Anticipos recibidos de clientes Consulta : Nuestro cliente nos entrega el 30 de Octubre del 2011 S/.

15,000 como anticipo por la venta de mercaderas que se deber entregar el 15 de Noviembre del 2011. Estamos en la obligacin de emitir el comprobante de pago por el anticipo y se debe pagar el IGV y el impuesto a la renta en el momento de recibir el anticipo, cul sera el tratamiento contable?. Respuesta : Segn lo que seala la norma tributaria las personas que reciben anticipos, si estn en la obligacin de emitir un comprobante de pago por el tema de pagar el IGV, esto tiene su sustento en el art. 5 numeral 1 del Reglamento de comprobantes de pago que seala : los comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados en la oportunidad que se indica : En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero. Del mismo modo, el art. 4 literal (a) de la Ley del Impuesto General a las Ventas, a la letra seala lo siguiente : la obligacin tributaria se origina : en la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Segn lo sealado por las normas tributarias y lo indicado en la consulta, es de concluir que la empresa deber emitir el comprobante de pago con fecha 30 de Octubre del 2011 y pagar el IGV correspondiente al periodo Octubre 2011, segn el cronograma de obligaciones tributarias publicado por Sunat. En lo contable se reconocer el hecho econmico de acuerdo a su naturaleza, como no se ha cumplido con lo sealado en el prrafo 14 de la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias , no procede a reconocer un ingreso, adems el art. 57 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que las rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejercicio en que se devengan, pero como no hay una definicin de devengado en la norma tributaria se toma la definicin entregada por el marco conceptual; as mismo, lo indicado por la NIC 18 que en su prrafo 14 seala : los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones : a. La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes. b. La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos. c. El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad d. Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin. e. Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad. Por lo mencionado se deber contabilizar esta operacin de la siguiente forma :

CDIGO 121 4011 122

DENOMINACIN Cuentas por cobrar comerciales terceros : facturas IGV Cuentas por cobrar comerciales terceros : anticipos TOTALES

DEBE

HABER

15,000 2,288 12,712 15,000 15,000

Por el registro de la factura del anticipo

CDIGO 104 121

DENOMINACIN Efectivo y equivalente de efectivo : cuentas corrientes Cuentas por cobrar comerciales Terceros : facturas TOTALES

DEBE

HABER

15,000 15,000 15,000 15,000

Por el anticipo recibido en la cuenta corriente bancaria.

CDIGO 122 701

DENOMINACIN Cuentas por cobrar comerciales Terceros : anticipos Ventas : mercaderas TOTALES

DEBE

HABER

12,712 12,712 12,712 12,712

Por el registro de la venta de bienes y reversin de la cuenta de anticipos.