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Auditor da Receita: prova comentada de contabilidade geral e avanada

Ol, amigas e amigos concurseiros! Com todas as questes comentadas, aqui est a prova de contabilidade geral e avanada aplicada para auditor-fiscal/2012. Peo que me desculpem pelos erros e descuidos, pois esse trabalho foi feito s pressas, em razo da urgncia. Quem tem meus livros Contabilidade Bsica 9 edio e Contabilidade Avanada 5 edio pode conferir mais detalhes, acompanhando as pginas citadas antes dos comentrios. Para minha felicidade, apenas uma questo no est explicitamente contida nesses livros. Boa sorte e um forte abrao! Ricardo Ferreira

CONTABILIDADE GERAL E AVANADA

1 - Entre as caractersticas qualitativas de melhoria, a comparabilidade est entre as que os analistas de demonstraes contbeis mais buscam. Dessa forma, pode-se definir pela estrutura conceitual contbil que comparabilidade a caracterstica que a) permite que os usurios identifiquem e compreendam similaridades dos itens e diferenas entre eles nas Demonstraes Contbeis. b) utiliza os mesmos mtodos para os mesmos itens, tanto de um perodo para outro, considerando a mesma entidade que reporta a informao, quanto para um nico perodo entre entidades. c) considera a uniformidade na aplicao dos procedimentos e normas contbeis, onde, para se obter a comparabilidade, as entidades precisam adotar os mesmos mtodos de apurao e clculo. d) garante que usurios diferentes concluam de forma completa e igual, quanto condio econmica e financeira da empresa, sendo levados a um completo acordo. e) estabelece procedimentos para a padronizao dos mtodos e processos aplicados em demonstraes contbeis de mesmo segmento. Base para a soluo: Contabilidade Avanada, 5 edio, Ricardo Ferreira, Editora Ferreira, pgina 41. Caractersticas qualitativas de melhoria QC19. Comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade so caractersticas qualitativas que melhoram a utilidade da informao que

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relevante e que representada com fidedignidade. As caractersticas qualitativas de melhoria podem tambm auxiliar a determinar qual de duas alternativas que sejam consideradas equivalentes em termos de relevncia e fidedignidade de representao deve ser usada para retratar um fenmeno. Comparabilidade QC20. As decises de usurios implicam escolhas entre alternativas, como, por exemplo, vender ou manter um investimento, ou investir em uma entidade ou noutra. Consequentemente, a informao acerca da entidade que reporta informao ser mais til caso possa ser comparada com informao similar sobre outras entidades e com informao similar sobre a mesma entidade para outro perodo ou para outra data. QC21. Comparabilidade a caracterstica qualitativa que permite que os usurios identifiquem e compreendam similaridades dos itens e diferenas entre eles. Diferentemente de outras caractersticas qualitativas, a comparabilidade no est relacionada com um nico item. A comparao requer no mnimo dois itens. QC22. Consistncia, embora esteja relacionada com a comparabilidade, no significa o mesmo. Consistncia refere-se ao uso dos mesmos mtodos para os mesmos itens, tanto de um perodo para outro considerando a mesma entidade que reporta a informao, quanto para um nico perodo entre entidades. Comparabilidade o objetivo; a consistncia auxilia a alcanar esse objetivo. QC23. Comparabilidade no significa uniformidade. Para que a informao seja comparvel, coisas iguais precisam parecer iguais e coisas diferentes precisam parecer diferentes. A comparabilidade da informao contbilfinanceira no aprimorada ao se fazer com que coisas diferentes paream iguais ou ainda ao se fazer coisas iguais parecerem diferentes. QC24. Algum grau de comparabilidade possivelmente obtido por meio da satisfao das caractersticas qualitativas fundamentais. A representao fidedigna de fenmeno econmico relevante deve possuir naturalmente algum grau de comparabilidade com a representao fidedigna de fenmeno econmico relevante similar de outra entidade que reporta a informao. QC25. Muito embora um fenmeno econmico singular possa ser representado com fidedignidade de mltiplas formas, a discricionariedade na escolha de mtodos contbeis alternativos para o mesmo fenmeno econmico diminui a comparabilidade. A Estrutura Conceitual evidencia a necessidade de as demonstraes contbeis da entidade serem comparveis entre si ao longo dos anos, bem como com demonstraes de outras entidades. Para alcanar esse objetivo, torna-se necessrio que a mensurao e apresentao dos efeitos financeiros de fatos semelhantes sejam processadas de modo consistente ao longo dos diversos exerccios. Portanto, preciso informar os mtodos ou critrios adotados pela entidade, as mudanas e os seus efeitos. Todavia, a Estrutura Conceitual no defende a uniformidade a todo custo, recusando que ela se torne um impedimento introduo de normas contbeis aperfeioadas. Se a prtica contbil adotada no est em conformidade com as caractersticas qualitativas de relevncia e representao fidedigna, deve ser mudada, ainda que em prejuzo da uniformidade de critrio. Tambm no se devem manter certas prticas contbeis quando existam alternativas mais relevantes e confiveis.

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2 - A Empresa Controladora S.A., companhia de capital aberto, apura um resultado negativo de equivalncia patrimonial que ultrapassa o valor total de seu investimento na Empresa Adquirida S.A. em R$ 400.000,00. A Empresa Controladora S.A. no pode deixar de aplicar recursos na investida, uma vez que ela a nica fornecedora de matria-prima estratgica para seu negcio. Dessa forma, deve a investidora registrar o valor da equivalncia a) a crdito do investimento, ainda que o valor ultrapasse o total do investimento efetuado. b) a crdito de uma proviso no passivo, para reconhecer a perda no investimento. c) a crdito de uma proviso no ativo, redutora do investimento. d) a dbito do investimento, ainda que o valor ultrapasse o total do investimento efetuado. e) a dbito de uma reserva de capital, gerando uma cobertura para as perdas. Base para a soluo: Contabilidade Avanada, 5 edio, Ricardo Ferreira, Editora Ferreira, pgina 321. Uma vez reduzida a zero o saldo contbil da participao do investidor, eventuais perdas adicionais apenas so consideradas e um passivo somente reconhecido caso o investidor tenha incorrido em obrigaes legais ou construtivas (no formalizadas) de fazer pagamentos em nome da coligada. Por exemplo, o investidor se compromete a pagar eventuais dvidas da coligada para no prejudicar sua imagem no mercado. Se a coligada subsequentemente apura lucros, o investidor deve retomar o reconhecimento de sua participao nesses lucros somente aps o ponto em que a parte que lhe cabe nesses lucros posteriores se iguala sua participao nas perdas no reconhecidas, ou seja, a partir de quando recupera o prejuzo. 3 - Na identificao e determinao de erro contbil de perodos anteriores, devem ser consideradas as omisses e incorrees nas demonstraes contbeis da entidade de um ou mais perodos anteriores que a) no estavam disponveis quando da autorizao para divulgao das demonstraes contbeis desses perodos e no retroagissem a prazo superior a dois exerccios contbeis. b) somente quando se verifica efetivamente fraudes administrativas nos clculos e informaes que respaldaram as informaes sobre as quais as demonstraes retrospectivas foram baseadas. c) na avaliao de seus efeitos inclussem os efeitos decorrentes de clculos matemticos ou aplicao equivocada de polticas contbeis que no retroagissem a cinco perodos contbeis. d) contivessem informaes que pudessem ter sido razoavelmente obtidas e levadas em considerao na elaborao e na apresentao dessas demonstraes contbeis.

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e) a necessidade de uma reapresentao retrospectiva exigir premissas baseadas no que teria sido a inteno da Administrao naquele momento passado e no produzissem efeitos fiscais. Base para a soluo: CPC 23. Erros de perodos anteriores so omisses e incorrees nas demonstraes contbeis da entidade de um ou mais perodos anteriores decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de informao confivel que: (a) estava disponvel quando da autorizao para divulgao das demonstraes contbeis desses perodos; e (b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em considerao na elaborao e na apresentao dessas demonstraes contbeis. Tais erros incluem os efeitos de erros matemticos, erros na aplicao de polticas contbeis, descuidos ou interpretaes incorretas de fatos e fraudes. 4 - Os bens adquiridos e mantidos pela empresa, sem a produo de renda e destinados ao uso futuro para expanso das atividades da empresa, so classificados no balano como a) Imobilizado em Andamento. b) Realizvel a Longo Prazo. c) Propriedades para Investimentos. d) Investimentos Temporrios. e) Outros Investimentos Permanentes. Base para a soluo: Contabilidade Avanada, 5 edio, Ricardo Ferreira, Editora Ferreira, pgina 259. A Lei das Sociedades por Aes estabelece que tambm so classificados no ativo no circulante, como investimentos, os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa. Esse item recebe os ativos que no podem ser classificados em outros grupos e subgrupos. Vale dizer, na hiptese de o direito no se enquadrar em outra disposio da lei sobre a classificao dos elementos do ativo, deve-se inclu-lo entre os demais investimentos. Apesar da omisso no texto da Lei n 6.404/76, para que os direitos de qualquer natureza figurem no ativo no circulante como investimentos, tambm necessrio que no possam ser classificados no ativo realizvel a longo prazo. O texto do art. 179, inciso III, parte final, seria mais adequado se dissesse: ... e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, nem no ativo realizvel a longo prazo, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia. O inciso supramencionado identifica os bens corpreos e incorpreos da entidade que no estejam sendo utilizados em suas atividades usuais. Geralmente, os direitos de qualquer natureza classificados no ativo no circulante entre os investimentos so bens que a companhia no destinou ainda negociao, muito embora nada

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a impea de faz-lo, j que esses bens no se destinam manuteno das suas atividades. Apesar de serem classificados como investimentos permanentes, esses bens podem ser alienados a qualquer momento. So classificados como investimentos permanentes os terrenos e edificaes fora de uso, ou destinados locao, ou futura expanso. A partir do momento em que haja a destinao desses imveis para as atividades da companhia, eles devero ser reclassificados, passando para o imobilizado. Tambm so investimentos permanentes: obras de arte, antiguidades, marcas e patentes fora de uso. Apesar de no haver meno ao fato na Lei das Sociedades por Aes, alguns bens classificados como investimentos permanentes esto sujeitos a depreciao. o caso das edificaes, fora de uso nas atividades da companhia, alugadas a terceiros. 5 - A empresa Valorizao S.A. tem como estratgia a compra de suas prprias aes para aumentar a liquidez de seus papis no mercado e aproveitar a vantagem da diferena entre o valor patrimonial e o valor de mercado. O resultado obtido, quando da venda dessas aes em tesouraria, pela empresa Valorizao S.A., deve ser contabilizado como a) reserva de capital, quando gerarem um ganho. b) outras receitas operacionais, quando gerarem um ganho. c) gio na venda de aes, quando gerarem uma perda. d) aes em tesouraria, quando gerarem uma perda. e) despesas no operacionais, quando gerarem uma perda. Base para a soluo: Contabilidade Avanada, 5 edio, Ricardo Ferreira, Editora Ferreira, pgina 516. De acordo com o 5 do art. 182, da Lei n 6.404/76, as aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta de patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio. Aes em tesouraria so ttulos de emisso da companhia que ela prpria adquiriu. Isso torna a sociedade acionista de si mesma. Nas sociedades por cotas, h as cotas em tesouraria ou cotas liberadas. Ao julgar que suas aes valem mais do que o ofertado no mercado, a companhia pode, por exemplo, aproveitar a baixa cotao para comprar seus ttulos. Isso tende a ser visto com bons olhos pelo mercado, pois gera presuno de que a empresa est confiante em seu futuro. Outro objetivo poderia ser aumentar o volume de negcios com as aes. Estabelece o art. 30 da mesma lei que a companhia no pode negociar com as prprias aes. Entre as excees, a Lei das Sociedades por Aes admite a aquisio de suas pela companhia para permanncia em tesouraria, desde que at o valor do saldo de lucros ou reservas, exceto a legal. Mas determina que essas aes, enquanto mantidas em tesouraria, no daro direito a dividendo nem a voto. Ao excluir os direitos patrimoniais e polticos, o legislador pretendeu evitar que a companhia possa utilizar a negociao com suas prprias aes como forma de manipular as cotaes dos ttulos no mercado.

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A CVM, por meio da Instruo n 10/80, ao dispor sobre a compra das prprias aes pelas companhias abertas, fixou que a aquisio vedada quando: 1 - importar na diminuio do capital social; 2 - requerer a utilizao de recursos superiores ao saldo de lucros ou reservas disponveis, constantes do ltimo balano; 3 - criar, por ao ou omisso, direta ou indiretamente, condies artificiais de demanda, oferta ou preo das aes ou envolver prticas no equitativas; 4 - tiver por objeto aes no integralizadas ou pertencentes ao acionista controlador; 5 - estiver em curso oferta pblica de aquisio de suas aes. Para efeitos da aquisio de aes em tesouraria, a CVM considera disponveis todas as reservas, com exceo das seguintes: 1 - legal; 2 - de lucros a realizar; 3 - de reavaliao (enquanto houver); 4 - especial de dividendo obrigatrio no distribudo. O limite previsto na Instruo n 10/80 para a aquisio das prprias aes de at 10% dos ttulos em circulao. O resultado lquido proveniente da alienao de aes em tesouraria contabilizado: 1 - se positivo, como reserva de capital, a crdito de conta especfica; 2 - se negativo, a dbito das contas de reservas ou lucros que registrem a origem dos recursos aplicados em sua aquisio. Na aquisio pela companhia de aes de sua emisso: D - Aes em Tesouraria C - Caixa Na alienao com lucro: D - Caixa C - Aes em Tesouraria C - Reserva de Capital Lucro na Alienao Na alienao com prejuzo: D - Caixa D - Reserva de Lucro, de Capital ou Lucros Acumulados (conforme a origem) C - Aes em Tesouraria No caso das companhias abertas, as aes s podero ser adquiridas para manuteno em tesouraria se houver autorizao no estatuto para que o conselho de administrao autorize a operao. Cabe a esse rgo indicar as reservas ou lucros que serviro como origem dos recursos aplicados na aquisio. 6 - O balancete de verificao evidencia a) os estornos efetuados no perodo. b) a configurao e classificao correta dos itens contbeis. c) a igualdade matemtica dos lanamentos efetuados no perodo.

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d) o registro dos movimentos individuais das contas contbeis no perodo. e) os lanamentos do perodo, quando efetuados de forma correta no perodo. Base para a soluo: Contabilidade Bsica, 9 edio, Ricardo Ferreira, Editora Ferreira, pgina 139. O balancete de verificao relaciona todas as contas de acordo com a natureza do saldo. Independente de serem patrimoniais ou de resultado, retificadoras ou no, as contas so apresentadas em duas colunas, uma devedora e a outra credora. As contas com saldo igual a zero no precisam ser demonstradas. A finalidade do balancete de verificao demonstrar a correta aplicao do mtodo das partidas dobradas. Se para cada dbito em uma ou mais contas houve crdito de igual valor em uma ou mais contas, ento o total devedor deve ser igual ao total credor. Caso isto no ocorra, existir algum erro no uso do mtodo digrfico. O balancete de verificao feito a partir do livro-Razo, do qual so extrados os saldos para a sua elaborao. O livro Dirio no apresenta os saldos das contas. Sua preocupao principal com o registro das operaes em rigorosa ordem cronolgica, o que faz deste livro um emaranhado de informaes de pouca utilidade para a elaborao de relatrios e demonstraes contbeis. Com base nos saldos dos razonetes do problema anterior, vejamos o balancete de verificao: Erros identificveis no balancete de verificao Os erros que podem ser identificados mediante a elaborao do balancete so: 1 - se o registro for feito s a dbito, sem o crdito correspondente, ou vice-versa (um dbito de 10 sem o crdito correspondente de 10), a diferena entre os totais devedores e credores ser equivalente ao valor no debitado ou creditado; 2 - se em vez de debitar uma conta e creditar outra o contabilista debitar ou creditar as duas contas (dois dbitos de 10, quando o correto seria debitar 10 e creditar 10), a diferena entre os totais devedores e credores ser correspondente ao dobro do valor lanado errado; 3 - se o contabilista registrar a dbito ou a crdito um valor e, em contrapartida, lanar duas vezes igual valor a dbito ou a crdito (um dbito de 10 e dois crditos de 10 cada, quando o correto seria registrar 10 a dbito e 10 a crdito), a diferena entre os totais devedores e credores do balancete corresponder ao valor debitado ou creditado a mais. Se houver erro na transposio de contas do livro-Razo, quando da elaborao do balancete, os totais devedores e credores no sero iguais. O balancete de verificao no detecta todos os erros cometidos na escriturao, mas apenas os decorrentes da incorreta aplicao do mtodo das partidas dobradas ou ocorridos na transposio de contas do Razo. Se no lugar de debitar a conta Caixa o contabilista debitar a conta Bancos Conta Movimento, este erro no uso das contas no ser identificado pelo balancete de verificao. Se o lanamento de um fato contbil foi omitido, no h como se descobrir a omisso por intermdio do balancete. Ele tambm no consegue identificar os lanamentos feitos em duplicidade e as inverses de lanamentos. 7 - Dos registros da Cia. Galctica, relativos Investimentos, foram extrados os seguintes dados: Dados da negociao Valor em R$ Valor Recebido pela venda 9.500 operao de alienao de

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Valor patrimonial da conta Investimento Custo Valor do gio j amortizado

9.000 1.500 800 400

Saldo da Conta Investimento - gio (valor ainda no amortizado) Estimativas de Perdas c/ Investimento registradas

Com base nos dados fornecidos, pode-se afirmar que esse evento gerou a) um lanamento de crdito na conta de Investimento - Valor de Custo no valor de R$ 9.500,00. b) o reconhecimento de um desembolso na aquisio do investimento no valor de R$ 9.000,00. c) um Ganho com Alienao de investimentos no valor de R$ 100,00. d) o registro de um dbito na conta de Investimentos - gio no valor total de R$ 800,00. e) uma Perda com a Alienao de Investimentos no valor de R$ 700,00. Base para a soluo: Contabilidade Bsica, 9 edio, Ricardo Ferreira, Editora Ferreira, pginas 658 a 662. Valor patrimonial da conta Investimento Custo Saldo da Conta Investimento - gio (valor ainda no amortizado) Estimativas de Perdas c/ Investimento registradas Valor contbil Resultado = 9.500 9.400 = 100. 8 - Observado o exposto no grfico de Participaes Societrias da Cia. Firmamento, a seguir, pode-se afirmar que a) a participao dos acionistas no controladores na Cia. Netuno corresponde a 16,5% do capital total. b) os dividendos distribudos pela Cia. Vnus devem ser reconhecidos pela investidora como Receitas. c) os juros sobre o capital prprio, quando calculados e pagos pela Cia. ris, so registrados pela investidora a dbito de Participaes Societrias. d) a Cia. Jpiter controlada indireta da Cia. Firmamento, mesmo que no se verifique influncia significativa da investidora. e) a investidora, ao registrar a remunerao distribuda aos acionistas pela Cia. Sol, efetua um crdito na conta Resultado de Equivalncia Patrimonial. 9.400 9.000 800 ( 400)

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Observao: o grfico no ser aqui reproduzido. Base para a soluo: Contabilidade Avanada, 5 edio, Ricardo Ferreira, Editora Ferreira, pgina 337. Alternativa A Participao da Firmamento na Netuno: 20% + (90% x 70%) + (30% x 5%) = 84,5%. Participao dos minoritrios: 100% 84,5% = 15,5%. Alternativa B Os juros distribudos pela Vnus so reconhecidos pela Firmamento como receita de dividendos, no resultado, pois aquela avaliada pelo custo de aquisio (no coligada ou controlada). Alternativa C Os juros sobre o capital prprio so registrados pela investida como receita. Alternativa D Participao da Firmamento na Jpiter: (10 x 40%) + (70 x 2%) = 18%. No controlada, nem coligada, salvo se houver influncia significativa. Alternativa E A Firmamento deve registrar como reduo do custo do investimento os dividendos recebidos da Sol, pois se trata de controlada. 9 - A empresa Controle S.A. recebeu um laudo de avaliao da empresa adquirida Invest S.A., com os seguintes dados: Laudo de avaliao Empresa Invest S.A. AVALIAO Marcas e Patentes Carteira de Clientes - direito Expectativa de rentabilidade futura Frmulas Imobilizado TOTAL R$ 500.000,00 R$ 150.000,00 R$ 1.200.000,00 R$ 50.000,00 R$ 100.000,00 R$ 2.000.000,00 CONTBIL R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 100.000,00 R$ 100.000,00

Essa operao, de aquisio, gera um lanamento contbil na empresa a) Invest S.A. na conta de ativo intangvel - marcas e patentes de R$ 500.000,00. b) Controle S.A. na conta de valores a receber de R$ 150.000,00. c) Invest S.A. na conta de intangvel de R$ 650.000,00.

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d) Controle S.A. na conta de investimento gio de R$ 1.200.000,00. e) Invest S.A. na conta de imobilizado R$ 2.000.000,00. Base para a soluo: Contabilidade Avanada, 5 edio, Ricardo Ferreira, Editora Ferreira, pgina 589. D - Ativos Identificveis Adquiridos D - gio (goodwill) C - Valores Pagos 800.000 1.200.000 2.000.000

Cabe recurso: o contedo programtico no menciona o tema dessa questo: combinao de negcios. 10- A empresa Highlith S.A. implantou nova unidade no norte do pas. Os investimentos na unidade foram de R$ 1.000.000,00, registrados no ativo imobilizado. No primeiro ano, a empresa contabilizou um ajuste de perda de valor recupervel de R$ 15.000,00. No segundo ano, o valor da unidade, caso fosse vendida para o concorrente e nico interessado na aquisio, seria de R$ 950.000,00. Ao analisar o valor do fluxo de caixa descontado da unidade, apurou-se um valor de R$ 980.000,00. Dessa forma, deve o contador da empresa a) manter o valor do investimento, visto no haver perda de valor recupervel. b) reconhecer um complemento de perda de valor recupervel de R$ 5.000,00. c) reverter parte da perda de valor recupervel no valor de R$ 25.000,00. d) registrar um complemento de perda de valor recupervel de R$ 15.000,00. e) estornar o total da perda de valor recupervel de R$ 50.000,00. Base para a soluo: Contabilidade Avanada, 5 edio, Ricardo Ferreira, Editora Ferreira, pgina 383. O valor recupervel o maior entre o valor lquido de venda e o valor em uso, ou seja 980.000. Como o valor contbil, 1.000.000, maior que o valor recupervel, 980.000, existe perda de 20.000. Todavia, j h ajuste para perde de 15.000, restando, portanto, somar perda existente o valor de 5.000. 11- A Cia. Grfica Firmamento adquire uma mquina copiadora, em 02/01/2008, pelo valor de R$ 1,2 milhes, com vida til estimada na capacidade total de reproduo de 5 milhes de cpias. A expectativa de que, aps o uso total da mquina, a empresa obtenha por este bem o valor de R$ 200.000,00, estabelecendo um prazo mximo de at 5 anos para atingir a utilizao integral da mquina.

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No perodo de 2008/2009, a empresa executou a reproduo de 2.500.000 das cpias esperadas e no decorrer de 2010 foram reproduzidas mais 1.300.000 cpias. Ao final de 2010, o Departamento de Gesto Patrimonial da empresa determina como valor recupervel desse ativo R$ 440.000,00. Com base nos dados fornecidos, possvel afirmar que a) o valor deprecivel dessa mquina de R$ 1.000.000,00. b) o saldo da depreciao acumulado em 2010 de R$ 720.000,00. c) em 2010 a empresa deve registrar como despesa de depreciao o valor de R$ 640.000,00. d) o valor lquido dessa mquina ao final de 2010 R$ 240.000,00. e) ao final de 2010 a empresa deve reconhecer uma perda estimada de R$ 200.000,00. Base para a soluo: Contabilidade Avanada, 5 edio, Ricardo Ferreira, Editora Ferreira, pgina 356. Capacidade total de reproduo Cpias de 2008/2009 Cpias de 2010 Cpias a depreciar ao fim de 2010 5.000.000 (2.500.000) 50% (1.300.000) 26% 1.200.000 24%

Em 2008 Custo de aquisio Valor residual Valor deprecivel 1.200.000 ( 200.000) 1.000.000

Em 2010 Custo de aquisio Depreciao acumulada Valor contbil 1.200.000 ( 760.000) 1.000.000 x 76% 440.000

Depreciao de 2010: 1.000.000 x 26% = 260.000.

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12- Os gastos com a aquisio de Peas e Materiais de Consumo e Manuteno de itens do imobilizado e o de Peas e Conjunto para Reposio em Mquinas e Equipamentos so classifi cados: a) ambos como Ativo Circulante. b) Despesas Operacionais e Estoques. c) Conta de Resultado e Imobilizado. d) ambos como Imobilizado. e) Imobilizado e estoques. Base para a soluo: Contabilidade Avanada, 5 edio, Ricardo Ferreira, Editora Ferreira, pgina 266. A legislao comercial e as normas internacionais de contabilidade no estabelecem um critrio objetivo que sirva para diferenciar os materiais de uso ou consumo, classificados normalmente no ativo circulante, dos bens do ativo fixo (imobilizado). Na prtica, tm sido adotadas, nos registros contbeis, as regras estabelecidas pela legislao tributria. O Imposto de Renda estabelece que o custo de aquisio de bens do ativo fixo no poder ser deduzido diretamente como despesa operacional, salvo se o bem adquirido tiver valor unitrio no superior a R$ 326,61, ou prazo de vida til que no ultrapasse um ano. Se o bem adquirido for de valor e vida til superiores a esses limites, ter de ser registrado no imobilizado para posterior depreciao ou amortizao. Por analogia, com base nessa determinao da legislao do Imposto de Renda, considera-se material de uso ou consumo aquele cujo valor no seja superior a R$ 326,61 ou cujo tempo de vida til no ultrapasse um ano. Enquadram-se nessa regra os materiais de escritrio ou expediente, limpeza, manuteno. Assim, bem do ativo fixo aquele que, cumulativamente, tem valor superior a R$ 326,61 e vida til superior a um ano. Cabe recurso: Contabilmente, o procedimento mais adequado lanar os materiais de uso ou consumo como estoque do ativo circulante. medida que eles sejam consumidos, o valor correspondente deve ser transferido para o resultado. Na aquisio dos materiais de uso ou consumo: D - Estoque de Materiais de Uso ou Consumo C - Caixa ou Contas a Pagar Quando do consumo desses bens: D - Despesas com Materiais de Uso ou Consumo C - Estoque de Materiais de Uso ou Consumo Entretanto, se a quantidade de material adquirido no for relevante, admissvel o seu registro diretamente como custo ou despesa. 13- A empresa Captao S.A. emitiu debntures para financiamento de uma nova usina de acar. Foram realizados gastos com advogados, consultores e bancos de investimento, no processo de estruturao da emisso e colocao no mercado dos

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papis. Fundamentado nas novas normas contbeis brasileiras, referidos gastos devem ser registrados como a) Conta redutora do passivo no circulante (debntures) longo prazo. b) Despesas com Emisso de Debntures, no resultado, em outras despesas. c) Dbito de conta redutora do Capital Social Gastos com Captao. d) Despesa financeira para compor o custo financeiro total da operao de captao de recursos, durante a vigncia do ttulo. e) Despesa antecipada, no Ativo Circulante e No Circulante, de acordo com o perodo que sero geradas as receitas decorrentes do projeto. Base para a soluo: Contabilidade Avanada, 5 edio, Ricardo Ferreira, Editora Ferreira, pgina 492, e CPC 08. Cabe recurso: Parece haver um equvoco no gabarito oficial dessa questo (E). O gabarito correto, salvo melhor juzo, a alternativa A. Conforme o CPC 08 Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios, o registro do montante inicial dos recursos captados por intermdio da emisso de ttulos patrimoniais deve corresponder aos valores lquidos disponibilizados para a entidade pela transao. Essas operaes so efetuadas com scios j existentes e/ou novos, sem representar esforo relacionado s atividades prprias da empresa. Por isso, seus custos no devem influenciar o saldo lquido das transaes geradoras de resultado da entidade. Ainda segundo a mesma norma, os custos de transao incorridos na captao de recursos por intermdio da emisso de ttulos patrimoniais devem ser contabilizados, de forma destacada, em conta redutora (Gastos com Emisso de Ttulos Patrimoniais, por exemplo), deduzidos os eventuais efeitos fiscais. O gabarito parece baseado no item 19 do CPC 08: Contabilizao temporria dos custos de transao 19. Os custos de transao de que trata este Pronunciamento Tcnico, enquanto no captados os recursos a que se referem, devem ser apropriados e mantidos em conta transitria e especfica do ativo como pagamento antecipado. O saldo dessa conta transitria deve ser reclassificado para a conta especfica, conforme a natureza da operao, to logo seja concludo o processo de captao, ou baixado conforme determinado nos itens 7 e 17 se a operao no se concretizar.

Todavia, como o ttulo do item j denuncia, trata-se de registro provisrio. Pelo enunciado da questo, a captao dos recursos parece j ter sido inclusive concluda. 14- A empresa Redesconto S.A. trabalha com o desconto de duplicatas. Considerando que a operao de desconto foi realizada com duplicatas que tinham vencimento em 30, 60, 90 e 120 dias, o valor dos juros descontados a serem reconhecidos no ato da operao devem ser contabilizados como a) conta redutora das duplicatas descontadas no Passivo.

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b) conta redutora das Receitas, no Resultado. c) despesa antecipada, no Ativo Circulante. d) despesas fi nanceiras no Resultado. e) conta redutora das duplicatas descontadas no Ativo. Base para a soluo: Contabilidade Bsica, 9 edio, Ricardo Ferreira, Editora Ferreira, pginas 187 a 189. Na operao de desconto, o banco antecipa o valor de ttulos de crdito (duplicatas, notas promissrias), pagando empresa o valor atual (valor nominal do ttulo menos o desconto). A empresa, entretanto, no promove a baixa do valor do documento, na conta Duplicatas a Receber, no ato da operao de desconto, porque se o ttulo no for recebido do cliente, o banco poder cobr-lo de quem lhe efetuou o desconto. Muito embora se refiram ao perodo ainda a transcorrer at a data de vencimento do ttulo de crdito, os juros do desconto so cobrados antecipadamente. Antes da convergncia da Contabilidade brasileira aos padres internacionais, a operao de desconto de duplicata a receber de cliente era registrada assim: D - Bancos Conta Movimento ( ativo) D - Juros a Vencer ( ativo) C - Duplicatas Descontadas ( ativo) No ato do desconto, a empresa registrava os juros da operao como despesa antecipada, no ativo, e os apropriava posteriormente ao resultado, de acordo com o prazo transcorrido. A conta Duplicatas Descontadas era classificada como retificadora do ativo. Retificava a conta Duplicatas a Receber. Todavia, com a aplicao das normas internacionais de contabilidade, o critrio que provavelmente dever predominar no registro do desconto de duplicatas ser este:1 D - Bancos Conta Movimento ( ativo) D - Encargos Financeiros a Transcorrer ( PE) C - Duplicatas Descontadas ( PE) Desse modo, a conta Duplicatas Descontadas passa a ser classificada no passivo exigvel, sendo retificada pela conta Encargos Financeiros a Transcorrer. A justificativa para esse tratamento que, como o desconto de duplicata no transfere para o banco o risco do no recebimento do ttulo, trata-se, na essncia, de um emprstimo bancrio com duplicatas oferecidas em garantia. Lanamento de apropriao dos juros ao resultado: D - Despesa de Juros ( SL) C - Encargos Financeiros a Transcorrer ( PE) Quando o banco recebe a duplicata, remetido um aviso do fato empresa, que s ento efetua a baixa na conta Duplicatas a Receber, mediante o seguinte lanamento: D - Duplicatas Descontadas ( PE) C - Duplicatas a Receber ( ativo)

Esse o posicionamento, por exemplo, dos autores do livro Manual de Contabilidade Societria (Fipecafi), Srgio de Iudcibus e outros.

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Cabe recurso: Na questo 23 desta prova, a conta Duplicatas Descontadas foi classificada no passivo circulante, contrariando a resposta da questo 14, que levou em conta a classificao dessa conta no ativo circulante. Alm disso, na prova para analista da Receita, a conta Duplicatas Descontadas foi classificada como retificadora do ativo circulante (questo 28). Por isso, perfeitamente cabvel um recurso em que os candidatos reclamem da falta de critrio dos membros das bancas dessas duas provas. Basta copiar as duas questes e mostrar os gabaritos com as solues conflitantes. 15- A empresa Data Power S.A. apura sobre sua folha de pagamentos administrativa de R$ 100.000,00 o total de 20% de INSS, correspondente a 12% de contribuio da parcela de responsabilidade da empresa e 8% da parcela do empregado. A empresa efetuou a contabilizao de R$ 20.000,00 como despesa de INSS no resultado. Ao fazer a conciliao da conta, deve o contador a) considerar o lanamento correto, uma vez que a folha refere-se a despesas administrativas. b) estornar da despesa o valor de R$ 8.000,00, lanando a dbito da conta salrios a pagar. c) reverter da despesa o valor de R$ 12.000,00, lanando contra a conta de INSS a recolher. d) reconhecer mais R$ 8.000,00 a dbito de despesa de INSS pertinente a parcela do empregado. e) lanar um complemento de R$ 12.000,00 a crdito da conta salrios a pagar. Base para a soluo: Contabilidade Bsica, 9 edio, Ricardo Ferreira, Editora Ferreira, pgina 185. De incio a empresa lanou como despesa sua o INSS dos empregados: D - Despesa de Salrios D - Despesa com Encargos Sociais C - Salrios a Pagar C - Encargos Sociais a Pagar (INSS) Depois corrigiu o erro: D - Salrios a Pagar C - Despesas com Encargos Sociais 8.000 100.000 20.000 100.000 20.000

16- A empresa Biogs S.A. foi contratada pela empresa Aves S.A. para fornecer gs para sua fbrica de processamento de carnes. A Biogs S.A. produz gs a partir de biodigestores que transformam resduos animais em gs. Como a contratante fica em regio sem estrutura, a nica fonte de fornecimento de gs esta. O produtor de gs no tem interesse em fornecer para outras empresas, sendo exclusivo o fornecimento para empresa Aves S.A, por 10 anos. A manuteno, reparos e outros de responsabilidade da empresa fornecedora do gs. Nesse caso, pode-se afirmar que esse contrato representa

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a) uma compra de imobilizado, devendo ser reconhecido. b) uma prestao de servios, devendo ser reconhecido como despesa. c) um gasto, podendo ser contabilizado como passivo ou despesas. d) um acordo que contm um arrendamento. e) um contrato de imobilizaes em andamento, devendo ser reconhecido no ativo imobilizado. Base para a soluo: Contabilidade Avanada, 5 edio, Ricardo Ferreira, Editora Ferreira, pgina 371. Conforme o CPC 06 (R1), a classificao de um arrendamento mercantil como financeiro ou operacional depende da essncia da transao, e no da forma contratual. O pronunciamento apresenta os seguintes exemplos de situaes que individualmente ou em conjunto levariam normalmente a que um arrendamento mercantil fosse classificado como arrendamento mercantil financeiro: 1 - o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendatrio no fim do prazo do arrendamento mercantil; 2 - o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo data em que a opo se torne exercvel, de forma que, no incio do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opo ser exercida; 3 - o prazo do arrendamento mercantil refere-se maior parte da vida econmica do ativo, mesmo que a propriedade no seja transferida; 4 - no incio do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado; e 5 - os ativos arrendados so de natureza especializada de tal forma que apenas o arrendatrio pode us-los sem grandes modificaes. Cabe recurso: como o bem continua a ser usado pela Biogs, o contrato mais parece de fornecimento de gs. Para ser arrendamento, seria necessrio caracterizar o uso do bem por Avez. Acho que a banca pegou esse exemplo de algum lugar, mas no me lembro de onde. Se algum souber, por favor me diga. 17- Nas operaes de mercadorias, o valor dos gastos com transportes, quando estes so feitos sob a responsabilidade do comprador, a) aumentam o valor das mercadorias compradas. b) so registrados a dbito de uma conta de despesa. c) diminuem o valor dos estoques de mercadorias. d) no geram efeitos no custo das mercadorias vendidas quando estes so realizados. e) no afetam o valor dos estoques de mercadorias.

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Base para a soluo: Contabilidade Avanada, 5 edio, Ricardo Ferreira, Editora Ferreira, pgina 194. O ICMS incide sobre todos os valores cobrados, do comprador, pelo fornecedor das mercadorias. o caso do frete, do seguro, da carga, da descarga, da armazenagem. Na compra a prazo de mercadorias para a revenda no valor de 1.000,00, mais o valor de 200,00 relativo ao frete realizado pelo prprio fornecedor das mercadorias, com a incidncia de ICMS alquota de 20%, a nota fiscal emitida pelo fornecedor apresenta as seguintes informaes: Mercadorias: 10 unidades x 100,00 por unidade Frete 1.000,0 0 200,00

ICMS j includo no valor da operao alquota de 240,00 20%

Total da nota fiscal

1.200,0 0

O ICMS tambm incidiu sobre o valor do frete, em virtude de ele ter sido realizado pelo prprio fornecedor. Lanamento contbil do comprador: D - Estoques de Mercadorias D - ICMS a Recuperar C - Fornecedores 960,00 240,00 1.200,00

Se o servio de transporte no for prestado pelo fornecedor, seu valor no far parte da base de clculo da operao realizada por este. Nesse caso, teremos dois documentos fiscais: a nota emitida pelo fornecedor das mercadorias e a nota emitida pelo transportador. Consideremos que uma companhia tenha comprado, por 1.000,00, mercadorias para revender e contratado um transportador para realizar o transporte interestadual, pagando 200,00. Nesse caso, o ICMS incide na operao com as mercadorias e na prestao de servio de transporte interestadual. Dados da nota fiscal emitida pelo fornecedor das mercadorias: Mercadorias: 10 unidades x 100,00 por unidade 1.000,0 0

ICMS j includo no valor da operao alquota de 200,00 20%

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Total da nota fiscal

1.000,0 0

Dados da nota fiscal emitida pelo transportador: Prestao de servio de transporte interestadual 200,00

ICMS j includo no valor da prestao alquota de 20%

40,00

Total da nota fiscal

200,00

Lanamento contbil do comprador das mercadorias, usurio do servio de transporte: D - Estoques de Mercadorias D - ICMS a Recuperar C - Fornecedores 960,00 240,00 1.200,00

Nesse caso, o valor lanado no estoque, como custo de aquisio, inclui a mercadoria e o servio de transporte, sem o ICMS. Quando o transporte executado pelo prprio comprador, no h incidncia de impostos sobre o frete, pois no existe prestao de servio. A atividade de prestao de servio deve envolver, necessariamente, um prestador e um tomador do servio. No se presta servio a si mesmo. Ressalvada a hiptese de o frete ser feito pelo prprio fornecedor (quando deve ser includo na base de clculo do ICMS), se o servio de transporte municipal, ocorre a incidncia do ISS. Como esse imposto no recupervel, deve ser integrado ao valor de aquisio dos estoques de mercadorias.

18- A empresa Venus S.A., fabricante de peas para automveis, adquiriu um terreno para aproveitar a valorizao que o mercado aquecido est permitindo. A Venus tambm aluga o prdio lateral de sua fbrica para a Holding do Grupo ocupar com as suas atividades administrativas. Dessa forma, esses eventos devem ser contabilizados, respectivamente, como a) propriedades para investimento e arrendamento mercantil. b) imobilizado e imobilizado. c) propriedade para investimento e propriedade para investimento. d) investimento e propriedade para investimento.

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e) propriedade para investimento e imobilizado. Base para a soluo: Contabilidade Avanada, 5 edio, Ricardo Ferreira, Editora Ferreira, pgina 276. Nos termos do CPC 28, eis alguns exemplos de propriedades para investimento, classificadas no ativo no circulante investimento: 1 - terrenos mantidos para valorizao de capital a longo prazo, e no para venda a curto prazo no curso ordinrio dos negcios; 2 - terrenos mantidos para futuro uso correntemente indeterminado (se a entidade no tiver determinado que usar o terreno como propriedade ocupada pelo proprietrio ou para venda a curto prazo no curso ordinrio do negcio, o terreno considerado como mantido para valorizao do capital); 3 - edifcio que seja propriedade da entidade (ou mantido pela entidade em arrendamento financeiro) e que seja arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais; 4 - edifcio que esteja desocupado, mas mantido para ser arrendado sob um ou mais arrendamentos operacionais; 5 - propriedade que esteja sendo construda ou desenvolvida para futura utilizao como propriedade para investimento. No so propriedades para investimento, conforme o CPC 28: 1 - propriedade destinada venda no decurso ordinrio das atividades ou em vias de construo ou desenvolvimento para tal venda, como por exemplo propriedade adquirida exclusivamente com vista alienao subsequente no futuro prximo ou para desenvolvimento e revenda; 2 - propriedade em construo ou desenvolvimento por conta de terceiros (ver CPC 17 Contratos de Construo); 3 - propriedade ocupada pelo proprietrio (ver CPC 27 Ativo Imobilizado), incluindo propriedade mantida para uso futuro como propriedade ocupada pelo proprietrio, propriedade mantida para desenvolvimento futuro e uso subsequente como propriedade ocupada pelo proprietrio, propriedade ocupada por empregados e propriedade ocupada pelo proprietrio no aguardo de alienao; 4 - propriedade que arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro. Cabe recurso: o item 4 anterior diz no ser para investimento a propriedade que arrendada a outra entidade sob arrendamento financeiro. Ora, o enunciado da questo 18 baseou-se nesse item para classificar o prdio alugado para a Holding no imobilizado, em vez de propriedade para investimento, mas no mencionou que a locao foi a ttulo de arrendamento financeiro. Em resumo, os dois imveis citados so propriedades para investimento. 19- A Cia. Mercrio inicia em janeiro de 2009 uma pesquisa para desenvolvimento de um prottipo de captao de energia solar. Quando concludo, ser patenteado pela empresa. At junho de 2009, a empresa j havia efetuado diversos gastos com pesquisa no valor de R$ 200.000,00. Aps essa data, com o avano do processo de pesquisa, foi possvel definir um critrio confivel de controle, acumulao, identificao e registro do Ativo Intangvel. No final de 2009, os gastos da empresa com pesquisas totalizaram R$ 280.000,00 e o valor recupervel do intangvel incorporado foi de R$ 100.000,00. Com base nas informaes fornecidas, o registro contbil desse evento :

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a) Ativo Intangvel a Disponibilidades b) Despesas a Disponibilidades c) Ativo Intangvel Despesas a Disponibilidades d) Despesas Ativo Intangvel a Disponibilidades e) Despesas Ativo Intangvel Perda por Imparidade a Disponibilidades

280.000 280.000 280.000 280.000 80.000 200.000 280.000 80.000 200.000 280.000 80.000 100.000 100.000 280.000

Base para a soluo: Contabilidade Avanada, 5 edio, Ricardo Ferreira, Editora Ferreira, pgina 276. Fase de pesquisa nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa deve ser reconhecido antes do desenvolvimento. Os gastos com pesquisa devem ser registrados como despesa quando incorridos. Durante a fase de pesquisa de projeto interno, que antecede a fase de desenvolvimento, a entidade no est apta a demonstrar a existncia de ativo intangvel que possa gerar benefcios econmicos futuros. So exemplos de atividades de pesquisa: 1 - atividades destinadas obteno de novo conhecimento; 2 - busca, avaliao e seleo final das aplicaes dos resultados de pesquisa ou outros conhecimentos; 3 - busca de alternativas para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios; e 4 - formulao, projeto, avaliao e seleo final de alternativas possveis para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou aperfeioados. Fase de desenvolvimento um ativo intangvel resultante de desenvolvimento (fase posterior pesquisa) deve ser reconhecido somente se a entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados: 1 - viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja disponibilizado para uso ou venda; 2 - inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo; 3 - capacidade para usar ou vender o ativo intangvel;

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4 - forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos futuros. Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de mercado para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade; 5 - disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel; e 6 - capacidade de mensurar com confiabilidade os gastos atribuveis ao ativo intangvel durante seu desenvolvimento. So exemplos de atividades de desenvolvimento: 1 - projeto, construo e teste de prottipos e modelos pr-produo ou pr-utilizao; 2 - projeto de ferramentas, gabaritos, moldes e matrizes que envolvam nova tecnologia; 3 - projeto, construo e operao de fbrica-piloto, desde que j no esteja em escala economicamente vivel para produo comercial; e 4 - projeto, construo e teste da alternativa escolhida de materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas e servios novos ou aperfeioados. 20- De conformidade com a legislao societria atualizada, os saldos existentes em 31.12.2008, no Ativo Diferido, poderiam ser a) integralmente baixados para as contas de Despesas No Operacionais, quando no apresentassem condies de recuperao e realocados a outros ativos, quando fosse o caso. b) realocados de acordo com a sua natureza e finalidade a outro grupo do ativo e reclassificados como Ajustes de Exerccios Anteriores, caso no fosse possvel realizar esta realocao em bases confiveis. c) reclassificados para uma conta transitria de Ajustes de Converso, para aqueles que pudessem ser identificados em bases confiveis e o excedente, se fosse o caso, estornados contra a conta de Ganhos/Perdas de itens Descontinuados. d) alocados a outro grupo de contas, de acordo com a sua natureza, ou permanecer no ativo sob esta classificao at a completa amortizao, desde que sujeito anlise de imparidade. e) transferidos integralmente para a conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial, deduzido da avaliao do valor recupervel. Base para a soluo: Contabilidade Avanada, 5 edio, Ricardo Ferreira, Editora Ferreira, pgina 279. O subgrupo ativo diferido foi extinto pela Medida Provisria n 449/08, convertida na Lei n 11.941/09, a qual, no entanto, admite que seu saldo existente em 31 de dezembro de 2008 que, pela sua natureza, no possa ser alocado a outro subgrupo de contas permanea no ativo sob essa classificao at sua completa amortizao, sujeito anlise sobre a recuperao. Portanto, a partir dessa MP, no permitido o diferimento de despesas, mas lcito manter o subgrupo diferido, no ativo, em relao a despesas anteriores a essa norma, at sua total amortizao. Muito embora, legalmente, as despesas diferidas fossem equiparadas a um ativo incorpreo, de fato, eram apenas despesas mantidas no ativo at o momento da amortizao. Ao contrrio

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dos bens incorpreos do ativo intangvel, o ativo diferido no podia ser destacado do patrimnio da companhia e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, pois, efetivamente, no era um ativo. De acordo com a redao j revogada do art. 179, inciso V, da Lei n 6.404/76, no diferido eram classificadas apenas: 1 - despesas pr-operacionais; e 2 - gastos de reestruturao que contribussem, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurassem to somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional. Na nova legislao os valores que antes eram apropriados ao diferido agora integram de imediato o resultado, como despesas. o caso inclusive das despesas pr-operacionais e dos juros pagos ou creditados a acionistas na fase de implantao. 21- Com relao distribuio de dividendos de sociedades abertas, pode-se afirmar que: a) o dividendo dever ser pago ou creditado, salvo deliberao em contrrio da assembleia geral, no prazo de sessenta dias da data em que for declarado e, em qualquer caso, dentro do exerccio social. b) em casos nos quais o estatuto da empresa for omisso quanto distribuio do dividendo obrigatrio, o acionista minoritrio ter direito a 50% do total do lucro lquido apurado no exerccio, acrescido pelos saldos das reservas de lucro. c) a companhia que, por fora de lei ou de disposio estatutria, levantar balano semestral, no poder declarar, por deliberao dos rgos de administrao, dividendo conta do lucro apurado nesse balano. d) a companhia somente pode pagar dividendos conta de lucro lquido do exerccio, de lucros acumulados e de reserva de lucros para proprietrios de aes ordinrias. e) a legislao societria veta a fixao de qualquer outra forma de clculo dos dividendos, seja de acionistas controladores ou no controladores, que no contemple no mnimo 30% dos lucros lquidos de cada exerccio. Base para a soluo: Contabilidade Avanada, 5 edio, Ricardo Ferreira, Editora Ferreira, pgina 564. O dividendo deve ser pago, salvo deliberao em contrrio da assembleia geral, no prazo de 60 dias da data em que for declarado e, em qualquer caso, dentro do exerccio social (art. 205, 3). 22- O conjunto completo das demonstraes contbeis exigidas pelas Normas Brasileiras de Contabilidade inclui a) o relatrio do Conselho de Administrao e as Notas Explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis significativas. b) o resumo das polticas Contbeis e o Valor Adicionado obrigatoriamente a todos os tipos de entidade.

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c) a Demonstrao do Valor Adicionado, se entidade prestadora de servios, e de Resultado Abrangente, se instituio financeira. d) as Demonstraes dos Fluxos de Caixa e das Mutaes do Patrimnio Lquido do perodo. e) a Demonstrao da Conta Lucros / Prejuzos Acumulados e o Relatrio de Impacto Ambiental. Base para a soluo: Contabilidade Avanada, 5 edio, Ricardo Ferreira, Editora Ferreira, pgina 122. Conforme o CPC 26 (R1), o conjunto completo de demonstraes contbeis inclui: 1 - balano patrimonial ao final do perodo; 2 - demonstrao do resultado do perodo; 3 - demonstrao do resultado abrangente do perodo; 4 - demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo; 5 - demonstrao dos fluxos de caixa do perodo; 6 - notas explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis significativas e outras informaes elucidativas; e 7 - balano patrimonial do incio do perodo mais antigo comparativamente apresentado quando a entidade aplica uma poltica contbil retrospectivamente ou procede reapresentao retrospectiva de itens das demonstraes contbeis, ou ainda quando procede reclassificao de itens de suas demonstraes contbeis. 8 - demonstrao do valor adicionado do perodo (CPC 09), se exigida legalmente ou por algum rgo regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente; A demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do patrimnio lquido (como uma coluna da DMPL). 23- So evidenciados nos Passivos os saldos finais das contas a) Ajustes de Avaliao Patrimonial e Provises para Reestruturao. b) Crditos de Acionistas Transao no Recorrente e Debntures Conversveis em Aes. c) Perdas Estimadas para Reduo ao Valor Recupervel e Duplicatas Descontadas. d) Faturamento para Entrega Futura e Ajustes de Avaliao Patrimonial. e) Duplicatas Descontadas e Debntures Conversveis em Aes. Base para a soluo: Contabilidade Bsica, 9 edio, Ricardo Ferreira, Editora Ferreira, pgina 185. Antes da convergncia da Contabilidade brasileira aos padres internacionais, a operao de desconto de duplicata a receber de cliente era registrada assim: D - Bancos Conta Movimento ( ativo) D - Juros a Vencer ( ativo) C - Duplicatas Descontadas ( ativo)

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No ato do desconto, a empresa registrava os juros da operao como despesa antecipada, no ativo, e os apropriava posteriormente ao resultado, de acordo com o prazo transcorrido. A conta Duplicatas Descontadas era classificada como retificadora do ativo. Retificava a conta Duplicatas a Receber. Todavia, com a aplicao das normas internacionais de contabilidade, o critrio que provavelmente dever predominar no registro do desconto de duplicatas ser este:2 D - Bancos Conta Movimento ( ativo) D - Encargos Financeiros a Transcorrer ( PE) C - Duplicatas Descontadas ( PE) Desse modo, a conta Duplicatas Descontadas passa a ser classificada no passivo exigvel, sendo retificada pela conta Encargos Financeiros a Transcorrer. A justificativa para esse tratamento que, como o desconto de duplicata no transfere para o banco o risco do no recebimento do ttulo, trata-se, na essncia, de um emprstimo bancrio com duplicatas oferecidas em garantia. Lanamento de apropriao dos juros ao resultado: D - Despesa de Juros ( SL) C - Encargos Financeiros a Transcorrer ( PE) Quando o banco recebe a duplicata, remetido um aviso do fato empresa, que s ento efetua a baixa na conta Duplicatas a Receber, mediante o seguinte lanamento: D - Duplicatas Descontadas ( PE) C - Duplicatas a Receber ( ativo) Cabe recurso: Em primeiro lugar, a alternativa B tambm est correta. Crditos de Acionistas Transaes No Recorrentes conta de passivo. A conta do ativo recebe o nome Crditos Com Acionistas Transaes No Recorrentes. Ou seja, a preposio faz toda a diferena. Em segundo lugar, a ESAF sempre classificou como retificadora do ativo a conta Duplicatas Descontadas, inclusive na prova para analista-tributrio de 2012, aplicada no mesmo fim de semana das provas para auditor-tributrio. Enunciado para as questes 24 e 25. Os estatutos da Cia. Omega estabelecem que, dos lucros remanescentes, aps as dedues previstas pelo artigo 189 da Lei 6.404/76 atualizada, dever a empresa destinar aos administradores, debntures e empregados uma participao de 10% do lucro do exerccio a cada um. Tomando como base as informaes constantes da tabela abaixo: Itens apurados em 31.12.2010 Valores em R$ Resultado apurado antes do Imposto, Contribuies e Participaes Valor estabelecido para Imposto de Renda e Contribuio Social Saldos da conta /Prejuzos Acumulados 500.000,00 100.000,00

(150.000,00)

24- Pode-se afirmar que o valor do Lucro Lquido do Exerccio :


2

Esse o posicionamento, por exemplo, dos autores do livro Manual de Contabilidade Societria (Fipecafi), Srgio de Iudcibus e outros.

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a) R$ 350.000. b) R$ 332.250. c) R$ 291.600. d) R$ 182.500. e) R$ 141.600. Base para a soluo: Contabilidade Bsica, 9 edio, Ricardo Ferreira, Editora Ferreira, pgina 832. Resultado apurado antes do Imposto, Contribuies e Participaes Valor estabelecido para Imposto de Renda e Contribuio Social 500.000,00 (100.000,00)

400.000,00 Participao dos debenturistas: (400.000 150.000) 10% = 25.000. Participao dos empregados: (400.000 150.000 25.000) 10% = 22.500. Participao dos administradores: (400.000 150.000 25.000 22.500) 10% = 20.250. Resultado apurado antes do Imposto, Contribuies e Participaes Valor estabelecido para Imposto de Renda e Contribuio Social 500.000,00 (100.000,00) 400.000,00 Participaes: Debenturistas Empregados Administradores Lucro lquido do exerccio (25.000,00) (22.500,00) (20.250,00) 332.250,00

25- O valor das Participaes dos Administradores : a) R$ 40.000. b) R$ 36.000. c) R$ 32.400. d) R$ 22.500. e) R$ 20.250.

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Participao dos administradores: (400.000 150.000 25.000 22.500) 10% = 20.250.

26- A Demonstrao do Resultado Abrangente deve evidenciar a) somente as parcelas dos resultados lquidos apurados que afetem os acionistas no controladores. b) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas, reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial. c) ajustes de instrumentos financeiros de participaes societrias avaliadas pelo mtodo de custo. d) o resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas das entidades controladas. e) o resultado antes do imposto sobre a renda e contribuies apuradas no perodo. Base para a soluo: Contabilidade Avanada, 5 edio, Ricardo Ferreira, Editora Ferreira, pgina 135. A demonstrao do resultado abrangente deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas: 1 - resultado lquido do perodo; 2 - cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza (exceto montantes relativos ao item 4); 3 - parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial; e 4 - resultado abrangente do perodo. Eis um exemplo simplificado de demonstrao dos resultados abrangentes: Lucro lquido do perodo Ajustes de avaliao patrimonial Realizao de reserva de reavaliao Ajuste de reclassificao de ajustes de avaliao patrimonial Ajustes de converso cambial Resultado abrangente do exerccio Participao dos no controladores Parcela do controlador 1.100 200 900 1.000 200 100 ( 150) ( 50)

Dos registros da Cia. Boreal, foram extrados os dados relativos aos exerccios contbeis de 2009/2010, a seguir:

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Contas de Ativo 2009 2010 Demonstrao de Disponibilidades 2.000 1.000 1. Vendas 190.000 Estoques 3.000 5.900 2. (-) CMV (100.000)

Resultado

de

Exerccio

2010

Clientes 6.300 8.000 3. Resultado Bruto Operacional 90.000 Proviso p/Crditos de Lquidao Duvidosa (PCLD) (300) (400) 4. (-) Despesas: Participaes Societrias 13.500 23.500 Administrativas (40.000) Imobilizado Custo 36.000 40.000 Financeiras (10.000) Depreciao Acumulada (8.000) (5.000) de Vendas (45.500) Marcas e Patentes 2.500 2.000 de Depreciaes (3.000) Total do Ativo 55.000 75.000 de Amortizao (500) (99.000) Contas de Passivo e Patrimnio Liquido 2009 2010 5. Resultado de Equivalncia Patrimonial 10.000 Contas a Pagar 4.000 5.000 6. Resultado c/ Venda de Imobilizado 15.000 Fornecedores 14.000 6.900 7. Resultado Antes do Imposto de Renda 16.000 Dividendos 4.000 6.400 8. Proviso p/ Imposto de Renda e Contribuies (3.200) Proviso p/ Imposto de Renda e Contribuies 2.500 3.200 9. Resultado Lquido do Exerccio 12.800 Ttulos a Pagar (I) - 5.000 Distribuio do Resultado de Exerccio 2010 Capital Social 28.400 40.000 Reserva Legal 640 Reserva Legal 100 740 Dividendos 6.400 Reservas de Lucros 2.000 7.760 Reservas de Lucros 5.760 Total do Passivo + Patrimonio Lquido 55.000 75.000 Total do Resultado Apurado 12.800 Informao adicional I. Ttulos com vencimento previsto para 30 dias. II. Com relao a PCLD, a proviso em 2010 correspondeu a R$400,00. No houve registro de reverso dos saldos anteriores. III. O Resultado c/Venda do Imobilizado corresponde a 75% do valor lquido do bem vendido.

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Com base nos dados fornecidos, responder as questes 27 e 28. 27- O resultado apurado no perodo: a) gerou um ingresso total de caixa de R$ 16.300,00. b) quando ajustado, negativo em R$ 8.700,00. c) contribuiu para ingresso fi nanceiro de R$ 12.800,00. d) representa um uso total de disponibilidades de R$ 12.300,00. e) indica que a atividade operacional foi positiva em R$ 1.300,00. Base para a soluo: Contabilidade Avanada, 5 edio, Ricardo Ferreira, Editora Ferreira, pgina 719. Lucro lquido do exerccio Depreciao Amortizao Resultado de equivalncia patrimonial Resultado com venda do imobilizado Resultado ajustado ( 128.000 3.000 500 ( 10.000) ( 15.000) 8.700)

28- Para a elaborao da Demonstrao dos Fluxos de Caixa da Cia. Boreal, deve-se considerar que a) ocorreu uma aquisio de participaes societrias em outras empresas. b) as atividades operacionais foram alteradas pelo ganho com a venda do Imobilizado. c) os dividendos investimento. distribudos devem ser demonstrados como atividade de

d) as atividades de financiamento geram um ingresso positivo no fluxo do caixa. e) a movimentao financiamentos. dos Fornecedores provoca aumento nas atividades de

Base para a soluo: Contabilidade Avanada, 5 edio, Ricardo Ferreira, Editora Ferreira, pgina 710. Houve aumento de capital, o que indica ingresso de caixa. Fluxos de financiamentos So as atividades ligadas a emprstimos e financiamentos obtidos e a recursos captados com acionistas da companhia. Incluem os recebimentos decorrentes de emprstimos e financiamentos obtidos e o pagamento do principal dessas operaes. Nesse grupo, so apresentados os recursos recebidos dos acionistas ou scios em realizao de capital e o pagamento do seu eventual reembolso.

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Entradas: 1 - recebimentos na alienao de aes emitidas (realizao de capital em moeda); 2 - recebimentos de emprstimos e financiamentos obtidos, de curto e de longo prazo; 3 - recebimento de doaes destinadas aquisio, construo ou expanso da planta instalada, a includos equipamentos e outros ativos de longa vida til necessrios produo. Sadas: 1 - pagamento a scios, inclusive por resgate de aes de emisso da prpria companhia; 2 - pagamento do principal de emprstimos e financiamentos obtidos (sobre os juros, veja item 23.7); 3 - pagamento do principal referente a dvidas contradas na aquisio a prazo de investimentos permanentes, bens do imobilizado e intangvel. Quando esses bens so adquiridos vista, os pagamentos correspondentes so apresentados no grupo das atividades de investimento. Na aquisio a prazo, quando do pagamento a classificao do desembolso feita no grupo das atividades de financiamento; 4 - pagamento para reduo de passivo relativo a arrendamento financeiro. As transaes de financiamentos que no afetam o fluxo de caixa devem ser evidenciadas em notas explicativas. o caso do aumento de capital em bens no numerrios.

29- Nas empresas industriais so classificados como valor adicionado recebido em transferncia os a) resultados de equivalncia patrimonial e os dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo. b) dividendos de participaes societrias avaliadas pelo mtodo de equivalncia e os aluguis. c) dividendos distribudos e os resultados da avaliao de ativos ao seu valor justo. d) juros sobre o capital prprio creditados e as receitas financeiras de qualquer natureza. e) gastos com ativos construdos pela empresa para uso prprio e os resultados obtidos com aquisies societrias vantajosas. Base para a soluo: Contabilidade Avanada, 5 edio, Ricardo Ferreira, Editora Ferreira, pgina 749. Valor adicionado recebido em transferncia Resultado de equivalncia patrimonial pode representar receita ou despesa; se despesa, deve ser considerado como reduo ou valor negativo. Receitas financeiras inclui todas as receitas financeiras, inclusive as variaes cambiais ativas, independentemente de sua origem. Outras receitas inclui os dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo, aluguis, direitos de franquia etc. 30- Ao encerrar o perodo contbil de 2010, a Cia.

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Harmonia identifica em suas demonstraes finais os seguintes saldos nas contas abaixo: Contas Valores em R$ Capital 5.000 Clientes 4.000 Contas a Pagar 450 Depreciao Acumulada 700 Disponibilidades 800 Duplicatas Descontadas 1.050 Edifi caes 1.000 Estoques 1.200 Fornecedores 2.000 Lucro Lquido do exerccio 400 Proviso p/Crdito de Liquidao Duvidosa 200 Reserva Legal 200 Reservas de Lucros 300 Veculos 2.900 Vendas 12.000 Com base nos saldos fornecidos, pode-se afirmar que: a) o ndice de liquidez seca 1,45. b) no perodo, o giro dos estoques foi 8 vezes. c) o ndice de liquidez corrente 1,66. d) o nvel de endividamento da empresa de 60%. e) a participao do capital prprio de 40%. Base para a soluo: Anlise das Demonstraes Contbeis, 3 edio, Ricardo Ferreira, Editora Ferreira. Ativo Circulante = 4.000 + 800 + 1.200 200 = 5.800. Passivo Circulante = 450 + 1.050 + 2.000 = 3.500.

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Liquidez Corrente = AC/PC = 5.800/3.500 = 1.66.

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