CONTABILITATE BILET NR. 39 1. Se produc dou produse, A i B; costuri directe 10.000 lei pentru A i 20.000 lei pentru B.

Cheltuielile indirecte aferente produciei sunt de 22.000 lei, costul subactivitii este de 2.000 lei. Baza de repartizare este numrul de ore de manoper direct: 1.000 ore pentru A i 3.000 ore pentru B. La produsul A a existat producie n curs la nceputul lunii de 1.000 lei, sold final z0, iar la produsul B soldul iniial la producia n curs este de 500 lei, iar sold final este de 1.500 lei. Calculai costul produselor finite A i B obinute. REZOLVARE: Calculul costului celor doua produse: Produsul A Costuri directe Costuri indirecte de productie + Valoarea productiei meterminate initiale - Valoarea productiei neterminate finale Costul de productie al porduselor finite Produsul Total B 10.000 20.000 30.000 5.500 16.500 22.000 1.000 500 1.500 0 16.500 1.500 35.500 1.500 52.000

2. Pe 10.10.N s-a primit un avans de la un client n sum de 10.000 lei (din care TVA 19%). Pe 15.10.N s-au vndut mrfuri clientului. Factura cuprinde: pre de vnzare 20.000 lei, TVA 19%. Costul de achiziie a mrfurilor vndute este de 18.000 lei. Soluia gsit de contabil este: 4111 = % 11.900 707 10.000 4427 1.900 607 = 371 18.000 Ce principiu contabil a fost nclcat? Argumentai rspunsul. Care ar fi fost soluia corect? REZOLVARE: A fost incalcat principiul necompensarii: In cursul lunii octombrie anul N au avut loc doua tranzactii, iar contabila nu a inregistrat decat una pentru valoarea neta a celor doua. Conform principiului necompensarii orice compensare intre elementele de activ si datorii sau intre venituri si cheltuieli este interzisa.

Eventualele compensari intre creante si datori ale entitatii fata de acelasi agnt economic pot fi efectuate cu respectarea prevederilor legale numai dupa inregistrarea in contabilitate a veniturilor si cheltuielilor la valoarea integrala. 1 Incasarea avansului 5121 = % 10.000 419 8403,36 4427 1599,64 23.800 20.000 3.800

2 Vanzarea mafrurilor pe baza de factura 4111 = % 707 4427

3 Descarcarea din gestiune a marfurilor 607 = 371 18.000 3. Dispunem de urmtoarele informaii cu privire la societatea ALFA (sumele sunt exprimate n lei): venituri din vnzarea produselor finite 50.000, venituri din vnzarea semifabricatelor 30.000, TVA colectat 15.200, venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 12.000, intrri de produse finite 77.000, ieiri de produse finite 58.000, cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile 32.000, cheltuieli cu personalul 18.000, cheltuieli cu dobnzile 7.500, venituri din participaii la societile asociate 8.700, venituri din diferene de curs valutar 18.000, cheltuieli cu diferenele de curs valutar 16.500, cheltuieli cu amenzi i penaliti 1.000, cheltuieli cu servicii prestate de teri 10.000, venituri din subvenii aferente materiilor prime 2.500, cheltuieli cu redevene i chirii 1.500, cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale 22.000, cheltuiala cu impozitul pe profit 2.752. Structura costului de producie este urmtoarea: 1 mii lei ELEMENTE VALORI Materii prime consumabile i materiale 320.000 150.000 200.000 prestaii 100.000 770.000
2

Cheltuieli cu personalul Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli externe TOTAL cu servicii,

Cheltuieli administrative (sumele sunt exprimate n mii lei): _ cheltuieli cu redevene, chirii 1.500; _ cheltuieli cu personalul 3.000; _ cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale 2.000. Calculai costul vnzrilor i cheltuielile administrative conform IAS 1. REZOLVARE: Costul vanzarilor reprezinta iesirile de produse finite in decursul perioadei. Structura costului de productie prezentata in textul aplicatiei se refera la produsele finite obtinute in decursul perioadei. Costul vanzarilor = 58.000 lei Cheltuielile administrative= 1.500+3.000+2.000= 6.500 lei 4. n exerciiul N, societatea X a obinut produse finite la costul de producie de 400.000 lei i a vndut produse la preul de vnzare de 380.000 lei, costul lor de producie fiind de 300.000 lei. ncasarea produselor s-a fcut cu un efect de comer, pltindu-se bncii comerciale un comision de 10.000 lei. Care indicatori bazai pe contul de profit i pierdere sunt influenai i cu ce sum? REZOLVARE: Se obtine produse finite la cost de productie: 345 = 711 400.000 influenteaza productia stocata Descarcarea gestiunii cu produse finite vandute: 711 = 345 300.000 influenteaza productia stocata Vanzarea produselor finite: 411 = % 452.200 4427 72.200 701 380.000

influenteaza CA

Se plateste comision la banca 627 = 5121 10.000 influenteaza chelt. de exploatare Se incaseaza prin efect de comert 511 = 4111 452.200 Nu influenteaza CPP 5121 = 511 452.200 * Se constata o crestere a cifrei de afaceri cu 380.000 lei (Ct. 701) * Se constata o crestere a variatiei stocurilor cu 100.000 lei (Ct. 711)
3

* Cresc cheltuielile cu comosionul cu 10.000 lei (Ct. 627) * Venituri Cheltiueli = 380.000 + 100.000 10.000 = 470.000 Rezulta o crestere a rezultatului din exploatare. 5. Societatea M deine 80% din aciunile societii A achiziionate la data constituirii societii. La 31.12.N se cunosc urmtoarele informaii despre capitalurile proprii ale celor dou societi: Elemente Capital social Rezerve Rezultat Societatea M 50000 40000 5000 Societatea A 20000 10000 1000

Calculai valoarea capitalurilor proprii n bilanul consolidat la 31.12.N. REZOLVARE: Partajul capitalurilor proprii intre sociatatea M si minoritati se face in functie de procentajul de interes. Procentajul de control reprezinta numarul drepturilor de vot detinute de societatea M in societatea A si este util pentru determinarea tipului de relatie (control exclusiv) si a metodei de consolidare (metoda integrarii globale). Procentajul de interes exprima partea de capital detinuta direct sau indirect de societatea M in societatea A si este util pentru calculul partii ce revine societatii M in activul net si rezultatul (capitalurile proprii) fiecarei societati ce intra in perimetrul de consolidare. Elemente Societatea M Societatea A Conturi consolidate Capital social 50.000 20.000 50.000 Rezerve 40.000 10.000 40.000+10.000*85%=48.000 Rezultat 5.000 1000 5.000+1000*80%=5.800 Capitaluri proprii 103.800 Interese minoritare 10.000*20%+1.000*20%=2.200 Total 95.000 31.000 106.000 Se presupune ca societatea mama exercita un control exclusiv daca tine, direct sau indirect, mai mult de jumatate din drepturile de vot (procentajul de control este mai mare de 50%). 6. La 10.02.N, societatea ALFA vinde un stoc de mrfuri la preul de vnzare de 1.000 lei, TVA 19%, n baza avizului de nsoire; costul mrfurilor vndute 800 lei. Dup o sptmn se ntocmete i se remite clientului factura, iar aceasta cuprinde un pre de 1.200 lei, TVA 19%.
4

S se contabilizeze vnzarea i remiterea ulterioar a facturii. REZOLVARE: - Vanzarea in baza avizului: 418 = % 1190 707 1000 4428 190 - Descarcarea din gestiune: 607=371 800 - Emiterea facturii: 4111 = 418 1190 4428 = 4427 190 4111 = % 238 707 200 4427 38 7. n luna mai 2007 societatea Alfa constat c a omis s nregistreze n contabilitatea anului 2006 venituri dintr-un contract de prestri servicii n sum de 70.000 u.m. Alfa constat c a omis s nregistreze ntre cheltuielile anului 2006 factura primit de la un furnizor de prestri servicii. Valoarea serviciilor prestate fr TVA este de 100.000 u.m. Cum nregistreaz Alfa corectarea acestor erori conform Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.752/2005? REZOLVARE: Corectarea veniturilor din prestar servicii: 4111 = % 83.300 1174 70.000 4427 13.300 Factura primita de la furnizor: % = 401 119.000 1174 100.000 4426 19.000 8. Se cumpr, n luna decembrie, materii prime fr factur n valoare de 1.500 lei, TVA 19%. Care vor fi efectele n situaiile financiare la furnizor i la client dac, n ianuarie, la sosirea facturii, valoarea este de 1.600 lei, TVA 19%. REZOLVARE: In contabilitatea clientului:
5

Inregistrare in luna decembrie % = 408 1.785 301 1.500 4428 285 Inregistrare in luna ianuarie 408 = 401 1.785 4426 = 4428 285 % = 401 119 301 100 4426 19 In contab furnizorului Inregistrare in luna decembrie 418 = % 1.785 701 1.500 4428 285 Inregistrare in luna ianuarie 411 = % 119 4427 19 701 100 411 = 418 4428 = 4427 1.785 285

9. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 1.752/2005 modificat prin OMEF nr. 2.374/2007 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: a) se nchiriaz o cldire cu o valoare contabil de 60.000 u.m. pe o durat de 2 ani; D 8031 60.000 b) se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m. + TVA 19%: % = 401 952 612 800 4426 152 c) se pltete factura: 401 = 5121 952 d) chiriaul execut lucrri de modernizare, efectund urmtoarele cheltuieli: - consum de materiale n sum de 2.000 u.m.;
6

602 = 302 2.000 - cheltuieli cu energia n sum de 1.000 u.m. + TVA 19%; % = 401 1.190 605 1.000 4426 190 - se inregistreaza modernizarea cladirii 212=722 3.000 - amortizarea: 6811=2812 3.000 e) la sfritul contractului de nchiriere cldirea este predat proprietarului mpreun cu investiia realizat de chiria. C 8031 60.000 2812=212 3.000 10. La 10.02.N, societatea ALFA achiziioneaz un stoc de mrfuri la costul de 1.000 lei, TVA 19%, n baza avizului de nsoire. Dup o sptmn se primete factura, iar aceasta cuprinde un cost de 900 lei, TVA 19%. S se contabilizeze achiziia i primirea facturii. REZOLVARE: - Achizitionarea marfurilor in baza avizului de insotire: % = 408 1190 371 1000 4428 190 - Primirea facturii de la furnizor: 408 = 401 1190 4426 = 4428 190 401 = % 119 371 100 4426 19 11. O societate livreaz mrfuri unui client n valoare de 6.188 lei, TVA inclus. Clientul constat c o parte din mrfuri prezint defecte i intenteaz firmei un proces judectoresc. La sfritul anului N, societatea estimeaz c probabilitatea de pierdere a procesului este de 40%. La sfritul anului N+1, procesul nu este terminat, iar probabilitatea de pierdere se estimeaz a fi 30%. n mod similar, la sfritul anului N+2, probabilitatea de pierdere se estimeaz la 90%. n anul N+3, procesul este terminat i societatea este obligat la plata unei amenzi n valoare de 5.800 lei. Precizai nregistrrile contabile aferente anilor N, N+1, N+2 i N+3. REZOLVARE:
7

La sfarsitul anului N se creeaza un provizion pentru litigii necesar = Valoarea creantei x Probabilitatea de a pierde procesul 6188 lei x 40 % = 2475,20 lei 6812 = 1511 2475,20 lei = La sfarsitul anului N + 1: - provizion pt litigii existent = 2475,20 lei - provizion pt litigii necesar = 6188 x 30 % = 1856,40 lei * Se diminueaza provizionul pentru litigii existent cu 2475,20 lei 1856,40 lei = 618,80 lei 1511 = 7812 618,80 lei = La sfarsitul anului N + 2 : - provizion pentru litigii existent = 1856,40 lei - provizion pentru litigii necesar : 6188 x 90 % = 5569, 20 lei * Se majoreaza provizionul existent cu 5569,20 1856,40 lei = 3712,80 lei 6812 = 1511 3712,80 lei = In anul N + 3 - plata amenzii : 6581 = 5121 5800 lei si, concomitent anularea provizionului 1511 = 7812 5569,20lei. 12. Un utilaj achiziionat n exerciiul N la cost de achiziie de 20.000 lei este casat n exerciiul N+6. Din casare rezult materiale n valoare de 7.000 lei; cheltuielile ocazionate de casare (materiale consumabile) sunt de 2.000 lei. Utilajul are o durat normal de funcionare de 10 ani i metoda de amortizare folosit este cea linear. Cum afecteaz situaiile financiare casarea utilajului? REZOLVARE: Inregistrarea amortizarii in primul an 6811 = 281 2.000 Inregistrarea amortizarii in al doilea an 6811 = 281 2.000 Inregistrarea amortizarii in al treilea an 6811 = 281 2.000 Inregistrarea amortizarii in al al patrulea an 6811 = 281 2.000 Inregistrarea amortizarii in al cincilea an 6811 = 281 2.000 Inregistrarea amortizarii in al saselea an 6811 = 281 2.000
8

Inregistrarea amortizarii in al saptelea an 6811 = 281 2.000 Casarea % = 2131 20.000 2813 14.000 6583 6.000 Inregistrarea materialelor rezultate in urma casarii 302 = 7588 7.000 Cheltuieli ocazionate de casare 6588 = 302 2.000 Impactul asupra contului de profit si pierdere: - Cheltuieli cu activele cedate 6.000 - Alte cheltiueli din expolatare 2.000 - Alte venituri din exploatare 7.000 Venituri Cheltiueli = 7.000 6.000 2.000 = -1.000 In balanta scade valoarea activelor imobilizate cu 20.000 lei, cresc materialele consumabile cu 5.000 lei si cade rezultatul cu 1.000 lei. 13. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 1.752/2005 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: a) acordarea unui avans unui antreprenor pentru realizarea unei construcii n sum de 8.000 u.m., TVA 19%; % = 5121 9.520 232 8.000 4426 1.520 b) lucrarea este realizat de ctre antreprenor n 2 ani. n primul an costul lucrrilor facturate este de 5.000 u.m., TVA 19%. Costul total al construciei este de 17.000 u.m.; Facturarea lucrarilor in primul an: % = 401 5.950 231 5.000 4426 950 Facturarea lucrarilor in al doilea an: % = 401 14.280 231 12.000 4426 2.280 Stornarea TVA aferent avansului: 4426 = 404 (1.520)
9

c) plata datoriei ctre antreprenor dup reinerea avansului acordat. 404 = % 18.710 232 8.000 5121 10.710 Receptia lucrarii: 212=231 17.000 14. O societate a nregistrat urmtoarele costuri: materii prime 10.000 lei, salarii manoper direct 14.000 lei, salarii pentru personalul de distribuie 12.000 lei, amortizarea vehiculelor de distribuie ale societii 15.000 lei, amortizarea mainilor productive 18.000 lei, amortizarea vehiculelor managerilor 10.000 lei, chirie 4.000 lei (din care pentru producie 60%), grad de utilizare a capacitii de producie 85%. Determinai suma cheltuielilor care vor afecta contul de rezultate al societii. REZOLVARE: 1. Separarea cheltuielilor pe functii: Cheltuieli Total Productie Costuri variabile Materii prime 10.000 10.000 Salarii muncitori 14.000 14.000 Salarii personal 12.000 0 distribuite Amortizare vehicul 15.000 0 distributie Amortizare masini 18.000 0 productive Amortizare vehicule 10.000 0 manageri Chirie 4.000 0 TOTAL 83.000 24.000

Costuri fixe 0 0 0 0 18.000 0 2.400 20.400

Administrati e 0 0 0 0 0 10.000 0 10.000

Distribuite

0 0 12.000 15.000 0 0 1.600 28.600

2. Calculul costrului produsului: COSTUL PRODUSULUI = Costuri variabile (directe sau indirecte) aferente productiei + Costuri fixe de productie * Gradul de ocupare al activitatii = 24.000+20.400*85% = 41.340 lei 3. Calculul costului perioadei: COASTUL PERIODEI = Costul subactivitatii + Costul administratiei + Costul distributiei = 20.400*15% + 10.000 + 28.600 = 41.600 lei

10

Atat costul produsului, cat si costul perioadei afecteaza contul de rezultate insa in momente diferite: costul produsului va fi recunoscut de catre contul de rezultate in momentul valorificarii bunurilor (in momentul vanzarii), in timp ce costul perioadei va fi recunoscut de catre contul de rezultate al perioadei in care acele cheltuieli au fost constatate. 15. Care sunt particularitile contului de profit i pierdere ntocmit conform OMFP nr. 1.752/2005? REZOLVARE: Acest model de CPP are ca sursa art. 23 din Directiva IV a CEE. - Cifra de afaceri neta include si veniturile din subventii daca au fost primite pentru cifra de afaceri, precum si veniturile din dobanzi inregistrate de societatile de leasing, desi ele sunt contabilizate la venituri financiare. - Variatia stocurilor si productia de imobilizari sunt asimilate veniturilor din exploatare si sunt considerate venituri latente sau nerealizate si transferuri de cheltuieli; - La postul Alte venituri din exploatare se gasesc o serie de venituri care pot fi semnificative precum si veniturile din vanzarea de imobilizari corporale si necorporale, veniturilre pentru subventii pentru investitii, venituri din despagubiri. - Veniturile din subventii primite pentru acoperirea unor cheltuieli se deduc din cheltuielile pentru care s-au primit, iar cheltuielile se prezinta in marime neta. - Existenta posturilor de ajustare a valorii activelor si provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli in vederea prezentarii lor in bilant. Pentru a fi prezentate in bilant activele sunt ajustate cu amortizarea si cu eventualele deprecieri constatate la data bilantului. Aceste ajustari genereaza cheltuieli cu amortizarea si cheltuieli cu provizioanele pentru deprecierea activelor. De asemenea se poate intampla ca un activ depreciat in trecut sa inregistreze o crestere de valoare. In acest caz se recunoaste in contabilitate un venit din provizionul pentru depreciere. Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli sunt masurate pe baza unor estimari. La fiecare data de bilant trebuie refacute estimarile si, dupa caz, majorate sau diminuate aceste datorii. Majorarea provizioanelor va determina o cheltuiala cu ajustarea, iar diminuarea lor va genera un venit din ajustare. La o simpla lectura a OMFP nr. 1752/2005, in varianta sa initiala se poate constata ca normalizatorii au preluat definitiile activelor, datoriilor si capitalurilor proprii prevazute in cadrul conceptual al IASB, dar nu si definitiile cheltuielilor si veniturilor. Ordinul a fost modificat prin asimilarea si acestor concepte (OMFP nr. 2001/2006 ). Desi ordinul detaliaza acum conceptele de venit, cheltuiala, castiguri, pierderi, cheltuieli de platit, venituri de primit, solutiile practice oferite de planul de conturi nu sunt intotdeauna coerente cu aceste concepte. Ordinul prevede ca in contul de profit si pierdere sa fie recunoscute castigurile si pierderile din cesiunea de imobilizari. Cu toate acestea, solutia oferita de planul de conturi este de a recunoaste venitul din vanzare si cheltuiala la nivelul costului diminuat cu amortizarea inregistrata.
11

Vanzarea de active financiare pe termen lung are alt tratament decat vanzarea celor pe termen scurt. In acest mod cheltuielile si veniturile extraordinare sunt prezentate distinct. 16. Societatea M acord filialei sale F pe 01.07.N un mprumut de 10.000 lei pe o perioad de 4 ani, rambursabil n 4 trane egale, cu o rat anual a dobnzii de 10%. Cum va fi afectat contul de profit i pierdere al anului N att pentru societatea M, ct i pentru filiala sa? REZOLVARE Societatea M inregistreaza un venit din dobanzi si o creanta privind dobanzile de primit in suma de 10.000*10* = 500 lei. Venitul financiar si implicit rezultatul financiar al societatii M creste cu 500 lei. Societatea F inregistreaza o cheltuiala cu dobanda si datoriile privind dobanzile de platit de 500 lei. Cheltiuelile financiare ale societatii F cresc cu 500 lei, iar rezultatul financiar scade cu 500 lei.

12