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BOLETÍN INFORMATIVO
SUMARIO
1. Normas Legales.
2. Noticias.
3. Artículos
4. Jurisprudencia
5. Entrevistas
6. Opiniones, etc…
BOLETÍN INFORMATIVO
27 de Marzo de 2009
NORMAS LEGALES
Ley que modifica el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo
Se sustituyó el artículo 31°, sobre Retenciones y Percepciones, del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. (Ley N° 29335)
Modifican el Literal A del Apéndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo
Se incluye en el Literal A del Apéndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, la partida arancelaria 3105.51.00.00, referida a los abonos que
contengan nitrato de amonio y fosfato para uso agrícola, y se excluyó del mismo literal la partida
arancelaria 3102.30.00.10, referida al nitrato de amonio para uso agrícola. (D.S. N° 070-2009-EF)
Aprueban reglamento de la Ley que establece el porcentaje que deben pagar ESSALUD y la
Oficina de Normalización Previsional - ONP a la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT, por la recaudación de sus aportaciones, y medidas para
mejorar la administración de tales aportes. (D.S. N° 002-2009-TR)
JUDICIALES
Nada reseñable.
ESTUDIO YATACO ARIAS
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NOTICIAS
DIARIO LA REPÚBLICA
Fuente:http:www.larepública.com.pe
Por su parte, Fasa llegó a un acuerdo con la Fiscalía chilena y aceptó pagar US$ 1 millón a obras
sociales, menos de una décima parte de la multa que originalmente tendría que pagar. Tal confesión
originó que el jueves las acciones de la farmacéutica chilena cayeran 10% en la bolsa de comercio.
PRECISIONES
La más grande. En Latinoamérica FASA vende más de US$ 1,000 millones anuales, a través de
1,000 farmacias distribuidas en Perú, Chile y México.
DIARIO EL COMERCIO
Fuente:http:www.elcomercio.com.pe
El propio presidente Alan García señaló que la operación de La Oroya es la refinería básica de las
minas del centro. Al respecto, explicó que si DRP deja de operar, las mineras cercanas se verán
afectadas. “Allí tendríamos entre 10.000 y 12.000 desempleados que pueden bloquear las
carreteras”, indicó.
Doe Run tiene una deuda con las minas que les provee de concentrados por alrededor de US$100
millones. Además, la empresa tiene pendiente cumplir el Programa de Adecuación y Manejo
Ambiental (PAMA), consistente en inversiones para disminuir las emisiones de gases contaminantes
que produce el complejo metalúrgico y que afectan la salud de la población de La Oroya. Así, la
empresa tendría una inversión pendiente de US$73 millones. A esto se suma el hecho de que un
sindicato de bancos (BNP Paribás, Banco de Crédito y Standard Bank) haya decidido suspenderle un
crédito revolvente de US$75 millones, lo que ha dejado sin capital de trabajo a la empresa.
ESTUDIO YATACO ARIAS
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Se supo que el Ejecutivo ya le habría hecho una propuesta de ayuda a Doe Run, cuya decisión
dependía del único accionista de su matriz (Doe Run Company), Ira Rennert. El Ejecutivo habría
establecido condiciones, de las cuales no se obtuvieron detalles, pero que se estiman estarían
relacionados con el cumplimiento del compromiso ambiental.
Además, la ministra firmó ayer un préstamo por US$101,2 millones con la Agencia de Cooperación
Internacional del Japón (JICA) para financiar programas de instalación de agua potable, tratamiento
de aguas servidas y ampliación de la frontera eléctrica en Cajamarca. El préstamo, además, prevé la
extensión del servicio de electricidad en Loreto.
SIGUE EN DEBATE
Pese a su carácter de urgente, ayer el Poder Legislativo postergó por segunda vez la aprobación del
proyecto de ley 3002-2009, que propone establecer un régimen temporal de depreciación de edificios
y construcciones que se inicien este año para los contribuyentes del Régimen General del Impuesto a
la Renta. Actualmente, la depreciación se realiza en 33 años, pero de aprobarse la norma se
realizaría en 5 años.
DIARIO GESTIÓN
Fuente:http:www.gestion.com.pe
En la actualidad, el pago del IR se aplica a las empresas sobre el monto resultante de los ingresos
obtenidos, menos las deducciones permitidas como pago por la depreciación de sus inmuebles, cuya
tasa anual es de 3% (del valor del bien) durante 33 años, periodo en el que culmina la vida útil del
inmueble (depreciación).
Pero la propuesta legislativa aprobada establece un régimen especial de depreciación para edificios y
construcciones, en el que se aumenta de 3% a 20% la tasa anual de depreciación y el plazo
disminuye a cinco años, con lo que se logra reducir la base imponible.
ESTUDIO YATACO ARIAS
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Así los empresarios efectuarán un menor pago del IR, y podrán disponer de más recursos para
invertir en edificios y construcciones.
EFECTOS
Esta fórmula de reajuste en la base imponible fue explicada en el pleno de la semana pasada, sin
embargo recibió críticas de los parlamentarios nacionalistas, quienes argumentaban que la propuesta
implicaba dejar sin recursos al Fisco.
Por ese motivo, el debate pasó a un cuarto intermedio, hasta que la Comisión de Economía recibiera
las explicaciones del titular del MEF, Luis Carranza, quien el martes pasado precisó que el proyecto
no apunta a beneficiar a las empresas constructoras, sino a prevenir una caída en la demanda de
empleo, la cual es impulsada por la construcción.
Además, dijo que si bien se calcula una menor recaudación, por más de S/. 800 millones, ello se
contrarresta con el sostenimiento del empleo y la recuperación de los impuestos cuando concluya el
periodo de cinco años, cuando las empresas ya no puedan deducir la depreciación del inmueble.
INCORPORACIONES
La aplicación de este beneficio se iniciará el 1 de enero del 2010 para todos los generadores de
rentas de tercera categoría, que contabilicen los inmuebles construidos o adquiridos como activos
fijos. Por ello, se aclara, no solo las constructoras se benefician, sino también las empresas de todas
las actividades económicas.
Asimismo, se precisa que las empresas podrán depreciar los edificios y construcciones a una tasa de
20%, lo cual se aplicará a las construcciones que se inicien en el 2009 y tengan un mínimo de 80%
de avance de obra al 31 de diciembre del 2010.
Entre los cambios al proyecto original, se decidió que al culminar la medida temporal (a fines del
2010) el porcentaje de depreciación no vuelva a sus niveles originales, sino que la tasa de
depreciación aumente a 5% y el plazo sea de 20 años.
Precisa la SUNAT que para poder enviar la solicitud virtual se deberá cumplir con las siguientes
condiciones: presentar el Formulario Virtual Nº 661 PDT-Declaración Jurada anual de Renta 2008
declarando un saldo a favor del impuesto y marcando la opción: Devolución: Luego de enviar la
declaración, ingresar al enlace “Solicitud de Devolución” y llenar el formulario virtual Nº 1649; y no
haber solicitado con anterioridad la devolución del saldo a favor del impuesto a la renta
correspondiente al ejercicio 2008.
ESTUDIO YATACO ARIAS
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DIARIO CORREO
Fuente:http:www.correoperu.com.pe
PARQUE AUTOMOTOR
El ministro de Transportes y Comunicaciones, Enrique Cornejo, adelantó que en los próximos días se
publicará el Reglamento de Administración de Transporte Terrestre, el cual contempla entre otros
aspectos la antigüedad máxima del parque automotor.
En ese sentido, adelantó que la antigüedad máxima que se exigirá a los vehículos usados de
transporte público será de tres años.
En el caso de los vehículos particulares, el titular de Transportes dijo que se evalúa el plazo máximo
de antigüedad, pero será también considerado en el citado reglamento.
Según se informó, el Consejo de Ministros ha aprobado un proyecto de ley para que los municipios
provinciales que tengan más de 200 mil pobladores implementen una Dirección Municipal de
Transporte Terrestre.
NO CIRCULARÁN
Por otro lado, Cornejo admitió que se cometió un "error material" con una resolución directoral
(publicada el último sábado), donde se regula la libre circulación de vehículos que no pasaron la
revisión técnica con faltas graves y muy graves.
Comentó que se emitirá lo más pronto posible la norma que corrija el error y en la que se precise
que los propietarios de vehículos en estado "muy grave" sólo tendrán 60 días de plazo para
repararlos, y que en caso se les encuentre circulando serán detenidos.
Cuando se trate de fallas administrativas o mecánicas que no signifiquen un peligro para la seguridad
al transportarse, tienen un tiempo para corregirlas y pueden seguir circulando, puntualizó.
"El tema de seguridad vial es tratado desde el primer día de clases en los colegios de acuerdo con el
Nuevo Diseño Curricular Nacional", informó el ministro de Educación, Antonio Chang. Informó que en
el primer año de Secundaria se aborda la importancia de la educación vial; en segundo, las causas de
los accidentes y la Policía de Tránsito; en tercer año, las medidas de seguridad y el seguro obligatorio
contra accidentes de tránsito (SOAT).
Del mismo modo en cuarto año se enseñan los derechos y responsabilidades en esa materia, así
como el control y las señales de tránsito; mientras que en quinto se abordan los derechos de los
peatones y de las personas con discapacidad.
ESTUDIO YATACO ARIAS
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JURISPRUDENCIA
JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL
¾ ACCIÓN DE AMPARO
La forma del acto de notificación, alegando que la diligencia de notificación es defectuosa por cuanto
se consigna “rechazo” en las tres visitas al domicilio por los notificadores, sin haberse consignado las
razones de dicho “rechazo” y sin habérsele notificado por medio de cedulón.
Que en el artículo 104 del Código Tributario se ha regulado la “notificación con certificación de la
negativa a la recepción”. Este tipo de notificación se efectúa cuando el deudor tributario o tercero a
quien está dirigida la notificación o cualquier persona capaz que se encuentra en el domicilio fiscal
del deudor rechaza la recepción del documento que se pretende notificar o, recibiéndolo, se niega a
suscribir la constancia.
Que al respecto, el Tribunal Fiscal ha dicho, en criterio que este Tribunal Constitucional comparte,
que “la certificación de la negativa a la recepción es una forma de notificación del acto que consiste
en certificar el rechazo de su recepción mediante la modalidad de acuse de recibo en el domicilio
fiscal del deudor tributario, [...] cuando haya negativa a recibir el documento que se pretende
notificar o recibiendo haya negativa a suscribir la constancia respectiva y/o a no proporcionar los
datos de identificación. [...] la certificación de la negativa de recepción, como modalidad de
notificación, produce la presunción de conocimiento del acto administrativo por el destinatario de la
notificación, ello con la finalidad de impedir que éste realice actos de obstrucción al momento de
recibir sus comunicaciones que impidan la actuación de la Administración” (Resolución del Tribunal
Fiscal N.º 10224-7-2008, precedente de observancia obligatoria).
¾ HÁBEAS CORPUS
El Decreto Legislativo N.º 124 establece claramente cuál es el procedimiento a seguir cuando se está
frente a un proceso penal sumario. Así el artículo 6º de la norma mencionada señala que “el juez sin
más trámite, deberá pronunciar la resolución que corresponda en el término de quince días”, y que
“la sentencia condenatoria deberá ser leída en acto público, con citación del Fiscal Provincial, del
acusado y su defensor, así como de la parte civil.
La absolutoria simplemente se notificará”. De lo que se colige que cuando el juez de la causa cita a
las partes para la audiencia de lectura de sentencia, ésta ya está hecha o producida y que por tanto
lo que corresponde es procederse a su lectura, sin que ello signifique adelanto de opinión o una
amenaza cierta e inminente del derecho a la libertad personal.
Y es que si bien el juez ha llegado a esa decisión sobre la base de las actuaciones y pruebas ofrecidas
en el proceso penal, puede darse el caso que disponga la suspensión de la ejecución de la pena
privativa de la libertad, o la reserva del fallo condenatorio, claro está, según la normatividad vigente.
Cabe reiterar que no se produce la amenaza o vulneración del derecho a la libertad individual cuando
el proceso penal ya está en su fase final y lo que constitucionalmente corresponde es procederse a la
lectura de la sentencia, siendo lo correcto citar a las partes cuando el fallo sea condenatorio.
ESTUDIO YATACO ARIAS
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Es más, la privación de la libertad efectiva a través de una sentencia condenatoria firme tampoco,
per se, resulta inconstitucional, a menos que aquella vulnere derechos fundamentales (derecho a la
debida motivación de las resoluciones judiciales, derecho a la presunción de inocencia, etc.).
TRIBUNAL FISCAL
Asimismo, se aprecia que las resoluciones de determinación fueron emitidas por que el recurrente
obtuvo ingresos como producto de la enajenación de inmuebles, utilizando el numeral 2 del inciso b)
del artículo 3º de la Ley del Impuesto a la Renta, razón por la cual correspondía establecer si los tres
inmuebles vendidos por el recurrente en 1997 fueron adquiridos para su enajenación. Siendo que
ninguno de ellos sirvió como casa habitación ni fueron utilizados para alguna actividad comercial, por
encontrase en estado ruinoso, tampoco se realizaron mejoras y se obtuvo una ganancia al momento
que fueron vendidos, concluyéndose por la sucesión de hechos descritos, que dichos inmuebles
fueron adquiridos para su enajenación, por lo que las operaciones de venta de inmuebles se
encontraban gravadas con el Impuesto a la Renta.
En cuanto a la resolución de multa emitida por el numeral 1 del artículo 175º del Código Tributario,
se constata que el recurrente obtuvo durante el ejercicio 1997, ingresos brutos anuales menores a
100 UIT, por lo que estaba obligado a llevar los Libros de Ingresos y Gastos e Inventarios y Balances,
por lo que al no llevarlos se encuentra acreditada la comisión de la infracción.
En relación a la multa emitida por el numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario, se constata
que la recurrente no presentó la declarada jurada del Impuesto a la Renta de 1997, por lo que se
encuentra acreditada la comisión de la infracción.
ARTÍCULO
Como se sabe, en su momento se facultó al Poder Ejecutivo a modificar el código Tributario (CT) a fin
de perfeccionar la legislación vigente y lograr un marco normativo más equitativo entre la
Administración Tributaria y el contribuyente en relación, entre otros aspectos, con las facultades y
procedimientos de determinación y fiscalización de la deuda tributaria, cobranza, devoluciones,
procedimientos tributarios, y los procedimientos contenciosos y no contenciosos.
párrafo al texto del artículo 33 del CT, relativos a la inaplicación de intereses moratorios con motivo
del vencimiento del plazo para resolver el recurso de reclamación.
Nótese que hasta antes de la modificación realizada, el contribuyente se encontraba obligado a pagar
interese moratorios diarios desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago
inclusive, aplicando cierta tasa diaria. Así, si el contribuyente decidía impugnar el valor tributario
notificado y perdía en forma definitiva la controversia iniciada (incluso, en el supuesto que haya
llegado al Poder Judicial), aquel se encontraba obligado a pagar intereses moratorios durante todo el
tiempo que dicha controversia duró, hasta la fecha en que hacia efectivo el pago.
Con el cambio normativo, se estableció que la aplicación de los intereses moratorios se suspende a
partir del vencimiento del plazo para resolver el recurso de reclamación (9 meses como regla
general), hasta la emisión de la correspondiente resolución que culmine dicha instancia, siempre y
cuando el vencimiento se haya debido a una causa imputable a la Autoridad Tributaria. Dicha
suspensión, empero, se dispuso que no es aplicable a la etapa de apelación ante el Tribunal Fiscal ni
durante la tramitación del proceso contencioso- administrativo.
Desde nuestro punto de vista, una lectura del artículo 33 del CT, coherente y conforme a la
constitución, nos debe informar que el órgano resolutor competente debe tomar en cuenta los
siguientes aspectos:
Así, dicho derecho constitucional no solo tiene vigencia cuando se emite una decisión justa, sino
cuando esta se emite en forma oportuna. Por tanto, se vulnera el derecho a la tutela efectiva, si
la deuda tributaria se ve incrementada por una actuación no imputable a los contribuyentes,
sino al órgano resolutor ( no resolver los recursos en el plazo fijado por ley)
b) No existe duda que el interés que se busca tutelar en la instancia de reclamación, exige
también que se respete en la instancia de apelación tributaria, así como en el proceso
contencioso-administrativo.
Siendo claro que nos encontramos ante una misma situación de hecho (vencimiento de los
plazos para resolver recursos), no existe motivo o razón justificada para haber dado un
tratamiento normativo diferente a la inaplicación de intereses moratorios prevista en el artículo
33 del CT.
Por lo demás, adviértase que el entendimiento de dichos aspectos es de la mayor relevancia, porque
su desconocimiento generaría un efecto negativo directo en el ejercicio del derecho de los
contribuyentes a interponer recursos.
Ciertamente, debe notarse que la finalidad de la interposición de un recurso es lograr una mejora
de la situación jurídica del particular. A nadie resulta admisible imaginar que uno pretenda empeorar
su situación inicial cuando impugna un valor tributario. En cualquier caso, como es claro, el peor
escenario sería mantener la situación jurídica vigente a la fecha de interposición del recurso.
Conforme a lo anterior, entonces, creemos que si se acepta como válida la posibilidad de que la
deuda tributaria se vea incrementada por la aplicación diaria de intereses moratorios por una
actuación imputable al órgano resolutor (falta de pronunciamiento luego de vencido el plazo legal),
se afectaría el derecho a la tutela efectiva y a la impugnación de los particulares.
ESTUDIO YATACO ARIAS
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Esta posible vulneración es posible con la aplicación literal del artículo 33 del CT, modificado por el
Decreto Legislativo Nº 981, cuando establece que la suspensión de intereses moratorios no se aplica
en la etapa de apelación o en el proceso contencioso-administrativo.
Estas “instancias” son parte del camino que debe recorrer muchas veces el particular para defender
sus intereses, por lo que su exclusión de la inaplicación de intereses moratorios representa una
negación a la vigencia material del proceso justo de los particulares.
Por tal motivo, consideramos que la inaplicación de los intereses moratorios también se debería
aplicar a partir del vencimiento de los plazos máximos para resolver el recurso de apelación y emitir
sentencias.
OPINIÓN
UN RETO FISCAL
Con la reciente presentación del jefe de la Sunat en el Congreso ha quedado claro que este año hay
ajustes de tuercas en la fiscalización, con programas intensivos que cruzarán a todas las capas de
contribuyentes y esto incluye a la gran cantidad de reticentes que todavía hay en nuestro país.
Para estos últimos, parece, no será solamente un efecto colateral sino que se plantean acciones
masivas a la caza de informalidad, o sea, diseñadas para este propósito.
Ganar este reto sería una medalla más que gane la Sunat en su larga y constante lucha por darle
seriedad al país.
Obviamente, las cosas se presentan difíciles y aunque es tarea de economistas, no pronostico que la
meta de recaudación se alcance al final del año (S/.59.600 millones).
Los resultados del primer bimestre muestran la previsible caída en colectar el Impuesto a la Renta,
pero se añade la contracción en la recaudación del IGV.
Frente a ello, no será necesario discutir si menos o más impuestos, sino de más Sunat. E interpreto
así los pasos que va dando la administración.
Se ve con la cuantiosa incautación de artefactos en pleno Centro de Lima (y seguro que hay una
buena explicación de cómo llegaron allí); la presencia del presidente en la inauguración de una
dependencia del ente tributario dice también mucho del énfasis gubernativo a una acción estatal;
mientras que el anuncio de más medidas administrativas, como la compulsa masiva o la
detracción/retención a los comercios afiliados a tarjetas de crédito/débito señala que están pensando
en el desafío de este año.
No hay medida de una administración tributaria que no sea discutible o hasta polémica, pero lo
resaltable es que retome su antigua dinámica, haga visible el riesgo, empuje el comportamiento
voluntario, persuada y disuada. Parece también que el equilibrio en ejercitar sus funciones se
acentuará.
ESTUDIO YATACO ARIAS
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IFORME
Se consulta lo siguiente:
¿Se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV), la transferencia de un
bien inmueble efectuada por una empresa, cuyo objeto social no es el de construir para
vender, pero que construyó o mandó construir el inmueble el cual fue utilizado para
realizar sus actividades empresariales?.
ANÁLISIS:
Conforme al inciso d) del artículo 1° del TUO de la Ley del IGV, este impuesto grava la primera venta
de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Para este efecto, el inciso e) del artículo 3° del aludido TUO define como constructor a cualquier
persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o
que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Agrega la norma que se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero
cuando éste último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes
del valor agregado de la construcción.
De otro lado, el quinto párrafo del numeral 1 del artículo 4° del Reglamento de la Ley del IGV señala
que tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del referido artículo 3° del TUO bajo comentario, se
presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles
dentro de un período de doce meses, debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del
inmueble.
Añade que, no se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre se encontrará gravada con el
IGV, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o
parcialmente, para su enajenación.
Como puede apreciarse de las normas glosadas, tratándose de la primera venta de inmuebles, las
normas del IGV en forma expresa han establecido que para encontrarse gravado, el sujeto debe
calificar como constructor, o sea dedicarse en forma habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por él o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para él; salvo que
dicho sujeto los hubiera edificado o mandado a edificar, total o parcialmente, para su enajenación.
Por consiguiente, en el caso materia de consulta, en la medida que el inmueble fue construido o
mandado a construir por una empresa para la realización de sus actividades empresariales (la misma
que no tiene como objeto social la construcción de inmuebles para luego venderlos), la venta del
mismo no se encontrará gravado con el IGV, toda vez que el sujeto no calificaría como "constructor",
al no cumplir con el requisito de la habitualidad.
Ahora bien, se presume la habitualidad cuando el sujeto antes mencionado realice una segunda
venta de un bien inmueble dentro de un período de doce meses, debiéndose aplicar el IGV a partir de
1
ésta última operación .
1
Cabe recordar que el Decreto Supremo N° 088-96-EF, publicado el 12.9.1996, precisa que el IGV que
grava la primera venta de inmuebles es aplicable respecto de aquellos bienes cuya construcción se haya
iniciado a partir del 10.8.1991. Esta norma agrega que la transferencia que realicen quienes vendan
inmuebles construidos totalmente por un tercero para ellos, estarán gravados con el IGV, sólo tratándose
de inmuebles cuya construcción se haya iniciado a partir del 24.4.1996.
ESTUDIO YATACO ARIAS
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CONCLUSIÓN:
No se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, la primera transferencia de un bien
inmueble efectuada por un sujeto que realiza actividad empresarial, siempre que el mismo no
califique como constructor para efectos de este impuesto.
DICCIONARIO LEX
PROPORCIONAL
Relativo a la proporción o ajustado a ella. Se refiere a una distribución sobre base de un gasto, un
efectivo (dinero), un dividendo y otra partida cualquiera. Se entiende que dicha distribución será
ajustada a la participación de cada una de las partes.
REINTEGRO TRIBUTARIO
Es el importe a devolver a favor del comprador, el cual está constituido por la diferencia entre el
monto del impuesto facturado con las tasas establecidas por una determinada ley y el que
corresponda por la aplicación de las tasas fijadas en nuevos dispositivos que reemplazan de alguna
manera a la ley anterior.