PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

Principio Tributario de Reserva de la Ley

1.- Origen Histrico: El principio de reserva de ley tiene su origen histrico en el surgimiento de los primeros Parlamentos medievales, es decir, cuando el poder del Monarca se limitaba al atribuirse a las Asambleas electivas toda decisin que afectara los derechos personales y patrimoniales de los sbditos Dietrich Jesch, afirma que

histricamente, la reserva penal y la reserva tributaria son precursoras del principio general de legalidad. Miguel Carbonell, seala que La reserva de ley puede entenderse como la remisin que hace normalmente la Constitucin y de forma excepcional la ley, para que sea una ley y no otra norma jurdica la que regule determinada materia. En otras palabras, se est frente a una reserva de ley cuando, por voluntad del constituyente o por decisin del legislador, tiene que ser una ley en sentido formal la que regule un sector concreto del ordenamiento jurdico. En este sentido, varios autores concuerdan con que las normas que contienen reservas de ley son una variante de las llamadas normas sobre la produccin jurdica, ya que no se refieren de forma directa a la regulacin de la conducta humana sino que tienen por objeto otras normas. Por lo anterior, los destinatarios principales de las reservas de
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ley son los rganos que producen el derecho, que lo crean, y no aquellos encargados de su aplicacin; igualmente las reservas son tambin normas sobre la competencia en tanto la misma tcnica de la reserva de ley consiste en una distribucin ,o asignacin de las potestades normativas: las normas que prevn las reservas de ley autorizan a un rgano determinado (en este caso el poder legislativo) a dictar normas en una materia concreta. En la actualidad, la reserva de ley cumple una doble funcin: a) La funcin liberal o garantista: consiste en que, a travs de la

reserva se tutelan los derechos de los ciudadanos contra las intromisiones del poder ejecutivo b) La funcin democrtica: tiene que ver con que, en virtud de la

reserva, se reconduce la regulacin de ciertas materias al dominio del poder legislativo,el cual es representante de las mayoras como el ejecutivo, pero tambin de las minoras polticas de un Estado Luego entonces, el principio de reserva de ley vincula tanto a la Administracin, como al legislador, debido a que el mismo deviene de la Constitucin; y precisa, que el Estado solamente puede ejercitar legtimamente sus potestades normativas por conducto del Poder Legislativo; se puede aplicar a cualquier materia, y se consagra cuando se establece que una materia s regular por la ley reglamentaria, o que se establecer mediante ley. Algunos autores clasifican la reserva de ley: absoluta y relativa.

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La reserva absoluta: aparece cuando la regulacin de una determinada materia queda acotada en forma exclusiva a la ley formal; en nuestro caso, a la ley emitida por el Congreso. En este supuesto, la materia reservada a la ley no puede ser regulada por otras fuentes. La reserva relativa: en cambio, permite que otras fuentes de la ley vengan a regular parte de la disciplina normativa de determinada materia, pero a condicin de que la ley sea la que determine expresa y limitativamente las directrices a las que dichas fuentes debern ajustarse; esto es, la regulacin de las fuentes secundarias debe quedar subordinada a las lneas esenciales que la ley haya establecido para la materia normativa. La reserva de ley, puede hallarse consagrada en dos formas puras diferentes. En sentido positivo, cuando se asigna la competencia al rgano constitucional depositario directo de la voluntad popular y concebido para cumplir el rol legislativo; y de modo negativo, en el caso de que se prive de ella al rgano al cual la Constitucin encomienda la funcin ejecutiva y, por dems est decirlo, al judicial. 2.- Principio de reserva de ley como limite a la actuacin de todos los poderes pblicos. Su condicin como derecho fundamental de los ciudadanos contribuyentes: Dicho lo anterior conviene ratificar que los principios tributarios limitan todas las decisiones de todos los poderes pblicos, sean estas normativas (incluyendo la potestad reglamentaria) o aplicativas. Ello implica que tales decisiones no pueden afectar o vulnerar el
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contenido esencial de los valores protegidos por los principios tributarios. As lo tiene sealado expresamente el ltimo prrafo del artculo 74 de la constitucin, segn el cual no surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el (referido) articulo. Esta consideracin especial determina que todos los ciudadanos, slo pueden ser llamados a contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos dentro de los lmites impuestos por tales valores

constitucionales. De ah que se sostenga con acierto que los principios tributarios, al mismo tiempo que son limites a los poderes pblicos, tambin constituyen derechos fundamentales de los particulares. Tal fue la posicin sentada por el TC, en su sentencia N00042-2004AI/TC, en la que se puede leer lo siguiente. (.) La imposicin de determinados lmites que prev la constitucin permite, por un lado, que el ejercicio de la potestad tributaria por parte del estado sea constitucionalmente legtimo, de otro lado garantiza que dicha potestad no sea ejercida arbitrariamente y en detrimento de los derechos fundamentales de las personas. Por ello, se puede decir que los principios constitucionales tributarios son lmites al ejercicio de la potestad tributaria pero tambin son garantas de las personas frente a esa potestad de ah que dicho ejercicio ser legtimo y justo en la medida que su ejercicio se realice en observancia de los principios constitucionales que estn previstos en el artculo 74 de la constitucin tales como el de legalidad, reserva

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de ley, igualdad, respeto de los derechos fundamentales de las personas y el principio de interdiccin de la confiscatoriedad. En el mismo sentido en la STC N 1746-2003-AA/TC, el Alto Tribunal consider que la exigencia de pagar un tributo que vulnera la reserva de ley, implica por s mismo, la afectacin del derecho fundamental a la propiedad, de acuerdo a lo siguiente: () el tribunal constitucional estima que al haberse violado el principio de legalidad tributaria ( rectius: reserva de ley), tambin se ha violado el derecho a la propiedad de la recurrente, por cuanto no se ha respetado el principio de legalidad que consagra la constitucin, necesario para limitar el uso, ejercicio y goce de tal derecho, puesto que la demandante ha tenido que afectar su patrimonio para hacer frente a las obligaciones derivadas de la aplicacin del impuesto selectivo al consumo. En consecuencia el orden constitucional garantiza que ningn ciudadano quede obligado a cumplir con una obligacin tributaria impuesta por los deberes pblicos cualquiera que sea: de dar, hacer o no hacer, si esta no respeta los valores consagrados por el texto constitucional. As, por poner un ejemplo, si la reserva de ley obliga al legislador a regular (en positivo)en normas con rango de ley los elementos esenciales ( configuradores) del tributo ( diferentes de las tasas y aranceles); visto ello como un derecho, determinara que los ciudadanos no queden obligados a pagar aquellos tributos que no han

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sido establecidos suficientemente por una norma con rango legal exigido por el texto constitucional. Igual consideracin podemos sealar de los otros principios ( de justicia tributaria) contenidos en el artculo 74 del texto constitucional como son los de capacidad econmica, igualdad y no

confiscatoriedad, pues las normas tributarias contrarias a estos valores constitucionales, no obligaran a su cumplimiento, como lo sera la creacin de un tributo que no grave una manifestacin de riqueza( capacidad econmica). En efecto si tomamos en cuenta las exigencias impuestas al legislador por la capacidad econmica, podemos sealar que tambin se estatuye como un derecho fundamental de las personas segn el cual la carga fiscal que debe recaer sobre el obligado debe atender necesariamente a una manifestacin de riqueza concreta, suficiente y presente. As se vulneraria este derecho fundamental si el legislador intentara gravar una manifestacin riqueza pasada o pretrita es decir aquella que ha dejado de existir al momento del devengo de la obligacin tributaria , una riqueza potencial o inexistente como podra ser la afectacin de un activo con prescindencia de los pasivos que lo afectan o con independencia de los resultados que generan o incluso cuando su cuantificacin ( base imponible) atiende a consideraciones diferentes del hecho econmico gravado. De acuerdo con ello la capacidad econmica constituye un derecho de los particulares a que no se les exija contribuir si no es con arreglo a su verdadera capacidad econmica.

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Pese a ello, el TC no siempre ha tenido una posicin univoca sobre este tema pues en la sentencia N00929-2006-AA/TC declaro improcedente una demanda de amparo presentada contra la Administracin Tributaria por habrsele desconocido el derecho al crdito fiscal por consideraciones meramente formales, como la anotacin de los comprobantes de pago en el Registro de Compras, desnaturalizndose con ello la capacidad econmica sometida a imposicin en el IGV como es el valor agregado. En esta ocasin, el Alto Tribunal considero que el uso del crdito fiscal, constituye un derecho de configuracin legal y no constitucional el cual se origina una vez que el contribuyente ha cumplido los requisitos formales y sustanciales establecidos en los artculos 18 y 19 de la ley del impuesto general a las ventas. Con ello al parecer el TC olvido hacer referencia a su propia doctrina referida a los principios tributarios como derechos fundamentales de los particulares. En esta ocasin lamentablemente con la anuencia del propio TC se configuro una vulneracin al derecho de los ciudadanos a no soportar una carga tributaria mayor a la que su capacidad econmica manifiesta, afectando as otros valores constitucionales como son la interdiccin de la arbitrariedad (el fisco percibe un tributo doblemente), la propiedad (pues el contribuyente termina afectando sus resultados, vulnerando as la estructura del IGV), entre otros 3.- Configuracin de la reserva de ley en materia tributaria: Resulta claro que entre otros asuntos, la finalidad de la norma es distribuir la potestad tributaria entre el poder ejecutivo (impuestos a la importacin, denominados "aranceles", y las "tasas) y el poder
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legislativo (las dems especies tributarias), sea mediante delegacin (decreto legislativo) o regulacin mediante "ley" emitida por el congreso de la repblica. Dentro de ambas exigencias, tenemos que el mandato constitucional para que de manera "exclusiva" y "excluyente" sea una norma con "rango de ley". Por su parte para los aranceles y tasas el dispositivo que de manera"exclusiva" y "excluyente" ha sido designado para su regulacin es el " Decreto Supremo", producindose en este ltimo caso lo que ha venido en llamarse una " reserva de administracin. As, tenemos que en ambos casos el texto constitucional ha designado al instrumento legal idneo (Decreto Supremo o norma con rango de Ley) para que efectuara una regulacin mnima (suficiente), de tal forma que una habilitacin a normas de menor jerarqua para su regulacin se encontrara vedado por el texto constitucional. La reserva de ley constituye un mandato que la constitucin y solo la constitucin impone al congreso de la Repblica para que regule suficientemente determinados mbitos del ordenamiento jurdico. En efecto, el constituyente ha considerado que dada la trascendencia que tienen determinados sectores para los ciudadanos resulta imprescindible que una predeterminacin mnima de los mismos se efecta inexorablemente por una norma con rango de ley. De este modo la " reserva de la ley" implica que las materias cubiertas por el mismo no puedan ser entregadas incondicionalmente al poder ejecutivo (tanto en el plano reglamentario, como en sus actuaciones singulares) sino que deben ser suficientemente predeterminadas

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(legalmente) a efecto de garantizar que la adopcin real de la decisin corresponda al rgano legislativo. En tal sentido para que el mandato constitucional sea cumplido " efectivamente" es decir para que la adopcin real de la decisin corresponda al rgano legislativo y no al rgano administrativo se requiere que la programacin de la actuacin administrativa contenga parmetros criterios limites pautas de decisin que aunque sea en forma abstracta orienten la decisin administrativa y no que la dejen ntegramente en sus manos. Por contra una ausencia total de parmetros decisorios implicara una renuncia del rgano legislador a favor de la administracin para que sea ella la que adopte la decisin; es decir se producira aquello que precisamente la constitucin no quiere que ocurra. Cuando la exigencia de la ley formal material para disciplinar los aspectos sustantivos del Derecho tributario (creacin, modificacin, exencin, derogacin de tributos, y configuracin de sus elementos estructurales) encuentra sustento explcito en la Constitucin, y tal ordenamiento, por una clara diferenciacin entre el poder

constituyente y los poderes constituidos reviste carcter rgido e inderogable por ley ordinaria, podemos afirmar que nos encontramos en presencia de un sistema jurdico en el cual impera en plenitud el principio de reserva de ley tributaria. El principio de reserva de ley tributaria puede desarrollarse en forma absoluta o relativa, es absoluta cuando indiscriminadamente todo el sector tributario queda reservado para ser objeto de regulacin en forma exclusiva por normas de rango de ley; mientras que por el
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contrario

dicho

principio

rige

enforma

relativa

cuando

slo

determinados sectores o aspectos del campo tributario se reservan en exclusiva a la ley.

4.- mbito material cubierto por la reserva de la ley: las denominadas prestaciones de carcter pblico:

Pero cul es el mbito de aplicacin de la reserva de ley? Es decir cules son aquellas prestaciones que segn la constitucin deben establecerse " necesariamente" y " suficientemente" por una norma con rango de ley? o dicho a la inversa cules son aquellas prestaciones que al ser establecidas en defecto de la ley ( norma infra legal) carecen de la cobertura constitucional necesaria para ser exigidas por el estado?

Y una primera impresin acerca de la cuestin planteada podra llevarnos a la conclusin por la cual la " reserva de ley" del artculo 74 de la constitucin se encuentra delimitada por el concepto del " tributo". Siendo ms especfico: solo su creacin, modificacin, derogacin exoneracin. Es decir de considerar cierto lo dicho, llegaremos a la conclusin de que el mbito material de la reserva estara definido por una categora jurdica especifica ( tributo) que como no puede ser de otra manera, no se encuentra definida en la propia constitucin. Como sabemos y sin nimo de ser exhaustivos, el tributo es una prestacin de carcter coactivo debida a un ente pblico con arreglo a
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ley por la realizacin de un hecho que pone de manifiesto capacidad econmica y cuyo objeto es contribuir al sostenimiento de las cargas pblicas. Ahora bien el hecho de considerar que la reserva de ley se encuentra referida nicamente al concepto de tributo podra generar la siguiente problemtica:

1) El legislador estara tentando a eludir el cumplimiento pleno de las exigencias de la reserva de ley mediante el establecimiento de prestaciones EX LEGE que aun cuando tcnicamente constituyan tributos no se regulen como tales. 2) Si consideramos que el mbito material de la reserva se encuentra delimitado por el concepto de tributo (prestaciones de dar por naturaleza), no resulta del todo claro si las dems obligaciones y deberes tributarios de informacin y colaboracin con la administracin tributaria (prestaciones de hacer o de no hacer) entre otros se encuentran amparados por la reserva de ley. En efecto sabemos que estos deberes al igual que los tributos mismos tambin se establecen sin la voluntad del sujeto llamado a satisfacerlos (impuestos coactivamente), y en algunos casos pueden resultar incluso ms gravosos que los tributos mismos. Por tanto, tcnicamente no habra razn para excluirlos del mbito de la reserva de ley lo que ocurrira su consideramos que dicho principio solo est referido al tributo y no a su gnero el de "prestaciones coactivas".

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Por estas razones resulta ms apropiado referir que el mbito material de la reserva de la ley se encuentra delimitado por el de las " prestaciones coactivas" (concepto genrico) y no por el de su especie (el tributo) es decir por todas aquellas obligaciones o deberes que se "impongan" sobre los ciudadanos sin que concurra su voluntad libre y voluntaria. Sin embargo, no podemos negar que una interpretacin literal del artculo 74 podra llevarnos a una conclusin contraria. De esta forma, pues todas aquellas prestaciones que

independientemente de la denominacin o rgimen jurdico que el legislador les otorgue tengan los rasgos calificadores de las prestaciones de carcter pblico" se encuentran sometidas a la reserva de ley. Pero cul es este elemento o elementos que determinan que una prestacin sea de esta naturaleza (de carcter pblico) y por tanto su establecimiento debe efectuarse mediante ley? Y sobre este punto consideramos que una prestacin tendr ese carcter si es que esta ha sido "impuesta" por el poder estatal. Es decir si para su establecimiento no ha intervenido en forma libre la voluntad del sujeto llamado a satisfacerla. Nuestro Tribunal Constitucional ha reconocido como

elementos esenciales de un tributo a los siguientes: a) Su creacin por ley b) La obligacin pecuniaria basada en el ius imperium del estado c) Su carcter coactivo, pero distinto a la sancin por acto ilcito. Incluso refirindose a los aportes al OSINERG, seala que " son obligaciones de pago nacidas en virtud de la ley, las cuales tienen
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naturaleza coactiva pues no media para su establecimiento la voluntad de las empresas obligadas al pago" En consecuencia segn esta doctrina son prestaciones personales o patrimoniales de carcter pblico y consecuentemente estn cubiertas por la reserva de ley todas las prestaciones de dar, hacer o no hacer cuya obligacin ha sido impuesta " coactivamente" a los ciudadanos por los entes pblicos, independientemente de su denominacin o del rgimen legal aplicable. Es decir, cuando se trate de obligaciones en las que para su establecimiento no ha concurrido una voluntad real y efectiva del sujeto llamado a satisfacerlas.

Aplicando lo dicho a nuestro medio, podemos decir que una interpretacin acorde con el texto constitucional nos llevara a concluir que la " reserva de ley" debe comprender indiscutiblemente a todos los tributos sin excepcin en sus tres categoras: impuestos,

contribuciones y tasas, as como a todas las obligaciones y deberes tributarios formales de informacin y colaboracin en tanto que implican, prestaciones de hacer o no hacer "impuestas" sin concurrir la voluntad del sujeto obligado. 5.- La reserva de la ley en el mbito tributario desde el punto de vista constitucional: Como sabemos, el Articulo 74 de la constitucin poltica del Per establece que los tributos ser crean, modifican, o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto

legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas los cuales se regulan mediante decreto supremo. A regln
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seguido la norma seala que el estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar entre otros principios el de reserva de la ley. Ambos preceptos recogen de forma reiterada una verdadera reserva de ley en materia tributaria, la cual constituye un mandato constitucional para que de manera exclusiva y excluyente sea una norma con rango de ley la que regule suficientemente los principales elementos de las figuras impositivas. De esta forma la voluntad del constituyente es que determinado mbito vital de la vida de los ciudadanos contribuyentes debe ser decidido necesariamente por el legislador, y no por la Administracin Pblica mediante normas reglamentarias o actuaciones singulares. Nuestro TC es siguiendo a la doctrina mayoritaria, viene reconociendo desde la sentencia N 2762- 2002-AA/TC, que la reserva de ley en materia tributaria debe ser analizada desde dos planos: horizontal y vertical. El primero (plano horizontal) busca desentraar los elementos del tributo o las materias que necesariamente deben venir

configuradas por una norma con rango de ley; mientras que el segundo (plano vertical), debe analizar el grado de concrecin o densidad normativa, con que dichos elementos deben venir regulados en una norma con rango de ley. 5.1.- La doble extensin de la reserva de la ley en materia tributaria: 1) Plano horizontal: Ahora bien es posible interpretar que nuestro texto constitucional exige que toda la materia tributaria quede configurada en una norma
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con rango de ley? o acaso es suficiente que dicha norma cubra solamente los elementos esenciales o configuradores del tributo, y dems prestaciones coactivas pudiendo delegar en los reglamentos la regulacin de lo restante? As pues tal como ha sucedido en otras latitudes cabria plantearse la cuestin respecto a si en la materia tributaria nuestro texto constitucional ha consagrado la reserva de la ley de forma "absoluta" o " relativa. Y una primera aproximacin del tema nos lleva a sealar que el artculo 74 de la cp. al consagrar la reserva de ley nicamente se ha referido a la creacin nidificacin derogacin o exoneracin de los tributos. Es decir la voluntad expresa del constituyente no ha sido que toda la materia tributaria venga predeterminada por ley, ni que todos los elementos del tributo cumplan tal exigencia, lo cual evidentemente seria utpico. Por el contrario ello solo sera imprescindible para aquellas materias a las que se ha referido expresamente el texto constitucional (creacin, modificacin, derogacin exoneracin de los tributos). Se tratara pues de una reserva de ley relativa. Pero si bien la conclusin sealada lneas arriba acerca de la "relatividad" de la reserva puede ser correcta, no consideramos que el argumento sustancial para ello sea una mera diccin literal utilizada por el constituyente en el artculo 74, sino que ms bien se tratan de consideraciones de orden lgico, pues no resulta razonable, ni tampoco posible, que deba exigirse al legislador que regule toda la materia tributaria mediante ley. En cuanto al plano horizontal, sealar que la reserva de ley del artculo 74 no exige que absolutamente toda la materia tributaria deba venir regulada por una norma con rango de ley lo cual evidentemente seria
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utpico, por el contrario, en este plano la reserva de ley solo alcanza a la creacin de nuevos tributos, as como a la regulacin de sus elementos esenciales (elementos de identidad y de entidad dela prestacin tributaria). As, lo ha reconocido el propio cdigo tributario en la norma IV, de su ttulo preliminar, en que se efecta un desarrollo constitucional de aquellas materias que se encuentran cubiertas por la reserva de ley. 2) Plano Vertical: En cuanto al plano vertical, cabe sealar que la reserva de ley tampoco es absoluta, al no exigir que las normas con rango de ley regulen las materias cubiertas de modo excesivamente riguroso, admitiendo, por tanto, remisiones a normas reglamentarias. Dicho en palabras del alto tribunal: Exigir una regulacin extremadamente detallista o condiciones rigurosas en algunos casos concretos podra resultar anti tcnico e incluso, inconveniente para la propia proteccin de otras finalidades constitucionales igualmente valiosas, como es el caso de la lucha contra la informalidad y la evasin fiscal. En efecto, una regulacin extremadamente densa de los elementos cubiertos por la reserva de la ley puede implicar un sacrificio innecesario de otros valores tambin constitucionales, como la eficacia administrativa, la autonoma de los gobiernos locales, el carcter retributivo y no contributivo, de determinadas prestaciones coactivas, la lucha eficaz contra el fraude fiscal, entre otros. En ese sentido, excepcionalmente el plano vertical de la reserva de ley admite remisiones al reglamento, incluso respecto de elementos
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cubiertos, siempre y cuando, los parmetros estn claramente establecidos en la norma con rango de ley (habilitante), y el legislador cuente con una justificacin objetiva y razonable para disponer tal delegacin. Sin embargo, es una lo que si se encuentra proscrito abierta

constitucionalmente

delegacin

excesivamente

habilitacin en blanco, a la administracin pblica para que sea ella la que regule las materias cubiertas, y no se cuente con una justificacin razonable para ello. Recientemente, el TC ha resumido su posicin sobre la materia de la siguiente materia: La reserva de ley en materia tributaria es una reserva relativa, ya que puede admitir excepcionalmente derivaciones al reglamento, siempre y cuando, los parmetros estn claramente establecidos en la propia ley. El grado de concrecin de los elementos esenciales del tributo en la ley es mximo cuando regula el hecho imponible y menor cuando se trata de otros elementos; pero en ningn caso, podr aceptarse la entrega en blanco de facultades al ejecutivo para regular la materia. La regulacin del hecho imponible en abstracto que requiere la mxima observancia del principio, comprende la descripcin del hecho gravado (aspecto material), el sujeto acreedor y deudor tributario (aspecto personal) , el momento del nacimiento de la obligacin tributaria ( aspecto temporal ) y el lugar de su acaecimiento ( aspecto espacial).

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En algunos casos por razones tcnicas puede flexibilizarse la reserva de ley, permitiendo la remisin de aspectos esenciales del tributo a ser regulados por el reglamento, siempre y cuando sea la ley la que establezca los lmites al ejecutivo. Podr afirmarse que se ha respetado la reserva de ley, cuando, via ley o norma habilitada, se regulen los elementos esenciales y

determinantes para reconocer dicho tributo como tal, de modo que todo aquello adicional pueda ser delegado para su regulacin a la norma reglamentaria en trminos de complementariedad, mas nunca de manera independiente. El mximo escaln posibilitado para regular excepcionalmente la materia ser el decreto supremo y dentro de los parmetros fijados por ley. (Fj 12, STC3303-2003-AA/TC, para la regulacin de los sujetos pasivos). Siguiendo la lnea jurisprudencial marcada por el TC, podemos sealar que los elementos no esenciales pueden ser del tributo(identificadores en blanco a y la cuantificadores)

remitidos

administracin pblica para que sea ella la que los defina, mediante actuaciones concretas o, siquiera mediante el ejercicio potestad reglamentaria. Por el contrario, una remisin de elementos cubiertos a la administracin pblica para ser constitucionalmente valida, requiere que sea de naturaleza extraordinaria, que se realice en forma subordinada a la ley y no autnoma de ella y que cuente con una justificacin objetiva y razonable por tanto, no debe obedecer a la comodidad administrativa o al capricho o antojo del legislador.

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Son muchas las ocasiones en la que nuestro TC ha dejado sin efecto normas tributarias de todo tipo por vulnerar la reserva de ley. As, es conocido por todos los casos en los que se aprob un incremento del ISC por decreto supremo al amparo de la delegacin en blanco efectuada por el artculo 61 del TUO de la ley del ISC. En todos estos pronunciamientos, invariablemente, el TC reconoci su incompatibilidad con el texto constitucional, enrazn que la

modificacin de los montos que debe pagar el contribuyente es tanto o ms importante que la imposicin de un nuevo impuesto, pues al contribuyente le interesa sobre todo cuanto debe pagar ( STC N 13112000.AA). En otros casos la razn que justifico la incompatibilidad con la reserva de ley fue debido a que se ha producido en este caso una deslegalizacin por remisin normativa en blanco de la reserva de ley, tomando como base el artculo 61 de la ley de IGV e ISC, mediante el cual, excedindose los lmites de la propia constitucin, el legislador a dado carta abierta al ejecutivo para que sin ningn parmetro limitativo como, por ejemplo, la fijacin de topes sea este el que disponga las modificaciones a las tasas, permitindose de este modo que sea la administracin la que finalmente regule ad infinitum la materia originalmente reserva a la ley, vulnerando con ello adems el principio de jerarqua normativa ( SSTC N 2672-2002-AA/TC Y 05558- 2006AA/TC) En otras ocasiones, se reconoci la incompatibilidad del incremento del ISC LA RESERVA DE LEY, debido a que se estableci mediante una norma de inferior jerarqua a la ley, la base imponible a la alcuota o monto fijo de dichos tributos lo cual, vulnera los principios de legalidad tributaria, seguridad jurdica y jerarqua normativa,
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previstos tanto en el artculo 74 de la CPP, COMO EN LA ORMA IV del ttulo preliminar del decreto legislativo N 816, CODIGO TRIBUTARIO (STC N01551-2005-AA/TC). El TC tambin ha reconocido la incompatibilidad con la reserva de ley, ya no de la regulacin de la tasa del ISC mediante decreto supremo, sino tambin la creacin ex novo de tributos por una norma infralegal. Tal fue el caso de la incorporacin de los cigarros y cigarritos como bienes afectos al ISC dispuesta por el decreto supremo N 128-2001. En esta ocasin el TC considero evidente la vulneracin de la reserva de ley, pues la creacin de un nuevo hecho generador y de una nueva base imponible, modifica elementos esenciales del tributo, dado que no estaban grabados con el impuesto selectivo al consumo, hecho que cambio conla expedicin del D.S N 128-01-EF (STC N 1747- 2003AA/TC). Por ltimo el TC tambin ha reconocido lavulneracin de la reserva de ley, debido a que normas infralegales regularon sin ninguna limitacin legal, a los sujetos obligados a pagar el aporte al OSINERG (STC N 3033-2003-AA/TC), as como los regmenes de percepciones ( STC N 06089- 2006-AA/ TC).

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