Repblica Bolivariana de Venezuela Ministerio del Poder Popular para la Educacin Instituto Universitario de Tecnologa y Administracin industrial

Profesora: Olga Chique

Bachilleres Escobar Netmary Moy Daniela Digianantonio Jos

Puerto Piritu Diciembre 2012

ndice

Introduccin ............................................................................................................. 3 Quines son los contribuyentes del ISLR?............................................................ 4 Caso de excepcin de impuesto ............................................................................. 5 Gastos permitidos por la ley (art 27, 34) ................................................................. 7 Rebajas ................................................................................................................... 8 Desgravmenes, Personas Natural y Persona Jurdica ........................................ 11 Declaracin definitiva de I.S.L.R ........................................................................... 12 Declaracin estimada del I.S.L.R .......................................................................... 13 Tarifas aplicables a personas naturales y personas jurdicas ............................... 15 Conclusin............................................................................................................. 17 Bibliografa ............................................................................................................ 18

Introduccin

El sistema

tributario venezolano

ha

ido

evolucionando

madurando

paulatinamente, para as lograr la integracin entre las caractersticas de los tributos que lo conforman y las particularidades y necesidades econmicas del pas. Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que conforman el sistema tributario venezolano, han sido modificadas y reformadas en la medida que las condiciones econmicas de Venezuela lo ameriten, como consecuencia de hacer frente a las necesidades pblicas, que son aqullas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan satisfacer mediante la actuacin del Estado, tales como: defensa y resguardo de la soberana del pas, salud, educacin, crecimiento, desarrollo, etc. con el fin ltimo de lograr el beneficio colectivo. Uno de los tributos que ha sido objeto de diversas modificaciones, es el Impuesto sobre la Renta, cuyo objetivo es gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes, con ocasin de las diversas actividades que estos puedan ejercer

Qu es el impuesto sobre la renta? El impuesto sobre la renta (ISR) es un impuesto que grava los ingresos de las personas, empresas, u otras entidades legales

Quines son los contribuyentes del ISLR? a) Personas Naturales y Asimilados: Estn obligados a declarar y pagar, todas las personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas, que hayan obtenido durante el ejercicio econmico un enriquecimiento neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.). De igual manera estn obligados las personas naturales que han obtenido ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.), los cuales se deriven nicamente de las actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario, salvo lo dispuesto en el Decreto de Exoneracin N 838 del 31/05/2000. Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, estn obligadas a presentar declaracin definitiva conforme a los enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del pas atribuible a dicha base fija, en caso de la personas naturales no residentes, estn obligados al cumplimiento de este deber formal cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos. b) Personas Jurdicas y Asimilados: Al igual que las personas naturales, las personas jurdicas incluyendo a las que se dedican a actividades mineras y de hidrocarburos, estn obligadas a presentar declaracin definitiva por los enriquecimientos netos o prdidas que obtengan durante el ejercicio.

Caso de excepcin de impuesto La exencin consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria, otorgada por la ley, en cuyo caso sus beneficiarios estn obligados a informar a la Administracin Tributaria para su debida fiscalizacin y control Exenciones Estn exentos del Pago del Impuesto sobre la Renta: 1. las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela, as como los dems institutos oficiales autnomos que determine la ley. 2. Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la repblica, por las remuneraciones que reciban de su gobierno. Tambin los agentes consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros, que con autorizacin del gobierno nacional residan en Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos; y las rentas que obtengan los organismos internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los convenios internacionales suscritos por Venezuela. 3. Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes sealados: siempre que en ningn caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a titulo de reparto de utilidades o en su patrimonio. 4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasin de trabajo, cuando le sean pagadas conforme a la ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos constituidos conforme a la Ley Orgnica del Trabajo y por los productos de fondo de retiro y de pensiones.

5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de contratos de seguros, pero deber incluirse en los ingresos brutos aquellas que compensen prdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las deducciones. 6. Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de invalidez, retiro o jubilacin, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislacin que los regula. 7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban. 8. Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, siempre que correspondan a planes de carcter general y nico establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma categora profesional de la empresa que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativas de ahorros as como tambin los frutos o proventos derivados de tales fondos. 9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses generados por depsito a plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos o en leyes especiales, as como los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversin de oferta pblica. 10. Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorro, y previsin social, los fondos de ahorro, de pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeo de las actividades que le son propias. 11. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del comercio que le sea reconocido por sus asociados a los activos representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos tcnicos, formulas, datos, grabaciones, pelculas y otros bienes

de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de asociacin y a ser destinados al desarrollo de los mismos en virtud de los convenios de asociacin que dichas empresas celebran. 12. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pblica nacional y cualquier modalidad de ttulo valor emitido por la repblica. 13. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutencin, estudios o formacin.

Gastos permitidos por la ley (art 27, 34)

En los Art. 27 al 34 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta encontraremos los gastos y dems deducciones que podrn ser restadas de la Renta Bruta para as obtener la Renta o Enriquecimiento Neto. Entre ellos tenemos:

Sueldos y gastos similares: No se admiten deducciones por servicios personales prestados por

el contribuyente, su cnyuge o sus descendientes menores. No se admiten deducciones por remuneracin a gerentes o

administradores, cuando estos tengan participacin de las utilidades de la empresa. Solo se admite el 15% del ingreso bruto global de la empresa para

sueldos y dems remuneraciones pagado a administradores, contribuyentes asimilados, cnyuges y descendientes menores. Impuestos pagados, salvo de la Renta. Indemnizaciones laborales Perdidas de bienes no compensadas por el seguro Perdidas por deudas incobrables Alquileres de inmuebles Gastos de transportes Gastos de publicidad
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Primas de seguros Gastos de representacin pagado a empleados Cualquier otro gasto normal propio de la empresa, dentro de los lmites que

establece la Ley.

Rebajas Disminucin adicional que se realiza una vez aplicado el porcentaje correspondiente establecido en la tarifa, y que en el caso de las personas jurdicas otorga el legislador a fin de incentivar ciertas actividades econmicas, por considerarlas de importancia para el desarrollo del sector econmico.

Rebajas para personas naturales 1) Las personas naturales residentes en el pas gozarn de una rebaja de impuesto de diez unidades tributarias (10 U.T.) anuales. 2) Adems, si tales contribuyentes tienen personas a su cargo, gozarn de las rebajas de impuestos siguientes: a) Diez (10) unidades tributarias por el cnyuge no separado de bienes. No proceder cuando los cnyuges declaren por separado (slo uno de ellos podr solicitar rebaja de impuesto por concepto de cargas de familia). b) Diez (10) unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo residente en el pas. No darn ocasin a esta rebaja los descendientes mayores de edad, a menos que estn incapacitados para el trabajo, o estn estudiando y sean menores de veinticinco (25) aos. Los funcionarios acreditados en el extranjero, gozarn de las rebajas de impuesto establecidas, aun cuando los ascendientes o descendientes a su cargo, no residan en Venezuela.

Rebajas por razn de actividades e inversin Rebajas concedidas sobre el monto de nuevas inversiones:

1) A los contribuyentes dedicados a la explotacin de hidrocarburos y actividades conexas, un total del ocho por ciento (8%) siempre que las mismas sean hechas en el pas dentro del ejercicio anual y estn representadas en activos fijos destinados a la produccin de enriquecimiento. Para determinar el monto de las inversiones a que se contrae este encabezado se deducirn del costo de los nuevos activos fijos destinados a la produccin del enriquecimiento, los retiros, las amortizaciones y las

depreciaciones de estos nuevos activos fijos, hechos en el ejercicio y un dos por ciento (2%) del promedio del activo fijo neto para el ejercicio anterior, calculado ste con base a los balances de principio y fin de ao. Se conceder una rebaja adicional del cuatro por ciento (4%), en nuevas inversiones hechas en: a) Exploracin, perforacin e instalaciones conexas de produccin, transporte y almacenamiento, hasta el puerto de embarque o lugar de refinacin. b) Recuperacin secundaria de hidrocarburos, c) Aprovechamiento, conservacin y almacenamiento del gas, incluido el licuado. d) Valorizacin de hidrocarburos y los egresos por concepto de investigacin. e) Las rebajas de impuesto a que se contrae este artculo no podrn exceder en el ejercicio del dos por ciento (2%) del enriquecimiento global neto del contribuyente. Adems, cuando el total de las rebajas previstas en este artculo sea mayor, el excedente podr traspasarse hasta los tres (3) aos siguientes del ejercicio respectivo. A los fines del cmputo del excedente utilizable en un ejercicio dado, cualquier excedente proveniente de ejercicios anteriores ser aplicable antes de las rebajas de impuesto correspondiente al ejercicio. (Artculo 56 Ley de Impuesto Sobre la Renta)

2) A los titulares de enriquecimientos provenientes derivados de actividades industriales, agroindustriales, de construccin, electricidad y telecomunicaciones, ciencia y tecnologa, distintas de hidrocarburos y conexas, y, en general, a todas aquellas actividades que representen inversiones para satisfacer los

requerimientos de avanzada tecnologa o de punta, se le concede una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%), siempre que estas nuevas inversiones se efecten en los cinco (5) aos siguientes a la vigencia de la ley Reforma, y estn representados por activos fijos, distintos de terrenos, destinados al aumento de la capacidad productiva o a nuevas empresas, siempre y cuando no hayan sido utilizados en otras empresas.

3) A los titulares de enriquecimientos derivados de la prestacin de servicios tursticos, debidamente inscritos en el Registro Turstico Nacional, se establece una rebaja del setenta y cinco por ciento (75%) del monto de las nuevas inversiones destinadas a la construccin de hoteles, hospedajes y posadas; la ampliacin, mejora o reequipamiento de las edificaciones o servicios existentes; as como a la prestacin de cualquier servicio turstico o a la capacitacin de sus trabajadores.

4) A los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas, se concede una rebaja del ochenta por ciento (80%) sobre el valor de las nuevas inversiones realizadas en el rea de influencia de la unidad de produccin cuya finalidad sea de provecho mutuo, tanto para la unidad misma como para la comunidad donde se encuentra inserta. Igual rebaja se conceder a la actividad turstica por inversiones comunales, realizadas por pequeas y medianas industrias del sector. Adicionalmente, se conceder una rebaja del diez por ciento (10%), a las inversiones en activos, programas y actividades destinadas a la conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente, la

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recuperacin de as reas objeto de exploracin y explotacin de hidrocarburos y gas realizadas en las reas de influencia de la unidad de produccin.

Desgravmenes, Personas Natural y Persona Jurdica

Son deducciones preestablecidas en la Ley que se hacen a la renta de un contribuyente antes de efectuar el clculo del impuesto. Significa por tanto una disminucin del monto a tributar.

Desgravmenes para personas naturales 1) Lo pagado a los institutos docentes del pas, por la educacin del contribuyente y de sus descendientes no mayores de 25 aos. Este lmite de edad no se aplicar a los casos de educacin especial. 2) Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas por concepto de primas de seguro de hospitalizacin, ciruga y maternidad. 3) Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin, prestados en el pas al contribuyente y a las personas a su cargo. 4) Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prstamos obtenidos por el contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal o de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar. El Desgravmen autorizado no podr ser superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) por ejercicio, en el caso de cuotas de intereses de prstamos obtenidos para adquisicin de vivienda principal, o de ochocientas unidades tributaras (800 U.T.) por ejercicio, en el caso de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar, debiendo anexarse los comprobantes a la declaracin con el RIF. (Artculo 60 Ley de Impuesto Sobre la Renta)

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Desgravamen nico para personas naturales Las personas naturales residentes en el pas podrn optar por aplicar un desgravmen nico equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774 U.T.). En este caso, no sern aplicables los cuatro desgravmenes sealados anteriormente. (Artculo 61 Ley de Impuesto Sobre la Renta)

DECLARACIN DEFINITIVA DE I.S.L.R

1. Personas naturales y herencias yacentes: Debern presentar su declaracin definitiva dentro de los tres (3) meses siguientes a la terminacin de su ejercicio gravable; ante una Oficina Receptora de Fondos Nacionales y podrn pagar sus impuestos hasta en un mximo de tres (3) porciones, segn lo sealado a continuacin;

a) UNA (1) SOLA PORCIN: Conjuntamente con la presentacin de la Declaracin. b) DOS (2) PORCIONES: La primera porcin conjuntamente con la presentacin de la declaracin y la segunda porcin veinte (20) das despus de presentar la declaracin. c) TRES (3) PORCIONES: La primera porcin segn lo indicado en la letra a), la segunda porcin segn lo indicado en la letra b) y la tercera porcin cuarenta (40) das despus de haber presentado la declaracin.

DETERMINACION DEL IMPUESTO

INGRESOS BRUTOS (-) COSTOS Y DEMS DEDUCCIONES ENRIQUECIMIENTO NETO (-)DESGRAVAMENES ENRIQUECIMIENTO GRAVABLE

XXXXX (XXXXX) XXXXX (XXXXX) XXXXX

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TARIFA N 1 IMPUESTO DETERMINADO (-) REBAJAS IMPUESTO A PAGAR 2. Personas jurdicas: Debern presentar declaracin

% XXXXX (XXXXX) XXXXX anual de sus

enriquecimientos o prdidas, dentro de los primeros tres meses siguientes a la terminacin de su ejercicio gravable.

DETERMINACION DEL IMPUESTO

INGRESOS BRUTOS (-) COSTOS RENTA BRUTA (-)DEDUCCIONES UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO +/- AJUSTE POR INFLACION RENTA NETA (- ) PERDIDAS EN AOS ANTERIORES ENRIQUECIMIENTO GRAVABLE TARIFA N 2 3 IMPUESTO DETERMINADO (-) REBAJAS IMPUESTO A PAGAR DECLARACIN ESTIMADA DEL I.S.L.R Obligados a presentarla

XXXXX (XXXXX) XXXXX (XXXXX) XXXXX (XXXXX) XXXXX (XXXXX) XXXXX % XXXXX (XXXXX)

1.

Personas

naturales:

Las

personas

naturales

que

hayan

obtenido

enriquecimientos netos superiores a 1.500 Unidades Tributarias, presentarn declaracin estimada cuando sus ingresos provengan de:

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1) Actividades mercantiles o crediticias. 2) Del Libre ejercicio de profesiones no mercantiles. 3) Del Arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles. 4) De la participacin de utilidades netas de sociedades de personas o comunidades no sujetas al pago del Impuesto sobre la Renta. Cuando cualquier contribuyente haya obtenido, dentro de alguno de los doce (12) meses del ao gravable en curso, ingresos extraordinarios que considere de monto relevante, podr hacer una declaracin especial estimada de los mismos, practicando simultneamente la autoliquidacin y pago de anticipos de los impuestos correspondientes, en la forma y modalidades que establezca el Reglamento, de acuerdo al procedimiento para la determinacin del monto a declarar. (Articulo 83 Ley de Impuesto sobre la Renta y Artculo 20 pargrafo primero, de su Reglamento)

2. Personas jurdicas: Las sociedades annimas y de responsabilidad limitada, las asociaciones, corporaciones, fundaciones y dems entidades que realicen actividades distintas de la explotacin de minas e hidrocarburos y que hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a 1.500 Unidades Tributarias, debern presentar declaracin estimada de todos sus enriquecimientos correspondientes al ao gravable en curso. Se exceptan de la obligacin de practicar la autoliquidacin y pago de la declaracin estimada, a las Sociedades de Personas y a las Comunidades, cuando sus enriquecimientos slo sean gravables en cabeza de sus socios o comuneros. Cuando cualquier contribuyente haya obtenido, dentro de alguno de los doce (12) meses del ao gravable en curso, ingresos extraordinarios que considere de monto relevante, podr hacer una declaracin especial estimada de los mismos, practicando simultneamente la autoliquidacin y pago de anticipos de los impuestos correspondientes, en la forma y modalidades que establezca el

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Reglamento, de acuerdo al procedimiento para la determinacin del monto a declarar. (Artculo 83 Ley de Impuesto sobre la Renta y Artculo 20 pargrafo segundo, de su Reglamento)

3. Actividades mineras, de hidrocarburos o conexas: Los contribuyentes que realicen estas actividades y que hayan obtenido ingresos que excedan a mil quinientas unidades tributarias (1500 U.T.), debern presentar declaracin estimada de todos sus enriquecimientos correspondientes al ao gravable en curso. Cuando cualquier contribuyente haya obtenido, dentro de alguno de los doce (12) meses del ao gravable en curso, ingresos extraordinarios que considere de monto relevante, podr hacer una declaracin especial estimada de los mismos, practicando simultneamente la auto liquidacin y pago de anticipos de los impuestos correspondientes, en la forma y modalidades que establezca el Reglamento, de acuerdo a! procedimiento para la determinacin del monto a declarar. (Artculo 83 de la Ley de Impuesto sobre la Renta y Artculo 23 de su Reglamento)

Tarifas aplicables a personas naturales y personas jurdicas

Tarifa aplicada a las personas naturales (Expresada en unidades tributarias) TARIFA No 1 (Articulo 51 Ley Impuesto Sobre la Renta) 1) Por la fraccin comprendida hasta 1000 U.T. 2) Por la fraccin que exceda de 1000 hasta 1500 U.T. 3) Por la fraccin que exceda de 1500 hasta 2000 U.T. 4) Por la fraccin que exceda de 2000 hasta 2500 % 6 9 12 16 SUSTRAENDO 0 30 75 155

15

U.T. 5) Por la fraccin que exceda de 2500 hasta 3000 20 U.T. 6) Por la fraccin que exceda de 3000 hasta 4000 24 U.T. 7) Por !a fraccin que exceda de 4000 hasta 6000 29 U.T. 8) Por la fraccin que exceda de 6000 U.T. 34

255 375 575 875

En los casos de los enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el pas, el impuesto ser del treinta y cuatro por ciento (34%). (Artculo 50 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta) Tarifa aplicada a las personas jurdicas (Expresada en unidades tributarias) Tarifa N 2 % Sustraendo (Artculo 53 Ley Impuesto Sobre la Renta) Por la fraccin comprendida hasta 2000 U.T. 15 0 Por la fraccin que exceda de 2000 U.T. hasta 22 140 3000 U.T. Por la fraccin que exceda de 3000 U.T en 34 500 adelante

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Conclusin

El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es un Impuesto que se le paga al estado venezolano (a travs del Seniat) sobre las ganancias obtenidas en el ao fiscal. La forma ms directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de pago, y por ello, el impuesto sobre la renta, el mejor impuesto directo, constituye el tributo ms utilizado en los nuevos sistemas tributarios, no slo por su

mayor productividad, sino tambin por su generalidad, elasticidad y equidad. El Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia financiera, sino que arroja mayores ingresos fiscales que

otros tributos o ingresos pblicos del Estado; y esto sucede hasta en Venezuela, cuyo fisco obtiene importantes ingresos derivados de la industria petrolera, en razn de que parte de los pagos fiscales de tal actividad, an despus de nacionalizada en nuestro pas la citada industria, se hacen principalmente por el canal impositivo del impuesto sobre la renta.

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Bibliografa

http://www.monografias.com/trabajos27/impuesto-renta/impuestorenta.shtml http://es.wikipedia.org/wiki/Impuesto_sobre_la_renta http://es.scribd.com/doc/15064402/Impuesto-Sobre-La-Renta-en-Venezuela http://www.pac.com.ve/index.php?option=com_content&view=article&catid= 55&Itemid=78&id=5934

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