio tributria tm CST especficos a serem utilizados na emisso das notas fiscais. Veja no quadro a seguir:

11.2.1. Optantes pelo Simples Nacional


Para a emisso da NF-e de optantes pelo Simples Nacional, ser utilizado o Cdigo do Regime Tributrio (CRT) e o Cdigo de Situao da Operao no Simples Nacional (CSOSN), conforme o regime de apurao do contribuinte e a situao da mercadoria.

1. CDIGO DE REGIME TRIBUTRIO (CRT) Este cdigo especifica o regime tributrio adotado pelo contribuinte, que dever ser utilizado da seguinte forma: Cdigo 1 Simples Nacional; Cdigo 2 Simples Nacional (para aqueles contribuintes que excederam o sublimite da receita bruta estabelecida pelo ente federativo ou que estiverem impedidos de recolher o ICMS/ISS por esse regime, conforme Lei Complementar 123/2006); Cdigo 3 Regime Normal.

2. CDIGO DE SITUAO DA OPERAO NO SIMPLES NACIONAL (CSOSN) Os contribuintes optantes pelo Simples Nacional devero utilizar o novo Cdigo de Situao da Operao no Simples Nacional CSOSN, somente quando o Cdigo de Regime Tributrio utilizado for igual a 1, ou seja, quando se tratar de contribuinte optante pelo regime sem nenhuma restrio. O CSOSN substituir a Tabela B do Cdigo de Situao Tributria CST.

3. CDIGO DA SITUAO TRIBUTRIA (CST)

Este cdigo que j era preenchido nos documentos fiscais por todos os contribuintes, continuar sendo utilizado na forma abordada no trabalho disponvel no campo de Cdigos teis do Portal COAD. Os optantes do Simples Nacional deixaro de indicar os cdigos da Tabela B, que sero substitudos pelo CSOSN. Os contribuintes optantes do Simples Nacional que excederam o sublimite da receita bruta ou que estiverem impedidos de recolher o ICMS ou ISS pelo regime por qualquer outro motivo devero continuar utilizando as Tabelas A e B do CST.

11.3. Destinatrio/Remetente
Dados a serem preenchido pelo emitente da nota fiscal de acordo com a operao a ser realizada, sem rasuras ou emendas com os dados do respectivo cliente ou fornecedor, ou a quem se destina a mercadoria.

11.4. Cdigo e descrio do produto


Caso a empresa adote cdigo para cada produto este campo dever ser preenchido com este cdigo, quanto a descrio do produto deve ser completado com as informaes da forma mais completa para a perfeita identificao do mesmo, como marca, item modelo srie se for o caso.

11.5. Unidade, Quantidade e Valor


Deve ser preenchido de acordo com a unidade dada para a mercadoria como estabelece a legislao. Exemplo: pea, pares, rolos, Kilos, unidades, entre outros.

11.6. Alquota do ICMS


Preenchimento com a respectiva alquota atribuda a mercadoria ou a operao tributada.

11.7. Valor do IPI


Resultado da aplicao da alquota do IPI sobre a base de clculo.

11.8. Base do Clculo do ICMS


Base de clculo do ICMS o valor sobre o qual se calcula o ICMS da operao prpria do emissor. Nas operaes sujeitas substituio tributria, este campo somente preenchido pelos contribuintes substitutos que fazem reteno pela sada, desde que no enquadrados no Simples Nacional. Os contribuintes substitudos, ou seja, aqueles que sofreram reteno ou que, na entrada, pagaram o ICMS no retido, no preenchem este campo, pois no tm mais que demonstrar dbito do ICMS.

11.9. Valor do ICMS


o valor obtido ao se aplicar a alquota sobre a base de clculo da operao prpria do emissor. Nas operaes sujeitas substituio tributria, este campo somente preenchido pelos contribuintes substitutos que fazem reteno pela sada, desde que no enquadrados no Simples Nacional. Os contribuintes substitudos, ou seja, aqueles que sofreram reteno ou que, na entrada, pagaram o ICMS no retido, no preenchem este campo, pois no tm que demonstrar dbito do ICMS. Sobre o assunto, o Ajuste Sinief 4/93 estabelece que o contribuinte substitudo, na operao que realizar, relativamente mercadoria recebida com imposto retido, emitir documento fiscal sem destaque do imposto, contendo, alm dos demais requisitos, a declarao "imposto retido por substituio - Convnio ou Protocolo ICMS n ".

11.10. Base de Clculo do ICMS Substituio


Nas operaes sujeitas substituio tributria, este campo somente preenchido pelos contribuintes substitutos que fazem reteno pela sada, desde que no enquadrados no Simples Nacional. Os contribuintes substitudos, ou seja, aqueles que sofreram reteno ou que, na entrada, pagaram o ICMS no retido, no preenchem este campo, pois no tm que demonstrar dbito do ICMS. Este campo da NF, regra geral, somente deve ser preenchido pelo contribuinte substituto, ou seja, o que est retendo o ICMS na operao. O substitudo no informa nada neste campo. De todo modo importante verificar a legislao especfica de seu Estado, a qual pode prever procedimento diferente.

11.11. Valor do ICMS Substituio


Regra geral, este campo somente preenchido pelos contribuintes que fazem reteno nas sadas, sejam eles enquadrados ou no no Simples Nacional, no devendo ser preenchido pelos contribuintes que sofreram reteno ou que pagaram o ICMS ST na entrada. De todo modo importante verificar a legislao especfica de seu Estado, a qual pode prever procedimento diferente.

11.12. Valor Total dos produtos


Somatrio dos valores atribudos a cada produto do valor unitrio multiplicado pela quantidade dos produtos.

11.13. Valor do frete , seguro e outras despesas acessrias


Preenchimento com o valor do servio de transporte ou outra despesa, a ser declarado no documento fiscal ou cobrado do destinatrio.

11.14. Valor total da nota


Totalidades dos valores declarados no documento, como totalidade dos produtos, frete, despesas acessrias, IPI , seguro e outros.

11.15. Transportador/Volumes Transportados


Preenchimento com os dados da empresa responsvel pelo transporte das mercadorias, pela prestao de servio.

11.16. Dados Adicionais


Neste quadro, no campo de informaes complementares da NF, geralmente, os contribuintes substitutos nada informam sobre a reteno efetuada. Entretanto, na maioria dos Estados, os contribuintes substitudos devem informar o valor que j foi retido anteriormente. Como estabelece o Ajuste Sinief 4/93, o contribuinte substitudo, na operao que realizar, relativamente mercadoria recebida com imposto retido, emitir documento fiscal sem destaque do imposto, contendo, alm dos demais requisitos, a declarao "imposto retido por substituio Convnio ou Protocolo ICMS n ". Esta tambm uma informao que deve ser confirmada na legislao de cada estado, pois certamente existem diferenas.

11.17. Inscrio do Contribuinte Substituto


O campo previsto na Nota Fiscal pa ra aposio da inscrio de contribuinte substituto somente deve ser preenchido em operaes interestaduais nas quais um contribuinte do ICMS de determinado Estado retm o ICMS de um contribuinte de outro Estado.

Isto porque, regra geral, o substituto tributrio localizado em um Estado se tiver que fazer reteno para Estado diferente poder providenciar sua inscrio no Cadastro de Contribuintes do ICMS do Estado de destino. Esta norma est prevista na clusula stima do Convnio ICMS 81/93, que disciplina as regras gerais aplicveis ao regime de substituio tributria. Para obteno desta inscrio, alm de documentao prpria, que poder ser exigida de acordo com a legislao do Estado destinatrio, se far necessria, a apresentao dos seguintes documentos: requerimento solicitando sua inscrio no cadastro de contribuinte do Estado; cpia autenticada do instrumento constitutivo da empresa devidamente atualizado e, quando se tratar de sociedade por aes, tambm da ata da ltima assembleia de designao ou eleio da diretoria; cpia do CNPJ; cpia do CPF e RG do representante legal, procurao do responsvel, certido negativa de tributos estaduais e cpia do cadastro do ICMS; registro ou autorizao de funcionamento expedido por rgo competente pela regulao do respectivo setor de atividade econmica; declarao de imposto de renda dos scios nos 3 ltimos exerccios.

12. ESCRITURAO
As regras bsicas para escriturao de operaes sujeitas substituio tributria esto previstas nacionalmente no Ajuste Sinief 4/93. Entretanto muitos Estados preveem procedimentos distintos em suas legislaes internas, que devem ser consideradas. A forma de escriturao que analisaremos a seguir a prevista no Ajuste Sinief 4/93.

12.1. ESCRITURAO DO SUBSTITUTO


Nas operaes com reteno do ICMS ou nas entradas de mercadoria decorrentes de devoluo de vendas efetuadas com reteno do imposto, o substituto tributrio escriturar os correspondentes documentos fiscais conforme a seguir:

12.1.1. LIVRO REGISTRO DE SADA


1) Utilizar as colunas prprias e lanar os dados relativos sua operao; 2) No caso de contribuinte que utilize o sistema eletrnico de processamento de dados, os valores relativos ao ICMS retido e respectiva base de clculo devem ser lanados na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob o ttulo comum "Substituio Tributria" ou o cdigo "ST". Se no utilizar sistema eletrnico de processamento de dados os valores do ICMS retido e da respectiva base de clculo da reteno devem ser lanados na coluna "Observaes" na mesma linha do lanamento das operaes prprias, utilizando colunas distintas para tais indicaes, sob o ttulo comum "Substituio Tributria", 3) Os valores constantes na coluna relativa ao imposto retido sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao, para lanamento no Livro Registro de Apurao do ICMS. 4) Os contribuintes enquadrados no Simples Nacional no escrituram o Livro Registro de sadas, tampouco o Livro Registro de Apurao do ICMS e,portanto, o controle do imposto retido deve ser feito parte da forma estabelecida pelo contribuinte.

12.1.2. LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS


1) Os lanamentos relativos s entradas devem ocorrer normalmente, considerando os reflexos nas operaes prprias do substituto, que pode ser uma empresa tributada normalmente ou enquadrada no Simples nacional, por exemplo. Entretanto, ocorrendo devoluo ou retorno de mercadoria que no tenha sido entregue ao destinatrio, cuja sada tenha sido com o ICMS retido, o substituto tributrio dever lanar neste livro o documento fiscal relativo devoluo observando o que se segue em especial relativamente ao ICMS ST: -com utilizao das colunas "Operaes com Crdito do Imposto", ou "Operaes sem Crdito do Imposto na forma prevista na legislao especfica aplicada tributao do substituto, que pode ser uma empresa tributada normalmente como uma empresa enquadrada no Simples Nacional e neste ltimo caso no aproveita crdito por entrada de mercadoria; -se o contribuinte utilizar sistema eletrnico de processamento de dados, os valores relativos ao imposto retido e respectiva base de clculo da reteno sero lanados na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob o ttulo comum "Substituio Tributria" ou o cdigo "ST". Se no utilizar sistema eletrnico de processamento de dados os valores do ICMS retido e da respectiva base de clculo da reteno relativos devoluo devem ser lanados na coluna "Observaes" na mesma linha do lanamento das operaes prprias, utilizando colunas distintas para tais indicaes, sob o ttulo comum "Substituio Tributria". 2) Os valores constantes na coluna relativa ao imposto retido devem ser totalizados no ltimo dia do perodo de apurao, para lanamento no Livro Registro de Apurao do ICMS. 3) Os contribuintes enquadrados no Simples Nacional no escrituram o Livro Registro de Apurao do ICMS e portanto o controle do imposto retido deve ser feito parte da forma estabelecida pelo contribuinte.

12.1.3. LIVRO REGISTRO DE APURAO DO ICMS


1) os valores relativos ao ICMS retido e sua base de clculo escriturados no Registro de Sadas devem ser totalizados no ltimo dia do perodo de apurao para lanamento em folhas separadas, SUBSEQUENTES aquela nas quais escriturar suas prprias operaes, a saber: Folha para escriturao de reteno em operaes internas: Para lanamento nesta folha deve ser utilizado, no que couber, os quadros "Dbito do Imposto", "Crdito do Imposto" e "Apurao dos Saldos" devendo lanar:

o valor do ICMS retido no campo "Por Sadas com Dbito do Imposto"; - o valor do ICMS retido informado por seus clientes em devolues de venda que receber, no campo "Por Entradas com Crdito do Imposto". Folha para escriturao de reteno em operaes interestaduais: lanar pelos valores totais, detalhando os valores relativos cada unidade da Federao nos quadros "Entrada" e "Sada", nas colunas "Base de Clculo" (para base de clculo do imposto retido), "Imposto Creditado" e "Imposto Debitado" (para imposto retido na sada ou referente s devolues interestaduais de venda com reteno), identificando a unidade da Federao na coluna "Valores Contbeis"). 2) Os contribuintes enquadrados no Simples Nacional no escrituram o Livro Registro de Apurao do ICMS e portanto,o controle do imposto retido deve ser feito parte, da forma estabelecida pelo contribuinte.

12.2. ESCRITURAO DO SUBSTITUDO


Tambm como regra geral, o contribuinte substitudo, ou seja, aquele que sofreu reteno nas aquisies ou que pagou o ICMS ST pela entrada, relativamente s operaes com mercadorias recebidas em tais condies, dever escriturar os livros fiscais conforme a seguir:

12.2.1. LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS


Utilizar as colunas Valor Contbil e "Outras", de "Operaes sem Crdito do Imposto. Na escriturao do Livro Registro de Entradas de nota fiscal que acoberte operaes interestaduais tributadas e no tributadas, cujas mercadorias estejam sujeitas ao regime de substituio tributria, os valores do imposto retido relativo a tais operaes sero lanados, separadamente, na coluna OBSERVAES, caso no escriture por processamento de dados. Se o contribuinte utilizar sistema eletrnico de processamento de dados, os valores relativos ao imposto retido sero lanados na linha abaixo do lanamento da NF.

12.2.2. LIVRO REGISTRO DE SADAS


Ao realizar sadas posteriores das mercadorias recebidas com o ICMS retido o contribuinte substitudo deve utilizar as colunas Valor Contbil e "Outras", de "Operaes sem Dbito do Imposto". Ressaltamos que as empresas enquadradas no Simples Nacional no escrituram este livro e seu controle deve ser feito parte.

12.2.3. LIVRO REGISTRO DE APURAO


Os lanamentos neste livro sero apenas os reflexos dos realizados nos Livros de Entrada e de Sada. Ressaltamos que os enquadrados no Simples Nacional no escrituram o RAICMS.

13. RESTITUIO
A legislao relativa substituio tributria, regra geral, somente prev a restituio do ICMS pago por antecipao nas hipteses em que o fato gerador presumido no acontece, ou seja, quando a posterior sada que deveria acontecer e que ensejou a reteno no ocorre. O fato gerador no realizado caracteriza-se pela inocorrncia de operao subsequente por motivo de perda, roubo, quebra , extravio, inutilizao ou consumo de mercadoria, salvo disposio em contrrio previsto em legislao especfica. Na ocorrncia de qualquer destas situaes, cada Estado estabelece as normas que aplicar para restituir o imposto aos contribuintes que o recolheram antecipadamente.

14. CRDITO DO IMPOSTO


As operaes sujeitas substituio tributria normalmente no geram crdito para o adquirente, pois a suposio de que este far suas vendas posteriores utilizando a mesma forma de tributao, ou seja, considerando que o ICMS devido em toda a cadeia de comercializao do produto j foi recolhido. Assim, as situaes em que uma operao sujeita substituio tributria pode gerar crdito do ICMS para o adquirente so aquelas nas quais o adquirente realizar posteriores operaes com tributao normal, ou seja, sem aplicao da substituio tributria, quebrando a cadeia de tributao iniciada com a reteno.

15. INCLUSO /EXCLUSO DAS MERCADORIAS NO REGIME


No incio e no trmino do regime de substituio tributria, necessrio que os contribuintes substitudos (atacadistas/distribuidores/varejistas), ou seja, aqueles que recebem as mercadorias com o ICMS retido, ou os que fazem pagamento pela entrada, enquadrados ou no no Simples Nacional, devem levantar os estoques dos produtos que iro entrar no regime ou que dele sairo. Ressaltamos que os estados tm formas distintas de tratar este assunto, especificamente em relao aos prazos para recolhimento do ICMS na entrada no regime de ST e, no caso de sada do regime, em relao apurao do ICMS que ser aproveitado como crdito. O que analisaremos o objetivo dos levantamentos e no a forma. Reiteramos que os contribuintes substitutos por natureza, industriais/importadores, ou seja, aqueles que retm o ICMS nas sadas, no fazem este levantamento para equalizao de forma de tributao, uma vez que no sofrem substituio tributria e sim aplicam. Considerando todo o exposto, o levantamento de tais estoques nos estabelecimentos dos contribuintes substitudos (atacadistas/distribuidores/varejistas) tem o objetivo de igualar a forma de tributao que os produtos neles existentes passaro a ter, pois, afinal, seria confuso para o contribuinte, no ms de incio do novo regime, ter no estoque produtos com uma forma de tributao e passar a receber produtos com outra, ou seja, ao dar sada destes produtos o contribuinte no teria como controlar o estoque da mesma mercadoria tendo formas de tributao distintas. Assim, o estoque que levantado no final do expediente do dia anterior ao incio do regime de substituio tributria tem como finalidade determinar o ICMS que incidiria nas operaes subsequentes com tais produtos e obrigar que o detentor delas pague, por antecipao, este ICMS que incidiria nas operaes de sada posteriores. Alguns Estados estabelecem formas distintas para determinar o valor a ser considerado no estoque, preveem regras para distribuidores/atacadistas e outras para varejistas, bem como para as empresas enquadradas no Simples Nacional. Alguns preveem prazos longos para pagamento do ICMS do estoque, outros curtos, portanto, necessrio observar a legislao especfica de cada um deles. J o estoque que levantado no final do expediente do dia anterior ao trmino do regime de substituio tributria tem como finalidade determinar o ICMS que o detentor deste estoque tem para aproveitar como crdito, pois, a partir dali, tributar as sadas de tais produtos. Isto porque, o estoque que ele possui ao final deste ltimo dia j teve seu ICMS pago por substituio tributria. Este procedimento evita que a mercadoria seja tributada novamente.Tambm neste caso os Estados estabelecem formas distintas para determinar o valor a ser considerado no estoque, prevem regras para distribuidores/atacadistas e regras para varejistas, bem como para enquadrados no Simples Nacional. necessrio, portanto, observar a legislao especfica de cada um deles.

16. EXEMPLOS DE CLCULO E RETENO DO ICMS


Exemplificaremos a seguir o clculo da substituio tributria em operaes internas e interestaduais de sada, praticadas por empresas tributadas normalmente e por empresas tributadas pelo Simples Nacional, bem como em operaes de entrada de mercadorias sem reteno, cujo adquirente deve fazer o pagamento do imposto.

16.1. Reteno pela Sada por Empresa no Enquadrada no Simples Nacional:


16.1.1. OPERAES INTERNAS
A Nota Fiscal da indstria tem os seguintes dados: Valor de cada saco de cimento .................................... R$ 20,00 Valor total das mercadorias ................................... R$ 2.000,00 Alquota interna do ICMS no RJ ........................................... 19% ICMS da operao prpria do industrial, incluso no preo total .................................................................... R$ 380,00 IPI incidente na operao (alquota de 4%) ........... R$ 80,00 Base de clculo da reteno Conforme examinamos nas regras gerais, a base de clculo da reteno corresponde aplicao da Margem de Valor Agregado relativa ao produto sobre o resultado da soma dos valores relativos mercadoria + IPI + outros valores cobrados do adquirente. MVA de cimento (Protocolo ICM 11/85) ...................... 20% Neste exemplo, para aplicao do MVA, somaremos apenas o valor das mercadorias e o IPI, pois no houve cobrana de outros valores. Assim temos: Valor total das mercadorias ....................................... IPI .....................................................................(+) R$ Total .................................................................... R$ Aplicao do MVA (20% de R$ 2.080,00) ...............................(+) Base de clculo da reteno...................................... R$ 2.496,00 R$ 2.000,00 80,00 2.080,00 MVA: 416,00

R$

ICMS a ser retido Ser calculado mediante a aplicao da alquota interna do produto no RJ (19%) sobre a base de clculo da reteno (R$ 2.496,00). Do resultado dever ser deduzido o ICMS da prpria operao do industrial (R$ 380,00), ou seja: R$ 2.496,00 X 19% = R$ 474,24 R$ 380,00 = R$ 94,24 A NF a ser emitida pelo substituto ter um valor total de R$ 2.174,24, que o resultado da seguinte soma: R$ 2.000,00 (Valor total das mercadorias) + R$ 80,00 (IPI) + R$ 94,24 (ICMS Retido).

16.1.2. OPERAES INTERESTADUAIS


Indstria de Cimentos localizada em MG vendeu 100 sacos de cimento de sua marca para uma distribuidora localizada no RJ. A indstria far a reteno do ICMS baseada na obrigatoriedade determinada pelo Protocolo ICM 11/85, do qual RJ e MG so signatrios, entre outros.

A Nota Fiscal da indstria tem os seguintes dados: Valor de cada saco de cimento ............................. R$ 20,00

Valor total das mercadorias ................................... R$ 2.000,00 Alquota interestadual do ICMS........................... ICMS da operao prpria do industrial, incluso no preo total ......................................................... R$ IPI incidente na operao (alquota de 4%) .......... R$ 240,00 80,00 12%

Base de clculo da reteno: Conforme examinamos nas regras gerais, a base de clculo da reteno corresponde aplicao da Margem de Valor Agregado relativa ao produto sobre o resultado da soma dos valores relativos mercadoria + IPI + outros valores cobrados do adquirente.

MVA de cimento (Protocolo ICM 11/85) ......................

20%

Neste exemplo, para aplicao do MVA, somaremos apenas o valor das mercadorias e o IPI, pois no houve a cobrana de outros valores.

Assim temos:

Valor total das mercadorias ...................................... R$ 2.000,00 IPI ....................................................... (+) R$ 80,00

Total ................................................................ R$ 2.080,00 Aplicao do MVA: MVA (20 % de R$ 2.080,00) .................................(+) R$ 416,00 Base de clculo da reteno..................................... R$ 2.496,00

ICMS a ser retido Ser calculado mediante a aplicao da alquota interna do produto no RJ (19%), estado para onde est sendo vendida, sobre a base de clculo da reteno (R$ 2.496,00). Do resultado dever ser deduzido o ICMS da prpria operao do industrial (R$ 240,00):

R$ 2.496,00 X 19% = R$ 474,24 R$ 240,00 = R$ 234,24

A NF a ser emitida pelo substituto ter um valor total de R$ 2.314,24, que o resultado da seguinte soma:

R$ 2.000,00 (Valor total das mercadorias) + R$ 80,00 (IPI) + R$ 234,24 (ICMS Retido).

16.2. Reteno pela Sada por empresa Enquadrada no Simples


16.2.1. OPERAO INTERNA
?Indstria de Cimentos enquadrada no Simples Nacional e localizada no RJ vendeu 100 sacos de cimento de sua marca para uma distribuidora tambm localizada no RJ.

A Nota Fiscal da indstria tem os seguintes dados: Valor de cada saco de cimento ............................. R$ 20,00

Valor total das mercadorias ................................... R$ 2.000,00

ICMS da operao prpria do industrial Este valor no consta na NF dos enquadrados no Simples Nacional, cuja forma de tributao sobre a receita. No entanto, para que o clculo do ICMS a ser retido pela empresa enquadrada no Simples Nacional no ficasse muito alto, a legislao do Simples Nacional passou a permitir que as empresas assim tributadas presumissem uma tributao idntica aplicvel s demais empresas, apenas para clculo do ICMS por substituio tributria. Assim, para clculo do ICMS ST, vamos considerar os seguintes dados: Alquota interna do ICMS no RJ ........................... ICMS da operao prpria do industrial, incluso no preo total ......................................................... R$ 380,00 19%

IPI incidente na operao

As empresas enquadradas no Simples Nacional no destacam IPI em suas NF, pois calculado sobre a receita.

Base de clculo da reteno Conforme examinamos nas regras gerais, a base de clculo da reteno corresponde aplicao da Margem de Valor Agregado relativa ao produto sobre o resultado da soma dos valores relativos mercadoria + IPI + outros valores cobrados do adquirente.

MVA de cimento (Protocolo ICM 11/85) ......................

20%

Neste exemplo, para aplicao do MVA, teremos apenas o valor das mercadorias, pois no houve a cobrana de outros valores.

Assim temos:

Valor total das mercadorias ...................................... R$ 2.000,00 MVA (20 % de R$ 2.000,00) .................................(+) R$ 400,00

Base de clculo da reteno.................................. R$ 2.400,00

ICMS a ser retido Ser calculado mediante a aplicao da alquota interna do produto no RJ (19%) sobre a base de clculo da reteno (R$ 2.400,00). Do resultado dever ser deduzido o ICMS da prpria operao do industrial (R$ 380,00):

R$ 2.400,00 X 19% = R$ 456,00 R$ 380,00 = R$ 76,00

A NF a ser emitida pelo substituto ter um valor total de R$ 2.076,00, que o resultado da seguinte soma:

R$ 2.000,00 (Valor total das mercadorias) + R$ 76,00 (ICMS Retido).

16.2.2. OPERAO INTERESTADUAL


?Indstria de Cimentos localizada em MG vendeu 100 sacos de cimento de sua marca para uma distribuidora localizada no RJ. A indstria far a reteno do ICMS baseada na obrigatoriedade determinada pelo Protocolo ICM 11/85 do qual RJ e MG so signatrios, entre outros.

A Nota Fiscal da indstria tem os seguintes dados: Valor de cada saco de cimento ............................. R$ 20,00

Valor total das mercadorias ................................... R$ 2.000,00

ICMS da operao prpria do industrial Este valor no consta na NF dos enquadrados no Simples Nacional, cuja forma de tributao sobre a receita. No entanto, para que o clculo do ICMS a ser retido pela empresa enquadrada no Simples Nacional no ficasse muito alto, a legislao do Simples Nacional passou a permitir que as empresas assim tributadas presumissem uma tributao idntica a aplicvel s demais empresas, apenas para clculo do ICMS por substituio tributria. Assim, para clculo do ICMS ST, vamos considerar os seguintes dados: Alquota interestadual do ICMS ........................... ICMS da operao prpria do industrial, incluso no preo total ......................................................... R$ 240,00 12%

IPI incidente na operao As empresas enquadradas no Simples Nacional no destacam IPI em suas NF, pois calculado sobre a receita.

Base de clculo da reteno Conforme examinamos nas regras gerais, a base de clculo da reteno corresponde aplicao da Margem de Valor Agregado relativa ao produto sobre o resultado da soma dos valores relativos mercadoria + IPI + outros valores cobrados do adquirente.

MVA de cimento (Protocolo ICM 11/85) ......................

20%

Neste exemplo, para aplicao do MVA, teremos apenas o valor das mercadorias, pois no houve a cobrana de outros valores.

Assim temos:

Valor total das mercadorias ...................................... R$ 2.000,00 MVA (20 % de R$ 2.000,00) .................................(+) R$ 400,00

Base de clculo da reteno.................................. R$ 2.400,00

ICMS a ser retido Ser calculado mediante a aplicao da alquota interna do produto no RJ (19%) sobre a base de clculo da reteno (R$ 2.400,00). Do resultado dever ser deduzido o ICMS da prpria operao do industrial (R$ 240,00):

R$ 2.400,00 X 19% = R$ 456,00 R$ 240,00 = R$ 216,00

A NF a ser emitida pelo substituto ter um valor total de R$ 2.216,00, que o resultado da seguinte soma:

R$ 2.000,00 (Valor total das mercadorias) + R$ 216,00 (ICMS Retido).

17. PAUTA FISCAL


CONCEITO E UTILIZAO Pauta fiscal, pauta de valores, PMPF - Preo mdio ponderado a consumidor final - entre outras nomenclaturas estabelecidas nas legislaes, so nomes distintos para o mesmo tipo de norma, e nada mais so que tabelas de preos. Estas tabelas/pautas listam informaes de produtos especficos como marca, preo e quantidade, que devem ser utilizadas somente para calcular o ICMS do regime de substituio tributria. Cabe ressaltar que os valores estabelecidos nestas tabelas no so preos para venda, e sim valores mnimos aceitveis pela fiscalizao para fins de clculo do ICMS dos produtos nelas contidos. As pautas possuem regras e produtos que variam de acordo com os estados. Podendo ainda, dentro prprio estado, sofrer modificao . Algumas so de fcil compreenso, outras so complexas e impem diversas condies de uso. Como regra geral, ao utilizar uma pauta para realizao do clculo da ST o contribuinte deve, verificar, por exemplo : se o seu produto est realmente listado dentre os que compem a relao, considerando em alguns casos a marca , capacidade, etc; se ela pode ser utilizada por qualquer revendedor do produto ou somente quem fez algum acordo com o estado tem este direito; se ela pode ser utilizada independentemente do preo que voc aplica na sua prpria operao ou se o uso da pauta est limitado a algum percentual do preo efetivo que voc utiliza;

Separamos especificamente as pautas por estados das bebidas que podem ser consultadas nos itens seguintes.

17.1. Bebidas - ES

Confira aqui as pautas e preos das bebidas quentes no Esprito Santo. Confira aqui os preos mdios de cervejas, chope, regfrigerantes, gua e gelo.

17.2. Bebidas - RJ
Confira aqui as pautas e preos das bebidas.

17.3. Bebidas - SC
Confira aqui os preos mdios ponderados a consumidor final para clculo do ICMS devido por substituio tributria nas operaes com cerveja, chope, refrigerante e bebida hidroeletroltica e energtica. Ateno ao consultar este ato verificar as demais alteraes.

17.4. Bebidas - MG

Confira aqui os preos mdios ponderados a consumidor final (PMPF) para clculo do ICMS devido por substituio tributria nas operaes com refrigerantes e bebidas hidroeletrolticas (isotnicas) ou energticas em Minas Gerais Confira aqui preos mdios ponderados a consumidor final (PMPF) para clculo do ICMS devido por substituio tributria nas operaes com cerveja e chope em Minas Gerais.

17.5. Bebidas - PR
Confira aqui a pauta de Refrigerante, Cerveja, gua mineral.

17.6. Bebidas e Pneumtico - DF


Confira aqui os valores da pauta para Cerveja e Chope. Confira aqui os valores de pauta para bebidas mistas. Confira aqui os valores de pauta para pneus remold.

17.7. Bebidas- SP
Confira aqui os valores da pauta para Cerveja e Chope Confira aqui os valores da pauta bebidas energticas e hidroeletrolticas (Isotnicas) .

Confira aqui os valores de pauta para gua mineral. Confira aqui os valores de pauta para bebida alcolica, exceto cerveja e chope. Confira aqui os valores de pauta para refrigerantes.

18. HIPTESES EM QUE A SUBSTITUIO TRIBUTRIA NO SE APLICA


Existem operaes que NO ESTO sujeitas ao regime de substituio tributria, umas por determinao da legislao, outras por concluso, em face da inaplicabilidade do regime. Cabe ao substituto tributrio, aquele que retm o ICMS nas sadas das mercadorias ou aquele que as recebe e faz a antecipao do imposto pela entrada, verificar se na operao o regime ser aplicvel ou no. Os envolvidos nestas operaes devem fazer o procedimento de forma correta a fim de evitar futuras correes complexas. Vejamos ento algumas hipteses de NO aplicao de ST:

Nas seguintes operaes, internas ou interestaduais, dependendo do caso: a) Sada de mercadoria de estabelecimento de industrial ou importador (substitutos tributrios) com destino a outro contribuinte substituto da MESMA mercadoria;

Alguns estados costumam restringir a aplicao desta regra, estabelecendo que mesma mercadoria mesma marca .

b) Transferncia de mercadoria de estabelecimento de contribuinte substituto para outro estabelecimento NO varejista do contribuinte substituto.

Nesta hiptese a obrigao de reter e recolher o ICMS recair sobre o estabelecimento que promover a sada da mercadoria com destino a empresa diversa.

c) Sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte substituto para utilizao em processo de industrializao pelo destinatrio.

d) Sada para fora do Estado dos produtos em relao aos quais o regime somente se aplica nas operaes internas, ou seja, quando, em relao quele produto, NO h Protocolo ou Convnio entre os estados envolvidos estabelecendo responsabilidade pela reteno interestadual.

e) Sada interna de mercadoria, realizada diretamente do estabelecimento substituto industrial, por exemplo, com destino a consumidor final do produto, seja ele contribuinte ou no do ICMS.

f) Sada interestadual de mercadoria, quando h protocolo ou convnio com o produto e entre os estados envolvidos, realizada diretamente do estabelecimento substituto (que neste caso pode ser o industrial, importador, distribuidor ou varejista), com destino a consumidor final que NO seja contribuinte do ICMS.

g)Sada interestadual de mercadoria destinada a Estado que no tenha Convnio ou Protocolo de substituio tributria em relao ao produtos que esto sendo remetidos;

As hipteses citadas no so exaustivas, em diversos protocolos e convnios que tratam do assunto existem outras situaes em que o regime tambm no ser aplicado, a saber :

Protocolo 105/2009: a) nas operaes interestaduais destinadas a contribuinte detentor de regime especial de tributao que lhe atribua a responsabilidade pela reteno e recolhimento do ICMS devido por substituio tributria pelas sadas de mercadorias que promover.

b) na hiptese de sada interestadual promovida com destino a contribuinte detentor de regime especial e considerado distribuidor hospitalar, como tal definido pela legislao da unidade federada de destino, que poder, a seu critrio, dispensar a reteno antecipada de que trata este Protocolo.

Protocolo 106/2011:

a) nas transferncias promovidas por estabelecimento de empresa industrial, ou pelo importador, s mercadorias por ele diretamente importadas, para outro estabelecimento da mesma pessoa jurdica, exceto varejista; b) nas operaes que destinem mercadorias a estabelecimento industrial para emprego em processo de industrializao como matria-prima, produto intermedirio ou material de embalagem; c) nas operaes que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituio que seja fabricante da mesma mercadoria;

Protocolo 36/2009 a) nas operaes interestaduais promovidas por contribuinte varejista com destino a estabelecimento de contribuinte localizado no Estado de So Paulo;

19.ORIENTAES 19.1. RJ: PRODUTOS QUE LEVANTAMENTO DE ESTOQUE ENTRARAM NA ST -

A partir de 1-10-2012, os artefatos de uso domstico e instrumentos musicais entram no regime de substituio tributria pela primeira vez aqui no Rio de Janeiro. Tambm foram includos outros produtos nas listas de materiais de construo, acabamento, bricolagem ou adorno e materiais de limpeza, que j possuam uma relao em vigor, conforme Decreto 43.749/2012, divulgado no Fascculo 37, pgina 375. Com a incluso das mercadorias no regime de substituio, o contribuinte substitudo dever antecipar o ICMS devido sobre o estoque. Conforme analisamos neste comentrio. 1. LEVANTAMENTO DO ESTOQUE A entrada de mercadorias no regime de substituio tributria obriga que os contribuintes considerados como substitudos, aqueles que sofrero reteno, levantem o estoque destas mercadorias ao final do expediente do ltimo dia anterior ao incio do novo regime. No caso em questo o dia 30-9-2012. O objetivo do levantamento o recolhimento antecipado do ICMS, para que as sadas destes produtos sejam realizadas com o ICMS j recolhido por antecipao. 1.1. CONTRIBUINTE SUBSTITUDO Como definio, substitudo o contribuinte que sofre a reteno do ICMS, ou seja, adquire a mercadoria com o imposto j retido, ou obrigado a pagar o ICMS pela entrada como responsvel em virtude da reteno no ter sido feita. Em geral, os substitudos so: os varejistas e os distribuidores ou atacadistas que no possuam regime especial que os torne substitutos tributrios. J os contribuintes substitutos, os quais retm o ICMS nas operaes que tenham como destinatrios os substitudos, e destacam e cobram de seus clientes o ICMS ST em suas notas fiscais, no devem levantar o estoque, tendo em vista a obrigatoriedade de reteno e destaque no documento fiscal citado. As normas gerais da substituio tributria definem como substitutos os seguintes contribuintes: os industriais, os importadores dos produtos os distribuidores ou atacadistas possuidores de regime especial que os torne substitutos tributrios em relao a tais produtos. 1.2. SIMPLES NACIONAL Esta obrigao de levantamento de estoque aplica-se tambm aos contribuintes substitudos enquadrados no Simples Nacional. 2. LANAMENTO NO INVENTRIO O estoque final de 30-9, deve ser levantado unicamente em relao s mercadorias que entram no regime de substituio tributria em 1-10-2012, dever ser lanado no livro Registro de Inventrio, com anotao de quantidades e valores. Os valores a serem lanados no inventrio devem ser obtidos conforme as regras a seguir, que levam em considerao a atividade exercida pelo contribuinte. 2.1. DISTRIBUIDOR OU ATACADISTA O distribuidor ou atacadista deve valorizar o estoque pelo preo de aquisio mais recente da mercadoria. Para tanto, dever verificar a ltima nota fiscal recebida e dela obter as informaes do preo do produto, somado o frete, seguros, IPI e outras despesas, caso constem do referido documento, inerentes mercadoria. 2.2. VAREJISTA O varejista deve valorizar o estoque pelo preo de venda a consumidor, ou seja, pelo preo de venda que o varejista estiver praticando no dia 30-9-2012. 3. CLCULO DO ICMS DO ESTOQUE O ICMS relativo ao estoque final do dia 30-9-2012 tambm deve ser calculado levando em considerao se o contribuinte ou no optante pelo Simples Nacional a atividade do contribuinte (varejista, atacadista, distribuidor). 3.1. DISTRIBUIDOR OU ATACADISTA NO ENQUADRADO NO SIMPLES NACIONAL Procedimentos para clculo pelos distribuidores ou atacadistas no enquadrados no Simples Nacional: 1 PASSO: Formao da base de clculo Para formar a base de clculo do ICMS a antecipar, deve ser acrescentado ao valor de cada item do estoque final, de 309-2012, a MVA (Margem de Valor Agregado) especfica de cada produto, prevista para as operaes internas. As MVA esto descritas nos itens 28, 31, 42 e 43 da tabela constante no Anexo I do Livro II do RICMS, com redao dada pelo o Decreto 43.749/2012.

2 PASSO: Clculo do ICMS a antecipar Sobre a base de clculo formada no tpico anterior, aplicar a alquota interna normal referente ao produto. Do valor resultante deste clculo, poder ser deduzido o saldo credor apurado na escrita fiscal no ms de setembro/2012. Exemplo Suponhamos os seguintes dados: Descrio do produto: Revestimento para pavimentos (p isos) e capachos de borracha no endurecida, com a NCM: 4016.91.00 MVA interno do produto:............................................................................................................................................................. 69,43% - Estoque final de 30-9-2012:........................................................................................................................................... 100 unidades - Valor unitrio do produto para lanamento no estoque final de 30-9-2012:.......................................................................R$ 20,00 - Valor total das mercadorias: ............................................................................................................................................ R$ 2.000,00 Clculo do ICMS a antecipar: Valor total das mercadorias ............................................................................................................................................ R$ 2.000,00 - MVA (69,43% de R$ 2.000,00) ..................................................................................................................................... R$ 1.388,60 - Base de clculo................................................................................................................................................................. R$ 3.388,60 Alquota interna da mercadoria ...................................................................................................................................................... 19% ICMS a antecipar ( 19% de4 R$ 3.388,60)......................................................................................................................... R$ 643,83 Considerando que a empresa no possui saldo credor em sua apurao do ICMS normal no ms de setembro/2012/2012, o valor a pagar de ICMS ser de 643,83. Caso possusse, poderia ser abatido deste valor. 3.2. DISTRIBUIDOR OU ATACADISTA ENQUADRADO NO SIMPLES NACIONAL Procedimentos para clculo pelos distribuidores ou atacadistas enquadrados no Simples Nacional: 1 PASSO: Formao da base de clculo Aplicar sobre o valor de cada item do estoque final de 30-9-2012 o percentual da MVA especfica de cada produto prevista para as operaes internas. Neste caso, a base de clculo apenas o resultado da aplicao do MVA sobre o estoque que no deve ser somado ao estoque. As MVA esto descritas nos itens 28, 31, 42 e 43 da tabela constante no Anexo I do Livro II do RICMS, com redao dada pelo o Decreto 43.749/2012. 2 PASSO: Clculo do ICMS a antecipar Sobre o valor da base de clculo, obtido no tpico anterior, aplicar a alquota do ICMS interna normal referente ao produto. O resultado o ICMS a recolher sobre o estoque. Exemplo Suponhamos os seguintes dados: Descrio do produto: Revestimento para pavimentos (pisos) e capachos de borracha no endurecida, MVA interno do produto: ............................................................................................................................................................. 69,43% - Estoque final em 30-9-2012: ........................................................................................................................................... 100 unidades - Valor unitrio do produto para lanamento no estoque final de 30-9-2012: ........................................................................ R$ 20,00 - Valor total das mercadorias: ................................................................................................................................................ R$ 2.000,00 Clculo do ICMS a antecipar: Valor das mercadorias.......................................................................................................................................................... R$ 2.000,00 - MVA (69,43% de R$ 2.000,00)........................................................................................................................................... R$ 1.388,60 - Base de clculo...................................................................................................................................................................... R$ 1.388,60

Alquota interna da mercadoria .......................................................................................................................................................... 19% ICMS a antecipar (19% de R$ 1.388,60)................................................................................................................................. R$ 263,83 3.3. VAREJISTA NO ENQUADRADO NO SIMPLES NACIONAL O clculo do ICMS devido sobre o estoque dos varejistas substitudos deve ser realizado conforme a seguir: Procedimentos para clculo: 1 PASSO: Formao da base de clculo A base de clculo do ICMS a antecipar o mesmo valor do estoque final apurado em 30-9-2012. 2 PASSO: Clculo do ICMS a antecipar Sobre a base de clculo formada no tpico anterior, aplicar a alquota interna normal referente ao produto. Do valor resultante deste clculo, poder ser deduzido o saldo credor apurado na escrita fiscal no ms de setembro/2012 Exemplo Suponhamos os seguintes dados: Descrio do produto: Revestimento para pavimentos (pisos) e capachos de borracha no endurecida, com a NCM: 4016.91.00 MVA interno do produto: .............................................................................................................................................................. 69,43% - Estoque final em 30-9-2012: ............................................................................................................................................. 100 unidades Valor unitrio do produto para lanamento no estoque final de 30-9-2012: R$ 40,00 - Valor total das mercadorias: ................................................................................................................................................ R$ 4.000,00 Clculo do ICMS a antecipar: Base de clculo (Valor do estoque)...................................................................................................................................... R$ 4.000,00 Alquota interna do produto ................................................................................................................................................................ 19% - ICMS a antecipar (19% de R$ 4.000,000)............................................................................................................................. R$ 760,00 Considerando que a empresa no possui saldo credor em sua apurao do ICMS normal no m s de setembro/2012, o valor a recolher do ICMS ser de R$ 760,00. Caso possusse crdito, este poderia ser abatido. 3.4. VAREJISTA ENQUADRADO NO SIMPLES NACIONAL Procedimentos para clculo pelos varejistas enquadrados no Simples Nacional 1 PASSO: Formao da base de clculo Aplicar sobre o valor de cada item do estoque final de 30-9-2012 o percentual da MVA especfica de cada produto prevista para as operaes internas, devendo ser observado que o resultado do clculo no deve ser somado ao valor do estoque. Neste caso, a base de clculo apenas o resultado da aplicao do MVA sobre o estoque, que no deve ser somado ao estoque. As MVA esto descritas nos itens 28, 31, 42 e 43 da tabela constante do Anexo I do Livro II do RICMS, com redao dada pelo Decreto 43.749/2012. PASSO 2: Clculo do ICMS a antecipar Sobre o valor da base de clculo, obtido no tpico anterior, aplicar a alquota do ICMS interna normal referente ao produto. O resultado o ICMS a recolher sobre o estoque. Exemplo Suponhamos os seguintes dados: Descrio do produto: Revestimento para pavimentos (pisos) e capachos de borracha no endurecida, com a NCM: 4016.91.00 MVA interno do produto: .............................................................................................................................................................. 69,43% - Estoque final de 30-9-2012: .............................................................................................................................................. 100 unidades Valor unitrio do produto para lanamento no estoque final de 30-9-2012: . ........................................................................R$ 40,00 - Valor total das mercadorias: ................................................................................................................................................ R$ 4.000,00

Clculo do ICMS a antecipar: Base de clculo: Valor do estoque (69,43% de R$ 4.000,00) ......................................................................................................................... R$ 2.777,20 Valor total do ICMS a antecipar: Alquota interna da mercadoria .............................................................................................................................................................19% ICMS antecipar (19% de R$ 2.777,20)......................................................................................................................................R$ 527,66 Considerando que a empresa no possui saldo credor em sua apurao do ICMS normal no ms de setembro/2012, o valor a recolher do ICMS ser de R$ 527,66. Caso possusse crdito este poderia ser abatido. 5. PAGAMENTO DO ICMS DO ESTOQUE: O ICMS calculado sobre o estoque final deve ser pago em quota nica, ou em at 12 parcelas mensais, iguais e consecutivas 5.1. PARCELAMENTO DO ICMS DO ESTOQUE Para usufruir do parcelamento, o contribuinte, optante ou no do Simples Nacional dever enviar requerimento repartio fiscal de sua jurisdio at 22-10-2012, juntamente com o os dados do estoque levantado e escriturado no Livro Registro de Inventrio. O vencimento das parcelas ser sempre no dia 20, vencendo-se a primeira no ms subsequente ao pedido de parcelamento, no caso. Se o dia 20 no for til o recolhimento no prximo dia til subseqente.

5.2. ATRASO NO PAGAMENTO O atraso no pagamento de cada uma das parcelas acarreta cobrana de atualizao monetria e acrscimos moratrios. 6. RESUMO DAS DATAS A pessoa jurdica que comercializa as mercadorias que entraro no regime de substituio tributria a partir de 1-102012, dever observar as seguintes datas: 30-9-2012: data de levantamento do estoque; 22-10-2012: ltimo dia para requer parcelamento; 21-11-2012: ltimo dia para pagar em quota nica ou primeira quota do parcelamento; dia 20 dos meses subsequentes: datas para recolhimento das demais quotas. Fundamentao Legal: Decreto 2.7427, de 17-11-2000 RICMS Livro II, artigo 36; Resoluo 213 SER, de 7-10-2005 .

19.2. RJ: Confira as mudanas dos prazos de recolhimento do ICMS-ST


A Resoluo 537 SEFAZ/2012 consolidou, esclareceu e alterou diversas normas relacionadas substituio tributria, no que se refere responsabilidade, aos prazos para recolhimento e escriturao fiscal. Neste comentrio, analisamos a drstica diminuio do prazo para recolhimento do ICMS nas entradas de mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria.

1. ALTERAO DO PRAZO PARA RECOLHIMENTO At o dia 30-9-2012, os prazos eram contados em funo do perodo decendial no qual o produto tivesse dado entrada no estabelecimento, como segue: mercadorias que dessem entrada no estabelecimento entre os dias 1 e 10 do ms: recolhimento at o dia 13 do ms; mercadorias que dessem entrada no estabelecimento entre os dias 11 e 20 do ms: recolhimento at o dia 23 do ms; mercadorias que dessem entrada no estabelecimento entre os dias 21 at o ltimo dia do ms: recolhimento at o dia 3 do ms subsequente. A partir de 1-10-2012, os contribuintes do ICMS, desde que no sejam substitutos tributrios em relao ao produto, quando adquirirem para revenda, produtos sujeitos ao regime de substituio tributria, sem que a reteno ou recolhimento antecipado do ICMS tenha sido feito, devem obedecer a novos prazos para recolhimento, conforme a

condio da aquisio, seja operao interestadual ou interna, e a existncia ou no de Protocolo ou Convnio entre os Estados. Nos itens 2, 3 e 4 a seguir esclarecemos como o contribuinte deve proceder a partir de 1-10-2012, consideradas as situaes nas quais sero aplicados os novos prazos, ou seja, recolhimento antes da entrada da mercadoria neste Estado ou no mesmo dia da entrada da mercadoria no estabelecimento.

2. AQUISIO DE ESTADO QUE NO MANTM ACORDO COM RJ Nas aquisies de mercadorias de Estado que no possui acordo com o Estado do Rio de Janeiro, atravs de Convnio ou Protocolo em relao ao produto, o fornecedor do outro Estado no o responsvel pela reteno. A responsabilidade de pagar, por antecipao, o ICMS que no foi retido, do destinatrio e adquirente da mercadoria no Rio de Janeiro. Sendo a responsabilidade do destinatrio no Rio de Janeiro, este deve recolher o ICMS-ST no retido antes da mercadoria entrar no estado fluminense, pois a fiscalizao do Estado do Rio de Janeiro exigir a apresentao do comprovante de pagamento do ICMS devido, ou seja, o DARJ Documento de Arrecadao de Receitas do Estado do Rio de Janeiro e o DIP Demonstrativo de Item de Pagamento, que detalha os valores que foram pagos.

2.1. RECOLHIMENTO DO ICMS ANTES DA ENTRADA NO ESTADO O recolhimento deste ICMS antes da mercadoria entrar no Estado do Rio de Janeiro pode causar dificuldade operacional para o destinatrio, pois o DARJ pago deve vir junto com a mercadoria, a fim de ser apresentado na entrada da mercadoria nesse estado, nos casos em que o veculo seja parado em alguma barreira fiscal, ou no trnsito da mercadoria dentro deste Estado at o destinatrio. Para atender a esta norma, o destinatrio no Rio de Janeiro ter que tomar providncias para que o transportador do produto cruze ou chegue at a fronteira do Estado do Rio de Janeiro j com o DARJ pago. Como podemos perceber, a realizao dessas operaes exigir que o destinatrio no RJ estabelea uma perfeita coordenao de procedimentos com seus fornecedores de outros Estados, pois, para clculo do imposto e preenchimento correto do DARJ, o destinatrio precisa saber o nmero da nota fiscal e o valor dos produtos que viro. Embora a legislao seja omissa em relao a quais procedimentos devero ser adotados para a realizao desse processo, sugerimos que, aps o pagamento, o DARJ e o DIP sejam enviados ao fornecedor para que este os traga juntamente com a mercadoria.

2.1.1. Documento de Arrecadao No preenchimento do DARJ com o valor do ICMS, na situao citada anteriormente, devem ser observados os seguintes detalhes: natureza do recolhimento: substituio tributria por responsabilidade; emisso em nome prprio da empresa destinatria; anotao, em observaes: do tipo, da srie, do nmero e da data de emisso da nota fiscal e do CNPJ de seu emitente.

3. AQUISIO DE ESTADO QUE MANTM CONVNIO OU PROTOCOLO Nesta operao, os fornecedores so os responsveis pela reteno e recolhimento do ICMS-ST, em relao s mercadorias que o Estado do fornecedor e o RJ possurem acordo atravs de Convnio ou Protocolo. Sendo assim, as regras que estes fornecedores devem observar quanto ao recolhimento do ICMS-ST so as seguintes:

fornecedores que no possuem inscrio como contribuinte substituto no RJ: as cargas das mercadorias j devem vir com GNRE pagas, individualmente por nota fiscal; fornecedores que possuem inscrio de contribuinte substituto no RJ: o ICMS deve vir retido na nota fiscal e o fornecedor dever recolher nos dias 9 ou 10 do ms subsequente.

3.1 RESPONSABILIDADE PELO PAGAMENTO Embora a responsabilidade seja do remetente, nos casos em que exista Convnio ou Protocolo, o destinatrio deve sempre verificar se a inscrio de substituto de seu fornecedor ainda vlida no Rio de Janeiro, pois caso o fornecedor no retenha ou no pague antecipadamente, o destinatrio no Rio de Janeiro deve recolher o ICMS no retido na entrada do produto no territrio do RJ, sob pena do veculo ser parado na barreira fiscal ou na fiscalizao no trnsito da mercadoria, ficando o destinatrio sujeito cobrana do ICMS e autuao.

3.2. Dados a informar no DARJ ou GNRE O DARJ/GNRE referentes operao, quando emitidos por fornecedor sem inscrio ou pelo destinatrio, devem ser preenchidos observados os seguintes detalhes: natureza do recolhimento: substituio tributria por responsabilidade; emisso em nome prprio da empresa destinatria: quando o destinatrio for o responsvel; emisso em nome do fornecedor: quando este for o responsvel. anotao, em observaes: do tipo, da srie, do nmero e da data de emisso da nota fiscal e do CNPJ de seu emitente.

4. AQUISIO INTERNA DAS MERCADORIAS Na aquisio interna, os fornecedores so os responsveis pela reteno ou por informar ao destinatrio que o ICMS j foi retido anteriormente. Caso no tenha ocorrido qualquer das situaes, o recolhimento do ICMS no retido deve ocorrer no mesmo dia da entrada da mercadoria no estabelecimento. O destinatrio deve observar, em especial, os seguintes dados na nota fiscal do fornecedor:

a) aquisio direta de um contribuinte substituto (industrial, importador, distribuidor com regime especial): o ICMS deve vir retido na nota fiscal e o contribuinte substituto deve, nas operaes internas, utilizar os seguintes cdigos: CFOP : 5401 ou 5403; CST com finais: 10, 30 ou 70; CSOSN com final: 202.

b) aquisio direta de um contribuinte substitudo (varejista e/ou distribuidor que no possui regime especial que o coloque como substituto): o destinatrio deve observar, em especial, a existncia dos seguintes dados na nota fiscal do fornecedor: CFOP : 5405;

CST : com o final 60; CSOSN com o final 500; no campo de informaes complementares: a expresso: ICMS retido por substituio, Dec. 27427/2000, Livro II, Anexo I. A verificao e confirmao dos dados da nota fiscal com as caractersticas que comentamos se faz necessria a fim de evitar que a responsabilidade pelo recolhimento da ST seja transferida para o destinatrio/adquirente. Tambm deve ser verificado o clculo. Caso esteja a menor do que deveria, a responsabilidade ser do adquirente. Nesta hiptese, o destinatrio no RJ deve recolher o ICMS no retido no mesmo dia da entrada do produto no seu estabelecimento.

4.1. Dados a informar no DARJ O DARJ referente operao relatada deve ser preenchido observados os seguintes detalhes: natureza do recolhimento: substituio tributria por responsabilidade; emisso em nome prprio da empresa destinatria; anotao, em observaes: do nmero da nota fiscal na qual os produtos esto descrit os.

5. ESCRITURAO FISCAL DAS ENTRADAS DE MERCADORIAS SEM RETENO A Resoluo 537 SEFAZ/2012 no alterou as normas para escriturao das entradas sem reteno ou com o ICMS retido em documento de arrecadao parte, mas esclareceu os procedimentos que o contribuinte deve observar caso utilize a EFD-Escriturao Fiscal Digital e EFD-Sped Fiscal. Nos subitens a seguir verificamos os procedimentos a serem observados no Livro de Entradas e no Livro de Apurao do ICMS.

5.1. Livro Registro de Entradas As notas fiscais que entrarem nas condies do item 5 devem ser escrituradas observando-se as seguintes regras: a) Colunas Valor Contbil e Outras de Operaes sem Crdito do Imposto: lanar a nota fiscal relativa aquisio, com CFOP 1403 ou 2403; b) Coluna Observaes: lanar, na mesma linha da nota fiscal de aquisio, os valores relativos a BCR Base de Clculo da Reteno e o valor do ICMS-ST devido pelo responsvel, utilizando-se colunas distintas para tais indicaes, sob o ttulo comum Substituio Tributria, ou seja, esta coluna deve ser dividida em dois campos. No caso de uso de SEPD-Sistema Eletrnico de Processamento de Dados, os valores do ICMS-ST e a BCR devem ser escriturados na linha imediatamente abaixo a do lanamento da nota fiscal de aquisio, sob o ttulo comum Substituio Tributria ou o cdigo ST.

5.1.1. Escriturao pelos Usurios de EFD-Sped Fiscal Os contribuintes que utilizem a escriturao fiscal digital devem fornecer, em especial, as informaes a seguir: a) Gerar o registro C100 Nota Fiscal com os dados da nota fiscal relativa aquisio, sem preenchimento dos campos 21 a 24, ou seja, sem os valores: da base de clculo do ICMS; do ICMS; da BCR; do ICMS ST;

b) Gerar o registro C197 AJUSTES E INFORMAES DE VALORES PROVENIENTES DE DOCUMENTO FISCAL, observando, em especial, os seguintes detalhes : no campo 02 Cdigo do ajustes/benefcio/incentivo: informar o cdigo RJ71000001; nos campos 05 e 07: informar a BCR e o ICMS-ST devido pelo responsvel.

5.2. Livro Registro de Apurao do ICMS Ao escriturar o Livro Registro de Apurao do ICMS (LRAICMS), os adquirentes de produtos nas condies ora analisadas devem lanar o valor total do ICMS-ST pago no ms e a respectiva BCR no campo Observaes, na mesma folha correspondente a da operao do prprio contribuinte, assim como, a data de pagamento dos respectivos DARJ. Caso o contribuinte utilize a EFD-Sped Fiscal, dever informar no campo 15 do registro E110 APURAO DO ICMS OPERAES PRPRIAS Valores recolhidos ou a recolher, extra -apurao, o valor total do ICMS devido por substituio tributria.

Fundamentao Legal: Resoluo 537 SEFAZ, de 28-8-2012, Convnio S/N, de 15-12-70