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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 1) LNGUA PORTUGUESA Cludia Kozlowski
Ol a todos os candidatos ao concurso da Receita Federal do Brasil! Nessa reviso, veremos os assuntos que a banca da ESAF mais tem explorado em concursos pblicos. Fazendo um raio-X das provas da ESAF, tomando por base as aplicadas at 2009 (inclusive a mais recente, para o cargo de Especialista em Polticas Pblicas e Gesto Governamental do MPOG), destacamos os seguintes pontos: concordncia, pronomes, sintaxe de regncia, crase e ordenao textual. Eu sei que isso no uma turma de exerccios, mas acredito a melhor maneira de rever os principais pontos a partir da resoluo de questes de prova. Ento, comecemos por SINTAXE DE CONCORDNCIA.
I - CONCORDNCIA
Ponto 1: CASO CLSSICO DE CONCORDNCIA. O verbo deve concordar com o ncleo do sujeito.
SUJEITO COMPOSTO ANTES DO VERBO CONCORDNCIA GRAMATICAL
Se for um sujeito composto e vier anteposto ao verbo, a concordncia deve ser GRAMATICAL, ou seja, no tem sada: o verbo tem de concordar com todos os ncleos.
SUJEITO COMPOSTO DEPOIS DO VERBO CONCORDNCIA GRAMATICAL OU ATRATIVA
Sujeito composto posposto faculta a concordncia com todos os elementos (concordncia gramatical) ou com o elemento mais prximo (concordncia atrativa). Vamos analisar uma questo de prova: (ESAF/SEFAZ SP/2009) Com base no texto, analise a assertiva a seguir. O Hamas, com sua odiosa plataforma que prega o aniquilamento da nao vizinha, no um movimento adventcio, artificial, em Gaza. O grupo fundamentalista, com ramificaes assistenciais e religiosas, criou razes e tornou-se popular na faixa de Gaza essa capilaridade, alis, torna difcil atingir alvos militares sem matar civis. O Hamas venceu as eleies parlamentares palestinas de 2006 e, mais tarde, expulsou de Gaza o Fatah, o partido secular de Mahmoud Abbas, presidente da Autoridade Nacional Palestina (ANP). Facilitaram a ascenso do extremismo em Gaza a incompetncia corrupta do governo do Fatah, o cruel bloqueio circulao de bens e pessoas imposto por Israel e a opo, tomada por EUA e Unio Europeia, de ignorar diplomaticamente o Hamas e fortalecer a ANP. (Folha de S. Paulo, Editorial, 5/1/2009) - A forma verbal Facilitaram(.7) est no plural porque concorda com o sujeito composto que est em posio subsequente.
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RESUMO DE CONCORDNCIA CONCORDNCIA VERBAL COM SUJEITO COMPOSTO (MAIS DE UM NCLEO) SUJEITO ANTES DO VERBO (ANTEPOSTO) CONCORDNCIA GRAMATICAL;
SUJEITO APS O VERBO (POSPOSTO) CONCORDNCIA GRAMATICAL OU ATRATIVA (COM O NCLEO MAIS PRXIMO). CONCORDNCIA VERBAL COM SUJEITO SIMPLES: Independentemente da posio do sujeito, o verbo deve realizar a concordncia com seu ncleo. - CASOS ESPECIAIS: Concordncia ideolgica. Sendo o ncleo do sujeito representado por termos partitivos ou numerais (percentuais, fracionrios), acompanhados de complementos no plural, o verbo pode realizar a concordncia com o ncleo do sujeito (o termo partitivo) ou com o complemento, indiferentemente. Ponto 3: CONCORDNCIA COM ALGUNS VERBOS ESPECIAIS H verbos que, por no apresentar distino fontica entre as formas singular e plural, so bastante perigosos em relao concordncia. Basicamente, so os verbos TER, PR e VIR, e seus derivados. Normalmente, o que a banca faz apresentar o verbo bem distante do ncleo do sujeito, em nmero diverso daquele. Assim, o candidato acaba perdendo de vista o erro de flexo verbal e marcando outra opo. Vamos a um exemplo desse tipo de questo. (ESAF/TCU/2006) Assinale a opo que corresponde a erro gramatical. O artista no o porta-voz(1) da informao, nem do saber ou da realidade, nem da objetividade ou do coletivo, nem de si(2) mesmo. O artista contemporneo aquele que cria condies, na obra, para que nela(3) se processe o trabalho especfico de sua arte o trabalho do filme, o trabalho do romance, o trabalho da pintura , que, mais do que(4) representar a existncia, pem(5) essa existncia em ao, para ele mesmo e seu pblico. (Teixeira Coelho) a) 1 b) 2 c) 3 d) 4 e) 5 H dois fatores de risco nessa questo. O primeiro j foi mencionado: o verbo PR no possui diferena fontica entre a forma no singular (pe) e a plural (pem). Leia em voz alta e voc comprovar esse fato. Alm disso, o sujeito desse verbo era o pronome relativo que. O pronome o sujeito sinttico ( ele que exerce a funo sinttica), mas, como no carrega significado algum, remete a concordncia ao seu antecedente, ou seja, o substantivo que est substituindo na orao subordinada adjetiva. No caso, o substantivo era trabalho. Releia a passagem do texto e confirme isso: O artista contemporneo aquele que cria condies, na obra, para que nela [na obra] se processe o trabalho especfico de sua arte o trabalho do filme, o trabalho do romance, o trabalho da pintura -, que, mais do que representar a existncia, pem essa existncia em ao...
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II - PRONOMES
Vamos, agora, falar de PRONOMES. Como o assunto bastante extenso, vamos nos concentrar nos pontos mais exigidos pela banca pronomes em referncias textuais (inclusive os demonstrativos), pronomes relativos e colocao pronominal. Ponto 1 PRONOMES EM REFERNCIAS TEXTUAIS (ESAF/ATM NATAL/2008)
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DICA: Ao usar o pronome relativo, verifique: 1 qual deve ser o pronome mais adequado, a depender do antecedente (coisa, pessoa, tempo, modo, lugar...); 2 se o algum termo na orao adjetiva exige preposio. Aquele o professor | por quem eu tenho muita admirao. Orao principal: Aquele o professor como o referente pessoa, podemos usar quem. Orao subordinada adjetiva: por quem eu tenho muita admirao o substantivo admirao rege preposio por, que antecede o pronome relativo que substitui o termo regido professor. Vamos, agora, estudar colocao pronominal, que nada mais do que a correta posio do pronome em relao aos verbos. Ponto 3 - COLOCAO PRONOMINAL (ESAF/MPU/2005) Assinale a opo que preenche corretamente as lacunas do texto. A _______ intelectual de Nabuco provm de suas ________ e por isso que nele ______, mais do que o artista, o pensador poltico. uma tradio espiritual que ele conserva e
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d) qualidade e) vivncia
O gabarito aponta para a opo A. A terceira lacuna explora conceitos de colocao pronominal, assunto que nos interessa agora. As trs posies que o pronome ocupa em relao ao verbo so: antes do verbo (prclise), no meio do verbo (mesclise, que s ocorre com verbos no futuro do presente e no futuro do pretrito do indicativo) ou aps o verbo (nclise). Segundo a norma culta, a regra a nclise, ou seja, o pronome aps o verbo. Isso tem origem em Portugal, onde essa colocao mais comum. No Brasil, o uso da prclise mais frequente, por apresentar maior informalidade. Mas, como devemos abordar os aspectos formais da lngua, a regra ser nclise, usando prclise em situaes excepcionais. A fim de facilitar, resumimos todas as regras de colocao pronominal a trs. RESUMO DE COLOCAO PRONOMINAL 1) PRCLISE OBRIGATRIA: 1.a) PALAVRA INVARIVEL ATRAI O PRONOME, DESDE QUE NO HAJA PAUSA: No te quero mais.; Ningum o conhece como eu.; Aqui, aprende-se a estudar. (com pausa = vrgula, o pronome pode ficar encltico); Aqui se aprende a estudar. (sem pausa, ocorre a atrao pronominal). 1.b) EM ORAES EXCLAMATIVAS E OPTATIVAS (expressam desejos intensos): Vou te matar!; Deus o abenoe!; Macacos me mordam!; 1.c) EM ORAES SUBORDINADAS: Quero que voc me chame s 10h.; O rapaz que o procurava estava aqui.. 2) COLOCAES PROIBIDAS DO PRONOME TONO: 2.a) NO INCIO DO PERODO: Me(*) d um copo dgua. O correto : D-me um copo dgua. 2.b) DEPOIS DE FUTURO DO PRESENTE, FUTURO DO PRETRITO E PARTICPIO: Reportarei-me(*) ao seu superior.. O correto : Reportar-me-ei ao seu superior.; Concedido-me(*) o direito de resposta.... O certo : Concedido a mim o direito de resposta... (usa o pronome oblquo tnico com preposio). 3) COLOCAO FACULTATIVA Com infinitivo est sempre certo, mesmo que haja palavra invarivel antes, desde que no inicie perodo (caso de proibio 2.a): Para no ME encontrar com ele, fugi. ou Para no encontrar-me com ele, fugi.. Voltando questo da prova, como vimos, em oraes subordinadas, ocorre a prclise. Essa uma orao subordinada adverbial: ... por isso que nele se acentua ... o pensador poltico.. H somente duas opes que oferecem essa construo: a e b. A quarta lacuna preenchida por um pronome demonstrativo que se refere um termo mencionado na passagem anterior do texto (a vocao poltica pertencia ao pensador poltico, Nabuco). Esse o uso anafrico do pronome demonstrativo. O pronome, por fazer referncia a algo do passado, deve ser usado na forma ESSA: ... ainda que essa vocao poltica se alie....
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Tanto a regncia verbal de CHEGAR quanto a regncia nominal de CHEGADA exigem a preposio a. Essa uma caracterstica dos verbos que indicam DESLOCAMENTO (ir a algum lugar / dirigir-se a algum lugar / chegar a algum lugar). S com essa anlise, poderamos eliminar diversos itens, ficando com as opes B e C. A segunda lacuna resolve esta questo, que deveria ser preenchida com o pronome se (as comunidades SE SITUAM no lado mais fraco das contas pblicas brasileiras) e no com o oblquo a. A resposta B. O tempo, na hora da prova, fator preponderante para a sua aprovao. Por isso, medida que identificar as possibilidades de preenchimento, v eliminando as opes invlidas. Como nessa questo, muitas vezes possvel identificar a resposta certa com apenas duas lacunas preenchidas. Por fim, veremos uma questo que explora, simultaneamente, aspectos relativos a regncia e crase. (ESAF/SEFAZ SP/2009) Julgue os a/as destacados no texto abaixo e assinale a opo correta em relao existncia de crase. A sociedade brasileira, cada vez mais, quer conhecer e debater as polticas, planos e programas de desenvolvimento, previamente a (1) tomada de deciso pelo Poder Pblico e a (2) luz dos objetivos da sustentabilidade e da melhoria dos processos de negociao e de controle social. Essa discusso orientada pela busca do melhor juzo sobre a (3) defesa ambiental com vistas a (4) adoo de um processo de natureza negocial, baseado numa abordagem de gesto pblica compartilhada, que no deve estar restrita as (5) agncias ambientais. Visa, tambm, definio de espaos adequados e permanentes para o dilogo de forma a (6) se antecipar aos potenciais conflitos socioambientais associados as (7) propostas de desenvolvimento e a (8) reduo de aes de interveno que remetam as (9) decises a (10) esfera do Judicirio. (http://www.planejamento.sp.gov.br/PUBLICACOES/Desenv_sustent_ambientais.pdf) Devem ser acentuados com acento grave os a/as destacados com os nmeros: a) 1, 2, 3, 4, 5, 7, 8, 9 b) 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 10 c) 3, 6, 9, 10 d) 1, 2, 4, 5, 7, 8, 10 e) 1, 2, 5, 6, 10 Essa questo uma verdadeira aula de crase. Acredito que a melhor forma de resolver uma questo como essa seja verificar o emprego de acento grave de cada item e, simultaneamente, eliminar as opes que no indicam esse item na resposta. (1) O advrbio previamente exige a preposio a. Como o termo regido um substantivo feminino que admite artigo, ocorre crase. Esse a seria acentuado. Com isso, podemos eliminar as opes que no indicam o nmero 1 em sua resposta (B e C): ficamos com as opes A, D e E. (2) Locues femininas (sejam elas adverbiais, prepositivas, conjuntivas, adjetivas...) exigem crase. o caso de luz de. As trs opes relacionam este item na resposta. No adiantou...rs... (3) Como j existe a preposio SOBRE antes desse a, no poderia haver tambm a preposio a, o que impede a ocorrncia de crase. Eliminamos a opo A e ficamos com as opes D e E. (4) Mais um exemplo de locuo feminina: vista de. Emprega-se o acento grave independentemente daquela anlise de termo regente x termo regido. A nica a indicar o
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IV - ORDENAO TEXTUAL
No costuma ser complicado acertar uma questo dessas. Para garantir os dois pontinhos de cada uma, preste bastante ateno e siga algumas orientaes. Primeiramente, elimine as opes que apontam, como primeiro pargrafo do texto (indicado como 1, 1, I, A etc.), segmentos que apresentam palavras ou expresses dependentes de informaes anteriores, quer gramaticalmente (pronomes em funo anafrica, conjuno relacionando oraes de trechos diferentes, oraes cujo sujeito j deveria ter sido mencionado), quer semanticamente (no faz o menor sentido, faltam informaes). Depois desse primeiro passo, havendo empate, verifique a relao que os termos de um segmento estabelecem com elementos de outro pargrafo, para, a partir disso, ordenar a sequncia desses segmentos. O treino facilitar a assimilao desses conceitos. No ltimo concurso realizado pela ESAF, duas foram as questes que exploraram a ordenao textual. Vamos resolver uma delas. (ESAF/MPOG-EPPGG/2009) Os trechos abaixo constituem um texto adaptado de Yoshiaki Nakano, publicado no jornal Valor Econmico, dia 30/06/2009, e esto desordenados. Ordene-os nos parnteses e indique a resposta correspondente ordenao do texto de forma coesa, coerente e gramaticalmente correta.
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 2) INGLS Carlos Augusto USEFUL TIPS DICAS TEIS I. READING - medida que se aproxima a hora da prova muitos candidatos tendem a achar que aquilo que vm fazendo est errado e surgem as mais loucas elucubraes mentais: E se o texto da prova for sobre As razes snscritas das palavras em lngua portuguesa. Convenhamos que no impossvel cair um texto sobre assunto semelhante, mas altamente improvvel. Sei que no possvel ler uma poro de textos em ingls todos os dias. Ento, leia um por semana, o mais impregnado de economs que voc puder encontrar, mas no deixe de ler. Habitue-se a registrar as principais manchetes do noticirio released by Associated Press (AP), Reuters, Agncia France Press (AFP), BusinessWeek, TIME, The New York times. Voc perceber que a essncia da reportagem a mesma, mas o vocabulrio usado muito diverso, o que favorece a sua consolidation. Usarei trechos dos textos que caram em concursos anteriores para provar meus pontos essenciais. II. SOME ESSENTIAL TOPICS A) Por que voc deve estudar os principais IRREGULAR VERBS? Simples. Porque algumas past forms destes verbos diferem bem do infinitivo a ponto de travar sua leitura, e fazer voc perder tempo. Imagine esbarrar na past form sought, como voc chegaria ao infinitivo to seek (= procurar, buscar) se voc no souber by heart (= de cor) as 3 formas deste verbo. SEEING IS BELIEVING - (Ver para crer) After just eight months in office, President Luiz Incio Lula da Silva of the left-wing Workers' Party has won congressional approval for economically critical and politically controversial pension and tax reforms. Now, however, da Silva faces a bigger challenge: reviving Brazil's economy. In 2003's first half, Brazil's economy fell into recession. Most economists expect growth for the entire year to be a miserly 1%. [Excerpt from One Growth Obstacle After Another - ESAF/ TRF 2003] Task: Write the infinitive forms of the verbs in bold + the translation: a) won - ________ // b) fell - ________
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL B) DISCOURSE MARKERS MARCADORAS DO DISCURSO Nunca demais enfatizar a importncia destas palavras de que o autor se vale para fazer a transio de uma frase para outra ou de um pargrafo para outro. Recorra lista dos principais discourse markers sempre que precisar. That will be possible only if interest rates fall and the government can keep spending in check, thereby reducing the amount of money needed to pay its own debts. For now, Brazil's economy is going nowhere. [Excerpt from One Growth Obstacle After Another - ESAF/ TRF 2003] Task: As a discourse marker, o que indica a palavra thereby above? ____________________________________________________ C) AFFIXES Sempre chamo a ateno dos meus alunos e alunas para os principais prefixos e sufixos em ingls. Por que? Simplesmente porque permitem a voc aumentar seu vocabulrio consideravelmente e, in the long run, ler com mais fluncia. Aproveito o fragmento do texto acima para destacar: a) economy (n.) economia. Tudo bem, e por que no se familiarizar logo com outras palavras da mesma famlia, ou seja derivadas. No fragmento anterior sobre Paul Summers apareceu a palavra economist (= economista). Voc poderia estudar tambm a diferena entre os adjetivos economic (= econmico, relativo cincia econmica) as in economic plans (= plano econmico); e economical (= econmico, pessoa ou objeto que poupa, que no gasta muito), as in an economical car (= um carro que no gasta muito combustvel). D) MODAL VERBS Esses verbos auxiliares merecem ateno especial pois so encarregados de transmitir nuances de sentido aos verbos principais. Quando voc diz: She can swim (= Ela sabe nadar), o verbo can indica uma habilidade algo que a pessoa capaz de fazer. Quando se diz: She should swim (= Ela deve nadar), talvez seja recomendao mdica para ela. Se voc disser: She will swim (= Ela ir nadar) h uma indicao de ao futura. E assim por diante. No deixe de revisar esses verbos!
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL E) TRUE & FALSE COGNATES J confessei em vrias ocasies que cometi o erro de super enfatizar os falsos cognatos (que tambm devem ser estudados, claro) em detrimento dos verdadeiros cognatos, grupo muito mais numeroso de palavras, que por causa da raiz latina ou grega, nos auxilia na leitura de textos tcnicos. In a nutshell, ou seja, em resumo: estude false cognates (como pretend que no significa pretender e sim, fingir; ou actually que no significa atualmente e, sim de fato, na verdade, e outros campees de incidncia), porm, no perca tempo em decorar longas listas (e existem dezenas delas disponveis na Internet) de false cognates. Jamais deixe de organizar o seu estudo das palavras transparentes, ou true cognates. F) PHRASAL VERBS importante estudar os phrasal verbs porque no se consegue chegar ao significado da maioria deles mesmo quando se conhece o significado do verbo principal. Uma coisa saber que o verbo regular to call sozinho normalmente significa chamar e outra coisa completamente diferente saber o significado de call + adv particle. Task: Procure a one-word synonym para os seguintes phrasal verbs: call on (= ............); call off (= ............), call down (= ............); call up (= ............). impossvel saber todos os phrasal verbs do ingls, h dicionrios volumosos s tratando deste assunto; mas, a meu ver, voc no pode ir para sua prova sem saber alguns dos principais deles, pelo menos com os verbos mais conhecidos. Uma vez mais, seja seletivo! G) TECHNICAL JARGON Convenhamos que o candidato a um concurso para ingresso No cargo de AFRFB precisa conhecer muitas expresses tanto do economs quanto do tributs. fundamental que voc organize suas anotaes com os termos mais usuais. Traduza as palavras e locues abaixo, extradas do mesmo texto da prova que venho utilizando como modelo: Taxes are a serious obstacle to growth. Brazil's tax burden is among the highest in the world, equal to 41.7% of salaries. Reforms now proceeding through Congress will simplify the tax system, but won't reduce the total burden. That will be possible only if interest rates fall and the government can keep spending in check,
[Excerpt from One Growth Obstacle After Another - ESAF/ TRF 2003]
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL H) IDIOMS & COLORFUL EXPRESSIONS Alm do estudo das principais function words (palavras que exercem uma funo na frase) e das content words (palavras de que nos utilizamos para identificar objetos, coisas, sentimentos, etc); alm do vocabulrio do economs e tributs, para estudar para uma prova da Banca ESAF, necessrio desenvolver uma espcie de olho clnico para saber anotar as expresses-chave do textos que estiver estudando. Tenha certeza de que o examinador, direta ou indiretamente, ir explor-las. In a speech last week from the capital Brazils president Luiz Incio Lula da Silva appeared to balloon with pride over his accomplishments and gloated over achieving in months what his predecessor Fernando Henrique Cardoso could not do during his eight years in office. () While the president is riding high over his win with pensions, analysts see a much tougher field to hoe in the coming months. [ESAF / AFRF 2003] Choose the best option: According to the author, analysts a) foresee difficulties. b) predict victories. c) forecast gains. d) praise Lula's victory. e) triggered political reactions. ANSWERS / TASKS A) IRREGULAR VERBS: a) To win (won, won) vencer // b) to fall (fell fallen) cair. B) DISCOURSE MARKERS Thereby (= assim, portanto), neste texto, est indicando consequncia e poderia ser substitudo por thus, so, ... F) PHRASAL VERBS - call on (= visitar); call off (= cancelar), call down (= repreender); call up (= telefonar). G) TECHNICAL JARGON - Taxes (= impostos); growth (= crescimento); tax burden (= carga tributria); tax system, (= sistema tributrio); total burden (= carga total); interest rates (= taxas de juros); keep spending in check (= manter os gastos sob controle). H) IDIOMS & COLORFUL EXPRESSIONS Answer: A - Comment: O fragmento analysts see a much tougher field to hoe literalmente: os analistas vem um campo muito rduo a arar. Observe que hoe (n.) = enxada. Nas outras opes voc tem: em (b), prevem vitrias; em (c), prevem ganhos; em (d), elogiam a vitria de Lula; em (e), deflagrou reaes polticas.
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C.- A la vanguardia del proteccionismo global.-La Argentina figura en el top 10 de los pases que impusieron ms medidas restrictivas segn Global Trade Alert Desde noviembre de 2008, GTA identifica 280 iniciativas gubernamentales en todo el mundo, de las cuales 192 pueden ser clasificadas como "discriminatorias". Sin embargo, es claro que no asistimos a una ola de proteccionismo generalizado al estilo de la dcada del treinta. La Argentina se encuentra en el "top 10" de los pases que impusieron ms medidas restrictivas. Por ejemplo, es el octavo pas que aplic mayores trabas contra los productos chinos. Adems, se encuentra en el dcimo lugar de las naciones que instrumentaron ms medidas "dainas" contra el comercio internacional. De acuerdo con GTA, los pases ms perjudicados por las polticas argentinas han sido los Estados Unidos, Rusia y Francia. Desde noviembre de 2008, la Argentina instrument ms de 20 medidas de restriccin, que afectan a unos 70 productos y a 53 pases. Las principales medidas aplicadas por los funcionarios argentinos han sido las siguientes: una intensificacin en el nmero de acciones de antidumping; un aumento en la cobertura de las licencias no automticas de importacin; distintas medidas compensatorias, y finalmente, el impulso a distintos acuerdos voluntarios de restriccin de exportaciones. Si bien estn permitidas por la Organizacin Mundial del Comercio (OMC), las licencias no automticas de importacin (LNA) tienen un fuerte efecto disuasivo sobre las importaciones, al encarecer los costos de la operatoria y aumentar la incertidumbre sobre la concrecin de la operacin. Las LNA han perjudicado sobre todo a dos de los principales socios comerciales de la Argentina, China y Brasil (explican 30% y 36%, respectivamente, de las importaciones afectadas por las licencias). Dudosa eficacia Muchas veces defendidas como instrumentos para la preservacin del empleo y la produccin domsticas frente al desplome de la demanda mundial y a la sobreabundancia de oferta internacional en el actual contexto recesivo internacional, evidencia reciente pone en duda la eficacia de estas medidas para el logro de esos objetivos de poltica. Un informe de la Universidad de San Martn (Unsam) puntualiza que las LNA slo explican el 3,5% de la cada del 35% de las importaciones observada entre el primer trimestre de 2008 y el mismo perodo de 2009. La contribucin a la conservacin de los niveles de actividad ha sido tambin insignificante: 0,03% del PIB (Producto Interno Bruto). El impacto sobre el empleo habra sido tambin reducido, conservando menos del 0,2% de empleo asalariado registrado nacional. Por su parte, el recurso a medidas antidumping ha sido mucho ms acotado, afectando slo 0,4% de las importaciones totales entre noviembre de 2007 y septiembre de 2008. Nuevamente, China fue el pas ms afectado. Se aplicaron adems 16 medidas compensatorias, mayormente tambin dirigidas a las importaciones provenientes de Brasil y China. Finalmente, se acordaron mecanismos de cupos o cuotas voluntarias de exportacin con Brasil en lcteos, calzados, muebles de madera, papel, bateras para autos y frenos. La evidencia internacional sugiere que estas medidas de restriccin cuantitativa suelen favorecer no slo a los productores locales sino tambin a los exportadores extranjeros, a travs de precios y mrgenes mayores de venta en el mercado local. Adems, el empleo que se intenta proteger con estas medidas puede incluso caer, dada la posible reduccin de la produccin inducida por este tipo de cuotas, al menos en sectores oligoplicos. Resulta paradjico que las medidas argentinas se focalicen precisamente en dos de los pases que estn encabezando la recuperacin de la economa mundial, y donde el futuro de la Argentina como pas exportador est depositado: Brasil y China. A los socios no se les cierra la puerta y despus se les pide que nos sigan brindando una oportunidad. Es preciso abandonar el corto plazo y mirar hacia adelante a un futuro de gran potencial para la Argentina.
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E.- SANTIAGO.- El fin del peor perodo de la crisis estara dando paso a una franca recuperacin, segn se desprende de las ms recientes estimaciones del Banco Central. Pese a que el Informe de Poltica Monetaria (IPoM) de septiembre reduce las proyecciones de crecimiento hechas en mayo por el instituto emisor, desde un rango de -0,75% en mayo a 2,0% para 2009, esta vez vaticina que el nivel de actividad aumentar en el semestre actual, con crecimientos trimestrales anualizados superiores a 6%. "La economa chilena ha retomado dinamismo en el semestre en curso", asegura el IPoM, que tambin advierte que por algunos meses ms, la actividad seguir con variaciones negativas respecto de un ao atrs. La suma de diversos indicadores internos y externos "y principalmente por el indito impulso que han provisto las polticas monetarias y fiscales en Chile, permitiran, en el escenario ms probable, un repunte en la actividad y la demanda", vaticina el Banco Central. Y para 2010 el instituto emisor vaticina que el PIB se expandir fuertemente, a un ritmo entre 4,5 y 5,5%. Estas mejores perspectivas se explicaran por el alza de diversos indicadores de gasto en consumo e inversin, flujos de comercio, precios burstiles y materias primas. Pese a subrayar que la actividad est experimentando una recuperacin, los pronsticos para
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 4) RACIOCNIO LGICO-QUANTITATIVO Moraes Junior
Prezado(a) aluno(a), Como a matria extensa, preferi fazer este bizu por meio de questes comentadas, selecionando tipos de questes que a Esaf costuma cobrar em provas e que possui grandes chances da voltar a aparecer na prova de Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil. 1. Estruturas Lgicas: (Assistente Tcnico-Administrativo-Ministrio da Fazenda-2009-Esaf) Entre os membros de uma famlia existe o seguinte arranjo: Se Mrcio vai ao shopping, Marta fica em casa. Se Marta fica em casa, Martinho vai ao shopping. Se Martinho vai ao shopping, Mrio fica em casa. Dessa maneira, se Mrio foi ao shopping, pode-se afirmar que: a) Marta ficou em casa. b) Martinho foi ao shopping. c) Mrcio no foi ao shopping e Marta no ficou em casa. d) Mrcio e Martinho foram ao shopping. e) Mrcio no foi ao shopping e Martinho foi shopping. Resoluo 1. Se Mrcio vai ao shopping, Marta fica em casa. (*) (*) ATENO: a , (vrgula) representa o ento. Se Mrcio vai ao shopping, ento Marta fica em casa. Tipo de Proposio: Condicional p q ~q ~p p = Mrcio vai ao shopping q = Marta fica em casa p q => Mrcio vai ao shopping Marta fica em casa ~p = Mrcio no vai ao shopping ~q = Marta no fica em casa Proposio Equivalente: ~q ~p => Marta no fica em casa Mrcio no vai ao shopping 2. Se Marta fica em casa, Martinho vai ao shopping. Se Marta fica em casa, ento Martinho vai ao shopping. Tipo de Proposio: Condicional p = Marta fica em casa p q ~q ~p q = Martinho vai ao shopping p q => Marta fica em casa Martinho vai ao shopping ~p = Marta no fica em casa ~q = Martinho no vai ao shopping Proposio Equivalente: ~q ~p => Martinho no vai ao shopping Marta no fica em casa 3. Se Martinho vai ao shopping, Mrio fica em casa. Se Martinho vai ao shopping, ento Mrio fica em casa. Tipo de Proposio: Condicional p q ~q ~p p = Martinho vai ao shopping q = Mrio fica em casa p q => Martinho vai ao shopping Mrio fica em casa ~p = Martinho no vai ao shopping ~q = Mrio no fica em casa
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Repare que a questo pede: ... segue, necessariamente, que: Deste modo, considerando as duas possveis hipteses, chega-se concluso, com certeza (necessariamente) que alguns C no so A. As alternativas B (alguns A so C) e C (alguns C so A) s so vlida para a segunda hiptese; e as alternativas A (nenhum A C) e E (nenhum C A) s so vlidas para a primeira hiptese. Portanto, a nica alternativa que necessariamente vlida, independentemente das hipteses, a D (alguns C no so A). GABARITO: D 3. Trigonometria: (Analista de Finanas
Controle-CGU-2008-Esaf)
Sabendo
que
x = arc cos 2 2
a:
e que
y = arcsen 1 , 2
a) 6 + 2 4 b) 6 2 4 c) 2 2 d) 3 + 2 2 e) 2
Resoluo Vamos relembrar algumas relaes: Partindo do valor para achar o ngulo (a questo no ir informar este valores => temos que saber para a prova): Partindo do valor para achar o ngulo: ngulo 0 1 1 2 3
2
Arco Seno Arco Cosseno 0 90 30 60
2
45 45
2
60 30 90 0
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x = arc cos
cos (x y) = cos (45 - 30) => aqu, temos que utilizar a equao de diferena de ngulos para o cosseno, tendo em vista que no conhecemos o valor de cos 15, que 45 - 30. Relembrando: Cosseno da diferena: cos (a - b) = cos a . cos b + sen a . sen b cos (45 - 30) = cos 45 . cos 30 + sen 45 . sen 30 =>
cos(45o 30o ) = 2 3 + 2 1 = 2 3 + 2 = 6 + 2 2 2 2 2 4 4 4
GABARITO: A Tambm importante saber: Sen2 a + Cos2 a = 1 cos (a + b) = cos a . cos b - sen a . sen b sen (a + b) = sen a . cos b + sen b . cos a sen (a - b) = sen a . cos b - sen b . cos a 4. Matrizes e Determinantes: (Analista de Planejamento e Oramento-MPOG-2008-Esaf) Uma matriz X de quinta ordem possui determinante igual a 10. A matriz B obtida multiplicando-se todos os elementos da matriz X por 10. Desse modo, o determinante da matriz B igual a: a) 10-6 b) 105 c) 1010 d) 106 e) 103 Resoluo Matriz X (quinta ordem => n=5) => Det (X) = 10 Matriz B = 10 x Matriz X Propriedade a ser aplicada: se multiplicarmos toda a matriz por um nmero k, det (kA) = kn . det A, onde n a ordem da matriz quadrada A. Portanto, det (B) = 105 x det (A) = 105 x 10 = 106 GABARITO: D (Assistente Tcnico-Administrativo-MF-2009-Esaf) Seja uma matriz quadrada 4 por 4. Se multiplicarmos os elementos da segunda linha da matriz por 2 e dividirmos os elementos da terceira linha da matriz por 3, o determinante da matriz fica: a) Multiplicado por 1. b) Multiplicado por 16/81. c) Multiplicado por 2/3. d) Multiplicado por 16/81. e) Multiplicado por 2/3.
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n k nk p(n, k ) = . p .q k
n = . p k .(1 k
p) n k
p(n,k) = probabilidade de ocorrer exatamente k vezes o evento A, aps n repeties. S = {1, 2, 3, 4, 5, 6} => n(S) = 6 A = {1} => n(A) = 1 Evento A = sair um nmero igual a 1 => p(A) = n(A)/n(S) = 1/6 Complementar de A = A= no sair um nmero igual a 1 A= {2, 3, 4, 5, 6} => n(A) = 5 p(A) = n(A)/n(S) = 5/6
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1 5 p(3,1) = . . 1 6 6
3! . 1 = 1!.(3 1)! 6
5 . 6
p(3,1) =
GABARITO: A 8. Estatstica Descritiva: (AFRF-2002.2-Esaf) O atributo do tipo contnuo X, observado como um inteiro, numa amostra de tamanho 100 obtida de uma populao de 1.000 indivduos, produziu a seguinte tabela de freqncias: Classes Freqncia (fi) 29,5 --- 39,5 4 39,5 --- 49,5 8 49,5 --- 59,5 14 59,5 --- 69,5 20 69,5 --- 79,5 26 79,5 --- 89,5 18 89,5 --- 99,5 10 1. Assinale a opo que corresponde estimativa da mediana amostral do atributo X. a) 71,04 b) 65,02 c) 75,03 d) 68,08 e) 70,02
Resoluo I Calcular as freqncias absolutas acumuladas crescentes: Classes fi fac 29,5 --- 39,5 4 4 39,5 --- 49,5 8 12 49,5 --- 59,5 14 26 59,5 --- 69,5 20 46 fac ant = 46 69,5 --- 79,5 26 72 => n/2 = 100/2 = 50 < fac = 72 => Classe Mediana 79,5 --- 89,5 18 90 89,5 --- 99,5 10 100 n=100 fi (classe mediana) = 26 h (amplitude de classe) = 79,5 69,5 = 10
n 2 facant Md = l inf + fi
GABARITO: A
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a Mo = l inf + .h a + p
linf => limite inferior da classe modal a => diferena entre a freqncia absoluta simples da classe modal e a freqncia absoluta simples da classe anterior classe modal. p => diferena entre a freqncia absoluta simples da classe modal e a freqncia absoluta simples da classe posterior classe modal. h => amplitude da classe modal Classes fi 29,5 --- 39,5 4 39,5 --- 49,5 8 49,5 --- 59,5 14 59,5 --- 69,5 20 a =26 20 = 6 69,5 --- 79,5 26 => Classe Modal (maior fi) 79,5 --- 89,5 18 p =26 18 = 8 89,5 --- 99,5 10 n=100
Dm =
Pm Xm . fi
n
Pm = ponto mdio da classe de freqncia Para calcular a mdia, utilizarei a varivel transformada Y: Y = (Pm 64,5)/h Classes fi Pm Y = (Pm-64,5)/10 Y.fi 29,5 --- 39,5 4 34,5 -3 -12 39,5 --- 49,5 8 44,5 -2 -16 49,5 --- 59,5 14 54,5 -1 -14
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Ym =
Yi. fi =
n
50 = 0,5 100
Sabemos que: Y = (X 64,5)/10 => 10Y = X - 64,5 => X = 10Y + 64,5 Das propriedades da mdia: Xm = 10.Ym + 64,5 = 10 . 0,5 + 64,5 = 69,5 Clculo do desvio absoluto: Classes fi Pm 29,5 39,5 49,5 59,5 69,5 79,5 89,5 --------------39,5 49,5 59,5 69,5 79,5 89,5 99,5 4 8 14 20 26 18 10 n=100 34,5 44,5 54,5 64,5 74,5 84,5 94,5
Pm Xm
35 25 15 5 5 15 25
Pm Xm .fi
140 200 210 100 130 270 250 1.300
Dm =
Pm Xm . fi = 1.300 = 13
n
100
GABARITO: E 5. Assinale a opo que d o valor do coeficiente quartlico de assimetria. a) 0,080 b) -0,206 c) 0,000 d) -0,095 e) 0,300 Resoluo
A=
Q3 + Q1 2Md Q3 Q1
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=> => => => => => => => => => => =>
n/4 = 100/4 = 25 < fac = 26 fi = 14 linf = 49,5 fac ant = 12 Classe do Primeiro Quartil n/2 = 100/2 = 50 < fac = 72 Classe Mediana 3.n/4 = 3.100/4 = 75 < fac = 90 fi = 18 linf = 79,5 fac ant = 72 Classe do Terceiro Quartil
20 26 18
46 72 90
10 n=100
100
n 100 fac 12 ant 4 13 Q1 = l inf + 4 .h = 49,5 + .10 = 49,5 + .10 = 58,78 fi 14 14 3.n 3.100 fac 72 ant 4 3 Q3 = l inf + 4 .h = 79,5 + .10 = 79,5 + .10 = 81,17 fi 18 18 A= Q3 + Q1 2Md 81,17 + 58, 78 2.71, 04 = = 0,095 Q3 Q1 81,17 58, 78
GABARITO: D 9. Geometria Bsica (Analista em Planejamento, Oramento e Finanas Pblicas-Sefaz/SP2009-Esaf) A e B so os lados de um retngulo I. Ao se aumentar o lado A em 20% e reduzir-se o lado B em 20% obtem-se o retngulo II. Se, ao invs disso, se aumentar o lado B em 20% e diminuir-se o lado A em 20%, tem-se o retngulo III. Pode-se afirmar que: a) os trs retngulos tm a mesma rea. b) os retngulos II e III tm uma rea igual, maior que a do retngulo I. c) o retngulo II tem a maior rea. d) o retngulo III tem a maior rea. e) o retngulo I tem a maior rea. Resoluo I Retngulo I: rea I = AI.BI II Retngulo II: AII = AI + 20%.AI = 1,20.AI BII = BI 20%.BI = 0,80.BI
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c = PC + QC = 3x C Q a = QA + RA a = 4x - 9 b = PB + SB = 3x + 3 A R D S B d = RD + SD = 2x
PC = PB (I) QC = QA (II) RD = RA (III) SD = SB (IV) (I) + (II) + (III) + (IV) => PC + QC + RD + SD = PB + QA + RA + SB => (PC + QC) + (RD + SD) = (PB + SB) + (QA + RA) => c + d = b + a => 3x + 2x = 3x + 3 + 4x 9 => 5x = 7x 6 => 2x = 6 => x = 3 a = 4x 9 = 4.3 9 = 3 b = 3x + 3 = 3.3 + 3 = 12 c = 3x = 3.3 = 9 d = 2x = 2.3 = 6 Permetro = 3 + 12 + 9 + 6 = 30 GABARITO: B 10. Juros Simples e Compostos, Taxas de Juros, Desconto, Equivalncia de Capitais, Anuidades e Sistemas de Amortizao. (AFRF-2005-Esaf) Em janeiro de 2005, uma empresa assumiu uma dvida no regime de juros compostos que deveria ser quitada em duas parcelas, todas com
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Dvida (D)
Junho
Setembro 3 meses
Dezembro
3 meses
50% . D
2.000 5000
Primeiramente, preciso calcular a dvida em fevereiro, para saber quanto vale a sua metade:
Restante da dvida
Dvida =
2.000 5.000 2.000 5.000 + = + = 5.198,81 4 4+3 4 (1, 05) (1, 05) (1, 05) (1, 05) 7
Lembrando que os valores (1,05)4 e (1,05)7 so retirados da tabela fornecida. Metade da Dvida = Valor pago em fevereiro = 5.198,81/2 = 2.599,41 Clculo do valor pago em dezembro (trazendo o valor para fevereiro):
5.198,81 = 2.599, 41 +
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2 meses
3 meses 4 meses
Como a questo no informou sobre a data focal (data de referncia), adotarei o momento 0:
50.000
100.000
50.000.(1 4%.2) + 100.000.(1 4%.3) = N .(1 4%.4) => => 50.000.0,92 + 100.00.0,88 = 0,84.N => => 0,84.N = 46.000 + 88.000 = 134.000 => => N = 159.523,80
GABARITO: A 11. Compreenso e elaborao da lgica das situaes por meio de: raciocnio matemtico (que envolvam, entre outros, conjuntos numricos racionais e reais - operaes, propriedades, problemas envolvendo as quatro operaes nas formas fracionria e decimal; conjuntos numricos complexos; nmeros e grandezas proporcionais; razo e proporo; diviso proporcional; regra de trs simples e composta; porcentagem); raciocnio sequencial; orientao espacial e temporal; formao de conceitos; discriminao de elementos. (Assistente Tcnico-Administrativo-MF-2009-Esaf) Com 50 trabalhadores, com a mesmo produtividade, trabalhando 8 horas por dia, uma obra ficaria pronta em 24 dias. Com 40 trabalhadores, trabalhando 10 horas por dia, com uma produtividade 20% menor que os primeiros, em quantos dias a mesma obra ficaria pronta? a) 24 b) 16 c) 30 d) 15 e) 20
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s0 A
s B
s C
nibus e Trens => saem no mesmo horrio, a cada 20 minutos. Velocidade Mdia do nibus (para ir de A at B) = 60 km/h Passageiro chegou em B e pegou o primeiro trem que partia de C Tempo de Viagem entre A e C = 1 hora e meia = 90 minutos
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2 10 18
x y z
A
Dado: x + y + z = 90 cm Teorema de Tales:
2 10 18 = = x y z
2 10 18 2 + 10 + 18 30 1 = = = = = x y z x+ y+z 90 3
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 5) DIREITO CONSTITUCIONAL Vicente Paulo e Frederico Dias
DIREITO CONSTITUCIONAL Vicente Paulo e Frederico Dias Chegamos reta final do concurso de ATRFB! Hora de dar uma ltima olhadinha naqueles pontos cruciais da matria. Antes, entretanto, uma dica: nesse ltimo momento, no saia estudando todas as matrias ou querendo rever tudo de novo... No preciso saber tudo para passar em um concurso! Portanto, v para a sua prova com a cabea descansada e com a tranqilidade de voc fez o melhor que podia... e que boas coisas te esperam na prova e depois dela! Neste Bizu do Ponto, a nossa funo ser a de tentar adivinhar o que a Esaf cobrar na prova! No que sejamos os donos da verdade! Simplesmente acreditamos que temos condies de ser teis a voc porque j ralamos mais nessa vida de concurseiro, e, nos ltimos tempos, dedicamo-nos a acompanhar apenas uma disciplina (Direito Constitucional), enquanto voc tem a obrigao de estudar mais de uma dezena delas! S por isso: enquanto voc tem milhares de assuntos para estudar, ns estamos com dedicao exclusiva para o direito constitucional e, por isso, alcanamos um bom conhecimento sobre o que mais cobrado pela Esaf nessa disciplina. Ento, seguem nossas principais impresses sobre a prova. Item 1 do edital: Quanto aos princpios fundamentais da Repblica Federativa do Brasil (RFB), esse assunto abordado pela nossa Constituio nos arts. 1 a 4 e para acertar as questes da ESAF relativas a ele voc precisa apenas: (i) memoriz-los; e, principalmente, (ii) saber distinguir: I os fundamentos; II os objetivos fundamentais; e III princpios que regem as relaes internacionais. Fique tranquilo, pois no difcil distingui-los. O que ser cobrado de voc saber se, por exemplo, construir uma sociedade livre, justa e solidria um dos fundamentos da RFB... No ! Na verdade trata-se de um dos objetivos fundamentais. Pois bem, d uma lida nessa parte da Constituio diferenciando bem o que fundamento (so os 5 do art. 1: so-ci-di-va-plu), o que objetivo e o que princpio disciplinador das relaes internacionais. Itens 2, 3 e 4 do edital: Puxa vida, como dar Bizu sobre um contedo desses, em que s o art. 5 possui 78 incisos, com n entendimentos jurisprudenciais do STF a respeito de cada um deles?! Bem, vamos l: a) os direitos fundamentais podem ter como titulares o Estado, e, tambm, como sujeitos passivos pessoas fsicas; b) os direitos fundamentais tm aplicao entre particulares, ainda que o Estado no participe da relao jurdica; c) no h direitos e garantias fundamentais de natureza absoluta; assim, uma garantia constitucional (inviolabilidade da correspondncia) no pode ser invocada para acobertar uma prtica criminosa (crime de sequestro, por exemplo);
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Monarquia
Forma de Governo
Eletividade
Repblica
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Presidencialismo
Sistema de Governo
Parlamentarismo
II bom lembrar ainda que: (i) soberania atributo da Repblica Federativa do Brasil, do todo, tendo em vista que a Unio, estados-membros, DF e Municpios so apenas autnomos; e (ii) os territrios federais no so entes federados e integram a Unio. III - Fique atento ao processo de formao de estados-membros e municpios:
Incorporao
Estados
Subdiviso Desmembramento
Formao
Criao Incorporao
I LC Federal perodo II LO Federal requisitos e forma de divulgao do EVM III Divulgao do EVM
Municpios
Fuso Desmembramento
IV Conhea a trplice capacidade garantidora da autonomia dos estados-membros, sabendo diferenciar autogoverno, autolegislao e autoadministrao.
Elaborao das suas Constituies Elaborao de leis prprias Executivo Organizao dos Poderes Legislativo Judicirio
Autoadministrao
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 6) DIREITO ADMINISTRATIVO Leandro Cadenas
Ol amigo concurseiro. O edital da Receita est bem abrangente. Tentaremos destacar os pontos com maior probabilidade de incidncia nessa prova, com base em concursos anteriores da ESAF. Coloquei tambm algumas questes para voc treinar e ver como a ESAF tem cobrado. Vamos a eles. PRINCPIOS DO DIREITO ADMINISTRATIVO Os princpios devem sempre ser valorados, ou seja, no tm uma aplicao fixa e constante devem ter incidncia na maior medida possvel, evitando-se anular completamente um em face de outro. O segredo est em sempre coloc-los numa balana, aplicando-se mais ou menos cada um deles a depender do caso concreto. Entre os princpios mais cobrados pela ESAF temos: Princpios basilares do Direito Administrativo: supremacia do interesse pblico sobre o particular e indisponibilidade do interesse pblico. Impessoalidade: em duas vertentes. Na primeira, qualquer ato da Administrao Pblica deve zelar pelo interesse pblico nunca pelo interesse pessoal do agente pblico. Na outra, os atos so imputados entidade a que se vincula o agente pblico, no a ele prprio. Segundo Celso A. B. de Mello, esse princpio tambm se relaciona diretamente com o princpio da isonomia. Moralidade: diz respeito moral interna da instituio, que deve pautar os atos dos agentes pblicos, como complemento lei. Os atos devem ser, alm de legais, honestos e conformes aos bons costumes e boa administrao. Eficincia: prega a otimizao dos procedimentos em qualquer ao da Administrao Pblica, que deve ser rpida, til, econmica, voltada para o alcance dos melhores resultados possveis. Privilegia o binmio qualidade x economicidade. Razoabilidade e da proporcionalidade: qualquer ao tomada dentro da esfera pblica deve ser pautada nesses princpios, implicando em coerncia entre os meios e os fins, considerando-se todas as situaes e circunstncias que afetem a soluo. Contraditrio: assegura que a parte tem o direito de se manifestar sobre todas as provas produzidas e sobre as alegaes feitas pela parte adversa. Alm disso, tem o direito de, com essa atuao, poder interferir no julgamento da questo. Ampla defesa entende-se a possibilidade que o acusado tem de usar todos os meios lcitos admitidos para provar o que alega, inclusive manter-se calado (art. 5, LXIII, CF/88) e no produzir provas contra si. (AFRE-CE/ESAF/2007) Sobre os princpios constitucionais da Administrao Pblica, marque a nica opo correta. a) O princpio da impessoalidade apresenta duas formas de abordagem. A primeira relaciona-se finalidade pblica. A segunda indica que os atos administrativos no devem ser imputados ao agente que os praticou, mas ao rgo ou entidade administrativa a que est vinculado. b) A discricionariedade atribuda autoridade administrativa, consubstanciada pela liberdade de atuao, autoriza a edio de resoluo que crie direitos e obrigaes aos administrados. c) Na situao em que a autoridade administrativa pratica ato com desvio de poder, pode-se afirmar que ocorreu atentado ao princpio da moralidade, e no ao princpio da legalidade. d) A publicidade no se constitui elemento formador do ato administrativo, mas requisito de eficcia e moralidade. Portanto, no se faz possvel a restrio dos atos de publicidade, sob o risco de se ferir o interesse pblico. e) O princpio da eficincia, inserido no texto constitucional pelo legislador derivado, indica Administrao Pblica a prestao de servios pblicos de forma racional e
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Outras 3 hipteses de extino do ato eventualmente so cobradas: Cassao: retirada do ato porque o destinatrio descumpriu condies que deveriam permanecer atendidas a fim de dar continuidade situao jurdica. Caducidade: retirada do ato em face da supervenincia de norma que incompatibiliza sua permanncia.
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 7) TICA NA ADMINISTRAO PBLICA Leandro Cadenas
Ol amigo concurseiro. Na parte de tica, o edital da Receita tambm est muito abrangente. Aqui vamos destacar os pontos principais relativos aos itens 11 a 19 da parte que constou como sendo Direito Administrativo. CDIGO PENAL - DOS CRIMES CONTRA A ADMINISTRAO PBLICA 1. Em geral, as questes citam uma situao qualquer e perguntam qual o crime praticado, sempre indicando um verbo ncleo da ao. Assim, voc tem que procurar esse verbo para bem definir o crime praticado. Os mais cobrados so apropriar, desviar, exigir, solicitar, receber, inserir, modificar, facilitar... O campees so os crimes praticados por servidores pblicos contra a Administrao Pblica. Vamos ao principais: a) PECULATO: Apropriar-se o funcionrio pblico de dinheiro, valor ou qualquer outro bem mvel, pblico ou particular, de que tem a posse em razo do cargo, ou desvi-lo, em proveito prprio ou alheio. Espcies: I peculato-apropriao (art. 312, caput, 1 parte). II peculato-desvio (art. 312, caput, 2 parte). III peculato-furto (art. 312, 1). IV peculato-culposo (art. 312, 2): o peculato o nico crime deste Captulo que admite a modalidade culposa. No admite tentativa, consumando-se no momento em que se consuma o crime do outro, que se aproveita da falha do funcionrio. Se reparado o dano antes da sentena irrecorrvel, extinta a punibilidade; se posterior, a pena imposta fica reduzida metade. V peculato mediante erro de outrem ou peculato-estelionato (art. 313). Cabvel a aplicao do princpio da insignificncia ao peculato (STF, HC 87.478/PA, 29.8.2006, Informativos 418 e 438). b) CONCUSSO: Exigir, para si ou para outrem, direta ou indiretamente, ainda que fora da funo ou antes de assumi-la, mas em razo dela, vantagem indevida. Sendo crime formal, sua consumao independe do efetivo recebimento da vantagem indevida, sendo este o exaurimento do crime. Pode haver tentativa. c) EXCESSO DE EXAO: Exigir tributo ou contribuio social que sabe ou deveria saber indevido, ou, quando devido, emprega na cobrana meio vexatrio ou gravoso, que a lei no autoriza. d) CORRUPO PASSIVA: Solicitar ou receber, para si ou para outrem, direta ou indiretamente, ainda que fora da funo ou antes de assumi-la, mas em razo dela, vantagem indevida, ou aceitar promessa de tal vantagem. Distino: I corrupo ativa: particular que oferece ou promete vantagem indevida; II corrupo passiva: funcionrio pblico que solicita, recebe ou aceita promessa vantagem indevida. Tipo privilegiado: se o funcionrio pratica, deixa de praticar ou retarda ato de ofcio, com infrao de dever funcional (corrupo passiva prpria privilegiada), cedendo a pedido ou influncia de outrem. e) FACILITAO DE CONTRABANDO OU DESCAMINHO: Facilitar, com infrao de dever funcional, a prtica de contrabando ou descaminho. Contrabando importar ou exportar mercadoria proibida; descaminho iludir, no todo ou em parte, o pagamento de direito ou imposto devido pela entrada, pela sada ou pelo consumo de mercadoria, dizer, importar/exportar/consumir produto lcito sem pagar os valores devidos. Crime do particular: contrabando ou descaminho; crime do funcionrio pblico: facilitar, com infrao de dever funcional, a prtica de contrabando ou descaminho. Cabvel a aplicao do princpio da insignificncia ao descaminho, desde que o valor do tributo sonegado no ultrapasse R$ 10.000,00 (STF, RHC 96.545/SC, DJ 26/06/2009, e HC 96.661/PR, DJ 03/08/2009, Informativo 552). 2. Considera-se funcionrio pblico, para os efeitos penais, quem, embora transitoriamente ou sem remunerao, exerce cargo, emprego ou funo pblica. Equipara-se a funcionrio pblico quem exerce cargo, emprego ou funo em entidade paraestatal, e quem trabalha para empresa prestadora de servio contratada ou conveniada para a execuo de atividade tpica da Administrao Pblica. A pena ser aumentada da tera parte quando os autores dos crimes previstos neste Captulo forem ocupantes de cargos em comisso ou de funo de direo ou assessoramento de rgo da administrao direta, sociedade de economia mista, empresa pblica ou fundao instituda pelo poder pblico. LEI N 8.137/1990 DOS CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA PRATICADOS POR FUNCIONRIOS PBLICOS. 3. Nessa Lei, parte dos crimes so parecidos com os antes vistos, com a peculiaridade de serem especficos contra a administrao fazendria. Assim, se na questo for expresso que se trata de crime tributrio, aplica-se esta lei e no o cdigo penal. Veja essa questo da ESAF que representa bem o que estou enfatizando: (AFT/ESAF/2006) O funcionrio pblico que, valendo-se dessa qualidade, patrocina interesse privado perante a administrao fazendria, comete:
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 8) DIREITO PREVIDENCIRIO Fbio Zambitte
Prezados alunos, nossa inteno, com esse bizu, fixar as partes mais importantes para nossa prova. Como o contedo programtico de previdencirio foi bastante reduzido e, adicionalmente, as provas anteriores tm sido mais superficiais, optei por fazer uma apresentao prioritariamente focada nas contribuies sociais, na parte de segurados e nos princpios da seguridade, temas que, tradicionalmente, englobam a maior parte das provas anteriores. BOA SORTE A TODOS! Um tema recorrente, em qualquer prova da ESAF, so os princpios da seguridade (sempre cai em prova). Resumidamente, so eles: Universalidade de cobertura e Atendimento (art. 194, pargrafo nico, I, CF/88) este princpio estabelece que qualquer pessoa pode participar da proteo social patrocinada pelo Estado. Uniformidade e Equivalncia de Prestaes Entre as Populaes Urbana e Rural (art. 194, pargrafo nico, II, CF/88)- as prestaes securitrias devem ser idnticas para trabalhadores rurais ou urbanos, no sendo lcito a criao de benefcios diferenciados. Seletividade e Distributividade na Prestao de Benefcios e Servios (art. 194, pargrafo nico, III, CF/88)algumas prestaes sero extensveis somente a algumas parcelas da populao, como, por exemplo, salrio-famlia (seletividade) e os benefcios e servios devem buscar a otimizao da distribuio de renda no pas, favorecendo as pessoas e regies mais pobres (distributividade). Irredutibilidade do Valor dos Benefcios (art. 194, pargrafo nico, IV, CF/88) - Determina, na viso do STF, uma prestao negativa do Estado de abster-se de reduzir o benfico concedido. Ou seja, este princpio NO garante a correo monetria do benefcio, mas somente a manuteno do seu valor nominal. A correo at deve existir, mas devido a outra norma constitucional (art. 201, 4). Equidade na Forma de Participao no Custeio (art. 194, pargrafo nico, V, CF/88) norma dirigida ao legislador, impe que este crie a contribuio de acordo com as possibilidades de cada um dos contribuintes, empresa e trabalhador. Diversidade da Base de Financiamento (art. 194, pargrafo nico, VI, CF/88) a base de financiamento da Seguridade Social deve ser o mais variada possvel, de modo que oscilaes setoriais no venham a comprometer a arrecadao de contribuies. Carter Democrtico e Descentralizado da Administrao (art. 194, pargrafo nico, VII, CF/88) ALTERADO PELA EC 20/98 visa a participao da sociedade da organizao e gerenciamento da seguridade Social, mediante gesto quadripartite, com participao dos trabalhadores, empregadores, APOSENTADOS e do governo. Preexistncia do Custeio em Relao ao Benefcio ou Servio (art. 195, 5, CF/88) este princpio visa o equilbrio atuarial e financeiro do sistema securitrio. Este princpio ser melhor abordado em aulas futuras.
Custeio na Constituio (freqentemente presente em provas da ESAF) aconselho a decorar todo o art. 194 e 195 da CF. A Constituio prev as seguintes contribuies (art. 195): ) do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; b) a receita ou o faturamento; c) o lucro; ) do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social (nova imunidade criada pela EC 20/98). ) sobre a receita de concursos de prognsticos. IV) do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar (EC n. 42/03). A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as contribuies incidentes na forma dos itens I, b; e IV sero no-cumulativas, inclusive na hiptese de substituio gradual, total ou parcial, da contribuio incidente na forma do item I, a, pela incidente sobre a receita ou o faturamento. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003). A proposta de oramento da seguridade social ser elaborada de forma integrada pelos rgos responsveis pela sade, previdncia social e assistncia social.
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O Regime Facultativo Complementar de Previdncia Social, previsto no art. 9, II do PBPS encontra-se sem efeito, em face da nova redao dada ao 7 do art. 201 da Constituio Federal, pelo art. 1 da Emenda Constitucional n 20, de 1998.
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Microempreendedor Individual (MEI) O Microempreendedor Individual (MEI) poder optar pelo Sistema de Recolhimento em Valores Fixos Mensais dos Tributos abrangidos pelo Simples Nacional (SIMEI), independentemente da receita bruta por ele auferida no ms. O enquadramento previdencirio do MEI como contribuinte individual. Considera-se MEI o empresrio individual a que se refere o art. 966 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, que atenda cumulativamente s seguintes condies: I tenha auferido receita bruta acumulada no ano-calendrio anterior de at R$ 36.000,00 (trinta e seis mil reais); II seja optante pelo Simples Nacional; III exera tosomente atividades constantes do Anexo nico desta Resoluo; IV possua um nico estabelecimento; V no participe de outra empresa como titular, scio ou administrador; VI no contrate mais de um empregado. A opo pelo SIMEI importa opo simultnea pelo recolhimento da contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empresrio, na qualidade de contribuinte individual, no valor de 11% do salrio mnimo. O MEI poder contratar um nico empregado que receba exclusivamente 1 (um) salrio mnimo ou o piso salarial da categoria profissional. Nesta hiptese, o MEI dever reter e recolher a contribuio previdenciria relativa ao segurado a seu servio na forma da lei, observados prazo e condies estabelecidos pela RFB e fica obrigado a prestar informaes relativas ao segurado a seu servio, devendo elaborar GFIP. Est ainda sujeito, quando contrata empregado, ao recolhimento da Contribuio Patronal Previdenciria (CPP) para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, calculada alquota de 3% (trs por cento) sobre o salrio de contribuio do empregado.
Trabalhador avulso aquele que, sindicalizado ou no, presta servio de natureza urbana ou rural, a diversas empresas, sem vnculo empregatcio, com a intermediao OBRIGATRIA do rgo gestor de mo-de-obra ou do sindicato. Segurado especial o produtor, o parceiro, o meeiro e o arrendatrio rurais, o pescador artesanal e seus assemelhados, que exeram suas atividades, individualmente ou em regime de economia familiar, com ou sem auxlio eventual de terceiros, bem como seus respectivos cnjuges ou companheiros e filhos maiores de dezesseis anos de idade ou a eles equiparados, desde que trabalhem comprovadamente com o grupo familiar respectivo. Podem ter empregados, desde que na relao 120 pessoas/dia. Ver Lei 11718/08.
Filiao e Inscrio
V. art. 201, CF/88 V. RPS, art. 9, 12; art. 11, 2 e 3, art. 18, art. 19 e art. 20. A filiao o vnculo jurdico que se estabelece entre o segurado e o RGPS. Decorre da atividade remunerada, ou seja, no momento em que uma pessoa iniciar o exerccio de alguma atividade remunerada, ipso facto, estar filiada previdncia social ver art. 5 e 9, 12 do RPS). A inscrio ato formal, pelo qual o segurado fornece dados necessrios para sua identificao pela autarquia previdenciria (ver art. 18 do RPS). Em geral, a filiao ocorre primeiro, sendo a inscrio posterior. A exceo o segurado facultativo, onde a inscrio ocorre antes da filiao (ver art. 20 do RPS). Para os segurados obrigatrios, a inscrio pressupe a filiao. Aquela sem esta no produz qualquer efeito perante a previdncia social. A cooperativa de trabalho e a pessoa jurdica so obrigadas a efetuar a inscrio no Instituto Nacional do Seguro Social - INSS dos seus cooperados e contratados, respectivamente, como contribuintes individuais, se ainda no inscritos.
Segurado Facultativo
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A regra bsica do seguro social a compulsoriedade de filiao e a conseqente contribuio. Entretanto, obedecendo ao princpio da universalidade de participao no RGPS, criou-se figura atpica, cuja filiao ao RGPS decorre de ato volitivo desta pessoa que no originariamente obrigada a participar do regime. Os facultativos so os que no exercem atividade remunerada vinculante ao RGPS, como a dona de casa, o estagirio, o estudante, etc. Alguns trabalhadores, apesar de exercerem atividade remunerada, so excludos do RGPS, expressamente. Tal fato ocorre devido a estes indivduos j possurem regime prprio de previdncia em relao atividade remunerada que exercem, como os servidores pblicos federais e militares. Entretanto, o fato de determinado trabalhador j se encontrar em regime previdencirio diverso, no impede sua filiao compulsria ao sistema, pois, caso venha a exercer, ao mesmo tempo, atividade remunerada que o enquadre como segurado obrigatrio do RGPS, ser considerado como tal, devendo efetuar suas contribuies. S no possvel o enquadramento como facultativo de pessoa j filiada a regime prprio de previdncia.
O art. 15 da Lei n 8.212/91 traz o conceito de empresa no mbito previdencirio. Esta tarefa do legislador tem como objetivo evitar a eliso contribuio previdenciria por aspectos meramente formais de algumas figuras atpicas. A finalidade de lucro irrelevante para a caracterizao de uma empresa perante a previdncia social. A principal fonte de custeio do RGPS decorre da contribuio sobre a remunerao, e, em virtude disto, at uma pessoa fsica que remunere outra torna-se, para fins previdencirios, uma empresa. O empregador domstico aquele que, pessoa ou famlia, admite a seu servio, sem finalidade lucrativa, empregado domstico. Empregador domstico no empresa! A lei cita separadamente o empregador domstico e as empresas em geral. O empregador domstico sujeito contribuio patronal, porm, no equiparado empresa. Empregador Domstico no categoria de segurado obrigatrio! O simples fato de remunerar empregado domstico no faz do empregador domstico um segurado obrigatrio da previdncia. A contribuio por este paga destinada ao financiamento das prestaes devidas ao empregado domstico. Porm, nada impede que o empregador domstico exera, tambm, atividade remunerada, enquadrando-o, devido a este fato, como segurado obrigatrio.
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A empresa ser obrigada a arrecadar a contribuio do segurado contribuinte individual a seu servio, descontando-a da respectiva remunerao, e a recolher o valor arrecadado (20% ou 11%), juntamente com a contribuio a seu cargo. Aplica-se esta regra tambm cooperativa de trabalho em relao contribuio social devida pelo seu cooperado (04/2003). A contribuio do segurado trabalhador rural contratado por produtor rural pessoa fsica por pequeno prazo (at dois meses) para o exerccio de atividades de natureza temporria de oito por cento sobre o respectivo salrio-decontribuio O contribuinte individual nesta situao obrigado a complementar, diretamente, a contribuio at o valor mnimo mensal do salrio-de-contribuio, quando as remuneraes recebidas no ms, por servios prestados a pessoas jurdicas, for inferior a este. Cabe ao prprio contribuinte individual que prestar servios, no mesmo ms, a mais de uma empresa, cuja soma das remuneraes superar o limite mensal do salrio-de-contribuio, comprovar s que sucederem primeira o valor ou valores sobre os quais j tenha incidido o desconto da contribuio, de forma a se observar o limite mximo do salrio-de-contribuio. Nesta hiptese, a SRFB poder facultar ao contribuinte individual que prestar, regularmente, servios a uma ou mais empresas, cuja soma das remuneraes seja igual ou superior ao limite mensal do salrio-decontribuio, indicar qual ou quais empresas e sobre qual valor dever proceder ao desconto da contribuio, de forma a respeitar o limite mximo, e dispensar as demais dessa providncia, bem como atribuir ao prprio contribuinte individual a responsabilidade de complementar a respectiva contribuio at o limite mximo, na hiptese de, por qualquer razo, deixar de receber remunerao ou receber remunerao inferior s indicadas para o desconto. O disposto acima no se aplica ao contribuinte individual, quando contratado por outro contribuinte individual equiparado a empresa ou por produtor rural pessoa fsica ou por misso diplomtica e repartio consular de carreiras estrangeiras, e nem ao brasileiro civil que trabalha no exterior para organismo oficial internacional do qual o Brasil membro efetivo.
Das empresas:
I 20% sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa. II - para o financiamento do benefcio previsto nos arts. 57 e 58 do PBPS (aposentadoria especial), e daqueles concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho, sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas, no decorrer do ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos (SAT ou RAT): 1% (um por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidentes do trabalho seja considerado leve; 2% (dois por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado mdio; 3% (trs por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado grave.
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Contribuies Substitutivas
Considera-se cooperativa de produo aquela em que seus associados contribuem com servios laborativos ou profissionais para a produo em comum de bens, quando a cooperativa detenha por qualquer forma os meios de produo.
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Concurso de prognsticos
No se trata de contribuio substituta, como a produo rural e os clubes de futebol, mas contribuio adicional. a receita da seguridade social a renda lquida ou 5% do movimento global dos concursos de prognsticos, excetuando-se os valores destinados ao Programa de Crdito Educativo. Consideram-se concurso de prognsticos todo e qualquer concurso de sorteio de nmeros ou quaisquer outros smbolos, loterias e apostas de qualquer natureza no mbito federal, estadual, do Distrito Federal ou municipal, promovidos por rgos do Poder Pblico ou por sociedades comerciais ou civis. Conceitos:
No se aplica esta regra s sociedades cooperativas, s operaes relativas prestao de servios a terceiros e s agroindstrias de piscicultura (peixes), carcinicultura (crustceos), suinocultura e avicultura. Para estas, aplica-se a regra geral, ou seja, contribuio sobre a folha de pagamento. Tambm no se aplica o regime substitutivo pessoa jurdica que, relativamente atividade rural, se dedique apenas ao florestamento e reflorestamento como fonte de matria-prima para industrializao prpria mediante a utilizao de processo industrial que modifique a natureza qumica da madeira ou a transforme em pasta celulsica. Por fim, a pessoa jurdica comercialize resduos vegetais ou sobras ou partes da produo, desde que a receita bruta decorrente dessa comercializao represente menos de um por cento de sua receita bruta proveniente da comercializao da produo est tambm excluda
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Equipara-se ao empregador rural pessoa fsica o consrcio simplificado de produtores rurais, formado pela unio de produtores rurais pessoas fsicas, que outorgar a um deles poderes para contratar, gerir e demitir trabalhadores para prestao de servios, exclusivamente, aos seus integrantes, mediante documento registrado em cartrio de ttulos e documentos.
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Se o Contribuinte individual for um transportador autnomo, sua remunerao ser de 20% do valor do frete. www.pontodosconcursos.com.br
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Notas: 1 - No se considera remunerao direta ou indireta os valores despendidos pelas entidades religiosas e instituies de ensino vocacional com ministro de confisso religiosa, membros de instituto de vida consagrada, de congregao ou de ordem religiosa em face do seu mister religioso ou para sua subsistncia, desde que fornecidos em condies que independam da natureza e da quantidade do trabalho executado. 2 - Os rgos da administrao pblica direta, indireta e fundaes pblicas da Unio, bem como as demais entidades integrantes do Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal ao contratarem pessoa fsica para prestao de servios eventuais, sem vnculo empregatcio, inclusive como integrante de grupo-tarefa, devero estabelecer, mediante clusula contratual, que o pagamento da remunerao pelos trabalhos executados e a continuidade do contrato ficam condicionados comprovao, pelo segurado, do recolhimento da contribuio previdenciria como contribuinte individual relativamente competncia imediatamente anterior quela a que se refere a remunerao auferida.
O Instituto Nacional do Seguro Social, INSS, deixou de ser sujeito ativo das contribuies previdencirias (incidentes sobre a folha de pagamento, dos trabalhadores, produo rural, clubes de futebol e do empregador domstico) com o advento da Secretaria de Receita Federal do Brasil - SRFB, vinculada ao Ministrio da Fazenda. As demais contribuies sociais, incidentes sobre faturamento, lucro e concurso de prognsticos so tambm de competncia da tambm da Unio, tambm cobradas por meio da SRFB. Conforme entendimento do STF, estas exaes no perdem a sua natureza de contribuio social, desde que seja obedecida a destinao constitucionalmente prevista: a seguridade social. A arrecadao das contribuies relativas aos segurados empregados e avulsos obrigao nica e exclusiva da empresa. H, neste caso, uma presuno absoluta de que tais contribuies foram retidas e recolhidas. Caso no tenham sido feitas poca prpria, a empresa assume este nus. A empresa deve efetuar o recolhimento de suas contribuies previdencirias e as descontadas de seus segurados empregados e avulsos at o dia 20 do ms seguinte ao da competncia. Caso o dia de pagamento no tenha expediente bancrio, o pagamento fica antecipado para o dia til anterior. J os segurados contribuinte individual e facultativo esto obrigados a recolher sua contribuio por iniciativa prpria, at o dia quinze do ms seguinte ao da competncia6. Caso o dia de pagamento no tenha expediente bancrio, o pagamento fica postergado para o primeiro dia til subseqente
A Lei n 9.676, de 30.6.98, facultou a trimestralidade do recolhimento das contribuies para segurados enquadrados at a classe 2 na escala de salrios-base. Contudo, o Decreto n 2.664, de 10.7.98, que a regulamentou, limitou o recolhimento trimestral para valores at a classe 1. Com o fim do salrio-base, este tipo de recolhimento
A partir da competncia 04/2003, caber a empresa recolher a contribuio devida pelo contribuinte individual que lhe prestar servio, sempre no dia 20.
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 9) DIREITO TRIBUTRIO Edvaldo Nilo Item 1 (Conceito e Classificao dos Tributos): (a) Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. O STF j decidiu que no tributo: (a.i) a compensao financeira pela explorao de recursos minerais (royalties); (a.ii) o instrumento municipal denominado de outorga onerosa do direito de criar solo; (a.iii) os encargos de capacidade emergencial (seguro-apago). Tambm no so tributos: a contribuio do segurado facultativo, o FGTS, o pedgio cobrado por concessionrias ou permissionrias do servio pblico, a cobrana de foro anual, laudmio, a tarifa aeroporturia cobrada pela INFRAERO, o pagamento prvio da retribuio autoral feito ao Escritrio Central de Arrecadao e Distribuio (ECAD). As disposies do CTN no se aplicam s contribuies para o FGTS (smula 353 do STJ); (b) A doutrina e o STF entendem que so cinco espcies tributrias (classificao quinquipartite ou pentapartide das espcies tributrias), a saber: impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimo compulsrio e as contribuies especiais ou parafiscais; (b.i) O art. 4, I e II, CTN, estabelece que a natureza jurdica especfica do tributo deve ser verificada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei e a destinao legal do produto da sua arrecadao; (b.ii) A ESAF pode aprofundar o tema e cobrar o conhecimento da relevncia da base de clculo para identificao da natureza jurdica do tributo; (b.iii) Ainda sobre o assunto, destacamos que: a destinao legal do produto da arrecadao irrelevante para qualificar o tributo como espcie de imposto, taxa ou contribuio de melhoria, bastando-se, aqui, o fato gerador e a base de clculo; porm, o fato gerador da obrigao tributria no critrio suficiente para identificar a natureza jurdica das contribuies especiais e dos emprstimos compulsrios; logo, parte majoritria da doutrina entende acertadamente que a CF/88 estabeleceu a relevncia da destinao legal do produto da arrecadao (vinculao da receita) para identificao das contribuies especiais e dos emprstimos compulsrios, no se aplicando, neste caso, a regra do art. 4, inc. II, do CTN; (b.iv) Portanto, sempre preste bastante ateno no enunciado da questo, podendo-se resumir em trs casos as respostas corretas: (I) entendimento literal do art. 4, inc. I e II, do CTN; (II) compreenso do mesmo art. 4, inc. I e II, do CTN, acrescentando a importncia da base de clculo; (III) entendimento luz do que dispe a CF/88. (c) Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. O imposto um tributo sem causa ou tributo no-contraprestacional, porque o Estado no se encontra no dever jurdico de oferecer qualquer vantagem ou benefcio a quem paga o imposto. (d) A taxa um tributo que pode ser cobrado pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tendo como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. A taxa tributo vinculado a uma atuao estatal ou um tributo contraprestacional (retributivo), ao contrrio dos impostos; (d.i) Em relao a taxa de polcia, apesar da doutrina dominante compreender que esta s pode ser cobrada se exercida regularmente e efetivamente, a jurisprudncia atualssima do STF compreende que no pode o contribuinte furtar-se exigncia tributria sob a alegao de o ente pblico no exercer a fiscalizao devida, no dispondo sequer de rgo incumbido desse mister, sendo, pois, irrelevante a falta de prova do efetivo exerccio do poder de polcia. Logo, a atual jurisprudncia do STF no sentido de que o poder de polcia presumido em favor do ente pblico; (d.iii) No que concerne a taxa de servios, esta decorre da utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua www.pontodosconcursos.com.br
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL disposio. Neste ponto, destacamos que a taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, no viola o art. 145, II, da CF. O concursando deve prestar ateno: (I) a taxa de limpeza pblica inconstitucional, uma vez que o servio de limpeza de logradouros e bens pblicos universal e indivisvel; (II) a taxa de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis de lixo constitucional (taxa de coleta de lixo), sendo servio pblico especfico e divisvel; (III) a taxa de coleta de lixo e de limpeza pblica inconstitucional, em razo da impossibilidade de separao das duas parcelas. Tambm realamos que o STF j declarou a inconstitucionalidade de diversas taxas, porque no so servios pblicos especficos e divisveis, quais sejam: taxa de servio de segurana pblica, taxa de servio de iluminao pblica (Smula 670: o servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa), dentre outras. Por sua vez, o STF j declarou que so servios pblicos especficos e divisveis e, portanto, constitucionais as seguintes taxas: taxa judiciria, taxa de coleta de resduos slidos urbanos, taxa de lixo e sinistro, taxa de coleta domiciliar de lixo, custas judiciais e os emolumentos (taxa de servios notariais e registrais), taxa de combate a incndio, dentre outras; (e) A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto e nem ser calculada em funo do capital das empresas. Assim sendo, o STF entende como constitucional a lei instituidora da taxa que adote um ou mais elementos que compem a base de clculo prpria dos impostos, desde que no exista identidade integral entre a base de clculo da taxa e a do imposto. Decerto, o STF julga que a CF exige a ausncia completa de identidade da base de clculo da taxa com a base de clculo prpria dos impostos e que, no clculo da taxa, se verifique uma equivalncia razovel entre o valor pago pelo sujeito passivo e o custo individual do servio que lhe prestado. Neste sentido, inconstitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica a do imposto territorial rural (ITR) (Smula 595); A base de clculo da taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios constitucional (Smula 665); Viola a garantia constitucional de acesso jurisdio a taxa judiciria calculada sem limite sobre o valor da causa (smula 667); constitucional que a taxa de servios notariais e registros (custas e emolumentos) seja fixada em valores fixos dispostos de acordo com o valor do imvel objeto do negcio, pois os valores dos imveis so utilizados apenas como padro para determinar o valor da taxa, o que quer dizer que o valor do imvel (base de clculo do IPTU) no mesma base de clculo da taxa. (f) A contribuio de melhoria instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. a doutrina entende que a contribuio de melhoria observa o postulado da vedao ao enriquecimento sem causa, uma vez que apenas determinado grupo de proprietrios so beneficiados com a valorizao imobiliria decorrente da obra pblica. Nessa medida, a contribuio de melhoria pode se distinguir de outras espcies tributrias, pois a (i) base de clculo exatamente o valor que acresceu ao imvel do contribuinte em razo da obra pblica e (ii) no se vislumbra exigncia constitucional especfica para o produto de sua arrecadao (arrecadao novinculada). (g) A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: (i) Para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; (ii) No caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observados os princpios da anterioridade anual e nonagesimal (noventena). Algumas singularidades: (i) destinao do produto de sua arrecadao ao custeio das despesas extraordinrias que autorizaram a sua instituio (arrecadao vinculada); (ii) apenas lei www.pontodosconcursos.com.br
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL complementar da Unio pode institu-lo; (iii) deve existir restituio do respectivo emprstimo ao contribuinte; (iv) a CF/88 no indica os seus fatos geradores, mas apenas os pressupostos necessrios para a sua legtima instituio, podendo, portanto, ser um tributo vinculado ou um tributo no-vinculado, dependendo da natureza do fato gerador especificado na sua lei de criao. Item 2 (Limitaes Constitucionais do Poder de Tributar): A CF estabelece sob o ttulo Limitaes ao Poder de Tributar (arts. 150 a 152) as imunidades tributrias e os princpios constitucionais tributrios. (a) Em relao a imunidade tributria, a doutrina destaca o seu aspecto formal e material. A respeito do aspecto formal, entende-se que a imunidade a impossibilidade jurdica da tributao, em razo da ausncia de competncia tributria dos entes federativos. Sob o aspecto material ou substancial, compreende-se que a imunidade o direito pblico subjetivo de no ser tributado, segundo o especificado nas normas constitucionais. Assim sendo, as imunidades tributrias so classificadas nas seguintes categorias: (i) subjetivas ou pessoais, objetivas ou reais e mistas (subjetiva e objetiva); (ii) ontolgicas e polticas; (iii) gerais ou genricas e tpicas ou especiais; (iv) condicionadas ou incondicionadas; (v) explcita ou implcitas. Na primeira classificao (i), considera-se a forma de previso da norma imunizante. A imunidade subjetiva ou pessoal aquela que leva em considerao o sujeito, isto , concedida pela norma constitucional em razo da qualidade da pessoa. Por exemplo, a imunidade das entidades sindicais dos trabalhadores (art. 150, VI, c). A imunidade objetiva ou real concedida em virtude da qualidade da coisa, do objeto ou da mercadoria, ou seja, refere-se a matria tributvel. Por exemplo, a imunidade dos livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso (art. 150, VI, d). Por sua vez, a imunidade mista (subjetiva e objetiva) envolve aspectos pessoais e reais. Como exemplo, a imunidade concernente ao ITR no que se refere s pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel. Na segunda classificao (ii), considera-se o aspecto da imunidade tributria ser ou no ser conseqncia direta ou necessria de princpio constitucional fundamental. A imunidade ontolgica conseqncia necessria do princpio da igualdade, sendo seu exemplo clssico a imunidade recproca. caracterstica bsica da imunidade ontolgica a qualidade de ser clausula ptrea, isto , proposta de emenda constitucional tendente abolir tal imunidade no deve ser objeto de deliberao pelo Poder Legislativo. J a imunidade poltica deve ser reconhecida expressamente pelo texto constitucional, eis que no decorre necessariamente de princpio constitucional fundamental, podendo, portanto, ser alterado pelo exerccio do poder constituinte derivado. Por exemplo, a imunidade referente aos impostos incidentes sobre operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria (art. 184, 5). Na terceira classificao (iii), considera-se o alcance das normas constitucionais imunizantes. A imunidade geral dirigida a todos os entes federativos e alcanam os impostos de forma genrica, estando prevista no art. 150, VI, da CF/88. A imunidade tpica ou especfica se dirige a um nico tributo, podendo ser, por exemplo, um imposto ou uma taxa, tais como o IPI que no pode incidir sobre a exportao de produtos industrializados (art. 153, 3, III) e a taxa que no pode incidir na obteno de certides em reparties pblicas, para a defesa de direitos e esclarecimentos de situaes de interesse pessoal (art. 5, XXXIV, b). Na quarta classificao (iv), considera-se a existncia ou no de autorizao na norma constitucional imunizante para que as normas infraconstitucionais fixem requisitos para a concesso da imunidade. Neste sentido, a imunidade condicionada aquela que depende da observncia de requisitos legais para a sua implementao. Por exemplo, a imunidade estabelecida para as instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, que devem atender os requisitos da lei. Por outro lado, a imunidade incondicionada independe de qualquer condio estabelecida pela legislao infraconstitucional para operar sua eficcia plena e aplicabilidade imediata. Por exemplo, a imunidade recproca. Por fim, a quinta (v) classificao se divide em normas constitucionais imunizantes explcitas ou implcitas. A imunidade explcita est expressamente ou literalmente prevista no texto constitucional. A imunidade implcita decorre da interpretao sistemtica do www.pontodosconcursos.com.br
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL prprio texto constitucional, tal como a imunidade que garante o mnimo existencial, que so as condies mnimas para a sobrevivncia digna do ser humano. Por sua vez, destacamos que a imunidade tributria no exclui a atribuio, por lei, s entidades nele referidas, da condio de responsveis pelos tributos que lhes caiba reter na fonte, e no as dispensa da prtica de atos, previstos em lei, assecuratrios do cumprimento de obrigaes tributrias por terceiros. (b) A imunidade tributria recproca se refere proibio da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios de instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, bem como extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. Assim, entende-se que a imunidade recproca subjetiva, porque diz respeito a determinadas pessoas jurdicas, sendo aplicvel aos impostos. Deste modo, no deve ser invocada na hiptese de contribuies previdencirias (ADI 2.024) e no alcana as taxas (RE 364.202). A imunidade recproca ontolgica, sendo consequncia necessria do princpio da isonomia das pessoas polticas. Portanto, clausula ptrea e garantia fundamental da Federao (ADI 939). A imunidade recproca incondicionada, porque no necessita de normas infraconstitucionais para sua plena eficcia, que decorrncia imediata do texto constitucional. A CF/88 estabelece que a imunidade recproca apenas incide sobre os impostos incidentes sobre servio, patrimnio ou renda. Logo, de acordo com o sentido literal do texto, a imunidade recproca no alcanaria os impostos classificados pelo CTN como impostos sobre circulao de riquezas e produo (IPI, IOF e ICMS). Assim, entendeu o STF que somente se aplica a imposto incidente sobre servio, patrimnio ou renda do prprio Municpio, sendo que este no contribuinte de direito do ICMS, descabendo confundi-lo com a figura do contribuinte de fato e a imunidade recproca no beneficia o contribuinte de fato (AI 671.412-AgR). Neste sentido, entende-se que imunidade ou a iseno tributria do comprador no se estende ao produtor, contribuinte do IPI (smula 591 do STF). Contudo, o STF j reconheceu a imunidade tributria recproca ao Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria (INCRA), relativamente ao no recolhimento de ICMS por eventual explorao de unidade agroindustrial (RE-242827). Em relao ao IOF o entendimento do STF no sentido da plena eficcia da imunidade recproca nas operaes financeiras realizadas pelos Municpios, Estados ou Distrito Federal (RE 196.415-PR). O STF tambm j decidiu que a imunidade alcana os ganhos resultantes de operaes financeiras (AI 172.890-AgR). Noutro ponto, a imunidade recproca no se aplica ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio. Destarte, em princpio, a imunidade tributria recproca no alcanaria as empresas pblicas e sociedades de economia mista, exceto quanto s atividades tipicamente estatais. Assim, o STF afirma que a imunidade recproca alcana a empresa pblica prestadora de servio pblico e a sociedade de economia mista prestadora de servio pblico, pois estas no se confundem com empresas pblicas que exercem atividade econmica em sentido estrito. Neste contexto, o STF compreendeu que a Empresa Brasileira de Infra-Estrutura Aeroporturia (INFRAERO), a Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos (ECT) e a Companhia de guas e Esgotos de Rondnia (CAERD) esto abrangidas pela imunidade tributria recproca. Destacamos, por sua vez, que o STF compreende como constitucional os Municpios institurem ISS sobre os servios de registros pblicos, cartorrios e notariais, entendendo-se tratar-se, no caso, de atividade estatal delegada, tal como a explorao de servios pblicos essenciais, mas que, enquanto exercida em carter privado, com intuito de lucrativo, seria servio sobre o qual incidiria o ISS (Informativo 494). Por fim, realo a interpretao da parte final do 3, do art. 150, da CF/88, dispondo que a imunidade no exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel, ou seja, a imunidade do ente pblico referente ao pagamento de imposto incidente sobre bem imvel no ocorre no caso do imvel objeto de promessa de venda a particular ou a terceiro no acobertado www.pontodosconcursos.com.br
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL pela imunidade tributria. Da a smula 583 do STF, dispondo que o promitente comprador de imvel residencial transcrito em nome de autarquia contribuinte do IPTU. (c) A imunidade dos templos de qualquer culto alcana os impostos sobre o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades religiosas. Segundo o STF, a imunidade religiosa probe a cobrana do IPTU sobre imveis de propriedade dos templos que se encontram alugados, eis que deve abranger no somente os prdios destinados ao culto, mas, tambm, o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades essenciais das entidades religiosas (RE 325.822). O STF tambm entende que os cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de cunho religioso esto abrangidos pela imunidade religiosa, como a impossibilidade da incidncia de IPTU em relao a eles (RE 578.562). (d) A CF estabelece a proibio de se criar impostos sobre patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei, bem como dispe que tal vedao compreende somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais destas entidades. Neste contexto, salienta-se que o enunciado sem fins lucrativos diz respeito s instituies de educao e de assistncia social, estabelecendo o STF que a CF/88 remete lei ordinria a fixao de normas sobre a constituio e o funcionamento da entidade educacional ou assistencial imune, mas no os lindes da imunidade, que, quando susceptveis de disciplina infraconstitucional, ficou reservado lei complementar, de acordo com o art. 146, II (ADI 1.802-MC). Deste modo, para ser considerada entidade sem fins lucrativos se deve atender o art. 14 do CTN, estabelecendo os requisitos de: (i) no distribuir qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; (ii) aplicar integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; (iii) manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar a sua exatido. A respeito da abrangncia desta imunidade, destaca-se desde j que ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades (Smula 724 do STF), bem como que a imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, apenas alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios (Smula 730 do STF). Por sua vez, o STF entende que a utilizao do imvel para atividade de lazer e recreao no configura desvio de finalidade com relao aos objetivos da fundao caracterizada como entidade de assistncia social e deciso que afasta o desvio de finalidade para o fim de assegurar a imunidade tributria com base no reconhecimento de que a atividade de recreao e lazer est no alcance dos objetivos da fundao no agride o texto constitucional (RE 236.174). Da mesma forma, o fato de os imveis estarem sendo utilizados como escritrio e residncia de membros das instituies de educao e assistncia social, sem fins lucrativos, no afasta a imunidade (RE 221.395). Noutro ponto, a imunidade em favor das instituies de assistncia social, abrange o II e o IPI, que incidem sobre bens a serem utilizados na prestao de seus servios especficos (RE 243.807). Nesse rumo, o STF tem entendido que a imunidade das entidades de assistncia social abrange o ICMS incidente sobre a importao de mercadorias utilizadas na prestao de servios especficos (AI 669.257-AgR) e tambm o ICMS incidente as aquisies de produtos no mercado interno, desde que os bens adquiridos integrem o patrimnio dessas entidades beneficentes (AI 535.922-AgR). Tal entendimento fundamentado na premissa de que no h que invocar, para o fim de ser restringida a aplicao da imunidade, critrios de classificao dos impostos adotados por normas infraconstitucionais, mesmo porque no adequado distinguir entre bens e patrimnio, dado que este se constitui do conjunto daqueles. O que cumpre perquirir, portanto, se o bem adquirido, no mercado interno ou externo, integra o patrimnio da entidade abrangida pela imunidade (RE www.pontodosconcursos.com.br
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 203.755; RE 540.725-AgR). Ou seja, a jurisprudncia mais atual do STF compreende que a imunidade discutida no se restringe aos impostos classificados no CTN como impostos sobre o patrimnio e a renda (ITR, IPTU, ITBI, IR e ISS), abrangendo do mesmo modo o ICMS, o IPI e o IOF, que so classificados pelo CTN como impostos sobre a produo e a circulao. Decerto, o STF tem reconhecido a imunidade de instituio de ensino e de entidade de assistncia social, sem fins lucrativos, referente ao IOF sobre operaes bancrias (RE 249.980-AgR, RE 241.090), bem como a imunidade sobre eventual renda obtida pela instituio de assistncia social mediante cobrana de estacionamento de veculos em rea interna da entidade, destinada ao custeio das atividades desta (RE 144.900) e a renda obtida na prestao de servios de diverso pblica, mediante a venda de ingressos de cinema ao pblico em geral, e aproveitada em suas finalidades assistenciais (AI 155.822-AgR). (e) A imunidade dos livros, jornais, peridicos e do papel destinado a sua impresso, tambm chamada de imunidade cultural visa a concretizar diversas normas jurdicas constitucionais, tais como a livre manifestao de pensamento, da atividade artstica, intelectual, cientfica e da comunicao e o acesso informao. Segundo a smula 657 do STF, a imunidade cultural abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos. Nessa senda, o STF entende como imunes os filmes destinados produo de capas de livros, denominados de filme Bopp (AI 597.746-AgR); o chamado papel fotogrfico filmes no impressionados (RE 203.859); o papel, papel fotogrfico e papel para artes grficas consumidos no processo produtivo do jornal (RE 276.842-ED); os materiais relacionados somente com papel, tais como papel fotogrfico, papel telefoto, filmes fotogrficos, sensibilizados, no impressionados, para imagens monocromticas, papel fotogrfico para fotocomposio por laser (RE 178.863). Assim sendo, o STF assenta a impossibilidade de a imunidade cultural ser estendida a outros insumos no compreendidos no significado do enunciado papel destinado sua impresso (RE 324.600-AgR). Destarte, no tem imunidade a tinta utilizada para a impresso dos livros, jornais e peridicos ou os servios de composio grfica necessrios confeco dos livros, jornais e peridicos (RE 230.782). Por sua vez, o STF compreende que o poder constituinte originrio no fez qualquer ressalva quanto ao valor artstico ou didtico, relevncia das informaes divulgadas ou qualidade cultural de uma publicao, assim, no cabe ao aplicador da norma constitucional afastar a imunidade cultural instituda para proteger direito to importante ao exerccio da democracia, por fora de um juzo subjetivo acerca da qualidade cultural ou do valor pedaggico de uma publicao (RE 221.239). Neste sentido, a imunidade alcana o lbum de figurinhas; listas telefnicas (RE 114.790); as chamadas apostilas para estudo, considerando-as manuais tcnicos didticos (RE 183.403). Entretanto, o produto tem que ser algo considerado livro, jornal ou peridico, o que no inclui, por exemplo, cadernos e blocos de papel para anotaes, livros contbeis, calendrios, agendas de anotaes e os encartes exclusivos de propaganda distribudos com jornais e peridicos (RE 213.094). (f) Sobre os princpios constitucionais tributrios, em razo das limitaes desta reta final, selecionamos 33 importantes decises do STF: (i) No implica ofensa a legalidade tributria o fato de a lei deixar para o regulamento a complementao dos conceitos de atividade preponderante e grau de risco leve, mdio e grave (RE 567.544-AgR); Regulamento que antecipa o dia de recolhimento do tributo e determina a incidncia de correo monetria a partir de ento no fere a legalidade, pois no se encontra sob o princpio da legalidade estrita e da anterioridade a fixao do vencimento da obrigao tributria (RE 195.218, RE 182.971); Somente a lei pode criar, majorar ou reduzir os valores das taxas. Assim, fere a legalidade a instituio dos emolumentos cartorrios por Tribunal de Justia, bem como as normas por meio das quais a autarquia institua uma taxa, sem lei que a autorizasse (ADI 1.709, ADI 1.823-MC); (ii) Desrespeita a isonomia tributria a iseno de IPTU, em razo da qualidade de servidor pblico (AI 157.871-AgR), e a iseno dos membros do Ministrio Pblico do pagamento de www.pontodosconcursos.com.br
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL custas judiciais, notariais, cartorrias e quaisquer taxas ou emolumentos (ADI 3.260); No possvel ao Poder Judicirio estender iseno a contribuintes no contemplados pela lei, a ttulo de isonomia (RE 159.026, RE 344.331); No possvel o STF efetivar a extenso do tratamento tributrio diferenciado concedido s instituies financeiras, s cooperativas e s revendedoras de carros usados, a ttulo do PIS/PASEP e da COFINS, o que implicaria converter-se o STF em legislador positivo (RE 402.748-AgR); No ofende o princpio da isonomia lei que restringe os contribuintes da COSIP aos consumidores de energia eltrica do municpio, ante a impossibilidade de se identificar e tributar todos os beneficirios do servio de iluminao pblica e a progressividade da alquota, que resulta do rateio do custo da iluminao pblica entre os consumidores de energia eltrica, no afronta o princpio da capacidade contributiva (RE 573.675); Tambm no h ofensa a isonomia tributria se a lei, por motivos extrafiscais, imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do Simples aquelas cujos scios tm condio de disputar o mercado de trabalho sem assistncia do Estado (ADI 1.643); A sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere o princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional ( 9 do art. 195; AC 1.109-MC); No h violao ao princpio da isonomia o diploma legal que estabelece valores especficos para cada faixa de contribuintes, sendo estes fixados segundo a capacidade contributiva de cada profissional (ADI 453); (iii) No h tributo progressivo quando as alquotas so diferenciadas segundo critrios que no levam em considerao a capacidade contributiva. (RE 414.259-AgR); ITBI - alquotas progressivas - a CF no autoriza a progressividade das alquotas, realizando-se o princpio da capacidade contributiva proporcionalmente ao preo da venda. (RE 234.105, smula 656); O STF decidiu que a instituio de alquotas progressivas para a contribuio previdenciria dos servidores pblicos ofende o princpio da vedao de utilizao de qualquer tributo com efeito confiscatrio (AI 701.192-AgR) (iv) A multa moratria de 20% ou 30% do valor do imposto devido, no se mostra abusiva ou desarrazoada, inexistindo ofensa aos princpios da capacidade contributiva e da vedao ao confisco (RE 239.964, AI 755.741-AgR, RE 220.284); O STF fixou entendimento no sentido de no existir carter confiscatrio de multa de 100% imposta ao contribuinte, por meio de lanamento de ofcio, que decorre do fato de haver-se ele omitido na declarao e recolhimento tempestivo da contribuio (RE 241.087-AgR); Fere o princpio constitucional da no-confiscatoriedade diploma legislativo que institui multa fiscal de 300% (ADI 1.075-MC, AI 482.281-AgR); Resulta configurado o carter confiscatrio de determinado tributo, sempre que o efeito cumulativo resultante das mltiplas incidncias tributrias estabelecidas pela mesma entidade estatal afetar, substancialmente, de maneira irrazovel, o patrimnio e/ou os rendimentos do contribuinte. O Poder Pblico, especialmente em sede de tributao, no pode agir imoderadamente, pois a atividade estatal acha-se essencialmente condicionada pelo princpio da razoabilidade." (ADC 8-MC, ADI 2.551-MCQO); (v) Ao IR calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao. (Smula 584) Assim, no fere o princpio da irretroatividade lei editada no final do ano-base, que atingiu a renda apurada durante todo o ano, j que o fato gerador do IR somente se completa e se caracteriza, ao final do respectivo perodo, ou seja, a 31 de dezembro. Estava a lei, por conseguinte, em vigor, antes do exerccio financeiro, que se inicia a 1 de janeiro do ano subseqente, o da declarao (RE 197.790-6, RE 194.612, RE n. 104.259); (vi) No h incidncia do princpio da anterioridade tributria na reduo ou a extino de desconto para pagamento de tributo sob determinadas condies previstas em lei, como o pagamento antecipado em parcela nica, pois no ocorre aumento do valor do tributo (ADI 4.016-MC); Revogada a iseno incondicionada, o tributo torna-se imediatamente exigvel, porque no h que se observar a anterioridade, dado que o tributo j existente (RE 204.062); A simples atualizao monetria no se confunde com majorao do tributo. Logo, a modificao dos fatores de indexao, com base em legislao superveniente, www.pontodosconcursos.com.br
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL no constitui desrespeito a situaes jurdicas consolidadas, nem transgresso ao postulado da no-surpresa, instrumentalmente garantido pela clusula da anterioridade tributria (RE 200.844AgR, AI 626.759-AgR); Em caso de taxas, devem observar-se as limitaes constitucionais ao poder de tributar, dentre essas, a anterioridade nonagesimal para que a lei tributria se torne eficaz (ADI 3.694); (vii) A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios (150, 5, da CF); (viii) O STF entende que a regar do art. 151, III, da CF ( vedado Unio instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.), limita-se a impedir que a Unio institua, no mbito de sua competncia interna federal, isenes de tributos estaduais, distritais ou municipais, no se aplicando, portanto, s hipteses em que a Unio atua como sujeito de direito na ordem internacional (Informativo 476); (g) Lembramos tambm da tabela das excees ao princpio da anterioridade e noventena. Preste ateno: se exceo porque no deve observar o princpio. E todos os demais tributos devem observar, porque a regra a observncia ao princpio.
Anterioridade anual II IE IPI IOF Imposto extraordinrio por motivo de guerra externa (IEG) Emprstimo compulsrio por motivo de guerra externa ou de calamidade pblica Restabelecimento de alquotas do ICMS Combustveis e da CIDE Combustveis Contribuies para a seguridade social Noventena II IE IR IOF Imposto extraordinrio por motivo de guerra externa (IEG) Emprstimo compulsrio por motivo de guerra externa ou de calamidade pblica Base de clculo do IPTU Base de clculo do IPVA
Item 3 (Tributos da Unio, dos Estados e dos Municpios): Em razo das limitaes do bizu, vamos tratar apenas dos principais impostos da Unio, que, so, na verdade, os mais relevantes para a prova. (a) O imposto sobre importao (II) incide sobre a importao de mercadoria estrangeira e tem como fato gerador a entrada desses produtos estrangeiros no territrio nacional. A entrada no territrio nacional acontece na data do registro, na repartio aduaneira, da declarao de importao. A base de clculo : (i) quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria, que a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida estabelecida; (ii) quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas. Neste caso, a base de clculo considerada o valor aduaneiro do produto ou mercadoria definido no artigo VII (7) do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio (GATT); Considera-se contribuinte: (i) o importador ou quem a lei a ele equipara, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria estrangeira no Territrio Nacional; (ii) o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados; (iii) o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente; (iv) o adquirente de mercadoria entrepostada. (b) O fato gerador do imposto sobre exportao (IE) sada do territrio nacional para o estrangeiro de produtos nacionais ou nacionalizados. O IE um imposto excepcional, pois cabe ao Poder Executivo (CAMEX) relacionar os produtos sujeitos a sua tributao. J a base de clculo do IE a seguinte: (a) quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria; (b) quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, www.pontodosconcursos.com.br
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia. Neste ltimo caso, quando a alquota seja ad valorem, a base de clculo do IE o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional, devendo-se observar as normas expedidas pelo Poder Executivo, mediante ato da CAMEX. Observo tambm que o preo vista do produto, FOB 7 ou posto na fronteira, indicativo do preo normal. No que se refere alquota do IE, esta de trinta por cento (30%), sendo facultado ao Poder Executivo (CAMEX) reduzi-la ou aument-la, para atender aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior. Todavia, em caso de elevao, a alquota no poder ser superior a cento e cinquenta por cento (150%). O contribuinte do IE o exportador ou quem a lei a ele equiparar, assim considerada qualquer pessoa que promova a sada do produto do territrio nacional. Informamos que, no que couber, aplicar-se-, subsidiariamente, ao imposto de exportao (IE) a legislao relativa ao imposto de importao (II). E tambm observamos que exceo dos II, IE e do ICMS, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas (art. 155, 3, da CF). Portanto, pode incidir contribuies tributrias especiais (exs.: COFINS e PIS) sobre operaes relativas energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas, mas no pode incidir impostos, exceto o II, o IE e o ICMS. (c) O imposto sobre renda (IR) tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: (i) de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; (ii) de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos como renda. A incidncia do IR independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo. Segundo o STF: a renda pressupe ganho, lucro, receita, crdito, acrscimo patrimonial, ou, como diz o processo transcrito, aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica. A lei pode, casuisticamente, dizer o que ou o que no renda tributvel. Mas no deve ir alm dos limites semnticos, que so intransponveis, por isso, que ela no pode considerar renda, para efeito de taxao, o que , de maneira incontestvel, nus, dispndio, encargo ou diminuio patrimonial, resultante do pagamento de um dbito. Destacamos que incide IR sobre o resultado das aplicaes financeiras realizadas pelas cooperativas (smula 262 do STJ). No caso de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do IR. O IR ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade. J em relao base de clculo do IR, de forma geral, considera-se o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis (art. 44, do CTN). No que tange ao IR da pessoa fsica (IRPF), a base de clculo o seu rendimento bruto, que todo o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos, os alimentos e penses percebidas em dinheiro, e ainda os proventos de qualquer natureza, assim tambm entendidos os acrscimos patrimoniais no correspondentes aos rendimentos declarados. Em relao ao IR da pessoa jurdica (IRPJ), a base de clculo pode ser o lucro real ou lucro presumido, ordinariamente, e, excepcionalmente, o lucro arbitrado. O lucro real apurado com base em contabilidade rigorosa e bem formal, resultando da diferena entre a receita bruta menos as despesas operacionais. O lucro real no se confunde com o lucro lquido, que precede a determinao do lucro real. Alcanado o lucro lquido, realizam-se excluses, compensaes e adies determinadas em lei para a apurao do lucro real. A lei obriga determinadas pessoas jurdicas a utilizarem como base de clculo o lucro real e afirma que opcional para outras empresas. Por exemplo, esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas: (i) cuja
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FOB significa Free on Board, isto , livre ou posto a bordo, sendo o preo da mercadoria livre de qualquer despesa para o comprador, tais como despesas de frete e seguro.
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL receita total, no ano-calendrio anterior seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 (doze) meses; (ii) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; (iii) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; (iv) que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). O lucro presumido base de clculo opcional para as empresas que no esto obrigadas legalmente utilizao do lucro real. O lucro presumido feito por estimativa. Decerto, a lei fixa o lucro presumido com base na aplicao de determinada percentagem sobre a receita bruta da pessoa jurdica. Por exemplo, a percentagem de 8% para a prestao de servios de transporte de carga ou de 32% para a prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares. O lucro arbitrado base de clculo excepcional, uma vez que decorre da impossibilidade de se apurar o lucro pelo critrio do lucro real ou lucro presumido. Por sua vez, registramos que o STF afirmou recentemente que: (i) valida a limitao da compensao tributria incidente sobre o lucro real, bem como da limitao da compensao para determinao da base de clculo da contribuio social, prevista na Lei 8.981/95; (ii) Aplica-se ao IR a lei vigente na data do encerramento do exerccio fiscal (ano-base); (iii) O conceito de lucro o que a lei define e no necessariamente o que corresponde s perspectivas societrias ou econmicas; (iv) O favor ou benefcio fiscal se limita s condies fixadas em lei, a qual definir se o favor ser calculado sobre a totalidade, ou no, do lucro lquido. Portanto, at que encerrado o exerccio fiscal, ao longo do qual se forma e se conforma o fato gerador do IR, o contribuinte possui mera expectativa de direito quanto manuteno dos patamares fixados pela legislao que regia os exerccios anteriores. No que diz respeito ao contribuinte, o titular da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza, sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis. Assim, a lei tambm pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo IR cuja reteno e recolhimento lhe caibam; Por fim, anotamos que foi revogada a imunidade sobre rendimentos provenientes de aposentadoria e penso, pagos pela previdncia social, a pessoa com idade superior a 65 anos, cuja renda total seja constituda, exclusivamente, de rendimentos do trabalho. (d) O IPI tem como fato gerador: (i) o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira; (ii) a sada do produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, quando for de produo nacional; (iii) a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo. (d.i) Caracteriza-se como industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, tal como a transformao, o beneficiamento, a montagem, o acondicionamento ou reacondicionamento e a renovao ou recondicionamento. Logo, o produto industrializado resultante de qualquer destas operaes citadas acima, mesmo incompleta, parcial ou intermediria. (d.ii) O IPI incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, obedecidas as especificaes constantes da Tabela de Incidncia do IPI (TIPI). Assim, o campo de incidncia do IPI abrange todos os produtos com alquota, ainda que zero, relacionados na Tabela de Incidncia do IPI TIPI, observadas as disposies contidas nas respectivas notas complementares, excludos aqueles a que corresponde a notao "NT" (notributado). (d.iii) O IPI: (I) ser seletivo, em funo da essencialidade do produto. Preste ateno: a CF dispe que o IPI ser seletivo ( obrigatrio) e no que o IPI poder ser seletivo www.pontodosconcursos.com.br
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL (facultativo), tal como o ICMS; (II) ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores. Vamos tentar simplificar a compreenso atual deste tema de forma prtica. (CESPE/JUIZ FEDERAL/2009). Determinada empresa industrial que produz um nico tipo de produto tributado com IPI e com ICMS adquire, para sua produo, dois tipos de insumos industrializados: um deles isento de IPI e o outro, imune tributao do referido imposto. Considerando os dispositivos constitucionais e a jurisprudncia do STF aplicvel ao caso e a inexistncia de qualquer norma infraconstitucional a respeito dessa matria, correto afirmar que, na aplicao do mecanismo de no cumulatividade, a referida empresa: (A) pode deduzir, do IPI a pagar, o crdito presumido relativo ao insumo isento, mas no em relao ao insumo imune. (B) pode deduzir, do IPI a pagar, o crdito presumido relativo ao insumo imune, mas no o relativo ao insumo isento. (C) no pode deduzir qualquer crdito presumido, seja relativo ao insumo isento ou ao imune. (D) pode deduzir, do IPI a pagar, apenas o valor do crdito real do ICMS pago nas operaes de compra. (E) pode deduzir, do ICMS a pagar, o crdito presumido relativo ao insumo imune, mas no o relativo ao insumo isento. A resposta da questo est na jurisprudncia atual do STF, sendo a letra "c". Primeiro e mais importante, a questo fala na suposta inexistncia de lei infraconstitucional sobre o assunto. Segundo, vejamos a jurisprudncia atual do STF: "Somente depois da entrada em vigor da Lei 9.779/99 se tornou possvel a compensao de crditos de IPI pagos na entrada de insumos, quando o produto final for isento do tributo ou sujeito a alquota zero." (RE 371.898-AgR-ED); "Se a desonerao total do IPI - no tributao ou alquota zero - que, nas entradas, provoca, para efeitos quantitativos, diferena mxima entre sua condio numrico-tributria e as alquotas de sada, no autoriza que o contribuinte se credite, evidente que, produzindo diferenas menores, a desonerao parcial no pode, por maior razo, gerar-lhe direito de crdito." (RE 430.720-AgR) A jurisprudncia do STF firmou-se no sentido de no reconhecer, ao contribuinte, o direito de creditar-se do valor do IPI, quando pago em razo de operaes de aquisio de bens destinados ao uso e/ou integrao no ativo fixo do seu prprio estabelecimento. (RE 593.772-ED). Decerto, no caso da imunidade (no tributao) no h IPI para compensar, eis que no ocorreu o pagamento de qualquer tributo. Por sua vez, segundo o STF, depois da entrada em vigor da Lei 9.779/99 possvel a compensao de crditos de IPI pagos na entrada de insumos, quando o produto final for isento do tributo ou sujeito a alquota zero; (III) O IPI no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior; (IV) O IPI ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte do imposto, na forma da lei. (d.iv) A base de clculo : (a) no caso do fato gerador ser o desembarao aduaneiro, quando for importao de produto industrializado de procedncia estrangeira, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas acrescido do montante do imposto sobre a importao (II), das taxas exigidas para entrada do produto no Pas e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis. Assim, a base de clculo o valor aduaneiro + imposto de importao (II) + taxas + encargos cambiais; (b) no caso da sada do estabelecimento do produto industrializado (fato gerador), quando o produto for nacional, o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria, ou na falta deste valor, o preo corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista da praa do remetente; (c) na hiptese de arrematao do produto industrializado, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo, o preo da arrematao. (d.v) O contribuinte : (a) o importador ou quem a lei a ele equiparar; (b) o industrial ou quem a lei a ele equiparar; (c) o comerciante de produtos sujeitos ao IPI, que fornea produtos industrializados aos contribuintes definidos como industrial ou quem a lei a ele equiparar; (d) o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilo. (e) O fato gerador do IOF: (i) quanto s operaes de crdito, a sua efetivao pela entrega total ou parcial do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao www.pontodosconcursos.com.br
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL disposio do interessado; (ii) quanto s operaes de cmbio, na sua efetivao pela entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocao disposio do interessado em montante equivalente moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta disposio por este; (iii) quanto s operaes de seguro, na sua efetivao pela emisso da aplice ou do documento equivalente, ou recebimento do prmio, na forma da lei aplicvel; (iv) quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, na emisso, transmisso, pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicvel. A incidncia do IOF sobre operaes de crdito exclui a incidncia do IOF sobre operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, e reciprocamente, quanto emisso, ao pagamento ou resgate do ttulo representativo de uma mesma operao de crdito. importante saber que a smula 664 do STF dispe que o IOF no incide sobre os saques efetuados em caderneta de poupana. Da mesma forma, no incide IOF nos depsitos judiciais (smula 185 do STJ). Por sua vez, reitera-se que o IOF incide sobre operaes com o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial. Com efeito, o IOF o nico tributo que incide sobre o ouro como ativo financeiro ou instrumento cambial (meio de pagamento), sendo devido na operao de origem. A alquota mnima, neste caso, ser de 1%, assegurada a transferncia do montante da arrecadao nos seguintes termos: (a) 30% para o Estado, o DF ou o Territrio, conforme a origem; (b) 70% para o Municpio de origem. Decerto, quando o ouro mercadoria e no ativo financeiro ou instrumento cambial, sobre o ouro poder incidir normalmente o ICMS, II, IE e IPI. Por sua vez, a base de clculo do IOF : (i) quanto s operaes de crdito, o montante da obrigao, compreendendo o principal e os juros; (ii) quanto s operaes de cmbio, o respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto disposio; (iii) quanto s operaes de seguro, o montante do prmio; (iv) quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios: (a) na emisso, o valor nominal mais o gio, se houver; (b) na transmisso, o preo ou o valor nominal, ou o valor da cotao em Bolsa, como determinar a lei; (c) no pagamento ou resgate, o preo. O contribuinte do IOF qualquer das partes na operao tributada, como dispuser a lei (art.66 do CTN). (f) O ITR ser obrigatoriamente progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas; no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel. A CF no exige mais que o proprietrio deva explorar a gleba rural s ou com sua famlia. Nesse rumo, o ITR poder ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal. Com efeito, a CF dispe que pertence ao Municpio a totalidade (100%) do valor arrecadado com o ITR na hiptese de optar por fiscalizar e cobrar este tributo. Caso no faa esta opo, cabe ao Municpio 50% do montante arrecadado com o ITR. O fato gerador do ITR a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, como definido na lei civil, localizado fora da zona urbana do Municpio. O fato gerador ocorre no dia 1 de janeiro de cada exerccio (ano), sendo, por conseguinte, de apurao anual. Decerto, o ITR no incide sobre a operao de transferncia do imvel desapropriado para fins de reforma agrria e tambm no incide no caso de imisso prvia da posse para fins reforma agrria, pois existe imunidade tributria estabelecida no 5, do art. 184, da CF. Porm, o ITR incide inclusive sobre o imvel declarado de interesse social para fins de reforma agrria, enquanto no transferida a propriedade, exceto tambm se houver imisso prvia na posse. Por sua vez, para os efeitos de incidncia do ITR, considera-se imvel rural a rea contnua, formada de uma ou mais parcelas de terras, localizada na zona rural do municpio. Na hiptese do imvel pertencer a mais de um municpio dever ser enquadrado no municpio onde fique a sede do imvel e, se esta no existir, ser enquadrado no municpio onde se localize a maior parte do imvel. Nessa esteira, o parmetro para definir se o imvel rural ou no a sua localizao e no a sua utilizao. E esta definio da localizao por excluso, uma vez o CTN dispe que rural quando localizado fora da zona urbana do www.pontodosconcursos.com.br
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL Municpio (art. 32 do CTN). A base do clculo o valor fundirio. O contribuinte o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo. Itens 4 a 9 (Legislao, Vigncia, Aplicao, Interpretao, Integrao, Obrigao Tributria, Fato Gerador, Sujeio Ativa e Passiva, Capacidade e Domiclio): (a) Nestes pontos, a leitura obrigatria dos arts. 96 a 123, 126 e 127 do CTN. (b) Separamos aqui que cabe lei complementar dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; (iii) estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: (iiia) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; (iiib) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; (iiic) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas; (iiid) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados, sendo que esta lei complementar poder instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, observado que: (i) ser opcional para o contribuinte; (ii) podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado; (iii) o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento; (iv) a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes; (c) Outrossim, realamos que o art. 103 do CTN estabelece regras especficas sobre a entrada em vigor das normas complementares, afirmando que, salvo disposio em contrrio, entram em vigor: (i) os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas, na data da sua publicao; (ii) as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa, quanto a seus efeitos normativos, 30 (trinta) dias aps a data da sua publicao; (iii) os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpio, na data neles prevista; (d) Anotamos tambm que a lei tributria pode ter aplicao retroativa, denominando-se de retroatividade benigna ou in bonam partem, podendo ser aplicada ato ou fato pretrito nas seguintes hipteses: (i) Em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; (ii) Tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica. Ato no definitivamente julgado significa ato no transitado em julgado, compreendendo tanto o mbito administrativo como o mbito judicial. Itens 10 a 12 (Crdito Tributrio e Lanamento): (a) Nestes pontos, a leitura obrigatria dos arts. 139 a 150 do CTN; (b) Destacamos que a competncia para efetivar o lanamento privativa da autoridade administrativa (art. 142 do CTN). Entretanto, de acordo com deciso atual do STF e decises reiteradas do STJ, a formalizao ou constituio do crdito tributrio tambm pode ocorrer por (i) ato judicial na Justia do Trabalho no que diz respeito a contribuio social referente ao salrio cujo pagamento foi determinado em deciso trabalhista e tambm por (ii) declarao de dbitos do sujeito passivo em que o tributo correspondente no foi pago, importando em confisso de dvida do dbito tributrio; (c) Anotamos que quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo www.pontodosconcursos.com.br
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou judicial (art. 148, do CTN). Itens 13 a 15 (Suspenso, Extino e Excluso do Crdito Tributrio): (a) Nestes pontos, a leitura obrigatria dos arts. 151 a 164, 170 a 182, todos do CTN; (b) So causas de suspenso: (i) Moratria; (ii) Depsito do seu montante integral; (iii) Reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; (iv) Concesso de medida liminar em mandado de segurana; (v) Concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; (vi) Parcelamento; (c) So causas de extino: (i) Pagamento; (ii) Compensao; (iii) Transao; (iv) Remisso; (v) Prescrio e a Decadncia; (vi) Converso de depsito em renda; (vii) Pagamento antecipado e a respectiva homologao do lanamento; (viii) A consignao em pagamento; (ix) A deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; (x) A deciso judicial passada em julgado ou transitada em julgado; (xi) A dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei; (d) So causas de excluso: (i) iseno; (ii) anistia; (e) Por sua vez, no direito tributrio, voc deve saber que a constituio do crdito tributrio o ponto culminante da distino entre a decadncia e a prescrio do direito de o Fisco cobrar o crdito tributrio. Portanto, com o acontecimento do fato gerador e antes de ser constitudo o crdito, prazo decadencial e, aps a sua constituio formal, prazo prescricional; (j) STJ: 1. A respeito do prazo para constituio do crdito tributrio esta Corte tem firmado que, em regra, segue-se o disposto no art. 173, I, do CTN, ou seja, o prazo decadencial de cinco anos contados do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. 2. Nos tributos sujeitos a lanamento por homologao, ausente qualquer declarao do contribuinte, o fisco dispe de cinco anos, a contar do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, para proceder ao lanamento direto substitutivo a que se refere o art. 149 do CTN, sob pena de decadncia. 3. A apresentao de DCTF, de GIA ou de outra declarao semelhante prevista em lei, modo de constituio do crdito tributrio, dispensando-se outra providncia por parte do fisco. Nessa hiptese, no h que se falar em decadncia em relao aos valores declarados, mas apenas em prescrio do direito cobrana, cujo termo inicial do prazo quinquenal o dia til seguinte ao do vencimento, quando se tornam exigveis. Pode o fisco, desde ento, inscrever o dbito em dvida ativa e ajuizar a ao de execuo fiscal do valor informado pelo contribuinte. Alm disso, a declarao prestada nesses moldes inibe a expedio de certido negativa do dbito e o reconhecimento de denncia espontnea; (k) Decadncia: prazo de 5 anos para constituir o crdito tributrio. E a data do incio da contagem:
Primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido lanado (regra principal) - art. 173, I, CTN. (ii) Lanamento anulado por vcio formal Data em que se tornar definitiva a deciso que (hiptese de interrupo da decadncia) houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado art. 173, II, CTN. (iii) Caso de notificao de medida O prazo de decadncia antecipado para o dia preparatria do lanamento antes de ser da notificao art. 173, pargrafo nico, iniciado o curso do prazo. CTN. (iv) Lanamento por homologao Data da ocorrncia do fato gerador (caso em que ocorre o pagamento antecipado do tributo) art. 150, 4, CTN. (v) Lanamento por homologao Primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido lanado (comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou (i) Lanamento por ofcio ou por declarao
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Item 16 (Administrao Tributria): (a) O CTN disciplinou a administrao tributria em trs partes, que so a fiscalizao (arts. 194 a 200), a dvida ativa (arts. 201 a 204) e as certides negativas (arts. 205 a 208). A leitura atenta destes artigos obrigatria para a prova. Aqui destacamos os trs casos de certido positiva com efeitos de negativa: (i) a existncia de crditos no vencidos (ii) a existncia de crditos em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora (iii) a existncia de crditos cuja exigibilidade esteja suspensa (art. 151 do CTN) e no extinta (art. 156) ou excluda (art. 175); (c) Por fim, realo o ciclo de positivao do direito tributrio: Primeiro, existe a hiptese de incidncia ou o fato gerador in abstrato. Depois, ocorre o fato imponvel ou o fato gerador in concreto. Da surge obrigao tributria, que, com o lanamento tributrio, transforma-se em crdito tributrio. A seguir, caso o crdito tributrio no esteja suspenso ou extinto e, aps o prazo para pagamento do tributo, deve ocorrer a inscrio em dvida ativa pelas respectivas procuradorias judiciais, extraindo-se a Certido de Dvida Ativa (CDA) e se promove a ao de execuo fiscal; 1. Hiptese de Incidncia ou Fato Gerador in abstrato; 2. Fato Gerador in concreto ou Fato imponvel; 3. Obrigao Tributria; 4. Lanamento; 5. Crdito Tributrio (no suspenso ou extinto) e aps o prazo pra pagamento do tributo; 6. Inscrio em Dvida Ativa; 7. Certido de Dvida Ativa; 8. Execuo Fiscal.
Relao Jurdico-Tributria Obrigao tributrio existente = lei + fato gerador in concreto. Crdito tributrio exigvel = lei + fato gerador in concreto + lanamento. Crdito tributrio exeqvel ou executvel = lei + fato gerador in concreto + lanamento + inscrio em dvida ativa.
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 10) DIP E COMRCIO INTERNACIONAL Rodrigo Luz e Missagia
Comrcio Internacional Professores Rodrigo Luz e Luiz Roberto Missagia Ol, pessoal. Em relao ao contedo de comrcio preparamos o material abaixo para ajudar vocs na exatamente de um resumo da matria, mas tambm principais, com base na incidncia dos assuntos em professores. 1) Item 02 (OMC e GATT este pedido em DIP) a) Os acordos multilaterais so de adeso obrigatria a todos os membros. J os acordos plurilaterais so de adeso facultativa e s obrigam aqueles que aderirem aos mesmos. Excepcionalmente, um pas pode solicitar a no aplicao (reserva) de algum dos acordos multilaterais previstos nos Anexos 1 e 2, mas no do Anexo 3, que trata do Mecanismo de Exame das Polticas Comerciais. b) Em relao aos acordos multilaterais, a OMC os administra. Em relao aos acordos plurilaterais, utiliza-se quadro jurdico apartado. c) Uma das principais funes da OMC fiscalizar as polticas comerciais dos pases, em relao aos acordos assinados. d) O GATT-94 consiste na atualizao do GATT-47, e foi inserido no Anexo 1A como um dos acordos multilaterais da OMC. Portanto, no d pra dizer que o GATT-47 foi extinto. e) A clusula NMF exige que os benefcios comerciais concedidos por um membro a qualquer pas sejam estendidos a todos os demais membros. a base do sistema multilateral de comrcio. Como exceo, se a concesso se der em um acordo regional ou sistema de preferncias, no precisa cumprir essa regra. f) A NMF considerada a clusula de aplicao do princpio da no-discriminao entre pases. A no discriminao entre o produto nacional e o importado implementada pelo Princpio do Tratamento Nacional (ou Princpio da Paridade). g) O processo decisrio da OMC ainda o consenso, mas quando esse no for possvel, haver votao (cada membro possui um voto). h) O rgo mximo da OMC a Conferncia Ministerial, que se rene pelo menos uma vez a cada dois anos. O rgo executivo o Conselho Geral. i) O GATT prev algumas situaes onde, como exceo ao livre comrcio, um pas pode levantar barreiras, tais como: restrio s exportaes no caso de escassez aguda de alimentos; para aplicao de normas de qualidade; de acordo com deciso governamental de reduo da produo interna ou comercializao de um produto ou eliminao de excedente de produo nacional; para proteger o Balano de Pagamentos; proteo indstria nascente; proteo sade, moral pblica; para defesa comercial. j) O sistema de soluo de controvrsias da OMC prev, em primeiro lugar, as consultas, que incluem as negociaes diretas entre os pases e a possvel interveno do Diretor-Geral da OMC como conciliador. Sem soluo, a etapa seguinte ser a abertura de um painel (ou criao de um grupo especial) com 3 ou 5 especialistas, de acordo com a escolha dos dois pases. O relatrio do grupo especial pode ser derrubado pelo consenso dos 153 membros da OMC. Se no for derrubado, resta apenas ao pas derrotado a apelao ao rgo Permanente de Apelao (7 rbitros), cujo laudo somente pode ser derrubado pelo consenso dos 153 membros. k) Depois de decidida a questo, o pas perdedor deve, em primeiro lugar, ajustar sua poltica. No o fez em tempo hbil? Tem que oferecer compensao ao pas vencedor. No o fez? O pas vencedor pode pedir OMC para que ele imponha sanes contra o pas perdedor. l) As sanes sero aplicadas no mesmo setor, mas, caso sejam ineficazes, as sanes podem ser impostas em setor diferente, mas relativamente ao mesmo acordo ferido. Se ainda assim as sanes forem ineficazes, elas podem ser impostas em relao aos outros acordos da OMC. internacional para ATRFB/2009, vspera da prova. No se trata de dicas/alertas sobre os pontos questes de prova e palpite dos
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f) g) h) i)
j) k) l)
m)
n) o)
p)
q)
r) s)
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 11) CONTABILIDADE GERAL Luiz Eduardo
Introduo
Prezado aluno, um grande desafio e uma tima oportunidade dar um bizu final sobre a prova de Contabilidade do concurso para ATRFB, que nos aguarda. Aqui, escolhi alguns assuntos que reputo como certos na prova, so eles: Princpios e Estrutura bsica conceitual Classificao de contas alterao da Lei das S/A Provises e lanamentos de final de perodo Fechamento de balano Participaes no resultado, Reserva legal e dividendos mnimos obrigatrios Operaes com mercadorias Critrios de avaliao de ativos e passivos
Salientando que (pelo tempo e espao disponveis) daremos apenas um bizu sobre os assuntos acima. Assim, esperado que o aluno j tenha anteriormente estudado o tema e esteja, agora, fazendo apenas a reviso final. Feitas as necessrias colocaes iniciais, vamos aos temas.
Bizus de Contabilidade
Princpios e Estrutura bsica conceitual
Historicamente, o assunto princpios fundamentais de contabilidade tem sido cobrado em uma das questes da prova. Dessa vez, a novidade a possibilidade de cobrana desse assunto de forma coordenada com outro novo e a ele relacionado: a estrutura bsica conceitual da Contabilidade, proposta pelo CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis), em linha com os padres internacionais de contabilidade. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade esto definidos na Resoluo CFC n 750, de 1993, so eles: Entidade / Continuidade / Oportunidade: tempestividade, integridade / Registro pelo Valor Original / Atualizao Monetria / Competncia / Prudncia. A seguir, faremos uma breve colocao do significado de cada um deles. Entidade o patrimnio dos scios no se confunde com o patrimnio da empresa. Continuidade a empresa deve ter seu patrimnio registrado a partir da premissa de que sua atividade eterna; ao contrrio, quando houver clara informao de quebra de continuidade da empresa, o registro do patrimnio pode e deve ser alterado (ativos podem ser registrados pelo seu valor de realizao alienao prazos do passivo devem ser alterados para estarem de acordo com a data de interrupo das atividades da empresa). Oportunidade o princpio da oportunidade se desdobra em duas idias principais, a saber: (1) a tempestividade o que ocorre no patrimnio deve ser registrado no momento de sua ocorrncia (nem antes, nem depois) e (2) integridade o que ocorre no patrimnio deve ser registrado por completo (no se aceita o registro apenas parcial de um acontecimento).
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Repare que os postulados e princpios, bem como convenes, da Deliberao CVM n 29, de 1986, esto completamente absorvidos pelas normas posteriores (CFC CPC) tendo recebido tratamento especfico.
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(1) Redao Origina l A - Passivo Circulante B - Passivo Exigvel a Longo Prazo C - Resultados de Exerccios Futuros D - Patrimnio Lquido a - Capital b - Reservas de capital c - Reservas de Reavaliao
Estrutura do Passivo - Conforme Le i das S/A (2) Re da o dada pela Lei 11.638/2007 Re da o dada pela MP 449/2008 A - Passivo Circulante A - Passivo Circulante B - Passivo Exigvel a Longo Prazo B - Passivo no-circulante C - Resultados de Exerccios Futuros D - Patrimnio Lquido C - Patrimnio Lquido a - Capital a - Capital b - Reservas de capital b - Reservas de capital c - Saldos de Reservas de Reavaliao c - Saldos de Reservas de Reavaliao d - Ajustes de Avaliao Patrimonial d - Ajustes de Avaliao Patrimonial d - Reservas de Lucro e - Reservas de Lucro e - Reservas de Lucro e - (+/-) lucros ou prejuzos acumulados f - (-) prejuzos acumulados f - (-) prejuzos acumulados f - (-) aes em tesouraria g - (-) aes em tesouraria g - (-) aes em tesouraria
Para classificao de contas, necessrio conhecer tambm os grupos em que se classificam as contas de resultado (de acordo com a estrutura da DRE), a seguir:
. (-) (=) (-) (-) (-) Faturamento bruto IPI faturado Receita Bruta de Vendas de Mercadorias, Produtos e/ou Servios (RBV) vendas canceladas abatimentos concedidos e descontos incondicionais impos tos e contribuies incidentes s obre vendas e s ervios . ICMS . PIS/Pasep . Cofins . ISS (=) Receita Lquida de Vendas (RLV) (-) Custo das Mercadorias ou produtos vendidos e/ou servios pres tados (=) Resultado Bruto (s e positivo, lucro bruto - LB)
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(+)
(-) (-) (=) (-) (-) (-) (-) (-) (=) (/ ) (=)
Contribuio Social s obre o lucro Provis o para o Impos to de Renda Lucro Lquido do perodo antes das participaes (LApIR) Participao de debenturis tas Participaes de empregados Participaes de adminis tradores Participaes de partes beneficirias Contribuio para fundos de as s is tncia e previdncia s ocial dos empregados Lucro lquido do perodo bas e (LL) Nmero de aes Lucro lquido por ao
(*)
(*) es s e item: - havia s ido retirado da demons trao pela Lei n 11.638, de 2007, e - foi incluido de volta pela Medida Provis ria n 449, de 2008
Uma ltima dica sobre classificao de contas: preste ateno no enunciado da questo. Caso, no enunciado, conste que o elenco de contas a classificar consiste em um balancete de verificao, podemos confirmar a correo de nossa classificao atravs da igualdade entre saldos devedores e credores (que traz como conseqncia o fato de que o somatrio dos saldos das contas de ativo e despesas deve ser igual ao somatrio dos saldos das contas de passivo/PL e receitas). Entretanto, se no enunciado no constar tal afirmao, no devemos nos garantir nessas igualdades (inexistindo maneira de garantir a correo da classificao realizada).
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A realizao da proviso pode ser vista como a confirmao da perda. Dessa forma, a realizao da proviso registrada: a) a dbito da conta PCLD; e b) a crdito da conta Duplicatas a Receber no valor da duplicata que se tornou incobrvel, por inadimplncia do cliente. No caso, entretanto, do valor dos crditos efetivamente considerados incobrveis, no perodo, ser superior ao valor inicialmente calculado para a PCLD, o montante que ultrapassar o valor da PCLD no pode ser considerados uma confirmao dessa PCLD, inicialmente prevista, assim deve ser considerado como perda, no provisionada anteriormente, diretamente registrada como despesa: a) a dbito de conta de despesas Perdas no Recebimento de Crditos; b) a crdito da conta Duplicatas a Receber. A reverso da PCLD deve ser registrada: a) a dbito da conta PCLD; e b) a crdito de uma conta de receita de reverso de proviso, no valor da PCLD inicialmente considerada e que no se confirmou.
Quanto s demais provises, o raciocnio similar, importante lembrar que no caso de estoques o valor de mercado definido em lei. H duas regras diferentes para a determinao do valor de mercado (justo) dos estoques: (1) uma regra para itens destinados ao consumo (almoxarifado e matrias-primas) e (2) outra regra para itens destinados venda (mercadorias e produtos). Em seguida, analisaremos cada uma dessas regras. (1) o valor de mercado de itens destinados ao consumo na empresa definido como o preo de reposio; (2) o valor de mercado de itens destinados alienao (mercadorias e produtos) definido conforme a seguir:
Des crio Preo de venda previs to (-) Tributos s obre a venda (-) Des pes as neces s rias comercializao (-) Margem de lucro previs ta (=) Valor de mercado
Fechamento de balano
Essa uma novidade, que tem sido exigida em outros concursos similares. Assim, cabe aqui tomarmos o maior cuidado com esse tipo de questo. (1) No enunciado, ser apresentado um elenco de contas formador de um balancete. Portanto, ser necessrio classificar as contas e apurar o balancete.
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Obs.: a lei das S/A silenciou-se sobre a aplicao do tratamento contbil s contribuies para os fundos de assistncia e previdncia dos empregados. A partir dos conceitos acima, propomos um procedimento com dois passos, para clculo das participaes: (A) clculo da primeira participao; (B) clculo das demais participaes. (A) clculo da primeira participao A primeira participao a primeira participao que estiver prevista no Estatuto da companhia, na seguinte ordem: debenturistas, empregados, administradores e partes beneficirias. A.a) base de clculo da primeira participao A base de clculo da primeira participao :
. Lucro Antes dos Tributos (LAIR) (-) Proviso para o IRPJ (CSLL) (-) Prejuzos acumulados (conta do PL de saldo devedor) (=) base de clculo da primeira participao
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(2) Reserva legal Para resoluo de problemas relativos Reserva Legal, propomos a seguinte frmula simplificadora:
Passo Teto Sub-teto (=) 5% (*) Lucro Lquido Reserva legal (-) constituda) Reserva legal (-) constituda) (anteriormente (anteriormente Reservas de capital (exceto correo (-) monetria do capital)
(=) 20% (*) capital social (=) 30% (*) capital social
Para a maioria dos aut ores, capit al social significa "Capital social realizado, somado Reserva de Correo monet ria do capital".
A partir da tabela acima, a reserva ser constituda, observando-se os seguintes critrios: - a princpio, deve ser constituda, obrigatoriamente, a reserva no valor do passo; - porm, chegando ao valor do subteto, a partir dele, a constituio passa a ser facultativa; - adicionalmente, chegando-se ao valor do teto, a constituio da reserva passa a ser proibida. Pode ocorrer do valor do teto ser inferior ao valor do sub-teto. Notadamente, isso ocorre quando no h reservas de capital constitudas no patrimnio da companhia; pois, por bvio, o valor de 30% do Capital social superior ao de 20% do Capital social. Nesse caso, basta ignorar o sub-teto. (3) Dividendos mnimos obrigatrios Nossa proposta didtica de clculo do valor do dividendo mnimo obrigatrio o de sua realizao em dois passos: (A) apurao do valor provisrio Val. Prov. E (B) apurao do valor definitivo Div. Min. Obrig. (A) Apurao do valor provisrio do dividendo mnimo obrigatrio Val. Prov.
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* -
* ess es valores s omente sero considerados na bas e de clculo dos dividendos mnimos obrigatrios caso seja explcitamente decidido, pela A ss emblia Geral de Acionistas, as res pectivas incluso ou exclus o.
(B) Apurao do valor definitivo Div. Min. Obrig. A apurao do valor definitivo, demanda a apresentao de dois conceitos: (Lucros a realizar e Lucro realizado), para em seguida a proposio de um algoritmo de apurao. B.a) Lucro a Realizar Lucros a realizar so aqueles j auferidos pela companhia (pelo regime de competncia), mas ainda no realizados (passveis de transformao em dinheiro no curto prazo). A Lei das S/A classifica como Lucros a realizar o saldo credor de equivalncia patrimonial e o ganho nas operaes para recebimento no longo prazo. B.b) Lucro Realizado O Lucro realizado a diferena entre o lucro lquido perodo e o lucro a realizar. B.c) Algoritmo proposto para clculo do valor definitivo
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(+) b) ganho em op eraes p ara realizao financeira no longo p razo (=) Lucro a realizar
Lucro Realizado
Algoritmo
ou
pode-se pagar som ente o valor do Lucro realizado e reservar a diferena entre o Val. Prov. e o Lucro Realizado em Reserva de Lucros a Realizar (*)
(*) nesse caso, assim que o lucro for realizado, o respect ivo dividendo dever ser pago.
2
Desp esas X Receit as
CM V
Legenda (1) entra no estoque - o valor p ago na comp ra (ap licao do Registro p elo Valor O riginal). (2) sai p elo custo (CM V) - o valor antes registrado no estoque (quando de sua comp ra).
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Direito ( devoluo)
Estoque
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Desp esas CM V X-Y Receitas
Legenda - do valor X (p ago) tenho direito devoluo de uma p arte (Y) e, p ortanto: (1) entra no estoque - o valor X, p ago na comp ra, deduz ido do direito devoluo de Y ==> (X-Y). (2) do valor X, p ago, uma p arte Y no se destinou aquisio do estoque, mas aquisio do direito devoluo (3) sai p elo custo (CM V) - o valor antes registrado no estoque (quando de sua comp ra) ==> X-Y.
Uma vez determinado o quanto do valor pago por uma determinada compra integra o estoque de mercadorias, cabe definir o quanto desse valor que entrou para o estoque sai (pelo custo), quando da venda das mercadorias. Para isso, temos trs CRITRIOS Peps, Ueps e Mdia Ponderada Mvel. De uma maneira bem humorada e didtica, podemos analisar cada um dos trs mtodos acima atravs da metfora digestiva, considerando: (1) o estoque como nosso estmago, (2) as compras de mercadorias (que enchem o estoque de mercadorias) como refeies (que enchem nosso estmago) e (3) as vendas de mercadorias (quando saem mercadorias do estoque) como necessidades fisiolgicas (que esvaziam nosso estmago). Com base na metfora digestiva: - o mtodo PEPS equivale ao aparelho digestivo de uma pessoa muito regulada (um professor de Yoga), em cujo estmago no chegam a se misturar as refeies. Se essa pessoa tomou caf pela manh, esse caf no ir se misturar com o almoo e, assim, o caf ter de sair POR COMPLETO do estmago, antes que o almoo comece e sair (em outras palavras, as mercadorias adquiridas na primeira compra devero ter sido TODAS baixadas - como custo da mercadoria vendida - antes que se inicie a registrar a baixa de mercadorias adquiridas na segunda compra); - o mtodo UEPS equivale ao aparelho digestivo de uma pessoa comeu um camaro no almoo e est passando mal; em seu estmago tambm no chegam a se misturar refeies, contudo, se essa pessoa tomou caf pela manh, antes do caf sair de seu estmago, ter de sair POR COMPLETO (e por cima) o camaro estragado do almoo, para que, somente depois, comece e sair o caf da manh (tambm por cima) - em outras palavras, as mercadorias adquiridas na primeira compra somente podero
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Cuidado, o examinador adora colocar o relato dos fatos ocorridos (compras e vendas) no perodo, fora da ordem cronolgica, para confundir o candidato.
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(1) aquisio do ativo a prazo, sem considerao do ajuste a valor presente D = ativo
nt
hi
Ci
C = a ttulos a pagar no longo prazo 1.000,00 Ora, esse o valor constante dos documentos de suporte transao de aquisio do ativo. Ocorre que a idia do ajuste a valor presente repousa na DIVISO entre (a) o valor pago efetivamente para aquisio do ativo e (b) o valor a ser pago por conta do PRAZO de pagamento dado ou seja, por conta dos juros embutidos na transao. Assim, utilizando-se a tcnica do ajuste a valor presente, no momento da transao, o lanamento seria o seguinte:
Me
lo
de
Repare que, caso aplicssemos a regra geral (do Registro pelo Valor Original) sem considerar a exceo explicitamente prevista normativamente (do Ajuste a Valor Presente), a avaliao do ativo adquirido a prazo seria de R$ 1.000,00, conforme lanamento abaixo:
So uz a,
Considere que a aquisio do ativo deva se dar (conforme contrato) a prazo com pagamento somente depois de decorridos trs anos da aquisio, pelo preo de R$ 1.000,00. Considere, ainda, que caso a aquisio ocorresse vista o preo a ser pago pelo ativo adquirido seria de apenas R$ 800,00.
CP F: 0
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Quanto ao ajuste a valor presente, devemos lembrar que trata-se da apresentao do efeito financeiro da operao (denominado pelo CPC como essncia) em detrimento dos valores consignados nos documentos comprobatrios da transao. Para entender - didaticamente - a idia do ajuste a valor presente, necessrio esclarecer que sua adoo repousa na idia de que a informao contbil deve prestigiar o vis financeiro/econmico (que destinado a fornecer subsdios ao usurio externo investidor, para tomada de decises mormente aquelas relativas ao mercado acionrio), em detrimento do vis jurdico (que destinado a garantir a possibilidade de veracidade da informao). Assim, um ativo adquirido por um valor de R$ 1.000,00 (conforme contrato e nota fiscal) pode a ser avaliado por meros R$ 800,00 em funo do ajuste a valor presente, conforme consideraes a seguir apresentadas.
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Ci
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hi
Me
lo
de
Os ttulos a serem mantidos at o vencimento devem ser avaliados pelo custo, acrescido dos rendimentos auferidos (que devem impactar o resultado). importante lembrar que esses ativos tm seu valor original atualizado pelos respectivos rendimentos (com contrapartida em receitas financeiras) e que essa atualizao gera um comportamento (ascendente) no valor do ativo, denominado curva do papel. Ocorre que, durante o perodo de maturao do investimento (compreendido entre sua aplicao e seu resgate), pode ocorrer que o mercado (composto por terceiros, em geral), pelas mais diversas razes, no se disponha a pagar pelo ttulo o valor original, atualizado. Nessa situao, ocorre o fenmeno de uma perda na penumbra, o que implica a constituio de uma proviso para perdas em investimentos.
So
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a,
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D = ajuste a valor presente 200,00 (juros embutidos no preo) Saliente-se, por fim, que o valor de 200,00, decorrente do ajuste a valor presente e correspondente aos juros embutidos no preo, deve ser apropriado como despesa ao longo do tempo a transcorrer entre a data da aquisio do ativo e o respectivo pagamento, de acordo com o regime de competncia. Essa a idia bsica do ajuste a valor presente. No caso, para fins de simplificao, apresentamos em comparao os valores vista e a prazo, relativos ao ativo adquirido, o que na prtica raramente ocorre. Assim, resta necessrio considerar taxas, prazos e valores para realizar o ajuste. Correlata idia de ajuste a valor presente a introduo do registro, no ativo imobilizado, de direitos que tenham por objeto bens corpreos referentes a operaes de leasing uma novidade introduzida na Lei das S/A pela Lei n 11.638, de 2007
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No caso de aquisio de ativo por meio de leasing , o ativo deve ser registrado pelo valor equivalente ao da compra vista, em contrapartida de uma conta de passivo. Ocorre que na conta de passivo temos uma obrigao que engloba (1) o valor da venda vista e (2) os juros. A diferena portanto deve ficar registrada numa conta retificadora do passivo, denominada Juros passivos a transcorrer. A conta de ativo representa um bem que deve ser depreciado, a conta de passivo representa uma dvida que deve ser paga (baixada contrapartida de caixa) e os juros passivos a transcorrer devem ser apropriados (por competncia) despesa de juros.
Concluso
Bem, o recado est dado, desejo sinceramente que essas dicas possam fazer a diferena em sua aprovao. Bons estudos e sucesso!
No Leasing, temos trs sujeitos que interagem, a saber: (1) o vendedor que quer receber o valor da venda vista, (2) a arrendadora que paga o valor do bem, vista, para o vendedor, entrega o bem para uso do arrendatrio e recebe contraprestaes mensais por um intervalo de tempo e (3) o arrendatrio que escolhe, recebe e utiliza o bem por um intervalo de tempo, pagando contraprestaes mensais arrendadora e que, ao final desse intervalo de tempo, tem trs opes: (a) adquirir o bem, atravs do pagamento do valor residual em garantia (VRG), (b) renovar o contrato e iniciar tudo de novo, ou (c) devolver o bem. No caso do VRG ser nfimo, temos economicamente uma operao equivalente a uma venda financiada.
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 12) ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA Srgio Mendes
Ol amigos! Como bom estar aqui! A matria Administrao Financeira e Oramentria (AFO) veio para ficar nos concursos pblicos: TCU, CGU, MPOG, BACEN, Judicirio, etc e agora na Receita Federal do Brasil. Estude com afinco esta matria que poder ser o diferencial neste concurso ou em qualquer outro que pretenda realizar. Neste bizu, veremos as principais tendncias da ESAF em relao ao nosso edital. 1) Espcies de Oramento Em qualquer prova de AFO fundamental o estudante saber os seguintes aspectos das espcies de oramento. ESPCIES DE ORAMENTO:
Oramento Tradicional ou Clssico: uma pea meramente contbil financeira, sem nenhuma espcie de planejamento das aes do governo, baseando-se no oramento anterior. Portanto, somente um documento de previso de receita e de autorizao de despesas. Oramento de Base Zero: determina o detalhamento justificado de todas as despesas pblicas a cada ano, como se cada item da despesa fosse uma nova iniciativa do governo. Oramento de desempenho ou por realizaes: nfase reside no desempenho organizacional, porm h desvinculao entre planejamento e oramento. Oramento-programa: instrumento de planejamento da ao do governo, atravs da identificao dos seus programas de trabalho, projetos e atividades, com estabelecimento de objetivos e metas a serem implementados e previso dos custos relacionados. Privilegia aspectos gerenciais e o alcance de resultados. Oramento participativo: objetiva a participao real da populao e a alocao dos recursos pblicos de forma eficiente e eficaz segundo as demandas sociais. No se ope ao oramento-programa e no possui uma metodologia nica. No entanto, h perda da flexibilidade e maior rigidez na programao dos investimentos. Experincia brasileira ocorreu nos municpios.
2) Princpios Oramentrios um assunto importante para a compreenso geral da matria e tambm muito cobrado em concurso! Trataremos dos princpios mais cobrados pela ESAF. Segundo o princpio da unidade deve existir apenas um oramento para cada ente da federao em cada exerccio financeiro. Pelo princpio da universalidade, o oramento deve conter todas as receitas e despesas referentes aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta. Em consonncia com os princpios da unidade e da universalidade, a Constituio Federal determina a incluso, na LOA, de trs oramentos: oramento fiscal, oramento da seguridade social e oramento de investimentos das estatais. Assim, tem-se o oramento unificado (unidade) e com todas as receitas e despesas (universalidade). Cuidado: os examinadores normalmente tentam confundir os princpios da Unidade e Universalidade nas provas. Ressalto que parte da doutrina entende que a possibilidade da coexistncia de mltiplos oramentos que, entretanto, devem sofrer consolidao, caracteriza o princpio da totalidade.
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O princpio do oramento bruto impede a incluso apenas dos montantes lquidos e determina a incluso de receitas e despesas pelos seus totais, no importando se o saldo liquido ser positivo ou negativo. O princpio da especificao (ou especializao ou discriminao) determina que as receitas e despesas devam ser discriminadas, demonstrando a origem e a aplicao dos recursos. O princpio veda as autorizaes de despesas globais, com exceo dos programas especiais de trabalho e da reserva de contingncia. Ateno! As excees dos programas especiais de trabalho e reserva de contingncia so quanto dotao global, pois no necessitam de discriminao. No confunda com dotao ilimitada, que aquela sem valores definidos. Ainda, a CF/88 veda a concesso ou utilizao de crditos ilimitados. No so admitidas dotaes ilimitadas, sem excees. O princpio da exclusividade determina que a lei oramentria no poder conter matria estranha previso das receitas e fixao das despesas. Exceo se d para as autorizaes de crditos suplementares e operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita oramentria (ARO). O princpio da no-vinculao de receitas (ou no-afetao de receitas) um dos mais cobrados em provas! vedada a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa. importante saber as excees constitucionais: Excees ao princpio da no-vinculao:
Repartio constitucional dos impostos; Destinao de recursos para a sade; Destinao de recursos para o desenvolvimento do ensino; Destinao de recursos para a atividade de administrao tributria; Prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita; Garantia, contragarantia Unio e pagamento de dbitos para com esta (Art. 167, 4, CF/88).
Importante: caso o recurso seja vinculado, ele deve atender ao objeto de sua vinculao, mesmo que em outro exerccio financeiro. Ateno! O princpio veda a vinculao de impostos e no de tributos. Os examinadores gostam deste trocadilho. A Constituio pode vincular outros impostos? Sim, por emenda constitucional podem ser vinculados outros impostos, mas por lei complementar, ordinria ou qualquer dispositivo infraconstitucional no pode. Apenas os impostos no podem ser vinculados por lei infraconstitucional. 3) Instrumentos de Planejamento No quadro abaixo, tratarei dos artigos constitucionais e legais mais cobrados pela ESAF referentes ao PPA, LDO e LOA:
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PPA
Estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas (DOM) da administrao pblica federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada. Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro poder ser iniciado sem prvia incluso no plano plurianual, ou sem lei que autorize a incluso, sob pena de crime de responsabilidade. Assim como a LDO, inovao da CF/88.
LDO
SEGUNDO A CF, A LDO:
Compreender as metas e prioridades da administrao pblica federal Incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subsequente Orientar a elaborao da LOA Dispor sobre as alteraes na legislao tributria Estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficias de fomento
LOA:
SEGUNDO A CF, A LOA COMPREENDER:
I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; II - o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia, bem como das medidas de compensao a renncias de receita e ao aumento de despesas obrigatrias de carter continuado; III - conter reserva de contingncia, cuja forma de utilizao e montante, definido com base na receita corrente lquida, sero estabelecidos na LDO, destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. Constaro todas as despesas relativas dvida pblica, mobiliria ou contratual, e as receitas que as atendero. O refinanciamento da dvida pblica constar separadamente na lei oramentria e nas de crdito adicional.
4) Crditos Adicionais Compreenda bem este quadro abaixo que o possibilitar a resolver uma parcela significativa das questes sobre o tema:
SUPLEMENTARES
Reforo de dotao oramentria j prevista na LOA anterior abertura do crdito. So autorizados por lei (podendo ser j na prpria LOA ou em outra lei especfica)
ESPECIAIS
Destinados a despesas para as quais no haja dotao oramentria especfica anterior abertura do crdito. So autorizados por Lei especfica (no pode ser na LOA)
EXTRAORDINRIOS
Destinados a despesas urgentes e imprevisveis Independe de autorizao legislativa prvia. Aps a sua abertura deve ser dado imediato conhecimento ao Poder Legislativo Abertos por Medida Provisria, no caso federal e de entes que possuem previso deste instrumento; e por decreto do Poder Executivo, para os demais entes que no possuem medida provisria. Facultativa Vigncia limitada ao exerccio em que forem abertos, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, casos em que, reabertos nos limites dos seus saldos, podero viger at o trmino do exerccio financeiro subsequente.
AUTORIZAO LEGISLATIVA
ABERTURA
Obrigatria
Obrigatria
VIGNCIA
Vigncia limitada ao exerccio em que forem abertos, salvo se o ato de autorizao for promulgado Vigncia limitada ao nos ltimos quatro meses exerccio em que forem daquele exerccio, casos em abertos que, reabertos nos limites dos seus saldos, podero viger at o trmino do exerccio financeiro subsequente.
5) Receita pblica Sero classificadas como receita oramentria, sob as rubricas prprias, todas as receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de operaes de crdito, ainda que no previstas no Oramento. So extraoramentrias, portanto excludas do conceito de receitas oramentrias, as operaes de crdito por antecipao de receita, as emisses
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de papel-moeda e outras entradas compensatrias no ativo e passivo financeiros. Repare: Operao de crdito receita oramentria, com exceo das operaes de crdito por antecipao de receita (ARO), que so extraoramentrias. As classificaes intraoramentrias no constituem novas categorias econmicas de receita, mas sim meras especificaes das categorias corrente e de capital, a fim de possibilitar a identificao das respectivas operaes intraoramentrias e, dessa forma, evitar a dupla contagem de tais receitas. Dentro das classificaes por natureza da receita, temos o primeiro nvel, que as dividem em receitas correntes e de capital. No 2 nvel esto as origens. Destaco as trs origens de receitas mais cobradas em provas: Receita Tributria: so os impostos, taxas e contribuies de melhorias. Os examinadores tentam confundir contribuies de melhoria com as outras contribuies. Receitas de Contribuies: o ingresso proveniente de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas. Repare: apenas as contribuies de melhoria so receitas tributrias. As outras so receitas de contribuies. Receitas Patrimoniais: So as receitas que provm das rendas geradas pelo patrimnio do prprio Estado (mobilirio e imobilirio), tais como as rendas de aluguis, as receitas decorrentes das vendas de bens, dividendos e participaes. Entram ainda neste conceito as receitas decorrentes de pagamento de royalties pela explorao do seu patrimnio por delegatrios (concessionrios e permissionrios) de servios pblicos. A receita patrimonial muito cobrada em prova. Isso ocorre pela confuso que os estudantes normalmente fazem porque o termo patrimnio nos fazer pensar em bens de capital, como terrenos, casas, carros, etc. Ateno: receita patrimonial receita corrente. No receita de capital. A codificao da destinao da receita (fonte) d a indicao da vinculao, evidenciando, a partir do ingresso, as destinaes dos valores. Quando da realizao da despesa, dever estar demonstrado qual a fonte de financiamento da mesma, estabelecendo-se a interligao entre a receita e a despesa. Os estgios da receita so previso, lanamento, arrecadao e recolhimento. Um artigo da LRF muito cobrado o que trata da previso. Dispe que as previses de receita observaro as normas tcnicas e legais, consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da variao do ndice de preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro fator relevante e sero acompanhadas de demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da projeo para os dois seguintes quele a que se referirem, e da metodologia de clculo e premissas utilizadas. Lembre-se que algumas receitas no percorrem o estgio da previso, como aquelas proveniente de crditos extraordinrios. Algumas receitas tambm no percorrem o estgio do lanamento. So tipicamente objetos de lanamentos os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato. A arrecadao consiste na entrega do recurso ao agente ou banco arrecadador pelo contribuinte ou devedor. J o recolhimento consiste no depsito em conta do Tesouro, aberta especificamente para esse fim, pelos caixas ou bancos arrecadadores. Do ponto de
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vista oramentrio, o reconhecimento da receita oramentria ocorre no momento da arrecadao. 6) Despesa pblica Na classificao institucional, importante lembrar que um rgo ou uma unidade oramentria no corresponde necessariamente a uma estrutura administrativa. Na classificao funcional destaco as combinaes. As subfunes podem ser combinadas com funes diferentes daquelas s quais esto relacionadas. No entanto, as aes devem estar sempre conectadas s subfunes que representam sua rea especfica. Na estrutura programtica, o destaque que, atualmente, os Programas so classificados apenas em dois tipos: Programas Finalsticos e Programas de Apoio s Polticas Pblicas e reas Especiais. O outro destaque que os tipos de aes so projeto (limitado no tempo), atividade (modo contnuo e permanente) e operaes especiais (no resulta um produto). Fundamental o conhecimento da Regra de Ouro: so vedados a realizao de operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta. Os estgios da execuo da despesa so empenho, liquidao e pagamento. O que pode ser dispensado a nota de empenho e nunca o empenho. O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao. Existe a tese que muitos especialistas da rea defendem a necessidade de se considerarem, pelo menos, mais dois estgios antes do empenho: a programao (ou fixao) da despesa e a licitao. 7) Descentralizao Oramentria e Financeira A Descentralizao de Crditos (oramentria, de dotao) pode ocorrer por: Destaque: Descentralizao externa de crditos, pois efetuada entre rgos distintos. Proviso: Descentralizao interna de crditos, pois realizada entre Unidades Gestoras (UGs) do mesmo rgo. A Descentralizao de Recursos (financeira, de dinheiro) pode ocorrer por: Cota: o montante de recursos colocados disposio dos rgos Setoriais de Programao Financeira (OSPF) pela Secretaria do Tesouro Nacional (STN) mediante movimentao intra-SIAFI dos recursos da Conta nica do Tesouro Nacional. Repasse: a movimentao externa de recursos realizada pelos OSPF para as unidades de outros rgos ou ministrios e entidades da Administrao Indireta, bem como entre esses.
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Sub-repasse: a liberao interna de recursos dos OSPF para as unidades sob sua jurisdio e entre as unidades de um mesmo rgo, ministrio ou entidade. 8) Conta nica do Tesouro Cuidado! A Conta nica do Tesouro Nacional mantida junto ao Banco Central do Brasil e sua operacionalizao ser efetuada por intermdio do Banco do Brasil, ou, excepcionalmente, por outros agentes financeiros autorizados pelo Ministrio da Fazenda. Interessante saber o destino das disponibilidades: as disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no banco central; as dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e dos rgos ou entidades do Poder Pblico e das empresas por ele controladas, em instituies financeiras oficiais, ressalvados os casos previstos em lei. As disponibilidades de caixa relativas Previdncia Social devero ser separadas das demais disponibilidades do ente pblico. 9) Dvida Pblica x Dvida Ativa A dvida pblica consolidada ou fundada corresponde ao montante total, apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses. Ainda, ser includa na dvida pblica consolidada da Unio a relativa emisso de ttulos de responsabilidade do Banco Central do Brasil e as operaes de crdito de prazo inferior a doze meses cujas receitas tenham constado do oramento A dvida pblica mobiliria corresponde dvida pblica representada por ttulos emitidos pela Unio, inclusive os do Banco Central do Brasil, Estados e Municpios. Ateno: A Dvida Ativa no se confunde com a Dvida Passiva, que representa as obrigaes do Ente Pblico para com terceiros, e que contabilmente registrada no Passivo e denominada de Dvida Pblica. A Dvida Ativa abrange os crditos a favor da Fazenda Pblica, cuja certeza e liquidez foram apuradas, por no terem sido efetivamente recebidos nas datas aprazadas. Quanto Dvida ativa, este crdito cobrado por meio da emisso da certido da dvida ativa da Fazenda Pblica da Unio inscrita na forma da lei, valendo como ttulo de execuo, o que lhe garante liquidez. So os crditos da Fazenda Pblica de natureza tributria (proveniente da obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais, atualizaes monetrias, encargos e multas tributrias) ou no-tributria (demais crditos da fazenda pblica) exigveis em virtude do transcurso do prazo para pagamento. As receitas decorrentes de dvida ativa tributria ou no-tributria devem ser classificadas como outras receitas correntes. 10) Despesas com Pessoal o somatrio dos gastos do ente da Federao com os ativos, os inativos e os pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer espcies remuneratrias, tais como vencimentos e
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vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuies. Importante conhecer os limites em relao Receita Corrente Lquida: LIMITES DAS DESPESAS COM PESSOAL EM RELAO RCL UNIO ESTADOS MUNICPIOS 50% 60% 60% LIMITES GLOBAIS POR ESFERAS: FEDERAL ESTADUAL MUNICIPAL Legislativo (+ TCU): 2,5% Legislativo (+ TCE): 3% Legislativo (+ TCM): 6% Judicirio: 6% Judicirio: 6% Executivo: 40,9% Executivo: 49% Executivo: 54% MPU: 0,6% MPE: 2% Nos Estados em que h Tribunais de Contas dos Municpios, sero: Legislativo: 3,4% e Executivo: 48,6%. tima prova! Forte abrao! Srgio Mendes
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 13) ADMINISTRAO GERAL Flvio Pompo
Ol, pessoal! Estamos na reta final dos estudos para ATRFB e estou encarregado de ajud-los com a disciplina Administrao Geral. Optei por organizar este bizu nos mesmos 7 tpicos previstos no edital. A inteno aqui no fazer um resumo, e sim fazer um recorte de alguns assuntos com grandes chances de serem cobrados, de forma a apresentar dicas e potencializar a reviso de vocs nessa reta final. Vamos l? 1. Planejamento: planejamento estratgico; planejamento baseado em cenrios; gerenciamento de projetos; gerenciamento de processos. Planejamento e Planejamento Estratgico: A Esaf tem, de maneira recorrente, cobrado o planejamento como forma de criao do futuro. Planejar definir os resultados a serem alcanados (Esaf/STN/2005), ou seja, definir um estado futuro desejado para a organizao. Por meio do planejamento, interferimos no curso dos acontecimentos, coordenamos eventos, recursos e pessoas para alcanar as metas. O planejamento pode ser estratgico (abrange toda a organizao, de longo prazo e envolve a alta cpula), ttico (de mdio prazo, voltado para setores ou reas e envolve gerentes intermedirios) ou operacional (de curto prazo, voltado para atividades especficas e envolve os chefes imediatos). O planejamento estratgico a forma pela qual a estratgia da organizao explicitada: Planejamento estratgico refere-se maneira pela qual uma organizao pretende aplicar uma determinada estratgia, geralmente global e de longo prazo, criando um consenso em torno de uma determinada viso de futuro (Esaf/Enap/2006). Para as etapas do planejamento estratgico a Esaf tem adotado a classificao do Djalma de Oliveira: O planejamento estratgico uma ferramenta que tem como fases bsicas para sua elaborao e implementao o diagnstico estratgico, a definio da misso, a elaborao de instrumentos prescritivos e quantitativos, alm do controle e da avaliao (Esaf/EPPGG/2005). Planejamento baseado em cenrios: A Esaf define cenrios como narrativas plausveis sobre o futuro, consistentes e cuidadosamente estruturadas em torno de ideias, com propsitos de sua comunicao e de sua utilidade como, por exemplo, no apoio ao planejamento estratgico (Esaf/STN/2008). O planejamento baseado em cenrios consiste em projees que a organizao faz a respeito de possibilidades (cenrios) futuras. O cenrio deve possuir clareza, foco, plausibilidade e relevncia. A projeo de cenrios ligada ao diagnstico estratgico, estando vinculada anlise ambiental. Djalma de Oliveira apresenta duas situaes principais para a anlise de cenrios. "A abordagem projetiva se caracteriza, basicamente, por: www.pontodosconcursos.com.br
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL restringir-se a variveis quantitativas, objetivas e conhecidas; explicar o futuro pelo passado; considerar o futuro nico e certo; e utilizar-se de modelos deterministas e quantitativos. A abordagem prospectiva, por outro lado, caracteriza-se por: viso global; Variveis qualitativas, quantificveis ou no, subjetivas ou no, conhecidas ou no; ocorrncia de futuro mltiplo e incerto; o futuro atuando como determinante da ao presente; e uma anlise intencional, em que o executivo pode utilizar variveis de opinio (julgamento, pareceres, probabilidades subjetivas etc.) analisadas por mtodos do tipo da anlise estrutural, Delphi, impactos cruzados etc." Processos e projetos: Ainda neste tpico, um assunto que tem sido bastante cobrado a diferenciao entre processos de trabalho e projetos. Por processo se entende uma seqncia integrada de atividades, interdependentes, efetuadas para produzir bens ou servios de valor para o cliente (Esaf/Aneel/2006). Processos so atividades que se repetem ao longo do tempo. Lembre-se que os processos mais importantes para o negcio (assim como os projetos, a gesto por competncias e diversas outras tcnicas, ferramentas e modelos da administrao cobradas no concurso) devem estar estrategicamente alinhados estratgia e aos objetivos organizacionais. Como nos lembra a Esaf, A partir da estratgia, a organizao deve identificar seus processos crticos, gerenciando-os com base em um enfoque de sistema aberto (Esaf/EPPGG/2009). Quando a Esaf fala em enfoque de sistema aberto, faz referncia importncia de considerarmos o contexto, o ambiente externo. Projetos, por sua vez, possuem incio, meio e fim definidos, e no so esforos contnuos. Buscam criar um produto ou resultado exclusivo, e promovem uma inovao para o negcio da organizao. O PMBOK a maior referncia do tema gesto de projetos, e dois assuntos previstos no PMBOK tm sido cobrados com grande frequncia pela Esaf. Prestem ateno: existem cinco grupos de processos de gerncia de projetos: grupos de processos de iniciao, de planejamento, de execuo, de monitoramento e controle e de encerramento. Os processos de gerncia de projetos tm sido organizados em nove reas de conhecimento: integrao, escopo, tempo, custo, qualidade, recursos humanos, comunicaes, riscos e aquisies. Tomem cuidado para no confundir os grupos de processos com as reas de conhecimento! Os cinco grupos foram cobrados pela Esaf na prova do MPOG em 2005 e 2008. Em 2009 tambm foi cobrada uma questo sobre isso na prova da ANA, e bastava saber quais so os grupos de processos. Vejam como isso esteve na prova de APO do ano passado: (Esaf / APO - MPOG 2008) Os 5 grupos de processos do PMBOK so:
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL A) Planejamento, Execuo, Monitoramento e Controle, Gerenciamento de Contratos, Encerramento. B) Planejamento, Execuo, Realimentao, Monitoramento e Controle, Encerramento. C) Iniciao, Planejamento, Execuo, Segurana, Encerramento. D) Planejamento, Contratao, Execuo, Monitoramento e Controle, Encerramento. E) Iniciao, Planejamento, Execuo, Monitoramento e Controle, Encerramento. Gabarito: E. Bastava que o candidato conhecesse os cinco grupos de processos de gerncia de projetos previstos pelo PMBOK. 2. Processo decisrio: tcnicas de anlise e soluo de problemas; fatores que afetam a deciso; tipos de decises. Processo decisrio um tema central! Lembrem-se que no processo decisrio temos decises programadas, programveis ou estruturadas (solues prontas para problemas previsveis) e decises no programadas, tambm chamadas no programveis ou no estruturveis (problemas imprevisveis). Temos decises racionais, baseadas em critrios ordenados e informaes, e decises intuitivas, baseadas em sentimentos, percepes, experincia. No existe deciso 100% racional, ento ambos os tipos devem ser combinados. Devemos entender em que etapas cada tcnica e ferramenta utilizada no processo decisrio. No ano passado a Esaf cobrou, na prova da STN, em qual etapa do processo decisrio o brainstorming e a rvore de decises so pertinentes, ento esse tema quente! Na prova de EPPGG de poucos meses atrs, foi pedida a alternativa incorreta e o gabarito fazia referncia a uma ferramenta: (Esaf/EPPGG/2009) No contexto organizacional, ao participarmos de um processo decisrio, incorreto afirmar que: a) a racionalidade, por si s, insinua ser possvel o domnio de fatores no controlveis e a eliminao de riscos e incertezas. b) em nossos dias, ao lado da racionalidade gerencial, tambm se aplicam elementos como os aspectos comportamentais, o senso comum, o juzo das pessoas e a negociao poltica. c) a estrutura dos canais de informao e de disseminao do conhecimento exerce grande influncia sobre o processo decisrio. d) o brainstorming a tcnica adequada para identificar problemas. e) no nvel superior, h o predomnio das decises estratgicas, que tratam das ligaes entre a organizao e o ambiente externo. Gabarito: D, o brainstorming usado para gerar alternativas, no pra identificar problemas. Reveja ento as ferramentas e respectivas fases:
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL Diagrama de Ishikawa: Ferramenta qualitativa voltada para a identificao de causas e efeitos. Usada no diagnstico do problema; Princpio de Pareto: Ferramenta quantitativa que busca identificar as causas mais importantes, aquelas que geram a maior parte dos efeitos (princpio do 80-20). Usada no diagnstico do problema; Brainstorming: Tambm conhecido como tempestade cerebral ou tempestade de idias, um mtodo que proporciona um grande nmero de idias, alternativas e solues rpidas (Esaf/STN/2008). Utilizada na etapa de gerao de alternativas; rvore de decises, anlise de vantagens e desvantagens, anlise do campo de foras, ponderao de critrios e anlise do campo de equilbrio so ferramentas utilizadas na etapa de escolha da melhor alternativa. 3. Gesto de pessoas: estilos de liderana; liderana situacional; gesto por competncias; gesto de conflitos; trabalho em equipe; motivao; empoderamento. Gesto por competncias um assunto que vale a pena rever na reta final, pois tem grandes chances de cair na prova. No ano passado a Esaf definiu assim as competncias: as competncias humanas ou profissionais so combinaes sinrgicas de conhecimentos, habilidades e atitudes, expressas pelo desempenho profissional em determinado contexto ou em determinada estratgia organizacional (Esaf/MPOG/2008). Lembrem-se dessa trade: Conhecimentos, habilidades e atitudes (CHAs) voltados para o alcance de resultados ou realizao de entregas no contexto profissional. Lembre-se, ainda, que a Competncia est relacionada a conhecimentos, habilidades e atitudes de cada indivduo e tarefa associada a resultados. A Esaf gosta dessa formulao, que associa os CHAs a tarefas e resultados. A lgica das competncias diferente da lgica tradicional de recursos humanos. Busca articular entregas individuais com objetivos organizacionais. necessrio diferenciar as competncias humanas (individuais) das organizacionais (presentes na organizao). As core competence (competncias essenciais) so um tipo de competncias organizacionais que tm sido muito cobradas pela Esaf. Elas possuem trs caractersticas: oferecem produtos e servios diferenciados aos consumidores; so difceis de serem imitadas pelas empresas/organizaes concorrentes; e do acesso a nichos do mercado. Um modelo de gesto de pessoas por competncias deve buscar integrar os diferentes processos de gesto de pessoas (movimentao de servidores, remunerao, seleo, treinamento e desenvolvimento) sob a lgica das competncias. Vale ressaltar que a gesto por competncias nasceu na iniciativa privada, mas hoje em dia cada vez mais as organizaes pblicas tm tentado implementar modelos desse tipo, razo pela qual o tema tem sido cada vez mais cobrado em concursos. Trabalho em equipe: necessrio diferenciar equipes de grupos. Equipes so grupos que possuem caractersticas especficas. Por exemplo, Equipes www.pontodosconcursos.com.br
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL de trabalho pressupem o diagnstico e a soluo de problemas internos ao seu funcionamento (Esaf/CGU/2008). As equipes autogerenciadas, ou autodirigidas, tm sido muito cobradas pela Esaf. Vejam s como isso foi definido: As equipes de trabalho autogerenciadas so grupos de funcionrios que realizam trabalhos relacionados ou interdependentes e assumem responsabilidades de seus antigos supervisores, incluindo o planejamento, controle e a tomada de decises operacionais e sua conseqente implementao. (Esaf/EPPGG/2005) Liderana: A liderana situacional, ou liderana contingencial, depende da relao entre lder, liderados e situao, no estando sujeita a um nico estilo (CGU 2008). Na reta final, vale a pena rever os estilos de liderana (democrtica, liberal e autocrtica), a teoria de Fiedler e a teoria de Hersey e Blanchard. Outra que a Esaf cobrou h poucos meses foram as Teorias X e Y. Para relembrarmos, a teoria X apresentava uma viso negativa da natureza humana: pressupunha que os indivduos so naturalmente preguiosos, no gostam de trabalhar, precisam ser guiados, orientados e controlados para realizarem a contento os trabalhos. o famoso chicote, pessoal. Esta teoria resulta em prticas gerenciais autoritrias. A teoria Y o oposto: diz que os indivduos so auto-motivados, gostam de assumir desafios e responsabilidades e iro contribuir criativamente para o processo se tiverem suficientes oportunidades de participao. Julgue a afirmativa abaixo: Ao adotar o estilo de liderana da Teoria Y, um gestor de pessoas no se furta a usar o poder da autoridade para resolver um conflito, se necessrio. Resposta verdadeira! Ela ilustra um princpio geral da administrao: os modelos tm que ser contextualizados e enfrentam diversas sutilezas na vida real. Mesmo num modelo de teoria Y, em que tentamos incentivar os subordinados, pode haver indivduos ou situaes com conflitos ou que exijam uma interveno mais firme. Motivao: Assunto bastante simples que quase sempre cai em prova. Recomendo que vocs revisem as principais teorias (Maslow, Herzberg, determinao de metas, equidade e expectncia). Vale a pena saber que algumas teorias so de contedo esttico (Maslow, Alderfer, Herzberg), orientadas para categorias pr-definidas e para o passado, enquanto outras so teorias do processo motivacional (equidade, expectncia, determinao de metas), preocupadas com o desenvolvimento do processo de motivao. 4. Comunicao organizacional: habilidades e elementos da comunicao. A comunicao organizacional tem muitas funes, tais como controle, motivao, expresso emocional e informao. Organizaes tradicionais www.pontodosconcursos.com.br
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL possuem comunicao formalizada, ou seja, aquela que circula apenas pelos canais hierrquicos definidos. Isso torna a comunicao mais lenta. Em organizaes inovadoras, que precisam de tomada de deciso gil, a comunicao flui livremente. Na reta final dos estudos para o concurso, vale a pena revisar os elementos da comunicao (emissor, transmissor, canal, receptor, destino, rudo e retroao). Ressalto ainda que a poltica ideal de comunicao deve ser adaptada ao contexto de cada organizao. Um dos elementos do contexto a cultura: O planejamento estratgico de comunicao deve considerar a cultura organizacional como um fator determinante dos procedimentos a serem adotados (Esaf/EPPGG/2009). 5. Gesto da informao e do conhecimento. O conhecimento pode ser explcito (formalizado na organizao, por exemplo em manuais) ou tcito (pessoalizado, implcito, de difcil formalizao). Para este tpico do edital, o bizu o processo de criao de conhecimento segundo Nonaka e Takeuchi, tambm conhecido como espiral do conhecimento. Prev quatro etapas: socializao (converso de conhecimento tcito em novo conhecimento tcito), externalizao (transformao de conhecimento tcito em explcito), combinao (unio e reconfigurao entre diferentes conhecimentos explcitos) e internalizao (incorporao do conhecimento explcito no conhecimento tcito). 6. Controle administrativo: princpios, mecanismos e objetivos; conceitos de eficincia, eficcia e efetividade. Comeando pelo conceito de controle, vamos ver uma definio do Djalma de Oliveira, um autor que a Esaf tem cobrado muitas vezes em provas recentes: Controle uma funo do processo administrativo que, mediante a comparao com padres previamente estabelecidos, procura medir e avaliar o desempenho e o resultado das aes, com a finalidade de realimentar os tomadores de decises, de forma que possam corrigir ou reforar esse desempenho ou interferir em funes do processo administrativo, para assegurar que os resultados satisfaam aos desafios e aos objetivos estabelecidos. Recomendo ainda que vocs revisem as etapas do controle e o conceito de retroao ou feedback, importante para a administrao e presente em diferentes temas (controle, comunicao, gesto de pessoas). Vamos rever o mais importante, as etapas do controle: Os componentes ou etapas do controle so: definio de padres de controle, obteno de informaes, comparao e ao corretiva, e reviso do planejamento (Esaf/CGU 2004). Para revisarmos os trs Es, sempre fortes candidatos a questes da Esaf, trouxe afirmativas corretas que a nossa banca favorita colocou na prova de APO-SP de 2009: www.pontodosconcursos.com.br
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL O teste da eficincia, na avaliao das aes governamentais, busca considerar os resultados obtidos em face dos recursos disponveis. Eficcia a medida do grau de atingimento das metas fixadas para um determinado projeto, atividade ou programa em relao ao previsto. Efetividade a medida do grau de atingimento dos objetivos que orientaram a constituio de um determinado programa, expressa pela sua contribuio variao alcanada dos indicadores estabelecidos pelo Plano. 7. As novas tecnologias e seus impactos na administrao organizacional. A partir dos anos 70/80, ocorrem mudanas radicais na organizao da sociedade humana. A revoluo microeletrnica acompanhada de novas teorias da administrao, e computadores, internet, educao a distncia, organizaes virtuais so fenmenos que mudam o panorama das organizaes. As empresas buscam formar redes e surgem ideias como jornada flexvel, equipes autogeridas, sistemas eletrnicos de gesto de pessoas etc. O acompanhamento de indicadores de desempenho enormemente expandido pelo apoio fornecido pela Tecnologia da Informao. Na prova de EPPGG 2009, poucos meses atrs, a Esaf cobrou este tpico de uma maneira interessante: (Esaf/EPPGG/2009) Reduzindo, cada vez mais, o lapso que vai da fico realidade, o avano tecnolgico a todos impacta. No campo das organizaes, correto afirmar que: a) o desenvolvimento da robtica interessa mais s organizaes industriais e menos s agropecurias ou de servios. b) em um pas como o Brasil, dada a rigidez da legislao, as relaes de trabalho so pouco afetadas pela incorporao de novas tecnologias. c) o domnio do ferramental tecnolgico, por si s, suficiente para garantir a empregabilidade de um indivduo. d) as organizaes virtuais se valem da tecnologia para unir pessoas, ideias e bens sem, todavia, ser necessrio reun-los em um mesmo espao fsico simultaneamente. e) a incorporao de uma nova tecnologia garante o alcance de melhores resultados em comparao aos que seriam obtidos caso a tecnologia anterior fosse mantida. Gabarito: D. A alternativa A errada, porque a robtica passa a ser fundamental para todas as reas da economia. A B errada porque, em todos os pases do mundo, inclusive o Brasil, novas tecnologias tm afetado as relaes de trabalho, inclusive extinguindo profisses. Lembro-me de uma histria de um setor do TCU em que 20 pessoas ficavam o dia inteiro fazendo clculos, e em questo de meses um projeto implementou um sistema informatizado que fazia automaticamente os clculos, o trabalho de 20 pessoas. A alternativa C errada, o indivduo, alm de tecnologia, precisa ter competncias interpessoais, de trabalho em equipe, viso sistmica, foco no cliente. Finalmente, a alternativa E tambm errada, a incorporao da www.pontodosconcursos.com.br
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BIZU DO PONTO - ANALISTA-TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL tecnologia, por si s, no garante nada. Pra haver melhores resultados, preciso haver estratgias e planos bem definidos, processos de trabalho bem definidos, pessoas motivadas, gerentes inspiradores, indicadores de desempenho, foco no cliente e outras exigncias da administrao contempornea. A D o gabarito, ento vamos revisar organizao virtual que o tema quente: As redes organizacionais podem ser comunidades presenciais ou virtuais. O conceito de organizao virtual utilizado quando a tecnologia de computao o que mantm conectada a rede de fornecedores e parceiros. Assim, toda organizao virtual uma rede organizacional, mas nem toda rede organizacional uma organizao virtual. As tecnologias de informao e comunicao permitem s diferentes unidades da rede compartilhar custos, habilidades e acesso a mercados, ampliando a flexibilidade e a agilidade de resposta da rede. Caractersticas: alta tecnologia, excelncia no desempenho, aproveitamento de oportunidades de mercado, confiana entre os membros e ausncia dos limites das organizaes tradicionais. Para este tpico, importante revisarmos trs tecnologias principais: Reengenharia (repensar radical dos processos visando ganhos significativos de desempenho), qualidade (atualmente entendida principalmente como a satisfao dos clientes) e BSC. BSC um tema quente, ento o ltimo que trago aqui como Bizu: Balanced Scorecard (BSC): um sistema inovador de medio de desempenho. Permite a traduo da estratgia em um mapa estratgico, que tem uma importante funo comunicativa, e que alinha aos objetivos estratgicos componentes como indicadores, aes e metas. Enquanto os sistemas tradicionais de medio do desempenho focavam apenas os fatores financeiros, o BSC abrange quatro perspectivas: Financeira, do Cliente, Processos Internos e Aprendizado e Inovao. So estabelecidas relaes de causa-e-efeito entre as perspectivas. Vale ressaltar que estas perspectivas no so estanques, e podem e devem ser adaptadas. Isso permite inclusive que organizaes pblicas adotem o BSC.
isso a, pessoal. Foi um prazer e uma honra estar com vocs mais uma vez. Desejo, nessa reta final, tranquilidade a todos, e que venam os mais preparados. Repito aqui uma dica que sempre dou: revisem exerccios da Esaf de provas anteriores, pois, na minha opinio, o que d mais resultados na reta final!
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