Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010

CUPRINS INTRODUCERE.......................................................................................................................2 CAPITOLUL I..........................................................................................................................4 IMPOZITELE DIRECTE N CADRUL SISTEMULUI FISCAL DIN ROMNIA.........4
1.1. CARACTERIZAREA GENERAL A IMPOZITELOR DIRECTE.............................4 1.2. IMPOZITELE REALE I IMPOZITE PERSONALE...............................................5 1.3. IMPOZITUL PE VENIT.................................................................................... 6 1.3.1. IMPOZITUL PE VENITURILE PERSOANELOR FIZICE.................................7 1.3.2. IMPOZITUL PE VENITURILE PERSOANELOR JURIDICE..............................8 1.4. IMPOZITUL PE AVERE.................................................................................... 8 1.5 IMPOZITUL PE PROFIT.................................................................................. 10

CAPITOLUL II......................................................................................................................13 REGLEMENTAREA IMPOZITELOR DIRECTE............................................................13

2.1. REGULI DE APLICARE GENERAL................................................................13 2.2. IMPOZITUL PE PROFIT................................................................................. 15 2.3. IMPOZITUL PE VENIT................................................................................... 17 2.4. IMPOZITELE I TAXELE LOCALE..................................................................19 2.4.1. IMPOZITUL I TAXA PE CLDIRI........................................19 2.4.2. IMPOZITUL I TAXA PE TEREN.............................................................22 2.4.3. IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT..........................................23 CAPITOLUL III................................................................................................. 24 STUDIU DE CAZ:............................................................................................. 24 EVOLUIA IMPOZITELOR DIRECTE..................................................................24 3.1. MSURI IMPORTANTE N DOMENIUL POLITICII FISCALE DIN PERIODA 2005 -2006................................................................................................................. 24 3.2. EVOLUIA IMPOZITELOR DIRECTE N SISTEMUL FISCAL DIN.......................26 ROMNIA N PERIOADA 2008-2010...................................................................26 3.3. SITUAIA ACTUAL I PERSPECTIVE MACROECONOMICE, FISCALE I BUGETARE PENTRU PERIOADA 2011 2013....................................................32

CONCLUZII I PROPUNERI..............................................................................................39 BIBLOGRAFIE......................................................................................................................40

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010

INTRODUCERE n fiecare moment de dezvoltare al societii i corespunde un anumit nivel al impozitelor, nivel care se schimb pe msura acestei dezvoltri. Specific evoluiei impozitelor n perioada postbelic este tendina creterii lor n mrime absolut i relativ. Sporirea volumului impozitelor s-a realizat prin creterea numrului plilor, creterea materiei impozabile precum i majorarea cotei de impunere. Rolul iniial unic al impozitelor a fost de natur financiar. Acesta constituie principalul mijloc de procurare a resurselor financiare pentru acoperirea cheltulelilor publice. n perioada modern impozitele au fost folosite ca instrument al interveniei statului n viaa economic, o metod prin care se regleaz mecanismul pieei. n funcie de intenia legiuitorului, impozitele se pot manifesta ca instrument de stimulare sau frnare a unor activiti, de cretere sau de reducere a produciei ori a consumului unui anumit produs. Pe plan social rolul impozitelor se concretizeaz prin faptul c, prin intermediul lor, statul redistribuie o parte important din produsul intern brut ntre clase i grupuri sociale, ntre persoane fizice i juridice. n acest mod are loc o anumit rectificare a discrepanelor dintre nivelurile veniturilor. Impozitele directe n evoluia lor, au inut pasul cu dezvoltarea economiei, deoarece ele se stabilesc fie pe anumite obiecte materiale sau genuri de activiti, fie pe venit sau avere. Caractristic acestor impozite este faptul c, n intenia legiuitorului subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeiai persoan, cu toate c uneori acestea nu coincid. Sunt echitabile, au cuantum i termene de plat precis stabilite. n perioada post decembrist sistemul fiscal a fost marcat de schimbri majore, induse de mecanismele trecerii la economia de pia i de necesitatea de armonizare a sistemului fiscal romnesc cu abordarea i experiena fiscal a rilor dezvoltate, cu tradiie n economia de pia. Astfel n ceea ce privete impozitele directe, n domeniul impozitului pe profit s-au aplicat cote diferite, iar impozitul pe venitul populaiei a cunoscut evoluii semnificative mai ales n impozitarea activitilor independente. Prin urmare, impozitele directe reprezint instrumente veritabile cu ajutorul crora organele de decizie influieneaz dezvoltarea economico-social a rii. Lucrarea este structurat n trei capitole:

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010 Capitolul I. Conine o caracterizare general a impozitelor directe i locul pe care l dein acestea n cadrul sistemului fiscal din Romnia. n acest capitol sunt detailate principalele impozite directe: impozitul pe venit, impozitul pe profit i impozitul pe avere. Capitolul II. Sunt prezentate normele de aplicare a impozitelor directe n Romnia i reglementarea acestora aa cum este prevzut n Codul Fiscal, sfera de cuprindere a impozitului, scutiri, anul fiscal, cotele de impozitare. Capitolul III. Prezint o analiz a evoluiei impozitelor directe n cadrul sistemului fiscal din Romnia n perioada 2008 2010. Principalele msuri n domeniul politicii fiscale i perspective macroeconomice, monetare, fiscale i bugetare n perioada 2008 2010 n Romnia.

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010

CAPITOLUL I IMPOZITELE DIRECTE N CADRUL SISTEMULUI FISCAL DIN ROMNIA 1.1. CARACTERIZAREA GENERAL A IMPOZITELOR DIRECTE n evoluia lor, impozitele directe au inut pasul cu dezvoltarea economiei, deoarece ele se stabilesc fie pe anumite obiecte materiale sau genuri de activiti, fie pe venit sau pe avere. Impozitele directe reprezint forma cea mai veche de impunere. Ele s-au practicat i n ornduirile precapitaliste, dar au cunoscut o extindere i o diversificare mai mare n capitalism. La nceputul secolului al XX-lea, n locul impozitelor aezate pe obiecte materiale sau pe activiti, deci, impozitele reale au aprut impozitele stabilite pe diferite venituri (salarii, profit, rent) sau pe avere (mobiliar sau nemobiliar), deci impozite de tip personal, care au adus printre pltitorii de impozite i marea mas a muncitorilor i funcionarilor. Impozitele directe prezint anumite trsturi distinctive, astfel: sunt impozite nominative, ce cad n sarcina unei anumite persoane fizice sau juridice; se stabilesc n funcie de veniturile sau averea contribuabililor, pe baza cotelor de impozit prevzute de lege; au un cuantum i termene de plat precis stabilite, acestea fiind aduse din timp la cunotina pltitorilor; subiectul i suportatorul sunt, n intenia legiuitorului, una i acceiai persoan; tehnica de percepere a celor mai multe impozite directe este cea a rolului nominativ. Analiznd caracteristicile enunate, se observ c impozitele directe sunt mai echitabile i, deci, mai de preferat dect impozitele indirecte, deoarece la acestea din urm consumatorii diverselor mrfuri i servicii nu au posibilitatea s cunoasc momentul i, mai ales, suma pltit statului cu titlu de impozite indirecte. Potrivit indicatorilor specifici privind finanele din Romnia, luai n considerare la ordonarea veniturilor bugetare, impozitele directe sunt clasificate astfel: I. Impozitul pe profit (bugetul de stat i bugetele locale) II. Impozite i taxe de la populaie (bugete locale): Impozitul pe cldiri de la persoane fizice; Taxa asupra mijloacelor de transport obinuite deinute de persoane fizice;
4

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010 Impozitul pe terenuri de la persoane fizice; Alte impozite i taxe de la populaie. III. Impozitele pe cldiri i pe terenuri de la persoanele juridice (bugetele locale) IV. Impozitul pe venit (bugetul de stat, bugetele locale) V. Alte impozite directe (bugetul de stat i bugetele locale) VI. Contribuii (bugetele asigurrilor sociale): Contribuii pentru asigurrile sociale de stat datorate de angajai, angajatori, de alte persoane asigurate (bugetul asigurrilor sociale de stat); Contribuii pentru asigurrile pentru omaj datorate de angajatori i angajai (bugetul asigurrilor pentru omaj); Contribuii pentru asigurrile sociale de sntate datorate de angajatori i angajai (bugetul asigurrilor sociale de sntate). Deoarece, ncepnd cu ultimile decenii ale secolului trecut s-a nregistrat o cretere simitoare a cheltuielilor publice, sporul de venituri realizat prin introducerea impozitelor personale nu a fost suficient pentru acoperirea acestora, astfel nct s-a extins i impunerea indirect. 1.2. IMPOZITELE REALE I IMPOZITE PERSONALE n categoria impozitelor de tip real, cele mai cunoscute de practica financiar internaional, sunt acelea care au ca obiect al impunerii pmntul, cldirile, activitile economice neagricole i micarea capitalului bnesc. Aceste impozite s-au ntlnit n perioada descompunerii feudalismului i n primele stadii de dezvoltare ale capitalismului i au purtat denumiri diverse ca: impozitul funciar, impozitul pe cldiri, impozitul pe locuine. Impozitul de tip real continu s existe i astzi n unele ri, n care agricultura ocup un loc important n economia naional, i unde impozitul funciar conserv, n general, trsturile impozitelor reale. Specific impozitelor rele este faptul c se stabilesc pe baza unor criterii exterioare care dau o anumit imagine despre materia impozabil dar nu i despre puterea economic a subiectului impozitului. Cu timpul dezvoltarea manufacturilor, fabricilor, comerului i a profesiilor libere a determinat cretera numrului meteugarilor, fabricanilor, comercianilor i liberprofesionitilor. Impunerea acestora a necesitat introducerea impozitului pe activitile
5

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010 industriale, comerciale i profesiile libere , dar la baza stabilirii acestui impozit au stat tot criterii de ordin exterior, cum sunt: mrimea capitalului, mrimea localitii n care i desfoar activitatea ntreprinderea, felul ntreprinderii, numrul muncitorilor. Nu se lua n considerare nici venitul realizat i nici cheltuielile de producie i de circulaie. Dezvoltarea industriei i a comerului a impus dezvoltarea relaiilor de credit, a bncilor i a comerului cu hrtii de valoare. n aceste condiii o categorie de oameni se ocup numai cu plasarea capitalurilor bneti disponibile n operaii speculative. Pentru impunerea acestora s-a introdus impozitul pe capitalurile bneti care se stabilea n funcie de volumul dobnzilor pe care le pltea pentru capitalul luat cu mprumut sau n funcie de volumul dobnzilor, pe care creditorul le ncasa pentru capitalul dat cu mprumut. Avnd n vedere modul cum se aeaz impozitul, un mare numr numr de rentieri aveau posibilitatea s se sustrag de la plata lui, deoarece nici debitorul i nici creditorul nu erau interesai s anune organele fiscale despre existena unor relaii de credit ntre ei. n acelai timp impozitele indirecte deveneau tot mai apstoare pentru cei cu venituri mici. Sub impulsul contribuabilor s-a convenit construirea unui sistem de impunere care s asigure impunerea progresiv a veniturilor i a averii, introducerea minimului neimpozabil i acordarea unor nlesniri pentru contribuabilii cu persoane aflate n ntreinere sau cu sarcini familiale deosebite. n acest fel statul a consimit trecerea la diferenierea sarcinii fiscale n funcie de mrimea veniturilor i / sau averii i de situaia personal a fiecrui pltitor, ceea ce a nsemnat trecerea la sistemul impunerii personale. Impozitele personale sunt ntlnite sub forma impozitelor pe venit i a impozitelor pe avere. 1.3. IMPOZITUL PE VENIT Impozitele pe venit au aprut n perioada cnd veniturile diferitelor clase de categorii sociale au fost suficient de difereniate. Prin introducerea impozitelor pe venit s-a mrit considerabil numrul contribuabililor ca urmare a existenei muncitorilor i funcionarilor care realizau venituri sub forma salariilor, a industriailor, comercianilor i bancherilor care realizau venituri sub forma profiturilor, a proprietilor funciari care obineau venituri sub forma rentei. n cazul impozitelor pe venit n calitatea de subiect pot aprea att persoanele fizice, ct i persoanele juridice (societile comerciale) care realizeaz venituri din diferite surse.

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010 1.3.1. IMPOZITUL PE VENITURILE PERSOANELOR FIZICE Acest impozit este datorat de persoanele fizice care au domiciliul sau rezidena ntr-un anumit stat, precum i cele nerezidende care realizeaz venituri din surse situate pe teritoriul acestui stat, cu unele excepii prevzute de lege. Nu sunt supui la plata impozitului pe venit diplomaii acreditai n statul considerat, cu condiia reciprocitii, persoanele care realizeaz venituri ce nu depesc un anumit plafon, uneori militarii, suveranii i familiile regale, acolo unde e cazul. Obiectul impunerii l constituie veniturile relizate de muncitori i funcionari, fermieri, ntreprinztori, mici-meteugari i liber-profesioniti, proprietari imobiliari i rentieri, venituri realizate din munca salariat, din activiti economice, nchirieri i arendri, dobnzi la sumele mprumutate, etc. n practica fiscal exist dou sisteme de aezare a impozitelor pe veniturile persoanelor fizice: - impunerea separat a veniturilor provenind din fiecare surs; - impunerea global a veniturilor, indiferent de sursa care provin. Impunerea separat se realizeaz fie prin instituirea mai multor impozite, fiecare viznd veniturile dintr-o anumit surs, fie prin instituirea unui impozit unic, dar care asigur un tratament difereniat fiecrei categorii de venituri (n funcie de natura acestora). Uneori, dup impunerea separat a fiecrei categorii de venit, veniturile din diferite surse, cumulate, se supun unei noi impuneri. Impunerea global presupune cumularea veniturilor realizate de o person fizic din diferite surse i supunerea acestora unui singur impozit. Acest sistem este fregvent ntlnit n ri ca SUA, Germania, Frana, Italia, Belgia, Marea Britanie. n prezent, tendina care se manifest pe plan mondial este aceea de a se trece la impunerea global chiar i n rile cu tradiie n impunerea separat. n funcie de obiectivele urmrite, impunerea se face pe fiecare persoan sau pe ansamblul familiei sau gospodriei, n cote proporionale, progresive i regresive. Impozitul pe venitul persoanelor fizice se stabilete, de regul, anual, pe baz de declaraie de impunere a contribuabilului sau pe baza elementelor de care dispun organele financiare. Suma astfel stabilit se trece n debitul contribuabilului, respectiv n registrul de rol. Perceperea impozitului aferent veniturilor salariale, pensii, dobnzi, rente i altele se face n mod fregvent prin stopaj la surs, iar cel aferent altor venituri, prin pli ealonate n contul debitului stabilit. Att sumele reinute i vrsate de un ter, ct i cele vrsate direct de contribuabil se
7

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010 deconteaz n contul impozitului anual. n Romnia, pentru impunerea veniturilor persoanelor fizice, se utilizeaz urmtoarele impozite: impozitul pe venitul global i impozitul pe dividende. 1.3.2. IMPOZITUL PE VENITURILE PERSOANELOR JURIDICE n majoritatea statelor cu economie de pia pentru impunerea veniturilor realizate de societile de capital se utilizeaz, de regul, un regim fiscal propriu, deosebit de cel aplicat veniturilor persoanelor fizice. Sub incidena impozitului pe venit intr societile pe aciuni, societile cu rspundere limitat, societile cooperative, societile cu asigurare limitat, societile de asigurri mutuale, aezmintele, societile i alte organisme cu personalitate juridic avnd scopuri lucrative. n unele ri (de exemplu: Belgia) societile de persoane pot opta, cu respectarea unor condiii, pentru sistemul de impunere ce se aplic persoanelor fizice. n general, regimul de impunere a veniturilor persoanelor juridice este difereniat, n funcie de modul cum sunt organizate acestea, respectiv n societi de capital sau societi de persoane. n cazul societilor de capital exist o delimitare precis ntre patrimoniul societii i averea asociailor, precum i ntre rspunderea acestora fa de actele i faptele svrite de societate. n cazul societilor de persoane este dificil distincia dintre averea fiecrei persoane asociate i patrimoniul societii. Din aceast cauz, impunerea veniturilor societilor de persoane se face fregvent pe baza sistemului aplicat persoanelor fizice. La societile de capital profitul obinut se repartizeaz, o parte, acionarilor sub form de dividend, proporional cu participarea la capitalul social, iar o alt parte, rmne la dispoziia societii pentru constituirea unor fonduri. Se poate vorbi astfel de profitul societii nainte de repartizare, profitul repartizat acionarilor cu titlu de dividend i profitul rmas n final la dispoziia societii. 1.4. IMPOZITUL PE AVERE Impozitele pe avere au fost instituite n strns legtur cu dreptul de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile. Impozitele pe avere se ntlnesc, n practica financiar, sub trei forme i anume: Impozitele propriu-zise asupra averii; Impozitele pe circulaiei averii;

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010 Impozitele asupra creterii averii.

a) Impozitele propriu-zise asupra averii pot fi de dou feluri: - impozite stabilite asupra averii, dar care se pltesc din venitul produs de averea respectiv; - impozite pe substana averii; n acest caz impozitul duce la micorarea materiei impozabile, fiind perceput din substana averii, motiv pentru care se ntlnete destul da rar ca i impozit permanent. n categoria impozitelor propriu-zise asupra averii mai des ntlnite sunt urmtoarele: a. Impozitele pe proprieti imobiliare; b. Impozitele asupra activului net. n Romnia, impozitele asupra averii propriu-zise au denumiri asemntoare celor practicate pe plan internaional, respectiv: impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport. b) Impozitele pe circulaia averii au ca obiect al impunerii trecerea dreptul de proprietate asupra anumitor bunuri de la o persoan la alta. n raport cu modalitatea n care are loc transmiterea dreptului de proprietate, ntlnim: - impozite asupra transferului cu titlu a dreptului de proprietate (impozitul pe succesiuni; impozitul pe donaii); - impozite asupra transferului cu titlu oneros a dreptului de proprietate. 1. n cazul impozitului pe succesiuni, obiectul impozitului l constituie averea primit drept motenire de persoana fizic. Sarcina fiscal se stabilete fie asupra ntregului activ succesoral (de exemplu n Marea Britanie, SUA, Australia), independent de modul de mprire ntre motenitori, fie asupra fiecrei pri succesoral (de exemplu n Frana, Belgia, Germania) n condiiile progresivitii impozitului. Subiectul impunerii l constituie motenitorii i legatarii lor, iar materia impozabil este reprezentat de averea lsat motenire, din care au fost deduse n prealabil datoriile care greveaz succesiunea. 2. Impozitul pe donaii s-a instituit pentru a preveni eludarea impozitului pe succesiuni pe calea efecturii de donaii de avere n timpul vieii. Obiectul impozitului pe donaii l constituie averea drept primit drept donaie de la o persoan fizic. La determinarea valorii impozabile, adesea nu se opereaz reducerile care se fac n cazul succesiunilor. Subiectul impozabil este persoana care a primit donaia i este numit donatar. 3. Impozitele asupra transferului cu titlu oneros a dreptului de proprietate se percep cu ocazia tranzaciilor privind bunurile imobiliare sau mobiliare i sunt reprezentate de

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010 impozitile pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobiliare; impozitul pe hrtii de valoare; impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale, etc. Aceste impozite se stabilesc n cote proporionale sau progresive i se numesc taxe de nregistrare deoarece se percep la nregistrarea actului de vnzare-cumprare la instituia public de profil. Totodat, n Romnia s-a instituit un impozit pe donaii pentru a descuraja eludarea impozitelor prin actele de vnzare-cumprare sau a celor de succesiune. c) La impozitele asupra creterii averii, obiectul impunerii l constituie sporul de valoare pe care l-au nregistrat anumite bunuri ntr-o perioad de timp. n aceast categorie de impozite de impozite se includ: 1. impozitul pe plusul de valoare imobiliar; 2. impozitul pe sporul de avere realizat n timp de rzboi, etc. Impozitul pe pulsul de valoare imobiliar, numit i impozit asupra ctigului de capital a fost introdus pentru impunerea sporului de valoare nregistrat de anumite bunuri imobiliare (terenuri, cldiri) n intervalul de timp de la cumprare i pn la vnzare, independent de aciunea proprietarului. nregistrarea bunului de valoare imobiliar poate fi determinat de: constituirea unor ci de comunicaie n imediata apropriere a averii respective; extinderea perimetrului unei localiti astfel nct s fie scos din circuitul agricol i s fie utilizat pentru construcii de locuine; executarea unor lucrri edilitare (canalizare, electicitate etc). Acestea s-a calculat profitului care depea nivelul perioadei luate ca baz (de exemplu profitul mediu obinut pe civa ani consecutivi dinaintea rzboiului), fie asupra profitului care depea o anumit rat considerat normal fa de capitalul investit. n Romnia, acest gen de impozite nu este instituit. 1.5 IMPOZITUL PE PROFIT Impozitul pe profit reprezint o surs cert de alimentare cu venituri a bugetului public, n vederea asigurrii mijloacelor financiare necesare ndeplinirii drepturilor fundamentale ale cetenilor cu privire la nvmnt, sntate, cultur, art, sport, aprare naional i ordine public, ocrotire social i protecie ecologic, precum i pentru finanarea unor aciuni i obiective economice de interes naional, mai ales n domeniul infrastructurii. Randamentul fiscal al impozitului pe profit este n general sczut pentru c exist numeroase posibiliti de evaziune fiscal. Totui, ponderea sa n resursele publice poate
10

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010 crete printr-o mai bun organizare i o conducere mai exact a evidenelor la agenii economici n conformitate cu prevederile Legii Contabilitii i prin aplicarea ferm a sanciunilor prevzute de lege. Cu toate acestea impozitul pe profit are un rol important n creterea ponderii impozitelor directe n sistemul fiscal romnesc. n acelai timp, prin modul n care este reglementat impozitul pe profit se urmrete stimularea activitilor productoare de profit ale agenilor economici. Se urmrete stimularea dezvoltrii economiei i crearea de noi locuri de munc, creterea produciei i n consecin venitului agenilor economici, n final i a profitului impozabil. Exist cinci forme de societi comerciale prevzute de legea societilor comerciale din Romnia: societi n nume colectiv, societi n comandit simpl, societi n comandit pe aciuni, societi pe aciuni, societi cu rspundere limitat. Cele mai des ntlnite sunt societile pe aciuni i societile cu rspundere limitat, ale cror obligaii sunt garantate cu program social, iar acionarii rspund numai n limita capitalului vrsat. Deoarece profitul obinut este repartizat att acionarilor sub form de dividende ct i sub form de sume la dispoziia societii pentru rezerve sau investiii, modalitatea de impunere este impozitarea profitului brut cu impozitul pe profit i, separat, impozitarea profitului net destinat dividendelor cu impozitul pe dividende. n Romnia impozitul pe profit are urmtoarele caracteristici: se aplic cota de 16% asupra profitului impozabil; cota de impozit pe profit n cazul Bncii Naionale a Romniei este de 80% i se aplic contribuabilii care obin venituri din activitatea barurilor de noapte, a cluburilor de noapte

asupra veniturilor rmase dup scderea cheltuielilor deductibile i a fondului de rezerv; a cazinourilor sau a pariurilor sportive i la care impozitul pe profit datorat pentru activit ile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri; pierderea anual nregistrat i declarat de contribuabili se recupereaz din profitul Profitul impozabil se determin ca diferen ntre veniturile obinute din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile. Veniturile reprezint sumele sau valorile ncasate sau de ncasat i includ:
11

impozabil lunar obinut n exerciiile fiscale urmtoare fr a depi ns 5 ani.

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010 veniturille din exploatare; venituri financiare; venituri excepionale.

Cheltuielile reprezint sumele sau valorile pltite ori de pltit, dup natura lor, care sunt aferente realizrii veniturilor, aa cum sunt nregistrate n contabilitatea contribuabililor. n cadrul cheltuielilor efectuate pentru realizarea veniturilor se includ: cheltuieli de exploatare; cheltuielile financiare; cheltuieli excepionale.

Pentru determinarea profitului impozabil cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt aferente realizrii veniturilor conform prevederilor legale. Constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitelor i a majorrilor de ntrziere se efectueaz de ctre organele fiscale din subordinea direciilor finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, de Garda Financiar i de Curtea de Conturi. La efectuarea controlului se urmrete respectarea de ctre pltitor a realitii i legalitii att a veniturilor ct i a cheltuielilor, determinarea profitului impozabil, aplicarea cotelor legale pentru stabilirea impozitului, vrsarea integral i la termen a acestuia, reflectarea corect i la zi n evidena contabil a tuturor operaiilor efectuate.

12

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010

CAPITOLUL II REGLEMENTAREA IMPOZITELOR DIRECTE 2.1. REGULI DE APLICARE GENERAL Moneda de plat i de calcul a impozitelor i taxelor (1) Impozitele i taxele se pltesc n moneda naional a Romniei; (2) Sumele nscrise pe o declaraie fiscal se exprim n moneda naional a Romniei; (3) Sumele exprimate ntr-o mened se convertesc n moneda naional a Romniei,dup cum urmeaz: a) n cazul unei persoane care desfoar o activitate ntr-un stat strin i i ine contabilitatea acestei activiti, profitul impozabil sau venitul net din activiti independente i impozitul pltit statului strin se convertesc n moneda naional a Romniei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar pentru perioda creia i este aferent profitul impozabil sau venitul net; b) n oricare alt caz, sumele se convertesc n moneda naional a Romniei prin utilizare cursului de schimb valutar la data la care se primesc sau se pltesc sumele respective ori la alt dat prevzut n norme; (4) n nelesul prevederilor alin (3), cursul de schimb valutar, folosit pentru a converti n moneda naional a Romniei sumele exprimate n moneda strin, este cursul comunicat de Banca Naional a Romniei, exceptnd cazurile prevzute expres n norme. Veniturile n natur (1) n nelesul prezentului cod, veniturile impozabile cuprind veniturile n numerar i/sau n natur. (2) n cazul venitului n natur, valoarea acestuia se stabilete pe baza cantitii i a preului de pia pentru bunurile sau serviciile respective. Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal (1) La stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe n nelesul prezentului cod, autoritile fiscale pot s nu ia n considerare o tranzacie care nu are un scop economic sau pot recadra forma unei tranzacii pentru a reflecta coninutul economic al tranzaciei. (2) n cadrul unei tranzacii ntre persoane afiliate, autoritile fiscale pot ajusta venitul sau cheltuielile oricreia dintre persoane, dup cum este necesar, pentru a reflecta preul de pia

13

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010 al bunurilor sau serviciilor furnizate n cadrul tranzaciei, la stabilirea preului de pia al tranzaciilor ntre persoane afiliate se folosete cea mai adecvat dintre urmtoarele metode: a) metoda comparrii preurilor pltite altor persoane care vnd bunuri sau servicii comparabile ctre persoane independente; b) metoda cost-plus, prin care preul de pia se stabilete pe baza costurilor bunului sau serviciului asigurat prin tranzacie, majorat cu marja de profit corespunztoare; c) metoda preului de revnzare, prin care preul de pia se stabilete pe baza preului de revnzare a bunului sau serviciului unei persoane independente, diminuat cu cheltuiala, cu vnzarea, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit; d) orice metod recunoscut n liniile directoare privind preurile de transfer emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. Veniturile obinute n Romnia Urmtoarele venituri sunt considerate ca fiind obinute n Romnia, indiferent dac sunt primite n Romnia sau n strintate, sub form de: a) venituri atribuibile unui sediu permanent din Romnia; b) veniturile din activiti dependente desfurate n Romnia; c) dividende de la o persoan juridic romn; d) dobnzi de la un rezident; e) dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, este o cheltuial a sediului permanent; f) redevene de la un rezident; g) redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac redevena este o cheltuial a sediului permanent; h) venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia, inclusiv veniturile din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia, venituri din folosirea proprietii imobiliare situate n Romnia i venituri din transferul dreptului de proprietate asupra proprietilor imobiliare situate n Romnia; i) venituri din transferul titlurilor de participare la o persoan juridic, dac persoana juridic este o persoan juridic romn sau dac cea mai mare parte a valorii mijloacelor fixe ale persoanei juridice, direct sau prin una sau mai multe persoane juridice reprezint proprieti imobiliare situate n Romnia; j) venituri din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat; k) venituri din servicii prestate n Romnia, exclusiv transportul internaional i prestrile de servicii, accesorii acestui transport;
14

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010 l) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultan din orice domeniu, dac aceste venituri sunt obinute de la un rezident sau dac veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent din Romnia; m) veniturile reprezentnd remuneraii primite de la nerezideni ce au calitate de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne; n) comisioane de la un rezident; o) comisioane de la un nerezident care are sediul permanent n Romnia, dac comisionul este o cheltuial a sediului permanent; p) venituri din activiti sportive i divertisment desfurate n Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite de ctre persoanele care particip efectiv la asemenea activiti sau de ctre alte persoane; q) veniturile obinute de la jocurile de noroc practicate n Romnia; r) orice alte venituri obinute dintr-o activitate desfurat n Romnia; s) veniturile realizate din lichidare sau dizolvare n Romnia fr lichidare a unei persoane juridice romne. 2.2. IMPOZITUL PE PROFIT

Contribuabilii Sunt obligate la plata impozitului pe profit, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili; a) b) c) d) persoanele juridice romne; persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n persoanele juridice strine care realizeaz venitul din/sau n legtur cu proprieti

permanent n Romnia; Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. Sfera de cuprindere a impozitului impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz;
15

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010 a) n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att n Romnia, ct i din strintate; b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; c) n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfor o activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane; d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil acestor venituri; e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuite persoanei fizice rezidente. Scutiri Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: a) trezoreria statului; b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr.500/2002 privind finanele publice cu modificrile ulterioare, i Ordonanei de urgen a Guvernului nr.45/2003 privind finanele publice locale, dac legea nu prevede altfel; c) e) f) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor; cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate cultele religioase pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor d) fundaiile romne constitute ca urmare a unui legat; pentru susinerea activitilor cu scop caritabil; produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii cu condiia ca sursele respective s fie utilizate n anul curent sau n anii urmtori pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, reparaii i de consolidare a lcaelor de cult i a cldirilor ecliziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bnesc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate; g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr.84/1995 republicat cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a
16

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010 Guvernului nr.174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare; h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 144/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; i) fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; j) fondul de compensare a investiiilor, nfiinat potrivit legii; k) Banca Naional a Romniei; l) fondul de garantare a pensiilor private nfiinat potrivit legii. Cotele de impozitare Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepiile prevzute n articolul 38. Profitul impozabil i impozitul pe profit se calculeaz i se evideniaz trimestrial, cumulat de la nceputul anului. Anul fiscal este considerat, conform legislaiei n vigoare, anul calendaristic. Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat. 2.3. IMPOZITUL PE VENIT

Contribuabilii Urmtoarele persoane datoreaz plata impozitului conform articolului 39 i sunt numite n continuare contribuabili: a) b) c) d) persoanele fizice rezidente; persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia; persoanele fizice nerezidente care obin venituri din activiti independente. Sfera de cuprindere a impozitului (1) Impozitul prevzut n articolul 40, denumit n continuare impozit pe venit, se aplic la urmtoarele venituri: a) n cazul persoanelor fizice rezidente romne cu domiciliul n Romnia, veniturile obinute din orice surs att din Romnia, ct i din afara Romniei;

intermediul unui sediu permanent n Romnia;

17

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010 b) n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele prevzute la litera a), numai

veniturile obinute din Romnia, care sunt impuse la nivelul fiecrei surse din categoriile de venituri prevzute la articolul 41; c) d) e) n cazul persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate independent prin n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent n n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obin veniturile prevzute la articolul 39 intermediul unui sediu permenent n Romnia, venitului net atribuibil sediului permanent; Romnia, venitului salarial net din aceast activitate; litera d), venitului determinat conform regulilor prevzute n prezentul titlu, ce corespund categoriei respective de venit. (2) Persoanele fizice care ndeplinesc condiiile de reziden prevzute la articolul 7 aliniatul (1) pct. 23 litera b) sau c) timp de trei ani consecutiv vor fi supuse impozitul pe venit pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu al patrulea an fiscal. Categorii de venituri supuse impozitului pe venit Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit articolului 41, sunt urmtoarele: a) b) c) d) e) f) g) h) i) veniturile din activiti independente; veniturile din salarii; veniturile din cedarea folosinei bunurilor; veniturile din investiii; veniturile din pensii; veniturile din activiti agricole; veniturile din premii i jocuri de noroc; veniturile din transferul proprietilor imobiliare; veniturile din alte surse. Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din activiti indepente, salarii, cedarea folosinei bunurilor, pensii, activiti agricole, premii i alte surse este de 16% aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din categoria respectiv. Fac excepie de la prevederile de mai sus cotele de impozit prevzute n categoriile de venituri din investiii i jocuri de noroc. Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Prin excepie, perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, n situaia n care decesul contribuabilului survine n cursul anului.

18

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010

2.4. IMPOZITELE I TAXELE LOCALE Contribuabilii Sunt obligate la plata impozitelor i taxelor locale att personale fizice (inclusiv cele care desfor activiti economice pe baza liberei iniiative ori exercit n mod individual sau prin asociere orice profesie liber) ct i persoanele juridice. n categoria impozitelor i taxelor locale sunt incluse: impozitul i taxa pe cldiri; impozitul i taxa pe teren; taxa asupra mijloacelor de transport; taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; impozitul pe spectacole; taxa hotelier; taxe speciale; alte taxe locale.

2.4.1. IMPOZITUL I TAXA PE CLDIRI Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz anual impozit pentru acea cladire, exceptnd cazul n care n prezentul titlu se prevede diferit. Impozitul pe cladiri, precum si taxa pe cladiri se datoreaz ctre bugetul local al comunei, al orasului sau al municipiului n care este amplasat cldirea. Pentru cldirile proprietate public sau privat a statului ori a unitailor administrativteritoriale concesionate, nchiriate, date n administrare ori in folosin, dup caz, persoanelor juridice, altele decat cele de drept public, se stabilete taxa pe cladiri, care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin, dup caz, n condiii similare impozitului pe cladiri. Calculul impozitului pentru persoane fizice n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri,n mediul rural, se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea impozabil a cladirii.

19

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010 Valoarea impozabila a cladirii, exprimat n lei, se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a acesteia, exprimate n metri patrai, cu valoarea impozabil corespunzatoare, exprimat n lei/mp, din tabelul urmator:
Valoarea impozabila lei/mp Cu instalatii Fara instalatii de apa, de apa, canalizare, canalizare, electrice si electricitate incalzire sau incalzire (conditii cumulative) 806 478 219 137 82 75% din suma care sar aplica cladirii 50% din suma care sar aplica cladirii 137 123 54 75% din suma care s-ar aplica cladirii 50% din suma care s-ar aplica cladirii

Tipul cladirii

A. Cladire cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic si/sau chimic B. Cladire cu peretii exteriori din lemn, din piatra naturala, din caramida nearsa, din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic si/sau chimic C. Cladire-anexa cu cadre din beton armat sau cu pereti exteriori din caramida arsa sau din orice alte materiale rezultate in urma unui tratament termic si/sau chimic D. Cladire-anexa cu peretii exteriori din lemn, din piatra naturala, din caramida nearsa, din valatuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic si/sau chimic E. n cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol, la demisol si/sau la mansarda, utilizate ca locuinta, in oricare dintre tipurile de cladiri prevazute la lit. A-D F. n cazul contribuabilului care detine la aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol, la demisol si/sau la mansarda, utilizate in alte scopuri decat cel de locuinta, in oricare dintre tipurile de cladiri prevazute la lit. A-D

Sursa: Preluare din Codul fiscal Valoarea impozabil a cladirii se ajusteaz n funcie de rangul localitii i zona n care este amplasat cladirea, prin nmulirea valorii determinate cu coeficientul de corecie corespunzator, prevzut n tabelul urmator: Tabelul nr.1.2. Coeficienti de corectie Zona in cadrul localitatii 0 I II A 2,60 2,50 2,40 B 2,50 2,40 2,30 C 2,40 2,30 2,20 D 2,30 2,20 2,10 Sursa: Preluare din Codul fiscal III 2,30 2,20 2,10 2,00 IV 1,10 1,05 1,00 0,95 V 1,05 1,00 0,95 0,90 Rangul localitatii

20

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010 In cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8 apartamente, coeficientul de corecie se reduce cu 0,10. Valoarea impozabil a cladirii, se reduce n funcie de anul terminarii acesteia, dup cum urmeaz: a) cu 20%, pentru cladirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin; b) cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin. Persoanele fizice care au n proprietate dou sau mai multe cladiri datoreaz un impozit pe cladiri, majorat dup cum urmeaz: a) cu 65% pentru prima cladire n afara celei de la adresa de domiciliu; b) cu 150% pentru a doua cladire n afara celei de la adresa de domiciliu; c) cu 300% pentru a treia cladire i urmatoarele n afara celei de la adresa de domiciliu. Calculul impozitului datorat de persoanele juridice n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cladiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Cota de impozit se stabilete prin hotarare a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,25% si 1,50% inclusiv. Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului cladirii, conform prevederilor legale n vigoare. n cazul cldirii la care au fost executate lucrari de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, de catre locatar, din punct de vedere fiscal, acesta are obligaia sa comunice locatorului valoarea lucrarilor executate pentru depunerea unei noi declaraii fiscale, n termen de 30 de zile de la data terminarii lucrarilor respective. n cazul unei cldiri a carei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizarii, valoarea impozabil se reduce cu 15%. n cazul unei cldiri care a fost reevaluat, conform reglementarilor contabile, valoarea impozabil a cladirii este valoarea contabil rezultat n urma reevaluarii, nregistrat ca atare n contabilitatea proprietarului persoan juridic. n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluata in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin, cota impozitului pe cladiri se stabilete de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti ntre 5% si 10% i se aplic la valoarea de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice, pn la sfritul lunii n care s-a efectuat prima reevaluare.
21

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010 n cazul unei cldiri care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durata a acestuia se aplic urmatoarele reguli: a) impozitul pe cladiri se datoreaz de locatar; b) valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cladiri este valoarea din contract a cldirii, asa cum este ea nregistrat n contabilitatea locatorului sau a locatarului, conform prevederilor legale n vigoare; c) n cazul n care contractul de leasing nceteaz altfel dect prin ajungerea la scaden, impozitul pe cladiri este datorat de locator. Impozitul pe cladiri se aplic pentru orice cladire deinut de o persoan juridica aflat n funciune, n rezerv sau n conservare, chiar dac valoarea sa a fost recuperata integral pe calea amortizarii. 2.4.2. IMPOZITUL I TAXA PE TEREN

Impozitul pe teren este un impozit anual, datorat de contribuabilii care dein n proprietate terenuri situate n municipii, orae i comune, n intravilanul sau extravilanul acestora. n cazul unui teren, aflat n administrarea sau n folosin, dup caz, a altei persoane i pentru care se datoreaz chirie/arend n baza unui contract de nchiriere/arendare, impozitul pe teren se datoreaz de ctre proprietar. Cnd terenul este deinut n comun de dou sau mai multe persoane, fiecare proprietar datoreaz impozit pentru partea din teren aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietilor n comun, se aplic aceleai reguli ca la impozitul pe cldiri. Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru: a. terenurile aflate n administrarea sau n folosin instituiilor publice; b. terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii pentru agricultur sau silvicultur, inclusiv cele ocupate de iazuri, bli sau lacuri de acumulare, terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol, n msura n care nu afecteaz folosirea suprafeei solului; c. terenurile aferente cldirile aflate pe domeniul public i privat al statului administrate de Regia Autonom.

22

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010

2.4.3. IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT

Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat n Romnia datoreaz un impozit anual pentru mijlocul de transport, cu excepia cazurilor n care n prezentul capitol se prevede altfel. Impozitul pe mijloacele de transport, se platete la bugetul local al unitaii administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz. n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia, impozitul pe mijlocul de transport se datoreaz de locatar. n cazul n care contractul de leasing nceteaz altfel decat prin ajungerea la scaden, impozitul pe mijlocul de transport este datorat de locator. Impozitul pe mijloacele de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport, conform celor prevazute n prezentul capitol. n cazul oricaruia dintre urmatoarele autovehicule, impozitul pe mijlocul de transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a acestuia, prin inmulirea fiecarei grupe de 200 cm^3 sau fraciune din aceast cu sum corespunzatoare din tabelul urmator: Tabelul nr.1.3. Mijloace de transport Nr. crt . 1 Mijloace de transport cu tractiune mecanica - lei / 200 cmc sau fractiune din aceasta 8 18 72 144 290 24 30 18

Motorete, scutere, motociclete si autoturisme cu capacitatea cilindrica de pana la 1600 cmc inclusiv 2 Autoturisme cu capacitatea cilindrica intre 1601 cmc si 2000 cmc inclusiv 3 Autoturisme cu capacitatea cilindrica intre 2001 cmc si 2600 cmc inclusiv 4 Autoturisme cu capacitatea cilindrica intre 2601 cmc si 3000 cmc inclusiv 5 Autoturisme cu capacitatea cilindrica peste 3001 cmc 6 Autobuze, autocare, microbuze 7 Alte autovehicule cu masa totala maxima autorizata de pana la 12 tone inclusiv 8 Tractoare inmatriculate Sursa: Preluarea de la Codul fiscal

23

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010

CAPITOLUL III STUDIU DE CAZ: EVOLUIA IMPOZITELOR DIRECTE 3.1. MSURI IMPORTANTE N DOMENIUL POLITICII FISCALE DIN PERIODA 2005 -2006 Prin msurile fiscale ntreprinse, anul 2005 a marcat o abordare nou a politicii fiscale, care se nscrie n tendina actual din rile foste socialiste, urmrinde-se declanarea unei adevrate competiii ntre economiile naionale, msuri ce au avut impact i asupra anului 2006. Dintre aceste msuri cele mai importante au avut n fost: a) perfecionarea impozitului pe profit; reducerea cotei de impunere a profitului de la 25% la 16%; unificarea cotei de impozitare a profiturilor persoanelor juridice prin eliminarea

cotei reduse de impunere de 10% a profitului obinut din vnzarea-cesionarea proprietilor imobiliare situate n Romnia i a titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, n contextul reducerii cotei standard de impozitare la 16%; extinderea bazei de impozitare prin: - eliminarea posibilitilor de opiune pentru impunerea veniturilor la data ratelor n cazul contractelor de vnzare cu plata n rate i impunerea acestora la data facturrii; - renunarea la posibilitatea deducerii cheltuielilor de amortizare reprezennd 20% din valoarea de intrare a achiziiilor de mijloace fixe amortizabile sau brevete de invenie amortizabile; b) majorarea cotei de impunere de la 1,5% la 3% a veniturilor microntreprinderilor. Prin aceast msur s-a urmrit crearea unui sistem fiscal echitabil, neutru i care s nu genereze tratamente fiscale discriminatorii n raport cu diversele categorii de contribuabili; c) constat n: nlocuirea sistemului global de impunere a veniturilor realizate de persoane fizice, care presupunea utilizarea unui barem de impunere cu cote progresive cuprinse ntre
24

simplificarea i perfecionarea impozitului pe venit unde msurile luate au

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010 18% i 40%, cu sistemul bazat pe cota unic de 16% aplicat majoritatea categoriilor de venituri. Sistemul propus asigur simplitate, obiectivitate i creeaz premisele pentru cretrea economic, prin stimularea investiiilor. Elementele cheie n impunerea veniturilor n acest sistem vizeaz renunarea la procedura de globalizare a anumitor venituri i nlocuirea acestui sistem cu impunerea veniturilor pentru fiecare surs de venie din fiecare categorie, impozitul fiind final. Aceast abordare a generat modificri n sistemul de compensare a pierderilor, precum i n sistemul de declarare; - s-au eliminat din legislaia fiscal deducerile economice care includeau: cheltuieli pentru reabilitarea locuinei de domiciliu destinate reducerii

pierderilor de cldur n scopul mbuntirii confortului termic, n limita sumei de 15 milioane lei anual; prime de asigurare pentru locuina de domiciliu n limita echivalentului n lei a 200 de euro pe an; prime de asigurare privat de sntate, cu excepia celor ncheiate n scopuri estetice, n limita echivalentului n lei a 200 de euro pe an; cotizaia de sindicat potrivit legislaiei n materie. Cele mai importante msuri fiscale n anul 2006 au fost: n domeniul impozitului pe profit: - extinderea numrului de contribuabili; - extinderea bazei impozabile prin: restrngerea categoriilor de rezerve deductibile la calculul profitului impozabil pentru societile bancare i de asigurare, precum i din sectorul energetic, petrolier, prin eliminarea celor specifice fa de celelalte categorii de contribuabili; eliminarea unor faciliti fiscale cuprinse n acte normative considerate neconforme cu principiile Uniunii Europene. n domeniul impozitului pe venit: aplicarea cotei unice de 16% asupra ctigurilor din transferul titlurilor de valoare n timpul anului, cu posibilitatea opional de definitivare, la sfritul anului a impozitului aplicnd cota de 16% asupra ctigului net; renunarea la facilitarea de neimpozitare a ctigurilor din transferul proprietilor imobiliare dobndite prin motenire i schimb.

25

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010 ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, conform legislaiei, pentru veniturile realizate de persoanele fizice i juridice nerezidente, s-a aplicat cota de 16%, cu excepia veniturilor obinute din jocuri de noroc, pentru care se obine cota de impozit de 20% i 25%. S-au unificat n felul acesta cotele de impozitare practicate pentru nerezideni crescnd de la 10% i, respectiv, 15% la 16%, cu excepia jocurilor de noroc unde cota rmne constant. n domeniul impozitelor i taxelor locale au fost avute n vedere urmtoarele msuri: n cazul cldirilor utilizate ca locuine s-a majorat impozitul aferent acestora, taxa asupra mijloacelor de transport s-a majorat ca urmare a modificrii modului de calcul a impozitului, majorarea taxei datorate pentru iahturi, renunarea la scutirea de la plata taxei asupra succesiunii, dac ncheierea procedurilor succesorale a fost fcut n termen de un an de la data decesului proprietarilor bunului. 3.2. EVOLUIA IMPOZITELOR DIRECTE N SISTEMUL FISCAL DIN ROMNIA N PERIOADA 2008-2010 Din analiza datelor existente n bugetele de stat pe anii 2008, 2009 si 2010, comparativ, n dinamica, situaia principalelor impozite directe se prezint astfel: Tabelul nr. 3.1. Impozitul pe venit, profit i ctiguri de capital de la persoane juridice n perioada 2008 - 2010 Denumire indicator Impozit pe venit, profit i ctiguri de capital de la persoane juridice Impozit pe profit Alte impozite pe venit, profit i ctiguri de capital de la persoane juridice Sursa:Bugetul de stat 2008, 2009 i 2010. 10.382.000 1.401.340 12.821.300 1.656.045 13.445.500 1.791.665 2008 11.783.340 2009 14.477.345 2010 15.237.165

26

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010

Fig.3.1. Impozitul pe venit,profit i ctiguri de capital de la persoane juridice n perioada 2008-2010 Tabelul nr.3.2. Impozitul pe venit, profit i ctiguri de capital de la persoane fizice n perioada 20082010 Denumire indicator Impozit pe venit, profit i ctiguri de capital de la persoane fizice Impozit pe venit Alte impozite pe venit, profit i ctiguri de capital de la persoane fizice Sursa: Bugetul de stat 2008,2009 i 2010. 13.036.500 110 17.482.527 500 20.006.115 2000 2008 2.181.700 2009 4.116.100 2010 4.696.314

27

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010

Fig.3.2. Impozitul pe venit, profit i ctiguri de capital de la persoanele fizice n perioada 2008-2010 Tabel nr.3.3. Impozitul pe venitul persoanelor fizice Denumire indicator Impozit pe venitul din salarii Impozit pe venituri din activiti independente Impozit pe venituri din cedarea folosinei bunurilor Impozit pe venituri din dividende Impozit pe venituri din pensii Impozit pe venituri din activiti agricole Impozit pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal Impozit pe venituri realizate de persoane fizice nerezidente Sursa:Bugetul de stat 2009 i 2010. 74.000 122.995 2009 12.848.200 344.523 261.600 1.583.200 346.300 28.673 835.706 2010 14.761.042 642.061 297.610 1.708.260 441.797 50.802 895.258

28

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010

Fig.3.3. Impozitul pe venitul persoanelor fizice

Tabel nr.3.4. Impozitul pe venitul persoanelor fizice Denumire indicator Impozit pe venituri din dobnzi Impozit pe venituri din transferul titlurilor de valoare Impozit pe venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract precum i din orice alte operaiuni Impozit pe venituri obinute din valorificare de bunuri n regim de consignaie i din activiti desfurate pe baza unui contract de agent, comision sau mandat comercial Impozit pe veniturile din activiti de expertiz contabil, tehnic judiciar i extrajudiciar Impozit pe veniturile obinute din jocurile de noroc, din premii i din prime n bani i / sau natur Sursa: Bugetul de stat 2009 i 2010 56.000 4.200 47.500 119.130 6.292 92.055 2009 383.600 592.700 2.599 2010 117.662 120.260 323

29

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010

Fig. Nr.3.4. Impozitul pe venitul persoanelor fizice Tabel nr.3.5. Impozitul pe venit de la persoane juridice Denumire indicator Impozitul pe venitul microntreprinderilor Impozit pe venitul reprezentanelor din Romnia ale societilor comerciale i organizaiilor economice strine Impozit pe venitul realizat de persoane juridice nerezidente Sursa: Bugetul de stat 2009 i 2010 751.325 799.000 2009 556.000 28.000 2010 694.000 3.800

30

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010

Fig. Nr.3.5.- Impozitul pe venit de la persoanele juridice Tabel nr.3.6. Impozitul pe profit de la persoane juridice Denumire indicator Impozit pe profit de la ageni economici Impozit pe profit de la bncile comerciale Impozit pe profit obinut din activiti comerciale ilicite sau din nerespectarea Legii privind protecia consumatorului Sursa: Bugetul de stat 2009 i 2010 629 2009 11.989.300 832.000 2010 12.695.500 750.000 325

31

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010

Fig. nr.3.6. Impozitul pe profit de la persoane juridice

3.3. SITUAIA ACTUAL I PERSPECTIVE MACROECONOMICE, FISCALE I BUGETARE PENTRU PERIOADA 2011 2013 Analitii economici au anticipat la finele anilor 2008 si 2009 ca economia va crete n anii urmtori, dar i-au revizuit estimarile n repetate rnduri din cauza incertitudinilor legate de mediul macroeconomic intern si de evoluia crizei internationale, i modificarilor frecvente ale contextului economic internaional. In decembrie 2009, estimarile analitilor indicau pentru acest an o cretere economic cuprins ntre 0,6% si 2%, dar acestea au fost revizuite n scdere de mai multe ori n principal din cauza masurilor de austeritate anunate i implementate pe parcursul anului, cum ar fi majorarea TVA cu 5 puncte procentuale, la 24%, i reducerea salariilor angajatilor din sectorul bugetar cu 25%. In prezent majoritatea prognozelor indic pentru acest an o contracie a PIB-ului situat n jurul a 2%. De asemenea, la finele anului 2008 anticipaiile privind evoluia economiei n 2009 vizau un avans real al PIB i se concentrau n intervalul 3-4%, dar acestea au fost revizuite de mai multe ori, iar PIB-ul a sczut cu 7,1% la nivelul ntregului an. Pentru 2011, economistul-sef al ING Bank Romania, Nicolaie Chidesciuc, consider c economia va avansa modest, cu 0,2%, n condiiile n care doar a doua jumatate a anului va
32

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010 marca nceputul reluarii creterii economice. "Probabilitatea unei contracii economice n 2011 este destul de ridicat, de circa 35-45% n opinia mea, ns inferioara celei care indic trecerea pe plus a economiei. Economia ar putea ramane n recesiune daca instabilitatea politic se accentueaz, dac arieratele sectorului public fa de cel privat vor crete, dac problemele rilor din periferia zonei euro se accentueaz, cu impact asupra cererii externe, dar i asupra bncilor europene", a declarat Chidesciuc. Totusi, Chidesciuc consider ca pentru investitorii de pe pieele externe sunt importante perspectivele economiei, nu neaparat reluarea creterii economice. "Importante sunt perspectivele . n consecin, chiar dac Romnia nu va iei din recesiune, ns va lua deciziile corecte, cel mai probabil investitorii vor aprecia asemenea decizii, fiindc vor ajuta la obinerea de profit n viitor i vor stimula apetitul faa de Romnia", a afirmat economistul-sef al ING Bank Romania. i Florentina Cozmanc, economist la RBS Bank Romania, este pesimista i anticipeaz ca evoluia economiei va varia anul viitor ntre -1% si 1%, centrul intervalului indicand stagnarea PIB la nivelul din 2010. Ea consider c reluarea creterii economice n 2011 este strict condiionat de mai muli factori, n principal de o eventuala adoptare de noi masuri de austeritate, ceea ce ar afecta consumul intern, de pastrarea expunerilor principalelor grupuri financiare fa de Romnia i de expansiunea cererii externe. Totodat, economitii Piraeus Bank Romania estimeaz c economia va crete anul viitor cu 0,6%, dar c un nou val de msuri de austeritate poate ntoarce din drum revenirea economic, asa cum s-a ntamplat dup trimestrul al doilea din 2010. Economisul-sef al Piraeus Bank, Otilia Ciotau, include printre riscurile pentru realizarea unei creteri economice n 2011 i instabilitatea politic, temperarea ritmului de cretere a economiilor statelor europene i problema datoriei suverane a anumitor ri din zona euro, care ar putea destabiliza economia UE i crea dificultti de finanare. Cei mai optimiti analiti sunt Lucian Anghel, economistul-sef al BCR, i Rozalia Pal, economistul-sef al UniCredit Tiriac Bank, care estimeaz c economia va crete anul viitor cu 1,2% i, respectiv, 1,7%. "n primul rnd scderea de pn acum este prea mare. PIB-ul pe cap de locuitor este mai mic dect cel din 2007, n condiiile n care populaia a rmas relativ nemodificat. Suntem singurul stat cu scdere economic doi ani consecutiv. n al doilea rnd a trebuit sa facem consolidare fiscal mult mai dura decat alte state", a raspus Anghel la ntrebarea "de ce se vor ndeplini estimarile de cretere economic n 2011, dup ce n ultimii
33

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010 doi ani acestea nu s-au realizat?". Pal considera ca estimarile de cretere economic pentru 2011 se vor ndeplini ntruct exist o imagine mai clar asupra evolu iilor macroeconomice, economiile europene trec prin perioada de ieire din criz, iar n Romnia nu se mai anticipeaz noi ocuri deoarece msurile ample de ajustare au fost implementate deja. n ceea ce privete 2012, analitii anticipeaz c avansul economiei Romniei se va accelera la 2% - 3,4%. Economia a intrat n recesiune n trimestrul al treilea din 2008, odat cu scderea Produsului Intern Brut n termeni ajustati sezoneri, fa de precedentele trei luni, cu 0,1%. ncepnd de atunci, PIB-ul a nregistrat scderi n fiecare trimestru, exceptnd creterea uoar, de 0,1%, din trimestrul al treilea din 2009. n ceea ce privete politica fiscal, pentru perioada 2011 2012 sunt avute n vedere o serie de aciuni ce provin, n principal, din angajamentele legate de aderarea la Uniunea European. n perioada 2011 2012, politica fiscal va avea urmtoarele caracteristici: n domeniul impozitului pe profit, se prevede ca impozitul pe profit s fie pltit anual cu pli anticipate reprezentnd 1/4 din impozitul anului precedent, pentru toi agenii economici. Aceast msur va fi luat pentru simplificarea sistemului de calcul i a plii impozitului pe profit. De asemenea, vor fi acordate unele deduceri la calculul profitului impozabil n vederea stimulrii investiiilor n capitalul uman i n infrastuctura medical; n domeniul impozitului pe venit consolidarea sistemului de impunere a veniturilor realizate de persoana fizic n cota unic. n domeniul impunerii nerezidenilor, scutirea de impozit a veniturilor din dobnzi realizate n Romnia de persoane fizice rezidente ale statelor membre ale Uniunii Europene, conform Directivei Consiliului Europei nr. 48/2003/CE; de asemenea vor fi aplicate directivele Consilului nr. 79/1072/CEE cu privire la rambursarea TVA pentru persoanele impozabile nestabilite n interiorul rii i nr. 86/560/CEE referitoare la rambursarea TVA pentru persoanele impozabile nestabilite pe teritoriul Comunitii; n domeniul impozitelor i taxelor locale n cadrul procesului de negociere cu Uniunea European se va respecta angajamentul asumat de Romnia, privind Capitolul 9 Politica n domeniul transporturilor, prin alinerea taxei asupra mijloacelor de transport, cu masa total de peste 12 tone, la Directiva 1999/62 privind taxarea vehiculelor grele de marf pentru utilizarea anumitor infrastucturi.
34

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010 Programul economic pe orizontul de referin 2011-2013 este un program care prevede msuri austere, dar necesare, fiind centrat pe ajustarea sustenabil a cheltuielilor publice, dar i pe msuri fiscale care au n vedere lrgirea bazei de impozitare i care s previn ndatorarea rii la nivelul la care accesul la sursele de finanare ar fi foarte dificil. Fr acest program ambiios de reform se estima c deficitul fiscal ar fi ajuns la 9% din PIB la sfritul anului 2010, cu circa 3 puncte procentuale din PIB mai mare dect cel programat. Obiectivele economice i fiscale ale Guvernului pe termen mediu sunt: - asigurarea sustenabilitii finanelor publice pe termen mediu i lung. Situaia ar deveni foarte dificil, pe fondul deteriorrii bugetelor publice din ri mari din Europa, din SUA. Aceste ri prin mprumuturile masive pe care le vor avea n anii ce vin, vor exercita un intens efect de eviciune pe pieele de credit internaionale; - repartizarea echitabil ntre generaii a sarcinii fiscale i a cheltuielilor; - susinerea politicii monetare, n particular funcionarea sustenabil a stabilizatorilor automai pentru limitarea volatilitii activitii economice. Meninerea mixului de politici monetare, fiscal-bugetare, de venituri i a reformelor structurale pe coordonatele convenite cu UE i FMI au drept scop atenuarea rigiditilor structurale ale economiei romneti, ameliorarea anticipaiilor inflaioniste, meninerea stabilitii financiare i relansarea durabil a activitii economice. Obiectivele mixului de politici economice sunt: - Politica fiscal va fi orientat pe reinstituirea unor finane publice sntoase, inndu-se cont de limitele unei consolidri n actualul context economic dificil. Caracterul impredictibil al politicii fiscale reprezint un factor permanent generator de riscuri i are o relevan sporit pentru perioada de referin. Creterea transparenei i predictibilitii n domeniul fiscal ar contribui la consolidarea ncrederii att n cadrul mediului de afaceri, ct i n rndul consumatorilor, n sensul facilitrii deciziilor legate de elaborarea planurilor de afaceri i a deciziilor de consum. n acelai timp, sectorul privat ar putea beneficia de pe urma eventualei reduceri a costurilor de finanare, pe msur ce bncile comerciale i vor ajusta standardele de creditare odat cu scderea riscului general asociat mediului economic. Astfel, n situaia prelungirii aplicrii pe perioade mai ndelungate de timp a msurilor de restabilire a echilibrului bugetar ce afecteaz cu precdere veniturile angajailor din sectorul bugetar i nivelul ocuprii forei de munc din acest sector, o revigorare mai rapid a dinamicii economice datorate sectorului privat ar putea asigura meninerea unui echilibru al pieei forei de munc inclusiv prin
35

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010 reintegrarea n activiti productive a unei pri a persoanelor afectate de procesul de disponibilizare. - Politica bugetar va avea n vedere procesul de reform a cheltuielilor publice simultan cu atragerea masiv de fonduri europene, care pot suplimenta bugetul naional, ceea ce ar putea s ajute economia s i mreasc potenialul de cretere. Obiectivele politicii fiscal-bugetare pe orizontul 2011-2013 sunt: -Consolidarea fiscal, prin limitarea deficitului fiscal i o reducere credibil pe termen mediu. Pentru anul 2010 este prevzut o int de deficit de 6,8% din PIB, iar pentru anul 2013 se prevede un deficit de 2,5% din PIB. Ajustarea intei de deficit de la 5,9% ct era prevzut iniial pentru anul 2010 a fost determinat de: revizuirea n jos a produsului intern brut; colectarea veniturilor bugetare a fost mai redus dect se atepta datorit redresrii economice sub ateptri; creterea evaziunii fiscale; presiunile care se menin pe partea de cheltuieli curente n special pentru transferuri sociale, pensii i bunuri i servicii, care au determinat depirea intei de arierate ale bugetului general consolidat i au generat o disponibilitate redus a cheltuielilor pentru investiii. Eforturile guvernamentale au n vedere atingerea unui buget echilibrat pe durata ciclului economic. Dup anul 2010 vor fi necesare i alte msuri pentru contracararea unui deficit de baz n continu deteriorare determinat de mbtrnirea populaiei i de cheltuieli recurente mari. Se apreciaz c implementarea complet a reformelor instituionale prevzute n Legea responsabilitii fiscal-bugetare va contribui la consolidarea disciplinei fiscale. Noua lege prevede inte obligatorii pe doi ani pentru deficitul total al bugetului general consolidat i cheltuielile de personal, inte ce reprezint valori de referin a Strategiei fiscal-bugetare pe termen mediu. Astfel, intele de deficit de 4,4% i 3,0% din PIB pentru anul 2011 i respectiv 2012 trebuie s fie respectate de bugetul public. Guvernul a modificat cadrul legal privind finanele publice locale astfel nct ncepnd cu anul 2011 unitile administrativ teritoriale nu mai pot acumula pli restante. Totodat, prin aceasta strategie fiscal-bugetar ordonatorii principali de credite i cunosc resursele bugetare pe termen mediu i i pot planifica i prioritiza activitatea proprie astfel nct s evite acumularea de datorii. Ca urmare, ncepnd cu anul 2011 discrepana dintre deficitul calculat conform metodologiei naionale i deficitul calculat potrivit normelor europene se va
36

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010 diminua, deficitul ESA n 2011 i 2012 se estimeaz a fi de 4,5% din PIB, respectiv 3% din PIB. n situaia n care consolidarea fiscal apare ca fiind o ncercare credibil de a reduce necesarul de finanare n sectorul public exist posibilitatea inducerii unui efect de avuie pozitiv, care conduce la o sporire a consumului privat. Reducerea necesarului de finanare n sectorul public diminueaz prima de risc asociat cu instrumentele de ndatorare emise, ceea ce reduce ratele reale ale dobnzii i permite o cretere a investiiilor private. Dac procesul de consolidare fiscal genereaz efecte negative pe termen scurt asupra creterii PIB real, amnarea excesiv a consolidrii fiscale va genera n ultim instan costuri chiar mai ridicate cu ajustarea, n condiiile n care datoria public acumulat n timp va necesita ulterior o corecie fiscal chiar mai pronunat. Avantajele consolidrii fiscale sunt incontestabile, i anume: - anunarea din timp i implementarea unor planuri de consolidare credibile i ambiioase cu accent pe partea cheltuielilor bugetare, combinate cu reforme structurale, vor ntri ncrederea n sustenabilitatea finanelor publice, vor reduce primele de risc privind ratele dobnzii, sprijinind astfel stabilitatea economic i financiar. Avnd n vedere creterea ponderii datoriei publice n PIB, este imperios necesar accelerarea coreciei dezechilibrelor fiscale n multe ri din zona euro n vederea restabilirii soliditii finanelor publice care constituie un sprijin necesar pentru politica monetar n ceea ce privete rolul acesteia n meninerea stabilitii preurilor. Astfel o cerin minim pentru anii urmtori const n respectarea recomandrilor formulate n cadrul procedurii de deficit excesiv. Corectarea deficitelor excesive i acumularea unor excedente structurale pentru reducerea ponderii datoriei publice n zona euro sunt cu att mai necesare cu ct pasivele financiare de stat sunt net superioare activelor financiare de stat, iar aceste active financiare nu constituie un fond de rezerv suficient pentru pasive. - Crearea unui cadru fiscal i bugetar pe termen mediu obligatoriu. Stabilitatea, sustenabilitatea, finanarea sectoarelor fundamentale, respectiv educaia, sntatea, transporturile i infrastructura, mediu, industria, comerul i mediu de afaceri, agricultura i dezvoltarea rural, familia i protecia social, aprarea naional, dezvoltarea regional, protejarea intereselor populaiei, asigurarea proteciei sociale i adresarea riscurilor economice, reprezint pilonii principali care au stat la construcia cadrului bugetar pe termen mediu.

37

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010 - Reforma administraiei fiscale esenial pentru a combate problema scderii veniturilor colectate pe parcursul recesiunii. n prima etap, eforturile se vor concentra pe fraud i nerespectarea legii n materie de TVA, printro mai bun gestionare a arieratelor fiscale n cretere i prin sporirea controlului marilor contribuabili; cadrul de reglementare necesar pentru a susine aceste eforturi a fost aprobat de Guvern n luna aprilie 2010. n a doua etap, msurile se vor concentra pe contribuabilii persoane fizice cu venituri mari i se vor dezvolta metodologii de control indirect care s completeze tehnicile existente de control n vederea identificrii veniturilor nedeclarate. Amendarea Codului Fiscal i a Codului de Procedur Fiscal n sensul: (i) stabilirii dreptului Ageniei Naionale de Administrare Fiscal de a avea acces la evidenele bancare i la evidenele prilor tere, dup notificarea corespunztoare i ulterior parcurgerii procesului cuvenit, pentru a permite astfel stabilirea corespunztoare a venitului; (ii) revizuirii definiiei activitii dependente, pentru a da posibilitatea impunerii veniturilor provenite din orice surs ne-exceptat prin lege; (iii) ntririi obligaiei de declarare a venitului, precum i (iv) ntririi dreptului de control n vederea identificrii venitului nedeclarat (criteriu de performan structural pentru finele lunii noiembrie 2010). - Perfecionarea cadrului instituional de implementare a politicii bugetare. Astfel, Legea responsabilitii fiscal-bugetare, nr. 69/2010 aduce modificri substaniale acestui cadru instituional, astfel: stabilete proceduri mbuntite de elaborare a bugetelor multianuale; stabilete limite privind rectificrile bugetare efectuate n cursul anului; prevede reguli fiscale privind cheltuielile totale, cheltuielile de personal i deficitul bugetar; creaz un Consiliu Fiscal compus din 5 membrii numii de Parlament la propunerea Bncii Naionale a Romniei, Academiei Romne, Academiei de Studii Economice, Institutului Bancar Romn i Asociaiei Romne a Bncilor, care s asigure sprijinul pentru asigurarea calitii prognozelor macroeconomice i bugetare i a faptului c politicile bugetare sunt n conformitate cu principiile responsabilitii fiscale; creaz cadrul de emisiune i gestionare a garaniilor i a altor obligaii colaterale.

38

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010 CONCLUZII I PROPUNERI Politica fiscal este una din componentele mix-ului de politici macroeconomice care va sprijini procesul dezinflaionist i care, alturi de celelalte politici monetare, de curs, a veniturilor, va crea gradul de predictibilitate necesar atingerii unor indicatori macrofinanciari. Una din prioritile politicii fiscale este consolidarea sistemului de impozite i taxe pentru eficientizarea ntregului sistem fiscal din Romnia. Este nevoie de o legislaie modern, coerent, stabil i unitar privind fiscalitatea, la nivelul standardelor europene. O legislaie modern trebuie s ofere aceleai condiii n mod nediscriminatoriu, tuturor contribuabililor i ea trebuie s devin principalul instrument cu ajutorul cruia pot fi promovate i susinute investiiile n economia romneasc. Sistemul de impozite i taxe trebuie s aib capacitatea s stimuleze munca, economisirea i investiiile, n paralel cu promovarea unui regim de echitate general pentru fiecare contribuabil. Pentru realizarea unui astfel de sistem se impun o serie de msuri cum ar fi: reducerea numrului de fonduri speciale; creterea masei de contribuabili; respectarea obligaiilor i drepturilor fiscale; definirea infraciunilor fiscale; sanciunea i prescrierea acestora. Codul fiscal trebuie s fie inteligibil i clar pentru publicul larg contribuabil i s evite litigiile cauzate de ambiguiti sau lacune n definirea unor termeni. Finanele publice trebuie s aib capacitatea de a asigura resursele bugetare necesare finanrii cheltuielilor legate de modernizarea infrastructurii i integrarea european. n acelai timp, resursele bugetare trebuie constituite n aa fel s evite presiunea fiscal excesiv asupra contribuabililor, dimpotriv, impozitarea trebuie conceput i realizat n aa fel nct agenilor economici s nu le lipseasc resursele financiare necesare dezvoltrii afacerilor. Astfel, politica fiscal urmrete realizarea de venituri supimentare prin lrgirea bazei de impozitare, concomitent cu relaxarea fiscal. Concluzii pentru Romnia, comparativ cu statele europene: Romnia are unul din cele mai sczute nivele ale fiscalitii, n special n Romnia se afl pe poziia 23 din cele 27 de state membre din punct de vedere

domeniul impozitelor directe; al nivelului cotei de impunere aplicate asupra profiturilor realizate de persoanele juridice;

39

Evoluia impozitelor directe n sistemul fiscal din Romnia n perioada 2008-2010 Romnia ocup locul 25 ntre statele Uniunii referitor la cota de impunere pe BIBLOGRAFIE 1. Anghelache, Gabriela, Finanele publice ale Romniei , Ed. Economic, Bucureti 2003; 2. Jitaru, C.I, Contabilitatea impozitelor, taxelor i contribuiilor , Jitaru, C.Mihaiela, Ed. Danubius, Brila, 2007; 3. Matei, Gheorghe, Darcea Marcel, Darcea Raluca, Finanele publice , Ed. Sitech, Craiova, Constana, 2001; 5. Moteanu, Tatiana, Finanele publice. Sinteze i aplicaii , Ed. Lucman, Bucureti, 2001; 6. Negrea Alexandru, Finane publice, Ed Ex Ponto, Constana, 2009; 7. Negrea Alexandru, Fiscalitate-Metode i tehnici fiscale, Ed Ex Ponto, Constana,2009; 8. Vcrel, Iulian, Finanele publice , Ed. Didactic i Pedagogia Bucureti, 2007; 9. Vintil, Nicoleta, Fiscalitate: sinteze i comentarii, studii de caz, teste gril Ed. Sylvi, Bucureti, 2004; 10. Ristea, Luminia, Finanele publice. Fiscalitate. Sinteze teoretice , Ed. Muntenia, Constana, 2003; 11. Codul fiscal. Norme de aplicare. Procedur fiscal, Ed. Juris Arge, 2007; 12. www. mfinante.ro 13. www. bnr.ro 2005; 4. Matei, Gheorghe, Negrea, Alexandru, Finanele publice , Ed. Ex Ponto,

veniturile realizate de persoanele fizice.

40