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Facultad de Ciencias Empresariales

UNINORTE UNIVERSIDAD DEL NORTE" FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES CONTABILIDAD II.CARRERA DE CIENCIAS CONTABLES

DERECHOS AUTORALES PROTEGIDOS Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. -1-

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UNINORTE - UNIVERSIDAD DEL NORTE FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES EMPRESARIALES DIRECCIN CARRERA DE CIENCIAS CONTABLES
PROGRAMA DE ESTUDIO 2010 PROGRAMA ANALTICO DE CONTABILIDAD III CONTABILIDAD INTERMEDIA I. IDENTIFICACIN. 1. 2. 3. 4. 5. 6. I. Materia Carrera Cdigo Requisito Carga horaria semanal Carga horaria total : Contabilidad III Contabilidad Intermedia : Ciencias Contables : : Conforme a las correlatividades establecidas : 6 Horas : 102 Horas

FUNDAMENTACIN.

La contabilidad es la expresin de los resultados de una compaa y la interpretacin y manejo adecuado de la informacin contable, se constituyen en un componente importante en el desempeo profesional del Contador.
II. OBJETIVOS

Este curso tiene como objetivo estudiar los procedimientos ms actualizados aplicados para la obtencin de informacin contable y la utilizacin de ella, con el propsito de proporcionar al alumno todos los conocimientos contables necesarios que le permita asimilar sobre bases slidas el contenido de la Contabilidad especializada en cursos superiores, al tiempo que complementa los fundamentos bsicos recogidos en los cursos anteriores.
III. CONTENIDO

Unidad 1.ESTADOS CONTABLES Definicin Objetivo Cualidades de la informacin contable EL BALANCE GENERAL Principios Generales para su formulacin Clases de Balances Fines del Balance Estructura y forma de presentacin Objetivo del Balance Requisitos que debera satisfacer Contenido Casos Prcticos Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. -2-

Uninorte - Universidad del Norte EL ESTADO DE RESULTADOS Definicin Objetivo y denominacin Requisitos Contenido Estructura Casos Prcticos

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NOTAS Y ANEXOS E INFORMACIN COMPLEMENTARIA. Notas y Anexos Pautas para definir su contenido Contenido habitual Informacin complementaria UNIDAD II Unidad 2.EL ACTIVO Leccin 1: Disponibilidades
Caractersticas y contenido del rubro Principios de valuacin y exposicin relacionados con el rubro Control Interno de Fondos El Arqueo de Caja Fondos Fijos Cuentas Bancarias Conciliacin de las Cuentas Bancarias Partidas Conciliatorias Casos Prcticos

Leccion 2: Creditos
Caractersticas del Rubro Contenido del Rubro. Exposicin Cuentas Regularizadoras Valuacin Casos Prctico

Gastos Pagados Por Adelantado


Pagos Adelantados Devengamientos de Ingresos ya Percibidos Intereses Ganados Devengamiento de Costos Incurridos Ingresos Devengados antes de su Percepcin Costos Devengados al Cierre del Periodo Casos Prcticos

Leccin 3: Bienes de Cambio


Caractersticas y contenido del rubro Principios de valuacin y exposicin relacionados con el rubro Cuentas regularizadoras Inventarios Peridicos Valuacin de las salidas del Inventarios Mtodos de valoracin de Inventarios Costo de los Bienes Diferencias de Inventario Casos Prcticos

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Uninorte - Universidad del Norte Leccin 4: Inversiones

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Caractersticas y contenido del rubro Principios de Valuacin y Exposicin relacionados con el rubro Criterios generales de valuacin Ttulos Inversiones permanentes Participacin en otras sociedades Ttulos Pblicos Casos prcticos

Leccin 5: Bienes de Uso


Caractersticas y contenido del rubro Principios de valuacin y exposicin relacionados con el rubro Clasificacin del rubro Mejoras, reparaciones y mantenimiento Bajas por ventas y retiros Actualizaciones contables Revaluos contables Depreciaciones: Concepto y Mtodos Manejo de las depreciaciones en las Cuentas Factores depreciables Causas de la depreciacin Revisin de las tasas de depreciacin Casos Prcticos

Leccin 6: Bienes Intangibles


Concepto Caractersticas y contenido del rubro Principio de Valuacin y Exposicin relacionado con el rubro Imputacin de las cuotas de amortizacin de los Cargos diferidos a los perodos contables Casos Prcticos

Unidad 3.EL PASIVO Leccin 1: Deudas


Caractersticas del rubro Clasificacin de las Deudas Contenido del rubro Principios de Valuacin y Exposicin relacionados con el rubro Gastos Acumulados Cuentas regularizadoras Casos Prcticos

Leccin 2: Previsiones y Contingencias


Caractersticas y contenido del rubro Principio de Valuacin y Exposicin relacionado con el rubro Indemnizacin por despido Casos Prcticos

Leccin 3: Ganancias a realizar


Concepto Caractersticas y contenido del rubro Principios de valuacin y exposicin relacionados con el rubro Casos Prcticos

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Uninorte - Universidad del Norte Unidad 4.-

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EL PATRIMONIO NETO Concepto Contenido del rubro Principios de valuacin y exposicin relacionados con el rubro Aportes de capital Compromisos irrevocables de aportes Capitalizacin de ganancias Reduccin del capital Distribucin de ganancias Transferencias entre propietarios Desafectaciones de Reservas Casos Prcticos Unidad 5.RESULTADOS Clasificacin de los resultados Ventas Ventas con derecho de devolucin Ventas en cuotas o largo plazo Ventas de servicios Casos Prcticos IV. METODOLOGA Explicacin de las bases de la materia y los objetivos por parte del profesor Aplicacin de la tcnica Expositiva para el desarrollo de las unidades seleccionadas Aplicacin de tcnicas de aprendizaje de conceptos y resolucin de problemas para las unidades seleccionadas Evaluacin formativa permanente Realimentaciones, diseada a partir de las evaluaciones formativas Realizacin de ejercicios de aplicaciones utilizando tcnicas de resolucin de problemas en clase ACTIVIDADES PRINCIPALES DE LOS ALUMNOS Lectura de la bibliografa correspondiente para fijar conceptos Resolucin de ejercicios en forma individual Trabajos prcticos MEDIOS AUXILIARES VII. Pizarrn, acrlico, pinceles, borrador de pizarras, bibliografa de apoyo y retro proyector

V.

VI.

EVALUACIN Evaluacin de acuerdo al reglamento vigente de la Facultad de Ciencias Empresariales.

VIII.

BIBLIOGRAFA

Ejercicios de Contabilidad , Feoder Nicolais Riline Martnez, Material didctico para desarrollo de Clases Edicin 2010, Uninorte A) Contabilidad Superior (Libro 4). Enrique Fowler Newton. Ediciones Contabilidad Moderna. Bs. As. Rca. Argentina.

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B) Valuacin y Exposicin Contable. Jorge E. Basile. Edit. El Coloquio. Bs. As. Rca. Argentina. C) Fundamento de Contabilidad Intermedia - Cruz Roa - Riline Martnez - Editorial Librotex Asuncin. D) Pronunciamientos sobre Normas de Contabilidad. Colegio de Contadores del Paraguay. E) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. F) Prctica Contable (Valuacin y Exposicin). Jorge E. Basile. Editorial El Coloquio. Bs. As., Repblica Argentina. G) Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Dante Jorge Basile. Ediciones Contabilidad Moderna 1977 Bs.As. Argentina.

IV - RGIMEN DE CALIFICACIONES
El alumno ser calificado mediante: A) Pruebas parciales escritas B) Examen final

A) Se tomarn dos pruebas escritas de contenido terico-prctico con un valor total de 40 (cuarenta) puntos, distribuido de la siguiente manera: 1 parcial Teora: 5 puntos Diario: 5 puntos Balance y Estados de Resultados: 5 puntos Total: .. 15 puntos Teora: 5 puntos Diario: 10 puntos Balance y Estados de Resultados: 5 puntos Total: .. 20 puntos

2 parcial

Trabajo Prctico: y Concepto Total

5 puntos 40 puntos

B) La evaluacin final al trmino del ciclo lectivo tendr una valoracin de 60 (sesenta) puntos, debiendo el temario tener un mismo nivel de exigencia en los tres perodos ordinarios de examen o extraordinario si corresponde, cuya valoracin ser distribuida a razn de:

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1 Oportunidad Final Terico : Prctico (Diario) : Balance y Estados de Resultados: Total:

15 puntos 20 puntos 25 puntos 60 puntos

2 Oportunidad Final Terico : Prctico (Diario) : Balance y Estados de Resultados: Total:

15 puntos 30 puntos 15 puntos 60 puntos

3 Oportunidad Final Terico : Prctico : Balance y Estados de Resultados: Total: V - OTRAS CONSIDERACIONES

15 puntos 25 puntos 20 puntos 60 puntos

1) Las presentes normas son de aplicacin obligatoria para todos los profesores de esta asignatura durante el desarrollo del curso lectivo. La permanencia en la Ctedra, est supeditada a la observancia de las pautas establecidas. La aceptacin de la Ctedra supone un compromiso de cumplimiento de parte del profesor. En ningn caso se admitir desconocimiento de las pautas o el incumplimiento de las mismas. LA INOBSERVANCIA DE LAS MISMAS PUEDE DAR LUGAR A LA REMOCION DEL DOCENTE, CERRANDO LA POSIBILIDAD DE SU NOMINACION EN EL PROXIMO SEMESTRE. 2) EL DIRECTOR DE LA CARRERA ATENDERA LAS INQUIETUDES Y SUGERENCIAS DE LOS PROFESORES Y DE LOS ALUMNOS, EN CUANTO A PROBLEMAS QUE PUEDAN PLANTEARSE DUARNTE EL DESARROLLO DE LOS CURSOS Y VELARA POR EL FIEL CUMPLIMIENTO DE ESTAS NORMAS, PROPONIENDO LAS MEDIDAS CORRECTIVAS CUANDO DE ACUERDO A LAS CIRCUNSTANCIAS LAS ESTIME CONVENIENTES. 3) ANTE LA NECESIDAD DE ACTUALIZAR LA FORMACION DE LOS ALUMNOS A LOS REQUERIMIENTOS PROFESIONALES: SE HACE NECESARIO QUE LOS SEORES PROFESORES MANTENGAN UN MISMO NIVEL DE EXIGENCIA TANTO EN LE DESARROLLO DE LA ASIGNATURA COMO EN EL CONTENIDO DEL TEMARIO DE EXAMENES, SIN AFECTAR LA NORMALIDAD EN LAS RELACIONES CON EL ALUMNO. LA BIBLIOGRAFIA DE LA ASIGNATURA ES LA LECTURA OBLIGATORIA. 4) Los profesores le proporcionarn al Director un ejemplar del temario de examen con las solicitudes sugeridas, por lo menos con (8) ocho das de anticipacin, de modo a permitir la verificacin de la similitud en los niveles de exigencia en los diferentes cursos. Igual procedimiento se servir para los exmenes ordinarios o extraordinarios si corresponde. Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. -7-

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5) El profesor en un plazo no mayor de ocho das har conocer a sus alumnos el resultado de sus pruebas parciales poniendo a disposicin de los mismos los exmenes calificados. En los exmenes finales los profesores estn obligados a presentar adjunto a la planilla de calificaciones la totalidad de los exmenes calificados, dentro del plazo requerido. 6) La Direccin de la Carrera podr controlar al profesor en el ejercicio de la Ctedra para evaluar su gestin docente, asistir al desarrollo de las clases para reunir elementos de juicio. 7) EXIGENCIAS DEL CURSO. La Escolaridad ser OBLIGATORIA en un 75% de las clases dadas. En Casos Especiales, de acuerdo con el reglamento respectivo, se considerar hasta un mnimo del 60% de asistencia, con justificacin documentada por escrito en un plazo no mayor a los 8 (ocho) das posteriores a la ausencia

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CLASIFICACIN DEL BALANCE GENERAL RECOMENDADO POR EL COLEGIO DE CONTADORES DEL PARAGUAY ACTIVO CIRCULANTE DISPONIBILIDADES Caja Recaudaciones a Depositar Fondo Fijo Bancos xx Cta. Cte. Bancos xx Caja de Ahorros CUENTAS POR COBRAR Clientes Clientes Morosos Deudores por Ventas Cuentas a Cobrar a clientes Documentos a Cobrar Deudores Varios (-) Previsin para Deudores Incobrables OTROS DEUDORES Prstamos a Directores Prstamos al Personal Anticipos al Personal Adelantos al Personal Otros Anticipos EXISTENCIAS Mercaderas (-) Previsin para Desvalorizacin de Inventario Materias Primas Productos Elaborados Productos en Proceso Importaciones en Curso VALORES NEGOCIABLES Ttulos y Acciones Acciones en otras Empresas

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GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO Seguros Pagados por Adelantado Seguros Pagados a Vencer Alquileres Pagados por Adelantado Alquileres Pagados a Vencer Intereses Pagados por Adelantado Intereses Pagados a Vencer OTROS ACTIVOS CIRCULANTES Anticipo a Impuesto a la Renta Anticipo a Proveedores Papeles y tiles a Utilizar Papeles y tiles a Distribuir Papeles y tiles en Depsito REALIZABLE A LARGO PLAZO CUENTAS POR COBRAR Clientes Clientes Morosos Deudores por ventas Cuentas a cobrar a clientes Documentos a cobrar Deudores varios (-) Previsiones para incobrables OTROS DEUDORES Prstamos a Directores Prstamos al Personal EXISTENCIA Mercaderas (-) Previsin para Desvalorizacin de Inventario Materias Primas Productos Elaborados Productos en Proceso Importaciones en Curso INVERSIONES MOBILIARIAS Ttulos y Acciones Acciones en otras Empresas Bancos xx Caja de Ahorros Plazo Fijo (-) Intereses a Nuestro Favor a Devengar

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INVERSIONES INMOBILIARIAS Inmuebles para la Renta (-) Depreciaciones Acumuladas DEPSITOS EN GARANTA Depsitos en Garanta de Alquiler GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO Seguros Pagados por Adelantado Seguros Pagados a Vencer Alquileres por Adelantado Alquileres Pagados a Vencer OTROS ACTIVOS REALIZABLES A LARGO PLAZO Papelera y tiles en Depsito Papelera y tiles a Distribuir Papelera y tiles a Utilizar PERMANENTE BIENES DE USO Muebles y tiles (-) Depreciaciones Acumuladas Rodados (-) Depreciaciones Acumuladas Maquinarias y Equipos (-) Depreciaciones Acumuladas Edificios (-) Depreciaciones Acumuladas Instalaciones (-) Depreciaciones Acumuladas Terrenos Construcciones en Curso Maquinarias en Curso de Importacin Bienes de Uso a Recibir ACTIVOS FIJOS FUERA DE SERVICIOS Muebles y tiles en Desuso Rodados en Desuso Maquinarias y Equipos en Desuso

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BIENES INTANGIBLES Marca de Fbrica Llave de Negocio Patente de Invencin (-) Amortizaciones Acumuladas CARGOS DIFERIDOS Gastos de Constitucin (-) Amortizaciones Acumuladas Gastos de Organizacin (-) Amortizaciones Acumuladas Gastos de Proyectos de Inversin (-) Amortizaciones Acumuladas Construcciones y Mejoras en Predio Ajeno (-) Amortizaciones Acumuladas PASIVO CIRCULANTE OBLIGACIONES COMERCIALES Proveedores Cuentas a Pagar a Proveedores Acreedores por Compras Documentos a Pagar (-) Intereses Documentados no Devengados OBLIGACIONES FINANCIERAS Prstamos Bancarios Sobregiros Bancarios Prstamos de Financieras Documentos a Pagar a Bancos Documentos a Pagar a Financieras OBLIGACIONES FISCALES Aportes y Retenciones a Pagar sobre Salarios Direccin General de Recaudacin Impuestos a Pagar OBLIGACIONES SOCIALES Dividendos a Pagar Prstamos de Directores Prstamos de Accionistas Prstamos de Socios

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UTILIDADES DIFERIDAS Alquileres Cobrados por Adelantado Intereses Cobrados por Adelantado Comisiones Cobradas por Adelantado GASTOS ACUMULADOS Intereses a Pagar Comisiones a Pagar Sueldos y Jornales a Pagar Aguinaldos a Pagar Honorarios Profesionales a Pagar OTROS PASIVOS CIRCULANTES Acreedores Varios Cuentas Varias a Pagar Anticipo de Clientes Anticipo de Importadores EXIGIBLE A LARGO PLAZO OBLIGACIONES COMERCIALES Proveedores Cuentas a Pagar a Proveedores Acreedores por Compras Documentos a Pagar (-) Intereses Documentados no Devengados OBLIGACIONES FINANCIERAS Prstamos Bancarios Prstamos de Financieras Documentos a Pagar a Bancos Documentos a Pagar a Financieras UTILIDADES DIFERIDAS Alquileres Cobrados por Adelantado Intereses Cobrados por Adelantado Comisiones Cobradas por Adelantado PREVISIONES Previsiones para Indemnizacin por Despido

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OTROS PASIVOS REALIZABLES A LARGO PLAZO Acreedores Varios Cuentas Varias a Pagar PATRIMONIO NETO CAPITAL Capital Suscripto (-) Accionistas, Suscriptores o Cuotas Suscriptas RESERVAS Reserva Legal Reserva Estatutaria Reserva de Revalo RESULTADOS ACUMULADOS Resultados de Ejercicios Anteriores (+)/(-) Resultado del Ejercicio (+)/(-)

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CLASIFICACIN DEL ESTADO DE RESULTADOS VENTAS (-) Descuentos en las Ventas = Ventas Netas (-) Costo de Mercaderas Vendidas = RESULTADO BRUTO SOBRE VENTAS (+) OTROS INGRESOS OPERATIVOS Comisiones Cobradas Intereses Cobrados Descuentos Obtenidos Fletes Cobrados =RESULTADO BRUTO OPERATIVO (-) GASTOS OPERATIVOS GASTOS DE VENTAS Publicidad y Propaganda Sobre Ventas Fletes Pagados Comisiones Pagadas a Vendedores Gastos de Exportacin Desvalorizacin de Inventario Otros Gastos de Ventas GASTOS DE ADMINISTRACIN Sueldos y Jornales Aporte Patronal sobre Salarios Aguinaldos Pagados Publicidad y Propaganda Encomiendas, Courrier Alquileres Pagados Gastos Varios de Administracin Agua, Luz y Telfono Remuneracin Personal Superior Honorarios Profesionales Papelera y tiles de Oficina tiles e Impresos tiles de Oficina Formularios Pagados Seguros Pagados Gastos Judiciales Impuestos, Tasas y Patentes Reparaciones Varias Gastos de Cafetera Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 15 -

Uninorte - Universidad del Norte Pasajes, Viticos y Otros Gastos de Movilidad Otros Gastos de Administracin

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GASTOS FINANCIEROS Intereses Pagados Comisiones Pagadas Gastos Bancarios Gastos por Sobregiros Impuestos Pagados sobre Obligaciones Financieras Otros Gastos Financieros OTROS GASTOS OPERATIVOS Depreciaciones del Ejercicio Amortizaciones del Ejercicio Previsiones del Ejercicio =RESULTADO NETO OPERATIVO (+) INGRESOS NO OPERATIVOS Utilidad en Venta Activo Permanente Intereses en Caja de Ahorros Dividendos y Utilidades de otras Empresas Alquileres Cobrados Reintegros de Gastos Incobrables Recuperados Otros Ingresos no Operativos (-) GASTOS NO OPERATIVOS Prdida en Venta de Activo Permanente Prdida por Baja de Activo Permanente Prdida por Participacin en otras Empresas Crditos Incobrables Otros Gastos no Operativos =EXCESO DE INGRESOS o GASTOS NO OPERATIVOS = RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO A LA RENTA (-) Impuesto a la Renta del Ejercicio = RESULTADO DEL EJERCICIO **********************

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Uninorte - Universidad del Norte ESTADOS CONTABLES

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Es la de transmitir informacin proporcionada por la contabilidad a distintos grupos interesados en la situacin patrimonial, financiera y econmica de la empresa: los accionistas (actuales y potenciales), los acreedores, las autoridades reguladoras del mercado de valores y el fisco. CUALIDADES 1) Pertinencia o Atingencia: la informacin suministrada debe ser apta para satisfacer razonablemente a los usuarios mas comunes. 2) Confiabilidad: debe permitir que los usuarios puedan depender de ella al tomar sus decisiones. 3) Integridad o Suficiencia: la informacin debe incluir todo lo necesario para una representacin fidedigna del fenmeno que pretende describir. 4) Certidumbre: debe elaborarse sobre la base de un conocimiento seguro y claro de los acontecimientos que comunica. 5) Precisin: debe estar comprendida entre los estrechos limites de la aproximacin, buscando un acercamiento a la exactitud. 6) Verificabilidad: debe ser susceptible de comprobacin independiente mediante demostraciones que le acrediten y confirmen. 7) Claridad o Comprensibilidad: debe ser fcil de comprender y accesible para los usuarios. 8) Comparabilidad: en la medida de lo posible debe satisfacer las necesidades de comparacin que requieran los usuarios. 9) Oportunidad: debe llegar a tiempo para tener el mximo de utilidad en la toma de decisiones. ESTADOS CONTABLES BASICOS 1) Balance o Estado de Situacin Patrimonial: destinado a presentar la estructura patrimonial de la empresa con una descripcin de los bienes que posee, clasificados de acuerdo a su naturaleza y posibilidades de conversin en efectivo; los derechos de los acreedores y patrimonio neto. Este Estado debe permitir obtener ciertas conclusiones en materia financiera. 2) Estado de Resultado: llamado tambin de Ganancias y Prdidas; informa sobre los resultados provenientes de operaciones de la empresa o de hechos externos que afectan el valor de su patrimonio. 3) Estado de Evolucin del Patrimonio Neto: destinado a demostrar los aumentos o disminuciones producidos en los derechos de los propietarios.

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4) Estado de Origen y Aplicacin de Fondos: cuya funcin es informar sobre las actividades de inversin y financiacin que afectaron la estructura financiera de la empresa. DEFINICION DE LOS ESTADOS CONTABLES DE ACUERDO A NC-1: La NC-1 define como Estados Contables a las siguientes informaciones tomados en conjunto: a) Balance General: Deber expresar en forma clara la posicin patrimonial de la empresa. A tal efecto revelara las cifras del Activo, del Pasivo y del Patrimonio Neto. b) Estado de Resultados: Las cuentas de resultados deben estar dispuestas de tal modo que permitan determinar los resultados bruto y neto de las operaciones habituales de la empresa y las partidas de naturaleza extraordinaria. c) Estado de Resultados Acumulados: Debe indicar por separado en cuanto le sea aplicable, lo siguiente: 1) El saldo de resultados acumulados del ejercicio anterior. 2) Los ajustes a los resultados de ejercicios anteriores cuando los mismos no se reflejan en el Estado de Resultados. 3) El monto de la ganancia o perdida neta del periodo. 4) La propuesta de distribucin para el periodo, y 5) El saldo al fin del periodo d) Estado de Origen y Aplicacin de Fondos: Para los fines del pronunciamiento el termino "fondos" puede referirse a efectivo, a efectivos y equivalente a efectivos, o a capital circulante o de trabajo. Este estado deber indicar en cuanto le sea aplicable 1) El origen de los fondos obtenidos en el periodo, sealado en forma secuencial y pormenorizada:

1.1) El resultado neto del periodo 1.2) Gastos que a pesar de haber modificado los resultados no determinaron cambios en el Capital de Trabajo. 1.3) Operaciones que determinaron incremento del Capital de Trabajo, y

1.4) Otras partidas que impliquen cambios en la situacin financiera de la empresa y que no determinen variacin del Capital de Trabajo. 2) La aplicacin de los fondos producidos en el periodo, indicando en forma secuencial y pormenorizada 2.1) Las operaciones que han determinado disminucin del capital de trabajo. 2.2) Otras partidas que impliquen cambios en la situacin financiera de la empresa y que no determinen variacin del capital de trabajo.

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A los efectos de una mejor revelacin, los Estados Contables debern incluir Notas Explicativas denominadas "Notas a los Estados Contables", as como los cuadros complementarios requeridos segn las circunstancias y en ocasiones puede ser conveniente sustituir el Estado de Resultados Acumulados por el Estado de Variacin del Patrimonio Neto, a los efectos de presentar en forma mas detallada los cambios en el patrimonio durante el ejercicio. La NC-1 tambin expresa, entre otras cosas, que los Estados Contables debern estar encabezados por el nombre, razn social o denominacin de la entidad e indicar fecha de cierre y/o periodo contable que cubren, como asimismo, la fecha de su correspondiente emisin. A los efectos de proporcionar informacin sobre cambios experimentados en la empresa, es recomendable que los Estados Contables se presenten, a partir del segundo ano, mostrando las cifras del presente ejercicio y del ejercicio anterior, en forma comparada.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD N1

REVELACIONES DE POLITICAS CONTABLES 1) SUPUESTOS CONTABLES FUNDAMENTALES a) Negocio en Marcha b) Consistencia c) Devengacion 2) POLITICAS DE CONTABILIDAD: REGLAS Y PROCEDIMIENTOS ADOPTADOS a) Prudencia b) Sustancia ante que Forma c) Importancia Relativa 3) USUARIOS DE LOS ESTADOS CONTABLES a) Proveedores y Clientes b) Sindicatos y Directores c) Bancos y Financieras d) Autoridades Fiscales 4) VARIACIONES EN POLITICAS DE CONTABILIDAD a) Conversin de Moneda Extranjera b) Polticas de Valuacin c) Contratos a Largo Plazo d) Franquicias e) Acontecimientos Posteriores al Cierre f) Cuentas por Cobrar g) Inventarios h) Garantas

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Uninorte - Universidad del Norte i) Contingencias j) Mtodos para Reconocimientos de Ingresos k) Mantenimientos, Reparaciones y Mejoras BALANCE GENERAL

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Deber expresar en forma clara la posicin patrimonial de la empresa. A tal efecto revelara las cifras del Activo, del Pasivo y del Patrimonio Neto. PRINCIPIOS GENERALES PARA SU ELABORACION 1) La clasificacin de las partidas debe estar estructurada de modo tal que no solo brinde informacin sobre la situacin patrimonial, sino tambin datos que ayuden a evaluar la situacin financiera, es decir la capacidad de la empresa para afrontar sus obligaciones (liquidez). 2) Con el fin de ilustrar adecuadamente a los terceros, y debido a que en algunos casos existen (lamentablemente) dos o mas criterios de valuacin de partidas "generalmente aceptados", en el cuerpo del Balance o en notas a los Estados Contables debera informarse sobre: a) Los criterios bsicos de valuacin aplicados (por ejemplo, en el caso de mercaderas, costo o mercado el menor). b) Los mtodos utilizados para aplicar tales criterios (en el mismo ejemplo, PEPS o UEPS o Precio Promedio Ponderado). 3) Las partidas de ajuste de la valuacin (cuentas regularizadoras) deberan presentarse juntamente con las Cuentas que Regularizan. 4) Debe evitarse la compensacin de Cuentas del Activo y del Pasivo (por ejemplo Anticipos a Proveedores con saldos acreedores de otros Proveedores). 5) Para informar a los usuarios de los Estados Contables sobre los efectos potenciales que podran tener las variaciones en los tipos de cambio vigentes, deberan informarse los saldos en moneda extranjera. 6) Dada la importancia que tienen desde el punto de vista empresarial, deberan informarse las garantas que respaldan crditos o deudas. CLASES DE BALANCE Atendiendo al momento en que se efectan y a la finalidad para el que se hacen, los balances pueden ser: 1) Balance Inicial: cuando se constituye la empresa o cuando estando ya constituida, pero sin contabilidad, se inicia esta. Refleja las aportaciones efectuadas y la forma de financiacin al crear la empresa.

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2) Balance de Ejercicio o Gestin: el que se formula peridicamente al cierre del ejercicio contable. Permite conocer la situacin patrimonial de la empresa, su solvencia y los resultados obtenidos. Este es el Balance habitual cuando no se especifica nada mas. 3) Balance Provisional: Balance finalizado en la fecha normal de cierre, pero susceptible todava de ser modificado. Tambin se denomina as al balance efectuado en fechas intermedias a la duracin del ejercicio. 4) Balance Terminal o de Liquidacin Definitiva: se realiza al final de la vida de la empresa. 5) Balance de Intervencin: el que se efecta en situaciones anormales de las entidades econmicas, como suspensin de pagos, quiebras, etc. 6) Balance de Fusin o Transformacin: se realiza cuando la empresa cambia de sujeto. 7) Balance Previsional: prospeccin, con fines presupuestarios y de planificacin de la situacin econmica-financiera futura. FINES DEL BALANCE 1) Contable o Patrimonial: representar en forma ordenada y siguiendo los principios y reglas de la contabilidad la situacin del patrimonio de la empresa. 2) Econmico-Financiero: mostrar por una parte la estructura econmica, desglosando las inversiones a corto y largo plazo, y , por otra, la estructura de sus fuentes de financiacin, separando las fuentes propias y las ajenas a corto y largo plazo. 3) Instrumento para el Anlisis de la Empresa: mediante el anlisis de balances sucesivos, complementado con otros documentos contables, se puede extraer una visin dinmica de la empresa que permita proyecciones al futuro, as como evaluar la incidencia de determinadas polticas sobre la situacin de la empresa. 4) Jurdico: hacer participes a todos los interesados en la marcha de la empresa de la situacin de esta, ya sean accionistas, acreedores efectivos, acreedores potenciales, personal y publico financiero. En ciertos casos el fin jurdico incluye el cumplir con las obligaciones legales que establecen la confeccin y publicacin de los datos de la empresa. 5) Fiscal: servir como base del impuesto sobre beneficios, cumpliendo con las obligaciones tributarias.

ESTRUCTURA: La estructura que se de a un Balance depende fundamentalmente de la decisin previa que se haya tomado con respecto a la clasificacin o no de los activos y pasivos en corrientes y no corrientes, mostrndose adems al Patrimonio Neto dividido en sus principales componentes.

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FORMAS DE PRESENTACION: Una vez adoptada la estructura, la diagramacion del Balance puede practicarse en forma de relacin y de cuenta: a) En forma de relacin de tal modo que la informacin sobre el Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto se presente en forma sucesiva. b) En forma de cuenta, mostrando al Activo enfrentado al Pasivo y al Patrimonio Neto. CLASIFICACION: CLASIFICACION RECOMENDADA POR EL COLEGIO DE PARAGUAY (NC-1): Pronunciamiento emitido el 09/05/1983; en vigencia desde el 01/01/1984 ACTIVO PASIVO Circulante Circulante Realizable a largo Plazo Exigible a Largo Plazo Permanente PATRIMONIO NETO Capital Reservas Resultados Acumulados CONTADORES DEL

Seguidamente extractamos de la NC-1 el contenido de los tems arriba mencionados ACTIVO CIRCULANTE: Constituye Activo Circulante el efectivo y los derechos y bienes que se esperan sean convertidos en efectivo en el transcurso del ejercicio siguiente, as como los servicios pagados que sern utilizados o consumidos dentro del plazo de un ano a partir de la fecha del Balance. Por tanto deber incluirse dentro del concepto del Activo Circulante: a) Los saldos de caja y bancos disponibles para operaciones regulares o inmediatas. b) Las cuentas por cobrar a clientes (por ventas o por prstamos) y a otros, que se espera cobrar dentro del plazo de un ano a partir de la fecha del Balance. c) Existencias de mercaderas, materias primas, productos en proceso y terminados, materiales auxiliares de manufactura y mantenimiento. d) Anticipos pagados para compra de activo circulante. e) Valores Negociables de Fcil Realizacin y que no se tenga intencin de retener. f) Gastos Pagados por Anticipado que se espera devengar dentro del ejercicio siguiente.

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REALIZABLE A LARGO PLAZO: Constituyen los derechos, bienes y servicios cuya conversin en efectivo o su utilizacin o consumicin se espera tener en un plazo mayor de un ano. Dentro de este grupo pueden existir los siguientes conceptos: a) Cuentas y Documentos por Cobrar. b) Efectivo e Inversiones equivalentes asignados especficamente para liquidacin de Pasivos a Largo Plazo. c) Porcin de la Existencia de Mercaderas, Productos, Materias Primas y Materiales de Manufactura y Mantenimiento, que se estima no ser realizado, utilizados o transformados, en el transcurso del ejercicio siguiente. d) Colocaciones Transitorias, a Largo Plazo, en Operaciones Mobiliarias, Inmobiliarias y otros. e) Depsitos en Garanta de Contratos a Largo Plazo. f) Pagos Anticipados que se esperan devengar con posterioridad al ejercicio siguiente. PERMANENTE: Constituye activo permanente los derechos y bienes adquiridos sin animo de revenderlos, tales como: a) Colocaciones de dinero de carcter permanente al margen del negocio habitual de la empresa. b) Efectivo o Inversiones equivalentes asignados especficamente para adquisicin de activos permanentes. c) Bienes fsicos, sujetos o no a depreciaciones y/o agotamientos, destinados a la produccin de bienes y servicios. d) Franquicias o privilegios obtenidos, derechos registrados y desembolsos efectuados, relacionados con la capacidad potencial de generar ganancias futuras sobre normales. e) Cargos que guardan relacin con la organizacin, proyecto, desarrollo e investigacin, los cuales son amortizables en varios ejercicios. PASIVO CIRCULANTE: Constituyen obligaciones pagaderas a la vista y aquella parte de las siguientes obligaciones cuyo pago se espera realizar dentro del plazo de un ano a partir de la fecha del balance: a) Prestamos bancarios y otros. Si el prstamo tienen un programa de pago acordado con el acreedor, dicho prstamo podr ser clasificado de acuerdo con dicho programa, no obstante el derecho del acreedor de requerir el pago a la vista. b) La porcin a corto plazo de pasivos a largo plazo. Esto puede excluirse del pasivo circulante si la empresa tiene la intencin de refinanciar dicha obligacin a largo plazo y existe una seguridad razonable de que esto puede llevarse a cabo. Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 23 -

Uninorte - Universidad del Norte c) Depsitos recibidos del publico. d) Deudas con proveedores y gastos acumulados. e) Provisin para impuestos por pagar. f) Dividendos por pagar. g) Ingresos diferidos y anticipos de cliente. h) Provisiones para contingencias.

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EXIGIBLE A LARGO PLAZO: Constituyen obligaciones con vencimientos a un plazo mayor de un ano y las previsiones cuya generacin de obligaciones resulte incierta. Dentro del grupo de Exigible a Largo Plazo pueden existir los siguientes conceptos: a) Prestamos bancarios y otros con vencimiento a un plazo mayor a un ano. b) Obligaciones a corto plazo cuando se tenga evidencia objetiva de que van a ser liquidados a largo plazo. c) Obligaciones que van a ser liquidadas con efectivo o inversiones clasificadas como realizable a largo plazo. d) Derechos de terceros en expectativa, de calculo incierto, que son calculados mediante estimaciones. PATRIMONIO NETO Capital: La expresin Capital se interpretara de acuerdo con la naturaleza jurdica de la empresa. En las sociedades en general, el capital significa la diferencia entre lo comprometido (suscrito) y la suma que falte integrar en el momento del Balance; es decir, significa la suma efectivamente aportada. En las empresas unipersonales, capital es la expresin de la diferencia entre el activo y el pasivo. Reservas: En las sociedades en general, las reservas constituyen extensiones del capital y tienen por objeto respaldar la responsabilidad de la empresa. Deben revelarse por separado las reservas que provienen de las utilidades y las que surgen de variaciones en el valor del activo. Resultados Acumulados: La expresin de este rubro surge del "Estado de Resultados Acumulados" y representa las utilidades no aplicadas, que se trasladan a prximos ejercicios. Si la perdida de un ejercicio no es cubierta por el saldo acumulado en este concepto, la cifra de los resultados acumulados aparecern restando del grupo de Patrimonio Neto.

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INFORMACION QUE DEBEN REVELARSE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS N.I.C. No: 5 1.- Debe Revelarse toda Informacin Importante que sea Necesaria. 2.- DEBEN MOSTRARSE: * Nombre de la Empresa * Pas * Periodo Cubierto * Breve Descripcin de la Empresa * Moneda en la cual se expresan REVELACIONES ESPECIFICAS: A) GENERALIDADES: * Restricciones a los derechos de propiedades Sobre el activo. * Garantas otorgadas con respecto a pasivos. * Mtodo para establecer previsiones. B) ACTIVOS A LARGO PLAZO: * Terrenos y Edificios * Maquinarias y Equipos * Depreciaciones Acumuladas C) OTROS ACTIVOS A LARGO PLAZO: * Inversiones * Cuentas por Cobrar a Largo Plazo. * Cuentas por Cobrar a Clientes * Cuentas por Cobrar a Funcionarios * Patentes y Marcas * Cargos Diferidos ACTIVOS CIRCULANTES: Deben revelarse por separados: * Efectivos * Valores Negociables * Cuentas por Cobrar * Inversiones * Inventarios PASIVOS A LARGO PLAZO: Prestamos con Garanta y sin Garanta (se incluyen las tasas de inters, plazo, etc.). PASIVOS A CORTO PLAZO: * Prestamos Bancarios * Sobregiros * Cuentas por Pagar * Documentos por Pagar INVERSIONES: * Capital Social por cada clase de acciones * El nmero y el importe de las acciones. * La cantidad de acciones emitidas en circulacin * El valor a la par o nominal * Derechos y Restriccin con respecto a distribucin de utilidades

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REVELACIONES ESPECIFICA DEL ESTADO DE RESULTADOS * VENTAS U OTROS INGRESOS * DEPRECIACION * INGRESO SOBRE INTERESES * PRODUCTOS DE INVERSIONES * IMPORTE SOBRE LA RENTA * CARGOS NO USUALES

ESTADO DE RESULTADOS Las cuentas de Resultados deben estar dispuestas de tal modo que permitan determinar los resultados bruto y neto de las operaciones habituales de la empresa y las partidas de naturaleza extraordinaria. DEFINICION: El estado de Resultados suministra un resumen analtico de los hechos y factores significativos que durante el periodo considerado dieron lugar a un aumento o disminucin de los recursos econmicos netos de la empresa, con exclusin de aquellos cambios resultantes de distribucin o inversin adicional de los accionistas. Dicho en otras palabras, es el resumen de las variaciones positivas y negativas del patrimonio comprendidas al ejercicio que concluye, llamado tambin Estado de Ganancias y Perdidas, en el se contabilizan, entre otros, los gastos, costos de produccin, los ingresos y las utilidades. FORMA TRADICIONAL: En atencin a su estructura tradicional el Estado de Resultados se divide en dos partes: el DEBE y el HABER. En el DEBE se incluyen las cuentas que arrojan resultados negativos y se lo ubica generalmente a la izquierda del cuadro. En el HABER se incluyen las cuentas que arrojan resultados positivos y se lo ubica generalmente a la derecha del cuadro. Para balancear si el ejercicio arroja ganancia (supera la suma del Haber a la suma del Debe) la utilidad neta se suma al total de resultados negativos. Si hubo perdida neta (supera la suma del Debe a la suma del Haber) este importe se suma al total de resultados positivos, con lo cual coinciden los totales del DEBE y del HABER. OBJETIVO: Esta destinado a informar sobre los resultados provocados por operaciones de la empresa o por hechos externos que afecten al valor de su patrimonio. PERIODICIDAD DE SU FORMULACION: Varia de acuerdo a la naturaleza de la empresa. Se ha fijado tambin un periodo de doce meses para su realizacin, pero a diferencia del Balance General que se realiza a una fecha dada, el Estado de Resultados abarca lo comprendido dentro de ese periodo, por lo tanto al realizarlo se debe aclarar que corresponde al periodo comprendido entre tal y cual fecha.

PRINCIPIOS GENERALES PARA SU ELABORACION 1) Presentacin Separada de Resultados Normales y Extraordinarios : Entindase por resultados normales y ordinarios a los comunes, regulares y que acontecen las mas de las veces. Llmese resultados extraordinarios a los ocurridos fuera del orden o regla natural o comn. 2) Segregacin de los Ajustes de Ejercicios Anteriores: Es probable que en un periodo dado deban contabilizarse no solo resultados imputables al mismo sino tambin correcciones a las cifras de resultados de periodos anteriores, motivados por diferentes acontecimientos como:

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a) Descubrimiento de errores u omisiones cometidos al prepararse estados contables anteriores. b) Correcciones de estimaciones, siempre que el hecho sustancial que determina el resultado siga correspondiendo a ejercicios anteriores. Como ejemplo podemos citar dos: - La resolucin de un juicio pendiente a la fecha de preparacin de los estados contables. - La quiebra de un deudor notoriamente insolvente a la fecha de los mismos estados. c) Ajustes al Balance inicial por cambiarse los criterios o mtodos contables, por ejemplo pasar del mtodo de valuacin de precio promedio ponderado al mtodo de valuacin primero entrado, primero salido. 3) Separacin de Resultados Positivos y Negativos: As como no se deben compensar saldos activos y pasivos, los resultados negativos y positivos de naturaleza anloga, deben en lo posible ser expuestos separadamente. CONTENIDO DEL ESTADO DE RESULTADOS 1) Las Cuentas de Resultados debern estar dispuestas de tal forma que permitan determinar los resultados brutos y netos de las operaciones habituales de la empresa y las partidas de naturaleza extraordinarias. 2) Todos los ingresos y todas las erogaciones debern reflejar en las cuentas de resultados del ejercicio a que correspondan o en el primer ejercicio que se tomo conocimiento de ello; en este ultimo caso y cuando se trate de partidas que alteren sensiblemente el resultado de las operaciones del ejercicio en curso, deben indicarse por separado, con la aclaracin que corresponden a ejercicios anteriores, o incluir dentro del estado de resultados acumulados como ajuste a los resultados acumulados del ejercicio anterior. 3) Los Resultados brutos operacionales resultan de mostrar: a) Los ingresos provenientes de las operaciones normales de las ventas (mercaderas u otros bienes y servicios) que respondan al giro habitual de la empresa, y b) El costo de lo vendido. Solo pueden computarse como ventas netas, los realizados en firme deducidos devoluciones, descuentos y bonificaciones. El costo de lo vendido debe corresponder a lo efectuado en el periodo. Deber revelar por separado las ventas a compaas asociadas o subsidiarias y las ventas a terceros. 4) Para establecer los resultados netos de las operaciones habituales, del resultado bruto se deducen los gastos de venta o comercializacin, gastos de administracin, gastos financieros y otros gastos que se refieren a los negocios normales. La actividad propia de la empresa determinara en cada caso la clasificacin adecuada de sus gastos entre estos conceptos. 5) Las partidas de naturaleza extraordinaria comprenden las operaciones realizadas durante el ejercicio sin responder al giro habitual. Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 27 -

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6) Cuando existiese variaciones significativas en el valor de la moneda, los efectos de dichas variaciones sobre el resultado deber mostrarse en el Estado de Resultados u opcionalmente, expresarlos en cuadros complementarios. 7) El Impuesto a la Renta ser calculado de acuerdo con la Ley vigente y mostrando como ultima partida, antes de la ganancia (o perdida) neta.

EJERCICIOS

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El Mayor General de la Casa Comercial "EL PORVENIR S.A." al 20 de noviembre de XXxy. esta compuesta de la siguiente manera: C U E N T A S G U A R A N I E S Banco Continental S.A. Cta. Cte. 3.182.000.Fletes Pagados 540.000.Acreedores Por Compras 7.834.000.Reparaciones Varias 180.000.Caja 3.300.167.Intereses Pagados a Bancos 183.000.Banco Continental S.A. Caja de Ahorros 1.835.000.Descuentos Obtenidos 346.000.Deudores por Ventas 3.850.600.Ventas 37.704.000.Resultados de Ejercicios Anteriores (1.190.200.-) Amortizacin Acumulada Gastos de Constitucin 2.000.000.Cuentas Varias a Pagar 5.713.040.Depreciaciones Acumuladas 4.388.400.Maquinarias y Equipos 1.550.900.Herramientas 360.200.Transporte Terrestre 210.500.Muebles y Utiles 420.800.Edificios 1.280.800.Instalaciones 565.200.Descuentos en las Ventas 120.000.Documentos a Cobrar 4.415.000.Anticipos al Personal 130.000.Alquileres Cobrados 86.000.Edificios 5.750.000.Terrenos 3.050.000.Comisiones Pagadas a Vendedores 302.000.Documentos a Pagar 6.645.000.Mercaderas 24.943.000.Crditos Incobrables 177.000.Gastos de Constitucin 5.000.000.Maquinarias y Equipos 7.940.000.Fletes Cobrados 55.330.Herramientas 1.870.000.Marca de Fabrica 5.600.900.Costo de Ventas 22.622.000.Aportes y Retenciones a Pagar Sobre Salarios 139.103.Instituto de Previsin Social 139.103.Publicidad y Propaganda Pag. Vtas. 152.300.Prestamos de Directores 3.154.000.Sueldos y Jornales 6.000.500.Alquileres Pagados Por Adelantado 360.000.Honorarios Profesionales a Pagar 1.280.600.Incobrables Recuperados 150.000.Ttulos y Acciones 2.500.000.Transporte Terrestre 2.500.000.Aporte Patronal Sobre Salarios 990.083.Muebles y Utiles 3.550.000.Agua, Luz y Telfono 150.000.Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 29 -

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Comisiones Cobradas por Adelantado Utilidad en Venta Activo Permanente Comisiones a Pagar Perdida en Venta Activo Permanente Accionistas Impuestos, Tasas y Patentes Prestamos de Financieras Seguros Pagados Previsiones P/Indemnizacin P/Despido Reserva Legal Instalaciones Reserva Estatutaria Intereses Cobrados Previsiones Para Incobrables Sobre Deudores por Ventas 1.155.000.Sobre Documentos 1.324.000.Gastos de Movilidad Anticipo a Proveedores Capital Social

1.890.800.680.000.3.580.600.175.000.12.000.000.340.200.12.600.000.150.000.1.890.400.109.750.1.655.800.302.727.420.000.2.479.000.144.000.600.000.34.000.000.-

Las Operaciones Comerciales del Mes de Diciembre de XXxy fueron las siguientes: 1.- Se pagan al Instituto de Previsin Social los retenciones sobre salarios del mes de noviembre en cheque. aportes y

2.- Se paga Anticipadamente en cheque cargo Banco Continental S.A., una deuda de G. 834.000.- por compra de mercaderas a sola firma aprovechando un descuento del 12% por pago anticipado. 3.- Venta al contado por un valor total de G. 12.800.000.- con el 8% de descuento. El Costo de las Mercaderas Vendidas asciende a la suma de G. 9.280.000.4.- Se abona en efectivo el consumo de Agua, Luz y Telfono del mes por un total de G. 62.820.5.- Se adquieren a crdito de "Mobles S.A." un par de Muebles y Utiles por G. 546.000.- en total, entregndose a cuenta otros Muebles y Utiles que la firma vendedora las acepta por un valor global de G. 227.500.Considerar que el valor de origen de los Muebles y Utiles entregados como parte de pago es de G. 364.000.- y cuenta con una depreciacin acumulada de G. 145.600.6.- Se pagan Sueldos y Jornales del mes por un Total de G. 545.500.-, en efectivo. Considerar las retenciones de la Ley y Provisiones correspondientes. Adems se abona en efectivo el Aguinaldo del ao XXxy.

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PREPARAR: 1) Asientos de Ajustes correspondientes al mes de Diciembre 2) Mayorizacion de los Registros efectuados 3) Balance General Clasificado, recomendado Contadores. por el Colegio de

4) Estado de Resultados Clasificado, recomendado por el Colegio de Contadores.

NOTAS ACLARATORIAS

1.- Documentos a Cobrar: A menos de 1 ao de plazo G. 1.580.700.2.- Deudores por Ventas: A mas de 1 ao 3.- Documentos a Pagar: A menos de 1 ao 4.- Acreedores por Compras: A mas de 1 ao 5.- Prestamos a Financieras: A menos de 1 ao 6.- Mercaderas: De difcil realizacin 7.- Previsiones Para Incobrables: a) Sobre Deudores por Ventas a Corto Plazo b) Sobre Documentos a Largo Plazo 40% 60% G. 954.000.G. 2.569.900.G. 3.696.000.G. 5.690.200.G. 4.590.600.G. 2.663.000.-

8.- Prestamos a Directores: A menos de 1 ao

9.- Ttulos y Acciones: Colocacin Transitoria a Largo Plazo. 10.-Cuentas Varias a Pagar: A mas de 1 ao G. 2.170.150.-

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ESTADO DE RESULTADOS ACUMULADOS DEFINICION: El Estado de resultados refleja la evolucin ocurrida durante el ejercicio en las ganancias o perdidas sin asignacin especifica. Los cambios pueden provenir no solo de los resultados del ejercicio; sino tambin de las distribuciones y asignaciones dispuestas por el rgano representativo de la voluntad social. DENOMINACION: Si bien es frecuente el empleo de las expresiones estado de ganancias retenidas y estado de resultados acumulados, mas correcta es la de estado de resultados acumulados no asignados o no apropiados, pues de esta manera queda claro que: a) no necesariamente existen ganancias acumuladas, pues puede tambin haber perdidas; b) el saldo no incluye a las ganancias acumuladas reservadas. CONTENIDO: Consiste en una mera relacin del movimiento operado durante el ejercicio en la cuenta de resultados acumulados no apropiados como consecuencia de: a) Los resultados del Ejercicio; b) Los ajustes de ejercicios anteriores; c) Las capitalizaciones de ganancias; d) Las afectaciones a resultados a reservas; e) Cuando se sigue la mala practica, las distribuciones de honorarios f) La distribucin de dividendos definitivos o provisorios; g) Las desafectaciones de ganancias reservadas. PRESENTACION COMBINADA: En algunos pases, se acostumbra la presentacin combinada del estado de resultados con el de resultados acumulados. La presentacin separada de los estados tiene una importante ventaja: la de permitir una visualizacin mas fcil del resultado del ejercicio (ultimo rengln del estado de resultados). Por otra parte, de que es usual que se practiquen cargos crditos directos a resultados acumulados. Si existieran criterios contables adecuados todo incremento o disminucin opera en patrimonio y no originado en aportes de retiros de los propietarios, deber ser clasificado como resultados del ejercicio e incluido en el estado correspondiente. Solo los ajustes de ejercicios anteriores deberan figurar en un estado separado (que, preferiblemente al de resultados acumulados, debera ser el de evolucin del patrimonio neto). Por lo tanto, la presentacin separada del estado de resultados no debera provocar confusiones en los usuarios de estados contables. a sndicos y directores;

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ESTADO DE RESULTADOS ACUMULADOS Debe indicar por separado en cuanto le sea aplicable, lo siguiente: 1) El saldo de resultados acumulados del ejercicio anterior. 2) Los ajustes a los resultados de ejercicios anteriores cuando los mismos no se reflejan en el Estado de Resultados. 3) El monto de la ganancia o prdida neta del periodo. 4) La propuesta de distribucin para el periodo, y 5) El saldo al fin del periodo.

NOTAS DE LOS ESTADOS CONTABLES Las notas presentadas al pie de los Estados Contables o en planilla aparte, tiene por objeto revelar las contingencias o eventualidades, la poltica de contabilidad y cualquier otra informacin que puede interesar al publico usuario de dichos estados contables. En las "notas" se exige la revelacin obligatoria de determinadas circunstancias (gravmenes que pesa sobre el activo, pasivo contingente, procedimientos de ajustes de valores monetarios, cambios en los procedimientos contables, etc.) y la revelacin optativa de circunstancias que puedan esclarecer el contenido de los Estados Contables. Las notas a los Estados Contables versan generalmente sobre los siguientes aspectos: El Ente: Identificacin en forma precisa de la entidad empresaria, mencionando el nombre o denominacin, fecha y forma legal de constitucin y una breve descripcin de sus actividades. Polticas de Contabilidad: Revelacin de las polticas de contabilidad mas significativas empleadas en la elaboracin de los estados contables. Tales polticas pueden referirse a: conversin de moneda extranjera, valuacin, constitucin de las previsiones, depreciaciones, ajustes monetarios, etc. Cambios en las Polticas y Procedimientos de Contabilidad: Revelacin de cualquier cambio habido en la aplicacin de polticas de contabilidad o procedimientos de contabilizacin, con relacin al ano anterior. Por ejemplo el paso del mtodo FIFO al de promedio ponderado en la valuacin de las salidas de las existencias. Pasivo Contingente: Constituyen pasivos contingentes los actos que pueden generar un pasivo en el futuro prximo en el caso de que se opere o se omita alguna condicin preestablecida. Como ejemplo podemos citar los avales y garantas a favor de terceros, documentos de terceros descontados o endosados, bienes de terceros en depsitos. Estos conceptos, cuantificados, debern expresarse en notas. Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 33 -

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Eventos Subsecuentes: Revelacin de los hechos que se producen con posterioridad al cierre del ejercicio, pero antes de la emisin de los estados contables, que afecten sustancialmente a la situacin patrimonial y financiera de la empresa. Otros: Otros hechos que pueden ser revelados en notas, de acuerdo con su importancia, son: existencias de bienes y dineros de disponibilidad restringida; gravmenes sobre el activo; prestamos; composicin del capital; contratos importantes y cualquier otra aclaracin que puede ser til para los usuarios de la informacin contable.

PRESENTACION DE ACTIVOS Y PASIVOS CIRCULANTES


N.I.C. No: 13

ACTIVO CIRCULANTE - PASIVO CIRCULANTE = CAPITAL DE TRABAJO * Proporciona una medida aproximada de la liquidez de la empresa. * Se incluyen como activos circulantes partidas del plazo de un ao. * Se incluyen como pasivo circulante si se espera que sean pagados dentro del plazo de un ao. * SE INCLUYEN COMO ACTIVO CIRCULANTE: * Saldo de efectivo en caja y bancos (salvo restricciones) * Valores negociables de fcil realizacin * Las cuentas a cobrar a clientes y otras a cobrar dentro del plazo * Los Inventarios (con excepciones) * Anticipos pagados por la compra de activos circulantes * Gastos pagados por anticipados, cuando estos devengan dentro del ao a partir de la fecha de elaboracin del balance. * SE INCLUYEN COMO PASIVO CIRCULANTE: * Prestamos (con excepciones) * Dividendos a Pagar * Pasivos a Proveedores * Gastos Acumulados * Provisiones para Impuestos * Ingresos Diferidos

ESTA CLASIFICACION NO ES ACONSEJABLE CUANDO SE HABLA DE ESTADOS FINANCIEROS DE EMPRESAS DONDE EL CICLO OPERATIVO ES INDETERMINADO O MUY LARGO.

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ACTIVO
Comprende todos los bienes y derechos de que es titular la sociedad, as como tambin aquellas erogaciones que son aprovechadas en ejercicios futuros. DISPONIBILIDADES Caractersticas del Rubro: Son disponibles aquellos activos que poseen: a) poder cancelatorio legal ilimitado, representa la capacidad indubitada y respaldada legalmente de servir como medio de pago; b) Caractersticas de Liquidez, que significa irrestricta posibilidad inmediata de utilizacin; c) Caractersticas de Certeza, que significa la ausencia de dudas respecto de la tenencia del Activo, as como de su valor. Se debe tratar de valores concretos y no de activos que para ser disponibles deban esperar alguna circunstancia adicional; y d) Caractersticas de Efectividad, que sirva como medio de obligaciones. pago y de cancelacin de

CONTENIDO DEL RUBRO: Los activos que se incluyen comprende a: Caja, representa el dinero en efectivo que posee en moneda nacional o extranjera. Valores a Depositar, representa los cheques recibidos como pagos por determinadas operaciones. Dichos cheques se encuentran pendientes de cobro hasta tanto se depositen y se cumpla el plazo legal de acreditamiento establecido por la Cmara Compensadora. Banco XX Cta.Cte, representa los fondos que posee la empresa en la cuenta corriente bancaria. Fondo Fijo, representa los fondos que la empresa destina a atender gastos de menor cuanta. Banco XX - Caja de Ahorros, representa los fondos depositados en un banco bajo la forma de caja de ahorros. MONEDA EXTRANJERA La valuacin tradicional, expresin de los principios contables actualmente vigentes, expresa la moneda extranjera por su valor de costo salvo que una baja de la cotizacin provoque que la expresin econmica actual sea inferior al mismo. Esta postura puede resumirse en que la Valuacin segn los PCGA de la moneda extranjera es costo o cotizacin el menor.

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Costo es, como siempre, la expresin de la riqueza que se ha debido invertir en la adquisicin del activo. En este caso la cantidad de Guaranes aplicado a la compra u obtencin de la moneda extranjera. Se admite que como expresin de la riqueza invertida en la obtencin de la moneda extranjera es correcto incluir la totalidad de los conceptos que se han relacionado con la compra incluyendo comisiones, impuestos, etc. En cuanto a la cotizacin de la moneda extranjera, la misma se conoce ampliamente a travs de dos expresiones: a) la cotizacin compra que es el valor que expresa la paridad a la cual la casa de cambio o institucin financiera adquiere la divisa, y b) la cotizacin venta que es la paridad a la cual se produce la venta de la misma. Lgicamente esta ltima es mayor por incluir el beneficio de la casa de cambio. Es prctica generalizada utilizar la paridad compra para medir el valor de cotizacin de la moneda extranjera, ya que si el ente quiere transformar la divisa en moneda nacional ser esa paridad a obtener como valor de compra por parte de la casa de cambio. La aplicacin del criterio de costo o cotizacin el menor para valuar las divisas por parte de los PCGA es consistente con su filosofa: Expresar los activos por la riqueza que fue necesario invertir en su adquisicin, salvo que aplicando ese lmite se est mostrando un activo por encima de los ingresos que puede provocar. En esta postura tradicional no se registran los aumentos de valor que haya tenido la moneda extranjera como consecuencia de incrementos en su cotizacin. Tambin esta es una postura consistente con sus pilares fundamentales, segn los PCGA, el aumento de valor de un activo no es considerado ingreso si no se ha provocado una operacin y la misma est concluida. Si la moneda extranjera est en poder del ente resulta claro que no ha habido todava ninguna operacin de transferencia a un tercero y, en consecuencia no hay ingreso alguno que considerar a la luz de los PCGA. Recin con la venta de la divisa y su consecuente transformacin en moneda nacional habr de reconocerse tal ingreso. Cuando por aplicacin de la norma de costo o cotizacin el menor se ajusta para llevarlo a paridad de mercado se produce un reemplazo de valores. De all en ms el nuevo valor de costo ser el ajustado. Esto significa que, salvo el perodo de adquisicin de la divisa, en que el precio de costo es la riqueza invertida en la compra, el costo de la misma ser el valor por el cual qued registrada en el activo.

PRINCIPIO DE VALUACION a) Las disponibilidades en moneda extranjera deben ser valuados al tipo de cambio vigente a la fecha de la formulacin de los Estados Contables. Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 36 -

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b) No deben computarse como cobranzas aquellas partidas que no se encuentren en poder de la empresa a la fecha del Balance. c) No deben computarse como pagos los cheques preparados pero no entregados a sus distintos destinatarios. d) No deberan formar parte de las disponibilidades los gastos y pagos efectuados que se encuentran formando parte del Fondo Fijo.

PRINCIPIO DE EXPOSICION a) Se debe informar por separado los saldos en Moneda Extranjera de los saldos en Moneda Nacional. b) En los casos en que existan disponibilidades restringidas debern figurar bajo un Rubro aclaratorio. c) No deben compensarse saldos deudores y acreedores de distintas cuentas. Los saldos en descubierto o sobregiro deben presentarse dentro del pasivo.

CONTROL INTERNO DE FONDOS: Los recursos de una organizacin comercial a menudo estn en manos de gerentes y empleados que tienen poca o ninguna participacin como propietarios de la empresa. Por ello para que el sistema contable de una empresa sea efectivo debe estar diseado en forma tal que proteja los recursos contra posible usos deshonestos o contra una mala administracin. Debido a que las transacciones en efectivo son tan numerosas, es imperativo que se manejen en forma sistemtica rutinaria. Al mismo tiempo deben preverse seguridades adecuadas, ya que el dinero en efectivo es altamente codiciado, fcilmente ocultable y transportable y se puede convertir rpidamente en otras clases de activos. Los siguientes procedimientos se consideran generalmente como necesarios para ejercer un efectivo sistema de control sobre el funcionario que maneja fondos en una empresa. 1) 2) 3) Las funciones de registro y custodia de fondos deben estar separadas. Debe limitarse el numero de empleados con acceso a la caja. Las personas responsables por el manejo de la caja deben designarse especficamente.

4) Deben limitarse al mnimo las disponibilidades de dinero en efectivo, utilizando al mximo las facilidades bancarias. 5) Debe protegerse el dinero en efectivo disponible, mediante el empleo de cajas registradoras, cajas fuertes y recintos seguros para el cajero. 6) Todos los empleados que tengan acceso a la caja deben disponer de una fianza.

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7) Deben efectuarse verificaciones peridicas del numerario por parte de un funcionario que no maneje o registre activos circulantes. 8) 9) Todos los recibos por caja deben registrarse inmediatamente. Todos los pagos al contado deben efectuarse por medio de cheques.

REGISTRO DE LOS INGRESOS: Para el registro de las entradas de dinero en efectivo o cheques, originados por diversos motivos, pueden existir distintas opciones a la alternativa. Una de las mas comunes es la de efectuar un DEBITO a la Cuenta CAJA, pero cuando nos encontramos en una empresa que utiliza el sistema de deposito integro en Cuentas Corrientes en los Bancos, es necesario reemplazar la Cuenta CAJA por la de RECAUDACIONES A DEPOSITAR, en la cual se registraran todos los ingresos de efectivos, lo que implicara que dicha Cuenta deber estar compuesta por valores ingresados en la fecha del saldo debiendo al da siguiente o en la mayor brevedad remitirse dichos montos a los Bancos en carcter de depsitos.

FONDO FIJO O CAJA CHICA: Cuenta del Activo Circulante. Es un fondo disponible para pagos menores y se lo repone cuando se ha consumido en determinada proporcin y se rinde cuenta de dichos gastos, utilizndose este fondo cuando se adopta el sistema explicado en el punto anterior de depositar toda la Recaudacin diaria en los Bancos. El responsable del Fondo Fijo debe registrar su movimiento en planillas apropiadas.

CREACION Y PAGOS DEL FONDO FIJO Pueden utilizarse dos sistemas para la contabilizacin del Fondo, es decir, la creacin del fondo se contabiliza de una sola manera debiendo la suma con que se habilita dicho fondo cargarse a la Cuenta Fondo Fijo o Caja Chica, con crdito a Banco Cuenta .Corriente. por la extraccin del dinero del banco que da origen al fondo. Pero para el registro de los Pagos con cargo a dicho fondo y sus correspondientes reposiciones se cuenta con dos opciones: contabilizando los gastos efectuados con crdito a la cuenta fondo fijo, hasta que la cuenta haya quedado reducida a un nivel muy inferior que requiera su reposicin, extendindose el cheque correspondiente por el monto reducido quedando de esta manera de nuevo el monto a su nivel de creacin, previa rendicin de cuenta por parte del liquidador de las erogaciones efectuadas. La otra opcin algo mas sencilla pero no muy recomendable seria que tras la creacin de la cuenta fondo fijo la misma permaneciera esttica y sin movimiento hasta que se disponga su liquidacin o aumento por la administracin, debiendo en este caso registrarse los pagos con cargo a dicha cuenta con los dbitos a las cuentas de gastos correspondientes y crditos a la cuenta banco. En este caso la Cuenta Fondo Fijo solo tendr un movimiento inicial y uno final en el caso que se decida su cancelacin u otro movimiento en el caso de que se opte en algn momento por incrementarlo. Ambas Opciones: En el supuesto de crearse un Fondo Fijo para pagos menores por G. 10.000.-, el asiento de creacin del Fondo seria el siguiente: FONDO FIJO BANCO xx CTA. CTE. ------------ -------------Contabilidad III 10.000.10.000.-

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Opcin "A": Contabilizacin por asientos separados: GASTOS DE ADMINISTRACION GASTOS DE VENTAS FONDO FIJO Por los Pagos Efectuados ------------ -------------FONDO FIJO 9.000.BANCO xx CTA. CTE. Por la Reposicin del Fondo ------------ -------------5.000.4.000.9.000.-

9.000.-

Como se podr notar se han utilizado G. 9.000.- del Fondo lo que ha hecho que el mismo haya quedado reducido a un monto nfimo que reclama su reposicin, por lo que luego de recibirse la rendicin de cuentas de los gastos por parte del liquidador se ha girado un cheque para la reposicin del fondo haciendo que el mismo recupere su cifra original. Opcin "B": Contabilizacin por un nico asiento: GASTOS DE ADMINISTRACION GASTOS DE VENTAS BANCO xx CTA. CTE. ----------------------5.000.4.000.9.000.-

A travs de esta segunda opcin la Cuenta Fondo Fijo ha tenido un nico movimiento que fue el que origino su creacin y a partir de entonces las contabilizaciones de las utilizaciones del fondo se efectan realizando dbitos a las respectivas cuentas de gastos y crdito a la cuenta banco por la reposicin del importe gastado para efectuar el reintegro del fondo. La primera opcin es la ms recomendable, a pesar de que la segunda pareciera mas sencilla, pues aquella presenta algunas ventajas con respecto a esta ultima, porque: a) Al desdoblarse la contabilizacin de pagos y reposiciones se introduce un elemento adicional de control, y b) Permite mantener en la Cuenta Fondo Fijo un registro de los montos y periodicidad de las reposiciones, tiles para eventuales decisiones sobre incrementos o reducciones del importe mantenido en el fondo.

EL ARQUEO DE CAJA: Es el recuento de las existencias en Caja. El dinero en caja generalmente esta formado por el fondo de caja y las cobranzas no depositadas, provenientes de ventas al contado y de pago de clientes. El contenido del Fondo Fijo o de Caja Chica es sencillo de verificar ya que el importe total del fondo es fijo y el importe determinado por el arqueo puede ser verificado fcilmente con el saldo de la Cuenta del Mayor. Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 39 -

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En ocasiones, las cobranzas del da precedentes de las ventas diarias al contado o de las remesas de los clientes pueden tambin estar en Caja porque aun no han sido depositados en el banco. Una prctica importante consiste en hacer cada arqueo en presencia del cajero responsable ya que en todos los casos hay un responsable por caja. Cuando se hace un arqueo de dinero el responsable debe estar presente porque si se descubre cualquier faltante o error el hecho tendr lugar en presencia de la persona responsable de la caja arqueada y no podr esta objetar su falta que muy bien pudiera ocurrir de no estar presente. Cuando se hace el arqueo se debe preparar una hoja de trabajo para registrar todos los detalles importantes y deber incluir el nombre del fondo, el nombre del cajero, la fecha y hora del arqueo, as como la composicin del fondo, debiendo el arqueo hacerse en forma rpida con el fin de que el fondo pueda ser liberado para que el Cajero contine con su labor. Es tambin importante que se efecte en diferentes fechas y das, as nunca se tendr una seguridad con respecto a cuando se har entonces se evita que el responsable este de sobre aviso y pueda ARREGLAR su Caja para dicho momento, debiendo la persona que realice el arqueo ser un funcionario distinto al que maneja y al que registra los activos respectivos. Los faltantes en un fondo pueden ser cubiertos temporaria mente por otros medios que no consistan especficamente en la reposicin instantnea del efectivo faltante por parte del cajero. Uno de los mtodos utilizados es el de otorgar un prstamo temporneo al funcionario pudiendo utilizarse un Vale para reemplazar cualquier dinero que falte. Los Vales existentes en la Caja no son aceptables como dinero en efectivo y deben ser justificados por un asiento de diario, y no habiendo irregularidades o errores, el total del recuento debe coincidir con el saldo del libro caja y con el de la cuenta caja del Mayor General. Nunca debe tolerarse como ya especificamos la existencia de vales entre los fondos que constituyen la caja, como tampoco los sellos de correos y los valores fiscales. Los cheques rechazados que figuren en la Caja se debe cargar a la cuenta de sus libradores con crdito a la cuenta caja y los cheques de fechas diferidas que no se depositen por razones de complacencia deben transferirse a la cuenta Valores a Depositar u otras semejantes, a menos que la administracin de la empresa adopte otra medida al respecto.

PARTIDAS QUE NO DEBEN SER INCLUIDAS COMO EFECTIVO: Como ya expresamos en la cuenta de efectivo no deben aparecer partidas como cheques posfechados de los clientes o rechazados por falta de fondos, adelantos a empleados u otros pagars, timbres de correos o impuestos. Frecuentemente partidas de efectivo cuyo uso esta restringido se hallan incluidas en el efectivo. Por ejemplo la Cuenta puede incluir indebidamente efectivo asignado a la ampliacin y modernizacin de la planta y al retiro de acciones preferentes o a la liquidacin de deudas a largo plazo, fondos para dividendos, etc. En vez de mostrarlas como efectivo en la preparacin de los Estados Financieros, estas partidas como otras que son de consideracin, deben aparecer bajo ttulos descriptivos en forma individual en la seccin de activo circulante o en secciones del activo no circulante, segn la disponibilidad de los saldos y la intencin de usarlos en el pago de deudas circulantes a un plazo mayor de lo pactado.

TRANSACCIONES BANCARIAS: Las organizaciones que poseen sistemas contables eficientes y sanos, utilizan al mximo las facilidades brindadas por los bancos, que permiten a la empresa obtener varias ventajas: Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 40 -

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a) los bancos proporcionan lugares seguros para la guarda del dinero en efectivo, instrumentos negociables y otros documentos comerciales importantes. b) c) los bancos permiten el uso de cheques para desembolsos en efectivo. los bancos actan como agentes en la recoleccin y pago de instrumentos negociables.

DEPOSITOS EN CUENTAS CORRIENTES: El efectivo y los cheques en caja pueden en cualquier momento ser retirados de la misma y depositados en una o mas cuentas corrientes bancarias abiertas a nombre de la empresa. Esta operacin es obviamente permutativa por lo que para su registro solo intervienen cuentas patrimoniales.

LOS EXTRACTOS BANCARIOS O ESTADOS DE CUENTAS: El Banco remite peridicamente, generalmente cada mes, a cada depositante un informe que muestra los registros o asientos efectuados en su Cuenta. Este informe, llamado extracto o estado de cuenta bancario, seala el saldo bancario en la cuenta del depositante al iniciarse el periodo, los depsitos efectuados durante este, los cheques pagados por el banco, otros cargos y crditos y el saldo de la cuenta al final del periodo.

LA CONCILIACION DE LA CUENTA BANCARIA Muy frecuentemente el saldo del extracto bancario y el que aparece en los registros personales del depositante no estn de acuerdo debido a que ciertas transacciones que han sido registradas por el depositante no las ha registrado aun el banco, o ciertas transacciones efectuadas por el banco a lo largo del periodo el depositante recin se entera al recibir el extracto. El proceso para la contabilizacin de la diferencia entre los saldos (del banco y del depositante) se obtiene a travs de la realizacin de una Conciliacin Bancaria, siendo el saldo en los registros del depositante conocido como Saldos en Libros. Debemos considerar adems que el dinero que esta depositado en los bancos no puede ser verificado mediante su examen y recuento como en el caso del dinero en caja, para ello se emplea el mtodo de la Conciliacin Bancaria, para lo cual se obtiene una manifestacin del Banco respecto al dinero depositado, que como expresramos los bancos envan generalmente mensualmente a sus clientes, extractos de cuentas, y para comprobar las cifras del Banco as como las propias, el Departamento Contable debe preparar una Conciliacin Bancaria con el fin de considerar cualquier diferencia existente entre los registros bancarios del dinero depositado y sus propios registros. Por ello para cualquier empresa la Conciliacin Bancaria es el medio de verificar sus registros y los del banco respecto al dinero depositado. Por razones de control, la conciliacin de las cuentas bancarias no debe ser realizada por los empleados que intervienen en el movimiento de fondos, sino por otra persona ajena a las tareas que originan los ingresos y egresos de caja. Existen bsicamente tres mtodos diferentes para conciliar una cuenta bancaria: a) Se inicia con el saldo bancario y se concilia hasta alcanzar el saldo ajustado en libros. b) Se inicia con el saldo en libros y se concilia hasta alcanzar el saldo ajustado presentado en el banco, y Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 41 -

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c) Se establece con certeza la diferencia entre el saldo en bancos y el saldo en libros para posteriormente contabilizar detalladamente tal diferencia. Se puede concluir diciendo que el objetivo de conciliar una cuenta bancaria es determinar el monto real de dinero en efectivo que el depositante tiene a su disposicin para gastos o desembolsos futuros.

AUTORIZACION PARA GIRAR EN DESCUBIERTO (Sobregiro Bancario) Cuando los depsitos en efectivo en cuentas corriente bancarias son menores a los desembolsos efectuados por los bancos contra dichas cuentas, se produce un sobregiro. Una de las formas que puede adoptar el crdito bancario es la que se basa en autorizaciones de la institucin financiera para que las empresas giren cheques en descubierto, es decir, en exceso de los montos depositados, pero dentro de un cierto lmite acordado, por lo que una vez comenzada a utilizar la autorizacin mencionada, la cuenta representativa del Banco en cuestin comenzar a tener saldo acreedor y pasar a representar un pasivo circulante en lugar de un activo. Existe el SOBREGIRO TECNICO en el cual los cheques han sido emitidos por ms de lo que el saldo de la cuenta indica en libros, pero debido a los cheques sin pagar, hay un saldo positivo por los registros bancarios, esto sera SOBREGIROS EN LIBROS. EL SOBREGIRO ACTUAL es aquel en que el Banco ha pagado ms de lo que hay en al Cuenta (SOBREGIRO EN EL BANCO). Si en un sobregiro el mtodo bancario es el de un prstamo de tipo temporal, el sobregiro no debera ser compensado contra otros saldos del efectivo (tanto con el mismo o con otro banco) pero debera ser clasificado como un pasivo. CONCILIACION DE LAS PARTIDAS Entre las posibles partidas que se consideran en una conciliacin bancaria, figuran: a) cheques pendientes de pago por el banco: son aquellos que ha girado el depositante pero que no han sido presentados al banco para su cancelacin con la suficiente antelacin para que aparezcan en el estado de cuenta. Los cheques pendientes de pago deben DEDUCIRSE del saldo presentado por el banco cuando se parte del saldo bancario presentado en extracto. b) depsitos en trnsito: son aquellos que se han registrado en los libros del depositante pero que no fueron entregados al banco con la suficiente antelacin para que aparecieran en el estado de cuenta bancario. Los depsitos en transito deben AGREGARSE al saldo presentado por el banco cuando se parte del saldo bancario presentado en extracto.

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c) cargos por servicios bancarios: son aquellos que el banco carga en la cuenta del depositante por el servicio de la cuenta, por ejemplo si el saldo de una cuenta baja de cierto nivel mnimo establecido, muchos bancos cobran estipendios por cada cheque girado. Si los cargos por servicios bancarios no han sido registrados en los libros del depositante, deben AGREGARSE al saldo presentado por el banco cuando se parte del saldo bancario presentado en extracto. d) Cheques con fondos insuficientes (F.I.): es aquel que fue rechazado (no pagado) cuando se presento al banco contra el cual fue girado, debido a que el depositante no tena suficientes fondos en depsito para su cancelacin. Si el banco ha deducido un cheque F.I. de la cuenta del depositante, pero este no lo ha restado aun de sus libros, debe AGREGARSE al saldo presentado en el extracto de cuenta bancario cuando se parte del mismo para efectuar la conciliacin. REVELACIONES ESPECIFICAS EN EL BALANCE GENERAL DE CAJA Y BANCOS DE ACUERDO AL PRONUNCIAMIENTO SOBRE NORMAS DE CONTABILIDAD EMITIDO POR EL COLEGIO DE CONTADORES DEL PARAGUAY (NC-2) a) Los saldos en caja y bancos cuyo uso inmediato este sujeto a restricciones, solo debern incluirse como activo circulante cuando la duracin de las restricciones este limitada a la cancelacin de obligaciones que se haya clasificado como pasivo circulante, o cuando las restricciones expiran dentro del termino de un ao. b) En el caso de que contablemente exista Sobregiro en la cuenta de cheques (con saldo positivo en el estado de cuenta bancario) podr compensarse con otros saldos deudores de la misma naturaleza y de disponibilidad inmediata; si despus de esa compensacin, el monto de los cheques librados excede al efectivo en poder y/o a disposicin de la entidad, el excedente deber presentarse como pasivo circulante. c) Los Sobregiros Reales (cifras negativas tanto en los libros de la entidad como en el estado de cuenta bancario), deben mostrarse como pasivo circulante, excepto en los casos en que dicho sobregiro ocurra en un banco en que se mantenga adems otra cuenta corriente con saldo positivo, que permita absorber el sobregiro. d) No debern ser excluidos del rubro, los cheques librados con anterioridad a la fecha del cierre de la operacin, que estn pendientes de entrega a los beneficiarios. e) Cuando la existencia de moneda extranjera sea de importancia, deber revelarse en notas, indicando clase de moneda y tipo de cambio utilizado para su conversin. e) Cobros efectuados por el banco a favor del depositante (por ejemplo el cobro de una letra por cobrar) f) pagos efectuados por el banco en nombre del depositante (por ejemplo, la cancelacin de una letra por pagar) g) Errores cometidos, ya sea por el banco o por el depositante (por ejemplo, errores aritmticos o la omisin de un asiento). EJERCICIOS Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 43 -

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EJERCICIO

N 1 FONDO FIJO - ARQUEO

A) La Empresa "MANGORE" adopta un sistema de caja menor utilizando el procedimiento usual de FONDO FIJO. Efecte los asientos contables correspondientes de acuerdo a los siguientes datos: 1) Se establece un Fondo Fijo para pagos menores de Gs. 150.000.-, extrados los fondos para tal efecto de la Cuenta Corriente abierta en el Banco Do Brasil S.A. 2) Se procede luego de 15 das a efectuar un reintegro de Gs. 87.800.-, por los siguientes conceptos detallados en la rendicin de cuenta presentada por el liquidador de la cuenta: a) b) c) d) e) f) Pago por transporte entregadas Franqueos portales Avisos clasificados peridicos Gastos de Movilidad Compra artculos de Gastos de Cafetera de mercaderas pagados pagados en limpieza Gs. 13.000.Gs. 12.000.Gs. Gs. Gs. Gs. 14.500.17.300.13.000.18.000.-

B) Prepare el ARQUEO de los fondos de la Empresa "MANORA" al 31/12/9x, que se realiza a las 16:30 horas en presencia del responsable de la Caja seor Ren Gmez, con las siguientes informaciones, debiendo efectuarse los asientos de ajustes emergentes del mismo: SALDO DEL MAYOR GENERAL DE LA CUENTA CAJA AL 31/12/199x G. 100.000.COMPOSICION DEL SALDO - 30 billetes de G. 1.000.- 30 billetes de G. 500.- 100 billetes de G. 100.- 150 monedas de G. 50.- 44 monedas de G. 10.- 150 monedas de G. 5.- 26 monedas de G. 1.Comprobante interno por compra de estampillas comerciales Gs. 3.900.Comprobante por entrega de dinero a un cliente quien devolviera mercaderas compradas al contado G. 1.000.(Costo 40%). Cheque firmado por el empleado Ren Gmez quien tiene a su cargo la Caja. Dicho cheque lleva fecha 15 de Enero del prximo ao Gs. 3.000.Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 44 -

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Varias facturas pagadas por despacho de encomiendas G.10.420.Factura pagada por un aviso publicitario en un diario capitalino G. 2.400.Cheque de fecha 25 de Diciembre del ao en curso G. 3.200.Vales firmados por empleados de la firma G. 12.000.EJERCICIO N2 La empresa MANANTIAL SRL ha creado un fondo fijo para la atencin de los gastos menores por Gs. 100.000. Para ello, el da 14/03/94 se emite el cheque N 125.347 c/ Banco Continental SA (saldo de la cuenta Caja a la fecha Gs. 3.222.530) Durante la 2 quincena del mes, los gastos menores fueron atendidos por el Fondo Fijo: 16/03/94 Gs. 3.200 fotocopias (IVA incluido) 19/03/94 Gs. 32.500 para viticos al personal de ventas 20/03/94 Gs. 15.700 pago almuerzo del sereno (IVA incluido) 24/03/94 Gs. 6.000 gastos de pasajes del ordenanza 27/03/94 Gs. 20.000 anticipo de sueldo a la limpiadora de la oficina. El da 31/03/94 el Cajero solicita la reposicin del fondo fijo, la cual se efecta mediante la emisin del cheque N 125.377 c/ Banco Continental SA. Durante la 1 quincena de ABRIL 94, se verificaron los siguientes desembolsos: 04/04/94 incluido) 07/04/94 09/04/94 11/04/94 incluido) 11/04/94 14/04/94 Gs. 18.500 compra regalo p/ personal que cumple aos (IVA Gs. 43.266 pago ANTELCO por uso de telfono (IVA incluido) Gs. 7.750 gastos de Librera Maita SRL (IVA incluido) Gs. 4.000 compra de caf, azcar y servilletas (IVA Gs. 8.700 gastos de pasajes del ordenanza Gs. 15.500 anticipo a cuenta de sueldo al ordenanza

El da 15/04/94 el Cajero solicita la reposicin del fondo fijo, la cual se efecta mediante la emisin del cheque N 215.311 c/ Banco Continental SA. SE PIDE: a) Prepare los arqueos del fondo fijo para el Contador al 31/03/94 y 15/04/94 b) Registrar las operaciones atendidas a travs del fondo fijo y sus reposiciones Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 45 -

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La firma ASTA 40 SRL decide implantar un control del maneja en la empresa, para lo cual el da 02/05/94 FONDO FIJO para la atencin de los gastos menores cheque N 3.115 por Gs. 120.000 c/ Citibank N.A. y cuenta CAJA de Gs. 780.293 se transfiere a la cuenta DEPOSITAR-

efectivo que se se habilita un emitindose el el saldo de la RECAUDACIONES A

En el transcurso de la 1 semana, a travs del fondo dijo fueron atendidas las siguientes erogaciones: 03/05/94 Gs. 3.300 pasajes urbanos del ordenanza 05/05/94 Gs. 48.500 envo por COURRIER (correspondencia) (IVA incluido) 06/05/94 Gs. 50.000 anticipos a cuenta de salarios del Ordenanza y el Sereno. El da 07/05/94 se procede al reembolso del fondo fijo con el cheque N 3.777 c/ Citibank N.A. EJERCICIO N 4 CONTABILIDAD BANCARIA A) La Empresa "MARMOL S.R.L." tiene habilitada una cuenta corriente en el Banco Continental S.A. segn el Extracto de cuenta enviado por dicha institucin al 31-12-9x presentaba un saldo ACREEDOR de Gs. 75.000.Con los siguientes datos conocidos durante la recepcin del mencionado Extracto, proceda a preparar la CONCILIACION BANCARIA correspondiente a la cuenta, considerando que en los LIBROS de la Empresa la misma a esa fecha arrojaban un saldo DEUDOR de Gs. 214.300.Depsitos efectuados por la Empresa pendientes de crdito por el Banco: 30.12.9x Gs. 7.000.31.12.9x Gs. 250.000.Cheques extracto) N 758345 N 758346 N 758347 pendientes de pago (no debitado por el Banco en el

Gs. 3.500.Gs. 7.200.Gs. 22.000.-

Dbitos Bancarios en el Extracto pendientes de contabilizacin por la empresa: a) Cargos por Servicios Bancarios Contabilidad III Gs. 3.500.Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 46 -

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b) Cheque N 87240 c/ Banco Do Brasil S.A. depositado el 23-12-9x, rechazado por el Banco por insuficiencia de Fondos, que fuera recibido del CLIENTE Juan Ortiz como pago para amortizacin de su deuda. c) Crditos bancarios en el Extracto pendientes de Contabilizacin por la Empresa: a) Por cobro del documento o/Marmol S.R.L. c/Pedro Bez b) Depsito efectuado p/n/CLIENTE Csar Garay para amortizacin de su deuda

Gs. 16.500.-

Gs. 65.000.Gs. 40.000.-

B) La Empresa ROCA S.A. opera en cuenta corriente con el Citibank N.A. y al 31-12-9x, de acuerdo al Extracto de cuenta recibido de dicha institucin, la misma contaba con un saldo Deudor de Gs. 582.000.Prepare la CONCILIACION BANCARIA de la Cuenta, considerando que en los libros de la Empresa la Cuenta "Citibank N.A. Cta. Cte.", posea un saldo DEUDOR de Gs. 845.831.- atendiendo las siguientes informaciones contenidas en el Extracto de Cuenta Bancario: Cheques librados no debitados en Extracto Bancario: N 822456 Gs. 100.000.N 822457 Gs. 250.000.N 822458 Gs. 500.000.Depsito pendiente de acreditamiento en Extracto Bancario: 29-12-9x Gs. 2.308.256.-

Crdito Bancario por un prstamo contra pagar otorgado a la Empresa, pendiente de contabilizacin: 24-12-9x Gs. 1.230.425.Dbito Bancario pendiente de contabilizacin por n/sobregiro en Cta.Cte. al 30-11-9x: Gs. 1.200.000.Se solicita : 1Efectuar Conciliacin Bancaria.2Realizar los asientos Contables necesarios emergentes de Operaciones conocidas a travs del Extracto de Cuenta Bancario. las

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EJERCICIO N 5 EMPRESA LILA S.R.L. Nos brinda la siguiente informacin que surge de sus registros contables y del resumen de cuenta bancaria, para efectuar la conciliacin respectiva. A. Registros contables en la Cuenta Lloyds Bank PLC. Fecha 1.6.90 4.6.90 6.6.90 10.6.90 11.6.90 14.6.90 23.6.90 26.6.90 30.6.90 30.6.90 30.6.90 Concepto Depsito inicial Cheque 001-Sueldos Depsito efectivo Comisin s/extracto Depsito en cheques(48hs) Cheque 002-Para Caja Rechazo cheque depositado (es del depsito del 11.6.90) Depsito nuevo cheque (para compensar rechazado) Depsito efectivo Depsito cheque(48hs) Cheque 003-Proveedor DEBE 40.000 30.000 10 52.000 20.000 22.000 22.000 1.000 10.000 8.000 HABER 38.000 SALDO 40.000

74.990 66.990

B. Resumen de Cuenta Bancario 1.6.90 Depsito inicial 4.6.90 Cheque 001-Sueldos 38.000 4.6.90 Comisin apertura cuenta 500 6.6.90 Depsito en efectivo 7.6.90 Comisin chequera 10 13.6.90 Depsito cheques 13.6.90 Rechazo cheque depositado 22.000 13.6.90 Comisin y franqueo por cheque rechazado 220 14.6.90 Cheque 002 20.000 28.6.90 Depsito cheque 30.6.90 Depsito efectivo 30.6.90 Imp.Dbitos Bancarios 807 Se solicita:

40.000 (40.000) 30.000 52.000

22.000 1.000 (63.463)

1. Efectuar el anlisis de las partidas. 2. Partiendo del saldo s/resumen de cuenta del banco, llegar al saldo s/contabilidad. 3. Determinar los ajustes a realizar, y efectuar los asientos.

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EJERCICIO

N 6 del caso anterior tiene en julio los

EMPRESA LILA S.R.L. La misma cuenta corriente siguientes movimientos:

a) Registros contables en la cuenta Lloyds Bank PLC Fecha 30.6.90 3.7.90 8.7.90 8.7.90 8.7.90 14.7.90 20.7.90 23.7.90 30.7.90 30.7.90 30.7.90 31.7.90 Concepto Saldo Depsito 24 hs. Cheque 004 Cheque 005 Cheque 006 Comisin chequera Ajuste Conciliacin 30.6.90 Depsito efectivo Depsito 72 hs. Cheque 007 Cheque 008 Saldo DEBE 100.000 4.000 6.000 51.000 180 1.527 80.000 72.000 4.800 105.100 146.383 (63.463) 10.000 100.000 4.000 51.000 180 8.000 105.100 92.000 4.800 731 (91.652) (91.652) HABER SALDO 66.990

B. Resumen Bancario 0.6.90 Saldo 2.7.90 Depsito 4.7.90 Depsito 10.7.90 Cheque 004 Cheque 006 11.7.90 Comisin chequera 20.7.90 Cheque 003 30.7.90 Cheque 008 30.7.90 Crdito sola firma 31.7.90 Cheque 007 31.7.90 Impuesto dbitos Se solicita: 1. 2. 3. Anlisis de las partidas. Determinar la conciliacin. Registrar ajustes

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EJERCICIO N7 CHIMPUM S.A. En su Balance al 31.12.9x tiene el rubro Disponibilidades con las siguientes cuentas: BANCOS CTA.CTE. INFORMACION COMPLEMENTARIA Gs. 16.100.-

1.

BANCOS CTA.CTE. Est formado por los siguientes saldos y bancos: Bco. Nacin Gs. 20.000.- Deudor Bco. Contiental S.A. Gs. (6.500.-)Acreedor, Giro en Descubierto Citibank N.A. Gs. 2.600.- Deudor Los saldos del Banco Continental y Citibank coinciden con los resmenes de cuenta de los respectivos bancos. La conciliacin del Banco Nacin es la siguiente: Saldo segn resumen de cuenta al 31.03.9x Gs. 30.000.ms: ND por chequera del 28.03.9x no contabilizada an por las empresa Gs. 500.Depsito de cheque de 72 hs. del 30.03.9x Gs. 2.000.menos: Cheques librados y no debitados an por el banco N 033 N 035 N 038 Saldo S/contabilidad al 31.3.9x GS Se pide: 1. Confeccionar asientos de ajuste para valuar el Rubro. 2. Exponer correctamente el Rubro. Gs. (3.500.-) Gs. (4.000.-) Gs. (5.000.-) 20.000.========

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EJERCICIO

N 8

La composicin del rubro "disponibilidades" de la Empresa "El Cajero S.A." al 30 de noviembre de XXyy era la siguientes: Caja Chica Moneda extranjera marcos Banco xx Ahorro En U$S Banco xx Cta.Cte. Banco zz Cta.Cte. Valores a depositar Total del Rubro 30.11.xy 50.000 1.000.000 3.000.000 600.000 850.000 500.000 6.000.000 ========= Ref. (1) (2) (3) (4) (6) (5)

1) 13.12.xx El cajero le pasa su rendicin con vales de gastos menores de oficina por Gs. 45.000 Ud. repone la Caja de inmediato con cheque del Banco zz. 15.12.xx Ud. practica un arqueo de caja y encuentra vales de gastos menores por Gs. 20.000 y dinero en efectivo por Gs. 25.000. 2) 30.11.xx 15.12.xx 30.12.xx 3) 30.11.xx 15.12.xx 20.12.xx 31.12.xx contiene 10.000 marcos a Gs. 100 c/u se venden 300 marcos a Gs. 150 c/u. La cobranza se deposita en el Banco zz cta.cte. La cotizacin del marco asciende a Gs. 130 c/u. contiene 3.000 U$S a Gs. 1.000 c/u. compra 900 U$S a Gs.1.100 c/u c/Cheque Banco zz. venta 1.000 U$S a Gs. 1.200 c/u. Deposita en Banco zz cta.cte. el banco acredita 100 U$S en concepto de intereses. La cotizacin a dicha fecha asciende a Gs. 1.300. realiza una transferencia de Gs. 700.000 al Banco zz Cta.Cte. recibe el extracto del Banco con un saldo deudor de Gs. 102.000 acompaado de una nota de dbito por intereses ya includos en el extracto por Gs. 2.000, correspondientes al perodo 15.12.88/31.12.88 Deposita en Banco zz Cta.Cte. los valores en poder de la Empresa. Cobra dos crditos por ventas de Gs. 500.000 c/u, el primero con un cheque del da y el otro con un cheque de fecha 15.02.xy.

4) 15.12.xx 31.12.xx

5)

2.12.xx 30.12.xx

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6) 20.12.xx 31.12.xx

Emite y entrega dos cheques para gastos administrativos del mes por Gs. 50.000 c/u. Recibe extracto del Banco con un saldo acreedor de Gs. 2.200.000, Ud. verifica en el mismo que uno de los cheques emitidos el da 20, an no ha sido cobrado, y que el Banco ha debitado Gs. 10.000 en concepto de gastos por emisin de chequeras y otros gastos administrativos.

Se pide: 1. Registre las operaciones que considere necesarias para valuar y exponer los saldos de disponibilidades de acuerdo a Normas Contables de aceptacin generalizada. 2. 3. Obtenga los saldos definitivos de cada cuenta. Prepare las conciliaciones de las cuentas corrientes bancarias.

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EJERCICIO N 9 Saldo segn libros:

Gs. 2.516.476

Con los siguientes datos proceda a efectuar la conciliacin Bancaria y los ajustes que estime necesario para que la cuenta del banco Exterior S.A. quede correctamente valuada al 31.12.92; sabiendo que segn Extracto Bancario tiene un saldo acreedor de Gs. 2.636.476 a) b) c) d) e) Cheque emitido y no cobrado Depsitos en trnsitos Dbito por Gastos Bancarios Cheque emitido contabilizado dos veces por el Banco Notas de Crdito Bancarios por reintegro de fondos Gs. 320.000 Gs. 60.000 Gs. 10.000 Gs. 150.000 Gs. 20.000

EJERCICIO N 10 Saldo en libros: Caja Moneda Extranjera Gs. 619.500 El saldo contiene dlares americanos adquiridos al cambio de Gs. 1.050.-. por U$S. Se hallan pendiente de registro la venta de U$S 450,00 (Cuatrocientos cincuenta dlares) a Gs. 1.095.- (Mil noventa y cinco) cada U$S, cuyo producto se mantiene en Caja. El 31 de diciembre de 1990 la cotizacin del dlar en el mercado libre fluctuante de cambios: Comprador Gs. 1.100 (Mil cien guaranes); Vendedor Gs. 1.150 (Mil ciento cincuenta)

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EJERCICIO N 11 SALDOS DEL MAYOR GENERAL: Citibank N.A Gs 754.033.Con los siguientes informes presentados efecte la conciliacin Bancaria y los ajustes necesarios para que al 31.XII.90 la Cuenta quede correctamente valuada conforme a los P.C.G.A.. MAYOR EMPRESA F E C H A 30.11.90 03.12.90 Depsito 07.12.90 Depsito 12.12.90 Ch.N023 15.12.90 Ch.N024 19.12.90 Depsito 22.12.90 Ch.N025 26.12.90 Ch.N026 30.12.90 Ch.N027 30.12.90 Depsito 30.12.90 Ch.N028 EXTRACTO BANCARIO F E C H A 30.11.90 03.12.90 Depsito 07.12.90 Depsito 12.12.90 Ch.N023 15.12.90 Ch.N022 19.12.90 Depsito 23.12.90 Ch.N024 26.12.90 Ch.N026 30.12.90 N/Crdito 30.12.90 Ch.N027 30.12.90 N/Debito 30.12.90 N/Debito *SALDOS AL 31.12.90 OBSERVACION: a) La N/Crdito del Banco corresponde a un Crdito obtenido al 45% de Inters Anual a un plazo de 180 das. El Banco no debit de una sola vez y en su totalidad el importe de los intereses y nos acredit en Cta. el Lquido resultante de a operacin. b) El cheque N028 corresponde al pago al Proveedor "El Cicln" que al 31.12.90 no haba sido retirado de la Tesorera de la Empresa.

D E B E 195.000 310.000

H A B E R

90.000 190.000 508.000 410.900 190.000 490.000 1.100.000 80.000 D E B E H A B E R 195.000 310.000 90.000 22.985 508.000 190.000 190.000 1.533.972 490.000 443.836 22.192

S A L D O 91.933 286.933 596.933 506.933 316.933 824.933 404.033 224.033 ( 265.967) 834.033 754.033(*) S A L D O ( 114.918) ( 309.918) ( 619.918) ( 529.918) ( 506.933) (1.014.933) ( 824.933) ( 634.933) (2.168.905) (1.678.905) (1.235.069) (1.212.877)*

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EJERCICIO N 12 El Mayor General de la casa comercial "CICLO" del seor RUBEN SOSA, al 30.11.89 estaba compuesto de la siguiente manera: C U E N T A S G U A R A N I E S CAJA 871.900.VENTAS 14.623.600.ALQUILERES PAGADOS 550.000.GASTOS VARIOS DE ADMINISTRACION 720.000.FLETES PAGADOS 240.000.MUEBLE Y UTILES 2.100.000.COMISIONES PAGADAS VENDEDORES 492.000.RODADOS 3.000.000.DEPRECIACIONES ACUMULADAS 1.710.000.Muebles y Utiles Gs. 630.000.Rodados Gs. 1.080.000.ANTICIPO A PROVEEDORES 340.000."El Condor S.R.L." LLOYDS TSB BANK PLC. CTA.CTE. 3.065.100.LLODS TSB BANK PLC. CAJA DE AHORROS 480.000.CAPITAL 11.000.000.INTERESES PAGADOS A BANCOS 540.000.PUBLICIDAD Y PROPAGANDA P/VENTA 810.000.CREDITOS INCOBRABLES 140.000.PRESTAMOS BANCARIOS 9.000.000.PROVEEDORES 3.450.000."El Sol S.A." Gs. 1.950.000."Boquern S.R.L." Gs. 1.500.000.SUELDOS Y JORNALES 2.420.000.APORTE PATRONAL SOBRE SALARIOS 399.300.APORTES Y RETENCIONES A PAGAR SOBRE SALARIOS 56.100.Instituto de Previsin Social Gs. 56.100.COSTO DE VENTAS 7.620.000.DOCUMENTOS A COBRAR 1.000.000.ANTICIPO DE CLIENTES 120.000."Luis Zrate" DOCUMENTOS A PAGAR 2.400.000.DEPOSITO EN GARANTIA DE ALQUILER 50.000.MERCADERIAS 7.956.000.FLETES COBRADOS 320.000.CLIENTES 2.985.000."Santa Rosa S.R.L." Gs. 1.335.000 "Fernando Vega" Gs. 1.650.000 ACCIONES EN OTRAS EMPRESAS 1.200.000.LLAVE DE NEGOCIO 3.500.000.GASTOS DE CAFETERIA 165.000.GASTO DE MOVILIDAD 385.000.INCOBRABLES RECUPERADOS 410.000.IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A.) 1.000.000.ADELANTOS AL PERSONAL 35.000.-

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PATENTES E IMPUESTOS DESCUENTOS SOBRE VENTAS FRANQUEOS PAGADOS INTERESES EN CAJA DE AHORROS

790.000.110.000.165.000.39.600.-

La siguiente informacin, es utilizada por el Contador, para practicar los asientos de ajustes correspondientes al mes de Diciembre.

1.-

En la fecha se efecta el ARQUEO de fondos de la firma, a la Caja a cargo del empleado Sr. Emilio Flores. Luego del recuento correspondiente, se detecta un faltante de Gs. 10.100, suma por la cual se le hace firmar un vale al citado personal a cuenta de sus haberes del presente mes. Adems fueron encontrados otros valores que formaban parte del fondo: Comprobantes de compras de estampillas Impuestos Internos Gs. 22.000. de la Direccin de

a) b)

Comprobantes de pagos por envos de encomiendas a travs de la Direccin General de Correos y de varias empresas de transportes Gs. 35.000. Vales firmados por empleados a cuenta de sus haberes Gs. 48.000.

c)

PROCEDA AL AJUSTE CONTABLE CORRESPONDIENTE DE LA CUENTA RESPECTIVA. 2.Compramos Mercaderas del "El Cndor S.R.L.", 1.500 Lt. de Z65 a Gs. 5.200 c/lt. La compra es a Crdito (considerar la deduccin de nuestro anticipo). Adicionar el I.V.A. Se decide implantar un sistema de control interno del dinero en efectivo habilitando para ella la Cuenta RECAUDACIONES A DEPOSITAR en sustitucin de la Cuenta CAJA y "posteriormente" se crea un FONDO FIJO para pagos menores por Gs. 50.000. Se deposita en Cta.Cte. Bancaria el saldo en efectivo a la fecha. Compramos mercaderas al contado con 8% de descuento, 500 Lt. de Z65 a Gs. 3.500 c/lt. I.V.A. Incluido. Contabilizar la Liquidacin presentada por el Operador del Fondo Fijo Gs. 48.200, en la forma siguiente: Gastos de Cafetera Gs. 12.000 Gastos de Movilidad Gs. 36.200

3.-

4.5.6.-

DEBIENDO EFECTUARSE LA REPOSICION CORRESPONDIENTE

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7.8.-

Se paga lo adeudado al Instituto de Previsin Social. Vendemos mercaderas al contado, del tipo X 2.620 Lt. a Gs. 2.000.- Concedemos un descuento del 8%. Adicionar el I.V.A. Costo de Ventas Gs. 2.024.000.Se abona sueldos al personal correspondientes al presente mes que segn planilla suman Gs. 220.000. Previa deduccin de los anticipos correspondientes contabilizamos en la cuenta Adelantos al Personal y atendiendo las retenciones de ley, por el lquido producto se gir cheque c/ Banco de Desarrollo. Abonndose adems en cheque el sueldo anual complementario.

9.-

10.- Registrar los asientos correspondientes a las siguientes informaciones contenidas en el EXTRACTO BANCARIO del mes, debiendo los cargos por servicios bancarios IMPUTARSE a la cuenta Gastos Varios de Administracin. DEBITO en cuenta por: a) Intereses correspondientes a nuestra deuda b) Cargos por Servicios Bancarios CREDITO en cuenta por: a) Cobro de Documentos librados a la orden de CICLO por: Flix Flores Luis Mndez Gs. 59.400.Gs. 2.800.-

Gs. 220.000.Gs. 190.000.-

NUEVAS CUENTAS A SER UTILIZADAS AL PRACTICAR LOS ASIENTOS DE AJUSTES. 1. Recaudaciones a Depositar 2. Fondo Fijo 3. Aguinaldos pagados Ud. deber trabajar exclusivamente con el listado de Cuentas que se le expone al principio. PREPARAR 1. Asientos de las operaciones del mes de Diciembre. 2. Balance de Sumas y Saldos al 31.12.89. 3. Balance General al 31.12.89 con la Clasificacin recomendada por el Colegio de Contadores del Paraguay. 4. Estados de Resultados al 31.12.89 con la clasificacin de acuerdo a los Pronunciamientos sobre normas de contabilidad emitido por el Colegio de Contadores del Paraguay.

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INVERSIONES Son las colocaciones de fondos efectuadas con nimo de obtener una renta u otro beneficio susceptible de fcil realizacin. CARACTERISTICAS DEL RUBRO Son dos las caractersticas sustanciales de las inversiones: 1.- Son colocaciones de capital al margen de la actividad habitual del ente. 2.- Son colocaciones realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio. Ambas caractersticas (ajeno a la actividad habitual y nimo de lucro) deben presentarse para que la clasificacin como inversin sea correcta. Las Inversiones pueden ser corrientes o no. Ms comn es que se las mencione como transitorias y permanentes. Para que una inversin sea transitoria (corriente) deben coexistir dos condiciones: a) Que se trate de una inversin de fcil realizacin, lo que significa con un amplio mercado de compra conocido y al que puede tener acceso el ente, y b) Que exista intencin por parte del ente de disponer de esos activos que representan la inversin. Este tipo de inversiones temporarias son utilizadas para hacer rentables los excedentes temporarios de fondos, que asiduamente se presentan en empresas con actividad cclica. Por el contrario, en las inversiones de tipo permanente (cuando falta una o ambas de las caractersticas indicadas) la misma est motivada por razones ms estables, que hacen que el inters de la especulacin ceda frente a la permanencia de la colocacin. VALUACION Se realizan siempre bajo la orientacin de costo o plaza el menor. Se mantiene la definicin del costo como la riqueza invertida en la obtencin del activo. Si en determinado momento se efecta un ajuste para reducir el valor plaza, el nuevo valor obtenido ser, de all en ms, el que deber computar como costo. De conformidad a esta idea rectora la valuacin especfica de cada componente del rubro ser: 1) Ttulos Pblicos y Privados en Cotizacin: El costo estar formado por el precio de compra ms todos los complementos que se incurrieron para materializar la misma (comisiones, gastos de compras, etc). El valor de plaza est representado por la cotizacin a la fecha de la medicin (normalmente cierre de ejercicio). Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 58 -

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Se debern arbitrar los medios para tomar una cotizacin normal, debindose desechar las variaciones coyunturales que puedan haberse producido en fecha cercano al cierre de ejercicio y que no representen una verdadera tendencia de la cotizacin. No debe olvidarse que la cotizacin, como sinnimo de valor de plaza en este caso, est representando la capacidad de generar fondos que posee el activo. Si se toma una cotizacin que no tiene permanencia no se est midiendo esa capacidad de generacin de fondos. 2) Depsitos a Plazo Fijo y Certificados de Depsitos: Deber valuarse por el valor tcnico al da de la medicin. Este valor tcnico est representado por el monto depositado ms los intereses que se han devengado hasta la fecha de la medicin. Si el valor contabilizado originalmente es el del depsito realizado corresponder incrementar el mismo con los intereses que han devengado proporcionalmente al tiempo transcurrido. Si, por el contrario, la contabilizacin original ha sido por el valor final del depsito (o sea incluyendo la totalidad de los intereses) debern deducirse los intereses no devengados proporcionalmente al tiempo an no transcurridos. La cuenta Intereses a n/favor no devengados es, tcnicamente, una cuenta de Ganancias a Realizar, como regularizadora de activo. Esto es, restando del valor de depsito a plazo fijo. 3) Participacin en Sociedades de Personas: Deben valuarse por los aportes efectivamente realizados ms (o menos) los movimientos definitivos de la cuenta capital. Se entiende por aportes efectivamente realizados las entregas de dinero u otros bienes realizados con la intencin de que no sean devueltos. Son movimientos definitivos de la cuenta capital las acreditaciones realizadas por capitalizacin de resultados positivos (o revaluaciones) o los dbitos por distribucin de prdidas. Si el ente participante tiene conocimiento de que el resultado de la empresa en la que participa ha sido negativo, pero todava no se ha producido el movimiento definitivo en la cuenta capital, deber contabilizar una previsin para ajustar el valor de la inversin calculando su parte proporcional en la prdida y exponindola como regularizadora del rubro inversiones. 4) Acciones que No Cotizan: En este supuesto se presenta el inconveniente de no tener pautas para determinar el valor de plaza que permite la comparacin con el costo de la inversin a fin de aplicar la norma de costo o plaza menor. Frente a este inconveniente existen alternativas que permiten, de alguna manera, obtener dicho marco de referencia. En tal sentido se puede utilizar: a) Mtodos de valuacin por comparacin: los cuales analizan determinados aspectos de la accin a valuar, con los correspondientes a otras acciones similares que si poseen cotizacin conocida. Fundamentalmente se utilizan como pautas para esta comparacin. Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 59 -

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* Rentabilidad en trminos de dividendos otorgados a los accionistas. * Rendimiento en trminos de resultados obtenidos por el ente. * Patrimonio en trminos de valor contable por unidad de capital. Partiendo de la cotizacin que se conoce para la accin tomada como testigo y comparando la similitud que pueda existir en la pauta elegida para la comparacin, entre dicha accin y la que se pretende valuar, se logra inferir cual podra ser el valor de plaza que correspondera a esta ltima. b) Mtodos de Valuacin Empricos: los cuales tratan de determinar el valor de plaza partiendo de estudios de mercado que expresen su posibilidad de venta ponderando el posible mercado comprador, y el inters que puedan tener en las acciones que se poseen. 5) Prstamos: Los prstamos deben ser valuados como si se tratara de un crdito, o sea por su valor nominal si no contiene intereses, y por su valor nominal menos los intereses no devengados en caso de contenerlos explcitamente. Se entiende por valor nominal el valor del crdito en el momento de su vencimiento. 6) Inmuebles: se orienta la valuacin del inmueble cuando esta destinado a ser vendido, o est colocado en renta en una actividad diferente a la especfica del ente.

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EJERCICIO N 13 RENTABLE Nuestra Empresa tiene al 30.06.9x, fecha de cierre del Ejercicio los siguientes depsitos no a la vista. CAJA DE AHORRO COMUN BANCO NACION CAJA PLAZO FIJO BANCO CONTINENTAL S.A. CAJA PLAZO FIJO BANCO DO BRASIL S.A. G. 100.000.G. 100.000.G. 80.000.-

1. La Caja de Ahorro Banco Nacin gana 30% inters anual pagadero por cuatrimestre. Los ganados al 30.04.9x (sin contabilizar) son G. 10.000. Los devengados proporcionalmente desde 1.05.9x al 30.06.9x (se acreditarn el 30.08.9x) son de G. 5.000.

2. El Plazo Fijo del Banco Continental S.A. es por 120 das que vencen el 31.07.9x. No tienen la posibilidad de retiro anticipado, y el importe de G. 100.000 estn incluidos Gs. 36.000 de inters. Al efectuarse el depsito se contabiliz. Bco. Continental S.A. Plazo Fijo 100.000 Caja Inters a nuestro favor a devengar

64.000 36.000

3. El plazo Fijo del Banco Do Brasil S.A. es por 90 das que vence el 31.07.9x. El importe de Gs. 80.000 es el deposito realizado, que gana e 15% mensual directo pagadero al vencer. Hay posibilidad de retiro anticipado. Al efectuarse el depsito se contabiliz: Bco.Do Brasil S.A. Plazo Fijo Caja Se pide: 1. VALUAR adecuadamente los depsitos. 2. EXPONER adecuadamente los depsitos. 80.000 80.000

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La composicin del rubro "disponibilidades" de la Empresa "El Cajero S.A." al 30 de noviembre de 1988 era las siguientes: 30.11.88 Ref. Banco xx caja de ahorros 1.501.440 (1) Intereses a Cobrar 29.440 (1) Banco xx plazo fijo 1.951.507 (2) Intereses a N/F a Devengar 251.507 (2) Total del Rubro 3.733.894 ========= 1) 1.12.88 El Banco nos acredita Gs. 30.029 por intereses correspondientes al mes de Noviembre. Ud. haba provisionado Gs. 29.440 por tal concepto, imputndolos a la cuenta intereses a cobrar. El Banco pag el 2% mensual sobre saldos. Se confeccion el certificado por Gs. 1.951.507 provenientes de una cobranza por ventas. Las condiciones son: 180 da. Tasa: 30% anual.

2) 30.11.88

1. 2.

Se pide: Registre las operaciones que considere necesarias para valuar y exponer los saldos de Inversiones de acuerdo a Normas Contables de aceptacin generalizada. Obtenga los saldos definitivos de cada cuenta. EJERCICIO N 15 SALDO EN EL MAYOR: BANCO PLAZO FIJO G. 2.484.000 INTERESES GANADOS G. 57.000.INT. A N/FAVOR A DEVENGAR G. 627.000.El saldo correspondiente a un Depsito efectuado el 01.09.92 a 12 meses de plazo y gana 38% de Inters anual con retiro trimestrales de los Intereses. El contrato no prev el retiro del capital antes de su vencimiento.

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CREDITOS Son los derechos que la sociedad tiene contra terceros, para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios. CARACTERISTICAS DEL RUBRO: La caracterstica esencial de un crdito es el derecho del ente a exigir de un tercero que le entregue una suma de dinero, u otros bienes o servicios. El derecho del ente a exigir el pago de la factura es un derecho a que el cliente le entregue una suma de dinero. Este es el primer supuesto que contiene la definicin. En el segundo supuesto se habla de derecho de exigir la entrega de otro bien (que por su puesto no sea dinero). VALUACION: La valuacin bsica de los Crditos es su valor nominal, entindase por tal el valor que representa el da de su vencimiento. Esta norma bsica solo cede en los casos en que explcitamente el instrumento que respalda al crdito indica la existencia de intereses. En tal supuesto la valuacin se har por el valor que tendr a su vencimiento menos los intereses devengados al momento de la medicin. Estos son proporcinales a la tasa pactada y al tiempo aun no transcurrido. DEUDORES POR VENTAS Representa todos aquellos deudores en cuenta corriente que posee la empresa con motivo de la compra de mercaderas o contratacin de servicios. Se debita: al efectuarse ventas de mercaderas o servicios en cuenta corriente. Se acredita: * al cancelar los deudores, total o parcialmente su deuda. * al considerarse (por haberse excedido en el plazo) deudor moroso o en gestin. * Cuando al no cancelar su deuda, se lo considera deudor incobrable. DEUDORES MOROSOS Representa todos aquellos deudores que se han excedido en el plazo de pago determinado previamente por la empresa. Se debita: Cuando un deudor de la empresa (deudores por ventas) se excede en el plazo prefijado para abonar su deuda. Se acredita: * Al cancelar total o parcialmente su deuda. * Al transformarse en deudores es gestin. Al ser considerado deudor incobrable.

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DEUDORES EN GESTION JUDICIAL Representa todos aquellos deudores de la empresa a los cuales se les inicia juicio con el fin de cobrar el respectivo crdito. Se debita: Al iniciarse juicio al respectivo deudor (deudor moroso). Se acredita: * Al cobrar el crdito total o parcialmente. * Al considerarse incobrable por resultar desfavorable el juicio. DOCUMENTOS A COBRAR Representa todos aquellos crditos documentados a fecha cierta que posee la empresa. Se debita: Al recibir un documento como medio de pago de ventas efectuadas, prstamos concedidos o por algn otro concepto de similares caractersticas. Se acredita: * Al cancelarse el documento. * Al iniciar juicio al deudor. * Al ser considerado incobrable. * Al descontar el documento en una institucin bancaria o financiera (adoptando el criterio de registrar esta situacin por medio de cuentas de orden). Esta registracin del descuento del documento se completara con el siguiente asiento de orden: Documentos Descontados Bco .xx Doc.Descontados 1.000 1.000

Este asiento de orden est reflejando la responsabilidad eventual que posee ante el banco el titular que descuenta el documento, ante el caso de que el firmante del mismo no lo abone al banco en la fecha de su respectivo vencimiento. Por lo expuesto, se deduce dos alternativas: 1) Que el firmante abone el documento a su vencimiento, en ese caso se har Banco xx Documentos Descontados 1.000 Documentos Descontados 1.000

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2) Que el firmante no abone el documento, en cuyo caso el responsable es el que lo descont en el banco. Corresponde efectuar: Documentos a cobrar 1.000 Banco xx Cuenta Corriente 1.000 La registracin contable se completara con la reversin del asiento de orden efectuado oportunamente. Banco xx Documentos Descontados 1.000 Documentos Descontados 1.000 SOCIOS CUENTA APORTE Representa el aporte adeudado por el socio, ya sea en el momento de constituirse la sociedad o durante el transcurso de la actividad comercial, si as fuera acordado. Se debita: Al adeudar el socio aportes sociales previamente determinados. Se acredita: Al cancelar su deuda, efectivizado su aporte ya sea en disponibilidades u otro tipo de bienes. DEPOSITOS EN EFECTIVO ENTREGADOS EN GARANTIA Representa los importes entregados como garanta de realizacin de determinada operacin, cumplimiento de contratos, etc. Se debita: Al entregar el importe respectivo en concepto de depsito en garanta. Se acredita: Ante la operacin. devolucin del depsito en virtud de haberse cumplimentado el contrato u

DIVIDENDOS A COBRAR Representa los dividendos en efectivo pendientes de cobro. Se debita: * Cuando la asamblea de accionistas declara dividendos en efectivo al aprobar la distribucin de utilidades. * Cuando se adquieren acciones, y en su cotizacin se encuentran computados dividendos en efectivo ya declarados y pendientes de distribucin. Se acredita: Cuando se cobran los dividendos.

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Uninorte - Universidad del Norte ACCIONISTAS

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Representa el monto de los accionistas suscritas y an no integradas por los socios. Se debita: Ante la suscripcin de acciones por parte de los socios. Se acredita: Cuando se integran dichas acciones ya sea en efectivo o en especie. ADELANTOS AL PERSONAL Representa los adelantos de viticos, sueldos, gastos, etc., abonados al personal, y pendientes de reintegro. Se debita: Al efectuarse el adelanto. Se acredita: * Al descontarse el adelanto del su correspondiente. * Al ser reintegrado el adelanto por el personal que oportunamente lo hubiera recibido. ANTICIPO DE IMPUESTOS Representa los anticipos abonados a la Direccin General de Recaudaciones durante el ejercicio, a cuenta de la futura liquidacin llegando el momento del vencimiento. Se debita: Al hacer efectivo el anticipo. Se acredita: Al abonarse el impuesto a su vencimiento, computndose como pago a cuenta. IVA - CREDITO FISCAL Representa el saldo a favor de la empresa ante la Direccin General de Recaudaciones por el porcentaje correspondiente al Impuesto al Valor Agregado aplicado sobre las compras efectuadas de artculos alcanzados por dicho gravamen. Se debita: Por las compras efectuadas de artculos gravados por el impuesto. Se Acredita: Por las devoluciones de compras y al establecer la posicin mensual del perodo. Ejemplos: Dbito - Aumenta el saldo de la cuenta Mercaderas 100 Iva - Crdito Fiscal 20 Proveedores 120 por la compra de 10 Art.a G 10 c/u

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Uninorte - Universidad del Norte Crdito - Disminuye el saldo de la cuenta

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Proveedores 120 Mercaderas 100 Iva - Crdito Fiscal 20 por la devolucin de 10 Art.a G 10 c/u Iva - Dbito Fiscal 10 Iva - Crdito Fiscal 10 por la determinacin de la posicin mensual

A los efectos de clarificar el movimiento de las cuentas y poder observar la operativa contable en forma integral, se realiza a continuacin el siguiente ejemplo: Asiento 1: Se compran 1.000 artculos a G 10 cada un (IVA: 20%; porcentaje supuesto, utilizado a los fines de la ejemplificacin). Asiento 2: Se devuelven 100 artculos de la compra anterior. Asiento 3: Se venden 500 artculos a G 12 cada uno. Asiento 4: De la venta anterior, el cliente devuelve 10 artculos. 1 Mercaderas 10.000 Iva - Crdito Fiscal 2.000 Proveedores 12.000 2 Proveedores 1.200 Mercaderas 1.000 Iva - Crdito Fiscal 200 3 Deudores por Ventas 7.200 Ventas 6.000 Iva - Dbito Fiscal 1.200 3 Costo de Ventas 5.000 Mercaderas 5.000 4

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Devolucin de Ventas 120 Iva - Dbito Fiscal 24 Deudores por Ventas 144 4 Mercaderas 100 Costo de Ventas 100 DETERMINACION DE LA POSICION MENSUAL Para ello deben confeccionarse los mayores de las cuentas IVA-CREDITO FISCAL e IVA-DEBITO FISCAL Iva -Crdito Fiscal 2.000 200 Saldo 1.800 Iva-Dbito Fiscal 24 1.200 Saldo 1.176

Una vez determinado los saldos de las cuentas, debe confeccionarse el siguiente asiento: 5 IVA - Dbito Fiscal 1.176 IVA - Crdito Fiscal 1.176 Luego del asiento N 5, la cuenta IVA - Dbito Fiscal (Deudas) queda saldada, y la cuenta IVA - Crdito Fiscal queda con un saldo de G 624 que representa para la empresa un crdito para el prximo perodo (mes siguiente en virtud de que el impuesto debe liquidarse y abonarse - si as resultare - en forma mensual). Si se diera la situacin inversa, es decir que el saldo de la cuenta IVA - Dbito Fiscal fuera superior al de la cuenta IVA - Crdito Fiscal, por ejemplo en este caso un saldo de G 2.000 en vez de G 1.176, debera realizarse: 6 Iva - Dbito Fiscal 1.800 Iva - Crdito Fiscal 1.800 De esta forma la cuenta IVA -Crdito Fiscal estara saldada y el saldo de G 200 con el cual quedara la cuenta IVA - Dbito Fiscal, representara el impuesto al VALOR AGREGADO que debera abonar la empresa, por lo cual, al llegar la fecha de vencimiento y efectuarse el pago, se hara:

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7 IVA - Dbito Fiscal 200 Caja 200

EXPOSICION: En este rubro tambin esta vigente la necesidad de no efectuar compensaciones. As, si entre los clientes del ente existen algunos que tienen saldo a su favor en razn de haber efectuado anticipos, el importe a mostrar en el estado de situacin patrimonial no puede ser el neto. Debern mostrarse en el activo aquellos deudores con saldo a favor del ente y transferir al pasivo los saldos de los clientes que poseen saldo a su favor. En los documentos a cobrar pueden surgir tres diferentes alternativas: a) que el pagare este en poder del ente sin ningn tipo de limitacin a su disponibilidad; b) que el pagare haya sido descontado en un banco o entidad financiera o endosado a un proveedor en pago de una deuda, y c) que el pagare haya entregado en caucin (o garanta) de un prstamo recibido. En el supuesto b) el descuento o endose del pagare debe ser contabilizado como una efectiva transferencia a favor del banco o proveedor de todos los derechos inherentes a el. En la alternativa c) los documentos entregados en caucin (o garanta) de deudas, la situacin difiere por cuanto la propiedad de los pagares sigue siendo del ente. En este supuesto no existe transferencia de los derechos de los documentos al acreedor, sino que solo se le ha dado la tenencia del mismo como garanta del pago de la deuda. Las dos alternativas (endose y caucin) merecen la confeccin de notas aclaratorias. En primer caso para cubrir el riesgo eventual de que el firmante del pagare no cancele el mismo y deba hacerlo el ente. Posteriormente el ente realiza la accin de retorno correspondiente recuperando el importe del pagare del firmante. Esta nota puede reemplazarse por la trascripcin de la cuenta de orden respectiva. En el segundo caso la nota obedece a la necesidad de exponer la disponibilidad restringida de los pagares entregados en caucin, pues, a pesar de seguir manteniendo el ente la propiedad de los mismos, no tiene el libre dominio de ellos en funcin de haberlos entregado en caucin a un acreedor. La exposicin de los Crditos que incluyen intereses no devengados se realiza neto de dichos intereses.

CUENTAS REGULARIZADORAS 1.) Previsin para Deudores Incobrables. Esta cuenta tiende a reflejar el posible riesgo de que alguno de los deudores del ente no abone sus compromisos. La estimacin de su monto al cierre de cada ejercicio puede realizarse:

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a) Por el Mtodo Analtico, para lo cual es menester recorrer el listado de los deudores del ente, para confrontar la existencia de los ndices de incobrabilidad predeterminados. Los ndices de incobrabilidad se predeterminan eligiendo hechos que pongan de manifiesto el riesgo de no pago. Tales hechos pueden ser la morosidad del deudor, su presentacin en concurso de acreedores, la solicitud de quiebra (propio o por un tercero), la desaparicin o cierre de su negocio, etc. b) Por Mtodos Estadsticos, para lo cual se busca relacionar en ejercicios anteriores, el monto de los incobrables producidos con algn otro elemento que pueda servir como pauta o ponderacin del riesgo. Tal es el caso de relacionar el monto de los incobrables de cada ao con las ventas a crdito del ao anterior y, luego, aplicar ese porcentaje (o ndice) a las ventas que figuran en el rubro crditos al cierre del ejercicio. Para hacer que la previsin arroje y exponga el saldo del riesgo estimado por alguno de los mtodos anteriores, se debe determinar el procedimiento a aplicar al saldo que anteriormente presentaba la cuenta. A tal fin existen las siguientes posturas: a) Reversin Total. El saldo que tiene la previsin de arrastre del ejercicio anterior se anula (debitando la previsin) con crdito a la cuenta RECUPERO DE PREVISION INCOBRABILIDAD que se clasifica como Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores. Posteriormente se contabiliza el riesgo estimado, con dbito a una cuenta de resultado negativo del ejercicio. b) Ajuste Por Diferencia. Se determina la diferencia entre el monto del riesgo estimado y el saldo de arrastre de la previsin. Si el riesgo estimado es mayor, se ajusta la previsin acreditndola con crdito a una cuenta de resultado negativo del ejercicio. Si el riesgo estimado es menor, se ajusta la previsin debilitndola con crdito a una cuenta de recupero de previsin que se considera de ajuste de resultados de ejercicios anteriores. A los fines de valuacin de patrimonio ambos mtodos son equivalentes. No as en cuanto a la determinacin de resultados donde el de reversin total expone separadamente el exceso de clculo del ejercicio anterior y el clculo del riesgo del ejercicio. Este aporte diferenciado es la base de su mejor informacin y, por lo tanto, se lo reconoce como el ms conveniente. Puede ocurrir que al cierre de un ejercicio se haya decidido, al analizar la situacin de los deudores, dar de baja a uno de ellos por considerarlo sin posibilidades de cobro. En un ejercicio posterior ese deudor puede abonar su deuda. En tal supuesto pueden existir, por lo menos, dos alternativas diferentes respecto de la causa del pago:

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a) Que en el ejercicio en que se dio de baja el deudor se obro de una manera equivocada, sea por un error de apreciacin en la situacin del cliente, sea por una deficiente informacin disponible para realizar la estimacin. La cobranza en el ejercicio siguiente se produce como consecuencia de un hecho voluntario del cliente sin que la empresa haya realizado ninguna accin especial en tal sentido. En este supuesto resulta evidente la correccin de tratar el recupero como un ajuste del resultado de los ejercicios anteriores. b) Que en el ejercicio anterior no hubo errores de ningn tipo en la calificacin del deudor, ya que de acuerdo a las polticas vigentes en la empresa y conforme el estado del cliente realmente se trataba de un crdito que no era cobrable. La cobranza en el ejercicio siguiente se produce como consecuencia de una accin directa y especial promovida por la empresa, que ante determinada situacin econmica o financiera decide modificar las polticas de cobranzas establecidas y afronta una accin mucho ms directa y de elevada presin para cobrar sus crditos morosos. Supngase, por ejemplo, la creacin de un sector especfico para cobrar Deudores Morosos o la contratacin de un servicio dirigido especialmente al cobro de cuentas atrasadas. Es razonable, en este caso, tratar al recupero como ajuste de resultados de ejercicios anteriores? No. Es mucho mas adecuado mostrar el recupero como resultado del ejercicio en que se realizo el esfuerzo necesario para lograr el cobro logrado, incluso, el apareamiento con los costos que seguramente habr provocado ese esfuerzo. Este planteo es apropiado para poner de manifiesto que una adecuada valuacin y exposicin de los hechos econmicos trasciende cualquier frmula o clasificacin que se pretenda establecer como gua fija para tomar la decisin ms correcta. Saldo: Regularizadora del Activo, saldo acreedor. Se acredita: Al constituirse la previsin o incrementarse el saldo de la misma. Se debita: * Al utilizarse cuando se producen incobrables reales. Al recuperar total o parcialmente la previsin.

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Uninorte - Universidad del Norte Ejemplos:

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Crdito Aumenta el saldo de la cuenta Deudores Incobrables 1.000 Previsin P/Deudores Incobrables 1.000 (por la constitucin de la previsin) Dbito Disminuye el saldo de la cuenta Previsin P/Deudores Incobrables 100 Deudores por Ventas 100 (por la Incobrabilidad del deudor) Previsin P/Deudores Incobrables 900 Recupero Prev.P/Deudores Incob.(A.E.A.) 900 (por el recupero del saldo de previsin) A.E.A.: Ajuste Ejercicios Anteriores.

2.) Previsin Para Descuentos y Bonificaciones. Pretende mostrar al rubro por el valor neto de realizacin. Las normas mnimas para la confeccin de Estados Contables establecen que, cuando es norma de la empresa conceder descuentos por pronto pago, corresponde determinar su importe en base a la experiencia, restando dicha suma del total de cuentas a cobrar. Saldo: Regularizadora del activo, saldo acreedor. Se acredita: Al constituir la previsin o incrementar su saldo. Se debita: Al concederse los descuentos o, segn el caso, proceder al recupero de la previsin. Ejemplos: Crdito Aumenta el saldo de la cuenta Descuentos Otorgados S/Ventas 100 Previsin para Descuentos

100

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Dbito Disminuye el saldo de la cuenta Caja 80 Previsin para Descuentos 10 Deudores por Ventas 90 (por el cobro de un deudor al cual se le concede un descuento) Previsin para Descuentos 90 Recupero Previsin P/Descuentos 90 (por el recupero de la previsin) En la prctica la creacin de la previsin es opcional para la empresa, pudiendo adoptar el criterio de utilizar directamente cuentas de Resultado al conceder los descuentos. Con respecto a las Bonificaciones (descuentos concedidos por volumen de mercaderas adquiridas por el cliente), cabe el mismo tratamiento y consideraciones que para los descuentos por pronto pago que hemos analizado. 3.) Previsin Para Devoluciones. Se calcula en base a la experiencia del ente y tiene por objeto mostrar el valor de los deudores que no van a materializar su pago en razn de efectuar devoluciones de las ventas que se realizaron. Dado el perodo extremadamente corto (salvo excepciones en funcin a la actividad del ente) de estas devoluciones, podra ser aconsejable aunque no tcnicamente correcto, netear directamente de Deudores y de las respectivas cuentas de ingresos tales operaciones. Normalmente a la fecha de confeccin de los Estados Contables se conoce con total certeza la magnitud y detalle de dichas devoluciones. De no ser aplicable este procedimiento puede lograrse resultados razonables practicando la siguiente tarea: a) Establecer histricamente, en base a informacin estadstica, qu porcentaje de las ventas de un perodo cercano al cierre de ejercicio son devueltas en el ejercicio siguiente por rechazo de clientes. As se podr determinar, por ejemplo, que de las ventas de los ltimos 30 das se produce normalmente un 5% de devolucin por parte de los clientes. b) Determinar si alguna caracterstica especial del ejercicio que se est analizando no puede hacer prever algn cambio brusco en el porcentaje que histricamente se determin como normal. c) Aplicar el porcentaje determinado en a), con las modificaciones que pueda aconsejar el anlisis indicado en b) sobre las ventas del perodo que corresponda, cercano al cierre del ejercicio en anlisis.

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Por ejemplo, puede determinarse que por haber incorporado en este ejercicio un departamento de control previo al embalaje, el porcentaje de deducciones que histricamente se produjo debe ser reducido al 2%. Si las ventas del ltimo mes han sido de G 100.000 las devoluciones estimadas son de G 2.000.d) Establecer cual es la ganancia contenida en las presuntas devoluciones, ya que las mismas daran origen a una operacin mixta (parcialmente modificada). Si se supone que hay una ganancia normal de 10% sobre precio de venta, la anulacin de la venta dara origen a un asiento como el que sigue: si no existiera la previsin. Mercaderas (90% s/2000) 1.800 Ajuste Res.Ejerc.Anter.(10% s/2000) 200 Deudores por Ventas 2.000 Se deber constituir una previsin por ganancia contenida en devoluciones, que anticipe la incidencia contable del asiento trascripto. Ese asiento de constitucin ser: Prdida por Presuntas Devoluciones 200 Prev.P/Ganancia Inc.en presuntas devoluciones 200 Constituida la previsin, en el ejercicio siguiente al materializarse la devolucin el asiento ser: Mercadera 1.800 Prev.P/Gananc.Incluidas en presuntas devoluciones 200 Deudores por Ventas 2.000

INTERESES A NUESTRO FAVOR NO DEVENGADOS Representa los Intereses - por ejemplo - incluidos en un documento a cobrar por la empresa, y que se irn devengando hasta el vencimiento del mismo. Saldo: Regularizadora de Activo, saldo acreedor. Se acredita: Al recibir un documento (con intereses incluidos) de parte de un deudor. Se debita: A medida que se produzca su respectivo devengamiento, hasta el vencimiento del mismo.

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Uninorte - Universidad del Norte Ejemplos: Crdito - Aumenta el saldo de la cuenta

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Documentos a Cobrar 1.100 Deudores por Ventas 1.000 Intereses a n/favor no devengado 100 (documento con Vto. a 60 das) Dbito - Disminuye el saldo de la cuenta Intereses a n/favor no devengado 50 Intereses Ganados 50 (por el devengamiento de los primeros 30 das)

EJERCICIOS

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EJERCICIO N 16 Al 31.12.89 la Empresa "QUEBRACHOS S.R.L." haba constituido una Previsin para Crdito Incobrables por G. 1.000.000 de acuerdo al siguiente detalle. Cliente "El Estafador S.A." 400.000 (1) Prfugo de la justicia. Cliente "La Misiadura S.C.A." 200.000 (2) En quiebra. Cliente."El Arreglo S.A 300.000 (3) En convocatoria De acreedores (total crdito G.600.000) Cliente "El Negociante S.R.L." 100.000 (4) Argumenta inexistencia del crdito Total 1.000.000 ========= Durante el ao 1989 ocurrieron los siguientes hechos: 1. Sin novedades. el mes de abril ante la imposibilidad de

2. Fue liquidado en cancelar sus deudas.

3. Se arregl con el Cliente el pago de G. 400.000, cobrados en el mes de julio. 4. Se opt por condonar su deuda en virtud a las buenas relaciones comerciales mantenidas y a la inmaterialidad de la misma. 5. Nuestro asesor legal considera de difcil cobrabilidad un nuevo crdito por ventas con "El Juzgado S.A." de G. 600.000, vigente al 31.12.89. 6. "El Desfalco S.R.L." solicit convocatoria de acreedores y el 31.12.89 se espera cobrar el 50% de su saldo que ascenda a G. 800.000. SE PIDE : Registre las operaciones necesarias para valuar la previsin y las cuentas de resultado relacionadas de acuerdo a P.C.G.A.

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EJERCICIO N 17 La Empresa "EL VELERO S.R.L." se encuentra realizando los trabajos de cierre de Ejercicio al 30.06.9x, y nos encarga la tarea de estimar el riesgo de incobrabilidad de deudores. Nos informa que habiendo realizado un anlisis de los deudores morosos surge lo siguiente: Cliente N 325 G. 60.000 Cliente N 408 G. 35.000 Cliente N 613 G. 20.600 Cliente N 900 G. 61.000 Cliente N 930 G. 40.000 Cliente N 961 G. 20.000 G. 236.600 Cliente N 325 : Est reclamando por la calidad de la mercadera. Se supone que con una quita del 20% se va a cobrar. Cliente N 408 : Est en concurso preventivo de acreedores. Nuestro abogado nos informa que hay un 60% de posibilidad de cobro. Cliente N 613 : No se le puede ubicar desde hace 2 aos. Se ha decidido abandonar su bsqueda. Cliente N 900 : Est en concurso preventivo de acreedores. Se ha votado un acuerdo al pago al contado con un 30% de descuento. Se est a la espera de homologacin. Cliente N 930 : El deudor principal desaparecido. Se estn haciendo gestiones para el cobro al avalista. Segn nuestros abogados hay un 90% de posibilidad de cobrar. Cliente N 961 : Estaba dudosa su cobrabilidad. Se cobr totalmente a los 15 das de cerrado el ejercicio. A los fines comparativos nos informan tambin que: Ejercicio 30.06.87 30.06.88 30.06.89 30.06.90 Ventas a Crdito Incobrables 1.600.000 110.000 2.200.000 205.000 2.600.000 221.000 3.100.000 214.000 9.500.000 750.000 ========= ======= El saldo total de deudores por ventas al 30.06.9x es de G. 620.000. La previsin tiene un saldo de arrastre del ejercicio anterior de G. 30.000. Se aplica reversin total.

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EJERCICIO N 18 La cartera de clientes morosos al 31.12.89 era de G. 2.686.500.- Sobre la que se han constituido previsiones por G. 1.300.000.-, que al 31.12.89 presentaban el siguiente comportamiento: CLIENTE N 101 N 303 N 407 IMPORTE DEUDA 800.000 1.000.000 886.500 2.686.500 ========== IMPORTE PREVISION 400.000.600.000.300.000. 1.300.000.===========

Con las siguientes informaciones producidas durante el ejercicio 1990, proceda a determinar las necesidades de previsin del ejercicio y efecte los ajustes necesarios, considerando que la empresa acostumbra a previsionar sus crditos de dudosa cobrabilidad en base al mtodo analtico por el sistema de reversin total. a) Al cliente N 101 se le ha condonado la deuda para mantener las relaciones comerciales. b) El cliente N 303 no presenta novedades. c) Al cliente N 407 se le consider cancelada su obligacin con el pago de G. 400.000.-

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EJERCICIO N 19 Saldo segn libros: Banco Occidental Cta.Cte. Gs.(1.229.500) Con los siguientes informes efecte la conciliacin bancaria y los ajustes emergentes para que la cuenta quede correctamente valuada y expuesta al 31 de diciembre de 1990. MAYOR EMPRESA Fecha 30.11 04.12 06.12 10.12 21.12 23.12 28.12 Debe Depsito Cheque N101 Cheque N102 Depsito Cheque N103 Cheque N104 580.000 750.000 1.150.000 2.295.000 1.950.000 1.690.000 EXTRACTO BANCARIO Fecha 30.11 04.12 09.12 12.12 23.12 28.12 29.12 29.12 29.12 Debe Depsito Cheque N101 Depsito Cheque N103 Cheque N98 Cheque N104 N/D Gastos Depsito 750.000 2.295.000 1.950.000 2.199.500 1.690.000 45.000 600.000 Haber 580.000 Saldo 3.635.000 4.215.000 3.465.000 5.760.000 3.810.000 1.610.500 ( 79.500) ( 124.500) 475.500 (*) Haber Saldo 1.435.500 2.015.500 1.265.000 115.000 2.410.000 460.500 (1.229.500)(*)

(*) Saldos al 31.12.90. El depsito de Gs. 600.000 que figura en el extracto bancario, del 29.12.90, lo realiz el Sr. Antonio Carballo, cliente nuestro, como pago cancelatorio de su cuenta, que segn saldo contable alcanza la suma de G. 710.000, la misma tena previsiones por G. 70.000.

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EJERCICIO N 20 SALDOS DE MAYOR GENERAL: CLIENTES PREVISION P/MALOS CREDITOS La cuenta tiene un saldo clientes al 30.11.92. G. G. 6.940.000.832.800.a la suma total de los

correspondiente

En un procedimiento de Control Interno se verifico que la cuenta con el Sr. J.J. Lpez de G. 1.450.000.- fue condonada por las buenas relaciones existentes. La Gerencia acostumbra a crear previsiones para malos crditos por el 12% de su cartera de clientes. Con motivo del cierre y en vista a los diversos problemas de cobros existentes se determino aumentar al 18% las previsiones para malos crditos. El 31.12.92 el 20% de los clientes ya tenan sus respectivas cuentas vencidas por ms de 20 das.

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EJERCICIO N 21 SALDO EN EL MAYOR GENERAL: CLIENTES G. 1.100.000.-

El saldo de la cuenta corresponde a varios Clientes, al 30.12.92. Un cliente adeuda Gs.200.000.-, al que no se le puede ubicar por lo que se decide abandonar su bsqueda. Sobre el saldo de la Cuenta Clientes, el 40% ya tienen sus Cuentas vencidas, razn por la cual se crea un previsin sobre el 10% del total de la cartera de crdito restante.

EJERCICIO N 22 SALDO EN EL MAYOR GENERAL: CLIENTES MOROSOS CARLOS QUINTANA JOSE RAMIREZ BASILIO GONZALES G. 280.000.G. 80.000.G. 130.000.G. 70.000.-

* Se ha finiquitado el juicio contra el Cliente Carlos Quintana, no habindose recuperado el crdito, por lo que se decide cancelar la Cuenta. * Con respecto a Jos Ramrez y Basilio Gonzlez no se tienen novedades. * El Cliente Juan Prez adeuda G. 90.000.-(Noventa mil guaranies), y en el presente ejercicio ha solicitado Convocatoria de acreedores, esperando recuperarse por lo menos el 60% del Crdito. Ya se lo debe considerar CLIENTE MOROSO.

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GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO Son aquellos gastos pagados por bienes y/o servicios que an no se han recibido a la fecha del balance. Parte del activo que ha sido usada durante el perodo se convierte en gasto; el resto no ser gasto hasta una fecha futura. Se debita: Al abonarse un gasto por anticipado Se acredita: Al cumplirse la respectiva fecha de vencimiento (devengamiento), contra la cuenta de prdida que corresponda. Ejemplos: Alquileres Pagados por Adelantado 1200 Caja 1200 (por el pago anticipado del alquiler de un ao) Alquileres Pagados 100 Alquileres Pagados por Adelantado 100 (por el devengamiento del primer mes) DEVENGAMIENTO DE INGRESOS YA PERCIBIDOS La mecnica de contabilizacin del devengamiento de ingresos percibidos, los procedimientos bsicos a seguir son: a) En oportunidad de producirse la percepcin de ingreso sin que se haya producido an su devengamiento, debe acreditarse una cuenta cuyo nombre denote su carcter de representativa de un ingreso a realizar. Tal cuenta ser: 1) Regularizadora de activo, si es que se refiere a los intereses cobrados por anticipado sobre documentos a cobrar; 2) De pasivo en los restantes casos, dado que implica para la empresa la obligacin de prestar un servicio para que el ingreso pueda considerarse devengado. b) Producido el hecho sustancial que genera el ingreso, debe debitarse la cuenta representativa del ingreso a realizar y acreditarse la correspondiente cuenta de resultados. El hecho sustancial que genera dichos ingresos es:

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1) El transcurso del tiempo, en el caso de los intereses; 2) La prestacin del servicio de que se trate en las otras situaciones presentadas. DEVENGAMIENTO DE COSTOS INCURRIDOS Para la contabilizacin de los costos oportunamente incurridos y activados y de su posterior devengamiento (es decir, su conversin de costos no consumidos en costos consumidos), de tal forma que en oportunidad de incurrirse en tales costos, debe procederse a debitar una cuenta de activo (o regularizadora de pasivo) especfica, la que deber ser descargada cuando se hayan producido algunos de los hechos que justifiquen en su desaparicin tales como: a) Su asociacin con algn ingreso ya devengado; b) Su asociacin con el perodo transcurrido.

INGRESOS DEVENGADOS ANTES DE SU PERCEPCION Cuando se trata de ingresos devengados pero no percibidos antes del cierre del perodo contable, debe darse reconocimiento contable al activo generado y al correspondiente ingreso. El mecanismo general para el logro de los propsitos consiste en: a) Debitar una cuenta de activo que denote el carcter de ingreso devengado; b) Acreditar la cuenta de ingresos que corresponda. COSTOS DEVENGADOS AL CIERRE DEL PERIODO En el caso de los costos devengados al cierre del perodo pero cuya instrumentacin se encuentra pendiente, el procedimiento contable bsico a seguir consiste en: a) Debitar la cuenta de costo que corresponda; b) Si el costo ha de generar una posterior salida de fondos, acreditar una cuenta especfica de pasivo; c) Si el costo es resultado de la disminucin de valor de un activo, acreditar una cuenta regularizadora de un activo.

EXPOSICION * Los crditos por Ventas deben exponerse por separado de las dems Cuentas a Cobrar y Documentos a Cobrar.

* Deben exponerse por separado los Saldos corrientes y no corrientes. Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 83 -

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* Deben exponerse por separado los Saldos Documentados y los Saldos con garantas. * Deben exponerse por separado las cuentas de Deudores Morosos, reclasificando en corriente y no corriente. * Deben darse informacin complementaria sobre las Cuentas a Cobrar en Moneda Extranjera.

* Los saldos de empresas de un mismo grupo econmico deben exponerse por separado (Saldos Intercompaas). * No deben compensarse saldos deudores y saldos acreedores. * Se deben de traer los intereses documentados no devengados sobre los Documentos a Cobrar. * Deben sealarse explcitamente los Documentos a Cobrar entregados en garanta. * Las cuentas regularizadoras (Previsiones) deben exponerse especficamente deducidas de las partidas que ajustan. VALUACION * Los crditos por ventas de Bienes y/o Servicios deben imputarse en el ejercicio en que se producen las transferencias de propiedad sobre el bien o la prestacin de servicio. * Los crditos por ventas deben valuarse a su probable valor de realizacin. Esto implica que deben constituirse Previsiones sobre Deudores de Dudosa Recuperacin. * Tanto los intereses implcitos y/o explcitos en los documentos deben imputarse a resultados en funcin del tiempo de financiacin. * Las cuentas a cobrar en moneda extranjera deben valuarse al tipo de cambio de cierre comprado del mercado libre fluctuante. * Las comisiones y cargas sociales deben liquidarse en correlacin con las ventas que la originan. * La activacin de los gastos adelantados deben corresponder al costo de los bienes y/o servicios que an no se han recibido.

EJERCICIOS

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EJERCICIO N 23 1. El 1.04 se contrata una Pliza de Seguros con la firma Central S.A. de Seguros para la cobertura de riesgos varios hasta Gs. 2.500.000 para el autovehculo, marca TOYOTA, modelo 198x abonndose en concepto de prima ms gastos, por dicha Pliza, Gs. 240.000. La cobertura del riesgo es por 1 ao. La firma asegurada cierra su ejercicio comercial el 31 de diciembre. 2. El 1.09 se obtiene un prstamo del Banco Regional S.A. por Gs. 2.000.000 a 6 meses de plazo con un inters del 12% anual, que nos descuenta de una sola vez y en su totalidad en el momento del otorgamiento del crdito. 3. el 31.08.9x se adquirieron una partida de Utiles y Papeles para impresin de formularios, por un total de Gs. 300.000 para u perodo aproximado de 6 meses. La Seccin almacenes y suministros de la empresa comunic que al 31 de diciembre, fecha de cierre comercial, los referidos tiles y papeles han sido consumidos en un 60%. 4. Se ha firmado un convenio con Publicit S.R.L. para que promocione nuestro nombre social y un producto a lanzarse el prximo ejercicio. El total son 100 horas de publicidad separadas as: Total Cumplidas en el ejercicio 80 Nombre Social 30 Prelanzamiento 50

A cumplir ejercicio prximo

20 100 ===

5 35 ==

15 65 ==

Nos piden : 1. Contabilizar el contrato sabiendo que el costo nominal de cada hora es G. 500 y que se ha firmado un pagar. 2. Ajustar el cierre de ejercicio segn la publicidad recibida.

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EJERCICIO N 24 1. En fecha 1.10.91, se contrata una Pliza de Seguros para la cobertura de riesgos varios hasta G. 10.000.000 de nuestro saln comercial. El monto total de la prima ms gastos asciende a G. 920.000, por el cual se firman 3 documentos iguales a 60, 90 y 120 das. La cobertura del riesgo es por 10 meses. El 26.12.91 se procede al pago del primer documento. La empresa asegurada cierra su ejercicio comercial el 31.12.91.

2. En fecha 1.10.91 se firma el contrato de alquiler por 24 meses, a razn de G. 180.000 mensuales. Se abona en dicho acto el importe correspondiente al 12 meses en efectivo: por los siguientes 12 meses se firma un pagar con vencimiento a 90 das. La empresa cierra su ejercicio comercial el 31 de diciembre de cada ao.

EJERCICIO N 25 SALDO EN EL MAYOR GENERAL: SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO G. 1.800.000.DOCUMENTOS A PAGAR G. 1.500.000.La cuenta Seguros Pagados por Adelantado corresponde a la pliza contratada el 01.10.92 por el seguro de nuestro Rodado por 365 das. Dicho seguro tiene cobertura a partir del 15.11.92. Por el monto de la pliza se firmaron 6 documentos iguales con vencimientos mensuales. El riesgo que cubre el Seguro es por G.3.600.000.En fecha 01.12.92 se procedi al pago de la segunda cuota con cheque cargo Banco Do Brasil S.A. operacin est pendiente de contabilizacin.

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Uninorte - Universidad del Norte EJERCICIO N 26

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El saldo del RUBRO CREDITO de la Empresa "EL CONDOR S.A.". Al 31.11.89 estaba compuesto de las siguientes formas: 30.11.89 Ref. CLIENTES 1.000.000 (1) ANTICIPOS A PROVEEDORES 300.000 (2) SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO 50.000 (3) PLAZO FIJO 500.000 (4) INTERESES DEVENGADOS A COBRAR 10.000 (4) DOCUMENTOS A COBRAR 20.000 (5) 1.a. Las cobranzas del mes de Diciembre ascendieron a G. 200.000 y las ventas a G. 400.000 (costo de ventas correspondientes a G. 200.000). b. Al 31.12.89 G. 300.000 se encuentran vencidas de los cuales G. 150.000 han sido reclamados por va administrativa y G. 150.000 por va judicial. c. Sus asesores letrados le informan que un crdito por G. 80.000 difcilmente sea recuperado y otro por G. 70.000 tiene un 50% de probabilidad de cobranza. 2.a. El 15.12.89 se recibe la mercadera diferencia de G. 400.000 en efectivo. sealada pagndose una

b. Al da siguiente se abona un nuevo anticipo de G. 100.000 para compra de 10 unidades de mercadera de reventa. c. Al 31 de Diciembre an no se se haba recibido dicha mercadera cuyo precio de reposicin haba aumentado a G. 150.000 por unidad debido a la escasez en el mercado. 3. Abonados al 31.11.89 con vigencia a 5 das. El 15.12.89 se contrata un nuevo seguro firmndose un pagar a 90 das por el total de la pliza, cuya vigencia es de 6 meses.(Total Pliza G. 540.000). 4. El depsito se efectu el 1.11.89 y devenga un 2% mensual a cobrar Trimestralmente. 5. El 1.12.89 es descontado a 30 das de plazo, en el Banco XX quin no cobra un inters del 36% Anual la operacin. 6. El 15.12.89 se efecta una nueva suscripcin de capital por G. 600.000, de los cuales G. 400.000 son integrados de inmediato, y el resto ser efectivizado en 2 meses, en virtud a lo acordado por los accionistas. 7. El 31.12.89 se pagan G. 240.000 en concepto de alquiler del local de ventas correspondientes al 24 meses con vigencia 1.1.90. SE PIDE : Registre las operaciones que considera necesarias y obtenga los saldos de la cuentas valuados y expuestos de acuerdo a P.C.G.A. Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 87 -

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EJERCICIO N 27 A partir de los datos expuestos, proceda a valuar de acuerdo a los P.C.G.A. Las siguientes cuentas al 31.12.90: C U E N T A S Seguros a Vencer Cliente Previsin para crdito incobrable Bco. NORTE Moneda Extranjera Banco del Sur Cta. Cte. G U A R A N I E S 2.400.000.-(1) 700.000.-(2) 195.000.-(2) 5.000.000.-(3) 1.600.000.-(4)

Ajustes y correcciones necesarios para el cierre del Ejercicio. 1. La cuenta Seguros a vencer corresponde a seguros contratados y pagados el 15.IX.90 con vigencia por 24 meses. 2. La cuenta Clientes contienen cuentas que hoy fueron declarados incobrables en su totalidad. 3. Contiene 5.000 U$S Americanos adquiridos el 18.IX.90. El 15.IX.90 compramos 1.100 U$S a G.1.095 pagando en efectivo. El 26.XII.90 vendemos 4.100 U$S a G. 1.055 cobrando en efectivo. Al cierre la cotizacin era G. 1.045 comprador y G. 1.047 vendedor. 6. Corresponde el Saldo Bco. del sur Cta.Cte al 30.XI.91 verificar los movimientos del mes de diciembre y realizar los gastos necesarios como as tambin la conciliacin bancaria.

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SALDO DE LA EMPRESA FECHA 30.XI.90 4.XII.90 DEP. 9.XII.90 CHEQ.104 15.XII.90 CHEQ.105 22.XII.90 DEP. 29.XII.90 DEP. SALDO SEGUN EXTRACTO FECHA 30.XI.90 4.XII.90 DEP. 6.XII.90 CHEQ.101 11.XII.90 CHEQ.104 19.XII.90 N/CRED. 24.XII.90 DEP. 28.XII.90 N/DEB. *SALDO AL 31.XII.90 DEBE 200.000 150.000 100.000 500.000 10.000 HABER 400.000 SALDO (1.300.000) (1.700.000) (1.500.000) (1.350.000) (1.450.000) (1.950.000) (1.940.000)* DEBE 400.000 150.000 350.000 500.000 100.000 HABER SALDO 1.100.000 1.500.000 1.350.000 1.000.000 1.500.000 1.600.000*

La nota de crdito de G. 100.000 corresponde al pago realizado para nuestro cliente en Pilar, cuyo importe en N/Cta.Cte. El Cheque N 105 no fue retirado an por nuestros proveedores a la fecha de cierre.

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EJERCICIO N 28 La Empresa Lila S.A. se dedica a la rama comercial y elabora Estados Contables Mensuales. Los saldos del Mayor General al 31 de diciembre de 1990 previ a ciertos ajustes que deben efectuarse para el cierre del ejercicio y para cumplir con principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, son los siguientes: C U E N T A S BANCO DEL ESTE CTA.CTE. CAJA DE AHORRO, BANCO LA NACION CAJA MONEDA EXTRANJERA (550U$S a Gs.1.035) CAJA ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO BANCO DEL SUR CTA.CTE. MERCADERIAS CAPITAL DESCUENTOS EN LA VENTAS DEPRECIACIONES ACUMULADAS COSTOS DE VENTAS CLIENTES GASTOS VARIOS DE ADMINISTRACION VENTAS GASTOS FINANCIEROS RESERVA LEGAL ACCIONISTAS PREVISION PARA CREDITOS INCOBRABLES RESULTADOS ACUMULADOS DOCUMENTOS A PAGAR PROVEEDORES RODADOS GASTOS DE VENTAS INTERESES GANADOS DOCUMENTOS A COBRAR Ajustes Necesarios para el Cierre del Ejercicio 1.El saldo de la cuenta Caja Moneda Extranjera corresponde a una compra que hemos efectuado el 20.XI.90. El 09 de diciembre compramos en efectivo U$S 189 a Gs. 1210 c/Dlar. El 20 de diciembre vendimos U$S 215 a Gs. 1200 c/Dlar. La cotizacin de la moneda americana a la fecha del cierre estaba a 1300 la compra y 1305 la venta. 2.La caja de Ahorro del Bco. La Nacin gan anualmente 30% de Inters pagaderos por cuatrimestre dicho depsito lo hemos realizado el 01 de agosto de este ao. 3. Por un procedimiento de Control Interno la Empresa decide implantar la Cuenta Fondo Fijo por un Valor de Gs. 25.000 para el pago de los gastos menores y reemplazar la Cuenta Caja por la de Recaudaciones a Depsitos. Dicha operacin se realiz el 22 de diciembre de 1990, a travs del Bco. del Este Cta.Cte. G U A R A N I E S 200.000.-(3) 1.000.000.-(2) 569.250.-(1) 350.000.-(3) 750.000.-(4) (848.000)-(5) 8.000.000.5.800.000.340.000.360.000.4.150.000.2.150.000.-(6) 378.750.8.972.490.590.000.280.000.50.000.-(7) 200.000.-(6) (100.000.-) 1.717.510.2.750.000.-(8) 900.000.650.000.100.000.-(2) 850.000.-

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La Cuenta Alquileres Pagados por Adelantados corresponde al pago efectuado el 01 de setiembre de este ao, por 2 aos de alquiler el pago le habamos hecho en cheque. Con los siguientes. datos proceda a efectuar la conciliacin bancaria al Bco. del Sur Cta.Cte. y los ajustes que estime necesarios para que la cuenta quede correctamente valuada al 31 de diciembre de 1990. El extracto del Bco. del Este coincide c/ nuestro Mayor. MAYOR DE LA EMPRESA FECHA DEBITOS CREDITOS SALDOS 30.11.90 (2.250.000) DEPOSITO 5.535.000 3.285.000 CHEQ.N110 743.000 2.542.000 " " " 111 825.000 1.717.000 DEPOSITO 2.363.000 4.080.000 " 1.012.000 5.092.000 CHEQ.N112 1.890.000 3.202.000 DEPOSITO 3.450.000 6.652.000 CHEQ.N113 7.500.000 (848.000)* *Saldo al 31.12.89 EXTRACTO BANCARIO FECHA DEBITOS CREDITOS 30.11.90 DEPOSITO 5.535.000 CHEQ.N109 300.000 CHEQ.N110 743.000 CHEQ.N111 825.000 DEPOSITO 2.363.000 DEPOSITO 1.012.000 CHEQ.N112 1.890.000 N/D GTOS.BANCARIOS 150.000 N/C REINTEGRODE GASTOS 30.000 SALDOS 1.950.000 (3.285.000) (3.285.000) (2.542.000) (1.717.000) (4.080.000) (5.092.000) (3.202.000) (3.052.000) (3.082.000)*

5.

6.El 26 de diciembre nuestro cliente Juan Ramrez haba abonado la Totalidad de su crdito; por un error del Departamento Contable no se haba registrado dicho asiento, debiendo ajustarse a la Fecha, hoy 30.XII.90.El Sr. Ramrez tena creado previsiones por el 10% de su cuenta que ascenda a Gs. 1.150.000. 7.El 3 de diciembre los Accionistas integran el 50% de las acciones Comprometidas en efectivo. 8.El suministro de las mercaderas, nuestro proveedor nos financia en 5 pagos trimestrales, la operacin fue realizada el 01 de noviembre de 1990. PREPARAR: 1) Asientos de Ajustes del 1 al 7. 2) Balance General clasificado al 31 de diciembre de 1990. Estado de Resultado Clasificado al 31 de diciembre de 1990. Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 91 -

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BIENES DE CAMBIO Conjunto de artculos de propiedad personal que: - Se tiene para venderlos; - Se encuentran en proceso de produccin, - Se consumirn en la produccin de mercaderas o servicios que se vendern prximamente. CARACTERISTICAS DEL RUBRO Las caractersticas que debe contener un activo para ser incluido en Bienes de Cambio son: 1 Debe estar destinado a la venta en el estado en que se encuentra o ser susceptible de ser utilizado para el proceso de fabricacin o en el de comercializacin. 2 La venta debe estar relacionada con la actividad especfica del ente. CONTENIDO DEL RUBRO El rubro de cambio tiene dos clases de integrantes. Aquellos que son por naturaleza (por responder a las caractersticas que definen a lo mismo) y otros que lo son por excepcin. El contenido abarca a: * Mercadera de Reventa: Representa aquellos bienes que se adquieren para ser vendidos en el mismo estado en que se compraron, sin ser objeto de ningn proceso industrial. * Produccin Terminada: Es la produccin lista para ser vendida (tal como la mercadera de reventa) pero que ha sido elaborada en el ente: quien ha adquirido los insumos necesarios, los ha sometido a un proceso de produccin y ha obtenido el producto final objeto de la venta. * Produccin en Proceso: Es aquella produccin que est en curso de elaboracin. Es decir, los insumos que han comenzado a ser industrializados, pero que todava no ha sido concluido el producto final. * Materias Primas y Materiales de Produccin: Son los insumos que adquiere el ente para ser utilizado en el proceso de produccin. La diferencia entre unas y otros lo determina su importancia relativa en el producto final. * Envases: No todos los envases son bienes de cambio. Existen casos en los que el envase se vende junto con el producto (sachet de leche) y otros en los que la entrega del envase es un comodato (botella de gaseosa). En el primer caso se est frente a la efectiva venta de envase y el mismo deber ser incluido en bienes de cambio. En el segundo caso no existe tal venta, lo que imposibilita la inclusin de ese activo en este rubro. Su ubicacin correcta ser clasificarlo como bienes de uso.

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* Bienes de Uso Dados de Baja: Un bien de uso queda desafectado (dado de baja) cuando se decide no utilizarlo ms. Si adems de esa decisin de uso, se halla decidida su venta, corresponde que el mismo se incluya en Bienes de Cambio. Son dos los requisitos para su inclusin y ambos deben estar presentes: a) Que haya sido desafectado del uso, y b) Que se haya decidido su venta.

PRINCIPIO DE VALUACION: Por regla general es aplicable para medir el valor de las existencias, el de COSTO o VALOR DE MERCADO el que resultare menor, entendiendo por COSTO toda erogacin efectuada necesaria para la adquisicin o produccin del bien, partiendo del valor de factura y adicionndolo los gastos efectuados para poner en condiciones de ser vendida a la mercadera con excepcin de los gastos financieros incurridos para su adquisicin. El VALOR DE MERCADO implica el costo de reposicin o refabricacin, siempre que sean cumplidas las siguientes condiciones: a) Que no supere el Valor Neto de Realizacin que se halla restando del precio de venta los costos de comercializacin b) Que no sea inferior al Valor Neto de Realizacin menos el Margen de utilidad normal. Ahora bien, existen excepciones a la regla general y as podemos ver: 1) Los bienes obtenidos en explotaciones en las que el hecho substancial que genera los resultados no es la venta de los mismos sino su mera obtencin. As tenemos a bienes con valor de mercado seguro y una seguridad de venta en el momento en que lo desee el productor (Cereales, Metales Precios, Etc.). En estos casos podra valuarse al Valor Neto de Realizacin. 2) Los bienes cuyo costo de produccin resulta difcil de determinar como el de los subproductos de la industria frigorfica, en cuyo caso debera valuarse a precio de Mercado.

PRINCIPIO DE EXPOSICION: a) Las previsiones para desvalorizacin deben presentarse deducindolas de las cuentas correspondientes. b) Debe exponerse a travs de Notas a los Estados Contables los criterios de valuacin seguidos y de salidas de Inventario adoptado. c) Deben informarse sobre los Activos que garantizan deudas. d) De existir, debe exponerse la falta de uniformidad en el mtodo de valuacin.

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PRINCIPIOS QUE RIGEN LA FORMACION DE LOS INVENTARIOS

1) Instantaneidad: Todos los datos fundamentales de un inventario tienen un punto comn en el tiempo: el instante que seala la fecha del inventario, referencia que no debe confundirse con el tiempo empleado en la formacin del mismo, cuya tarea podra extenderse a varios das. Ese principio obliga a que fijada la fecha de referencia, se proceda de modo que los resultados de la operacin sean los mismos que los que podran obtenerse de ser posible realizar toda la tarea en un solo instante.

2) Oportunidad: La inventariacin resultar tanto exacta cuanto ms prxima sea su ejecucin a la fecha de referencia. Si demora la tarea de formar el inventario, ms difcil resultar el conocimiento de la verdad y aumentar la posibilidad de cometer errores. La frecuencia y complejidad de los movimientos patrimoniales, la salida de algunos elementos y la incorporacin de otros, el examen y apreciacin de los respectivos documentos de prueba, imponen abreviar en lo posible el tiempo dedicado a la formacin del inventario.

3) Integridad: Se deben incluir todos los elementos y referencias cuyo conocimiento resulte de utilidad segn los fines que con ese inventario se proponga alcanzar, eliminado los datos no necesarios a ese propsito: de ah pues el principio de "integridad relativa". Este principio obliga a no recurrir a compensaciones irracionales, por ejemplo, entre los dbitos de clientes, entre el activo y pasivo de filiales y sucursales, etc.

4) Especificacin: Para que los datos del inventario puedan ser apreciados, sus componentes deben ser presentados con claridad de tal forma que cuando sea necesario considerar elementos heterogneos, exista una adecuada especificacin reuniendo a los semejantes, exponiendo por separado cada clase con sus particulares caractersticas de especie, calidad, medida, destino, etc. Es de observar que el principio de especificacin viene a completar el de integridad; ambos tienden a evitar toda heterogeneidad y confusin, imponiendo la reunin de los elementos semejantes y la separacin de los distintos.

5) Homogeneidad: Si de la elaboracin del inventario se desea obtener un resultado global expresado en nmeros, es necesario tomar un aspecto comn a todos sus elementos que de por s son heterogneos. Para ello debe buscarse la condicin que lo transforma en homogneos, lo que se consigue apreciando su valor econmico expresado por una misma unidad monetaria, que para esos bienes resulta ser la moneda de cuenta.

CONVENCIONES CONTABLES PARA LA VALORACION DE LOS INVENTARIOS 1) Objetividad: La expresin objetividad en contabilidad se refiere a la ausencia de prejuicios por parte del Contador en relacin con la forma como expresa los datos de naturaleza financiera. La opinin del Contador, en forma personal, no debe ejercer influencia en las conclusiones. Con el fin de ser objetivo el Contador debe ser capaz de verificar sus datos con fuentes diferentes a las de la organizacin particular para la cual lleva la respectiva Contabilidad. Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 94 -

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2) Consistencia: Implica la aplicacin de los mismos mtodos y practicas de valoracin de un periodo contable a otro. 3) Cautela: El contador debe actuar con moderacin al preparar los datos finales. Por ejemplo: si se dispone de dos o ms opciones aceptables, debe escogerse aquella que redunde en una valoracin ms baja del Activo y del Ingreso Neto. As el Contador esta preparado para todas las perdidas sin anticiparse a ninguna ganancia. 4) Importancia: La idea de importancia a la valoracin de inventarios significa que el Contador debe conceder poca importancia a la valoracin precisa de artculos triviales o insignificantes, pero debe estar especialmente interesado en manejar artculos de singular significado. La decisin respecto a la importancia de un artculo es una cuestin de criterio basado en las circunstancias del momento. Un artculo importante para una organizacin puede no serlo para otra. INVENTARIO FISICO: Consiste en practicar un conteo fsico sistemtico de todos los artculos pertenecientes al Inventario. La determinacin de los artculos que deben incluirse implica la exclusin de aquellos que no pertenecen al Inventario propiamente dicho. Aunque algunas organizaciones realizan Inventarios en forma mas frecuente que otras, se considera habitualmente que es necesario practicar un Inventario por lo menos una vez al ao. INVENTARIO PERMANENTE: Es un sistema de Inventario Perpetuo que utiliza registros de contabilidad que continuamente reflejan la cantidad del Inventario. En medianas y grandes empresas se propende a la formacin del llamado Inventario de Libros, continuo o permanente. Con este procedimiento se llevan registros o fichas de existencias de mercaderas o productos, indicando diariamente el saldo de las existencias.

VENTAJAS: 1) El elemento de control representa la ventaja ms importante.

2) Esta siempre disponible en el Mayor Subsidiario la cantidad que hay en Inventario de cada tipo de mercaderas. 3) Un control fsico de cualquier tipo de mercaderas puede hacerse en cualquier momento y compararse con el saldo presentado en el Balance, para determinar la existencia y magnitud de cualquier merma. 4) La comparacin frecuente con los niveles mximos y mnimos de stock facilita efectuar pedidos a tiempo de mercaderas. INVENTARIO PERIODICO: Cuando el Inventario de mercadera puede determinarse solo mediante la toma de un Inventario Fsico a intervalos especficos, el sistema se caracteriza como Peridico. Este sistema es regularmente utilizado por negocios que comercializan una gran variedad de artculos que tienen un costo unitario relativamente bajo, tales como ferreteras, farmacias, supermercados, etc. Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 95 -

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VALORACION DEL INVENTARIO: En razn a que las valoraciones del inventario afectan tanto el estado de ingreso como el balance, su significado tiene capital importancia en muchas organizaciones. Como el inventario final de un determinado perodo se convierte en el inventario inicial del siguiente, es importante reconocer que un error de valoracin en un perodo, se traducir en un error del estado de ingresos del siguiente perodo; sin embargo, el efecto del error ser en sentido contrario. El efecto de los errores de inventario en la determinacin del ingreso puede resumirse de la siguiente manera: 1) La Supravaloracin del Inventario Final: Implica asignar un precio menor a la mercanca vendida, lo que se traduce en un valor superior del ingreso neto correspondiente. MENOR Costo de Ventas MAYOR Ingreso Neto MAYOR Cantidad de Existencia en el Activo 2) La Subvaloracin del Inventario Final: Implica asignar un valor mayor a la mercanca vendida, lo que se traduce en un menor valor del ingreso neto correspondiente. MAYOR Costo de Ventas MENOR Ingreso Neto MENOR Cantidad de Existencias en al Activo 3) La Supravaloracin del Iventario Inicial: Implica asignar un mayor valor al costo de la mercanca vendida, lo que se traduce en un menor valor del ingreso neto correspondiente. MAYOR Costo de Ventas MENOR Ingreso Neto 4) La Subvaloracin del Inventario Inicial: Implica asignar un costo menor a la mercanca vendida, lo que se traduce en un valor superior del ingreso neto correspondiente. MENOR Costo de Ventas MAYOR Ingreso Neto

Para mejor comprensin a estos efectos aplique un CASO PRACTICO, suponiendo que los datos CORRECTOS indican: VENTAS 150.I.I. 80.COMPRAS 60.I.F. 40.GASTOS OPERATIVOS 20.Suponga adems que ha incurrido en sobre o Sub-Valoraciones de G. 10.- en cada caso.

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BASES PARA LA VALUACION DE LOS INVENTARIOS: 1) Costo: Se define como el precio pagado por un artculo. Esto incluye desde luego el hecho de que dicho articulo este en condiciones de ser utilizado. Por consiguiente el costo aplicado a los inventarios es el precio pagado as como todos los gastos efectuados para ubicarlos en condiciones de ser vendido. Los costos inventariales incluyen: a) Precio de Factura b) Fletes y acarreos, incluyendo los seguros durante el transporte. c) Gastos de Compras. d) Gastos de recibo y almacenamiento. e) Impuestos y aranceles aplicables. 2) Valor de Mercado: Es aplicar el valor de costo corriente de reposicin.

3) Costo o Valor de Mercado el que sea Menor: Resulta de la aplicacin del Principio de Prudencia. Estos mtodos son: a) Mtodo de Articulo por Artculo: El costo y el mercado se comparan para cada inventario. Luego se valora cada uno de los artculos en su ms baja valoracin. b) Mtodo de la Categora Mayor: El costo total y el mercado total de cada categora en su valoracin mas baja. c) Mtodo del Inventario Total: El costo total y el total del mercado para todo el inventario. Luego se valora el inventario en su valoracin mas baja.

FORMULA PARA DETERMINAR EL COSTO DE VENTAS DEL EJERCICIO: Es muy corriente que estas empresas con un fluido movimiento de ventas, espere la fecha de realizacin de su Inventario Fsico para llegar a determinar el valor de las Existencias o mercaderas que deberan darse de baja del Inventario por venta de las mismas, sabiendo que estn valuadas a precio de costo o adquisicin mas todos los gastos efectuados para ponerlas en los depsitos de la firma. Por lo tanto estas empresas durante el ejercicio se limitan en registrar solo sus VENTAS por el precio de las mismas, y tras efectuar el Inventario Fsico, determinan el COSTO DE VENTAS aplicando la siguiente FORMULA: Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras del Periodo - Inventario Final.

VALUACION DE LAS SALIDA DEL INVENTARIO. METODOS DE COSTEO. METODO DE IDENTIFICACION ESPECIFICA: Cuando se usa este mtodo para valorar un inventario, cada articulo se identifica y valora especialmente por su costo real. Es necesario reconocer que el mtodo de identificacin especfica no es practico cuando un inventario contiene gran cantidad de artculos de poco precio y comprados en diferentes pocas con distintos precios. El gasto de determinar especficamente el costo de cada artculo puede ser prohibitivo.

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METODO DEL PROMEDIO: El costo total de mercaderas para la venta se divide por el nmero de unidades que deben llegar a un costo promedio unitario. Cuando se utiliza este mtodo para valorar un inventario, se supone que el costo de las mercaderas existentes al final de un periodo contable es el promedio del costo del inventario existente al comienzo del periodo contable y el costo de las mercaderas compradas o producidas durante el mismo periodo. El mtodo del promedio tiende a "hacer caso omiso" de los efectos que sobre el ingreso neto tiene el incremento o disminucin de los costos. Por tal razn lo utilizan ampliamente las organizaciones que mantienen mercaderas por periodos considera mente prolongados. Igualmente lo utilizan organizaciones que manejan gran cantidad de artculos de bajo precio comprados en diferentes pocas y a diferentes precios, por cuanto el costo de identificar especficamente los costos de cada artculo es con frecuencia prohibitivo. METODO DE LAS PRIMERAS ENTRADAS - PRIMERAS SALIDAS: P.E.P.S (FIFO): Cuando se utiliza este mtodo para valorar un inventario, se supone que los artculos que primero se compraron sern los primeros que se usan o se vendan. Se supone que las mercaderas existentes al final de un periodo son las ms recientemente compradas y aquellas que se hayan vendido las de una adquisicin mas remota. En la prctica, el mtodo FIFO, o alguna variante del mismo, es el que se usa ms frecuentemente en la valoracin de inventarios. Por ejemplo, los negocios mercantiles emplean con mayor profusin este mtodo porque tiende a valorar un inventario a precios corrientes, lo cual resulta en una valoracin en consonancia con la tendencia de los precios. METODO DE LAS ULTIMAS ENTRADAS - PRIMERAS SALIDAS: U.E.P.S. (LIFO): Este mtodo se basa en el supuesto de que los ltimos artculos comprados sern los primeros en usarse o venderse. Esto es, se supone que las mercaderas existentes al final de un periodo fiscal hacen parte de las primeras adquisiciones de ese periodo y que los artculos vendidos son de las ltimas compras. Con este mtodo los costos de las ltimas mercaderas recibidas sern el primer costo que se cargue a los ingresos, dejando los costos antiguos para propsitos de valoracin del inventario. De ah que el mtodo realmente ponga en primer lugar nfasis en la determinacin del costo de las ventas y en segundo lugar enfatice la valoracin del inventario.

COMPARACION DE METODOS DE VALORAR INVENTARIOS: Mientras que el mtodo de identificacin especifica se basa en costos reales, el mtodo del promedio, el mtodo FIFO y LIFO, descansan sobre un supuesto distinto en cuanto al flujo de los costos. Si el costo de los bienes y los precios a los que estos se venden permanecen relativamente estables, los tres mtodos producirn los mismos resultados. Sin embargo, los precios fluctan y en consecuencia los tres mtodos regularmente producen resultados diferentes para ambos: 1) el inventario al cierre del periodo y 2) el costo de mercaderas vendidas y el ingreso neto del periodo.

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Durante un periodo inflacionario o de precios ascendentes, el uso del mtodo P.E.P.S. (FIFO) resultara en una suma mayor de ingresos netos que bajos los otros dos mtodos. Esto se debe a que los costos de las unidades vendidas se supone que fluyen en el orden que se adquieren los bienes, y los costos mas antiguos eran ms bajos que los mas recientes. Sin embargo, gran parte del beneficio bruto mas alto se pierde porque el inventario hay que reabastecerlo continuamente a costos mas altos. Durante un periodo de precios ascendentes, el uso del mtodo U.E.P.S. (LIFO) resultara en una cantidad menor de ingreso neto que bajo los otros mtodos. La razn es que el costo de los bienes adquiridos ms recientemente aproxima su costo de reemplazo. Por lo tanto, puede argumentarse que mediante el uso de LIFO se parean costos aproximados a los corrientes con ingresos corrientes. Este mtodo tambin ofrece la ventaja prctica de economizar impuestos sobre ingresos. El mtodo de valorar el inventario al Costo Promedio es, en cierto sentido, un punto medio entre FIFO y LIFO. El efecto de las tendencias en precios se compensa tanto en la determinacin del ingreso neto como en la determinacin del costo del inventario. El tiempo que se necesita para recopilar los datos es regularmente mayor para el mtodo de costo promedio que para los otros mtodos. El gasto adicional pudiera ser significativo si hubiera compras numerosas de una alta variedad de artculos adquiridos. Estas comparaciones indican la importancia que tiene la seleccin del mtodo para determinar el costo del inventario. El mtodo o mtodos adoptados pueden cambiar por razones validas. Los efectos que tengan cualquier cambio en el mtodo y en las razones para hacerlo deben divulgarse en los estados financieros del periodo en los cuales se hizo el cambio.

REVELACIONES ESPECIFICAS EN EL BALANCE GENERAL DE LAS EXIETNCIAS DE ACUERDO AL PRONUNCIAMIENTO SOBRE NORMAS DE CONTABILIDAD EMITIDO POR EL COLEGIO DE CONTADORES DEL PARAGUAY (NC-2): 1) Las existencias pueden ser valuadas al costo histrico, al costo histrico ajustado o a valores corrientes. En notas a los Estados Contables se indicara el mtodo utilizado para la valuacin. 2) Las mercaderas y productos obsoletos y/o de lento movimiento debern ser valuados a su Valor Neto de Realizacin. 3) Cuando por cualquier circunstancia los mtodos de valuacin hubiesen cambiado en relacin al ejercicio anterior, ser necesario hacer la indicacin correspondiente, explicando los efectos en el rubro de las existencias y en los resultados de la empresa. 4) Deber indicarse si existen gravmenes sobre las existencias o si estos han sido ofrecidos en garanta, referenciandolos con el pasivo correspondiente.

VALUACION: COSTO O PLAZO EL MENOR COSTO: Costo de Incorporacin al Activo del Bien de Cambio (precio de compra - descuentos comerciales + todos los costos necesarios para que el bien de cambio este en condiciones de ser utilizado por el ente). Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 99 -

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PRECIO DE PLAZA: El Menor Valor entre el Valor de Repsocin y el Valor de Realizacin. VALOR DE REPSOCION: Costo de volver a adquirir el producto (comercio) o de volver a producirlo (industria). VALOR DE REALIZACION: Precio de Venta menos Gastos Directos de Comercializacin (comisiones, impuestos, etc.). OBSERVACION: El precio de Plaza asi definido puede producir una Subvaluacin en las existencias. Lo que se observa en el Articulo "B" del cuadro.
Art.Precio Gtos. Precio Precio Realiz. Venta Venta Compra Reposic. Neto Reposicion A 400 10% 250 320 360 320 B 500 10% 430 410 450 410 C 600 10% 570 560 540 560

Plaza Costo Valuacion 320 250 250 410 430 410 540 570 540

A) La valuacin ha quedado al costo por ser menor a plaza. C) La valuacin produce un ajuste al precio de costo reducindolo en G. 30.- Para llevarlo al Valor Neto de Realizacin que al ser menor que el Valor de Reposicin, se convierte en valor plaza. Esta disminucin se justifica en el hecho de que "EN EL ACTIVO NO PUEDE QUEDAR NINGUN ELEMNTO PATRIMONIAL A UN VALOR MAYOR A LOS INGRESOS FUTUROS QUE PUEDA PROVOCASR", cosa que ocurrira. B) Por aplicacin de la Norma Bsica de Valuacin segn P.C.G.A., el valor de costo debe reducirse en G. 20.- Para llevarlo al valor de reposicin al ser menor que el Valor Neto de Realizacin igual a plaza. Pero no podemos aplicar el mismo razonamiento efectuado al Articulo "C", porque no es correcto ajustar el valor de costo disminuyndolo cuando los ingresos futuros a obtener por su venta son mayores a ese costo invertido. EN RESUMEN: *) EN EL CASO QUE EL VALOR DE COSTO SUPERE AL VALOR PLAZA CUANDO ESTE VALOR FUE OBTENIDO DE LA APLICACION DEL VALOR DE REPOSICION, DEBE ESTABLECERSE UN LIMITE AL VALOR PLAZA, ENTIENDASE "LIMITE MINIMO". EN ESTE CASO EL VALOR COSTO NO PUEDE SER MENOR AL VALOR NETO DE REALIZACION MENOS EL PORCENTAJE NORMAL DE UTILIDAD ESPERADO POR EL EMPRESARIO. *) CUANDO EL VALOR DE COSTO SUPERA AL VALOR PLAZA, CORRESPONDE SE AJUSTE SIEMPRE QUE EL VALOR PLAZA FUE ABTENIDO DE LA APLICACION DEL VALOR NETO DE REALIZACION.

EJERCICIOS

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EJERCICIO N 29 La Empresa "El Progreso" determina el costo de ventas de su ejercicio comercial por el mtodo las PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (F.I.F.O.). El movimiento de la cuenta MERCADERIAS DE REVENTA durante el ejercicio 1990 fue el siguiente: EXISTENCIA al 31.12.90 Mercadera "A" : 300 unidades Mercadera "B" : 400 unidades Mercadera "C" : 200 unidades COMPRAS DEL EJERCICIO 15.04.90 500 unidades "A" a G. 650 c/u 300 unidades "B" a G. 930 c/u 400 unidades "C" a G.1.100 c/u 20.07.90 300 unidades "A" a G. 720 c/u 400 unidades "B" a G. 980 c/u 200 unidades "C" a G.1.300 c/u 400 unidades "A" a G. 750 c/u 600 unidades "B" a G.1.050 c/u 700 unidades "C" a G.1.500 c/u

30.10.90

EXISTENCIA AL 31.12.89 Mercadera "A" : 100 unidades a G. 600 c/u Mercadera "B" : 200 unidades a G. 900 c/u Mercadera "C" : 150 unidades a G.1.000 c/u Con el objeto de una verificacin de la correcta valuacin del inventario al final del ejercicio comercial tenga en cuenta las siguientes informaciones adicionales: a) Los precios de ventas estipulados por la empresa al 32.12.90 eran los siguientes: Mercadera "A" a G. 1.650 c/u Mercadera "B" a G. 1.950 c/u Mercadera "C" a G. 2.850 c/u b) De acuerdo a un presupuesto obtenido del proveedor habitual de la firma para una compra ser efectivizada en el mes de enero de 1991, los nuevos costos de los productos que comercializa la empresa se presentaban de la siguiente manera: Mercadera "A" a G. 825 c/u Mercadera "B" a G. 975 c/u Mercadera "C" a G. 1.425 c/u c) Durante el ejercicio 1990 el margen de utilidad fue del 35% y los gastos directos de ventas ascendieron a un 20%.

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PREPARAR : 1. Valuacin de las Existencias al 31.12.90 y Monto del Costo de Ventas del perodo; de acuerdo al mtodo utilizado en la empresa. 2. Determinar la correcta valuacin del Inventario de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 3. Efectuar los asientos de ajustes que considere necesarios para cumplir con lo expresado en el punto 2).

EJERCICIO N 30 La Empresa "EL PROGRESO" determina el Costo de Ventas de su ejercicio comercial por el mtodo de las ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (L.I.F.O.). El movimiento de la Cuenta MERCADERIAS DE REVENTA durante el ejercicio 1990 fue el siguiente: Existencia al 31.12.90 Mercadera "A" 300 unidades Mercadera "B" 400 unidades Mercadera "C" 200 unidades Compras del Ejercicio: 15.04.90 500 unidades "A" a G . 650 c/u 300 unidades "B" a G. 980 c/u 400 unidades "C" a G. 1.100 c/u 300 unidades "A" a G. 720 c/u 400 unidades "B" a G. 980 c/u 200 unidades "C" a G. 1.300 c/u 400 unidades "A" a G. 750 c/u 600 unidades "B" a G. 1.050 c/u 700 unidades "C" a G. 1.500 c/u

20.07.90

30.10.90

Existencia al 31.12.89 Mercaderas "A" 100 unidades a G. 600 c/u Mercaderas "B" 200 unidades a G. 985 c/u Mercaderas "C" 150 unidades a G. 1.000 c/u Con el objeto de una verificacin de la correcta valuacin del Inventario al final del ejercicio comercial tenga en cuenta las siguientes informaciones adicionales:

a)

Los precios de ventas estipulados por la empresa al 31.12.90 eran los siguientes : Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 102 -

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Uninorte - Universidad del Norte Mercadera "A" a G. 1.650 c/u Mercadera "B" a G. 1.950 c/u Mercadera "C" a G. 2.850 c/u

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b) De acuerdo a un presupuesto obtenido del proveedor habitual de la firma para una compra que ser efectivizada en el mes de enero de 1991, los nuevos costos de los productos que comercializa la empresa se presentaban de la siguiente manera: Mercadera "A" a G. 825 c/u Mercadera "B" a G. 975 c/u Mercadera "C" a G. 1.425 c/u c) Durante el ejercicio 1990 el margen normal de utilidad fue del 45% y los gastos directos de ventas ascendieron a un 20%. PREPARAR: 1. Valuacin de las Existencias al 31.12.90 y Monto del Costo de Ventas del perodo; de acuerdo al mtodo utilizado en la empresa. 2. Determinar la correcta valuacin del Inventario de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 3. Efectuar los asientos de ajustes que considere necesarios para cumplir con lo expresado en el punto 2).

EJERCICIO N 31 SALDO EN EL MAYOR GENERAL: MERCADERIAS: G. 20.653.550 La Empresa se dedica a la comercializacin de arroz en bolsa de 50 Kgs., nica mercadera de comercio. Para el clculo de la existencia final y el costo de venta del semestre se aplica el mtodo de ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (LIFO) en un sistema de Inventarios Peridico, teniendo en cuenta las siguientes informaciones: Inventario final del Semestre: 700 bolsas Compras del Semestre 19.08.90 02.09.90 17.11.90 Contabilidad III 155 bolsas a G. 392 e/Kg. 179 bolsas a G. 399 e/Kg. 182 bolsas a G. 395 e/Kg. Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 103 -

Uninorte - Universidad del Norte Inventario inicial del Semestre: 550 bolsas a G. 380 el/Kg.

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De acuerdo a un presupuesto obtenido del proveedor habitual, para la compra que ser efectivizada en enero de 1991, el nuevo costo del arroz ser de G. 405 e/Kg. Verifique adems la correcta valuacin del Inventario Final del ejercicio y de merecer, proponga el ajuste necesario considerando que: a) b) c) El precio de venta estipulado por la Empresa al 31.12.90 era de G. 500 e/Kg. El margen normal de utilidad bruta del ejercicio fue del 35% y Los gastos directos de ventas del ejercicio ascendieron al 23%.

EJERCICIO N 32 A) Al cierre del ejercicio comercial la empresa no haba reconocido el costo de las ventas realizadas. La cuenta MERCADERIAS DE REVENTA presentaba la siguiente situacin: Existencia Inicial 500 unidades a G. 1.000 c/u Compras del Ejercicio 15.02.88 500 unidades a G. 1.100 c/u 20.04.88 600 unidades a G. 1.150 c/u 10.05.88 500 unidades a G. 1.200 c/u 16.08.88 800 unidades a G. 1.200 c/u 20.10.88 400 unidades a G. 1.250 c/u 20.12.88 1.000 unidades a G. 1.300 c/u Existencia Final SE PIDE : 1. Determinar el COSTO DE VENTAS del perodo por los mtodos FIFO, LIFO y PROMEDIO PONDERADO. 2. Redactar el asiento contable. 650 unidades

B) Con el objeto de verificar la valuacin de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados el Rubro BIENES DE CAMBIO, se presentan a continuacin los siguientes datos: 1. Composicin de la Cuenta MERCADERIAS DE REVENTA al 31.12.87 Producto A 100 a G. 500 c/u Producto B 200 a G. 700 c/u Producto C 500 a G. 1.000 c/u Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 104 -

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Los precios de ventas vigentes a la fecha de cierre de los Estados contables eran los siguientes: Producto A G. 1.100 Producto B G. 1.300 Producto C G. 1.900

3. De acuerdo a una compra realizada en Enero de 1988, los nuevos costos de los productos que comercializa la empresa eran los siguientes: Producto A G. 550 Producto B G. 650 Producto C G. 950 4. Los gastos directos de venta ascienden a un 15% y el ndice normal de utilidad bruta asciende a un 40%. SE PIDE: 1. Determinar la correcta valuacin del Inventario. 2. Proponer el ajuste que corresponda. ----------------------------------------------------------C) El 30.10.88 se recibieron 10.000 unidades de mercaderas de reventa importadas activndose dichos artculos por un valor total de G. 10.000. En una revisin efectuada en fecha 30.12.88 con motivo de cierre de ejercicio, se observ que compona al saldo de la Cuenta FLETES PAGADOS la suma de G. 3.000, abonada al servicio de flete de los mencionados artculos desde el lugar de compra hasta los depsitos de la empresa. Al cierre del ejercicio comercial (31.12.88) existan para la venta 2.000 unidades del producto. ------------------------------------------------------------

D) En fecha 01.09.88 se adquirieron a crdito 5.000 unidades de artculos para reventa a G. 100 c/u, a 180 das de plazo, pactndose el pago de intereses al vencimiento, a razn del 2% mensual. El Contador de la empresa activ la compra de dichos artculos en la Cuenta MERCADERIAS DE REVENTA por la suma total de G. 560.000. Las unidades en existencia de dicha partida al 31.12.88, cierre comercial, eran 1.500. Verifique los datos que se le presenta y las imputaciones, para luego proponer los ajustes necesarios de acuerdo con P.C.G.A.

E) Se adquieren 1.000 unidades artculos para reventa a G. 50 c/u, cuyo pago se acuerda efectuarlo a los 120 das de la fecha de factura. Por tal motivo se pacta el pago de intereses de una sola vez y en su totalidad en forma anticipada a razn del 3% mensual. La factura que respalda la operacin tiene fecha 30.11.88 que sirvi de base para contabilizar en la Cuenta MERCADERIAS DE REVENTA la suma de G. 56.000. La fecha de cierre del ejercicio comercial es el 31.12.88. Existencia a sta fecha 300 unidades. Verifique los datos que se le presenta y las imputaciones, para luego proponer los ajustes necesarios de acuerdo con P.C.G.A. De acuerdo a P.C.G.A. analice las situaciones de proceder, recomiende a los ajustes que considere necesarios. Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 105 -

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F) Con el objeto de verificar la correcta valuacin del rubro Bienes de Cambio se presenta a continuacin los siguientes datos: 1. Composicin de la cuenta mercaderas al 31.12.89 Mercaderas "A": 5.000 unidades a G. 940 c/u Mercaderas "B": 4.000 unidades a G. 1.135 c/u 2. Los nuevos costos para el ejercicio 1.990 sern de Mercaderas "A": G. 960 c/u Mercaderas "B": G. 1.040 c/u 3. Los gastos directos de venta representan el 5%. El margen normal de utilidad de la empresa es del 30%, y los precios de venta estipulados son G. 1.370 y G. 1.660, para las Mercaderas "A" y "B" respectivamente. En un procedimiento de control al final del ejercicio se detect que dentro del saldo de la cuenta fletes pagados se incluyeron G. 300.000, correspondiente al pago por transporte de 6.000 unidades de mercaderas tipo "B", compradas en este ejercicio, de los cuales 4.000, se hallan an en existencia.

EJERCICIO N 33 SALDO EN EL MAYOR GENERAL: MERCADERIAS: G. 5.894.885 La empresa comercializa un nico producto y practica inventario peridico por el mtodo de las PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS. Determine el costo del perodo 1992 y verifique la correcta valuacin de la existencia final para que los mismos queden valuados conforme P.C.G.A. Observacin: En el asiento de COSTO DE VENTAS deber DETALLARSE cantidades y valores unitarios de costos de las mercaderas vendidas. INVENTARIO 31.12.92 PRODUCCION DEL AO 31.01.92 31.05.92 31.08.92 30.10.92 3.290 Kg. a G. 6.410 Kg. a G. 4.910 Kg. a G. 4.100 Kg. a G. 295 el Kg. 298 el Kg. 296 el Kg. 301 el Kg. 5.550 Kg. Yerba

INVENTARIO 31.12.91

1.115 Kg. a G. 293 el Kg.

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Nuestro proveedor habitual nos informa que los precios de Enero seran de G. 300. El precio de venta estipulado por la empresa para la comercializacin de su producto est fijado en G. 330. El margen normal de utilidad esperado por la empresa es del 20% y los gastos directos de venta ascienden a un 10%.

EJERCICIO N 34 SALDO EN EL MAYOR GENERAL: MERCADERIAS: G. 3.561.800 La empresa comercializa 2 productos para la venta de Arroz y Yerba. La empresa practica inventario peridico utilizando el mtodo ULTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS. Dado que se tiene que realizar el cierre del ejercicio anual 1990 proceda a verificar la correcta valuacin de la existencia final y determine el costo de venta del perodo 1990 a la P.C.G.A. para la cual considere los siguientes datos: INVENTARIO 31.12.90 8.350 Kg. Arroz 8.000 Kg. Yerba

COMPRAS DEL AO Marzo 4.900 Kg. de Arroz a G. 105 el Kg. 5.100 Kg. de Yerba a G. 97 el Kg. Agosto 7.400 Kg. de Arroz a G. 117 el Kg. 8.400 Kg. de Yerba a G. 100 el Kg.

INVENTARIO 31.12.89 2.900 Kg. Arroz a G. 102 el Kg. 5.800 Kg. Yerba a G. 95 el Kg. Los precios de venta estipulados por le empresa para el ao 1990 son: Arroz a G. 140 el Kg. Yerba a G. 138 el Kg. Conforme a informaciones de nuestro proveedor habitual para 1991 los precios tendrn un incremento del 12% con relacin a las ltimas compras. El margen normal de la utilidad de la empresa fue del 3% y los gastos directos de venta fueron del 15%.

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Uninorte - Universidad del Norte EJERCICIO N 35 SALDO EN EL MAYOR GENERAL: MERCADERIAS: G. 31.040.000

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La empresa se dedica a comercializar un nico producto, es representante exclusivo de Agendas "PERPETUAS" de procedencia brasilera. Debido al incremento de las ventas se ha resuelto incorporar maquinarias para la produccin de dichos artculos. A la fecha de cierre del presente ejercicio, se encuentran registradas bajo la cuenta Produccin en Proceso de las nuevas agendas que sern lanzadas al mercado en el mes de marzo de 1991. Para el clculo de la Existencia Final y del Costo de Ventas del trimestre se aplica el mtodo de las ULTIMAS ENTRDAS, PRIMERAS SALIDAS en un sistema de Inventario Peridico, teniendo en cuenta la siguiente informacin: INVENTARIO FINAL DEL TRIMESTRE COMPRAS DEL TRIMESTRE 15.10.90 3.600 Agendas a G. 02.11.90 4.100 Agendas a G. 30.11.90 3.900 Agendas a G. 15.12.90 4.200 Agendas a G. 4.000 Agendas

1.100 c/u 1.300 c/u 1.450 c/u 1.700 c/u

INVENTARIO INICIAL DEL TRIMESTRE 4.500 Agendas a G. 1.990 c/u De acuerdo al presupuesto obtenido del proveedor habitual para una compra que ser efectivizada en Enero de 1991, el nuevo costo de la agenda es de G. 1.900 c/u. Verifique adems la correcta valuacin del inventario final del ejercicio y de merecer proponga los ajustes necesarios considerando que: a) b) c) El precio de Venta estipulado por la empresa al 31.12.90 era de G. 2.720 c/u. El margen normal de utilidad bruta del ejercicio fue del 25%. Los gastos directos de ventas del ejercicio ascendieron al 5%.

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EJERCICIO N 36 La empresa "OLYM" de Pnfilo Gonzlez, basa sus decisiones en informaciones Contables trimestrales al efecto, el Contador de la firma procede a estructurar los Estados Contables necesarios al 31 de marzo de 199x, correspondiente al Primer Trimestre del ejercicio en curso. Las cuentas en el MAYOR GENERAL a dicha fecha, arrojaban los siguientes saldos: C U E N T A S G U A R A N I E S DOCUMENTOS A COBRAR 1.519.960.APORTE PATRONAL S/SALARIOS 72.600.BANCO DO BRASIL S.A. CTA.CTE. 2.838.463.BANCO DO BRASIL S.A. CAJA DE AHORROS 1.950.550.DEUDORES POR VENTAS 1.980.980.ACREEDORES POR COMPRAS 1.500.000.OBLIGACIONES A PAGAR AL CITIBANK N.A. 1.000.000.SOBREGIRO BANCARIO A PAGAR 380.000.ANTICIPOS AL PERSONAL 361.750.SUELDOS Y JORNALES 440.000.ACREEDORES VARIOS 192.650.CAJA 545.000.DEPRECIACIONES ACUMULADAS 2.178.413.Edificio G. 280.800 Herramientas G. 261.000 Muebles y Utiles G. 78.000 Vehculo de Reparto G. 864.000 Maquinarias G. 694.613 DOCUMENTOS A PAGAR 1.200.000.DESCUENTOS EN LAS VENTAS 125.000.EDIFICIOS 3.120.000.FLETES COBRADOS 551.960.GASTOS GENERALES 125.000.HERRAMIENTAS 580.000.INTERESES ABONADOS A BANCOS 88.610.IMPUESTOS, TASAS Y PATENTES 161.000.MUEBLES Y UTILES 260.000.MAQUINARIAS 3.858.960.MERCADERIAS 9.217.550.SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO 240.000.TERRENOS 600.000.VEHICULO DE REPARTO 2.400.000.VENTAS 12.914.000.PAPELERIA Y UTILES DE OFICINA 400.000.COMISIONES PAGADAS A VENDEDORES 18.120.AGUA, LUZ Y TELEFONO 22.230.INTERESES EN CAJA DE AHORROS 12.000.CREDITOS INCOBRABLES 3.250.CAPITAL 11.000.000.-

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La siguiente informacin es utilizada por el Contador para practicar los asientos de ajustes correspondientes al trimestre. 1. Por un procedimiento de clculo basado en la experiencia de los tres ltimos aos, se establece que el Margen Bruto normal de la Firma es del 55% sobre las Ventas Netas. Con esta informacin el Contador determina el monto del Costo de Ventas aproximado del periodo. 2. En un procedimiento de rutina se practica un Arqueo de Caja al 31/03/9x, el saldo, adems de dinero, incluye vales de empleados por G. 380.000.- El Contador procede a depurar dicho saldo segn corresponde. Atendiendo a esta circunstancia y autorizado por la Gerencia resuelve implantar un sistema de control del dinero en efectivo creando para ello un FONDO FIJO para pagos menores por G.250.000.- y reemplaza la Cuenta Caja por la de RECAUDACIONES A DEPOSITAR. 3. El saldo de la cuenta DEUDORES POR VENTAS, incluye declaradas legalmente incobrables por un valor de G.53.000.cuentas

4. El saldo de la cuenta Seguros Pagados por Adelantado esta constituida por el importe pagado por seguros contratados (mercaderas) el 01/02/9x por un (1) ao de cobertura. 5. El 02/01/9x se adquirieron una partida de Utiles y Papeles para impresin de formularios, por un total de G.400.000.- para un periodo aproximado de 6 meses. La seccin Almacenes y Suministros de la Empresa comunic que al 31/03/9x han sido consumidos en un 30%. 6. Contabilizar la liquidacin presentada por el operador del Fondo Fijo, de G.180.980.- de la siguiente manera: Agua, Luz y Telfono Comisiones pagadas a vendedores Gastos Generales EFECTUAR LA REPOSICION CORRESPONDIENTE. 7. Contabilizar los sueldos y Jornales abonados en el mes de Marzo, que alcanzan a G.220.000.- Informes provenientes de la Giradura sealan que el importe NETO que les corresponden percibir a los empleados, han sido descontados el 15% para ser aplicado a la amortizacin de ANTICIPOS de salarios. Para efectuar el abono se ha girado cheque cargo Banco Do Brasil S.A. por la suma estrictamente necesaria (considerar lo relacionado al seguro social). 8. Registrar los asientos correspondientes a las siguientes informaciones contenidas en el EXTRACTO de Cuenta Bancaria del mes de Marzo de 199x, debiendo los Cargos por Servicios Bancarios IMPUTARSE a la Cuenta GASTOS GENERALES: G. 35.800.G. 120.000.G. 25.180.-

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Debito en Cuenta por a) Amortizacin de la cuarta parte de nuestras Obligaciones, INCLUYENDO intereses (G.275.000.-) b) c) Cancelacin de nuestro SOBREGIRO Cargos por Servicios Bancarios G.380.000.G. 3.820.-

Credito en Cuenta por: a) Intereses de nuestra Caja de Ahorros, acreditado cuenta corriente por expreso pedido de G.12.000.b) en nuestra

Cobro de documentos librados a la orden de la Empresa por: Luis Mendez G.240.000.Juan Riveros G.180.000.-

SE REQUIERE 1. Practicar los asientos necesarios, de acuerdo a los informes precedentes. 2. Preparar los ESTADOS CONTABLES Trimestrales al 31/03/9x a) Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos b) Balance General Clasificado c) Estado de Resultados Clasificado 3. El asiento de CIERRE y LIQUIDACION de las cuentas de Ingreso y Gastos utilizando para tal efecto la cuenta GANANCIA Y PERDIDAS. NUEVAS CUENTAS UTILIZADAS 1.2.3.4.5.6.Costo de Ventas Recaudaciones a Depositar Fondo Fijo Seguros Pagados Papelera y Utiles a Utilizar Aportes y Retenciones a Pagar Sobre Salarios

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EJERCICIO N 37 El MAYOR GENERAL de la Empresa CICLO S.A., al 30 de Noviembre de 1990, estaba compuesto de la siguiente manera: C U E N T A S G U A R A N I E S ACCIONISTAS 1.200.000.RODADOS 5.040.000.PROVEEDORES 3.800.000.BANCO CONTINENTAL S.A. CTA.CTE. 3.992.951.CLIENTES 4.890.000.DOCUMENTOS A COBRAR 4.250.600.BANCO CONTINENTAL S.A. CAJA AHORROS 2.800.000.INTERESES EN CAJA DE AHORROS 53.200.ALQUILERES PAGADOS 1.200.000.DOCUMENTOS EN GESTION COBRO VIA JUDICIAL 120.000.INTERESES PAGADOS A VENCER 172.800.PRESTAMOS BANCARIOS 1.440.000.SUELDOS Y JORNALES 1.980.000.APORTE PATRONAL SOBRE SALARIOS 326.700.CREDITOS INCOBRABLES 35.000.MERCADERIAS 9.170.400.DESCUENTOS EN LAS VENTAS 103.400.DEPRECIACION ACUMULADA 3.287.000.Rodados G. 756.000.Instalaciones G. 2.167.000.Maquinarias G. 364.000.CAJA 2.900.000.COSTO DE VENTAS 7.173.880.DESCUENTOS OBTENIDOS 107.021.PATENTES, TASAS E IMPUESTOS 750.000.FRANQUEOS PAGADOS 198.000.DOCUMENTOS A PAGAR 5.280.900.PUBLICIDAD Y PROPAGANDA 1.024.000.MAQUINARIAS 1.000.000.INSTALACIONES 5.840.000.AGUA, LUZ Y TELEFONO 402.900.DESCUENTOS OTORGADOS 102.040.VENTAS 20.496.800.COMISIONES PAGADAS A VENDEDORES 108.000.INCOBRABLES RECUPERADOS 150.250.FLETES COBRADOS 120.000.LLAVE DE NEGOCIO 5.200.000.RESERVA LEGAL 5.245.500.CAPITAL SOCIAL 20.000.000.La siguiente informacin es utilizada por el Contador para Practicar los asientos de ajustes necesarios: 1.-Contabilizar la integracin de capital, realizada en efectivo G. 600.000.

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2.- Amortizacin de su deuda, en cheque N 15.140 c/Banco Do Brasil, que procedemos a depositar inmediatamente. 3. El saldo de la cuenta "Alquileres Pagados" corresponde al abono TOTAL efectuado por el contrato de Alquiler del local comercial cuya vigencia ser de 2 aos y regir hasta el 1.08.92. 4. Contabilizar la adquisicin de un vehculo nuevo para la empresa. La operacin fue realizada entregndose como parte de pago un vehculo usado de la empresa cuyo valor de origen (valor de compra) fue de G. 1.440.000 pero que le aceptan a la empresa por G. 1.296.000. La depreciacin acumulada de dicho vehculo es de G. 216.000. El precio del vehculo nuevo es de G. 2.160.000, por la diferencia se firma un documento pagadero a los 60 das. 5. El 15.12.90 descontamos en el Banco Continental S.A. nuestros Documentos a su orden de G. 600.000 a 30 das de plazo, cobrndonos un inters del 18% anual, de una sola vez, acreditndonos en cuenta corriente el lquido resultante. 6. Nuestro abogado nos avisa que cobr G. 75.000 y que el restante no pudo cobrar porque el deudor se ha ausentado definitivamente del pas, no dejando bien alguno. Solicitamos de la Direccin a la Renta la autorizacin pertinente para declararlo INCOBRABLE, obteniendo el parecer favorable de dicha institucin. 7. El saldo de la Cuenta "Intereses pagados a Vencer" corresponde a intereses pagados por adelantado el da 1.08.90, por un prstamo de G. 1.440.000, obtenido y ya contabilizado a dicha fecha, el 2% de inters mensual y a 180 das de plazo. 8. Actualizar el saldo de nuestra Caja de Ahorros en el Banco. Continental S.A., con el acreditamiento de intereses por G. 37.800 efectuado por dicha institucin. 9. Se pagan los sueldos correspondientes al mes, que alcanzan G. 180.000. Para efectuar dicho pago se gira un cheque cargo nuestra cta.cte. por el importe estrictamente necesario (considerar lo relacionado al seguro social). Abonndose adems en cheque el Sueldo Anual Complementario. 10. Registrar los asientos correspondientes a las siguientes informaciones contenidas en el EXTRACTO de cuentas bancarias del mes de diciembre. DEBITO EN CTA.CTE. POR: a) Insuficiencia de fondos del cheque N 15.140 cargo Bco. Real del Paraguay depositado en el transcurso del mes G. 264.000. Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 113 -

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b) Transferencia a la cuenta de nuestro Proveedor para cargo de nuestra deuda G. 145.000 CREDITO EN CTA.CTE. POR: a) Cobro de documentos firmados a la orden de la Empresa por: G. 250.000 G. 500.000

JUSTO MENDOZA OSCAR BOGADO

NUEVAS CUENTAS A SER UTILIZADAS 1. Alquileres Pagados a Vencer 2. Utilidad del Activo Permanente 3. Documentos Descontados 4. Bco. Unin S.A. Doc. Descontados 5. Intereses Pagados a Bancos 6. Intereses Pagados P/Adelantado 7. Aporte y Retenciones a pagar s/ Salarios 8 Aguinaldos Pagados. SE REQUIERE: 1. Practicar los asientos necesarios, de acuerdo a los informes precedentes. 2. Preparar los ESTADOS CONTABLES al 31.12.90

a) Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos. b) Balance General Clasificado c) Estado de Resultados Clasificados 3. El asiento de CIERRE y LIQUIDACION de la cuentas de Ingresos y Gastos utilizando para tal efecto la cuenta "GANANCIAS Y PERDIDAS"

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ACTIVO PERMANENTE TANGIBLE BIENES DE USO: Bienes tangibles que se utilizan en la actividad de la empresa, cuya vida til estimada es superior a un ao y que no estn destinados a la ventas (salvo excepcin). Son bienes aplicados a la actividad del ente y por lo tanto no deben ser consumidos. Son sujetos a desgastes y en otros casos agotamientos. Son activos no corrientes, inmovilizados. CARACTERISTICAS DEL RUBRO: 1o: Se trata de bienes fsicos(corpreos tangibles), es decir, una cosas en la terminologa legal, lo que elimina la posibilidad de incluir en el rubro los derechos. 2o: Se trata de bienes que estn aplicados a la actividad especfica del ente, actividad en la cual deben ser atilizados pero no consumidos. No estn destinados a ser vendidos ni a formar parte (como materia prima) de los productos que se venden. 3o: Derivado del hecho que son usados y no consumidos en la actividad, los bienes de uso permanecen en el ente inmovilizados a travs del tiempo. Ese tiempo nunca puede ser menor a un ano. VALUACION: No se acepta ganancia por tenencia. 1.- Se incorpora al valor de costo mas todos los gastos incurrido hasta que el bien este en condiciones de utilizacin econmica. 2.- Los gastos por mejora son activables al costo del bien siempre que: a) Prolonga la vida til del bien b) Aumenta su capacidad de produccin c) Mejore la calidad de la produccin. 3.- Los gastos de mantenimientos se imputan a resultado. 4.- Los gastos financieros debidamente identificado con el bien siempre que estos devengamientos se produzcan en el periodo de instalacin, prueba y puesta a punto, tambin es activable al costo del bien de uso. 5.- En caso de terrenos adquiridos con edificio a demoler, forma parte del costo los importes erogados para la demolicin y deben deducirse lo producido por la venta de materiales perteneciente al edificio. 6.- No es recomendable la activacin de intereses sobre capital propio. 7.- Los terrenos son recomendados evaluar por tasadores independientes.

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8.- Los bienes de uso recibidos en donacin se evalan a valores corrientes. 9.- Las compras efectuadas en Moneda extranjera debern convertirse en Moneda Local al tipo de cambio comprador. 10.- Ningn bien de uso puede estar valuado a un valor superior al ingreso futuro que pueda generar ese bien. 11.- Al final de un ejercicio el bien de uso deber estar valuado por su valor neto contable conocido como valor residual anual. Este valor se obtiene restando del valor costo la depreciacin acumulada. 12.- Los mtodos de depreciacin mas conocidos son: a) Unidades Producidas b) Horas Trabajadas c) Lnea Recta d) Creciente por Nmeros Dgitos 13.- Conforme a la utilizacin del mtodo de 100% mes de alta o de mes de baja variara el clculo de la depreciacin. 14.- El costo ser siempre sobre la base del precio de contado. 15.- En caso de bajas o retiros se deber eliminar la cuenta del bien a valores de origen y su depreciacin acumulada. 16.- Los bienes tomados en Leasing Financiero lo razonable es considerar la operacin como una compra financiada. 17.- Cuando los gastos de mantenimiento se produce una vez al ano se recomienda realizar la provisin para repartir mensualmente los gastos. EXPOSICION: En los estados patrimoniales los bienes de uso aparecen expuestos en un solo total, ya que mediante un anexo se detalla la informacin referida a existencia de los mismos al inicio del ejercicio, incorporaciones producidas en el mismo, bajas del ejercicio y valor al cierre del mismo. Se denomina depreciaciones acumuladas a la cuenta regularizadora de activo donde se acumulan las depreciaciones de cada ejercicio. Las depreciaciones de cada ejercicio son las que surgen de la registracin contable de la prdida del valor del bien de uso derivada de su utilizacin. Como toda perdida de valor de un activo, estas depreciaciones en cada ejercicio dan origen a un cargo a resultados y un crdito en la cuenta regularizadora que provoca una disminucin del rubro Bienes de Uso y consecuentemente del Activo.

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Tambin se incluyen en este anexo y se clasifican como Bien de Uso, aquellas obras en construccin que al ser concluidas sern destinadas a una utilizacin que signifique su clasificacin como Bien de Uso. Siendo los Bienes de Uso un elemento muy solicitado para garantizar deudas del ente, debe indicarse mediante nota a los Estados Contables aquellos que estn afectados en garanta, generalmente prendara o hipotecaria. Tambin merecen una nota aquellos activos inmuebles incorporados contablemente, que a la fecha del estado contable aun no han sido escriturados. CONTROL DEL ACTIVO PERMANENTE 1.COSTO DE LOS ACTIVOS DURADEROS O PERMANENTES: Se mide en trminos de efectivo o su equivalente requerido para adquirirlo, mas todo los gastos indispensables para ubicarlo y colocarlo en condiciones de uso. Los Activos Duraderos se adquieren generalmente a) compras en efectivo b) trueque c) compras globales o totales a) DETERMINACION DEL COSTO EN UNA TRANSACCION AL CONTADO: Incluye el precio neto pagado (precio de factura menos descuentos) mas todos los desembolsos en efectivo necesarios para colocar el bien en condiciones apropiadas para su uso. Ejemplo: Si se compra un activo duradero por un precio neto de G. 10.000.- con gastos de transporte e instalacin por G. 2.000.- Su costo seria de G. 12.000.-, con el cual se incorporara en la Contabilidad de la Empresa. b) DETERMINACION DEL COSTO EN UNA TRANSACCION POR TRUEQUE: Si uno se desprende de un bien diferente al dinero para adquirir un Activo Permanente, el costo de este se mide en trminos del justo precio de mercado del bien cedido, es decir, se considera la transaccin como si primero se hubiera convertido en efectivo el bien cedido y en su lugar se hubiera utilizado el efectivo para adquirir el nuevo bien. Ejemplo: Un activo con precio de mercado de G. 90.000.- se cedi para adquirir un nuevo bien, el costo del nuevo activo ser de G. 90.000.- ms todos los gastos necesarios para colocarlo en condiciones apropiadas de uso. c) DETERMINACION DEL COSTO EN UNA COMPRA TOTAL O GLOBAL: En forma ocasional suele ocurrir que una empresa adquiere diferentes activos por precio total o global. En tales casos el precio de compra usualmente se prorratea entre los diferentes activos sobre la base de sus valores relativos determinados en un avalu competente. Ejemplo: Se efecta una compra global de propiedades, plantas y equipos por G. 10.000.000.-, con avaluos de G. 6.000.000.-, G. 4.000.000.- y G. 2.000.000.- respectivamente. El costo se hallara a travs del siguiente prorrateo. AVALUO x COMPRA GLOBAL COSTO =________________________ TOTAL AVALUADOS

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Valor Propiedades G. 6.000.000.-

Prorrateo 6.000.000 x 10.000.000 ______________________ 12.000.000 4.000.000 x 10.000.000 ______________________ 12.000.000 2.000.000 x 10.000.000 ______________________ 12.000.000

Costo

Apreciado

G. 5.000.000.-

Plantas Equipos

G. 4.000.000.G. 2.000.000.-

G. 3.333.333.G. 1.666.667.G.10.000.000.============

TOTALES:

G.12.000.000.============

II) DETERMINACION DE COSTOS DE ACTIVOS ESPECIFICOS: a) TERRENOS: El costo de los mismos incluye el precio de compra mas los gastos requeridos para consumar la transaccin y para disponerlo en condiciones de uso. Los gastos que podran incorporarse al costo del terreno se pueden referir a aquellos abonados a Agencias de Bienes Races, impuestos acumulados pagados por el comprador, costos de drenaje, limpieza, nivelacin y tasas de tributacin para mejoras locales tales como calles y alcantarillado, etc. Ejemplo: Se adquiere una propiedad por un precio neto de G. 300.000.- se paga honorarios de corredor por G. 9.000.-; gastos legales G. 2.000.-, se abona por demolicin del edificio viejo G. 8.000.- y se recibe G. 2.000.- como cuota de salvamento del edificio viejo (valor de los materiales de demolicin). El costo del terreno ser determinado de la siguiente manera: Precio Neto de Compra G. 300.000.Honorarios del corredor de Bienes Races G. 9.000.Gastos Legales G. 2.000.Demolicin del Edificio Viejo G. 8.000.(-) Cuota de Salvamento G. 2.000.- G. 6.000.COSTO DEL TERRENO G. 317.000.========= b) EDIFICIOS: El costo de un edificio depende de si la empresa lo adquiere ya construido o si construye su propio edificio. Si se compra un edificio ya construido el costo incluir el precio neto de compra ms todos los gastos de refaccin y renovacin necesarios para colocarlo en condiciones de uso. Cuando una organizacin construye su propio edificio, el costo incluir todos los gastos tales como mano de obra, supervisin, excavacin, materiales, honorarios de arquitectos e ingenieros, emolumentos legales y seguros durante el periodo de construccin. Si la organizacin contrata la construccin del edificio, el costo incluir el precio neto del contrato ms todos los gastos necesarios para poner el mismo en condiciones de uso.

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c) MAQUINARIA: El costo de la maquinaria incluye todos los gastos inherentes a la adquisicin de la maquina, as como los necesarios para dejarla en condiciones de ser usada, tales gastos pueden ser: 1.- Precio de factura menos descuentos en efectivo. 2.- Fletes, acarreos y seguros. 3.- Costos de Instalacin. 4.- Pruebas para dejar la maquina en condiciones de uso. 5.- Gastos de Compra. 6.- Impuestos y Tasas. III) ACTUALIZACIONES Y REVALUACIONES DEL ACTIVO PERMANENTE: a) ACTUALIZACIONES: Son las correcciones de valores contables realizadas para corregir la valuacin de los bienes de tal modo que queden expresados en moneda de poder adquisitivo actual. As si en un momento pasado se hubiera adquirido un terreno en G. 1.000.- y desde entonces y hasta la fecha de los estados contables, el nivel general de precios se hubiera incrementado en un 50%, el costo actualizado del terreno seria de G. 1.500.b) REVALUACIONES: Son las correcciones de valores originadas en verdaderas valorizaciones por cambios en el valor de los bienes y no por cambios en el valor de la moneda. Si en un pas en inflacin un terreno hubiera sido adquirido en G. 800.- y valor actual surgido de una tasacin, fuera de G. 900.-, existir una Revaluacion en G. 100.IV) DISTRIBUCION PERIODICA DE LOS COSTOS DE LOS ACTIVOS PERMANENTES: a) DEPRECIACION: En Contabilidad, es la distribucin peridica del costo de un activo permanente tangible en el transcurso de su vida til. Se asocia nicamente a los bienes hechos por el hombre. Por ello edificios, maquinarias y equipos son depreciables, no as los terrenos porque no los ha producido el hombre y porque su vida es ilimitada. b) AGOTAMIENTO o DEPLECION: Se refiere a la distribucin peridica del costo de un recurso natural en el transcurso de su vida til, ya sea tierras madereras, pozos de petrleo y depsitos naturales. V) FACTORES QUE PARTICIPAN EN EL CALCULO DE LA DEPRECIACION: 1.- COSTO: Es el precio neto de compra, mas todos los gastos necesarios para tener un bien en condiciones de uso. 2.- COSTO DEPRECIABLE: El costo depreciable de un activo es el resultante de restar el costo de dicho activo con el valor residual. 3.- VIDA UTIL ESTIMADA: Es el numero de aos que se espera pueda utilizarse el activo depreciable: el numero de unidades que se espera producir mediante su uso; el total de kilmetros que se espera recorra o alguna otra medida similar.

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4.- VALOR RESIDUAL: Se llama valor residual o de desecho a la porcin del costo de un activo permanente que se espera recobrar al desprenderse o disponer del mismo. Al momento comprar un activo permanente, es muy difcil estimar su valor residual con exactitud, pero sin embargo tal estimacin debe hacerse para poder calcular la depreciacin. La diferencia entre el costo de un activo permanente y su valor residual estimado, representa la cantidad que habr de cargarse al gasto de depreciacin durante la vida til del activo. VI) DIRECTRICES CONFIABLES PARA DETERMINAR LA VIDA UTIL DE UN ACTIVO: 1.- Experiencias pasadas con activos similares. 2.- Opiniones informadas en relacin con condiciones fsicas actuales. 3.- Conocimientos de desarrollos corrientes tanto en la industria como dentro de la organizacin. La determinacin debe basarse en toda la informacin pertinente, tal como propsitos para la utilizacin del activo, condiciones con las cuales ser manejado, polticas de mantenimiento, reparaciones, renovaciones y mejoras y las condiciones climticas y locativas. VII) METODOS PARA CALCULAR LA DEPRECIACION: 1.- LINEA RECTA: El costo depreciable de un activo se distribuye durante su vida til uniformemente en lnea recta. COSTO - VALOR RESIDUAL TASA DE DEPRECIACION ANUAL = ______________________ N AOS DE VIDA UTIL Caractersticas: a) La depreciacin anual es idntica todos los aos. b) La depreciacin acumulada aumenta uniformemente. c) El valor residual disminuye sobre una base uniforme hasta alcanzar el valor residual estimado. 2.- BASADAS EN LA PRODUCCION: 2.1.- UNIDADES PRODUCIDAS: La depreciacin se halla en funcin al uso y seala que el transcurso del tiempo no es en si mismo apropiado para el proceso de depreciacin.

COSTO DEPRECIABLE TASA DE DEPRECIACION POR UNIDAD = ______________________ UNIDADES ESTIMADAS DE VIDA UTIL

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Caractersticas: a) La depreciacin anual esta directamente relacionada con el nmero de unidades producidas durante el periodo. b) La depreciacin acumulada se incrementa en proporcin directa a las unidades producidas durante el periodo. c) El valor residual disminuye en proporcin directa a las unidades producidas durante el periodo. 2.2.- HORAS TRABAJADAS: El costo depreciable de un activo se distribuye a lo largo de su vida til estimada sobre la base de las horas en que se ha utilizado el activo.

COSTO DEPRECIABLE TASA DE DEPRECIACION POR HORA = ______________________ HORAS DE TRABAJO ESTIMADA DE VIDA UTIL Caractersticas: a) La depreciacin anual esta directamente relacionada con la hora de trabajo durante el periodo. b) La depreciacin acumulada se incrementa en proporcin directa a las horas trabajadas durante el periodo. c) El valor residual disminuye en proporcin directa a las horas trabajadas durante el periodo. 3.- ACELERADOS: 3.1.- NUMEROS DIGITOS: Mtodo acelerado de calcular la tasa de depreciacin anual, basado en el supuesto de que un activo se deprecia mas en el comienzo de su vida til que en sus ltimos aos de vida til. Su finalidad consiste en asignar una mayor depreciacin en los primeros aos de la vida til de un activo y disminuirla en los ltimos, de tal modo que exista una disminucin constante para la depreciacin de cada ao. En este mtodo se dispone de una serie de fracciones que multiplica al costo depreciable del activo, donde el denominador de cada fraccin es la suma de los dgitos que representan los aos estimados de vida del activo, y el numerador es el numero estimado del resto de aos de vida til en el comienzo del ao considerado. Para la obtencin del denominador puede usarse tambin la siguiente formula: N ( N + 1) S = __________ 2 S = suma de los dgitos N = numero de aos de vida til estimada.

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3.2.- PORCENTAJES FIJOS CON BASE EN EL BALANCE: El mtodo implica una disminucin anual de la tasa de depreciacin y comnmente utiliza el doble de la tasa de depreciacin calculada segn el mtodo de la lnea recta. Para hallar la tasa de depreciacin utilizando el mtodo de los porcentajes fijos, se duplica la tasa obtenida por el mtodo de la lnea recta y dicho porcentaje se aplica al valor residual del activo considerado. VIII) REVISION DE LAS TASAS DE DEPRECIACION: Despus de haber utilizado un activo por algn tiempo, no es raro probar que la depreciacin peridica es inadecuada o excesiva. El estimado original de su vida til puede ser incorrecto (demasiado largo o demasiado corto), o quizs es estimativo original del valor residual es superior o inferior al real. Si el error tiene importancia, la tasa de depreciacin debe revisarse. Hay dos maneras bsicas de hacer la revisin de las tasas de depreciacin en las cuentas: 1.- Ubica el costo depreciable restante del activo por encima de su vida til restante. 2.- Corrige las ganancias de anos anteriores y utiliza la tasa que deba haberse utilizado originalmente tanto para hacer la correccin como para el futuro. Cualquiera de las dos formas es aceptable, pero la primera es comnmente mas usada en razn de su simplicidad. IX) ENAJENACION DE ACTIVOS DEPRECIABLES: Cuando un activo depreciable ya no es til a una organizacin, generalmente se enajena de una de las tres maneras siguientes: 1.- descartando como chatarra 2.- vendido o 3.- cambiado por otro activo. Desde el punto de vista contable, y sin importar el mtodo utilizado, debe tenerse presente que: 1.- Debe registrarse cualquier activo percibo al efectuar la enajenacin. 2.- El valor del activo enajenado debe desaparecer de las cuentas. 3.- Debe reconocerse cualquier ganancia o prdida que se presente en la operacin. X) BAJA DE ACTIVOS DEPRECIABLES: Cuando un activo que se considera intil, no se puede vender o cambiar en el mercado, normalmente se le considera chatarra. Como no se recibe ningn activo nuevo, solamente se hace desaparecer su valor de las cuentas reconociendo la perdida, si es del caso. Si el activo fue totalmente depreciado, no habr prdida. Si no ha sido totalmente depreciado, habr una perdida equivalente al valor que el activo tenga en ese momento.

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XI) VENTA DE ACTIVOS DEPRECIABLES: La venta de un activo depreciable se maneja en las cuentas esencialmente en la misma manera como se da de baja un activo, con la diferencia que el efectivo o activo recibido en la venta debe ser objeto de registro. Mientras que la baja de un activo depreciable representa una prdida, la venta de un activo depreciable puede traducirse en una de las tres alternativas siguientes: ni ganancia, ni prdida, ganancia. Si el activo es enajenado por un precio igual al que posee en el momento, no se obtiene ni ganancia ni perdida. Si se enajena por un precio superior al valor que tiene en el momento se obtiene una ganancia. Si se enajena por un precio inferior, se obtiene una perdida. PRONUNCIAMIENTO DEL COLEGIO DE CONTADORES DEL PARAGUAY CONTABILIDAD DE LA DEPRECIACION: a) Introduccin: 1.El pronunciamiento sobre Normas de Contabilidad 2, en su numeral 21, se refiere a las depreciaciones de los inmuebles, maquinarias y equipos (activo fijo), estableciendo la forma de presentacin y revelacin en el balance general. 2.Este pronunciamiento trata sobre la contabilizacin de la depreciacin y se aplica a todos los activos depreciables, exceptuando: a) Bosques y recursos naturales renovables similares. b) Gastos relativos a exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares. c) Gastos de investigacin y desarrollo; y d) Crdito mercantil. b) Definiciones: 3.En este pronunciamiento se usan los siguientes trminos con los significados especificados. Depreciacin: Es la distribucin del importe depreciable de un activo durante su vida til estimada. La depreciacin en el periodo contable se carga a resultados ya sea directa o indirectamente. Activos Depreciables: son los que: a) Se espera que sern usados durante mas de un periodo contable. b) Tiene una vida til limitada, y c) Los posee una empresa para usarlos en la produccin o prestacin de servicios, para arrendarlo a otros o para fines administrativos. Vida Util: Es (a): el periodo durante el cual se espera que un activo depreciable sea usado por la empresa, o (b): el numero de unidades de produccin y otras similares que la empresa espera obtener del activo. Importe Depreciable de un Activo Depreciable: es su costo histrico u otra suma que sustituya al costo histrico, menos el valor residual estimado.

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c)

Explicaciones:

4.Los activos depreciables comprenden una parte del activo de muchas empresas. Por consiguiente, la depreciacin puede tener un efecto significativo al determinar y presentar la situacin patrimonial y financiera y los resultados de las operaciones de esas empresas. 5.Algunas veces expresa el parecer de que si el valor de un activo se ha incrementado por encima del importe al cual se lleva en los estados contables, no es necesario contabilizar su depreciacin; sin embargo, se considera que debe cargarse la depreciacin en cada periodo contable sobre la base del importe depreciable, independientemente de que el valor del activo haya aumentado. d) Vida Util: 6.La estimacin de la vida til de un activo depreciable o de un grupo de activos depreciables similares es una cuestin de criterio, generalmente basado en experiencia con activos de tipo semejante. Es mas difcil, pero aun as se requiere estimar la vida til de activos que usan una nueva tecnologa o que se usan para producir un nuevo articulo o para prestar un nuevo servicio respecto de los cuales haya habido poca experiencia. 7.La vida til de un activo depreciable para una empresa puede ser mas corta que su vida fsica. Adems del uso y desgaste fsico, el cual depende de factores operativos, tales como el nmero de turnos en los cuales ha de usarse el activo y el programa de reparaciones y mantenimiento de la empresa, es necesario tomar otros factores en consideracin. Estos incluyen obsolescencia originada por cambios tecnolgicos o mejoras en la produccin, la obsolescencia resultante de un cambio en la demanda en el mercado para los artculos o servicios que produce el activo y lmites legales tales como la terminacin de las fechas de arrendamientos relativos. e) Valor Residual: 8.El valor residual de un activo generalmente es insignificante y puede pasarse por alto al calcular el importe depreciable. Si hay probabilidad de que el valor residual sea importante, este se estima a la fecha de adquisicin del activo, o a la fecha de cualquier revaluacion posterior del activo, sobre la base del valor realizable que prevalezca en esa fecha para activos similares que hayan llegado al fin de sus vidas tiles operando en condiciones semejantes a aquellas en las cuales el activo ser usado. En todos los casos, del valor residual total se deducen los costos en que se espera incurrir al disponerse del activo al fin de su vida til. f) Mtodos de Depreciacin: 9.Hay varios mtodos sistemticos para distribuir los importes depreciables a cada periodo contable durante la vida til del activo. Cualquiera que sea el mtodo de depreciacin elegido es necesario su uso consistente, independientemente del nivel de rentabilidad de la empresa y de consideraciones fiscales, para proporcionar comparabilidad en los resultados de las operaciones de la empresa de un periodo a otro. g) Terrenos y Edificios: 10.- El terreno normalmente tiene una vida til indefinida y usualmente no se le considera como un activo depreciable. Sin embargo, un terreno que si tenga una vida til limitada para la empresa, se trata como un activo depreciable. 11.- Los edificios son activos depreciables, pues quedan dentro de la definicin del numeral 3. Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 124 -

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12.- Algunas empresas no han tratado los edificios como activos depreciables por la razn de que el valor total del edificio y el terreno en el que esta situado, no declina. Como el terreno y los edificios son activos separados, el reconocimiento para fines de contabilizacin de cualquier valor incrementado del terreno es un problema diferente de la determinacin del importe depreciable de los edificios. h) Revelacin:

13.- La seleccin de un mtodo de distribucin y la estimacin de la vida til de un activo depreciable son asuntos de criterio. La revelacin de los mtodos adoptados y de las vidas tiles estimadas o las tasas de depreciacin empleadas proporciona a los usuarios de los estados contables la informacin que les permite revisar las polticas seleccionadas por la administracin de la empresa y hace posible comparaciones con otras empresas. Por las mismas razones, es necesario revelar el cargo por depreciacin asignado al periodo y la depreciacin acumulada al final del periodo. NORMAS DE CONTABILIDAD 14.- El importe depreciable de un activo depreciable debe distribuirse sobre una base sistemtica a cada periodo contable durante la vida til del activo. 15.- El mtodo de depreciacin elegido debe aplicarse consistentemente de un periodo al otro a menos que circunstancias modificadas justifiquen un cambio. En el periodo contable en el cual se modifique el mtodo, el efecto del cambio debe exponer las razones que justifiquen el cambio. 16.- La vida til de un activo depreciable debe estimarse despus de considerar los siguientes factores: a) uso y desgaste fsico esperado. b) obsolescencia, y c) limites legales o de otro tipo para el uso de un activo. 17.- Las vidas tiles de los principales activos depreciables o de las clasificaciones de los activos depreciables, deben revisarse peridicamente y las tasas de depreciacin deben ajustarse para el periodo en curso y para los futuros, si las expectativas son significativamente diferentes de las estimaciones anteriores. El efecto del cambio debe revelarse en el periodo contable en el que ocurra. 18.- Las bases de valuacin usadas para determinar los importes a los que se expresan los activos depreciables deben incluirse en la revelacin de polticas de contabilidad. 19.- Adems de los establecidos en NC-2, numeral 23, deben revelarse los siguientes, con relacin a cada clase principal de activo depreciable: a) Los mtodos de depreciacin usados, y b) Las vidas tiles o las tasas de depreciacin usadas.

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NORMAS INTERNACIONALES SOBRE DEPRECIACIONES N.I.C. No: 4 CONTABILIZACION DE LA DEPRECIACION EXCEPCIONES: a) Bosques y Recursos Naturales b) Gastos de Exploracin y Extraccion de Minerales c) Gastos de Investigacin y Desarrollo d) Crdito Mercantil DEPRECIACION: Es la distribucin del importe depreciable de un activo durante su vida til estimado. a) Se espera utilizar por mas de un periodo b) Vida Util Limitada c) La empresa posee para usarlo en la produccin VIDA UTIL: Es cuestin de criterio generalmente basado en la experiencia con activo similares periodo que se espera que el activo sea utilizado por la empresa. IMPORTE DEPRECIABLE: Es su costo histrico menos el valor residual estimado. VALOR RESIDUAL: Insignificante generalmente. METODO DE DEPRECIACION: Cualquier sea el mtodo recomienda su uso consistente. TERRENOS y EDIFICIOS: Los terrenos son activo con vida til indefinida Los edificios son activos depreciable. REVELACION: Le debe revelar el cargo por depreciacin al periodo y la depreciacin acumulada al final de ese periodo.

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Son activos de vida relativamente larga, que son tiles a las operaciones de una empresa, que no se tienen para la venta y que no tienen cualidades fsicas. a) PATENTES DE INVENCION: Es un privilegio otorgado por el estado a un inventor, concedindole el derecho exclusivo de fabricar y explotar su invento por cierto numero de anos. b) PROPIEDAD INTELECTUAL O DERECHOS DE AUTOR: Es un derecho exclusivo concedido por el Estado, para publicar y vender un trabajo literario o artstico por un cierto numero de anos. c) MARCAS DE FABRICA: Representa una distincin que se posee y que se aprovecha en la venta y el anuncio del producto. Una entidad tiene el privilegio de utilizar cierta etiqueta o membrete para sealar o exhibir su producto de modo tal que se distinga su marca o calidad. Es requisito necesario para la mantension de este derecho que la marca se use continuamente. Las marcas deben valuarse a su precio de costo en el que pueden comprender los gastos de adquisicin o de obtencin de la marca. d) FORMULAS SECRETAS: Las formulas y procedimientos industriales que la empresa disfrute y que pueden ser de naturaleza secreta, se asemejan a la propiedad intelectual. Cuando se incurren en gastos motivados por la obtencin o al descubrimiento de estas formulas o procedimientos, existen los mismos motivos para capitalizar su costo. e) VALOR COMERCIAL: Esta representado por la cantidad efectiva en que se tasan las relaciones y reputacin de una entidad mercantil o industrial. f) PRIMA O VALOR DE LLAVE: Es el valor actual de las sobre utilidades futuras esperadas. Entre los factores que contribuyen a la creacin de un valor de lleva pueden citarse los siguientes: 1.- El buen nombre de la empresa; 2.- Su clientela; 3.- La calidad de su producto; 4.- La eficiencia de su organizacin; 5.- La capacidad de su personal directivo; 6.- La eficiencia de su gestin.

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DISTRIBUCION PERIODICA DE LOS COSTOS DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES Al procedimiento de distribucin peridica de los costos de un Activo Intangible se denomina AMORTIZACION, lo cual depende de la naturaleza del Bien considerado. AMORTIZACION: Se refiere a la distribucin peridica de una Activo Intangible duradero en el transcurso de su vida til.

EJERCICIOS

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EJERCICIO N 38 1. Determinar el Costo de una Compra Total o global de propiedades, plantas y equipos por G. 12.000.000; con avalos de G. 7.200.000, G. 4.800.000 y G. 2.400.000 respectivamente.

2. Determinar el costo de un terreno, suponiendo que una organizacin compra una instalacin por un precio neto de G. 360.000, paga honorarios de corredor por G. 10.800, gastos legales por G. 2.400, por demolicin del edificio viejo G. 9.600 y recibe G. 2.400 como cuota de salvamento del edificio viejo (valor de los materiales de demolicin).

3. Calcular el costo de una mquina, formulando los asientos contables respectivos, de acuerdo con los siguientes datos: Valor Factura Fletes Seguros Impuestos Instalacin: Materiales G. 150.000 Mano de Obra G. 70.000 Gtos.Generales G. 20.000 Pruebas y Puesta en Marcha G. 1.000.000 G. 70.000 G. 24.000 G. 106.000

G. G.

240.000 160.000

4. La siguiente informacin se relaciona con la Compra de un Activo Nuevo que se paga con un Activo Obsoleto y el saldo en Efectivo. Precio de Catlogo del Nuevo Activo Pago en Efectivo Costo del Activo Obsoleto Deprec.Acum.del Activo Obsoleto Valor en el Mercado del Act.Obsoleto G. 10.000.000 G. 5.800.000 G. 8.000.000 G. 5.000.000 G. 3.600.000

Preparar asientos contables para registrar las transacciones, explicando las razones de cada asiento.

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EJERCICIO N 39 1. Un equipo de oficina con precio neto de compra de G. 180.000 se adquiere por G. 126.000 en efectivo ms un equipo viejo que hace tres aos haba costado G. 162.000 y cuya vida til se haba estimado en 4 aos con un valor residual de G. 36.000. Preparar los asientos necesarios para registrar el cambio suponiendo que la depreciacin se haba calculado por el Mtodo de la LINEA RECTA. 2. Una mquina que cost hace 4 aos la suma de G. 1.920.000 se estim que tendra una vida til de 5 aos y un valor residual de G. 120.000. Se vendi al final del cuarto ao en la suma de G. 240.000. Preparar los asientos para registrar los hechos contables suponiendo que la depreciacin ha sido calculada por el Mtodo de los NUMEROS DIGITOS. 3. Una mquina que cost G. 168.000 y que ha sido depreciada a un 10% anual, se cambia por una mquina nueva a final del cuarto ao. a) La mquina nueva tiene un precio de G. 210.000. La mquina vieja es entregada como parte de de pago por un valor de G. 56.000 y el saldo se paga en efectivo G. 154.000. b) La mquina nueva tiene un precio de G. 221.000. La mquina viejas entregada por G. 145.000 y el saldo se paga en efectivo G. 75.400. 4. Una mquina que cost hace 4 aos la suma de G. 1.500.000, se estima que tendr una vida til de cinco aos y un valor residual de G. 150.000. La mquina se vendi al final del cuarto ao en la suma de G. 300.000. Preparar asientos para registrar los hechos contables emergentes, suponiendo que la depreciacin ha sido calculada por: a) b) El mtodo de la Lnea Recta; El mtodo de los Nmeros Dgitos;

c) Determinar el costo depreciable recalculando la tasa de depreciacin por el mtodo de la Lnea Recta, teniendo en cuenta que a los 3 aos de uso, se estima que la mquina seguir funcionando durante 3 aos ms. d) Determinar el costo depreciable recalculando la tasa de depreciacin por el mtodo de los Nmeros Dgitos, teniendo en cuenta que a los 3 aos de uso se estima que la mquina seguir funcionando durante 3 aos ms.

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5. Un rodado adquirido en fecha 2.01.85 en G. 8.500.000. estimndosele una vida til de 7 aos y un valor residual final de G. 800.000 el rodado vena deprecindose por el mtodo de los nmeros dgitos decreciente y al final del ao 1989 la Gerencia decidi prolongar su vida til por dos aos ms. En fecha 01.12.90 se entreg la camioneta de reparto en G. 3.000.000 a cuenta de un nuevo rodado cuyo valor compra fue de G. 10.250.000, por el saldo se firmaron 3 documentos iguales con vencimientos bimestrales sin intereses. Al nuevo Rodado la Gerencia decidi mantener el mismo criterio de depreciacin que el rodado anterior, asignndole un valor residual de G. 1.000.000 y una vida til de 7 aos, deprecindolo 100% mes de alta.

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EJERCICIO N 40 la industrial BOLAOS S.A. adquiere una mquina nueva en la siguientes condiciones de costo: Valor Factura G. 900.000 Transporte Fletes G. 90.000 Seguros G. 50.000 Impuestos G. 30.000 G. 170.000 Instalacin Materiales G. 85.000 Mano de Obra G. 65.000 Gastos Generales G. 30.000 G. Gastos de Prueba y Puesta en Marcha

180.000 G. 100.000 G. 1.350.000

Se estima que la mquina estar en servicio durante 10 aos, en el transcurso de los cuales puede llegar a producir 2.000.000 unidades de productos terminados, y funcionar durante 50.000 horas continuadas de trabajo. Se calcula un valor residual de G. 350.000. Informes Adicionales Unidades Producidas Horas Trabajadas Primer Ao 120.000 4.000 Segundo Ao 160.000 4.400 Tercer Ao 180.000 4.800 Cuarto Ao 200.000 3.400 Quinto Ao 210.000 6.000 Sexto Ao 220.000 5.800 Septimo Ao 220.000 6.400 Octavo Ao 200.000 5.200 Noveno Ao 240.000 5.400 Dcimo Ao 250.000 4.600 TOTALES 2.000.000 50.000

SE PIDE: 1. Preparar asientos contables para registrar la adquisicin de la mquina nueva y todos los costos inherentes a su instalacin y puesta en marcha. 2. Preparar cuadros de DEPRECIACION empleando mtodo de las Unidades Producidas y las Horas Trabajadas. 3. Formular el asiento por la Depreciacin del Quinto ao establecida por los dos Mtodos.

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EJERCICIO N 41 1. En fecha 01.04.90 se adquiri una mquina en G. 10.000.000, pactndose el pago a los 24 meses. La deuda se document en un pagar con Vto. 01.04.92 que incluye intereses calculados a la tasa del 2% mensual. La puesta en marcha del bien se produjo en fecha 01.10.90 fijndose una vida til de 10 aos. La empresa acostumbra depreciar sus bienes de produccin en un 100% mes de alta. El saldo en Contabilidad de dicho bien al cierre del ejercicio 1991 era de G. 14.800.000. Efectu los ajustes necesarios.

2. La firma BOLPLAST S.R.L. import del Brasil una mquina para soldar plsticos. El exportador se comprometi entregar el bien en la instalaciones de la compradora al precios de U$S 15.000. La operacin queda concretada en fecha 01.08.90 con la firma de una letra pagadera a los 180 das estando la cotizacin G./U$S en dicha fecha 850 G.= 1 U$S. La puesta en marcha del bien se produjo en fecha 15.11.90, estando la cotizacin del dlar al cambio de G. 885 por 1 U$S. Al cierre del ejercicio 1990 la referida relacin cambiaria tuvo el siguiente comportamiento: U$S 1= G. 885. El pago de la letra se efectu en fecha 28.01.91, desembolsndose G. 13.200.000 para la compra de las divisas necesarias. Efecte todos los asientos que estime necesarios para registrar las mencionadas operaciones.

3. Una mquina adquirida en G. 18.000.000 con un valor residual asignado de G. 180.000 y una vida til de 10 aos, fue puesta en marcha en fecha 01.02.90. La empresa acostumbra depreciar sus bienes de uso en un 100% mes de alta. En una verificacin de los saldos de la cuentas de resultado correspondientes al ejercicio 1990, efectuada en fecha 05.06.92, se detect que fueron imputados a las cuentas SEGUROS PAGADOS G. 400.000 y FLETES PAGADOS G. 600.000 correspondientes a los gastos incurridos por dichos conceptos con motivo de la importacin de la referida mquina. El Departamento Contable de la empresa emite Estados Contables mensuales. Proponga los ajustes necesarios para una correcta valuacin del bien.

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EJERCICIO N 42 SALDOS EN EL MAYOR: MAQUINARIAS G. 20.000.000.DEPREC. ACUM. MAQ. Gs. 2.794.385.Una mquina adquirida en mayo de 1988, e incorporada al proceso de produccin en el mismo mes con una capacidad de sellar 180.000 bolsas de arroz. En el ao 1988 se sell 9.400 bolsas, en 1989 se sell 7.950 bolsas y durante este ao 8.500 en el 1er. semestre, y 8.950 bolsas en el 2do semestre. El valor residual de la Maquinaria fue estimada en G. 550.000. En una Auditora en noviembre del presente ao, se observ que los intereses pagados para la compra de la mquina, que totalizaron G. 1.920.000, fueron activados como costo de la misma. La mquina viene deprecindose por el mtodo de unidades sellada. Analice las observaciones de Auditora y de merecer, proceda a efectuar los ajustes de acuerdo a P.C.G.A. y adems, contabilice las depreciaciones de la maquinaria correspondiente al ltimo semestre del ao 1990.

EJERCICIO N 43 SALDO EL MAYOR: MAQUINARIA G. 7.800.000. DEPREC. ACUM. MAQ. Gs. 286.700.Corresponde a la compra de una Mquina para procesar Yerba con una capacidad de produccin de 150.000 Kg. La misma fue adquirida el 15.02.89 en G. 7.800.000 e incorporada al proceso de produccin el 27.05.89. En un procedimiento de auditora se observ que los gastos de fletes de la respectiva maquinaria fueron imputadas al resultado del ejercicio de ese ao y los mismos suman G. 1.200.000. La empresa determin un valor residual para la misma de G. 750.000 y acostumbra a depreciar las maquinarias 100% mes de baja. La produccin de Yerba en el ao 1989 fue de 2.190 Kg., el ao 1990 de 3.910 Kg. y en el ao 1991 se proces 6.100 Kg. de Yerba. Realizar los ajustes necesarios de acuerdo a las observaciones de auditora y contabilizar la depreciacin que corresponde.

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EJERCICIO N 44 SALDO EN EL MAYOR: MUEBLES Y UTILES Gs. 7.000.000.DEPREC. ACUM. Gs . 4.000.000.El saldo de la Cuenta "Muebles y Utiles" corresponde a bienes adquiridos en fecha 01.01.87, asignndosele una vida til estimada de seis (6) aos y un valor residual final de G. 1.000.000. Calcular y contabilizar la depreciacin correspondiente al ejercicio/92 , teniendo en cuenta que en fecha 01.01.90 se consider que los bienes podan tener vida til por tres (3) aos ms que lo inicialmente estimado. El mtodo de depreciacin utilizado es el de la LINEA RECTA. Acompaar el cuadro de depreciacin correspondiente.

EJERCICIO N 45 SALDO EN EL MAYOR: RODADOS G. 4.000.000 DEPRECIACIONES ACUMULADAS G. 2.800.000 El saldo de la cuenta "Rodados" corresponde a un vehculo de reparto adquirido el 01.01.89, que es transferido como parte de pago de un vehculo nuevo, en fecha 01.12.92. El costo del nuevo bien es de G. 8.000.000, recibiendo el vendedor el vehculo de la empresa en G. 600.000, firmndose por el saldo un pagar a seis meses de plazo que incluye intereses a razn de 3% mensual. El vehculo entregado como parte de pago ha venido deprecindose por el mtodo de los NUMEROS DIGITOS, habindosele fijado una vida til estimada de cinco (5) aos y un valor residual final de G. 500.000. Se requiere asiento contable de la operacin, la confeccin del cuadro de depreciacin del vehculo transferido como parte de pago. Al nuevo Rodado la Gerencia decidi mantener el mismo criterio de depreciacin que el Rodado anterior, asignndosele un valor residual de G. 800.000 y una vida til de cinco (5) aos, deprecindolo 100% mes de alta.

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CARGOS DIFERIDOS Son gastos efectuados por bienes y/o servicios ya recibidos a la fecha del balance, pero que no corresponde computar al periodo contable respectivo, por constituir gastos aplicables a futuros ingresos. CARACTERISTICAS DEL RUBRO: 1.- Se trata de costos ya devengados, o sea, representativos de servicios que ya se han recibido. 2.- Son costos que se desea mantener en el activo en razn de relacionarse con ingresos de ejercicios futuros. CONTENIDO DEL RUBRO: GASTOS DE ORGANIZACION: Son los gastos en que se incurre para constituir y organizar la empresa. Las normas mnimas establecen que la cifra correspondiente debe amortizarse lo ms rpidamente posible. Oscila entre 2 y 5 anos. GASTOS DE INVESTIGACION Y DESARROLLO: Son gastos que demanden las tareas de investigacin, desarrollo, anlisis, etc. Cuando dichos gastos sean objetivamente medibles e identificables con algn bien especifico, corresponder activarlo como costo de dicho bien. Si no lo fueran, figuraran como gastos de investigacin y desarrollo y sern amortizados a lo largo de los ejercicios a beneficiarse (estimativamente) con dichos gastos. Las normas mnimas establecen que, en caso de perder la utilidad en su aplicacin, debern ser amortizados totalmente. GASTOS DE PUBLICIDAD: Corresponde a aquellos gastos de lanzamiento de una campana publicitaria para promocionar un determinado producto. Cabe destacar que los gastos de publicidad y propaganda normalmente incurridos por la empresa deben cargarse a perdida del ejercicio en que se producen. Deberan amortizarse a travs de los ejercicios que se supone generaran beneficios; como este aspecto es prcticamente inmedible, se adoptan criterios arbitrarios. Lgicamente, si el producto promocionado fracasara en el mercado por determinadas causas, los "Gastos de Publicidad" debern ser totalmente amortizables. GATOS DE REORGANIZACION: Son aquellos emergentes de reestructuraciones generales, que por se carcter atpico y no repetitivo tienen una similitud con los de organizacin. EXPOSICION: Los cargos diferidos deben exponerse por su valor de origen, restando las amortizaciones acumuladas. Deben figurar de acuerdo a ello, dos cuentas, una para el valor de incorporacin del costo y otro para ir acumulando las distintas apropiaciones realizadas en cada ejercicio.

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VALUACION: La valuacin de los cargos diferidos no presentan variantes susceptibles de proponer distintas posturas. Solo es necesario determinar una pauta que sirva para relacionar el costo con el ingreso futuro a producirse, a fin de utilizar la misma en la apropiacin de la parte proporcional del costo de cada uno de los ejercicios que abarca. AJUSTES DE LAS PARTIDAS: Cuando se ajustan los diferidos es importante tener en cuenta la siguiente distincin: Los Diferidos se registran en las cuentas. Los ajustes son necesarios para excluir los diferidos. Los diferidos que requieren ajustes peridicos pueden clasificarse como sigue: 1.- Ingresos diferidos y sus correspondientes pasivos. 2.- Gastos diferidos y sus correspondientes activos. Con las bases de diferidos, los gastos se aceptan en el periodo durante el cual se causan para obtener ingresos, sin considerar su pago o cancelacin. RECONOCIMIENTO Y ASIGNACION DE LOS GASTOS: El ingreso neto de una organizacin para un periodo especfico se determina mediante la confrontacin de los ingresos recibidos y los gastos efectuados para obtener tal ingreso. De acuerdo con las bases contables de los diferidos, las cuentas de gastos de la organizacin, para el periodo determinado, incluirn algunos o todos los siguientes aspectos: 1.- Gastos correspondientes al periodo y pagados durante el mismo. 2.- Gastos correspondientes al periodo, pero pagados en uno anterior. 3.- Gastos correspondientes al periodo, pero que solo se cancelaran posteriormente.

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EJERCICIO N 46

1. Para su Constitucin la empresa Lagos S.R.L., el 30 de junio de 199x efectu gastos en efectivo por los siguientes conceptos: Honorarios Abogado G. 50.000 Honorarios Contador G. 60.000 Gastos de Escrituracin G. 80.000 Tributos Varios G. 40.000 Otros Gastos G. 20.000 TOTAL G. 250.000 En reunin de Socios-Gerentes, resuelven afectar dichos egresos a los 5 primeros ejercicios.

2. A raz de una considerable disminucin en las ventas durante los ltimos perodos operativos se ha contratado los servicios de una empresa con experiencia en Organizacin & Mtodos, para elaborar la reorganizacin total del Departamento de Ventas de la firma. Los servicios de la consultora a cierre del presente ejercicio ya han concluido. Contabilizar los Honorarios por dichos servicios de G. 1.500.000, que an se adeudan. Los gastos sern afectados a 5 ejercicios, a partir del ao 1991.

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Comprende todos los derechos ciertos o contingentes que, a la fecha de cierre de balance, los terceros han adquirido o pueden llegar a adquirir contra la sociedad. NATURALEZA BASICA DE LOS PASIVOS: El pasivo son las deudas de una organizacin comercial o de otra entidad que deben cubrirse: 1.- Mediante el pago de sumas de dinero. 2.- Traspaso (transferencia de titulo) de activos diferentes de dinero. 3.- Por prestacin de servicios. Son particularmente importante anotar que el contador no considera el pasivo solamente como obligaciones monetarias. CARACTERISTICAS DEL RUBRO: 1.- Son compromisos ciertos en cuanto a su existencia. 2.- Son de importe determinado o determinable. Determinable significa que con los datos que se tienen a la fecha del estado contable no es posible calcularlo, pero debido solo a una falta de informacin. CONTENIDO DEL RUBRO: * Saldos de Proveedores por compras realizadas en cuenta corriente o documentadas con pagars y otras deudas. Estos conceptos no pueden compensarse entre saldos a favor del proveedor y saldos a favor del ente por anticipos. Las que deben figurar en Deudas son las cuentas que poseen saldos a favor del acreedor, reclasificandose las que tengan saldos a favor del ente (por anticipos) en el rubro crditos. * Anticipos de clientes, los saldos de clientes a favor de los mismos por anticipos realizados al ente deben mostrarse en este rubro y no neteados de crditos. * Bancarias y Financieras. Deben mostrarse las deudas con entidades bancarias y financieras, as como otro tipo de deudas que no reconozcan su origen en financiaciones de activos productivos, sino por adquisicin de inmovilizaciones. * Debentures. Es un tipo especial de financiacin consistente en la emisin de ttulos representativos de la deuda, el cual fija tambin condiciones de rescate y de pago de intereses. * Dividendos a Pagar. Se incluyen en esta cuenta los dividendos en efectivo, sino tambin los que sean en especie diferente a acciones propias. Los dividendos en acciones propias impagos se incluyen en patrimonio neto. * Deudas Sociales y Fiscales. Corresponde a todos los compromisos por estos dos conceptos. Las deudas fiscales y sociales se muestran neto de los anticipos realizados. * Cobros Anticipados. Son aquellas rentas ya cobradas pero aun no devengadas a favor del ente, que representan una obligacin del mismo de prestar un servicio a quien las abono.

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* Anticipos para Futuras Suscripciones. Esta cuenta representa el caso de integracin de acciones con anterioridad a la correspondiente suscripcin de las mismas. La recepcin de estos fondos por parte del ente puede encuadrarse en dos condiciones diferentes: a) Anticipos Revocables para Futuras Suscripciones. En este supuesto el accionista puede pedir la devolucin de la suma entregada antes que la misma se aplique efectivamente a la suscripcin de acciones. b) Anticipos Irrevocables para Futuras Suscripciones. En este caso el accionista no puede pedir la devolucin de la suma entregada limitndose su derecho a exigir que le entreguen las acciones respectivas. EXPOSICION: Un concepto bsico en la exposicin de deudas es la no compensacin entre saldos deudores y acreedores de distintos proveedores. Solo es permitida la compensacin cuando se trata de un mismo impuesto entre los anticipos y el resultante de la estimacin del ejercicio, siempre conforme a que lo permita la norma impositiva respectiva. Para el caso de deuda en moneda extranjera se cuenta con un anexo en el cual se determina la cantidad de moneda extranjera que se adeuda y el valor de cotizacin, a fin de servir como complemento de la informacin del balance. Siempre se toma la cotizacin venta por ser la que tendr que abonar el ente. En las deudas deben exponerse por separado las que son en moneda nacional y en moneda extranjera, as como las que tienen garanta comn separadas de las que poseen garanta real. Estas ultimas con indicacin de si la garanta es hipotecaria, prendara o de caucin de valores, hecho que se complementa con la mencin, por nota, de la afectacin del activo, en el rubro respectivo. RECONOCIMIENTO Y DETERMINACION DE OBLIGACIONES: Los principales problemas en la contabilizacin de obligaciones se relacionan con su reconocimiento y determinacin. El reconocimiento del pasivo consiste en precisar cuando se incurre en una obligacin legal: principalmente es una cuestin de TIEMPO. As, una obligacin por la compra de mercaderas o servicios se crea con el traspaso del titulo de las mercaderas o con la prestacin de servicios. De la misma manera en que un tributo legal contra una organizacin de ordinario se establece en el mismo instante en que la agencia impositiva determina el impuesto. Antes de que las obligaciones puedan registrarse en un sistema contable, deben expresarse en trminos monetarios: esto es, al igual que el activo, deben CUANTIFICARSE. Las obligaciones se determinan por: 1.- La cantidad de efectivo recibido en una transaccin (como cuando se obtiene el dinero en calidad de prstamo). 2.- El valor en el mercado de activos intangibles o de servicios prestados (como cuando se adquieren mercaderas o servicios a crditos). 3.- Estimativos, cuando la cantidad adecuada no puede medirse de manera precisa.

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Todas las obligaciones conocidas deben reflejarse en las cuentas en la fecha del Balance, ya sea que la cantidad en Guaranes (o moneda extranjera) este, o no, claramente determinada. Si no es posible determinar la cantidad, debe hacerse un estimativo. Ejemplo: la cantidad exacta en Guaranes de una obligacin impositiva puede no ser exactamente determinable en la fecha del Balance, por lo tanto debe estimarse. CLASIFICACION DE LAS OBLIGACIONES 1.- Exigible a Corto Plazo o Obligaciones Corrientes, son aquellas deudas u obligaciones de una organizacin que deben cubrirse en el ciclo corriente de operacin o en un ano, el que sea mas largo. Como una categora del balance, la clasificacin intenta incluir obligaciones de tems que se han registrado en el ciclo de operaciones, tales como cuentas por pagar por adquisicin de materiales y suministros para usarse en la produccin de mercaderas o en la prestacin de servicios para ofrecerse en la calidad de venta; los pagos recibidos por anticipado a la entrega de las mercaderas o a la prestacin de los servicios; y las deudas que provienen de operaciones directamente relacionada con el ciclo de operacin, tales como jornales acumulados, salarios, comisiones, rentas, participaciones, ingresos y otros impuestos. Se recordara que el ciclo de operacin de un negocio es el tiempo requerido para comprar mercaderas, venderlas, hacer efectivas las cuentas a cobrar y comprar mercaderas nuevas; en empresas industriales es el tiempo requerido para adquirir materia prima, fabricar el producto, venderlo, hacer efectivas las cuentas a cobrar y comprar nuevos materiales. 2.- Exigible a Largo Plazo o Obligaciones Fijas, se refieren a compromisos de la organizacin que solo tienen que satisfacerse despus que el ciclo corriente de operaciones haya terminado o hasta que no haya transcurrido por lo menos un ao, prefirindose el plazo mayor. Es normal incurrir en esta clase de obligaciones para financiar activos duraderos, por lo que las obligaciones a largo plazo se oponen a las corrientes, puesto que estas ltimas se refieren ms a las transacciones diarias. Las hipotecas y los bonos son ejemplos caractersticos de las obligaciones a largo plazo. 3.- Previsiones, cargas mas o menos ciertas o eventuales, calculadas estimativamente que deben incidir en el resultado del ejercicio sin ser exigibles a la fecha del balance y que pueden tardar algn tiempo en transformarse en una obligacin legalmente. Las previsiones de pasivo siempre son creadas contra una cuenta de prdida, y de producirse la situacin prevista hace nacer una obligacin de la empresa hacia terceros, es decir transciende los lmites de la misma. Las previsiones como regularizadoras del activo tienen como objetivo regularizar el valor de determinados bienes, disminuyendo el mismo. a) Previsin Para Despidos: Su monto representa la estimacin sobre el riesgo que correra la empresa de afrontar el pago de indemnizaciones en concepto de despidos del personal. b) Previsin Para garantas: Representa la estimacin del momento que supuestamente debera afrontar la empresa ante fallas o defectos de produccin u otras contingencias que hagan especficamente a los bienes de comercializacin habitual de la misma. Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 141 -

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c) Previsin Para Accidentes de Trabajo: Representa la estimacin del riesgo que debera afrontar la empresa al hacerse cargo de los gastos inherentes a los accidentes de trabajo que sufriera el personal de la misma. 4.- Utilidades Diferidas, incluyen aquellas cuentas que representan beneficios y que sern liquidados en ejercicios siguientes a la fecha del balance. GASTOS ACUMULADOS Son aquellos gastos cuyos bienes y/o servicios ya fueron recibidos pero aun no han sido pagados. Como resultado de los asientos de ajustes, aunque los gastos respectivos no fueron pagados, figuraran en el Estado de Resultados, como tambin figuraran en el Pasivo, como deudas, sus contrapartidas respectivas. AJUSTES DE LAS PARTIDAS: Cuando se ajustan los acumulados es importante tener en cuenta la siguiente distincin: los acumulados no han sido registrados en las cuentas. Los ajustes son necesarios para incluir los acumulados en el periodo de que se trata. Los acumulados que requieren ajustes peridicos pueden clasificarse como sigue: 1) Ingresos acumulados y sus correspondientes activos. 2) Gastos acumulados y sus correspondientes pasivos. Con las bases de acumulados los gastos se aceptan en el periodo durante el cual se causan para obtener ingresos, sin considerar su pago o cancelacin. RECONOCIMIENTO Y ASIGNACION DE LOS GASTOS: El ingreso neto de una organizacin para un periodo especfico se determina mediante la confrontacin de los ingresos recibidos y los gastos efectuados para obtener tal ingreso. De acuerdo con las bases contables de los acumulados, una cuenta de ingreso de una organizacin, para un periodo determinado, incluir algunos o todos los siguientes aspectos: 1.- Ingresos obtenidos y recaudados durante el periodo, en forma discriminada. 2.- Ingresos obtenidos durante el periodo, pero recaudados en un periodo anterior. 3.- Ingresos obtenidos durante el periodo, pero que solo se recaudaran posteriormente. 4.- Ingresos recaudados durante el periodo, pero obtenidos en periodos anteriores. 5.- Ingresos recaudados durante el periodo, pero que se causaran solo en el futuro. PROVEEDORES DEL EXTERIOR Se incluyen en estas cuentas las deudas contradas en moneda extranjera. Especialmente, estas deudas tienen su origen en: a) adquisicin de activos fijos b) adquisicin de bienes de cambios c) financiaciones Se podran establecer para estas obligaciones tres momentos fundamentales: 1) nacimiento de la obligacin Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 142 -

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Su contabilizacin, en virtud de que el monto de la deuda ser la resultante de la cantidad de moneda extranjera por la cotizacin tipo vendedor de la misma a la fecha en que se realiza la operacin. 2) valuacin de la misma al cierre de ejercicio 3) cancelacin parcial o total. Con respecto a los momentos 2 y 3: 1.- El ajustar los activos por las diferencias de cambio que se produzcan, con motivo de mantener una deuda en moneda extranjera, aspira a llevar el valor de costo de dichos bienes a similares valores de la deuda a un momento dado, preservndolo as en alguna medida del impacto inflacionario. 2.- Las variaciones de cotizacin en la moneda que se adeuda, entendemos que configuran acontecimientos distintos, posteriores e independientes del ingreso del activo, que podramos denominarlos de ndole financiera y como tal, dichas variaciones no deberan cargarse al costo sino a resultados, ya sean negativos o positivos. Para los pasivos se toma tipo "vendedor" dado que ser el precio que se deber pagar para adquirir la moneda extranjera y cancelar la deuda. Para los activos se toma tipo "comprador" por ser el valor que se obtendr al vender la moneda extranjera en el mercado de cambios.

EJERCICIOS

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EJERCICIO N 47 GASTOS ACUMULADOS - PREVISION DE GASTOS 1. El 30.08.9x se obtiene un prstamo de G. 1.000.000, del Banco Do Brasil. con un inters del 12% anual pagadero al vencimiento del prstamo, que ser a los 180 das. La referida suma nos deposita ntegramente en Cta.Cte. en dicho Banco. 2. Se abonaron Sueldos al personal en un 50% correspondiente al mes de Diciembre, llegando a un acuerdo con el personal por su Cancelacin en la primera quincena del mes de Enero de 199x. El monto de la asignacin del mes de asciende, segn planilla, a G. 240.000. Para efectuar el mencionado pago se extiende cheque cargo Banco Continental S.A. por el monto estrictamente necesario, considerando todo lo relacionado al Seguro Social.

EJERCICIO N 48 IMPORTADORA S.R.L. Mantienen al 31.12.90 fecha de cierre de ejercicio deudas en moneda extranjera.

a. Por compra de mercadera de reventa. Haba importado en julio por valor de $30.000 uruguayos que cotizaba a G.. 10 c/u. Abona $10.000 uruguayos en el momento de la compra, y el resto lo debe pagar en 5 cuotas trimestrales. Al 31.12.90 el uruguayo cotizaba a G. 9 comprador y G. 9,50 vendedor. Se considera que la cotizacin no obedece a ningn hecho momentneo.

b. Por prstamo recibido de un banco Alemn para refuerzo financiero general. Son 10.000 marcos a G. 400 c/u recibido en mayo. Al cierre cotizaban G.480 comprador y G. 510 vendedor.

Se piden: Tratamiento al cierre de ejercicio.

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EJERCICIO N 49 SALDO EN EL MAYOR GENERAL: DOCUMENTOS A PAGAR A BANCO G. 12.690.000.INTERESES DOCUMENTADOS A PAGAR G. 888.300.El saldo corresponde a un Prstamo en Dlares (U$S 8.000), a 180 das de plazo, que el Citibank N.A. adjudic a nuestra empresa el 15.09.92. En vista a las excelentes referencias bancarias, el banco nos cobra los intereses por trimestre vencido. En fecha 15.12.92 la empresa abona en concepto de inters 1/2 la suma de G. 410.200 en efectivo, equivalente a 280 U$S. Al 31.12.92 la moneda extranjera estaba cotizada a G. 1.490 la compra y a G. 1.496 la venta.

EJERCICIO N 50 SALDO EN EL MAYOR GENERAL: MAQUINARIA A INSTALAR: G. 11.300.000

LETRAS A PAGAR AL EXTERIOR: G. 11.300.000 El saldo de la cuenta "Maquinarias a Instalar" corresponde a una importacin CIF Asuncin por valor de U$S 10.000 efectuada en fecha 30.07.92. El 01.12.92 se ha puesto efectivamente en condiciones de ser utilizada. En la fecha de culminacin de la etapa de prueba la cotizacin del dlar fue de G. 1.190. La importacin se halla relacionada con el saldo de la cuenta "LETRAS A PAGAR AL EXTERIOR" con vencimiento 31.01.93. El 31.12.92 la cotizacin de cada dlar en el mercado era de G. 1.195. Efecte los asientos necesarios para una correcta valuacin del bien y de la obligacin conforme a P.C.G.A.

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EJERCICIO N 51 SALDOS EN EL MAYOR GENERAL: BIENES DE USO A RECIBIR: G. 6.425.000 LETRAS A PAGAR AL EXTERIOR: G. 6.425.000

Corresponde a una operacin por la compra de una computadora en U$S 5.000 concretada el 18.11.90. La Firma proveedora prometi la entrega de la misma para la primera quincena de Enero. La cotizacin de la moneda al 31.12.90 era la siguiente: COMPRADOR G. 1.470 VENDEDOR G. 1.475

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EJERCICIO N 52 La empresa "AIR" de Ruperto Gonzlez, casado, cierra su Ejercicio el da 31.12.9x. Las cuentas en el MAYOR GENERAL a dicha fecha, arrojaban los siguientes saldos: C U E N T A S G U A R A N I E S DESCUENTOS SOBRE VENTAS 110.000.AGUINALDO PAGADOS 000.ACREEDORES VARIOS 486.500.BANCO DO BRASIL S.A.CTA.CTE. 4.815.994.CAJA 2.544.100.COMISIONES PAGADAS A VENDEDORES 192.000.FLETES PAGADOS 240.000.PERDIDAS DEL EJERCICIO ANTERIOR 125.000.PRESTAMOS BANCARIOS 3.000.000.INTERESES PAGADOS A BANCOS 540.000.INTERESES A PAGAR A BANCOS 000.VENTAS 19.989.768.MERCADERIAS 6.984.000.COSTO DE VENTAS 000.GASTOS DE CONSTITUCION 3.500.000.AMORTIZACION ACUMULADA GASTOS DE CONSTITUCION 2.100.000.AMORTIZACION GASTOS DE CONSTITUCION 000.EDIFICIOS 2.800.000.HERRAMIENTAS 580.000.MUEBLES Y UTILES 1.834.440.MAQUINARIAS 3.858.960.VEHICULO DE REPARTO 5.840.000.TERRENOS 600.000.SEGUROS PAGADOS 1.200.000.SEGUROS PAGADOS A VENCER 000.PAPELERIA Y UTILES DE OFICINA 600.000.PAPELERIA Y UTILES A UTILIZAR 000.DEPRECIACIONES ACUMULADAS 4.180.946.Edificios G. 400.000 Herramientas G. 261.000 Muebles y Utiles G. 550.332 Maquinarias G. 694.614 Vehculo de Reparto G. 2.275.000 DEPRECIACIONES DEL EJERCICIO 000.SUELDOS Y JORNALES 2.420.000.APORTE PATRONAL SOBRE SALARIOS 399.300.APORTES Y RETENCIONES A PAGAR S/SALARIOS 000.ADELANTOS AL PERSONAL 25.000.UTILIDADES DEL ACTIVO PERMANENTE 000.PERDIDA DEL ACTIVO PERMANENTE 000.CREDITO INCOBRABLES 140.000.ACREEDORES POR COMPRAS 1.705.080.DOCUMENTOS A COBRAR 1.719.300.DOCUMENTOS A PAGAR 980.800.DEUDORES POR VENTAS 2.985.000.-

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PATENTES E IMPUESTOS INCOBRABLES RECUPERADOS CAPITAL

890.000.500.000.12.000.000.-

PROCEDA A PRACTICAR LOS ASIENTOS DE AJUSTES CORRESPONDIENTES, A PARTIR DE LA SIGUIENTE INFORMACION: 1.El saldo de la cuenta PRESTAMOS BANCARIO se refiere a un prstamo obtenido en efectivo el 01.09.9x, con vencimiento en fecha 02.03.9y al 18% anual pagadero en el momento de la devolucin del prstamo. 2. El Inventario de HERRAMIENTAS acusan un faltante de 56 unidades diversas valuadas originalmente en la suma de G. 91.000. Esta unidades fueron depreciadas contablemente en G. 25.220. 3. El saldo de la cuenta SEGUROS PAGADOS corresponde a seguros contratados y pagados por un ao de cobertura, con vencimiento el da 01.10.9y. 4. La Amortizacin ANUAL de los Gastos de Constitucin de la empresa son del 20%. 5. La empresa utiliza el sistema de Inventario Peridico, para el control de sus existencias de Arroz Elaborado, nica mercadera que comercializa. Aplicando el mtedo U.E.P.S. (LIFO) determinando y contabilizando el costo de ventas. Valuar el Inventario Final teniendo en cuenta la siguiente informacin: Inventario inicial del Ejercicio: 3.600 bolsas a G. 190 c/u. Compras 1 2 3 4 del Ejercicio: Trimestre 5.000 Trimestre 7.000 Trimestre 9.000 Trimestre 8.000 bolsas bolsas bolsas bolsas a a a a G. G. G. G. 200 220 240 200 c/u c/u c/u c/u

Inventario Final del Ejercicio: 4.060 bolsas. 6. No se halla contabilizada la venta de una MAQUINA usada, con un valor de costo de G. 498.000, depreciada contablemente a la fecha del Balance en la suma de G. 141.600, cuyo precio de venta es de G. 420.000. 7. El 31.08.8x se adquirieron una partida de tiles y papeles para impresin de formularios por un total de G. 600.000, para un perodo aproximado de 6 meses. A la fecha de cierre comercial los referidos tiles y papeles han sido consumidos en un 55%.

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8. Ajustar la cuenta Muebles y Utiles, considerando que se adquieren a crdito nuevas Estanteras para el negocio por un valor de G. 490.000, entregando a cuenta las Estanteras usadas, aceptadas por un valor de G. 105.000, que a la fecha de Transaccin figuran en la Contabilidad con un valor original de G. 280.000 y una Depreciacin Acumulada de G. 140.000. 9.Las DEPRECIACIONES siguientes: habrn de ser calculadas sobre las bases

Edificio: se deprecia por el mtodo de la LINEA RECTA. Vida til estimada 10 aos valor residual estimado G. 800.000. Vehculo de reparto: se deprecia por el mtodo de los NUMEROS DIGITOS. Valor residual estimado G. 2.590.000. Vida til estimada 4 aos. Maquinarias: 6% Anual Herramientas: 15% Anual Muebles y Utiles: 10% Anual 10 Se abonan Sueldos al Personal correspondiente al presente mes que segn planilla suman G. 220.000. Previa de deduccin del Anticipo al Personal y atendiendo las retenciones de Ley, por el lquido producto se gira un cheque carga Bco. UNION S.A. Abonndose adems en cheque el SUELDO ANUAL COMPLEMENTARIO.

SE REQUIERE: 1. Practicar los asientos de ajustes. 2. Balance General clasificado por el Colegio de Contadores. 3. Estados de Resultados Clasificados por el Colegio de Contadores.

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EJERCICIO N La Empresa Comercial "Nacional" de PANGILO GONZALEZ, cierra su ltimo perodo Trimestral del Ejercicio, el da 31 de Diciembre de 199x. Las cuentas en el MAYOR GENERAL a dicha fecha arrojaban los siguientes saldos: C U E N T A S G U A R A N I E S AMORTIZACIONES GASTOS DE CONSTITUCION 525.000.SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO 300.000.DEPRECIACION DEL EJERCICIO 1.013.988.ANTICIPOS AL PERSONAL 380.000.ACREEDORES POR COMPRAS 3.980.000.ACCIONES EN OTRAS EMPRESAS 3.500.000.GASTOS VARIOS 350.000.DESCUENTOS OBTENIDOS 189.274.DEUDORES POR VENTAS 1.975.000.MARCA DE FABRICA 3.000.000.INTERESES COBRADOS 155.000.MERCADERIAS 7.681.250."A" G. 2.502.500 "B" G. 2.477.750 "C" G. 2.701.000 INTERESES PAGADOS A BANCOS 180.000.CUENTAS VARIAS A PAGAR 2.181.540.EDIFICIO 2.800.000.GASTOS DE CONSTITUCION 3.500.000.IMPUESTOS, TASAS Y PANTENTES 261.000.DESCUENTOS EN LA VENTAS 215.000.DEPRECIACIONES ACUMULADAS 5.194.934.Edifio G. 550.000 Herramientas G. 326.250 Muebles y Utiles G. 687.915 Maquinarias G. 868.269 Vehculo de Reparto G. 2.762.500 CITIBANK N.A. 3.349.563.HERRAMIENTAS 580.000.DOCUMENTOS A PAGAR A BANCOS 3.000.000.INCOBRABLES RECUPERADOS 261.390.MUEBLES Y UTILES 1.834.440.FLETES PAGADOS 190.000.MAQUINARIAS 3.858.960.VEHICULO DE REPARTO 5.840.000.TERRENOS 600.000.SUELDOS Y JORNALES 1.650.000.APORTE PATRONAL SOBRE SALARIOS 272.250.APORTE Y RETENSIONES A PAGAR SOBRE SALARIOS 31.625.I.P.S. G. 31.625 AMORTIZACION ACUMULADA DE GASTOS DE CONSTITUCION 2.625.000.DESCUENTOS OTORGADOS 25.000.CAJA 1.545.000.-

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DOCUMENTOS A COBRAR ALQUILERES COBRADOS POR ADELANTADO LLAVE DEL NEGOCIO PERDIDA DEL EJERCICIO ANTERIOR VENTAS CAPITAL Proceda a practicar los asientos de ajustes TRIMESTRE a partir de la siguiente informacin:

1.436.044.150.000.2.500.000.125.000.14.715.294.17.000.000.correspondientes al

1. El inventario de Herramientas acusa faltante de 56 diversas valuadas originalmente en la suma de G. 70.000. Estas unidades fueron depreciadas contablemente en G. 19.400. 2. El saldo de la cuenta "Deudores por Ventas" incluye declaradas legalmente incobrables por un valor de G. 185.000.

unidades

cuentas

3. La Amortizacin ANUAL de los Gastos de Constitucin de la Empresa son del 20%. 4. Determinar el valor de las existencias finales al cierre y el costo de venta del perodo por el mtodo de la ltimas entradas, primeras salidas (L.I.F.O.). As tambin verifique la correcta valuacin del Inventario al final del ejercicio comercial, teniendo en cuenta las siguientes informaciones: Inventario inicial del Perodo: Mercadera "A" 1.000 unidades a G. 300 c/u Mercadera "B" 1.500 unidades a G. 295 c/u Mercadera "C" 600 unidades a G. 570 c/u Compras del Perodo: 5.12.9x Mercaderas "A" 4.000 unidades a G. 310 c/u "B" 2.800 unidades a G. 305 c/u "C" 1.900 unidades a G. 400 c/u 19.12.9X "A" "B" "C" Existencias al 31.12.9x: Mercaderas "A" "B" "C" 2.500 unidades a G. 385 c/u 3.750 unidades a G. 315 c/u 3.900 unidades a G. 410 c/u 1.950 unidades 2.100 unidades 1.400 unidades

OBSERVACION: En el asiento de COSTOS DE VENTAS deber DETALLARSE cantidades y valores unitarios de costos de las mercaderas vendidas. En el BALANCE deber DETALLARSE cantidades y valores de costo de las mercaderas del INVENTARIO FINAL del Trimestre. Con el objeto de una verificacin de la correcta valuacin del inventario al final del ejercicio comercial tenga en cuenta las siguientes informaciones adicionales:

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a) Los precios de ventas estipulados por la empresa al 31.12.9x eran los siguientes: Mercaderas "A" "B" "C" G. 600c/u G. 700c/u G. 850c/u

b) Conforme a informacin obtenida de nuestro proveedor, los precios para el perodo 199x se presentaban de la siguiente manera: Mercaderas "A" G. 410c/u "B" G. 580c/u "C" G. 450c/u c) Durante el perodo 9x, el margen normal de utilidad fue del 25% y los gastos directos de ventas ascendieron a un 20%. 5. Al (7) Sptimo ao de funcionamiento una mquina tuvo roturas de piezas importantes que no pueden ser reparadas en razn de que el costo de la reparacin supera el costo de adquisicin de una mquina nueva. Dicha mquina fue adquirida en la suma de G. 500.000 (Datos: valor residual G. 50.000, aos de vida til estimada 10 aos). Calcular la depreciacin por el mtodo de la LINEA RECTA. 6. El da 1 de Diciembre de 199x se obtuvo un crdito ya contabilizado a dicha fecha en abono a la cuenta "Documentos a Pagar a Bancos" de G. 3.000.000, en las siguientes condiciones, 90 das de plazo, al 2% de inters mensual. El inters correspondiente ya fue totalmente pagado y contabilizado el da 1 de Diciembre de 199x. 7. Las Depreciaciones correspondientes al Trimestre habrn de ser calculadas sobre las bases siguientes: Edificio: Se deprecia por el mtodo de la LINEA RECTA. Vida til estimada 10 aos; valor residual estimado Gs. 80.000. VEHICULO DE REPARTO: Se deprecia por el mtodo de los NUMEROS DIGITOS. Valor residual estimado G. 2.590.000. Vida til estimada 4 aos. Maquinarias: 6% Anual Herramientas: 15% Anual Muebles y Utiles: 10% Anual 8. En un procedimiento de rutina se practica un ARQUEO DE CAJA al 31.12.9x. El saldo adems de dinero en efectivo, incluye vales a empleados por G. 380.000. El Contador procede a depurar dicho saldo segn corresponde. Atendiendo a esta circunstancia y autorizado por la Gerencia resuelve implantar un sistema de control del dinero en efectivo creando para ello un FONDO FIJO para pagos menores por G. 50.000 y reemplaza a la cuenta CAJA por la de RECAUDACIONES A DEPOSITAR.

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SE REQUIERE: a) Practicar los asientos de ajustes. b) Balance General Clasificado. c) Estado de Resultado Clasificado. NUEVAS CUENTAS A SER UTILIZADAS: 1. Prdida del Activo Permanente 2. Crdito incobrables 3. Costos de Ventas 4. Desvalorizacin del Inventario 5. Previsin para Desvalorizaciones del Inventario 6. Intereses Pagados a Vencer 7.Recaudaciones a Depositar 8. Fondo Fijo

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UNINORTE UNIVERSIDAD DEL NORTE FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES MATRICULA N: .................MATRICULA N:.................MATRICULA N:.................. MATRICULA N:..................MATRICULA N: MATRICULA N:................. TRABAJO PRACTICO GRUPAL N 1: 5 Puntos La Empresa Comercial el "TRONZADOR", de CRECENCIO GONZALEZ, efecta Estados Contables TRIMESTRALES. Su Mayor al 30.09.9x, estaba compuesto de la siguiente manera: C U E N T A S G U A R A N I E S BANCO DO BRASIL S.A. CTA. CTE. 5.843.450.MERCADERIAS 12.571.200.DEPRECIACION ACUMULADA 4.531.550.Edificio G . 350.000.Muebles y Utiles G . 607.200.Vehculo de Reparto G . 2.250.000.Herramientas G . 460.350.Maquinarias G . 864.000.PERDIDA DEL EJERCICIO ANTERIOR 474.050.MAQUINARIAS 3.840.000.MUEBLES Y UTILES 1.056.000.HERRAMIENTAS 1.116.000.EDIFICIOS 2.800.000.VEHICULO DE REPARTO 4.000.000.MAQUINARIA EN DESUSO 000.PERDIDA DEL ACTIVO PERMANENTE 000.UTILIDAD DEL ACTIVO PERMANENTE 000.COSTO DE VENTAS 000.PREVISIONES DEL EJERCICIO 82.500.DEPRECIACIONES DEL EJERCICIO 977.550.PREVISIONES PARA INDEMNIZACION POR DESPIDO 258.000.DEUDORES POR VENTAS 3.308.000.ACREEDORES POR COMPRAS 2.034.000.DOCUMENTOS A PAGAR 1.890.900.RECAUDACIONES A DEPOSITAR 849.000.FONDO FIJO 120.000.TITULOS Y ACCIONES 1.600.000.MARCA DE FABRICA 2.900.000.CUENTAS VARIAS A PAGAR 1.419.300.SUELDOS Y JORNALES 2.420.000.APORTE PATRONAL SOBRE SALARIOS 399.300.APORTES Y RETENCIONES A PAGAR S/SALARIOS 000.AGUINALDOS PAGADOS 000.VENTAS 17.223.300.CAPITAL 17.000.000.Contabilidad III

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Ud. como CONTADOR de la Firma a partir de los saldos expuestos proceda a formular los ESTADOS CONTABLES correspondiente al ltimo trimestre del ao, practicando los asientos necesarios a fin de reflejar razonablemente la situacin ECONOMICA-FINANCIERA a dicha fecha y de acuerdo con los siguientes informes: 1. Se confirma que una mquina en DESUSO por rotura de piezas importantes no puede ser reparada en razn de que el costo de reparacin supera el costo de adquisicin de una mquina nueva. Dicha mquina fue adquirida en la suma de G. 570.000 y se ha depreciado contablemente G. 102.600 (Deprec.Acum.) al cierre del ejercicio inmediato anterior. Se estima para la misma un valor como CHATARRA de G. 27.600. 2. La empresa utiliza el sistema de Inventario Peridico para el Control de su Existencia de prendas de vestir (pantalones), nica mercadera que comercializa. Aplicando el mtodo P.E.P.S. (FIFO), determinar y contabilizar el COSTO DE VENTAS correspondiente al ltimo trimestre del ejercicio 199x teniendo en cuenta la sgt. informacin: Inventario al 30 de Setiembre de 199x: 3.600 pantalones a Gs. 342 c/u Compras del Trimestre Octubre 3 Octubre 24 Noviembre 9 Diciembre 3 : : : : 5.000 7.000 9.000 8.000 pantalones pantalones pantalones pantalones a a a a Gs. Gs. Gs. Gs. 360 396 432 360 c/u c/u c/u c/u

Inventario al 31 de Diciembre de 199x: 4.060 pantalones OBSERVACION: En el asiento de COSTOS DE VENTAS deber DETALLARSE cantidades y valores unitarios de costos de las mercaderas vendidas. En el BALANCE deber DETALLARSE cantidades y valores de costo de las mercaderas del INVENTARIO FINAL del Trimestre. 3. Previsiones correspondientes indemnizacin por Despido G. 5.500. al mes de Diciembre para

4. Se adquieren a crdito de "Mobles S.A." un par de Muebles y Utiles por G. 546.000.- entregndose a cuenta otros Muebles y Utiles que la firma vendedora las acepta por un valor global de G.227.500.Considerar que el valor de origen de los Muebles y Utiles entregados como parte de pago es de G.364.000.- y cuenta con una depreciacin acumulada de G.145.600.5. Las Depreciaciones correspondientes al Trimestre habrn de ser calculadas sobre las bases siguientes: Edificios: Por el mtodo de la LINEA RECTA. Se estima para la misma un valor residual final de G.800.000.- y 10 aos de vida til. Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 155 -

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Vehculo de reparto: Por el mtodo de los NUMEROS DIGITOS. El saldo de esta cuenta corresponde al valor original de una camioneta adquirida para el reparto de mercaderas. Se estim para la misma un valor residual final de G. 1.000.000.-y una vida til de 5 aos. Maquinarias: 6% Anual Herramientas: 15% Anual Muebles y Utiles: 10% Anual 6. Registrar la compra de un nuevo vehculo, adquirido para el reparto de mercaderas, en las siguientes condiciones: valor factura del nuevo Vehculo G. 4.200.000.-, que se paga entregando a cuenta el vehculo usado y por la diferencia la suma de G.2.600.000.- al contado. 7. Se paga sueldos y jornales del mes por un total de G.220.000.Considerar las retenciones de la Ley y provisiones correspondientes. Adems se abona el Aguinaldo correspondiente al ao. SE REQUIERE: 1) Practicar precedentes. los asientos de ajustes de acuerdo a los informes

2) Balance General al 31/12/9x con la clasificacin recomendada por el Colegio de Contadores del Paraguay. 3) Estado de Resultados al 31/12/9x con la clasificacin de acuerdo con el pronunciamientos sobre Normas de Contabilidad emitido por el Colegio de Contadores del Paraguay. 4. 5. Principios de valuacin y exposicin relacionados con los rubros Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) aplicadas a los rubros

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UNINORTE UNIVERSIDAD DEL NORTE FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES MATRICULA N: .................MATRICULA N:.................MATRICULA N:.................. MATRICULA N:..................MATRICULA N: MATRICULA N:................. TRABAJO PRACTICO GRUPAL N 2: 5 Puntos La Empresa Comercial "VICTORIA" de Robustiano Gonzlez, casado, 2 hijos, efecta Estados Contables CUATRIMESTRALES; Su Mayor General al 31.VIII.88, estaba compuesto de la siguiente manera:
C U E N T A S G U A R A N I E S Maquinaria 4.630.750.Seguros Pagados 180.000.Gastos de Organizacin 5.880.000.Muebles y Utiles 2.160.000.Cuentas a Pagar a Proveedores 2.880.000.Mercadera 9.610.080.Depreciaciones Acumuladas 8.927.942.Maquinarias G. 1.296.610.Edificios G. 3.386.666.Muebles y Utiles G. 792.000.Herramientas G. 1.280.000.Transporte Terrestre G. 2.172.666.Sueldos y Jornales 2.420.000.Parte Patronal sobre salarios 399.300.Amortizacin acumulada Gastos de Organizacin 4.312.000.Alquileres Pagados 240.000.Caja 680.300.Impuestos, Tasas y Patentes 280.960.Gastos Varios de Administracin 520.000.Documentos a Pagar y Bancos 3.000.000.Aporte y Retenciones a Pagar sobre salarios 56.100.I.P.S. G. 56.100.Documentos a cobrar 1.180.780.Fletes pagados 190.000.Citibank N.A. Cta. Cte. 2.497.000.Cuentas Varias a Pagar 1.770.630.Depreciaciones Del Ejercicio 1.619.062.Edificio 9.945.600.Terrenos 1.170.000.Adelantos al Personal 93.100.Agua, Luz y Telfono 132.680.Amortizacin Gastos de Organizacin 784.000.Banco Nacin S.A. Caja de Ahorros 790.700.Herramientas 3.200.000.Intereses Pagados a Bancos 1.635.020.Cuentas a Cobrar a Clientes 1.537.818.Transporte Terrestres 5.849.000.Ventas 23.945.008.Descuentos sobre ventas 120.130.Capital 12.854.600.-

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El Contador de la firma a partir de los saldos expuestos procede a formular los ESTADOS CONTABLES correspondientes al ltimo cuatrimestre del ao, practicando los asientos necesarios a fin de reflejar razonablemente la situacin ECONOMICA-FINANCIERA a dicha fecha de acuerdo con los siguientes. informes. 1) Ajustar la Cuenta Muebles y Utiles, considerando que se adquieren a Crdito Estanteras para el negocio por un valor de G.500.000.-, entregando a cuenta las estanteras usadas, aceptadas por un valor de G.234.000.- que a la fecha de transaccin figura en la contabilidad con un valor original de G.360.000.- y una depreciacin acumulada de G.136.000.2) Cobramos a nuestro Cliente Sr. Pedro Muoz G.264.000.-, para la amortizacin de su deuda, en cheque N.15.140 c/ Bco. Do Brasil S.A., que procedemos a depositar inmediatamente en nuestra Cuenta Corriente Bancaria. 3) La Empresa utiliza el Sistema de Inventario Peridico para el control de sus existencias de "Calzados Ortopdicos", nica mercadera que comercializa aplicando el mtodo P.E.P.S. (FIFO), determinar y contabilizar el COSTO DE VENTAS correspondiente al Ultimo Cuatrimestre del Ejercicio 1988 teniendo en cuenta la siguiente informacin: Inventario al 31 de Diciembre de 1988 : 930 pares. Compras del Cuatrimestre: Setiembre 12: 1.200 pares a G. 2.160 c/p Octubre 7: 1.380 pares a G. 2.208 c/p Noviembre 12: 1.000 pares a G. 2.196 c/p Inventario al 31 de Agosto de 1988 860 pares a G. 2.064 c/p OBSERVACION: En el asiento de COSTO DE VENTAS deber DETALLARSE cantidades y valores unitarios de costos de las mercaderas vendidas. En el BALANCE deber DETALLARSE cantidades y valores de costo de las mercaderas del INVENTARIO FINAL del Cuatrimestre. 4) Amortizacin ANUAL de los Gastos de Organizacin del 20%.

5) El Saldo de la Cuenta "Documentos a Pagar a Bancos", corresponde a un prstamo del Bco. Unin S.A. el 31.08.88, a 180 das de plazo y una tasa de inters del 18% Anual, pagadero al vencimiento del prstamos. 6) Se confirma que una mquina en Desuso por roturas de piezas importantes no puede ser reparada en razn de que el costo de la reparacin supera el costo de adquisicin de una mquina nueva. Dicha mquina fue adquirida en la suma de G. 684.000 y se ha depreciado contablemente el 15% (Deprec. Acum.) al cierre del ejercicio inmediato anterior. Se estima para la misma un valor como CHATARRA de G. 41.400. Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 158 -

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7) Actualizar el saldo de nuestra caja de ahorros en Bco. Unin S.A., con el acreditamiento de inters por G. 37.800, efectuado por dicha institucin al 31.12.87. 8) Las DEPRECIACIONES correspondientes al CUATRIMESTRE, habrn de ser calculadas sobre las bases siguientes: Transporte Terrestre: Se deprecia por el mtodo de la LINEA RECTA. Se estim para la misma un valor residual final de G. 2.590.000 y 4 aos de vida til. Edificio: Por el mtodo de los NUMEROS DIGITOS. Se estim para el mismo un valor residual final de G. 1.545.600 y 20 aos de vida til. Herramientas: 15% Anual Muebles y Utiles: 10% Anual Maquinarias: 6% Anual 9) Se abonan Sueldos al Personal correspondientes al presente mes de Diciembre que segn planilla suma G. 220.000. Previa deduccin de los ANTICIPOS de Salarios y atendiendo las retenciones de ley, por el lquido producto se gira cheque cargo Bco. Unin S.A. Abonndose adems en cheque el Sueldo Anual Complementario. 10) Registrar los asientos correspondientes a las siguientes informaciones del EXTRACTO de Cuenta Bancaria del mes de Diciembre de 1988, debiendo los cargos por servicios Bancarios IMPUTARSE a la cuenta GASTOS VARIOS DE ADMINISTRACION. Dbito en Cuenta por: a) Insuficiencia de fondos del Cheque N 15.140 c/Banco.Do Brasil S.A., depositado en el transcurso del mes G. 264.000. b) Cargos por servicios bancarios G. 17.500.

Crdito en Cuenta por: a) Cobro de Documentos firmados a la orden de "SAGIL S.R.L.", por: Vctor Snchez G. 192.000 Jorge Rojas G. 144.000

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NUEVAS CUENTAS A SER UTILIZADAS: Utilidad del Activo Permanente: Costo de Ventas Intereses a Pagar a Bancos Maquinaria en Desuso Prdida del Activo Permanente Intereses en Caja de Ahorros Aguinaldos Pagados PREPARAR: 1. Asientos de ajustes, con sus respectivos clculos auxiliares.

2. Balance General al 31.12.88 con la Clasificacin recomendada por el Colegio de Contadores del Paraguay. 3. Estado de Resultados al 31.12.88 con la clasificacin de acuerdo con los pronunciamientos sobre Normas de Contabilidad emitido por el Colegio de Contadores del Paraguay. 4. 5. Principios de valuacin y exposicin relacionados con los rubros Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) aplicadas a los rubros

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UNINORTE UNIVERSIDAD DEL NORTE FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES MATRICULA N: .................MATRICULA N:.................MATRICULA N:.................. MATRICULA N:..................MATRICULA N: MATRICULA N:................. TRABAJO PRACTICO GRUPAL N 3: 5 Puntos
C U E N T A S BANCO DO BRASIL S.A. CTA.CTE. FONDO FIJO ALQUILERES PAGADOS RECAUDACIONES A DEPOSITAR ADELANTOS AL PERSONAL CLIENTES PROVEEDORES RODADOS DOCUMENTOS A COBRAR PRESTAMOS BANCARIOS DOCUMENTOS A PAGAR FLETES PAGADOS GASTOS VARIOS ADMINISTRATIVOS BANCO NACION S.A. PLAZO FIJO INTERESES A NUESTRO FAVOR A DEVENGAR MERCADERIAS DEPRECIACIONES ACUMULADAS RODADOS RESULTADOS ACUMULADOS DEUDORES VARIOS INTERESES PAGADOS A BANCOS DESCUENTOS EN LAS VENTAS RESERVA LEGAL SUELDOS Y JORNALES APORTE PATRONAL SOBRE SALARIOS BANCO CITIBANKS.A. CTA.CTE. CUENTAS VARIAS A PAGAR VENTAS CAPITAL G U A R A N I E S 1.950.000.-(1) 200.000.2.250.000.-(4) 3.120.000.120.000.1.250.000.-(6) 4.400.000.8.500.000.-(3) 3.606.570.3.000.000.1.800.000.120.000.181.120.2.406.250.-(2) 656.250.-(2) 3.561.800.-(7) 7.333.333.-(3) 830.000.3.273.430 224.400.161.050.3.040.000.4.202.400.693.396.5.380.176.1.988.540.3.152.469.15.000.000.-

AJUSTES Y CORRECCIONES NECESARIOS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO 1. Con los siguientes datos proceda a efectuar la conciliacin Bancaria y los ajustes que estime necesario para que la cuenta del Banco Do Brasil S.A. quede correctamente valuada al 31.12.90; sabiendo que segn Extracto Bancario tiene un saldo acreedor de G. 2.185.000. a) Cheque emitido y no cobrado b) Depsito en trnsito c) Dbito por gastos Bancarios d) Cheque emitido contabilizado dos veces por el Banco Contabilidad III G. 420.000 G. G. 50.000 15.000

G. 120.000 Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 161 -

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2. La Cuenta a Plazo Fijo del Banco Nacin S.A. fue colocada el 15.09.90 a 18 meses de plazo (547,5 Das) con un inters del 25% anual. Los intereses por el trmino del contrato fueron incluidos en su totalidad en el Documento suscripto por el Banco a favor de la Empresa. 3. El saldo de la Cuenta Rodado corresponde a un Vehculo de reparto adquirido por la Empresa el 02.01.85 estimndosele una vida til de 6 aos y un valor residual de G. 800.000. El rodado vena deprecindose por el mtodo de los NUMEROS DIGITOS decrecientes y al final del ao 1989 se decidi prolongar su vida til por Dos aos ms de lo inicialmente estimado. En fecha 10.12.90 se entreg la camioneta del reparto en G. 3.000.000 a cuenta de otro rodado cuyo importe fue de G. 10.250.000, por el saldo se firm un Pagar con vencimiento a los 20 das sin Intereses. Para el nuevo Rodado la Empresa decidi mantener el mismo criterio de depreciacin que el rodado anterior, asignndole un valor residual de G. 1.000.000 y siete aos de vida til deprecindose 100% mes de alta. 4. Los Alquileres Pagados corresponde a 18 meses de Alquiler abonados el 02.02.90 en forma adelantada por nuestro local comercial. 5. La Empresa adquiri el 20.12.90 en forma Global Inmuebles (Valor del edificio 40%), Muebles y Maquinarias en G. 6.000.000 con avalos de G. 4.000.000; G. 1.500.000 y G. 2.500.000 respectivamente. Contabilizar la incorporacin de dichos bienes en la fecha indicada, Edificio: Lnea Recta, vida til 20 aos, valor residual G. 400.000.-; Muebles y Utiles: 10% Anual; Maquinarias: Nmeros Dgitos, vida til 4 aos, valor residual G. 175.000; y Recuerde que la Empresa deprecia todos sus bienes 100% mes de alta. Por la compra se entreg el 25% con cheque cargo Banco Citibank y el saldo se firm un pagar con vencimiento a 90 das. 6. El saldo de la Cuenta corresponde a varios Clientes, al 30.12.90. La Empresa observa que el 30% de los mismos ya tienen sus cuentas vencidas, razn por la cual se crea una previsin sobre el 5% del total de su cartera de crdito. 7. La Empresa comercializa 2 productos para la venta: Arroz y Yerba. Practica Inventario Peridico utilizando el mtodo de ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS. (L.I.F.O.)

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Dado que se tiene que realizar el Cierre del ejercicio anual 1990 proceda a verificar la correcta valuacin de la existencia final y determine, por el mtodo indicado el Costo de Venta del Perodo 1990, para que los mismos queden expuestos y valuados conforme a los PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS para lo cual considere los siguientes datos: INVENTARIO AL 31.12.90 COMPRA DEL AO MARZO AGOSTO 4.900 Kgr. ARROZ A Gs. 105 EL Kl. 5.100 Kgr. YERBA A Gs. 97 EL Kl. 7.400 Kgr. ARROZ A Gs. 117 EL Kl. 8.400 Kgr. YERBA A Gs. 100 EL Kl. 8.350 Kgr. ARROZ 8.000 Kgr. YERBA

INVENTARIO AL 31.12.89 2.900 Kgr. ARROZ A Gs. 102 EL Kl. 5.800 Kgr. YERBA A Gs. 95 EL Kl. Los precios de venta estipulados por la Empresa para el ao 1991 son:..... Arroz Gs. 140 el Kl. Yerba Gs. 138 el Kl.

Conforme a los informes de nuestro Proveedor habitual para el ao 1991 los precios tendrn un incremento del 12% con relacin a las ltimas compras. El Margen normal de Utilidad de la Empresa es del 3% y los Gastos Directos de Ventas fueron del 15%. En un Procedimiento de Auditoria se observ que G. 104.000, correspondiente al flete por la compra de Yerba efectuada en Marzo de ste ao fue imputada a su correspondiente Cuenta de Resultado.

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NUEVAS A SER UTILIZADAS: 1.2.3.4.5.6.7.8.9.INTERESES GANADOS DEPRECIACION DEL EJERCICIO UTILIDAD DEL ACTIVO PERMANENTE ALQUILERES PAGADOS A VENCER EDIFICIO TERRENO MUEBLES y UTILES MAQUINARIAS CLIENTES MOROSOS

10.- CREDITOS INCOBRABLES 11.- PREVISION PARA CREDITOS INCOBRABLES 12.- COSTO DE VENTAS 13.- DESVALORIZACION DE INVENTARIO 14.- PREVISION PARA DESVALORIZACION DE INVENTARIO PREPARAR: 1. Asientos auxiliares. de ajustes necesarios, con sus respectivos clculos

2. Balance General y Estado de Resultado clasificado al 31.12.90 conforme a las normas de Contabilidad del Colegio de Contadores del Paraguay. 3. 4. Principios de valuacin y exposicin relacionados con los rubros Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) aplicadas a los rubros

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UNINORTE UNIVERSIDAD DEL NORTE FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES MATRICULA N: .................MATRICULA N:.................MATRICULA N:.................. MATRICULA N:..................MATRICULA N: MATRICULA N:................. TRABAJO PRACTICO GRUPAL N 4: 5 Puntos
La Empresa "La Colmena S.R.L." emite Estados Contables trimestrales, siendo los saldos del Mayor General al 31 de Diciembre de 1990, previo a los ajustes de rigor del ltimo trimestre: C U E N T A S G U A R A N I E S Recaudaciones a Depositar 1.206.420.Citibank S.A. Cta. Cte. 6.721.840.Fondo Fijo 100.000.Banco Plaza Cta. Dlares 17.250.000.-(1) Banco Fnix Cta.Cte. 5.300.000.-(3) Maquinarias 10.000.000.-(4) Letras a Pagar al Exterior 26.000.000.-(1) Maquinarias a Instalar 26.000.000.-(1) Mercaderas 31.040.000.-(2) Produccin en Proceso 20.000.000.Depreciaciones Acumuladas-Maquinarias 1.045.000.-(4) Depreciaciones del Ejercicio 760.000.Previsin para malos Crditos 1.800.000.-(6) Proveedores 24.350.000.Clientes 18.800.000.-(6) Gastos de Constitucin 4.500.000.-(5) Amortizacin Acumulada Gastos de Const. 4.275.000.-(5) Amortizacin Gastos de Constitucin Cuotas Suscriptas Reserva Legal Resultados Acumulados Fletes Pagados Comisiones Pagadas a Vendedores Gastos Varios de Administracin Patentes e Impuestos Sueldos y Jornales Aporte Patronal Sobre Salarios Aporte y Retenciones a Pagar S/Salarios I.P.S. G. 63.750.Descuentos Obtenidos Descuentos en las Ventas Intereses Pagados a Bancos Seguros Pagados Deudores Varios Incobrables Recuperados Cuentas Varias a Pagar Ventas Capital 675.000.-(5) 7.000.000.10.000.000.6.505.000.1.500.000.1.890.770.890.990.1.210.350.3.000.000.495.000.63.750.4.540.890.579.870.1.324.500.1.750.000.6.120.590.2.432.300.3.567.800.33.535.590.50.000.000.-

AJUSTES COMPLEMENTARIOS PARA CIERRE DEL EJERCICIO Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 165 -

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1. a) El saldo de la cuenta Banco Plaza Dlar equivale a U$S 12.970. b) El saldo de la cuenta Letras a Pagar al Exterior equivales a U$S 20.000. Deuda contrada por la empresa en dos documentos de U$S 10.000 c/u con vencimientos el 30.12.90, la misma fue para la compra de una mquina que se encuentra en etapa de instalacin. c) En fecha 30.12.90 se gira en efectivo U$S 10.000 de la cuenta Banco Plaza Dlar para el pago del primer documento, estando la cotizacin a esa fecha G. 1.310 para la compra y G. 1.315 para la venta. 2. La empresa se dedica a comercializar un nico producto, es representante exclusivo de Agendas "PERPETUA" de procedencia brasilera. Debido al incremento de las ventas se ha resuelto incorporar maquinarias para la produccin de dichos artculos. A la fecha de cierre del presente ejercicio, se encuentran registradas bajo la cuenta Produccin en Proceso dela nuevas agendas que sern lanzadas al mercado en el mes de marzo de 1991. Para el clculo de la Existencia Final y del Costo de Ventas del trimestre se aplica el mtodo de la Ultimas Entradas Primeras Salidas en un sistema de Inventario Peridico, teniendo en cuenta la siguiente informacin: INVENTARIO FINAL DE TRIMESTRE: COMPRAS DEL TRIMESTRE 15.10.90: 02.11.90: 30.11.90: 15.12.90: 4.000 Agendas 3.600 4.100 3.900 4.200 Agendas Agendas Agendas Agendas a a a a G. G. G. G. 1.100 1.300 1.450 1.700 c/u c/u c/u c/u

INVENTARIO INICIAL DEL TRIMESTRE: 4.500 Agendas a G. 1.990 c/u De acuerdo al presupuesto obtenido del proveedor habitual para una compra que ser efectivizada en Enero de 1991, el nuevo costo de la agenda es de G. 1.900 c/u. Verifique adems la correcta valuacin del inventario final del ejercicio y de merecer proponga los ajustes necesarios considerando que: a) El precio de Venta estipulado por la empresa al 31.12.90 era de G. 2.720 c/u. b) El margen normal de utilidad bruta del ejercicio fue del 25%. c) Los gastos directos de ventas del ejercicio ascendieron al 5%. 3. Con los siguientes informes presentados, efecte la Conciliacin Bancaria y los ajustes emergentes para que la cuenta quede correctamente valuada al 31.12.90.

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MAYOR EMPRESA FECHA 30.11.90 4.12.90 6.12.90 16.12.90 21.12.90 27.12.90 28.12.90 29.12.90 29.12.90 (a)

D E B E Depsito Cheque N119 Cheque N120 Depsito Depsito Cheque N121 Cheque N122 Cheque N123 840.000

H A B E R 1.400.000 650.000

1.190.000 1.000.000 1.000.000 653.000 457.000 D E B E 660.000 1.400.000 490.000 1.190.000 1.000.000 653.000 500.000 H A B E R 840.000

S A L D O 6.340.000 7.270.000 5.870.000 5.220.000 6.410.000 7.410.000 6.410.000 5.757.000 5.300.000(*) S A L D O (7.090.000) (7.930.000) (7.270.000) (5.870.000) (5.380.000) (6.570.000) (5.570.000) (4.917.000) (4.417.000)(*)

EXTRACTO BANCARIO FECHA 30.11.90 4.12.90 Depsito 7.12.90 Cheque N11 10.12.90 Cheque N11 10.12.90 (b) Ch.Devuelto 21.12.90 Depsito 28.12.90 Cheque N12 29.12.90 Cheque N12 30.12.90 N/D Gastos

(*) Saldos al 31.12.90 (a) Este cheque an no ha sido retirado por su beneficiario. (b) Corresponde a un cliente del interior.

4. El saldo de la cuenta Maquinaria corresponde a un bien incorporado al proceso de produccin el 30.07.89, con una capacidad de produccin garantizada de hasta 500.000 artculos, a la misma se le asign un valor residual de G. 500.000; habiendo producido durante el ejercicio anterior 15.000 unidades. Durante el presente ejercicio la produccin fue de 20.000; 10.000; 10.000 y 20.000 unidades, en el primer, segundo, tercer y cuarto trimestre respectivamente. En una Auditora practicada en el mes de noviembre del presente ao, se observ que tanto el flete como el seguro abonados en mayo de 1989, por la importacin de la maquinaria, que totalizaron G. 1.500.000 han sido imputados a cuentas de resultado en el ejercicio anterior. El bien viene deprecindose por el mtodo de la Unidades Producidas. De acuerdo a las informaciones precedentes: a) Analice las observaciones de Auditora, y de merecer proceda a efectuar los ajustes de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. b) Contabilice las depreciaciones del ltimo trimestre. 5. La amortizacin anual de los Gastos de Constitucin es del 20%.

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6. En fecha 28.12.90 se nos informa que nuestro cliente Sr. ZZ haba pagado G. 1.200.000 en efectivo cancelando su cuenta que a la fecha ascenda a G. 1.600.000. La misma tena constituida previsiones por G. 300.000. NUEVAS CUENTAS A SER UTILIZADAS: 1. 2. 3. 4. 5. DIFERENCIA DE CAMBIOS COSTO DE VENTAS DESVALORIZACION DE INVENTARIO PREVISION PARA DESVALORIZACION DE INVENTARIO CREDITOS INCOBRABLES

PREPARAR: 1. Asientos de ajustes, con sus respectivos clculos auxiliares. 2. Balance General al 31.12.90 de acuerdo a las normas del Colegio de Contadores del Paraguay. 3. Estado de Resultados Contadores del Paraguay. 3. 4. conforme a las normas del Colegio de

Principios de valuacin y exposicin relacionados con los rubros Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) aplicadas a los rubros

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UNINORTE UNIVERSIDAD DEL NORTE FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES MATRICULA N: .................MATRICULA N:.................MATRICULA N:.................. MATRICULA N:..................MATRICULA N: MATRICULA N:................. TRABAJO PRACTICO GRUPAL N 5: 5 Puntos La Empresa Jeans S.A. se dedica a la comercializacin de vaqueros y elabora Estados Contables anuales. Los saldos del Mayor General al 31 de Diciembre de 1990, previo a los ajustes y correcciones al cierre del ejercicio que deben efectuarse para una correcta valuacin y exposicin de las partidas conforme a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, son los siguientes:
C U E N T A S DOCUMENTOS A COBRAR BANCO DEL SUR-AHORRO EN U$S MERCADERIAS CLIENTES INTERESES PAGADOS A BANCOS RESERVA LEGAL DESCUENTOS OBTENIDOS PROVEEDORES INTERESES GANADOS CAJA ANTICIPOS AL PERSONAL GASTOS DE CAFETERIA GASTOS DE MOVILIDAD CITIBANK CTA.CTE. SEGUROS PAGADOS BANCO NACION PLAZO FIJO RODADOS GASTOS DE ADMINISTRACION DOCUMENTOS A PAGAR CLIENTES MOROSOS PREVISION P/ CREDITOS INCOBRABLES MUEBLES Y UTILES PATENTES E IMPUESTOS PUBLICIDAD Y PROPAGANDA A VENCER DEPRECIACIONES ACUMULADAS RODADOS G. 600.000 MUEBLES Y UTILES G. 280.000.FLETES PAGADOS COMISIONES PAGADAS A VENDEDORES BANCO DO BRASIL CTA.CTE. COSTOS DE VENTAS DESCUENTOS EN LAS VENTAS SUELDOS Y JORNALES APORTE PATRONAL SOBRE SALARIOS APORTES Y RETENCIONES A PAGAR S/SALARIOS I.P.S. G. 63.750.G U A R A N I E S 2.720.000.-(7) 8.314.200.-(3) 9.120.890.8.955.000.235.680.7.600.000.830.200.3.100.000.-(8) 171.000.-(2) 164.750.-(1) 93.100.-(1) 58.200.-(1) 125.200.-(1) 3.259.623.1.200.000.-(6) 1.800.000.-(2) 3.000.000.1.220.600.1.000.000.-(6) 2.686.500.-(4) 1.300.000.-(4) 1.400.000.780.880.690.000.880.000.330.000.520.000.754.033.-(5) 6.134.510.324.580.3.000.000.495.000.63.750.-

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CREDITOS INCOBRABLES VENTAS CAPITAL

586.500.15.024.296.28.000.000.-

AJUSTES PENDIENTES DE CONTABILIZAR PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO. 1) El 20.12.90 la Empresa realiz un Arqueo de Caja encontrndose dinero en efectivo por G. 141.500.- y vales de empleados por G. 19.650.- En la misma fecha procede a crear un Fondo Fijo con cheque cargo Banco Citibank por G. 80.000 para cubrir gastos menores y al mismo tiempo reemplaza la cuenta CAJA por la de Recaudaciones a Depositar. El 30.12.90 el Operador de Fondo Fijo presenta la liquidacin que contiene gastos de cafetera G. 13.800, pasajes G. 16.400.-, el tesorero verifica los documentos y procede al reintegro de los gastos. 2) El saldo corresponde a un Depsito efectuado el 01.09.90 a 24 meses de plazo y gana 38% de Inters Anual con retiro trimestrales de los Intereses. 3) El Saldo representa U$S 5.960 adquirido el 13.XI.90.

En fecha 31.XII.90 a en un procedimiento de control se observ que no se contabiliz el pago de U$S 1.150, efectuado por compra de mercaderas. En dicha ocasin el Dlar estaba valuado en G. 1.410. El 31.XII.90, el Banco nos informa haber acreditado U$S 168 en concepto de Intereses. La cotizacin al 31.XII.90 era de G. 1.408, comprador y G. 1.412, vendedor. 4) La cartera de clientes morosos al 31.12.89 era de G. 3.223.800.Sobre la que se han constituido previsiones por G. 1.300.000.-, que al 31.12.89 presentaban el siguiente comportamiento: CLIENTE N 101 N 303 N 407 IMPORTE DEUDA 800.000 1.000.000 886.500 2.686.500 IMPORTE PREVISION 400.000.600.000.300.000.1.300.000.-

Con las siguientes informaciones producidas durante el ejercicio 1990, proceda a determinar las necesidades de previsin del ejercicio y efecte los ajustes necesarios, considerando que la empresa acostumbra a previsionar sus crditos de dudosa cobrabilidad en base al mtodo analtico por el sistema de reversin total.

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a) Al cliente N 101 se le ha condonado la deuda para mantener las relaciones comerciales. b) El cliente N 303 no presenta novedades.

c) Al cliente N 407 se le consider cancelada su obligacin con el pago de G. 400.000.5) Con los siguientes informes presentados efecte la conciliacin Bancaria y los ajustes necesarios para que al 31.XII.90 la Cuenta quede correctamente valuada conforme a los P.C.G.A..
MAYOR EMPRESA F E C H A 30.11.90 03.12.90 07.12.90 12.12.90 15.12.90 19.12.90 22.12.90 26.12.90 30.12.90 30.12.90 30.12.90 Depsito Depsito Ch.N023 Ch.N024 Depsito Ch.N025 Ch.N026 Ch.N027 Depsito Ch.N028 D E B E 195.000 310.000 90.000 190.000 508.000 410.900 190.000 490.000 1.100.000 80.000 H A B E R S A L D O 91.933 286.933 596.933 506.933 316.933 824.933 404.033 224.033 ( 265.967) 834.033 754.033(*)

EXTRACTO BANCARIO F E C H A 30.11.90 03.12.90 Depsito 07.12.90 Depsito 12.12.90 Ch.N023 15.12.90 Ch.N022 19.12.90 Depsito 23.12.90 Ch.N024 26.12.90 Ch.N026 30.12.90 N/Crdito 30.12.90 Ch.N027 30.12.90 N/Debito 30.12.90 N/Debito *SALDOS AL 31.12.90 D E B E H A B E R 195.000 310.000 90.000 22.985 508.000 190.000 190.000 1.535.194 490.000 443.836 20.970 S A L D O ( 114.918) ( 309.918) ( 619.918) ( 529.918) ( 506.933) (1.014.933) ( 824.933) ( 634.933) (2.170.127) (1.680.127) (1.236.291) (1.215.321)*

OBSERVACION: a) La N/Crdito del Banco corresponde a un Crdito obtenido al 45% de Inters Anual a un plazo de 180 das. El Banco no debit de una sola vez y en su totalidad el importe de los intereses y nos acredit en Cta. el Lquido resultante de a operacin. Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez. - 171 -

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b) El cheque N028 corresponde al pago al Proveedor "El Cicln" que al 31.12.90 no haba sido retirado de la Tesorera de la Empresa. 6. La cuenta Seguros Pagados corresponde a la pliza contratada el 01.10.90 por el Seguro de nuestro Rodado por 365 das. Dicho Seguro tiene cobertura a partir del 15.11.90. Por el monto de la pliza se firmaron 6 documentos iguales con vencimientos mensuales. El riesgo que cubre el Seguro es por G. 3.000.000. En fecha 01.12.90 se procedi al pago de la segunda cuota con Cheque c/ Banco Unin operacin est pendiente de Contabilizacin. 7. 8. El 20% vence en el ejercicio 1992. El 80% es exigible en el ejercicio 1991.

NUEVAS CUENTAS A SER UTILIZADAS: 1. 2. 3. 4. 5. INTERESES DEVENGADOS A COBRAR. DIFERENCIA DE CAMBIOS. INTERESES PAGADOS POR ADELANTADO SEGUROS PAGADOS A VENCER RECUPERO DE PREVISION

PREPARAR: 1. Asientos auxiliares de ajustes necesarios, con sus respectivos clculos

2. Balance General y Estado de Resultados al 31.12.90 con la Clasificacin recomendada por el Colegio de Contadores del Paraguay. 3. 4. Principios de valuacin y exposicin relacionados con los rubros Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) aplicadas a los rubros

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